179122820 makalah kelompok 8audit saldo kas
TRANSCRIPT
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
1/26
BAB I
PENDAHULUAN
Kas merupakan sumber pembiayaan yang paling likuid. Dimana saldo kas
dapat digunakan sewaktu-waktu dalam proses pembiayaan dalam kegiatan
operasional suatu entitas. Tujuan utama audit saldo kas adalah untuk memastikan
saldo kas telah diidentifikasi dan diklasifikasikan dnegan tepat dalam neraca,
sehingga kas tersebut dapat memenuhi kebutuhan entitas. Dengan audit atas saldo kas
maka akan memundahkan perusahaan dalam mengembangkan anggaran kas. Dengan
pengelolaan anggaran kas yang baik perusahaan dapat memproyeksikan peramalan
yang baik atas penerimaan dan pengeluarankas. Dengan teknik peramalan kas,
manajemen dapat merencanakan untuk mengivestasikan kelebihan kas, dan bila
terdapat kebutuhan akan kas,mendapatkan pinjaman dengan tingkat bunga yang
menguntungkan.
Dalam malakah ini menjelaskan prosedur serta pertimbangan-pertimbangan
yang dapat dilakukan sebelum melaksanakan audit. Dan pada bagian akhir makalahini akan memaparkan pertimbangan lain yakni pengujian untuk mendeteksi
kecurangan dalam saldo kas.
1
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
2/26
BAB II
PEMBAHASAN
1. PENGERTIAN SALDO KAS
Saldo kas meliputi penerimaan ditangan yang belum disetor, kas di bank
pada rekening giro umum dan rekening tabungan, serta akun impres seperti akun
kas kecil dan rekening bank untuk hutang gaji ini merupakan kas yang diperlukan
untuk melunasi kewajiban serta membayar gaji dan kebanyak entitas akan
memindahkan kelebihan kas ke beberapaa bentuk investasi yang menghasilkan bunga. Saldo-saldo tertentu, seperti sertifikat deposito, dana pelunasan obligasi,
saldo mata uang luar negeri tertentu, dan akun-akun lain yang mempunyai
pembatasan dalam penggunaannya, yang laim harus diklasifikasikan sebagai
investasi.
2. KAS DI BANK DAN SIKLUS TRANSAKSI
Dalam audit atas kas, auditor harus membedakan antara verifikasi rekonsiliasi
saldo laporan bank oleh klien dengan saldo buku besar, dan verifikasi bahwa
pencatatan kas dalam buku besar merefleksikan dengan benar seluruh transaksi kas
yang terjadi sepanjang tahun. !erifikasi rekonsiliasi klien ke akun saldo bank dan
buku besar lebih mudah, tetapi bagian terpenting dalam total audit dalam perusahaan
adalah adanya verifikasi bahwa pencatatan transaksi kas dilakukan dengan benar.
"isalnya, setiap salah saji berikut ini menghasilkan kesalahan dalam pembayaran
atau menyebabkan kesalahan dalam penerimaan kas, tetapi tak satupun dapat
ditemukan dalam audit atas rekonsiliasi bank #
Kesalahan dalam menagih konsumen
$encurian kas dengan menghambat pembayaran kas dari konsumen
sebelumnya dicatat, dengan akun dianggap sebagai piutang tak tertagih
Duplikasi pembayaran faktur vendor
2
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
3/26
$embayaran tidak benar atas biaya pribadi pejabat perusahaan
$embayaran atas bahan baku yang tidak pernah diterima
$embayaran atas karyawan lebih besar daripada jam kerja aktualnya
$embayaran atas bunga pada pihak luar jumlahnya lebih besar dibandingkan
tingkat bunga sebenarnya
Seluruh jenis salah saji biasanya ditemukan sebagai bagian dari pengujian
atas rekonsiliasi bank. %al ini meliputi #
Kesalahan dalam memasukkan cek yang tidak dicairkan didalam daftar cek
beredar, meskipun telah dicatat dalam jurnal pengeluaran kas
Kas yang diterima dari klien masih dalam perjalanan pada tanggal neraca,
tetapi sudah dicatat dalam penerimaan kas pada tahun berjalan
Setoran dicatat sebagai penerimaan kas mendekati akhir tahun, disetorkan
pada bank dibulan yang sama, dan dimasukan dalam rekonsiliasi bank sebagai
setoran dalam perjalanan
$embayaran atas weswl bayar didebet langsung dari saldo bank oleh bank,
tetapi tidak dimasukkan dalam catatan klien.
3. HUBUNGAN SALDO KAS DENGAN SIKLUS TRANSAKSI
Terdapat lima siklus transaksi yang berkaitan dengan saldo kas umum yakni #
a. $endapatan
b. $engeluaranc. $embiayaan
d. &nvestasie. 'asa personalia
SIKLUS PENDAPATAN SIKLUS Pengeluaran
3
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
4/26
Penjualan Pemel!an
$enjualanTunai
$embelianTunai
P!u"ang U#a$a Hu"ang U#a$a
$enerimaanKredit
$enbayaranKredit
SIKLUS PEMBIA%AAN SIKLUSIN&ESTASI
Hu"ang Ol!ga#! In'e#"a#!
