2012 07-kpmg-tax-reform
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Proyecto Reforma Tributaria
Tax
Jueves 12 de Julio de 2012
Reforma Tributaria
Modificación art 14
Impacto en las empresas
John Droguett S.
Socio Impuestos KPMG
© 2012 KPMG Auditores Consultores Ltda., sociedad de responsabilidad limitada chilena y una firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Todos los
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Tributación de las rentas del Capital (Empresario individual, SRL, y contribuyentes del art. 58 N°1)
Régimen general (Articulo 14 Letra A) – sistema integrado
■ 1.- Impuesto Global Complementario (o Adicional)
■ Rentas Percibidas
■ 2.- FUT – Con o sin Crédito
■ Acumulación de rentas
■ 3.- 1.- RLI 1ra Categoría – Tasa 18,5% (20% ?)
■ Rentas percibidas o devengadas EMPRESA
PERSONAS NATURALES
EMPRESA
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■ Derogación de los retiros en exceso, Articulo 14, letra A, número 1
Situación Actual
a) Quedaran gravados con los impuestos GC o Adicional, según proceda… hasta completar el FUT…
b) Los retiros o remesas que se efectúen en exceso del FUT… se consideraran realizados en el primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables…
3º c) En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades anónimas y encomandita por acciones, el FUT sólo será aplicable para determinar los créditos que correspondan según lo dispuesto en los artículos 56, numero 3), y 63.
Proyecto de reforma
1º Pagaran los impuestos GC o adicional, según corresponda, sobre las utilidades que a cualquier titulo retiren o les distribuyan las empresas o sociedades respectivas
4º c) El FUT sólo será aplicable para determinar los créditos que correspondan según lo dispuesto en los artículos 56, número 3), y 63.
Tributación de las rentas del Capital (Empresario individual, SRL, y contribuyentes del art. 58 N°1)
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Derogación de los retiros en exceso
■ Se afecta la estructura del sistema integrado de tributación.
■ Este es un cambio sustancial que va más allá de la derogación de los retiros en
exceso, se cambia la base imponible de los impuestos GC y adicional.
■ Son muchos los factores que inciden en la modificación de la estructura actual del
sistema (v.g.r. IFRS, diferencias temporales de diversa naturaleza, retiros
reinvertidos, etc.).
Tributación de las rentas del Capital (Empresario individual, SRL, y contribuyentes del art. 58 N°1)
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Derogación de los retiros en exceso - Continuación…
– La norma de excepción (aplicable a S.A.), se transforma en la regla general.
– No se aplica el retiro proporcional porque los socios tributan sobre retiro efectivo
(solo respecto de los créditos?)
– Se eliminan las normas sobre:
■ Venta de derechos sociales con retiros en exceso
■ Normas sobre transformación de SRL con retiros en exceso
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■ Derogación de los retiros en exceso - Continuación…
Caso A
Situación actual Proyecto reforma tributaria
Empresa
Socios
FUT $1.000
Retiro socio A - enero $1.000
Retiro socio B - diciembre $1.000
Empresa
Socios
FUT$1.000
Retiro socio A - enero $1.000
Retiro socio B - diciembre $1.000
• Cada socio declara un retiro tributable de $500, y
• Un retiro en exceso de $500
• El socio A declara un retiro tributable de $1.000
• El socio B declara un retiro tributable de $1.000
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■ Derogación de los retiros en exceso - Continuación…
Caso B
Situación actual Proyecto reforma tributaria
Empresa
Socios
FUT $1.000 / FUNT $1.000
Retiro socio A - enero $1.000
Retiro socio B - diciembre $1.000
Empresa
Socios Retiro socio A - enero $1.000
Retiro socio B - diciembre $1.000
• Cada socio declara un retiro tributable de $500, y
• Un retiro no tributable de $500
• El socio A declara un retiro tributable de $1.000
• El socio B declara un retiro no tributable de $1.000
FUT $1.000 / FUNT
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■ Derogación de los retiros en exceso - Continuación…
Caso C
Situación actual Proyecto reforma tributaria
Empresa
Socios
FUT $1.000
Retiro socio A - enero $1.000
Retiro socio B - diciembre $1.000
para reinversión
Empresa
Socios
• El socio A, declara un retiro tributable de $500, y
un retiro en exceso de $500.
• El socio B, incorpora al FUT $500, de utilidad con
crédito, y $500 como pendiente de calificación tributaria.
FUT $1.000
Retiro socio A - enero $1.000
Retiro socio B - diciembre $1.000
para reinversión
• El socio A, declara un retiro tributable de $1.000
• El socio B, incorpora al FUT (separadamente) $1.000,
como utilidad sin crédito.
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■ Derogación de los retiros en exceso - Continuación…
¿Cuál es el FUT que determina la base tributable del socio? - criterio igual S.A.
