2017 תנשל המגודל םייפסכ תוחוד · 5 מ"עב ifrs המגודל הרבח...

2017לשנת דוגמהדוחות כספיים ל

(IFRS) לתקני דיווח כספי בינלאומייםערוכים בהתאם 2010-התש"עכספיים שנתיים(, דוחותעפ"י תקנות ניירות ערך )ו

2017 דצמברמהדורת

בע"מ IFRSחברה לדוגמה 2017דוחות כספיים לשנת

כללי ומיועדים לצורכי אלה כוללים מידע כספיים לדוגמה דוחות אלה אינם מיועדים כספיים לדוגמה לפיכך, דוחות הדגמה בלבד.

לראות בהם לספק הנחיות או ייעוץ ספציפי בנושאי חשבונאות ואין משום תחליף לקבלת ייעוץ מקצועי!

בע"מ IFRSחברה לדוגמה

תוכן עניינים

5 ..................................................................... כספי דיווח על פנימית בקרה רכיבי של ביקורת בדבר המבקרים החשבון רואי דוח

6 ................................................................................................................................................. המבקרים החשבון רואי דוח

7 ......................................................................................................................................... הכספי המצב על מאוחדים דוחות

9 .................................................... (ההוצאה מהות לפי - 1 שיטה' א חלופה) אחר כולל ורווח הפסד או הרווח על מאוחדים חותדו

11 .................... (בישות ההוצאה של הפעילות מאפיין לפי - 2 שיטה' א חלופה) אחר כולל ורווח הפסד או הרווח על מאוחדים דוחות

13 .......................................................................... (ההוצאה מהות לפי - 1 שיטה' ב חלופה) הפסד או הרווח על מאוחדים דוחות

14 ........................................... (בישות ההוצאה של הפעילות מאפיין לפי - 2 שיטה' ב חלופה) הפסד או הרווח על מאוחדים דוחות

15 .............................................................................................................. '(ב חלופה המשך) הכולל הרווח על מאוחדים דוחות

16 .................................................................................................................... (בהון גרעון) בהון השינויים על מאוחדים דוחות

22 ............................................................................................. (ישירה גישה - 1 חלופה) המזומנים תזרימי על מאוחדים דוחות

24 ............................................................................................ (עקיפה גישה - 2 חלופה) המזומנים תזרימי על מאוחדים דוחות

27 .................................................................................................................................................................. כללי - 1 ביאור

27 ................................................................................................................................ החשבונאית המדיניות עיקרי - 2 ביאור 28 ................................................................................................................ (IFRS) בינלאומיים כספי דיווח תקני יישום לגבי הצהרה .א

28 ......................................................................................................................................................... ערך ניירות תקנות יישום .ב

28 ..................................................................................................... הכספי המצב על הדוח הצגת ומתכונת התפעולי המחזור תקופת .ג

28 .......................................................................................................................... הפסד או ברווח שהוכרו ההוצאות ניתוח מתכונת .ד

29 ............................................................................................................................................................................ חוץ מטבע .ה

30 ............................................................................................................................................................ מזומנים ושווי מזומנים .ו

30 .......................................................................................................................................................... מאוחדים כספיים דוחות .ז

31 ....................................................................................................................................................................... עסקים צירופי .ח

33 ................................................................................................................................................................. משותפים הסדרים .ט

34 .............................................................................................................................. משותפות ועסקאות כלולות בחברות השקעות .י

35 ........................................................................................................ המאזני השווי לשיטת בהתאם המטופלות השקעות ערך ירידת .יא

35 ................................................................................................................................................................................ מוניטין .יב

36 ........................................................................................ :לבעלים ולחלוקה למכירה המוחזקים מימוש וקבוצות שוטפים בלתי נכסים .יג

36 ................................................................................................................................................................. שהופסקו פעילויות .יד

37 ........................................................................................................................................................................... קבוע רכוש .טו

39 ..................................................................................................................................................................... להשקעה ן"נדל .טז

40 ....................................................................................................................................................................... אשראי עלויות .יז

41 .......................................................................................................................................... למוניטין פרט, מוחשיים בלתי נכסים .יח

42 ............................................................................................................. :למוניטין פרט, מוחשיים ובלתי מוחשיים נכסים ערך ירידת .יט

43 ....................................................................................................................................... (מסחרית או תעשייתית לחברה) מלאי .כ

44 .............................................................................................................................(ויזמית קבלנית לחברה) למכירה בניינים מלאי .כא

44 ..................................................................................................................................................................... פיננסיים נכסים .כב

48 ...................................................................................................... הקבוצה ידי-על שהונפקו הוניים ומכשירים פיננסיות התחייבויות .כג

52 ................................................................................................................................ גידור וחשבונאות נגזרים פיננסיים מכשירים .כד

54 ...................................................................................................................................................................... בהכנסה הכרה .כה

56 ....................................................................................................................................................... הקמה חוזה פי על עבודות .כו

56 ................................................................................................................................................................................ חכירות .כז

57 ...................................................................................................................................... ראשי מדען ומענקי ממשלתיים מענקים .כח

58 .............................................................................................................................................................................. הפרשות .כט

59 .......................................................................................................................................................... מניות מבוססי תשלומים .ל

59 .................................................................................................................................................... המניות לבעלי נכסים חלוקת .לא

60 ....................................................................................................................................................................הכנסה על מסים .לב

61 ...................................................................................................................................................................... עובדים הטבות .לג

62 ........................................................................................................................................................................... למניה רווח .לד

63 ....................................................................................................................................................... הכספי המצב על נוסף דוח .לה

63 ............................................................................................ המזומנים תזרימי על בדוח שהתקבלו/ ששולמו ודיבידנדים ריבית סיווג .לו

64 ............................................................................... לתקנים ותיקונים שפורסמו פרשנויות, חדשים כספי דיווח תקני - 3 ביאור

76 ............................................................ באומדן וודאות לחוסר מפתח וגורמי חשבונאית מדיניות ביישום דעת שיקולי - 4 ביאור

81 ........................................................................................................................................ מזומנים ושווי מזומנים - 5 ביאור

81 ................................................................................................................................... בשימוש מוגבלים מזומנים - 6 ביאור

82 .............................................................................................................................................................. לקוחות - 7 ביאור

84 ........................................................................................................................................................ הקמה זיחו - 8 ביאור

85 ........................................................................................................................................... חובה ויתרות חייבים - 9 ביאור

85 .............................................................................................................................................................. מלאי - 10 ביאור

86 ........................................................................................................................................ למכירה בניינים מלאי - 11 ביאור

87 .............................................................................................................................................. לקבל חכירה דמי - 12 ביאור


תוכן עניינים

88 ............................................................................................................................................ שהופסקו פעילויות - 13 ביאור

90 ................................................................................................................. למכירה המוחזקים שוטפים לא נכסים - 14 ביאור

91 ................................................................................................................................ מוחזקות בחברות השקעה - 15 ביאור

114 .............................................................................................................................................. להשקעה ן"נדל - 16 ביאור

119 ..................................................................................................................................................... קבוע רכוש - 17 ביאור

124 .......................................................................................................................................................... מוניטין - 18 ביאור

130 ........................................................................................................................... אחרים מוחשיים בלתי נכסים - 19 ביאור

135 ......................................................................................................... השוטפות ההתחייבויות על נוספים פרטים - 20 ביאור

136 ............................................................................................. אחרים אשראי ומנותני בנקאיים מתאגידים אשראי - 21 ביאור

137 ..................................................................................................................................................... חוב אגרות - 22 ביאור

138 ........................................................................................................................................... לשלם חכירה דמי - 23 ביאור

140 ............................................................................................................................אחרות פיננסיות התחייבויות - 24 ביאור

141 ...................................................................................................................................... פיננסיות מידה אמות - 25 ביאור

142 ......................................................................................................................................... אחרות התחייבויות - 26 ביאור

143 ................................................................................................. מימון מפעילויות הנובעות בהתחייבויות שינויים - 27 ביאור

144 ............................................................................................................................................. לעובדים הטבות - 28 ביאור

153 ...................................................................................................... תלויים ונכסים תלויות התחייבויות, הפרשות - 29 ביאור

155 ........................................................................................................................................... ההכנסה על מסים - 30 ביאור

163 ....................................................................................................................................................... מניות הון - 31 ביאור

165 ........................................................................................................... כהון שסווגו מכר בני פיננסיים מכשירים - 32 ביאור

165 ...........................................................................אופציה כתבי בגין התחייבות /אופציה כתבי חשבון על תקבולים - 33 ביאור

165 .................................................................................................................................................... הון קרנות - 34 ביאור

167 ..................................................................... אחר כולל רווח של לרכיבים המתייחסים מחדש סיווג בגין תיאומים - 35 ביאור

168 ..............................................................................................................................שחולקו נדיםודיביד עודפים - 36 ביאור

169 ...................................................................................................................................... מניות מבוסס תשלום - 37 ביאור

172 ......................................................................................................................................................... הכנסות - 38 ביאור

173 ............................................................................................................................................... המכירות עלות - 39 ביאור

174 .................................................................................................................................... ופיתוח מחקר הוצאות - 40 ביאור

174 ...................................................................................................................................... ושיווק מכירה הוצאות - 41 ביאור

174 ................................................................................................................................... וכלליות הנהלה הוצאות - 42 ביאור

175 ................................................................................................................. הפסד או רווח פריטי על נוסף מידע - 43 ביאור

176 ................................................................................................................................... אחרים והפסדים רווחים - 44 ביאור

176 ................................................................................................................................................ מימון הכנסות - 45 ביאור

178 ................................................................................................................................................. מימון הוצאות - 46 ביאור

179 ................................................................................................................................................... למניה רווח - 47 ביאור

181 ................................................................................................................................................. עסקים צירופי - 48 רביאו

186 .................................................................................................................................. מאוחדות חברות מכירת - 49 ביאור

187 .................................................................................................................................... במזומן שאינן עסקאות - 50 ביאור

188 .......................................................................................................................................... פיננסיים מכשירים - 51 ביאור

212 ........................................................................................................................................................ הוגן שווי - 52 ביאור

222 .................................................................................................................................................... מגזרי דיווח - 53 ביאור

230 ............................................................................................................ קשורים וצדדים עניין בעלי עם עסקאות - 54 ביאור

237 ........................................................................................................................................................ ערבויות - 55 ביאור

238 ......................................................................................................................................... ממשלתיים מענקים - 56 ביאור

238 ................................................................................................................... הדיווח תקופת תום לאחר אירועים - 57 ביאור

240 .................................................................................... קודמות דיווח לתקופות כספיים דוחות של מחדש הצגה - 58 ביאור

244 ................................................................................................................................................... מחדש סיווג - 59 ביאור

245 ......................................................................................................... ההשוואה מספרי של מהותית לא התאמה - 60 ביאור

245 ...................................................................................................................... לפרסום הכספיים הדוחות אישור - 61 ביאור

246 ............................................................................................................................................. פרופורמה מאוחדים דוחות

בע"מ IFRS דוגמהחברה ל

2017דוחות כספיים לשנת

4

בע"מ IFRS דוגמהחברה ל

XX20דוחות כספיים לשנת

תוכן העניינים

ע מ ו ד

החשבון המבקר הרוא ותדוח

הדוחות הכספיים:

על המצב הכספי מאוחדיםדוחות

1 כולל אחרורווח הפסדאו רווח ההפסד / הרווח או דוחות מאוחדים על

2 דוחות מאוחדים על הרווח הכולל

)גירעון בהון(על השינויים בהון מאוחדים דוחות

על תזרימי המזומניםמאוחדים דוחות

המאוחדים ים לדוחות הכספייםביאור

יש להתאים את שמות הדוחות בהתאם למדיניות החברה להצגת נתוני הרווח הכולל. 1 הפסד.או פרד מהרכיבים המוצגים בדוח רווח כאשר החברה בחרה להציג דוח על הרווח הכולל בניתווסף 2

5

בע"מ IFRSחברה לדוגמה דוח רואי החשבון המבקרים לבעלי המניות של פנימית על דיווח כספי בדבר ביקורת של רכיבי בקרה

19701-ב )ג( בתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל9בהתאם לסעיף

בדצמבר 31"החברה"( ליום ביחד)להלן וחברות בנות בע"מ IFRSחברה לדוגמה ביקרנו רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי של 20XXתיאור קצר וברור של הקריטריונים אשר בהתבסס 2 ובוקרו בהתבסס על . רכיבי בקרה אלה נקבעו כמוסבר בפיסקה הבאה[

. הדירקטוריון וההנהלה של החברה אחראים לקיום בקרה פנימית אפקטיבית על דיווח כספי ולהערכתם עליהם בוצעה הביקורת[עה על ייותנו היא לחוות דאת האפקטיביות של רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי המצורפת לדוח התקופתי לתאריך הנ"ל. אחר

רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי של החברה בהתבסס על ביקורתנו.

של לשכת רואי חשבון בישראל "ביקורת של רכיבי 104רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי שבוקרו נקבעו בהתאם לתקן ביקורת ( בקרות ברמת הארגון, לרבות בקרות 1"(. רכיבים אלה הינם: )104)להלן "תקן ביקורת , על תיקוניובקרה פנימית על דיווח כספי"

]כאן יצוין שם ברור של תהליך מהותי ( בקרות על 2על תהליך העריכה והסגירה של דיווח כספי ובקרות כלליות של מערכות מידע; )מאד נוסף שיש לבקרו בהתאם ]כאן יצוין שם ברור של תהליך מהותי ( בקרות על 3) ;מאד שיש לבקרו בהתאם לתקן, אם יש כזה[

)כל אלה יחד מכונים להלן "רכיבי הבקרה המבוקרים"(. לתקן, אם יש כזה, וכן הלאה[

לא בדקנו את האפקטיביות של רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי של חברות בנות שאוחדו אשר נכסיהן והכנסותיהן הכלולים ולשנה 20XXבדצמבר 31מתייחסים בדוחות הכספיים המאוחדים ליום בהתאמה, מהסכומים ה %XX-וכ %XX-כבאיחוד מהווים

שהסתיימה באותו תאריך. האפקטיביות של רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי של אותן חברות בוקרה על ידי רואי חשבון מבקרים ימית על דיווח כספי של אותן אחרים שדוחותיהם הומצאו לנו וחוות דעתנו, ככל שהיא מתייחסת לאפקטיביות של רכיבי בקרה פנ

חברות, מבוססת על דוחות רואי החשבון המבקרים האחרים.

פי תקן זה נדרש מאיתנו לתכנן את הביקורת ולבצעה במטרה לזהות את רכיבי -. על104ערכנו את ביקורתנו בהתאם לתקן ביקורת ו באופן אפקטיבי מכל הבחינות המהותיות. ביקורתנו הבקרה המבוקרים ולהשיג מידה סבירה של ביטחון אם רכיבי בקרה אלה קויימ

כללה השגת הבנה לגבי בקרה פנימית על דיווח כספי, זיהוי רכיבי הבקרה המבוקרים, הערכת הסיכון שקיימת חולשה מהותית ון שהוערך. ברכיבי הבקרה המבוקרים, וכן בחינה והערכה של אפקטיביות התכנון והתפעול של אותם רכיבי בקרה בהתבסס על הסיכ

ביקורתנו, לגבי אותם רכיבי בקרה, כללה גם ביצוע נהלים אחרים כאלה שחשבנו כנחוצים בהתאם לנסיבות. ביקורתנו התייחסה בקשר עם הדיווח הכספי, ולפיכך חוות דעתנו על כלל התהליכים המהותיים רק לרכיבי הבקרה המבוקרים, להבדיל מבקרה פנימית

וקרים בלבד. כמו כן, ביקורתנו לא התייחסה להשפעות הדדיות בין רכיבי הבקרה המבוקרים לבין מתייחסת לרכיבי הבקרה המבאנו סבורים שביקורתנו ודוחות רואי כאלה שאינם מבוקרים ולפיכך, חוות דעתנו אינה מביאה בחשבון השפעות אפשריות כאלה.

אר לעיל.החשבון המבקרים האחרים מספקים בסיס נאות לחוות דעתנו בהקשר המתו

בשל מגבלות מובנות, בקרה פנימית על דיווח כספי בכלל, ורכיבים מתוכה בפרט, עשויים שלא למנוע או לגלות הצגה מוטעית. כמו כן, הסקת מסקנות לגבי העתיד על בסיס הערכת אפקטיביות נוכחית כלשהי חשופה לסיכון שבקרות תהפוכנה לבלתי מתאימות

ידת הקיום של המדיניות או הנהלים תשתנה לרעה.בגלל שינויים בנסיבות או שמ

החברה קיימה באופן אפקטיבי, מכל הבחינות , בהתבסס על ביקורתנו ועל דוחות רואי החשבון המבקרים האחריםלדעתנו, 20XX.3בדצמבר 31המהותיות, את רכיבי הבקרה המבוקרים ליום

20XX בדצמבר 31של החברה לימים המאוחדיםביקרנו גם, בהתאם לתקני ביקורת מקובלים בישראל, את הדוחות הכספיים

, כלל XX 20XX+1-ב Xוהדוח שלנו, מיום 20XXבדצמבר 31ולכל אחת משלוש השנים בתקופה שהסתיימה ביום 20XX-1-ו . על ביקורתנו ועל דוחות רואי החשבון המבקרים האחרים על אותם דוחות כספיים בהתבסס 4 חוות דעת בלתי מסויגת

בריטמן אלמגור זהר ושות'

רואי חשבוןMember of Deloitte Touche Tohmatsu Limited

xxxx ,20XX+1-ב xxשבע/אילת, -תל אביב/חיפה/ירושלים/באר

(, ומיידיים תקופתיים דוחותלתקנות ניירות ערך )ג 5תקנה דוח זה אינו רלוונטי לתאגיד קטן אשר בחר בהקלה לא לפרסם דוח על הבקרה הפנימית בהתאם ל 1

.1970-ל"התש הדירקטוריון וההנהלה נכללת התייחסות לקריטריונים של בקרה אשר עליהם מתבססת ההערכה.יתווסף כאשר בהערכת 2 .104דוגמאות לנוסחים הכוללים שינוי מהנוסח הבלתי מסויג נכללות בנספח לתקן ביקורת 3לצורך הכללת תיאור קצר וברור תותאם הסיפא של משפט זה פסקת הדגש )הפניית תשומת לב(חות הכספיים כלל אם דוח רואה החשבון המבקר על הדו 4

של העניין נשוא פסקת ההדגש.

6

של דוח רואי החשבון המבקרים לבעלי המניות


בדצמבר 31 לימים החברה( - )להלן בע"מ IFRS לדוגמה חברה של המצורפים הכספי המצב על המאוחדים הדוחות את ביקרנו20XX 1-20-וXX בהון השינויים הכולל, הרווח הפסד, או רווחה או אחר כולל רווחו הפסד או רווחה על המאוחדים הדוחות ואת

הינם אלה כספיים דוחות .20XX בדצמבר 31 ביום שהסתיימה בתקופה השנים משלוש אחת לכל המזומנים ותזרימי בהון( רעוןי)ג .ביקורתנו על בהתבסס אלה כספיים דוחות על עהיד לחוות היא אחריותנו החברה. של וההנהלה הדירקטוריון באחריות

הנכסים מכלל %XX-וכ %XX-כ מהווים באיחוד הכלולים נכסיהן אשר שאוחדו חברות של הכספיים הדוחות את ביקרנו לא

מכלל ,%XX-וכ %XX-כ ,%XX-כ מהוות באיחוד הכלולות והכנסותיהן בהתאמה, 20XX-1-ו 20XX בדצמבר 31 לימים המאוחדים הדוחות את ביקרנו לא כן,-כמו 1בהתאמה. ,XX20-2-ו XX20, 1-XX20 בדצמבר 31 בימים שהסתיימו לשנים המאוחדות ההכנסות 20XX-1-ו 20XX בדצמבר 31 לימים בהן ההשקעה אשר המאזני, השווי המטופלות לפי שיטת מהחברות חלק של הכספיים ,20XX בדצמבר 31 בימים שהסתיימו לשנים בתוצאותיהן והחלק ,בהתאמה ש"ח אלפי XX-וכ ש"ח אלפי XX-כ של לסך הסתכמה20XX-1 20-וXX-2, כ של לסך הסתכם-XX כ ש"ח, אלפי-XX וכ ש"ח אלפי-XX אותן של הכספיים הדוחות בהתאמה. ש"ח, אלפי

אותן בגין שנכללו לסכומים מתייחסת שהיא ככל ,דעתנו וחוות לנו הומצאו שדוחותיהם אחרים חשבון רואי ידי על בוקרו חברות .האחרים החשבון רואי דוחות על מבוססת חברות,

רואה של חשבון )דרך פעולתו רואי בתקנות שנקבעו תקנים לרבות מקובלים בישראל, ביקורת לתקני בהתאם ביקורתנו את ערכנו

ן ביטחו של סבירה להשיג מידה במטרה ולבצעה הביקורת את לתכנן מאיתנו נדרש אלה תקנים פי-. על1973-ג"חשבון(, התשל שבדוחות ובמידע בסכומים ראיות התומכות של מדגמית בדיקה כוללת מהותית. ביקורת מוטעית הצגה הכספיים בדוחות שאין

וההנהלה הדירקטוריון ידי על שנעשו המשמעותיים ושל האומדנים שיושמו החשבונאות כללי של בחינה גם כוללת ביקורת הכספיים. מספקים האחרים החשבון רואי ודוחות שביקורתנו סבורים בכללותה. אנו בדוחות הכספיים ההצגה נאותות הערכת וכן חברהה של

.דעתנו לחוות נאות בסיס

מכל נאות, באופן ל משקפים"הנהמאוחדים הכספיים אחרים, הדוחות חשבון רואי של הדוחות ועל ביקורתנו על לדעתנו, בהתבססואת תוצאות 20XX-1-ו 20XXבדצמבר 31שלה לימים המאוחדותשל החברה והחברות הכספי המצב את המהותיות, הבחינות

בדצמבר 31 ביום שהסתיימה בתקופה השנים משלוש אחת רעון בהון( ותזרימי המזומנים שלהן לכליבהון )ג השינויים פעולותיהן,20XX ( בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומייםIFRS )2010-והוראות תקנות ניירות ערך )דוחות כספיים שנתיים(, התש"ע.

על תיקוניו, בישראל "ביקורת של רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי", של לשכת רואי חשבון 104ביקרנו גם, בהתאם לתקן ביקורת

כלל חוות דעת בלתי XX 1+20XX-ב Xוהדוח שלנו מיום 20XXבדצמבר 31רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי של החברה ליום 3 2 .אפקטיבי על קיומם של אותם רכיבים באופן גתמסוי

בריטמן אלמגור זהר ושות' רואי חשבון

Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited

xxxx ,20XX+1-ב xxשבע/אילת, -חיפה/ירושלים/באר/תל אביב

כן, לא ביקרנו את הדוחות הכספיים של חלק מהפעילויות המשותפות אשר נכסיהן המתייחסים -כמוכאשר דוחות פעילות משותפת לא בוקרו על ידינו יתווסף " 1

בהתאמה ואשר הכנסותיהן המתייחסות לזכות החברה 20XX-1 -ו 20XXבדצמבר 31ל נכסי החברה לימים מכל %XX-וכ %XX -כלזכות החברה מהווים ", בהתאמה.20XX-2 -ו 20XX ,20XX-1 בדצמבר 31מכלל הכנסות החברה לשנים שהסתיימו בימים %XX-וכ %XX -, כ%XX -כ מהוות

.104בתקן ביקורת דוגמאות לנוסחים הכוללים שינוי מהנוסח הבלתי מסויג נכללות 2 תקופתיים דוחותלתקנות ניירות ערך )ג 5תקנה פסקה זו אינה רלוונטית לתאגיד קטן אשר בחר בהקלה לא לפרסם דוח על הבקרה הפנימית בהתאם ל 3

.1970-ל"(, התשומיידיים

IFRS 2017דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה

לדוחות הכספיים מהווים חלק בלתי נפרד מהם. םהביאורי7

בע"מ IFRSהחברה לדוגמה מקור

2 1 המצב הכספידוחות מאוחדים על 20XX בדצמבר 31ליום

IAS 1.38 IAS 1.51(c)

)א( 7תקנה IAS 1.51(d) IAS 1.51(e) IAS 1.113

בדצמבר 31ליום

20XX 31-20XX

אלפי ש"ח 4 אלפי ש"ח ביאור

נכסים

IAS 1.60 נכסים שוטפים IAS 1.54(i) מזומנים ושווי מזומנים XXX XXX IAS 1.55 מזומנים המוגבלים בשימוש XXX XXX IAS 1.55 5 רווח או הפסדנכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך XXX XXX IAS 1.55 5נכסים פיננסיים זמינים למכירה XXX XXX IAS 1.54(n) נכסי מסים שוטפים XXX XXX IAS 1.54(h) 6 חותלקו XXX XXX IAS 1.54(h) 6 חייבים ויתרות חובה XXX XXX IAS 1.55 הכנסות לקבל מעבודות לפי חוזה הקמה XXX XXX IAS 1.54(g) מלאי XXX XXX IAS 1.55 מלאי בניינים למכירה XXX XXX IAS 1.55 נכסים שוטפים אחרים XXX XXX

XXX XXX IAS 1.54(j) 7 של קבוצת מימוש המוחזקת למכירהנכסים XXX XXX IAS 1.54(j) 7 נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה XXX XXX

IAS 1.55 סה"כ נכסים שוטפים XXX XXX

IAS 1.60 נכסים לא שוטפים IAS 1.55 מזומנים המוגבלים בשימוש לזמן ארוך XXX XXX IAS 1.55 5 למכירהנכסים פיננסיים זמינים XXX XXX IAS 1.55 5הלוואות וחייבים לזמן ארוך XXX XXX IAS 1.54(o) נכסי מסים נדחים XXX XXX IAS 1.54(b) נדל"ן להשקעה XXX XXX IAS 1.54(e) המטופלות לפי שיטת השווי המאזניהשקעות XXX XXX IAS 1.54(a) רכוש קבוע, נטו XXX XXX IAS 1.55 מוניטין XXX XXX IAS 1.54(c) נכסים בלתי מוחשיים אחרים, נטו XXX XXX IAS 1.54(f) נכסים ביולוגיים XXX XXX IAS 1.55 נכסים בגין הטבות לעובדים XXX XXX IAS 1.55 נכסים אחרים XXX XXX

IAS 1.55 סה"כ נכסים לא שוטפים XXX XXX XXX XXX סה"כ נכסים

אשר הכספיים, ןבדוחות הכספיים, או סיווגו מחדש פריטים בדוחותיהישמו למפרע מדיניות חשבונאית חדשה, או ביצעו הצגה מחדש למפרע של פריטים ישויות אשר 1

[IAS 1.10(ea), IAS 1.10(f)]על המצב הכספי לאותו מועד. יציגו דוח משפיעים באופן מהותי על הדוח על המצב הכספי לתחילת התקופה הקודמת לשנת הדיווח, לרשום את שם הישות המדווחת והאם הדוחות הכספיים הם של ישות בודדת או של קבוצה של ישויות יש לזהות בבירור כל דוח כספי ואת הביאורים. בנוסף, יש 2

[IAS 1.51(a),IAS 1.51(b)]ולחזור על כך כאשר הדבר נדרש כדי שהמידע יהיה ניתן להבנה. )ד([7. ]תקנה שהוצג או סווג מחדשמהותי יסומן כל סכום דוחותב 3, יתווסף נספח תרגום לשקלים חדשים של הדוחות הכספיים בהתאם לתקנות אירוחדש/ דולר ארה"ב/ שקל ותיהן במטבע השונה מציגות את דוחבחברות אשר מ 4

[6]תקנה .IAS 21רשות ניירות ערך. התרגום יבוצע לפי הוראות על המצב הכספי, או במסגרת דוח לפדיון והלוואות וחייבים( בגוף היינתן גילוי לכל קבוצה של נכסים פיננסיים )בשווי הוגן דרך רוו"ה, זמינים למכירה, מוחזקים 5

.[IAS 1.54(d)] על המצב הכספי.דוח נכסים פיננסיים יוצגו בנפרד מנכסים שאינם פיננסיים בבכל מקרה, . מכשירים פיננסיים הביאורים, לדוגמה בביאורוחייבים אחרים יוצגו בנפרד מיתר הסעיפים בדוח על המצב הכספי. עם זאת, בהתאם לפרקטיקה קובע כדרישת מינימום כי לקוחות IAS 1תקן חשבונאות בינלאומי 6

המקובלת בעניין זה ובכפוף למהותיות, מומלץ להציג כל אחת מהיתרות בנפרד על פני הדוח על המצב הכספי. ] 1.54IAS(j)[ על המצב הכספי.דוח כירה בשורה אחת בניתן להציג נכסים של קבוצת מימוש המוחזקת למכירה ונכסים לא שוטפים המוחזקים למ 7




המצב הכספידוחות מאוחדים על )המשך( 20XX בדצמבר 31ליום

IAS 1.38 IAS 1.51(c)

)א( 7תקנה IAS 1.51(d) IAS 1.51(e) IAS 1.113


20XX 20XX-1

אלפי ש"ח אלפי ש"ח ביאור

התחייבויות והון

IAS 1.60 התחייבויות שוטפות IAS 1.55 אשראי מתאגידים בנקאיים ומנותני אשראי אחרים XXX XXX IAS 1.55 הפסדאו ת פיננסיות בשווי הוגן דרך רווח התחייבויו XXX XXX IAS 1.54(k) 1ספקים XXX XXX IAS 1.54(k) 1 זכאים ויתרות זכות XXX XXX IAS 1.54(l) הפרשות XXX XXX IAS 1.54(m) התחייבויות פיננסיות אחרות XXX XXX IAS 1.55 הוצאות לשלם בגין עבודות לפי חוזה הקמה XXX XXX IAS 1.54(n) התחייבות בגין מסים שוטפים XXX XXX IAS 1.55 התחייבויות בגין הטבות עובדים XXX XXX IAS 1.55 התחייבויות שוטפות אחרות XXX XXX

XXX XXX IAS 1.54(p) התחייבויות של קבוצת מימוש המוחזקת למכירה XXX XXX

IAS 1.55 סה"כ התחייבויות שוטפות XXX XXX

IAS 1.60 התחייבויות לא שוטפות IAS 1.55 הלוואות מתאגידים בנקאיים ומנותני אשראי אחרים XXX XXX IAS 1.55 אגרות חוב XXX XXX IAS 1.55 חוב הניתנות להמרה למניות החברה/חברה מאוחדתאגרות XXX XXX IAS 1.54(m) התחייבויות פיננסיות אחרות XXX XXX IAS 1.54(o) התחייבויות מסים נדחים XXX XXX IAS 1.55 התחייבויות בגין הטבות לעובדים XXX XXX IAS 1.54(l) הפרשות XXX XXX IAS 1.55 התחייבויות אחרות XXX XXX

IAS 1.55 סה"כ התחייבויות לא שוטפות XXX XXX

הון IAS 1.55 הון מניות רגילותX .ש"ח ע.נ XXX XXX IAS 1.55 פרמיה על מניות XXX XXX IAS 1.55 קרנות הון XXX XXX IAS 1.55 )עודפים )יתרת הפסד XXX XXX IAS 1.55 ונצברו בהון המתייחסים לקבוצת סכומים שהוכרו ברווח כולל אחר

XXX XXX מימוש המוחזקת למכירה

IAS 1.54(r) הון המיוחס לבעלים של החברה האם XXX XXX IAS 1.54(q) זכויות שאינן מקנות שליטה XXX XXX

XXX XXX סה"כ הון XXX XXX סה"כ התחייבויות והון

שם שם שם

*()סמנכ"ל כספים *() 2מנהל כללי *()יו"ר הדירקטוריון הדוחות הכספייםתאריך אישור

3 ___ ביאורראה *()

קובע כדרישת מינימום כי ספקים וזכאים אחרים יוצגו בנפרד מיתר הסעיפים בדוח על המצב הכספי. עם זאת, בהתאם לפרקטיקה IAS 1תקן חשבונאות בינלאומי 1

רד על פני הדוח על המצב הכספי.המקובלת בעניין זה ובכפוף למהותיות, מומלץ להציג כל אחת מהיתרות בנפ(, ומיידיים תקופתיים דוחותלתקנות ניירות ערך ))ה( 9או מי שממלא תפקיד כאמור אף אם תוארו שונה, לרבות ממלא מקומו של המנהל הכללי בהיעדרו. ]תקנה 2

[1970-ל"התשלתקנות )ה( 9 כאמור בתקנה ,הכספים בתחום ביותר הבכיר המשרה נושא או הכללי המנהל ,ראש הדירקטוריון יושב בשם לחתום דירקטור הדירקטוריון הסמיך 3

[11]תקנה והסיבות לה. ההסמכה דבר יםביאורב יצוין, 1970-ל"(, התשומיידיים תקופתיים דוחותניירות ערך )




כל נתוני הרווח הכולל בדוח אחד הצגת -חלופה א'

2 1לפי מהות ההוצאה( - 1)חלופה א' שיטה אחר כוללאו הפסד ורווח דוחות מאוחדים על הרווח 20XX בדצמבר 31יום שנה שהסתיימה בל

IAS 1.38 IAS 1.51(c)

)ב(7תקנה IAS 1.51(d) IAS 1.51(e) IAS 1.113

בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 1-20XX 3 2-20XX 3

אלפי ש"ח אלפי ש"ח 4 אלפי ש"ח ביאור

IAS 1.85 הכנסות IAS 1.82(a) ממכירות, מעבודות ומשירותים הכנסות XXX XXX XXX IAS 1.85 הכנסות מהשקעות XXX XXX XXX IAS 1.85 רווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נדל"ן להשקעה ורווח

XXX XXX XXX )הפסד( הון ממימושוIAS 1.85 הכנסות אחרות XXX XXX XXX

IAS 1.85 סה"כ הכנסות XXX XXX XXX

IAS 1.85 הוצאות IAS 1.99 שינויים במלאי תוצרת גמורה ומלאי בתהליך (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.99 חומרי גלם וחומרים מתכלים שנצרכו (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.99 הוצאות פחת והפחתות (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.99 הוצאות בגין הטבות עובדים (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.99 הוצאות יעוץ (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.99 הוצאות אחרות (XXX) (XXX) (XXX) IFRIC 17.15 רווח )הפסד( בגין חלוקת נכסים שאינם מזומן לבעלי המניות XXX XXX XXX IAS 1.82(aa) רווח )הפסד( נטו מגריעת נכסים פיננסיים הנמדדים בעלות

XXX XXX XXX 5מופחתת IAS 1.82(ca) רווח )הפסד( נטו מסיווג מחדש של נכסים פיננסיים לשווי

XXX XXX XXX 5 הוגן דרך רווח או הפסד

IAS 1.85 סה"כ הוצאות (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.85 רווח )הפסד( מפעולות רגילות XXX XXX XXX

IAS 1.85 הכנסות מימון XXX XXX XXX IAS 1.82(b) הוצאות מימון (XXX) (XXX) (XXX)

IAS 1.85 הכנסות )הוצאות( מימון, נטו (XXX) (XXX) (XXX)

IAS 1.82(c) חלק החברה ברווח או הפסד של השקעות המטופלות לפי

XXX XXX XXX שיטת השווי המאזני, נטו ממס

IAS 1.85 רווח )הפסד( לפני מסים על הכנסה XXX XXX XXX IAS 1.82(d) על הכנסהמסים (XXX) (XXX) (XXX)

IAS 1.85 רווח )הפסד( מפעילויות נמשכות XXX XXX XXX IAS 1.82(ea) רווח )הפסד( נטו מפעילויות שהופסקו XXX XXX XXX

IAS 1.81A(a) רווח )הפסד( לשנה XXX XXX XXX

הפסד על הרווח או )חלופה א'( או בשני דוחות: דוח אחר כוללהרווח או הפסד ורווח דוח יחיד על -בשתי חלופות וצאה שהוכרו ניתן להציג את פריטי ההכנסה והה 1

[IAS 1.10A] ומציג רכיבים של רווח כולל אחר )חלופה ב'(. ודוח שני שמתחיל ברווח )הפסד( לשנה נפרדל סיווג המבוסס על מאפיין הפעילות ש(, ו1סיווג שמבוסס על מהות ההוצאות )שיטה - רווח או הפסדניתן להשתמש באחת מהשיטות הבאות להצגת הוצאות בדוח 2

[IAS 1.99](. 2ההוצאות בישות )שיטה .)ד([7]תקנה שהוצג או סווג מחדש.מהותי בדוחות יסומן כל סכום 3תאם לתקנות , יתווסף נספח תרגום לשקלים חדשים של הדוחות הכספיים בהאירוחדש/ דולר ארה"ב/ שקל ציגות את דוחותיהן במטבע השונה מבחברות אשר מ 4

[6]תקנה .IAS 21רשות ניירות ערך. התרגום יבוצע לפי הוראות ביישום מוקדם. במידה והחברה מציגה רווחים או הפסדים בגין נכסים פיננסיים כהכנסות או כהוצאות מימון, שורות אלה תוצגנה IFRS 9יתווסף בחברות המיישמות 5

מחוץ לרווח התפעולי.




נתוני הרווח הכולל בדוח אחדכל הצגת –חלופה א'

לפי מהות ההוצאה( - 1)חלופה א' שיטה אחר כוללאו הפסד ורווח דוחות מאוחדים על הרווח )המשך( 20XX בדצמבר 31יום שנה שהסתיימה בל בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2

אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח ביאור

IAS 1.85 רכולל אח רווח IAS 1.82A(a)(i) גו בעתיד לרווח או הפסד,סכומים אשר לא יסוו

1 נטו ממס:רווח )הפסד( מהערכה מחדש של רכוש קבוע/ נכסים בלתי

XXX XXX XXX מוחשיים, נטו ממסרווח )הפסד( בגין השקעות במכשירים הוניים שיועדו לשווי

XXX XXX XXX 2הוגן דרך רווח כולל אחר, נטו ממס רווח )הפסד( בגין שינויים בשווי ההוגן של התחייבויות

פיננסיות שיועדו בשווי הוגן דרך רווח או הפסד המיוחסים XXX XXX XXX 2 לשינויים בסיכון אשראי, נטו ממס

מדידות מחדש של ההתחייבות )הנכס( נטו בגין הטבה XXX XXX XXX מוגדרת, נטו ממס

IAS 1.82A(b)(i) חלק ברווח הכולל האחר של השקעות המטופלות לפי שיטת XXX XXX XXX השווי המאזני, נטו ממס

XXX XXX XXX אחר, נטו ממס

XXX XXX XXX סה"כ IAS 1.82A(a)(ii) 3 1 אשר יסווגו בעתיד לרווח או הפסד, נטו ממס:סכומים רווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נכסים פיננסיים זמינים

XXX XXX XXX למכירה, נטו ממס XXX XXX XXX רווח )הפסד( בגין גידור תזרימי מזומנים, נטו ממס XXX XXX XXX הפרשי שער בגין תרגום פעילויות חוץ, נטו ממס IAS 1.82A(a)(ii)

חלק ברווח הכולל האחר של השקעות המטופלות לפי שיטת XXX XXX XXX השווי המאזני, נטו ממס


XXX XXX XXX סה"כ IAS 1.81A(b) רווח )הפסד( כולל אחר לשנהסה"כ XXX XXX XXX IAS 1.81A(c) לשנה סה"כ רווח )הפסד( כולל XXX XXX XXX

IAS 1.81B(a) :5 4רווח )הפסד( לשנה מיוחס ל IAS 1.81B(a)(ii) בעלים של החברה האם XXX XXX XXX IAS 1.81B(a)(i) זכויות שאינן מקנות שליטה XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

IAS 1.81B(b) :6סה"כ רווח )הפסד( כולל לשנה מיוחס ל IAS 1.81B(b)(ii) בעלים של החברה האם XXX XXX XXX IAS 1.81B(b)(i) זכויות שאינן מקנות שליטה XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

ש"ח ע.נ. Xרווח )הפסד( למניה רגילה אחת )בש"ח( בת 7המיוחס לבעלים של החברה האם

-רווח )הפסד( למניה בסיסי IAS 33.66 מפעילות נמשכת XXX XXX XXX IAS 33.66 מפעילות שהופסקה XXX XXX XXX

XXX XXX XXX רווח )הפסד( למניה בסיסי

-רווח )הפסד( למניה מדולל IAS 33.66 מפעילות נמשכת XXX XXX XXX IAS 33.66 מפעילות שהופסקה XXX XXX XXX

XXX XXX XXX רווח )הפסד( למניה מדולל

אותו סוג ניתן להציג כל רכיב של רווח כולל אחר לפני השפעת המס, תוך הצגה בסכום מצרפי אחד את המסים על הכנסה מכל מרכיבי הרווח הכולל האחר שמ 1

)בהתאם לסיווג/לאי הסיווג העתידי של הסכומים לרווח או הפסד(. ביישום מוקדם.IFRS 9 (2009/2010 )יתווסף בחברות המיישמות 2 פריט הרלוונטי.ניתן להציג תיאומים בגין סיווג מחדש לרווח או הפסד של סכומי רווח כולל אחר בגוף הדוח או בניכוי מהרווח הכולל, המוכר לתקופה בגין ה 3 במסגרת זו ייוחס הרווח שמקורו במרכיבי רווח או הפסד. 4ינן מקנות שליטה בחלוקה לרווח מפעילויות נמשכות ופעילויות שהופסקו. ניתן לציין זאת בדוח יש להציג הקצאה של הרווח בין הבעלים של החברה האם והזכויות שא 5

[IFRS 5.33(d)על הרווח הכולל, או במסגרת הביאורים. ] במסגרת זו ייוחס הסכום המצרפי של הרווח הכולל שמקורו במרכיבי רווח או הפסד, ושל הרווח הכולל האחר. 6ניה יינתן בהתייחס לרווח )הפסד( לשנה. חובת גילוי אודות רווח למניה חלה אך ורק על חברות שמניותיהן הרגילות, או מניותיהן הרגילות הגילוי לגבי רווח למ 7

בלבד אינן )אג"ח סטרייט( , אשר הנפיקו אג"ח ללא אופציית המרהתאגידים מדווחיםהפוטנציאליות רשומות, או מצויות בהליך רישום, למסחר בשווקים ציבוריים. [IAS 33.2]לתת גילוי אודות נתוני הרווח למניה. מחויבים




נתוני הרווח הכולל בדוח אחדכל הצגת - חלופה א'

2 1 (מאפיין הפעילות של ההוצאה בישותלפי - 2)חלופה א' שיטה אחר כולל או הפסד ורווח דוחות מאוחדים על הרווח

20XX בדצמבר 31יום שנה שהסתיימה בל

IAS 1.38

IAS 1.51(c)

)ב(7תקנה IAS 1.51(d)

IAS 1.51(e)

IAS 1.113


20XX 1-20XX 3 2-20XX 3


IAS 1.82(a) הכנסות ממכירות, מעבודות ומשירותים XXX XXX XXX

IAS 1.99 עלות המכירות, העבודות והשירותים (XXX) (XXX) (XXX)

IAS 1.85 רווח )הפסד( גולמי XXX XXX XXX

IAS 1.85 הכנסות מהשקעות XXX XXX XXX

IAS 1.85 הכנסות )הוצאות( אחרות XXX XXX XXX

IAS 1.99 הוצאות מחקר ופיתוח (XXX) (XXX) (XXX)

IAS 1.99 הוצאות מכירה ושיווק (XXX) (XXX) (XXX)

IAS 1.99 הוצאות הנהלה וכלליות (XXX) (XXX) (XXX)

IFRIC 17.15 רווח )הפסד( בגין חלוקת נכסים שאינם מזומן לבעלי המניות XXX XXX XXX

IAS 1.82(aa) רווח )הפסד( נטו מגריעת נכסים פיננסיים הנמדדים בעלות

XXX XXX XXX 5מופחתת

IAS 1.82(ca) רווח )הפסד( נטו מסיווג מחדש של נכסים פיננסיים לשווי

XXX XXX XXX 5 רווח או הפסדהוגן דרך

IAS 1.85 רווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נדל"ן להשקעה ורווח

XXX XXX XXX )הפסד( הון ממימושו

IAS 1.85 רווח )הפסד( מפעולות רגילות XXX XXX XXX

IAS 1.85 מימוןהכנסות XXX XXX XXX

IAS 1.82(b) הוצאות מימון (XXX) (XXX) (XXX)

IAS 1.85 הכנסות )הוצאות( מימון, נטו XXX XXX XXX

IAS 1.82(c) חלק החברה ברווח או הפסד של השקעות המטופלות לפי


IAS 1.85 הכנסהרווח )הפסד( לפני מסים על XXX XXX XXX

IAS 1.82(d) מסים על הכנסה (XXX) (XXX) (XXX)

IAS 1.85 רווח )הפסד( מפעילויות נמשכות XXX XXX XXX

IAS 1.82(ea) רווח )הפסד( נטו מפעילויות שהופסקו XXX XXX XXX


הפסד על הרווח או )חלופה א'( או בשני דוחות: דוח אחר כוללהרווח או הפסד ורווח דוח יחיד על -בשתי חלופות וצאה שהוכרו ניתן להציג את פריטי ההכנסה והה 1

[IAS 1.10A] ומציג רכיבים של רווח כולל אחר )חלופה ב'(. ודוח שני שמתחיל ברווח )הפסד( לשנה נפרדל (, וסיווג המבוסס על מאפיין הפעילות ש1סיווג שמבוסס על מהות ההוצאות )שיטה - רווח או הפסדניתן להשתמש באחת מהשיטות הבאות להצגת הוצאות בדוח 2

[IAS 1.99](. 2ההוצאות בישות )שיטה )ד([7]תקנה שהוצג או סווג מחדש.הותי מבדוחות יסומן כל סכום 3, יתווסף נספח תרגום לשקלים חדשים של הדוחות הכספיים בהתאם לתקנות אירוחדש/ דולר ארה"ב/ שקל ציגות את דוחותיהן במטבע השונה מבחברות אשר מ 4

[6]תקנה .IAS 21רשות ניירות ערך. התרגום יבוצע לפי הוראות ביישום מוקדם. במידה והחברה מציגה רווחים או הפסדים בגין נכסים פיננסיים כהכנסות או כהוצאות מימון, שורות אלה תוצגנה IFRS 9יתווסף בחברות המיישמות 5





נתוני הרווח הכולל בדוח אחדכל תהצג - חלופה א'

(מאפיין הפעילות של ההוצאה בישותלפי - 2)חלופה א' שיטה אחר כוללאו הפסד ורווח דוחות מאוחדים על הרווח

)המשך( 20XX בדצמבר 31יום שנה שהסתיימה בל בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2 אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח ביאור

IAS 1.85 רכולל אח רווח IAS 1.82A(a)(i) ,סכומים אשר לא יסווגו בעתיד לרווח או הפסד


XXX XXX XXX מוחשיים, נטו ממסרווח )הפסד( בגין השקעות במכשירים הוניים שיועדו לשווי


פיננסיות שיועדו בשווי הוגן דרך רווח או הפסד המיוחסים XXX XXX XXX 2 לשינויים בסיכון אשראי, נטו ממס




XXX XXX XXX סה"כ IAS 1.82A(a)(ii) 3 1 אשר יסווגו בעתיד לרווח או הפסד, נטו ממס:סכומים רווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נכסים פיננסיים זמינים

XXX XXX XXX למכירה, נטו ממס XXX XXX XXX רווח )הפסד( בגין גידור תזרימי מזומנים, נטו ממס XXX XXX XXX הפרשי שער בגין תרגום פעילויות חוץ, נטו ממס IAS 1.82A(b)(ii)



XXX XXX XXX סה"כ IAS 1.81A(b) רווח )הפסד( כולל אחר לשנהסה"כ XXX XXX XXX IAS 1.81A(c) לשנה סה"כ רווח )הפסד( כולל XXX XXX XXX

IAS 1.81B(a) :5 4 רווח )הפסד( לשנה מיוחס ל IAS 1.81B(a)(ii) בעלים של החברה האם XXX XXX XXX IAS 1.81B(a)(i) זכויות שאינן מקנות שליטה XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

IAS 1.81B(b) :6 סה"כ רווח )הפסד( כולל לשנה מיוחס ל IAS 1.81B(b)(ii) בעלים של החברה האם XXX XXX XXX IAS 1.81B(b)(i) זכויות שאינן מקנות שליטה XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

ש"ח ע.נ. Xרווח )הפסד( למניה רגילה אחת )בש"ח( בת 7המיוחס לבעלים של החברה האם

-רווח )הפסד( למניה בסיסי IAS 33.66 מפעילות נמשכת XXX XXX XXX IAS 33.66 מפעילות שהופסקה XXX XXX XXX


-רווח )הפסד( למניה מדולל IAS 33.66 מפעילות נמשכת XXX XXX XXX IAS 33.66 מפעילות שהופסקה XXX XXX XXX


ולל האחר שמאותו סוג ניתן להציג כל רכיב של רווח כולל אחר לפני השפעת המס, תוך הצגה בסכום מצרפי אחד את המסים על הכנסה מכל מרכיבי הרווח הכ 1

)בהתאם לסיווג/לאי הסיווג העתידי של הסכומים לרווח או הפסד(. ביישום מוקדם.IFRS 9 (2009/2010 )יתווסף בחברות המיישמות 2 ופה בגין הפריט הרלוונטי.ניתן להציג תיאומים בגין סיווג מחדש לרווח או הפסד של סכומי רווח כולל אחר בגוף הדוח או בניכוי מהרווח הכולל, המוכר לתק 3 .רווח או הפסדבמסגרת זו יוקצה הרווח שמקורו במרכיבי 4. ניתן לציין זאת בדוח שהופסקויש להציג הקצאה של הרווח בין הבעלים של החברה האם והזכויות שאינן מקנות שליטה בחלוקה לרווח מפעילויות נמשכות ופעילויות 5

.יםביאורעל הרווח הכולל, או במסגרת ה , והרווח הכולל אחר.רווח או הפסדבמרכיבי שמקורו הכולל ה הסכום המצרפי של הרווחבמסגרת זו יוקצ 6חובת גילוי אודות רווח למניה חלה אך ורק על חברות שמניותיהן הרגילות, או מניותיהן הרגילות הגילוי לגבי רווח למניה יינתן בהתייחס לרווח )הפסד( לשנה. 7

לבד אינן אליות רשומות, או מצויות בהליך רישום, למסחר בשווקים ציבוריים. חברות ציבוריות, אשר הנפיקו אג"ח ללא אופציית המרה )אג"ח סטרייט( בהפוטנצי [IAS 33.2] מחויבות לתת גילוי אודות נתוני הרווח למניה.




ומרכיבי רווח כולל אחר בשני דוחות רווח או הפסד מרכיבי תהצג - 'בחלופה

2 1(מהות ההוצאהלפי - 1' שיטה ב)חלופה רווח או הפסדהדוחות מאוחדים על

20XX בדצמבר 31יום שנה שהסתיימה בל בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

IAS 1.38 IAS 1.51(c)


20XX 1-20XX 3 2-20XX 3


IAS 1.85 הכנסות IAS 1.82(a) הכנסות ממכירות, מעבודות ומשירותים XXX XXX XXX IAS 1.85 הכנסות מהשקעות XXX XXX XXX IAS 1.85 רווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נדל"ן להשקעה ורווח

XXX XXX XXX )הפסד( הון ממימושוIAS 1.85 אחרות הכנסות XXX XXX XXX

IAS 1.85 סה"כ הכנסות XXX XXX XXX

IAS 1.85 הוצאות IAS 1.99 שינויים במלאי תוצרת גמורה ומלאי בתהליך (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.99 חומרי גלם וחומרים מתכלים שנצרכו (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.99 הוצאות פחת והפחתות (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.99 הוצאות בגין הטבות עובדים (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.99 הוצאות יעוץ (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.99 הוצאות אחרות (XXX) (XXX) (XXX) IFRIC 17.15 רווח )הפסד( בגין חלוקת נכסים שאינם מזומן לבעלי המניות XXX XXX XXX IAS 1.82(aa) רווח )הפסד( נטו מגריעת נכסים פיננסיים הנמדדים בעלות


XXX XXX XXX 5 רווח או הפסדהוגן דרך

IAS 1.85 סה"כ הוצאות (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.85 רווח )הפסד( מפעולות רגילות XXX XXX XXX

IAS 1.85 הכנסות מימון XXX XXX XXX IAS 1.82(b) הוצאות מימון (XXX) (XXX) (XXX)

IAS 1.85 הכנסות )הוצאות( מימון, נטו (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.82(c) חלק החברה ברווח או הפסד של השקעות המטופלות לפי


IAS 1.85 רווח )הפסד( לפני מסים על הכנסה XXX XXX XXX IAS 1.82(d) מסים על הכנסה (XXX) (XXX) (XXX)



IAS 1.81B(a) 6 : מיוחס ל IAS 1.81B(a)(ii) בעלים של החברה האם XXX XXX XXX IAS 1.81B(a)(i) זכויות שאינן מקנות שליטה XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

ש"ח ע.נ. Xרווח )הפסד( למניה רגילה אחת )בש"ח( בת 7 המיוחס לבעלים של החברה האם

-רווח )הפסד( למניה בסיסי IAS 33.66,67A מפעילות נמשכת XXX XXX XXX IAS 33.66,67A מפעילות שהופסקה XXX XXX XXX


-)הפסד( למניה מדולל רווח IAS 33.66,67A מפעילות נמשכת XXX XXX XXX IAS 33.66,67A מפעילות שהופסקה XXX XXX XXX


על הרווח או הפסד ורווח כולל אחר )חלופה א'( או בשני דוחות: דוח על הרווח או הפסד נפרד ודוח שני דוח יחיד -ניתן להציג את פריטי ההכנסה וההוצאה שהוכרו בשתי חלופות 1

[IAS 1.10A]שמתחיל ברווח )הפסד( לשנה ומציג רכיבים של רווח כולל אחר )חלופה ב'(. (, וסיווג המבוסס על מאפיין הפעילות של ההוצאות 1הות ההוצאות )שיטה סיווג שמבוסס על מ -ניתן להשתמש באחת מהשיטות הבאות להצגת הוצאות בדוח רווח או הפסד 2

[IAS 1.99](. 2בישות )שיטה )ד([.7בדוחות יסומן כל סכום מהותי שהוצג או סווג מחדש. ]תקנה 3, יתווסף נספח תרגום לשקלים חדשים של הדוחות הכספיים בהתאם לתקנות רשות ניירות חדש/ דולר ארה"ב/ אירובחברות אשר מציגות את דוחותיהן במטבע השונה משקל 4

[6]תקנה .IAS 21ערך. התרגום יבוצע לפי הוראות אלה תוצגנה מחוץ לרווח ביישום מוקדם. במידה והחברה מציגה רווחים או הפסדים בגין נכסים פיננסיים כהכנסות או כהוצאות מימון, שורות IFRS 9יתווסף בחברות המיישמות 5

התפעולי.יתן לציין זאת בדוח על הרווח יש להציג הקצאה של הרווח בין הבעלים של החברה האם והזכויות שאינן מקנות שליטה בחלוקה לרווח מפעילויות נמשכות ופעילויות שהופסקו. נ 6

[IFRS 5.33(d)הכולל, או במסגרת הביאורים. ]ציאליות יינתן בהתייחס לרווח )הפסד( לשנה. חובת גילוי אודות רווח למניה חלה אך ורק על חברות שמניותיהן הרגילות, או מניותיהן הרגילות הפוטנהגילוי לגבי רווח למניה 7

אינן מחויבות לתת גילוי אודות נתוני רשומות, או מצויות בהליך רישום, למסחר בשווקים ציבוריים. חברות ציבוריות, אשר הנפיקו אג"ח ללא אופציית המרה )אג"ח סטרייט( בלבד [IAS 33.2]הרווח למניה.




ומרכיבי רווח כולל אחר בשני דוחות רווח או הפסד מרכיביהצגת -חלופה ב'

2 1 (מאפיין הפעילות של ההוצאה בישותלפי - 2' שיטה ב)חלופה רווח או הפסדדוחות מאוחדים על ה


IAS 1.38 IAS 1.51(c)



20XX 1-20XX 3 2-20XX 3


IAS 1.82(a) הכנסות ממכירות, מעבודות ומשירותים XXX XXX XXX IAS 1.99 עלות המכירות, העבודות והשירותים (XXX) (XXX) (XXX)

IAS 1.85 רווח )הפסד( גולמי XXX XXX XXX

IAS 1.85 הכנסות מהשקעות XXX XXX XXX IAS 1.85 הכנסות )הוצאות( אחרות XXX XXX XXX IAS 1.99 הוצאות מחקר ופיתוח (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.99 הוצאות מכירה ושיווק (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.99 הוצאות הנהלה וכלליות (XXX) (XXX) (XXX) IFRIC 17.15 המניותרווח )הפסד( בגין חלוקת נכסים שאינם מזומן לבעלי XXX XXX XXX IAS 1.82(aa) רווח )הפסד( נטו מגריעת נכסים פיננסיים הנמדדים בעלות


XXX XXX XXX 5 רווח או הפסדהוגן דרך IAS 1.85 נדל"ן להשקעה ורווח רווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של


IAS 1.85 רווח )הפסד( מפעולות רגילות XXX XXX XXX IAS 1.85 הכנסות מימון XXX XXX XXX IAS 1.82(b) הוצאות מימון (XXX) (XXX) (XXX)

IAS 1.85 הכנסות )הוצאות( מימון, נטו XXX XXX XXX IAS 1.82(c) חלק החברה ברווח או הפסד של השקעות המטופלות לפי


IAS 1.85 רווח )הפסד( לפני מסים על הכנסה XXX XXX XXX IAS 1.82(d) מסים על הכנסה (XXX) (XXX) (XXX)



1.81B(a) 6: מיוחס ל IAS 1.81B(a)(ii) בעלים של החברה האם XXX XXX XXX IAS 1.81B(a)(i) זכויות שאינן מקנות שליטה XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

ש"ח ע.נ. Xרווח )הפסד( למניה רגילה אחת )בש"ח( בת

7 המיוחס לבעלים של החברה האם -רווח )הפסד( למניה בסיסי IAS 33.66,67A מפעילות נמשכת XXX XXX XXX IAS 33.66,67A מפעילות שהופסקה XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח )הפסד( למניה בסיסי

-רווח )הפסד( למניה מדולל IAS 33.66,67A מפעילות נמשכת XXX XXX XXX IAS 33.66,67A מפעילות שהופסקה XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח )הפסד( למניה מדולל

דוח יחיד על הרווח או הפסד ורווח כולל אחר )חלופה א'( או בשני דוחות: דוח על הרווח או הפסד נפרד ודוח שני -ניתן להציג את פריטי ההכנסה וההוצאה שהוכרו בשתי חלופות 1

[IAS 1.10A]ם של רווח כולל אחר )חלופה ב'(. שמתחיל ברווח )הפסד( לשנה ומציג רכיבי(, וסיווג המבוסס על מאפיין הפעילות של ההוצאות 1סיווג שמבוסס על מהות ההוצאות )שיטה -ניתן להשתמש באחת מהשיטות הבאות להצגת הוצאות בדוח רווח או הפסד 2

[IAS 1.99](. 2בישות )שיטה )ד([7ו סווג מחדש. ]תקנה בדוחות יסומן כל סכום מהותי שהוצג א 3, יתווסף נספח תרגום לשקלים חדשים של הדוחות הכספיים בהתאם לתקנות רשות ניירות חדש/ דולר ארה"ב/ אירובחברות אשר מציגות את דוחותיהן במטבע השונה משקל 4

[6]תקנה .IAS 21ערך. התרגום יבוצע לפי הוראות ם מוקדם. במידה והחברה מציגה רווחים או הפסדים בגין נכסים פיננסיים כהכנסות או כהוצאות מימון, שורות אלה תוצגנה מחוץ לרווח ביישו IFRS 9יתווסף בחברות המיישמות 5

התפעולי.ניתן לציין זאת בדוח על הרווח יש להציג הקצאה של הרווח בין הבעלים של החברה האם והזכויות שאינן מקנות שליטה בחלוקה לרווח מפעילויות נמשכות ופעילויות שהופסקו. 6

[IFRS 5.33(d)הכולל, או במסגרת הביאורים. ]מניותיהן הרגילות הפוטנציאליות הגילוי לגבי רווח למניה יינתן בהתייחס לרווח )הפסד( לשנה. חובת גילוי אודות רווח למניה חלה אך ורק על חברות שמניותיהן הרגילות, או 7

נתוני שום, למסחר בשווקים ציבוריים. חברות ציבוריות, אשר הנפיקו אג"ח ללא אופציית המרה )אג"ח סטרייט( בלבד אינן מחויבות לתת גילוי אודותרשומות, או מצויות בהליך רי [IAS 33.2]הרווח למניה.