"enarik (bligasi
"enerbitkan(bligasi
"embeliSekuritas
"enjualSekuritas
M()al Sa$am
Pen)a*a"an Bunga )an
De'!)en"
"enarik Saham
"enerbitkan
Saham
$enerimaan
)unga dan
Deviden
Hu"ang Bunga Dan De'!)en Penar!+an )an Pera"aan
"embayar
)unga Dan
Deviden
"embeli*ktiva Tetap
4
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
5/26
SIKLUS ,ASAPERSONALIA
Hu"ang U*a$ Par!+
"embayar Karyawan
Hu"ang Paja+ Gaj! )an
U*a$
"embayar (toritas$ajak
Ka#
Siklus
$endapatan
Siklus
$engeluaran
Siklus
$embiayaan
Siklus
$embiayaan
Siklus&nvestasi
Siklus&nvestasi
Siklus 'asa
$ersonalis
Sangat nampak jelas bahwa siklus-siklus tersebut diatas memiliki keterkaitan
pada saldo kas.
5
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
6/26
-. ,ENIS,ENIS AKUN KAS UMUM
Sebelum membahas mengenai pengujian klien atas rekonsiliasi bank klien,
akan dibahas terlebih dahulu tentang jenis akun kas yang digunakan oleh banyak
perusahaan karena pendekatan yang digunakan akan berbeda pada setiap
akunnya. )erikut adalah jenis-jenis dari akun kas #
a. *kun Kas +mum
*kun kas umum adalah titik fokus bagi banyak perusahaan karena
semestinya seluruh penerimaan kas dan pengeluaran kas mengalir melalui
akun ini. "isalnya, pengeluaran dalam siklus akusisi dan pembayaran
biasanya dibayar melalui akun kas umum, dan penerimaan kas dalam siklus
penjualan dan penagihan juga disetorkan ke dalam akun tersebut.
b. *kun &mpres
$ada umumnya banyak perusahaan yang mengunakan akun impres.
"isalnya, membuat akun penggajian impres terpisah untuk meningkatkan
pengendalian internal pembayaran gaji. Saldo tetap, misalkan p. ..,-
dibuat dalam akun bank penggajian. Segera sebelum setiap periode
pembayaran, suatu cek atas transfer elektronik ditarik pada akun kas umum
untuk menyetorkan total jumlah penggajian bersih ke akun penggajian.
Setelah cek untuk gaji dilakukan pada akun penggajian impres, akun bank
seharusnya memiliki saldo p. ..,-. Satu-satunya setoran ke dalam
akun adalah untuk penggajian mingguan dan semi bulanan dan satu-satunya
pengeluaran adalah pembayaran cek kepada karyawan.
Terdapat jenis akun impres lain yang terdiri atas satu akun bank untuk
penerimaan dan pengeluaran. $erusahaan bisa saja memilikin akun ini untuk
setiap divisi berbeda. Seluruh penerimaan disetorkan ke dalam akun impres
6
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
7/26
dan totalnya dipindahkan ke akun umum secara periodik. *kun pengeluaran
dibentuk berbasis impres, tetapi dengan cara yang berbeda dengan akun
pengajian impres.
c. *kun )ank /abang
*kun bank cabang berguna untuk membangun relasi dengan bank
dalam komunitas lokal dan memungkinkan sentralisasi operasional pada
tingkat cabang. Dalam beberapa perusahaan, penyetoran dan pengeluaran
untuk setiap cabang dibuat dalam akun yang berbeda, dan kelebihan kas
secara periodik dikirimkan ke akun bank umum pada kantor pusat. *kun
cabang dalam ini seperti akun umum, tetapi pada tingkat cabang.
d. Dana Kas Kecil &mpres
Dana kas kecil impres bukan merupakan akun bank, tetapi hampir
sama dengan kas pada bank. Kun kas kecil biasanya merupakan akun kas
yang simpel untuk keperluan biaya yang mendadak. *kun ini digunakan
untuk pengeluaran kas berjumlah kecil yang lebih mudah dibayarkan jika
menggunakan uang tunai dibandingkan dengan cek atau untuk memudahkan
karyawan dalam mencairkan cek gaji atau pribadi.
e. Setara Kas
$erusahaan ini biasanya menginvestasikan kelebihan akumulasi kas
dalam bagian tertentu dalam suatu siklus, dimana kas tersebut akan diperlukan
dalam waktu dekat dan bisa disebut setara kas yang sangat likuid. Setara kas
meliputi deposito berjangka, sertifikat deposito, dan dana pasar uang. Setara
kas bisa sangat material dan dimasukan dalam laporan keuangan sebagai
keuangan dari akun kas jika merupakan investasi jangka pendek yang siap
dikonversikan menjadi kas dalam jumlah yang pasti, dan tidak dapat dirisiko
signifikan atas perubahan nilai dari perubahan tingkat bunga. Sekuritas yang
7
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
8/26
dapat diperdagangkan dan investasi berbunga dengan jangka waktu yang lebih
panjang bukan merupakan setara kas.
/. TU,UAN AUDIT
KATEGORI
ASERSITU,UAN AUDIT SALDO AKUN
Keberadaan atau
kejadianSaldo kas yang dicatat pada tanggal neraca
KelengkapanSaldo kas yang dicatat mencakup pengaruh dari semua
transaksi kas yang telah terjadi
Transfer kas akhir tahun diantara bank telah dicatat pada
periode yang tepat
%ak dan
kewajiban
0ntitas mempunyai hak legal atas semua saldo kas
diperlihatkan pada tanggal neraca
$enilaian waktu
alokasi
Saldo kas yang dicatatdapat direalisasikan pada jumlah
yang dinyatakan di neraca dan sesuai dengan skedul
pendukung
$enyajian dan
pengungkapan
Saldo kas telah diidentifikasi dan diklasifikasikan dengan
tepat dalam neraca
1ini kredit, jaminan-jaminan, perjanjian saldo
kompensasi, dan pembatas lain padanya atas kas telah
diungkapkan dengan tepat.
