2011 adózás rendje - samling.hu · adózás rendje adózás rendje – – t180 vs. vamot180 vs....

20112011Adózás rendje Adózás rendje

1

Adózás rendje Adózás rendje –– T180 vs. VAMOT180 vs. VAMO

Az ügyfél adójáért a könyvelő nemfelel.A könyvelő bűncselekmény eseténis csakmásodlagosanlehet kártérítési felelős.A VAMO csak mulasztási bírságot fedhet le

2

A VAMO csak mulasztási bírságot fedhet le(hibás bevallás, késedelem, közreműködés)A T180-as nemteremt automatikus felelősséget!Az ügyvezető kódjának felhasználása egykülönleges személyes adattal való visszaélés.

Adózás rendje Adózás rendje –– T180 jogcímT180 jogcím

9-es kód: könyvelő – csakadószámbirtokábanAz adószámhoz 6920 nemcsatolható, csakegyéni vállalkozás esetén.

3

Következmény:9-es kódeseténtörlésÚj 15-ös kódfelépítéséhez idő kell

Adózás rendje 2009.07.01Adózás rendje 2009.07.01--tőltől

Telefononkeresztül lehet – „magyarul”: ÜCC-nkeresztül – az adóhatóságnál hivatalosügyintézést kezdeményezni.

4

Az ügyintézéshez szükséges:

TPIN kód

egy új T180-as lap (meghatalmazással), kivéve azállandó meghatalmazottak esetén.

Adózás rendje Adózás rendje -- ÜCCÜCC

34/2007. (XII. 29.) PMrendeletaz adóügyek elektronikus intézésénekszabályairól(2) Az adóhatóság ügyféltájékoztató és

5

(2) Az adóhatóság ügyféltájékoztató ésügyintéző rendszerében a következő ügyekintézhetők az adózó vagy képviselője telefononelőterjesztett kérelme alapján:


a) adózói folyószámlával, folyószámlakivonattal kapcsolatos egyedi tájékoztatás,ehhez kapcsolódó adónemekközötti átvezetés,b) a 3. § szerinti regisztrációval, állandó

6

b) a 3. § szerinti regisztrációval, állandómeghatalmazással kapcsolatos egyedifelvilágosítás, tájékoztatás,

Adózás rendje Adózás rendje -- ÜCCÜCCc) egyedi bevallási adatokkal kapcsolatostájékoztatás, a hibás bevallással kapcsolatosegyedi tájékoztatás, papíralapúbevallás esetén-az adózó személyes jelenlétét nemigénylő -javítás,

7

javítás,d) adózói törzsadatokkal kapcsolatostájékoztatás, egyedi bejelentésekkel, változás-bejelentésekkel kapcsolatos ügyintézés,közösségi adószámigénylése, az Art. 23. § (3)bekezdése szerinti bejelentés (ÁFA értékhatár),


e) meggyőződés az ellenőrzést végző személyszemélyazonosságáról és megbízásánakérvényességéről, a megbízólevél számáról, azellenőrzésalá vont adónemekről ésidőszakról,

8

ellenőrzésalá vont adónemekről ésidőszakról,f) meggyőződés közösségi adószámérvényességéről,g) jövedelemigazolás iránti kérelemmelkapcsolatos ügyintézés.

Art. változások 2011Art. változások 2011

Be kell jelenteni az alapítványoknaka bíróságibejegyzési számukat és ez alapjána bíróságottájékoztatják, ha adószámot bocsátottakki.A kommunális adóról már 2011-től kezdődő

9

A kommunális adóról már 2011-től kezdődőadóévre már nemkell adóbevallást tenni.Az adóigazolást újra 8 napalatt ki kell adni.VAMO eseténbármilyen kimentéssel lehet élni.

9


A bérbeadási, ingatlanértékesítési bejelentést azújonnan létrejövő adózók nem tudják majd„elfelejteni”, mert alakuláskor azt is be kelljelenteniük, ha az általános (tehát ÁFA mentes)

10

jelenteniük, ha az általános (tehát ÁFA mentes)módonakarják ingatlanjaikat hasznosítani.

10


Az önellenőrzési trükk kiiktatása:

Az adóellenőrzés megkezdéséig, vagy azellenőrzésről szóló értesítéstmegelőző napig be

11

ellenőrzésről szóló értesítéstmegelőző napig benemadott önellenőrzés érvénytelen.

Melyik esetet nemszabályozza a törvény?A telefonontörténő idézés esetét!

11

Art. változások 2011 Art. változások 2011 -- bírságokbírságok

Az adóhatóság 500 eFt-ig bírságolhat a hibásbeszámoló miatt (eddig nemvolt Art. szabály,csakszámviteli tv-benelőírt lehetőség).Ha azutasvalótlan nyilatkozatot tesz(200eFt)

12

Ha azutasvalótlan nyilatkozatot tesz(200eFt)Igazoltan eredetű áru eseténaz áru értékének40%-a lesz a bírságA bérszámfejtő nem lesz bírságolható, ha nemjelentette be a biztosítottakat és a dolgozó nemlesz bírságolható az elmulasztott nyugtáért.

12


Nem kell bejelenteni az adóhatóság számárapasszív a táppénz, TGYÁSés GYEDadatokat.

A fizetésikedvezménytkapónak nem függesztik

13

A fizetésikedvezménytkapónak nem függesztikfel az adószámát, mert egy éventúl tartozik .

A hatósági eljárásban (pl. határozathozatal)több képviselő van és az adózó nemjelöl megkézbesítési címet, akkor az adóhatóság választ.

13

Fantomcégek: Fantomcégek: konyeckonyec!!

Elektronikus beszámoló közzététel

Ha nemküldik meg az e-beszámolót:cégszolgálat értesítésétől számított 30 napon

14

cégszolgálat értesítésétől számított 30 naponbelül az adóhatóság 15 napos hiánypótlásraszólítja fel.Ha ez eredménytelen: 60 napig adószámfelfüggesztés.


Ha ez is eredménytelen: APEH kezdeményezi acég megszűntnek nyilvánítását.

Megszűntnek nyilvánítás hatása:

15

Megszűntnek nyilvánítás hatása:

KÉNYSZERVÉGELSZÁMOLÁS


Mi a kirendelt végelszámoló első dolga?

16

2011 2011 Társasági adó Társasági adó

1

Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változás

10% 500 mFt adóalapra.

2

adóalapra.19% 500 mFt felett

Társasági adó 2013 változásTársasági adó 2013 változás

10% az éves

3

10% az éves adóalapra.

(részlet Andresenmeséiből)

Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változás� A Magyar Kárment ő Alapnak adott

támogatásra 50 százalékos adóalap-kedvezményt lehet igénybe venni.

� A feltöltési kötelezettség mentességi határa 50

4

millió forint árbevételr ől 100 millió forintraváltozott, amelyet már 2010-ben is lehetalkalmazni.

� Megszűnik a külföldr ől kapott kamat adó-mentessége(kivéve, ha mást mond az egyezmény)

Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásMár nem adóalany és nemadózik 2011-től� belföldi adózóval szemben, a külföldi adózó,

ha a külföldi vállalkozó kamatot, jogdíjat,szolgáltatási díjat fizet (juttat) számára; és

5

nincs kettős adóztatást kizáró egyezmény.

30% adó

Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásA külföldi ellenőrzött társaság akkor minősül annak, ha az ország társasági adókulcsa 10% alatti (korábban ez 12,67% volt)

6

Új KSH kódok:

� Fogalmi pontosítás: előadó-művészeti szervezet jegybevétele: TESZOR 90.01. TESZOR 93.2.

Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásÚj transzferár-módszerek:� ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer,

amely megfelelő alapra (költségek, árbevétel,eszközök) vetített - nettó nyereséget vizsgálja

7

� nyereség-megosztásos módszer,amelynek soránaz ügylet nyereségét felosztják a kapcsoltvállalkozások között, ahogy független felektennék

Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásLátványcsapatsport-kedvezményA labdarúgás, a kosárlabda, a kézilabda, a vízilabda és a jégkorong esetében a szövetségnek, vagy az alapítványának adott és igazolt támogatás összege

8

leírható az adóból, az éves adó 70%-ig és még költségként is elszámolható!

Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásAdókedvezményre jogosító támogatásnak a következő

helyekre való kifizetés és eszközátadás (ingyenes szolg.):

� látvány-csapatsport országos szakszövetsége,

� a szakszövetség tagjaként működő amatőr és hivatásossportszervezet,

9

sportszervezet,

� a látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejöttközhasznú alapítvány

Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásJogcímek:� az utánpótlás-nevelési feladatok ellátása;

� bizonyos tárgyi eszköz beruházás, felújítás;

� a sportrendezvények külön jogszabályban előírt

10

� a sportrendezvények külön jogszabályban előírt biztonsági követelményeinek megvalósulását szolgáló infrastruktúa fejlesztés

Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásJogcímek:� képzéssel összefüggő feladatok ellátása;

� személyi jellegű ráfordítások, azzal, hogy a különjogszabálybanmeghatározotthivatásossportoló

11

jogszabálybanmeghatározotthivatásossportolórészére

Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásJogcímek:� amatőr sportoló részére díjazásnak nem

minősülő, de pénzben kifejezhető vagyoniértékkel bíró támogatás fedezetére nemnyújtható

12

támogatás

Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásTámogatási igazolás

Az igazolást a sportigazgatási szerv atámogatásra jogosult szervezet kérelme alapjánállítja ki, a támogatássalérintett sportfejlesztési

13

állítja ki, a támogatássalérintett sportfejlesztésiprogram jóváhagyását követően.

Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásTámogatás mértéke nem haladhatja meg:

� Az utánpótlás fejlesztésre fordítandó tárgyévi kiadásainak 90%-át;

� a versenyeztetéssel összefüggő költségeinek 90%-át;

� a tárgyévi személyi jellegű ráfordítás 50%-át;

� a tárgyéviképzésifeladataivalösszefüggő kiadásainak

14

� a tárgyéviképzésifeladataivalösszefüggő kiadásainak

� 60%-át általános képzés esetén,

� 25%-át szakosított képzés esetén;

� tárgyévi beruházási, felújítási értéke 70%-át.

Társasági adó Társasági adó –– hatályba lépéshatályba lépés2011. július 1., de kivételt képez a hivatásossportszervezet részére képzéssel összefüggő

feladatokra nyújtott támogatásra vonatkozóbekezdés, mivel e rendelkezés hatályba lépése azEurópaiBizottságjóváhagyásáhozkötött.

15

EurópaiBizottságjóváhagyásáhozkötött.

NullajóNullajó

1

Feltöltési kötelezettségFeltöltési kötelezettség

Meghatározhatatlanadóalap=>Hibás becslés =>Bírság=>

2

könyvelői műhiba


A feltöltési kötelezettség kapcsánkiszabható bírság alapja a várhatófizetendő adó és a december 20-ig feltöltöttadó különbsége. 2010-ben határ 100 mFtárbevétel.

3

árbevétel.Várható fizetendő adó

= az első 29-es bevallás adó-adatával.


A várható fizetendő adó fogalmát übereliaz önellenőrzés intézménye, amit aLegfelsőbb Bíróság (LB) egyértelműenkimondott.

4

Az ítéletben (Kfv .I.35.320/2006/5.) a bíróitanács kifejti, hogy az önellenőrzés amegnövekedett adófeltöltési kötelezettségalól is mentesít.

Feltöltési kötelezettség és az LBFeltöltési kötelezettség és az LB

5

Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerüléseLépések:

1. Számviteli beszámoló kész2. Társasági adóbevallás (jó) kész (mentés)3. Társasági adóbevallásról másolat készítése4. Társasági adóbevallás „elrontása” a nullajó módszer szerint5. A „ nullajó” módszerhatás-kezelése(adókedvezmények,elvárt adó)

6

5. A „ nullajó” módszerhatás-kezelése(adókedvezmények,elvárt adó)6. „Nullajó” szerinti társasági adóbevallás beküldése7. Hibafeltárás (úristen, rosszat küldtembe !!! )8. Beküldést követően 0-15 nap várakozás9. Hibafeltárás szerinti önellenőrzés = jó bevallás elővétele10. Jó bevallásból adóelőleg automatikus törlődése11. Önellenőrzési lap, és a jó bevallás beküldése12. Önellenőrzési képlet: (hibafeltárás napja – eredeti esedékességet

követő nap) * MNB kamat / 365

Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése1. Számviteli beszámoló kész

7

Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése2. Társasági adóbevallás (jó) kész (mentés)

8

Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése3. Társasági adóbevallásról másolat készítése

9

Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése4. Társasági adóbevallás „elrontása” a nullajó szerint

10

Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése5. A „nullajó” módszer hatás-kezelése

Adókedvezmények:célszerűen „maradjon” adóalap

11

Elvárt adó:a nyilatkozatot a későbbi bevallás negligálja

Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése6. „Nullajó” szerinti társasági adóbevallás beküldése

12

Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése7. Hibafeltárás (úristen, rosszat küldtembe !!! )

13

Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése8. Beküldést követően 0-15 nap várakozás

14

Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése9. Hibafeltárás szerinti önellenőrzés =

jó bevallás elővétele

15

Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése10. Jó bevallásból adóelőleg automatikus törlődése

16

Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése11. Jó bevallás beküldése

17

Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése11. Jó bevallás beküldése

18

Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése12. Önellenőrzési képlet:

(hibafeltárás napja – eredeti esedékességet követő nap)* MNB kamat / 365

Ha 2010.05.31=> 2010.06.01-től eltelt napok = -1

19

Ha 2010.05.31=> 2010.06.01-től eltelt napok = -1

Önellenőrzési kimutatáson indok: teljesen eltérő adat


Következtetések:

A 01-es, feltöltés miatt beküldendőbevallás adattartalma felesleges és

20

bevallás adattartalma felesleges éstartalma amúgysemönellenőrizhető!December 20. előtt nem kell megszakadni!

Az önellenőrzést néhánynap alatt be kelladni, az új ellenőrzési szabályokmiatt…

Feltöltési kötelezettség kiváltásaFeltöltési kötelezettség kiváltása

21

Ha nincs feltöltési kötelezettség? Ha nincs feltöltési kötelezettség? Mi történik akkor, ha valaki pont fordítva jártel, bevallott valamennyi adót és aztánjött rá,hogy a tárgyévre nincs társasági adója?

A törvényből kikövetkeztethető, hogy ebben az

22

A törvényből kikövetkeztethető, hogy ebben azesetbenaz adózó – ha nemtöltött fel – úgy jártel, ahogy tőle elvárható volt, hiszen nem voltadója, ezért a bírság töröltethető!

Az adóhatóság nemfog egyetérteni…

Ha nincs feltöltési kötelezettség? Ha nincs feltöltési kötelezettség?

23

Ha nincs feltöltési kötelezettség? Ha nincs feltöltési kötelezettség?

24

2011 2011 Helyi adókHelyi adók

1

A helyi adó helyenként…A helyi adó helyenként…

Fennmaradó adómegosztási problémák:

� Lehet-e Újlengyel a megoldás?Lehet a megosztás eredménye nulla?

2

� Lehet a megosztás eredménye nulla?

Megosztási csapdákMegosztási csapdákÚjlengyel és társai:

Megosztás: jellemző módszer szerintMentsvár: mozgásban vagyunk (fuvarozók), vagy

3

mozgásban vagyunk (fuvarozók), vagy meghatározhatatlan a szolgáltatás (tanácsadás)

Személyi jellegű: irányítás helyeEszközarányos: tárolás helye

Megosztási mizériaMegosztási mizéria

Lehet a megosztás eredménye nulla?

A válasz igenprózai: lehet. A jogalkotó ugyanismódszer helyett hangzatos elvekkel próbálja

4

módszer helyett hangzatos elvekkel próbáljapótolni a képleteket. A matematikai szabályokatazonbanhidegenhagyják a szlogenek.

Megosztási mizériaMegosztási mizériaAz önkormányzati adóhatóság az ellenőrzésesorán nem kevesebbet állított: mindegy, hogymiként, de jusson Pécsnek is valamennyi. Akönyvelő ugyan az elvvel egyetértett, de atörvény szerint akármelyik megosztásimódszertalkalmazta, rendre nulla jött ki .

5

törvény szerint akármelyik megosztásimódszertalkalmazta, rendre nulla jött ki .

Megosztási mizériaMegosztási mizériaA megosztási módszerekszámszerű eredményéta revizor ugyan nem vitatta, mégis ahatározatban elmarasztalták a céget, mondván:becsülni kellett volna. Ezt a revizor szóbanúgymagyarázta,hogy

6

magyarázta,hogy

„megalkudhattak”

volna, hogy mennyi jussonPécs számára.

Megosztási mizériaMegosztási mizéria

7

Megosztási mizériaMegosztási mizériaA Baranya Megyei Bíróság 7.K.21.540/2009/6.számú ítélete hatályon kívül helyezte Pécsönkormányzati adóhatóságának kérdéses döntésétés ezzel végett vetett a szakmai körökben régótatartóvitánakis. Az iparűzésiadómegosztásatehátvezethet nullára, hiszen a törvény szerinti

8

tartóvitánakis. Az iparűzésiadómegosztásatehátvezethet nullára, hiszen a törvény szerintimegosztás matematikai szabályait be kell tartani,még akkor is, ha elviekben az ellentmond atörvény szándékának. Ez az ellentmondás tehátnemróható fel se a pécsi székhelyű cégnek, se másvállalkozásnak.