ומרכיבי רווח כולל אחר בשני דוחות רווח או הפסד מרכיביהצגת -חלופה ב'

1 '(בחלופה המשך ) הכוללדוחות מאוחדים על הרווח

20XX בדצמבר 31יום שנה שהסתיימה בלIAS 1.38 IAS 1.51(c)



20XX 1-20XX 2 2-20XX 2

אלפי ש"ח אלפי ש"ח 3 ש"חאלפי ביאור

IAS 1.81A(a) 4רווח )הפסד( לשנה XXX XXX XXX

IAS 1.85 רכולל אח רווח IAS 1.82A(a)(i) ,סכומים אשר לא יסווגו בעתיד לרווח או הפסד


XXX XXX XXX נטו ממסמוחשיים, רווח )הפסד( בגין השקעות במכשירים הוניים שיועדו לשווי


פיננסיות שיועדו בשווי הוגן דרך רווח או הפסד המיוחסים XXX XXX XXX 6 ממסלשינויים בסיכון אשראי, נטו




XXX XXX XXX סה"כ

IAS 1.82A(a)(ii) :7 5 סכומים אשר יסווגו בעתיד לרווח או הפסד, נטו ממס רווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נכסים פיננסיים זמינים

XXX XXX XXX למכירה, נטו ממס XXX XXX XXX רווח )הפסד( בגין גידור תזרימי מזומנים, נטו ממס XXX XXX XXX נטו ממסהפרשי שער בגין תרגום פעילויות חוץ, IAS 1.82A(b)(ii)



XXX XXX XXX סה"כ IAS 1.81A(b) רווח )הפסד( כולל אחר לשנהסה"כ XXX XXX XXX IAS 1.81A(c) סה"כ רווח )הפסד( כולל לשנה XXX XXX XXX

IAS 1.81B(b) :סה"כ רווח )הפסד( כולל לשנה מיוחס ל IAS 1.81B(b)(ii) בעלים של החברה האם XXX XXX XXX IAS 1.81B(b)(i) זכויות שאינן מקנות שליטה XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

]IAS 1.12[. הפסדאו רווח על הדוח המייד לאחר הכוללחברה שבחרה בחלופה זו תציג את הדוח על הרווח 1 )ד([.7דוחות יסומן כל סכום מהותי שהוצג או סווג מחדש. ]תקנה ב 2, יתווסף נספח תרגום לשקלים חדשים של הדוחות הכספיים בהתאם לתקנות חדש/ דולר ארה"ב/ אירובחברות אשר מציגות את דוחותיהן במטבע השונה משקל 3

[6]תקנה .IAS 21רשות ניירות ערך. התרגום יבוצע לפי הוראות הפסד.או רווח על , כפי שמופיע בדוח לשנהה"כ הרווח ס 4אותו סוג ניתן להציג כל רכיב של רווח כולל אחר לפני השפעת המס, תוך הצגה בסכום מצרפי אחד את המסים על הכנסה מכל מרכיבי הרווח הכולל האחר שמ 5

)בהתאם לסיווג/לאי הסיווג העתידי של הסכומים לרווח או הפסד(. ( ביישום מוקדם.2009/2010) IFRS 9חברות המיישמות יתווסף ב 6 פריט הרלוונטי.ניתן להציג תיאומים בגין סיווג מחדש לרווח או הפסד של סכומי רווח כולל אחר בגוף הדוח או בניכוי מהרווח הכולל, המוכר לתקופה בגין ה 7


16 .ים לדוחות הכספיים מהווים חלק בלתי נפרד מהםביאורה


2 1 ללא הצגת פריטי הרווח הכולל האחר על פני הדוח -חלופה א'

השינויים בהון )גרעון בהון( דוחות מאוחדים על


הון מניות

פרמיה על

מניות

רווח כולל אחר

המתייחס

לקבוצת מימוש

המוחזקת

למכירה

תקבולים על חשבון כתבי

רכיב /אופציה

הוני של מכשירים פיננסיים

מורכבים

קרן

הערכה מחדש של

רכוש

קבוע/ נכסים בלתי

מוחשיים

קרן הערכה

מחדש של

נכסים פיננסיים זמינים

למכירה

קרן הון בגין

עסקאות תשלום מבוסס

מניות

קרן הון בגין גידור

תזרימי

מזומנים

קרן הון מהפרשי

שער בגין תרגום

פעילויות

חוץ

קרן הון מעסקאות

עם זכויות שאינן מקנות

שליטה

עודפים )יתרת

הפסד(

מניות החברה

המוחזקות

על ידי החברה/ חברה

מאוחדת

סך הכל מיוחס

לבעלים של

החברה

האם

זכויות שאינן מקנות

סה"כ שליטה

IAS 1.51(d) ש"חאלפי אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח ביאור

IAS 1.51(e) 20XX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXXבינואר 1יתרה ליום IAS 1.106(b) השפעת שינויים במדיניות

XXX XXX - - - - XXX - XXX XXX XXX - - - - חשבונאיתIAS 1.106(b) שינויים בגין תיקוני טעויות - - XXX - XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX - XXX XXX XXX

לאחר 20XXבינואר 1יתרה ליום XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXX תיאומים למפרע והצגות מחדש

IAS 1.106(d)(i) רווח )הפסד( לשנה - - - - - - - - - - XXX - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(ii) רווח )הפסד( כולל אחר לשנה - - XXX - XXX XXX - XXX XXX - XXX - XXX XXX XXX

IAS 1.106(a) סה"כ רווח כולל לשנה - - XXX - XXX XXX - XXX XXX - XXX - XXX XXX XXX

IAS 1.106(d)(iii) הנפקת מניות של החברה )בניכוי

XXX XXX - - - - - - - - - - XXX XXX XXX ש"ח( אלפי Xהוצאות הנפקה של IAS 1.107 IAS 1.106(d)(iii)

ששולם בידי /דיבידנד שהוכרז (XXX) (XXX) (XXX) - (XXX) - - - - - - - - - - חברה מאוחדת / 3 החברה

IAS 1.106(d)(iii) רכיב הוני של מכשירים פיננסייםבניכוי הוצאות הנפקה מורכבים XXX - - - - - - - - XXX XXX XXX - - - מיוחסות

IAS 1.106(d)(iii) הנפקת כתבי אופציה למניות - - - XXX - - - - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) מימוש כתבי אופציה למניות XXX XXX (XXX) - - (XXX) - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) המרת אגרות חוב להמרה למניות XXX XXX - (XXX) - - - - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) מכירת )רכישת( מניות באוצר - - - - - - - - - - - (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.106(d)(iii) תשלום מבוסס מניות - - - - - - XXX - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) העברה לעודפים - - - - (XXX) - - - - - XXX - - - - IAS 1.106(d)(iii) רכישה נוספת/מכירת מניות

הנפקת מניות /בחברה מאוחדת XXX XXX - XXX (XXX) (XXX) - - - - - - - - - בחברה מאוחדת

סה"כ הון

20XX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXXבדצמבר 31ליום

של הרווח הכולל האחר לכל פריט של הצגה במקובץ בשורה אחת )חלופה א'( או הצגה מפורטת בדומה להצגה בדוח על הרווח הכולל )חלופה ב'(. במידה ונבחרה חלופה א', יוצג ניתוח -אופנים ניתן להציג את פריטי הרווח הכולל בדוח על השינויים בהון בשני 1

ההון במסגרת הביאורים. [IAS 1.79(b)וחות הראשיים. ]יתווסף בביאורים מידע אודות מהות קרנות ההון במידה ואינה מובנת מהד 2 ] 1.107IAS[ ים, לסכום הדיבידנד למניה בתקופה.ביאורעל השינויים בהון, או בדוח יינתן גילוי בגוף ה 3




2 1 ללא הצגת פריטי הרווח הכולל האחר על פני הדוח -חלופה א'

השינויים בהון )גרעון בהון( מאוחדים עלדוחות

20XX-1 בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

הון מניות

פרמיה על

מניות

רווח כולל

אחר המתייחס לקבוצת

מימוש המוחזקת

למכירה

תקבולים על

חשבון כתבי רכיב /אופציה

הוני של

מכשירים פיננסיים

מורכבים

קרן הערכה

מחדש של רכוש קבוע/

נכסים בלתי

מוחשיים

קרן


נכסים

פיננסיים זמינים

למכירה


עסקאות

תשלום מבוסס

מניות

קרן הון

בגין גידור תזרימי

מזומנים

קרן הון מהפרשי שער בגין

תרגום פעילויות

חוץ

קרן הון מעסקאות עם זכויות

שאינן מקנות

שליטה


הפסד(

מניות

החברה ות המוחזק

על ידי

החברה/ חברה

מאוחדת


לבעלים

של החברה

האם

זכויות


סה"כ שליטה

IAS 1.51(d) אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח ביאור

IAS 1.51(e) 20XX-1 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXXבינואר 1יתרה ליום IAS 1.106(b) השפעת שינויים במדיניות


20XX-1בינואר 1יתרה ליום לאחר תיאומים למפרע והצגות

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXX מחדש




XXX XXX - - - - - - - - - - XXX XXX XXX (ש"חאלפי Xהוצאות הנפקה של IAS 1.107 IAS 1.106(d)(iii)


IAS 1.106(d)(iii) מכשירים פיננסיים רכיב הוני שלמורכבים בניכוי הוצאות הנפקה

XXX - - - - - - - XXX XXX XXX - - - מיוחסותIAS 1.106(d)(iii) הנפקת כתבי אופציה למניות - - - XXX - - - - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) מימוש כתבי אופציה למניות XXX XXX (XXX) - - (XXX) - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) המרת אגרות חוב להמרה למניות XXX XXX - (XXX) - - - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) מכירת )רכישת( מניות באוצר - - - - - - - - - - - (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.106(d)(iii) תשלום מבוסס מניות - - - - - - XXX - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) העברה לעודפים - - - - (XXX) - - - - - XXX - - - - IAS 1.106(d)(iii) רכישה נוספת/מכירת מניות

הנפקת מניות /בחברה מאוחדת XXX - - XXX (XXX) (XXX) - - - - - - - - - בחברה מאוחדת

סה"כ הון

20XX-1 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXXבדצמבר 31ליום

וח על הרווח הכולל )חלופה ב'(. במידה ונבחרה חלופה א', יוצג ניתוח של הרווח הכולל האחר לכל פריט של הצגה במקובץ בשורה אחת )חלופה א'( או הצגה מפורטת בדומה להצגה בד -ניתן להציג את פריטי הרווח הכולל בדוח על השינויים בהון בשני אופנים 1

ההון במסגרת הביאורים. [IAS 1.79(b)יתווסף בביאורים מידע אודות מהות קרנות ההון במידה ואינה מובנת מהדוחות הראשיים. ] 2 ] 1.107IAS[ ים, לסכום הדיבידנד למניה בתקופה.ביאורו בעל השינויים בהון, אדוח יינתן גילוי בגוף ה 3




2 1 הכולל האחר על פני הדוחללא הצגת פריטי הרווח -חלופה א'



הון מניות

פרמיה על

מניות

רווח כולל



למכירה

תקבולים על


הוני של


מורכבים

קרן הערכה


נכסים בלתי

מוחשיים

קרן


נכסים


למכירה


עסקאות


מניות

קרן הון


מזומנים



חוץ



שליטה

דפים עו)יתרת

הפסד(

מניות

החברה המוחזקות

על ידי


מאוחדת


לבעלים

של החברה

האם

זכויות


סה"כ שליטה











IAS 1.106(d)(iii) מכשירים פיננסיים רכיב הוני שלמורכבים בניכוי הוצאות הנפקה

XXX - - - - - - - XXX XXX XXX - - - מיוחסותIAS 1.106(d)(iii) הנפקת כתבי אופציה למניות - - - XXX - - - - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) מימוש כתבי אופציה למניות XXX XXX (XXX) - - (XXX) - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) המרת אגרות חוב להמרה למניות XXX XXX - (XXX) - - - - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) מכירת )רכישת( מניות באוצר - - - - - - - - - - - (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.106(d)(iii) תשלום מבוסס מניות - - - - - - XXX - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) העברה לעודפים - - - - (XXX) - - - - - XXX - - - - IAS 1.106(d)(iii) רכישה נוספת/מכירת מניות


סה"כ הון

20XX-2 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXXבדצמבר 31ליום

ח הכולל האחר לכל פריט של של הרוו הצגה במקובץ בשורה אחת )חלופה א'( או הצגה מפורטת בדומה להצגה בדוח על הרווח הכולל )חלופה ב'(. במידה ונבחרה חלופה א', יוצג ניתוח -ניתן להציג את פריטי הרווח הכולל בדוח על השינויים בהון בשני אופנים 1

ההון במסגרת הביאורים. [IAS 1.79(b)יתווסף בביאורים מידע אודות מהות קרנות ההון במידה ואינה מובנת מהדוחות הראשיים. ] 2 ] 1.107IAS[ ים, לסכום הדיבידנד למניה בתקופה.ביאורעל השינויים בהון, או בדוח יינתן גילוי בגוף ה 3




2 1 האחר על פני הדוחהצגת פריטי הרווח הכולל -חלופה ב'


20XX בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

הון מניות

פרמיה על

מניות

רווח כולל



למכירה

תקבולים על


הוני של


מורכבים

קרן הערכה


נכסים בלתי

מוחשיים

קרן


נכסים


למכירה


עסקאות


מניות

קרן הון


מזומנים



חוץ



שליטה

עודפים)יתרת

הפסד(

מניות


על ידי


מאוחדת


לבעלים

של החברה

האם

זכויות


סה"כ שליטה

IAS 1.51(d) אלפי ש"ח אלפי ש"ח ש"חאלפי אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח ביאור

IAS 1.51(e) 20XX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXXבינואר 1יתרה ליום

IAS 1.106(b) השפעת שינויים במדיניות

XXX XXX - - - - XXX - XXX XXX XXX - - - - חשבונאית

IAS 1.106(b) תיקוני טעויות שינויים בגין - - XXX - XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX - XXX XXX XXX

לאחר 20XXבינואר 1יתרה ליום

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXX תיאומים למפרע והצגות מחדש

IAS 1.106(d)(i) רווח )הפסד( לשנה - - - - - - - - - - XXX - XXX XXX XXX

IAS 1.106(d)(ii)

התאמת שווי הוגן של נכסים פיננסיים זמינים למכירה, נטו

XXX - - - - - - XXX XXX XXX - - - - - ממס

IAS 1.106(d)(ii) הפרשי שער בגין תרגום פעילויות

XXX - - - XXX XXX XXX - - - - - - - - חוץ, נטו ממס

IAS 1.106(a) רווח כולל לשנה סה"כ - - XXX - XXX XXX - XXX XXX - XXX - XXX XXX XXX



ששולם בידי /דיבידנד שהוכרז (XXX) (XXX) (XXX) - (XXX) - - - - - - - - - - חברה מאוחדת /3 החברה

IAS 1.106(d)(iii)

רכיב הוני של מכשירים פיננסיים מורכבים בניכוי הוצאות הנפקה

XXX - - - - - - - XXX XXX XXX - - - מיוחסותIAS 1.106(d)(iii) הנפקת כתבי אופציה למניות - - - XXX - - - - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) מימוש כתבי אופציה למניות XXX XXX (XXX) - - (XXX) - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) המרת אגרות חוב להמרה למניות XXX XXX - (XXX) - - - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) באוצרמכירת )רכישת( מניות - - - - - - - - - - - (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.106(d)(iii) תשלום מבוסס מניות - - - - - - XXX - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) העברה לעודפים - - - - (XXX) - - - - - XXX - - - -

IAS 1.106(d)(iii)

רכישה נוספת/מכירת מניות הנפקת מניות /בחברה מאוחדת XXX - - XXX (XXX) (XXX) - - - - - - - - - בחברה מאוחדת

סה"כ הון

20XX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXXבדצמבר 31ליום

של הרווח הכולל האחר לכל פריט של הצגה במקובץ בשורה אחת )חלופה א'( או הצגה מפורטת בדומה להצגה בדוח על הרווח הכולל )חלופה ב'(. במידה ונבחרה חלופה א', יוצג ניתוח -פריטי הרווח הכולל בדוח על השינויים בהון בשני אופנים ניתן להציג את 1

ההון במסגרת הביאורים. [IAS 1.79(b)אודות מהות קרנות ההון במידה ואינה מובנת מהדוחות הראשיים. ] יתווסף בביאורים מידע 2 ] 1.107IAS[ ים, לסכום הדיבידנד למניה בתקופה.ביאורעל השינויים בהון, או בדוח יינתן גילוי בגוף ה 3


20 .מהווים חלק בלתי נפרד מהםים לדוחות הכספיים ביאורה


2 1 הרווח הכולל האחר על פני הדוחהצגת פריטי -חלופה ב'



הון מניות

פרמיה על

מניות

רווח כולל



למכירה

תקבולים על


הוני של


מורכבים

קרן הערכה


נכסים בלתי

מוחשיים

קרן


נכסים


למכירה


עסקאות


מניות

קרן הון


מזומנים



חוץ

קרן הוןמעסקאות עם זכויות


שליטה


הפסד(

מניות


על ידי


מאוחדת


לבעלים

של החברה

האם

זכויות


סה"כ שליטה

IAS 1.51(d) אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח ש"חאלפי אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח ביאור





IAS 1.106(d)(i) רווח )הפסד( לשנה - - - - - - - - - - XXX - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(ii) התאמת שווי הוגן של נכסים

פיננסיים זמינים למכירה, נטו XXX - - - - - - XXX XXX XXX - - - - - ממס

IAS 1.106(d)(ii) הפרשי שער בגין תרגום פעילויות XXX - - - XXX XXX XXX - - - - - - - - חוץ, נטו ממס





IAS 1.106(d)(iii) רכיב הוני של מכשירים פיננסייםמורכבים בניכוי הוצאות הנפקה

XXX - - - - - - - XXX XXX XXX - - - מיוחסותIAS 1.106(d)(iii) הנפקת כתבי אופציה למניות - - - XXX - - - - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) מימוש כתבי אופציה למניות XXX XXX (XXX) - - (XXX) - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) המרת אגרות חוב להמרה למניות XXX XXX - (XXX) - - - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) מכירת )רכישת( מניות באוצר - - - - - - - - - - - (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.106(d)(iii) תשלום מבוסס מניות - - - - - - XXX - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) העברה לעודפים - - - - (XXX) - - - - - XXX - - - - IAS 1.106(d)(iii) רכישה נוספת/מכירת מניות


סה"כ הון 20XX-1 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXXבדצמבר 31ליום

חר לכל פריט של אחת )חלופה א'( או הצגה מפורטת בדומה להצגה בדוח על הרווח הכולל )חלופה ב'(. במידה ונבחרה חלופה א', יוצג ניתוח של הרווח הכולל הא הצגה במקובץ בשורה -ניתן להציג את פריטי הרווח הכולל בדוח על השינויים בהון בשני אופנים 1

ההון במסגרת הביאורים. [IAS 1.79(b)יתווסף בביאורים מידע אודות מהות קרנות ההון במידה ואינה מובנת מהדוחות הראשיים. ] 2 ] 1.107IAS[ ים, לסכום הדיבידנד למניה בתקופה.ביאורעל השינויים בהון, או בדוח יינתן גילוי בגוף ה 3




2 1 הצגת פריטי הרווח הכולל האחר על פני הדוח -חלופה ב'



הון מניות

פרמיה על

מניות

רווח כולל



למכירה

תקבולים על


הוני של


מורכבים

קרן הערכה


נכסים בלתי

מוחשיים

קרן


נכסים


למכירה


עסקאות


מניות

קרן הון


מזומנים



חוץ



שליטה


הפסד(

מניות


על ידי


מאוחדת


לבעלים

של החברה

האם

זכויות


סה"כ שליטה


IAS 1.51(e) 20XX-2 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXXבינואר 1יתרה ליום IAS 1.106(b) השפעת שינויים במדיניות חשבונאית - - - - XXX XXX - - - - XXX - XXX XXX XXX IAS 1.106(b) שינויים בגין תיקוני טעויות - - XXX - XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX - XXX XXX XXX

לאחר 20XX-2בינואר 1יתרה ליום XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXX תיאומים למפרע והצגות מחדש

IAS 1.106(d)(i) רווח )הפסד( לשנה - - - - - - - - - - XXX - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(ii) התאמת שווי הוגן של נכסים

XXX - - - - - - XXX XXX XXX - - - - - נטו ממספיננסיים זמינים למכירה, IAS 1.106(d)(ii) הפרשי שער בגין תרגום פעילויות

XXX - - - XXX XXX XXX - - - - - - - - חוץ, נטו ממס





IAS 1.106(d)(iii) רכיב הוני של מכשירים פיננסייםמורכבים בניכוי הוצאות הנפקה

XXX - - - - - - - XXX XXX XXX - - - מיוחסותIAS 1.106(d)(iii) הנפקת כתבי אופציה למניות - - - XXX - - - - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) מימוש כתבי אופציה למניות XXX XXX (XXX) - - (XXX) - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) המרת אגרות חוב להמרה למניות XXX XXX - (XXX) - - - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) מכירת )רכישת( מניות באוצר - - - - - - - - - - - (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.106(d)(iii) תשלום מבוסס מניות - - - - - - XXX - - - - - XXX XXX XXX IAS 1.106(d)(iii) העברה לעודפים - - - - (XXX) - - - - - XXX - - - - IAS 1.106(d)(iii) רכישה נוספת/מכירת מניות בחברה

הנפקת מניות בחברה /מאוחדת XXX - - XXX (XXX) (XXX) - - - - - - - - - מאוחדת

סה"כ הון 20XX-2 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXXבדצמבר 31ליום

ה ב'(. במידה ונבחרה חלופה א', יוצג ניתוח של הרווח הכולל האחר לכל פריט של הצגה במקובץ בשורה אחת )חלופה א'( או הצגה מפורטת בדומה להצגה בדוח על הרווח הכולל )חלופ -ניתן להציג את פריטי הרווח הכולל בדוח על השינויים בהון בשני אופנים 1

ההון במסגרת הביאורים. [IAS 1.79(b)יתווסף בביאורים מידע אודות מהות קרנות ההון במידה ואינה מובנת מהדוחות הראשיים. ] 2 ] 1.107IAS[ ידנד למניה בתקופה.ים, לסכום הדיבביאורעל השינויים בהון, או בדוח יינתן גילוי בגוף ה 3




תזרימי המזומנים דוחות מאוחדים על (1גישה ישירה - 1חלופה ) 20XXבדצמבר 31יום שהסתיימה בשנה ל

IAS 1.38 IAS 1.51(c)



20XX 1-20XX 2 2-20XX 2


IAS 7.10 שוטפותתזרימי מזומנים מפעילויות IAS 7.18(a) תקבולים מלקוחות XXX XXX XXX IAS 7.18(a) תשלומים לספקים ועובדים (XXX) (XXX) (XXX) IAS 7.31 מהשקעות המטופלות לפי שיטת השווי דיבידנדים

3 המאזני

XXX XXX XXX IAS 7.31 3דיבידנדים אחרים שהתקבלו XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

IAS 7.31 3תקבולי ריבית XXX XXX XXX IAS 7.31 3תשלומי ריבית (XXX) (XXX) (XXX) IAS 7.35 4תקבולי )תשלומי( מסים (XXX) (XXX) (XXX)

XXX XXX XXX תות( שוטפיות )לפעילויומזומנים נטו מפעילו

IFRS 5.33(c) תות( שוטפיות )לפעילויומזומנים נטו מפעילו

5 שהופסקו

XXX XXX XXX

IAS 7.10 תזרימי מזומנים מפעילויות השקעה (XXX) (XXX) (XXX) רכישת נכסים פיננסיים זמינים למכירה XXX XXX XXX תמורה ממימוש נכסים פיננסיים זמינים למכירה (XXX) (XXX) (XXX) רכישת נכסים פיננסיים מוחזקים לפדיון XXX XXX XXX תמורה ממימוש נכסים פיננסיים מוחזקים לפדיון (XXX) (XXX) (XXX) מתן הלוואות, פיקדונות ואשראי אחר לזמן ארוך XXX XXX XXX גביית הלוואות, פיקדונות ואשראי לזמן ארוך (XXX) (XXX) (XXX) רכישת רכוש קבוע XXX XXX XXX תמורה ממימוש רכוש קבוע XXX XXX XXX מענק השקעה שנתקבל (XXX) (XXX) (XXX) רכישת נדל"ן להשקעה XXX XXX XXX תמורה ממימוש נדל"ן להשקעה (XXX) (XXX) (XXX) רכישת נכסים בלתי מוחשיים XXX XXX XXX תמורה ממימוש נכסים בלתי מוחשיים (XXX) (XXX) (XXX) תשלומים בגין עלויות פיתוח אשר הוונו לנכס (XXX) (XXX) (XXX) השקעות המטופלות לפי שיטת השווי המאזנירכישת IAS 7.39 6רכישת חברות מאוחדות (XXX) (XXX) (XXX) השקעות המטופלות לפי שיטת השווי תמורה ממכירת

המאזני

XXX XXX XXX IAS 7.39 6תמורה ממימוש פעילות/ חברה מאוחדת XXX XXX XXX

XXX XXX XXX ת( השקעהיות )לפעילויומזומנים נטו מפעילו

IFRS 5.33(c) השקעה ת( יות )לפעילויומזומנים נטו מפעילו

5 שהופסקו

XXX XXX XXX

] 7.18IAS[ (.2( או בגישה העקיפה )חלופה 1על תזרימי המזומנים בגישה הישירה )חלופה דוח חברה רשאית להציג את ה 1 .)ד([7]תקנה שהוצג או סווג מחדש.מהותי יסומן כל סכום דוחותב 2] IASהחברה. תקבולי/תשלומי ריבית ודיבידנדים יסווגו במסגרת פעילות השקעה/מימון, בהתאמה, או במסגרת פעילות שוטפת, בהתאם למדיניות החשבונאית של 3

7.31] ילוי לסך תשלומי המסים במהלך התקופה.תשלומי מסים, הנובעים מפעילויות השקעה או מימון, וניתנים לזיהוי ספציפי, יוצגו במסגרת הפעילות הרלוונטית. יש לתת ג 4

[IAS 7.35-36] ]IFRS 5.33(c)[ניתן להציג מידע זה במסגרת הדוח על תזרימי המזומנים או בביאורים. 5 נפרד. ביאורמידע אודות רכישת ומכירת פעילויות ניתן במסגרת 6




תזרימי המזומנים דוחות מאוחדים על )המשך(( 1גישה ישירה - 1חלופה ) 20XXבדצמבר 31יום שנה שהסתיימה בל

IAS 1.38 IAS 1.51(c)



20XX 20XX-1 20XX-2


IAS 7.10 תזרימי מזומנים מפעילויות מימון XXX XXX XXX אופציה )בניכוי הוצאות הנפקה(הנפקת מניות וכתבי הנפקת אגרות חוב בידי החברה/חברה מאוחדת

XXX XXX XXX )בניכוי הוצאות הנפקה(הנפקת אגרות חוב הניתנות להמרה למניות

XXX XXX XXX החברה/חברה מאוחדת )בניכוי הוצאות הנפקה( (XXX) (XXX) (XXX) אגרות חוב/אגרות חוב הניתנות להמרה ירעוןפ רכישת אגרות חוב של החברה בידי החברה / חברה

(XXX) (XXX) (XXX) מאוחדת תשלומים בגין רכישת מניות באוצר: (XXX) (XXX) (XXX) בעלים של החברה האם (XXX) (XXX) (XXX) זכויות שאינן מקנות שליטה XXX XXX XXX מאוחדתמימוש כתבי אופציה למניות החברה / חברה XXX XXX XXX הנפקת מכשירי חוב צמיתים XXX XXX XXX קבלת הלוואות (XXX) (XXX) (XXX) פירעון הלוואות IAS 7.42A רכישת מניות מבעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה

(XXX) (XXX) (XXX) בחברה מאוחדת IAS 7.42A מכירת מניות לבעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה

XXX XXX XXX בחברה מאוחדת IAS 7.31 :2 תשלום דיבידנד ל (XXX) (XXX) (XXX) בעלים של החברה האם (XXX) (XXX) (XXX) זכויות שאינן מקנות שליטה

XXX XXX XXX ת( מימוןיות )לפעילויומזומנים נטו מפעילו

IFRS 5.33(c) מימון ת( יות )לפעילויומזומנים נטו מפעילו

XXX XXX XXX 3 שהופסקו XXX XXX XXX עליה )ירידה( נטו במזומנים ושווי מזומנים XXX XXX XXX מזומנים ושווי מזומנים לתחילת השנה IAS 7.28 חליפין על יתרות מזומנים השפעת השינויים בשערי

XXX XXX XXX המוחזקים במטבע חוץ

XXX XXX XXX מזומנים ושווי מזומנים לסוף השנה

] 7.18IAS[ (.2( או בגישה העקיפה )חלופה 1 על תזרימי המזומנים בגישה הישירה )חלופהדוח חברה רשאית להציג את ה 1] IASהחברה. תקבולי/תשלומי ריבית ודיבידנדים יסווגו במסגרת פעילות השקעה/מימון, בהתאמה, או במסגרת פעילות שוטפת, בהתאם למדיניות החשבונאית של 2

7.31] ]IFRS 5.33(c)[ניתן להציג מידע זה במסגרת הדוח על תזרימי המזומנים או בביאורים. 3




תזרימי המזומנים דוחות מאוחדים על

(1גישה עקיפה - 2חלופה ) 20XX בדצמבר 31יום שנה שהסתיימה בל בדצמבר 31שהסתיימה ביום לשנה

20XX 1-20XX 2 2-20XX 2


IAS 7.10 תזרימי מזומנים מפעילויות שוטפות IAS 7.18(b) רווח )הפסד( לשנה מפעילויות נמשכות XXX XXX XXX XXX XXX XXX הוצאות )הכנסות( מסים שהוכרו ברווח )הפסד( לשנה הוצאות )הכנסות( מימון, נטו שהוכרו ברווח )הפסד(

XXX XXX XXX לשנה (XXX) (XXX) (XXX) 3הכנסות מהשקעה שהוכרו ברווח )הפסד( לשנה הפסד )רווח( ממימוש רכוש קבוע ונכסים בלתי

XXX XXX XXX מוחשיים XXX XXX XXX הפסד )רווח( מהתאמת שווי הוגן של נדל"ן להשקעה XXX XXX XXX הפסד )רווח( ממימוש פעילות / חברה מאוחדת מכשיריםהפסד )רווח( מהתאמת שווי הוגן של

XXX XXX XXX רווח או הפסדפיננסיים בשווי הוגן דרך הפסד )ביטול הפסד( מירידת ערך נכס פיננסי זמין

XXX XXX XXX למכירה חלק החברה ברווח או הפסד של השקעות המטופלות

(XXX) (XXX) (XXX) לפי שיטת השווי המאזני XXX XXX XXX פחת והפחתות XXX XXX XXX הפסד )ביטול הפסד( מירידת ערך נכסים לא שוטפים רכישת פריטי רכוש קבוע שמושכרים לאחרים

XXX XXX XXX וממומשים במהלך העסקים הרגילעלות מופחתת של פריטי רכוש קבוע שהושכרו

XXX XXX XXX לאחרים ואשר מומשו במהלך העסקים הרגיל XXX XXX XXX הוצאות בגין תשלומים מבוססי מניות

XXX XXX XXX

4שינויים בסעיפי רכוש והתחייבויות: XXX XXX XXX )גידול( קיטון בלקוחות וחייבים אחרים ויתרות חובה XXX XXX XXX )גידול( קיטון במלאי XXX XXX XXX )גידול( קיטון בנכסים אחרים XXX XXX XXX גידול )קיטון( בספקים נותני שירותים וזכאים אחרים XXX XXX XXX גידול )קיטון( בהפרשות XXX XXX XXX גידול )קיטון( בהטבות לעובדים XXX XXX XXX גידול )קיטון( ברווח נדחה XXX XXX XXX אחרותגידול )קיטון( בהתחייבויות

XXX XXX XXX

IAS 7.31 3תקבולי ריבית XXX XXX XXX

IAS 7.31 3תשלומי ריבית (XXX) (XXX) (XXX)

IAS 7.35 5תקבולי )תשלומי( מסים (XXX) (XXX) (XXX) XXX XXX XXX מזומנים נטו מפעילויות )לפעילויות( שוטפות

IFRS 5.33(c) תות( שוטפיות )לפעילויומזומנים נטו מפעילו

6 שהופסקו

XXX XXX XXX

] 7.18IAS[(.2( או בגישה העקיפה )חלופה 1חברה רשאית להציג את הדוח על תזרימי המזומנים בגישה הישירה )חלופה 1 .)ד([7]תקנה שהוצג או סווג מחדש.מהותי יסומן כל סכום דוחותב 2] IASתאמה, או במסגרת פעילות שוטפת, בהתאם למדיניות החשבונאית של החברה. תקבולי/תשלומי ריבית ודיבידנדים יסווגו במסגרת פעילות השקעה/מימון, בה 3

7.31] אלו סכומים אשר מקורם בפעילות עילות שוטפת, שכן לעיתים כוללים סעיפיםיש לנקוט במשנה זהירות בסיווג השינויים בסעיפים אלו כתזרימי מזומנים מפ 4

שאינה שוטפת, דוגמת זכאים בגין רכישת חברה בת. .יש לתת גילוי לסך תשלומי המסים במהלך התקופה .תשלומי מסים, הנובעים מפעילויות השקעה או מימון, וניתנים לזיהוי ספציפי, יוצגו במסגרת הפעילות הרלוונטית 5

[IAS 7.35-36] ]IFRS 5.33(c)[זה במסגרת הדוח על תזרימי המזומנים או בביאורים. ניתן להציג מידע 6




תזרימי המזומנים דוחות מאוחדים על )המשך(( 1גישה עקיפה - 2חלופה ) 20XXבדצמבר 31ליום


20XX 20XX-1 20XX-2


IAS 7.10 תזרימי מזומנים מפעילויות השקעה (XXX) (XXX) (XXX) רכישת נכסים פיננסיים זמינים למכירה XXX XXX XXX תמורה ממימוש נכסים פיננסיים זמינים למכירה (XXX) (XXX) (XXX) לפדיוןרכישת נכסים פיננסיים מוחזקים XXX XXX XXX תמורה ממימוש נכסים פיננסיים מוחזקים לפדיון (XXX) (XXX) (XXX) מתן הלוואות, פיקדונות ואשראי אחר לזמן ארוך XXX XXX XXX גביית הלוואות, פיקדונות ואשראי לזמן ארוך (XXX) (XXX) (XXX) רכישת רכוש קבוע XXX XXX XXX רכוש קבועתמורה ממימוש XXX XXX XXX מענק השקעה שנתקבל (XXX) (XXX) (XXX) רכישת נדל"ן להשקעה XXX XXX XXX תמורה ממימוש נדל"ן להשקעה (XXX) (XXX) (XXX) רכישת נכסים בלתי מוחשיים XXX XXX XXX תמורה ממימוש נכסים בלתי מוחשיים (XXX) (XXX) (XXX) פיתוח אשר הוונו לנכסתשלומים בגין עלויות (XXX) (XXX) (XXX) השקעות המטופלות לפי שיטת השווי המאזנירכישת IAS 7.39 2 רכישת חברות מאוחדות (XXX) (XXX) (XXX) השקעות המטופלות לפי שיטת השווי תמורה ממכירת

XXX XXX XXX המאזניIAS 7.39 3תמורה ממימוש פעילות / חברה מאוחדת XXX XXX XXX

XXX XXX XXX ת( השקעהיות )לפעילויומזומנים נטו מפעילו

IFRS 5.33(c) השקעה ת( יות )לפעילויומזומנים נטו מפעילו

3 שהופסקו

XXX XXX XXX

] 7.18IAS[(.2( או בגישה העקיפה )חלופה 1חברה רשאית להציג את הדוח על תזרימי המזומנים בגישה הישירה )חלופה 1 נפרד. ביאורמידע אודות רכישת ומכירת פעילויות ניתן במסגרת 2 ]IFRS 5.33(c)[גרת הדוח על תזרימי המזומנים או בביאורים. ניתן להציג מידע זה במס 3




תזרימי המזומנים עלדוחות מאוחדים

)המשך(( 1גישה עקיפה - 2חלופה ) 20XX בדצמבר 31ליום בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


IAS 7.10 תזרימי מזומנים מפעילויות מימון XXX XXX XXX הוצאות הנפקה(הנפקת מניות וכתבי אופציה )בניכוי הנפקת אגרות חוב בידי החברה / חברה מאוחדת

XXX XXX XXX )בניכוי הוצאות הנפקה(הנפקת אגרות חוב הניתנות להמרה למניות החברה /

XXX XXX XXX חברה מאוחדת )בניכוי הוצאות הנפקה( (XXX) (XXX) (XXX) ן אגרות חוב / אגרות חוב הניתנות להמרהירעופ רכישת אגרות חוב של החברה בידי החברה / חברה

(XXX) (XXX) (XXX) מאוחדת XXX XXX XXX קבלת הלוואות והתחייבויות אחרות לזמן ארוך (XXX) (XXX) (XXX) פירעון הלוואות והתחייבויות אחרות לזמן ארוך תשלומים בגין רכישת מניות באוצר: (XXX) (XXX) (XXX) בעלים של החברה האם (XXX) (XXX) (XXX) זכויות שאינן מקנות שליטה XXX XXX XXX מימוש כתבי אופציה למניות החברה / חברה מאוחדת XXX XXX XXX הנפקת מכשירי חוב צמיתים IAS 7.42A רכישת מניות מבעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה

(XXX) (XXX) (XXX) בחברה מאוחדת IAS 7.42A מכירת מניות לבעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה

XXX XXX XXX בחברה מאוחדת IAS 7.31 :2 תשלום דיבידנד ל (XXX) (XXX) (XXX) בעלים של החברה האם (XXX) (XXX) (XXX) זכויות שאינן מקנות שליטה

XXX XXX XXX מימוןת( יות )לפעילויומזומנים נטו מפעילו

IFRS 5.33(c) מימון ת( יות )לפעילויומזומנים נטו מפעילו

XXX XXX XXX 3 שהופסקו XXX XXX XXX עליה )ירידה( נטו במזומנים ושווי מזומנים XXX XXX XXX מזומנים ושווי מזומנים לתחילת השנה IAS 7.28 השינויים בשערי חליפין על יתרות מזומנים השפעת

XXX XXX XXX המוחזקות במטבע חוץ

XXX XXX XXX מזומנים ושווי מזומנים לסוף השנה

] 7.18IAS[(.2( או בגישה העקיפה )חלופה 1חברה רשאית להציג את הדוח על תזרימי המזומנים בגישה הישירה )חלופה 1] IASהחברה. תקבולי/תשלומי ריבית ודיבידנדים יסווגו במסגרת פעילות השקעה/מימון, בהתאמה, או במסגרת פעילות שוטפת, בהתאם למדיניות החשבונאית של 2

7.31] ]IFRS 5.33(c)[ניתן להציג מידע זה במסגרת הדוח על תזרימי המזומנים או בביאורים. 3


27

בע"מ IFRSחברה לדוגמה מקור

ביאורים לדוחות הכספיים

כללי - 1אור בי

IAS 1.138(a) 1 :תיאור כללי של החברה ופעילותה

IAS 1.138(b)

ומשרדה הרשום/מקום העסקים העיקרי שלההתאגדה בישראל, 2"החברה"( - בע"מ )להלן IFRSחברה לדוגמה

. מידע נוסף על Y-ו X, עוסקת בתחומי "הקבוצה"( –)להלן . החברה, באמצעות חברות מוחזקותירושליםממוקם ב

הפעילות של החברה מוצג בביאור ___.מגזרי

IAS 1.138(c) ניירות הערך של החברה 3.החברה מוחזקת בידי חברה ב' בע"מ, והחברה האם הסופית של הקבוצה הינה א' בע"מ

רשומים למסחר בבורסה לני"ע בת"א.

עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור

עורך יקר/עורכת יקרה,

המדיניות תמצית עיקרימטרת ביאור המדיניות החשבונאית הינה לספק לציבור המשתמשים מידע אודות

(. על פי דברי ההסבר לסעיפים אלו בתקינה, גילויים אלו מטרתם לספק IAS 1-)ב( ל 114החשבונאית )ראו סעיף

אירועים והתנאים הקיימים מידע לגבי המדיניות החשבונאית באופן שיסייע למשתמשים להבין את העסקאות, ה

לתאריך הדיווח, בהתבסס, בין היתר, על אופי פעילותה, על אופי הסעיף נשוא אותה מדיניות חשבונאית ועל היות

הבנת הדוחות הכספיים.וונטי מבחינה כמותית ואיכותית להגילוי מהותי ורל

גילויים מביאור לדוגמה זה כל אימת שהכתוב משכך, עריכת ביאור המדיניות החשבונאית אינה בבחינת העתקת

בהם "משיק" בצורה כלשהי למציאות בישות המדווחת, אלא נדרשת בעריכתו הפעלת שיקול דעת, בעיקר

במישורים הבאים:

מהם הסעיפים, העסקאות והאירועים לגביהם יש לכלול ביאור אודות המדיניות החשבונאית אשר יושמה א.

הכספיים, בהתבסס על השפעתם ומהותיות אותם אירועים על הדוחות הכספיים. כך לגביהם בדוחות

לדוגמה, אין כל הכרח לכלול ביאור אודות המדיניות החשבונאית של הרכוש הקבוע בישות מדווחת מסוימת,

אם יתרת הרכוש הקבוע בה אינה מהותית )לדוגמה חברת תוכנה בעלת ציוד מועט ומצומצם הכולל את צי

ים של החברה(. יצוין, כי מקרים בהם ניתן גילוי מורחב אודות מדיניות חשבונאית מסוימת, אשר הרכב

השפעתה על הדוחות הכספיים היא זניחה, עשויים אף להטעות את משתמשי הדוחות שכן נוצר מצג שווא

כאילו נשוא המדיניות הוא מהותי ורלוונטי לצורך ניתוח הדוחות הכספיים.

הגילוי ותוכנו עליהם להיות תואמים את המדיניות החשבונאית הננקטת הרלוונטית באותה ישות. כך היקף ב.

לדוגמה, ישות ובה נכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים בלתי מוגדר בלבד, אינה נדרשת במתן מדיניות

וש קבוע מהותי חשבונאית לגבי נכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים מוגדר. זאת ועוד, חברה בעלת רכ

אשר קבעה כי לא מתקיימים סימנים לירידת ערך לגבי הרכוש הקבוע שלה, אינה נדרשת לכלול במדיניותה

גילוי לאופן בו נקבע סכום בר ההשבה, שכן אינה עושה כלל וכלל שימוש במדיניות זו, אלא רק במדיניות

לגבי זיהוי סימנים לירידת ערך.

ם מיישמת ישות מסוימת מדיניות חשבונאית אשר מפאת ייחודה, או ייחוד לעיתים ישנם מקרים בה ג.

המציאות העסקית אותה היא מבטאת, אינה כלולה בגילויים לדוגמה בביאור זה. במקרים אלו, בכפוף

למהותיות, יש להוסיף את הגילויים הרלוונטיים.

לסיכום, ביאור המדיניות החשבונאית הינו ביאור ייחודי אשר יש להתאימו לנסיבות הספציפיות של כל ישות

מדווחת. מטרת הגילויים לדוגמה בביאור זה הינה לספק למשתמשים את מרב האמצעים על מנת להקל על מלאכה

ל הדעת אשר על עורכי הדוחות הכספיים זו, אך אין בהם ואין ביכולתם של גילויים לדוגמה אלו להוות תחליף לשיקו

להפעיל בעת עריכת ביאור זה, בהתאם לאופי הפעילות והעסקאות של הישות המדווחת.

[IAS 1.138. ]אם לא ניתן לו גילוי במקום אחר במסגרת מידע שפורסם יחד עם הדוחות הכספיים ,יםביאורמידע זה יינתן במסגרת ה 1 [IAS 1.51(a)] אם חל שינוי בשמה של החברה מתום תקופת הדיווח הקודמת יש לתת גילוי על כך. 2לציבור, יש לתת את שם חברת האם הבאה הבכירה ביותר שמפיקה דוחות במידה והחברה האם וגם החברה השולטת הסופית אינן מפיקות דוחות כספיים זמינים 3

[IAS 24.13] .כספיים זמינים לציבור


28



)המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור הדוחות קיצור בדבר ערך ניירות רשות של המשפטית הסגל ציינה החלטתעניין נוסף הינו מובנות. בהקשר לכך

הכספיים:

החשבונאית הרלוונטי. המדיניות לביאור הכספי הדוח מגוף המלצה להפנות

מדיניות ביאור על יוותר התאגיד אם בדוחות יותר למשתמשים שימושי יהיה הכספי הדוח מסוימים כי במקרים

תוך, הכספיים לדוחות כל ביאור במסגרת שננקטה החשבונאית למדיניות יתייחס זאת וחלף חשבונאית מרוכז

בתוך מהמידע חלק לשלב גם לחילופין, ניתן .החשבונאית ביחס למדיניות במסגרת או שונה בגופן שימוש

הנוחה תהיה ההצגה באופן שדרך והכל ,נפרד חשבונאית מדיניות בביאור היתר ואת הביאור הרלוונטי

ביותר למשתמשי הדוחות הכספיים. והקריאה

בחו"ל, , אך מבדיקות שערכנו עולה כי בישראלאומנם דרך הצגה זו של המדיניות החשבונאית אינה שכיחה

קיימות חברות הנותנות גילוי למדיניותן החשבונאית בדרכים כאמור.

:(IFRSהצהרה לגבי יישום תקני דיווח כספי בינלאומיים ) א. IAS 1.16 להלן( תקני -הדוחות הכספיים המאוחדים של הקבוצה נערכו בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים"IFRS )"

. עיקרי המדיניות החשבונאית (IASB)ופרשנויות להם שפורסמו על ידי הוועדה לתקני חשבונאות בינלאומיים ח המוצגות בדוחות כספיים מאוחדים אלה, פרט לשינויים המפורטים בהמשך יושמו באופן עקבי לגבי כל תקופות הדיוו

במדיניות החשבונאית שנבעו מיישום של תקנים, תיקונים לתקנים ופרשנויות אשר נכנסו לתוקף במועד הדוחות וכן פרט לשינויים במדיניות החשבונאית שנבעו מיישום של תקנים, תיקונים לתקנים הכספיים כמפורט בסעיף ___.

1 אשר אינם בתוקף ואומצו באימוץ מוקדם על ידי הקבוצה כמפורט בסעיף ___.ופרשנויות :יישום תקנות ניירות ערך ב.

)ג( 3תקנה "תקנות דוחות -)להלן 2010-הדוחות הכספיים ערוכים בהתאם לתקנות ניירות ערך )דוחות כספיים שנתיים(, התש"ע כספיים"(.

2:ומתכונת הצגת הדוח על המצב הכספיתקופת המחזור התפעולי ג.

8תקנה שנים. עקב כך, כוללים Xהינה להקמת בניינים למכירהתקופת המחזור התפעולי הרגיל של הקבוצה, בהתייחס הנכסים השוטפים וההתחייבויות השוטפות פריטים, המיוחסים לפעילות זו, המיועדים והצפויים להתממש במהלך

3 של הקבוצה. תקופת המחזור התפעולי או חודשים. 12תקופת המחזור התפעולי של החברה הינה

12תקנה הקבוצה מציגה נכסים והתחייבויות בדוח על המצב הכספי בהתבסס על מועדי המימוש והפירעון של נכסיה מהימן ורלוונטי והתחייבויותיה. להערכת הקבוצה, לאור אופי עסקיה בתחום ___, מתכונת הצגה זו מספקת מידע

2 יותר. 4:מתכונת ניתוח ההוצאות שהוכרו ברווח או הפסד .ד

31תקנה מוצגות בהתבסס על מהות ההוצאות. להערכת הקבוצה, ורווח כולל אחר הפסדאו רווח על הבדוח הוצאות החברה ורלוונטי יותר., סיווג הוצאות באופן זה מספק מידע מהימן לאור המבנה הארגוני של הקבוצה

[IAS 8.29]חברה אשר ביצעה שינוי יזום במדיניותה החשבונאית, שאינו נובע מיישום של תקן, פרשנות או תיקון חדשים, תיתן גילוי לעובדה זו. 1ח על המצב הכספי יינתן רק כאשר מתכונת ההצגה בדוח על המצב הכספי אינה על פי ההבחנה בין נכסים והתחייבויות שוטפים לבין גילוי בדבר מתכונת הצגת הדו 2

[12נכסים והתחייבויות שאינם שוטפים. ]תקנה [8היו לתאגיד מספר תקופות מחזור תפעולי, יצוינו תקופות אלו תוך פירוטן לפי פעילויות. ]תקנה 3 [31זה יינתן כאשר הוצגו ההוצאות ברווח או הפסד לפי מהות הוצאות. ]תקנה גילוי 4


29


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור :מטבע חוץ ה. :מטבע הפעילות ומטבע ההצגה (1) IAS 21.53 הדוחות הכספיים של כל אחת מחברות הקבוצה ערוכים במטבע של הסביבה הכלכלית העיקרית בה היא פועלת

"מטבע הפעילות"(. למטרת איחוד הדוחות הכספיים, התוצאות והמצב הכספי של כל אחת מחברות הקבוצה, -)להלן המאוחדים של הקבוצה מוצגים , שהוא מטבע הפעילות של החברה. הדוחות הכספייםלש"ח/דולר/אירומתורגמים

, השונה ממטבע הפעילות של החברה עקב ___. לעניין שערי החליפין והשינויים בהם במהלך 1 דולר/אירו בש"ח/ התקופות המוצגות ראה ביאור ___.

:תרגום עסקאות שאינן במטבע הפעילות (2) שבוצעו במטבעות השונים ממטבע הפעילות של בהכנת הדוחות הכספיים של כל אחת מחברות הקבוצה, עסקאות

"מטבע חוץ"( נרשמות לפי שערי החליפין שבתוקף במועדי העסקאות. בתום כל תקופת דיווח, -אותה חברה )להלן כספיים הנמדדים -פריטים כספיים הנקובים במטבע חוץ מתורגמים לפי שערי חליפין שבתוקף לאותו מועד; פריטים לא

כספיים -מטבע חוץ מתורגמים לפי שערי החליפין למועד בו נקבע השווי ההוגן; פריטים לאבשווי הוגן הנקוב ב-הנמדדים במונחי עלות היסטורית מתורגמים לפי שערי חליפין שבתוקף במועד ביצוע העסקה בקשר לפריט הלא

כספי. :אופן הרישום של הפרשי שער (3) בה הם נבעו, פרט למקרים שלהלן: הפסד בתקופהאו הפרשי שער מוכרים ברווח הפרשי שער המתייחסים לנכסים בהקמה לצורך שימוש יצרני עתידי, הנכללים בעלות אותם נכסים מקום בו

הם מהווים תיאום לעלויות הריבית על אשראי במטבע חוץ )באשר למדיניות החשבונאית של הקבוצה בנושא ;היוון עלויות אשראי ראה ביאור ___(

הפרשי שער בגין עסקאות שנועדו לגדר סיכוני מטבע חוץ מסוימים )באשר למדיניות החשבונאית של הקבוצה בנושא עסקאות גידור ראה ביאור ___(;

נכסים פיננסיים זמינים כ אשר סווגוהפרשי שער בגין השינוי בשווי ההוגן של השקעות במכשירים הוניים ;ל הקבוצה בנושא נכסים פיננסיים זמינים למכירה ראה ביאור ___(למכירה )באשר למדיניות החשבונאית ש

וכן הפרשי שער בגין פריטים כספיים לקבל או לשלם מפעילות חוץ, אשר יישובם אינו מתוכנן או צפוי לקרות ועל

ם כן מהווים חלק מהשקעה נטו בפעילות חוץ, מוכרים ברווח הכולל האחר בסעיף "הפרשי שער בגין תרגו . פעילויות חוץ"

ממטבע הפעילות של החברה:תרגום דוחות כספיים של חברות מוחזקות שמטבע הפעילות שלהן שונה (4) לצורך הצגת הדוחות הכספיים המאוחדים, הנכסים וההתחייבויות של פעילויות חוץ, לרבות מוניטין ועודפי עלות

לתום תקופת הדיווח. פריטי הכנסות והוצאות מתורגמים לפי ממוצע מיוחסים, מוצגים עפ"י שערי החליפין שבתוקף שערי החליפין בתקופת הדיווח, אלא אם כן חלה במהלכה תנודתיות משמעותית בשערי החליפין. במקרה זה, תרגום

מוכרים ברווח הכולל האחר במסגרת הפרשי התרגום. פריטים אלה נעשה לפי שערי החליפין במועד ביצוע העסקאותמלוא הפסד במועד מימוש או לרווח במלואם ". הפרשי שער אלו מסווגים "הפרשי שער בגין תרגום פעילויות חוץ עיףס

או במעבר איבוד שליטהמימוש חלקי של פעילות החוץ הכרוך בפעילות החוץ בגינה נוצרו הפרשי התרגום וכן בעת שאינו חלקי של חברה בת שכוללת פעילות חוץ במימושמהשקעה המטופלת לפי שיטת השווי המאזני לנכס פיננסי.

מחדש לזכויות מיוחס , חלק יחסי של הסכום המצטבר של הפרשי השער שהוכרו ברווח כולל אחר כרוך באיבוד שליטההפרשי חוץ. בכל מימוש חלקי אחר, רק החלק היחסי של הסכום המצטבר של שאינן מקנות שליטה באותה פעילות

בעת רכישת זכויות שאינן מקנות שליטה בפעילות חוץ, לרווח או הפסד. סווג מחדשמ ל אחרהשער שהוכרו ברווח כולמסווג חלק יחסי של הסכום המצטבר שהוכר ברווח כולל אחר אשר יוחס לבעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה להון

המיוחס לבעלים של החברה האם. ___. לעניין גידור השקעה נטו בפעילות חוץ, ראה ביאור

, יש לצרף נספח הכולל דולר ארה"ב/אירו(שקל חדש/אינו נמנה על אחד המטבעות המנויים בתוספת לתקנות ) קבוצהבחברה ציבורית, במידה ומטבע ההצגה של ה 1

[6]תקנה .IAS 21ות להוראיערך בהתאם יש לש"חהדוחות הכספיים תרגום של


30


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור :מזומנים ושווי מזומנים .ו IAS 7.46 פיקדונות לזמן מזומנים ושווי מזומנים כוללים מזומנים הניתנים למימוש מיידי, פיקדונות הניתנים למשיכה מיידית וכן

קצוב אשר אין מגבלה בשימוש בהם ואשר מועד פירעונם, במועד ההשקעה בהם, אינו עולה על שלושה חודשים. IAS 7.48 מזומנים אשר מוגבלים בשימוש על ידי הקבוצה בגין הסכמי אשראי, או אשר שימושם מוגבל לשימוש עבור פרויקטים

, מסווגים על ידי הקבוצה כמזומנים מוגבלים בשימוש אחר )פרט(בלבד במסגרת חשבונות ליווי לפרויקטים אלו, או על פני הדוח על המצב הכספי.

ה לגבי השימוש בהם ופקדונות אשר מועד פירעונם במועד ההשקעה בהם עולה על פיקדונות אשר קיימת מגבל

תקופה בת שלושה חודשים מסווגים במסגרת סעיף ___. :דוחות כספיים מאוחדים ז. :כללי (1) ישויות "לרבות הדוחות הכספיים המאוחדים של הקבוצה כוללים את הדוחות הכספיים של החברה ושל ישויות,

כאשר מושקעת בחברה שולטת משקיעה חברההנשלטות על ידי החברה, במישרין או בעקיפין. ,מובנות מאוחדות" להשפיע יכולת לה יש במושקעת, וכאשר הנובעות מהחזקתה משתנות זכויות, לתשואות לה שיש חשופה, או היא מובנות. ישויות המושקעות, לרבות כל על חל המושקעת. עקרון זה על כוח הפעלת באמצעות תשואות אותן על

זכויות הצבעה פוטנציאליות נחשבות ממשיות מקום בו בידי הקבוצה קיימת יכולת מעשית לממשן. בעת קיומן של

זכויות הצבעה פוטנציאליות ממשיות כגון: מכשירים המירים, אופציות וחוזי אקדמה במושקעת בידי החברה או בידי את גובה זכויות ההצבעה של הישות במוחזקת, בוחנת יגדיל/ יקטיןאשר מימושן ,המחזיקים בהשקעהצדדים אחרים

הקבוצה האם קיומן של זכויות הצבעה פוטנציאליות ממשיות אלה יחד עם זכויות הצבעה אחרות הקיימות במוחזקת מביאים לידי קיומה של שליטה.

הפסד ואו מומשו במהלך תקופת הדיווח נכללים בדוחות הרווח תוצאות הפעילות של חברות בנות שנרכשו א

המאוחדים של החברה החל מהמועד בו הושגה השליטה או עד למועד בו הופסקה השליטה, לפי העניין. דוחות כספיים של חברות מאוחדות הערוכים שלא על פי המדיניות החשבונאית של הקבוצה מותאמים, לפני איחודם,

חשבונאית המיושמת על ידי הקבוצה.למדיניות ה חברתיות.-לצורך האיחוד, מבוטלות במלואן כל העסקאות, היתרות, ההכנסות וההוצאות הבין "השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות" )בדבר IAS 28 -"דוחות כספיים מאוחדים "ו IFRS 10תיקון לעניין

ראה ביאור ___. לבין חברה כלולה או עסקה משותפת(מכירה או העברה של נכסים בין משקיע :זכויות שאינן מקנות שליטה (2) של חברות בנות שאוחדו, מוצג בנפרד במסגרת 1 ,למעט מוניטיןחלק הזכויות שאינן מקנות שליטה בנכסים נטו,

ההון של הקבוצה. זכויות שאינן מקנות שליטה כוללות את הסכום של זכויות אלה במועד צירוף העסקים )ראה להלן( וכן את חלקן של הזכויות שאינן מקנות שליטה בשינויים שאירעו בהון החברה המאוחדת לאחר מועד צירוף העסקים.

ות מאוחדות המתייחסים לזכויות שאינן מקנות שליטה, העולים על זכויות שאינן מקנות שליטה בהון של הפסדי חבר

החברה המאוחדת, מוקצים לזכויות שאינן מקנות שליטה בהתעלם ממחויבויותיהם ומיכולתם של אותם בעלי זכויות לבצע השקעות נוספות בחברה המאוחדת.

ויות שאינן מקנות שליטה, שעניינן מימוש חלק מהשקעת הקבוצה בחברה מאוחדת, תוצאות של עסקאות עם בעלי הזכ

כאשר נשמרת השליטה בה, נזקפות להון המיוחס לבעלים של החברה האם. בעסקאות עם בעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה שעניינן רכישת חלק נוסף בחברה מאוחדת, לאחר מועד השגת

הרכישה על ערכן בספרים של זכויות שאינן מקנות שליטה במועד הרכישה להון המיוחס השליטה, נזקף עודף עלות לבעלים של החברה האם.

.במועד צירוף העסקים יתווסף בחברות אשר אינן מקצות חלק במוניטין לזכויות שאינן מקנות שליטה 1


31


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור )המשך( :דוחות כספיים מאוחדים .ז :שליטה איבוד (3) בעת איבוד שליטה בחברה מאוחדת, מכירה החברה ברווח או בהפסד בגובה ההפרש בין ערכם המצרפי של התמורה

שהתקבלה והשווי ההוגן של השקעה כלשהי שנותרה בחברה המאוחדת לשעבר, לבין ערכם בספרים של הנכסים, ההתחייבויות והזכויות שאינן מקנות שליטה בחברה המאוחדת לשעבר.

ר נכסים של חברה מאוחדת נמדדים בסכומים משוערכים או בשווי הוגן והרווח או ההפסד המצטבר הוכר ברווח כאש

הפסד או לעודפים )כפי ואכולל אחר ונצבר בהון, בעת איבוד שליטה בחברה זו, סכומים אלו מסווגים מחדש לרווח שנקבע בתקן הרלוונטי(.

בחברה המאוחדת לשעבר נחשב לשווי ההוגן במועד ההכרה לראשונה השווי ההוגן של השקעה כלשהי שנותרה

.בהסדר משותףעלות בעת ההכרה לראשונה בחברה כלולה או לבנכס פיננסי, או

:צירופי עסקים ח. רכישת פעילויות וחברות מאוחדות המהוות עסק נמדדות תוך שימוש בשיטת הרכישה. עלות צירוף העסקים נמדדת

על ידי הקבוצה ההוגן המצרפי )למועד ההחלפה( של נכסים שניתנו, התחייבויות שהתהוו, מכשירי הון שהונפקוכשווי וכן 1 בתמורה להשגת השליטה בנרכשת, השווי ההוגן של החזקות הקבוצה בישות הנרכשת טרם צירוף העסקים

2רוף העסקים. השווי התוספתי הנובע מהחלפת הסדרי תשלום מבוסס מניות המיוחס לעלות צי הפסד עם התהוותן.או רין לצירוף העסקים נזקפות לרווח עלויות עסקה, הקשורות במיש )מתוקן( "צירופי IFRS 3-, העומדים בתנאים להכרה בהתאם להעסק הנרכשהנכסים וההתחייבויות המזוהים של

עסקים" מוכרים לפי שווים ההוגן במועד הרכישה, פרט למספר סוגי נכסים, אשר נמדדים בהתאם להוראות התקנים המתייחסים.

נמדד בגובה עודף עלות הרכישה, בתוספת השווי ההוגן של הזכויות שאינן מקנות מצירוף עסקיםמוניטין הנובע

או 3 ל הנכסים המזוהים, ההתחייבויות וההתחייבויות התלויות של החברה המאוחדתשליטה, על השווי ההוגן נטו שנמדד בגובה עודף עלות הרכישה, על חלק החברה בשווי ההוגן נטו של הנכסים המזוהים, ההתחייבויות וההתחייבויות

קבוצה בשווי ההוגן שהוכרו במועד הרכישה. אם, לאחר הערכה חוזרת, סך זכויות ה 4 התלויות של החברה המאוחדתעסקים, העודף מוכר מיידית נטו בנכסים המזוהים, בהתחייבויות ובהתחייבויות תלויות שהוכרו עולה על עלות צירוף ה

הפסד.או ברווח זכויות שאינן מקנות שליטה בנרכשת נמדדות לראשונה במועד צירוף העסקים בגובה חלקן בשווי ההוגן של הנכסים,

בגובה חלקן בשווי ההוגן של או 3במוניטין, ההתחייבויות וההתחייבויות התלויות של הישות הנרכשתלרבות חלקן 4 .הנכסים, ההתחייבויות וההתחייבויות התלויות של הישות הנרכשת למעט חלקן במוניטין

וני של אגרות חוב דוגמת כתבי אופציה ורכיב ה זכויות שאינן מקנות שליטה, אשר אינן מקנות זכויות בעלות נוכחיות,למעט תשלומים מבוססי מניות של הישות הנרכשת הניתנות להמרה למניות החברה הנרכשת מוצגות בשווי ההוגן,

הנמדדים במועד צירוף עסקים כאמור בביאור _ בדבר תשלום מבוסס מניות. לעניין המדיניות החשבונאית לגבי הזכויות שאינן מקנות שליטה ראה ביאור ___.

בהתאם להוראות תקן חשבונאות בינלאומי מסווגת כמכשיר הוניבגין צירוף עסקים, אשר אינה תמורה מותנית

IAS 32 ,"תימדד גם בתקופות עוקבות בשווי הוגן, כאשר שינויים בשווי ההוגן ייזקפו לרווח "מכשירים פיננסיים: הצגה רכה אינו נמדד מחדש בתקופות דיווח עוקבות.. במידה והתמורה המותנית סווגה כמכשיר הוני, ע6 5הפסד וא

בצירופי עסקים, בהם מושגת השליטה לאחר מספר רכישות )רכישה בשלבים(, נמדדים הנכסים, ההתחייבויות

וההתחייבויות התלויות של הנרכשת בשווי הוגן במועד השגת השליטה, תוך זקיפת ההפרש בין ערכן בספרים של הנרכשת טרם צירוף העסקים לבין שוויין ההוגן במועד צירוף העסקים לרווח או הפסד.החזקות החברה בישות

יתווסף ברכישה בשלבים. 1 יתווסף במידה ורלוונטי. 2 יתווסף בחברות אשר מקצות חלק במוניטין לזכויות שאינן מקנות שליטה. 3 מקצות חלק במוניטין לזכויות שאינן מקנות שליטה.יתווסף בחברות אשר אינן 4, במידה והמדיניות החשבונאית של החברה הינה לטפל בהתחייבויות בגין תמורה מותנית באופן שונה משווי 2014ביולי 1-לגבי צירופי עסקים שהתרחשו לפני יום ה 5

לעובדה זו בכפוף למהותיות.(, יינתן גילוי IAS 37הוגן דרך רווח או הפסד )לדוגמה על פי הוראות S 3IFR )מתוקן(, ובהתאם להוראות המעבר של S 3IFRבמידה ובקבוצה קיימת התחייבות בגין תמורה מותנית הקשורה לצירופי עסקים אשר התרחשו לפני אימוץ 6

ולטיפול החשבונאי האמור בגין אותם הסדרי תמורה מותנית במסגרת )מתוקן(, כל שינוי בסכום ההתחייבות נזקף כתיאום לעלות צירוף העסקים, יינתן גילוי לעובדה זו המדיניות החשבונאית.


32


ביאורים לדוחות הכספיים עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך( - 2ביאור )המשך( :צירופי עסקים ח. 1:צירופי עסקים תחת אותה שליטה (1) ידי אותו בעל שליטה, הן טרם והן לאחר צירוף -עסקאות צירופי עסקים, בהם כל הישויות המצורפות נשלטות על

", כדלקמן:As Poolingהעסקים, נמדדות תוך שימוש בשיטה הדומה לשיטת איחוד העניין, המוכרת בשם " הנכסים וההתחייבויות של החברה הנרכשת מוכרים לראשונה בדוחות הכספיים המאוחדים של הקבוצה לפי

ערכם בספרים בדוחות הכספיים של בעל השליטה ערב עסקת צירוף העסקים. במידה ולבעל השליטה אין בו היו מוצגים , מוכרים הנכסים וההתחייבויות של הישות הנרכשת לפי הערך IFRSדוחות כספיים לפי תקני

.IFRS -בדוחות בעל השליטה, לו בעל השליטה היה עורך דוחות כספיים בהתאם לתקני ה ההפרש בין התמורה שנקבעה בעסקה לבין הערך בספרים של הנכסים נטו של החברה הנרכשת נזקף ישירות

להון. של החברה והחברה הנרכשת, הדוחות הכספיים המאוחדים משקפים את מצב העסקים ותוצאות הפעילות

כאילו צירוף העסקים התבצע ביום בו החברה והחברה הנרכשת היו תחת אותה שליטה. בהתאם לכך, הדוחות הכספיים לתקופת הדיווח ומספרי ההשוואה, הוצגו מחדש על מנת לשקף את צירוף העסקים באופן

המתואר לעיל. ראה ביאור ___ בדבר ההצגה מחדש שנעשתה. :אופציית מכר לבעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה (2) אפשרות א': אופציות מכר אשר מוענקות לבעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה בחברות בנות בקבוצה, באופן אשר בעלי זכויות אלו

הקבוצה כאילו יכולים לחייב את הקבוצה לרכוש את מניותיהם, מטופלות ומוצגות בדוחות הכספיים המאוחדים של מומשו על ידי בעלי הזכויות. בהתאם לכך, מכירה הקבוצה בהתחייבות בדוח על המצב הכספי בגובה הערך הנוכחי של סכום הפדיון הצפוי בעת מימוש האופציות. כמו כן, הקבוצה אינה מכירה בזכויות שאינן מקנות שליטה נשואות

רות בנות המשויך לאותן מניות כרווח המיוחס לבעלי המניות של האופציה, ועל כן מכירה בחלק הרווחים של אותן חבהחברה האם. דיבידנדים המשולמים בגין אותן מניות לבעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה, מוכרים כהוצאות מימון

על ידי הקבוצה. אפשרות ב': אופציות מכר אשר מוענקות לבעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה בחברות בנות בקבוצה, באופן אשר בעלי זכויות אלו

יכולים לחייב את הקבוצה לרכוש את מניותיהם, מטופלות ומוצגות בדוחות הכספיים המאוחדים של הקבוצה פוי בעת מימוש האופציות. כהתחייבות לאותן בעלי מניות בגובה הערך הנוכחי של סכום הפדיון הצ

:רכישת זכויות בפעילות משותפת המהווה עסק (3) רכישת זכויות בפעילות משותפת המהווה עסק, הן רכישת זכויות לראשונה והן רכישת זכויות נוספות באותה פעילות

משותפת, נמדדת תוך שימוש בשיטת הרכישה לפי חלקה היחסי של הקבוצה בנכסי הפעילות המשותפת , תוך ביצוע התאמות נדרשות:IFRS 3 -והתחייבויותיה, בהתאם ל

( של נכסים שניתנו, התחייבויות שהתהוו, הרכישהעלות צירוף העסקים נמדדת כשווי ההוגן המצרפי )למועד

נרכשת, השווי ההוגן המשותפת בפעילות העל ידי הקבוצה בתמורה להשגת השליטה מכשירי הון שהונפקוע מהחלפת הסדרי וכן השווי התוספתי הנוב 2 הנרכשת טרם צירוף העסקים בפעילותהחזקות הקבוצה של

3תשלום מבוסס מניות המיוחס לעלות צירוף העסקים.

"לרבות עסקאות צירופי עסקים תחת אותה לעילח. 2 ביאורבמידה והקבוצה בחרה ליישם את שיטת הרכישה לגבי צירופי עסקים תחת אותה שליטה, יתווסף ל 1

רע.( ייג1) ח. 2וביאור שליטה" במשפט הראשון, [IFRS 11.B33C] .רק אם הושגה לראשונה שליטה משותפת בפעילות הנרכשת יתווסף ברכישה בשלבים 2 יתווסף במידה ורלוונטי. 3


33


ביאורים לדוחות הכספיים עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך( - 2ביאור )המשך( :צירופי עסקים ח. )המשך( :רכישת זכויות בפעילות משותפת המהווה עסק (3) הפסד עם התהוותן.או רין לצירוף העסקים נזקפות לרווח עלויות עסקה, הקשורות במיש העומדים בתנאים להכרה בהתאם להעסק הנרכשהנכסים וההתחייבויות המזוהים של ,-IFRS 3 )מתוקן(

"צירופי עסקים" מוכרים לפי שווים ההוגן במועד הרכישה, פרט למספר סוגי נכסים, אשר נמדדים בהתאם להוראות התקנים המתייחסים.

על השווי ההוגן נטו של נמדד בגובה עודף עלות הרכישה הנובע מרכישת זכויות בפעילות משותפת מוניטין ,

שהוכרו במועד הרכישה. הפעילות המשותפתהנכסים המזוהים, ההתחייבויות וההתחייבויות התלויות של אם, לאחר הערכה חוזרת, סך זכויות הקבוצה בשווי ההוגן נטו בנכסים המזוהים, בהתחייבויות ובהתחייבויות

הפסד.או מוכר מיידית ברווח עסקים, העודף תלויות שהוכרו עולה על עלות צירוף ה ראה ביאור ___.מוניטין לעניין בחינת ירידת ערך של

:הסדרים משותפים ט. "הסדר משותף" הוא הסכמה חוזית לפיה הקבוצה וצדדים אחרים מבצעים פעילות כלכלית הכפופה לשליטה

משותפת. שליטה משותפת מתקיימת כאשר ההסדר החוזי כולל דרישה, כי החלטות הנוגעות לאסטרטגיה הפיננסית המשותפת. והתפעולית של העסקה, יתקבלו בהסכמה פה אחד של הצדדים ששולטים במשותף בעסקה

קיימים שני סוגי הסדרים משותפים. סוג ההסדר תלוי בזכויות ובמחויבויות הצדדים להסדר: "עסקה משותפת" הינה הסדר משותף אשר לצדדים לו יש זכויות בנכסים נטו המיוחסים להסדר. כהשקעה ומטפלת בה בשיטת בהסדרים משותפים המהווים עסקה משותפת, הקבוצה מכירה בעסקה המשותפת

השווי המאזני. לעניין שיטת השווי המאזני ראה ביאור מדיניות חשבונאית __ להלן. "פעילות משותפת" היא הסדר משותף אשר לצדדים לו יש זכויות בנכסים, ומחויבויות בנוגע להתחייבויות, המיוחסים

להסדר. בהסדרים משותפים המהווים פעילות משותפת, הקבוצה מכירה בדוח על המצב הכספי של הקבוצה בחלקה היחסי

בנכסי הפעילות המשותפת והתחייבויותיה, לרבות נכסים המוחזקים והתחייבויות שהתהוו באופן משותף. דוח רווח הפסד כולל את חלקה היחסי של הקבוצה בהכנסותיה והוצאותיה של הפעילות המשותפת, לרבות הכנסות שהופקו וא

והוצאות שהתהוו באופן משותף. פעילות משותפת אשר הקבוצה צד לה והינה בעלת זכויות לנכסים, ומחויבויות להתחייבויות המיוחסות לאותה

משותפת עליה, זכויות הקבוצה בפעילות המשותפת האמורה מוצגות בדוחות פעילות, אך עם זאת אינה בעלת שליטה הכספיים באופן דומה לפעילות משותפת אשר לחברה שליטה משותפת עליה.

עסקאות בין חברות הקבוצה לפעילויות משותפות המוחזקות בידי החברה מוכרות רק בגובה חלקם של הצדדים

האחרים בפעילות המשותפת. לעניין רכישת זכויות בפעילות משותפת המהווה עסק )הן רכישת זכויות לראשונה והן רכישת זכויות נוספות באותה

פעילות משותפת( ראה ביאור __.