0. PERTIMBANGAN PERENANAAN AUDIT
Terdapat beberapa pertimbangan yang dapat dilakukan oleh auditor sebelum
melakukan audit atas saldo kas yakni #
a2 "aterialitas)agi kebanyakan entitas bagian aktiva lancar atau total aktiva pada suatu titik
waktu yang disajikan oleh saldo kas adalah sangat kecil dan seringkali tidak
8
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
9/26
material, akan tetapi, jika dikaitkan dalam transaksi lima siklus transaksi yang
mempengaruhi kas, jumlah kas yang mengalir melalui akun-akun selama satu
periode waktu benar-benar akaan sangat material. Dallam kaitannya, volume
transaksi yang mempengaruhi kas biasanya lebih besar dari pada untuk setiap
akun lainnya dalam laporan keuangan.
b2 isiko &nheren
!olume transaksi yang tinggi dapat menimbulkan timbulnya risiko
inheren yang signifikan untuk asersi saldo kas tertentu, terutama keberadaan
dan keterjadian, serta kelengkapan.selain itu sifat saldo kas juga membuatnya
mudah untuk dicuri karena berbagai jenis bentuk kecurangan kas yang telah
terbukti.
c2 isiko $rosedur *nalitis
Saldo kas dipengaruhi secara signifikasn oleh keputusan dan strategi
operasi, strategi, serta pebiayaan manajemen. *kibatnya dalam beberapa audit
atas saldo ini mungkin tidak diharapkan untuk memperlihatkan hubungan yang
stabil atau dapat diprediksi dengan data keuangan atau operasi masa berjalan
atau historis. $erusahaan yang dikelola dengan baik secara teratur dapat
mengembangkan anggaran kas, yang memproyeksikan #
• $enerimaan kas berdasarkan penagihan piutang yang diantisipasi
• $engeluaran kas untuk kebutuhan operasi, dan
• *ktivitas investasi dan pembiayaan
$rosedur analitis yang efektif mencakup pembandingan saldo kas dengan
peramalan atau anggaran, atau dengan kebijakan perusahaan mengenai saldo
minimum dan investasi atas kelebihan kas.
d2 isiko $engendalian
$enerimaan dan pengeluaran kas dala sebuah entitas seringkali merupakan
transaksi rutin yang dapat dikendalikan oleh sistem pengendalian intern yang
9
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
10/26
baik, sehingga dapat memungkinkan auditor untuk menilai risiko pengendalian
pada tingkat yang rendah.
. AUDIT ATAS KAS UMUM
$ada pengujian saldo akhir tahun dalam akun kas umum, auditor harus
mengakumulasikan bukti yang cukup memadai untuk mengevaluasi apakah kas,
sebagaimana dinyatakan dalam neraca, dinyatakan dan diungkapkan dengan wajar
sesuai lima dari keenam tujuan audit-terkait saldo untuk seluruh pengujian
perincian saldo 3keberadaan, kelengkapan, akurasi , pisah batas, dan kecocokan
perincian2. %ak atas kas umum, klasifikasinya dalam neraca, dan nilai realisasi
kas tidak dapat diaplikasikan. "etodologi untuk kas pada akhir tahun sama
dengan saldo akun neraca lainya. Dalam mengaudit saldo kas, terdapat langkah-
langkah yang harus ditempuh auditor yaitu #
a. Meng!)en"!!+a#! R!#!+( B!#n!# Kl!en %ang mem*engaru$! Ka#
)anyak perusahaan yang tidak memiliki risiko bisnis yang cukup
signifikan dalam memengaruhi saldo kas. isiko bisnis klien dapat muncul
dari kebijakan menajemen kas yang tidak memadai atau penanganan dana
yang dilakukan pihak luar.
isiko bisnis klien lebih banyak muncul dari setara kas dan jenis
investasi lainya. )eberapa perusahaan yang menyediakan jasa keuangan
mengalami kerugian besar akibat aktivitas perdagangan oleh perorangan yang
disembunyikan dengan salah menyajikan saldo investasi dan kas. *uditor
harus memahami risiko dari kebijakan dan strategi investasi klien, sama
halnya dengan pengendalian manajemen yang dapat memperburuk risiko
tersebut.
. Mene"a*+an Sala$ Saj! 4ang Da*a" D!"er!ma )an Men!la! R!#!+( Ba5aan
6Ta$a* I7
10
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
11/26
Saldo kas tidak material dalam kebanyakan audit, tetapi transaksi kas
yang memengaruhi saldo ini sifatnya hampir selalu sangat material. (leh
karena itu, sering muncul potensi salah saji material dalam kas.
(leh karena kas lebih mudah dicuri dibandingkan aset lainya, terdapat
risiko bawaan cukup tinggi untuk tujuan keberadaan, kelengkapan dan
akurasi. Tujuan ini biasanya akan berfokus pada audit saldo kas. isiko
bawaan relatif kecil untuk tujuan lainya.
