198807049 teza alim publica
TRANSCRIPT
-
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN REPUBLICA MOLDOVA
COALA MASTERAL DE EXCELEN
N ECONOMIE I BUSINESS
Catedra CONTABILITATE I AUDIT
CZU: 657.22:64.024.31.4(478)(043)
SMENOI ELIZAVETA
Contabilitatea produselor i mrfurilor n alimentaia public
TEZA DE MASTER
PROGRAM DE MASTERAT
Conductor tiinific: Zlatina Natalia, dr., conf.univ. Autor: Admis la susinere ef catedr: prof. univ. urcanu Viorel ________________ __________ 2011
Chiinu-2011
-
2
Cuprins
Introducere.......................................................................................................................................3
Capitolul I Bazele metodologice ale contabilitii produselor i mrfurilor n unitile de
alimentaie publica
1.1.Aspecte generale privind particularitile contabilitii produselor i mrfurilor..................9
1.2.Proceduri i politici de recunoatere i formare a preurilor la mrfurile i preparatele
culinare...................................................................................................................................16
Capitolul II Particularitile privind contabilitatea produselor i mrfurilor n unitile
de alimentaie publica
2.1. Organizarea contabilitii produselor i mrfurilor n bucatrie.......................................28
2.2.Contabilitatea circulaiei produselor i mrfurilor n secia de producere........................39
2.3. Particularitile privind contabilitatea produselor i mrfurilor n slile de distribuie a
mrfurilor............................................................................................................................45
Capitolul III Metodologia gestionrii stocurilor de mrfuri n cadrul unitilor de
alimentaie public
3.1. Gestiunea stocurilor i rolul acesteia n sistemul informaional-contabil al entitii
economice...........................................................................................................................55
3.2. Metode de moderne de normare a stocurilor: ABC, JIT, EOQ.................................. ....64
Concluzii i recomandri...............................................................................................................78
Bibliografie................................................................................................................................... 84
Adnotare (limba romn)...............................................................................................................88
Adnotare (limba englez)...............................................................................................................89
Anexe.............................................................................................................................................90
-
3
Introducere
Dezvoltarea rapid a societii contemporane i globalizarea impun, n epoca modern, o mobilizare a tuturor resurselor disponibile pentru a ine pas cu aceste fenomene. Tendiele
dezvoltrii economiilor i schimba direciile, n special, de la producerea propriu-zis a
bunurilor la prestarea serviciilor. Valoarea material cedeaz locul celei nemateriale, generate de
multitudinea de servicii prestate n ziua de astzi. Industria serviciilor de restaurante se numU
printre ramurile generatoare de servicii att de indispensabile epocii contemporane.
Sectorul serviciilor a nregistrat n ultimele decenii, o cretere semnificativ n economia
naional, factor ce prezint interes teoretic i practic deosebit. n procesul prestrii serviciilor de
alimentaie public apar noi relaii de pia cu consumatorii, care sunt condiionate de
urmtoarele motive:
x Sfera serviciilor de alimentaie public asigur satisfacerea necesitilor fiziologice, formate n baza piramidei lui Maslow, care demonstrez c oamenii n diverse perioade
au diferite necesiti, ncepnd cu necesitile fiziologice, care exist pe parcursul ntregii
viei i terminnd cu necesitile de autorealizare;
x Calitatea serviciilor prestate depinde de nivelul dezvoltrii competitiviti ntreprinderilor de alimentaie public n Republica Moldova;
x Intensificarea relaiilor cu consumatorii cere de la personalul angajat s acorde servicii de o calitate nalt pentru stabilirea relaiilor pe termen lung;
x Consumatorii serviciilor de alimentaie public au unele ateptri n sporirea calitii i competitivitii att a produselor,ct i anivelului de deservire.
Conform datelor Biroului Naional de Statistic, volumul de servicii cu plat prestate
populaiei pe toate tipurile de servicii n a.2010 a constituit 14285,6 mln.lei, inclusiv
serviciile de alimentaie public au constituit 1230.8 mln.lei. Se cere de menionat c n
structura total a serviciilor prestate n Republica Moldova- serviciile de alimentaie public
ocup o pondere de 8.6 %. Analiza indicilor serviciilor de alimentaie public prezentate
grafic n figura 1 demonstreaz, c n ultimii cinci ani, volumul servicilor de alimentaie
public a crescut de la 542,8 mln.lei n a.2005 pn la 1230,8 mln.lei n a.2010, majorndu-se
astfel, aproximativ de 2,3 ori.
Rezultatele analizei indicilor serviciilor de alimentaie public prezentate n figura 1 ne
permit s concluzionm c ntreprinderile alimentaiei publice constituie un obiect important
de cercetare, mai mult ca att, economia de pia a determinat ajustri semnificative n
activitatea economico-financiar a entitilor din ramura comerului, ndeosebi entitilor ce
presteaza servicii de alimentaie public. n unitile de alimentaie public organizarea
-
4
evidenei contabile, devine mai complex, ntr-o msur considerabil, ca rezultat al aa
particulariti ale activitii economice ca: numeroasele etape de circulaie a mrfurilor,
producerea bunurilor proprii, precum i realizarea mrfurilor, stabilirea adaosului comercial,
stabilirea preurilor de realizare, ect.
Pe fondul dezvoltrii de ansamblu a activitii de comer, sectorul de alimentaie public a
cunoscut i cunoate n continuare o cretere accentuat, iar n ultima perioad, transformri
i mutaii semnificative, acest lucru punnd i mai mult n eviden importana economici
social a acestuia.
Alimentaia public se circumscrie organic ramurilor circulaiei mrfurilor, ctignd un loc
deosebit n cadrul comerului i turismului, ncadrndu-se structural, pe de o parte, n
categoria serviciilor de baz n economie, pe de alt parte, n formele de organizare a
activitii comerciale.
Ca activitate economic, alimentaia public este deosebit de complex, ea nerezumndu-se
doar la satisfacerea n exclusivitate a nevoii consumatorului. Desigur, dinamica sectorului de
alimentaie public este influenat de mai muli factori, dar mai ales de evoluia circulaiei
turistice, acest lucru justificnd de fapt, asocierea ei i activitilor de turism, putnd fi
considerat drept o component important a prestaiei turistice.
Pe de alta parte, aa cum am menionat, alimentaia public este o important ramur a
circulaiei mrfurilor, avnd rolul de baz n organizarea produciei de preparate culinare i
de cofetrie i n desfacerea acestora ctre populaie, att pentru consumul lor pe loc, n
unitatea de alimentaie public, ct i la domiciliu (ca activitate complementar de servicii).
Prin modul de organizare n profil macro i microteritorial, generat de mecanismele
economiei de pia, alimentaia public capW o deosebit importan n transformarea
-
5
modului de via a oamenilor, participnd direct la mbunWirea aprovizionrii populaie cu
produse i preparate culinare, ntr-o gam sortimental corespunztoare i variat, din punct
de vedere cantitativ i calitativ, rspunznd celor mai exigente cerine. Pe de alt parte,
alimentaia public ofer multiple condiii de folosire a timpului liber, cu att mai mult n
condiiile creterii dimensiunilor acestuia, pe lng funcia fiziologic propriu-zis, ea
ndeplinnd o serie funcii de agrement, odihn, recreere, n general, de petrecere agreabil a
timpului liber.
Importana sectorului de alimentaie public este accentuat de celelalte oportuniti ale
sale, cele mai cunoscute fiind: 9 Asigur posibiliti multiple pentru o mai bun folosire i valorificare a resurselor
materiale, n principal a celor agroalimentare;
9 Orienteaz i dezvolt gustul consumatorilor, stabilind formarea unor obiceiuri de consum alimentar al oamenilor, att ca rezultat al dezvoltrii i punerii n valoare a
tiinelor legate de arta gastronomic, ct i datorit posibilitilor de aplicare a
tehnologiilor de prelucrare a materiilor prime i folosirii celor mai moderne utilaje i
instalaii;
9 n condiiile folosirii celor mai performante utilaje i instalaii de prelucrare i producie a preparatelor alimentare, n alimentaia public se asigur, concomitent, uurarea muncii
lucrtorilor i creterea productivitii muncii i, implicit, reducerea costurilor de
producie, i deci asigurarea unor cote nalte de profit.
Actualmente, sectorul alimentaiei publice cuprinde un numr enorm de uniti economice,
activitatea crora trebuie s se desfoare n conformitate cu prevederile actelor normative n
vigoare, fiind asigurat o eviden financiar-contabil adecvat cerinelor economice
contemporane. Unitile de comer, alimentaie public, organizaiile i ntreprinderile
cooperaiei de consum sunt subordonate unicului sistem de reglementare normativ a
contabilitii, aceleai convenii (metoda specializrii exerciiului/metoda pe angajamente,
permanena metodelor, continuitatea activitii) i principii de baz (prudena, prioritatea
coninutului asupra formei, esenialiatatea,ect.).
Noua ordine contabil, generat de implementarea Standardelor Naionale de Contabilitate
(S.N.C.), se afl nc n faza dezbaterilor i a stabilizrii. Totodat, datorit specificului ramurii,
problema abordat n alimentaia public prezint o serie de particulariti.
innd cont de noile condiii de gestiune, cnd situaia din alimentaia public s-a modificat
cardinal, au aprut o mulime de uniti de alimentaie public cu diferite forme organizatorico-
juridice de proprietate, cu o variat structur ramural. Nu trebuie trecut cu vederea nici faptul c
-
6
existena numeroaselor subdiviziuni a nsemnat promovarea ctorva categorii de adaosuri cu
caracter aplicativ, ceea ce justific necesitatea de a gsi nite mijloace i modaliti mai adecvate
pentru a organiza corect i eficient perfectarea documentaiei i evidena operaiilor cu privire la
micarea mrfurilor i produselor, precum i obinerea informaiilor autentice privind stocurile i
micarea lor. De asemenea, acestea contribuie la asigurarea stabilirii controlului operativ privind
integritatea i utilizarea corect a produselor i mrfurilor n toate etapele miFrii lor, inclusiv
spaiile de pstrare. Un rol nu mai puin important, n acest context, i revine modului de formare
a preurilor la produsele preparate de atare ntreprinderi, necesitatea creia apare, n primul rnd,
n scopul micorrii cheltuielilor i,respectiv, al sporirii rentabilitii i, n al doilea rnd, n
scopul stabilirii unor preuri ct de ct accesibile consumatorilor.
Evident este faptul, c n organizarea procesului contabil la aceste entiti se simte nevoia
perfecionrii metodelor de eviden a circulaiei mrfurilor, stabilirea unui control care ar
asigura integritatea patrimonial a acestor entiti, precum i prezentarea oportuni corect a
informaiilor cu caracter financiar-contabil.
