2016 ors symposium kristiansand · 2019. 9. 30. · s det utarbeides ikke lenger sammendrag etter...

2016ORSSymposiumKristiansand

TorsteinFløystad

AktueltfraOljeskattekontoret

1.  Ligningmv–endringprosesser2015–2017(hovedtrekk)2.  Klagebehandlingsisteår(juni2015–mai2016):omfang,

kategorierogsaksbehandling.Særskiltomtaleav:S Fortjenestepåslagvedkostbasertprisingavkonserninterntjenesteyting

3.  Rettssaker:verserendeogdommersisteår(t.o.m.april2016)

Tema

Trehovedtrekk:

S Digitalisering(elektronisksaksbehandling)S Mendenproveny-ogkompetansekritiskesaksbehandlingenvilfortsattvære«manuell»imangeårennå

S Mermyndighet(beslutningskompetanse)tillagtOSKS Tidligereførstegangsfastsettelse

EndringprosesserSaksbehandling2015-2017

S  OljeskattenemndabortfaltS  Oljeskattekontoret(«overtok»fraOljeskattenemnda):

S  FastsettelseligningS  EndringsvedtakS  Bindendeforhåndsuttalelseretterpetrsktl.§6nr.4(tolkning)

S  Alleredeetablertmyndighet:Bindendeforhåndsuttalelserverdsettelsenaturgass(§6nr.5),statenspartsstillingisøksmålogterminskatt.

S  Nyeplikterogrettigheter:S  FravikelserunderligningskalbegrunnesS  Bindendeforhåndsuttalelseetter§6nr.4kanpåklages

Ligninginntektsåret2014

S  Somfør:S  Deflestesaksbehandlereinvolvert

S Tre/firestorteam(siden2008)S Fagledelse(siden2012)

S  Gjennomgåendekontrollavselskap–somhovedprinsippS  Ligningssesongframai-november

S  NyerutinerS Statusrapport

S NedprioritertespørsmålS Begrensetkontroll

S MerknaderS OrdinærkontrollsomikkeharførttilfravikelserS  Ikkeavsluttedesaker(løsetråder)S  Innspillnesteårsligning

Ligninginntektsåret2014–prosess

S  Nyerutiner(forts)S  Vedtak

S TilsvarendemalsomforendringsvedtakavOljeskattenemndaS Malforsktl.§13-1vedtak

S  ElektroniskgodkjenningS Statusrapport/merknader

S StorteamlederS Vedtak

S 2trinnsprosessS Storteamleder/lederfaggruppeS Oljeskattedirektøren

Ligninginntektsåret2014–prosess(2)

S NyttskjemaforoljeselskapS  RF1323BSelvangivelseog

næringsoppgaveforselskapsomomfattesavpetrsktl.§1

S  ElektroniskinnleveringØ Ingenavvisninger

Ø 10utsettelserØ 1ikkelevertpr.9.6

Ø Betydeligeendringervedrørendeprosess

Ø Elektroniske(kontroll-ogfastsettelses-)verktøytasibruk

Ligninginntektsåret2015

S  Ikkelenger«Storteam»S  Nygruppeetableres:GruppeforKontrollavFastsettelsefør

Skatteoppgjør(KFS-gruppen)S  Bestårav18+4(KFS-ledelsen)personerS  KFS-gruppentaribrukfølgendedataverktøy:

S  SL(Systemforligning)someretsentraltligningssystemsominneholderalllikningsinformasjonomallelandetsskattytere,ogbenyttestilmanuellogmaskinellsaksbehandling.SLbrukesforselvangivelse,ligningogskatteoppgjør.

S  BI(BusinessIntelligence):etsettmedteknikker,arbeidsprosesserogverktøysombidrartilåforvandlerådatatilmeningsfyltognyttiginformasjon

S  KFS-gruppenhargjennomgåttgrundigdatatekniskopplæring

Ligninginntektsåret2015–prosessogverktøy

S  KFS-gruppen:S  SaksbehandlerneiKFS-gruppenerhverselskapsansvarligfor2-6selskaper.Dette

innebærerbl.a.:S  KontaktpersonforselskapetS  SL-ansvaretforselskapetS  Ansvarligforågjennomføreogdokumenterekontrollen:skalbl.a.gågjennom

regnskap,selvangivelse(samtligeRF-skjemaer)ogsvarpåstandardbrevS  Selskapsansvarligharenmedsaksbehandler

S  Arbeidsprosess:S  Førsommeren

S GjennomføreberegningerS Opprettekontrollrapport:opprettesforhvertselskapifmkontrollavfastsettingS  BegynnearbeidmedkontrollutslagiSL:obligatoriskekontrolleriSLsom

fangeroppsakerhvorrekalkuleringharførttilavvikfraselskapetspåstandS  Foretarisikovurderingogprioriteringavselskap:risikovurderingprpostog

overordnetS Avklarehvilkefaggruppersommåinvolveres

Ligninginntektsåret2015–sentraleelementeriprosessen

S  Arbeidsprosess:S  Ettersommeren:

S HelhetliggjennomgangavselskapetmedutvidetselskapsteamforåoppdagemuligesammenhengersomkanredusereskattegrunnlagetS  Nåtrekkesøvrigesaksbehandlereinnikontrollarbeidet

S FerdigstillekontrollførskatteoppgjørS Foreslåmuligeendringssakersomdetskalarbeidesvideremedetterskatteoppgjør

S  Detteinnebærer:S  Atskatteoppgjøristorutstrekningvilbetypåstandsligning

S  Detvilhovedsakeligblitruffetvedtakomfravikelserfordirekte/klarefeilhvorfaktumogriktigrettsanvendelseerklar.

S  Skatteoppgjørleggesut12.oktober(arbeidetmedendringssakerstarterførdette,menvarselvilførstblisendtutetterskatteoppgjør)

Ligninginntektsåret2015–sentraleelementeriprosessen

S  AlleskattefagligeproduktersomkontoretutarbeidergodkjennesnåelektroniskS  Deterutarbeidetogdetutarbeidesløpendederforomfattendeogdetaljerte

rutinebeskrivelserknyttettildeflesteprosesserS  Deterutarbeidetensamlet(elektronisk)saksoversiktvedrørendedetenkelteårssaker

(fraogmed2016).Detgjelderendring,klage,rettssaker,bindendeforhåndsuttalelser(§6nr.4og5)ogMAP/APA.S  AvsluttedesakertasutvedårssluttS  Antallregistrertesakerer396pr.8.juni.