8. Men!la! R!#!+( Pengen)al!an 6Ta$a* I7
$engendalian internal atas saldo kas akhir tahun dalam akun umum
dapat dibagi menjadi dua kategori, yaitu#
4. $engendalian atau siklus transaksi yang memengaruhi pencatatan
penerimaan kas dan pengeluaran kas.
5. ekonsiliasi bank independen
$ada bab ini, kita membahas pengendalian yang memengaruhi pencatatan
transaksi kas, yang penting dalam penelitian dan pengendalian untuk kas. "isalnya
dalam siklus akuisisi, pengendalian utama meliputi pengendalian pembagian tugas
yang memadai antara penandatangan cek dan fungsi utang dagang,penandatanganan
cek hanya dilakukan oleh personel yang berwenang, menggunakan cek yang
bernomor urut yang dicetak pada kertas khusus, adanya telaah yang saksama atas
dokumen pendukung sebelum cek ditandatangani oleh personel yang berwenang, dan
verifikasi internal yang memadai. 'ika penegendalian yang memengaruhi kas terkait
transaksi beroperasi efektif, maka risiko pengendalian berkurang sebagaimana
pengujian audit untuk rekonsiliasi bank akhir tahun.
$engendalian yang penting atas saldo akhir kas adalah rekonsiliasi
bank secara bulanan dari akun bank umum berbasis waktu oleh personel yang
independen dari pihak yang menangani atau mencatat transaksi kas. 'ika suatu
perusahaan melakukan rekonsiliasi bank dengan memakan waktu lama, maka nilai
11
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
12/26
pengendalian akan turun dan memengaruhi penilaian auditor atau risiko pengendalian
kas. ekonsiliasi membantu mencatat akuntansi agar mencerminkan saldo kas yang
lama antar saldo kas aktual di bank setelah mempertimbangkan transaksi-transaksi
yang memerlukan rekonsiliasi. 1ebih penting lagi, verifikasi atas transaksi
penerimaan dan pengeluaran kas dapat dilakukan dalam rekonsiliasi yang
independen.
'ika laporan bank diterima dalam keadaan tertutup oleh pihak yang
merekonsiliasi dan pengendalian fisik dilakukan atas laporan bank tersebut sampai
rekonsiliasi diselesaikan, maka cek dibatalkan, duplikat slip setoran, dokumen lain
yang termasuk dalam laporan bank dapat diperiksa tanpa perlu khawatir akan diganti,
dihapus atau ditambahkan. ekonsiliasi bank dilakukan dengan hati-hati oleh pihak
klien dengan melakukan tindakan berikut ini#
"embandingkan cek yang dibatalkan dengan catatan pengeluaran kas
atas tanggal, dibayarkan kepada siapa, dan berapa jumlahnya.
"emeriksa tanda tangan, personel otorisasi, dan pembatalan atas cek
dibatalkan. "embandingkan setoran ke bank dengan tanggal, pembeli, dan jumlah
pada pencatatan setoran kas.
"emeriksa urutan nomer pada cek dan memeriksa jika ada yang
hilang.
"erekonsiliasi seluruh bagian yang menyebabkan perbedaan antara
saldo buku dengan saldo bank dan memeriksa kewajaranya dalam bisnis
klien.
"erekonsiliasi total debet pada laporan bank dengan total catatan
pengeluaran kas.
"erekonsiliasi total kredit pada laporan bank dengan total catatan
penerimaan kas.
12
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
13/26
"enindaklanjuti cek beredar dan peringatan penghentian pembayaran.
)anyak paket peranti lunak akuntansi yang menyediakan rekonsiliasi bank
sebagai bagian dari prosedur bulanan. "eskipun peranti lunak mengurangi tindakan
klerikal dalam melakukan rekonsiliasi bank, pihak yang menyiapkan harus tetap
melakukan banyak prosedur pada daftar di atas. $engendalian atas rekonsiliasi bank
dilakukan pada saat personel yang kompoten menelaah rekonsiliasi bank sesegera
mungkin setelah selesai.
). Men)e#a!n )an Mela+u+an Penguj!an Pengen)al!an )an Penguj!an
Su#"an#! A"a# Tran#a+#! 6Ta$a* II7
Saldo kas dipengaruhi oleh seluruh siklus, kecuali persediaan dan
pergudangan, maka sejumlah besar transaksi akun memengaruhi kas. Dalam
bab-bab sebelumnya, telah membahas secara terperinci mengenai pengujian
pengendalian dan pegujian substansif yang memadai untuk audit setiap siklus.
"isalnya, pengendalian atas penerimaan kas. Transaksi kas diaudit melalui
pengujian siklus transaksi tersebut.
e. Men)e#a!n )an Mela+u+an Pr(#e)ur Anal!"!# 6Ta$a* III7
Dalam audit, rekonsiliasi bank pada akhir tahun di audit secara luas. Dengan
menggunakan prosedur analitis, pengujian atas kewajaran saldo kas tidak
terlalu penting dibandingkan area audit lainya.
*uditor biasanya membandingkan saldo akhir pada rekonsiliasi bank,
setoran dalam perjalanan, cek beredar, dan jenis rekonsiliasi lainya dengan
rekonsiliasi yang dilakukan pada tahun-tahun sebelumnya. *uditor juga
membandingkan saldo akhir kas dengan saldo bulan-bulan sebelumnya.
$rosedur analtis ini dapat ditemukan salah saji pada kas.