34


ביאורים לדוחות הכספיים עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך( - 2ביאור :בחברות כלולות ועסקאות משותפותהשקעות י. השפעה מהותית הסדר משותף. או השפעה מהותית, והיא אינה חברה בתחברה כלולה הינה ישות שלקבוצה יש בה

היא הכוח להשתתף בקבלת ההחלטות הנוגעות למדיניות הפיננסית והתפעולית של החברה המוחזקת, אך אינה במדיניות זו. בבחינת קיומה של השפעה מהותית, מובאים בחשבון זכויות הצבעה מהווה שליטה או שליטה משותפת

פוטנציאליות, הניתנות למימוש או להמרה באופן מיידי למניות הישות המוחזקת. בעת קיומן של זכויות הצבעה פוטנציאליות הניתנות למימוש מיידי כגון: כתבי אופציה/ אופציות/ מכשירים הוניים אשר

ים להמרה או למימוש ויכולים להגדיל את זכויות ההצבעה של הקבוצה בישות אחרת, או לחילופין להקטין את ניתנזכויות ההצבעה של צדדים אחרים בישות אחרת, הקבוצה מתחשבת במכשירים אלו בעת הקביעה האם יש לה

ם הש מיידי אם, לדוגמה, השפעה מהותית בישות האחרת. מכשירים הוניים לא נחשבים ניתנים להמרה או למימו אינם יכולים להיות ממומשים עד לתאריך עתידי מסוים או עד לקרות אירוע עתידי מסוים.

בבחינה האם זכויות הצבעה פוטנציאליות מסוימות ניתנות למימוש מיידי לא נלקחים בחשבון כוונות ההנהלה והיכולת .הפיננסית של הקבוצה לממש או להמיר את הזכויות האמורות

, הערוכים שלא על פי המדיניות החשבונאית של הקבוצה ועסקאות משותפות דוחות כספיים של חברות כלולות

מותאמים, לפני הכללתם בדוחות הכספיים של הקבוצה, למדיניות החשבונאית של הקבוצה. נכללים בדוחות כספיים אלה תוך שימוש ועסקאות משותפות התוצאות, הנכסים וההתחייבויות של חברות כלולות

מסווגת כמוחזקת למכירה או עסקה משותפת, או חלקה, בשיטת השווי המאזני, למעט כאשר השקעה בחברה כלולה במקרה כזה, הקבוצה בדבר נכסים בלתי שוטפים המוחזקים למכירה ופעילויות שהופסקו. IFRS 5 -בהתאם ל

על פי שיטת השווי המאזני, השקעות שוטף.-מוחזק למכירה כנכס לאמסווגת את חלק ההשקעה שאינו מסווג כנכללות בדוח על המצב הכספי המאוחד בעלות המותאמת לשינויים שאירעו ועסקאות משותפות בחברות כלולות

לאחר הרכישה בחלקה של הקבוצה בנכסים נטו, לרבות קרנות הון, בניכוי ירידת ערך, במידה וחלה, בערכה של יה של הקבוצה העולים על זכויות או עסקה משותפת . הפסדי חברה כלולהאו העסקה המשותפת לולההחברה הכ

)כולל זכויות כלשהן לזמן ארוך אשר במהותן הינן חלק בהשקעות הקבוצה בחברה הכלולה או בעסקה המשותפתמשתמעת של ( אינם מוכרים אלא אם קיימת מחויבות משפטית אואו בעסקה המשותפת נטו, בחברה הכלולה

. לעניין בחינת ירידת ערך או בעבור העסקה המשותפת הקבוצה לשלם או שבוצעו תשלומים בעבור החברה הכלולה ראה ביאור ___.ועסקאות משותפות של השקעה בחברות כלולות

ים, מעל חלקה של הקבוצה בשווי ההוגן של נכסים מזוה או עסקה משותפת עודף עלות הרכישה של חברה כלולה

שהוכרו במועד הרכישה, מוכר כמוניטין. המוניטין או העסקה המשותפת התחייבויות והתחייבויות תלויות של הכלולה, ונבחן לצורך ירידת ערך כחלק של או בעסקה המשותפת נכלל בערך בספרים של ההשקעה בחברה הכלולה

ים, התחייבויות והתחייבויות תלויות על ההשקעה. עודף כלשהו של חלק הקבוצה בשווי ההוגן נטו של נכסים מזוה הפסד.הערכה חוזרת, מוכר מיידית בדוח רווח או , לאחראו העסקה המשותפת עלות הרכישה של החברה הכלולה

לבין חברה החברה ו/או חברה מאוחדת ו/או פעילות משותפתרווחים או הפסדים הנוצרים מעסקאות המבוצעות בין

או העסקה של הקבוצה, מבוטלים בהתאם לחלקה של הקבוצה בזכויות החברה הכלולה או עסקה משותפת כלולה הרלוונטית. המשותפת

ההשקעה מפסיקה להיות חברה כלולה או עסקה להשתמש בשיטת השווי המאזני החל מהמועד בו מפסיקה הקבוצה

)או כאשר ההשקעה מסווגת כמוחזקת למכירה כאמור לעיל, כמוקדם(. בעת איבוד ההשפעה המהותית, משותפתלאחר המימוש נמדדת בשוויה ההוגן. ההפרש בין הערך בספרים של ההשקעה הנותרת, כלשהי שנותרההשקעה

מטופלים יחס לאותה השקעה לל אחר בהתיהסכומים שהוכרו ברווח כו הפסד. כמו כן,לרווח או לביו שוויה ההוגן נזקף הייתה מממשת בעצמה את הנכסים הקשורים או ההתחייבויות הישות המושקעתבאותו אופן שהיה נדרש אילו

הקשורות. השקעה בעסקה משותפת הופכת להשקעה השקעה בחברה כלולה הופכת להשקעה בעסקה משותפת או כאשר

.מחדש את יתרת ההשקעה ווי המאזני ואינה מודדתממשיכה ליישם את שיטת הש הקבוצה בחברה כלולה,

כאשר הקבוצה מפחיתה את גובה שיעורי ההחזקה בחברה כלולה או בעסקה משותפת אך השימוש בשיטת השווי המאזני נמשך, הקבוצה מסווגת מחדש לרווח או הפסד את החלק היחסי של הרווח או ההפסד אשר הוכר קודם לכן

חס להפחתה האמורה בשיעורי ההחזקה, אם רווח או הפסד זה היה מסווג לרווח או הפסד ברווח כולל אחר המתיי במימוש הנכסים או ההתחייבויות המתייחסים.

"השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות" )בדבר IAS 28 -"דוחות כספיים מאוחדים "ו IFRS 10תיקון לעניין

ראה ביאור ___. לבין חברה כלולה או עסקה משותפת(מכירה או העברה של נכסים בין משקיע


35


ביאורים לדוחות הכספיים עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך( - 2ביאור :ירידת ערך השקעות המטופלות בהתאם לשיטת השווי המאזני יא. לירידת ערך של השקעות המטופלות בהתאם לשיטת השווי המאזני. ירידת הקבוצה בוחנת את קיומם של סימנים

ערך כאמור מתהווה כאשר יש ראיות אובייקטיביות לכך שתזרימי המזומנים העתידיים הצפויים מההשקעה הושפעו לרעה.

הגילוי הבא יינתן בחברות הפועלות בגישת 'הקופסה הסגורה': בחינת ירידת ערך של ההשקעה נעשית בהתייחס להשקעה בכללותה. בהתאם לכן, הפסד המוכר מירידת ערך של

ההשקעה לא מיוחס לנכסים המרכיבים את חשבון ההשקעה, לרבות מוניטין, אלא מיוחס להשקעה בכללותה, ולפיכך השווי המאזני, כאשר בסכום בר הקבוצה מכירה בהיפוך של הפסדים שהוכרו בגין השקעות המטופלות לפי שיטת

חלה העלייה.שלהן ההשבה הגילוי הבא יינתן בחברות הפועלות בגישת 'איחוד בשורה אחת': בשלב ראשון, הקבוצה מבצעת בחינת ירידת ערך ביחס ליחידות המניבות מזומנים של החברה המוחזקת מנקודת

ינן. הראות של הקבוצה ובהתחשב בעודפי העלות הקיימים בגבשלב שני, הערך בספרים של חשבון ההשקעה המתקבל לאחר הבחינה כאמור נבחן לירידת ערך בכללותו. במידה ונוצר הפסד מירידת ערך בגין ההשקעה, הפסד זה אינו מוקצה לנכס ספציפי כלשהו, לרבות מוניטין המהווה חלק

-ות עוקבות חלה עלייה של הסכום ברמהערך בספרים של ההשקעה, אלא להשקעה בכללותה. במקרה בו בתקופ השבה של ההשקעה, הפסד מירידת ערך שנרשם בעבר מתבטל.

השבה של ההשקעה. -במטרה לקבוע את סכום ההפסד הנוצר מירידת ערך, אם בכלל, מבוצעת אמידה של הסכום בר

לבין שווי השימוש שלה. בקביעת עלויות מימושסכום בר השבה הינו הגבוה מבין שוויה ההוגן של ההשקעה בניכוי שווי השימוש של ההשקעה הקבוצה אומדת את חלקה בערך הנוכחי של אומדן תזרימי המזומנים העתידיים הצפויים

הערך הנוכחי של אומדן תזרימי המזומנים העתידיים, אשר חזוי כי ינבעו אומהפעילות של החברה הכלולה ומימושה מהמימוש הסופי שלה.מדיבידנדים שיתקבלו מההשקעה ו

:מוניטין יב. נמדד בגובה עודף עלות הרכישה, בתוספת השווי ההוגן של הזכויות שאינן מקנות עסקמוניטין הנובע מרכישה של

או 1 שליטה, על השווי ההוגן נטו של הנכסים המזוהים, ההתחייבויות וההתחייבויות התלויות של החברה המאוחדתנמדד בגובה עודף עלות הרכישה, על חלק החברה בשווי ההוגן נטו של הנכסים המזוהים, ההתחייבויות וההתחייבויות

שהוכרו במועד הרכישה. אופן מדידת המוניטין, בהתאם לחלופות המפורטות לעיל 2התלויות של החברה המאוחדת נקבע באופן פרטני בכל צירוף עסקים.

IAS 1.117(a) ין מוכר לראשונה כנכס לפי עלותו, ונמדד בתקופות עוקבות לפי עלותו בניכוי הפסדים מירידת ערך שנצברו.מוניט לצורך בחינת ירידת ערך, מוניטין מוקצה לכל אחת מהיחידות מניבות המזומנים של הקבוצה שצפויה להן תועלת

מוניטין, נבדקות לצורך בחינת ירידת ערכן מידי מהסינרגיה של צירוף העסקים. יחידות מניבות מזומנים להן הוקצהשנה או בתדירות גבוהה יותר כאשר יש סימנים המעידים על ירידת ערך אפשרית של יחידה כאמור. כאשר סכום בר השבה של יחידה מניבה מזומנים נמוך מערכה בספרים של אותה יחידה, מוקצה ההפסד מירידת הערך ראשית

מוניטין כלשהו המיוחס ליחידה מניבת המזומנים. לאחר מכן, מוקצה יתרת ההפסד להפחתת הערך בספרים של מירידת ערך, אם נותרה, לנכסים אחרים של היחידה מניבת המזומנים, באופן יחסי לערכם בספרים. הפסד מירידת

ערך של מוניטין אינו מבוטל בתקופות עוקבות. המתייחס נכלל בקביעת הרווח או ההפסד מהמימוש.בעת מימוש של חברה מאוחדת, סכום המוניטין , ראה ביאור ___.ו/או עסקה משותפת לעניין מדיניות הקבוצה לגבי מוניטין הנובע מרכישה של חברה כלולה

נוסח זה יוצג בחברות אשר מקצות חלק במוניטין לזכויות שאינן מקנות שליטה. 1 .מקנות שליטהשאינן נוסח זה יוצג בחברות אשר אינן מקצות חלק במוניטין לזכויות 2


36


ביאורים לדוחות הכספיים עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך( - 2ביאור :ולחלוקה לבעליםהמוחזקים למכירה וקבוצות מימוש נכסים בלתי שוטפים יג. נכסים בלתי שוטפים וקבוצות מימוש מסווגים כמוחזקים למכירה אם ערכם בספרים יושב בעיקרו באמצעות מכירתם/

ולא באמצעות שימוש מתמשך בהם. נכסים בלתי שוטפים וקבוצות מימוש מסווגים כמוחזקים חלוקתם לבעלים(, והנכס )או Highly Probableהינה צפויה ברמה גבוהה ) החלוקה, כאשר המכירה/ לחלוקה לבעליםלמכירה/

שוטפים ו/או קבוצות מיידית במצבו הנוכחי. הקבוצה מסווגת נכסים בלתי חלוקהקבוצת המימוש( הינו זמין למכירה/ צפויה החלוקהוכן, המכירה/ החלוקהכאשר ההנהלה מחויבת לביצוע המכירה/ חלוקהמימוש כמוחזקים למכירה/

שהושלמה בתוך שנה אחת ממועד סיווג הנכס הבלתי שוטף, ו/או קבוצת כחלוקהלהיות כשירה להכרה כמכירה/ . לחלוקההמימוש כמוחזקים למכירה/

תחייבויות של חברה מאוחדת מסווגים כמוחזקים למכירה, כאשר החברה מחויבת לביצוע תכנית למכירת נכסים וה

זכויות השליטה בחברה המאוחדת, גם כאשר בכוונתה לשמור בידה זכויות שאינן מקנות שליטה. החל מהתקופה שבה נכס מוגדר כמיועד למימוש הוא מוצג בדוח על המצב הכספי, ביחד עם נכסים אחרים הקשורים

". נכסים לחלוקהאליו ישירות והצפויים להתממש אף הם עם מימושו, בסעיף "נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה/ "נכסים של קבוצת מימוש המוחזקת למכירה/ מוצגים בסעיף לחלוקהשל קבוצת מימוש המסווגת כמוחזקת למכירה/

, או לקבוצת מימוש, לחלוקה". התחייבויות שוטפות ושאינן שוטפות המיוחסות ישירות לנכס המיועד למימוש/ חלוקהשל הנכס או של קבוצת המימוש מוצגות בדוח על המצב הכספי בסעיף חלוקתואשר צפוי כי תסולקנה עם מימושו/

". זקיפת פחת בגין נכס לא שוטף המסווג כמוחזק לחלוקהמימוש המוחזקת למכירה/ "התחייבויות של קבוצת. זקיפת חלק ברווחי )הפסדי( חברות לחלוקהמופסקת במועד שבו הוא מסווג כמוחזק למכירה/ לחלוקהלמכירה/

ה משותפת או עסקמופסקת החל ממועד סיווג ההשקעה בחברה כלולה רווח או הפסדלאו עסקאות משותפות כלולות )אם ההשקעה מסווגת בחלקה כמוחזקת למכירה, מופסקת זקיפת החלק היחסי המוחזק חלוקהכמוחזקת למכירה/

אינם מסווגים מחדש לחלוקה. נתוני ההשוואה המתייחסים לנכס המוחזק למכירה/ למכירה ברווחים או בהפסדים( כאמור.

IAS 1.117(a) למעט נדל"ן להשקעה הנמדד בשווי לחלוקהמסווגים כמוחזקים למכירה/ נכסים לא שוטפים או קבוצות מימוש ה ,

.עלויות מימושהוגן, נמדדים לפי הנמוך מבין ערכם בספרים לבין שוויים ההוגן בניכוי . הנכס הלא למכירהלסיווג כמוחזקים את הקריטריונים כאשר הנכס הלא שוטף או קבוצת המימוש אינם מקיימים עוד

בספרים לפני שהנכס םערכשוטף או קבוצת המימוש יסווגו מחדש לקבוצת הנכסים הלא שוטפים ויימדדו כנמוך מבין כלשהן שהיו מותאם בגין פחת, הפחתה או הערכות מחדשכשהוא למכירה, ים כמוחזק ו)או קבוצת המימוש( סווג

הסכום בר ההשבה שלו במועד , לבין למכירה יםוחזקכמ יםמסווגו מוכרים אם הנכס )או קבוצת המימוש( לא היהנמדד במודל מדובר בנכס ווח או הפסד, אלא אם לרככלל . סכום התיאום ייזקף למכור ההחלטה העוקבת שלא

.במקרה זה ייזקף חלק מהגידול כנגד רווח כולל אחר הערכה מחדש,

;וטףשיתוקנו בהתאם אם קבוצת המימוש או הנכס הלא דוחות כספיים לתקופות ממועד הסיווג כמוחזק למכירה משותפת, עסקה משותפת, חברה כלולה, או חלק להיות מסווגים כמוחזקים למכירה הם חברה בת, פעילות שחדלו

בדוח על הרווח הכולל אשר שימש משותפת או בחברה כלולה. הישות תציג תיאום זה באותו סעיף מזכות בעסקה במועד הסיווג המקורי. להצגת רווח או הפסד

:פעילויות שהופסקו יד. פעילויות, אשר מומשו או מסווגות כמוחזקות למכירה מהוות פעילויות שהופסקו כאשר הן מייצגות תחום פעילות

חלק מתכנון יחיד ומתואם למימוש של תמהווכאשר הן עסקית או אזור גיאוגרפי של פעילויות שהוא עיקרי ונפרד, או שהופסקה לותתחום פעילות עסקית, או איזור גיאוגרפי של פעילויות, שהוא עיקרי ונפרד. נכסי והתחייבויות פעי

מוצגים בדוח על המצב הכספי של הקבוצה לתום התקופה בה סווגה הפעילות כפעילות שהופסקה במסגרת סעיף "התחייבויות של קבוצת מימוש המוחזקת למכירה", בהתאמה. -למכירה" ו "נכסים של קבוצת מימוש המוחזקת

נטו, בניכוי אחר כוללרווח ועל הרווח או הפסד הכנסות והוצאות אשר שייכות לפעילויות שהופסקו מוצגות בדוחות המזומנים תזרימי מסים על הכנסה בכל התקופות המוצגות במסגרת סעיף "רווח )הפסד( נטו מפעילויות שהופסקו".

תקופות הדיווח המוצגות בהתאם לסיווג של פעילות שוטפת, לגבי כל Xבביאור בגין פעילויות שהופסקו מוצגים 1. פעילות השקעה ופעילות מימון

בגין תוצאות הפעילות , ובדוח על תזרימי המזומנים אחר כוללרווח ועל הרווח או הפסד נתוני ההשוואה בדוח למפרע. יםותאממ ,שהופסקה

[IFRS 5.33(c)ניתן לכלול מידע זה בדוח על תזרימי המזומנים או בביאורים ] 1


37


ביאורים לדוחות הכספיים עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך( - 2ביאור :רכוש קבוע טו. IAS 16.73(a) (1) כללי: רכוש קבוע הוא פריט מוחשי, אשר מוחזק לצורך שימוש בייצור או בהספקת סחורות או שירותים, או להשכרה

לאחרים, אשר חזוי כי ישתמשו בו במשך יותר מתקופה אחת. הקבוצה מציגה את פריטי הרכוש הקבוע שלה באופן :)במידה ונעשה שימוש רק באחת השיטות, ניתן לכלול רק את הרלוונטית(הבא

IAS 1.117(a) מוצגים בדוח על המצב )יש לפרט את קבוצות הנכסים המוצגים לפי מודל העלות(פריטי רכוש קבוע - במודל העלות

בניכוי פחת )בניכוי מענקי השקעה שנתקבלו במידה וזו המדיניות החשבונאית של הקבוצה(הכספי לפי עלותם שנצבר, ובניכוי הפסדים מירידת ערך שנצברו. העלות כוללת את עלות הרכישה של הנכס וכן עלויות שניתן לייחס במישרין להבאת הנכס למיקום ולמצב הדרושים לצורך הפעלתו באופן שהתכוונה אליו ההנהלה. עלות נכסים כשירים

ראה ביאור ___. ,. לעניין בחינת ירידת ערך רכוש קבועXכוללת גם עלויות אשראי שיש להוונן כאמור בביאור IAS 1.117(a) יש לפרט את קבוצות הפריטים המוצגים לפי מודל הערכה מחדש(פריטי רכוש קבוע - במודל הערכה מחדש( ,

ים מוצגים בדוח על המצב הכספי בסכומים משוערכים. הסכומים המשוערכים מהווים את שווים ההוגן של אותם נכסשוק באמצעות הערכת שווי המבוצעת על ידי מעריכי שווי -במועד ביצוע ההערכה מחדש, הנקבע לפי ראיות מבוססות

, בניכוי פחת שנצבר לאחר מכן, ובניכוי הפסדים מירידת ערך שנצברו )יש להתאים לאופן ביצוע ההערכה(מוסמכים ספרים של אותם נכסים אינו שונה באופן מהותי לאחר מכן. שערוכים מבוצעים באופן סדיר מספיק, כך שהערך ב

מהערך שהיה נקבע לפי שווי הוגן בתום תקופת הדיווח. גידול בערך בספרים של פריטי הרכוש הקבוע כתוצאה עד לסכום שבו מתבטל הפסד כתוצאה רווח או הפסדמהערכה מחדש נזקף לרווח הכולל האחר, פרט לגידול שמוכר ב

.רווח או הפסדסים, שהוכר קודם לכן במהערכה מחדש של אותם נכ קיטון בערך בספרים של פריטי הרכוש הקבוע הנ"ל כתוצאה מהערכה מחדש נזקף תחילה לרווח הכולל האחר עד

.רווח או הפסדלאיפוס קרן ההון המתייחסת, ויתרת הקיטון, אם קיימת, מוכרת ב כאשר נכס משוערך נמכר או יוצא משימוש, יתרת העודף של קרן ההערכה מחדש המתייחסת לאותו נכס מועברת

קרן הערכה מחדש של נכס משוערך מועברת ישירות לעודפים במהלך השימוש בנכס בידי הישות, אוישירות לעודפים ערך להוצאות הפחת המבוססות על בגובה ההפרש בין הוצאות הפחת המבוססות על ערכו בספרים של הנכס המשו

עלותו המקורית. IAS 16.73(b) (2) הפחתת רכוש קבוע: פחת בעל עלות משמעותית ביחס -הפחתת הרכוש הקבוע מבוצעת בנפרד לגבי כל מרכיב של פריט רכוש קבוע בר

החיים השימושיים הצפוי על פני אורך שיטת הקו הישרלסך העלות של הפריט. ההפחתה מבוצעת באופן שיטתי לפי של מרכיבי הפריט מהמועד בו הנכס מוכן לשימושו המיועד תוך הבאה בחשבון של ערך שייר צפוי בתום החיים

השימושיים. נכסים החכורים במסגרת הסדרי חכירה מימונית מופחתים על פני הקצר מבין אורך החיים השימושיים הצפוי להם

בבעלות, או על פני תקופת החכירה.על פי אותו בסיס של נכסים ראה ביאור ___. )בדבר שיטות פחת נאותות( "רכוש קבוע" IAS 16תיקון לעניין


38


ביאורים לדוחות הכספיים עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך( - 2ביאור )המשך( :רכוש קבוע .וט )המשך( :הפחתת רכוש קבוע (2) IAS 16.73(c) :אורך החיים השימושיים ושיעורי הפחת בהם נעשה שימוש בחישוב הפחת הינו כדלקמן שיעורי פחת אורך חיים שימושיים

%X שנים XX מבנים %X שנים XX מכונות וציוד %X שנים XX כלי רכב %X שנים XX ריהוט וציוד משרדי %X שנים XX התקנות ושיפורים במושכר %X שנים XX רכוש קבוע אחר ערכי השייר, שיטת הפחת ואורך החיים השימושיים של הנכס נסקרים בידי הנהלת החברה בתום כל שנת כספים.

שינויים מטופלים כשינויי אומדן בדרך של "מכאן ולהבא". ראה ביאור ___. ,המסווגים כמוחזקים למכירהלעניין הפסקת הפחתת פריטי רכוש קבוע רווח או הפסד הנוצר כתוצאה ממכירה או הוצאה משימוש של פריט רכוש קבוע נקבע לפי ההפרש שבין התקבולים

.רווח או הפסדממכירתו לבין ערכו בספרים במועד המכירה או ההוצאה משימוש, ונזקף ל :עלויות עוקבות (3) החלפת חלק מפריט רכוש קבוע, הניתנת לאמידה בצורה מהימנה מוכרת כגידול של הערך בספרים במועד עלות

ויות תחזוקה שוטפות התהוותה, אם צפוי כי ההטבות הכלכליות העתידיות המיוחסות לפריט יזרמו אל הישות. על הפסד במועד התהוותן. או נזקפות לרווח

:פריט ושיקום האתר בו ממוקם הפריטוק ופינוי של התחייבות בגין עלויות לפיר (4) עלות פריט רכוש קבוע כוללת, בין היתר, עלויות לפירוק ופינוי של הפריט, ושיקום האתר בו הוא ממוקם, אשר בגינם

מתהווה לישות מחויבות כאשר הפריט נרכש או כתוצאה משימוש בפריט במשך תקופה מסוימת, שלא לצורך ייצור באותה תקופה. לאחר מועד ההכרה לראשונה:מלאי

כאשר מיושם מודל העלות עבור הנכס: שינויים בהתחייבות האמורה עד תום תקופת הפחתת הפריט, יתווספו או יגרעו מהנכס בתקופה השוטפת. א. כהוצאות מימון בעת התרחשותם. רווח או הפסדשינויים בהתחייבות האמורה עקב חלוף הזמן מוכרים ב ב. כאשר מיושם מודל הערכה מחדש עבור הנכס: שינויים בהתחייבות האמורה עד תום תקופת הפחתת הפריט, יטופלו כדלקמן: א. הפסד עד לסכום שבו הוא מבטל או האחר. עם זאת, הקיטון יוכר ברווח קיטון בהתחייבות ייזקף לרווח הכולל

נוסף, הפסד. ב וארווח רכה מחדש, שהוכרה קודם לכן בבערך בספרים של אותו פריט כתוצאה מהעירידה אילו יושם מודל עלות. רווח או הפסדהפסד עד לסכום בו היה מוכר באו קיטון בהתחייבות יוכר ברווח

לסכום שבו קיימת . עם זאת, העלייה תיזקף לרווח הכולל האחר עד עלייה בהתחייבות תוכר ברווח או הפסד

יתרת זכות כלשהיא בקרן הערכה מחדש בגין אותו פריט. בעת התרחשותם. רווח או הפסדשינויים בהתחייבות האמורה לאחר תום תקופת הפחתת הפריט יוכרו ב ב. כהוצאות מימון בעת התרחשותם. רווח או הפסדשינויים בהתחייבות האמורה עקב חלוף הזמן מוכרים ב ג.


39


ביאורים לדוחות הכספיים עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך( - 2ביאור )המשך( :רכוש קבוע .וט :נכסים שנרכשו במסגרת החלפת נכסים (5) של נכסים כספיים ונכסים עלות פריט רכוש קבוע הנרכש תמורת נכס לא כספי או נכסים לא כספיים או תמורת שילוב

לא כספיים, נמדדת בשווי הוגן, אלא אם לעסקת ההחלפה אין מהות מסחרית, או כאשר לא ניתן למדוד באופן מהימן את השווי ההוגן של הנכס שהתקבל ושל הנכס שנמסר. כאשר הנכס הנרכש לא נמדד בשווי הוגן, עלותו נמדדת

בערך בספרים של הנכס שנמסר. :פריטי רכוש קבוע המשמשים להשכרה לאחרים וממומשים במהלך העסקים הרגיל (6) המשמשים להשכרה לאחרים וממומשים במהלך העסקים הרגיל של החברה מטופלים כרכוש קבוע )סוג הפריטים(

דלים לשמש להשכרה לאחרים צה כאמור לעיל, עד למועד בו הם חומופחתים בהתאם למדיניות הפחת של הקבו להיות מוחזקים למכירה. במועד זה, פריטים אלה מסווגים למלאי בעלותם המופחתת. הופכיםו

2 1נדל"ן להשקעה: טז. או שניהם( המוחזק על ידי הקבוצה לצורך הפקת דמי -או חלק ממבנה -נדל"ן להשקעה הינו נדל"ן )קרקע או מבנה

ושלא לצורך שימוש בייצור או הספקת סחורות או שירותים או למטרות שכירות או לצורך עליית ערך הונית, או שניהם, מנהלתיות, או מכירה במהלך העסקים הרגיל. נדל"ן להשקעה כאמור כולל גם נכסי נדל"ן להשקעה המצויים בתהליכי

הקמה ופיתוח. :נוסח ביאור לקבוצה המיישמת את מודל השווי ההוגן (1) IAS 40.75(a) IAS 40.75(b) IAS 1.117(a)

הנדל"ן להשקעה של הקבוצה כולל מבנים וקרקעות המצויים בבעלות או בחכירה מימונית וכן זכויות בנדל"ן המוחזקות על ידי הקבוצה בחכירה תפעולית אשר היו מקיימות אחרת את ההגדרה של נדל"ן להשקעה. נדל"ן להשקעה מוכר

נמדד הנדל"ן להשקעה בשוויו ההוגן. רווחים או הפסדים הנובעים משינויים עוקבות,דיווח בתקופות ולראשונה בעלות בתקופה בה רווח או הפסדבשווי ההוגן של נדל"ן להשקעה, לרבות אלו שמקורם בשינויים בשערי חליפין, נכללים ב

הם נבעו בסעיף "רווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נדל"ן להשקעה ורווח )הפסד( הון ממימושו". במועד שבו נמכר הנכס ומקוזזות מהרווח שבמימוש. רווח או הפסדעלויות ישירות למימוש נדל"ן להשקעה נזקפות ל

ההפרש שבין התמורה המתקבלת ממימוש נדל"ן להשקעה לבין שוויו ההוגן, הינו רווח )הפסד( הון ממימוש, הנזקף וח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נדל"ן להשקעה ומוצג בסעיף "רו רווח או הפסדבמועד השלמת עסקת המימוש ל

ורווח )הפסד( הון ממימושו". בעת העברת נדל"ן בשימוש הבעלים לנדל"ן להשקעה, מטפלת הקבוצה בהפרש בין ערכו בספרים לשוויו ההוגן של

למידה שבה נכלל . אולם, עד רווח או הפסדהנכס המועבר כדלקמן: ירידה כלשהי בערך בספרים של הנכס מוכרת בסכום בקרן הערכה מחדש לגבי אותו נכס הירידה מוכרת ברווח הכולל האחר. עליה כלשהי בערך בספרים של הנכס מוכרת ברווח הכולל האחר. אולם, עד למידה שהעליה מהווה ביטול להפסד מירידת ערך שהוכר בעבר בגין נכס זה,

ירידה או עליה כלשהי בשווי ההוגן של נדל"ן להשקעה מוכרת . לאחר מועד ההעברה, רווח או הפסדהעליה מוכרת ב .רווח או הפסדב

בעת העברת נדל"ן, אשר סווג כפריט מלאי לנדל"ן להשקעה, הפרש כלשהו בין השווי ההוגן של הנדל"ן באותו מועד

.רווח או הפסדלבין ערכו בספרים מוכר ב לנדל"ן בשימוש בעלים או למלאי, העלות הנחשבת של הנדל"ן הינה בעת העברת נדל"ן, אשר סווג כנדל"ן להשקעה

השווי ההוגן שלו במועד השינוי בשימוש.

צורך במהלך העסקים הרגיל, יש לתת גילוי לקריטריונים המשמשים ל נדל"ן המיועד למכירה / כאשר קיים קושי בסיווג בין נדל"ן להשקעה / נדל"ן בשימוש הבעלים 1

ביצוע ההבחנה. יותאם למודל המדידה לאחר ההכרה לראשונה, אותו מיישמת הקבוצה בקשר לנדל"ן להשקעה שלה. ורביאנוסח ה 2


40


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור 2 1 נדל"ן להשקעה )המשך( ז.ט ביאור לקבוצה המיישמת את מודל העלותנוסח (2) IAS 40.75(a) IAS 1.117(a)

הנדל"ן להשקעה של הקבוצה כולל מבנים וקרקעות המצויים בבעלות או בחכירה מימונית. נדל"ן להשקעה מוכר רך לראשונה בעלות הכוללת את עלויות העסקה, וכן עלויות שניתן לייחס במישרין להבאת הנכס למצב הדרוש לצו

הפעלתו באופן שהתכוונה אליו ההנהלה. עלות נכסים כשירים כוללת גם עלויות אשראי שיש להוונן כאמור בביאור X בתקופות העוקבות להכרה הראשונית, הנדל"ן להשקעה מוצג בדוח על המצב הכספי לפי עלותו בניכוי פחת .

שנצבר, ובניכוי הפסדים מירידת ערך שנצברו. IAS 40.79(a) הפחתת נדל"ן להשקעה מבוצעת בקו ישר על פני תקופת השימוש המשוערת בו, מהמועד בו הנכס מוכן לשימושו

הפסד. וארווח מיועד. הוצאות הפחת מוכרות בה IAS 40.79(b) :אורך החיים השימושיים ושיעורי הפחת בהם נעשה שימוש בחישוב הפחת הינו כדלקמן שיעורי פחת אורך חיים שימושיים

%X שנים X - X משרדים %X שנים X - X קניונים %X שנים X - X מבני מגורים %X שנים X - X בתי מלון %X שנים X - X מבנים תעשייתיים %X שנים X - X נדל"ן להשקעה אחר ___.לפרטים בדבר שווים ההוגן של הנדל"ן להשקעה למועד הדוח הכספי ראה ביאור עלויות אשראי יז. עלויות אשראי הניתנות לייחוס באופן ישיר לרכישה, הקמה או יצור של נכסים כשירים אשר הכנתם לשימוש המיועד

להם או למכירתם מצריכה פרק זמן משמעותי, מהוונות לעלות אותם נכסים עד למועד בו נכסים אלו מוכנים בעיקרם בע הפעילות של )מטת במטבע השונה מש"ח לשימושם המיועד או למכירתם. הפרשי שער בגין הלוואות הנקובו

מהוונים לעלות אותם נכסים עד למידה שהם נחשבים כתיאום לעלויות הריבית. (,חברהה הכנסות הנובעות מהשקעה זמנית של אשראי ספציפי שהתקבל לצורך השקעה בנכסים כשירים, מנוכות מעלויות

האשראי הכשירות להיוון. במועד היווצרותן. רווח או הפסדאי מוכרות בכל יתר עלויות האשר תזרים מזומנים בגין ריבית שהוונה על נכסים אפשרות א': בדוח על תזרימי המזומנים, מסווגת הקבוצה תזרימי מזומנים בגין תשלומי ריבית אשר מהוונים על נכסים כשירים

נכסים.באופן עקבי עם יתר היציאות המשולמות בגין אותם אפשרות ב': בדוח על תזרימי המזומנים, מסווגת הקבוצה תזרימי מזומנים בגין תשלומי ריבית אשר מהוונים על נכסים כשירים

, באופן אשר עקבי עם מדיניות הקבוצה לגבי תשלומי ריבית בדוח שוטפת/מימוןכתזרימי מזומנים ששימשו לפעילות בביאור _____.על תזרימי המזומנים כאמור

צורך במהלך העסקים הרגיל, יש לתת גילוי לקריטריונים המשמשים ל נדל"ן המיועד למכירה / כאשר קיים קושי בסיווג בין נדל"ן להשקעה / נדל"ן בשימוש הבעלים 1

[IAS 40.75(c)] ביצוע ההבחנה. יותאם למודל המדידה לאחר ההכרה לראשונה, אותו מיישמת הקבוצה בקשר לנדל"ן להשקעה שלה. ביאורנוסח ה 2


41


ביאורים לדוחות הכספיים עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך( - 2ביאור 1נכסים בלתי מוחשיים, פרט למוניטין יח. נכסים בלתי מוחשיים הם נכסים לא כספיים ניתנים לזיהוי חסרי מהות פיזית. נכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים

שימושיים בלתי מוגדר אינם מופחתים, ונבדקים לצורך בחינת ירידת ערך אחת לשנה, או בכל עת שקיים סימן, ן משך החיים השימושיים של נכסים בלתי . אומדIAS 36המצביע כי ייתכן שחלה ירידת ערך בהתאם להוראות

. שינוי אומדן אורך החיים השימושיים 2מוחשיים בעלי אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר, נבחן בתום כל שנת דיווח של נכס בלתי מוחשי המשתנה מבלתי מוגדר למוגדר, מטופל בדרך של "מכאן ולהבא".

IAS 38.118(b) על פני אורך החיים השימושיים המשוער בקו ישרך חיים שימושיים מוגדר מופחתים נכסים בלתי מוחשיים בעלי אור

שלהם בכפוף לבחינת ירידת ערך. שינוי אומדן אורך החיים השימושיים של נכס בלתי מוחשי בעל אורך חיים מוגדר, מטופל בדרך של "מכאן ולהבא".

ראה ביאור ___. שיטות פחת נאותות()בדבר נכסים בלתי מוחשיים"" IAS 38 תיקוןלעניין IAS 38.118(a) אורך החיים השימושיים בו נעשה שימוש בהפחתת נכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים שימושיים מוגדר הינו

כדלקמן: אורך חיים שימושיים

שנים X טכנולוגיה שנים X פטנטים שנים X סימני מסחר שנים X רישיונות שנים X תוכנה שנים X קשרי לקוחות שנים X רשימת לקוחות שנים X שם מותג ראה ביאור ___. ,לעניין הטיפול החשבונאי במוניטין הנכסים הבלתי מוחשיים של הקבוצה מוכרים ונמדדים בהתאם לאופן היווצרותם, לפי הקבוצות הבאות

:)יש לפרט את הרלוונטיות( נכסים בלתי מוחשיים שנרכשו בנפרד (1) IAS 1.117(a) נכסים בלתי מוחשיים שנרכשו בנפרד מוצגים לפי העלות בניכוי הפחתה והפסדים מירידת ערך שנצברו. הפחתת

על בסיס הקו הישר על פני משך החיים השימושיים המשוער נכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים מוגדר, מחושבת משך החיים ושיטת ההפחתה נבחנים בתום כל שנת דיווח כאשר השפעת שינויי אומדן מטופלת בדרך . אומדן שלהם

של "מכאן ולהבא". עלויות מחקר ופיתוח -נכסים בלתי מוחשיים שנוצרו באופן פנימי (2) ויות.במועד התהוותן, בניכוי מענקים והשתתפ רווח או הפסדעלויות בגין פעילויות מחקר נזקפות ל נכס בלתי מוחשי שנוצר באופן פנימי מפעילויות הפיתוח של הקבוצה )או משלב הפיתוח של פרויקט פנימי( בגין

מוכר, בניכוי מענקים והשתתפויות, בהתקיים כל התנאים הבאים: )זהה ספציפית את פרטי הפיתוח(______ ( קיימת היתכנות טכניתTechnical Feasibilityלהשלמת ) ;הנכס כך שהוא יהיה זמין לשימוש או למכירה ;בכוונת הקבוצה להשלים את הנכס ולהשתמש בו או למוכרו ;ביכולתה של הקבוצה להשלים את הנכס ולהשתמש בו או למוכרו האופן שבו הנכס יפיק הטבות כלכליות עתידיות ניתן לקביעה; קיימים בידי הקבוצה משאבים טכניים(Technical פיננסיים ואחרים זמינים להשלמת הפיתוח ולשימוש ,)

בנכס או למכירתו; וכן

ה של התקן מתיר את השימוש במודל הערכה מחדש לנכסים בלתי מוחשיים בעלי שוק פעיל. במקרה שקבוצה בחרה ליישם את מודל ההערכה מחדש לגבי קבוצ 1

המדיניות החשבונאית של פריטי הרכוש הקבוע. ביאורלהיעזר בנכסים בלתי מוחשיים, יש א בעל אורך נדרש לפרט את הנימוקים התומכים בהערכה של אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר ולתאר את הגורמים ששימשו תקפיד משמעותי בקביעה כי הנכס הו 2

[IAS 38.122(a)חיים שימושיים בלתי מוגדר. ]


42


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור 1 )המשך( :נכסים בלתי מוחשיים, פרט למוניטין .חי )המשך( :עלויות מחקר ופיתוח -מוחשיים שנוצרו באופן פנימי נכסים בלתי (2) .עלויות במהלך הפיתוח שניתן לייחסן לנכס, ניתנות למדידה באופן מהימן במועד התהוותן. רווח או הפסדכאשר לא ניתן להכיר בנכס בלתי מוחשי שנוצר באופן פנימי, עלויות הפיתוח נזקפות ל כשירים כוללת גם עלויות אשראי שיש להוונן כאמור בביאור ___.עלות נכסים IAS 1.117(a)

על פני תקופת החיים השימושיים שלהם, הקו הישרנכסים בלתי מוחשיים שנוצרו באופן פנימי מופחתים לפי שיטת ומוצגים בעלות, בניכוי הפחתה והפסדים מירידת ערך שנצברו.

ראה ביאור ___. ,המתקבלים מהמדען הראשי, ותמלוגים המשולמים בגינם לעניין הטיפול במענקים :נכסים בלתי מוחשיים שנרכשו במסגרת צירופי עסקים (3) הם עומדים בהגדרת נכס מוכרים בנפרד ממוניטין כאשר במסגרת צירופי עסקים נכסים בלתי מוחשיים שנרכשו

תנים לזיהוי כאשר הינם ניתנים להפרדה או נובעים מזכויות חוזיות או וניתנים לזיהוי. נכסים בלתי מוחשיים ני .ים ההוגןישוויוכרו במועד צירוף העסקים בנכסים בלתי מוחשיים כאלה משפטיות אחרות.

IAS 1.117(a) בתקופות העוקבות להכרה הראשונית, נכסים בלתי מוחשיים שנרכשו במסגרת צירופי עסקים מוצגים לפי עלותם

בניכוי הפחתה והפסדים מירידת ערך שנצברו. הפחתת נכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים מוגדר, מחושבת על החיים ושיטת ההפחתה נבחנים בתום על פני משך החיים השימושיים המשוער שלהם. אומדן משך הקו הישרבסיס

כל שנת דיווח כאשר השפעת שינויי אומדן מטופלת בדרך של "מכאן ולהבא". IAS 38.122(b) (4) מהותייםנכסים בלתי מוחשיים: אלפי ש"ח( 20XX-1 :Xאלפי ש"ח ) Xהקבוצה מחזיקה בפטנט ליצור מוצר ___. הערך בספרים של הפטנט בגובה

שנים(. 20XX-1 :Xשנים ) Xפני -ו ישר עלמופחת בק :ירידת ערך נכסים מוחשיים ובלתי מוחשיים, פרט למוניטין יט. האם קיימים סימנים כלשהם המעידים על ירידת ערך של נכסיה המוחשיים בתום כל תקופת דיווח, בוחנת הקבוצה

השבה של הנכס במטרה לקבוע ה-סכום ברהבמידה וקיימים סימנים כאמור, נאמד .והבלתי מוחשיים, למעט מלאיהשבה של נכס בודד, אומדת ה-את סכום ההפסד מירידת ערך שנוצר, אם בכלל. כאשר לא ניתן לאמוד את הסכום בר

הם המזומנים אליה שייך הנכס. נכסים משותפים מוקצים אף -השבה של היחידה מניבתה-הקבוצה את הסכום ברליחידות המניבות מזומנים הבודדות במידה וניתן לזהות בסיס סביר ועקבי להקצאה כזו. במידה ולא ניתן להקצות את הנכסים המשותפים ליחידות מניבות המזומנים הבודדות על בסיס האמור, מוקצים הנכסים המשותפים לקבוצות

בסיס הקצאה סביר ועקבי. מזומנים שלגביהן ניתן לזהות-הקטנות ביותר של יחידות מניבות נכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר וכן נכסים בלתי מוחשיים שאינם זמינים עדיין לשימוש,

נבחנים לצורך ירידת ערך אחת לשנה, או בתדירות גבוהה יותר בהתקיים סימנים המצביעים על ירידת ערך של נכס. הגבוה מבין שוויו ההוגן של הנכס בניכוי עלויות מימוש לבין שווי השימוש בו. בהערכת שווי השבה הינו-סכום בר

השימוש, אומדני תזרימי המזומנים העתידיים מנוכים לערכם הנוכחי תוך שימוש בשיעור ניכיון לפני מס המשקף את בגינם לא הותאם אומדן תזרימי הערכות השוק הנוכחיות לגבי ערך הזמן של הכסף ואת הסיכונים הספציפיים לנכס

המזומנים העתידיים. מזומנים( נאמד כנמוך מערכו בספרים, הערך בספרים של -שבה של נכס )או של יחידה מניבההה-סכום ברהכאשר

השבה שלו. הפסד מירידת ערך מוכר מיידית כהוצאה ה-מזומנים( מופחת לסכום בר-הנכס )או של היחידה מניבההפסד, אלא אם כן הנכס הרלוונטי נמדד על פי מודל הערכה מחדש. במקרה זה, ההפסד מירידת ערך ברווח או

מטופל כקיטון בקרן הערכה מחדש, עד לאיפוסה ויתרת הקיטון, אם קיימת, מוכרת ברווח או הפסד.

השימוש במודל הערכה מחדש לנכסים בלתי מוחשיים בעלי שוק פעיל. במקרה שקבוצה בחרה ליישם את מודל ההערכה מחדש לגבי קבוצה של התקן מתיר את 1

המדיניות החשבונאית של פריטי הרכוש הקבוע. ביאורנכסים בלתי מוחשיים, יש להיעזר ב


43


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( המדיניות החשבונאיתעיקרי - 2ביאור )המשך( :ירידת ערך נכסים מוחשיים ובלתי מוחשיים, פרט למוניטין יט. -כאשר הפסד מירידת ערך שהוכר בתקופות קודמות מתבטל, הערך בספרים של הנכס )או של היחידה מניבה

בספרים של הנכס )או של היחידה , אך לא יותר מערכו מעודכןהשבה -מזומנים( מוגדל בחזרה לאומדן סכום ברמזומנים( שהיה קיים אילו לא הוכר בגינו בתקופות קודמות הפסד מירידת ערך. ביטול הפסד מירידת ערך -מניבה

מוכר מיידית ברווח או הפסד, אלא אם כן הנכס הרלוונטי נמדד על פי מודל הערכה מחדש. במקרה זה ביטול ההפסד או הפסד עד לסכום שבו מתבטלת ירידת ערך שהוכרה ברווח או הפסד בתקופות מירידת ערך מוכר ישירות ברווח

קודמות, ויתרת הגידול, אם קיימת נזקפת לרווח הכולל האחר. :)לחברה תעשייתית או מסחרית(מלאי כ. מלאי הוא נכס המוחזק לצרכי מכירה במהלך העסקים הרגיל, בתהליך ייצור לצרכי מכירה או חומרים שייצרכו בתהליך

הייצור או במהלך הספקת השירותים. IAS 1.117(a) מלאי מוצג לפי הנמוך מבין עלותו לבין השווי מימוש נטו שלו. עלות המלאי כוללת את כל עלויות הרכישה, עלויות

ודה ישירות, עלויות תקורה קבועות ומשתנות וכן עלויות אחרות שהתהוו בהבאת המלאי למיקומו ומצבו הנוכחיים. עב שווי מימוש נטו מייצג את אומדן מחיר המכירה במהלך העסקים הרגיל בניכוי אומדן העלויות להשלמה ואומדן העלויות

הדרושות לביצוע המכירה. אשר שימשו בעבר לצורך השכרה לאחרים וכעת מוחזקים לצורכי מכירה. הערך בספרים הפריט()סוג מלאי כולל גם

של מלאי זה הינו הנמוך מבין עלותו המופחתת במועד סיום תקופת השכרתו לאחרים, לבין שווי המימוש נטו שלו כאמור לעיל.

התואמת את עלות הקנייה בתנאי אשראי מלאי הנרכש בתנאי אשראי, אשר כוללים מרכיב מימון, מוצג לפי עלות

רגילים. ההפרש בין סכום הקנייה בפועל לבין העלות התואמת את עלות הקנייה בתנאי אשראי רגילים, מוכר כהוצאת ריבית בתקופת האשראי.

IAS 2.36(a) העלות נקבעה כדלהלן: ראשון"/בשיטת ממוצע משוקלל/בחלקה לפי עלות יוצא -בשיטת "נכנס ראשון - חומרי גלם, רכיבים ואריזה

מזוהה. 1לפי עלות מחושבת או לפי עלות מזוהה. - תוצרת בעיבוד 1 לפי עלות מחושבת או לפי עלות מזוהה. - תוצרת גמורה יוצא ראשון"/בשיטת ממוצע משוקלל/בחלקה לפי עלות -בשיטת "נכנס ראשון - מוצרים

מזוהה.

יש לפרט את דרך חישוב העלות. 1


44


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור :)לחברה קבלנית ויזמית(מלאי בניינים למכירה כא. מלאי בניינים למכירה כולל מבנים, אשר מוקמים בידי הקבוצה, לצרכי מכירה במהלך העסקים הרגיל. עלות מלאי

בניינים למכירה כוללת את העלויות הישירות של רכישת המקרקעין )כולל מיסי רכישה ודמי חכירה ששולמו מראש(, חומרים, הטבות לעובדים, עבודת קבלני משנה ועלויות אשראי שיש להוונן כאמור בביאור ___.

IAS 1.117(a) המימוש נטו. מלאי מקרקעין ודירות למגורים נמדד כנמוך מבין העלות ושווי שווי מימוש נטו מייצג את אומדן מחיר המכירה במהלך העסקים הרגיל בניכוי אומדן העלויות להשלמה ואומדן העלויות

הדרושות לביצוע המכירה. קרקע, הנרכשת על ידי הקבוצה במסגרת עסקת קומבינציה בתמורה למתן שירותי בניה למוכר המקרקעין, מוכרת

ההוגן של חלק הקרקע המתייחס לדירות שיימכרו לרוכשים חיצוניים, הל המצב הכספי בגובה שוויס בדוח עכנכבמועד בו תנאי ההסכם מאפשרים לקבוצה להתחיל לבצע את הפעילויות הדרושות להכשרת המיזם המוקם על

הקרקע במקביל להכרה בהתחייבות למתן שירותי בניה. מהכנסות המיזם מוכרת בגובה במסגרת עסקת קומבינציה, בתמורה להעברת חלקקרקע, הנרכשת על ידי הקבוצה

ה ההוגן כנגד הכרה בהתחייבות פיננסית.שווי (:AG8בחברות המטפלות בהתחייבות לפי ערך נוכחי של תזרימי המזומנים החזויים ) של תזרימי המזומנים הצפויים להיות בתקופות דיווח עוקבות, נמדדת ההתחייבות הפיננסית בגובה הערך הנוכחי

משולמים בעתיד, כאשר הם מהוונים בשיעור הריבית המקורי של ההתחייבות מדי תקופה, והשינויים בשווי ההוגן מדי תקופה. רווח או הפסדנזקפים ל

בחברות המטפלות בהתחייבות כחוזה מעורב הכולל נגזר משובץ (. הקבוצה בחרה לייעד את ההתחייבות Hybridהפיננסית היא מכשיר פיננסי מעורב )בעסקה כאמור ההתחייבות

הקבוצה מפרידה את הנגזר המשובץ אוכאמור בביאור ___ רווח או הפסדכהתחייבות פיננסית בשווי הוגן דרך גובה התמורה עסקת החלפת תזרימי קרן וריבית קבועים בתזרימים שסכומם ועיתויים מותנה ב -בעסקת הקומבינציה

, והחוזה רווח או הפסדממכירת הדירות ובעיתוי קבלתה. הנגזר המשובץ נמדד כהתחייבות פיננסית בשווי הוגן דרך המארח מוצג כהתחייבות פיננסית אחרת בהתאם לעקרונות המתוארים בביאור ___.

1:נכסים פיננסיים כב. IFRS 7.21 :כללי (1) IFRS 7.B5(c) פיננסיים מוכרים בדוח על המצב הכספי כאשר הקבוצה הופכת להיות צד לתנאים החוזיים של המכשיר. מקום נכסים

שרכישה או מכירה של השקעה הינן תחת חוזה שתנאיו דורשים העברת ההשקעה במסגרת הזמן המקובלת על ידי יבה לרכוש או למכור נכס(.השוק המתייחס, ההשקעה מוכרת או נגרעת במועד המסחר )המועד בו הקבוצה התחי

השקעות בנכסים פיננסיים מוכרות לראשונה לפי שוויין ההוגן, בתוספת עלויות עסקה, למעט אותם נכסים פיננסיים

, אשר מוכרים לראשונה לפי שוויים ההוגן.רווח או הפסדהמסווגים בקטגוריית שווי הוגן דרך IFRS 7.28(a) כאשר אומדן השווי ההוגן של נכסים פיננסיים שאינם נסחרים בשוק פעיל כולל הנחות שאינן נתמכות במחירי ושיעורי

שוק נצפים, המכשיר מוכר לראשונה לפי מחיר העסקה המגלם בתוכו רווח או הפסד נדחה, הנובע מההפרש בין רווח לקבות, הרווח או ההפסד הנדחה ייזקף אומדן השווי ההוגן לבין התמורה ששולמה או שהתקבלה. בתקופות עו

רק אם חלו שינויים במשתנים, אשר משתתפי שוק מביאים בחשבון בעת תמחור נכסים פיננסיים. או הפסד

ם מוקדם, יפנו לנספח לצורך דוגמה לביאור על המדיניות החשבונאית. ביישו IFRS 9חברות המיישמות 1


45


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור IFRS 7.21 1 )המשך(: נכסים פיננסיים .בכ )המשך(: כללי (1) נכסים פיננסיים מסווגים לקטגוריות המפורטות להלן. הסיווג לקטגוריות אלו תלוי בטבעו ובמטרת החזקתו של הנכס

הפיננסי המוחזק והוא נקבע במועד ההכרה הראשוני של הנכס הפיננסי, או בתקופות דיווח עוקבות במידה וניתן ת הרלוונטיים לקבוצה בלבד(.)יש לפרט אלסווג מחדש את הנכסים הפיננסיים לקטגוריה אחרת:

רווח או הפסדנכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך; השקעות המוחזקות לפדיון; הלוואות וחייבים; וכן .נכסים פיננסיים זמינים למכירה , "מכשירים פיננסיים", ראה ביאור ___. IFRS 9 תקן סופי לעניין פרסום :בשווי הוגן דרך רווח או הפסדנכסים פיננסיים (2) מהווים תמורה מותנית " כאשר אותם נכסים רווח או הפסדנכסים פיננסיים מסווגים כ"נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך

מוחזקים לצורכי מסחר או כאשר הם יועדו שנוצרה בצירוף עסקים אשר אינה מסווגת כהון או כאשר אותם נכסים .רווח או הפסדבעת ההכרה לראשונה כנכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך

נכס פיננסי מסווג כמוחזק למטרות מסחר, אם: הוא נרכש בעיקרו למטרת מכירה בעתיד הקרוב; או ידי הקבוצה ולגביהם קיימת ראיה -יחד עלהוא מהווה חלק מתיק של מכשירים פיננסיים מזוהים, המנוהלים

לדפוס פעילות שבוצע לאחרונה לצורך הפקת רווחים בזמן הקצר; או .הוא נגזר שאינו חוזה ערבות פיננסית או שאינו מיועד ואפקטיבי כמכשיר מגדר IFRS 7.B5(a) או תמורה מותנית נכס פיננסי המוחזק למטרות מסחר , למעט )יש לפרט את סוג הנכס הפיננסי הרלוונטי(נכס פיננסי

בעת ההכרה רווח או הפסדמיועד כנכס פיננסי בשווי הוגן דרך שנוצרה בצירוף עסקים אשר אינה מסווגת כהון, ר:הראשונית, כאש

יעוד כזה מבטל או מפחית משמעותית אי עקביות בהכרה או מדידה שהייתה נוצרת אלמלא יעוד זה; או הנכס הפיננסי מהווה חלק מקבוצה של נכסים או התחייבויות פיננסיים או שניהם גם יחד, אשר ניהולה

וביצועיה מוערכים על בסיס שווי הוגן, בהתאם למדיניות מתועדת של ניהול הסיכונים או אסטרטגיית ם פנימיים על פי ההשקעות של הקבוצה, ומידע אודות קבוצת המכשירים הפיננסיים מועבר במסגרת דיווחי

בסיס זה לאנשי מפתח ניהוליים של הקבוצה; או הוא מהווה חלק מחוזה הכולל נגזר משובץ אחד או יותר וניתן לייעד את החוזה המעורב כולו )נכס או

. רווח או הפסדהתחייבות( בשווי הוגן דרך )פרט אשר יועדו על ידה במועד ההכרה לראשונה בשווי הוגן דרך רווח או הפסד, מאחר ו )פרט(לקבוצה השקעות ב

.בהתאם לתנאים לעיל( IAS 1.117(a) IFRS 7.B5(e)

מוצג בשווי הוגן. כל רווח או הפסד הנובע משינויים בשווי ההוגן, לרבות רווח או הפסדנכס פיננסי בשווי הוגן דרך בתקופה בה התרחש השינוי. הרווח או ההפסד נטו רווח או הפסדערי חליפין, מוכר באלה שמקורם בשינויים בש

מגלם בתוכו כל דיבידנד או ריבית שנצמחו בגין הנכס הפיננסי. לעניין אופן קביעת השווי רווח או הפסדהמוכר ב ראה ביאור ___. ,ההוגן

ביישום מוקדם, יפנו לנספח לצורך דוגמה לביאור על המדיניות החשבונאית. IFRS 9חברות המיישמות 1


46


הכספייםביאורים לדוחות )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור IFRS 7.21 1 )המשך( :נכסים פיננסיים .בכ :השקעות המוחזקות לפדיון (3) IAS 1.117(a)

בעלי תשלומים קבועים או ניתנים לקביעה )יש לפרט את סוגי המכשירים שיועדו לקטגוריה זו(שטרי חוב ואגרות חוב ובעלי מועדי פירעון קבועים אשר לקבוצה כוונה מפורשת ויכולת להחזיק בהם עד למועד פדיונם, מסווגים כהשקעות המוחזקות לפדיון. השקעות המוחזקות לפדיון מוצגות בעלות מופחתת תוך שימוש בשיטת הריבית האפקטיבית

ה כזו. הכנסות מימון מוכרות על בסיס שיטת הריבית האפקטיבית. לעניין השקעות מוחזקות בניכוי ירידת ערך, אם ישנ לפדיון בהן תשלומי הקרן צמודים למדד המחירים לצרכן ראה ביאור ___.

:הלוואות וחייבים (4) IAS 1.117(a)

לקביעה שאין להם ציטוט בשוק פעיל, לקוחות, פיקדונות, הלוואות וחייבים אחרים עם תשלומים קבועים או הניתניםמסווגים כהלוואות וחייבים. הלוואות וחייבים נמדדים בעלות מופחתת תוך שימוש בשיטת הריבית האפקטיבית בניכוי ירידת ערך, אם ישנה כזו. הכנסות ריבית מוכרות בשיטת הריבית האפקטיבית, למעט בגין חייבים לזמן קצר כאשר

הכיר אינם מהותיים.סכומי הריבית בהם יש ל IFRS 7.B5(b) (5) נכסים פיננסיים זמינים למכירה: סחירים ולא סחירים, שאינם מכשירים פיננסיים נגזרים אשר )יש לפרט את המכשירים(השקעות במכשירי הון וחוב

, כהשקעות המוחזקות לפדיון או כהלוואות וחייבים מסווגים רווח או הפסדלא סווגו כנכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך כנכסים פיננסיים זמינים למכירה.

IAS 1.117(a) השקעות במכשירי הון וחוב הנסחרים בשוק פעיל מוצגות לפי שוויין ההוגן. רווחים או הפסדים הנובעים משינויים

פסדים( בגין נכסים פיננסיים זמינים למכירה", למעט בשווי ההוגן נזקפים לרווח הכולל האחר לסעיף "רווחים )ה .רווח או הפסדהפסדים מירידת ערך אשר בתנאים מסוימים נזקפים ל

כאשר ההשקעות בנכסים פיננסיים אלו ממומשות, או שחלה בהן ירידת ערך, הרווחים או ההפסדים שנצברו עד

בתקופה רווח או הפסדלרווח הכולל האחר, מסווגים מחדש ללמועד המימוש או ירידת הערך, לפי העניין, ושנזקפו בה בוצע המימוש או חלה ירידת הערך.

הפסד כאשר נוצרת לקבוצה הזכות או י הון זמינים למכירה מוכרים ברווח הכנסות מדיבידנדים בגין השקעה במכשיר

פי שיטת הריבית -על רווח או הפסדמוכרות בלקבל תשלומים בגינם. הכנסות ריבית בגין מכשירי חוב זמינים למכירה האפקטיבית.

ומתורגם למטבע השווי ההוגן של נכסים פיננסיים זמינים למכירה הנקובים במטבע חוץ נקבע באותו מטבע חוץ

לפי שער החליפין שבתוקף בתום תקופת הדיווח. רווחים והפסדים כתוצאה משינוי בשערי חברההפעילות של הבהתבסס על העלות המופחתת של הפריט הכספי. רווחים והפסדים אחרים בגין רווח או הפסדים לחליפין נזקפ

שינויים בשערי חליפין מוכרים ברווח כולל אחר. _____.ראה ביאור ,לעניין אופן קביעת השווי ההוגן של נכסים פיננסיים זמינים למכירה שאינם נסחרים בשוק פעיל :במכשירי הון מסוימיםהשקעות (6) השקעות במכשירי הון שאינן חברות בנות או כלולות, כל עוד אין להם ציטוטי מחיר בשוק פעיל ולא ניתן למדוד את

שוויים ההוגן באופן מהימן, מוצגות לפי העלות בניכוי ירידת ערך.

ביישום מוקדם, יפנו לנספח לצורך דוגמה לביאור על המדיניות החשבונאית. IFRS 9חברות המיישמות 1


47


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור IFRS 7.21 1 )המשך( :נכסים פיננסיים .בכ :ירידת ערך של נכסים פיננסיים (7) , נבחנים בתום כל תקופת רווח או הפסדנכסים פיננסיים, למעט כאלה המסווגים כנכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך

דיווח לצורך זיהוי קיומם של סימנים לירידת ערך. ירידת ערך כאמור מתהווה כאשר יש ראיות אובייקטיביות לכך שכתוצאה מאירוע אחד, או יותר שהתרחש לאחר מועד ההכרה הראשונית בנכס הפיננסי, הושפעו לרעה תזרימי

המזומנים העתידיים הצפויים של ההשקעה. IFRS 7.B5(f) בהשקעות במכשירי הון המסווגים כזמינים למכירה, ירידה משמעותית או מתמשכת של שוויים ההוגן מתחת לעלותן

מהווה סימן לירידת ערך. חייבים בגין חכירה מימונית, סימנים לירידת ערך עשויים לכלול:לקוחות ובגין יתר המכשירים הפיננסיים, לרבות פיננסיים משמעותיים של המנפיק או החייבקשיים; אי עמידה בתשלומים שוטפים של קרן או ריבית; .צפי כי החייב ייקלע לפשיטת רגל או ארגון מחדש של חובות בסיס קבוצתי -בגין נכסים פיננסיים מסוימים, דוגמת לקוחות בגינם לא זוהו סימנים לירידת ערך, בוחנת הקבוצה על

ה של ירידת ערך, בהתבסס על ניסיון העבר לגבי קבוצות חייבים בעלי מאפיינים דומים ושינויים ברמת הפיגור את קיומ 2 .בתשלומים, וכן שינויים כלכליים המיוחסים לענף ולסביבה הכלכלית בה הם פועלים

או לגבי יתרות אשר IAS 39-ל 64סעיף הנהלת הקבוצה לא ביצעה את הבחינה הקבוצתית הנדרשת בהתאם להוראות

השפעה על הדוחות הכספיים והיא אינה כל זו בחינהלדעתה אין לש היותבגינן לא זוהתה ירידת ערך ספציפית מהותית.

לגבי נכסים פיננסיים המוצגים לפי העלות המופחתת, ירידת ערך מוכרת בגובה ההפרש בין ערכם בספרים של

של תזרימי המזומנים העתידיים הצפויים מהם, כשהם מהוונים בשיעור הריבית הנכסים הפיננסיים לבין הערך הנוכחי האפקטיבית המקורית שלהם.

כאשר קיימת ראיה אובייקטיבית לירידת ערך כאמור, לגבי נכסים פיננסיים זמינים למכירה, ההפסד המצטבר שהוכר

ים . הפסדרווח או הפסדהפיננסיים, מסווג מחדש לברווח הכולל האחר כתוצאה מהירידה בשווי הוגן של הנכסים הפסד בגין השקעה במכשיר הוני המסווגת כזמינה למכירה, אינם מבוטלים או מירידת ערך שהוכרו כאמור ברווח

. כל גידול בשווי ההוגן של השקעות במכשירי הון המסווגים כזמינים למכירה בתקופה שלאחר רווח או הפסדדרך התקופה בה הוכר הפסד מירידת ערך נזקף לרווח הכולל האחר.

למעט החריג של מכשירי הון המסווגים כזמינים למכירה, אם בתקופה עוקבת סכום ההפסד מירידת ערך של נכס

יטון קשור אובייקטיבית לאירוע שהתרחש לאחר שירידת הערך הוכרה, אזי במקרה זה מבוטל פיננסי קטן, ואותו ק. הערך בספרים של ההשקעה בנכס במועד רווח או הפסדההפסד מירידת ערך שהוכר בעבר, במלואו או בחלקו, דרך

ותו מועד אילו לא בו מבוטל ההפסד מירידת ערך לא יעלה על הסכום של העלות המופחתת של הנכס שהיה קיים לא הוכרה בעבר ירידת הערך.

IFRS 7.B5(d) ההפסד מירידת ערך לגבי כל הנכסים הפיננסיים מוקטן מהערך בספרים של הנכס פיננסי באופן ישיר, למעט הפסד

גבייה -מירידת ערך של לקוחות וחייבים מסחריים אשר נזקף לחשבון הפרשה. מחיקת חובות לקוחות אשר אינם בריפות לחשבון ההפרשה. גבייה בתקופות עוקבות של סכומים שנמחקו בעבר מזוכים כנגד חשבון ההפרשה. נזק

.רווח או הפסדהשינויים בערך בספרים של חשבון ההפרשה נזקפים ל :נכסים פיננסיים צמודי מדד (8) המדד( שאינם נמדדים -שיעור הריבית האפקטיבית של קבוצת נכסים פיננסיים הצמודים למדד המחירים לצרכן )להלן

נקבע כשיעור ריאלי בתוספת הפרשי הצמדה על פי השינויים במדד שהיו בפועל עד רווח או הפסדלפי שווי הוגן דרך לתום תקופת הדיווח.

ביישום מוקדם, יפנו לנספח לצורך דוגמה לביאור על המדיניות החשבונאית. IFRS 9ת המיישמות חברו 1לבחון את הצורך בביצוע של קבוצות גדולות של חייבים, בעלי מאפיינים דומים יש ןככלל, הפרשה לחובות מסופקים תוכר בשיטה הספציפית. עם זאת, בעת קיומ 2

. בחינה קבוצתית


48


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור IFRS 7.21 1 )המשך( :נכסים פיננסיים .בכ :סיווג מחדש של נכסים פיננסיים (9) אשר מטופלים כהשקעות מוחזקות לפדיון, מסווגים מחדש כנכסים )יש לפרט את שם המכשיר(שטרי חוב ואגרות חוב

מאפשר את סיווגם אינובכוונת או ביכולת הקבוצה להחזיקם עד למועד פדיונם נסיים זמינים למכירה כאשר שינויפינ דיון בסכוםכנכסים פיננסיים המוחזקים לפדיון, או כאשר הקבוצה מכרה או סיווגה מחדש השקעות המוחזקות לפ

דיון שלהן. במועד זה, נזקף ההפרש בין ערכה בספרים של ההשקעה לשווייה ההוגן לרווח משמעותי לפני מועד הפ כולל אחר לסעיף "רווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נכסים פיננסיים זמינים למכירה".