S  Herav343pågåendeS  Determuligåsorterepåenhelrekkekriterier(bl.a.problemstilling,prosesskategori,

saksbehandlerosv.)S  Menogsåsamletomstridtskattebeløppåpågåendesaker(142av343harikke

oppgittbeløp):17840mill.NOKS  13034mill.NOKgjelderendrings-ogklagesakerS  1932mill.NOKgjelderrettssakerS  2874mill.NOKgjelderMAP/APA(ogBfU)

S  Etutmerketstyringsverktøyè Detstoreantalletablertesakermedføreratnykontrollvirksomhetmåbyggepå

grundigerisikovurderinger

Prosesserogsaksbehandlinggenerelt

S Nyskatteforvaltningslov:S  Kapittel2Skattemyndigheter

S §2-2Petroleumsskatt«OljeskattekontoretogKlagenemndaforpetroleumsskatt...»

S §2-7Skattemyndighetiførsteinstans«SkattekontoretogOljeskattekontoret...»

S  Skattemeldingerstatterselvangivelse(§8-2(1)bokstavcforskattepliktigeetterpetroleumsskatteloven)

S  «Egenfastsetting»(«Selvdeklarering»)(Prop.L382015-2016s.107)–brukerikkebegrepetligning:S §9-1(1):«Skattepliktigefastsettergrunnlagetfor...petroleumsskatt»

S  Beregningavskatt(§9-2(3)):«Skattemyndigheteneberegner..»

Inntektsåret2016

S  Nyskatteforvaltningslov(forts)S  Prop.38L(2015-2016)s.107/108:

S  «..foreslårdepartementetåendrefastsettingsprinsipp.Irealiteteninnebærerendringenlikevelbareenkodifiseringavgjeldendepraksispåligningslovensområde.Vedkodifiseringenavgjeldendepraksisvilfastsetting..liggenærmereegenfastsettingsmodellen.»Ø Forsærskattepliktigeskattyterevildette(kodifiseringen)baregjeldepågående

ligningsbehandling(dvs.inntektsåret2015),ikketidligereinntektsårS  «Ikortetrekkgårforslagetutpåatdenskattepliktigesleveringavskattemeldingen

skalansessomfastsettingavgrunnlagetforskatten»S  «Deterførstnår......myndigheteneskontrolleravdekkermanglerved

opplysningeneiskattemeldingen,atmyndighetenefårioppgaveåfastsetteskattegrunnlaget»

Ø  Nyordningenpassergodtmeddenligningsprosessensomeretablertforinntektsåret2015Ø Forinntektsåret2016tarvisiktepåtidligereskatteoppgjørennfor2015(altså

tidligereenn12.oktober).Ø Viktig:endringsfristensomhovedregel5(bådetilgunstogugunst)

Inntektsåret2016–nærmereom«egenfastsetting»

S  DetutarbeidesikkelengersammendragettertilsvarpåklagenotatS  SammendragernåtattinniklagenotatetS  Nødvendigavhensyntilfremdriften

S  19klagekjennelserS  9gjaldtkonsertjenester

S Herav7knyttettilfortjenestepåslagpåkostbaserttjenesteprisingS  1sentralisertekommunikasjonstjenesterS  1tilordningkostnadervaremerke

S  1gjaldttjenesteytingknyttettilkonserninternttørrgassalgS  2gjaldttørrgass(bytteogprisformel)S  3gjaldtvåtgass/LPG(rabattelement,bytteogbetydningenavulike

prisingselementer)

Klagebehandling(juni2015–mai2016)

S  Utgangspunkt:prisingbasertpådekningavtjenesteyterssamledekostnaderknyttettiltjenesten+fortjenestepåslag

S  SelskapenespåstanderhaddebetydeligevariasjonermhppåslagS  Frasisteavsagtekjennelsevedrørendefortjenestepåslag:

S  Tjenesteyterne«hardermedfåttfullkostnadsdekningmedengarantertavkastningpå7%»S  «Klagenemndahargjennomgåttavtalenesomliggertilgrunnfortjenesteytingen....

Klagenemndabemerkeratavtalenebærerpregavåværeenordningforkostnadsfordeling.Avtaleneinneholderflereavtalevilkårsomneppevilleblittavtaltmellomuavhengigeparter»S  Viserbl.a.tilmanglenderettighetertilforskningsresultater

S  Kommentar:S  Mellomuavhengigepartervilleman(alltid)–nårprisingenbyggerpåfullkostnadsdekning

–måttetainnvilkårsomstimulertetilkostnadsbegrensning.S  Mellomavhengigeantasdetofteatkonsernetsinteresseforåholdekostnadenenedevil

væretilstrekkeligsomkostnadsbegrensendeincitament.Gjelderdenneforutsetningenfulltut?

S  «Klagenemndaleggeretterdettetilgrunnatavtaleneinneholdervilkårsomikkevilleblittinngåttmellomuavhengigeparter.Avtalenesutformingmedføreratrisikofortjenesteyterersværtlav,ogfortjenestepåslagetpåtjenestenesomleveresmåfølgeligreflekteredette.»

Kjennelserfortjenestepåslag

S  «Selskapetharsomgrunnlagforanvendtefortjenestepåslagvisttilgjennomførtebenchmark-analyseravobserverteoverskuddsmarginerhosuavhengigeselskapermedlignendevirksomhetsutøvelse.Intervalletibenchmarkanalysenforletetjenesterforinntektsåret2010varfra6,0%fornedrekvartiltil16,7%forøvrekvartil,medenmedianpå7,3%.»

S  «Spørsmåleteromdeutvalgteselskapeneibenchmarkanalyseneutøverentjenesteytingsomersammenlignbarmed[selskapets]tjenesteyteresvirksomhet.»

S  «Vedspørsmålomsammenlignbarhetskaldetetterretningslinjenesartikkel1.36vurderesflereforholdvedtjenesteytingen,blantannetartenavvare/tjeneste,funksjoner,avtalevilkårogrisikoer.Fordeflesteavdissefaktoreneerdetikkemuligågjøresammenligningermellomdeninternetjenesteytingenogtjenesteytingenfraselskapeneibenchmarkanalysene,forditilstrekkeliginformasjonomdissesisteselskapeneikkeforeligger.»