¿Cuál es el FUT relevante?… criterio cronológico? - Igual S.A.
Esto se debería regular en la norma del articulo 14 LIR.
Tributación de las rentas del Capital (Empresario individual, SRL, y contribuyentes del art. 58 N°1)
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Reforma Tributaria – modificación articulo 14 LIR
Imputación de pérdidas tributarias
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■ Imputación de pérdidas tributarias a utilidades financieras Art 31 Nº3, inc 1
Situación Actual
Para estos efectos, las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas….
Proyecto de reforma
Para estos efectos, las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades o cantidades a que se refiere el articulo 14 letra A, numero 4, se hayan afectado o no, con el Impuesto de Primera Categoría….
• Las utilidades financieras distribuidas por una sociedad, terminan influyendo en la determinación de la RLI de otra sociedad, de la cual no forman parte.
• La modificación propuesta implica imputar las utilidades financieras a las pérdidas tributarias produciendo la extinción de dichas pérdidas. (con ello se regula mediante la ley un criterio controvertido del SII (Circular 17 de 1993 – Oficio 194 de 2010)
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Distribución de utilidades financieras $1.000
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Situación actual Proyecto reforma tributaria
Empresa 1
Empresa 2 Perdida Tributaria $1.000
Distri bución de utilidades financieras
$1.000
• Los accionistas de empresa 2, tributaran en G.C. por
$1.000. y la sociedad conserva su Perdida tributaria por
$1.000.-
Tributación de las rentas del Capital (Caso S.A.)
Accionistas
2
Distribución utilidades financieras $1.000 Empresa 1
Empresa 2 Perdida Tributaria $1.000
Distri bución de utilidades financieras
$1.000
• Los accionistas de empresa 2, tributaran en G.C. por
$1.000. y la Empresa 2, debe absorber su Perdida
tributaria por $1.000, contra las utilidades financiera
Accionistas
2
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Reforma Tributaria – modificación articulo 14 LIR Otros cambios de normas relativas al FUT (medidas antielusivas)
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■ Limitación a la reinversión de utilidades
– Formalidades legales, según corresponda, dentro del plazo de noventa días
corridos siguientes contados desde que se efectuó el retiro.
– Estas reinversiones se deberán registrar separadamente en el FUT.
– Igual norma se aplicara en la conversión de Empresario Individual en sociedades
de cualquier clase (separadas).
– ¿No se podrá efectuar una distribución de crédito entre socios de retiros
provenientes de utilidades reinvertidas? – Solo titular de la reinversión
■ Cambio del criterio de asignación de FUT en Divisiones
– Patrimonio neto tributario (Nuevo criterio de distribución)
■ Desaparece figura del FUT Devengado
– Se elimina el PPUA de utilidades provenientes de FUT Devengado
■ Eliminación inc. 3ro art 31 N°5, LIR
– Se deroga norma relativa al registro de la diferencia de la deprecación normal y
acelerada en el FUT. ¿se debe controlar el saldo acumulado?
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Reforma Tributaria – modificación articulo 14 LIR
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■ Entrada en Vigencia
– Respecto de los retiros en exceso al 31-12-2012 – 35% cuando se generen
utilidades, o
– Cuando se ponga termino de giro con posterioridad al 30-06-2013.
– Otras disposiciones, a contar de 1 de enero del año siguiente a la publicación de la
reforma
– ¿Reinversiones anteriores al 2012 cuál es su tratamiento? No hay un articulo
transitorio – siempre formaron parte del registro FUT, por lo tanto, su tratamiento
debería ser el vigente hasta la fecha...
Gastos
Rechazados-
Préstamos y otros
Mauricio López L.
Socio Impuestos KPMG
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Modificaciones articulo 21 LIR
Art. 21 LIR
Gastos Rechazados
Préstamos a socios/
accionistas pers. Nat.
Retiros presuntos Impuesto
Único 35%
SRL
SA
Retiro
Situación Actual
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Reforma
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Nuevo
Art. 21 LIR
Gastos Rechazados
Préstamos a
socios/accionistas
Retiros presuntos
Multa 35%
Impuesto
Único 35%
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Gastos Rechazados
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S.A. = SRL
Impuesto único de 35%, que no tendrá el carácter de impuesto de categoría.
Se trata del mismo impuesto único que deben aplicar actualmente las S.A., lo cual, siguiendo el
criterio de la circular N° 42 de 1990, genera las siguientes consecuencias:
A nivel de la determinación de la RLI estas cantidades deben desagregarse; y
Se afectan con impuesto único de tasa 35% a nivel de la sociedad.
No generan efectos a nivel de FUT pues no se afectan con impuestos finales.
Conceptos afectos:
Partidas del número 1 del artículo 33, que correspondan al
retiro de especies o cantidades representativas de
desembolsos de dinero que no deben imputarse al valor o
costo de bienes del activo.