13
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
14/26
. Men)e#a!an Penguj!an Per!n8!an Sal)( Ka# 6Ta$a* III7
Titik awal verifikasi saldo dalam akun bank umum adalah dengan
mendapatkan rekonsiliasi bank dari klien dengan memasukkan dokumentasi
auditor. +ntuk mengaudit kas dibank, auditor melakukan verifikasi apakah
rekonsiliasi bank yang diterima klien sudah benar. Tujuan audit-terkait saldo
dan pengujian perincian saldo dalam audit kas yang paling penting adalah
keberadaan, kelengkapan, dan akurasi, oleh karena itu harus diperhatikan.
*uditor juga melakukan pengujian yang berhubungan dengan keempat tujuan
penyajian dan pengungkapan, seperti menelaah hasil pertemuan dewan direksi
dan penyajian utang untuk menentukan apakah ada restriksi atas kas yang
harus diugkapkan. Dalam area audit lainya, prosedur audit aktual bergantung
pada materialitas dan risiko dalam kas yang sudah diidentifikasi auditor pada
audit di bagian lainya. Ketiga prosedur ini harus ditambahkan dalam
pembahasan permintaan konfirmasi bank sangat penting dan kompleks#
laporan bank atas pisah batas dan pengujian rekonsiliasi bank.
g. Perm!n"aan a"a# K(n!rma#! Ban+
"eskipun tidak disyaratkan oleh standar audit, auditor biasanya
meminta konfirmasi dari setiap bank atau institusi keuangan lainnya yang
berbisnis dengan klien, kecuali jika terdapat sejumlah besar akun yang tidak
aktif. 'ika bank tidak menjawab permintaan konfrimasi, maka auditor perlu
mengirimkan permintaan kedua atau meminta klien berkomunikasi dengan
bank untuk meminta mereka melengkapi dan mengembalikan konfirmasi
kepada auditor, agar memudahkan auditor maupun pihak bank yang diminta
mengisi konfirmasi, di *merika Serikat, *&/$* menyetujui penggunaan
formulir bank standar.
$entingnya konfirmasi bank dalam audit lebih dari sekedar verifikasi
saldo kas aktual. )ank mengonfirmasi informasi pinjaman dan saldo bank
dalm formulir yang sama. &nfromasi pada wesel bayar pada bank, hipotek, dan
14
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
15/26
utang lainnya biasanya memasukkan jumlah dan tanggal pinjaman, tanggal
jatuh tempo pinjaman, tingkat bunga, dan adanya jaminan.
)ank tidak bertanggung jawab untuk mencari untuk mencari
pencatatan atas saldo bank atau pinjaman selain yang dimasukkan dalam
formulir dari klien K*$. 1aporan di bagian bawah formulir meminta bank
menginformasikan kepada K*$ semua pinjaman yang tidak dimasukkan
dalam konfirmasi dari bank yang memiliki informasi tersebut. Dampak dari
tanggung jawab yang terbatas ini dalah untuk mensyaratkan auditor agar
memenuhi tujuan kelngkapan atas saldo dan utang bank yang tidak tercatat
dengan cara lain. Sama halnya, bank tidak perlu menginformasikan kepada
auditor mengenai persyaratan kredit, persyaratan saldo kompensasi, atau
kewajiban kontinjen ketika kewajiban dijaminkan. 'ika auditor menginginkan
konfirmasi tas jenis informasi ini, maka mereka harus mendapatkan
konfirmasi yang terpisah dari institusi keuangan yang dapat menjawab
pertanyaan tersebut.
Setelah auditor menerima konfirmasi bank secara lengkap, saldo
dalam akun bank yang dikonfirmasi oleh bank garus ditelusuri ke saldo yang
disebutkan dalam konfirmasi bank. Sama halnya dengan informasi lain, dalam
konfirmasi, juga garus ditelusuri ke skedul audit lainnya. 'ika konfirmasi bank
tidak sesuai dengan skedul audit, maka auditor harus memeriksa selisihnya.
$. Perm!n"aan a"a# La*(ran Ban+ P!#a$ Ba"a#
1aporan bank atas pisah batas adalah laporan bank pada periode
tertentu dan pembatalan cek terkait, duplikan slip setoran, dan dokumen lain
yang termasuk dalam laporan bank, dikirimkan oleh bank ke kantor K*$.
Tujuan dari laporan bank atas pisah batas adalah untuk memberikan verifikasi
bagian yang direkonsiliasi pada rekonsiliasi bank klien di akhir tahun dengan
bukti yang tidak dapat diakses ke klien. +ntuk memenuhi tujuan ini, auditor
15
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
16/26
meminta klien agar bank mengirimkan laporan langsung kepada auditor dalam
waktu 6 samoai 4 hari setelah tanggal neraca.
)anyak auditor melakukan verifikasi periode laporan bank jika
laporan pisah batas tidak diterima langsung dari pihak bank. Tujuan adalah
untuk menguji apakah karyawan klien tidak memasukkan, menambahkan,
atau menggantikan dokumen sesuai dengan laporan. $engujian ini jelas
dilakukan untuk salah saji yang disengaja. *uditor melakukan verifikasi
berikut ini dalam bulan setelah tanggal neraca#
"emeriksa saldo seluruh cek yang dibatalkan, memo debet, setoran, dan
memo kredit.
"elakukan verifikasi saldo laporan bank saat penjumlahan dilakukan.