אשר מטופלים כנכסים פיננסיים זמינים למכירה מסווגים מחדש )יש לפרט את שם המכשיר(שטרי חוב ואגרות חוב

כהשקעות המוחזקות לפדיון בגין שינויים ביכולת או בכוונת הקבוצה להחזיקם עד למועד פדיונם. במועד זה, העלות נמדדת בהתאם לשוויו ההוגן. לאחר מועד הסיווג מחדש, מוצגת ההשקעה בעלותה )שם המכשיר(המופחתת של

במהלך רווח או הפסדמסווגים ל )שם המכשיר(ת. סכומים שנזקפו לרווח הכולל האחר טרם סיווג ההשקעה בהמופחת 2אורך החיים הנותר של ההשקעה המוחזקת לפדיון תוך שימוש בשיטת הריבית האפקטיבית.

ם למסחר מסווגות אשר מוצגות כנכסים פיננסיים מוחזקי )יש לפרט את שם המכשיר(השקעות במניות ואגרות חוב

)יש מחדש כנכסים פיננסיים זמינים למכירה בגין שינוי בכוונת הקבוצה שלא למוכרן בטווח הקצר במועד זה, עקב )שם המכשיר(במועד הסיווג מחדש נמדדת העלות המופחתת של לפרט את הנסיבות הנדירות שגרמו לשינוי הסיווג(.

4 3בהתאם לשוויו ההוגן של המכשיר הפיננסי. אשר מוצגות כנכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח או )יש לפרט את שם המכשיר(השקעות בהלוואות ואגרות חוב

בגין שינויים בכוונת הקבוצה וביכולתה שלא דיוןואות וחייבים/כהשקעות מוחזקות לפכהלוהפסד מסווגות מחדש )שם במועד זה. במועד הסיווג מחדש נמדדת העלות המופחתת של בעתיד הנראה לעין/עד למועד הפדיוןלמוכרן

3. בהתאם לשוויו ההוגן המכשיר( אשר מוצגות כנכסים פיננסיים זמינים למכירה מסווגות מחדש )יש לפרט את שם המכשיר(השקעה בהלוואות

במועד הנראה לעין /עד למועד הפדיוןלמוכרן בעתיד כהלוואות וחייבים בגין שינויים בכוונת הקבוצה וביכולתה שלא בהתאם לשוויו ההוגן. סכומים שנזקפו לרווח )שם המכשיר(זה. במועד הסיווג מחדש נמדדת העלות המופחתת של

במהלך אורך החיים הנותר של ההשקעה רווח או הפסדמסווגים ל )שם המכשיר(הכולל האחר טרם סיווג ההשקעה ב 2 ת הריבית האפקטיבית.המוחזקת לפדיון תוך שימוש בשיט

:ידי הקבוצה-התחייבויות פיננסיות ומכשירים הוניים שהונפקו על כג. IFRS 7.21 :סיווג כהתחייבות פיננסית או כמכשיר הוני (1) מכשירים פיננסיים לא נגזרים מסווגים כהתחייבות פיננסית או כמכשיר הוני, בהתאם למהות ההסדרים החוזיים

שבבסיסם. מכשיר הוני הוא כל חוזה המעיד על זכות שייר בנכסי הקבוצה לאחר הפחתת כל התחייבויותיה. מכשירים הוניים

פקתם בניכוי הוצאות המתייחסות במישרין להנפקת מכשירים אלו.שהונפקו על ידי הקבוצה נרשמים לפי תמורת הנ IAS 1.117(a) :התחייבויות פיננסיות מוצגות ונמדדות בהתאם לסיווג הבא הפסד.או ת פיננסיות בשווי הוגן דרך רווח התחייבויו .התחייבויות פיננסיות אחרות

ביישום מוקדם, יפנו לנספח לצורך דוגמה לביאור על המדיניות החשבונאית. IFRS 9ישמות חברות המי 1 עם מימוש הנכס. רווח או הפסדבמקרה שמדובר בנכס אשר אין לו מועד פדיון קבוע, רווח או הפסד שהוכר קודם לכן ברווח הכולל האחר יסווג מחדש ל 23 S 39IA קובע כי סיווגים מחדש המנויים בפסקה זו עשויים להתרחש במקרים נדירים בלבד. המשפט האחרון יתווסף במכשירי חוב בלבד. 4


49


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור IFRS 7.21 המשך( :ידי הקבוצה-התחייבויות פיננסיות ומכשירים הוניים שהונפקו על .גכ( :אגרות חוב הניתנות להמרה למניות החברה/מניות חברה מאוחדת (2) אשר תשלומי )יש לפרט את סוג המכשיר(, למניות החברה/חברות מאוחדותאגרות חוב הניתנות להמרה (א)

, או למדד המחירים לצרכן חברהבע השונה ממטבע הפעילות של ההקרן ו/או הריבית בגינם אינם צמודים למט(. במועד הנפקת אגרות החוב, מופרדים רכיבי אגרות החוב Compoundמהווים מכשיר פיננסי מורכב )

רכיב ההתחייבותי מוצג במסגרת ההתחייבויות לזמן ארוך, והרכיב ההוני מוצג במסגרת להמרה, כאשר הההון. השווי ההוגן של הרכיב ההתחייבותי נקבע בהתבסס על שיעור הריבית המקובלת בשוק למכשירים

ה פיננסיים בעלי מאפיינים דומים, אשר אינם כוללים אופציית המרה. יתרת התמורה בגין אגרות החוב להמרמיוחסת לאופציית ההמרה הגלומה בהן, ומוצגת בהון בסעיף "רכיב הוני של מכשירים פיננסיים מורכבים". רכיב זה מוכר ונכלל בהון בניכוי השפעת מסים על ההכנסה ואינו נמדד מחדש בתקופות עוקבות. עלויות

ורה.ההנפקה מוקצות באופן יחסי לרכיבי המכשיר הפיננסי המורכב בהתאם להקצאת התמ בע הצמודות למדד המחירים לצרכן ו/או למט למניות החברה/חברה מאוחדתאגרות חוב הניתנות להמרה (ב)

(, הכולל רכיב חוב ואופציית המרה. Hybridהינן מכשיר פיננסי מעורב ) חברההשונה ממטבע הפעילות של הבמועד הנפקת אגרות החוב, מפוצלת תמורת ההנפקה בין רכיב החוב של אגרות החוב לבין אופציית ההמרה

הגלומה בהן. במועד ההנפקה נמדדת אופציית ההמרה בשווי הוגן. יתרת התמורה בגין אגרות החוב מיוחסת לרכיב החוב. עלויות

יב החוב ולאופציית ההמרה באופן יחסי על בסיס השווי ההוגן שיוחס לכל רכיב במועד ההנפקה. גיוס מוקצות לרכחלק עלויות הגיוס המיוחס לרכיב החוב מוצג בקיזוז מההתחייבות בגין אגרות החוב הניתנות להמרה. חלק עלויות

הפסד. או וח הגיוס המיוחס לאופציית ההמרה נזקף מיידית לרו אגרות החוב, מוצג רכיב החוב כהתחייבות פיננסית אחרת בהתאם לעקרונות המתוארים בסעיף ___ לאחר הנפקת

נויים בשווי ההוגן נזקפים להלן. אופציית ההמרה מוצגת כנגזר, ונמדדת בתום כל תקופת דיווח בשווי הוגן, כאשר שי הפסד. או לרווח

הפסד, ייכתב:או אג"ח להמרה בשווי הוגן דרך רווח במידה והקבוצה בחרה לייעד את כל ה הצמודות למדד המחירים לצרכן ו/או למטבע חוץ הינן למניות החברה/חברות בנותאגרות חוב הניתנות להמרה

(, הכולל רכיב חוב ואופציית המרה. הקבוצה בחרה לייעד את אגרות החוב הניתנות Hybridמכשיר פיננסי מעורב )הפסד, כאמור בסעיף ___ או ות פיננסית בשווי הוגן דרך רווח כהתחייב החברה/חברות מאוחדותלמניות להמרה

נויים להלן. במועד ההנפקה ובתקופות עוקבות נמדדות אגרות החוב הניתנות להמרה בכללותן בשווי הוגן, כאשר שי הפסד. או בשווי ההוגן נזקפים לרווח

אופציית ההמרה ו/או אגרות החוב הניתנות להמרה, ראה ביאור ___.לעניין אופן מדידת השווי ההוגן של אור ___.יראה ב ,"מכשירים פיננסיים" IFRS 9 תקן סופי לעניין פרסום :החזקה הדדית של אגרות חוב ו/או אגרות חוב הניתנות להמרה למניות החברה/חברה מאוחדת (3) , אשר הונפקו על ידי חברה למניות החברה/חברה מאוחדתיתרות בגין אגרות חוב/אגרות חוב הניתנות להמרה

מחברות הקבוצה ונרכשו על ידי חברה אחרת בקבוצה מבוטלות בדוחות הכספיים המאוחדים. בעת רכישת אגרות י לבין עלות רכישתו כרווח או החוב בידי חברה מאוחדת, נזקף ההפרש בין ערכו בספרים של הרכיב ההתחייבות

כהפסד. ההפרש בין ערכו בספרים של הרכיב ההוני לבין עלות רכישתו מוכר כקיטון מההון. לעניין הטיפול במכירת אור ___.יראה ב החברה/חברה מאוחדתאגרות חוב/אגרות חוב הניתנות להמרה בידי


50


הכספייםביאורים לדוחות )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור IFRS 7.21 המשך( :ידי הקבוצה-התחייבויות פיננסיות ומכשירים הוניים שהונפקו על .גכ( :כתבי אופציה לרכישת מניות החברה ו/או חברה מאוחדת (4) , המקנים למחזיק בהן זכות ו/או חברה מאוחדתמניות החברה תקבולים בגין הנפקת כתבי אופציה לרכישת (א)

לרכוש מספר קבוע של מניות רגילות בתמורה לסכום קבוע של מזומן, מוצגים במסגרת ההון בסעיף "תקבולים על חשבון כתבי אופציה". לעניין זה, סכום מימוש המשתנה בהתאם למועד המימוש, אך כבר במועד ההנפקה

1 מועד מימוש אפשרי נחשב לסכום קבוע. ניתן לקבוע את מחיר המימוש בכל , המקנים למחזיק בהן זכות מניות החברה ו/או חברה מאוחדתתקבולים בגין הנפקת כתבי אופציה לרכישת (ב)

לרכוש מספר קבוע של מניות רגילות בתמורה לסכום משתנה של מזומן, מוצגים במסגרת ההתחייבויות, הפסד. לעניין זה, סכום מימוש הצמוד למדד המחירים לצרכן או דרך רווח וי הוגןומסווגים כהתחייבויות בשו

אף על פי כן, כתבי אופציות שהונפקו במסגרת הנפקת זכויות לכל בעלי או למטבע חוץ נחשב כסכום משתנה. המניות הקיימים, אשר סכום המימוש שלהן נקוב במטבע חוץ, אינן נחשבות לעניין זה כאופציות המסולקות

הפסד ראה ביאור ___. או ת פיננסיות בשווי הוגן דרך רווח לעניין הטיפול בהתחייבויותמורת סכום משתנה. , בהם נערך שינוי תנאים, המבטל את הצמדת תוספת מניות החברה/ חברה מאוחדתכתבי אופציה לרכישת (ג)

המימוש למדד המחירים לצרכן/מטבע חוץ סווגו מחדש כמכשירים הוניים, בסעיף "תקבולים על חשבון כתבי המחירים לצרכן/מטבע חוץ. אופציה", בגובה שוויים ההוגן במועד ביטול הצמדת תוספת המימוש למדד

שינויים בשוויים ההוגן של כתבי האופציה, ממועד הדוחות הכספיים האחרונים שקדמו למועד שינוי תנאי הפסד.או ש, נזקפו לדוח הרווח ההמרה, לבין שוויים ההוגן במועד שינוי תנאי המימו

2:הפסדאו ת פיננסיות בשווי הוגן דרך רווח התחייבויו (5) מהווה תמורה מותנית שנוצרה בצירוף עסקים הפסד אם היא או סית מסווגת בשווי הוגן דרך רווח התחייבות פיננ

ות פיננסית בשווי הוגן דרך רווח מוחזקת למטרת מסחר או שהיא יועדה כהתחייבאשר אינה מסווגת כהון או שהיא הפסד.או

כוללות אופציות לרכישת מניות החברה ו/או חברות בנות בעלות מחיר המוחזקות למסחרפיננסיות יות ההתחייבו

מימוש צמוד למדד המחירים לצרכן ו/או מטבע חוץ ומכשירים נגזרים על מכשירים הוניים של החברה ושל חברות )יש להוסיף מכשירים נוספים במידה ורלוונטי(.מאוחדות

מסחר, אם:התחייבות פיננסית מסווגת כמוחזקת למטרות היא נוצרה בעיקרה למטרת רכישה חוזרת בעתיד הקרוב; או ידי הקבוצה ושיש לו דפוס פעילות -היא מהווה חלק מתיק של מכשירים פיננסיים מזוהים, המנוהלים יחד על

מעשי מוכח של הפקת רווחים בזמן הקצר; או .היא נגזר שאינו מיועד ואפקטיבי כמכשיר גידור IFRS 7.B5(a) התחייבות פיננסית המוחזקת למטרות מסחר למעט )יש לפרט את סוג ההתחייבות הפיננסית(התחייבות פיננסית

רווח מיועדת כהתחייבות פיננסית בשווי הוגן דרך או תמורה מותנית שנוצרה בצירוף עסקים אשר אינה מסווגת כהון, :בעת ההכרה הראשונית, כאשר או הפסד

;אוייעוד כזה מבטל או מפחית משמעותית אי עקביות בהכרה או מדידה שהייתה נוצרת אלמלא יעוד זה ההתחייבות הפיננסית מהווה חלק מתוך קבוצה של נכסים או התחייבויות פיננסיים או שניהם גם יחד, אשר

ל הסיכונים או אסטרטגיית ניהולה וביצועיה מוערכים על בסיס שווי הוגן, בהתאם למדיניות מתועדת של ניהוההשקעות של הקבוצה, ומידע אודות קבוצת המכשירים הפיננסיים מועבר במסגרת דיווחים פנימיים על פי

אובסיס זה לאנשי מפתח ניהוליים של הקבוצה; היא מהווה חלק מחוזה הכולל נגזר משובץ אחד או יותר וניתן לייעד את החוזה המעורב כולו )נכס או

.רווח או הפסדהתחייבות( בשווי הוגן דרך דרך רווח אשר יועדו במועד הכרתן לראשונה בשווי הוגן אגרות חוב/ הלוואות / התחייבויות אחרות )פרט(לקבוצה

.בהתאם לתנאים לעיל()פרט מאחר ואו הפסד IFRS 7.B5(e) ן התחייבויות פיננסיות בשווי הוגן דרך רווח או הפסד מוצגות בשווי הוגן. כל רווח או הפסד הנובע משינויים בשווי ההוג

הפסד מגלם בתוכו ריבית ששולמה בגין ההתחייבות רווח או מוכר ברווח או הפסד. הרווח או ההפסד נטו המוכר ב הפסד.או לויות עסקה נזקפות במועד ההכרה הראשונית לרווח הפיננסית. ע

ראה ביאור ___. ,לעניין אופן קביעת השווי ההוגן

כאשר בשנה יש להוסיף משפט זה במקרה בו קיימים תקבולים בגין כתבי אופציה עם מחיר מימוש מדורג וידוע מראש במועד ההנפקה, דוגמת אופציה לשנתיים, 1

ש"ח. 7ש"ח ובשנה השנייה 5שונה מחיר המימוש יעמוד על הרא ביישום מוקדם, יפנו לנספח לצורך דוגמה לביאור על המדיניות החשבונאית. IFRS 9חברות המיישמות 2


51


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור IFRS 7.21 המשך( :ידי הקבוצה-ומכשירים הוניים שהונפקו עלהתחייבויות פיננסיות .גכ( :התחייבויות פיננסיות אחרות (6) מוכרות )יש לפרט את ההתחייבויות הפיננסיות של הקבוצה שנכללות בקטגוריה זו(,התחייבויות פיננסיות אחרות,

לראשונה בשווי הוגן לאחר ניכוי עלויות עסקה. לאחר מועד ההכרה הראשונית התחייבויות פיננסיות אחרות נמדדות בעלות מופחתת תוך שימוש בשיטת הריבית האפקטיבית.

שוב העלות המופחתת של התחייבות פיננסית ושל הקצאת הוצאות ריבית ישיטת הריבית האפקטיבית היא שיטה לח

על פני התקופה הרלוונטית. שיעור הריבית האפקטיבי הוא השיעור שמנכה באופן מדויק את הזרם החזוי של תזרימי המזומנים העתידיים על פני אורך החיים הצפוי של ההתחייבות הפיננסית לערכה בספרים, או מקום שמתאים,

לתקופה קצרה יותר. ת הצמודות למדד המחירים לצרכן ראה סעיף ___.לעניין הטיפול בהתחייבויות פיננסיות אחרו :התחייבויות פיננסיות הצמודות למדד המחירים לצרכן (7) המדד( שאינן נמדדות לפי שווי הוגן דרך רווח -לקבוצה התחייבויות פיננסיות הצמודות למדד המחירים לצרכן )להלן

שיעור הריבית האפקטיבי כשיעור ריאלי בתוספת הפרשי הצמדה או הפסד. בגין התחייבויות אלה הקבוצה קובעת את על פי השינויים במדד שהיו בפועל עד לתום תקופת הדיווח.

:גריעת התחייבויות פיננסיות (8) בחוזה נפרעת, הדהיינו כאשר המחויבות שהוגדר -התחייבות פיננסית מוסרת כאשר, ורק כאשר, היא מסולקת

מבוטלת או פוקעת. מכשירים הוניים המונפקים על ידי החברה בתמורה לסילוק התחייבות פיננסית הם תמורה ששולמה כנגד סילוק

ההתחייבות. בהתאם לכך, ההפרש בין השווי ההוגן של המכשירים ההוניים אשר הונפקו, לבין הערך בספרים של 1הפסד.ההתחייבות, נזקף לרווח או

2 :שינוי תנאים של התחייבויות פיננסיות (9) האם שינוי תנאים "ח א', ובהתאם לכך בחנה הקבוצה , שונו תנאי התחייבות הקבוצה בגין הלוואה/אגXכאמור בביאור

תזרימי זה מהווה "שינוי תנאים מהותי" בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים, על ידי בחינה כמותית המבוססת על בחינה איכותית המבוססת, בין היתר, על גורמים ידי המזומנים הצפויים בגין ההתחייבות בתנאיה החדשים, וכן על

.)יפורט ככל שרלוונטי(כגון תנאי ההצמדה של ההתחייבות, אופן סילוקה וגורמים נוספים אפשרות א' )כאשר שינוי התנאים זוהה כלא מהותי(: כאמור, שינוי התנאים זוהה כשינוי לא מהותי. בהתאם לכך, לא הוכר במועד שינוי התנאים רווח או לאחר הבחינה

הפסד על ידי הקבוצה, ואילו הריבית האפקטיבית בגין ההתחייבות עודכנה באופן שיקטין/יגדיל את הוצאות הריבית בגינה על פני יתרת תקופת ההלוואה.

זוהה כמהותי(:אפשרות ב' )כאשר שינוי התנאים לאחר הבחינה כאמור, שינוי התנאים הוכר כשינוי תנאים מהותי, ועל כן שינוי התנאים מטופל כנטילת חוב חדש

באמצעותו נפרעה יתרת החוב של הקבוצה למועד השינוי. בהתאם לכך, באותו מועד, גרעה הקבוצה את ההתחייבות בהתחייבות פיננסית חדשה על פי שוויה ההוגן לאותו מועד. ההפרש הפיננסית בהתאם לתנאיה הקודמים, והכירה

בין הערך בספרים של יתרת החוב ערב השינוי, לבין השווי ההוגן של ההתחייבות בהתאם לתנאים החדשים, הוכר כרווח/הפסד בדוח על הרווח או הפסד של הקבוצה. עלויות עסקה המיוחסות במישרין לשינוי התנאים, הוכרו אף הן

בדוח על הרווח או הפסד.

ועל כן הטיפול החשבונאי בה עשוי 19C IFRIהנפקה של מכשירים הוניים כנגד סילוק חוב כלפי אחד מבעלי המניות של החברה, בתפקידו כבעל מניות אינה בתחולת 1

להיות שונה מהאמור בפסקה זו. במידה ורלוונטי, יש להתאים את נוסח הפסקה בהתאם למדיניות החשבונאית אשר יושמה בהתאם לנסיבות.החוב, הפסקת גידור חשבונאי וכדומה. עסקאות אלו הינן לעיתים סבוכות ומורכבות יחסית, ועשויות לשלב גם הנפקה של מכשירים הוניים בד בבד עם החלפת 2

במקרים אלו, ייתכן וגילויים לדוגמה אלו לא יספקו את התיאור הנדרש למדיניות החשבונאית אשר ננקטה לגבי אותן עסקאות.


52


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור IFRS 7.21 המשך( :ידי הקבוצה-התחייבויות פיננסיות ומכשירים הוניים שהונפקו על .גכ( :מניות באוצר (10) החברה המוחזקות על ידי החברה או חברות מאוחדות שלה, מופחתות מההון כמרכיב נפרד.עלות מניות :התחייבויות בגין חוזי ערבות פיננסיים (11) IAS 1.117(a) התחייבויות בגין חוזי ערבות פיננסיים נמדדות לראשונה בשוויין ההוגן. בתקופות עוקבות נמדדים חוזי ערבות

הגבוה מבין:פיננסיים לפי סכום המחויבות לפי החוזה כפי שנקבע ב-IAS 37 בדבר הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים; ו- הסכום שהוכר לראשונה בניכוי, במידה ונאות, הפחתה מצטברת שהוכרה בהתאם למדיניות ההכרה בהכנסה

ביאור ___.של הקבוצה. לעניין מדיניות ההכרה בהכנסה של הקבוצה, ראה :פיצול תמורה מהנפקת חבילה של ניירות ערך (12) התמורה המתקבלת מהנפקת חבילה של ניירות ערך מיוחסת למרכיבי החבילה השונים. התמורה מיוחסת תחילה

שווי להתחייבויות פיננסיות הנמדדות בשווי הוגן דרך רווח או הפסד ולהתחייבויות פיננסיות אחרות, אשר נמדדות בהוגן רק במועד ההכרה הראשונית, ואילו היתרה מיוחסת למכשירים ההוניים. כאשר נכללים בחבילת ניירות הערך מכשירים פיננסיים מעורבים, מוכרות ההתחייבויות הפיננסיות האחרות בגובה ההפרש בין השווי ההוגן של המכשיר

יות שנמדדות בשווי הוגן דרך רווח או הפסד. כאשר המעורב בכללותו לבין השווי ההוגן של ההתחייבויות הפיננסמונפקים במסגרת חבילת ניירות ערך מספר מכשירים הוניים, מיוחסת תמורת החבילה לפי שוויים ההוגן היחסי. השווי ההוגן של כל אחד ממרכיבי החבילה הנמדד בשווי הוגן כאמור, נקבע בהתבסס על מחירי השוק של ניירות

הנפקתם. עלויות ההנפקה מוקצות בין כל אחד ממרכיביה באופן יחסי לשווי שנקבע לכל רכיב הערך בסמוך לאחר שהונפק. עלויות ההנפקה שהוקצו להתחייבויות פיננסיות הנמדדות בשווי הוגן דרך רווח או הפסד נזקפות לרווח או

בניכוי מההתחייבות, ונזקפות הפסד במועד ההנפקה. עלויות הנפקה שהוקצו להתחייבויות פיננסיות אחרות מוצגות לרווח או הפסד בשיטת הריבית האפקטיבית. עלויות הנפקה שהוקצו למכשירים הוניים מוצגות בניכוי מההון.

:מכשירים פיננסיים נגזרים וחשבונאות גידור כד. IFRS 7.21 :כללי (1) לנהל את החשיפות לשינויי ריבית ושערי מטבע חוץ. הקבוצה עושה שימוש במגוון מכשירים פיננסים נגזרים על מנת

( על שערי מטבע, עסקאות החלפת ריבית ועסקאות החלפת Forwardבין השאר, רוכשת הקבוצה עסקאות אקדמה )בנוסף לכך, ריבית ומטבע חוץ משולבות. פרטים נוספים על הנגזרים בהם משתמשת הקבוצה ניתנים בביאור ___.

, למניות החברה/חברה מאוחדתיים נגזרים בגין כתבי אופציה ואגרות חוב הניתנות להמרה לקבוצה מכשירים פיננס 1ה. חברבהן מחיר המימוש צמוד למדד המחירים לצרכן ו/או מטבע שאינו מטבע הפעילות של ה

IAS 1.117(a) ר מכן לפי שוויים מכשירים פיננסיים נגזרים מוכרים לראשונה במועד ההתקשרות ובתום כל תקופת דיווח שלאח

ההוגן. שינויים בשווי ההוגן של מכשירים פיננסיים נגזרים נזקפים ככלל לרווח או הפסד. עיתוי ההכרה ברווח או הפסד של שינויים בשווי ההוגן של מכשירים פיננסיים נגזרים, אשר יועדו למטרת גידור, כאשר גידור זה הינו אפקטיבי ועונה

דור, מותנה באופי ובסוג הגידור, כמפורט בסעיפים ___ להלן.לכל התנאים לקביעת יחסי גי סיווגם של מכשירים פיננסיים נגזרים המשמשים לגידור בדוח על המצב הכספי, נקבע בהתאם למשך הזמן החוזי

, הנגזר יוצג בדוח על המצב חודשים 12על של המכשיר הפיננסי הנגזר. אם יתרת הזמן החוזית של הנגזר עולה יסווג הנגזר כפריט שוטף. חודשים 12אינה עולה על הכספי כפריט לא שוטף, ואם יתרת הזמן

ונים הרלוונטיים לגביה.בהתאם למכשירים ולסיכ ביאורהמכשירים והסיכונים המנויים בפסקה זו הינם דוגמאות בלבד. על כל חברה להתאים את נוסח ה 1


53


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור IFRS 7.21 המשך( :נגזרים וחשבונאות גידורמכשירים פיננסיים .דכ( 1:נגזרים משובצים (2) נגזרים המשובצים במכשירים פיננסיים או כל חוזה מארח אחר מופרדים מהחוזה המארח, אם המאפיינים והסיכונים

( למאפיינים ולסיכונים הכלכליים של החוזה המארח, אלא Closely relatedהכלכליים אינם קשורים באופן הדוק )אם המכשיר המעורב בכללותו )כולל הנגזר המשובץ( מוצג כנכס פיננסי או כהתחייבות פיננסית בשווי הוגן דרך רווח

או הפסד. שינויים בשווי ההוגן של נגזרים משובצים הניתנים להפרדה נזקפים לרווח או הפסד. , אשר איננו מטבע בדולרשובצים, אשר הופרדו מהחוזה המארח בגין חוזה חכירה תפעולית נקוב לקבוצה נגזרים מ

הפעילות של המחכיר וחוכר, וכן רכיב ההמרה באגרות חוב הניתנות להמרה שמחזיקה הקבוצה אשר מסווגות כנכסים פיננסיים זמינים למכירה.

הנקובים בדולר ארה"ב או הצמודים לו ש לפרט את סוג החוזה(,)יהקבוצה לא הפרידה נגזרים משובצים בגין חוזי

( בישראל Commonly Used, לאור היות הדולר ארה"ב מטבע מקובל בשימוש )2006בדצמבר 31אשר נחתמו לפני עד למועד זה.

לעניין אופן קביעת השווי ההוגן של נגזרים משובצים ראה ביאור ___. :חשבונאות גידור (3) הקבוצה מייעדת לגידור מכשירים פיננסיים נגזרים )לרבות נגזרים משובצים( ומכשירים פיננסיים לא נגזרים. הפריטים

המגדרים מיועדים כגידור שווי הוגן, גידור תזרימי מזומנים או גידור השקעה נטו בפעילות חוץ. עסקאות לגידור סיכוני )יש להתאים למדיניות כגידור תזרימי מזומנים/גידור שווי הוגןמטבע חוץ הנובעים מהתקשרויות איתנות מטופלות

החשבונאית של הקבוצה(. יחסי הגידור מתועדים בידי הקבוצה במועד ההתקשרות בעסקת הגידור. במסגרת התיעוד, מזוהים המכשיר המגדר,

של האסטרטגיה למדיניות הפריט המגודר, הסיכון המגודר, אסטרטגית הגידור המיושמת, ונבחנת מידת ההתאמה הכוללת של הקבוצה בכל סוג גידור. בנוסף, החל מתחילת יחסי הגידור ולאורך כל תקופתם, מתעדת הקבוצה את המידה בה המכשיר המגדר אפקטיבי בקיזוז החשיפה לשינויים בשווי ההוגן או בתזרימי המזומנים בגין הסיכון

המגודר על הפריט המגודר. י של מכשירים מגדרים נקבע בהתאם ליתרת התקופה של יחסי הגידור בתום תקופת הדיווח. אם בתום סיווגם המאזנ

חודשים, מסווג המכשיר המגדר בדוח על המצב הכספי כנכס 12תקופת הדיווח עולה יתרת תקופת יחסי הגידור על חודשים, 12ר אינה עולה על או כהתחייבות בלתי שוטפים. במידה ובתום תקופת הדיווח יתרת תקופת יחסי הגידו

מסווג המכשיר המגדר בדוח על המצב הכספי כנכס או כהתחייבות שוטפים. )יש לפרט את הרלוונטיים(:פעילות הגידור של הקבוצה כוללת את יחסי הגידור הבאים :גידור שווי הוגן (א) הנושאות ריבית קבועה, אשר בגינן התקשרה הקבוצה הקבוצה מיישמת חשבונאות גידור שווי הוגן בגין הלוואות

בחוזי החלפת שערי ריבית וכן בגין עסקאות עתידיות לרכישה או למכירה של מטבע חוץ, המיועדות להבטחת תמורות )יש לפרט את הפריטים בגינם מבצעת הקבוצה את עסקאות 2ייצוא ותשלום עבור ייבוא כנגד שינויים בשער מטבע.

ההוגן(גידור השווי הפסד במקביל רווח או השינויים בערכם של מכשירים פיננסיים המיועדים לגידור סיכון שווי הוגן מוכרים מיידית ב

לשינויים בשווי ההוגן של הפריט המגודר המיוחסים לסיכון המגודר. חשבונאות גידור שווי הוגן מופסקת כאשר לעניין זה, המכשיר המגדר פוקע, נמכר או ממומש או כאשר יחסי הגידור אינם עומדים עוד בתנאי הסף לגידור.

ות או רגולטוריות, באופן שבו אין שינויים נוספים לתנאים כתוצאה מדרישות חוקיהצד שכנגד למכשיר המגדר החלפת , אינה מהווה פקיעה או מימוש.מעבר לשינויים ההכרחיים כתוצאה מהחלפת הצד שכנגד של המכשיר המגדר

התאמות לערך בספרים של הפריט המגודר נזקפים לרווח או הפסד החל ממועד הפסקת הגידור ואילך.

ביישום מוקדם, יפנו לנספח לצורך דוגמה לביאור על המדיניות החשבונאית. IFRS 9חברות המיישמות 1 ניתן לטפל בסיכון מטבע חוץ של התקשרות איתנה כגידור שווי הוגן או כגידור תזרימי מזומנים. 2


54


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור IFRS 7.21 המשך( :מכשירים פיננסיים נגזרים וחשבונאות גידור .דכ( )המשך( :חשבונאות גידור (3) :גידור תזרימי מזומנים (ב) הקבוצה מיישמת חשבונאות גידור תזרימי מזומנים בגין הלוואות הנושאות ריבית משתנה, אשר בגינן התקשרה

הקבוצה בחוזי החלפת שערי ריבית, וכן בגין עסקאות עתידיות לרכישה או למכירה של מטבע חוץ המיועדות או להשמיט במידת הצורך פרטים )יש לפרטלהבטחת תמורות ייצוא ותשלום עבור ייבוא אשר צמודים למטבע חוץ.

נוספים/מסוימים(החלק האפקטיבי בשינויים בערכם של מכשירים פיננסיים המיועדים לגידור תזרימי מזומנים מוכר ברווח הכולל

הפסד. ואהאחר בסעיף "רווח )הפסד( בגין גידור תזרים מזומנים" והחלק שאינו אפקטיבי מוכר מיידית ברווח או כאשר יחסי הגידור גידור תזרימי מזומנים מופסקת כאשר המכשיר המגדר פוקע, נמכר או ממומשחשבונאות

כתוצאה מדרישות חוקיות או הצד שכנגד למכשיר המגדר לעניין זה, החלפת לגידור.אינם עומדים עוד בתנאי הסף ינויים ההכרחיים כתוצאה מעבר לש רגולטוריות, באופן שבו אין שינויים נוספים לתנאים של המכשיר המגדר

לאחר הפסקת חשבונאות הגידור, הסכומים שנזקפו לרווח , אינה מהווה פקיעה או מימוש.מהחלפת הצד שכנגד הכולל האחר מסווגים לרווח או הפסד כאשר הפריט המגודר או העסקה החזויה המגודרת נרשמים ברווח או הפסד.

חייבויות לא פיננסיים, רווחים או הפסדים שנזקפו לרווח הכולל האחר בעת גידור עסקה חזויה על נכסים ו/או הת

רווחים או הפסדים שנזקפו לרווח אונזקפים לעלות הראשונית של הפריט המגודר מיד עם ההכרה הראשונית בו הכולל האחר נזקפים לרווח או הפסד במהלך התקופה בה תזרימי המזומנים החזויים המגודרים משפיעים על

)יותאם למדיניות החשבונאית של הקבוצה(.או הפסד. הרווח :גידור השקעה נטו בפעילות חוץ (ג) הקבוצה מיישמת חשבונאות גידור השקעה נטו בפעילות חוץ בגין הלוואות שנלקחו באותו מטבע בו בוצעה

ההשקעה. מזומנים. החלק האפקטיבי מסך השינוי בשווי גידור השקעה בחברות מוחזקות מטופל באופן דומה לגידור תזרימי

ההוגן של מכשירים פיננסיים המיועדים לגידור השקעה נטו בפעילות חוץ מוכר ברווח הכולל האחר בסעיף "הפרשי שער בגין תרגום פעילות חוץ" והחלק שאינו אפקטיבי מוכר ברווח או הפסד.

פעילות החוץ וכן בעת ההשקעה בהפסד במועד מימוש סכומים שנזקפו לרווח הכולל האחר מסווגים לרווח או או במעבר מהשקעה המטופלת לפי שיטת השווי המאזני לנכס איבוד שליטהמימוש חלקי של פעילות החוץ הכרוך ב

פיננסי. :הכרה בהכנסה כה. IAS 18.35(a) התמורה שהקבוצה זכאית לקבל בגין הכנסה ממכירת ו/אוהכנסה נמדדת לפי השווי ההוגן של התמורה שהתקבלה

אומדנים להחזרות, הנחות וכדומה. סחורות או ממתן שירותים במהלך העסקים הרגיל. ההכנסה מוצגת בניכוי :הכנסה ממכירת סחורות (1) מוכרת בהתקיים כל התנאים הבאים: )לציין את סוג הסחורות(ההכנסה ממכירת סחורות ;הקבוצה העבירה לקונה את הסיכונים וההטבות המשמעותיים הנובעים מהבעלות על הסחורות הקבוצה אינה שומרת מעורבות ניהולית נמשכת ברמה המאפיינת, בדרך כלל, בעלות ואינה שומרת את

השליטה האפקטיבית על הסחורות שנמכרו; ;סכום ההכנסה ניתן למדידה באופן מהימן הכלכליות הקשורות לעסקה יזרמו לקבוצה; וכן צפוי שההטבות .העלויות שהתהוו או שיתהוו בגין העסקה ניתנות למדידה באופן מהימן 1 הכנסות ממכירת סחורות מוכרות במועד בו הן נשלחות, וכן הבעלות המשפטית עליהן עוברת.

ההכרה בהכנסה הספציפית של חברה כלשהי. יש להתאים את המדיניות החשבונאית להכרה בהכנסה בהתאם משפט זה מהווה דוגמה לגילוי הנדרש אודות מדיניות 1

למדיניות החשבונאית הפרטנית המיושמת.


55


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור IAS 18.35(a) המשך( :הכרה בהכנסה .הכ( :הכנסה מהספקת שירותים (2) מוכרת בהתאם לשלב ההשלמה של העסקה ובהתקיים )לציין את סוג השירותים(הכנסה מעסקה להספקת שירותים

כל התנאים הבאים: למדידה באופן מהימן;סכום ההכנסה ניתן ;צפוי שההטבות הכלכליות הקשורות לעסקה יזרמו לקבוצה שלב ההשלמה של העסקה בתום תקופת הדיווח ניתן למדידה באופן מהימן; וכן .העלויות שהתהוו במסגרת העסקה והעלויות הנדרשות להשלמתה ניתנות למדידה באופן מהימן כלהלן:שלב ההשלמה של העסקה נקבע ,דמי התקנה מוכרים בהתאם לשלב ההשלמה של ההתקנה תוך קביעת החלק היחסי של ההתקנה שבוצעה

נכון לתום תקופת הדיווח, מתוך משך הזמן הכולל הצפוי של ההתקנה; דמי שרות הכלולים במחיר מוצרים שנמכרו מוכרים בהתאם לחלק היחסי של העלות הכוללת להספקת השרות

שנמכר, תוך הבאה בחשבון של מגמות היסטוריות בהיקף השירותים שסופקו בפועל בגין סחורות למוצר שנמכרו בעבר;

"הכנסה מחוזי "חומרים פלוס עבודה(Time And Material Contracts) מוכרת בהתאם לתעריפים החוזיים של שעות עבודה שסופקו ועלויות ישירות שנוצרו.

ראה ביאור ___ להלן. -ההכרה בהכנסה מעבודות על פי חוזה הקמה לעניין מדיניות :הכנסות מתמלוגים (3) הכנסות מתמלוגים מוכרות על בסיס צבירה בהתאם למהות של ההסכם הרלוונטי. הכנסות מתמלוגים הנקבעות על

תמלוגים המבוססים על ייצור, בסיס זמן מוכרות על בסיס הקו הישר על פני תקופת ההסכם. הכנסות בגין הסכמי מכירות ובסיסי מדידה אחרים מוכרות בהתאם לבסיס החוזה.

:הכנסות ריבית (4) הכנסות ריבית נצברות על בסיס עיתי בהתחשב בקרן לפירעון ותוך שימוש בשיטת הריבית האפקטיבית. :הכנסות מדיבידנד (5) מוכרות במועד בו נוצרה הזכאות לקבלת הדיבידנד.הכנסות מדיבידנד בגין השקעות :הכנסות מדמי שכירות (6) לעניין אופן ההכרה בהכנסה מחוזי חכירה תפעולית של נכסי נדל"ן להשקעה, ראה ביאור ___. :תכניות שימור לקוחות (7) מכירת סחורות/שירותים המקנות ללקוחות הקבוצה זכויות לרכישת מוצרים או שירותים במחיר מוזל יותר או ללא

תמורה בתקופות עתידיות, בהתאם לתכנית צבירת הנקודות של הקבוצה, מוכרות כחוזה מרובה מרכיבים. תמורת . הקצאת תמורת המכירה מבוצעת בהתבסס המכירה מוקצית בין המוצרים והשירותים שסופקו, לבין הזכויות שנצברו

על השווי ההוגן של נקודות הזכות, במידה והיו נמכרות בנפרד. הכנסות בגין נקודות הזכות שהוענקו נדחות, ומוכרות במועד בו השלימה הקבוצה את מחויבויותיה בגינן.

הכרה בהכנסות על בסיס ברוטו או על בסיס נטו (8) פועלת הקבוצה כסוכנת או כמתווכת ללא נשיאה בסיכונים ובתשואות הנגזרים מהעסקה, מוצגות בעסקאות בהן

הכנסות הקבוצה מהעסקאות על בסיס נטו. הכנסות בגין עסקאות בהן הקבוצה היא החייב העיקרי, ונושאת בסיכונים ובתשואות הנגזרים מהעסקה, מוצגות על בסיס ברוטו.


56


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור IAS 18.35(a) המשך( הכרה בהכנסה .הכ( 1 :הכנסה ממכירת דירות (9) ההכנסה ממכירת דירות מוכרת בהתקיים כל התנאים הבאים: המשמעותיים הנובעים מהבעלות על הדירות. העברת הקבוצה העבירה לקונה את הסיכונים וההטבות

הסיכונים והתשואות מתקיימת, בדרך כלל, עם מסירת הדירה לרוכש; הקבוצה אינה שומרת מעורבות ניהולית נמשכת ברמה המאפיינת, בדרך כלל, בעלות ואינה שומרת את

השליטה האפקטיבית על הדירות שנמכרו; ן מהימן;סכום ההכנסה ניתן למדידה באופ צפוי שההטבות הכלכליות הקשורות לעסקה יזרמו לקבוצה; וכן .העלויות שהתהוו או יתהוו בגין העסקה ניתנות למדידה באופן מהימן "הכנסות מחוזים עם לקוחות" ראה ביאור ___. IFRS 15לעניין פרסום תקן חדש בנושא הכרה בהכנסה :עבודות על פי חוזה הקמה כו. IAS 11.39(b) IAS 11.39(c)

כאשר ניתן לאמוד באופן מהימן את התוצאה של עבודה על פי חוזה הקמה, ההכנסות והעלויות מוכרות בהתאם לשלב ההשלמה של העבודה, נכון לתום תקופת הדיווח. שיעור ההשלמה נמדד, בדרך כלל, בהתאם ליחס שבין

,החוזה שלמתהחזויות לצורך ה לבין סך כל העלויות שבוצעההעלויות שנוצרו לתום תקופת הדיווח בגין העבודה )יש להתאים בהתבסס על השלמתם של שלבים הנדסיים אולמעט עלויות שאינן מייצגות את שלב ההשלמה ו

.למדיניות החשבונאית של הקבוצה( , במידה והוסכם לגביהם עם חוזה ההקמה, תשלומי תביעות ותמריצים נכללים בהכנסות היקף העבודהשינויים ב

בודה.מזמין הע כאשר לא ניתן למדוד באופן מהימן את התוצאה של עבודה על פי חוזה הקמה, ההכנסות מוכרות עד לגובה העלויות

שנוצרו בגין ביצוע החוזה ואשר צפוי שיושבו. עלויות חוזה מוכרות כהוצאה בתקופה בה הן התהוו. כאשר צפוי שסך פסד הצפוי נזקף מיידית לרווח או הפסד.כל העלויות לביצוע החוזה יעלה על הכנסותיו, הה

"הכנסות מחוזים עם לקוחות" ראה ביאור ___. IFRS 15לעניין פרסום תקן חדש בנושא הכרה בהכנסה :חכירות כז. :כללי (1) המשמעותיים הסדרי חכירה מסווגים כחכירה מימונית כאשר תנאי החוזה מעבירים את כל הסיכונים וההטבות

הנגזרים מהבעלות לחוכר. יתר החכירות מסווגות כחכירות תפעוליות. :הקבוצהבידי )יש לפרט את סוג הנכס(החכרת _____ (2) חכירה מימונית בעסקאות חכירה מימונית בהן מחכירה הקבוצה נכסים לישות אחרת, מכירה הקבוצה במועד תחילת החכירה בנכס

הערך הנוכחי של תשלומי החכירה המינימליים. הכנסות מימון בגין חכירה מימונית מוקצות בין תקופות הדיווח בגובה החשבונאי באופן שישקפו שיעור תשואה תקופתי קבוע על השקעת הקבוצה נטו, העומדת לפירעון, בגין עסקת

החכירה. חכירה תפעולית תפעולית מוכרות על בסיס הקו הישר על פני תקופת החכירה. בהסדרי חכירה הכנסות מדמי שכירות בגין חכירה

תפעולית בהם בתחילת תקופת החכירה לא מתקבלים דמי חכירה, או מתקבלים דמי חכירה מופחתים, וכן כאשר ניתנות הטבות נוספות לחוכר, מכירה הקבוצה בהכנסה על בסיס קו ישר, על פני תקופת החכירה.

כן את יש לעד -מדובר בעסקה למתן שירותי בנייה C 15IFRIעל פי ללקוח באופן מתמשך, או לחילופין בחברות בהן הסיכונים והתשואות ממכירות הדירות עוברות 1

המדיניות החשבונאית בהתאם.


57


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור )המשך( :חכירות .זכ :בידי הקבוצה )יש לפרט את סוג הנכס(חכירת _____ (3) חכירה מימונית אחרת, מכירה הקבוצה במועד תחילת החכירה בנכס בעסקאות חכירה מימונית בהן חוכרת הקבוצה נכסים מישות

על פי הנמוך מבין שוויו ההוגן לבין ערכם הנוכחי של תשלומי החכירה המינימליים. ההתחייבות להעברת תשלומי החכירה המינימליים למחכיר מוצגת בדוח על המצב הכספי כהתחייבות פיננסית בגין חכירה. בתקופות עוקבות,

פים בגין החכירה המימונית בין מרכיב המימון לרכיב ההתחייבות, באופן שיתקבל שיעור ריבית מוקצים תשלומים שוטקבוע המחושב על יתרת ההתחייבות. החלק שהוקצה למרכיב המימון נזקף לרווח או הפסד, למעט מקרים בהם

אשראי ראה ביאור ___(. הנכס נשוא החכירה הינו נכס כשיר, שבגינו מהוונות עלויות אשראי )לעניין היוון עלויות חכירות קרקע )שאינן נדל"ן להשקעה הנמדד בשווי הוגן( ממינהל מקרקעי ישראל, אשר התשלום בגינן מבוצע מידי

תקופה מסווגות כחכירות מימוניות. במועד תחילת החכירה מכירה הקבוצה ב"רכוש קבוע" ומנגד בהתחייבות בגין הנמוך מבין השווי ההוגן של הקרקע לבין הערך הנוכחי של תשלומי החכירה החכירה המימונית וזאת על פי

פני יתרת -המינימאליים. בתקופות עוקבות, ההתחייבות מטופלת כאמור לעיל והקרקע מופחתת על בסיס קו ישר על בהתעלם מאופציית הארכה./תקופת החכירה, תוך הכללת

ווי הוגן( ממינהל מקרקעי ישראל, אשר דמי החכירה שולמו במלואם חכירות קרקע )שאינן נדל"ן להשקעה הנמדד בש

מראש מסווגות כחכירות מימוניות. תשלומי החכירה הנדחים ששולמו במועד תחילת החכירה מוצגים בדוח על המצב בהתעלם /פני יתרת תקופת החכירה, תוך הכללת-הכספי בסעיף "רכוש קבוע", ומופחתים על בסיס קו ישר על

ת הארכה.מאופציי חכירה תפעולית הוצאות דמי שכירות בגין חכירה תפעולית מוכרות על בסיס הקו הישר על פני תקופת החכירה. בהסדרי חכירה בהם

בתחילת תקופת החכירה לא משולמים דמי חכירה, או משולמים דמי חכירה מופחתים, וכן מתקבלות הטבות נוספות בהוצאות על בסיס קו ישר, על פני תקופת החכירה.מהמחכיר, מכירה הקבוצה

מסווגות כחכירות תפעוליות. תשלומי החכירה הנדחים ששולמו במועד תחילת החכירה Xחכירות קרקע מגורם

פני -מוצגים בדוח על המצב הכספי בסעיף "חייבים אחרים ויתרות חובה לזמן ארוך", ומופחתים על בסיס קו ישר על בהתעלם מאופציית הארכה./חכירה, תוך הכללתיתרת תקופת ה

לעניין סיווג חכירות תפעוליות כנכסי נדל"ן להשקעה הנמדד בשווי הוגן ראה ביאור ___. לעניין הפרדת מכשירים פיננסיים נגזרים, המשובצים בחוזי חכירה ראה ביאור ___. "חכירות" ראה ביאור ___. IFRS 16לעניין פרסום תקן חדש בנושא חכירות

:מענקים ממשלתיים ומענקי מדען ראשי כח. IAS 20.39(a) (1) מענקים ממשלתיים: מענקים ממשלתיים אינם מוכרים עד למועד בו קיים בטחון סביר שהקבוצה תעמוד בתנאים הנלווים להם ושהמענקים

יתקבלו. -מענקים ממשלתיים שהתנאי העיקרי להם הוא רכישה, הקמה או השגה בדרך אחרת של נכסים בלתי שוטפים על

מוצגים בניכוי מהערך בספרים של הנכס נשוא המענק אוידי הקבוצה, מוכרים כהכנסה נדחית בדוח על המצב הכספי או הפסד על בסיס שיטתי סביר על פני . סכום המענק נזקף לרווח )יש להתאים למדיניות החשבונאית של הקבוצה( תקופת החיים השימושיים של הנכסים הקשורים.

מענקים ממשלתיים אחרים מוכרים כהכנסה על בסיס שיטתי, על פני אותן תקופות דיווח בהם נוצרת הקבלה

ממשלתיים חשבונאית כנגד אותן עלויות בהן נשאה הקבוצה אשר הקנו לה את הזכות לקבלת המענקים. מענקיםאשר הזכות לקבלתם נוצרת לקבוצה כפיצוי בגין הוצאות או הפסדים שנוצרו או למטרת תמיכה כספית מיידית, ללא

עלויות מתייחסות עתידיות, מוכרים ברווח או הפסד בתקופה בה נוצרה הזכות לקבלתם. הנמדדים כהפרש בין התקבולים הטבות הנובעות מהלוואות ממשלתיות מוטבות מטופלות כמענקים ממשלתיים,

שהתקבלו לבין השווי ההוגן של ההלוואה.


58


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור IAS 20.39(a) המשך( :מענקים ממשלתיים ומענקי מדען ראשי .חכ( :מענקי מדען ראשי (2) מענקים המתקבלים מהמדען הראשי, אותם נדרשת הקבוצה להחזיר בתוספת תשלומי ריבית, בהתקיים תנאים

מוגדרים ואשר אינם מהווים הלוואות הניתנות למחילה, מוכרים במועד ההכרה הראשונית כהתחייבות פיננסית, בשווי להחזר המענק, כשהוא מנוכה בשיעור היוון הוגן, בהתבסס על הערך הנוכחי של זרם תזרימי המזומנים הצפוי

המשקף את רמת הסיכון של פרויקט המחקר והפיתוח. ההפרש בין גובה המענק לבין שוויו ההוגן יטופל כמענק ממשלתי כאמור בסעיף ___ לעיל.

לגבי הטיפול בתקופות עוקבות, יש לבחור אחת מהשיטות שלהלן: נגזר משובץ ייכתב:במידה והקבוצה בחרה להפריד ההתחייבות בעלות מופחתת תוך שימוש בשיטת הריבית האפקטיבית. הסכום המותנה נמדדתבתקופות עוקבות,

ופל כנגזר המשובץ בחוזה ההלוואה )לעניין אופן הטיפול בנגזרים משובצים, ראה ביאור מטבמכירות / רווחי המיזם .)___

ההתחייבות בגין מענקי מדען כהתחייבות פיננסית בשווי הוגן דרך רווח או הפסד במידה והקבוצה בחרה לייעד את

ייכתב: ההתחייבות בשווי הוגן, תוך זקיפת שינויים בשווייה ההוגן לרווח או הפסד. נמדדתבתקופות עוקבות, ( ייכתב: AG8IAS.39במידה והקבוצה בחרה למדוד את ההתחייבות כערך נוכחי של תזרימי המזומנים ) בתקופות דיווח עוקבות, נמדדת ההתחייבות הפיננסית בגובה הערך הנוכחי של תזרימי המזומנים הצפויים להיות

בערכה הנוכחי משולמים בעתיד, כאשר הם מהוונים בשיעור הריבית המקורי של ההתחייבות מדי תקופה, והשינויים נזקפים לרווח או הפסד. של ההתחייבות

:הפרשות כט.

:כללי (1) הפרשות מוכרות כאשר לקבוצה קיימת מחויבות משפטית או מחויבות משתמעת כתוצאה מאירוע שהתרחש בעבר,

בגינה צפוי שימוש במשאבים כלכליים הניתנים לאומדן באופן מהימן על מנת לסלק את המחויבות. הסכום המוכר כהפרשה משקף את האומדן הטוב ביותר של ההנהלה לגבי הסכום שיידרש ליישוב המחויבות בהווה

במועד הדוח על המצב הכספי תוך הבאה בחשבון של הסיכונים ואי הוודאויות הכרוכים במחויבות. כאשר ההפרשה ך בספרים של ההפרשה הוא הערך הנוכחי נמדדת תוך שימוש בתזרימי מזומנים חזויים לצורך יישוב המחויבות, הער

לרווח או הפסד. נזקפיםשל תזרימי המזומנים החזויים. שינויים בגין ערך הזמן כאשר כל הסכום או חלקו הדרוש ליישוב המחויבות בהווה צפוי להיות מושב על ידי צד שלישי, מכירה הקבוצה בנכס,

שהשיפוי יתקבל וכן ניתן (Virtually Certain) ר וודאי למעשהבגין ההשבה, עד לגובה ההפרשה שהוכרה, רק כאש לאומדו באופן מהימן.

ראה ביאור ___. ,לעניין התחייבויות תלויות שנרכשו במסגרת צירוף עסקים :חוזים מכבידים (2) הינו חוזה, אשר העלויות הבלתי מחויבויות בהווה הנובעות מחוזים מכבידים מוכרות ונמדדות כהפרשות. חוזה מכביד

נמנעות של הקבוצה לצורך עמידה במחויבות הכלולות בו עולות על התועלות הכלכליות הצפויות להיות מופקות בגינו. :הפרשה לאחריות (3) הפרשות בגין עלויות אחריות מוכרות במועד מכירת המוצרים נשואי האחריות, בהתאם לאומדן הטוב ביותר של

ההנהלה לגבי היציאות הנדרשות ליישוב מחויבות הקבוצה בגין האחריות.


59


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור )המשך( :הפרשות .כט :עלויות שינוי מבני (4) תוכנית רשמית מפורטת לשינוי מבני, וכן יצרה ציפייה גיבשההפרשות בגין עלויות שינוי מבני מוכרות כאשר הקבוצה

תקפה בקרב המושפעים ממנה לגבי ביצוע התוכנית בדרך של תחילת יישום התוכנית או בדרך של מתן הודעה לאלה המושפעים ממנה.

ההפרשה בגין עלויות השינוי המבני כוללת את היציאות הישירות הנובעות ממנו. במסגרת ההפרשה נכללות עלויות

אשר נחוצות לביצוע השינוי המבני ואשר אינן קשורות לפעילויות הנמשכות של הקבוצה. :תשלומים מבוססי מניות ל. תשלומים מבוססי מניות לעובדים ולאחרים המספקים שירותים דומים, המסולקים במכשירים הוניים של הקבוצה

נמדדים בשווים ההוגן במועד ההענקה. הקבוצה מודדת במועד ההענקה את השווי ההוגן של המכשירים ההוניים שווי ההוגן של תשלומים מבוססי מניות, שולס )לעניין אופן מדידת ה-המוענקים על ידי שימוש במודל הבינומי/ בלק

ראה ביאור ___(. כאשר המכשירים ההוניים המוענקים אינם מבשילים עד אשר אותם עובדים משלימים תקופת שירות מוגדרת, במהלכה העובדים עשויים להידרש לעמוד גם בתנאי ביצוע מסוימים, הקבוצה מכירה בהסדרי

"קרן הון בגין ם על פני תקופת ההבשלה כנגד גידול בהון, תחת סעיף התשלום מבוססי המניות בדוחות הכספיי. בתום כל תקופת דיווח, אומדת הקבוצה את מספר המכשירים ההוניים הצפוי תשלום מבוסס מניות" / "עודפים"

להבשיל. שינוי אומדן ביחס לתקופות קודמות מוכר ברווח או הפסד על פני יתרת תקופת ההבשלה. תשלום מבוסס מניות המסולקות במכשירים הוניים, בהן מתקבלות סחורות או שירותים, מוצגים הסחורות בעסקאות

או השירותים שנתקבלו והגידול המקביל בהון, לפי השווי ההוגן של הסחורות או השירותים שנתקבלו. IAS 1.117(a) ואת שנרכשו השירותים או סחורותה את הקבוצה מודדת, במזומן המסולקות מניות מבוסס תשלום בעסקאות

לסילוק עד. ההתחייבות של ההוגן השווי לפי, במזומן המסולקות מניות מבוססי תשלומים בגין שהתהוותה ההתחייבות

שינויים כאשר, הסילוק ובמועד דיווח מועד בכל ההתחייבות של ההוגן השווי את מחדש מודדת הקבוצה, ההתחייבות

בשירותים מכירה במידה וההסדר כולל תנאי הבשלה, הקבוצה. לתקופה הפסד או ברווח מוכרים ההוגן בשווי כלשהם

1.ההבשלה תקופת פני על, בעבורם לשלם ובהתחייבות, שהתקבלו סחורות או שירותים המתקבלים בעסקאות תשלום מבוסס מניות מטופלים ע"י החברה גם במקרים בהם ישות אחרת

משלמת את התשלום בעבור החברה וזאת במזומן או במניות.בקבוצה אליה משתייכת החברה ראה ביאור __. "תשלום מבוסס מניות" )בדבר סיווג ומדידה של עסקאות תשלום מבוסס מניות( IFRS 2תיקון לעניין :חלוקת נכסים לבעלי המניות לא. מוכרת, 2( מכשירים הוניים )פרט לחלוקה לבעל שליטהחלוקת נכסים )שאינם מזומן( לכלל הבעלים של אותה קבוצת

במועד ההכרה לראשונה, כהתחייבות לחלוקת דיבידנד כנגד יתרת העודפים וזאת בהתאם לשוויים ההוגן של הנכסים שוטפים המוחזקים למכירה לא נכסים " IFRS 5-המחולקים. הנכסים המוחזקים לחלוקה מטופלים בהתאם ל

._ביאור __כאמור ב "ופעילויות שהופסקובתקופות דיווח עוקבות, ההתחייבות נמדדת בגובה שוויים ההוגן המעודכן של הנכסים המוחזקים לחלוקה, תוך

זקיפת השינויים בשווי ההוגן להון. במקרים בהם מוצעת לבעלי המניות חלופת סילוק במזומן, ההתחייבות נמדדת .הסילוק, כשהיא משוקללת בסבירות התממשותהבהתבסס על השווי ההוגן של כל אחת מחלופות

הפרש כלשהו אשר נוצר במועד פירעון ההתחייבות בגין הדיבידנד, בין ערכם בספרים של הנכסים המחולקים, לבין

ערכה בספרים של ההתחייבות בגין הדיבידנד המחולק, נזקף לרווח או הפסד בשורת "רווח )הפסד( בגין חלוקת ן לבעלי המניות".נכסים שאינם מזומ

IFRS 10 מטופל בהתאם להוראות חלוקת חלק מזכויות הבעלות בחברה בת תוך שמירה על שליטה בחברה הבת

"דוחות כספיים מאוחדים" כאמור בביאור ___.

ת, יינתן גילוי במידה והמדיניות החשבונאית של החברה הינה לשקלל את תנאי ההבשלה בשווי ההוגן של ההתחייבות ולא על ידי פריסת ההוצאה וההכרה בהתחייבו 1

למדיניות זו. ליטה, יש להשמיט את המשפט בסוגריים.במידה והישות מיישמת הוראות אלו גם לעניין חלוקת נכסים לבעל ש 2


60


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור :מסים על הכנסה לב. :כללי (1) הוצאות )הכנסות( המסים על ההכנסה כוללות את סך המסים השוטפים, וכן את סך השינוי ביתרות המסים הנדחים,

למעט מסים נדחים הנובעים מעסקאות שנזקפו ישירות להון, ולעסקאות צירופי עסקים. :מסים שוטפים (2) הוצאות המסים השוטפים מחושבות בהתבסס על ההכנסה החייבת לצרכי מס של החברה וחברות מאוחדות במהלך

תקופת הדיווח. ההכנסה החייבת שונה מהרווח לפני מסים על הכנסה, בשל הכללת או אי הכללת פריטי הכנסות חייבים במס או ניתנים לניכוי. נכסים והוצאות אשר חייבים במס או ניתנים לניכוי בתקופות דיווח שונות, או שאינם

והתחייבויות בגין מסים שוטפים חושבו בהתבסס על שיעורי המס וחוקי המס אשר נחקקו או אשר חקיקתם הושלמה למעשה עד תאריך הדוח על המצב הכספי.

IAS 12.71 ניתנת לאכיפה לקזז את נכסים והתחייבויות מסים שוטפים מוצגים בקיזוז כאשר לישות קיימת זכות משפטית

הסכומים שהוכרו וכן כוונה לסלק על בסיס נטו או לממש את הנכס ולסלק את ההתחייבות בו זמנית. :מסים נדחים (3) חברות הקבוצה יוצרות מסים נדחים בגין הפרשים זמניים בין ערכם לצורכי מס של נכסים והתחייבויות לבין ערכם

המסים הנדחים )נכס או התחייבות( מחושבות לפי שיעורי המס הצפויים בעת מימושן, בדוחות הכספיים. יתרות דוח על המצב בהתבסס על שיעורי המס וחוקי המס אשר נחקקו או אשר חקיקתם הושלמה למעשה, עד תאריך ה

ל נכסים . התחייבויות מסים נדחים מוכרות, בדרך כלל, בגין כל ההפרשים הזמניים בין ערכם לצורכי מס שהכספיוהתחייבויות לבין ערכם בדוחות הכספיים. נכסי מסים נדחים מוכרים בגין כל ההפרשים הזמניים הניתנים לניכוי עד

לסכום שצפוי שתהיה הכנסה חייבת שכנגדה ניתן יהיה לנצל את ההפרש הזמני הניתן לניכוי. מההכרה לראשונה במוניטין, וכן מההכרה לראשונה הקבוצה לא יוצרת מסים נדחים בגין הפרשים זמניים הנובעים

בנכס או בהתחייבות במסגרת עסקה שאינה צירוף עסקים, כאשר במועד העסקה ההכרה לראשונה בנכס או בהתחייבות לא משפיעה על הרווח החשבונאי ועל ההכנסה החייבת )הפסד לצרכי מס(.

ו חלים במקרה של מימוש ההשקעות בחברות מוחזקות, בחישוב המסים הנדחים לא מובאים בחשבון המסים שהי

צפויים להערכת הנהלת הקבוצה ההפרשים הזמניים נשואים מסים נדחים אלו הינם בשליטת הקבוצה ואינםככל ש . להתהפך בעתיד הנראה לעין

IAS 12.74 ת לאכיפה לקיזוז נכסי מסים נכסי והתחייבויות מסים נדחים מוצגים בקיזוז כאשר לישות קיימת זכות משפטית ניתנ

שוטפים כנגד התחייבויות מסים שוטפים, וכאשר הם מתייחסים למסים על ההכנסה המוטלים על ידי אותה רשות מס, ובכוונת הקבוצה לסלק את נכסי והתחייבויות המסים השוטפים על בסיס נטו.

מסים נדחים בגין הפרשים זמניים המתייחסים לנדל"ן להשקעה נקבעים בהתבסס על שיעור המס הצפוי בעת היפוך

2 1ההפרש הזמני, תחת ההנחה כי היפוך זה ייעשה בדרך של מכירת הנכס. ראה ביאור _, (בדבר הכרה בנכסי מס נדחה בגין הפסדים לא ממומשים) "מיסים על ההכנסה" IAS 12לעניין תיקון

להלן.

תו נדל"ן הוא במידה והקבוצה צופה להשתמש בנדל"ן להשקעה בהתאם למודל עסקי אשר מטרתו היא לצרוך את כל ההטבות הכלכליות הגלומות בו על פני זמן, ואו 1

המס הצפוי מהשימוש בנכס. במקרה זה יינתן תיאור לעובדה זו פחת לצורכי מס, אזי המסים הנדחים בגינו יחושבו, לגבי החלק המופחת, בהתאם לשיעור -בר במסגרת המדיניות החשבונאית.

יתווסף בישויות אשר בחזקתן נדל"ן להשקעה הנמדד בשווי הוגן. 2


61


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור :םהטבות עובדי לג. :הטבות לאחר סיום העסקה (1) . הטבות הקבוצה ופדיון ימי מחלהפנסיה, התחייבות לפיצויי פיטורין הטבות הקבוצה לאחר סיום העסקה כוללות

לאחר סיום העסקה הינן בחלקן תוכניות להפקדה מוגדרת ובחלקן תוכניות להטבה מוגדרת. הוצאות בגין התחייבות הפסד, ( נזקפות לרווח או Defined Contribution Planהקבוצה להפקדת כספים במסגרת תכנית להפקדה מוגדרת )

במועד הספקת שירותי העבודה, בגינם מחויבת הקבוצה לביצוע את סוג הנכס( )יש לפרטאו מהוונות לעלות הנכס )יש לפרט את ההפקדה. ההפרש בין סכום ההפקדה העומד לתשלום, לבין סך ההפקדות ששולמו מוצג כהתחייבות

שם הסעיף המאזני במסגרתו מוצגת ההתחייבות(.השירות שסופק עד לתאריך הדוח על המצב הכספי, כאשר סך ההפקדות ששולמו עולה על ההפקדה הנדרשת בגין

ועודף זה יוביל להקטנת ההפקדות העתידיות, או להחזר כספי, מכירה הקבוצה בנכס. )יש הפסד, או מהוונות לעלות הנכס ( נזקפות לרווח או Defined Benefit Planהוצאות בגין תכנית להטבה מוגדרת )

(, תוך שימוש Projected Unit Credit Methodידת הזכאות החזויה )בהתאם לשיטת יח לפרט את סוג הנכס(בהערכות אקטואריות המתבצעות בתום כל תקופת דיווח. הערך הנוכחי של מחויבות הקבוצה בגין תכנית להטבה

נקבע באמצעות היוון תזרימי המזומנים העתידיים הצפויים בגין התכנית תוך שימוש 20XXבדצמבר 31מוגדרת ליום הנקובות במטבע בו ישולמו ההטבות 1בשיעור היוון המתאים לתשואות שוק של אגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה

בגין התכנית, ובעלות תקופות פדיון הזהות בקירוב למועדי הסילוק החזויים של התכנית. בהתאם למדיניות בדוח על הרווח או לה וכלליות/ עלות המכרמימון/ הנההחשבונאית של הקבוצה, עלות הריבית נטו נכללת בהוצאות

.ורווח כולל אחרהפסד )יש לפרט את רווחים והפסדים אקטואריים נזקפים לרווח הכולל האחר במועד היווצרותם, או מהוונים לעלות הנכס

הפסד במועד תיקון צומים או סילוקים מוכרים ברווח או (, צמPast Service Cost. עלות שירות עבר )סוג הנכס(או בהטבות בגין פיטורין, לפי המוקדם IAS 37התכנית או במועד ההכרה בעלויות בגין שינוי מבני קשורות לפי

במועד מאוחר יותר. לא יסווגו מחדש לרווח או הפסדמביניהם. רווחים והפסדים אקטוארים שנזקפו לרווח כולל אחר בסיס שיעור ההיוון של המחויבות הכנסת ריבית על נכסי תוכנית נקבעת עלנכסי התוכנית נמדדים בשווי הוגן.