Las diferencias por tasaciones
Cantidades destinadas a la adquisición de acciones de
propia emisión cuando no se han enajenado dentro de plazo
de 1 año.
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Préstamo a parte relacionada
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Préstamos efectuados a socios o accionistas contribuyentes de impuestos finales
■ Una multa 35% de la cantidad prestada al socio (SP) o accionista (S.A.)
contribuyentes de los Impuestos finales.
■ SII determine que se trata de retiros encubiertos de cantidades afectas a esos
impuestos.
■ Se entenderá efectuado un préstamo (en beneficio de un socio o accionista),
cuando dichas cantidades tengan como deudor;
A sus cónyuges,
Hijos no emancipados legalmente o;
A cualquier persona relacionada con la empresa o sociedad respectiva, en los
términos del artículo 100 de la Ley N° 18.045 (*)
Efecto a nivel de FUT
No se podrá deducir del FUT de la empresa o sociedad acreedora
No formará parte de la base imponible de los tributos que deban determinar los
socios o accionistas
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Unificación tratamiento “Préstamos relacionados”
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Sociedad de
Responsabilidad Limitada
Matriz
Chile
Exterior
Socio Persona
Natural
Préstamo - Retiro
Encubierto
Situación actual
Préstamo - Retiro
Encubierto
Sociedad
Sociedad hermana
Sociedad Anónima
Matriz
Reforma
Exterior
Chile
Socio Persona
Natural
Préstamo - Retiro
Encubierto
• Retiros: Préstamos efectuados por sociedades de
responsabilidad limitada a sus socios personas
naturales domiciliados en Chile o domiciliados en el
exterior y socios pers. jurídicas extranjeras en caso
que el SII lo califique.
•Serán considerados como retiros presuntos
(afectándose con Impuesto Global Complementario o
adicional, según corresponda) los préstamos efectuados
por Sociedades Anónimas a sus accionistas personas
naturales.
• Préstamos efectuados a socios o accionistas
afectos a impuestos finales cuando así sean
calificadas.
• Las cantidades calificadas como retiro presunto no
se rebajan del FUT.
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Efecto de no considerar los préstamos a nivel de FUT
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• Sociedad Chilena con FUT sin crédito hace
préstamos (calificado como retiro presunto) al
a accionista sujeto a impuestos finales.
• Multa de 35% sobre el capital.
• Accionista paga crédito otorgado por la
sociedad.
• Sociedad distribuye dividendos
• Impuesto Adicional de tasa 35% sin crédito (por
imputarse a FUT sin Crédito.
• Impuesto total sobre flujo:
Multa de 35% + 35% Adicional s/ crédito:
Accionistas/socio
contribuyente de
impuestos finales
Sociedad Chilena
• Utilidades Financieras
• Fut sin crédito
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Costo de los derechos Sociales
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• Se modifican las reglas por las cuales se
determinan los costos tributarios de derechos
sociales.
• El tratamiento de la enajenación de los derechos
sociales se asimila al de enajenación de acciones
de sociedades anónimas
• El costo se encontrará representado por su
valor de adquisición más la correspondiente
corrección monetaria, aumentado o
disminuido por futuros aumentos o
disminuciones de capital.
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Costo de derechos sociales adquiridos con reinversión
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Artículo 1° Transitorio:
“c) En la enajenación de derechos en
sociedades de personas que efectúen a partir
del primero de enero de 2013, los socios de
sociedades de personas a [Parte relacionada],
deberán disminuir del valor de costo de
adquisición de tales derechos, los valores de
aporte, adquisición o aumentos de capital que
tengan su origen en rentas que no hayan
pagado total o parcialmente los impuestos
establecidos en la Ley sobre Impuesto a la
Renta.”
SRL SRL
Contrib.
G.C
Contrib.
Imp. Adicional
Retiro Reinversión
Tributación en
venta sociedades
en el exterior
Rodrigo Stein G.
Socio Impuestos KPMG
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Venta de entidad extranjera con subyacentes en Chile
• Nueva norma: Venta en el extranjero a cualquier adquirente
• Actualmente: Ganancia se grava sólo cuando comprador está en Chile
Subsidiaria
Chilena
Matriz
Extranjera
Holding
Extranjera
Comprador
Chileno
Compraventa
Matriz
Extranjera
Entidad
Extranjera
Entidad
Extranjera
Entidad
Extranjera
Entidad
Extranjera
Entidad
Extranjera
Subsidiaria
Chilena
Comprador
Extranjero o Chileno Compraventa
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Venta de entidad extranjera con subyacentes en Chile
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• Nueva norma (cont.):
– Impuesto declarado y pagado por enajenante extranjero
– En caso contrario, SII podrá liquidar y girar el impuesto a:
• Sociedad en Chile vendida
• Al representante en Chile del “titular” de la sociedad vendida
– Exigencia de declaración proporcionando antecedentes de la operación.