Megosztási megoldás 2011Megosztási megoldás 2011Amennyiben a vállalkozónak a székhely szerintitelepülésenkívül legalább egy telephelye vanésaz adóalapot az 1.1. vagy 2.1. pont szerint kellmegosztani, akkor az ügyvezető, ügyvezetőkután figyelembe veendő személyi jellegűráfordítás legalább 10%-át a székhely szerinti

9

után figyelembe veendő személyi jellegűráfordítás legalább 10%-át a székhely szerintitelepüléshez kell kimutatni.

Ez a megosztási módszer nemalkalmazható, haa székhely szerinti településeneszközértéknemmutatható ki.

Megosztási megoldás 2011Megosztási megoldás 2011Következtetés:

A székhely 0% telephely 100% esete megoldott,ezt követően0% nem juthat a székhelyre.

10

A székhely 100% telephely 0% még mindig nemmegoldott.

Helyi adók 2011 Helyi adók 2011 iparűzési adó változásokiparűzési adó változások

� Az ideiglenes iparűzési adót az építőiparivállalkozásokkal már a 30. napot követőnaptól megfizettetik, de csakakkor, ha ez atevékenységneméri el a 180napot.

11

tevékenységneméri el a 180napot.� Az építőipari szolgáltató az építkezés helye

szerint is megoszthatja az iparűzési adót, ha avárható 180 napnál hosszabbideig építkezik.

� Az építőipari vállalkozás (ahol a produktum75%-a építőipar) az adóalap felét azépítkezés helyére oszthatja meg.

Helyi adók 2011 Helyi adók 2011 iparűzési adó változásokiparűzési adó változások

� A távközlési szolgáltatókkal a fogyasztóiktelepülése szerint osztják meg az adót, aszámlázási címszerint.

� Egységesítettbejelentésinyomtatvány készült

12

� Egységesítettbejelentésinyomtatvány készült� A be nemjegyzett telephely is bejelenthető� A mozgáskorlátozottak évi 13 eFt

kedvezményt érvényesíthetnek a korábbiadómentesség helyett.

Helyi adók 2011 Helyi adók 2011 várható változásokvárható változások

� Megszűnik az üdülőépület utániidegenforgalmi- és a kommunális adó (aszállodai szállás utánnem!)

� Az építményadó felső határa 1100 Ft-ra nő,

13

� Az építményadó felső határa 1100 Ft-ra nő,korrigált forgalmi érték esetén3,6%-ra.

� Megszűnik a piaci-vásározó kiskereskedelmitevékenység utáni adókötelezettség.

2011 2011 TársadalombiztosításTársadalombiztosítás

1

A közreműködés mibenléteA közreműködés mibenléteBT (KKT) esetében:A közreműködés vélelmezhető, attólfüggetlenül, hogy mit ír a társasági szerződés,mert a törvény a tagok belső (nemdokumentált) megállapodásai alapján is

2

dokumentált) megállapodásai alapján ismegállapíthatóvá teszi közreműködést. Ilyenaz,amikor látszik, hogy "van" árbevétel, ilyenkornyilván van hallgatólagos megállapodás, hogyvalaki közreműködik .

A közreműködés mibenléteA közreműködés mibenléteBT (KKT) esetében:

Gt. 91. § (1)

A társaságbármely tagja a társasági szerződés

3

A társaságbármely tagja a társasági szerződésrendelkezése vagya többi taggal való különmegállapodás alapján személyesenközreműködhet a társaság tevékenységében.

A közreműködés mibenléteA közreműködés mibenléteKFT esetébenA korlátolt felel ősségű társaságnál kógenselőírásokat tartalmaz a Gt.

4

Nincs tehát helye így vélelmezésnek,találgatásnak, kizárólag az számít, hogy atársasági szerződésben van-e szabályozva aközreműködés (ott úgy hívják, hogy tagimellékszolgáltatás).

A közreműködés mibenléteA közreműködés mibenléteKFT esetébenGt. 119. §

A társaság tagjai egyéb vagyoni értékűszolgáltatás (a továbbiakban: mellékszolgáltatás)teljesítésére is kötelezettségetvállalhatnak. A

5

teljesítésére is kötelezettségetvállalhatnak. Atagok által - nem választott tisztségviselőként -végzett személyes munkavégzés ismellékszolgáltatásnak minősülhet, ha nemmunkaviszonyon vagy polgári jogi jogviszonyonalapul.

A közreműködés mibenléteA közreműködés mibenléteKFT esetében

Gt. 119. § (1)

A mellékszolgáltatásteljesítésénekfeltételeit a

6

A mellékszolgáltatásteljesítésénekfeltételeit atársasági szerződésben kell szabályozni.

A mellékszolgáltatásért a tagot külön díjazásilletheti meg.

Furcsa jogesetFurcsa jogeset az ADÓ újságbanaz ADÓ újságban(az ingyenes megbízás = közreműködő tag)(az ingyenes megbízás = közreműködő tag)

7

A Legfelsőbb Bíróság tévedettA Legfelsőbb Bíróság tévedett(az ingyenes megbízás ≠ közreműködő tag)(az ingyenes megbízás ≠ közreműködő tag)

BH 2004.154Ha tag a társaság részére személyesközreműködést vállal, tisztázni kell, hogy eztmilyen jogviszony alapján teljesíti - Ha a vállalttevékenységetmellékszolgáltatásként, és nem

8

tevékenységetmellékszolgáltatásként, és nemmunkaviszony vagy megbízási szerződéskeretében végzi, akkor szükséges ennekrészletes szabályait a társasági szerződésbenrendezni.

A TJK megszűnik 2011.01.01A TJK megszűnik 2011.01.01--től től A TJK és kivét-kiegészítés megszűnik, és:

nem állapítható meg mulasztási bírság ésadóbírság a tevékenységre jellemző keresetjogellenesmegállapításávalösszefüggésben.

9

jogellenesmegállapításávalösszefüggésben.Visszatáncolást azonbana törvény nemenged!

!

Rehabilitációs hozzájárulásRehabilitációs hozzájárulásA rehabilitációs hozzájárulás 2011-benváltozatlanul 964.500 Ft/év/20fő, azzal éventefebruár 25-ig kell elszámolni.

10

Rehabilitációs hozzájárulásRehabilitációs hozzájárulásEgy társaság idén januárban – egy pályázat elnyeréséhez– átlagos állományi létszámát 35 főre növelte.Megváltozott munkaképességű dolgozót nemalkalmaztak, miután a tevékenység ilyent nemis tettvolna lehetővé. Persze a pályázatot nemnyerték meg, ígya munkaviszonyokat is fel kellett bontani. A cégígy nem

11

a munkaviszonyokat is fel kellett bontani. A cégígy nemfolytatja tovább, február 1-ével végelszámolás indult. Adolgozók munkaviszonya – a végelszámolásrahivatkozással – január 31-én megszűnt. A cég azonbantetemes adótartozás elé néz.

Vajon miért?

Rehabilitációs hozzájárulásRehabilitációs hozzájárulásAz APEH szerint a foglalkoztatási törvénybentalálható rehabilitációs hozzájárulás évesösszege a kötelező foglalkoztatási szintbőlhiányzó létszám, megszorozva az említett964.500 Ft-tal. A számítássorán a létszámona

12

964.500 Ft-tal. A számítássorán a létszámonatárgyévi átlagos statisztikai állományi létszámotkell érteni, egy tizedes jegyre kerekítve. Ahivatal álláspontja szerint a rehabilitációshozzájárulás éves adókötelezettség.

Rehabilitációs hozzájárulásRehabilitációs hozzájárulásA cég esetébena január hónap jelenti a teljes (!)adóévet, ezért a januárra megállapítottstatisztikai állományi létszámot kellmegszorozni a hozzájárulás éves mértékével, ésaz így kapott összeg lesz a fizetendő

13

az így kapott összeg lesz a fizetendőrehabilitációs hozzájárulás. Az említett cégesetébenez 1.736.100,-Ft fizetési kötelezettségetjelent.

Rehabilitációs hozzájárulásRehabilitációs hozzájárulásHa a cég a végelszámolást 2010.03.01-jénkezdtevolna meg, akkor az adóév két hónaplett volna(január, február), erre a két hónapra kellettvolna számítani az átlagos statisztikai állományilétszámot. Az APEH ügyintézője szerint ekkor

14

létszámot. Az APEH ügyintézője szerint ekkormár nem érte volna el 20 főt a statisztikailétszám, vagyis egyáltalánnem kellett volna (!)rehabilitációs hozzájárulást fizetni.

Rehabilitációs hozzájárulásRehabilitációs hozzájárulásSajnos – ahogyanoly sok más esetben, itt is –joghézagról vanszó. Érthető, hogy a statisztikailétszámaz adott üzleti év (tárgyév, adóév, stb.)mutatószáma, ha ez nemazonos a naptári évvel,hanem rövidebb, attól még az adat ugyanaz

15

hanem rövidebb, attól még az adat ugyanazmarad. Ettől még nemlehet jogszerű egy rövididőszakra ugyanazt a brutális rehabilitációshozzájárulást megállapítani, ami évesviszonylatúadó.