Diverse aspecte ale problemelor contabilitii n alimentaia public sunt examinate i abordate
ntr-o serie de lucrri ale cercettorilor-economiti: A.Mendelevici, M. Bacanov, A. Sahon, T.
Peretiatco, G. Nicolaeva, L. Bliau, T.Sergheeva, V. Calupov, A. Cuprienco, V. Patrov, L.
Nuridinova, M. Beleaev,E. Barnicov, R. Bacunova (Federaia Rus), B. Needles, H. Anderson,
J.Caldwell (S.U.A.), A. Bogu, E. Ticov, N. Uvarova, L. Cravcenco, B.Gavrilov, G. Nesterova
(Belarus), C. Ouatu, M. Dumitrana, M. Negruiu, D.Vian, M. Ristea, D. Stnescu (Romnia), T.
Tuhari, E. Bajerean, R. Harea(Moldova) etc.
Dei autorii menionai trateaz diverse probleme, unele dintre ele, deocamdat, rmn
insuficient investigate i necesit o abordare temeinic, minuioas, succedat fiind de o
reexaminare pe potriv. Precizrile i reconsiderrile de rigoare sunt dictate de o serie de
obiective privind formarea preurilor, reflectarea operaiilor aferente circulaiei mrfurilor i
produselor preparate n alimentaia public, precum i de perfectarea documentaiei acestora,
inclusiv evidena cheltuielilor etc.
Scopul i obiectivele tezei rezid n examinarea contabilitii principalelor operaii efectuate n
unitile de alimentaie public n contextul experienei mondiale i al cerinelor legislaiei n
vigoare n Republica Moldova, depistarea neajunsurilor aferente domeniului i fundamentarea
unui concept de perfecionare a acesteia n conformitate cu noile cerine.
Pentru realizarea acestui obiectiv au fost stabilite urmtoarele sarcini:
- scoaterea n eviden a funciilor economice inerente ramurii;
-
7
- examinarea metodelor de formare i structurii preurilor utilizate n alimentaia public,
perfecionarea acestora n baza unei utilizri operative a informaiei cererii i ofertei, precum i a
nivelului optim de rentabilitate;
- examinarea documentelor primare i centralizatoare privind micarea mrfurilor i produselor
n subdiviziuni n scopul perfecionrii acestora;
- examinarea mecanismului de funcionare a evidenei privind micarea mrfurilor i a
produselor n subdiviziuni, depistarea neajunsurilor existente i elaborarea propunerilor cu
scopul de a-l perfeciona;
Atingerea obiectivelor propuse va contribui vdit la relansarea unui mecanism eficient privind
funcionarea i evidena principalelor operaii n unitile de alimentaie public.
Obiectele cercetrii reprezint unitatea de alimentaie public OlivittaSRL. Societatea cu
Uspundere limitat (n continuare SRL) Olivitta a fost nregistrat la Camera nregistrrii de Stat
n anul 1998. Este o ntreprindere ce presteaz servicii n domeniul alimentaiei publice. Din
punct de vedere organizaional SRL Olivitta este divizat n dou subdiviziuni Complexul de
alimentaie public Gok-Oguz i cafenea Bisquit, ambele funcionnd n baza autorizaiilor de
funcionare a unitailor de comer i alimentaie public, eliberate de Consiliul Municipal
Chiinau.
Suportul metodologic i teoretico-tiinific al lucrrii efectuate l constituie metoda universal
de cunoatere a materiei, fenomenelor, proceselor metoda dialectic cu componentele ei, ca
inducia, deducia, analiza, sinteza, precum i metodele inerente disciplinelor economice
observarea, compararea, selectarea, gruparea etc. Drept baz teoretic i metodologic a
cercetrii tiinifice au servit: Legea contabilitii, S.N.C. n vigoare, Instruciunea privind
formarea preurilor la ntreprinderile de alimentaie public, Regulile de organizare a preparrii i
comercializrii produselor i prestrii serviciilor n alimentaia public, Legea privind comerul
intern, Regulilor de baz in comerul cu amnuntul i activitilor din sfera alimentaiei publice,
0surile privind reglementarea de stat a preurilor i tarifelor, Codul Fiscal, contraveniile
administrative i alte acte normative ale Republicii Moldova.
Investigaiile au fost efectuate n baza metodei monografice, conform creia au fost examinate
bazele teoretice i principiile expuse n lucrrile privind organizarea contabilitii n comer i
alimentaie public ale economitilor din Republica Moldova, Federaia Rus, Ucraina, Belarus,
Romnia, S.U.A.
n subdiviziunile unitilor de alimentaie public n conformitate cu actualele cerine ale S.N.C.
i legislaiei n vigoare;
-
8
Obiectivele tezei au determinat logic structura ei, care cuprinde introducerea, trei capitole,
concluzii i recomandri, bibliografia cu 60 titluri, adnotarea. Coninutul tezei este expus n 90
pagini, coninnd 6 tabele, 12 figuri i 30 anexe.
Capitolul I Bazele metodologice ale contabilitii produselor i mrfurilor n alimentaia
public - conine descrierea particularitilor inerente ramurii alimentaiei publice, influena
acestora asupra organizrii contabilitii, precum i clasificarea unitilor de alimentaie public,
innd cont de funciile ndeplinite. De asemenea, au fost examinate metodele de formare i
structura preurilor utilizate n alimentaia public, fiind analizate particularitile politicilor i
procedurilor de formare a preurilor.
Capitolul II Contabilitatea circulaiei mrfurilor i produselor n unitile de alimentaie
public i cile de perfecionare a acesteia - include diverse aspecte privind perfecionarea
contabilitii stocurilor n unitile de alimentaie public. Au fost analizate principalele
documente primare i centralizatoare utilizate n unitile de alimentaie public, au fost
examinate diferite scheme de contabilizare a miFrii produselor i mrfurilor n cadrul
subdiviziunilor unitilor de alimentaie public pornind de la varianta concret de formare a
preurilor practicat de ntreprindere, care, ntr-o msur mai mare, corespunde particularitilor
specifice ramurii.
Capitolul III Metodologia gestionrii stocurilor de mrfuri n cadrul unitilor de
alimentaie public - examineaz metodele de evideni gestionare a stocurilor n unitile de
alimentaie public, precum i ntocmirea rapoartelor de gestiune de uz intern. Deasemenea, n
acest capitol se conine descrierea aplicrii modelelor moderne de gestionare a stocurilor.
Prin urmare, vom trece la desfurarea fiecrui capitol mai aprofundat.
-
9
Capitolul I Bazele metodologice ale contabilitii produselor i
Prfurilor n unitile de alimentaie publica
1.1.Aspecte generale privind particularitile contabilitii produselor i
Prfurilor. Sistemul unitilor de alimentaie public reprezint totalitatea entitilor economice,
indiferent de forma lor organizatorico-juridic, orientate spre producerea, realizarea i
organizarea consumului produciei alimentare.
Prin unitatea de alimentaie public se subnelege locul de prestare a serviciilor de alimentaie
publica, orientat spre producerea preparatelor culinare, produselor de cofetrie i organizarea
consumaiei lor.
Activitatea de alimentaie public este o form a comerului cu amnuntul, prin care se
realizez desfacerea, ctre populaie, a mrfurilor alimentare att n starea n care ele au fost
cumprate ct i a unor produse obinute n urma unui proces de prelucrare, asigurnd condiii
pentru consumul mrfurilor i produselor n cadrul unitilor proprii. Din punct de vedere
economic, activitatea de alimentaie public mbin procesul de producie cu procesul circulaiei
Prfurilor, procesul de desfacere a mrfurilor i produselor.
Datorit diversificrii accentuate a reelei de alimentaie public i mbinrii frecvente a
activitii de producie cu cea de desfacere, n cadrul acestor uniti se remarc o mare varietate
de uniti operative, care, dup activitatea desfurat, se pot reuni n trei grupe:
Uniti cu activitate comercial, cum sunt depozitele de repartizare, unitile de desfacere (bufete, cofetrii, bodegi etc.);
Uniti cu activitate de producie (laboratoare de cofetrie, laboratoare de preparate din carne ect.);
Uniti cu activitate mixt, de producie i desfacere a mrfurilor (restaurante, cafenele, baruri ect.).
n studierea particularitilor organizrii evidenei contabile ne vom referi, ndeosebi la ultima
categorie de uniti de alimentaie public. Acest grup de uniti mai este numit i grupa
unitilor orientate spre deservirea consumatorilor.
Prin unitatea de servire a consumatorului se nelege localul format din una sau mai multe
ncperi, dotate cu utilaje, mobilier i obiecte de inventar corespunztoare profilului i
categoriilor n care se ncadreaz unitile, n conformitate cu care se stabilete i regimul de
-
10
preuri practicate: uniti cu grad de confort i regim de preuri de lux, de categoriile I, II, III, i
uniti cu grad de confort i regim special de frecventare-cantine-restaurant.
Restaurantele presteaz servicii de alimentaie public att pentru consumatorii individuali, ct
i pentru diferite grupuri (mese festive, ntruniri, agape,ect.). Consumatorii individuali i pot
comanda preparatele culinare i buturile preferate dup sistemul a la carte, consultnd listele
meniu ce conin preparatele culinare pregtite pentru ziua respectiv, existnd nsi posibilitatea
pregtirii unor asemenea preparate pe loc, la comanda clientului. n cazul existenei unor
grupuri de consumatori, serviciile de alimentaie public sunt prestate pe baza unor meniuri
convenite anterior.
Sectorul de alimentaie public este deci, un sector complex, serviciile de specialitate fiind
asigurate printr-o tipologie la fel de complex de unitile de servicii, fiecare dintre acestea
distingndu-se printr-o serie de caracteristici funcional comerciale. Principalele categorii de
asemenea uiniti sunt urmtoarele:
1. Restaurantul este localul public cu profil gastronomic care mbin activitatea de producie
cu cea de servire,punind la dispozitia clientului o gam diversificat de preparate
culinare,produse de cofetrie-patiserie,buturi i unele articole pentru fumtori.
2. Barul este unitatea de alimentaie public, ce are un program de zi sau de noapte, n care se
servesc un sortiment diversificat de buturi alcoolice i nealcoolice i o gam restns de
produse culinare. Cadrul ambiental este completat cu program artistic, audiii muzicale,
video, TV. n grupa dat se disting:barul de noapte, barul de zi, cafe-bar, disco-bar, bufet-bar.
3. Fast-Food cuprinde unitile: restaurant autoservire, pizzerie, snack-bar,bufet de tip expres.
4. Cofetria-unitatea specilizat pentru desfacerea unui sortiment larg de prajituri, torturi,
cozonac, ngheat, bomboane, patiserie fin, buturi alcoolice fine i buturi nealcoolice
calde i reci.
5. Patiseria unitate specializW pentru consumul pe loc sau desfacerea la domiciliu a
produciei proprii specifice, n stare cald (placinte, pateuri, gogoi, croissanturi,ect.).