– A falta de antecedentes, presunción de derecho que la ganancia sujeta a impuesto es igual al 10% del valor de mercado de las acciones o derechos de la sociedad chilena.
– Alternativa de aplicar régimen que hubiera correspondido de haberse hecho la enajenación en el país.
• Nueva norma: – Permita adquirir o terminar de
adquirir 10% o más de: • Propiedad
• Control
• Utilidades
• Ingresos
– Impuesto único de 35%
– Ganancia gravada: Proporción del precio o valor de enajenación y valor libros de la sociedad chilena según artículo 41
– Proporción del precio corresponde a:
Valor Mercado Activos Chilenos
Valor Mercado Total Inversiones
en Sociedad Vendida
Valor Total X
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Venta de entidad extranjera con subyacentes en Chile
• Aspectos a considerar:
– ¿Qué pasa si sociedad vendida tiene otros activos además de inversiones?
– ¿Cómo declara y paga impuesto el vendedor extranjero? No tiene RUT ni cuenta en Chile
– ¿Qué pasa si valor de activo en Chile representa un valor muy menor dentro del valor total de la operación?
– ¿Qué pasa con fusiones y reorganizaciones empresariales?
• Nuevo art. 64 Código Tributario
– ¿Qué pasa con vendedor residente en país con tratado de doble tributación?
• Salvo Brasil, Canadá, México y Nueva Zelanda, los tratados impedirían a Chile gravar esta ganancia
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Agencias y
establecimientos
permanentes
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Establecimientos Permanentes y Agencias en Chile
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• Deberán tributar sobre resultados por gestión en Chile y el exterior que les sean
“atribuibles”:
– Sólo se consideran las rentas originadas por actividades desarrolladas por el EP o
agencia
– O rentas originadas por bienes asignados o utilizados por el EP o agencia
• Determinación de resultados como si se tratara de una empresa totalmente
separada e independiente de su matriz (criterio OCDE)
• Asignación de activos de agencia o EP en Chile a su matriz o tercero, se
considerará enajenación para efectos de tasación y precios de transferencia.
• Se considerará aporte la asignación de bienes efectuada a una agencia o EP
para efectos de aplicación de las normas de reorganización (Art. 64 Código
Tributario)
Normas sobre
exceso de
endeudamiento
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Normas sobre exceso de endeudamiento
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Materia Hoy Reforma
Época de determinación de posición de endeudamiento
Año de otorgamiento del crédito Mes a mes
Concepto de patrimonio Incluye VPP Excluye VPP
Préstamo relacionado
Incluye financiamiento garantizado directa o indirectamente por terceros “en dinero o valores representativos de obligaciones en dinero” y por el monto que se garantice efectivamente
Financiamiento otorgado con garantía directa o indirecta, “real o personal”, por terceros, por el monto que se garantice efectivamente.
Sociedades en cascada Norma extremadamente confusa
Mayor claridad en cuanto a que del patrimonio se debe deducir la parte correspondiente a la participación financiada con créditos externos sujetos a la tasa del 4%
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Normas sobre exceso de endeudamiento
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• Efectos de los cambios – Claramente elimina posibilidad de
incrementar patrimonio con uso de sociedades cascada
ME
CL1
CL2
CL3
BANCO
Capital
$1000
Préstamo
$3000
Capital
$4000
Capital
$16000
Préstamo
$12000
Préstamo
$48000
Inversión: $1.000 / Deuda total: $63.000
Precios de
Transferencia
Juan Pablo Guerrero
Director Precios de Transferencia
KPMG
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Análisis de Precios de Transferencia – Préstamos Intercompañía
• ¿Qué se debe analizar en un préstamo?
• Método generalmente usado: Precio Comparable No Controlado
• Análisis realizado:
Monto del principal.- Evaluación de la situación financiera del Prestatario.
Tasa de interés.- Tasas de mercado (con ajustes crediticios) / Contratos comparables
Monto del
Principal
Tasa de
Interés
Términos Contractuales
• Fecha de inicio
• Plazo
• Moneda
• Madurez
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Actualidad Chilena de Precios de Transferencia
Auditorías en materia de Precios de Transferencia (PT)
• En el último año la Autoridad chilena ha incrementado el número de auditorías.
Reforma tributaria en materia de PT
• Cambios en las normas de relación;
• Metodología acorde a los Lineamientos de la OCDE;
• ¿Obligación de Documentación Comprobatoria?;
• Acuerdos Anticipados de Precios (APA´s) con la autoridad tributaria;
• Obligación de Declaración Jurada Anual;
• Procedimientos de ajustes correlativos y resolución de conflictos;
• Ampliación del régimen de sanciones.
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Preguntas
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Nota Legal
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