Rehabilitációs hozzájárulásRehabilitációs hozzájárulásMuszáj lenne arányosításnak szerepelni atörvényben, de onnanaz hiányzik. Ilyenkor az„éves” kifejezésből kellene kiindulni, így ha azesetünkben január hónapban 35 fő a létszám,akkor 35/20 * 964.500 / 12 lenne a helyes

16

akkor 35/20 * 964.500 / 12 lenne a helyesszámítási mód. Egy ilyen számítás azonbankorántsemáll az adóhatóság érdekében.

EHO 2011EHO 2011Az összevont adóalapba tartozó és egyes különadózó jövedelmek után fizetendő százalékosmértékű egészségügyi hozzájárulás, igazodva atársadalombiztosítási járulék mértékéhez, 27százalékra emelkedett 2010-től és azóta

17

százalékra emelkedett 2010-től és azótaváltozatlan.

Egyéb EHO változásokEgyéb EHO változásokA más tagállamban biztosított személyjövedelme utánnemkell EHO-t fizetni.

Az EHO

18

Az EHO rendszeridegen adó!

EHO változás 2010EHO változás 2010--201120112010: mentes az EHO alól az ingatlanbérbeadásából származó jövedelem, ha a lakás abérbeadó állandó lakóhelye, kivéve, ha abérbeadó a lakást saját vállalkozása vagy veleegyütt élő közeli hozzátartozója (élettársa)

19

együtt élő közeli hozzátartozója (élettársa)vállalkozása részére adja bérbe.

Ez kikerült 2011-re a törvényből, tehát 1 millióforintot meghaladó bérleti díj esetébenmindigvan EHO.

EKHO változásokEKHO változások� Változott az EKHO belső felosztása, de a

levonandó EKHO továbbra is 20% (és nemvonatkozik rá a TJK).

� A képesítéssel, szakképzettséggel rendelkezőedzők, más sportszakemberek,ésa hivatásos

20

edzők, más sportszakemberek,ésa hivatásossportolók e tevékenységénekellenértékekéntmegszerzett bevételre kiterjesztésre került azegyszerűsített közteherviselési hozzájárulásalkalmazhatósága 2010.08.18-tól. FEOR:2618, 3716

NYENYITLENÍTÉSNYENYITLENÍTÉS- Regisztrációnszereplő évszámok- A nemleges adatszolgáltatás befogadása- A nemleges adatszolgáltatás helyett a nullás

NYENYI er őltetése

21

- Határid őn túli bírság duplázódik (nincskésedelmi kamatra szoftver és nyilvántartás)

- Nyugdíjigénylésnél a hiányzó adatokhoz APEHadatok beszerzése szükséges

Törölték az MNYP tagdíjatTörölték az MNYP tagdíjatA 2010. november 1-je és 2011. december 31-eközötti időszakban esedékes, a magán-nyugdíjpénztári tag után fizetendőnyugdíjjárulék mértéke 9,5 % (persze aztán10% lett…)

22

10% lett…)

A 2010. november 1-je és 2011. december 31-eközötti időszakban esedékestagdíj mértéke 0százalék.

Járulékváltozások 2011Járulékváltozások 2011Megszüntették a START Régió programot, aSTART Extra az alacsony iskolai végzettségűekés 50 évenfelüliekre is kiterjesztésre került,továbbá bevezették a részmunkaidősfoglalkoztatás START kedvezményét,amely 20

23

foglalkoztatás START kedvezményét,amely 20százalékos TB járulékot engedélyez amunkáltató számára.

Járulékváltozások 2011Járulékváltozások 2011START Plusz és START Extra kártyákatlegkésőbb 2011 december 31-ig lehet kiváltani,és ennekalapján a munkáltatót legfeljebb 2013.december 31-ig illeti meg járulékkedvezmény.

24

A minimálbér alapulvétele eseténa tárgyhó elsőnapján érvényes legkisebb munkabér (vagygarantált bérminimmum az érvényes).

RészmunkaidőRészmunkaidő--kedvezmény 2011kedvezmény 2011A munkaadót járulékkedvezmény (20%) illetimeg, ha a gyermekgondozási szabadságrólvisszatérő munkavállaló munkakörét – feltéve,hogy e munkavállaló annak időtartama alattterhességi-gyermekágyi segélyben, gyermek-

25

terhességi-gyermekágyi segélyben, gyermek-gondozási segélybenvagy gyermekgondozásidíjban részesült – közvetlenül a visszatérésétkövetően:

RészmunkaidőRészmunkaidő--kedvezmény 2011kedvezmény 2011Feltétel:� a GYESalatti (fizetés nélküli szabadságon) és a

GYES-ről visszatérő (azonos vagy hasonlómunkakörben) munkavállaló heti 20-20 órásrészmunkaidősmunkaviszonykeretébenlátjákel,

26

részmunkaidősmunkaviszonykeretébenlátjákel,

� legalább 1 évig tart,

� ha a létszáma visszafoglalkoztatás hónapjábannő (kivéve a rendkívüli felmondás esetét).

� a visszatérés 2010.12.31 után történt.

A kedvezmény 3 évig tart.

Járulékváltozások 2011Járulékváltozások 2011

Egyéni és társas vállalkozó minumum-járulékalapja a tárgyhónap első napján, a teljesmunkaidőre érvényes garantált bérminimumhavi összege, ha az egyéni vállalkozó

27

havi összege, ha az egyéni vállalkozószemélyesen végzett főtevékenysége vagy atársas vállalkozó főtevékenysége legalábbközépfokú iskolai végzettséget vagy középfokúszakképzettséget igényel.

Járulékváltozások 2011Járulékváltozások 2011Vajon mely tevékenységi kör igényli legalábbaközépfokú, vagy felsőfokú szakképzettséget?

TEÁOR szerinti általános főtevékenységi kör

28

Egyéni vállalkozásnál: elektronikusanCégeknél: ügyvéden keresztül

főtevékenységi kör bejelentése ajánlott.


� Az ösztöndíjas foglalkozási jogviszony alapjánkifizetett ösztöndíj járulékkötelessé válik.

� A biztosítási kötelezettség a gyermeknevelésemiatti fizetés nélküli szabadságnál csak az

29

miatti fizetés nélküli szabadságnál csak azellátás (GYÁS, GYED, GYES) ideje alattszünetel.

� A biztosítási jogviszony munkaviszony eseténatényleges munkába lépés napjánkezdődik .


� Az ESZJ 5.100 Forintra emelkedett.� Levont nyugdíjjárulék mértéke 9,5%-ról 10%-

ra emelkedett.

30

� A járulékfizetési felső határ 7.665.000 Ft lett(21.000/nap)

Járulékváltozások 2011Járulékváltozások 2011Tovább tágított járulékfizetés a külföldimunkavégzésre:… továbbá arra a külföldi foglalkoztatóra, aki aMagyar Köztársaság területénkívül foglalkoztatolyan munkavállalót, aki a szociális biztonsági

31

olyan munkavállalót, aki a szociális biztonságirendszerek koordinálásáról szóló közösségirendelet alapjáne törvény hatálya alá tartozik.

Járulékváltozások 2011Járulékváltozások 2011A levont és megfizetett járulékot – kifizetéshiányában – a biztosítottal szembenikövetelésként kell nyilvántartásba venni.

Magyarul :

32

Magyarul :A minimálbér után járulékot fizet ő nemszámolhatja el a levont járulékot költségként. AzEVA alanynak ez nemprobléma…

2011 2011 SZJA SZJA

1

Szja Szja -- bérbeadásbérbeadásBlama a miniszterelnökiexpozé kellős közepén…

2

A lényeg bérbeadónak nem kell adószámotkiváltania. Tévhit, hogy adószám hiányábanazonban nem adhat számlát a bérleti díjösszegéről !

Szja bérbeadásSzja bérbeadásMiután a bérbeadó magánszemély akkor is azÁfa tv. hatálya alá tartozik, ha nem terheliadószám-kiváltási kötelezettség, ezért aszámlaadási kötelezettsége fennáll.

3

A számlaadási kötelezettség okán a számviteliszabályok is automatikusan vonatkoznak rá, ígyegyfajta számviteli bizonylatot is kiállíthat és eztaz Áfa tv. megerősíti, amikor áfa mentes számlaesetében ezt külön deklarálja (Áfa tv. 165.§).

Szja Szja -- bérbeadásbérbeadásA kaució (óvadék) visszafizetendő kötelezettség,így a bérbeadónak azt nemszabad feltüntetni azadóbevallásában, mint bevételt. Ha mégisfeltüntetni, azt az adóhatóság nemtudja kiszűrni,de amikor azzal a bérleti időszak végén, akár

4

de amikor azzal a bérleti időszak végén, akárnéhány év múlva csökkenti a bevételeit rögtöneltérést okoz a kontroll adatokkal. Az ilyeneltéréseket az adóhivatal rutinból ellenőrzi ésrutinból állapít megadóhiányt.