הפסד כחלק מעלות הריבית נטו. ההפרש בין הכנסת הריבית על נכסי תוכנית ונזקפת לרווח או לתחילת התקופה ר יותר.לבין התשואה הכוללת על נכסי התוכנית נזקף לרווח כולל אחר ולא יסווג מחדש לרווח או הפסד במועד מאוח

IAS 1.117(a) התחייבות הקבוצה בגין תכנית הטבה מוגדרת המוצגת בדוח על המצב הכספי כוללת את הערך הנוכחי של המחויבות

בגין הטבה מוגדרת בניכוי שווים ההוגן של נכסי התוכנית. נכס נטו, המתהווה מהחישוב כאמור, מוגבל לגובה ההטבות וצה בצורה של הקטנה בהפקדות עתידיות או החזר כספי, בין אם במישרין לקבוצה הכלכליות העתידיות הזמינות לקב

"סכום התקרה"(. -ובין אם בעקיפין לתוכנית אחרת שנמצאת בגירעון )להלן במקרים בהם סך הנכס נטו עולה על סכום התקרה יתווסף לא יסווג מחדש נזקף לרווח הכולל האחר ועודף הנכס נטו, אשר התהווה מהחישוב האמור העולה על סכום התקרה

במועד מאוחר יותר. לרווח או הפסד ורק כאשר, וודאי למעשה שצד אחר ישפה הנמדד בשווי הוגן כאשר בזכויותיה לשיפוי כנכס נפרדהקבוצה מכירה

.מוגדרת חלק או כל היציאה הנדרשת כדי לסלק מחויבות להטבה בגין הקבוצהאת :עובדים לטווח קצרהטבות (2) חודשים מתום השנה בה ניתן 12 לפניהטבות אשר צפויות להיות מסולקות במלואן הטבות עובדים לטווח קצר, הן

השירות המזכה על ידי העובד.היעדרויות לזמן קצר/ תשלומי מענקים/שכר הטבות עובדים לטווח קצר בקבוצה כוללות את התחייבות הקבוצה בגין

)יש לפרט את הפסד, או מהוונות לעלות הנכס . הטבות אלו נזקפות לרווח או לפרט את ההטבות הרלוונטיות()יש במועד היווצרותן. ההטבות נמדדות על בסיס לא מהוון אותו חזויה החברה לשלם. הפרש בין גובה ההטבות שם הנכס(

כהתחייבות. לזמן קצר להן זכאי העובד, לבין הסכום ששולם בגינן, מוכר כנכס או

וק של אגרות חוב ממשלתיות.באיכות גבוהה, עליה להשתמש בתשואות ש קונצרניות חוב לאגרות עמוק שוק לא קייםבמידה והחברה פועלת באזור גיאוגרפי בו 1


62


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( עיקרי המדיניות החשבונאית - 2ביאור )המשך( )יש להתאים את הביאור לתכניות הרלוונטיות לקבוצה( :הטבות עובדים .גל :הטבות בגין פיטורין (3) הטבות אשר עומדות לתשלום כתוצאה מהחלטת הקבוצה לפטר עובדים לפני מועד הפרישה הטבות בגין פיטורין הן

הרגיל או מהחלטת עובד להסכים לפרישה מרצון בתמורה להטבות אלה.לסגת הקבוצהבמועד בו אין באפשרות הפסד נזקפת לרווח או )יש לפרט את סוג התכנית(התחייבות הקבוצה בגין

אשר כוללות תשלום של הטבות בגין פיטורין, לפי IAS 37בעלויות בגין שינוי מבני לפי או במועד ההכרה מההצעה המוקדם מביניהם.

ההטבות נמדדות על בסיס לא מהוון אותו חזויה החברה לשלם / סכום ההטבות נקבע תוך שימוש בשיעור היוון של

2 1. רניות באיכות גבוההאגרות חוב קונצ :עובדים אחרות לטווח ארוךהטבות (4) חודש לאחר תקופת 12הטבות עובד אחרות לטווח ארוך הן הטבות אשר לא חזויות להיות מסולקות במלואן לפני

הדיווח השנתית בה העובד מספק את השירות המתייחס ואינן מהוות הטבות לאחר סיום העסקה או הטבות בגין פיטורין.

/ שבתון / מענק יובל )יש לפרט את סוג ההטבה 3התחייבויות בגין חופשה הטבות עובדים אחרות בקבוצה כוללות

)יש לפרט את סוג הנכס(הפסד, או מהוונות לעלות הנכס ות בגין הטבות אלו נזקפות לרווח או ההוצא הרלוונטי(.(, תוך שימוש בהערכות אקטואריות Projected Unit Credit Methodבהתאם לשיטת יחידת הזכאות החזויה )

המתבצעות בתום כל תקופת דיווח. הערך הנוכחי של מחויבות הקבוצה בגין ___ נקבע באמצעות היוון תזרימי הנקובות במטבע 2 המזומנים העתידיים הצפויים בגין התכנית בתשואות שוק של אגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה

האחרות לטווח ארוך, ובעלות תקופות פדיון הזהות בקירוב למועדי הסילוק החזויים של בו ישולמו הטבות העובדים הטבות אלו.

הפסד במועד היווצרותם. עלות אחרות לטווח ארוך נזקפים לרווח או רווחים והפסדים אקטואריים בגין הטבות עובדים

ן התכנית או במועד ההכרה בעלויות בגין הפסד במועד תיקו( מוכרת ברווח או Past Service Costשירות עבר ) או בהטבות בגין פיטורין, לפי המוקדם מבניהם. IAS 37שינוי מבני קשורות לפי

:רווח למניה לד. בחברה אשר כוללת נתוני רווח למניה: החברה מחשבת את סכומי הרווח הבסיסי למניה לגבי רווח או הפסד, המיוחס לבעלי המניות של החברה על ידי

חלוקת רווח או הפסד, המיוחס לבעלי המניות הרגילות של החברה, בממוצע משוקלל של מספר המניות הרגילות מתאמת החברה את הרווח או ההפסד, הקיימות במחזור במהלך תקופת הדיווח. לצורך חישוב הרווח המדולל למניה

המיוחס לבעלי המניות הרגילות, ואת הממוצע המשוקלל של מספר המניות הקיימות במחזור, בגין ההשפעות של כל המניות הפוטנציאליות המדללות.

4 בחברה אשר לא כוללת נתוני רווח למניה: החברה לא כוללת בדוחותיה הכספיים נתונים אודות הרווח למניה מאחר ומניותיה הרגילות ומניותיה הרגילות

הפוטנציאליות אינן רשומות, או מצויות בהליך רישום, למסחר בשווקים ציבוריים.

חודשים מתום השנה בה הוכרה ההטבה בגין פיטורין ההטבות תימדדנה על בסיס לא מהוון. 12במידה וההטבות צפויות להיות מסולקות במלואן לפני 1 באיכות גבוהה, עליה להשתמש בתשואות שוק של אגרות חוב ממשלתיות. קונצרניות חוב לאגרות עמוק שוק קייםבמידה והחברה פועלת באזור גיאוגרפי בו לא 2 חודשים מתום השנה בה סופק השירות המזכה בהטבה. 12לפני במלואםרלוונטי לחברות אשר צופות כי ימי החופשה לא ינוצלו 3ללא אופציית המרה למניות )אג"ח סטרייט( אג"ח מדווח אשר הנפיק לציבורבתאגיד יתווסף בחברה פרטית, אשר לא כוללת נתוני רווח למניה בדוחותיה הכספיים, וכן 4

.בלבד


63


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( המדיניות החשבונאיתעיקרי - 2ביאור 1 :דוח נוסף על המצב הכספי לה. :כאשר לא הוצג דוח נוסף על המצב הכספי לתחילת התקופה הקודמת ביצעה /סיווגה מחדש/ הציגה מחדשהנהלת החברה החליטה שלא להציג דוח נוסף על המצב הכספי, זאת על אף כי

יישמה למפרע מדיניות חשבונאית חדשה או/ וכןנתוני ההשוואה שלה כמפורט בביאור ___ של התאמה לא מהותית כמפורט בביאור ___.

יישום למפרע של מדיניות ביצוע התאמה לא מהותית/ והסיווג מחדש/ הצגה מחדש/ הנהלת החברה סבורה כי מאחר

בדצמבר 31בדוח על המצב הכספי ליום כאמור לעיל אינם משפיעים על המצגים המשתקפים חשבונאית חדשה2-20XX 20-בדצמבר 31משפיעים באופן שאינו מהותי על המצגים המשתקפים בדוח על המצב הכספי ליום אוXXתהא בנסיבות האמורות לא רלוונטית להבנת הדוחות 2-20XXבדצמבר 31הצגת דוח נוסף ליום או אחר )פרט(,, 2

הכספיים וכן אינה תורמת למשתמשי הדוחות הכספיים לצורך קבלת החלטות כלכליות או לצורך הבנת ההשפעה של עסקאות מסוימות ואירועים על המצב הכספי של החברה.

:כאשר הוצג דוח נוסף על המצב הכספי לתחילת התקופה הקודמת כאמור והסיווג מחדש/ הצגה מחדש/ ביצוע התאמה לא מהותית/ יישום למפרע של מדיניות חשבונאית חדשהמאחר

, מוצג דוח נוסף 20XX-1בינואר 1לעיל משפיעים באופן מהותי על המצגים המשתקפים בדוח על המצב הכספי ליום . 20XX-1בינואר 1ליום

אשר הותאמו על מנת 20XX-2בדצמבר 31הינם למעשה הנתונים ליום 20XX-1בינואר 1יובהר כי הנתונים ליום כאמור הסיווג מחדש/ הצגה מחדש/ יישום למפרע של מדיניות חשבונאית חדשהלשקף בהם למפרע את השפעת

לעיל, בלבד, ואינם כוללים את ההשפעה של עסקאות וארועים אחרים כלשהם אשר יתכן וארעו, אם בכלל, בתאריך .20XX-1 בינואר 1

:שהתקבלו בדוח על תזרימי המזומנים/ דיבידנדים ששולמוו סיווג ריבית לו. אפשרות א' הקבוצה מסווגת תזרימי מזומנים בגין ריבית ודיבידנדים אשר התקבלו בידיה כתזרימי מזומנים מפעילות השקעה,

סים ת המימון. תזרימי מזומנים בגין מאשר שימשו לפעילווכן תזרימי מזומנים בגין ריבית ששולמה כתזרימי מזומנים על הכנסה מסווגים ככלל כתזרימי מזומנים אשר שימשו לפעילות שוטפת, למעט אלו אשר ניתנים לזיהוי בנקל עם תזרימי מזומנים אשר שימשו לפעילות השקעה או מימון. דיבידנדים המשולמים על ידי הקבוצה מסווגים כתזרימי

2פעילות מימון.מזומנים מ ._____לעניין תזרימי מזומנים בגין ריבית שהוונה על נכסים כשירים ראה ביאור אפשרות ב' הקבוצה מסווגת תזרימי מזומנים בגין ריבית ודיבידנדים אשר התקבלו בידיה וכן תזרימי מזומנים בגין ריבית ששולמה

סים על הכנסה מסווגים ככלל ות שוטפת. תזרימי מזומנים בגין ממפעילכתזרימי מזומנים אשר שימשו או נבעו כתזרימי מזומנים אשר שימשו לפעילות שוטפת, למעט אלו אשר ניתנים לזיהוי בנקל עם תזרימי מזומנים אשר שימשו

2ן.לפעילות השקעה או מימון. דיבידנדים המשולמים על ידי הקבוצה מסווגים כתזרימי מזומנים מפעילות מימו ._____לעניין תזרימי מזומנים בגין ריבית שהוונה על נכסים כשירים ראה ביאור

על המצב הכספי כל אימת שהדוחות הכספיים כוללים הצגה מחדש או סיווג מחדש של מספרי נוסף על פיה יש להציג דוח S 1IA-חברות אשר על אף ההוראה ב 1

נו גילוי לעובדה זו ולסיבות לכך.שלא להציג דוח זה, מומלץ כי ית החליטוחדשה, ומסיבה כלשהי יישום למפרע של מדיניות חשבונאית או/השוואה, וכן , קיימת גם אפשרות לסווג תזרימי מזומנים בגין דיבידנדים ששולמו כתזרימי מזומנים אשר שימשו לפעילות שוטפת.IAS 7על פי 2


64


ביאורים לדוחות הכספיים ותיקונים לתקנים פרשנויות שפורסמו, תקני דיווח כספי חדשים - 3ביאור


ביאור התקנים החדשים הינה להקנות למשתמשי הדוחות כלים לניתוח של השפעת יישומם של תקנים חדשים מטרת על הדוחות הכספיים ותוצאותיהם, וכן את השפעתם הצפויה של תקנים אשר פורסמו אך טרם נכנסו לתוקף בדוחות

ם אשר השפעתם על הדוחות כספיים אלו. אין מטרתו של ביאור זה לכלול רשימה של פרסומי חשבונאות חדשי הכספיים אינה מהותית או זניחה, רק בשל פרסומם.

על כן, בעת עריכת ביאור זה יש להפעיל שיקול דעת לגבי רשימת פרסומי החשבונאות החדשים אשר לדעת עורכי

החברה. כמו כן, יש הדוחות יש לפרסומם משום מידע ממשי ורלוונטי למשתמשי הדוחות לצורך סיוע בניתוח תוצאות להפעיל שיקול דעת אודות ההיקף, הצורה והאופן בו יינתנו גילויים אלו אודות השפעת התקנים החדשים, בכפוף

לאופן ההשפעה של יישומם בכל ישות מדווחת. יצוין, כי בהחלטת הסגל המשפטית של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות הכספיים, הוצע על ידי הרשות כי גילוי

.עורכי הדוחות הכספיים שיקול הדעת שלל נתוןהעניין זה יינתן בצורה טבלאית.

1המשפיעים על התקופה הנוכחית ו/או על תקופות דיווח קודמות תיקונים לתקנים א. IAS 8.28(a) תיקוןIAS 7 דוח על תזרימי מזומנים" )בדבר גילויים אודות שינויים בהתחייבויות הנובעות"

מפעילויות מימון( IAS 8.28(c) התיקון קובע כי נדרש לתת גילוי למידע שיאפשר למשתמשי הדוחות הכספיים להעריך את השינויים בהתחייבויות

הן שינויים הכרוכים בתזרימי מזומנים והן שינויים שאינם כרוכים בתזרימי מזומנים.אשר נובעות מפעילויות מימון, במועד או לאחריו. 2017בינואר 1התיקון מיושם בדרך של 'מכאן ולהבא' לתקופות דיווח שנתיות המתחילות ביום

בהתחייבויות הנובעות שינויים" Xראה ביאור היישום לראשונה של התיקון, לא נדרש להציג מידע השוואתי. " בדבר הגילוי הנדרש.מפעילויות מימון

IAS 8.28(a) תיקוןIFRS 12 )גילוי של זכויות בישויות אחרות": )בדבר הבהרת תחולת התקן"

IAS 8.28(c) התיקון מבהיר את היקף התחולה של התקן, באמצעות הדגשה כי יש ליישם את דרישות הגילוי של התקן גם לגבי

.IFRS 5 -זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקה/ המהוות פעילות מופסקת בהתאם ל

או לאחריו. 2017בינואר 1התיקון מיושם למפרע לתקופות דיווח שנתיות המתחילות ביום

המסווגת כמוחזקת למכירה. Xגם לגבי חברה IFRS 12כתוצאה מיישום התיקון, החברה כלל גילוי בהתאם להוראות

.פרשנויות בשנות דיווח קודמות באימוץ מוקדם, לא נדרשת לכלול את הגילויים בדבר פרסומים אלהחברה אשר יישמה אי אילו מהתקנים, תיקונים לתקנים או 1


65


ביאורים לדוחות הכספיים תקני דיווח כספי חדשים, פרשנויות שפורסמו ותיקונים לתקנים )המשך( - 3ביאור )המשך( 1:תיקונים לתקנים המשפיעים על התקופה הנוכחית ו/או על תקופות דיווח קודמות א. IAS 8.28(a) תיקוןIAS 12 )מיסים על הכנסה" )בדבר הכרה בנכסי מס נדחה בגין הפסדים לא ממומשים" IAS 8.28(c) התיקון מבהיר כי הפסדים שטרם מומשו אשר נוצרו ממכשירי חוב הנמדדים בדוחות הכספיים בשווי הוגן ולצרכי מס

על בסיס עלות, עשויים ליצור הפרשים זמניים הניתנים לניכוי, בין אם הישות המחזיקה במכשיר החוב צופה להשיב ם באמצעות מכירתו.את ערכו בספרים באמצעות החזקתו עד לפירעון ובין א

בנוסף, התיקון מבהיר כי: ;הערך בספרים של הנכס אינו מגביל את אומדן ההכנסה החייבת העתידית כאשר משווים הפרשים זמניים הניתנים לניכוי עם הכנסה חייבת עתידית, ההכנסה החייבת העתידית אינה

זמניים הניתנים לניכוי; וכןכוללת ניכויי מס הנובעים מהיפוך אותם הפרשים כאשר חוקי המס מגבילים את ניצול ההפסדים כך שניתן לנכותם רק כנגד הכנסה מסוג מסוים, יש לבחון

האם ניתן להכיר בנכס מס נדחה במשולב עם מסים נדחים הנובעים מהפרשים זמניים הניתנים לניכוי מאותו סוג.

או לאחריו. 2017בינואר 1שנתיות המתחילות ביום התיקון מיושם למפרע לתקופות דיווח

IAS 8.28(f)(i) 2 :השפעת היישום למפרע על הדוח על המצב הכספי לתקופה הנוכחית ולתקופות קודמות בדצמבר 31 ליום 20XX 20XX-1 אלפי ש"ח אלפי ש"ח

XXX XXX גידול/קיטון בהתחייבות/נכס מס נדחה

XXX XXX גידול/קיטון בקרן הון בגין הפרשי תרגום של פעילויות חוץ

XXX XXX גידול/קיטון בעודפים

IAS 8.28(f)(i) 2: השפעת היישום למפרע על הרווח או הפסד ורווח כולל אחר לתקופה הנוכחית ולתקופות קודמות


20XX 20XX-1 20XX-2

אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח

XXX XXX XXX גידול/קיטון בהוצאות מסים נדחים

XXX XXX XXX סך ההשפעה על הרווח או הפסד

XXX XXX XXX גידול/קיטון בהפרשי שער בגין תרגום פעילויות חוץ, נטו ממס

XXX XXX XXX סך השפעה על הרווח הכולל האחר XXX XXX XXX ההשפעה על הרווח הכוללסך

IAS 8.28(f)(ii) השפעת יישום התיקון על הרווח הבסיסי למניה XXX XXX XXX

IAS 8.28(f)(ii) השפעת יישום התיקון על הרווח המדולל למניה XXX XXX XXX

IAS 8.28(f)(i)

אלפי ש"ח, ביחס לאותה X-קטנה/גדלה ב 20XX-2בינואר 1כתוצאה מיישום התיקון למפרע, יתרת העודפים ליום במועד היישום לראשונה של התיקון, הקבוצה בחרה בהקלה והכירה יתרה אשר הוצגה למועד זה בתקופות קודמות.

ת כנגד יתרת עודפים בלי לפצלו בין בשינוי ביתרת הפתיחה של ההון לתקופת ההשוואה המקודמת ביותר המוצג רכיבים אחרים בהון.

.רסומים אלהחברה אשר יישמה אי אילו מהתקנים, תיקונים לתקנים או פרשנויות בשנות דיווח קודמות באימוץ מוקדם, לא נדרשת לכלול את הגילויים בדבר פ 1 וגמאות בלבד. על כל חברה להתאים את הגילוי בהתאם להשפעות התקן על דוחותיה הכספיים שלה.ההשפעות המפורטות להלן הן ד 2


66


ביאורים לדוחות הכספיים תקני דיווח כספי חדשים, פרשנויות שפורסמו ותיקונים לתקנים )המשך( - 3ביאור ולא אומצו באימוץ מוקדם בידי הקבוצה, תקנים, פרשנויות ותיקונים לתקנים שפורסמו ואינם בתוקף, .ב

1:אשר צפויה או עשויה להיות להם השפעה על תקופות עתידיות

IAS 8.30(a) 9 IFRS "2 :"מכשירים פיננסיים :כללי התקן"( הינו התקן הסופי של פרויקט " –"מכשירים פיננסיים" )להלן IFRS 9 (2014)תקן דיווח כספי בינלאומי

. התקן 2013-ו 2010, 2009שפורסמו בשנים IFRS 9מכשירים פיננסיים. התקן מבטל את השלבים הקודמים של , 2009הסופי כולל הוראות סיווג ומדידה של נכסים פיננסיים אשר תוקנו ביחס לאלו שפורסמו בשלב הראשון בשנת

, מציע מודל 2010מדידה של התחייבויות פיננסיות כפי שפורסמו בשלב השני בשנת וכן, כולל את הוראות הסיווג והמעודכן יותר ומבוסס עקרונות לגבי חשבונאות גידור ומציג מודל חדש לבחינת הפסד חזוי מירידת ערך כמפורט להלן.

"בחינה מחדש של נגזרים משובצים". IFRIC 9בנוסף, מבטל התקן את פרשנות נסיםנכסים פינ כלהלן: יוכרו וימדדוהנכסים הפיננסיים כיהתקן קובע שווי הוגן , עלות מופחתת תחת אחת החלופות הבאות: רה לראשונהמכשירי חוב יסווגו ויימדדו לאחר ההכ

היה בהתחשב במודל העסקי י. קביעת מודל המדידה , או שווי הוגן דרך רווח כולל אחרדרך רווח או הפסדבנוגע לניהול נכסים פיננסיים ובהתאם למאפיינים של תזרימי המזומנים החוזיים הנובעים מאותם של הישות

נכסים פיננסיים. לשווי או בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר ניתן לייעד מכשיר חוב אשר על פי המבחנים נמדד בעלות מופחתת

הייעוד מבטל חוסר עקביות בהכרה ובמדידה שהיה נוצר אילו הנכס כאשרהוגן דרך רווח או הפסד, אך ורק .או בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר היה נמדד בעלות מופחתת

,מכשירי הון יימדדו בשווי הוגן דרך רווח או הפסד.ככלל שיועדו כאמור, לא רווח כולל אחר. מכשיריםדרך ניתן לייעד במועד ההכרה לראשונה מכשירי הון לשווי הוגן

יהיו כפופים יותר לבחינה לירידת ערך ורווח או הפסד בגינם לא יועבר לרווח או הפסד, לרבות בעת המימוש. .זאת, חוזים מעורבים יימדדו בכללותם חלףנגזרים משובצים לא יופרדו מחוזה מארח הנמצא בתחולת התקן

ודל העסקי ותזרימי המזומנים החוזיים.בעלות מופחתת או בשווי הוגן, בהתאם למבחני המ רק כאשר הישות משנה את המודל העסקי שלה לניהול נכסים פיננסים. מכשירי חוב יסווגו מחדש השקעות במכשירי הון שאין להם מחיר מצוטט בשוק פעיל לרבות נגזרים על מכשירים אלו יימדדו לפי שווי

בנסיבות מסוימות בוטלה. יחד עם זאת התקן מציין שבנסיבות מסוימות עלות הוגן. חלופת המדידה לפי עלות עשויה להיות אומדן נאות לשווי הוגן.

התחייבויות פיננסיות :התקן קובע גם את ההוראות הבאות בדבר התחייבויות פיננסיות לראשונה לשווי הוגן דרך רווח או הפסד, השינוי בשווי ההוגן של התחייבות פיננסית המיועדת בעת ההכרה

המיוחס לשינויים בסיכון האשראי של ההתחייבות, ייזקף ישירות לרווח כולל אחר אלא אם זקיפה זו יוצרת או (.Accounting Mismatchמגדילה חוסר עקביות במדידה החשבונאית )

לרווח כולל אחר לא יסווגו לרווח או הפסד.כאשר ההתחייבות הפיננסית נפרעת או מסולקת, סכומים שנזקפו כל הנגזרים, בין אם נכסים או התחייבויות, יימדדו בשווי הוגן דרך רווח או הפסד, לרבות מכשיר פיננסי נגזר

המהווה התחייבות הקשור למכשיר הוני לא מצוטט שלא ניתן למדוד את שוויו ההוגן באופן מהימן.

וקדם על ידי החברה. ביאור לדוגמה זה, לעניין תקנים חדשים שפורסמו ומועד תחולתם המחייב טרם חל, הינו תחת ההנחה כי התקנים המנויים בו לא יושמו ביישום מ 1 ביישום מוקדם, יפנו לנספח לדוחות כספיים לדוגמה אלו בדבר הגילוי הנדרש מהן לעניין יישום התקן. IFRS 9חברות המיישמות 2


67


ביאורים לדוחות הכספיים תקני דיווח כספי חדשים ופרשנויות שפורסמו )המשך( - 3ביאור תקנים, פרשנויות ותיקונים לתקנים שפורסמו ואינם בתוקף, ולא אומצו באימוץ מוקדם בידי הקבוצה, .ב

)המשך( 1:אשר צפויה או עשויה להיות להם השפעה על תקופות עתידיות

IAS 8.30(a) 9 IFRS המשך( 2":"מכשירים פיננסיים( גידור התקן קובע הוראות גידור חדשות ונותן אפשרות לבחור כמדיניות חשבונאית האם ליישם את הוראות הגידור החדשות

פרויקט הגידור, תיבחן שוב . כאשר יושלם בעתיד IAS 39אלו הקיימות על פי את לחלופין שיפורטו להלן בקצרה, או אפשרות בחירת המדיניות האמורה. IASB-י הל ידע

בפעילות על כנם שלושת סוגי חשבונאות הגידור: גידורי תזרים מזומנים, שווי הוגן והשקעה נטו נותרובמסגרת התקן

בייחוד הרחבת הסיכונים . עם זאת, בוצעו שינויים מהותיים ביחס לסוגי העסקאות הכשירות לחשבונאות גידור,חוץחלו שינויים באופן בו חוזי אקדמה ואופציות נגזרים פיננסיים. כמו כן, -אהכשירים לחשבונאות גידור של פריטים ל

יטופלו כאשר הם מהווים מכשירים מגדרים. הערכת בנוסף, הוחלפו חלק מבדיקות אפקטיביות הגידור במבחן עקרוני יותר המבוסס על "יחסים כלכליים".

אפקטיביות הגידור למפרע לא תידרש עוד. דרישות הגילוי ביחס לפעילויות ניהול הסיכונים של החברה הורחבו במסגרת התקן החדש. ירידת ערך מודל ירידת הערך החדש המבוסס על הפסדי אשראי צפויים ייושם למכשירי חוב הנמדדים לפי עלות מופחתת או לפי

למתן הלוואות בכתבומחויבויות IFRS 15, חייבים בגין חכירה, נכסי חוזה המוכרים לפי שווי הוגן דרך רווח כולל אחר וחוזי ערבות פיננסית.

ודשים הקרובים )בשנה הח 12-ההפרשה לירידת ערך תהיה לגבי הפסדים חזויים לפי הסתברות לחדלות פירעון ב

(. בחינה לכל אורך חיי המכשיר נדרשת lifetimeלפי הסתברות לחדלות פירעון לכל אורך חיי המכשיר ) הקרובה(, אואם סיכון האשראי עלה משמעותית ממועד ההכרה לראשונה בנכס. גישה אחרת חלה אם הנכס הפיננסי נוצר או

(.credit-impairedנרכש כאשר הוא פגום ) ים בקשר עם ירידות ערך של מכשירים פיננסיים.התקן מוסיף הנחיות הצגה וגילוי מועד תחילה ואפשרויות אימוץ מוקדם יישום מוקדם .או לאחריו 2018בינואר 1ות ביום התקן ייכנס לתוקף מחייב לגבי תקופות דיווח שנתיות המתחיל

אפשרי. התקן לראשונהאופן יישום והתחייבויות פיננסיות ייושמו למפרע, למעט חריגים מסוימים אשר נקבעו פיננסיים ככלל, הוראות התקן לגבי נכסים

אינן צריכות בהוראות המעבר של התקן. עוד נקבע, כי על אף היישום למפרע, חברות המיישמות את התקן לראשונה אך שוואה חברות רשאיות לבצע הצגה מחדש של מספרי ההלתקן את מספרי ההשוואה שלהן לתקופות קודמות.

(. הוראות המתייחסות לגידור ייושמו, ככלל, hindsightורק כאשר תיקונם כאמור אינו עושה שימוש במידע בדיעבד ) בדרך של 'מכאן ולהבא' עם יישום למפרע מוגבל.

IAS 8.30(b) השפעות הצפויות לחברות בהן השפעת התקן צפויה להיות מהותית דוגמאות לגילויים המסבירים את הלהלן

:]דוגמאות בלבד! יש להתאים את התוכן ספציפית לחברה באופן מפורט[ סיווג ומדידה של מכשירים פיננסיים נמדדים הלקוחות חובות הקבוצה מבצעת עסקאות פקטורינג המקיימות את התנאים לגריעת נכס פיננסי לגבי

וחזקים במסגרת מודל עסקי שמטרתו הן . מאחר וחובות לקוחות אלה מXכמפורט בביאור בעלות מופחתת ;כולל אחרימדדו בשווי הוגן דרך רווח , הם ילגבות את תזרימי המזומנים החוזיים והן למכור אותם

' כמפורט בביאור מופחתתעלות ב הנמדדותכהשקעות מוחזקות לפדיון והלוואות ותאגרות חוב המסווגX

המהווים אך ורק תשלומי קרן המזומנים החוזייםתזרימי במסגרת מודל עסקי שמטרתו לגבות את מוחזקות בעלות מופחתת; יימדדו פיננסיים אלה וריבית על יתרת הקרן. לפיכך, נכסים



68



תקני דיווח כספי חדשים ופרשנויות שפורסמו )המשך( - 3ביאור תקנים, פרשנויות ותיקונים לתקנים שפורסמו ואינם בתוקף, ולא אומצו באימוץ מוקדם בידי הקבוצה, .ב

)המשך( 1 :אשר צפויה או עשויה להיות להם השפעה על תקופות עתידיות IAS 8.30(a) 9 IFRS המשך( 2":"מכשירים פיננסיים( IAS 8.30(b) ות בהן השפעת התקן צפויה להיות מהותיתהשפעות הצפויות לחברדוגמאות לגילויים המסבירים את הלהלן

)המשך( :]דוגמאות בלבד! יש להתאים את התוכן ספציפית לחברה באופן מפורט[ )המשך( סיווג ומדידה של מכשירים פיננסיים אגרות חוב סחירות המסווגות כנכסים פיננסיים זמינים למכירה כמפורט בביאורX עסקי מוחזקות במסגרת מודל

. תזרימי המזומנים בשוק הפתוח החוזיים והן למכור את אגרות החובמזומנים ה מיתזרי הן לגבות אתשמטרתו יימדדו אגרות חוב אלה לפיכך, רן. אגרות החוב מהווים אך ורק תשלומי קרן וריבית על יתרת הקשל החוזיים

;בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר מניות השקעות בX כמפורט בביאור מסווגות כנכסים פיננסיים זמינים למכירהX .השקעות ייעדה הקבוצה

;במניות אלה כנכסים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר מניות השקעות בY כמפורט בביאור מסווגות כנכסים פיננסיים זמינים למכירהX ייעדה השקעות לא . הקבוצה

הרווח )הפסד( המצטבר . כתוצאה מכך, במניות אלה כנכסים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר ;נזקף ליתרת העודפים לאותו מועדאלפי ש"ח Xבסך 2018בינואר 1ליום משערוך

מניות בכורה צוברות הניתנות לפדיון שהונפקו ע"י הקבוצה אשר יועדו כהתחייבויות פיננסיות הנמדדות בשווי

כשירות לייעוד כהתחייבות פיננסית הנמדדת בשווי הוגן נבחנו ונמצאו , Xהוגן דרך רווח והפסד כמפורט בביאור -בסך של כ גדלה/קטנה 2018בינואר 1ם כתוצאה מכך, יתרת העודפים ליו. IFRS 9דרך רווח והפסד גם לפי

X אלפי ש"ח כנגד קרן הון; ,שינוי בסיווג ובמדידה של כל שאר הנכסים הפיננסיים וההתחייבויות הפיננסיות של איןלמעט האמור לעיל

הקבוצה. שינוי לא מהותי של תנאי חוב , הקבוצה טיפלה בשינוי לא מהותי של תנאי IAS 39וב. תחת תנאי חלא מהותי של שינוי Xהקבוצה ביצעה ביום

על הרווח והפסד במועד ללא השפעה לפי התזרימים החדשיםשל החוב ריבית האפקטיבית השינוי חוב באמצעות .שינוי התנאים

מדוד מחדש את החוב לפי תזרימי המזומנים החדשים ל בהתאם לתקן החדש, בשינוי לא מהותי של תנאי חוב נדרש לרווח והפסד במועד שינוי התנאים.. השינוי בסכום החוב ייזקף שיעור הריבית האפקטיבית המקורימהוונים בכשהם

אלפי ש"ח. X -בסך של כ קטנה/גדלה 2018בינואר 1כתוצאה מכך, יתרת העודפים ליום ירידת ערך ,חייבים בגין חכירה ונכסי חוזה לפי לגבי לקוחותIFRS 15 , למדידת המקלה את הגישה ליישםבחרה הקבוצה

(.lifetimeהסתברות לחדלות פירעון לכל אורך חיי המכשיר )ההפרשה לירידת ערך לפי אין השפעה מהותית על ההפרשה לירידת ערך.

אוכנגד קיטון ביתרת 2018בינואר 1אלפי ש"ח ליום Xכתוצאה מכך, החברה הכירה בהפרשה לירידת ערך בסך

העודפים לאותו מועד. לגבי השקעות באגרות חובX קבוצה סבורה כי בהתבסס על דירוג אשראי חיצוניהנמדדות בעלות מופחתת, ה ,

החודשים 12-ההפרשה לירידת ערך לפי הסתברות לחדלות פירעון באת מדדהסיכון האשראי שלהם נמוך ולכן .הקרובים

אין השפעה מהותית על ההפרשה לירידת ערך. או

כנגד קיטון ביתרת 2018בינואר 1אלפי ש"ח ליום Xכתוצאה מכך, החברה הכירה בהפרשה לירידת ערך בסך העודפים לאותו מועד.

לגבי השקעות באגרות חובY חיצוניקבוצה סבורה כי בהתבסס על דירוג אשראי הנמדדות בעלות מופחתת, ה ,

ההפרשה לירידת ערך לפי ולכן מדדה את עלה משמעותית ממועד ההכרה בהן לראשונהסיכון האשראי שלהם כתוצאה מכך, החברה הכירה בהפרשה לירידת ערך בסך .פסדי האשראי החזויים לאורך כל חיי אגרות החובהX כנגד קיטון ביתרת העודפים לאותו מועד. 2018בינואר 1אלפי ש"ח ליום

וקדם על ידי החברה. ביאור לדוגמה זה, לעניין תקנים חדשים שפורסמו ומועד תחולתם המחייב טרם חל, הינו תחת ההנחה כי התקנים המנויים בו לא יושמו ביישום מ 1 ביישום מוקדם, יפנו לנספח לדוחות כספיים לדוגמה אלו בדבר הגילוי הנדרש מהן לעניין יישום התקן. IFRS 9יישמות חברות המ 2


69




)המשך( 1 :השפעה על תקופות עתידיותאשר צפויה או עשויה להיות להם IAS 8.30(a) 9 IFRS המשך( 2":"מכשירים פיננסיים( IAS 8.30(b) השפעות הצפויות לחברות בהן השפעת התקן צפויה להיות מהותית דוגמאות לגילויים המסבירים את הלהלן

)המשך( :]דוגמאות בלבד! יש להתאים את התוכן ספציפית לחברה באופן מפורט[ גידור כמדיניותה החשבונאית. IAS 39ליישם את מודל חשבונאות הגידור של ממשיכההחברה או לאור יישום הוראות הגידור כמדיניותה החשבונאית. IFRS 9את מודל חשבונאות הגידור של מיישמתהחברה

מחיר חומר הגלם חלף ספציפי של השתנותרק בגין סיכון מחיר הדלק בחרה החברה לגדר את השתנותהחדשות, . גידור מלוא השינוי במחיר הדלק הכולל עלויות הובלה

IAS 8.30(b) תית על דוחותיה הכספיים של כמותית מהולהערכת הנהלת החברה, ליישום לראשונה של התקן לא צפויה השפעה

החברה. או

אלפי ש"ח כתוצאה מיישום X -בסך של כ תגדל/תקטן 2018בינואר 1יתרת העודפים הצפויה ליום להערכת החברה, התקן החדש.



70



תקני דיווח כספי חדשים ופרשנויות שפורסמו )המשך( - 3ביאור לתקנים שפורסמו ואינם בתוקף, ולא אומצו באימוץ מוקדם בידי הקבוצה, תקנים, פרשנויות ותיקונים .ב

)המשך( 1 :אשר צפויה או עשויה להיות להם השפעה על תקופות עתידיות IAS 8.30(a) IFRS 15 :"הכנסות בגין חוזים עם לקוחות" התקן החדש קובע מנגנון מקיף ואחיד המסדיר את הטיפול החשבונאי בהכנסות הנובעות מחוזים עם לקוחות. התקן

"חוזי הקמה" והפרשנויות IAS 11"הכנסות" ותקן חשבונאות בינלאומי IAS 18מבטל את תקן חשבונאות בינלאומי העברת הסחורות או השירותים ללקוחות שההכרה בהכנסה תשקף את של התקן הוא הליבההנלוות להם. עיקרון

לשם כך, קובע התקן כי ההכרה בהכנסה בסכום המייצג את ההטבות הכלכליות שהישות צופה לקבל בתמורה להם.תתקיים כאשר הישות מעבירה ללקוח את הסחורות ו/או השירותים המנויים בחוזה עמו באופן שהלקוח משיג שליטה

על אותם סחורות או שירותים. התקן קובע מודל בעל חמישה שלבים ליישום עקרון זה:

החוזה )או החוזים( עם הלקוח. זיהוי .1 מחויבויות הביצוע בחוזה. זיהוי .2 מחיר העסקה. קביעת .3 מחיר העסקה למחויבויות הביצוע. הקצאת .4 בהכנסה כאשר הישות משלימה מחויבות ביצוע. ההכר .5

.נרחב הפעלת שיקול דעת , לעיתים,ובנסיבות ספציפיות לחוזה ומחייביישום המודל תלוי בעובדות

בהם אשר שינויים ההאומדנים המשמעותיים ובנוסף, קובע התקן דרישות גילוי נרחבות לגבי חוזים עם לקוחות, אפשר למשתמשי הדוחות הכספיים להבין את המהות, הכמות,על מנת ל , וזאתיישום הוראות התקןעת ב שימשו

נים הנובעים מהחוזים עם הלקוחות.העיתוי והמהימנות של ההכנסות ושל תזרימי המזומ יישום מוקדם . או לאחריו 2018בינואר 1התקן ייכנס לתוקף מחייב לגבי תקופות דיווח שנתיות המתחילות ביום

2אולם, החברה בחרה שלא ליישם את התקן ביישום מוקדם. אפשרי התקן לראשונה:אופן יישום מסוימות במסגרת הוראות המעבר של התקן לעניין יישומו ניתן לבחור הקלותככלל, התקן ייושם למפרע, אולם

לתקופות דיווח קודמות. לא להתאים למפרע את נתוני השוואה מעריכה כי תבחרהקבוצה -אפשרות א' כאשר ההשפעה 2018בינואר 1ליום לגבי חוזים שטרם הושלמו למפרע מעריכה כי תבחר ליישם את התקן הקבוצה

המתייחסים נתוני ההשוואה המצטברת של יישום לראשונה של התקן תוכר כתיקון יתרת העודפים לאותו מועד.בתוקף היואשר IAS 11 -ו IAS 18ת בהתאם להוראו יוצגו 2016-ו 2017 בדצמבר 31 מיםבי לשנים שהסתיימו

15IFRS .3 יישום טרם

רה. וקדם על ידי החבביאור לדוגמה זה, לעניין תקנים חדשים שפורסמו ומועד תחולתם המחייב טרם חל, הינו תחת ההנחה כי התקנים המנויים בו לא יושמו ביישום מ 1"הכנסות מחוזים IFRS 15כספי בינלאומי נספח לחברות נדל"ן יזמי המיישמות את תקן דיווחיכולות להיעזר ב, מוקדם ביישום התקן את המיישמות חברות 2

המקדמית לפניה הרשות סגל בתשובת המפורטים הגילויים את הדירקטוריון ובדוח הכספיים בדוחות לכלול נדרשות. חברות אלה לקוחות" ביישום מוקדם עם והשלכותיו לעניין הכרה בהכנסה בגין פרויקט נדלן יזמי בישראל, וארגון קבוצות רכישה'. IFRS 15'אימוץ מוקדם של שעניינה 2016 מרץ בחודש שפורסמה

בינואר 1פה המוקדמת ביותר המוצגת או לפני ( לפני תחילת התקוmodifiedלגבי חוזים ששונו )לפיה, IFRS 15.C7Aהחברה רשאית לבחור בהקלה בהתאם לסעיף 3את השפעה המצרפית של כל השינויים שהתרחשו לשקףשלא להציג מחדש למפרע את החוזה לגבי שינויים אלה, אלא ניתן לבחור)מועד היישום לראשונה(, 2018חברה אשר סקה והקצאת מחיר העסקה למחויבויות ביצוע שקוימו ושלא קוימו.על ידי: זיהוי מחויבויות ביצוע שקוימו ושלא קוימו, קביעת מחיר העהמועד הנבחר לפני

מעריכה כי תבחר בהקלה זו, תיתן גילוי לגבי עובדה זו.


71




)המשך( 1 :להם השפעה על תקופות עתידיות אשר צפויה או עשויה להיות IAS 8.30(a) IFRS 15 :"המשך( "הכנסות בגין חוזים עם לקוחות( IFRS 15.C3(a) 'הקבוצה מעריכה כי תבחר להתאים למפרע את נתוני השוואה ללא/עם הקלות מסוימות -אפשרות ב IFRS 15.C6(a) תוך שימוש בהקלות או מוש בהקלות כלשהןיללא שהקבוצה מעריכה כי תבחר להתאים למפרע את נתוני ההשוואה

שלהלן: הקבוצה בחרה שלא להציג מחדש חוזים אשר התחילו והסתיימו באותה תקופת דיווח שנתית או חוזים .א

שהושלמו בתחילת התקופה המוקדמת ביותר המוצגת; שהושלמו אשר כוללים תמורה משתנה, הקבוצה בחרה להשתמש במחיר העסקה במועד לגבי חוזים .ב

השלמת החוזה במקום לאמוד את סכומי התמורה המשתנה בתקופות הדיווח להשוואה; ( לפני תחילת התקופה המוקדמת ביותר המוצגת, הקבוצה בחרה שלא להציג modifiedלגבי חוזים ששונו ) .ג

לגבי שינויים אלה, אלא לשקף את השפעה המצרפית של כל השינויים שהתרחשו מחדש למפרע את החוזה לפני תחילת התקופה המוקדמת ביותר המוצגת על ידי: זיהוי מחויבויות ביצוע שקוימו ושלא קוימו, קביעת

ביצוע שקוימו ושלא קוימו. תמחיר העסקה והקצאת מחיר העסקה למחויבויו IAS 8.30(b) לחברות בהן השפעת דוגמאות לגילויים המסבירים את השינויים במודל ההכרה בהכנסה בהתאם לתקןלהלן

2 :התקן צפויה להיות מהותית קביעת מועד קיום מחויבות הביצוע לאחר בחינת חוזי המכר של החברה עם לקוחותיה, הסיקה החברה כי בהתאם להוראות התקן החדש, הכרה

דירות תהא בהתאם לשיעור השלמת הדירות, חלף הכרה בהכנסה בעת מסירת הדירה ללקוח בהכנסה בגין מכירת בהתאם לתקינה היום. לאור זאת, תקדים החברה את מועד ההכרה בהכנסה ממכירת הדירות שלה לתקופות הבנייה

של אותן דירות. הקצאת מחיר העסקה תהא בהתבסס על מחירי המכירה Yולרכיב Xבהתאם להוראות התקן החדש, הקצאת ההכנסות של החברה לרכיב

יותר נמוכה/של אותם רכיבים אילו היו נמכרים בנפרד על ידי החברה. על כן, צפויה החברה להקצות הכנסה גבוהה ברה., דבר אשר יגרום להקדמה/דחייה של ההכנסות המוכרות על ידי החXלרכיב

רכיב מימון משמעותי בהתאם להוראות התקן החדש, מקדמות מלקוחות אשר מתקבלות עבור סחורות אשר ייוצרו ויישלחו ללקוח לאחר

שנה ממועד קבלת המקדמות, יוצגו בערכן הנוכחי תוך שיקוף רכיב המימון בעסקה באופן נפרד. תקופה העולה על ה בין קבלת המקדמה לבין מכירת המוצרים ללקוח בהוצאות מימון אשר בהתאם לכך, תכיר החברה במהלך התקופ

תשקפנה את אותו רכיב מימון ואילו ההכנסה שתוכר בעת העברת הסחורה ללקוח תהא בגובה המקדמה בתוספת רכיב המימון שנצבר בגינה.

4-11עמדת סגל

)ג(7סעיף ]דוגמאות בלבד! יש להתאים את התוכן ספציפית לחברה באופן מפורט[ 3השפעות צפויות נוספות: עמידה באמות מידה פיננסיות ויחס הון חוזר )ראה באור EBITDAלחברה הלוואות לזמן ארוך אשר אמות המידה הפיננסיות שלהן כוללות יחסי

X יישום התקן לראשונה עשוי להשפיע על תוצאות מדדים אלה. החברה צופה כי תעמוד/לא תעמוד באמות המידה .) החברה מנהלת מגעים עם הבנקים לגבי שינוי אמות המידה הפיננסיות.הפיננסיות במתכונתן הנוכחית.

וקדם על ידי החברה. ביאור לדוגמה זה, לעניין תקנים חדשים שפורסמו ומועד תחולתם המחייב טרם חל, הינו תחת ההנחה כי התקנים המנויים בו לא יושמו ביישום מ 1יהוי מחויבויות ביצוע, הקצאת ז –נדרש לתת תיאור מפורט לגבי שינויים במודל ההכרה בהכנסה בהתאם לתקן ביחס למדיניות ההכרה בהכנסה הנוכחית )למשל 2

מחיר עסקה, קיום מחויבויות ביצוע )לאורך זמן או בנקודת זמן(, אופן ההכרה בהכנסה ועוד(. )ג(7ועוד. ]סעיף יינתן גילוי להשפעות מהותיות על עניינים נוספים הקשורים לעסקי החברה, לרבות עמידה באמות מידה פיננסיות, חוזים עם לקוחות או ספקים 3

[IFRS 15: גילוי בדבר השפעות יישום 11-4לעמדת סגל חשבונאית


72




)המשך( 1 :אשר צפויה או עשויה להיות להם השפעה על תקופות עתידיות IAS 8.30(a) IFRS 15 :"המשך( "הכנסות בגין חוזים עם לקוחות( ההשפעות הכמותיות הצפויות בהתאם לעמדת סגל רשות ניירות ערך, הגילוי הכמותי יכול שיתייחס להשפעות היישום לראשונה של התקן באחד

היה מיושם במועד ההשפעות הצפויות במועד היישום לראשונה, או ההשפעות שהיו מוכרות לו התקן -משני מועדים הדוח הכספי שבו הגילוי נכלל.

הגילוי הכמותי ביחס לרכיבים השונים בדוחות הכספיים שיושפעו מיישום התקן יכול שיינתן בדרכים שונות. כך למשל,

לעניין השפעה על יתרת העודפים, הגילוי יכול שיינתן בדרך של טווח סביר של ההשפעה או אחוז ההשפעה וכדומה. IAS 8.30(b) תית על דוחותיה הכספיים של החברה.מהולהערכת הנהלת החברה, ליישום לראשונה של התקן לא צפויה השפעה

או

אלפי ש"ח כתוצאה מיישום התקן X -תגדל בסך של כ 2018בינואר 1יתרת העודפים הצפויה ליום להערכת החברה, החדש.

או

ההכנסות ממכירת להערכת החברה, במידה והחברה הייתה מיישמת את התקן החדש בתקופת הדיווח השוטפת, 1אלפי ש"ח ויתרת העודפים ליום X -היו גדלות/קטנות בסך של כ 2017בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום דירות

אלפי ש"ח. X -הייתה גדלה בסך של כ 2017בינואר

וקדם על ידי החברה. ביאור לדוגמה זה, לעניין תקנים חדשים שפורסמו ומועד תחולתם המחייב טרם חל, הינו תחת ההנחה כי התקנים המנויים בו לא יושמו ביישום מ 1


73




)המשך( 1 :עתידיותאשר צפויה או עשויה להיות להם השפעה על תקופות IAS 8.30(a) IFRS 16 "חכירות:" וקובע את הכללים והפרשנויות הנלוות לו, "חכירות" IAS 17את מבטל 2016התקן החדש אשר פורסם בחודש ינואר

הצדדים לעסקה, דהיינו הלקוח )'חוכר'( והספק )'מחכיר'(. לשנילהכרה, מדידה, הצגה וגילוי של חכירות ביחס התקן החדש מבטל את ההבחנה הקיימת כיום לגבי חוכר, בין חכירות מימוניות לחכירות תפעוליות וקובע מודל

חשבונאי אחיד ביחס לכל סוגי החכירות. בהתאם למודל החדש, בגין כל נכס חכור, החוכר נדרש מחד להכיר בנכס בגין זכות השימוש ומאידך בהתחייבות פיננסית בגין דמי החכירה.

חודשים בלבד וכן ביחס 12הוראות ההכרה בנכס והתחייבות כאמור לא יחולו לגבי נכסים החכורים לתקופה של עד

לחכירות של נכסים בעלי ערך נמוך )דוגמת, מחשבים אישיים(. התקן אינו משנה את הטיפול החשבונאי הקיים כיום בספרי המחכיר. יישום מוקדם . או לאחריו 2019בינואר 1ות ביום תקופות דיווח שנתיות המתחיל התקן ייכנס לתוקף מחייב לגבי

ככלל, התקן ייושם למפרע, אולם . "הכנסות מחוזים עם לקוחות" מיושם אף הוא IFRS 15, אך זאת בתנאי כי אפשרילתקופות דיווח התאמות מסוימות במסגרת הוראות המעבר של התקן לעניין יישומו לבחור תהיינה רשאיותישויות

קודמות. IAS 8.30(b) על חוזים לחכירת נכסים שברשותהאת השפעת הוראות התקן טרם בחנה החברה . או סתיימה. על חוזים לחכירת נכסים שברשותה. בחינה זו טרם ההחברה את השפעת הוראות התקן בוחנתבשלב זה, או על דוחותיה הכספיים של הקבוצה ________. הנהלת החברה מעריכה כי השפעת יישום התקן IAS 8.30(a) תיקון IFRS 10 "ו "דוחות כספיים מאוחדים- IAS 28 " השקעות בחברות כלולות ובעסקאות

(:חברה כלולה או עסקה משותפת מכירה או העברה של נכסים בין משקיע לביןבדבר ) "משותפות IAS 8.30(b) בעת איבוד מכירה/העברה של נכסים המהווים "עסק" לחברה כלולה או לעסקה משותפת, אובעת התיקון קובע כי

מהותית בה, יש להכיר במלוא הרווח שליטה בחברה בת המהווה "עסק" תוך שמירה על שליטה משותפת/השפעהנם מהווים בעת מכירה/העברה של נכסים שאי, לרבות בגין איבוד השליטה. לעומת זאת, או ההפסד הנובע מהעסקה

על לעסקה משותפת, או בעת איבוד שליטה בחברה בת שאינה מהווה "עסק" תוך שמירה "עסק" לחברה כלולה אוהמשקיעים האחרים באותה שליטה משותפת/השפעה מהותית בה, יש להכיר ברווח או הפסד רק בגובה חלקם של

אפשרי. אימוץ מוקדם .התיקוןלא נקבע מועד תחילה ליישום חברה כלולה או עסקה משותפת. IAS 8.30(a) תיקוןIAS 28 השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות": )בדבר מדידת חברה כלולה או"

עסקה משותפת בשווי הוגן(

התיקון מבהיר כי לגבי השקעה בחברה כלולה או עסקה משותפת שהן קרן הון סיכון, או ישויות כשירות אחרות, בין מדידת ההשקעה בשווי הוגן דרך רווח או הפסד או בהתאם לשיטת השווי המאזני הינה בחירה האפשרות לבחור

( במועד ההכרה הראשוני.investment-by-investment basisאשר נעשית לכל השקעה )

שרי.אפאו לאחריו. יישום מוקדם 2018בינואר 1התיקון ייושם למפרע לתקופות דיווח שנתיות המתחילות ביום IAS 8.30(b) .בשלב זה אין ביכולתה של הנהלת החברה לאמוד את השפעת יישום התיקון על מצבה הכספי ותוצאות פעולותיה

או

הנהלת החברה מעריכה כי השפעת יישום התיקון על דוחותיה הכספיים של הקבוצה ______.

ועד תחולתם המחייב טרם חל, הינו תחת ההנחה כי התקנים המנויים בו לא יושמו ביישום מוקדם על ידי החברה. ביאור לדוגמה זה, לעניין תקנים חדשים שפורסמו ומ 1


74


הכספייםביאורים לדוחות


)המשך( 1 :אשר צפויה או עשויה להיות להם השפעה על תקופות עתידיות IAS 8.30(a) תיקוןIFRS 2 ("תשלום מבוסס מניות" )בדבר סיווג ומדידה של עסקאות תשלום מבוסס מניות כי:התיקונים מבהירים הטיפול החשבונאי בהשפעת תנאי ההבשלה והתנאים שאינם תנאי הבשלה על עסקת תשלום מבוסס מניות

המסולקות במניות. דהיינו, המסולקת במזומן יהיה לפי אותו טיפול שמיושם בעסקאות תשלום מבוסס מניות תנאי שוק ותנאים שאינם תנאי הבשלה יילקחו בחשבון בעת חישוב השווי ההוגן של עסקת תשלום מבוסס מניות המסולקת במזומן ואילו תנאי שירות ותנאי ביצוע שאינם תנאי שוק לא יילקחו בחשבון בעת אמידת

המענקים שייכללו במדידת ההתחייבות.השווי ההוגן אולם יילקחו בחשבון באמצעות התאמת מספר ם מהמכשירים עסקת תשלום מבוסס מניות הכוללת מאפיין סילוק נטו ממס באמצעות שמירה על חלק מסוי

כהענקה המסולקת במכשירים הוניים, אם אחרת, ללא מאפיין זה, הסווג בכללותתההוניים בידי הישות הוניים. ההענקה הייתה מסווגת כהענקה המסולקת במכשירים

יש בשינוי עסקת תשלום מבוסס מניות המסולקת במזומן לעסקת תשלום מבוסס מניות המסולקת במניות ,לפי השווי ההוגן של המכשיר ההוני המוענק לגרוע את ההתחייבות המקורית, להכיר בעסקה החדשה בהון

הפרש ב מיידית ברווח או הפסדולהכיר במועד התיקון עד למידה שבה השירותים סופקו עד למועד התיקון כלשהו בין השווי ההוגן של ההתחייבות במועד התיקון לבין הסכום שהוכר בהון.

. או לאחריו, לפי הוראות מעבר ספציפיות 2018בינואר 1תקופות דיווח שנתיות המתחילות ביום ייושמו להתיקונים

יישום מוקדם אפשרי. IAS 8.30(b) כה כי השפעת יישום התיקון על דוחותיה הכספיים ____________.הנהלת החברה מערי IAS 8.30(a) תיקוןIAS 40 )נדל"ן להשקעה": )בדבר העברות מ/אל נדל"ן להשקעה"

התיקון מבהיר את הוראות המעבר מ/אל נדל"ן להשקעה. בדגש בכל הנוגע לשאלה האם נדל"ן בהקמה אשר סווג את ייעודו לנדל"ן להשקעה. התיקון מדגיש כי שינוי בסיווג יעשה רק כאשר ישנה ראיה לכך תחילה כמלאי יכול לשנות

שחל שינוי בשימוש בנדל"ן. שינוי בכוונות ההנהלה לגבי השימוש בנדל"ן, כשלעצמן, אינן מספיקות על מנת לספק ד ואינן מהוות רשימה סגורה.ראיה לשינוי בשימוש. כמו כן, הודגש כי הראיות המפורטות בתקן הינן דוגמאות בלב

או לאחריו. ניתן ליישם 2018בינואר 1התיקון ייושם באופן של מכאן ולהבא לתקופות דיווח שנתיות המתחילות ביום אפשרי.(. יישום מוקדם hindsightאת התיקון למפרע אם ניתן ליישמו ללא שימוש במידע שהושג בדיעבד )

IAS 8.30(b) ביכולתה של הנהלת החברה לאמוד את השפעת יישום התיקון על מצבה הכספי ותוצאות פעולותיה.בשלב זה אין

או

הנהלת החברה מעריכה כי השפעת יישום התיקון על דוחותיה הכספיים של הקבוצה ______. IAS 8.30(a) תיקוןIAS 28 זכויות לזמן ארוך בחברות "השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות": )בדבר

(בעסקאות משותפותכלולות או

התיקון מבהיר כי זכויות לזמן ארוך בחברה כלולה או עסקה משותפת, אשר מהוות חלק מההשקעה נטו אך אינן

נמדדות בשיטת השווי המאזני )לדוגמה, הלוואות לזמן ארוך אשר לא נקבע להן מועד פירעון ואשר פירעונן לא צפוי

רידת הערך., לרבות מודל יIFRS 9בעתיד הנראה לעין(, יהיו כפופות להוראות

או לאחריו, לפי הוראות מעבר 2019בינואר 1לתקופות דיווח שנתיות המתחילות ביום למפרע התיקון ייושם אפשרי.יישום מוקדם ספציפיות.

IAS 8.30(b) .בשלב זה אין ביכולתה של הנהלת החברה לאמוד את השפעת יישום התיקון על מצבה הכספי ותוצאות פעולותיה

או

הנהלת החברה מעריכה כי השפעת יישום התיקון על דוחותיה הכספיים של הקבוצה ______.

וקדם על ידי החברה. ביאור לדוגמה זה, לעניין תקנים חדשים שפורסמו ומועד תחולתם המחייב טרם חל, הינו תחת ההנחה כי התקנים המנויים בו לא יושמו ביישום מ 1


75



תקני דיווח כספי חדשים ופרשנויות שפורסמו )המשך( - 3ביאור בתוקף, ולא אומצו באימוץ מוקדם בידי הקבוצה, תקנים, פרשנויות ותיקונים לתקנים שפורסמו ואינם .ב

)המשך( 1 :אשר צפויה או עשויה להיות להם השפעה על תקופות עתידיות IAS 8.30(a) תיקוןIFRS 9 (אופציית פירעון מוקדם עם "פיצוי שלילי" למלווה"מכשירים פיננסיים" )בדבר

(, מכשירי חוב עם אופציית פירעון מוקדם בהן SPPIהמזומנים החוזי )התיקון מבהיר כי לצורך בחינת מאפייני תזרים .SPPI -יעמדו במבחן ה ,מממש האופציה )הלווה( משלם או מקבל פיצוי סביר בגין הפירעון המוקדם

גורםכי כאשר ישנו שינוי תנאים לא מהותי בהסכם הלוואה אשר אינו אחר, הובהר בבסיס המסקנות לתקן בנושאההתחייבות מהספרים, ההפרש שבין ערך ההלוואה בספרים לפני שינוי התנאים וערך ההלוואה לאחר שינוי תלגריע

רווח והפסד.התנאים )כאשר הוא מהוון בשיעור הריבית האפקטיבית המקורי( ייזקף ל

הוראות מעבר או לאחריו, לפי 2019בינואר 1לתקופות דיווח שנתיות המתחילות ביום למפרע התיקון ייושם אפשרי.יישום מוקדם ספציפיות.

IAS 8.30(b) .בשלב זה אין ביכולתה של הנהלת החברה לאמוד את השפעת יישום התיקון על מצבה הכספי ותוצאות פעולותיה

או

הנהלת החברה מעריכה כי השפעת יישום התיקון על דוחותיה הכספיים של הקבוצה ______. IAS 8.30(a) פרסוםIFRIC 22 "עסקאות במט"ח ששולמו או התקבלו מראש"

הפרשנות חלה על עסקאות אשר נקובות במטבע חוץ, בהן הישות מכירה בנכס בגין הוצאה מראש ששולמה על ידה או בהתחייבות בגין כספים שהתקבלו מראש מלקוחותיה במטבע חוץ כאשר הנכס או ההתחייבות אשר הוכרו לא

כספי. הפרשנות קובעת כי מועד העסקה לעניין קביעת שער החליפין הרלוונטי הינו המועד בו עונים להגדרת פריט ההוצאה מראש/ ההכנסה הנדחית כשירים להכרה בספרים.

או לאחריו. ניתן ליישם 2018בינואר 1התיקון ייושם באופן של מכאן ולהבא לתקופות דיווח שנתיות המתחילות ביום אפשרי.(. יישום מוקדם hindsightאם ניתן ליישמו ללא שימוש במידע שהושג בדיעבד )את התיקון למפרע

IAS 8.30(b) .בשלב זה אין ביכולתה של הנהלת החברה לאמוד את השפעת יישום הפרשנות על מצבה הכספי ותוצאות פעולותיה

או

הקבוצה ______.הנהלת החברה מעריכה כי השפעת יישום הפרשנות על דוחותיה הכספיים של IAS 8.30(a) פרסוםIFRIC 23 "עמדות מס לא ודאיות"

הפרשנות מבהירה את הוראות ההכרה והמדידה של מסים על הכנסה כאשר קיימת אי ודאות לגבי עמדת רשויות או כחלק המס. הפרשנות קובעת כי על הישות לקבוע האם עמדות המס הלא ודאיות צריכות להיות מוערכות בנפרד

מקבוצה של עמדות מס לא ודאיות. כמו כן, על הישות להעריך האם סביר כי רשויות המס יקבלו את הטיפול שבו נקטה החברה, או צפויה לנקוט בו, בקשר עם עמדות המס הלא ודאיות בהנחה כי רשויות המס יבדקו את דיווחי

. במידה וכן, הישות נדרשת לקבוע את הטיפול (100%הישות וכל המידע הרלוונטי יהיה בידיהן )סיכון חשיפה החשבונאי בעמדות המס הלא ודאיות באופן עקבי עם עמדת המס שבה היא נקטה או צפויה לנקוט בה. במידה ולא,

( או בשיטת expected valueהישות נדרשת לשקף את השפעת אי הודאות באמצעות שימוש בשיטת התוחלת ) (, בהתאם לשיטה שצופה באופן הטוב ביותר את תוצאת אי הוודאות.most likely amountהסכום הסביר ביותר )

או לאחריו. ניתן ליישם את התיקון למפרע 2019בינואר 1התיקון ייושם לתקופות דיווח שנתיות המתחילות ביום ן יתרת באופן מלא או ללא תיקון מספרי השוואה כאשר ההשפעה המצטברת של היישום לראשונה תוכר כתיקו

.2019בינואר 1העודפים ליום

IAS 8.30(b) .בשלב זה אין ביכולתה של הנהלת החברה לאמוד את השפעת יישום הפרשנות על מצבה הכספי ותוצאות פעולותיה

או הנהלת החברה מעריכה כי השפעת יישום הפרשנות על דוחותיה הכספיים של החברה ______.

ל ידי החברה. לדוגמה זה, לעניין תקנים חדשים שפורסמו ומועד תחולתם המחייב טרם חל, הינו תחת ההנחה כי התקנים המנויים בו לא יושמו ביישום מוקדם עביאור 1


76


ביאורים לדוחות הכספיים 1שיקולי דעת ביישום מדיניות חשבונאית וגורמי מפתח לחוסר וודאות באומדן - 4ביאור


הגילוי המודגם בביאור זה הינו גילוי אשר כל מטרתו הינה להצביע למשתמשי הדוחות הכספיים על האזורים והמרכיבים של הדיווח הכספי אשר חשופים ומושפעים מגורמי אי ודאות, בעיקר אומדנים ושיקולי דעת קריטיים

ביישום המדיניות החשבונאית.

מטבעם וכנגזרת ממטרתם, על גילויים אלו להיות רלוונטיים ומאופיינים בין ישות לישות, בכפוף ובהתבסס על

באותה ישות, ועל השפעתן הייחודית בכל ישות, הן לגבי היקף ההשפעה והן לגבי נקודות אי הודאות המרכזיות החלק בדוח הכספי אשר מושפע ממנה. יש אף הסוברים, לאור ייחודו ומטרתו הספציפית של ביאור זה, כי ביאור

מידותיה" זה מהווה את אחד הביאורים החשובים בדוחות הכספיים, בעיקר לאור העובדה כי עליו להיות "תפור לשל אותה ישות מדווחת, כך שבין שלל הגילויים "הגנריים" יותר בדוחות הכספיים, ביאור זה מתמצת למעשה את

סיפורו הייחודי של הדיווח הכספי אודות אותה ישות מדווחת, לרבות האופן בו סטיות סבירות כאלו או אחרות על תוצאותיו. מהאומדנים אשר הובאו בחשבון בדיווח הכספי עשויות להשפיע

לאור כל אלה, קיימת חשיבות יתרה למידת שיקול הדעת ותשומת הלב שעל עורכי הדוחות להפעיל בעת כתיבת

להבהיר ככל האפשר ובצורה של הינהביאור זה. מטרת הביאורים לדוגמה המובאים בהמשך במסגרת סעיף זה, ביכולתן של דוגמאות אלו להחליף את שיקול הדעת של המחשה את מטרות הגילוי ואת תפקידו, אך בוודאי כי אין

עורכי הדוחות, ביחס להיקף הגילוי ותוכנו עבור ישות מדווחת כזו או אחרת. יצוין, כי בהחלטת הסגל המשפטית של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות הכספיים, הוצע על ידי הרשות כי

ת אין הכרח, כל שכן לאור אופיו הייחודי של הביאור וצורתו השונה בין ישוגילוי זה יינתן בצורה טבלאית. לדעתנו, לישות, כי הגילויים הנ"ל יינתנו בצורה טבלאית, וכן כי צורת הדיווח הינה בגדר שיקול הדעת של עורכי הדוחות

אי הודאות הכספיים, באופן שהם רואים לנכון אשר יטיב עם משתמשי הדוחות להבנת "מרכזי הכובד" של נקודות על הדוחות הכספיים.