"enelaah bagian dari penjumlahan untuk memastikan sudah dibatalkan oleh
bank pada periode yang tepat dan tidak ada penghapusan atau penggantian.
!. Penguj!an Re+(n#!l!a#! Ban+ ekonsiliasi bank yang dilakukan dengan benar oleh pihak independen
merupakan pengendalian internal penting atas kas. *uditor menguji
rekonsiliasi bank untuk menentukan apakah pihak klien sudah menyiapkan
rekonsiliasi denga gati-hati dan melakukan verifikasi apakah saldo bank yang
dicatat klien sama jumlahnya dengan kas di bank, kecuali bila ada setoran
dalam perjalanan, cek beredar, dan jenis rekonsiliasi lainnya.
Dalam verifikasi rekonsiliasi, auditor menggunakan informasi dalam
laporan bank atas pisah batas untuk melakukan verifikasi kewajaran
rekonsiliasi. !erifikasi auditor dalam rekonsiliasi meliputi beberapa prosedur#
"elakukan verifikasi bahwa rekonsiliasi bank klien akurat secara
matematis.
16
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
17/26
"enelusuri saldo konfirmasi bank dan atau saldo awal pada laporan pisah
batas ke saldo per bank pada rekonsiliasi bank utnuk memastikan
jumlahnya sama.
"enelusuri cek yang ditulis dan dicatat sebelum akhir tahun dan
dimasukkan ke laporan bank atas pisah batas ke daftar cek beredar pada
rekonsiliasi bank dan juga jurnal pengeluaran kas dalam periode neraca
atau periode sebelumnya. Seluruh cek yang dikliring bank setelah tanggal
neraca dan dimasukkan dalam jurnal pengeluaran kas harus dimasukkan
dalam daftar cek beredar. 'ika cek dimasukkan dalam jurnal pengeluaran
kas, maka seharusanya dianggap cek beredar karena tidak dikliring di
bank sebelum tanggal neraca, maka tidak boleh dimasukkan dalam
rekonsiliasi bank.
"emeriksa seluruh cek yang jumlahnya besar dan termasuk dalam daftar
cek beredar yang belum dikliring oleh bank pada laporan pisah batas.
1angkah pertama dalam pemeriksaan ini harus dilakukan dengan
menelusuri jumlah yang belum dikliring dalam jurnal pengeluaran kas.
*lasan mengapa cek belum diuangkan, harus dibahas dengan klien, dan jika auditor khawatir telah terjadi kecurangan, maka vendor yang
termasuk dalam saldo utang dagang harus dikonfirmasi untuk menentukan
apakah vendor tersebut sudah mengakui penerimaan kas dalam
pecatatannya. Ditambah lagi, cek yang dibatalkan perlu diperiksa sebelum
tanggal terakhir audit jika memang ada.
"enerima kas yang tidak disetorkan ke bank di akhir tahun harus
ditelusuri ke laporan pisah batas untuk memastikan bahwa kas tersebut
disetorkan segera di awal tahun berikutnya.
"emperhatikan jenis rekonsiliasi lain ke laporan bank dan rekonsiliasi
bank. %al ini meliputi biaya jasa bank, kesalahan dan pembetulan bank,
dan transaksi tak tercatat yang didebet atau dikredit langsung ke akun
17
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
18/26
bank oleh pihak bank. 'enis rekonsiliasi ini perlu di investigasi untuk
memastikan sudah diperlukan dengan benar oleh klien.
9. PROSEDUR BERORIENTASI : KEURANGAN
Kecurangan atas saldo kas umum ini terjadi karena tidak memadainya
pemisahan tugas antara pemegang kas dan pencatatn transaksi kas dalam pencatatan
akuntansi dan kurangnya rekonsiliasi bank bulanan yang independen. $rosedur yang
harus dilakukan auditor untuk menemukan kecurangan atas penerimaan kas
meliputi, mempertimbangkan sifat dari kurangnya pengendalian internal, jenis
kecurangan yang dapat terjadi dari kekurangan tersebut, potensi materialitas
kecurangan, konfirmasi piutang dagang, pengujian yang dilakukan untuk
menemukan pencurian uang, penelaahan aktivitas akun kas atas transaksi yang tidak
laim, pemeriksaan persetujuan dan dokumen pendukung untuk piutang tidak
tertagih dan retur dan cadangan penjualan, serta prosedur audit yang palin efektif
untuk menemukan kecurangan. $rosedur untuk menemukan kecurangan berikut
langsung terkait dengan saldo kas akhir tahun7
a. $erluasan $engujian atas ekonsiliasi )ank
'ika rekonsiliasi bank dapat dengan sengaja salah saji, maka perlu
dilakukan perluasan pengujian atas rekonsiliasi bank akhir tahun. $rosedur
yang dilakukan auditor #
"emulai rekonsiliasi bank untuk bulan8tahun tertanggal, dan
membandingkan seluruh bagian rekonsiliasi dengan cek yang dibatalkan
dan dokumen lainnya dalam laporan bank tertanggal.
"embandingkan sisa cek yang dibatalkan dan slip setoran dalam laporan
bank tertanggal dengan jurnal pengeluaran dan penerimaan kas
bulan8tahun tertanggal.