Sortimentul de buturi include bere la sticl, buturi nealcoolice, rcoritoare, vin la phar.
Unitatea poate funciona i cu profil de plcintrie,simigerie,covrigrie sau pati-bar.
6. Unitile de incint-n aceast categorie intr cantinele resturant i bufetele de incint.
Studierea metodologiei de organizare a contabilitii activitii de alimentaie public impune
cunoaterea unor factori care influeneaz organizarea contabilitii i anume: cile de circulaie
a mrfurilor i a produciei alimentare, natura proceselor economice din alimentaie, structura
indicatorilor economici i financiari, regimul preurilor care stau la baza aprovizionrii
Prfurilor i producie.
-
11
Cile de circulaie a mrfurilor determin formele i tehnica aprovizionrii cu mrfuri a
ntreprinderilor de alimentaie public, fluxul i coninutul informaiilor corespunztoare
aprovizionrii i decontrii mrfurilor.
Procesul de producere din alimentaia public se refer la producerea preparatelor i
semipreparatelor culinare, a produselor de cofetrie, care se vnd n cadrul aceleiai uinti
(resturant,cram,bufet,ect.) i a altor ntrprinderi. Din cele menionate rezult urmtoarele
particulariti specifice actvitii unitilor de alimentaie public :
x mbinarea procesului de producie cu cel de vnzare-ceea ce determin cheltuieli mai mari n comparaie cu sectoarele comerciale pentru mrfurile alimentare i nealimentare;
mai mult ca att-apar dificulti n separarea cheltuielilor i veniturilor generate de
producia i desfacerea mrfurilor culinare, de regimul preurilor.
x Servirea se face n incinta unitii n anumite condiii de dotare i confort ceea ce determin cheltuieli mai mari care sunt acoperite dintr-un adaos mai mare dect n
celelalte sectoare comerciale. Ca urmare a adaosului special preurile din alimentaie
public sunt mai mari.
Studiind problema contabilitii cheltuielilor n unitilor de alimentaie public, conform
prevederilor Standardului Naional de Contabilitate (SNC) 3Consumuri i cheltuielile
ntreprinderii, dar i lund n considerare particularitile activitii comerciale, la stabilirea
adaosului comercial, este necesar s fie prevzute n evidena analitic urmtoarele articole de
cheltuieli: remunerarea muncii personalului n procesele tehnologice comerciale; contribuii
pentru asigurri sociale i medicale; uzura mijloacelor fixe cu destinaie de producie i
comercial; cheltuieli de ntreinere a mijloacelor fixe cu destinaie de producie i comercial;
cheltuieli privind pstrarea,prelucrarea,mpachetarea i ambalarea mrfurilor; consumul de
combustibil, gaz, energie electric cu destinaie de comer i producie; uzura obiectelor de
inventar (vesel, echipament social cu destinaie comercial); lipsuri i pierderi din deriorarea
Prfurilor; cheltuieli privind operaiile cu ambalajul; cheltuieli de reclam; alte cheltuieli.
La dimensionarea circulaiei mrfurilor n alimentaia public fa de celelalte sectoare
comerciale, se prevd n plus cantitile de produse alimentare care constituie materia prim
pentru producia de preparate culinare.
Desfacerile de mrfuri reprezint n alimentaia public cel mai important indicator, ntruct n
funcie de acesta se determin marimea celorlali indicatori. Pe lng elementele care se iau n
calcul la celelate sectoare comerciale, n alimentaia public la dimensionarea vnzrilor se are n
vedere i mrimea produciei. Legat de producie se fac previziuni i n legtur cu creterea
ponderii produciei proprii n volumul total al vnzrilor. La stabilirea mrimii produciei proprii
-
12
se iau n calcul urmtoarele elemente:- tendinele cererii populaiei pentru preparatele culinare,
mutaiile intervenite n structura volumului vnzrilor n perioadele anterioare, capacitate de
producie i servire. Desfacerile cuprind i mrfurile care se vnd n starea n care au fost
procurate.
Caracterul sezonier al activitii de alimentaie public determin o analiz atent a ealonrii
activitii anuale pe trimestre. n acest sens realizrile din perioadele anterioare ofer informaii
utile n legtur cu ponderea fiecrui trimestru n volumul vnzrilor anuale.
Stocurile de mrfuri n alimentaia public prezint unele particulariti ntruct ele trebuie s
asigure desfurare continu att a procesului de producie, ct i a procesului de desfacere.
Dimensionarea stocurilor se face pe perioade mai scurte de timp (majoritatea preparatelor se vnd
n stare proaspW) cu excepia produselor sezoniere, care se depoziteaz pentru a fi consumate n
trimestrele urmtoare.
Factorii care influeneaz mrime stocurilor sunt: volumul i structura vnzrilor din producia
proprie i de mrfuri cumprate i vndute ca atare, posibilitatea unor produse de afi pstrate pe
perioade mai ndelungate, frecvena intrrilor de mrfuri, capacitatea de pstrare i depozitare,
accelerarea vitezei de circulaie mrfurilor. Alte particulariti aferente stocurilor vor fi abordate
mai aprofundat n capitolul III al lucrrii date-destinat n special gestionrii stocurilor.
Intrrile de stocuri de mrfuri la unitile de alimentaie public au loc la depozit, de unde apoi
se repartizeaz dup destinaie. Principala surs de intrare a mrfurilor reprezint procurarea
Prfurilor de furnizori-persoane fizice sau juridice-antreprenorilor n baza contractelor de
vnzare-cumprare ncheiate, precum i de la persoane care nu snt nregistrai ca antreprenori.
Intrarea (procurarea mrfurilor) se perfecteaz n baza documentelor primare.
O verig important n organizarea evidenei contabile la ntreprinderile de alimentaie public
o constituie stabilirea corect i raional a perfectrii i circulaiei documentelor primare i a
Grilor de seam ale persoanelor cu rspundere material. Servind temelia structurii ntregului
sistem de eviden, ele se afl n conexiune direct cu majorarea operativitii, autenticitii i
eficacitii evidenei. Este necesar de remarcat c unele tipuri de documente primare utilizate la
ntreprinderile de alimentaie public nu sunt sunt suficient de perfecte: admit dublarea datelor,
necesit un volum mare de munc la completare i prelucrare, nu sunt comode pentru pregtirea
i introducerea automatizat a datelor. La stabilirea documentelor de eviden primar trebuie s
se in cont de urmtoarele cerine: sa fie comode n perfectare i s reflecte operaiunile
economice deplin i exact.
Regulile de baz privind perfectarea documentar a operaiilor de achiziionare a mrfurilor,
precum i cele legate de activitatea de comer sunt stabilite de Legea contabilitii i Hotrrea
-
13
Guvernului Republicii Moldova Cu privire la stabilirea regulilor de baz pentru subiecii ce
practic activitatea de antreprenoriat n de comeul cu amnuntul i cea de alimentaie public pe
teritoriul Republicii Moldova Nr 49 din 24.01.1994.
Conform art.16 al Legii Contabilitii se stabilete, c orice operaiune economic trebuie s
fie fundamentat prin existena unui document primar, ntocmit fie n momentul desfurrii
tranzaciei economice, fie imediat dup finisarea acesteia, documentele primare trebuie s fie
ntocmite conform formularelor tipizate, cu excepia anumitor cazuri cnd este posibil
eleborarea desinestWtoare a formularelor de documente primare, dar care trebuie s conin
elementele obligatorii pentru contabilizarea operaiei economice, enumerate de art.21 al
prezentei Legi.
Conform punct.14 din Hotrrea Nr.49 din 24.01.1994, este interzis achiziionarea i
Sstrarea stocurilor de mrfuri fU existena documentelor de nsoire, care confirm originea i
valoare acestor mrfuri.
Documentele primare n care este indicat intrarea de mrfuri sunt foarte importante n
organizarea sistemului de rspundere material, ntruct reprezint veriga de baz n cadrul
acesteia. Nemijlocit pe baza acestor documente se execut controlul operativ-contabil asupra
circulaiei mrfurilor, integritii i consumului raional al acestora.
Dup cum s-a menionat mai sus principalul act de drept prin care se stabilesc drepturile i
obligaiile furnizorilor i cumpUtorilor, sortimentul, calitatea i preurile mrfurilor este
contractul de vnzare-cumprare. n contractele privind livrarea mrfurilor ce sunt supuse
certificrii obligatorii, mai sunt stabilite cerinele privind nsoirea obligatorie a mrfurilor cu
certficatele de conformitate, eliberate i recunoscute de sistemul naional de certificare, iar
pentru mrfurile importate i cu certificate igienice.
n momentul recepiei mrfurilor unitile de alimentaie public trebuie s se conduc de
prevederile Regulilor de recepie calitativ i cantitativ a mrfurilor pe teritoriul Republicii
Moldova aprobate prin Hotrrea guvernului Republicii Moldova Nr.1068 din 20.10.2000;
Legii privind vnzarea-cumprarea mrfurilor Nr.134-XIII din 03.06.1994.
CumpUtorul (unitile de alimentaie public) achiziioneaz marfa n baza documentelor
nsoitoare, n care sunt stabilite cantitatea, calitatea i valoare acestor mrfuri. La documentele
care confirm calitatea mrfurilor se refer: certificatul de conformitate, certificatul igienic,
certificatul sanitar-veterinar, ect.
Recepia cantitativ a mrfurilor reprezint recepia mrfurilor n termenii stabilii, conform
masei netto i numrului de uniti de marf.
-
14
Recepia calitativ - reprezint controlul calitii i integritii mrfurilor primite, stabilirea
corespunderii caracteristicilor acestora cu cerinele standardelor, condiiilor tehnice, mostrelor i
altor condiii prevzute n contract.
Recepia mrfurilor la depozitul cumpUtorului are loc cu ajutorul persoanelor responsabile
material, care verific calitatea, cantitatea mrfurilor, precum i prezena documentelor
nsoitoare. n cazul depistrii neconcordanelor n calitatea sau cantitatea mrfurilor, recepia
Prfurilor este ntrerupt i trebuie s fie asigurat integritatea mrfurilor necorespunztoare,
pentru a evita pierderea sau amestecarea acestor mrfuri cu cele bune. Prin urmare se
perfecteaz un act-n care se stabilesc neajunsurile depistate, cu semnturile persoanelor
implicate n recepie. Ulterior se anun furnizorul despre neconcordanele depistate la recepia
Prfurilor, pentru ca acesta din urm s ia msuri pentru evitarea acestora i soluionare
problemei. Toate documentele aferente primirii mrfurilor semnate de persoanele responsabile
sunt transmise n contabilitate.