S  Kommentar:S  Sammenligningavtransaksjonsmarginermedårlig(samlet)resultatmarginkrever(ibestefall)

betydeligejusteringer(transaksjonsstruktur,risikomv.)S  Deflesteresultatmarginenevilfremkommesometresultatavkonkurranse(tilbudog

etterspørsel),dvs.markedsprising:vedsammenligningmedkostbasertprisingsynesdetnestenumuligåjustereforforskjeller(denenkeltetjenesteytervilhahøystvarierendemarginerfraårtilår)

S  Resultatmarginer(ikkedriftsmarginer)vilogsåinneholdefinansposter

Kjennelserfortjenestepåslag(forts.)

S  «EtterKlagenemndassyner[]-konsernetssamlederisikobildeknyttettilleveranseravtjenestertildetnorskeselskapetvesentligforskjelligfrarisikobildetmellomuavhengigeparter.Konsernselskapenehariavtaleneomdeninternetjenesteytingensikretsegfullkostnadsdekningmedtilleggavetpåslagsomgirensikkerfortjeneste.Tjenesteyterharhersværtlitenvalutarisiko,tapsrisikoogkapasitetsrisiko.Eksternetjenestetilbyderemåtahensyntilslikerisikoervedåleggeinnstørremarginervedfastsettelseavprisen.Idenkonsern-interneavtalenovertartjenestekjøperenreelttjenesteleverandørenskostnadsrisikovedbelastningenavfaktiskekostnader.Enuavhengigtjenestekjøpervilkreveatprisenjusteresfordennerisikooverføringen.Viderehareninterntjenestetilbyderlitenreellkonkurransefraalternativetjenestetilbydereelleretreeltprispresssomimarkedet.»(uthevether)

S  Kommentar(risiko):S  Sikkerhetforbetalingogbetydningenavhøymarginalskatt:ienpressetlikviditetssituasjon

villedetværeikonsernspissensinteresseåtilførekapitaltildetnorskeselskapetslikatdetkangjøreoppforseg.Pådennemåtensikresskattesubsidiet(kostnadenerpådratt).Entendirekteviaredusertskattellerrefusjonsordningene.

S  Reeltsetterdettelangsiktigeavtaler:tjenesteleverandørharderforetsikkertkundeforholdS  Vanskeligåkontrollere:

S  Belasteskostnaderknyttettiloverkapasitet?S  Mangelfullleveranse:prisavslagellererstatning?


S  «Selskapetanfører..atdeterpådetreneatdeterhøyererisikoitjenesteytingtileksterneennitjenesteytingeninternti[]-konsernet.Dettereflekteresetterselskapetssynvedatfortjenestepåslagetpådeinternetjenesteneerlavereennmedianeni[revisjonsselskapets]benchmarkanalyse.»

S  «DetteeretterKlagenemndassynikketilstrekkeligforåjusterefordevesentligeforskjellenesomforeliggermellomvilkåreneitjenesteytingenfra[konsernselskapene]ogvilkårenetildeuavhengigetjenesteyternesominngåribenchmarkanalysene.»

S  «ItilleggvilKlagenemndapåpekeatunderskudds-selskapererutelattfrabenchmarkanalysene[selskapet]benyttersomsammenligningsgrunnlag.Forenkelteselskapervilhøyrisikoslåutistoretap,forandrevilhøyrisikoslåutihøyfortjeneste.Selskapetharimidlertidkunekskludertselskapermedkonstantetapfraanalysen,ikkeselskapermedkonstanthøyfortjeneste.Sammenligningsselskapenesfortjenestemarginermeddetteblittovervurdert,hvilketgjøratmarginnivåetpåmedian-/kvartilsfordelingfordesammenligningsobjektenemanfaktiskanvender,blirhøyereennomunderskuddsselskapeneblemedtattvedsammenligningen.»


S  «Klagenemndamenerdetforeliggervesentligeforskjellermellomvilkåreneidenkonsern-internetjenesteytingenoguavhengigtjenesteytingfradeobserverteselskapeneideinnsendtebenchmarkanalysenesomdetikkekangjørespassendejusteringerfor»

S  Kommentar:Dennekonklusjonenmåkunnetrekkesgenerelt.S  Uansetthvordanman«justerer»benchmarkanalyseneS  Analysenebyggerpåresultatmarginpr.år–sammenligningengjelderikke

transaksjonsmarginerS  Resultatmargineneviliallhovedsakfremkommesometresultatavkonkurranse

(markedsprising),ikkeværekostbasert,ogderforreflekteredennekonkurransesituasjonen:storevariasjonermellomselskapeneogoverår.


S  «Klagenemndaharientidligerekjennelseavsagtiseptember2013lagttilgrunnatdetvedvurderingenavpåslagetsstørrelsebørtashensyntilhvilkekostnadersomikkeinngårikostnadsbasensamthvilkerisikoersomforeligger.Dennevurderingenharstøtteiretningslinjenesartikkel7.33hvordetuttalesatentjenesteyternormaltvilsøkeåfastsettevederlagetslikatdetresultererietoverskudd.IkjennelsenvisteKlagenemndatilenberegningutførtavOljeskattekontoretsomillustrererat1%påslagpådenårligekostbasen,forutsatt1,5månedsgjennomsnittligkredittidpåfakturertetjenester,vilgienavkastningpå8%påbundetkapital.Klagenemndavisteikjennelsentilatetpåslagpå1%,itilleggtilådekkekapitalkostnader,ogsåvilledekkedenmarginalerisikosomforelåsamtgienrimeligavkastning.»(uthevether)S  «Klagenemndaleggertilgrunnatdeterlitenreellforskjellmellomtjenesteytingentil[..]-

konsernetogtjenesteytingenidennevntesaken.»S  Kommentar:

S  DetKlagenemndahergjøreråkobleoverskuddmotavkastningpåbundetkapital.Altsåenforutsetningomøkonomiskrasjonalitet.

S  Selskapet(sommåidentifiseresmedeierne)søkeråmaksimereoverskuddpådenkapitalensomertilgjengelig.Kapitaleretbegrensetgode.

S  Risikoeneridettetilfelletgitt(ognestenfraværende).S  Detsammeertransaksjonsstrukturen.


S  Kommentar(forts):Tarmanutgangspunktienkostbasertprisingoggittegenkapitalogrisiko,vilforselskapet

S  resultatmarginenværeavunderordnetbetydningS Mensderimotavkastningpåbundetkapitalvilværestyrendefordeøkonomiskedisposisjonene.