לסיכום, נשוב ונדגיש את חשיבות שיקול הדעת בעריכת ביאור זה. יש לציין, כי ביאורים אשר יכללו מידע, בין היתר

בהסתמך על ביאורים לדוגמה אלו, אשר אינו בהכרח עולה בקנה אחד עם נקודות אי הודאות של הישות המדווחת מדנים אינה מהותית(, עשויים לכלול למעשה מצג שווא עבור משתמשי הדוחות, אשר )לדוגמה כאשר השפעת האו

עלולים לטעות ולחשוב כי ישות מדווחת מסוימת חשופה לאומדן כזה או אחר, בעוד שלא היא. :כללי א. במקרים מסוימים, ביישום המדיניות החשבונאית של הקבוצה, המתוארת בביאור ___ לעיל, נדרשת הנהלת החברה,

להפעיל שיקול דעת חשבונאי נרחב בנוגע לאומדנים והנחות בקשר לערכם בספרים של נכסים והתחייבויות שאינם בהכרח בנמצא ממקורות אחרים. האומדנים וההנחות הקשורות, מבוססים על ניסיון העבר וגורמים אחרים הנחשבים

מאומדנים אלה.כרלוונטיים. התוצאות בפועל עשויות להיות שונות האומדנים וההנחות שבבסיסם, נבחנים בידי ההנהלה באופן שוטף. שינויים באומדנים החשבונאיים מוכרים רק

בתקופה בה בוצע שינוי באומדן במידה והשינוי משפיע רק על אותה תקופה או מוכרים בתקופה האמורה ובתקופות הנוכחית והן על התקופות העתידיות. עתידיות במקרים בהם השינוי משפיע הן על התקופה

יחודיות לכל חברה/קבוצה וכן על פי ידי הנסיבות הי-הדוגמאות המובאות להלן כוללות מספר גילויים, אשר עשויים להידרש. העניינים שיש לתת להם גילוי מוכתבים על 1

ורים הרלוונטיים מידת ההשפעה של שיקול דעת ואומדנים על התוצאות והמצב הכספי של החברה/קבוצה. ייתכן כי יהיה נאות יותר לתת גילוי אודות מידע זה בביא .כז אחדלגבי נכסים והתחייבויות או כחלק מהמדיניות החשבונאית הרלוונטית, חלף הכללה בביאור מרו


77


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( שיקולי דעת ביישום מדיניות חשבונאית וגורמי מפתח לחוסר וודאות באומדן - 4ביאור IAS 1.122 .שיקולי דעת ביישום מדיניות חשבונאית ב: מתייחס לשיקולי דעת קריטיים, פרט לאלו הכרוכים באומדנים )ראה ___להלן(, שביצעה ההנהלה המובא להלן

בתהליך יישום המדיניות החשבונאית של הקבוצה, ושיש להם השפעה משמעותית ביותר על הסכומים שהוכרו בדוחות הכספיים.

:הכרה בהכנסה (1)

: 20XX-2אלפי ש"ח, 20XX (20XX-1 :Xאלפי ש"ח בגין מכירת ___ בשנת Xהקבוצה הכירה בהכנסות בגובה X אלפי ש"ח(. במסגרת המכירה העניקה הקבוצה לרוכשים זכות להחזרת המוצר. להערכת הקבוצה, בהתבסס על

מסך המכירות. כתוצאה מכך, הכירה %Xניסיון העבר שלה בנוגע לעסקאות דומות, שיעור ההחזרות לא יעלה על כלפי 1%קבוצה בהכנסות ממכירות אלה, במקביל לדחיית הכנסות בגובה אומדן ההחזרות החזוי. כל שינוי של ה

אלפי 20XX-1 :Xאלפי ש"ח ) X-מעלה או כלפי מטה באומדן הקבוצה יביא להקטנת/ הגדלת הכנסות הקבוצה ב אלפי ש"ח(. 20XX-2 :Xש"ח,

:נכסים פיננסיים המוחזקים לפדיון (2)

הנהלת החברה בחנה את סך הנכסים הפיננסיים המוחזקים לפדיון, תוך התייחסות למדיניות ניהול ההון ולדרישות הנזילות הנובעות מהפעילות התפעולית של הקבוצה, וכן בחנה שנית את כוונת הקבוצה ויכולתה להחזיק בנכסים

מסתכם 20XXבדצמבר 31יים המוחזקים לפדיון ליום הפיננסיים עד למועד פדיונם. הערך בספרים של נכסים פיננסאלפי ש"ח(. לפרטים נוספים אודות נכסים פיננסיים המוחזקים 20XX-1 :Xבדצמבר 31אלפי ש"ח ) X-לסך של כ

לפדיון, ראה ביאור ___. IFRS 12.7 (3) ( קיומה של שליטה אפקטיביתDe Facto Control):

שליטה אפקטיבית הינה מצב בו עשויה להיות לקבוצה שליטה על ישות אחרת וזאת למרות שיש בידה פחות ממחצית "דוחות כספיים מאוחדים", בעת בחינת קיומה של IFRS 10מזכויות ההצבעה באותה ישות. בהתאם להוראות

גורמים נוספים כגון: גודל ההחזקה שליטה אפקטיבית, פרט לגובה שיעור זכויות ההצבעה, לוקחת הקבוצה בחשבון ביחס לבעלי מניות אחרים, מספר הקולות האחרים הנדרשים בכדי לזכות במרבית הקולות בהצבעות הנערכות ודפוסי

הנוכחות באסיפות הכלליות של משקיעים אחרים. על דפוסי הנוכחות ו X. בהתבסס על מידת הפיזור של מחזיקי מניות חברה Xממניות חברה %Xהחברה מחזיקה

החברה מאחדת בדוחותיה בהתאם לכךו Xבחברה אפקטיבית קיימת לחברה שליטהבאסיפות הכלליות שלה, . לפרטים נוספים ראה ביאור ___.Xחברה הכספיים את

IFRS 12.7 (4) סיווג הסדרים משותפים כפעילויות משותפות או כעסקאות משותפות:

החברה מקיימת שליטה משותפת בישות א'. לצורך קביעת סוג ההסדר המשותף בישות א', בחנה החברה את זכויותיה ומחויבויותיה הנובעות מההסדר, תוך התחשבות במבנה ובצורה המשפטית של ההסדר, התנאים שסוכמו

סכמים בין החברה לבין ישות בין החברה לבין צד ג' אשר מקיים עמה שליטה משותפת בישות א' וכן את מערכת הה א'.

מאחר ו___. לפרטים נוספים ראה ביאור כעסקה משותפת/כפעילות משותפתבהתבסס על בחינה זו, הוצגה ישות א'

.___ :הבחנה בין נדל"ן להשקעה לעסק (5) נכס/ קבוצה של נכסים האם רכישת נדל"ן להשקעה מהווה רכישת קבוצה רכישת נדל"ן להשקעה בוחנת העסקת בכל

מתבסס על מספר הנכסים הנרכשים, קיומם של שירותים נלווים של הקבוצה שיקול הדעת צירוף עסקים.עסקת או בהיקף משמעותי )תחזוקה, ניקיון, אבטחה, הנהלת חשבונות וכו'( הקשורים לתפעול הנכס ומורכבות ניהול הנכס.


78


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( שיקולי דעת ביישום מדיניות חשבונאית וגורמי מפתח לחוסר וודאות באומדן - 4ביאור IAS 1.125 .גורמי מפתח לחוסר וודאות באומדן ג: IAS 1.129 :פנימיהשבה של נכסים בלתי מוחשיים שנוצרו באופן (1) במהלך השנה, ביצעה הנהלת החברה בחינה מחודשת בנוגע לסבירות ההשבה של הנכסים הבלתי מוחשיים שנוצרו

הוא 20XXבדצמבר 31שערכם בספרים ליום (e-commerce)באופן פנימי לקבוצה מפיתוח מוצרי סחר אלקטרוני אלפי ש"ח(. 20XX-1:Xאלפי ש"ח ) X-כ

התקדמות הפרויקט בהתאם לציפיות ההנהלה מתקופות קודמות ותגובת הלקוחות איששה את אומדני ההנהלה

שנחזו על ידה בעבר בנוגע להכנסות הצפויות. עם זאת, ריבוי המתחרים בשוק גרם להנהלת החברה לבחון מחדש אלה. את ההנחות בקשר לנתח השוק העתידי ושולי הרווח הצפויים לקבוצה בגין מוצרים

במסגרת בחינה זו, ביצעה ההנהלה ניתוחי רגישות, אשר תוצאותיהם מבססות את הערכת ההנהלה כי הערך בספרים

של הנכסים האמורים יושב במלואו, גם אם התשואה תקטן. הנהלת החברה עוקבת באופן מתמשך אחר מצב השוק צורך בביצוע התאמות לערכי הנכסים הבלתי מוחשיים, ובמידת הצורך, אם סימני פעילות עתידיים בשוק יצביעו על ה

תבוצענה התאמות בתקופות עתידיות. :ירידת ערך מוניטין (2) לצורך הקביעה האם חלה ירידת ערך של מוניטין, מבצעת הנהלת החברה אומדן של שווי השימוש של יחידות מניבות

השימוש מחשבת הקבוצה את אומדן תזרימי המזומנים העתידיים מזומנים להן הוקצה המוניטין. לצורך חישוב שווי הצפויים, הנובעים מכל אחת מהיחידות מניבות המזומנים, וכן את שיעור הניכיון המתאים בכדי לחשב את הערך

הנוכחי. מירידת אלפי ש"ח( לאחר ניכוי הפסד 20XX-1 :Xאלפי ש"ח ) Xהערך בספרים של מוניטין בתום תקופת הדיווח הוא

. פרטים בדבר חישוב ההפסד מירידת ערך מובאים בביאור ___.20XX-1אלפי ש"ח שהוכר בשנת Yערך בסך של :אורך חיים שימושיים של רכוש קבוע (3) כאמור בביאור ___, הנהלת החברה בוחנת בכל תקופת דיווח שנתית את אומדן אורך החיים השימושיים של פריטי

במהלך שנת הדיווח הכספי, קבעה ההנהלה כי אורך החיים השימושיים של פריטי רכוש קבוע מסוימים רכוש קבוע. התקצר כתוצאה מהתפתחויות טכנולוגיות.

השפעת ההערכה מחדש, בהנחה כי הנכסים יוחזקו עד לתום החיים השימושיים שנאמדו, היא גידול בהוצאות הפחת

ן בשלוש שנות הדיווח העוקבות לה, כלהלן:בדוחות הכספיים בשנת הדיווח, וכ אלפי ש"ח

20XX XXX 20XX+1 XXX 20XX+2 XXX 20XX+3 XXX :שווי הוגן של מכשירים פיננסיים (4) כמתואר בביאור ___, מפעילה הנהלת החברה שיקול דעת בבחירת טכניקות הערכה נאותות למכשירים פיננסיים,

שאין להם מחיר שוק מצוטט בשוק פעיל. טכניקות ההערכה בהן עושה הנהלת החברה שימוש הינן כאלה המיושמות ס על היוון תזרימי המזומנים החזויים בידי משתתפי שוק. השווי ההוגן של מכשירים פיננסיים אחרים נקבע בהתבס

מהם, בהתבסס על הנחות הנתמכות במחירי ושיעורי שוק נצפים. אומדן השווי ההוגן של מכשירים פיננסיים שאינם רשומים למסחר בשוק פעיל כולל מספר הנחות שאינן נתמכות במחירי ושיעורי שוק נצפים. הערך בספרים של

אלפי X -מסתכם לסך של כ 20XXבדצמבר 31אמצעות טכניקות הערכה ליום המכשירים הפיננסיים המוערכים ב אלפי ש"ח(. לפרטים נוספים אודות ההנחות בהן עשתה הקבוצה שימוש, ראה ביאור ___. 1-20XX :Xש"ח )


79


ביאורים לדוחות הכספיים מדיניות חשבונאית וגורמי מפתח לחוסר וודאות באומדן )המשך(שיקולי דעת ביישום - 4ביאור IAS 1.125 .המשך( :גורמי מפתח לחוסר וודאות באומדן ג( IAS 1.129 :שווי הוגן של נדל"ן להשקעה (5) נזקפים לרווח כאמור בביאור ___, הנדל"ן להשקעה של הקבוצה מוצג לפי שוויו ההוגן, כאשר שינויים בשוויו ההוגן

או הפסד כהכנסות או כהוצאות. אחת לצורך קביעת השווי ההוגן של נדל"ן להשקעה מתבססת הנהלת החברה בעיקר על הערכות שווי המבוצעות

בעלי ידע, ניסיון ומומחיות נדרשים. הנהלת החברה נוהגת לקבוע 1על ידי שמאי מקרקעין חיצוניים בלתי תלויים לשנהאת השווי ההוגן לפי שיטות הערכה מקובלות לנכסי נדל"ן, כגון היוון תזרימי מזומנים והשוואה של מחירי מכירה של

ריבית נכסים דומים ונכסי הקבוצה בסביבה הקרובה. כאשר נעשה שימוש בשיטת היוון תזרימי המזומנים, לשיעור ה המנכה את תזרימי המזומנים נטו הצפויים מהנכס, נודעת השפעה משמעותית על שוויו ההוגן.

בקביעת השווי ההוגן נלקחים בחשבון, בין היתר וככל שרלוונטי, מיקום הנכס ומצבו הפיזי, איכות השוכרים ואיתנותם,

מחירי השכירות הקיימים, מידת האכלוס בפועל תקופות השכירות, מחירי שכירות לנכסים דומים, התאמות נדרשות לוהחזויה של הנכס ועלויות תפעולו. שינוי בערכו של מי ממרכיבים אלו, או בכולם, יכול להשפיע באופן משמעותי על

שוויו ההוגן של הנכס כפי שנאמד על ידי הנהלת החברה. הקבוצה חותרת לקביעת שווי הוגן אובייקטיבי ככל שניתן, אך עם זאת תהליך אמידת השווי ההוגן של נדל"ן להשקעה

כולל גם אלמנטים סובייקטיביים, שמקורם בין השאר בניסיון העבר של הנהלת החברה והבנתה את הצפוי להתרחש זאת, ולאור האמור לעיל בפסקה הקודמת, קביעת בשוק הנדל"ן להשקעה במועד שבו נקבע אומדן השווי ההוגן. לאור

השווי ההוגן של הנדל"ן להשקעה של הקבוצה מחייבת שיקול דעת. שינויים בהנחות המשמשות לקביעת השווי ההוגן יכולים להשפיע באופן מהותי על מצבה ותוצאות פעולותיה של הקבוצה. הערך בספרים של נכסי הנדל"ן להשקעה

אלפי ש"ח(. 20XX-1 :Xאלפי ש"ח ) X -מסתכם לסך של כ 20XXבדצמבר 31ליום הנמדדים בשווי הוגן לפרטים נוספים אודות ההנחות בהן עשתה הקבוצה שימוש באמידת השווי ההוגן של נכסי נדל"ן להשקעה, ראה

ביאור ___. :שווי הוגן של נדל"ן להשקעה בהקמה (6) כאמור בביאור ___, הנדל"ן להשקעה בהקמה של הקבוצה מוצג לפי שוויו ההוגן לתום תקופת הדיווח, כאשר שינויים

בשוויו ההוגן נזקפים לרווח או הפסד כהכנסות או כהוצאות. לצורך קביעת השווי ההוגן של נדל"ן להשקעה בהקמה מתבססת הנהלת החברה בעיקר על הערכות שווי המבוצעות

בעלי ידע, ניסיון ומומחיות נדרשים. הנהלת החברה נוהגת 1על ידי שמאי מקרקעין חיצוניים בלתי תלויים אחת לשנהלקבוע את השווי ההוגן לפי שיטות הערכה מקובלות לנכסי נדל"ן, בעיקר היוון תזרימי מזומנים והשוואה של מחירי

אשר נעשה שימוש בשיטת היוון תזרימי המזומנים, לשיעור מכירה של נכסים דומים ונכסי הקבוצה בסביבה הקרובה. כ הריבית המנכה את תזרימי המזומנים נטו הצפויים מהנכס, נודעת השפעה משמעותית על שוויו ההוגן.

בקביעת השווי ההוגן נלקחים בחשבון, בין היתר וככל שרלוונטי, משך הקמת הפרויקט, גובה דמי השכירות שהוא

וספת שדרושה להקמתו עד לתפעולו השוטף וכן שיעור הריבית, פרמיית הסיכון של הפרויקט ושיעור יניב, העלות הנההיוון הנדרש. שינוי בערכו של מי ממרכיבים אלו, או בכולם, יכול להשפיע באופן משמעותי על שוויו ההוגן של הנכס

כפי שנאמד על ידי הנהלת החברה. הקבוצה חותרת לקביעת שווי הוגן אובייקטיבי ככל שניתן, אך עם זאת תהליך אמידת השווי ההוגן של נדל"ן להשקעה

בהקמה כולל גם אלמנטים סובייקטיביים, שמקורם בין השאר בניסיון העבר של הנהלת החברה והבנתה את הצפוי . לאור זאת, ולאור האמור לעיל בפסקה להתרחש בשוק הנדל"ן להשקעה במועד שבו נקבע אומדן השווי ההוגן

הקודמת, קביעת השווי ההוגן של הנדל"ן להשקעה בהקמה של הקבוצה מחייבת שיקול דעת. שינויים בהנחות המשמשות לקביעת השווי ההוגן יכולים להשפיע באופן מהותי על מצבה ותוצאות פעולותיה של הקבוצה. הערך

X -מסתכם לסך של כ 20XXבדצמבר 31הנמדדים בשווי הוגן ליום בספרים של נכסי הנדל"ן להשקעה בהקמה אלפי ש"ח(. 20XX-1 :Xאלפי ש"ח )

לפרטים נוספים אודות ההנחות בהן עשתה הקבוצה שימוש באמידת השווי ההוגן של נכסי נדל"ן להשקעה בהקמה,

ראה ביאור ___.

[IAS 40.75(e)במידה ומעריכי השווי אינם בלתי תלויים, יש לציין זאת. ] 1


80


הכספייםביאורים לדוחות שיקולי דעת ביישום מדיניות חשבונאית וגורמי מפתח לחוסר וודאות באומדן )המשך( - 4ביאור IAS 1.125 .המשך( :גורמי מפתח לחוסר וודאות באומדן ג( IAS 1.129 :הפרשות להליכים משפטיים (7) -20XXאלפי ש"ח ) X -תביעות בסכום כספי כולל של כ X -נגד הקבוצה/החברה/החברה המאוחדת תלויות ועומדות כ

1 :X אלפי ש"ח(, בגינן נזקפה הפרשה של כ- Y ( 20אלפי ש"חXX-1 :X )אלפי ש"ח. לצורך בחינת הנפקות המשפטית של תביעות אלה, וקביעת הסבירות כי הן תתממשנה לרעתה, מסתמכת הנהלת

ועיים. לאחר שיועציה של החברה מגבשים את עמדתם המשפטית החברה על חוות דעת של יועצים משפטיים ומקצואת סיכוייה של החברה באשר לנשוא התביעה, בין אם החברה תצטרך לשאת בתוצאותיה או שיש ביכולתה לדחות

אותה, אומדת הנהלת החברה את הסכום אותו יש לרשום בדוחות הכספיים, אם בכלל. פרשנות שונה מזו של יועציה המשפטיים של החברה למצב חוקי קיים, הבנה שונה של הנהלת החברה לגבי חוזי

התקשרות וכן שינויים שמקורם בפסיקה רלוונטית או בתוספת עובדות חדשות, יש בהם כדי להשפיע על ערכה של ע באופן מהותי על מצבה הכספי ההפרשה הכוללת בגין ההליכים המשפטיים העומדים כנגד החברה ובכך להשפי

ותוצאות פעולותיה של הקבוצה. :מסים על הכנסה (8) הקבוצה כפופה לחוקי המס במספר מדינות. שיקול דעת נרחב נדרש לצורך קביעת ההתחייבות למס שוטף של כל

אחת מחברות הקבוצה. וודאיות. הקבוצה מכירה בהתחייבויות בגין תוצאות המס של לקבוצה עסקאות רבות, אשר תוצאות המס לגביהן אינן

עסקאות אלה, בהתבסס על אומדני ההנהלה, אשר מסתמכת על יועצים מקצועיים, בנוגע לעיתוי וגובה חבות המס הנובעת מעסקאות אלה. כאשר תוצאת המס של עסקאות אלה שונה מאומדני ההנהלה, יוקטנו /יוגדלו הוצאות המסים

יות למסים נדחים במועד קביעת השומה הסופית.וההתחייבו במידה וההבדל בין הערכות ההנהלה לבין התוצאה הסופית של שומות המס, בנוגע לעסקאות, אשר אי וודאות שוררת

, הקבוצה תצטרך להגדיל את גובה ההתחייבות למסים שוטפים %Xלעניין תוצאות המס שלהן, יסתכם לגובה של אלפי ש"ח. X -אלפי ש"ח, ואת ההתחייבות למסים נדחים בסך של כ X -בסך של כ

:הטבות עובדים (9) הערך הנוכחי של התחייבות הקבוצה לתשלום פיצויי פיטורין ולתוכנית פנסיה לעובדיה מתבסס על מספר רב של

רבות שיעור היוון. שינויים נתונים, אשר נקבעים על בסיס הערכה אקטוארית, תוך שימוש במספר רב של הנחות, לבהנחות האקטואריות עשויים להשפיע על ערכן בספרים של התחייבויות הקבוצה לתשלום פיצויי פיטורין ותשלומי פנסיה. הקבוצה אומדת את שיעור ההיוון אחת לשנה, בהתבסס על שיעור התשואה של אגרות חוב קונצרניות באיכות

שיעור היוון של אגרות חוב ממשלתיות. הנחות מפתח אחרות נקבעות בהתבסס על התנאים השוררים אוגבוהה בשוק, ועל בסיס הניסיון שנצבר בקבוצה. לפרטים נוספים אודות ההנחות בהן עשתה הקבוצה שימוש, ראה ביאור

.___


81




ים המודגמים החל מביאור זה ועד לסוף הדוח לדוגמה הינם גילויים אשר כוללים את כל דרישות הגילוי הגילויהנדרשות בתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים ותקנות ניירות ערך הרלוונטיות. תשומת לבכם ושיקול דעתכם נדרש

לישות המדווחת.באשר להכללת הביאורים הרלוונטיים

בכל הובהר כי בהחלטת הסגל המשפטית של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות הכספיים,בהקשר זה נציין כי

מורכבת מרכיב מהותי אחד ומרכיבים נוספים בלתי מהותיים, אזי יש לתת בדוחות הכספייםבו יתרה מהותית מקום כמו כן, בכל מקום ובו יתרת הפתיחה והסגירה של פריט מסוים היתרה.מתוך סך בלבד גילוי לסכום הרכיב המהותי

הינן מהותיות אך התנועה ביניהן אינה נובעת מרכיבים מהותיים, אין לתת גילוי לתנועה. מזומנים ושווי מזומנים - 5ביאור IAS 7.45 ההרכב:


20XX 20XX-1

אלפי ש"ח אלפי ש"ח

XXX XXX מזומנים ויתרות בבנקים

XXX XXX פיקדונות לזמן קצר

XXX XXX מזומנים ושווי מזומנים

מזומנים ושווי מזומנים הכלולים בקבוצת מימוש המוחזקת למכירה XXX XXX (_____)ראה ביאור

XXX XXX סה"כ מזומנים ושווי מזומנים

IAS 7.46 1בלתי נפרד מניהול המזומניםמשיכות יתר המהוות חלק XXX)) XXX))

XXX XXX 1סה"כ מזומנים ושווי מזומנים המוצגים במסגרת הדוח על תזרימי המזומנים

מזומנים מוגבלים בשימוש - 6ביאור

IAS 1.77 IAS 7.48

2להלן פירוט מזומנים ושווי מזומנים המוחזקים על ידי הישות ואינם זמינים לשימוש על ידי הקבוצה


20XX 20XX-1


XXX XXX מזומנים ושווי מזומנים המוגבלים בשימוש לזמן קצר )א(

XXX XXX לזמן ארוך )ב(מזומנים ושווי מזומנים המוגבלים בשימוש

XXX XXX סה"כ מזומנים ושווי מזומנים המוגבלים בשימוש

בלבד Xעל פי שטר הנאמנות של אגרות החוב של החברה, הכספים שגויסו ישמשו לרכישת נכסים במדינת )א(

, התחייבה הקבוצה כי סך המזומנים שברשותה לא יפחת מהחלויות Xעל פי תנאי ההלוואה עם תאגיד בנקאי )ב(. על כן 20XX-7השוטפות של החברה בגין ההלוואה, וזאת עד לתשלום האחרון של ההלוואה, הצפוי בשנת

סווגו המזומנים הנ"ל כמזומנים מוגבלים בשימוש לזמן ארוך.

רלוונטי לחברות הבוחרות להציג משיכות יתר כחלק מיתרת המזומנים נטו לצורך הדוח על תזרימי המזומנים. 1לשימוש על ידי הקבוצה לרבות התייחסות ההנהלה בעניין )לדוגמה מזומנים בחברת יינתן גילוי בדבר הסעיפים בהם סווגו מזומנים ושווי מזומנים, אשר אינם זמינים 2

.[IAS 7.48. ]הבת שפועלת במדינה שבה חלות מגבלות על המרת כספים(


82


הכספיים ביאורים לדוחות לקוחות - 7ביאור IAS 1.77 .1:ההרכב א


20XX 20XX-1


XXX XXX הכנסות לקבל

XXX XXX חשבונות פתוחים

XXX XXX

2:ניהול סיכון האשראי על ידי הקבוצה .ב IFRS 7.7 IFRS 7.33(a) IFRS 7.33(b)

החוזיות ויגרום להפסד פיננסי לקבוצה. צד שכנגד לא יעמוד בהתחייבויותיוסיכון אשראי מתייחס לסיכון שהטרם קבלת לקוח חדש, הקבוצה אומדת את איכות האשראי המוענק ללקוח, ומגדירה מגבלות אשראי. המגבלות

יותר, בהתבסס על מידע חדש שנתקבל, ועל המיוחסות ללקוחות הקבוצה נבחנות אחת לשנה, או לעיתים קרובות תקופת 3מיתרת הלקוחות של הקבוצה עמדו בתקופת האשראי שנקבעה להם. X%עמידתו בתשלומי חובות קודמים.

ימים. בתקופה זו, לא מחויבים לקוחות הקבוצה Xהאשראי הממוצעת במכירת סחורות/הספקת שירותים הינה בגין יתרת חובם. %Yויבים לקוחות הקבוצה בריבית חודשית בשיעור בתשלומי ריבית. לאחר תקופה זו, מח

IFRS 7.36(c) .יתרות בגין לקוחות של הקבוצה כוללות מספר רב של לקוחות המפוזרים על פני מגוון תעשיות ואזורים גיאוגרפיים

וכאשר מתאים נרכש כיסוי אחת לחודש מבוצעת הערכת אשראי מתמשכת לגבי המצב הפיננסי של חשבונות חייבים, ביטוחי להבטחת אשראי.

IFRS 7.34(c) 20בדצמבר 31מסך יתרת הלקוחות ליוםXX ,X ( 20אלפי ש"חXX-1 :X .'הינם בגין חוב של לקוח א )אלפי ש"ח :לקוחות אשר חלף מועד פרעונם, אך טרם שולמו .ג IFRS 7.37(a) 20בדצמבר 31יתרת לקוחות הקבוצה ליוםXX כוללת סך של כ-X ( 20אלפי ש"חXX-1 :X אשר מועד ,)אלפי ש"ח

פירעונם חלף, אולם הקבוצה, בהתבסס על ניסיון העבר שלה ועל איכות האשראי של החייבים, לא ביצעה הפרשה לחובות מסופקים בגינם, מאחר ולהערכתה הם ניתנים לגבייה.

ם בדבר יתרות בגין צדדים קשורים ובעלי ענין ראה ביאור ___.לפרטי IFRS 7.37(a) גיל חובות הלקוחות שחרגו מימי האשראי שנקבע להם ולא נכללה בגינם הפרשה לחובות מסופקים:


20XX 20XX-1


XX-XX ימים XXX XXX

XX-XX ימים XXX XXX

XXX XXX ימים Xמעל

XXX XXX סך הכל

XXX XXX גיל חוב ממוצע )ימים(

שונים.יש לשקול לפלח בצורה פרטנית יותר את יתרת הלקוחות לפי העניין, לדוגמה כאשר יתרה זו מורכבת מלקוחות אשר מקורם בתחומי פעילות 1, IFRS 7-ל 36(b) ,(a)36במידה ובגין חובות הלקוחות קיימים לקבוצה בטוחות או אמצעים אחרים לחיזוק אשראי, נדרשים גילויים נוספים לגביהם בהתאם לסעיפים 2

ניתן לראות בביאור מכשירים פיננסיים לדוחות , במידה ונעשה שימוש באותם אמצעים על ידי הקבוצה. דוגמה לגילויים אלו IFRS 7-ל 38וכן גילויים בהתאם לסעיף לדוגמה אלו.

[IFRS 7.33(c)במידה וחלו שינויים במדיניות זו לעומת התקופה הקודמת, יינתן גילוי לעובדה זו. ] 3


83


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך(לקוחות - 7ביאור :לקוחות אשר נפגע ערכם .ד מוערכים כחובות מסופקים אשר נפגע , אשרח"שאלפי Xבסך )לפני הפרשה לחובות מסופקים( לקבוצה לקוחות

ערכם. IFRS 7.16 תנועה בהפרשה לחובות מסופקים: בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX יתרה לתחילת השנה XXX XXX הפסד מירידת ערך בגין לקוחות ((XXX)) XXX סכומי חובות מסופקים שנמחקו ((XXX)) XXX סכומים שהושבו במשך השנה ((XXX)) XXX ביטול הפסדים מירידת ערך בגין לקוחות

XXX XXX יתרה לסוף השנה

IFRS 7.37(b) גיל חובות הלקוחות שבוצעה בגינם הפרשה לחובות מסופקים .ה: בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1

ש"חאלפי אלפי ש"ח

XX-XX ימים XXX XXX XX-XX ימים XXX XXX XXX XXX ימים Xמעל

XXX XXX הכל-סך

נמצאים ות אשראלפי ש"ח( בגין חובות לקוח 20XX-1 :Xאלפי ש"ח ) X-ההפרשה לחובות מסופקים כוללת סך של כ

בהליכי פירוק. הפרשה לחובות מסופקים בגין חובות אלה נרשמה בגובה ההפרש בין ערכם בספרים לערך הנוכחי של הסכומים אותם צופה הקבוצה לקבל במסגרת הליכי הפירוק.


84


ביאורים לדוחות הכספיים 1 חוזי הקמה - 8ביאור :פרויקטים המצויים בתהליך הקמה במועד הדוח על המצב הכספי א.


20XX 20XX-1


IAS 11.40(a) קמהעלויות מצטברות שהתהוו בגין עבודות חוזי ה XXX XXX

בתוספת:

XXX XXX רווחים שהוכרו

בניכוי:

((XXX)) XXX עבודותחשבונות שהוגשו למזמיני

((XXX)) XXX הפרשה להפסדים

XXX XXX

סכומים שהוכרו בדוחות הכספיים

IAS 11.42(a) סכום ברוטו לקבל מלקוחות בגין חוזי הקמה XXX XXX

IAS 11.42(b) סכום ברוטו לשלם ללקוחות בגין חוזי הקמה XXX XXX

:חוזים בתהליךמידע לגבי .ב


20XX 20XX-1


IAS 11.40(b) סכום מקדמות שהתקבלו XXX XXX

IAS 11.40(c) סכום תשלומים שהושהו XXX XXX

XXX XXX

IAS 37[ .IAS 11.45]במידה וקיימים נכסים תלויים או התחייבויות תלויות מהותיים בגין חוזה ההקמה, ייתנן גילוי לגביהם בהתאם להוראות 1


85



ויתרות חובהחייבים - 9ביאור IAS 1.77 ההרכב: בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


חייבים XXX XXX מוסדות ממשלתיים XXX XXX עובדים XXX XXX חייבים אחרים

XXX XXX

יתרות חובה XXX XXX הוצאות מראש XXX XXX מקדמות לספקים XXX XXX אחרים

XXX XXX XXX XXX

1 מלאי - 10ביאור

IAS 2.36(b) .2 ההרכב: א בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX חומרי גלם, רכיבים ואריזה XXX XXX עבודה בתהליך XXX XXX מוצרים מוגמרים

XXX XXX

:מידע נוסף ב. בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


IAS 2.36(d) סכום המלאי שהוכר כהוצאה במהלך התקופה XXX XXX IAS 2.36(e) סכום הורדת ערך המלאי שהוכר כהוצאה במהלך התקופה XXX XXX

XXX XXX IAS 2.36(f) שהוכר כהוצאה במהלך שהוכר כהפחתת סכום המלאי, ,סכום ביטול הורדת ערך

((XXX)) XXX (1התקופה )

XXX XXX

ירידות ערך מלאי שנרשמו בעבר בוטלו כתוצאה מעליית מחירי המכירה (1)

בשווקים מסוימים. IAS 2.36(c) הערך בספרים של מלאי המוצג בשווי הוגן בניכוי עלויות מכירה XXX XXX

IAS 2.36(h) בספרים של מלאי ששועבד כבטוחה להתחייבותהערך XXX XXX

IAS 1.61 חודשים 12הערך בספרים של פריטי מלאי הצפוי להתממש בתקופה העולה על XXX XXX

[IAS 1.61מעל שנה(. ]יינתן גילוי לסכום כלשהו הכלול ביתרה זו, אשר צפוי להיות מסולק לאחר יותר משנה מתום תקופת הדיווח )ייתכן כאשר המחזור התפעולי הוא 1 [IAS 2.36(b)באופן כללי, הרכב המלאי ייפתח באופן ההולם את פעילות הקבוצה. ] 2


86



מלאי בניינים למכירה - 11ביאור IAS 1.77 .בדצמבר 31ליום :ההרכב א

20XX 20XX-1


XXX XXX בניה למגורים XXX XXX מבנים לתעשייה ולמסחר XXX XXX 1אחר ((XXX (XXX) הפרשה להפסדים -בניכוי

XXX XXX

:מידע נוסף .ב בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


IAS 2.36(d) שהוכר כהוצאה במהלך התקופה בניינים למכירה סכום מלאי XXX XXX IAS 2.36(e) שהוכר כהוצאה במהלך התקופהבניינים למכירה מלאי הורדת ערך סכום XXX XXX

XXX XXX IAS 2.36(f) שהוכר בניינים למכירה סכום ביטול הורדת ערך, שהוכר כהפחתת סכום מלאי ,

((XXX)) XXX (1התקופה )כהוצאה במהלך

XXX XXX

IAS 2.36(g) (1) בשוקי ירידות ערך מלאי שנרשמו בעבר בוטלו כתוצאה מעליית מחירי המכירה

מסוימים. דיור IAS 2.36(c) המוצג בשווי הוגן בניינים למכירה, אשר בנייתם הושלמה, הערך בספרים של מלאי

XXX XXX מכירהבניכוי עלויות

IAS 2.36(h) ששועבד כבטוחה להתחייבותבניינים למכירה הערך בספרים של מלאי XXX XXX

IAS 1.61 להתממש בתקופה העולה על שנה הצפויבניינים למכירה מלאי בספרים של הערך

XXX XXX מתום תקופת הדיווח

:מלאי בניינים למכירה בהם הסיכונים עוברים לקונה באופן מתמשך .ג בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


IFRIC 15.21(a) עלויות שהתהוו בתוספת )בניכוי( רווחים )הפסדים( שהוכרו XXX XXX

IFRIC 15.21(b) מקדמות שנתקבלו XXX XXX

IFRIC 15.20(b) בהם הסיכונים עוברים סכום ההכנסות שהוכרו בתקופה בגין מלאי בניינים למכירה

XXX XXX לקונה באופן מתמשך

IFRIC 15.20(a) החברה התקשרה עם בעלי מקרקעין להקמת מיזם מגורים במתחםY כאשר הדירות במיזם יתחלקו בין בעלי

תושלם, בעלי המקרקעין לפני שההקמה המקרקעין לבין החברה. על פי הסכם ההתקשרות, במידה וההסכם יופסק העבודה תשלום עבור לקבל זכות תהא ולחברה ההסכם הפסקת למועד שהושלמה עד בתהליך העבודה את יקבלו

שבוצעה כך שהחברה אינה נושאת בסיכונים או תשואות כלשהם בקשר עם חלק העבודות שהסתיים. בהתאם לכך, .ת הבניההחברה מכירה בהכנסה בגין עבודות אלו באופן מתמשך על פי שיעור השלמ

IFRIC 15.20(c) שיעור ההשלמה נקבע בהתאם ליחס שבין העלויות שנוצרו למועד הדוח על המצב הכספי לבין סך העלויות הצפויות

להתהוות במסגרת הפרויקט.

.פרד של כל סוג מהותיבפילוח נ 1


87



דמי חכירה לקבל - 12ביאור :הסדרי חכירה מימונית א. IAS 17.47(f) IFRS 7.7

:כללי (1)

)או ביחידות . כל החכירות נקובות בש"ח )פרוט הנכסים המוחכרים(הקבוצה התקשרה בהסכמי החכרה מימונית של מטבע אחרות(.

שנים. Xתקופת הסדרי ההחכרה הממוצעת בהן התקשרה הקבוצה הינה המשובצים בהסדרי החכרה ראה ביאור ___.לעניין הפרדת מכשירים פיננסים נגזרים, :סכומים לקבל בגין הסדרי חכירה מימונית (2) בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1

IAS 17.47(a)

תשלומי חכירה

מינימליים

ערך נוכחי של תשלומי

חכירה מינימליים


מינימליים


חכירה מינימליים

אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח

XXX XXX XXX XXX בשנה הראשונה XXX XXX XXX XXX בשנה השנייה ועד השנה החמישית XXX XXX XXX XXX בשנה השישית ואילך

XXX XXX XXX XXX IAS 17.47(b) בניכוי הכנסות מימון שטרם הורווחו XXX)) - XXX)) -

XXX XXX XXX XXX תשלומי חכירה מינימלייםערך נוכחי של IAS 17.47(d) הפרשה לחובות מסופקים בגין הסדרי חכירה מימונית XXX)) XXX)) XXX)) XXX))

XXX XXX XXX XXX

סכומים לקבל בגין הסדרי חכירה מימונית מוצגים

כלהלן XXX XXX דמי חכירה שוטפים לקבל XXX XXX שוטפים לקבלדמי חכירה לא

XXX XXX

IAS 17.47(c) ערכי השייר שאינם מובטחים של נכסים המוחכרים בחכירות מימוניות לתום תקופת הדיווח הוערכו ב-X אלפי ש"ח

(20XX-1:X .)אלפי ש"ח IFRS 7.7 הממוצע של שיעורי הריבית האפקטיבית הגלום בחוזי החכירה המימונית של הקבוצה הואX% (20XX-1 :X%.) IAS 17.47(e) הקבוצה הכירה בהכנסות בתקופת הדיווח בגין דמי שכירות מותנים בגובהX ( 20אלפי ש"חXX-1 :X ,אלפי ש"ח

20XX-2 :X .)אלפי ש"ח


88



דמי חכירה לקבל )המשך( - 12ביאור :הסדרי חכירה תפעולית ב. IAS 17.56(c) (1) 1 :כללי שנים, הכוללות אופציית הארכה XX-YYלתקופות של )שם הנכס(הקבוצה התקשרה בהסדרי החכרה תפעולית של

שנים נוספות. לחוכר אין אופציה לרכישת הנכסים החכורים בתום תקופת החכירה. X-ל IAS 17.56(a) (2) דמי חכירה מינימליים עתידיים לקבל בגין חכירות תפעוליות שאינן ניתנות לביטול: בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX בשנה הראשונה XXX XXX בשנה השנייה ועד השנה החמישית XXX XXX בשנה השישית ואילך

XXX XXX

IAS 17.56(b) 20בדצמבר 31דמי שכירות מותנים שהוכרו כהכנסה בשנה שהסתיימה ביוםXX מסתכמים ב-X ( 20אלפי ש"חXX-

1 :X ,20אלפי ש"חXX-2 :X .)אלפי ש"ח שהופסקופעילויות - 13ביאור :מימוש פעילות ב' א. IFRS 5.30 IFRS 5.41(a) IFRS 5.41(b)

הקבוצה מחפשת באופן .()תיאור קצר של הפעילות פעילות ב' על תוכנית למימושהחליט דירקטוריון החברה Xביום אודות הנכסים לפרטים נוספים . )תאריך משוער(להשלים את המכירה עד תום וצופהפעיל רוכש לפעילות ב',

וההתחייבויות שנמכרו במסגרת מימוש פעילות ב', ראה סעיף ___ להלן. :ניתוח פעילויות שהופסקו ב. על הרווח או /ורווח כולל אחר הפסדאו הרווח על דוחות התוצאות של פעילויות שהופסקו הוצגו בנפרד במסגרת

ובדוחות על תזרימי על הרווח או הפסד/ורווח כולל אחר הפסדאו הרווח על . מספרי ההשוואה בדוחות הפסדותזרימי המזומנים של פעילויות שהופסקו באופן רווח או הפסדהמזומנים הותאמו למפרע על מנת להציג את נתוני ה

נפרד.

[IAS 17.56 (c)] .יינתן גילוי בגין מגבלות שהוטלו על ידי הסדרי חכירה )כמו מגבלות בהתייחס לדיבידנדים, חוב נוסף וחכירה נוספת( 1


89



)המשך(פעילויות שהופסקו - 13ביאור )המשך( :ניתוח פעילויות שהופסקו ב. כדלקמן: אחר כוללרווח ו הפסדאו רווח על ההתוצאות המשולבות של הפעילות שהופסקה )פעילות ב'( כלולות בדוח IFRS 5.33(b) (1) בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום :מפעילויות שהופסקו רווח או הפסדנתוני

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX הכנסות XXX XXX XXX רווחים אחרים

XXX XXX XXX (XXX) (XXX) (XXX) הוצאות

XXX XXX XXX רווח )הפסד( לפני מסים על הכנסה IAS 12.81(h) מסים על ההכנסה (XXX) (XXX) (XXX)

XXX XXX XXX XXX XXX XXX עלויות מימושרווח )הפסד( בגין מדידה בשווי הוגן בניכוי רווח )הפסד( בגין מכירת פעילויות שהופסקו )כולל קרן הון מהפרשי

- - XXX אלפי ש"ח( Xשער בגין תרגום פעילויות חוץ בסך של IAS 12.81(h) מסים על הכנסה (XXX) (XXX) (XXX)

XXX XXX XXX XXX XXX XXX סה"כ רווח )הפסד( לשנה מפעילויות שהופסקו

IFRS 5.33(d) 1 :)הפסד( מפעילויות נמשכות מיוחסרווח XXX XXX XXX בעלים של החברה האםל XXX XXX XXX זכויות שאינן מקנות שליטהל

XXX XXX XXX

1 :מיוחס רווח )הפסד( מפעילויות שהופסקו XXX XXX XXX בעלים של החברה האםל XXX XXX XXX זכויות שאינן מקנות שליטהל

XXX XXX XXX

למידע בדבר נתוני רווח )הפסד( למניה בגין פעילות שהופסקה ראה ביאור ___. IFRS 5.33(c) (2) 3 2 :נתוני תזרימי מזומנים, נטו מפעילויות שהופסקו בדצמבר 31 לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX תזרימי מזומנים, נטו מפעילות שוטפת XXX XXX XXX תזרימי מזומנים, נטו מפעילות השקעה XXX XXX XXX תזרימי מזומנים, נטו מפעילות מימון

XXX XXX XXX תזרימי מזומנים, נטו

IFRS 5.35 .התאמות בתקופה הנוכחית לפעילויות שהופסקו בתקופות דיווח קודמות ג: אלפי ש"ח בגין סילוק מחויבות החברה לעובדי הפעילות Xהכירה החברה בהוצאה נוספת בסך של Xביום

שהופסקה.

אשר לא כללו את המידע הנ"ל במסגרת הדוח על הרווח או הפסד.בחברות 1 .בעת הרכישה שהופסקוהגילוי אינו נדרש לגבי קבוצות מימוש שהן חברות בנות שנרכשו לאחרונה אשר מקיימות את הקריטריונים לסיווג כפעילויות 2 יינתן בחברות אשר לא כללו את המידע הנ"ל במסגרת מידע נוסף הנלווה לדוח על תזרימי המזומנים. 3


90



1נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה - 14ביאור IFRS 5.38 :בדצמבר 31ליום ההרכב

20XX 20XX-1


XXX XXX )א(קרקע המוחזקת למכירה - XXX )ב(' בנכסים המיוחסים לפעילות XXX XXX )ג(נכסים המוחזקים לחלוקה לבעלים

XXX XXX XXX XXX )ב(התחייבויות בגין נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה :קרקע המוחזקת למכירה )א( IFRS 5.41 בכוונת החברה לממש קרקע בשטחX מ"ר הממוקמת ב-Y, במהלךX החודשים הקרובים. לפני כן, שימשה הקרקע

כשטח אחסון של מוצרי החברה. במועד סיווג הקרקע כמוחזקת למכירה, הכירה הקבוצה בהפסד מירידת ערך של הקרקע כאמור מוצגת בסעיף ___ . אחר כוללורווח הפסדאו רווח על האלפי ש"ח, אשר הוצג בדוח Xהקרקע בגובה

במסגרת מגזר א'. 3 2 :'נכסים המיוחסים לפעילות ב )ב( IFRS 5.38 IFRS 5.41(d)

' אשר סווגו בדוח על המצב הכספי כנכסים בהקבוצות העיקריות של נכסים והתחייבויות הקשורות לפעילות הן:)המוצגת במסגרת מגזר ב'( והתחייבויות של קבוצת מימוש המוחזקת למכירה


20XX 20XX-1


- XXX מזומנים ושווי מזומנים - XXX לקוחות - XXX מלאי - XXX השקעה בחברה כלולה - XXX מוניטין - XXX רכוש קבוע, נטו

- XXX המסווגת כקבוצת מימוש המוחזקת למכירה 'בנכסים של פעילות

- XXX זכאים ויתרות זכות - XXX ספקים ונותני שירותים אחרים - XXX מסים נדחים

- XXX המסווגת כקבוצת מימוש המוחזקת למכירה 'בהתחייבויות של פעילות - XXX המסווגת כקבוצת מימוש המוחזקת למכירה ב'נכסים נטו של פעילות

IFRS 5.41(c) 4הפסד מירידת ערך לשווי הוגן בניכוי עלויות למכירה XXX)) -

IFRS 5.41(c) 4רווח מביטול הפסד מירידת ערך בשל עליה בשווי ההוגן בניכוי עלויות למכירה XXX -

' המסווגת בקרנות הון בגין רכוש קבוע ונכסים פיננסיים זמינים למכירה של פעילות

- XXX כקבוצת מימוש המוחזקת למכירה

למידע בדבר השווי ההוגן בניכוי עלויות מימוש של נכסים לא שוטפים )קבוצות מימוש( המוחזקים למכירה, ראה

ביאור ___.

צה נכס בלתי שוטף כמוחזק למכירה, אולם נכס זה אינו עומד עוד בקריטריונים לסיווג כמוחזק למכירה, יש לתאר את העובדות במידה ובתקופות קודמות סיווגה הקבו 1

[IFRS 5.42] תיאור של ההשפעה על תוצאות הפעילות לתקופה ולתקופות קודמות.לכלול שהובילו להחלטה לבטל את מכירת הנכס, וכן .שהופסקהפעילות אשר אינם מהווים , IFRS 5-יבויות קבוצות מימוש כהגדרתם בגילוי זה מתייחס לנכסי והתחי 2 [IFRS 5.41(b)לה. ] במידה וקבוצת המימוש אינה מהווה פעילות שהופסקה, יינתן גילוי במסגרת ביאור זה לגבי הנסיבות שהובילו למכירה, לאופן ולעיתוי הצפויים 3 [IFRS 5.41(c)הכולל שכולל את הרווח או ההפסד הזה, ]אלא אם הוא מוצג בנפרד בדוח על הרווח הכולל. ]יש לציין את שם הסעיף בדוח על הרווח 4


91


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( 1נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה - 14ביאור :נכסים המוחזקים לחלוקה לבעלים )ג( למידע בדבר נכסים שהוחלט על חלוקתם לבעלי המניות ראה ביאור ___. 3 2השקעה בחברות מוחזקות - 15ביאור :חברות מאוחדות א. IFRS 12.10(a)(i)

4 :המוחזקות על ידי החברההמהותיות פירוט החברות המאוחדות (1)

תחום הפעילות שם החברה הבתומקום מדינת התאגדות

5 זכויות הבעלותשיעור פעילות עסקי עיקרי


20XX 20XX-1

% %

IFRS 12.12(a),(b)

%X% X ישראל ייצור שוקולד (2)ראה סעיף 1בת

%X% X קפריסין השכרת רכב 2בת %X% X גרמניה מלונאות 3בת %X% X אנגליה טקסטיל 4בת %X% X קובה חיפוש נפט )*( 5בת IFRS 12.11

, וזאת בשונה מהיום עבורו ערוכים הדוחות הכספיים תאריך[דוחותיה הכספיים של חברה א' ערוכים ליום ] (*) בה היא מאוגדת. Xשל הקבוצה. מועד הדיווח הכספי של חברה א' מבוסס על חוקי מדינת

IFRS 12.10(a)(ii) IFRS 12.12

:לקבוצה זכויות שאינן מקנות שליטה שהן מהותיות שיש להןחברות בנות (2)

6 בע"מ 1מידע ביחס לחברת הבת IFRS 12.9(b) החברה מחזיקה ב-%X אשר מקנות לה פחות ממחצית מזכויות הצבעה. )שם החברה(מהמניות הרגילות של חברה ,

לקבוצה יש כוח השפעה הדירקטוריון. כתוצאה מכך, חברי מרבית למינוי/להדחת יחד עם זאת, לחברה קיימת הזכות ועל כן כוללת אותה בדוחותיה הכספיים המאוחדים בדרך של איחוד מלא. )שם החברה(על הישות המושקעת


20XX 20XX-1

% %

IFRS 12.12(c) שיעור הזכויות שאינן מקנות שליטה XX% XX% IFRS 12.12(d) 7שיעור זכויות הצבעה של הזכויות שאינן מקנות שליטה XX% XX% אלפי ש"ח אלפי ש"ח

IFRS 12.12(f) יתרת הזכויות שאינן מקנות שליטה XXX XXX

יש לתאר את העובדות במידה ובתקופות קודמות סיווגה הקבוצה נכס בלתי שוטף כמוחזק למכירה, אולם נכס זה אינו עומד עוד בקריטריונים לסיווג כמוחזק למכירה, 1

[IFRS 5.42] תיאור של ההשפעה על תוצאות הפעילות לתקופה ולתקופות קודמות.לכלול לבטל את מכירת הנכס, וכן שהובילו להחלטה .IFRS 12 -ב B6עד B2לגבי ישויות דומות, במקרה בו הקיבוץ עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים IFRS 12ישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 2 .IFRS 5 -המהוות פעילות מופסקת בהתאם ל /לבעלים גם לגבי זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקה IFRS 12יש ליישם את דרישות הגילוי של 3

[IFRS 12.5A] חברות הבנות, יש מקום לשקול מתן גילוי כאמור, לשם עוט בהן הינן מהותיות. לגבי יתרהתקן דורש גילויים אלו בצורה מפורשת רק לגבי חברות בנות אשר זכויות המי 4

([IFRS 12.10(a)(iעמידה בהוראה הכללית בתקן הקובעת כי ישות תיתן גילוי למידע המאפשר למשתמשי הדוחות הכספיים המאוחדים להבין את הרכב הקבוצה. ] .גילוי לשיעור זכויות ההצבעה , יינתןהמוחזקות משיעור זכויות הבעלות שיעור זכויות ההצבעה שונהבמידה ו 5 נן מקנות שליטה בה הינן מהותיות לקבוצה בנפרד.הגילוי יינתן לגבי כל חברה מאוחדת אשר הזכויות שאי 6 יינתן גילוי רק אם שיעור ההצבעה שונה משיעור ההחזקה. 7


92


ביאורים לדוחות הכספיים המשך() 2 1השקעה בחברות מוחזקות - 15ביאור )המשך( חברות מאוחדות א. IFRS 12.10(a)(ii) IFRS 12.12

)המשך( :לקבוצה זכויות שאינן מקנות שליטה שהן מהותיות שיש להןחברות בנות (2)

3 )המשך( בע"מ 1מידע ביחס לחברת הבת לשנה שהסתיימה בדצמבר 31ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


IFRS 12.12(e) רווח )הפסד( המיוחס לזכויות שאינן מקנות שליטה XXX XXX XXX

IFRS 12.B10(a) דיבידנד שחולק לזכויות שאינן מקנות שליטה במהלך השנה XXX XXX XXX

IFRS 12.B10(b) 5 4 מידע כספי תמציתי

IFRS 12.B11 :הסכומים להלן הינם קודם לביצוע ביטולים בין חברתיים בדצמבר 31ליום 20XX 20XX-1 אלפי ש"ח אלפי ש"ח XXX XXX נכסים שוטפים XXX XXX נכסים בלתי שוטפים XXX XXX התחייבויות שוטפות XXX XXX התחייבויות בלתי שוטפות שנה שהסתיימהל בדצמבר 31יום ב

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX הכנסות

XXX XXX XXX רווח )הפסד(

XXX XXX XXX רווח כולל

XXX XXX XXX מפעילויות )לפעילויות( שוטפות נטותזרימי מזומנים

XXX XXX XXX מפעילויות )לפעילויות( השקעה נטותזרימי מזומנים

XXX XXX XXX מפעילויות )לפעילויות( מימון נטותזרימי מזומנים

XXX XXX XXX במזומנים ושווי מזומניםעליה )ירידה( נטו

IFRS 12.13 (b), (c)

6 :נות הקיימות בידי זכויות שאינן מקנות שליטהיזכויות מג (3)

לקבל את סכומי הלוואות הבעלים שהעמידה נקבע כי החברה לא תהיה רשאית Xבהסכם הרכישה של חברת הבת .אלפי ש"ח X של לבנקים בסךהתחייבויותיה עד לפירעון Xלחברה בת

של החברה Xנקבע כי מימוש מבנה Xבחוזה שנחתם בין החברה לבעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה בחברת הבת

בקבלת אישור מקדים של כל בעלי נהאלפי ש"ח מות Xהינו XX20בדצמבר 31הבת אשר ערכו הפנקסני ליום המניות שאינן מקנות שליטה.

.IFRS 12 -ב B6עד B2לגבי ישויות דומות, במקרה בו הקיבוץ עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים IFRS 12ישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 1 .IFRS 5 -המהוות פעילות מופסקת בהתאם ל /לבעלים גם לגבי זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקה IFRS 12יש ליישם את דרישות הגילוי של 2

[IFRS 12.5A] נן מקנות שליטה בה הינן מהותיות לקבוצה בנפרד.יינתן לגבי כל חברה מאוחדת אשר הזכויות שאי הגילוי 3 IFRS 5[ .B17IFRS 12.] -או חלק ממנה מסווגים כמוחזקים למכירה בהתאם ל לא נדרשים להינתן כאשר החברה הבתבלבד, IFRS 12.B10 -גילויים שמקורם ב 4, כגון: התאמות שווי הוגן שבוצעו במועד הרכישה וכן התאמות האיחודיותאמו על מנת לשקף את ההתאמות שנעשו לצורך החברה הבתהסכומים המופיעים בדוחות 5

[IFRS 12.B14(a). ]בהתבסס על בגין הבדלים במדיניות חשבונאיתת החברה לגשת או לעשות שימוש בנכסי הקבוצה לסלק את התחייבויות יינתן גילוי לגבי האופי וההיקף עד אליו זכויות מגנות יכולות להגביל משמעותית את יכול 6

הקבוצה.


93


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( 2 1השקעה בחברות מוחזקות - 15ביאור )המשך( :חברות מאוחדות א. IFRS 12.18 (4) שינויים בשיעורי ההחזקה בחברות בנות אשר אינם מביאים לאיבוד שליטה:

תאריך העסקה

שיעור ההחזקה טרם בזכויות בהון העסקה

שיעור ההחזקה בזכויות בהון לאחר העסקה

שינוי בהון המתייחס לבעלים של החברה האם

אלפי ש"ח % %

20XXשנת X X% X% XXXממניות חברה Xרכישת %

Y X% X% XXXממניות חברה %Y מכירת 1-20XXשנת X X% X% XXXחברת ממניות Xרכישת %

Y X% X% XXXממניות חברה %Yמכירת 2-20XXשנת X X% X% XXXחברת ממניות Xרכישת %

Y X% X% XXXממניות חברה %Yמכירת

IFRS 12.13 (a), (c)

4 3 :מגבלות משמעותיות החלות על הקבוצה (5)

IFRS 12.13 (a) (i) IFRS 12.13 (c)

העברות כספים/ נכס לבצע Xהחברה / חברה בת המגבילה את יכולתה של חוקית/חוזית/ רגולטוריתקיימת מגבלה .XX20בדצמבר, XXוזאת עד ליום בכל סכום שהוא /אלפי ש"ח XXבסכומים שמעל לישויות אחרות בקבוצה. אחר

IFRS 12.13 (a) (ii) IFRS 12.13 (c)

לפרוע /לחלק דיבידנדים Xהחברה / חברה בת אחרות חלה מגבלה על יכולתה של דרישות של ערבויות/ ןבשל קיומבדצמבר, XXוזאת עד ליום בכל סכום שהוא /אלפי ש"ח XXבסכומים שמעל הלוואות שניתנו לה על ידי הקבוצה

XX20. :סיכונים הנלווים לזכויות החברה בישויות מובנות מאוחדות (6) IFRS 12.14 סך של בע"מ 1בת , הקבוצה מחויבת להעמיד לטובת בע"מ 1בת על פי הסכם חוזי בין הקבוצה לביןXX אלפי

A. 5-ירד מתחת ל בע"מ 1בת ש"ח במידה ודרוג האשראי של IFRS 12.15 בע"מ נטלה 1 ישות מובניתשעבור הלוואה בע"מ 1 לישות מובניתבמהלך התקופה המדווחת, הקבוצה ערבה

הקבוצה מתן הערבות בוצע למרות אי קיומה של מחויבות חוזית מצד הקבוצה למתן ערבויות כאמור. . מהבנקעבור בע"מ 1 ישות מובניתחתמה על הסכם הערבות על מנת להוריד את שיעור הריבית אותו נדרשת לשלם

7 6 ההלוואה. IFRS 12.17 אשר נקלעה לקשיים כספיים בחודשים בע"מ 1בת נכון למועד דו"ח זה, בכוונת הקבוצה להעניק סיוע פיננסי לחברה

אלפי ש"ח אשר תינתן XXבע"מ הלוואה בסך של 1בת האחרונים. הקבוצה מתכננת להעמיד לרשות חברה 8 .בתנאים מקלים

.IFRS 12 -ב B6עד B2לגבי ישויות דומות, במקרה בו הקיבוץ עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים IFRS 12ישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 1 .IFRS 5 -המהוות פעילות מופסקת בהתאם ל /לבעלים בי זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקהגם לג IFRS 12יש ליישם את דרישות הגילוי של 2

[IFRS 12.5A] צה.את התחייבויות הקבו יינתן גילוי למגבלות משמעותיות )כגון: מגבלות חוקיות, חוזיות ורגולטוריות( על יכולת החברה לגשת או לעשות שימוש בנכסי הקבוצה ולסלק 3 בהתאם להחלטת רשות ניירות ערך בדבר קיצור דוחות מומלץ לכלול גילוי טבלאי מרכז בנושא יכולת העברת משאבים מחברות מוחזקות. 4אשר יכולים סיבותעל הקבוצה לתת גילוי לתנאים של כל הסכם חוזי אשר עלול לדרוש ממי מחברות הקבוצה לספק תמיכה פיננסית לחברה מאוחדת כולל אירועים או נ 5

לחשוף את הקבוצה להפסד. מחויבות אם במהלך התקופה המדווחת סיפקה מי מחברות הקבוצה תמיכה כלשהי לישות מובנית מאוחדת או סייעה בקבלת תמיכה כאמור, למרות שלא הייתה לה 6

חוזית לעשות כן, על הישות לתת גילוי לסוג ולסכום התמיכה שהוענקה ולציין את הסיבות שבגינן סיפקה את התמיכה. ה המדווחת מי מחברות הקבוצה סיפקה לישות מובנית שאינה מאוחדת תמיכה פיננסית או תמיכה אחרת, מבלי שהייתה לה מחויבות חוזית לעשות אם במהלך התקופ 7

[ IFRS 12.16יינתן גילוי על כך והסבר של הגורמים הרלוונטיים אשר הובילו להחלטה על מתן התמיכה. ] –כן, וכתוצאה מכך הייתה עלייה לשליטה בישות מובנית זו דת להשיג תמיכה על הקבוצה לתת גילוי לכל כוונה נוכחית שיש לה לספק תמיכה פיננסית או תמיכה אחרת לישות מובנית מאוחדת, כולל כוונה לסייע לחברה מאוח 8

פיננסית מצד אחר.


94


לדוחות הכספייםביאורים )המשך( 2 1השקעה בחברות מוחזקות - 15ביאור :הסדרים משותפים ב. 3 :עסקאות משותפות .1ב. 4 :של הקבוצה העסקאות המשותפותפירוט (1) IFRS 12.21 (a) העסקה שם

סוג השקעה תחום הפעילות המשותפתומקום מדינת התאגדות

5 זכויות הבעלותשיעור פעילות עסקית עיקרי


20XX 20XX-1

% %

%X% X ישראל פיננסית יבוא ושיווק כלי רכב חברה א' %X% X קפריסין פיננסית ייצור צמיגים חברה ב' %X% X גרמניה אסטרטגית מלונאות חברה ג' IFRS 12.21 (b)(i), (iii)

:פרטים בדבר בסיס המדידה של העסקאות המשותפות המהותיות (2)

בסיס מדידה העסקה המשותפתשם העסקה שווי הוגן של

6 המשותפת


20XX 20XX-1


XXX XXX שווי מאזני חברה א'

IFRS 12.B12(a)

:דיבידנדים שנתקבלו מעסקאות משותפות (3)

הכריזה Xאלפי ש"ח(. ביום 20XX-1 :Xאלפי ש"ח ) Xדיבידנדים בסך Xמעסקה משותפת התקבלו 20XXבשנת אלפי ש"ח( אשר טרם התקבל למועד הדוח Xאלפי ש"ח )חלק החברה Xעל דיבידנד בסך של Yעסקה משותפת .על המצב הכספי

.IFRS 12 -ב B6עד B2יבוץ עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים לגבי ישויות דומות, במקרה בו הק IFRS 12ישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 1 .IFRS 5 -המהוות פעילות מופסקת בהתאם ל /לבעלים גם לגבי זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקה IFRS 12יש ליישם את דרישות הגילוי של 2

[IFRS 12.5A] .IFRS 5 -מסווגים כמוחזקים למכירה בהתאם ל ממנהאו חלק העסקה המשותפתד, לא נדרשים להינתן כאשר בלב B16-IFRS 12.B10 -גילויים שמקורם ב 3

[IFRS 12.B17] .ןשבה במישרין, הגילוי יינתן רק למהותיות ותמוחזק ןבמישרין ולגבי אלו שאינ העסקאות המשותפות המוחזקותהמידע בטבלה להלן יינתן לגבי כל 4 ., יינתן גילוי לשיעור זכויות ההצבעההמוחזקות משיעור זכויות הבעלות זכויות ההצבעה שונהשיעור במידה ו 5 בשיטת השווי המאזני במידה וקיים מחיר שוק מצוטט עבורו. תהנמדד עסקה משותפתיוצג עבור עסקה משותפתשווי הוגן של 6


95


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( 2 1השקעה בחברות מוחזקות - 15ביאור )המשך( :הסדרים משותפים ב. 3)המשך( :עסקאות משותפות .1ב. IFRS 12.B12 (4) 7 6 5 4 :לקבוצה עסקאות משותפות מהותיותמידע כספי תמציתי בגין

א':חברה


20XX 20XX-1 20XX-2


IFRS 12.B12 (b)(v) הכנסות XXX XXX XXX

IFRS 12.B12 (b)(vi) רווח )הפסד( מפעילות נמשכת XXX XXX XXX

IFRS 12.B12 (b)(vii) רווח )הפסד( לאחר מס מפעילות מופסקת XXX XXX XXX

IFRS 12.B12 (b)(viii)

רווח כולל אחרXXX XXX XXX

IFRS 12.B12 (b)(ix)

רווח כוללXXX XXX XXX

נתוני הרווח )הפסד( כוללים את ההוצאות )הכנסות( הבאות: IFRS 12.B13(d) פחת והפחתות XXX XXX XXX

IFRS 12.B13(e) הכנסות ריבית XXX XXX XXX

IFRS 12.B13 (f) הוצאות ריבית XXX XXX XXX

IFRS 12.B13(g) הוצאות )הכנסות( מס XXX XXX XXX

חברה א': בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1

אלפי ש"ח אלפי ש"ח IFRS 12.B12 (b)(i) נכסים שוטפים XXX XXX

IFRS 12.B12 (b)(ii) נכסים לא שוטפים XXX XXX

IFRS 12.B12 (b)(iii) התחייבויות שוטפות XXX XXX

IFRS 12.B12 (b)(iv) התחייבות בלתי שוטפות XXX XXX

סכומים אלה כוללים את הנכסים וההתחייבויות הבאים: IFRS 12.B13(a) מזומנים ושווי מזומנים XXX XXX

IFRS 12.B13(b) אחרים והפרשות(כולל ספקים וזכאים לא (התחייבויות פיננסיות שוטפות XXX XXX

IFRS 12.B13 (c) כולל ספקים וזכאים אחרים והפרשות( לא (התחייבויות פיננסיות בלתי שוטפות XXX XXX

.IFRS 12 -ב B6עד B2דומות, במקרה בו הקיבוץ עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים לגבי ישויות IFRS 12ישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 1 .IFRS 5 -המהוות פעילות מופסקת בהתאם ל /לבעלים גם לגבי זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקה IFRS 12יש ליישם את דרישות הגילוי של 2

[IFRS 12.5A] .IFRS 5 -מסווגים כמוחזקים למכירה בהתאם ל ממנהאו חלק העסקה המשותפתבלבד, לא נדרשים להינתן כאשר B16-IFRS 12.B10 -גילויים שמקורם ב 3

[IFRS 12.B17] [.B14IFRS 12] .בעסקה המשותפתולא על פי חלקה היחסי של הישות בדוחות הכספיים של העסקה המשותפתהמידע הכספי יופיע כפי שהוא מופיע 4דוחות והעסקה המשותפת אינה עורכת (2011)מתוקן IAS 28 -ב 19עד 17כאשר ההשקעה בישות בשליטה משותפת נמדדת בשווי הוגן בהתאם להוראות סעיפים 5

תוך מתן גילוי לבסיס ,העסקה המשותפתמעשית או כרוכה בעלויות מופרזות, המידע התמציתי יינתן כפי שהוא מופיע בספרי ועריכה על בסיס כאמור אינה IFRSע"פ [IFRS 12.B12] .לפיו הוא נערך

(.2011)מתוקן IAS 28 -ב 19עד 17במקרים בהם ההשקעה בישות בשליטה משותפת נמדדת בשווי הוגן בהתאם להוראות סעיפים גילוי כאמור לא יידרש להינתן 6לצורך השווי המאזני, כגון: התאמות שווי הוגן שבוצעו במועד על ידי החברה מות שנעשו יותאמו על מנת לשקף את ההתא החברה הכלולההסכומים המופיעים בדוחות 7

[IFRS 12.B14 (a)] הרכישה וכן התאמות בגין הבדלים במדיניות חשבונאית


96


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1השקעה בחברות מוחזקות )המשך( - 15ביאור )המשך( :הסדרים משותפים ב. 3)המשך( :עסקאות משותפות . 1ב. IFRS 12.B12 (4) 7 6 5 4 )המשך( :מידע כספי תמציתי בגין עסקאות משותפות מהותיות לקבוצה חברה א':

IFRS 12.B14 (b) בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX 8נכסים נטו

XXX XXX החברה בנכסים נטוחלק

התאמות: XXX XXX מוניטין XXX XXX התאמות אחרות )פרט(

XXX XXX ערכה הפנקסני של העסקה המשותפת

:מידע מצרפי ביחס לעסקאות משותפות המוצגות בשיטת השווי המאזני ואשר לכשעצמן אינן מהותיות (5)

בדצמבר 31ליום 20XX 20XX-1 אלפי ש"ח אלפי ש"ח IFRS 12.B16 סך הכול ערך בספרים של עסקאות משותפות אשר לכשעצמן אינן

XXX XXX מהותיות בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


IFRS 12.B16 (a) הפסד( מפעילויות נמשכות חלק הקבוצה ברווח( XXX XXX XXX

IFRS 12.B16 (b) חלק הקבוצה ברווח )הפסד( לאחר מס מפעילויות מופסקות XXX XXX XXX

IFRS 12.B16 (c) חלק הקבוצה ברווח כולל אחר XXX XXX XXX

IFRS 12.B16 (d) חלק הקבוצה ברווח כולל XXX XXX XXX


[IFRS 12.5A] .IFRS 5 -מסווגים כמוחזקים למכירה בהתאם ל ממנהאו חלק העסקה המשותפתבלבד, לא נדרשים להינתן כאשר B16-IFRS 12.B10 -ם שמקורם בגילויי 3

[IFRS 12.B17] [B1412. IFRS] .בעסקה המשותפתולא על פי חלקה היחסי של הישות בדוחות הכספיים של העסקה המשותפתהמידע הכספי יופיע כפי שהוא מופיע 4דוחות והעסקה המשותפת אינה עורכת (2011)מתוקן IAS 28 -ב 19עד 17כאשר ההשקעה בישות בשליטה משותפת נמדדת בשווי הוגן בהתאם להוראות סעיפים 5

, תוך מתן גילוי לבסיס העסקה המשותפתמעשית או כרוכה בעלויות מופרזות, המידע התמציתי יינתן כפי שהוא מופיע בספרי ועריכה על בסיס כאמור אינה IFRSע"פ [IFRS 12.B12] .לפיו הוא נערך

(.2011)מתוקן IAS 28 -ב 19עד 17במקרים בהם ההשקעה בישות בשליטה משותפת נמדדת בשווי הוגן בהתאם להוראות סעיפים גילוי כאמור לא יידרש להינתן 6לצורך השווי המאזני, כגון: התאמות שווי הוגן שבוצעו במועד על ידי החברה ת לשקף את ההתאמות שנעשו יותאמו על מנ החברה הכלולההסכומים המופיעים בדוחות 7

[IFRS 12.B14 (a)] הרכישה וכן התאמות בגין הבדלים במדיניות חשבונאית הסכום שיוצג יהיה בהתבסס על המידע הכספי התמציתי שהובא בטבלאות לעיל. 8


97


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1בחברות מוחזקות )המשך( קעה הש - 15ביאור )המשך( :הסדרים משותפים ב. 3)המשך( :עסקאות משותפות .1ב. IFRS 12.22(a) (6) 4 :מגבלות משמעותיות על יכולת העסקאות המשותפות לבצע העברות כספים חלה בעסקה המשותפתהסדרים חוזיים בין הצדדים המחזיקים /דרישות חוקיות /הסדרי הלוואהבשל קיומם של

XXבסכומים שמעל לה על ידי הקבוצה ושניתנ לפרוע הלוואות /דיבידנדים לחלקמגבלה על יכולתה של חברה א' .XX20בדצמבר, XXוזאת עד ליום בכל סכום שהוא /אלפי ש"ח

IFRS 12.22(b) (7) פערים במועדי הדיווח: , וזאת בשונה מהיום ]תאריך[דוחותיה הכספיים של חברה א', אשר מטופלת לפי שיטת השווי המאזני, ערוכים ליום

עבורו ערוכים הדוחות הכספיים של הקבוצה. בה היא מאוגדת. Xמועד הדיווח הכספי של חברה א' מבוסס על חוקי מדינת IFRS 12.22(c) (8) 5 :בדוחותיה הכספיים לא הוכרעסקאות משותפות אשר חלק הקבוצה בהפסדי עד בשנה שהסתיימה בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ביום

XX20 XX20


XXX XXX חברה א'

XXX XXX חברה ב'

XXX XXX חברה ג'

עד שהסתיימהבשנה בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ביום

XX-120 XX-120






[IFRS 12.5A] .IFRS 5 -מסווגים כמוחזקים למכירה בהתאם ל ממנהאו חלק העסקה המשותפתבלבד, לא נדרשים להינתן כאשר B16-IFRS 12.B10 -גילויים שמקורם ב 3

[IFRS 12.B17] כלול גילוי טבלאי מרכז בנושא יכולת העברת משאבים מחברות מוחזקות.בהתאם להחלטת רשות ניירות ערך בדבר קיצור דוחות מומלץ ל 4בשיטת השווי המאזני עליה לתת גילוי להפסדים שלא הוכרו במהלך התקופה תהמטופלעסקה משותפת במידה והקבוצה הפסיקה להכיר בחלקה בהפסדים של 5

ובמצטבר.