Prin urmare, eliberarea mrfurilor din depozit n bucWrie se efectueaz prin bonurile de
consum care sunt perfectate n baza cererilor comand eliberate de buctarul-ef, pornind de la
meniu. Att n cererea comand, ct i n bonul de consum se indic denumirea complet a
produselor, sortimentul, cantitatea n uniti de msur corespunztoare. Pentru excluderea
dublrii indicatorilor respectivi i unificarea dispoziiei cu privire la eliberarea materiilor prime
i justificarea consumului efectiv, este binevenit utilizarea unui document unic combinat
cererea-bon. n ea, pe lng indicatorii menionai anterior,se indici preurile medii ponderate
sau libere cu amnuntul, cu sau fU adaos de alimentaie public, n cazul n care acestea sunt
identice pentru depozit i bucWrie, sau alte subdiviziuni ale ntreprinderii respective. Iar n cazul
cnd preul de eviden al subdiviziunilor n care sunt eliberate materiile prime n cererea-bon se
indic att preul de eviden al depozitului (pentru decontarea bunurilor din evidena
magazionerului), ct i preul de eviden al subdiviziunii (pentru nregistrarea bunurilor n
gestiunea persoanelor cu rspundere material ce recepioneaz mrfurile respective).
O situaie similar se observi n ntreprinderile de alimentaie public specializate, cum ar
fi magazinele (seciile) de articole culinare, cofetrie, patiserie ca, de exemplu: n nota de
comand pentru pregtirea articolelor culinare, de patiserie nu sunt reflectate informaiile cu
privire la la eliberarea zilnic a produselor din depozite n seciile respective, ceea ce duce la
necesitatea eliberrii zilnice a bonurilor de consum. Penru eliberarea i perfectarea ulterioar a
acestora, verificarea corectitudinii taxrii, sunt necesare chetuieli de tip suplimentar att a
magazionerului, ct i a contabilui, cofetarului i altor lucrtori.
-
15
Din cele relatate rezult c, dup perfectarea notei de comand, se eliberez bonul de consum,
care parcurge practic acelai drum ca i nota de comand. Astfel, n aa condiii de perfectare a
operaiilor privind micarea produselor din depozit n producere, este imposibil reacionarea
imediat la cererea beneficiarului.
n afar de documentele primare utilizate de unitile de alimentaie public, perfecionarea
necesit i modul de organizare a evidenei primare a persoanelor cu rspundere material cu
privire la micare bunurilor aflate n gestiune i a ordinii de prelucrare a acestora n contabilitate.
Att n cazul evidenei analitice operativ-contabile la prelucrarea automatizat a informaiilor, ct
i n cazul evidenei analitice cantitativ-valorice, dup nregistrarea intrrilor i ieirilor de
materii prime i mrfuri n evidena operativ de la depozit, magazionerul, dup ziua de raport,
pred documentele primare aferente n contabilitate n baza borderoului nsoitor. Perfectarea
unui astfel de raport, n care este suficient enumerarea denumirii, data ntocmirii i a numrului
documentelor primare, nu mpovreaz lucrul magazionerului. Cu toate c unii specialiti
consider c utilizarea borderourilor nsoitoare este mai puin preferat n practic, deoarece n
ele nu se indic intrrile, ieirile i soldurile bunurilor materiale, fapt care influeneaz
diminuarea controlului cu privire la integritatea materiilor prime i a mrfurilor i la complicarea
gestiunii stocurilor acestora.
Pe lng perfectarea corect a documentelor aferente circulaiei mrfurilor, un rol important l
joac evaluarea corect a acestora, fapt care va influena organizarea contabilitii n ansamblu al
activitii unitii de alimentaie public. Datorit importanei majore a acestui moment-de
evaluare a stocurilor, tezele aferente stabilirii preurilor i organizrii evidenei contabile
Prfurilor vor fi expuse n special n paragraful ce urmeaz.
-
16
1.2.Proceduri i politici de recunoatere i formare a preurilor la mrfurile i
preparatele culinare.
Pentru a purcede n continuare la caracterizarea noiunilor de evaluare i contabilitate a Prfurilor, apare necesitatea definirii termenului de mrfuri.
Conform Standardului Naional de Contabilitate (n continuare SNC) nr.2 Stocuri de mrfuri
i materiale, mrfurile reprezint actvele materiale achiziionate i destinate revnzrii n scopul
obinerii avantajului economic viitor, fiind un potenial al ntreprinderii alocat direct sau indirect
n afluxul mijloacelor bneti sau echivalentul acestora.
Economistul A.Smith n opera sa Avuia naiunilor scrie c comerciantul se ocup cu
comercializare nu pentru c bogia din bani const mai mult dect din mrfuri, dar:
1. Pentru c a cumpra mai uor mrfuri dect banii cu mrfuri ( sau a vinde mrfuri pe
bani),
2. Pentru c profitul lui iese curnd din vnzri dect din procurri, i din aceast cauz
prefer si schimbe mrfurile contra bani dect bani contra marf (A.Smith.Avuia
Naiunilor, Universitas, Chiinu,1992 p.293).
Att n cadrul ntreprinderilor de comer n general, dar i mai ales n cadrul ntreprinderilor de
alimentaie public, stocurile de mrfuri reprezint obiectul de baz al activitii economice i al
contabilitii. De corectitudinea evalurii i contabilizrii mrfurilor depinde mrimea venitului
din vnzri, costului vnzrilor, volumui de desfacere i calcularea corect a altor indicatori
cantitativi i calitativi privind totalizarea rezultatelor activitii n perioada de gestiune.
De regul, n comerul cu amnuntul i alimentaia public, stocurile de mrfuri i produse se
contabilizeaz n etalon valoric la preuri de vnzare (de pia).
Potrivit teoriei valorii obiective, preul este expresia bneasc a valorii mrfurilor.
Mecanismul de calculare operativ a preurilor de vnzare n alimentaia public (dar i n cadrul
unitilor de comer cu amnuntul) const n:
a) Calcularea corect a preului de achiziie- a costului fiecrei uniti de marfi a
produsului preparat n alimentaia public;
b) Calcularea corect a adaosului comercial n baza cheltuielilor operaionale i a
nivelui de rentabilitate a mrfii concrete sau a nivelui de rentabilitate general a
ntreprinderii.
Totodat, la formarea preurilor libere cu amnuntul, ntreprinderea trebuie s in cont de
faptul c unele mrfuri prin procesul de vnzare pot avea un nivel de cheltuieli mai mare, altele-
mai redus. Astfel de exemplu la mrfurile care necesit mai mult munci cheltuieli de vnzare
-
17
(aa cum snt preparatele culinare-mrfurile pregtite n cadrul seciilor de bucWrie) apare
necesitatea de stabilire a adaosului comercial mai nalt, iar la acele mrfuri care nu necesit aa
de multe cheltuieli pentru a fi oferite cumpUtorilor-clienilor (mrfurile procurate i ndat
oferite spre vnzare n sli -ca de exemplu buturile alcoolice i altele) poate fi stabilit un adaos
comercial mai mic.
Aceste argumente, neaprat trebuie s fie luate n consideraie n procesul de determinare a
preurilor de vnzare n cadrul ntreprinderilor de alimentaie public.
Profesionistul T.Tuhari propune spre atenie urmtoarea relaie de determinare a preului de
vnzare, care va fi ilustrat n continuare :
x=c+ax+x/6, care ulterior transformat va fi : x=c:(5/6-a), unde:
x preul de vnzare cu amnuntul,inclusiv TVA,
c preul de cumprare a mrfii,
x/6- cota TVA 20% din preul de vnzare cu amnutul, inclusiv TVA,
a-taxa stabilit de adaos comercial raportat la preul de vnzare a mrfii.
n cazul cnd ntreprinderea stabilete un pre de vnzare fix, reieind din aceast formul,
putem uor determina mrime adaosului, cunoscnd preul de vnzare i costul mrfii
achiziionate, prin relaia a= (x-c-x/6)/x.
Exemplu 1: ntreprinderea procur ap mineral la pre de 14 lei pentru o sticl (inclusiv TVA
20%). Pentru tipul dat de ap mineral preul de vnzare este de 25 lei pentru o sticl, TVA 20%.
Reieind din relaia de mai sus, adaosul stabilit de ntreprindere constituie a=(30-11,67-
5)/30=0,4443 sau aproximativ 44 %:
La mrfurile de panificaie i lactate cu TVA de 8% preul de vnzare se calculeaz prin
formula:
x=c+ax+2x/27 sau x=c:(25/27-a), unde:
2x/27 reprezint TVA 8/108 sau 0,07407 cota TVA n preul de vnzare.
La mrfurile social importante adaosul comercial este limitat n mrime de 20% la preul de
procurare. De aici, recalculnd adaosul comercial n raport cu preul de vnzare la mrfuri cu
TVA de 20% i 8% vom obine, respectnd urmtoarele formule:
a) x=c+0,1389x+x/6 sau x=c:(5/6-0,1389)=c:0,6944;
b) x=c+0,1543x+2x/27 sau x=c:(25/27-0,1543)=c:0,7716, unde 0,1389 i 0,1543 sunt
coeficienii de transformare a adaosului comercial de 20% la vnzare.
Dac costul pinii procurate constituie 4,20 lei, atunci preul maximal la care se va vinde
aceast pine trebuie s fie egal cu 5,44 lei (conform relaiei b, adic = 4,2/0,7716)
n cazul n care adaosul comercial se calculeaz din preul de procurare , se vor folosi relaiile:
-
18
Cu TVA de 20%: x=c+bc+0,2(c+bc) sau x= 1,2c(1+b); Cu TVA de 8%: x=c+bc+0,08(c+bc) sau x=1,08c(1+b), unde b este mrimea
adaosului comercial la preul de procurare.
Privind limitarea adaosului comercial la mrfurile de importan social pot aprea diverse
Sreri, i anume. Este oare laptele sau pinea care este fabricat dup o tehnologie special, care
se vinde n restaurante de lux i n alte localuri da categorii nalte- mrfuri social importante-
ntrebare din domeniul principiului prelevrii coninutului asupra formei.
Trecerea mrimii de adaos comercial, raportat la preul de vnzare cu amnuntul n adaos
comercial, raportat la preul de cumprare i invers, poate avea loc prin formulele:
Cu TVA de 20%: a= b/1,2*(1+b), iar b= a/(5/6-a), Cu TVA de 8%: a=b/1,08*(1+b),iar b=a/(25/27-a).
Metoda propus poate fi analizati n alte domenii de activitate, inclusiv n producie, prestarea
serviciilor,ect.
Profesionistul contabil R.Harea propune o alt metod de determinare a adaosului comercial,
punnd accentul pe diferenierea acestuia n dependen de organizarea structural a
ntreprinderii, astfel cum a mai fost menionat, exist adaos separat pentru mrfuri aplicat de
depozit i un alt adaos, destinat acoperirii cheltuielilor de pregtire a bucatelor, care mai sunt
numite adaos comercial i adaosul alimentaiei publice respectiv.