Szja Szja -- bérbeadásbérbeadásA „számlának látszó tárgy” furcsamód nemjelentadó (SZJA) levonási kötelezettséget a kifizetőnél,kivéve, ha az adólevonást a magánszemély kéri.Más a helyzet a járulékok esetében! Ha a bérletidíjból származóévesjövedelemmeghaladjaazévi

5

díjból származóévesjövedelemmeghaladjaazévi1 millió forintot, akkor az Eho tv. 3.§ (3) e) szerintegészségügyi hozzájárulást kell a bevételbőllevonnia a kifizetőnek.

Szja Szja -- bérbeadásbérbeadásElőfordul, hogy a magánszemélytől nem vonják lea járulékokat, és a nyilatkozatot se gyűjti be abérbeadó. Van, amikor viszont hiába kéri abérbeadó, hogy az SZJA-t saját magarendezhessen,a bérlő mégmindig úgy tudja,hogy

6

rendezhessen,a bérlő mégmindig úgy tudja,hogyazt neki kell rendeznie.

Szja Szja -- bérbeadásbérbeadásAz értékcsökkenés, vagyis az amortizáció ugyanisegy lakóingatlan értékének 2 százaléka, ami egy30 mFt értékű, bérbeadásra vásárolt ingatlanesetében, éves szinten már 600.000 Forint. Ezutóbbi esetbenkiszámolható,hogy a bérleti díjból

7

utóbbi esetbenkiszámolható,hogy a bérleti díjbólhavi 50.000 Ft-hoz a magánszemély bérbeadó adó-és járulékmentesen jut hozzá.

SZJA 2011SZJA 2011

Az adótábla egyetlensávbanadóztat, szuper-bruttó (+27%) alapra

8

bruttó (+27%) alapravetített 16%-os kulcsszerint, ami 20,32%

SZJA 2011SZJA 2011

A külön adózó jövedel-mek esetében nincsszuperbruttósításígy az

9

szuperbruttósításígy azadókulcs16% lett.

(ez -9% !!!)

SZJA 2011SZJA 2011

Az adójóváírásnál is szerepet játszó összesjövedelem fogalmából kikerül az osztalékelőlegés a bíróság által megítélt bér.

Az adójóváírás a bér 16%-a, max. jogosultsági

10

Az adójóváírás a bér 16%-a, max. jogosultságihónaponként 12.100 Ft. A jogosultsági határ2,75 mFt. Az adójóváírás e felett 3,96 mFt-náltűnik el véglegesen. A családi kedvezmény,mivel adóalap-kedvezmény megelőzi azadójóváírást.

SZJA 2011SZJA 2011Az egykulcsos adó következménye, hogy az adó és azadóelőleg között nemlehet eltérés (kivéve az adójóváírásesetét és az adókedvezmények igénybevételénél kialakulókülönbözetet).

11

Az adóbevallás elkészítésére továbbra is „megkérhető” amunkáltató, a magánszemély pedig azt benyújthatjaadónyilatkozatként (söralátét), APEHáltali, vagy sajátbevallásaként.

SZJA 2011SZJA 2011Családi kedvezmény jelentősen emelkedik, de adóalap-csökkentő tételként, adózási hatása gyermekenként10.000 Ft-os adókedvezmény, 3 vagy annál többeltartott gyermek esetén pedig 33.000 Ft/gyermek. Akedvezményt teljesen az tudja kihasználni, akinemcsakjogosult, de folyósítják is a családi pótlékot a

12

nemcsakjogosult, de folyósítják is a családi pótlékot aszámára. A bevallásban a közös háztartásban (=azonoscímen?) lakó házastársak, élettársak a kedvezménymegoszthatják. A jövedelemkorlát megszűnik!

SZJA 2011SZJA 2011

Vegyük észre:

A családi kedvezmény adóalap-kedvezmény, míg azadójóváírás a számított adót csökkenti, vagyis acsaládi kedvezmény beelőzi az adójóváírást.

13

SZJA 2011SZJA 2011A bérlapon fel kell tüntetni az adóelőleg alapját, aszuperbruttósítást, a családi kedvezményt, az adójóváírástés a többi adókedvezményt, valamint az adónyilatkozat(söralátét) alkalmazhatóságára vonatkozó esetleges tiltást.

14

Az adókedvezmények igénybevételének sorrendje:lakáscélú-, személyi-,őstermelői-, egyéb kedvezmény.

SZJA 2011SZJA 2011Továbbra is nyilatkozni kell az adóelőlegmegállapításához a munkáltató felé, amely azonbanmár csak a költség, adójóváírás, családi kedvezmény ésa fogyatékkal élők körében gyűjt adatokat. A hibásköltség-nyilatkozat esetén továbbra is 39%, hibáskedvezményi nyilatkozat esetén 12% automata

15

kedvezményi nyilatkozat esetén 12% automatamegállapítandó bírságot kell fizetni a bevalláskor.

A söralátétről őszinténA söralátétről őszintén

16

A söralátétről őszinténA söralátétről őszinténFőszabály:

A söralátét csak akkor alkalmazható, ha

- kizárólag ugyanazon munkáltatótól van a jövedelem

- nincsköltségelszámolás,

17

- nincsköltségelszámolás,

- nincs családi kedvezmény-megosztás,

- adókedvezmény csak a munkáltatón keresztül

- adójáról az önkéntes kölcsönös pénztárának nyilatkozatot

- nyugdíjpénztári előtakarékossági nyilatkozatot nem ad.

A söralátétről őszinténA söralátétről őszinténSöralátéten vallhat az is

� akinek vagy a munkáltatói kifizetéseinél nincs ezerforintnál nagyobb adókülönbség, vagy

� más kapott jövedelme nem haladta megalkalmanként a 100eFt-ot, akkor, ha

18

alkalmanként a 100eFt-ot, akkor, ha

� nem számol el költséget (kivéve az átalány 10%-ot),nincs adójóváírása és

� Nincs családi kedvezménye,

� az adót hiánytalanul levonták. (+apróbetű…)

A söralátétről őszinténA söralátétről őszintén

A söralátéten való bevallást a munkáltató akkorköteles kizárni az éves, január 31-ig kiadandóigazoláson, ha az adókülönbözet ezer forintnálnagyobb, míg a kifizető a 100 eFt-nál nagyobb

19

nagyobb, míg a kifizető a 100 eFt-nál nagyobbkifizetésnél tünteti fel ezen tiltást.

A söralátét alkalmazhatóság rövidenA söralátét alkalmazhatóság röviden

20

SZJA 2011SZJA 2011� A személyi jövedelemadó elszámolásánál is bevezetésre

került az ezer forintra történő kerekítés.

� Megszűnik a külön adózó jövedelem, ezeket ajövedelmet is az egyetlen szuperbruttós adókulccsal kellleadózni.

21

leadózni.

� Az önkéntes- és magánnyugdíjpénztárba történő más személy általi befizetés és a nem nyugdíj kifizetés nem jövedelem.

� Az elhalálozást követően, de a halál időpontjáig járó bért az elhunyt adóbevallásában kell feltüntetni.

SZJA 2011SZJA 2011� A nem egyéni vállalkozó bérbeadó és szállásadó az

értékcsökkenést akkor is elszámolhatja, ha az ingatlan 3évnél régebbi.

� Aki munkaviszonyban csak az egyéni vállalkozásszüneteltetésénekidőszakábanáll, az alkalmazhatjaaz

22

szüneteltetésénekidőszakábanáll, az alkalmazhatjaazátalányadózást.

� Az örökösödési és ajándékozási illeték alapja (mintszerzési érték) a hagyatéki leltárban feltüntetett összegis lehet. Az ajándékozásnál az illetékhatározatig abevétel 50%, később 75%-a szerzési érték.

Juttatások tánclépésekben

Kötelező táncok (jogszabálybóleredő

költségtérítések)

Juttatásnak gondolt Juttatásnak gondolt költségtérítésekköltségtérítések

Több olyan költségtérítés is le van fektetve aszabályok között, amelyek egy része amunkavállalónak jár, más esetben azalkalmazásával a dolgozó egyfajta többlet-alkalmazásával a dolgozó egyfajta többlet-szolgáltatáshoz jut, vagy többlet-bér produkálható,úgy, hogy az lényegében a munkaviszonyávalkapcsolatos költségek, vagy a kifizetés részleges,vagy teljes adómentességét használja ki.


Az elszámolásukhoz nyilvántartásokat,kimutatásokat kell készíteni (pl. kiküldetésirendelvényt). A munkáltató„okosan” jár el, ha arendelvényt). A munkáltató„okosan” jár el, ha adolgozó „kegynek” tekniti ezen juttatásokkifizetését, de az ilyen játék veszélyes lehet. Mégisaz ilyen költségtérítéseket a dolgozók – annakellenére, hogy azok egy részét tőlük megtagadninemlehetne – juttatásként élik meg.Ilyenek:


A dolgozónak járó külföldi napidíj (külfölditartózkodás eseténlegalább 15 EUR, ami nemadómentes, de legalábbjár.