S Dessutenmådetleggestilgrunnateierenvilleggemyestørrevektpåstørrelsenpådetnominelleresultatetennresultatmarginensomsådan.

S Forhøyestmuligavkastningavtilgjengeligkapitalhareier(ihovedsak)tovirkemidlernårprisingenerkostbasert:S Fortjenestepåslag(somerdenomstridtestørrelsenher)ogS Omløpshastighet(hyppighetavkostnadsdekning)


S  Kommentar(forts):S  Omløpshastighetenkanderimotbrukespåulikemåterforåøkeavkastningenpå

tilgjengeligkapital.Deterhernaturligåsammenlignemedenårligkostnadsdekning(eks.samlet120,gjennomsnittligbundetkapital60).Ogetpåslagpå5%.Vedåøkeomløpshastigheten(kostnadsdekningshyppigheten)kaneieren,enten1.  Økeomsetningenavtjenestenetilsvarende

S  Eks:halvårligkostnadsdekning:omsetningenvildablidobbeltsåstor(120ð240),detsammevildetnominelleresultatet(6ð12)ogavkastningen(10%ð20%)påbundetkapital(somisnittfortsattvilvære60).

S  Resultatmarginenvilimidlertidblidensamme(5%).Ø Ikkesammenlignbarhet.Dvs.grunnlagforfastsettelseavfortjenestepåslag.

2.  Plasserefrigjortkapitalifinans,avkastningenkanhandavelgeåtaidettjenesteytendeselskapet(somøkerresultatmarginen)ellerietannetselskapellerannetland.

3.  Ellersettefrigjortkapitalinniannenvirksomhet.


S  Iomtalendenye«lavverdireglene»vedrørendeendringerikapittelVIIiOECD’sretningslinjerheterdeti7.56:

S  «Theinitialstepinapplyingthesimplifiedapproachtolowvalue-addingintra-groupservicesisfortheMNEgrouptocalculate,onanannualbasis,apoolofallcostsincurredbyallmembersofthegroupinperformingeachcategoryoflowvalue-addingintra-groupservices.»(uthevether)

S  DettesynesåstøtteKlagenemndastilnærming:S  etårligpåslagpå5%

S  dertjenesteneleveresjevntgjennomåretS  menstjenestemottakerførstbetalerijanuar/februaråretetter(ietterkantav

avregning),dvs.atkapitalenbindesisnitti6+1måneder:S  tilsvarer5%/(7/12)=8,6%

S  mensKlagenemndas«normaltilfeller»derkapitalbindesi45dagerS  og1%påslaginnrømmesS  tilsvarer1%/(45/365)=8,1%

S  VedlengerbindingstidharKlagenemndainnrømmethøyerepåslag.

Kjennelserfortjenestepåslag(forts.)-BEPS

S  Iutgangspunktet14verserendesakerS  4forenttilfellesbehandlingfortingretteniStavanger–gjelderulikeforholdknyttetprising

avvåtgassS  5sakerstansetipåventeavMAP-forhandlinger(2konsernbelastninger,2tørrgassog1LNG)S  Ikkestansedefortingretten:

S  4vedr.våtgass(forentjf.ovenfor)S  1renterkonserninterntlån–domav2.6.2016(ExxonProductionNorwayInc.–EPNI)ikke

rettskraftig(omtalesidetteforedraget)S  1konsernbelastninger(varemerke)S  1konsernbelastninger(reklame–«industriellmarkedsføring»)

S  Forlagmannsretten:S  StatoilsalgavLPG:domtingretten30.6.2015(omtalesidetteforedraget);skjønnsadgang,

menskjønnopphevet.Statenharanket.S  Hessrenterinternlån:domtingretten6.4.2016(omtalesidetteforedraget);

skjønnsadgang,menskjønnopphevet.Statenharanket.

Rettssaker–verserende

S  Deleravdommenerunntattoffentlighetettertvisteloven§§14-3andreledd,jf.22-12(taushetspliktoglukkededører)og22-10(forretnings-ellerdriftshemmelighet)S  Deleravdommenunntatt:StatenharankettilHøyesterett

S  Deleravsakengikkaltsåforlukkededørermedpåleggomtaushetspliktfordetilstedværende.

S  Dette,ogdetfaktumatsakenvarsværtomfattende,gjøratredegjørelsenherknyttersegtildesentraletemaeneidommen.

S  Utgangspunktet:S  Sakengjaldtinntektsårene2009og2010S  StatoilPetroleum(heretterPetroleum)inngikki2009avtalemedStatoilASA(heretterASA)

omsalgavhelesinpetroleumsproduksjon,inkludertLPG,tilASA.Kontraktenvarlangsiktig.S  PetroleumskulledessutenbetalefortjenesterytetavASA(Handlingfee)S  PrisformelenP=LPGArgus(månedliggjennomsnitt,CIF(ARA)Large)+Q–Frakt(siden

avtalenerFOB)S  Q=prisdifferensialetsomskalreflekterekvalitetsforskjeller.Qvaropprinneligsatttil2$/

tonnS  Denneprisformelengjelderbaresplittetbutan(n-butanogi-butan)påKårstøS  Deterimidlertidbaredettesalgetdetermuligåsinoefornuftigompga.atdeleravdommen

erunntattoffentlighet

Dommerjuni2015–juni2016(kronlogisk)

Statoil(salgavLPG):domav30.6.2015

S  Klagenemnda/Staten:S  VistetilatavtalensinnholdinnebaratASAfikkoverførtfølgende«prisfordeler»:

S  Mulighettil«månedsspill»(somfølgeatavtalensprisvarbasertpåmånedsgjennomsnitt).Dettebleogsåpåvistvedomfangetavfaktiskeløftingerrundtmånedsskiftet.

S  Mulighettilåutnyttesesongmessigeprisvariasjonervedlagring(«fleksibilitet»).S  Mulighettilåutnytteprisvariasjonermellomulikegeografiskemarkeder/arbitrasje

(prisformelenvarARA–dvs.Europa)S  Atselskapeneiettertid(etterinnleveringavselvangivelsen)har«reforhandlet»Q-elementet

medtilbakevirkning.Dettevillegittenklarthøyereinntekt.(ForrettenhevdetselskapetatligningenskulleopphevesogatdereforhandledeQ-størrelseneskulleleggestilgrunnvedinntektsansettelsen).