98


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1השקעה בחברות מוחזקות )המשך( - 15ביאור )המשך( :הסדרים משותפים ב. 3)המשך( :עסקאות משותפות .1ב. IFRS 12.23(a) IFRS 12.B18

4 :מחויבויות אשר לא הוכרו המתייחסות לעסקאות משותפות (9)

IFRS 12.B19 (a)(i)

עסקה משותפתהסכם ההקמה של X לעסקה המשותפתלהעביר בעסקהמחייב את הצדדים המחזיקים )חלקה של החברה במחויבות האמורה Xהשנים המסתיימות ביום 3על פני ח"שאלפי Xמזומן בסך כולל של

.אלפי ש"ח( Xהינו IFRS 12.B19 (a)(ii)

עסקה משותפת X בביצוע פרויקט עתיר הון בתחום ההחלX העשוי לדרוש מהחברה ביצוע העברת כספים .ח"שאלפי X -בסדר גודל של כ לעסקה המשותפת

IFRS 12.B19 (a)(iii)

מעסקה משותפת ציוד/מלאי/שירותיםלחברה מחויבויות רכישה שאינה מותנית לרכישת X/ עבור עסקה . X משותפת

IFRS 12.B19 (a)(iv)

לעסקה משותפת למתן הלוואות/ תמיכה כספית אחרת מחויבותלחברה X.

IFRS 12.B19 (a)(v)

לעסקה משותפת נכסים/ שירותיםמחויבות להעברת לחברה X.

IFRS 12.B19 (a)(vi)

לחברה מחויבותX ]עסקה משותפתעם ]פרט X .אשר אינה ניתנת לביטול

IFRS 12.B19 (b)

לחברה מחויבות לרכישת% x עסקה משותפתממניות X 'לא יונפקו לציבור העסקהמניות ובמידה מידי צד ג .Xגם באזור גאוגרפי והעסקה תחל לפעולבמידה /Xעד ליום

IFRS 12.23(b) (10) 5 :לעסקאות משותפותהתחייבויות תלויות המתייחסות אלפי ש"ח. חלק החברה X ב' הוגשה דרישה על ידי הרשות המקומית לתשלום נוסף בגין ארנונה בסך של חברהכנגד

, בהתבסס על יועציה המשפטיים, צופה כי יותר סביר מאשר לא, החברהאלפי ש"ח. הנהלת Xבסכום המבוקש הינו כי החברה לא תידרש לשאת בתשלומים בגין הדרישה האמורה.

)ג( 23תקנה 6 :צורפו/לא צורפו לדוחות החברה עסקאות משותפות שדוחותיהן (11)

צורפו לדוחות החברההכספיים עסקאות משותפות שדוחותיהןשמות 1. 2. שמות עסקאות משותפות שדוחותיהן הכספיים לא צורפו לדוחות

החברההסיבה בגינה לא צורפו הדוחות

7העסקאות המשותפות הכספיים של

1. 2.

.IFRS 12-ב B6עד B2לגבי ישויות דומות, במקרה בו הקיבוץ עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים IFRS 12ישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 1 .IFRS 5 -המהוות פעילות מופסקת בהתאם ל /לבעלים גם לגבי זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקה IFRS 12יש ליישם את דרישות הגילוי של 2

[IFRS 12.5A] .IFRS 5-מסווגים כמוחזקים למכירה בהתאם ל העסקה המשותפת או חלק ממנהבלבד, לא נדרשים להינתן כאשר B16-IFRS 12.B10 -שמקורם ב גילויים 3

[IFRS 12.B17] שנוצרו לה אך טרם הוכרו נכון לתאריך הדיווח. המחויבויות שיש לתת להן גילוי הן אלו שעלולות לגרום לעסקה המשותפתעל הקבוצה לתת גילוי למחויבויות הנוגעות 4

-כתלות בקרות או איבעסקה המשותפת בעתיד לזרימה שלילית של מזומן או משאבים מהקבוצה. כמו כן על הקבוצה לתת גילוי למחויבות שקמה לה לקנות חלק נוסף קרות אירוע עתידי.

בנפרד מיתר ההתחייבויות התלויות של הקבוצה. לעסקה משותפת,קלוש( הקשורות ויות )אלא אם כן הסיכוי להתממשותןהקבוצה לתת גילוי להתחייבויות תל על 5ביאור התאמה להוראות מקום שהחברה הכלולה מדווחת לפי כללי חשבונאות השונים מהוראות התקינה הבינלאומית, אך לפי מערכת כללי חשבונאות מקיפה, ייכלל 6

)ו([ 19)ה(, תקנה 23, בדוחות החברה הכלולה המצורפת, או בדוחות החברה. ]תקנה (17. )1ב. ב 15במתכונת המפורטת בביאור התקינה הבינלאומית )ב(. 23מוגבלים לנסיבות המפורטות בתקנה עסקאות משותפותהמקרים בהם מתאפשר אי צירוף דוחות כספיים של 7


99


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1השקעה בחברות מוחזקות )המשך( - 15ביאור )המשך( :הסדרים משותפים ב. 3)המשך( :עסקאות משותפות . 1ב.

)ה( 23תקנה ( ואשר IFRSשאינם ערוכים בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים ) עסקה משותפתהתאמה בגין דוחות (12) 4 :צורפו לדוחות החברה

:X עסקה משותפתהתאמה בגין דוחות :הכספידוח על המצב א(

20XX 5 בדצמבר 31יום ל

לפי תקינה

7התאמות 6ישראלית

לפי כללי

IFRS

נכסים שוטפים XXX XXX XXX מזומנים ושווי מזומנים XXX XXX XXX מזומנים המוגבלים בשימוש XXX XXX XXX נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד XXX XXX XXX למכירהנכסים פיננסיים זמינים XXX XXX XXX נכסי מסים שוטפים XXX XXX XXX לקוחות XXX XXX XXX חייבים ויתרות חובה XXX XXX XXX הכנסות לקבל מעבודות לפי חוזה הקמה XXX XXX XXX מלאי XXX XXX XXX מלאי בניינים למכירה XXX XXX XXX נכסים שוטפים אחרים

XXX XXX XXX XXX XXX XXX נכסים של קבוצת מימוש המוחזקת למכירה XXX XXX XXX נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה

XXX XXX XXX סה"כ נכסים שוטפים

נכסים לא שוטפים XXX XXX XXX מזומנים המוגבלים בשימוש לזמן ארוך XXX XXX XXX נכסים פיננסיים זמינים למכירה XXX XXX XXX הלוואות וחייבים לזמן ארוך XXX XXX XXX נכסי מסים נדחים XXX XXX XXX נדל"ן להשקעה XXX XXX XXX השקעות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני XXX XXX XXX רכוש קבוע, נטו XXX XXX XXX מוניטין XXX XXX XXX נכסים בלתי מוחשיים אחרים, נטו XXX XXX XXX ביולוגייםנכסים XXX XXX XXX נכסים בגין הטבות לעובדים XXX XXX XXX נכסים אחרים

XXX XXX XXX סה"כ נכסים לא שוטפים XXX XXX XXX סה"כ נכסים

.IFRS 12-ב B6עד B2לגבי ישויות דומות, במקרה בו הקיבוץ עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים IFRS 12ות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח יש 1 .IFRS 5 -פסקת בהתאם להמהוות פעילות מו /לבעלים גם לגבי זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקה IFRS 12יש ליישם את דרישות הגילוי של 2

[IFRS 12.5A] .IFRS 5-מסווגים כמוחזקים למכירה בהתאם ל ממנהאו חלק העסקה המשותפתבלבד, לא נדרשים להינתן כאשר B16-IFRS 12.B10 -גילויים שמקורם ב 3

[IFRS 12.B17] ([3)ו()19]תקנה .העסקה המשותפת המצורפים או בדוחות החברהמידע כאמור יינתן בדוחות 4 יש להציג ביאור התאמה במתכונת זו לכל תקופות ההשוואה המוצגות בדוחות המצורפים. 5ו לכך בכתב. ניתן לצרף דוחות עסקה משותפת כשהם ערוכים בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים בישראל אם ניתן לכך אישור מאת יו"ר הרשות או מי שהוא הסמיכ 6

([1)ו19]תקנה לפרט את עיקרי ההתאמות המהותיות. יש 7


100



)ה( 23תקנה ( ואשר IFRSשאינם ערוכים בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים ) עסקה משותפתהתאמה בגין דוחות (12) )המשך( 4 :צורפו לדוחות החברה

)המשך( :X עסקה משותפתהתאמה בגין דוחות 20XX 5 בדצמבר 31ליום )המשך( :דוח על המצב הכספי א(

לפי תקינה

7התאמות 6 ישראליתלפי כללי

IFRS

התחייבויות והון התחייבויות שוטפות XXX XXX XXX אשראי מתאגידים בנקאיים ומנותני אשראי אחרים XXX XXX XXX הפסדאו התחייבויות פיננסיות בשווי הוגן דרך רווח XXX XXX XXX התחייבויות פיננסיות אחרות XXX XXX XXX ספקים XXX XXX XXX תזכאים ויתרות זכו XXX XXX XXX הפרשות XXX XXX XXX הוצאות לשלם בגין עבודות לפי חוזה הקמה XXX XXX XXX התחייבות בגין מסים שוטפים XXX XXX XXX התחייבויות בגין הטבות עובדים XXX XXX XXX התחייבויות שוטפות אחרות

XXX XXX XXX XXX XXX XXX התחייבויות של קבוצת מימוש המוחזקת למכירה

XXX XXX XXX סה"כ התחייבויות שוטפות התחייבויות לא שוטפות XXX XXX XXX בנקאיים ומנותני אשראי אחריםהלוואות מתאגידים XXX XXX XXX אגרות חוב XXX XXX XXX אגרות חוב הניתנות להמרה למניות החברה/חברה מאוחדת XXX XXX XXX התחייבויות פיננסיות אחרות XXX XXX XXX התחייבויות מסים נדחים XXX XXX XXX התחייבויות בגין הטבות לעובדים XXX XXX XXX הפרשות XXX XXX XXX התחייבויות אחרות

XXX XXX XXX סה"כ התחייבויות לא שוטפות הון XXX XXX XXX ש"ח ע.נ. Xהון מניות רגילות XXX XXX XXX פרמיה על מניות XXX XXX XXX קרנות הון XXX XXX XXX עודפים )יתרת הפסד( אחר ונצברו בהון המתייחסים סכומים שהוכרו ברווח כולל

XXX XXX XXX לקבוצת מימוש המוחזקת למכירה

XXX XXX XXX הון המיוחס לבעלים של החברה האם XXX XXX XXX זכויות שאינן מקנות שליטה

XXX XXX XXX סה"כ הון XXX XXX XXX סה"כ התחייבויות והון

.IFRS 12-ב B6עד B2לגבי ישויות דומות, במקרה בו הקיבוץ עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים IFRS 12ישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 1 .IFRS 5 -המהוות פעילות מופסקת בהתאם ל /לבעלים מכירה/ לחלוקהגם לגבי זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות ל IFRS 12יש ליישם את דרישות הגילוי של 2


[IFRS 12.B17] ([3)ו()19]תקנה .המשותפת המצורפים או בדוחות החברההעסקה מידע כאמור יינתן בדוחות 4 יש להציג ביאור התאמה במתכונת זו לכל תקופות ההשוואה המוצגות בדוחות המצורפים. 5הסמיכו לכך בכתב. ניתן לצרף דוחות עסקה משותפת כשהם ערוכים בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים בישראל אם ניתן לכך אישור מאת יו"ר הרשות או מי שהוא 6

([1)ו19]תקנה יש לפרט את עיקרי ההתאמות המהותיות. 7


101



)ה( 23תקנה ( ואשר IFRSשאינם ערוכים בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים ) עסקה משותפתהתאמה בגין דוחות (12) )המשך( 4 :לדוחות החברהצורפו

)המשך( :X עסקה משותפתהתאמה בגין דוחות :דוח על הרווח או הפסד ורווח כולל אחר )לפי מאפיין הפעילות( ב( 20XX 5 בדצמבר 31 שנה שהסתיימה ביוםל

לפי תקינה 7התאמות 6ישראלית

לפי כללי IFRS

XXX XXX XXX הכנסות ממכירות, מעבודות ומשירותים XXX XXX XXX עלות המכירות, העבודות והשירותים

XXX XXX XXX רווח )הפסד( גולמי

XXX XXX XXX הכנסות מהשקעות XXX XXX XXX הוצאות מחקר ופיתוח XXX XXX XXX הוצאות מכירה ושיווק XXX XXX XXX הוצאות הנהלה וכלליות XXX XXX XXX הכנסות )הוצאות( אחרות XXX XXX XXX רווח )הפסד( בגין חלוקת נכסים שאינם מזומן לבעלי המניות רווח )הפסד( נטו מגריעת נכסים פיננסיים הנמדדים בעלות

XXX XXX XXX מופחתתרווח )הפסד( נטו מסיווג מחדש של נכסים פיננסיים לשווי הוגן דרך

XXX XXX XXX הפסדרווח או רווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נדל"ן להשקעה ורווח


XXX XXX XXX רווח )הפסד( מפעולות רגילות

XXX XXX XXX הכנסות מימון XXX XXX XXX הוצאות מימון

XXX XXX XXX הכנסות )הוצאות( מימון, נטו

החברה ברווח או הפסד של השקעות המטופלות לפי שיטת חלק

XXX XXX XXX השווי המאזני, נטו ממס

XXX XXX XXX רווח )הפסד( לפני מסים על הכנסה XXX XXX XXX מסים על הכנסה

XXX XXX XXX רווח )הפסד( מפעילויות נמשכות XXX XXX XXX רווח )הפסד( נטו מפעילויות שהופסקו

XXX XXX XXX רווח )הפסד( לשנה

.IFRS 12-ב B6עד B2לגבי ישויות דומות, במקרה בו הקיבוץ עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים IFRS 12ישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 1 .IFRS 5 -המהוות פעילות מופסקת בהתאם ל /לבעלים גבי זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקהגם ל IFRS 12יש ליישם את דרישות הגילוי של 2


[IFRS 12.B17] ([3)ו()19]תקנה .העסקה המשותפת המצורפים או בדוחות החברהמידע כאמור יינתן בדוחות 4 יש להציג ביאור התאמה במתכונת זו לכל תקופות ההשוואה המוצגות בדוחות המצורפים. 5ור מאת יו"ר הרשות או מי שהוא הסמיכו לכך בכתב. ניתן לצרף דוחות עסקה משותפת כשהם ערוכים בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים בישראל אם ניתן לכך איש 6



102



)ה( 23תקנה ( ואשר IFRSשאינם ערוכים בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים ) עסקה משותפתהתאמה בגין דוחות (12) )המשך( 4 :צורפו לדוחות החברה

)המשך( :X עסקה משותפתהתאמה בגין דוחות )המשך( :דוח על הרווח או הפסד ורווח כולל אחר )לפי מאפיין הפעילות( ב(

20XX 5 בדצמבר 31 שנה שהסתיימה ביוםל

לפי תקינה 7התאמות 6ישראלית

לפי כללי IFRS

רכולל אח רווח נטו ממס: סכומים אשר לא יסווגו בעתיד לרווח או הפסד, רווח )הפסד( מהערכה מחדש של רכוש קבוע/ נכסים בלתי

XXX XXX XXX מוחשיים, נטו ממסלשווי הוגן רווח )הפסד( בגין השקעות במכשירים הוניים שיועדו

XXX XXX XXX דרך רווח כולל אחר, נטו ממסרווח )הפסד( בגין שינויים בשווי ההוגן של התחייבויות פיננסיות

שיועדו בשווי הוגן דרך רווח או הפסד המיוחסים לשינויים XXX XXX XXX בסיכון אשראי, נטו ממס

מדידות מחדש של ההתחייבות )הנכס( נטו בגין הטבה מוגדרת, XXX XXX XXX נטו ממס



XXX XXX XXX סה"כ סכומים אשר יסווגו בעתיד לרווח או הפסד, נטו ממס: פיננסיים זמינים רווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נכסים

XXX XXX XXX למכירה, נטו ממס XXX XXX XXX רווח )הפסד( בגין גידור תזרימי מזומנים, נטו ממס XXX XXX XXX הפרשי שער בגין תרגום פעילויות חוץ, נטו ממס חלק ברווח הכולל האחר של השקעות המטופלות לפי שיטת

XXX XXX XXX השווי המאזני, נטו ממס XXX XXX XXX נטו ממסאחר,

XXX XXX XXX סה"כ XXX XXX XXX רווח )הפסד( כולל אחר לשנהסה"כ XXX XXX XXX סה"כ רווח )הפסד( כולל לשנה רווח )הפסד( לשנה מיוחס ל: XXX XXX XXX בעלים של החברה האם XXX XXX XXX זכויות שאינן מקנות שליטה

XXX XXX XXX

סה"כ רווח )הפסד( כולל לשנה מיוחס ל: XXX XXX XXX בעלים של החברה האם XXX XXX XXX זכויות שאינן מקנות שליטה

XXX XXX XXX

.IFRS 12-ב B6עד B2לגבי ישויות דומות, במקרה בו הקיבוץ עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים IFRS 12ישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 1 .IFRS 5 -המהוות פעילות מופסקת בהתאם ל /לבעלים גם לגבי זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקה IFRS 12דרישות הגילוי של יש ליישם את 2


[IFRS 12.B17] ([3)ו()19]תקנה .העסקה המשותפת המצורפים או בדוחות החברהמידע כאמור יינתן בדוחות 4 יש להציג ביאור התאמה במתכונת זו לכל תקופות ההשוואה המוצגות בדוחות המצורפים. 5וכים בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים בישראל אם ניתן לכך אישור מאת יו"ר הרשות או מי שהוא הסמיכו לכך בכתב. ניתן לצרף דוחות עסקה משותפת כשהם ער 6



103



2 1השקעה בחברות מוחזקות )המשך( - 15ביאור

)המשך( :הסדרים משותפים ב. 3)המשך( :עסקאות משותפות . 1ב. )המשך( 4:החברה( ואשר צורפו לדוחות IFRSשאינם ערוכים בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים ) עסקה משותפתהתאמה בגין דוחות (12)

)המשך( :X עסקה משותפתהתאמה בגין דוחות

5 :התאמה להון ג(

הון מניות

פרמיה על

מניות

רווח כולל



למכירה

תקבולים על


הוני של


מורכבים

קרן הערכה


נכסים בלתי

מוחשיים

קרן


נכסים


למכירה


עסקאות


מניות

קרן הון


מזומנים



חוץ



שליטה


הפסד(

מניות


על ידי


מאוחדת


לבעלים

של החברה

האם

זכויות


סה"כ שליטה

אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח

20XX בדצמבר 31יתרה ליום XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXX 6לפי תקינה ישראלית

הצגת ניירות ערך סחירים לפי שוויים ההוגן ביטול הוצאות פחת והפרש מקורי שמומש עקב

ירידה בשיעור החזקה בחברה מאוחדתתקבולים על חשבון כתבי אופציה השפעות סיווג

ורכיב המרה של אגרות חוב כהתחייבות פיננסית והתאמות לשווי הוגן

התאמות לחלק המיעוט ברווחי חברות מאוחדות מיון התאמות הנובעות מהפרשי תרגום

שמקורם בפעילות חוץ משפטיות הצגת התחייבויות לתביעות תשלום מבוסס מניות קרן הון בגין גידור תזרימי מזומנים קרן הון מניירות ערך זמינים למכירה זכויות המיעוט דיבידנד שהוכרז לאחר תאריך המאזן אחרות, נטו

20XX בדצמבר 31ליום יתרה IFRS XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXXלפי כללי

.IFRS 12-ב B6עד B2ישות הקיימות בסעיפים לגבי ישויות דומות, במקרה בו הקיבוץ עומד במטרה ובדר IFRS 12ישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 1 IFRS 5. [IFRS 12.5A] -המהוות פעילות מופסקת בהתאם ל /לבעלים גם לגבי זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקה IFRS 12יש ליישם את דרישות הגילוי של 2 .IFRS 5-מסווגים כמוחזקים למכירה בהתאם ל ממנהאו חלק העסקה המשותפתבלבד, לא נדרשים להינתן כאשר B16-IFRS 12.B10 -גילויים שמקורם ב 3

[IFRS 12.B17] ([3)ו()19]תקנה .העסקה המשותפת המצורפים או בדוחות החברהמידע כאמור יינתן בדוחות 4 בדוחות המצורפים.יש להציג ביאור התאמה במתכונת זו לכל תקופות ההשוואה המוצגות 5 ([1)ו19ו לכך בכתב. ]תקנה ניתן לצרף דוחות עסקה משותפת כשהם ערוכים בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים בישראל אם ניתן לכך אישור מאת יו"ר הרשות או מי שהוא הסמיכ 6


104



)ה( 23תקנה ( ואשר IFRSשאינם ערוכים בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים ) עסקה משותפתהתאמה בגין דוחות (12) )המשך( 4:צורפו לדוחות החברה

)המשך( :X עסקה משותפתהתאמה בגין דוחות :התאמות מהותיות לדוח על תזרימי המזומנים ד( סיווג תשלומי מסים על הכנסה על פי תקני חשבונאות מקובלים בישראל, תשלומי מסים על הכנסה הוצגו במסגרת תזרימי המזומנים ששימשו

לפעילות שוטפת.תזרימי מזומנים בגין תשלומי מסים על הכנסה, אשר ניתן לזהותם עם עסקה ספציפית ל פי התקינה הבינלאומית,ע

מוצגים במסגרת תזרימי מזומנים ששימשו לפעילות השקעה או מימון, בהתאם למהות העסקה בגינה נוצרה לקבוצה חבות לתשלום מסים על הכנסה.

אלפי ש"ח בגין ___ מפעילות שוטפת X סווגו תשלומי מסים בגובה 20XXבדצמבר 31לשנה שנסתיימה ביום לפעילות השקעה או לפעילות מימון.

סיווג דיבידנדים והכנסות ריבית שנתקבלו על פי תקני חשבונאות מקובלים בישראל, הכנסות ריבית ודיבידנדים שהתקבלו, הוצגו במסגרת תזרימי המזומנים

מפעילות שוטפת. מסווגים דיבידנדים ותקבולי ריבית כתזרימי מזומנים שנבעו מפעילות השקעה או ינה הבינלאומית,קעל פי הת

מפעילות שוטפת. אלפי X -אלפי ש"ח וכ X -סווגו סכומי ריבית ודיבידנדים בגובה של כ 20XXבדצמבר 31לשנה שנסתיימה ביום

ש"ח, בהתאמה מפעילות שוטפת והוצגו כפעילות השקעה. ודיבידנדים שחולקו סיווג תשלומי ריבית על פי תקני חשבונאות מקובלים בישראל, תשלומי ריבית ודיבידנדים שחולקו, הוצגו במסגרת תזרימי המזומנים

ששימשו לפעילות שוטפת ולפעילות מימון, בהתאמה. ת או מסווגים דיבידנדים ותשלומי ריבית כתזרימי מזומנים ששימשו לפעילות שוטפ ינה הבינלאומית,קעל פי הת

לפעילות מימון. אלפי ש"ח מפעילות שוטפת לפעילות מימון, X-סווגו תשלומי ריבית של כ 20XXבדצמבר 31לשנה שנסתיימה ביום

אלפי ש"ח סווגו מפעילות מימון לפעילות שוטפת. X -ודיבידנדים שחולקו בסך של כ סיווג עסקאות חכירה מימונית כתזרים _____ בישראל, הוצגו עסקאות חכירה מימונית, בהם חכרה הקבוצהעל פי תקני חשבונאות מקובלים

מזומנים שלילי מפעילות השקעה, ותזרים מזומנים חיובי מפעילות מימון. חכירה מימונית מוצגת כעסקה שאינה כוללת תזרימי מזומנים. על פי התקינה הבינלאומית,

אלפי ש"ח מפעילות השקעה ופעילות מימון והוצג X -ל כסווג סכום ש 20XXבדצמבר 31לשנה שנסתיימה ביום

כפעילות שאינה במזומן. הפרשי תרגום בגין יתרות מזומנים במטבע חוץ על פי תקני חשבונאות מקובלים בישראל, השפעת השינויים בשערי חליפין על מזומנים ושווי מזומנים המוחזקים או

במטבע חוץ מוצגים כתזרימי מזומנים ששימשו או נבעו מפעילות שוטפת, והשפעת השינויים בשערי ןהעומדים לפירעו החליפין בגין יתרות מזומנים ביחידות מוחזקות אוטונומיות מוצגות בסעיף נפרד בדוח על תזרימי המזומנים.

השפעת השינויים בשערי חליפין על מזומנים ושווי מזומנים המוחזקים או העומדים על פי התקינה הבינלאומית,במטבע חוץ מוצגים בשורה נפרדת כתאום בין יתרת הפתיחה של המזומנים ושווי המזומנים לבין יתרת ןלפירעו

הסגירה של המזומנים ושווי המזומנים.

אלפי ש"ח מפעילות שוטפת לסעיף השפעת השינויים X -סווג סכום של כ 20XXבדצמבר 31לשנה שנסתיימה ביום בשערי חליפין על יתרות מזומנים המוחזקות במטבע חוץ.

.IFRS 12-ב B6עד B2עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים לגבי ישויות דומות, במקרה בו הקיבוץ IFRS 12ישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 1 .IFRS 5 -המהוות פעילות מופסקת בהתאם ל /לבעלים גם לגבי זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקה IFRS 12יש ליישם את דרישות הגילוי של 2


[IFRS 12.B17] ([3)ו()19]תקנה .העסקה המשותפת המצורפים או בדוחות החברהמידע כאמור יינתן בדוחות 4


105


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1השקעה בחברות מוחזקות )המשך( - 15ביאור )המשך( :הסדרים משותפים ב. :משותפותפעילויות . 2ב. 3:פירוט הפעילויות המשותפות של הקבוצה (1) IFRS 12.21 (a) הפעילות שם

סוג השקעה תחום הפעילות המשותפתומקום מדינת התאגדות

4 זכויות הבעלותשיעור פעילות עסקית עיקרי


20XX 20XX-1

% %

%X% X ישראל פיננסית כלי רכביבוא ושיווק חברה א' %X% X קפריסין פיננסית ייצור צמיגים חברה ב' %X% X גרמניה אסטרטגית מלונאות חברה ג' 5:חברות כלולות ג. 6:של הקבוצה החברות הכלולותפירוט (1) ומקום מדינת התאגדות החברהשם IFRS 12.21 (a) 7 זכויות הבעלותשיעור פעילות עסקית עיקרי סוג השקעה תחום הפעילות הכלולה


20XX 20XX-1

% %

%X% X ישראל פיננסית יבוא ושיווק כלי רכב חברה א' %X% X קפריסין פיננסית ייצור צמיגים חברה ב' %X% X גרמניה אסטרטגית מלונאות חברה ג' IFRS 12.9 (e) )עם זאת, לחברה קיימת הזכות)שם החברה(מהמניות הרגילות של חברה 20%-החברה מחזיקה בפחות מ )א .

דירקטוריון. כתוצאה מכך, לקבוצה השפעה מהותית על המדיניות הפיננסית והתפעולית של חברי X למינוי , המוצגת בדוחותיה הכספיים המאוחדים בשיטת השווי המאזני.)שם החברה(

IFRS 12.9(a) )אולם, לחברה לא קיימת הזכות)שם החברה(החברה מחזיקה ביותר ממחצית מהמניות הרגילות של חברה )ב .

)שם לקבוצה אין כוח השפעה על הישות המושקעתהדירקטוריון. כתוצאה מכך, חברי מרבית למינוי/להדחתלקבוצה קיימת ת הכספיים המאוחדים.במסגרת הדוחוועל כן אינה מאחדת את המידע הכספי בגינה החברה(

השפעה מהותית בלבד.

.IFRS 12-ב B6עד B2דומות, במקרה בו הקיבוץ עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים לגבי ישויות IFRS 12ישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 1 .IFRS 5 -המהוות פעילות מופסקת בהתאם ל /לבעלים גם לגבי זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקה IFRS 12יש ליישם את דרישות הגילוי של 2

[IFRS 12.5A] .ןשבה ותבמישרין, הגילוי יינתן רק למהותי ותמוחזק ןבמישרין ולגבי אלו שאינ הפעילויות המשותפות המוחזקותתן לגבי כל המידע בטבלה להלן יינ 3 ., יינתן גילוי לשיעור זכויות ההצבעההמוחזקות משיעור זכויות הבעלות שיעור זכויות ההצבעה שונהבמידה ו 4 IFRS 5. [IFRS -מסווגים כמוחזקים למכירה בהתאם ל החברה הכלולה או חלק ממנהבלבד, לא נדרשים להינתן כאשר B16-IFRS 12.B10 -גילויים שמקורם ב 5

12.B17] .ןשבה ותלמהותיביחס במישרין, הגילוי יינתן רק ותמוחזק ןבמישרין ולגבי אלו שאינ החברות הכלולות המוחזקותהמידע בטבלה להלן יינתן לגבי כל 6 ., יינתן גילוי לשיעור זכויות ההצבעההמוחזקות משיעור זכויות הבעלות עור זכויות ההצבעה שונהשיבמידה ו 7


106


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1השקעה בחברות מוחזקות )המשך( - 15ביאור 3חברות כלולות: )המשך( ג. IFRS 12.21 (b)(i), (iii)

:ות של הקבוצהמהותישל חברות כלולות פרטים בדבר בסיס המדידה (2)

בסיס מדידה שם החברה הכלולה שווי הוגן של

4החברה הכלולה


20XX 20XX-1


XXX XXX שווי מאזני חברה א'

IFRS 12.B12(a) (3) דיבידנדים שנתקבלו מחברות כלולות:

הכריזה Xאלפי ש"ח(. ביום 20XX-1 :Xאלפי ש"ח ) Xדיבידנדים בסך Xמחברה כלולה התקבלו 20XXבשנת

אלפי ש"ח( אשר טרם התקבל למועד הדוח על Xאלפי ש"ח )חלק החברה Xעל דיבידנד בסך של Y חברה כלולה המצב הכספי.

IFRS 12.B12 (4) 8 7 6 5 :קבוצהה לשמהותיות כספי תמציתי בגין חברות כלולות מידע

חברה א':


20XX 20XX-1 20XX-2


IFRS 12.B12 (b)(v)

הכנסותXXX XXX XXX

IFRS 12.B12 (b)(vi)

רווח )הפסד( מפעילות נמשכתXXX XXX XXX

IFRS 12.B12 (b)(vii)

לאחר מס מפעילות מופסקתרווח )הפסד( XXX XXX XXX

IFRS 12.B12 (b)(viii)

רווח כולל אחרXXX XXX XXX

IFRS 12.B12 (b)(ix)

רווח כוללXXX XXX XXX


[IFRS 12.5A] IFRS 5. [IFRS -ם למכירה בהתאם למסווגים כמוחזקי החברה הכלולה או חלק ממנהבלבד, לא נדרשים להינתן כאשר B16-IFRS 12.B10 -גילויים שמקורם ב 3

12.B17] ה.בשיטת השווי המאזני במידה וקיים מחיר שוק מצוטט עבור חברה כלולה הנמדדתיוצג עבור החברה הכלולהשווי הוגן של 4 [.B14IFRS 12] .ולהבחברה הכלולא על פי חלקה היחסי של הישות בדוחות הכספיים של החברה הכלולההמידע הכספי יופיע כפי שהוא מופיע 5 IFRSדוחות ע"פ והחברה הכלולה אינה עורכת (2011)מתוקן IAS 28 -ב 19עד 17נמדדת בשווי הוגן בהתאם להוראות סעיפים בחברה כלולהכאשר ההשקעה 6

, תוך מתן גילוי לבסיס לפיו הוא החברה הכלולהמעשית או כרוכה בעלויות מופרזות, המידע התמציתי יינתן כפי שהוא מופיע בספרי ועריכה על בסיס כאמור אינה [IFRS 12.B12נערך ]

(.2011)מתוקן IAS 28 -ב 19עד 17נמדדת בשווי הוגן בהתאם להוראות סעיפים בחברה הכלולהבמקרים בהם ההשקעה גילוי כאמור לא ידרש להינתן 7לצורך השווי המאזני, כגון: התאמות שווי הוגן שבוצעו במועד על ידי החברה יותאמו על מנת לשקף את ההתאמות שנעשו החברה הכלולההסכומים המופיעים בדוחות 8

[IFRS 12.B14 (a)] הרכישה וכן התאמות בגין הבדלים במדיניות חשבונאית


107


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1השקעה בחברות מוחזקות )המשך( - 15ביאור 3חברות כלולות: )המשך( ג. IFRS 12.B12 (4) 7 6 5 4 : )המשך(קבוצהה לשמהותיות כספי תמציתי בגין חברות כלולות מידע )המשך( חברה א': בדצמבר 31ליום 20XX 20XX-1 אלפי ש"ח אלפי ש"ח IFRS 12.B12 (b)(i)

נכסים שוטפיםXXX XXX

IFRS 12.B12 (b)(ii)

נכסים לא שוטפיםXXX XXX

IFRS 12.B12 (b)(iii)

התחייבויות שוטפותXXX XXX

IFRS 12.B12 (b)(iv)

התחייבות בלתי שוטפותXXX XXX

IFRS 12.B14(b) בדצמבר 31ליום 20XX 20XX-1 אלפי ש"ח אלפי ש"ח XXX XXX 8נכסים נטו XXX XXX החברה בנכסים נטוחלק התאמות: XXX XXX מוניטין XXX XXX התאמות אחרות )פרט( XXX XXX ערכה הפנקסני של החברה הכלולה


[IFRS 12.5A] IFRS 5. [IFRS -מסווגים כמוחזקים למכירה בהתאם ל החברה הכלולה או חלק ממנהבלבד, לא נדרשים להינתן כאשר B16-IFRS 12.B10 -שמקורם ב גילויים 3

12.B17] [.14BIFRS 12] .בחברה הכלולהולא על פי חלקה היחסי של הישות בדוחות הכספיים של החברה הכלולההמידע הכספי יופיע כפי שהוא מופיע 4 IFRSדוחות ע"פ והחברה הכלולה אינה עורכת (2011)מתוקן IAS 28 -ב 19עד 17נמדדת בשווי הוגן בהתאם להוראות סעיפים בחברה כלולהכאשר ההשקעה 5

תוך מתן גילוי לבסיס לפיו הוא , החברה הכלולהמעשית או כרוכה בעלויות מופרזות, המידע התמציתי יינתן כפי שהוא מופיע בספרי ועריכה על בסיס כאמור אינה [IFRS 12.B12נערך ]

(.2011)מתוקן IAS 28 -ב 19עד 17נמדדת בשווי הוגן בהתאם להוראות סעיפים בחברה הכלולהבמקרים בהם ההשקעה גילוי כאמור לא ידרש להינתן 6לצורך השווי המאזני, כגון: התאמות שווי הוגן שבוצעו במועד על ידי החברה יותאמו על מנת לשקף את ההתאמות שנעשו החברה הכלולההסכומים המופיעים בדוחות 7

[IFRS 12.B14 (a)] הרכישה וכן התאמות בגין הבדלים במדיניות חשבונאית הסכום שיוצג יהיה בהתבסס על המידע הכספי התמציתי שהובא בטבלאות לעיל. 8


108


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1השקעה בחברות מוחזקות )המשך( - 15ביאור 3)המשך( :חברות כלולות ג. אינן מהותיות בפני אשר התאם לשיטת השווי המאזני מצרפי ביחס לחברות כלולות המוצגות ב מידע (5)

:עצמן בדצמבר 31ליום 20XX 20XX-1 אלפי ש"ח אלפי ש"ח IFRS 12.B16 סך הכול ערך בספרים של חברות כלולות אשר לכשעצמן אינן

XXX XXX מהותיות


20XX 20XX-1 20XX-2


IFRS 12.B16(a) חלק הקבוצה ברווח )הפסד( מפעילויות נמשכות XXX XXX XXX

IFRS 12.B16(b) חלק הקבוצה ברווח )הפסד( לאחר מס מפעילויות מופסקות XXX XXX XXX

IFRS 12.B16(c) חלק הקבוצה ברווח כולל אחר XXX XXX XXX

IFRS 12.B16(d) חלק הקבוצה ברווח כולל XXX XXX XXX

IFRS 12.22(a) (6) 4 :מגבלות משמעותיות על יכולת החברות הכלולות לבצע העברות כספים בחברה הכלולה חלה מגבלה הסדרים חוזיים בין הצדדים המחזיקים /דרישות חוקיות /הסדרי הלוואהבשל קיומם של

/אלפי ש"ח XXבסכומים שמעל לפרוע הלוואות שניתנו לה על ידי הקבוצה /לחלק דיבידנדיםעל יכולתה של חברה א' .XX20בדצמבר, XXוזאת עד ליום בכל סכום שהוא

IFRS 12.22(b) (7) הדיווחפערים במועדי: , וזאת בשונה מהיום ]תאריך[דוחותיה הכספיים של חברה א', אשר מוצגת לפי שיטת השווי המאזני, ערוכים ליום

עבורו ערוכים הדוחות הכספיים של הקבוצה. בה היא מאוגדת. Xמועד הדיווח הכספי של חברה א' מבוסס על חוקי מדינת

.IFRS 12-ב B6עד B2לגבי ישויות דומות, במקרה בו הקיבוץ עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים 12IFRSישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 1 .IFRS 5 -המהוות פעילות מופסקת בהתאם ל /לבעלים גם לגבי זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקה IFRS 12יש ליישם את דרישות הגילוי של 2

[IFRS 12.5A] IFRS 5. [IFRS -מסווגים כמוחזקים למכירה בהתאם ל החברה הכלולה או חלק ממנהבלבד, לא נדרשים להינתן כאשר B16-IFRS 12.B10 -ים שמקורם בגילוי 3

12.B17] בהתאם להחלטת רשות ניירות ערך בדבר קיצור דוחות מומלץ לכלול גילוי טבלאי מרכז בנושא יכולת העברת משאבים מחברות מוחזקות. 4


109


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1השקעה בחברות מוחזקות )המשך( - 15ביאור 3)המשך( :חברות כלולות ג. IFRS 12.22(c) (8) 4 :בדוחותיה הכספיים לא הוכרחברות כלולות אשר חלק הקבוצה בהפסדי

ביום הסתיימהשנה שב

XX20בדצמבר 31 ליום עד

XX20בדצמבר 31 אלפי ש"ח אלפי ש"ח




ביום הסתיימהשנה שב

XX-120בדצמבר 31 ליום עד

XX-120בדצמבר 31 אלפי ש"ח אלפי ש"ח XXX XXX חברה א'



IFRS 12.23(b) (9) 5:לחברות כלולותהתחייבויות תלויות המתייחסות אלפי ש"ח. X ב' דרישה על ידי הרשות המקומית לתשלום נוסף בגין ארנונה בסך של חברההוגשה כנגד Xביום

, בהתבסס על יועציה המשפטיים, צופה כי יותר החברהאלפי ש"ח. הנהלת Xחלק החברה בסכום המבוקש הינו סביר מאשר לא, כי החברה לא תידרש לשאת בתשלומים בגין הדרישה האמורה.

)ג( 23תקנה 6 :צורפו/לא צורפו לדוחות החברה חברות כלולות שדוחותיהן הכספיים (10)

צורפו לדוחות החברההכספיים שמות חברות כלולות שדוחותיהן 1. 2.

לא צורפו לדוחות החברה הכספיים ןשדוחותיה חברות כלולותשמות הסיבה בגינה לא צורפו הדוחות

7 החברות הכלולותהכספיים של

1. 2.

)ה( 23תקנה ( ואשר IFRSשאינם ערוכים בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים ) חברה כלולההתאמה בגין דוחות (11) 8 צורפו לדוחות החברה

.IFRS 12-ב B6עד B2לגבי ישויות דומות, במקרה בו הקיבוץ עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים IFRS 12ישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 1 .IFRS 5 -ות מופסקת בהתאם להמהוות פעיל /לבעלים גם לגבי זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקה IFRS 12יש ליישם את דרישות הגילוי של 2

[IFRS 12.5A] IFRS 5. [IFRS -מסווגים כמוחזקים למכירה בהתאם ל החברה הכלולה או חלק ממנהבלבד, לא נדרשים להינתן כאשר B16-IFRS 12.B10 -גילויים שמקורם ב 3

12.B17] בשיטת השווי המאזני עליה לתת גילוי להפסדים שלא הוכרו במהלך התקופה חברה כלולה המטופלתבמידה והקבוצה הפסיקה להכיר בחלקה בהפסדים של 4

ובמצטבר. בנפרד מיתר ההתחייבויות התלויות של הקבוצה. לחברה כלולהעל הקבוצה לתת גילוי להתחייבויות תלויות )אלא אם כן הסיכוי להתממשותם קלוש( הקשורות 5תאמה להוראות מקום שהחברה הכלולה מדווחת לפי כללי חשבונאות השונים מהוראות התקינה הבינלאומית, אך לפי מערכת כללי חשבונאות מקיפה, ייכלל ביאור ה 6

)ו([ 19(, תקנה )ה 23, בדוחות החברה הכלולה המצורפת, או בדוחות החברה. ]תקנה (17. )1ב. ב 15לפי המתכונת המפורטת בביאור התקינה הבינלאומית )ב( לתקנות דוחות כספיים. 23המקרים בהם מתאפשר אי צירוף דוחות כספיים של חברות כלולות מוגבלים לנסיבות המפורטות בתקנה 7 ( בשינויים המחוייבים.17. )1ב. ב 15ראו מתכונת ביאור התאמה בביאור 8


110


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1השקעה בחברות מוחזקות )המשך( - 15ביאור :ישויות מובנות שלא אוחדו בדוחות הכספיים .ד :זכויות הקבוצה בישויות (1) :כללי (א) 3 בע"מ 1ישות IFRS 12.26 הישות עוסקת במחקר בלבד ועתידה להיות מפורקת למטרת מחקר מוגדרתבע"מ הוקמה על ידי הקבוצה 1ישות .

1. שתי הקבוצות הזרימו לישות בע"מ 2קבוצה בע"מ הוקמה על ידי הקבוצה ביחד עם 1לכשיסתיים המחקר. ישות בע"מ. 2וקבוצה בע"מ הון בחלקים שווים. הישות ממומנת עדיין בחלקים שווים על ידי הקבוצה

IFRS 12.27 (ב) 5 4 :מנו על ידי הקבוצה אך אין לקבוצה עניין בהן לתאריך הדיווחישויות אשר מו IFRS 12.27(a) אך נכון למועד הדיווח אין לקבוצה עניין בה. החלטות על בע"מ 2ישות הקבוצה מימנה במהלך תקופת הדיווח את

. החברה/ועדה מטעם הנהלת החברהועדת דירקטורים/דירקטוריון מימון ישויות מובנות שלא מאוחדות מתקבל על ידי ועדת דירקטורים/דירקטוריון החברה/ועדה מטעם הנהלת החברההתקבלה על ידי בע"מ 2ישות ההחלטה על מימון

כפי שמוגדר בתקנון הקבוצה. IFRS 12.27(b) בע"מ 2מישות להלן ההכנסות שהתקבלו:

סוג הכנסה בע"מ 2מישות הכנסות שהתקבלו

בדצמבר 31בשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX - דמי ניהול על בסיס קבוע

- XXX - הכנסות מריבית

XXX XXX - הכנסות מדיבידנדים

- XXX XXX רווח )הפסד( מהעברת נכס לישות

IFRS 12.27(c) במועד העברתם בע"מ 2לישות להלן הערכים הפנקסניים של הנכסים אשר הועברו

ערך פנקסני ליום ההעברה

בדצמבר 31בשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 הנכס שהועבר


XXX XXX מכונה

XXX XXX רכבים

XXX XXX ציוד מחקר

XXX XXX רכוש קבוע אחר


[IFRS 12.5A] , מטרות, גודל ופעילויות הישות המובנית הלא מאוחדת. כמו כן יש אופיישות מובנית לא מאוחדת בנפרד. על הקבוצה לתת גילויים איכותיים וכמותיים בנוגע ל עבור כל 3

לתת גילוי לאופן בו ממומנת הישות המובנית הלא מאוחדת. ח, אך למועד הדיווח אין לקבוצה עניין בה, על הקבוצה לתת גילוי באשר ל: )א( כיצד הקבוצה במידה והקבוצה מימנה ישות מובנית לא מאוחדת במהלך תקופת הדיוו 4

)ג( הערך בספרים של כל הנכסים שהועברו לישות זו במהלך תקופת -מחליטה אילו ישויות לממן, )ב( הכנסות מישות זו שהיו לקבוצה כולל חלוקה לסוגי הכנסות ו הדיווח.

אוחדת בנפרד.לכל ישות מובנית לא מ 5


111


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1השקעה בחברות מוחזקות )המשך( - 15ביאור )המשך( :ישויות מובנות שלא אוחדו בדוחות הכספיים .ד 3 :גילויים בנוגע למהות הסיכון של ההשקעה בישויות מובנות (2) IFRS 12.29(a), (b)

:Xישות מובנית נכסים והתחייבויות שהוכרו בגין (א)

מוצג בדוח על המצב הכספי בדצמבר 31ליום סעיףמסגרת ב

20XX 20XX-1


נכסים

XXX XXX XXX נכס א'

XXX XXX XXX נכס ב'

התחייבויות

XXX XXX XXX התחייבות א'

XXX XXX XXX התחייבות ב'

IFRS 12.29(c) (ב) בישות מובנית ההפסד המקסימאלי לו חשופה הקבוצה בגין ההשקעהX מוערך ב-XX אלפי ש"ח

סכום זה נקבע לאחר התחשבות בתשלומים בהם עשויה הקבוצה אלפי ש"ח( XX20: XX-1בדצמבר 31)לאור הסכמיה ומחויבויותיה של הקבוצה לצדדים Xלשאת במקרה של קשיים פיננסיים של ישות מובנית

4 שלישיים. IFRS 12.29(d) ערך פנקסני כולל של נכסים

בגין השקעה והתחייבויות שהוכרו ת לא מאוחדת ימובנ תבישו

ההפסד המקסימאלי לו חשופה הקבוצה בגין השקעה בישות

מובנית לא מאוחדת

בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום XX20 XX20


XXX XXX בע"מ 1ישות XXX XXX בע"מ 2ישות XXX XXX בע"מ 3ישות

ערך פנקסני כולל של נכסים

בגין השקעה והתחייבויות שהוכרו ת לא מאוחדת ימובנ תבישו

ההפסד המקסימאלי לו חשופה הקבוצה בגין השקעה בישות

מובנית לא מאוחדת

בדצמבר 31ליום בדצמבר 31 ליום 1-XX20 1-XX20


XXX XXX בע"מ 1ישות XXX XXX בע"מ 2ישות XXX XXX בע"מ 3ישות


[IFRS 12.5A] גילויים אלה ינתנו גם אם לקבוצה לא קיימת יותר מעורבות חוזית עם הישות המובנית למועד הדיווח. 3 והקבוצה לתת גילוי לעובדה זד המקסימאלי האפשרי לו היא חשופה בגין ההשקעה בישות המובנית הלא מאוחדת על פסבמידה והקבוצה לא יכולה לכמת את הה 4

ולציין את הסיבות לכך.


112


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1השקעה בחברות מוחזקות )המשך( - 15ביאור )המשך( :ישויות מובנות שלא אוחדו בדוחות הכספיים .ד 3)המשך( :גילויים בנוגע למהות הסיכון של ההשקעה בישויות מובנות (2) IFRS 12.30 (ג) 4מאוחדות:תמיכה כספית או תמיכה אחרת לישויות מובנות לא . הקבוצה אינה מחויבת מבחינה בע"מ 3לישות אלפי ש"ח XXבסך הקבוצה סיוע העניקה XX20בפברואר XXביום

מהווה את חזית בע"מ 3שישות מכיוון בע"מ 3לישות את הסיוע בחרה להעניקהקבוצה חוזית למתן סיוע כאמור. לחברה.המחקר של הקבוצה ופעילותה חשובה מבחינה אסטרטגית

IFRS 12.31 (ד) :5כוונה עתידית של הישות להעניק תמיכה לישויות מובנות לא מאוחדות במהלך החודשים הקרובים. בע"מ 4לישות אלפי ש"ח XX-בכוונת הישות להעניק תמיכה כספית בסך של כ IFRS 12.B26 (ה) 6:מידע נוסף אלפי ש"ח, תדרש Xתקלע להפסדים והונה העצמי יגיע לרמת גרעון של Xתנאי ההסכם קובעים כי במקרה בו ישות

ידי המחזיקים -ש"ח במקביל להעמדת מימון בשיעור דומה על אלפי X של לגובה עדהחברה להעמיד מימון נוסף האחרים בישות.

Xבבקשה להעמיד לה מימון כאמור בסכום של Yנקלעה לקשיי מימון ופנתה למחזיק Xנכון למועד הדיווח ישות

אלפי ש"ח.

.IFRS 12-ב B6עד B2לגבי ישויות דומות, במקרה בו הקיבוץ עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים IFRS 12ישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 1 .IFRS 5 -המהוות פעילות מופסקת בהתאם ל /לבעלים סווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקהגם לגבי זכויות בחברות המ IFRS 12יש ליישם את דרישות הגילוי של 2

[IFRS 12.5A] גילויים אלה ינתנו גם אם לקבוצה לא קיימת יותר מעורבות חוזית עם הישות המובנית למועד הדיווח. 3בעבר, מבלי במידה ובמהלך התקופה המדווחת הקבוצה העניקה סיוע כספי או סיוע אחר לישות מובנית לא מאוחדת אשר יש לקבוצה עניין בה או היה עניין בה 4

הקבוצה לישות להשיג תמיכה )א( סוג ו/או סכום הסיוע שניתן כולל מצבים, אם היו, בהם סייעה-שהייתה לקבוצה מחויבות חוזית לעשות כך, על הקבוצה לתת גילוי ל )ב( הסיבות בגינן החליטה הקבוצה להעניק סיוע זה. -כספית ו

להשיג תמיכה כספית. על הקבוצה לתת גילוי לכל כוונה עתידית שיש לה להעניק סיוע כספי או סיוע אחר לישות מובנית לא מאוחדת, כולל כוונה לסייע לישות שכזאת 5 ביאורה .[IFRS 12.B25ל מידע נוסף הנדרש לשם הערכת האופי והשינויים בסיכונים הנלווים לזכויותיה בישויות מובנות שאינן מאוחדות ]הישות לתת גילוי לכעל 6

.IFRS 12.B26 גילויים הנדרשים ראה סעיףהלהלן הינו לשם המחשה בלבד, לרשימת דוגמאות


113


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1השקעה בחברות מוחזקות )המשך( - 15ביאור

)ד(14תקנה 3 :השקעות בחברות אחרות .ה

(2))ד(14תקנה :ות בחברות אחרותהמצב הכספי בגין ההשקעהסכומים הכלולים בדוח על פרטים בדבר (1)

סכום ההשקעה


20XX 20XX-1

אלפי ש"ח

(1)ד()14תקנה שם החברה

XXX XXX )*( חברה א'


XXX XXX

IFRS 12.9 (d) )*( מהמניות הרגילות של חברה 20%החברה מחזיקה)למינוי זאת, לחברה לא קיימת הזכות. עם )שם החברה

)שם דירקטוריון. כתוצאה מכך, לקבוצה אין השפעה מהותית על המדיניות הפיננסית והתפעולית של חברי , המוצגת בדוחותיה הכספיים המאוחדים בהתאם לעלותה בניכוי הפסדים מירידת ערך.החברה(

:אחרותמחברות ורווחים )הפסדים( פרטים בדבר הכנסות (2)

לשנה שהסתיימה

בדצמבר 31ביום

(4)ד()14תקנה 20XX 20XX-1 20XX-2 הכנסות מדיבידנד

אלפי ש"ח

שם החברה

XXX XXX XXX חברה א'

XXX XXX XXX חברה ב'

XXX XXX XXX

(4)ד()14תקנה 4:בגין ההשקעה אחררווח כולל אחר/משערוך/ירידת ערך/ רווח )הפסד(

שם החברה XXX XXX XXX חברה א'

XXX XXX XXX חברה ב'

XXX XXX XXX

(3)ד()14תקנה :פרטים בדבר ערבויות שניתנו להתחייבויות של החברות האחרות (3)

ערבה להתחייבות של חברה א' בגין הלוואה שנתקבלה על ידה החברה/חברה מאוחדת/ישות בשליטה משותפתהחברה/ החברה אלפי ש"ח. סכום הערבות אשר הועמד על ידי Xבסך של X, העומדת לפירעון ביום Xמבנק

החברה/ אלפי ש"ח. בתמורה להעמדת הערבות האמורה קיבלה Xהינו בגובה המאוחדת/ הישות בשליטה משותפת )פרט(. ת בשליטה משותפתהמאוחדת/ ישוהחברה

.IFRS 12-ב B6עד B2בי ישויות דומות, במקרה בו הקיבוץ עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים לג IFRS 12ישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 1 .IFRS 5 -המהוות פעילות מופסקת בהתאם ל /לבעלים גם לגבי זכויות בחברות המסווגות כמוחזקות למכירה/ לחלוקה IFRS 12יש ליישם את דרישות הגילוי של 2

[IFRS 12.5A] ן על ידי ההשקעה בהן, בתוספת ערבויות שניתנו להתחייבויותיההכלול בדוח על המצב הכספי בגין סכום הלגבי השקעות בחברות שאינן מוחזקות, אשר ינתןגילוי זה 3

([)ד14]תקנה חמישה אחוזים מסך הנכסים בדוח על המצב הכספי של החברה.סך של על החברה או תאגידים שבשליטתה ובשליטתה המשותפת, עולה ([5)ד()14רווח )הפסד( שהוכר בגין החברה המושקעת ואינו נובע מדיבידנד, כגון שיערוכים או ירידות ערך. ]תקנה 4


114


ביאורים לדוחות הכספיים נדל"ן להשקעה - 16ביאור דוגמה לביאור עבור חברות אשר בחרו במודל העלות :ההרכב והתנועה א. בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1

מבנים מבנים סה"כ להשכרה קרקע סה"כ להשכרה קרקע

אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח

עלות IAS 40.79(c) בינואר 1יתרה ליום XXX XXX XXX XXX XXX XXX תוספות במהלך השנה: IAS 40.79(d)(i) רכישות XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 40.79(d)(i) לאחר מועד ההכרה עלויות

הראשונית )כולל הוצאות מימון XXX XXX XXX XXX XXX XXX אלפי ש"ח( Xבסך של

IAS 40.79(d)(ii) כניסה לאיחוד XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 40.79(d)(vi) הפרשי שער נטו הנובעים מתרגום

XXX XXX XXX XXX XXX XXX דוחות כספיים של פעילויות חוץIAS 40.79(d)(vi) הפרשי שער נטו הנובעים מתרגום

XXX XXX XXX XXX XXX XXX דוחות כספיים למטבע הצגהIAS 40.79(d)(vii) מעבר מרכוש קבוע XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 40.79(d)(vii) מעבר ממלאי בניינים למכירה XXX XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX XXX סה"כ תוספות גריעות במהלך השנה: IAS 40.79(d)(iii) מימושים (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 40.79(d)(viii) יציאה מאיחוד (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 40.79(d)(vii) מעבר לרכוש קבוע (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 40.79(d)(vii) מעבר למלאי בניינים למכירה (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 40.79(d)(iii) סיווג כמוחזק למכירה (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX)

(XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) סה"כ גריעות IAS 40.79(c) בדצמבר 31יתרה ליום XXX XXX XXX XXX XXX XXX

פחת שנצבר IAS 40.79(c) 1בינואר 1יתרה ליום - XXX XXX - XXX XXX תוספות במהלך השנה: IAS 40.79(d)(iv) פחת - XXX XXX - XXX XXX IAS 40.79(d)(vi) הפרשי שער נטו הנובעים מתרגום


XXX XXX XXX XXX XXX XXX דוחות כספיים למטבע הצגהIAS 40.79(d)(v) (1) הפסדים מירידת ערך שהוכרו XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 40.79(d)(vii) מעבר מרכוש קבוע XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 40.79(d)(vii) ממלאי בניינים למכירהמעבר - XXX XXX - XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX XXX סה"כ תוספות גריעות במהלך השנה: IAS 40.79(d)(iii) מימושים (XXX) (XXX) (XXX) - (XXX) (XXX) IAS 40.79(d)(viii) יציאה מאיחוד (XXX) (XXX) (XXX) - (XXX) (XXX) IAS 40.79(d)(v) (2)הפסדים מירידת ערך שבוטלו (XXX) (XXX) (XXX) - (XXX) (XXX) IAS 40.79(d)(vii) מעבר לרכוש קבוע (XXX) (XXX) (XXX) - (XXX) (XXX) IAS 40.79(d)(vii) מעבר למלאי בניינים למכירה (XXX) (XXX) (XXX) - (XXX) (XXX) IAS 40.79(d)(iii) סיווג כמוחזק למכירה (XXX) (XXX) (XXX) - (XXX) (XXX)

(XXX) (XXX) - (XXX) (XXX) (XXX) סה"כ גריעות (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) הפרשה לירידת ערך

IAS 40.79(c) בדצמבר 31יתרה ליום (XXX) (XXX) (XXX) - (XXX) (XXX) יתרת עלות מופחתת

XXX XXX XXX XXX XXX XXX בדצמבר 31ליום

.כולל הפסדים מירידת ערך שנצברו 1


115


ביאורים לדוחות הכספיים נדל"ן להשקעה )המשך( - 16ביאור IAS 40.75(f) .רווח או הפסדסכומים שהוכרו ב ב: בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


IAS 40.75(f)(i) הכנסות שכירות מנדל"ן להשקעה XXX XXX XXX

IAS 40.75(f)(ii) הוצאות תפעוליות ישירות הנובעות מנדל"ן להשקעה שהפיק הכנסות

XXX XXX XXX שכירות

IAS 40.75(f)(iii) הוצאות תפעוליות ישירות הנובעות מנדל"ן להשקעה אשר לא הפיק

XXX XXX XXX הכנסות שכירות

IAS 36.126 1ד מירידת ערך של נדל"ן להשקעה הפס XXX XXX XXX

IAS 36.126 2ד מירידת ערך של נדל"ן להשקעה ביטול הפס XXX XXX XXX

:מידע נוסף .ג IAS 40.75(c) 2 )לפרט( נדל"ן:הקבוצה עושה שימוש בקריטריונים הבאים על מנת להבדיל בין הסיווגים השונים של IAS 40.75(g) נכס א' בערך בספרים שלX ( 20אלפי ש"חXX-1 :X .שועבד כבטוחה להתחייבויות הקבוצה )ראה ביאור אלפי ש"ח

.___ IAS 40.75(h) .___ למידע בדבר התקשרויות לרכישה / הקמה / פיתוח של נדל"ן להשקעה, ראה ביאור IAS 40.75(h) התקשרויות לתיקונים / תחזוקה / הרחבות, ראה ביאור ___. למידע בדבר למידע בדבר אומדן השווי ההוגן של הנדל"ן להשקעה, ראה ביאור ___.