A dolgozónak járó belföldi kiküldetési étkezésihozzájárulás, vagyis étkezési napidíj 500Ft/nap, szálloda igénybevétele esetén400Ft/nap), ha több, mint 6 órát van kiküldetésben.Ft/nap), ha több, mint 6 órát van kiküldetésben.

278/2005. (XII. 20.)Korm rendelet


A munkáltató megtéríti a munkavállaló munkábajárását szolgáló teljes árú, és kedvezményes jegyet, haa munkavállaló

-a)vasút2. kocsi-osztályán,-a)vasút2. kocsi-osztályán,

b) helyközi (távolsági) autóbuszjáraton,

c) elővárosi buszon, HÉV-en,

d) menetrend szerinti hajón, kompon, vagy réven,

e) repülőgépen (hazautazás céljából).


A munkáltató a munkába járással bérlettel vagymenetjeggyel történő elszámolás esetében azokárának legalább86%-át, de hazautazás eseténcsupáncsupán

a) 2010-ben 30 000 forint,

b) 2011-től minden évben az előző évben irányadóösszegnek a KSHáltal megállapított és közzétettéves átlagos fogyasztói árnövekedés mértékévelnövelt összegét köteles megtéríteni.


Nembevétel:Nembevétel:a hazautazásra a munkahely és a lakóhely közöttközforgalmi úton mért oda-vissza távolságfigyelembevételével kilométerenként9 Ft értékűköltségtérítés.


Autóval való munkába járás:a) ha az útvonalon nincs közösségi közlekedés;

b) egyáltalán nemvagy csak hosszú várakozássalvehető igénybe a közösségi közlekedés,

c) mozgáskorlátozottság esetén (…).


a hivatali utak megtérítésea hivatali utak megtérítése(utazás, szállás számlával igazolva)a munkavállaló által használt gépjárműre,kiküldetési rendelvény alapján, az üzemanyagés átalányként 9 Ft/km megtérítése mellett.(cégautóadó nemmerül fel)


a dolgozónak munkavédelmiokokból járó „üzemorvosi”szolgáltatások (foglalkozás-egészségügykörébe tartozóegészségügykörébe tartozóvizsgálatok, bár néhány eset –pl. fogászati szűrés –többlettartalommal bír, demégis ide sorolható)


a dolgozónak járó egyes számítógép használatáhozkötött munkakörök esetén kétévenkénti szemészetiszűrővizsgálat és a felírt védőszemüveg költsége.(SZTK keret+lencse).(SZTK keret+lencse).

Ingyen táncok(egyéb juttatások)

Lehetséges ingyenes juttatásokLehetséges ingyenes juttatások

a magánszemély által fizetett tagdíja,hozzájárulása, felajánlása ellenébenavállalkozási tevékenységet nem folytatóvállalkozási tevékenységet nem folytatótársadalmi szervezet, köztestület által amagánszemélyrészére nyújtott szolgáltatást,

(ha nemvolt adókedvezményre jogosító igazolás.)


Pályázati és államforrásbólingyenes vagy kedvez-ményes számítógép- ésményes számítógép- ésinternet használat.

A munkáltató általbiztosított ingyenes vagykedvezményes számítógép-használat.


van mégbőven…van mégbőven…

Standard táncok(béren kívüli juttatások)

Cafeteria 2011Cafeteria 2011Kötelező tv-i juttatások: napidíj, kiküldetési rendelvény

1. sz melléklet:megmaradtak az adómentes juttatások

71.§: béren kívüli juttatások: ide tartoznak azok ajuttatások, ahol a juttatás 1,19-szerese után a kifizetőtterhelia 16%-osadó,detovábbitehernincs

41

terhelia 16%-osadó,detovábbitehernincs

70.§: egyes meghatározott juttatások: egy újabbcsoport, ahol a kifizetőt terhelő adó alapja a bevétel 1,19-szerese, és ez után eho-t is kell fizetni

Adóköteles juttatások: a negyedik kategória, amelyek azelőző csoportokba nemférnek bele, azok az általánosszabályok szerint adóznak.

Cafeteria 2011Cafeteria 2011A „természetbeni juttatások” elnevezés megszűnik. A nempénzben történő juttatás adóalapja a juttatás 1,19-szeresérték lesz, amit a munkáltató (nyújtó) fizet meg a juttatásértéke után (+27% EHOnélkül). Ez az adó:

19,04%

42

19,04%(1,19 * 16%)

A következő tételekre:

Cafeteria 2011 (béren kívüli)Cafeteria 2011 (béren kívüli)

• üdülési csekk, üdülési szolgáltatás (minimálbérig)

43

szolgáltatás (minimálbérig)• étkeztetés (hideg-meleg étkezési utalvány), 18 eFt-ig


• iskolakezdési támogatás (minimálbér 30%-ig),

• helyi utazásibérlet,

44

• helyi utazásibérlet,• a Széchenyi pihenő kártya

(max. 300 eFt)


• az önkéntes kölcsönös biztosító-pénztári (50/30%-ig), foglalkoztatóinyugdíjalap hozzájárulás(50%-ig)

• Iskolarendszerű képzés

45

• Iskolarendszerű képzés(78eFt * 2,5 = 195eFt)

• internethasználat max. 5 eFt/hó(utólagosanmax. 3 havi számlával)

SZJA 2011SZJA 2011� az önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztár(ak)ba a tagként

befizetett, valamint az egyéni számláján jóváírt összes,az adóévi egyéb jövedelmének minősülő összegegyüttes értékének20 %-a, de max. 100 ezer forint

� az önkéntes kölcsönös egészségpénztár(ak)baés

46

� az önkéntes kölcsönös egészségpénztár(ak)baésönsegélyező pénztár(ak)ba a tagként befizetett, valamintaz egyéni számláján jóváírt összeg, adóévi egyébjövedelmének minősülő összeg együttes értékének20%-a, de max. 100 ezer forint

együttesen legfeljebb az adóévben 120 ezer forint.

SZJA 2011SZJA 2011aki 2020. január 1. előtt tölti be a jogszabályok alapjánreá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt, az értékhatár130 ezer forint,

mindkét rendelkezésesetén150ezerforint .

47

mindkét rendelkezésesetén150ezerforint .

SZJA 2011SZJA 2011A nyugdíj-előtakarékossági számla-tulajdonos azadóbevallásában tett nyilatkozat alapján rendelkezhet azadóévben általa nyugdíj-előtakarékossági számlára aforintban befizetett összeg20 %-nak, de legfeljebb azadóévben 100 eFt-nak az összevont adóalapja adójának azadókedvezményeklevonása után fennmaradórészéből

48

adókedvezményeklevonása után fennmaradórészébőltörténő átutalásáról.

Aki 2020. január 1. előtt tölti be a reá irányadó öregséginyugdíjkorhatárt, 130 ezer forint az értékhatár.

SZJA 2011SZJA 2011A reprezentáció fogalma szűkül azokkal arendezvényekkel, eseményekkel, ahol aránytalanulalacsony a szakmai program. Az üzleti ajándék egyediértéke a minimálbér 25%-a lett.

49

A társasági adó alá tartozók is ezt a fogalmat használják!

Klasszikus táncok(egyéb juttatások)

Egyéb juttatások 2011Egyéb juttatások 2011

Adókulcs: 19,04% + 27% EHO

51

+ 27% EHO

51,17%


�reprezentáció(bevétel 1%-a, 25mFt felett)

�üzleti ajándék

52

(minimálbér 10%-a, 5 eFt/fő)�távbeszélő-szolgáltatás(20%)


� „csoportos” biztosítási díja, ha abiztosítási szerződés nem egyénileg,hanem kizárólag a munkakör, abeosztás,a munkaviszonybaneltöltött

53

beosztás,a munkaviszonybaneltöltöttidő, azéletkor vagymás közös ismérvalapjánkötötték


�csekélyértékű ajándék(minimálbér 10%-a, kötött kör)

• amunkáltatóa munkavállalójának,

54

• amunkáltatóa munkavállalójának,• a munkavállaló, az elhunyt munkavállaló közeli hozzátartozójának,• a szakszervezet a tagjának, a nyugdíjas tagjának, a tag, az elhunyt tag (nyugdíjas tag) közeli

hozzátartozójának,• a volt munkáltató vagy annak jogutódja a nyugdíjban részesülő magánszemélynek és közeli

hozzátartozójának,• a kifizető a szakképző iskolai tanulónak, kötelező szakmai gyakorlatának ideje alatt a hallgatónak• akkor is, ha a juttatás olyan magánszemélynek történik, akinek a kifizetőtől az adóévben nem

származik más jövedelme;