S  RiskofordelingmellomPetroleumogASA:LitenelleringenrisikopåhvilerASA(bl.a.produktrisikoen,kredittrisikoogforurensingsrisko)S  Petroleumsdriftsmidler,deltakerandelerogrettigheterpånorsksokkel,erenforutsetning

forinternsalgetoguløseligknyttettilASAsvideresalgS  SammenligningermedprisenepåASAsegneinnkjøpavLPGfrauavhengige,uavhengigesalg

ogASAsvideresalgavPetroleumsproduksjonviserdessutenatinternprisenersattforlavt.S  Klagenemndasskjønn:videresalgsprisen–faktiskbetalthandlingfee.Detblelagtgrunnat

handlingfeeinneholdtetfortjenesteelement.S  Inntektstillegg:2009:244mill.NOKog2010:262mill.NOK;samlet506mill.NOK



S  RettenS  Tarutgangspunktiatdeterprisensomskaltestes,ogikkeforhandlingsprosessensomhar

ledetfremtilinternavtalenellerprismetodensomerbenyttetS  Ogatdetikkefinnesenbestemtprissomermarkedsprisogatmarkedsprisenderformå

oppstillesietintervall.Visertilatdetteharbredtilslutningijuridiskteori.S  Ombrukenpriskvoteringer(her:ArgusCIFARAlarge)uttalerretten:

S  Ingenbørpris(byggerpåmarkedsovervåkning).S  Kanmanipuleres.KjentmedatdetforegårEU-undersøkelserknyttettilPlatts(ikke

Argus).S  «SomparteneleggerrettenlikeveltilgrunnatArguserdenmestpåliteligeindikatoren

påhvasomermarkedsprispåpropanogbutaniNordvestEuropa.BrukenavArgusCIFARAerderforiutgangspunktetvelegnetforåoppnåmarkedspriserforLPG»

S  Omfraktfradraget:S  Etestimatbasertpåuttalelserfrauavhengigeaktøreromhvasomvarmarkedsprisenfor

fraktavLPG(foruliklastekapasitet)medettårsvarighet.S  «Etterensamletvurderingerrettenavdenoppfatningatinternavtalensfraktfradraggir

uttrykkforenmarkedsmessigfrakt,ogatdetikkeliggernoeninnebyggetunderprisingiestimatet»



S  Retten(forts):S  OmQ-elementet(opprinneligsatttil2$/tonn):

S  Basertpåbevisførselen,....,leggerrettentilgrunnatdetalleredehøsten2008varkunnskapiStatoil-konsernet,ogdervedogsåiPetroleum,omatetkvalitetstilleggpå[*]USD/tonnvarlavereenndenpremien,..,markedetbetalteforsplittetbutan»(uthevether)

S  «PetroleumharhevdetatdeterdenreforhandledeogjustertestørrelsenpåQsomskalleggestilgrunnvedprøvingenavomprisenetterinternavtalenermarkedsmessig»

S  «denvesentligeendringenavQselskapetharbedtligningsmyndighetenetahensyntil,girenbetydeligøkningidenskattbareinntektentilPetroleumitvisteårene»(uthevether)

S  «RettendelerstatensoppfatningnårdetgjelderhvilkenstørrelsepåQsomskalleggestilgrunn»[vedvurderingenavprisen]ðStatenmentepåstandiselvangivelsen.S  «PåtrossatbevisførselenvisteatdetinnadiStatoil-konsernet,ogdermedogsåi

Petroleum,varkunnskapomatQpå2USD/tonnforsplittetbutanvarforlavti2009ogførstehalvårav2010,vardetdennestørrelsenselskapetrapportertetilligningsmyndighetene»

S  Rt.1995side1288(s.1294):«Skattyterensforholdmåvurderesutfradethanvissteellerburdeinnsevedavgivelsenavselvangivelsen»

S  «Tungtveiendekontrollhensyntilsierdessutenatdenligningsmessigekontrollenmåskjepågrunnlagavopplysningersomergittiselvangivelsen»



S  Retten(forts.):S  Omhandlingfee:

S  ForutsattatdenneskalværeenrenkostnadsdekningS  «Petroleumhariettertiderkjentathandlingfeevarberegnetgalt.Handlingfeei2009

og2010dekketogsåutgifteretteratPetroleumhaddelevertLPG-volumenetilASA»S  Deter«dethandlingfeePetroleumharkrevd,ogfåttfradragfor,somskalinngåi

prøvingenavominternprisenvarmarkedsmessigellerikke»S  Markedsmessigpris:

S  «NårrettenskaltastillingtilompriseniinternavtalenharførttilredusertinntektforPetroleum,..,mådet,..,etableresetintervallavtilstrekkeligsammenlignbarekontrakter.»(uthevether)

S  Detergrunntilåstillespørsmålvedomhvorforrettenfinnerdetnødvendigågjennomføredenneøvelsen.Detmåalleredebasertpådekonklusjonenerettenhartrukketværegrunntilåfastslåatdeterklarsannsynlighetsovervektforatprisenerredusert.



S  Hvorforforeliggerklarsannsynlighetsovervektforinntektsreduksjon?S  RettenakseptererdennoterteprisbasertpåArgussomreferanse.S  Rettenmenerfraktfradragetermarkedsmessig.S  Rettenvisertilatselskapetmenerkvalitetstilleggetpå2USD/tonnvarlavere

enndetmarkedetbetalteogkreverreforhandletQlagttilgrunnvednyligning:S  AvrettenkarakterisertsomenvesentligendringavQS  Ogsomvillemedførtenbetydeligøkningavskattbarinntekt

S  SelskapetharfåttfradragforkostnaderbetalttilASAetterleveringS  Pådennebakgrunnsynesdetheltunødvendigåetablereetmarkedsmessig

intervall.S  Rettenkunnegåttretttilvurderingenavskjønnet.Etableringenavintervallvar

ikkenødvendigavhensynvurderingenavskjønnet.



S  RettenS  Ivurderingenavhvasomvarmarkedsmessigpristokretten

(utelukkende)utgangspunktilangsiktigekontrakterknyttettilsalgfranorsksokkel

S  DettevarmindreselskaperssalgavsmåvolumtilStatoilASAsamttostørrekontraktermellomuavhengige(sk.secretcomparables).Vurderingeneblevideregjortvedåsammenlignedifferensialetbenyttetpåprisindekseniinternkontraktenmeddifferensialene(somomfattetbådeQogfrakt)benyttetpåprisindeksenideeksternekontraktene.