Astfel este propus relaia v=a+b+0,01(a*b), unde:
v-este cota adaosului comercial comun;
a-este cota adaosului aplicat la mrfuri;
b-este cota adaosului aplicat de alimentaia public.
Exemplu 2: Pentru ilustrarea acestei relaii matematice ntr-un exemplu vom purcede la o
analiz n paralel a metodelor de determinare a preului de vnzare, fiind cunoscut mrimea
adaosului comercial, propuse de economitii R.Harea i T. Tuhari:
Tabelul 1.1:Analiza comparativ a metodelor de determinare a preului de vnzare a
Prfurilor n unitile de alimentaie public:
Indicatori/
factori
Propus de T.Tuhari
x=c+ax+x/6
Propus de R. Harea:
x=c*v+x/6, unde v=a+b+0,01(a*b)
Costul de
achiziie (c)
11,67
* 11,67
Adaosul
comercial
40
* 20
-
19
(a)
Adaosul
comercial de
alimentaie
public (b)
0
* 20
Preul de
vnzare (x)
*
26,93 lei pt 1 buc.
20,16 lei pt o buc.
x=c+ax+x/6, care ulterior transformat va fi : x=c:(5/6-a), unde:
x preul de vnzare cu amnuntul,inclusiv TVA,
c preul de cumprare a mrfii,
x/6- cota TVA 20% din preul de vnzare cu amnutul, inclusiv TVA,
a-taxa stabilit de adaos comercial raportat la preul de vnzare a mrfii.
b-mrimea adaosului comercial de alimentaie public
n aa fel,cota cumulativ a adaosului aplicat de unitatea de alimentaie public constituie
44% (20%+20%+0,01(200%*20%)), suma adaosului aplicat va fi 5,14 lei. Suma mrfurilor la
pre de vnzare va fi 11,67+5,13=16,80 lei i inclusiv TVA 20%, preul va fi egal cu
16,80+0,2*16,80 lei=20,16
Comparnd cele dou exemple de determinare a adaosului comercial conform unei i altei
metode, observm c exist diferen, i anume dac se folosete un adaos unic, preul de vnzare
este mai mare (26,93 lei), dect dac s-ar folosi dou adaosuri care n sum au aceeai valoare ca
acel comun (20%+20%)-n cazul dat preul de vnzare fiind 20,16 lei
Lund n considerare c evidena mrfurilor, produselor n unitile de alimentaie public se
ine la pre de vnzare apare necesitatea calculrii adaosului comercial, aferent mrfurilor i
produselor vndute i acelor aflate n stoc.
Ieirea mrfurilor i produselor din stoc se nregistreaz ca cheltuieli. Alegerea unei anumite
metode de calcul adaosului comercial prezint o mare importan, avnd n vedere influena pe
care o poate avea fiecare metod asupra stocurilor i asupra rezultatelor obinute de unitatea de
alimentaie public. Din punct de vedere fiscal, cu ct cheltuiala este mai mare la o cantitate de
Prfuri, produse vndute, cu att profitul i impozitul pe profit vor fi mai mici. Astfel, se va
obine o amnare n timp a unei pUi din sarcina fiscal. Acest raionament conduce la ideea c
metoda mai bun este cea care permite evaluarea ieirilor de mrfuri i produse n stoc la
valoarea cea mare.
-
20
Pentru determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor i produselor vndute i respectiv
celor aflate n stoc, pot fi folosite mai multe metode: metoda coeficientului mediu de adaos
comercial, metoda analitic pe grupe de mrfuri i alte metode.
Metoda coeficientului mediu de adaos se caracterizeaz prin folosirea urmtoarelor relaii de
calcul:
a) Determinarea coeficientului mediu de adaos Ka
Ka=(Si821+Rc821)/(Si217+Rd 217) *100
b) Determinarea adaosului comercial aferent stocurilor ACS
ACS=Ka* valoarea stocurilor de mrfuri la finele perioadei de gestiune
c) Determinarea adosului comercial aferent mrfurilor vndute ACV
ACV=Sc821-ACS
Pentru calcularea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute conform indicaiilor
metodice se folosete relaia:
ACV=Volumul vnzrilor(VV) * Pmediu:100,unde
P mediu= (Si AC(Si821)+ Rc821-Rd821)/(VV+Sf217)*100
Se determina mrimea adaosului comercial n baza exemplului, se determin diferena.
Exemplu 3: n baza datelor de mai jos se va determina procentul mediu de adaos (datele
conform jurnalelor order pentru conturile 217,821 din luna decembrie 2010-anexa:
Si 821 (soldul iniial al contului 821Adaos comercial inclus n preul de vnzare)=35319,25 lei
Rc 821( rulajul creditor al contului 821Adaos comercial inclus n preul de vnzare)
=1016766,44 lei
Rd 821 (rulajul debitor al contului 821Adaos comercial inclus n preul de vnzare)
=1057666,80 lei
VV ( venitul din vnzri n cadrul perioadei analizate) =258499 lei
Si 217 ( soldul final al contului 217 Mrfuri )=81032
Sf 217 ( soldul final al contului 217 Mrfuri )=29907
Rd 217 ( rulajul debitor al contului 217 Mrfuri)=101100
Rezolvare:
1. Determinarea coeficientului mediu de adaos:
Ka=(35319,25+1,016766,44)/(81032+101100)=5,7
2. Determinarea adaosului comercila aferent stocului de mrfuri la finele perioadei:
ACS= 5,7*29907=170469,9
3. Determinarea adaosului comercial aferent vnzrilor:
ACV=1016766,44-170469,9=846296,54
-
21
Metoda de calcul a adaosului comercial aferent mrfurilor vndute conform coeficientului
mediu este utilizat mai frecvent datorit faptului c este simpl n calculare i este universal.
Metoda sus menionat are un neajuns esenial- datele obinute nu sunt exacte, din cauza c
Prfurile i produsele vndute n perioada de gestiune i cele rmase n stoc au acelai
asortiment, ce presupune un adaos comercial mediu identic, att pentru mrfurile i produsele
vndute, precum i cele rmase n stoc. n practic, ns, aa cazuri nu prea sunt, deoarece
vnzarea diferitor grupe de mrfuri i produse vndute nu este identici din aceste considerente,
venitul din vnzri, calculat conform coeficientului mediu, de regul, e mai mare sau mai mic.
Deci, dac printre mrfurile i produsele vndute predomin mrfuri i produse cu un adaos
comercial mai nalt dect cota medie i n stoc mai multe mrfuri cu un adaos mai mic, atunci
venitul din vnzri calculat conform coeficientului mediu va fi micorat. ns, dac adaosul
comercial faptic va fi mai mic ca cota medie calculat, atuci venitul din vnzri calculat va fi mai
mare ca venitul din vnzri real.
Lund n considerare faptul c adaosul aferent mrfurilor i produselor vndute se calculeaz
la finele lunii, ns formulele contabile n rapoartele gestionarilor trebuie nregistrate sptmnal,
propunem ca n calcul s fie inclus coeficientul mediu calculat pentru luna precedent cu
recalculare ulterioar la finele lunii.
Aadar, generaliznd cele expuse mai sus, exist dou variante de formare a preurilor de
vnzare:
1. 0rfurile i materia prim se contabilizeaz pna la folosirea lor n bucWrie i calcularea
preurilor de vnzare a bucatelor i conin dou adaosuri: adaosul comercial i adaosul la
preul aplicat n alimentaia public.
2. 0rfurile i materia prim recepionate la depozit se contabilizeaz la pre liber cu
amnuntul, folosind numai adaosul comercial, iar adaosul la pre se va aplica, n
alimentaia public, numai la calcularea preului de vnzare, adugnd procentul acestui
adaos la valoarea total a setului de materie prim la calcularea preului bucatelor.
Schema formrii preului la ntreprinderile de alimentaie public:
I variant:
Pre de achiziie +adaos comercial+adaos la pre aplicat n alimentaia public= preuri definitive
la mrfurile i produsele n alimentaia public pn la includerea n calculaia preurilor
bucatelor = Preuri de vnzare la bucatele fabricate conform calculaiei. Fiecare tip de marf i materie prim se estmeaz la preul de vnzare cu includerea adaosului comercial i
adaosului la preul aplicat n alimentaia public pn la calcularea preurilor la bucatele
preparate.
-
22
II variant:
Pre de achiziie+adaos comercial la fiecare fel= Pre liber de vnzare cu amnuntul la
fiecare fel de marf; Calcularea valorii totale a setului de materii prime la pre liber cu
amnuntul+ adaos la pre aplicat n alimentaia public la valoarea total a setului= pre de
valoare la o poziie de bucate n baza calculaiei.
Mrfurile i materia prim se estimeaz la depozite i n bucWrie la preuri libere cu
amnuntul, iar preurile de vnzare la bucate se calculeaz definitiv prin aplicarea procentului
mediu al adaosului la pre n alimentaia public la valoarea total a setului de materie prim la
calcularea preului bucatelor.
Prin urmare, dac unitilor de alimentaie public dispune de mai multe tipuri de uniti
comerciale ce fac parte din diferite categorii, atunci este recomandabil varianta a II-a de
formare a preurilor la bucatele preparate, deoarece n calcul se pot prevedea diferite niveluri ale
adaosului la pre n alimentaia public conform tipului i categoriei unitii.
Dac bucatele se vnd n cadrul unui tip de uniti de alimentaie public, dar cu diferite
categorii, este indicat varianta I de formare i calculare a preurilor vnzare la bucatele
preparate. Particularitile contabilitii mrfurilor i produciei n unitilor de alimentaie public rezult
n primul rnd c odat ce bucatele sau preparatele culinare sunt pregtite la bucWrie sau n
secia de producere, ele ndat sunt transmise n slile de vnzare. Ca rezultat apare necesitatea de
inere a evidenei operativ-contabile a acestora, nemijlocit, n baza preurilor de vnzare.
Problema formrii acestor preuri este destul de actual i intens discutat n tezele att a
profesionitilor contabili autohtoni, ct i a celor strini.
ntruct ramura alimentaiei publice, cum a mai fost menionat, se bucur de o importan
social enorm, preurilor respective din acest sector le este acordat o atenie deosebit din
partea reglementrii statale. n particular, prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova
Privind reglementarea de stat a preurilor i tarifelor Nr.547 din 04.08.1995, pentru unitile de
alimentaie public din categoria a III-a, mrimea adaosului comercial nu poate depi 30%, iar
pentru cele din categoria a II-a-70% n raport cu preurile de achiziie a mrfurilor.