18
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
19/26
"enelusuri seluruh bagian yang tidak jelas dalam rekonsiliasi bank dan
jurnal penerimaan dan pengeluaran kas ke rekonsiliasi bank klien untuk
memastikan semua sudah dimasukkan. "elakukan verifikasi seluruh bagian rekonsiliasi dalam rekonsiliasi bank
dari jurnal untuk rekonsiliasi bank tertanggal yang belum dikliring ke
bank.
b. $embuktian Kas
*uditor menggunakan pembuktian kas untuk menentukan apakah,
Seluruh penerimaan kas yang tercatat telah disetorkan.
Seluruh setoran ke bank dicatat dalam pencatatan akuntansi
Seluruh pengeluaran kas dibayarkan oleh bank
Seluruh jumlah yang dibayarkan oleh bank sudah dicatat.
Dalam menentuka criteria tersebut, auditor melakukan pembuktian kas
meliputi empat rekonsiliasi berikut ini #
4. ekonsiliasi saldo pada laporan bank dengan saldo buku besar pada
awal periodepembuktian kas.
5. ekonsiliasi penerimaan kas yang disetorkan ke bank dengan
penerimaan yang tercatat dalam jurnal penerimaan kas pada periode
tertentu.
9. ekonsiliasi cek yang dibatalkan di kliring bank dengan yang
dicatatdalam jurnal pengeluaran kas untuk periode tertentu.
:. ekonsiliasi saldo laporan bank dengan saldo buku besar pada akhir
periode pembuktian kas.
Saat melakukan pembuktian kas, auditor menggabungkanpengujian
susbtantif atas transaksi dan pengujian perincian saldo. $embuktian kas
merupakan metode yang sangat baik dalam membandingkan pencatatan
penerimaan dan pengeluaran kas dengan akun bank dan rekonsiliasi bank.
19
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
20/26
c. $engujian Transfer *ntarbank
*da beberapa hal yang perlu diaudit atas jadwal transfer antarbank,
yaitu sebagai berikut #
Keakuratan informasi pada jadwal transfer antarbank harus diverifikasi.
*uditor harus mempertimbangkan informasi pengeluaran dan
penerimaan pada skedul ke pencatatan pengeluaran dan penerimaan kas
untuk memastikan akurasinya.
Transfer antarbank harus dicatat, baik di bank penerima maupun bank
pengirim. *sumsikan terdapat p 4.. dipindahkan dari bank * ke
bank ), tetapi hanya pengeluarannya yang dicatat, maka ini adalah bukti
pencurian uang yang ditutupi.
Tanggal pencatatan pengeluaran dan penerimaan untuk setiap transfer
harus dilakukan di tahun fiskal yang sama. 'ika penerimaan kas dicatat
pada tahun fiskal berjalan dan pengeluaran kas dicatat setelah tanggal
neraca, maka hal tersebut bisa saja dilakukan untuk menutupi
berkurangnya kas. $engeluaran pada skedul transfer antarbank harus dimasukkan atau
dikeluarkandengan benar dari rekonsiliasi bank akhir tahun sebagai cek
beredar. Dalam akun kas umum harus dimasukkan sebagai cek beredar
pada transfer rekonsiliasi bank. Kurang saji cek beredar pada rekonsiliasi
bank mengindikasikan adanya kemungkinan kiting.
Skedul tranfer antarbank harus dimasukkan atau dikeluarkan dengan
benar dari rekonsiliasi bank akhir tahun sebagai setoran dalam
perjalanan. +ntuk akun tabungan dan penggajian harus mengindikasikan
setoran dalam perjalanan untuk transfer rekonsiliasi bank. 1ebih saji atas
setoran dalam perjalanan pada rekonsiliasi bank mengindikasikan adanya
kemungkinan kiting.
20
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
21/26
"eskipun pengujian audit atas transfer antarbank biasanya dimaksudkan
untuk menemukan kecurangan, tindakan ini juga bisa dilakukan banyak
transfer antarbank tanpa memerhatikan pengendalian internal. )ila ada
kemungkinan kiting, maka dapat mengakibatkan salah perhitungan antara kas
dan utang dagang.
;. AUDIT ATAS AKUN BANK PENGGA,IAN IMPRES
$engujian atas rekonsiliasi bank untuk penggajian tidak akan memakan
waktu jika terdapat akun impres untuk penggajian dan rekonsiliasi independen
atas akun bank, seperti yang dijelaskan pada akun umum. )iasanya, bagian yang
direkonsiliasi adalah cek beredar. /ek beredar tersebut akan langsung jelas ketika
cek diterbitkan. Dalam pengujian saldo akun bank untuk penggajian, auditor
harus mendapatkan rekonsiliasi bank, konfirmasi bank, dan laporan bank atas
pisah batas. $rosedur rekonsiliasi sama dengan kas umum, kecuali pengujian pada
cek beredar yang biasanya terbatas untuk pengujian kewajarannya. )iasanya,
diperlukan perluasan prosedur bila pengendalian tidak memadai atau jika akun
bank tidak direkonsiliasi dengan saldo kas impres pada buku besar.
1
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
22/26
untuk kas kecil tidak dapat digabungkan dengan penerimaan lainnya, dan dana
harus disimpan terpisah dari aktivitas lainnya. $embatasan juga harus
dilakukan atas pengeluaran dari kas kecil, sama halnya dengan jumlah total
dana. 'enis pengeluaran yang dilakukan dari transaksi kas kecil harus jelas
didefinisikan sesuai kebijakan perusahaan.