S  Retten(forts)S  Sammenlignbarhet:

S  SelskapetanførteatdetmåttejusteresforøkttilbudiFOB-markedet,fleksibilitet,månedsspillogterminalforskjeller.Derimotbledethevdetatstørrevolum/mengdeikkehaddenoenbetydningforprisen.S  VedkjøpavLPGerdetetterrettensbesteskjønn[slikat]prisenstigermedøktvolum.

Rettenlaimidlertidtilgrunnatdestordriftsfordelenesomstorevolumergirvilværefulltutrealisertepåetnivå,ogatsammenhengenmellomvolumogprisvilflateutoveretvisstnivå.S  Rettenanvendteenstatistiskmetodeforåpåvisesammenhengmellomprisogvolum

S  Detbleogsålagttilgrunnatløftehavnogprisingsperiode(produksjonsmåned/løftemåned)harbetydning.

S  DetblelagttilgrunnateteventueltøkttilbudiFOB-markedet(dersomPetroleumikkehaddesolgtinternt)ikkevillegittetvarigredusertprisnivåpåLPG.Detvarderforikkenødvendigåkorrigerefordette.

S  DetbleviderelagttilgrunnatsalgmedprisingsperiodebasertpåproduksjonsmånedgaenfleksibilitetforkjøpersomkunneverdsettestilUSD7,50pr.tonnsammenholdtmedenløftemånedskontrakt.

S  OgatverdienavmånedsspillforpropankunneverdsettestilUSD[*]pr.tonn.AvslutningsvisbledetlagttilgrunnatdetbleoppnåddlaverepriserpåMongstad,ogatprisenepåMongstadmåttejusteresmedUSD[*]pr.tonnforåblisammenlignbare.



S  Rettenetablereretintervallbasertpåetfåtall(langsiktige)kontrakterogmeddekorreksjonersomdeterredegjortforforan.S  Ogsomvolummessigutgjordemerenn1%avPetroleumsvolumavdetaktuelleproduktet.

Detbleikkegittnoennærmerebegrunnelseforvalgetavprosentsats,utoveratdetblesagtåvære"enkonservativtfastsattgrense".

S  Basertpådeintervallenerettenkommerfremtilpågrunnlagavde(justerte)kontraktenedetsammenlignesmedfastslårrettenatPetroleumspriserlåutenforintervalletforalleproduktenesakengjaldt.Ø  Altsåforelåskjønnsgrunnlag

Ø  Hvorforbaresammenlignemedlangsiktigekontrakter:Ø  Detbleforrettenfremlagtetbetydeligantallkortsiktigespot-kontrakterknyttettilASAs

videresalgØ  ASAsolgtefordeaktuelleårene70%spotØ  Petroleumharvedåinngålangsiktigkontraktgittoppmulighetentilåhandleispot-

markedetØ  Dersomdettekaninnebæreenprisfordel,kandetværegrunntilåtilleggeogså

spotkontrakteneenvissvekt.



S  Rettenom(detfrie)skjønnet:S  TarutgangspunktiRt.2012s.1025,avsnitt68(Nordland)S  Visertilatrettenkanprøve«omdetskjønnetsomerutøvdertilstrekkeligbredtogsaklig,og

atskjønnsutøvelsenikkefremstårsomåpenbarturimelig»S  Klagenemnda:«..atfravikelsenskjønnsmessigkansetteslikStatoilASAsopplyste

videresalgsfortjenesteslikdettefremkommeravavOljeskattekontoretsklagenotat»S  «Slikrettenforstårnemnda,hardenlagttilgrunnatdeterinnbaktetfortjenesteelementide

handlingfeePetroleumharbetalt,ogfåttfradragfor..»S  Nemndas«skjønninnebærerirealitetenat,medunntakavdifferansenmellombetalthandling

feeogdefaktiskekostnadene,erASAsfortjenestevedvideresalgavPetroleumsLPG-volumeritvisteårenetillagtPetroleum»S  Retten:«DettesynesinspirertavopplysningergittavStatoil-konsernetforutfor§10-vedtaket.Retten

viserhersærligtilopplysningergittienpresentasjonomat«Skattepliktiginntekt"strømmergjennom"(StatoilASA)oginntektsføresi(StatoilPetroleumAS)utenmargini(StatoilASA)»og«Resultateteratsærskattepliktiginntekti(StatoilPetroleumAS)etter01.01.09blirdensammesomdenvilleværti(StatoilASA)dersomingenendringhaddeskjedd»»

S  «Detkrevesiutgangspunktetikkemyeforatskjønnetterskatteloven§13-1tredjeleddfyllerlovenskrav.Idettetilfelle,nårnemndaverkensagtnoeomhvilkenbruttomarginASAkunnebetingetsegvedvideresalgavLPG,ellerhvorstortfortjenesteelementdenmentelåibetalthandlingfee,etterlaterdetinntrykkavatskjønnsutøvelsenvarvilkårlig.Nemndasskjønneretterdetteikketilstrekkeligbredtogsakliganlagt,ogskjønnetskalderforoppheves.»



S  StatenfikkfulltmedholditingrettsdomavS  Omfattendeomtaleavdenneligningskveld2014

S  Sakengjelderinntektsårene2003-2008S  Belastningsmetoder:

S  RequestForServices(RFS)–direktemetodeS  GeneralAssistance(GA)–indirektemetode:sakengjelderutelukkendedissebelastningene

S  Tjenester–hovedkategorierogunderkategorier:S  UpperManagement(ledelseE&P)

S  Assetmanagement(bl.a.porteføljestyring)S  LongtermplanningS  E&Ptekniskeogfinansiellenormer(prosedyrer)S  Subsidiaryandnonoperatedissues(bl.a.innsamlingogkoordineringavinformasjon)

S  Holding(fellesfunksjonerimor),bl.a.:S  Juridiskbistand,innkjøp,finans,revisjon,sikkerhetogHMSmv.

S  Langsiktigforskningogutvikling(«grunnforskning»)


Total(TEPN)konsernbelastninger–Borgartinglagmannsrett7.12.2015

Etablering av kostnadsbase GA (General Assistance) som skal dekkes inn via belastning av datterselskaper (slik dette fremgår av dommen; prosentsatsene er hentet fra tingrettsdommen).