�reklámajándék(minimálbér 1%-a)elfogadásaeseténa magánszemély

55

azonosítóadatai a juttatószámáranemismertek

Egyéb juttatások 2011Egyéb juttatások 2011az egyidejűleg több magánszemély (ideértve az üzletipartnereket is) számára szervezett, ingyenes vagykedvezményes rendezvénnyel, eseménnyelösszefüggésben (ha a rendezvény, esemény a juttatáskörülményeiből megítélhetően döntő részbenvendéglátásra,szabadidőprogramra irányul) a kifizető

56

vendéglátásra,szabadidőprogramra irányul) a kifizetőáltal viselt költség, ha a kifizető - jóhiszemű eljárásaellenére - nem képes megállapítani az egyesmagánszemélyek által megszerzett jövedelmet;


törvényvagy törvényfelhatalmazásaalapjánmásjogszabályrendelkezésekövetkeztébena magánszemélynekingyenesen vagy kedvezményesen

57

ingyenesen vagy kedvezményesenátadott termék, nyújtott szolgáltatásrévénjuttatott adókötelesjövedelem;

Különös táncok(amit épeszű munkáltató

nem ad)

Nem lehet juttatás 2011Nem lehet juttatás 2011--benben

Bérként adózik(a lineáris kulcsokmiatt felbruttósítható):

59

100.000 Ft-nyi ilyen juttatás106.658 Ft adót keletkeztet

106,658%

Nem lehet juttatás 2011Nem lehet juttatás 2011--benben

�értékpapír�nemnevesített juttatás

(méghaszabályzatbanszerepel is)sportcélútermészetbenijuttatás

60

�sportcélútermészetbenijuttatás

kivétel: nyeremény(19,04%)

A 4 különadó históriájaA 4 különadó históriája

- Szolidaritási adó- Banki különadó

1

- Banki különadó- Végkielégítésiadó- Ágazati különadó

Különadó 2010Különadó 2010

A szolidaritási adó MEGSZŰNT

2

MEGSZŰNT (az adóelőleget az APEH hivatalból ellentételezte)

Ez volt a „4%-os” különadó története, azonban ezzel még koránt sincs vége…

Banki különadó: alanyokBanki különadó: alanyok� bankok,� hitelintézetek,� takarékszövetkezetek, hitelszövetkezetek,� Biztosítók (biztosításközvetítő nem!),

3

� Biztosítók (biztosításközvetítő nem!),� pénzügyi vállalkozások,� befektetési vállalkozások,� kockázati tőke- és egyébalapkezelők,� árutőzsde szolgáltatók, és a tőzsde.

Adóalap a 2009Adóalap a 2009--es adatok szerintes adatok szerint� bankok hitelintézetek, takarékszövetkezetek,

hitelszövetkezetekesetén: mérlegfőösszeg� biztosítók esetén: korrigált díj� pénzügyi- ésbefektetésivállalkozások esetén:

4

� pénzügyi- ésbefektetésivállalkozások esetén:kamateredmény, jutalékeredmény

� kockázati tőkealap-kezelők, árutőzsde szol-gáltatók, és a tőzsde esetén: a korrigált nettóárbevétel

� befektetési alapesetén: portfólió és cashérték

Banki különadó Banki különadó -- adómértékadómérték

Banknál sávos: 50 MdFt adóalapalatt 0,15%,50 MdFt felett 0,5%Kamateredményre és jutalékeredményre 6,5%A befektetési vállalkozásnál, árutőzsdénél,

5

A befektetési vállalkozásnál, árutőzsdénél,kockázati tőkealapkezelőnél 5,6%Befektetési alapkezelőnél: 0,028%

Banki különadóBanki különadó

Például a biztosítók esetébenaz adó alapja anem életbiztosítási ágból származó díjviszontbiztosítás nélküli összege + életbiztosításiág bruttó bevétele, csökkentve az egyedi

6

ág bruttó bevétele, csökkentve az egyedibiztosításokdíjának 90%-val, amely után 6,2%adót kell fizetni. A biztosításközvetítő, ahitelközvetítő és a 125 mFt alatti díjbevételűegyesületi biztosító nemesika különadó alá.

Banki különadó 2011 változásBanki különadó 2011 változás

A jogelőd nélkül létrejött banki különadóalanyok az utolsó lezárt beszámoló alapjánadózik, de adózik2011-től.2010-ben nem kellett adóznia annak az

7

2010-ben nem kellett adóznia annak azadóalanynak, akinek 2010 félévkor még nemvolt lezárt beszámolójuk. (lex Járai)A hitelintézetek 30%-os adózás előtti eredmény-adóval váltják ki a mérlegfőösszeg-adót.

Banki különadó 2011 változásBanki különadó 2011 változás

A banki 50 MdFt feletti adókulcs 0,53%.A biztosítóknál sávos lett a különadó:1 MdFt adóalapig: 1,5%1 MdFt – 8 MdFt között 3,0%

8

1 MdFt – 8 MdFt között 3,0%8 MdFt fölött 6,4%

Bevallás: 2011.03.10, Befizetés: 2011.03.10,2011.06.10, 2010.09.10, 2010.12.10, kivéve az újadóalanyokat, akik 2011.09.10-énvallanak.

Ágazati különadóÁgazati különadó

2010. évi XCIV. törvény

az egyes ágazatokat terhelő különadóról

2. § Adóköteles

9

2. § Adóköteles

a) a bolti kiskereskedelmi tevékenység,

b) a távközlési tevékenység folytatása, továbbá

c) az energiaellátó vállalkozási tevékenysége (azonosan a Robin Hood adó körével).


1. bolti kiskereskedelmi tevékenység: a 2009. január 1-jén hatályos Gazdasági Tevékenységek Egységes Osztályozási Rendszere (a továbbiakban: TEÁOR’ 08) szerint a 45.1ágazatba - ide nem értve a gépjármű, pótkocsi nagykereskedelmét -, 45.32, 45.40 ágazatba - ide

10

pótkocsi nagykereskedelmét -, 45.32, 45.40 ágazatba - ide nem értve a motorkerékpár javítását, nagykereskedelmét -, továbbá a 47.1-47.9 ágazatokba sorolt tevékenységek.

2010.10.01-én végzett tevékenység szerint.


45.1 = gépjármű kereskedelem (kis- és nagykereskedelem is !!!)

45.32 = Gépjárműalkatrész kiskereskedelem (nem ide tartozik az üzemanyag)

11

(nem ide tartozik az üzemanyag)

45.40 = Motorkerékpár ÉS alkatrészeinek kiskereskedelme

47.1-9 =Bolti és nem bolti kiskereskedelem


Különadó-ellenes adózók kedvenc fogalma:

Nagykereskedelem: (a KSH TEÁOR tartalom 2010/09 aktualizálás szerint):

12

Új és használt áruk átalakítás nélküli viszonteladása, üzleti célokra, pl. ipari, kereskedelmi, közületi felhasználóknak.


A 2010. évi adó alapja az adóalany 2010. évi,adóalanyisági tevékenységéből származó nettóárbevétele.

13

A naptári évtől eltérő üzleti évet választó adóalany esetébena 2010. évi adó alapja a 2010. évben kezdődő üzleti évébenelért, adóalanyisági tevékenységéből származó nettóárbevétele.


Az adó mértéke az adóalapra (kereskedelmi tevékenységre)

500 mFt-ig 0%

500 mFtés 30 MdFt között: 0,1%

14

500 mFtés 30 MdFt között: 0,1%

30 MdFt és 100 MdFt között 0,4%

100 MdFt feletti részre 2,5%

Távközlési tevékenység esetén: 100 mFt-ig 0, 100-500 mFt között 2,5%, 500 mFt és 5 MdFt között: 4,5 felette: 6,5%

Energiaellátóknál: 1,05%


A kapcsolt vállalkozásnak minősülő adóalanyoknál az árbevételét össze kell

adni, és az adót olyan arányban kell

15

adni, és az adót olyan arányban kell megosztani, mint amilyen arányt az

általuk elért árbevétel.

Dokumentáció!!!


Bevallás: az adóévet követő év 150. nap

16

(reméljük, hogy a társasági adóval együtt, jellemzően

2011.05.31-én)


Adóelőleg megállapítása: 2010.12.20-án, 2009. alapján

ERRE NULLÁT NEM ÉRDEMES VALLANI!

Kezdő adózónál:15 napon belül

17

Kezdő adózónál:15 napon belül Átalakult adózónál:15 napon belül

KEZDŐNÉL NULLA ADÓELŐLEG VALLHATÓ!

Nem kell adóelőleget bevallani az előtársaságnak.


A számviteli törvény hatálya alá tartozó adóalany az e törvény alapján

megállapított adót

18

megállapított adót

az adózás előtti eredmény terhéreszámolja el!

Ágazati különadó befizetésekÁgazati különadó befizetésekAdóelőleg befizetés (2009): 2010.12.20

Különbözet: a bevallás napján 2011.05.31Adóelőleg bevallás alapján (2010 alapján):

2011.07.20., 2011.10.20

19

2011.07.20., 2011.10.20

Kezdő esetén: bejelentkezéskor és az adóév utolsó napján, egyenlő részletekben.