Saat pengeluaran kas dilakukan dari kas kecil, pengendalian internal
yang memadai mensyaratkan adanya tanda tangan personel yang berwenang
pada formulir kas kecil yang bernomor urut. Total dari kas aktual dan cek
dananya, ditambah total formulir kas kecil yang disebut dalam buku besar.
$erhitungan mendadak secara periodik dan rekonsiliasi dana kas kecil harus
dilakukan oleh auditor internal atau personel lain yang berwenang.
Saat saldo kas kecil tinggal sedikit, cek dari akun kas umum harus
dibuat untuk mengisi kas kecil. /ek harus ditulis dengan jumlah yang sama
dengan voucher bernomor urut yang dijadikan bukti pengeluaran aktual
sebelumnya. Voucher ini harus diverifikasi oleh petugas utang dagang dan
dibatalkan agar tidak digunakan kembali.
b. $engujian *udit atas Kas Kecil
$enekanan dilakukan pada verifikasi kas kecil atas pengujian transaksi
kas kecil dibandingkan saldi akhir tahun. )ahkan jika dana kas kecil
jumlahnya kecil, terdapat potensi kecurangan transaksi jika dana sering
dikeluarkan atau digunakan.
Dalam pengujian kas kecil, auditor pertama kali harus menentukan
prosedur klien dalam menangani dana. %al ini dilakukan dengan
mendiskusikan pengendalian internal bersama pemegang kas kecil dan
memeriksa dokumen atas beberapa transaksi. Saat hasil penilaian risiko
pengendalian adalah rendah dan hanya sedikit pengeluaran dilakukan selama
tahun berjalan, biasanya auditor tidak melakukan pengujian lebih lanjut
karena tidak material. Ketika auditor menguji kas kecil, dua prosedur
22
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
23/26
utamanya adalah menghitung saldo kas kecil dan melanjutkan dengan
pengujian terperinci atas satu atau dua transaksi pengeluaran. $rosedur utama
harus meliputi#
"enjumlahkan voucher pendukung kas kecil yang menunjukkan jumlah
pengeluaran
"emperhatikan urutan voucher kas kecil
"emeriksa otorisasi dan pembatalan voucher kas kecil
"emeriksa kewajaran dokumen pendukung, biasanya terdiri atas
gulungan register kas, faktur, dan bukti penerimaan.
$engujian kas kecil dapat dilakukan sewaktu-waktu selama tahun
berjalan, tetapi agar memudahkan, biasanya dilakukan pada tanggal interim.
'ika saldo dana kas kecil diperkirakan material, hal ini jarang terjadi, maka
saldo tersebut harus diperhitungkan pada akhir tahun. $engeluaran yang
belum diganti harus diperiksa sebagai bagian dari penentuan apakah biaya
yang belum tercatat jumlahnya material.
11. Per"!mangan La!n Penguj!an Un"u+ Men)e"e+#! La**!ng
Dalam melakukan audit atas saldo kas pertimbangan lain yang
dilakukan oleh auditor adalah adanya kecurangan seperti lapping dan Kipping.
1apping adalah suatu penyimpangan yang disebabkan oleh misapropriasi secara
sengaja atas penerimaan kas. 1apping dapat melibatkan penggelapan penerimaan
kas secara sementara atau permanen untuk kepentingan pribadi atau seseorang
yang melakukan tindakan yang bukan wewenangnya. 1apping tidak hanya
bersangkutan dengan penagihan dari pelanggan, tetapi juga dapat melibatkan
23
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
24/26
jenis penerimaan kas lainnya, kondisi-kondisi kondusif untuk lapping tersedia
apabila seseorang yang menangani penerimaan kas juga memegang buku besar
piutang usaha. *uditor harus menilai kemungkinan lapping guna mendapatkan
pemahaman tentang pembagian tugas seperti penerimaan dan pencatatan
penagihan dari pelanggan.
$rosedur auditing yang dapat mendeteksi lapping hanya dapat
dilaksanakan apabila risiko pengendalian untuk transaksi penerimaan kas adalah
sedang atau tinggi. *da tiga prosedur yang dapat mendeteksi lappi yakni #
a2 "engkonfirmasi piutang usaha
b2 "elakukan perhitungan kas secara mendadak
c2 "embandingkan rincian ayat jurnal penerimaan kas dengan rincian slip
setoran harian yang berkaitan
24
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
25/26
BAB III
KESIMPULAN
Saldo kas sangat terkait hubungannya dengan lima siklus transaksi perusahaan
meliputi, siklus pendapatan, siklus pengeluaran, siklus pembiayaan, siklus jasa
personalia, dan siklus investasi. $engujian saldo kas biasanya memasukkan pengujian
rekonsiliasi bank dari akun kas utama,seperti akun kas umum, akun penggajian
imprest, dan dana kas kecil. 'ika kemungkinan kecurangan pada kas dinilai tinggi
oleh auditor, mereka mungkin melaksanakanpengujian tambahan seperti prosedur
rekonsiliasi bank yang diperluas, bukti kas, atau pengujian transfer antarbank. Dalam
audit saldo kas auditor pun dapat mendeteksi lapping yang merupakan kecurangan
yang dilakukan oleh seseorang untuk kepentingan pribadinya.
25
-
8/18/2019 179122820 Makalah Kelompok 8audit Saldo Kas
26/26
DA=TAR PUSTAKA
;illiam /. )oynton, aymond