Konserninternetransaksjoner-TorsteinFløystad

36

TotalSA’sAktiviteter(Paris)

59%Corporate

41%NONCorporate

E&P

73,5%

Nedstrøm

Kjemikalier

GA(GeneralAssistance)

1.  Uppermanagement(4underkategorier)

2.  Holding(11underkategorier)

OpprinneligbelastetTEPN:617millNedjustertpåstand545mill.(for

tingretten)

TEPNbelastetCa750mill.2003-2008

RFS(Requestforservices)

FoU(PausydvestiFrankrike)

S  Prisingentarimidlertidikkeutgangspunkti(fordelerikke)GA-basen,mentarutgangspunktidetenkelteselskapsegnekostnader:PrisfastsattsomprosentavulikekostnadsgrupperS  Opererteaktiviteter:

S  Letekostnadermv.:4%S  Utviklings-ogdriftskostnaderforhvertfelt:glideskala(f.eks.3%avbeløpmellom0-120

MNOK,lavereprosentforoverskytende)S  Ikke-opererteaktiviteter:fellesglideskalasamletforallekostnadspostene.

S  DetopplysesikkeomnoensammenhengmellomGA-basenogprisingen.S  Samletbetalingforårene2003-2008utgjørihhtdommen94%avsamletberegnetGA-

kostbasefordesammeårene.S  Selskapetsiterespåatdeter«akseptabeltåanvendeetfellesvederlagforheletjenestepakken».

Belastningeneraltsåen«pakkepris»S  Detfremgårimidlertidavdommenatdetforeliggerenfordelingavpakkeprisenpådeulike

tjenestekategorieneS  HvadennefordelingenbyggerpåfremgårikkeS  Lagmannsretten:«finnerdet,..,ikkenødvendigågånærmereinnpådeenkelte

tjenestekategorier.....LagmannsrettenviseridennesammenhengtilatGA-belastningeniselskapetsselvangivelsehvertårdreiersegoménsamletbelastning.»


Total(TEPN)konsernbelastninger–Borgartinglagmannsrett7.12.2015

S  Tarutgangspunktisktl.§13-1,OECDsretningslinjer(1995)–kodifiseringjf.AgipRt.2001s.1265S  Ogforskriftomdokumentasjonvedinternprisingav7.desember2007(1.pkt.:«foretaketskal

redegjøreforsinforventedenytteavtjenestene»og2.pkt.:«Vedkostnadsbasertfordelingeller–prissettingskalforetaketredegjøreforkostnadsgrunnlag,fordelingsnøkkelogfortjenestepåslag»

S  OgsåenkodifiseringS  Annetpunktumkommerikketilanvendelsesidendetikkeernoenabsoluttsammenheng

mellomGAimorogdenfaktiskeutbelastningen

S  «ParteneenigeomatTEPNhermådokumentereatdeternoenlundesamsvarmellomGA-belastningensomTEPNbetalerogTEPNsnytteavdissetjenestene»

S  «EtheltsentraltspørsmålisakeneromTEPNsfordelingsnøkkelisegselvertilstrekkeligtilådokumenteresliktsamsvar»


Total(TEPN)konsernbelastninger–Borgartinglagmannsrett7.12.2015Lagmannsrettensvurderingavomdetforeliggerskjønnsadgang(sktl.§13-1)

S  «Lagmannsrettenbemerker..atuansettomkonsernetsbelastningssysteminnebæreratdesamleteinnbetalingenefradatterselskapenetilsvarermorselskapetskostnader,erdetikkegittatbelastningssystemetogsågirenrimeligfordelingiforholdtildetenkeltedatterselskap.Særligkandettegjeldefordatterselskapersomskillesegutfradeøvrige.»

S  «LagmannsrettenfinnerdetetterbevisførselenklartatTEPNs...skillersegutfrakonsernetsdatterselskaper...bådevedatTEPNilitengradselveroperatør..ogvedatTEPNharlavtantallansatteiforholdtilkostnaderogproduksjon»

S  «Allerededetforanståendemedfører,..,atTEPNsfordelingsnøkkelikkeisegselvertilstrekkeligtilådokumentere(sannsynliggjøre)atdeternoenlundesamsvarmellomGA-belastningeneognytten»

S  «Isammeretningtrekkerdenomstendighetatdether..dreiersegoménfellesfordelingsnøkkelforetbredtspekteravulikeartedetjenester»

S  «klarekontrollhensyntilsieratTEPNmådokumentere–utoveråvisetilfordelingsnøkkelen–hvilkennytte/verdiGA-tjenesteneharforselskapet»S  VisertilEnterprise-dommen(LB-2009-34075)av11.1.2010:«Hvilkekravsommåstillestil

dokumentasjon,vilmåtteberopåenkonkretvurdering»



S  Gårderettergjennomdeulikekategoriertjenester(hovedgrupper/underkategorier):ogvisertildenomfattendebeskrivelsenitingrettsdommen.

S  Omfaktiskfremlagtdokumentasjon:S  MegetomfattenderedegjørelserogdokumentasjonforhvilkeGA-tjenestermorselskapetyter

tildatterselskapeneS  OgsåhvilkeGA-kostnadersomoppstårformorselskapetS  OgforforhvordanTEPNsfaktiskeGA-belastningberegnes

ð «DetforanståendeerimidlertidikkedetsammesomådokumentereatTEPNbelastesenrimeligandelavmorselskapetssamleteGA-kostnader»

ð «LagmannsrettenerenigmedstateniatTEPNbareibegrensetgradoverforligningsmyndigheteneharsøktådokumenteredette»

ð «atTEPN–tiltrossforklareoppfordringeriklagenotatet–istorgradharnøydsegmed,itilsvaretmv.,åbestrideOSKsoppfatningavdokumentasjonskravet»



S  Nyeopplysningerunderdenrettsligebehandlingen:S  «Nårslikeklareoppfordringererfremsattiklagenotatet,serlagmannsrettendetslikatnye

opplysningerunderdenrettligebehandlingen-..–ikkekanhensyntas»S  TEPNfremholdtatdenyeopplysningenemåttesespåsomsuppleringer,ogderforikke

kunneavskjæres.S  «Lagmannsrettenerikkeenigidette.»

S  Rt.2006s.404,avsnitt38flg.:supplerendeopplysningerunderdenrettsligebehandlingenkreveratskattyterikkekanklandres.