Stabilirea preurilor de vnzare constitui pilonul principal n organizarea activitii economice
a oricrei entiti, dar mai ndeosebi pentru activitatea cu succes i rentabil a unitilor de
alimentaie public. Anume preurile dicteaz rezultatele economice ale entitii, mai mult ca att,
preurile vor determina stabilitatea economici calea ulterioar de dezvoltare a ntreprinderii.
n dependen de particularitile mrfurilor, capacitile i potenialul economico-financiar al
ntreprinderii, aceasta poate stabili desinestWtor preurile la care i va realiza mrfurile,
-
23
alegndu-i metode proprii de formare a preurilor. Totodat, la stabilirea preurilor trebuie de
inut cont att de factorii interni, cum ar fi costul materiilor prime, volumul cheltuielilor necesare
pentru pregtire preparatelor culinare,desigur i profitul entitii, ct i de factorii mediului extern
concurena, preferinele i nevoile consumatorilor, precum i capacitatea de plat a acestora.
Particularitile formrii preurilor n unitile de alimentaie public rezult i din faptul c
Prfurile, materiile prime sunt achiziionate la ntreprindere cu diferite preuri, fie c sunt
achiziionate direct de la productori, fie c sunt livrate de persoane tere- comerciani de diferite
nivele. n legtur cu aceasta, unitile de alimentaie public includ aceste mrfuri n fiele de
calculaie evaluate la preurile lor de achiziie la care se adaug adaosul comercial.
Deasemenea unitile de alimentaie public trebuie sa aib n vedere, la determinarea
preurilor i stabilirea costului preparatelor culinare c mrfurile i materiile prime intr n
gestiunea ntreprinderii conform masei lor brute, semifabricatele conform masei lor nete, iar
decontarea costului bucatelor gata se face conform costului de facto al materiilor prime. Aceasta
din urm este prevzut de Standardul Internaional de Contabilitate 2 Stocuri i omologul
acestuia Standardul Naional de Contabilitate 2 Stocuri de mrfuri i materiale. Cu toate
acestea, unitile de alimentaie public are dreptul s evalueze mrfurile i materiile prime
procurate la preurile de vnzare , cu evidenierea separat a adaosului comercial.
n contabilitatea unitilor de alimentaie public, spre deosebire de celelelalte uniti de
producere, obiectul de calculaie nu este costul, ci preul.
Actul normativ prin care se reglementez formarea preurilor i procesul de calculaie n
alimentaia public este Instruciunea de formare a preurilor n unitile de alimentaie public
aflate pe teritoriul Republicii Moldova aprobat prin ordinul Departamentul de Comer di
Republica Moldova Nr.12 din 26.04.1996 (n continuare Instruciunea).
Preul de vnzare a produciei sau a preparatelor culinare trebuie s cuprind urmtoarele
elemente: costul materiilor prime, adaosul comercial capabil s acopere toate cheltuielile de
producere i s genereze profit.
Conform Instruciunii preurile de vnzare a mrfurilor i produselor pregtite de unitile de
alimentaie public se determin cu ajutorul calculaiei, care este de fapt, varianta tradiional de
determinare a preurilor de vnzare (mai exist cea de piai combinat). Este de menionat c
metoda dat este des aplicat n practica unitilor de alimentaie public.
Prin calculaie nelegem-determinarea preului de vnzare a unei uniti de marf ( 1 porie,
1 bucat,1 kilogram,ect.) efectuat de ctre contabil. Aceast calculaie se efectueaz cu ajutorul
fielor de calculaie tipizate, pentru fiecare preparat culinar separat. Pentru alctuirea fielor de
calculaie este nevoie mai nti de avut un plan-meniu, n care se conine informaia privind
-
24
sortimentul de bucate i de culegerea de reete, n baza crora se va stabili coninutul materiei
prime necesar pentru pregtire bucatelor respective. Deasemenea trebuie de inut cont de
preurile de vnzare a materiilor prime, lund n consideraie marimea adaosului comercial.
Planul-meniu se alctuiete zilnic, nainte de pregtirea preparatelor culinare, de ctre
buctarul-ef sau de ctre eful seciei de producere i conine denumirea i numrul preparatelor
conform culegerii de reete sau conform cartele tehnologice. n acesta deasemenea se mai
conine informaia privind cantitatea bucatelor care urmeaz a fi pregtite. Bucatele n planurile-
meniu se grupeaz pe feluri de preparate culinare:bucate reci, bucate calde, gustri, felul nti,
felul doi,ect.). n paralel se ine cont de stocurile de materii prime disponibile n depozitul
unitile de alimentaie public n cantitatea necesar pentru a pregti bucatele respective.
Utilizarea a astfel de planuri-meniu condiioneaz stabilirea necesarului de materii prime
pentru fabricarea bucatelor respective, ca rezultat fiind ntocmit cererea comand, sau bonul de
consum. n aceste documente se indic denumirea, unitile de msuri cantitatea produselor
de care este nevoie. Acesta servete temei pentru primirea acestor produse-materii prime, de
aceea trebuie s fie semnat de buctarul ef i aprobat de conductorul unitile de alimentaie.
Planul-meniu, la fel ca i bonul de consum sau cererea de comand se ntocmesc ntr-un
singur exemplar i se transmit n contabilitate, unde sunt stabilite preurile de realizare i se
alctuiete meniul destinat clienilor, unde pe lng denumirea, unitatea de msur i preul
bucatelor se indic cantitatea sau masa unei uniti de msur.
n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului Republicii Moldova Privind prestarea
serviciilor de alimentaie public Nr.1209 din 08.11.2007 (n continuare Hotrrea), producia
culinar trebuie s fie preparW n concordan cu documentaia tehnologic, care cuprinde i
culegerea de reete.
Culegerea de reete a bucatelor i preparatelor culinare pentru unitile de alimentaie public
reprezint actul normativ care conine informaia necesar pentru stabilirea preurilor de vnzare.
Prevederile acestei culegeri reglementeaz normele de consum a materiilor prime conform masei
bruto n grame, cota deeurilor rezultate din prelucrarea fizici termic a acestor materii prime,
normele de consum conform masei netto. n afar de aceasta, mai sunt stabilite i normele de
ieire a bucatelor gata cu indicarea masei elementelor componente, precum i masa total a
acestui fel de bucate.
Ceea ce privete documentaia tehnologic, atunci aceasta cuprinde standardele ntreprinderii,
condiiile tehnice i fiele (cartelele) tehnologice. Conform prevederilor Hotrrii menionate mai
sus, unitile de alimentaie public au dreptul s prepare bucatele sale conform tehnologiei
proprii de pregtire. Cartelele tehnologice constituie i ele un element al documentaiei
-
25
normative, incluznd, pe lng etapele tehnologice de pregtire bucatelor, cerinele privind
calitatea materiei prime utilizate i sigurana procesului de pregtire a acestor bucate.
Termenul pentru care sunt elaborate cartelele tehnologice se stabilete de ctre conductorul
ntreprinderii. Fiecare cartel tehnologic trebuie s posede numr i se pstreaz n cartoteca
ntreprinderii, fiind semnat n prelabil de persoanele responsabile. De regul cartela tehnologic
trebuie s cuprind urmtoarea informaie:
Denumirea felului de bucate i destinaia utizrii cartelei tehnologice respective; Enumerarea materiilor prime necesare pentru pregtirea felului respectiv de bucate; Cerine privind calitatea acestor materii prime; Normele de consum a materiilor prime exprimate n mas brutto i netto, precum i
normele de ieire a semifabricatului i bucatelor gata;
Descrierea procesului tehnologic de pregtire a bucatelor; Cerine privind oferirea bucatelor date clientului; Indicatori privind compoziia alimentari valoarea energetic a produsului. ns,de obicei ntreprinderile de alimentaie public elaboreaz doar cartelele tehnologice.
Problema apare din cauza lipsei reglementrii normative privind elaborarea standardelor i
cartelelor menionate mai sus.
Cum a mai fost menionat, n cadrul unitilor de alimentaie public pentru fiecare fel de
bucate pregtite se ntocmete fia sau cartela de calculaie. Elaborarea acestei cartele presupune
urmtoarele etape:
a) Alctuirea planului-meniu i stabilirea sortimentului de bucate;
b) Stabilirea normelor de consum conform culegerii de reete i informaiilor din fiele
tehnologice;
c) Stabilirea preurilor elementelor componente de materii prime;
d) Calculul preului de vnzare a bucatelor gata.
Aadar, determinarea preurilor de vnzare se face de ctre contabil cu ajutorul acestei fie
tehnologice folosind principiul calculaiei pentru fiecare fel de bucate separat.
Fia de calculaie poate fi elaborat pentru o porie sau 100 porii a felului respectiv de
bucate. n cel de-al doilea caz preul va fi stabilit cu o precizie mai mare. Corectitudinea
calculrii preului de vnzare se aprob prin semntura buctarului-ef i a persoanei care a
elaborat fia de calculaie respectiv, precum i de conductorul unitilor de alimentaie public.
Toate cartelele de calculaie se nregistreaz ntr-un registru separat cu indicarea numrului de
ordine, data ntocmirii i denumirea felului de bucate cu indicarea numrului acestuia conform
culegerii de reete sau/i conform cartelei tehnologice.
-
26
Exemplu de fi de calculaie:
Figura 2.1 : Fia de calculaie pentru 10 portii de cavurma din fileu de gin:
Trebuie de menionat c metoda dat de calculare a preului de vnzare este destul de simpl,
dar dezavantajul metodei rezult din manopera voluminoas a calculelor. Aceasta rezult, n
primul rnd din cauza sortimentului bogat de feluri de bucate pe care l posed unitile de
alimentaie publici din necesitatea de elaborare a fielor de calculaie pe fiecare fel de bucate.
n al doile rnd, preurile se schimb foarte des ca rezultat al proceselor economice caracteristice
economiei de pia, ceea ce determin elaborarea de fiecare dat a schimbrii preurilor a fielor
de calculaie noi. Acest fapt mpovreaz foarte mult lucrul contabilului, buctarului-ef,
chelnerilor; apare necesitatea de schimbare frecvent a meniurilor-care trebuie s fie redactate i
oformate n aa fel nct s corespund categoriei respective a localului, iar tiprirea frecvent a
acestuia va deveni costisitoare i nebinevenit nici pentru ntreprindere, nici pentru client.
n procesul stabilirii preurilor de vnzare un loc deosebit l ocup faptul cum este inut
eviden (la preuri de achiziie sau de preuri de pia) materiilor prime i cum se deconteaz
valoarea acestora la consumuri pentru pregtirea bucatelor. Conform prevederilor SNC 2Stocuri
de mrfuri i materiale i IAS 2 Stocuri pentru determinarea preului de vnzare pot fi folosite
Organizatia
Interprindere FISA DE CALCUL Nr.