Ha a KEZDŐ (átalakult) adózónál 2010.12.20-i megállapított adóelőleg hibás,

akkor elkerülhető a bírság?

20

akkor elkerülhető a bírság?

Lásd feltöltési bírság elkerülése…

Különadó VÁLTOZTATÁSOKKülönadó VÁLTOZTATÁSOK

Az energiaellátók már 2010 során nemadókötelesek, haaz összes árbevételükbőlcsak5%-nyi lenne adóköteles.A kiskereskedők (hipermarketek)

21

A kiskereskedők (hipermarketek)adóalapját 2011-től megemelnék abeszállítóknak nyújtott szolgáltatásokkal(pl. polcpénz) és a tőlük kapottengedményekkörével.

Különadó ígéretekKülönadó ígéretek

(Részlet ANDERSEN meséiből)

22

A törvény 2013.01.01-vel hatályát veszti.

LexLex Lázár vs. AB vs. Lázár vs. AB vs. A közszférában (költségvetési szervnél, állami,önkormányzati, közalapítványi forrásból alapított,fenntartott vagy működési támogatásban részesítettmás jogi személynél foglalkoztatott magánszemélyesetén) a kétmillió forint feletti végkielégítések (és ahasonló,munkaviszony megszűnésekapcsán kifizetett

23

hasonló,munkaviszony megszűnésekapcsán kifizetettjárandóságok, ide nemértve a szabadságmegváltást)98%-os különadó alá esnek. A kétmilliós értékhatártazonban külön-külön kell vizsgálni a 60 napon túliilletve a 60 napra számított összegnél. A kérdésteldöntő APEH nyomtatvány még nemjelent meg.

98% újratöltve 2010. DECEMBER ! 98% újratöltve 2010. DECEMBER ! Lényege:

A közszférában a kétmillió forint feletti aköztisztviselőknél 3,5 millió forint felettivégkielégítések (és a hasonló, munkaviszony

24

végkielégítések (és a hasonló, munkaviszonymegszűnése kapcsán kifizetett járandóságok, ide nemértve a szabadságmegváltást) 98%-os különadó aláesnek. Az adót nemfizetheti meg örökös, és azt be kellvallani a személyi jövedelemadó bevallással együtt. Aszabályt 5 évre visszamenőlegesen kell alkalmazni.

98% újratöltve 2010. DECEMBER ! 98% újratöltve 2010. DECEMBER ! � Ami különadó köteles jövedelemből nem TB alap az

27%-os EHOalá esik.

� A felmondási időre a kifizető 27 százalék TBjárulékotfizet,

� a magánszemélya járulékfizetésikötelezettségétis a

25

� a magánszemélya járulékfizetésikötelezettségétis a98%-os által teljesíti.

� A magánszemély az adóbevallásában bevallottkülönadó-kötelezettséggel szemben adóelőlegként veszifigyelembe a kifizető által levont különadót.

Az igazság pillanataAz igazság pillanataÁFA 2011ÁFA 2011

1

Adóalanynak nyújtottAdóalanynak nyújtottszolgáltatások teljesítési helyeszolgáltatások teljesítési helye

A főszabály magyarul:

Teljesítés helye = A vevő székhelye

2

Adóalanynak nyújtottAdóalanynak nyújtottszolgáltatások teljesítési helyeszolgáltatások teljesítési helye

Kivételek, speciális szabályok azonban fennmaradnaktovábbra is a teljesítés helyének meghatározásánál.

Adóalanyok közötti szolgáltatások esetén csak néhánykülönös szolgáltatástípusra vonatkoznak speciálisszabályok:

3

Kivételek a teljesítési helyéreKivételek a teljesítési helyére

• Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások (ideértve abérbeadást, szállodai szolgáltatást is)

• Személyszállítás• Kulturális, oktatási, tudományos, szórakoztatási és

sportszolgáltatásoksportszolgáltatások• Éttermi és vendéglátóipari szolgáltatások• Közlekedési eszközök rövidtávú bérbeadása

(általában 30 napig, vízi járművek esetén 90 napig).

4

A A BockenmühlBockenmühl--ügyügyAz adólevonás jogával élő adóalanynak a legtöbb esetbenrendelkeznie kell egy a HÉA-irányelv előírásainakmegfelelően kibocsátott HÉA-számlával. A fordítottadózás hatálya alá eső ügyletek azonban kivételt képezneke szabályalól. A Bockenmühl-ügy kapcsána bíróság

5

e szabályalól. A Bockenmühl-ügy kapcsána bíróságkimondta, hogy a tagállamok nem köthetik azadólevonás jogánakgyakorlását ahhoz, hogy a fordítottadózás hatálya alá tartozó értékesítéseket ésszolgáltatásokat bonyolító vállalkozás rendelkezik-eérvényes HÉA-számlával. HLC 106, 2004.4.30., 7. o.

Vegyük észre…Vegyük észre…

A rendszerek beállításánál ügyelni kell rá, hogy a fordítottadózásnál a hármasszabály érvényben marad, vagyis:

- a teljesítést követő hónap 15 napja,- a számlakézhezvételeés- a számlakézhezvételeés- a kifizetés időpontjai közül

a legkorábbiban kell az adókötelezettséget rendezni.

6

ÁFA 2011ÁFA 2011

Adóalany részére nyújtott kulturális, művészeti,tudományos, oktatási, szórakoztatási, sport-vagy más hasonló eseményeknél,rendezvényeknéla teljesítés helye a főszabály

7

rendezvényeknéla teljesítés helye a főszabályszerint alakul, kivéve a belépődíj esetét.

Az EU intézményei ÁFAmentességet élveznek.

7

ÁFA 2011ÁFA 2011

Fordítottan adózik a felszámolás vagycsődeljárás alatt lévő adózó 100 eFt felettiszolgáltatása is (eddig csaka termék eseténvoltígy). A határértéket termékenként és nem

8

így). A határértéket termékenként és nemügyletenként kell nézni.

Az utas nyilatkozik utasbéli minőségéről.

8

ÁFA 2011ÁFA 2011

Az ÁFA mentes ügyletekesetében, ha az adóalapja csökken, akkor nem kell önellenőrizni.Ilyen ügylet pl. a közösségi termékértékesítés,de vajon mi leszaz összesítő elszámolással?Ha

9

de vajon mi leszaz összesítő elszámolással?Hanem önellenőrzés, akkor lehet negatív a beírtadat?A harmadik országbeli ÁFA visszaigénylésebármelyik igazgatóságon beadható, azt aKAIG -nak továbbítják.

9

ÁFA 2011ÁFA 2011

Az együttműködő közösség mentességet kapazadó alól. Az együttműködő közösség APEHengedélyes polgári jogi társulás.

10

Adókulcsváltozások:� Hangoskönyv, e-book� Egyes használt elemek, akkumulátorok

10

Megkövült tévhitekMegkövült tévhitek

� Létezik előre kiállított el őlegszámla� Létezik PDF-be nyomtatott számla� Bárkinek kifizetett levonható ÁFA levonható

A külföldi áru fuvara adómentes

11

� A külföldi áru fuvara adómentes� A pizza 25%-os kulcs alá tartozik� Alanyi mentes tárgyieszközt ÁFAnélkül ad el� Minden engedélyes építkezés fordított ÁFÁS� Az időszakot fel kell tüntetni a számlán

11

ÁFA buktaÁFA bukta

1212


Korábban vissza nem igényelhető összegmegtérítése

Az adózó választása szerint jogosult lesz a

13

Az adózó választása szerint jogosult lesz akorábban vissza nem igényelhető összegkéntbevallott pénzügyileg nem rendezettbeszerzésekre jutó adóként meghatározottösszegét

13


� az erre rendszeresített nyomtatványonvisszaigényelni október 20-ig, vagy

� a rá vonatkozó bevallási határidőbenteljesítendő bevallásábancsökkentő tételként

14

teljesítendő bevallásábancsökkentő tételkéntelszámolni, vagy visszaigénylési jogátérvényesíteni.

Mi az oka? Az éves bevallók…

14

Adóbírság, késedelmi pótlék Adóbírság, késedelmi pótlék felülvizsgálatafelülvizsgálata

2011. október 20-ig lehetőség lesz arra is, hogy akorábban benyújtott bevallásánakfelülvizsgálatát kérje, ha az adóhatóság ahatályon kívül helyezett szabályra hivatkozva

15

hatályon kívül helyezett szabályra hivatkozvaállapított meg jogerős határozattal adóbírságot,késedelmi pótlékot. A felülvizsgálat kizárólag amegállapított jogkövetkezmények vizsgálatáraterjed ki.

15

ÁFA helyzetÁFA helyzet

Késedelmi kamat nuku!

16

Késedelmi kamat nuku!Kiutalás nuku!

16

2011 adózás rendje - samling.hu · adózás rendje adózás rendje – – t180 vs. vamot180 vs....

Documents