S  SelskapethaddeenklaroppfordringtilåkommemedkorrigerendeinformasjonS  «DettemågjeldeuansettomOSKiklagenotatet–vedåfinstuderedetomfattendeog

tildelskomplisertematerialetsomvarinnsendt–eventueltkunnehakommettilatprosjektenevarrelevantefornorsksokkel»

S  Selskapetkanbebreides,utenbetydningomdetkunneansessomnyeopplysningerellersuppleringer

S  Dettegjelderogsåforannennyinformasjonderdetforelåklareoppfordringeriklagenotatetomågiytterligereopplysninger



S  OmbetydningenavmorselskapsgarantiersomTEPNnytergodtav:S  SelskapetvistetilatdisseikkevarblittbelastetunderRFSogderformåtte

hensyntasvedvurderingenavGA-tjenestene.S  «Lagmannsrettenerenigmedstaten–ogtingretten..–iatslikegarantierikkeer

relevantevedvurderingenavprisenpåGA-tjenestene.Detdreiersegheromenheltkonkretytelseframorselskapet,..,ytetetterspesifikkanmodningfraettenkeltedatterselskapogtilfordelforkundette–oghvordetdessutenvilleværtenkeltmedendirektefakturering(RFS)»

S  Etterdette«finnerlagmannsrettenatdetikkeersannsynliggjortetnoenlundesamsvarmellomGA-belastningen2003-2008ognytten/verdienforTEPN.»Ø  SkjønnsadgangØ  Spørsmåletstårisammestillingforalledeaktuelleårene



S  Sakengjelderinntektsårene2009-2011ogspørsmåletomenrefinansieringtil(klart)høyererentemargini2009førforfalli2011vararmlengdes,jf.sktl.§13-1

S  Låneavtale2006S  Låneramme1,5mrd.USDS  Rentebetingelse:LIBOR(12mnd.)+1%

S  Klagekjennelse2009:0,825%S  Refinansiering30.juni2009–toårførforfall(annenlångiverikonsernet)

S  Trekkramme9mrd.NOKS  NIBOR(3mnd.)+4,5%S  Tidligsteforfall29.juni2016

S  Tilleggsavtale25.november2009:S  Trekkrammeøkttil15mrd.NOKS  Rentemarginreduserttil4%-poengS  Forfallutskutttil2023

S  KjøpteandeleriValhallogHodhhv.desember2009ogseptember2010:kjøpesumtilsammen13.mrd.NOKS  Forfallkjøpesum9.2010ðNyttkonserninterntlån8.2010vedsidenavlånetfra2009til

betalingavkjøpesum


Hess(Rentebelastning)–Stavangertingrettsdomav6.4.2016

S  Ligning:S  Samletredusertrentefradrag2009-2011:ca.263mill.NOKS  Selskapetfikkfulltfradrag(NIBOR+4%)forrenterpålånesaldosomoversteg2006-lånets

ramme

S  Klagenemndaopprettholdtligningen:S  HessvistetildengenerelleuroenifinansmarkedeneidenaktuelleperiodeS  Klagenemndapåpekteimidlertidatdeterselskapetsrefinansieringsrisikosomerav

betydningidenforeliggendesakogikkedengenerellefinansieringsrisikoen:«KlagenemndaerkommettilatsituasjonenforHessvaratdetirealitetenikkeforelåusikkerhetknyttettilrefinansieringavdetaktuellelånet.EnuavhengiglåntakervilleslikKlagenemndaserdetikkevalgtselskapetshandlemåte.»



S  Rettenmedforankringi§13-1,OECDsretningslinjer,skatteavtalene,Rt.2007s.1025(StatoilAngola)S  Enkonserninterntransaksjonskal–vedanvendelsenavarmlengdeprinsippet–sammenlignes

meddisposisjonersomundersammenlignbareomstendighetervillehaværtforetattmellomuavhengigeparter.

S  Ogat«ligningenavselskapetikkekansesåinnebærenoenomklassifiseringavtransaksjoner,meninnebæreråsekostnadenevedtolikeartedeavløsenderettsforholdmedselskaperinnenforsammekonsernisammenheng»

S  «RettenharmerketsegatKlagenemnda«harbyggetpåatHessNorgesoperasjonelleogøkonomiskehandlefrihetvarbegrensetgjennommåtenselskapetvarfinansiertpå...ogateninvesteringsbeslutningiHessNorgedaogsåimplisittinnebaretfinansieringstilsagn,idetselskapetreeltsettvaravskåretfraåhentefinansieringfraandre»

S  «finnerrettensåledesatHessNorgesommeren2009,etteratHessCorporationvinteren2009haddesikretkonsernetlangsiktigrefinansiering..,ikkehaddenoereeltgrunnlagforbekymringerforrefinansieringenavdetopptrekkselskapethaddepå2006-lånetinnenforfallvåren2011,ellerforådekkeinnkostnaderknyttettilselskapetsfortsatteengasjementiValhallogHod»



S  Rettenformulerteimidlertiddenskatterettsligeproblemstillingenslik:S  «DetviluansettværesentraltforvurderingenhvorvidtdetforHessNorge–uten

finansieringsforventningeninnadikonsernet–fremstodsomforretningsmessigrasjoneltårefinansieresommeren2009,toårføropptrekketsforfall,innebærendeatmanogsåoppgaverdienavdegunstigerentevilkåreneforopptrekketidenmellomliggendeperioden.»

S  Visertilvitnersom«forklarteforrettenatdetvarnormalenatselskapermedbehovforløpendeatdetvarnormalenatselskapermedbehovforløpendefinansieringavdenstørrelsenHessNorgei2009haddeopptrekkpå,foretokrefinansieringavlåninnen12månederførforfall.»

S  «VeddensamledeavveiingenfinnerrettenåmåttehensyntadenfordelaktigerentenHessgaslipppå»

S  «Deterikkeanførtogkanhellerikkesesåværesannsynligatdetliggernoenpremieforfortidiginnfrielsepådetnyelånet»S  Altså:refinansieringgodtas2årfør(formleggestilgrunn),menrentenskulleværtlavereS  Skjønnetopphevesfordimanikkehaddetatthensyntilnormalmarkedsopptreden



2016 ors symposium kristiansand · 2019. 9. 30. · s det utarbeides ikke lenger sammendrag etter...

Documents