Felul de mincare
norma
pret
suma
norma pret
suma
0.13 / 0.1 35,67 4,64 0.13 / 0.1 31,23 4,061.8 / 1.7 63,94 115,10 1.8 / 1.7 62,83 113,090.28 / 0.2 62,50 17,50 0.28 / 0.2 43,72 12,240.6 / 0.6 5,53 3,32 0.6 / 0.6 5,99 3,590.4 / 0.4 15,61 6,25 0.4 / 0.4 31,41 12,560.53 / 0.4 38,32 20,31 0.53 / 0.4 45,32 24,020.52 / 0.5 26,12 13,58 0.52 / 0.5 23,98 12,470.03 / 0.03 1,94 0,06 0.03 / 0.03 1,99 0,060.03 / 0.03 162,88 4,89 0.03 / 0.03 158,96 4,77
5 / 5 1,39 6,96 5 / 5 1,51 7,570.07 / 0.05 42,68 2,99 0.07 / 0.05 49,92 3,49
19,56 19,790,00 0,00
1/250/50 1/250/50
1 ():
Nr. calcularii, data 1
01.11.10 2
01.12.10
Denumirea produselor
-
27
diverse metode de evaluare curent a materiilor prime, n dependen de acea aleas n politica
de contabilitate a ntreprinderii (FIFO, LIFO, CMP, preul cu amnuntul, ect).
Urmeaz de menionat c n cadrul unitilor de alimentaie public lipsete calculul costului
de producie pe fiecare fel n parte, de aceeia n cadrul formrii preului de vnzare se atrage o
mare atenie adaosului comercial, funcia cruia este de acoperi toate cheltuielile de pregtire a
bucatelor i desigur, de generare a profitului. Stabilirea adaosului comercial se poate efectua att
la etapa achiziionrii-primirii mrfurilor la depozit, ct i la etapa de transmitere a acestora n
producie sau n slile de vnzare. n primul caz se ine evidena la depozit, atunci cnd
Prfurile/produsele sunt de natur omogen-aparin aceleiai categorii, n al doilea caz-evidena
n slile de vnzare cnd se disting diferite categorii i tipuri de bucate (produse).
Prin urmare, n rezultatul analizei formrii preurilor n cadrul unitilor de alimentaie
public, putem concluziona c acesta este un proces dificil, care se caracterizeaz prin
parcurgerea mai multor etape consecutive. Cu toate acestea, practica internaional demonstreaz
F unul din factorii principali care influeneaz formarea preurilor n unitilor de alimentaie
public se consider nu costul materiilor prime, ci cererea fa de oferta restaurantelor i a
celorlalte uniti de alimentaie public, deci fa de producia culinar. Avantajul folosirii
metodei date de stabilire a preurilor const n stabilitatea preurilor oferite, precum i reducerea
cheltuielilor suplimentare de recalculare a preurilor de vnzare de fiecare dat cnd se modific
costul materiilor prime i nu n ultimul rnd a cheltuielilor legate de editarea i redactarea de
fiecare dat a meniurilor atrJtoare noi. Totodat admiterea folosirii acestei metode nu exclude
totalmente parcurgerea etapelor procesului de calculaie. Informaiile obinute n cadrul metodei
de calculaie poate fi binevenit n procesul analizei strii economico-financiare a ntreprinderii,
luarea deciziilor manageriale referitor la sortimentul felurilor de bucate oferite, cutarea
materiilor prime mai calitative i mai ieftine, i desigur pentru unitile de alimentaie public de
categoriile a II-a i a III-a, pentru care este limitat mrimea adaosului comercial-excluderea
procesului de calculaie este chiar inadmisibil.
-
28
Capitolul IIParticularitile privind contabilitatea produselor i
Prfurilor n unitile de alimentaie publica
2.1. Organizarea contabilitii produselor
i mrfurilor n bucatrie.
Evidena contabil n cadrul oricrei entiti economice trebuie s se bazeze pe principiile
contabile general acceptate, precum i pe prevederile Legii contabilitii i a altor acte normative
cu caracter general cum snt Standardele Naionale i Internaionale de Contabilitate. Totodat,
particularitie activitii de alimentaie public atrag dup sine un ir de ntrebri, cum ar fi
calcularea preurilor de vnzare, evidena adaosului comercial, ect., care cer o interpretare mai
special.
n cadrul activitii unitilor de alimentaie public, putem spune, c mrfurile constituie
principalele elemente patrimoniale i principalele operaiuni economice sunt generate de
circulaia acestor mrfuri, care la rndul ei este derminat de schema generala: intrri-prelucrri-
ieiri, unde intrrile constituie achiziionrile de mrfuri i materii prime (care n continuare tot
se vor numi mrfuri, dar care ulterior sunt supuse anumitor prelucrri pn a fi vndute);
prelucrrile reprezint aciunile de pregtire a preparatelor culinare sau de pregtire a mrfurilor
pentru vnzare i ieirile, care de fapt reprezint vnzrile de preparate culinare i a altor mrfuri
prin intermediul slilor de vnzare. n continuarea vor fi examinate particularitile evidenei
contabile a mrfurilor n cadrul fiecrei etape de circulaie a acestora n cadrul prestrii
serviciilor de alimentaie public.
Mrfurile sunt elemente ale stocurilor de mrfuri i materiale care sunt procurate pentru a fi
vndute, fU ca s fie supuse crorva operaii de prelucrare, adic se supun realizrii n starea n
care au intrat n gestiunea ntreprinderii. Dar n cadrul contabilitii unitilor de alimentaie
public se vor distinge anumite abateri de la aceast definiie. ns, pn a trece la evidenierea
acestor particulariti mai nti de toate vom vorbi despre etapa de aprovizinare-achziionarea
Prfurilor.
Aprovizionarea cu mrfuri reprezint una din laturile principale n cadrul activitii
economice a unitii de alimentaie public, n special una din componentele principale ale
funciei comerciale a ntreprinderii, astfel nct prin intermediul acestei funcii ntreprinderea
intr n relaii economice cu ali ageni economici, asigurindu-i astfel stocurile de mrfuri
necesare pentru desfurarea normal a activitii economice. Aprovizionarea reprezint o
-
29
activitate foarte complex, care presupune un laborios proces decizional orientat spre scopul de a
procura bunuri i servicii necesare desfurrii proceselor produciei culinare, prestrii serviciilor
i desfacerii mrfurilor ctre populaie.
Activitatea de aprovizionare nceput cu cercetarea nevoilor se ncheie ce recepia acestora- cu
operaia de identificare i verificare cantitativi calitativ a mrfurilor ce se primesc n depozit.
Prin aceasta se asigur existena calitativ i, mai ales cantitativ a valorilor necesare pentru
desfurarea a complexei de activiti de alimentaie public. Cum a mai fost menionat
Prfurile primite se pstreaz la depozit, de unde apoi i sunt repartizate fie n slile de vnzare
direct, fie n seciile de producere.
Contabilitatea sintetic a existenei i circulaiei mrfurilor se ine cu ajutorul contului de
activ 217 Mrfuri, desfurat pe urmtoarele subconturi: 217.1Mrfuri la depozit;
217.3Mrfuri la bucWrie sau n producere; 217.4Mrfuri n slile de vnzare.
n debitul contului 217Mrfuri se nregistreaz primirea mrfurilor, iar n credit ieirea
Prfurilor i materiilor prime (transmiterea n producie i n slile de vnzare). Soldul final este
debitor i prezint stocul mrfurilor i produselor existente la depozit. n dependen de sursa de
procurare, pentru evidena mrfurilor achiziionate, se utilizeaz conturile: 521Datorii pe
termen scurt privind facturile comerciale, 2272Creane pe termen scurt ale titularilor de
avans, 539Alte datorii pe termen scurt. Respectiv toate operaiunile legate de procurea
Prfurilor,transmiterea lor n punctul de vnzare,prelucrarea lor n vederea pregtirii
bucatelor,vnzarea acestor bucate vor fi contabilizate cu ajutorul acestor conturi cu subconturile
respective.
Conform Legii contabilitii orice operaiune fapt economic trebuie s fie nsoit de suportul
documentar, deci de documentele primare.
Cerina principal pentru inerea evidenei contabile a circulaiei mrfurilor reprezint
organizarea circuitului documentar, capabil s asigure efectuarea controlului, precum i stabilirea
responsabilitilor persoanelor cu funcie de rspundere privind integritatea stocurilor.
Evidena strict a stocurilor de mrfuri presupune organizarea acesteia att n locurile de
Sstrare a acestor stocuri, adic la depozite, precum i n contabilitate, confruntnd periodic
informaiile privind stocurile din contabilitate cu cele existente de facto.
Aadar, particularitile evidenei valorilor materiale n unitile de alimentaie public constau
n faptul c se ine evidena cantitativ a mrfurilor la depozite i n locurile de pstrare a
acestora, i ,respectiv evidena cantitativ- valoric organizat de ctre departamentul contabil.
Aceasta, la rndul ei determin necesitatea efecturii controlului continuu privind corectitudinea
-
30
aplicrii preurilor de vnzare, organizarea unei raportri sistematice a persoanelor material-
responsabile de integritatea stocurilor i prezentarea oportun a acesteia n contabilitate.
Stocurile de mrfuri ce sunt aprovizionate pe diferite ci, trebuie s fie nsoite de documentele
nsoitoare prevzute de condiiile contractuale i regulile de transportare a mrfurilor. La acestea
se refer:
1. Factura fiscal sau cea de expediie- ca documente care confirm nemijlocit efectuarea
tranzaciei de livrare a valorilor materiale;
2. Actul de achiziie n cazul procurrii valorilor materiale de la persoanele fizice;
3. Certificatul de conformitate, cetrificatul sanitar-veterinar, igienic- ca documente ce
confirm originea i starea valorilor materiale.
n continuare vor fi examinate operaiunile de aprovizionare a mrfurilor din punct de vedere
al nregistrrilor contabile.
Analizind jurnalul order pe contul 217 Mrfuri, n special subcontul 217.3 Mrfurile aflate
la bucWrie sau n seciile de producere( anexa 4, n limitele acestui paragraf ne vom referi doar
la valorile materiale care se primesc i se pstreaz la bucWrie pentru a fi ulterior consumate n
prepararea bucatelor culinare), pot fi distinse urmtoarele nregistrri contabile:
Not: la ntreprinderea analizat mrfurile care au rolul de materii prime, deci sunt procurate
cu scopul de a fi transmise ulterior n producere,pentru pregtirea preparatelor culinare sunt
nregistate ndat in contul 2173 Mrfurile aflate la bucWrie sau n seciile de producere, fU
a fi utilizat subcontul 2171Mrfuri la depozit, deoarece ele elibereaz n producere la preurile
lor de achiziie fU aplicare oricrui adaos.
Exemplu 4: n restaurant s-au primit mrfuri n sortiment de la furnizorul Metro Cash &
Carry,pe data de 18.12.2010, conform facturii fiscale MO0300097, cu achitarea n numerar a
facturii prin intermediul titularului de avans mbal Ruslan ( anexa 1):
1) Pentru valoarea total a facturii:
Debit 217 Mrfuri, subcontul 2173Marfuri la bucWrie sau n producere -la valoare de intra-
2012,30 lei
Debit 534Datorii privind decontrile cu bugetul -la suma TVA aferent mrfurilor procurate
(8%,20%)-271,95 lei
Credit 521Datorii privind facturile comerciale- la valoarea total a mrfurilor procurate-
2284,25 lei
i n special pentru:
Valoarea fileului de gin:
-
31
Debit 217 Mrfuri, subcontul 2173Marfuri la bucWrie sau n producere -la valoare de
intrare (4 kg)-247,76 lei
Debit 534Datorii privind decontrile cu bugetul-la suma TVA aferent (8%)-19,82 lei
Credit 521Datorii privind facturile comerciale-la valoarea total -267,58 lei
Valoarea ardeiului dulce: Debit 217 Mrfuri,subcontul 2173Marfuri la bucWrie sau n producere -la valoare de intrare
( 2,32 kg)-106,14 lei
Debit 534Datorii privind decontrile cu bugetul,-la suma TVA aferent (20%)-21,23 lei
Credit 521Datorii privind facturile comerciale-la valoarea total -127,37 lei,
i n mod analog pentru celelalte produse agroalimentare.
2) Pentru achitarea facturii din contul titularului de avans:
Debit 521Datorii privind facturile comerciale-2284,25 lei
Credit 227Creane pe termen scurt ale titularilor de avans-2284,25 lei
Exemplul 5: La procurarea mrfurilor de la persoane fizice, actul de achiziie AH749612 din
14.12.10-la valoarea de intrare a crnii procurate de la ceteanul Arabadji Ivan ( anexa 2,3):
1) La valoarea de intrare a crnii-84 kg la preul de 40 lei/kg:
Debit 217 Mrfuri,subcontul 2173Marfuri la bucWrie -3360,00 lei
Credit 521Datorii privind facturile comerciale-3360,00 lei
2) Ulterior la achitarea datoriei fa de ceteanul Arabadji Ivan. se vor reine 5 % impozit
pe venit:
Debit 521 Datorii privind facturile comerciale-la valoarea total a datoriei-3360,00 lei
Credit 534Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.11 Datorii privind impozitul
pe venit reinut la sursa de plat-168,00 lei
Credit 241Casa- la valoarea mijloacelor bneti achitate ceteanul Arabadji Ivan-3192,00 lei
De obicei, evidena mrfurilor care sunt primite la depozit este inut de magazioner, care este
persoan cu funcie de rspundere material. Evidena mrfurilor la depozit poate fi organizat n
baza diferitor modaliti specifice, n dependen de metodele de pstrare a mrfurilor. Mrfurile
i materiile prime pot fi pstrate pe partide (mrfurile ce necesit succesiune strict a eliberrii),
pe denumiri, sorturi i categorii. n cadrul fiecrei metode enumerate, evidena mrfurilor se ine
n etalon cantitativ, n baza documentelor de nsoire a primirii i eliberrii mrfurilor.
Evidena analitic a mrfurilor i produselor n alimentaia public se organizeaz pe
urmtoarele sectoare:
a) Subduviziuni structurale;
b) Pe fiecare subdiviziune-pe fiecare persoan cu rspundere material;
-
32
c) Pe fiecare persoan cu rspundere material- pe tipuri de mrfuri.
Partida este cantitatea de mrfuri de diferite tipuri recepionat, concomitent, n baza unui
document de nsoire. n cadrul metodei pstrrii pe partide, este necesar respectarea condiiilor:
Sstrarea separat a fiecrei partide; accesul liber la mrfuri; evitarea combinrii cantitilor de
Prfuri din diferite partide. Evidena analitic pe partide permite posibilitatea fixrii lipsurilor
sau surplusurilor imediat dup epuizarea partidei totale, asigurndu-se un control strict asupra
integritii stocurilor. Totui, n cadrul evidenei pe partide se constat i unele neajunsuri:
iraional se utilizeaz suprafaa i spaiul de depozitare; se diminueaz posibilitile de operare a
stocurilor, deoarece informaia despre stocul unui fel de mrf trebuie acumulat din diferite
locuri de pstrare, adic din diferite partide.
n cazul metodei de pstrare pe sorturi, fiecare procurare a unitii de marf (materie prim)
de anumit varietate se nsumeaz la cantitatea existent n stoc a aceluiai tip de marf, i n aa
fel, mrfurile pstrndu-se separat pe fiecare categorie. Evidena pstrrii mrfurilor pe sorturi
presupune c se ine de magaziner, conform denumirilor, sorturilor, cantitii i preurilor
aplicate la mrfurile din stoc.
Contabilitatea analitic poate fi realizat n baza metodelor cantitativ- valoric i operativ
contabil. Evidena cantitativ- valoric se ine n dependen de metoda de pstrare a mrfurilor,
pe sorturi sau pe partide.
n cazul metodei pe sorturi se ntocmete Fia de eviden a mrfurilor pe sorturi n care se
nscriu soldurile, intrrile i ieirile mrfurilor din gestiune. Fiele se prezint n contabilitate n
baza crora, la sfritul lunii, se ntocmesc balanele de verificare analitice pentru contul
217Mrfuri, n care, pentru fiecare tip de marf se indic mrimea stocului la nceputul lunii,
suma total a intrrilor i ieirilor i stocul la sfritul lunii. Balanele de verificare similare se
ntocmesc, de asemenea, la data efecturii inventarierii.
n cazul metodei pe partide, evidena analitic se ine pe baza Fielor de partid. Pentru
verificarea corectitudinii nregistrrilor n fie, la sfritul lunii, se ntocmesc balane de
verificare n care fiecare partid se nregistreaz ntr-un rnd separat.
Sumele totalizatoare din balanele de verificare calculate att prin metoda pe sorturi, ct i pe
partide se confrunt cu rulajele i soldul sintetic 217Mrfuri i se confirm cu semnturile
contabilului i gestionarului.
Pentru verificarea corectitudinii datelor nscrise n registrele de eviden la depozit i n
contabilitate, la sfritul lunii, se ntocmete balana de verificare pentru gestiune persoanelor cu
funcie de rspundere material, n care se nregistreaz stocurile mrfurilor pe tipuri, sorturi,
cantiti i preuri. Ulterior se calculeaz suma mrfurilor (prin produsul dintre cantitate i pre)
-
33
i se calculeaz suma total a mrfurilor n stoc. Totalul respectiv trebuie s corespund cu
soldul final al contului sintetic 217Mrfuri. n aa fel, se stabilesc mai uor erorile pe gestiuni,
n parte, care vor fi supuse, ulterior, unei verificri separate sau inventarierii.
n cadrul ntreprinderii analizate, datorit faptului c mrfurile (materiile prime) care sunt
procurate pentru a fi ulterior supuse prelucrrii nu snt depozitate la depozit, ci sunt deodat
primite n gestiunea persoanelor responsabile din cadrul seciei de producere sau bucWrie.
Astfel, persoana dat n cele mai dese cazuri este buctarul-ef, care, de fapt, i este persoana
responsabil material.
Atunci cnd mrfurile sunt pstrate la depozit, transmiterea lor n seciile de producie sau
bucWrie este documentat prin Fia limit de ridicare a valorilor materiale sau n baza
Bonului de consum. n situaia, cnd preul de eviden a depozitului difer de cel aplicat de
secia de producere atunci n fi se indic preul depozitului. Produsele se transmit din depozit
n limita necesitilor zilnice, reflectate n Planul-meniu, mpreun cu soldurile din ziua
precedent. Planul-meniu se ntocmete i se semneaz de buctarul-ef, ulterior, se aprob de
conductorul entitii de alimentaie public. n Planul meniu se indic lista bucatelor ( cu
descrierea succint) ce urmeaz s se prepare n cantitatea planificat pentru o zi. n baza
planului-meniu, buctarul- ef ntocmete cererea de ridicare a produselor din depozit ntr-un
exemplar, n care se indic cantitatea produselor n uniti de msur corespunztoare i se
transmit de la depozit.
La ntreprinderea analizat, ns acest circuit de documente lipsete, situaie determinat de
faptul c mrfurile se afl deodat n gestiunea persoanelor responsabile din secia de producere
sau bucWrie. Acest moment are att un avantaj-simplificarea i evitarea ntocmirii documentelor
suplimentare de ridicare a mrfurilor de la depozit, dar i un dezavantaj care poate avea
consecine negative asupra controlului integritii mrfurilor, deoarece este mai dificil de urmrit
utilizare stocurilor de mrfuri i produse, i contabilul se va baza doar pe verificarea faptic a
stocurilor de bucWrie sau din seciile de producere i pe documentele care confirm ce feluri de
bucate i preparate culinare au fost pregtite de facto i vndute n cadrul unei perioade de timp
determinate. Natura acestor documente, precum i nregistrrile contabile determinate de
procesul de pregtire a preparatelor culinare vor fi supuse studiului n continuare.
Contabilitatea operaiunilor de eliberare a materiei prime i produselor n secia de
producere se poate organiza prin utilizarea uneia din metode:
a) Metoda comercial;
b) Metoda de producere;
n cazul primei metode, evidena mrfurilor i operaiunilor ce in de procesul de fabricaie
-
34
este organizat cu ajutorul contului 217Mrfuri i subconturile sale respective, i calculul
costului preparatelor culinare, bucatelor pregtite se bazeaz doar pe costul materiilor prime
folosite, celelate consumuri generate de procesul de producie fiind contabilizate n conturile de
cheltueili, i anume 713Cheltuieli general-administrative.
Conform metodei a doua- calcululul costului producie pregtite se efectuez n mod analog
unitilor de producie, acesta cuprinznd, pe lng costul materiilor prime consumate i costul
celorlalte articole de consumuri i cheltuieli indispensabile procesului de producie (salariile
muncitorilor, uzura mijloacelor fixe, consumul de resurse energetice, alte servicii prestate de
teri).
Legea privind desfurarea comerului intern n Republica Moldova nr.749-XIII din
23.02.1996 reglementeaz activitatea unitilor de alimentaie public. Conform normelor
stipulate n acest act normativ unitile de alimentaie public se atibuie categoriei unitilor de
comer, i nu unitilor de producie, prin urmare activitatea acestor uniti este reglementat de
instituiile i actele normative orientate spre activiatea de comer. Aceasta rezult din
urmtoarele momente expuse de lege:
0rfuri bunuri pentru consum propriu, producia de alimentaie public, producia cu destinaie tehnico-productivi alte bunuri orientate pentru consum, destinate vnzrii cu
amnuntul.
Comerul (activitatea de comer)-activitate de antreprenoriat a persoanelor fizice i juridice orientat spre efectuarea cumpUrii-vnzrii de mrfuri, producerea, realizarea i
organizarea consumului de producie de alimentaie public, precum i acordarea
serviciilor suplimentare, conexe procurrii de mrfuri.
Alimentaia public - producerea, realizarea i organizarea consumului preparatelor culinare