ה ירידת ערך רכוש קבוע.לעניין גילויים נוספים הנדרשים בגין ירידת ערך או ביטול ירידת ערך נדל"ן להשקעה הנמדד במודל העלות ראו ביאור לדוגמ 1 .כאשר קיים קושי בסיווג בין נדל"ן להשקעה לבין נדל"ן לשימוש בעלים לבין נדל"ן המיועד למכירה במהלך העסקים הרגיל 2


116


ביאורים לדוחות הכספיים נדל"ן להשקעה )המשך( - 16ביאור :בחרו במודל השווי הוגןדוגמה לביאור עבור חברות אשר :ההרכב והתנועה של נדל"ן להשקעה הנמדד בשווי הוגן א. בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1



IAS 40.76 בינואר 1יתרה ליום XXX XXX XXX XXX XXX XXX תוספות במהלך השנה: IAS 40.76(a) רכישות XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 40.76(a) לאחר מועד ההכרה עלויות

XXX XXX XXX XXX XXX XXX הראשוניתIAS 40.76(d) התאמת שווי הוגן XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 40.76(b) כניסה לאיחוד XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 40.76(e) הפרשי שער נטו הנובעים

מתרגום דוחות כספיים של XXX XXX XXX XXX XXX XXX פעילויות חוץ

IAS 40.76(e) הפרשי שער נטו הנובעיםמתרגום דוחות כספיים למטבע

XXX XXX XXX XXX XXX XXX הצגהIAS 40.76(f) מעבר מרכוש קבוע XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 40.76(f) מעבר ממלאי בניינים למכירה XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 40.76(f) מעבר ממלאי XXX XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX XXX סה"כ תוספות גריעות במהלך השנה: IAS 40.76(c) מימושים (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 40.76(g) יציאה מאיחוד (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 40.76(f) מעבר לרכוש קבוע (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 40.76(f) מעבר למלאי בניינים למכירה (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 40.76(c) סיווג כמוחזק למכירה (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 40.76(f) מעבר למלאי (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX)

(XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) סה"כ גריעות IAS 40.76 בדצמבר 31יתרה ליום XXX XXX XXX XXX XXX XXX

IAS 40.75(f) .הפסדרווח או סכומים שהוכרו ב ב: בדצמבר 31שהסתיימה ביום לשנה

20XX 20XX-1 20XX-2

אלפי ש"ח

IAS 40.75(f)(i) הכנסות שכירות מנדל"ן להשקעה XXX XXX XXX IAS 40.75(f)(ii) הוצאות תפעוליות ישירות הנובעות מנדל"ן להשקעה שהפיק הכנסות

XXX XXX XXX שכירות IAS 40.75(f)(iii) תפעוליות ישירות הנובעות מנדל"ן להשקעה אשר לא הפיק הוצאות

XXX XXX XXX הכנסות שכירות IAS 40.75(f)(iv) השינוי המצטבר בשווי הוגן ממכירה של נדל"ן להשקעה מקבוצה של

נכסים שלגביהם נעשה שימוש במודל העלות לקבוצה של נכסים XXX XXX XXX 1שלגביהם נעשה שימוש במודל השווי ההוגן

.AS 40.32CIלפי שני מודלים שונים בהתאם להוראות )לדוגמה, קרנות נדל"ן( סעיף זה רלוונטי לנכסי נדל"ן להשקעה המטופלים בישות 1


117


ביאורים לדוחות הכספיים נדל"ן להשקעה )המשך( - 16ביאור IAS 40.77 1:התאמות שבוצעו להערכות שווי הוגן .ג נכס ד נכס ג נכס ב נכס א


XXX XXX XXX XXX שנתקבלה הערכת שווי הוגן התאמות: XXX XXX XXX XXX הכנסות מראש מחכירה תפעולית XXX XXX XXX XXX הכנסות לקבל מחכירה תפעולית XXX XXX XXX XXX התאמות בגין מיצוע דמי שכירות XXX XXX XXX XXX התחייבויות בגין חכירה שהוכרה XXX XXX XXX XXX היטל השבחה שהוכר כהתחייבות XXX XXX XXX XXX )תאר(התאמות אחרות

XXX XXX XXX XXX סה"כ התאמות

XXX XXX XXX XXX שווי הוגן לצרכים חשבונאיים

:מידע נוסף .ד IAS 40.75(c) 2.)לפרט( להשקעההקבוצה עושה שימוש בקריטריונים הבאים על מנת להבדיל בין הסיווגים השונים של נדל"ן IAS 40.75(g) 'בערך בספרים שלנכס אX ( 20אלפי ש"חXX-1 :X אלפי ש"ח )ראה ביאור חייבויות הקבוצה. שועבד כבטוחה להת

_____. IAS 40.75(h) ראה ביאור ,פיתוח של נדל"ן להשקעה/יות לרכישה/הקמהלמידע בדבר התקשרו_____. IAS 40.75(h) ראה ביאור , הרחבותהתקשרויות לתיקונים/תחזוקה/דבר למידע ב_____. ._____למידע בדבר אומדן השווי ההוגן של הנדל"ן להשקעה, ראה ביאור

על מנת להימנע ממדידה כפולה של נכסים והתחייבויות לדוגמה, כאשר הערכה שהושגה לנדל"ן להשקעה מתואמת בסכומים משמעותיים לצרכי הדוחות הכספיים ) 1

[IAS 40.77זה. ]גילוי ןיינתאשר מוכרים בנפרד( .דל"ן המיועד למכירה במהלך העסקים הרגילכאשר קיים קושי בסיווג בין נדל"ן להשקעה לבין נדל"ן לשימוש בעלים לבין נ 2


118


ביאורים לדוחות הכספיים נדל"ן להשקעה )המשך( - 16ביאור

1 :העלות נדל"ן להשקעה אשר נמדד במודל .ה

:ההרכב והתנועה (1) בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1



עלות IAS 40.76 בינואר 1יתרה ליום XXX XXX XXX XXX XXX XXX תוספות במהלך השנה: IAS 40.76(a) רכישות XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 40.76(a) לאחר מועד ההכרה עלויות

XXX XXX XXX XXX XXX XXX הראשוניתIAS 40.76(b) כניסה לאיחוד XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 40.76(d) הפרשי שער נטו הנובעים מתרגום

XXX XXX XXX XXX XXX XXX כספיים של פעילויות חוץדוחות IAS 40.76(d) הפרשי שער נטו הנובעים מתרגום

XXX XXX XXX XXX XXX XXX דוחות כספיים למטבע הצגהIAS 40.76(f) מעבר מרכוש קבוע XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 40.76(f) מעבר ממלאי בניינים למכירה XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 40.76(f) מעבר ממלאי XXX XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX XXX סה"כ תוספות גריעות במהלך השנה: (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) פחת והפחתות IAS 40.76(c) מימושים (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 40.76(g) מאיחודיציאה (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 40.76(f) מעבר לרכוש קבוע (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 40.76(f) מעבר למלאי בניינים למכירה (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 40.76(c) סיווג כמוחזק למכירה (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 40.76(f) מעבר למלאי (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX)

(XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) סה"כ גריעות IAS 40.76 בדצמבר 31יתרה ליום XXX XXX XXX XXX XXX XXX פחת שנצבר IAS 40.79(c) 2בינואר 1יתרה ליום - XXX XXX - XXX XXX תוספות במהלך השנה: IAS 40.79(d)(iv) פחת - XXX XXX - XXX XXX IAS 40.79(d)(vi) הפרשי שער נטו הנובעים מתרגום


XXX XXX XXX XXX XXX XXX דוחות כספיים למטבע הצגהIAS 40.79(d)(v) 3 הפסדים מירידת ערך שהוכרו XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 40.79(d)(vii) מעבר מרכוש קבוע XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 40.79(d)(vii) מעבר ממלאי בניינים למכירה - XXX XXX - XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX XXX סה"כ תוספות במהלך השנה: גריעות IAS 40.79(d)(iii) מימושים (XXX) (XXX) (XXX) - (XXX) (XXX) IAS 40.79(d)(viii) יציאה מאיחוד (XXX) (XXX) (XXX) - (XXX) (XXX) IAS 40.79(d)(v) 5הפסדים מירידת ערך שבוטלו (XXX) (XXX) (XXX) - (XXX) (XXX) IAS 40.79(d)(vii) מעבר לרכוש קבוע (XXX) (XXX) (XXX) - (XXX) (XXX) IAS 40.79(d)(vii) מעבר למלאי בניינים למכירה (XXX) (XXX) (XXX) - (XXX) (XXX) IAS 40.79(d)(iii) סיווג כמוחזק למכירה (XXX) (XXX) (XXX) - (XXX) (XXX)

(XXX) (XXX) - (XXX) (XXX) (XXX) סה"כ גריעות (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) הפרשה לירידת ערך

IAS 40.79(c) בדצמבר 31יתרה ליום (XXX) (XXX) (XXX) - (XXX) (XXX) XXX XXX XXX XXX XXX XXX בדצמבר 31ליום עלות מופחתת

לגבי נכסי נדל"ן להשקעה שלא ניתן לקבוע את שווים ההוגן באופן העלותאת מודל ככלל את מודל השווי ההוגן, אך מיישמות הגילוי הבא יינתן בחברות המיישמות 1

בנות השוואה בשוק הן נדירות ואומדנים חלופיים של שווי הוגן אינם זמינים.מקרים אלו הינם נדירים והם מתרחשים רק כאשר עסקאות .מהימן על בסיס מתמשך .כולל הפסדים מירידת ערך שנצברו 2 ש קבוע.לעניין גילויים נוספים הנדרשים בגין ירידת ערך או ביטול ירידת ערך נדל"ן להשקעה הנמדד במודל העלות ראו ביאור לדוגמה ירידת ערך רכו 3


119


ביאורים לדוחות הכספיים נדל"ן להשקעה)המשך( - 16ביאור 1 )המשך( :נדל"ן להשקעה אשר נמדד במודל העלות .ה :מימוש נדל"ן להשקעה אשר לא ניתן לאמוד את שוויו ההוגן באופן מהימן (2) IAS 40.78(d) הקבוצה מימשה במהלך השנה מבנה באזורX אשר לא הוצג בשווי הוגן מאחר ולא היה ניתן לאמוד אותו באופן

השנה רווח או הפסדאלפי ש"ח. בגין המכירה הנ"ל הוכר ב Xמהימן. הערך בספרים ליום המכירה של המבנה היה אלפי ש"ח, אשר סווג כרווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נדל"ן להשקעה ורווח )הפסד( Xרווח )הפסד( בגובה

ן ממימושו.הו 1רכוש קבוע - 17ביאור :ההרכב והתנועה א.

קרקע ומבנים

מכונות כלי רכב וציוד

ריהוט וציוד משרדי

התקנות ושיפורים במושכר

רכוש קבוע סה"כ אחר

אלפי ש"ח

-סכום משוערך או עלות

IAS 16.73(d) 20בינואר 1ליוםXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 16.73(e)(i) רכישות XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 16.73(e)(ii) גריעות XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) IAS 16.73(e)(iii) כניסה לאיחוד XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 16.73(e)(ii) יציאה מאיחוד ((XXX ((XXX ((XXX ((XXX ((XXX ((XXX ((XXX IAS 16.73(e)(iv) עליה כתוצאה מהערכה מחדש XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 16.73(e)(iv) ירידה כתוצאה מהערכה מחדש ((XXX ((XXX ((XXX ((XXX ((XXX ((XXX ((XXX

IAS 16.73(e)(viii) הפרשי שער נטו הנובעים מתרגום

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX כספיים של פעילויות חוץדוחות

IAS 16.73(e)(viii) הפרשי שער נטו הנובעים מתרגום

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX דוחות כספיים למטבע הצגהIAS 16.73(e)(ii) סיווג כמוחזק למכירה (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 16.73(e)(ix) למלאי העברות (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX)

IAS 16.73(e)(ix) תאר(אחר( XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

IAS 16.73(d) סכום משוערך אועלות

20XX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXXבדצמבר 31ליום

-סכום משוערך או עלות

20XX-1 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXXבינואר 1ליום

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX רכישות

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX גריעות

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX כניסה לאיחוד

XXX ((XXX ((XXX ((XXX ((XXX ((XXX ((XXX)) יציאה מאיחוד

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX עליה כתוצאה מהערכה מחדש

XXX ((XXX ((XXX ((XXX ((XXX ((XXX ((XXX)) ירידה כתוצאה מהערכה מחדש

הפרשי שער נטו הנובעים מתרגום

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX דוחות כספיים של פעילויות חוץ

הפרשי שער נטו הנובעים מתרגום

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX דוחות כספיים למטבע הצגה

(XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) סיווג כמוחזק למכירה

(XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) העברות למלאי

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX )תאר(אחר

סכום משוערך אועלות

20XX-1 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXXבדצמבר 31ליום

מקרים אלו הינם .לגבי נכסי נדל"ן להשקעה שלא ניתן לקבוע את שווים ההוגן באופן מהימן על בסיס מתמשך העלותנתן בחברות המיישמות את מודל הגילוי הבא יי 1

נדירים והם מתרחשים רק כאשר עסקאות בנות השוואה בשוק הן נדירות ואומדנים חלופיים של שווי הוגן אינם זמינים.


120


ביאורים לדוחות הכספיים רכוש קבוע )המשך( - 17ביאור )המשך( :ההרכב והתנועה א.

קרקע

ומבנים

מכונות

כלי רכב וציוד

ריהוט

וציוד

משרדי

התקנות

ושיפורים

במושכר

רכוש קבוע

סה"כ אחר

אלפי ש"ח

-וירידת ערך פחת שנצבר IAS 16.73(d) 20בינואר 1ליוםXX 1 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 16.73(e)(ii) נגרע במימוש נכסים XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) IAS 16.73(e)(v) רווח הפסדים מירידת ערך שהוכרו ב

((XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX 2להלן( X ביאור)ראה או הפסדIAS 16.73(e)(vi) IAS 36.126(b)

רווח הפסדים מירידת ערך שבוטלו ב XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 3 להלן( X ביאור)ראה או הפסד

IAS 16.73(e)(ii) יציאה מאיחוד XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) IAS 16.73(e)(iv) הערך ביטול פחת שנצבר כנגד

(XXX)) XXX)) )XXX( )XXX) )XXX( )XXX) )XXX 3 בספרים ברוטו של הנכסIAS 16.73(e)(iv) התאמת הערך בספרים התאמה בגין

ברוטו באופן עקבי לסכום ההערכה XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 4 מחדש

IAS 16.73(e)(vii) IAS 16.75(a) הוצאות פחת XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 16.73(e)(viii) מתרגום הנובעים נטו הפרשי שער

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX דוחות כספיים של פעילויות חוץIAS 16.73(e)(viii) נטו הנובעים מתרגום הפרשי שער

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX דוחות כספיים למטבע הצגהIAS 16.73(e)(ii) סיווג כמוחזק למכירה (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 16.73(e)(ix) העברות למלאי (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 16.73(e)(ix) ר()תאאחר XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

IAS 16.73(d) IAS 16.75(b)

וירידת ערך פחת שנצבר 20XX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXXבדצמבר 31ליום

-פחת שנצבר וירידת ערך

1-20XX 2 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXXבינואר 1ליום

((XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX נגרע במימוש נכסים

רווח הפסדים מירידת ערך שהוכרו ב ((XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX 3 להלן( X ביאור)ראה או הפסד

רווח הפסדים מירידת ערך שבוטלו ב XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 2 להלן( X ביאור)ראה או הפסד

((XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX יציאה מאיחוד

הערך נצבר כנגד שביטול פחת )XXX)) )XXX) )XXX) )XXX( )XXX) )XXX) )XXX 3 בספרים ברוטו של הנכס

התאמת הערך בספרים התאמה בגין ברוטו באופן עקבי לסכום ההערכה

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 4 מחדש

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX הוצאות פחת

מתרגום הנובעים נטו הפרשי שער XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX דוחות כספיים של פעילויות חוץ

נטו הנובעים מתרגום הפרשי שער XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX דוחות כספיים למטבע הצגה

(XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) סיווג כמוחזק למכירה

(XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) העברות למלאי

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX ר()תאאחר

וירידת ערך פחת שנצבר 20XX-1 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXXבדצמבר 31ליום

יתרה בספרים:

20XX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX בדצמבר 31ליום

20XX-1 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXXבדצמבר 31ליום

השוטפת תכלול את ההפרשה לירידת ערך שהוכרה בתום השנה הקודמת.יתרת הפתיחה של השנה 1ת הערך, לרבות המגזר בר יינתן גילוי לגבי האירועים והנסיבות שהובילו להכרה או לביטול ירידת ערך מהותית, וכן מידע על אופי הנכס שבגינו הוכרה או בוטלה יריד 2

[.IAS 36.126,IAS36.129,IAS36.130ברווח או הפסד בו הוכרו ההפסדים )ביטולים(. ] הדיווח אליו שייך הנכס. בנוסף יינתן גילוי לסעיף . IAS 16.35(b)-בהתאם ל הערך בספרים ברוטו של הנכסכנגד מבטלות את הפחת שנצבר חברות אשר בהערכה מחדש של פריטי רכוש קבוע בסף ושורה זו תתו 3מתאמות את הערך בספרים ברוטו של הנכס באופן שהוא עקבי עם ההערכה מחדש של הערך חברות אשר בהערכה מחדש של פריטי רכוש קבוע בוסף ושורה זו תת 4

באופן של הערך בספרים ברוטו הצגה מחדש בספרים של הנכס באמצעות הצגה מחדש של הערך בספרים ברוטו על ידי התייחסות לנתוני שוק נצפים או באמצעות .-IAS 16.35(a) של הנכס בהתאם ל בספריםלשינוי בערך יחסי


121


ביאורים לדוחות הכספיים רכוש קבוע )המשך( - 17ביאור :מידע נוסף .ב

קרקע ומבנים

מכונות כלי רכב וציוד

ריהוט וציוד משרדי

התקנות ושיפורים במושכר

רכוש קבוע סה"כ אחר

אלפי ש"ח

היתרה, נטו של הרכוש הקבוע כוללת 20XXבדצמבר 31 ליום

IAS 16.74(b) על חשבון רכישת רכוש תשלומים XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX קבוע

IAS 17.31(a) רכוש קבוע בחכירה מימונית XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

IAS 16.74(a) רכוש קבוע המשועבד כביטחון XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX להתחייבויות

IAS 16.74(c) חוזיות לרכישת רכוש התקשרויות XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 1 קבוע

IAS 16.74(d) סכום פיצוי לקבל מצדדים שלישייםבגין רכוש קבוע שערכו נפגם או

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 2 אבד

יתרה, נטו של הרכוש הקבוע ה כוללת 20XX-1בדצמבר 31 ליום

IAS 16.74(b) תשלומים על חשבון רכישת רכוש XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX קבוע

IAS 17.31(a) רכוש קבוע בחכירה מימונית XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

IAS 16.74(a) רכוש קבוע המשועבד כביטחון XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX להתחייבות

IAS 16.74(c) התקשרויות חוזיות לרכישת רכוש XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 2קבוע

IAS 16.74(d) סכום פיצוי לקבל מצדדים שלישייםבגין רכוש קבוע שערכו נפגם או

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 3אבד

.יינתן גילוי נוסף אודות מהות התקשרויות ופרטים נוספים לגביהן, ככל שאלו מהותיות ומידע אודותיהן רלוונטי להבנת מצב העסקים של הישות 1 יתווסף במידה שלא ניתן לכך גילוי נפרד במסגרת הדוח על הרווח או הפסד. 2


122


לדוחות הכספייםביאורים רכוש קבוע )המשך( - 17ביאור :ידע נוסף בקשר עם פריטי רכוש קבוע הנמדדים במודל הערכה מחדשמ .ג IAS 16.77(e) :בהנחה כי קבוצות פריטי הרכוש הקבוע של הקבוצה היו מוצגים לפי מודל העלות, ערכם בספרים היה כדלקמן בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX קרקע בבעלות

XXX XXX מבנים

XXX XXX מכונות וציוד

XXX XXX כלי רכב

IAS 16.77(f) 2 1יתרת קרן הערכה מחדש בגין רכוש קבוע XXX XXX

ביאור ___.השווי ההוגן של הרכוש הקבוע, ראה אומדן למידע בדבר IAS 8.39 IAS 16.76 IAS 8.40

:שינוי אומדן .ד

, בעקבות כניסתה לשוק של טכנולוגית ייצור חדשה, בחנה הקבוצה את פרק הזמן בו צפויה 20XXבמהלך שנת וכן את ערך השייר הצפוי בתום תקופת השימוש בהן. Xהקבוצה להמשיך ולהשתמש במכונות הייצור מדגם

שנים Yשנים נוספות ולא למשך Xבנוגע לאומדן אורך החיים, החליטה הקבוצה להמשיך להשתמש במכונות למשך

נוספות, כפי שצפתה במועד רכישת הנכס.

בנוגע לערך השייר, בהסתמך על בדיקת מחירי שוק שביצעה הקבוצה, עולה כי למכונות האמורות צפוי ערך שייר של X אלפי ש"ח בלבד, ולאX .אלפי ש"ח כפי שצפתה הקבוצה בתחילה

אלפי ש"ח, בגין המכונות האמורות, Xתופחת עלות כוללת בסך של 20XXבינואר 1לאור האמור לעיל, החל מיום אלפי Xהקטנה של הוצאות הפחת השנתיות בסכום של /שנים. השפעת האמור הינה הגדלה Xעל פני תקופה של

ש"ח לכל שנת דיווח. ראה סעיף ___ להלן בדבר בחינת ירידת ערך שבוצעה.

וסף כאשר מידע זה אינו ברור מהדוח על השינויים בהון.יתו 1 [IAS 16.77(f)]יש לציין מגבלות החלות על חלוקת יתרה זו לבעלי מניות. 2


123


ביאורים לדוחות הכספיים רכוש קבוע )המשך( - 17ביאור 1:ירידת ערך של רכוש קבוע .ה IAS 36.126(a) IAS 36.130(a)-(d)

פעילות עסקית/ מפעל/ קו ייצורמכונה א' / אלפי ש"ח בגין Xבמהלך השנה הכירה הקבוצה בירידת ערך בסך של . ירידת הערך כאמור )לפרט(. ההפסד מירידת ערך הוכר ברווח או הפסד בסעיף א' פעילותמגזר / אזור גיאוגרפי /

\באזור \הידרדרות התנאים הכלכליים השוררים בענףבעקבות /רכתוצאה מתהליך מודרניזציה של קווי יצונגרמה .2 א'פעילות גזר שייך למ )שם הפריט(. אחר

בניכוי עלויות מכירה שבה נמדד לפי שווי הוגןאם סכום בר הה מדרג השווי ההוגןלפי 1כאשר השווי הוגן מסווג ברמה IAS 36.130(e) בסך הנכס/היחידה מניבה מזומניםהסכום בר ההשבה שלX שווי הוגן בניכוי עלויות מימוש על לפינקבע אלפי ש"ח

, בניכוי אומדן עלויות מימוש.ה בשוק פעילמכירבסיס IAS 36.130(f)(i)

._____לפי מדרג השווי ההוגן המוסבר בביאור 1מדידת השווי ההוגן כאמור לעיל הינה מדידה המסווגת ברמה

לפי מדרג השווי ההוגן 2/3כאשר השווי הוגן מסווג ברמה IAS 36.130(e) IAS 36.130(f)(ii)-(iii)

הוגן בניכוי עלויות מימוש שווי לפינקבע אלפי ש"ח Xבסך הנכס/היחידה מניבה מזומניםהסכום בר ההשבה של חמש ידי ההנהלה לתקופה של -כפי שנכללו בתקציבים כספיים שאושרו על. 3תחזיות תזרימי מזומניםהמבוסס על

חושבו תוך שימוש חמש השנים(. תזרימי מזומנים מעבר לתקופת 1-20XX :%X) X%ושיעור ניכיון של 4שנים .Z-הלכל שנה, הזהה לקצב הגידול המשוער בשוק %Yבשיעור צמיחה שנתי קבוע ומשוער של

IAS 36.130(f)(iii)

5 הנחות מפתח ששימשו בקביעת שווי הוגן בניכוי עלויות מימוש

נתח השוק חושב בהתבסס על נתח השוק של הקבוצה בשנת הדיווח, בתוספת שנתית בשיעור -נתח שוקX%.הנחות הקבוצה מתבססות על ניסיון העבר, למעט שיעור הצמיחה, אשר מתבסס על תחזיות ההנהלה .

שיעור הרווח הגולמי חושב בהתבסס על שיעורי הרווח הגולמי הממוצע של הקבוצה בשנת -שיעור רווח גולמי

. הנחות הקבוצה מתבססות על ניסיון העבר, למעט השיפור ברווחיות הגולמית, %Xהדיווח, בתוספת של 6אשר מתבסס על שיפור צפוי ביעילות קווי היצור.

שינוי במחירי חומרי הגלם חושב בהתבסס על מחירי שוק נצפים לחוזים עתידיים - שינוי במחירי חומרי גלם

.Y-ו Xעל מחירי IAS 36.130(f)(i)

_____.לפי מדרג השווי ההוגן המוסבר בביאור 2/3מדידת השווי ההוגן כאמור לעיל הינה מדידה המסווגת ברמה

IAS 36.130(d)(ii)

להלן אופן הקצאת ההפסד מירידת הערך לפי קבוצות נכסים ביחידה 7ההפסד מירידת ערך מיוחס למגזר פעילות א'. מניבת המזומנים פעילות א':

ס כ ו ם

נכס XXX נכס א'

XXX נכס ב'

XXX סה"כ

יטולם ערך וב ישות תיתן גילוי כמפורט בביאור זה לגבי כל הפסד מהותי מירידת ערך שהוכר או בוטל במהלך התקופה. לגבי הסכום המצרפי של הפסדים מירידת 1

[.IAS 36.131שאינם משמעותיים, יש לתת גילוי לסוגים עיקריים של הנכסים שהושפעו, וכן לאירועים והנסיבות שהובילו להכרתם. ] IFRS 8[.)(iicIAS 36.130( )] -גילוי זה יינתן אם הישות מדווחת מידע מגזרי בהתאם ל 2 [IAS 36.130(f)(iiיינתן גילוי לשינוי זה ולסיבה )סיבות( לביצועו. ])אם היה שינוי בטכניקת הערכה ביחס להערכות קודמות 3 [IAS 36.134(d)(iii)[כאשר משתמשים בתקופה העולה על חמש שנים לגבי יחידה מניבה מזומנים, יינתן הסבר שיכול להצדיק את השימוש בתקופה ארוכה יותר. 4 .IAS 1.125 -כום בר השבה, יינתן גילוי לניתוח רגישות סכום בר ההשבה לשינויים בהנחות מפתח בהתאם לבמידה ושינוי אפשרי בהנחת מפתח, גורם לשינוי בס 5 בחישוב שווי השימוש אין להביא בחשבון התייעלות הנובעת מהשקעות הוניות. 6 IFRS 8. [IAS 36.130(d)(ii )] -גילוי זה יינתן אם הישות מדווחת מידע מגזרי בהתאם ל 7


124


ביאורים לדוחות הכספיים רכוש קבוע )המשך( - 17ביאור )המשך( 1 :ירידת ערך של רכוש קבוע .ה אם סכום בר ההשבה נמדד לפי שווי שימוש IAS 36.130(e) IAS 36.130(g)

שווי שימוש המבוסס על תחזיות לפינקבע אלפי ש"ח Xבסך הנכס/היחידה מניבה מזומניםהסכום בר ההשבה של ושיעור ניכיון של 2חמש שניםידי ההנהלה לתקופה של -תזרימי מזומנים כפי שנכללו בתקציבים כספיים שאושרו על

%X (1-20XX :%X.)3 IAS 36.130(d)(ii)


ס כ ו ם

אלפי ש"ח

נכס XXX נכס א' XXX נכס ב'

XXX סה"כ

מוניטין - 18ביאור בדצמבר 31ליום :התנועה א.

20XX 20XX-1


עלות IFRS 3.B67(d)(i) יתרה לתחילת השנה XXX XXX IFRS 3.B67(d)(ii) )צירופי עסקים שהתרחשו במהלך השנה )כניסה לאיחוד XXX XXX IFRS 3.B67(d)(iv) )יציאה מאיחוד( גריעה בגין מימוש חברת מאוחדת XXX)) XXX)) IFRS 3.B67(d)(iv) ראה ביאור ___(סיווג מחדש בגין קבוצת מימוש המוחזקת( למכירה XXX)) XXX)) IFRS 3.B67(d)(vi) הפרשי שער נטו הנובעים מתרגום דוחות כספיים של פעילויות חוץ XXX XXX IFRS 3.B67(d)(vi) הפרשי שער נטו הנובעים מתרגום דוחות כספיים למטבע הצגה XXX XXX IFRS 3.B67(d)(vii) אחר XXX XXX IFRS 3.B67(d)(i) יתרה לסוף השנה XXX XXX הפסדים מצטברים מירידת ערך IFRS 3.B67(d)(i) יתרה לתחילת השנה XXX)) XXX)) IFRS 3.B67(d)(v) הפסדים מירידת ערך שהוכרו במהלך השנה XXX)) XXX)) IFRS 3.B67(d)(iv) )גריעה בגין מימוש חברה מאוחדת )יציאה מאיחוד XXX XXX IFRS 3.B67(d)(iv) ראה ביאור ___( סיווג מחדש בגין קבוצת מימוש המוחזקת למכירה( XXX XXX IFRS 3.B67(d)(vi) הפרשי שער נטו מתרגום דוחות כספיים של פעילויות חוץ XXX XXX IFRS 3.B67(d)(vi) הפרשי שער נטו הנובעים מתרגום דוחות כספיים למטבע הצגה XXX XXX IFRS 3.B67(d)(vii) אחר XXX XXX IFRS 3.B67(d)(i) יתרה לסוף השנה XXX)) XXX)) XXX XXX עלות מופחתת בתחילת השנה

XXX XXX עלות מופחתת בסוף השנה

וביטולם תיתן גילוי כמפורט בביאור זה לגבי כל הפסד מהותי מירידת ערך שהוכר או בוטל במהלך התקופה. לגבי הסכום המצרפי של הפסדים מירידת ערך ישות 1

[.IAS 36.131שאינם משמעותיים, יש לתת גילוי לסוגים עיקריים של הנכסים שהושפעו, וכן לאירועים והנסיבות שהובילו להכרתם. ] [IAS 36.134(d)(iii)[משתמשים בתקופה העולה על חמש שנים לגבי יחידה מניבה מזומנים, יינתן הסבר שיכול להצדיק את השימוש בתקופה ארוכה יותר. כאשר 2 .IAS 1.125 -בהתאם ל במידה ושינוי אפשרי בהנחת מפתח, גורם לשינוי בסכום בר השבה, יינתן גילוי לניתוח רגישות סכום בר ההשבה לשינויים בהנחות מפתח 3 IFRS 8[.IAS 36.130(d)(ii )] -גילוי זה יינתן אם הישות מדווחת מידע מגזרי בהתאם ל 4


125


ביאורים לדוחות הכספיים מוניטין )המשך( - 18ביאור

,יקרה עורכת/יקר עורך

נכסים בלתי מוחשיים בעלי /מפרט את הגילויים הנדרשים ביחס לבחינת ירידת ערך שנתית של מוניטיןהביאור להלן . אין משמעות הדבר כי בהכרח על כל חברה לכלול את כל פריטי הגלוי אשר הודגמו בביאור אורך חיים בלתי מוגדר

.זה :אפשרייםהביאור כולל ארבעה מצבים

בוטל/והוכר שווי שימושפעילות א' הינה דוגמה ליחידה מניבה מזומנים שסכום בר ההשבה שלה נמדד לפי

לגביה הפסד מירידת ערך. בוטל/והוכר שווי הוגןפעילות ב' הינה דוגמה ליחידה מניבה מזומנים שסכום בר ההשבה שלה נמדד לפי

לגביה הפסד מירידת ערך. בוטל/הוכר לאושווי הוגן פעילות ג' הינה דוגמה ליחידה מניבה מזומנים שסכום בר ההשבה שלה נמדד לפי

לגביה הפסד מירידת ערך. ולא שווי שימושפעילות ד' הינה דוגמה ליחידה מניבה מזומנים שסכום בר ההשבה שלה נמדד לפי

לגביה הפסד מירידת ערך. בוטל/הוכר תערוך את הביאור הנדרש בהתאם לדוגמה הרלוונטית לגביה, תוך התאמת הגילויים ספציפית לנתוניה.כל חברה השבה -בדבר אומדנים המשמשים למדידת סכומים בניIAS 36 ל 134שימו לב כי הגילויים הנדרשים מכוח סעיף

שלא אורך חיים שימושיים בלתי מוגדרמזומנים הכוללות מוניטין או נכסים בלתי מוחשיים בעלי -של יחידות מניבותהערך בספרים של מוניטין או נכסים בלתי מוחשיים בעלי הוכר/בוטל לגביהן הפסד מירידת ערך, יינתנו רק כאשר

אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר, שהוקצה לאותה יחידה, הוא משמעותי בהשוואה לסך הערך בספרים של מוניטין החברה.בעלי אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר של או של נכסים בלתי מוחשיים

:בחינת ירידת ערך שנתית ב. IAS 36.134(a) IAS 36.134(c) IAS 36.130(b) IAS 36.130(e)

יחידה מניבה מזומנים

ערך בספרים של היחידה

מניבה מזומניםמוניטין מוקצה

2 1ליחידה

ירידת ערך )ביטול ירידת ערך( שהוכרה

סכום בר השבה של

3היחידה

הבסיס למדידת סכום

בר השבה

אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח שווי שימוש XXX XXX XXX XXX 'אפעילות שווי הוגן XXX XXX XXX XXX ב'פעילות שווי הוגן - - XXX XXX ג'פעילות שווי שימוש - - XXX XXX ד'פעילות - - XXX XXX 4 אחרות IAS 36.126(a) בסך פעילות א'ההפסד מירידת ערךX לפרט(אלפי ש"ח הוכר ברווח או הפסד בסעיף(. IAS 36.126(b) בסך פעילות ב'ביטול ההפסד מירידת ערךX לפרט(אלפי ש"ח הוכר ברווח או הפסד בסעיף(.

[IAS 36.134(b)] .שהוקצו ליחידהנכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים בלתי מוגדר, יינתן גילוי גם לערך בספרים של 1מזומנים השתנתה מאז עריכת האומדן הקודם של הסכום בר ההשבה של היחידה מניבת מזומנים, על הישות לתאר אם הקבצת הנכסים לצורך זיהוי היחידה מניבת 2

[.IAS 36.130(d)(iii)את אופן הקבצת הנכסים השוטף והקודם ואת הסיבות לשינוי באופן זיהוי היחידה מניבת מזומנים ] [.e(130IAS 36(]נדרש לתת גילוי לסכום בר השבה של היחידה מניבה מזומנים רק אם הוכר או בוטל בגינה הפסד מירידת ערך. 3אין צורך בפירוט במידה והמוניטין מוקצה למספר רב של יחידות מניבות מזומנים כך שלכל יחידה מניבה מזומנים הוקצה סכום לא משמעותי ביחס לסך המוניטין, 4

[IAS 36.135חידות מניבות מזומנים. יש לתת גילוי לסך המוניטין שהוקצה ליחידות אלה. ]י


126


ביאורים לדוחות הכספיים מוניטין )המשך( - 18ביאור )המשך( :שנתיתבחינת ירידת ערך .ב א'פעילות IAS 36.130(d)(i) IAS 36.130(a)

. הגורם העיקרי לירידת ערך X/ מגזר פעילות XXXבע"מ העוסקת ב 1חברה בת יחידה מניבה מזומנים זו הינה

.Xפעילות א' הינו IAS 36.130(e) IAS 36.130(g) IAS 36.134(d)(iii)-(v)

שווי שימוש המבוסס על תחזיות תזרימי מזומנים כפי לפינקבע מזומנים זו -הסכום בר ההשבה של יחידה מניבהX (1-20XX :%X .)%ושיעור ניכיון של 1שניםחמש ידי ההנהלה לתקופה של -שנכללו בתקציבים כספיים שאושרו על

לכל Y%חושבו תוך שימוש בשיעור צמיחה שנתי קבוע ומשוער של חמש השניםתזרימי מזומנים מעבר לתקופת .Z-השנה, הזהה לקצב הגידול המשוער בשוק

IAS 36.134(d)(i)-(ii)

2הנחות המפתח ששימשו בחישוב שווי השימוש הן:


צע של הקבוצה בשנת שיעור הרווח הגולמי חושב בהתבסס על שיעורי הרווח הגולמי הממו -שיעור רווח גולמי

. הנחות הקבוצה מתבססות על ניסיון העבר, למעט השיפור ברווחיות הגולמית, %Xהדיווח, בתוספת של 3 אשר מתבסס על שיפור צפוי ביעילות קווי היצור.

שינוי במחירי חומרי הגלם חושב בהתבסס על מחירי שוק נצפים לחוזים עתידיים -שינוי במחירי חומרי גלם

. Y-ו Xמחירי על IAS 36.130(d)(ii)


ם ו כ ס

אלפי ש"ח

נכס XXX מוניטין

XXX נכס א' XXX נכס ב' XXX חלק יחסי בנכס מטה

XXX סה"כ

[IAS 36.134(d)(iii)[כאשר משתמשים בתקופה העולה על חמש שנים לגבי יחידה מניבה מזומנים, יינתן הסבר שיכול להצדיק את השימוש בתקופה ארוכה יותר. 1 .IAS 1.125 -גורם לשינוי בסכום בר השבה, יינתן גילוי לניתוח רגישות סכום בר ההשבה לשינויים בהנחות מפתח בהתאם ל במידה ושינוי אפשרי בהנחת מפתח, 2 בחישוב שווי השימוש אין להביא בחשבון התייעלות הנובעת מהשקעות הוניות. 3 IFRS 8[.IAS 36.130(d)(ii )] -גילוי זה יינתן אם הישות מדווחת מידע מגזרי בהתאם ל 4


127


ביאורים לדוחות הכספיים מוניטין )המשך( - 18ביאור )המשך( :בחינת ירידת ערך שנתית ב. ב'פעילות IAS 36.130(d)(i) IAS 36.130(a)

הגורם העיקרי לירידת ערך .X/ מגזר פעילות XXXבע"מ העוסקת ב 2חברה בת יחידה מניבה מזומנים זו הינה .Xפעילות ב' הינו

לפי מדרג השווי ההוגן 1כאשר השווי הוגן מסווג ברמה IAS 36.130(e) שווי הוגן בניכוי עלויות מימוש הזהה לשווין ההוגן של לפינקבע מזומנים זו -הסכום בר ההשבה של יחידה מניבה

אין בה פריטים מהותיים אחרים מלבד נכסי פעילות ב'( בבורסה לניירות ערך בת"א, בע"מ )אשר 2מניות חברה בת בניכוי אומדן עלויות מימוש.

IAS 36.130(f)(i)

_____לפי מדרג השווי ההוגן המוסבר בביאור 1מדידת השווי ההוגן כאמור לעיל הינה מדידה המסווגת ברמה

לפי מדרג השווי ההוגן 2/3כאשר השווי הוגן מסווג ברמה IAS 36.130(e) IAS 36.130(f)(ii)-(iii)

המבוסס על תחזיות הוגן בניכוי עלויות מימוש שווי לפינקבע מזומנים זו -הסכום בר ההשבה של יחידה מניבהושיעור ניכיון 2חמש שניםידי ההנהלה לתקופה של -כפי שנכללו בתקציבים כספיים שאושרו על. 1תזרימי מזומנים

חושבו תוך שימוש בשיעור צמיחה שנתי חמש השנים(. תזרימי מזומנים מעבר לתקופת 1-20XX :%X) X%של .Z-הלכל שנה, הזהה לקצב הגידול המשוער בשוק %Yקבוע ומשוער של

IAS 36.130(f)(iii)



שיעור הרווח הגולמי חושב בהתבסס על שיעורי הרווח הגולמי הממוצע של הקבוצה בשנת -שיעור רווח גולמי. הנחות הקבוצה מתבססות על ניסיון העבר, למעט השיפור ברווחיות הגולמית, %Xהדיווח, בתוספת של

4 אשר מתבסס על שיפור צפוי ביעילות קווי היצור. שינוי במחירי חומרי הגלם חושב בהתבסס על מחירי שוק נצפים לחוזים עתידיים -שינוי במחירי חומרי גלם



IAS 36.130(d)(ii)

להלן אופן הקצאת ההפסד מירידת הערך לפי קבוצות נכסים ביחידה 1ההפסד מירידת ערך מיוחס למגזר פעילות ב'. מניבת המזומנים פעילות ב':

ם ו כ ס

נכס XXX מוניטין

XXX נכס א' XXX נכס ב' XXX חלק יחסי בנכס מטה

XXX סה"כ

[IAS 36.130(f)(ii(אם היה שינוי בטכניקת הערכה ביחס להערכות קודמות יינתן גילוי לשינוי זה ולסיבה )סיבות( לביצועו. ] 1 [IAS 36.134(d)(iii)[כאשר משתמשים בתקופה העולה על חמש שנים לגבי יחידה מניבה מזומנים, יינתן הסבר שיכול להצדיק את השימוש בתקופה ארוכה יותר. 2 .IAS 1.125 -ל במידה ושינוי אפשרי בהנחת מפתח, גורם לשינוי בסכום בר השבה, יינתן גילוי לניתוח רגישות סכום בר ההשבה לשינויים בהנחות מפתח בהתאם 3 בחישוב שווי השימוש אין להביא בחשבון התייעלות הנובעת מהשקעות הוניות. 4


128


ביאורים לדוחות הכספיים מוניטין )המשך( - 18ביאור )המשך( :בחינת ירידת ערך שנתית ב. פעילות ג' .בע"מ 3חברה בת יחידה מניבה מזומנים זו הינה IAS 36.134(c),(e)

הזהה לשווין ההוגן מזומנים זו נקבע בהתבסס על שווי הוגן בניכוי עלויות מימוש -הסכום בר ההשבה של יחידה מניבהבע"מ )אשר אין בה פריטים מהותיים אחרים מלבד נכסי פעילות ג'( בבורסה לניירות ערך 3של מניות חברה בת

בע"מ ובקיזוז אומדן 3ויין ההוגן של מניות חברה בת בת"א, בניכוי אומדן עלויות מימוש / אשר נקבע בהתבסס על שו .בע"מ 3השווי ההוגן של מכשירי החוב בחברה בת

או )במידה והשווי ההוגן בניכוי עלויות מימוש נמדד תוך שימוש בתחזיות תזרימי מזומנים מהוונות(: IAS 36.134(c),(e) IAS 36.134(e)(iii)- (v)

המבוסס הוגן בניכוי עלויות מימוש חישוב שווי מזומנים זו נקבע בהתבסס על-מניבההסכום בר ההשבה של יחידה ושיעור 1חמש שניםידי ההנהלה לתקופה של -על תחזיות תזרימי מזומנים כפי שנכללו בתקציבים כספיים שאושרו על

שיעור צמיחה חושבו תוך שימוש ב חמש השנים(. תזרימי מזומנים מעבר לתקופת 1-20XX :%X) X%ניכיון של .Z-הלכל שנה, הזהה לקצב הגידול המשוער בשוק Y%שנתי קבוע ומשוער של

IAS 36.134(e)(i)-(ii)

הנחות מפתח ששימשו בקביעת שווי הוגן בניכוי עלויות מימוש

נתח השוק חושב בהתבסס על נתח השוק של הקבוצה בשנת הדיווח, בתוספת שנתית בשיעור -נתח שוקX% ..הנחות הקבוצה מתבססות על ניסיון העבר, למעט שיעור הצמיחה, אשר מתבסס על תחזיות ההנהלה

שיעור הרווח הגולמי חושב בהתבסס על שיעורי הרווח הגולמי הממוצע של הקבוצה -שיעור רווח גולמירווחיות . הנחות הקבוצה מתבססות על ניסיון העבר, למעט השיפור ב%Xבשנת הדיווח, בתוספת של

2 הגולמית, אשר מתבסס על שיפור צפוי ביעילות קווי היצור.

שינוי במחירי חומרי הגלם חושב בהתבסס על מחירי שוק נצפים לחוזים עתידיים -שינוי במחירי חומרי גלם .Y-ו Xעל מחירי

ג'גילויים נוספים בקשר עם קביעת השווי ההוגן בניכוי עלויות מימוש של פעילות

IAS 36.134(e) (iiA)

. _לפי מדרג השווי ההוגן המוסבר בביאור 3/2הינה מדידה המסווגת ברמה _מדידת השווי ההוגן כאמור בסעיף

IAS 36.134(e) (iiB)

אשר 3הייתה בהתבסס על שווי חברה בת 1-20XXטכניקת ההערכה אשר שימשה בקביעת השווי ההוגן בשנת . הסיבה לשינוי טכניקת ההערכה נעוצה בעובדה כי X )תתואר העסקה( במניות החברה בתאריך X נגזר מעסקת

3מהן ניתן לגזור שווי הוגן עדכני לפעילות ג'. 3לא חלו עסקאות משמעותיות במניות חברה בת 20XXבשנת IAS 36.134(f) רגישות סכום בר ההשבה לשינויים בהנחות המפתח 4בשיעור הצמיחה X%אלפי ש"ח מהערך בספרים שלה. ירידה של X -סכום בר ההשבה של פעילות ג' גבוה ב

אלפי ש"ח בסכום בר Xשנלקח בחשבון בחישוב השווי ההוגן בניכוי עלויות מימוש של פעילות ג' תביא לקיטון של חות נוספות שנלקחו לצורך חישוב השווי ההשבה של פעילות ג'. ירידה בשיעור הצמיחה כאמור, תביא לשינויים בהנ

בשיעור הצמיחה לעומת השיעור אשר הובא Yההוגן בניכוי עלויות מימוש בהתחשב בשינויים אלה, ירידה של %בחשבון בקביעת שווי השימוש כאמור לעיל, היתה מביאה לכך שהסכום בר ההשבה של פעילות ג' היה נמוך מערכה

בספרים.

[IAS 36.134(d)(iii)[ה העולה על חמש שנים לגבי יחידה מניבה מזומנים, יינתן הסבר שיכול להצדיק את השימוש בתקופה ארוכה יותר. כאשר משתמשים בתקופ 1 בחישוב שווי השימוש אין להביא בחשבון התייעלות הנובעת מהשקעות הוניות. 2ת שונה מטכניקת ההערכה ששימשה בתקופה הקודמת. במקרה זה יינתן גילוי אודות גילוי לדוגמה זה הינו למקום בו טכניקת ההערכה ששימשה בתקופה השוטפ 3

השינוי והסיבה לו. [IAS 36.134(f )]גילוי זה יינתן לגבי כל הנחת מפתח, במידה ושינוי אפשרי באופן סביר בה היה מביא לירידת ערך. 4


129


ביאורים לדוחות הכספיים מוניטין )המשך( - 18ביאור )המשך( :בחינת ירידת ערך שנתית ב. פעילות ד' IAS 36.134(c) IAS 36.134(d)(ii)- (v)

שווי שימוש המבוסס על תחזיות תזרימי מזומנים כפי לפינקבע מזומנים זו -הסכום בר ההשבה של יחידה מניבהX (1-20XX :%X .)%ושיעור ניכיון של 1חמש שניםידי ההנהלה לתקופה של -שנכללו בתקציבים כספיים שאושרו על

לכל Y%חושבו תוך שימוש בשיעור צמיחה שנתי קבוע ומשוער של חמש השניםתזרימי מזומנים מעבר לתקופת .Z-הידול המשוער בשוק שנה, הזהה לקצב הג

IAS 36.134(d)(i)-(ii)

הנחות המפתח ששימשו בחישוב שווי השימוש הן:

נתח השוק חושב בהתבסס על נתח השוק של הקבוצה בשנת הדיווח, בתוספת שנתית בשיעור -נתח שוקX% תחזיות ההנהלה.. הנחות הקבוצה מתבססות על ניסיון העבר, למעט שיעור הצמיחה, אשר מתבסס על


. הנחות הקבוצה מתבססות על ניסיון העבר, למעט השיפור ברווחיות הגולמית, %Xהדיווח, בתוספת של 2אשר מתבסס על שיפור צפוי ביעילות קווי היצור.


. Y-ו Xעל מחירי IAS 36.134(f) רגישות סכום בר ההשבה לשינויים בהנחות המפתח 2 בשיעור הצמיחה X%אלפי ש"ח מהערך בספרים שלה. ירידה של X -' גבוה בדסכום בר ההשבה של פעילות

בסכום בר ההשבה של פעילות אלפי ש"ח Xביא לקיטון של ת' דשנלקח בחשבון בחישוב שווי השימוש של פעילות בהתחשב '. ירידה בשיעור הצמיחה כאמור, תביא לשינויים בהנחות נוספות שנלקחו לצורך חישוב שווי השימוש. ד

בשיעור הצמיחה לעומת השיעור אשר הובא בחשבון בקביעת שווי השימוש כאמור Yבשינויים אלה, ירידה של % לעיל, היתה מביאה לכך שהסכום בר ההשבה של פעילות ד' היה נמוך מערכה בספרים.

[IAS 36.134(d)(iii)[ומנים, יינתן הסבר שיכול להצדיק את השימוש בתקופה ארוכה יותר. כאשר משתמשים בתקופה העולה על חמש שנים לגבי יחידה מניבה מז 1 בחישוב שווי השימוש אין להביא בחשבון התייעלות הנובעת מהשקעות הוניות. 2


130


ביאורים לדוחות הכספיים נכסים בלתי מוחשיים אחרים - 19ביאור :ההרכב והתנועה א.

תוכנהפיתוח פטנטים מהוון

סימני סה"כ מסחר

אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח

1 עלות IAS 38.118(c) 20בינואר 1יתרה ליוםXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 38.118(e)(i) רכישת נכסים בלתי מוחשיים XXX XXX XXX XXX XXX IAS 38.118(e)(i) היוון הוצאות בגין פעילות פיתוח XXX XXX - - XXX IAS 38.118(e)(i) לאיחוד כניסה XXX XXX XXX XXX XXX IAS 38.118(e)(ii) יציאה מאיחוד (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 38.118(e)(ii) גריעות (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 38.118(e)(ii) סיווג כמוחזק למכירה (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 38.118(e)(vii)

נטו הנובעים מתרגום דוחות הפרשי שער XXX XXX XXX XXX XXX כספיים של פעילות חוץ

IAS 38.118(e)(vii)

נטו הנובעים מתרגום דוחות הפרשי שער XXX XXX XXX XXX XXX כספיים למטבע הצגה

IAS 38.118(e)(viii) אחר XXX XXX XXX XXX XXX IAS 38.118(c) 20בדצמבר 31יתרה ליוםXX XXX XXX XXX XXX XXX

עלות 20XX-1 XXX XXX XXX XXX XXXבינואר 1יתרה ליום XXX XXX XXX XXX XXX רכישת נכסים בלתי מוחשיים XXX XXX - - XXX היוון הוצאות בגין פעילות פיתוח XXX XXX XXX XXX XXX כניסה לאיחוד (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) יציאה מאיחוד XXX)) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) גריעות (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) סיווג כמוחזק למכירה נטו הנובעים מתרגום דוחות הפרשי שער

XXX XXX XXX XXX XXX כספיים של פעילות חוץנטו הנובעים מתרגום דוחות הפרשי שער

XXX XXX XXX XXX XXX כספיים למטבע הצגה XXX XXX XXX XXX XXX אחר

20XX-1 XXX XXX XXX XXX XXXבדצמבר 31יתרה ליום

[.24.18IAS 3 ,5218.IAS 3 ,18(e)(iii).183 IAS] .חשיים הנמדדים במודל ההערכה מחדשקיימות דרישות גילוי נוספות לנכסים בלתי מו 1


131


ביאורים לדוחות הכספיים בלתי מוחשיים אחרים )המשך( נכסים - 19ביאור

)המשך( :ההרכב והתנועה א.

תוכנהפיתוח פטנטים מהוון

סימני סה"כ מסחר


הפחתה שנצברה וירידת ערך IAS 38.118(c) 20בינואר 1יתרה ליוםXX XXX XXX XXX XXX XXX IAS 38.118(e)(vi) הפחתה XXX XXX XXX XXX XXX IAS 38.118(e)(ii) סיווג כמוחזק למכירה (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 38.118(e)(ii) יציאה מאיחוד (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 38.118(e)(iv) 1 הפסדים מירידת ערך (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) IAS 38.118(e)(v) 1 ביטול הפסדים מירידת ערך XXX XXX XXX XXX XXX IAS 38.118(e)(vii) נטו הנובעים מתרגום דוחות הפרשי שער

XXX XXX XXX XXX XXX כספיים של פעילות חוץIAS 38.118(e)(vii) נטו הנובעים מתרגום דוחות הפרשי שער

XXX XXX XXX XXX XXX כספיים למטבע הצגהIAS 38.118(e)(viii) אחר XXX XXX XXX XXX XXX

IAS 38.118(c) 20בדצמבר 31יתרה ליוםXX XXX XXX XXX XXX XXX

הפחתה שנצברה וירידת ערך 20XX-1 XXX XXX XXX XXX XXXבינואר 1יתרה ליום XXX XXX XXX XXX XXX הפחתה (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) סיווג כמוחזק למכירה (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) יציאה מאיחוד XXX XXX XXX XXX XXX 1 הפסדים מירידת ערך (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) 1 ביטול הפסדים מירידת ערך נטו הנובעים מתרגום דוחות הפרשי שער

XXX XXX XXX XXX XXX כספיים של פעילות חוץנטו הנובעים מתרגום דוחות שערהפרשי

XXX XXX XXX XXX XXX כספיים למטבע הצגה XXX XXX XXX XXX XXX אחר

20XX-1 XXX XXX XXX XXX XXXבדצמבר 31יתרה ליום יתרה בספרים: 20XX XXX XXX XXX XXX XXXבדצמבר 31ליום

מתוך סכום זה: IAS 38.122(a) יתרת נכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים

XXX XXX XXX XXX XXX בלתי מוגדר

IAS 38.122(d) המשועבדיםיתרת נכסים בלתי מוחשיים XXX XXX XXX XXX XXX כבטוחה

IAS 38.122(d) יתרת נכסים בלתי מוחשיים שהזכות הקניינית XXX XXX XXX XXX XXX עליהם מוגבלת

20XX-1 XXX XXX XXX XXX XXXבדצמבר 31ליום

מתוך סכום זה: IAS 38.122(a) יתרת נכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים

XXX XXX XXX XXX XXX בלתי מוגדר

IAS 38.122(d) בדים ועיתרת נכסים בלתי מוחשיים המש XXX XXX XXX XXX XXX כבטוחה

IAS 38.122(d) מוחשיים שהזכות הקניינית יתרת נכסים בלתי XXX XXX XXX XXX XXX עליהם מוגבלת

IAS 38.122(e) התקשרויות חוזיות לרכישת נכסים בלתי 20XX XXX XXX XXX XXX XXXבדצמבר 31מוחשיים ליום

ת הערך, לרבות המגזר בר יינתן גילוי לגבי האירועים והנסיבות שהובילו להכרה או לביטול ירידת ערך מהותית, וכן מידע על אופי הנכס שבגינו הוכרה או בוטלה יריד 1

[.IAS 36.126,IAS 36.130] ים(.הדיווח אליו שייך הנכס. בנוסף יינתן גילוי לסעיף ברווח או הפסד בו הוכרו ההפסדים )ביטול


132


ביאורים לדוחות הכספיים מוחשיים אחרים )המשך( נכסים בלתי - 19ביאור IAS 38.118(d) .פילוח הפחתת נכסים בלתי מוחשיים בדוח רווח או הפסד ב: בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX עלות המכירות XXX XXX XXX הנהלה וכלליותהוצאות XXX XXX XXX הוצאות אחרות

XXX XXX XXX

IAS 8.39 שינוי אומדן .ג: IAS 38.121 במהלך תקופת הדיווח, בעקבות כניסתה לשוק של טכנולוגייתX חדשה, בחנה הקבוצה את פרק הזמן בו צפויה

שנים נוספות, ולא Yלמשך X. הקבוצה חוזה המשך שימוש בטכנולוגיה Xהקבוצה להמשיך ולהשתמש בטכנולוגיה שנים נוספות, כפי שצפתה במועד רכישת הטכנולוגיה. Zלמשך

IAS 8.40 20בינואר 1לאור האמור לעיל, החל מיוםXX תופחת עלות כוללת בסך שלX הטכנולוגיה האמורהאלפי ש"ח, בגין ,

Xהשנתיות בסכום של הפחתהשנים. השפעת האמור הינה הגדלה/ הקטנה של הוצאות ה Yעל פני תקופה של אלפי ש"ח לשנה.

IAS 38.122(c) .נכסים בלתי מוחשיים שנרכשו בחינם או בהנחה משמעותית באמצעות מענק ממשלתי והוכרו לראשונה ד

:לפי שווי הוגן נכס ג' נכס ב' נכס א'

XX20בשנת XXX XXX XXX שווי הוגן שהוכר לראשונה לגבי הנכס )אלפי ש"ח(

XXX XXX XXX ערך בספרים לסוף השנה )אלפי ש"ח(

שיטת המדידה לאחר ההכרה

הערכה /עלות

מחדש


מחדש


מחדש

XX20-1בשנת XXX XXX XXX שווי הוגן שהוכר לראשונה לגבי הנכס )אלפי ש"ח(

XXX XXX XXX ערך בספרים לסוף השנה )אלפי ש"ח(

שיטת המדידה לאחר ההכרה


מחדש


מחדש


מחדש


133


ביאורים לדוחות הכספיים נכסים בלתי מוחשיים אחרים )המשך( - 19ביאור 2 1:ירידת ערך נכסים בלתי מוחשיים .ה IAS 36.126(a) IAS 36.130(a)-(d)

. ההפסד מירידת הערך הוכר קשרי לקוחותאלפי ש"ח בגין Xבמהלך השנה הכירה הקבוצה בירידת ערך בסך של ירידה בהיקפי המכירות למספר לקוחות של . ירידת הערך כאמור נגרמה כתוצאה מ)לפרט(ברווח או הפסד בסעיף

., אשר דווחה במסגרת מגזר א'פעילות א'נכללים ביחידה מניבה מזומנים . קשרי הלקוחות הקבוצה אם סכום בר ההשבה נמדד לפי שווי מימוש בניכוי עלויות מכירה לפי מדרג השווי ההוגן 1כאשר השווי הוגן מסווג ברמה IAS 36.130(e) בסך א'פעילות יחידה מניבה מזומנים הלקוחות/קשרי הסכום בר ההשבה שלX שווי הוגן בניכוי לפינקבע אלפי ש"ח

בניכוי אומדן עלויות מימוש. ,מכירה בשוק פעילעל בסיס עלויות מימוש IAS 36.130(f)(i)

_____לפי מדרג השווי ההוגן המוסבר בביאור 1מדידת השווי ההוגן כאמור לעיל הינה מדידה המסווגת ברמה

לפי מדרג השווי ההוגן 2/3ברמה כאשר השווי הוגן מסווג IAS 36.130(e) IAS 36.130(f)(ii)-(iii)

הוגן בניכוי שווי לפינקבע אלפי ש"ח Xבסך פעילות א'יחידה מניבה מזומנים הלקוחות/קשרי הסכום בר ההשבה של ידי ההנהלה לתקופה -כפי שנכללו בתקציבים כספיים שאושרו על. 3תחזיות תזרימי מזומניםהמבוסס על עלויות מימוש

חושבו תוך חמש השנים(. תזרימי מזומנים מעבר לתקופת 1-20XX :%X) X%ושיעור ניכיון של 4חמש שניםשל .Z-הלכל שנה, הזהה לקצב הגידול המשוער בשוק %Yשימוש בשיעור צמיחה שנתי קבוע ומשוער של

IAS 36.130(f)(iii)




. הנחות הקבוצה מתבססות על ניסיון העבר, למעט השיפור ברווחיות הגולמית, %Xהדיווח, בתוספת של 6 אשר מתבסס על שיפור צפוי ביעילות קווי היצור.




IAS 36.130(d)(ii)

להלן אופן הקצאת ההפסד מירידת הערך לפי קבוצות נכסים ביחידה 7'.אההפסד מירידת ערך מיוחס למגזר פעילות ':אמניבת המזומנים פעילות

ם ו כ ס

נכס XXX קשרי לקוחות

XXX נכס א' XXX נכס ב'

XXX סה"כ

[IAS 36.134-135] .נתנו אותם הגילויים הניתנים לגבי מוניטיןילגבי נכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים בלתי מוגדר, י 1של הפסדים מירידת ערך וביטולם ישות תיתן גילוי כמפורט בביאור זה לגבי כל הפסד מהותי מירידת ערך שהוכר או בוטל במהלך התקופה. לגבי הסכום המצרפי 2

[.IAS 36.131שאינם משמעותיים, יש לתת גילוי לסוגים עיקריים של הנכסים שהושפעו, וכן לאירועים והנסיבות שהובילו להכרתם. ] [)iiIAS 36.130(f)(אם היה שינוי בטכניקת הערכה ביחס להערכות קודמות יינתן גילוי לשינוי זה ולסיבה )סיבות( לביצועו. ] 3 [IAS 36.134(d)(iii)[כאשר משתמשים בתקופה העולה על חמש שנים לגבי יחידה מניבה מזומנים, יינתן הסבר שיכול להצדיק את השימוש בתקופה ארוכה יותר. 4 .IAS 1.125 -בהנחות מפתח בהתאם ל במידה ושינוי אפשרי בהנחת מפתח, גורם לשינוי בסכום בר השבה, יינתן גילוי לניתוח רגישות סכום בר ההשבה לשינויים 5 בחישוב שווי השימוש אין להביא בחשבון התייעלות הנובעת מהשקעות הוניות. 6 IFRS 8. [)IAS 36.130(d)(ii] -גילוי זה יינתן אם הישות מדווחת מידע מגזרי בהתאם ל 7


134


הכספייםביאורים לדוחות נכסים בלתי מוחשיים אחרים )המשך( - 19ביאור )המשך( 2 1 :ירידת ערך נכסים בלתי מוחשיים .ה אם סכום בר ההשבה נמדד לפי שווי שימוש IAS 36.130(e) IAS 36.130(g)

שווי שימוש לפינקבע אלפי ש"ח Xבסך פעילות א'יחידה מניבה מזומנים הלקוחות/קשרי הסכום בר ההשבה של חמש ידי ההנהלה לתקופה של -המבוסס על תחזיות תזרימי מזומנים כפי שנכללו בתקציבים כספיים שאושרו על

X (1-20XX :%X.)4%ושיעור ניכיון של 3שנים IAS 36.130(d)(ii)


ם ו כ ס

אלפי ש"ח

נכס XXX קשרי לקוחות

XXX נכס א' XXX נכס ב'

XXX סה"כ

[IAS 36.134-135] .ויים הניתנים לגבי מוניטיןנתנו אותם הגילילגבי נכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים בלתי מוגדר, י 1ערך וביטולם ישות תיתן גילוי כמפורט בביאור זה לגבי כל הפסד מהותי מירידת ערך שהוכר או בוטל במהלך התקופה. לגבי הסכום המצרפי של הפסדים מירידת 2

[.IAS 36.131רועים והנסיבות שהובילו להכרתם. ]שאינם משמעותיים, יש לתת גילוי לסוגים עיקריים של הנכסים שהושפעו, וכן לאי [IAS 36.134(d)(iii)[כאשר משתמשים בתקופה העולה על חמש שנים לגבי יחידה מניבה מזומנים, יינתן הסבר שיכול להצדיק את השימוש בתקופה ארוכה יותר. 3 .IAS 1.125 -ל במידה ושינוי אפשרי בהנחת מפתח, גורם לשינוי בסכום בר השבה, יינתן גילוי לניתוח רגישות סכום בר ההשבה לשינויים בהנחות מפתח בהתאם 4 IFRS 8[.IAS 36.130(d)(ii )] -גילוי זה יינתן אם הישות מדווחת מידע מגזרי בהתאם ל 5


135


ביאורים לדוחות הכספיים נוספים על ההתחייבויות השוטפות פרטים - 20ביאור IAS 1.77 .ספקים ונותני שירותים אחרים א: בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX חשבונות פתוחים XXX XXX הוצאות לשלם

XXX XXX

IFRS 7.7 תקופת האשראי המתקבלת מספקי החברה בגין רכישת סחורות היאX .ימים, בגינה הקבוצה לא משלמת ריבית

לשנה. הקבוצה מנהלת תוכנית לפיה כל היתרות ישולמו בתקופת %Xלאחר מכן הקבוצה משלמת ריבית בשיעור האשראי הקבועה.

IAS 1.77 .זכאים ויתרות זכות ב: IFRS 7.7 בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX מוסדות ממשלתיים XXX XXX מקדמות מלקוחות XXX XXX רווחים שטרם מומשו XXX XXX הכנסות מראש XXX XXX זכאים אחרים והוצאות לשלם

XXX XXX

IAS 1.61 1:חודשים 12-סכומים שסילוקם חזוי לאחר יותר מ .ג חודשים מסוף תקופת הדיווח ואשר מסווגים במסגרת 12-להלן מידע בדבר סכומים שחזוי שיסולקו לאחר יותר מ

ההתחייבויות השוטפות של הקבוצה: בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX ספקים ונותני שירותים XXX XXX הכנסות מראש

XXX XXX

החברה הינו מעל שנה.רלוונטי כאשר המחזור התפעולי של 1


136


ביאורים לדוחות הכספיים אשראי מתאגידים בנקאיים ומנותני אשראי אחרים - 21ביאור IAS 1.77 .ההרכב: א IFRS 7.7 התחייבויות התחייבויות שיעור כ"הס לא שוטפות שוטפות ריבית

בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום שנתית

31/12/XX 20XX 20XX-1 20XX 20XX-1 20XX 20XX-1

אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח %

משיכות יתר מתאגידים

בנקאיים

XXX XXX - - XXX XXX הלוואות מתאגידים

בנקאיים

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX הלוואות מבעלי עניין)*( הלוואות מצדדים

קשורים)*(

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX הלוואות מאחרים

סה"כ אשראי

מתאגידים בנקאיים ומנותני אשראי

אחרים

XXX XXX XXX XXX XXX XXX

_.__ ביאורלפרטים בדבר עסקאות ויתרות עם צדדים קשורים ובעלי עניין ראה )*( :ותהלווא כשל בתשלום .ב IFRS 7.18(a) IFRS 7.18(b)

בתשלום קרן וריבית בגין אחת מהלוואותיה שערכה חברה בת /החברהאיחרה 20XXבמהלך הרבעון הראשון בשנת אלפי ש"ח. העיכוב נוצר כתוצאה מפער בתזרימי המזומנים השוטף של Xהינו 20XXבדצמבר 31בספרים ליום

1החברה. התאגיד הבנקאי לא דרש פירעון מוקדם של ההלוואה או שינוי של תנאי ההלוואה. :מידע נוסף .ג צמודה למדד /שאינה צמודהלשנה X%אלפי ש"ח, נושאת ריבית בשיעור Xנטלה החברה הלוואה בסך Xביום

של כל שנה Xשווים ביום שנתיים/ רבעוניים/ חצי שנתיים. ההלוואה עומדת לפרעון בתשלומים המחירים לצרכן .20XX+Xעד וכולל 20XXבשנים

2לפירוט בדבר אמות מידה פיננסיות, ראה ביאור _____. ביאור ___. ( בקשר עם התחייבויות החברה, ראהפרטי )ל ידלפרטים בדבר ערבויות שהועמדו ע לפרטים בדבר שעבודים, ראה ביאור ___. IAS 1.76 .___ לפרטים בדבר אירועים שהתרחשו לאחר תאריך הדוח על המצב הכספי בקשר עם הסכמי הלוואה, ראה ביאור

[IFRS 7.18(c)בנוסף, יינתן גילוי לעובדה האם כשל בא על תיקונו, או אם תנאי ההלוואות לפירעון נקבעו מחדש, לפני שהדוחות הכספיים אושרו לפרסום. ] 1לוונטיות לחברה, או בנפרד עבור כל התחייבות, והכל ביאור אודות אמות המידה הפיננסיות יכול שיינתן בביאור נפרד המרכז את כל אמות המידה הפיננסיות הר 2

בהתאם לנסיבות ולאופן שיסביר בצורה המיטבית את המצב הכספי של החברה.


137


ביאורים לדוחות הכספיים אגרות חוב - 22ביאור ההרכב: IFRS 7.7

יתרת

ערך בספרים בדצמבר 31ליום

XX20

לא ריבית תנאים בסיס ערך תעודת

שוטף שוטף אפקטיבית נוספים תנאי פירעון ריבית נקובה הצמדה נקוב התחייבות

אלפי ש"ח % %

%Xליבור + לא צמוד XXX סדרה א'

פירעון קרן A-בלשיעורין

תשלומים שנתיים שווים

(1) Y% XXX XXX

XXX סדרה ב'צמוד מדד

Z% B-פירעון ב

תשלומים שווים של קרן וריבית

(2) W% XXX XXX

סדרה ג'

ניתנת להמרה

XXX לא צמוד M% פירעון קרן

בתשלום אחד Cביום

(3) N% XXX XXX

IFRS 7.14 (1) רשמה הקבוצה לטובת הנאמן שעבוד קבוע בדרגה א'סדרה טחת הפירעון המלא של אגרות החוב להב ,

1ה.דראשונה על מניות חברה מאוחדת א' המוחזקות על י IFRS 7.14 (2) להבטחת הפירעון המלא של אגרות חוב סדרה ב', התחייבה החברה להפקיד בנאמנות, לאחר כל מועד

ירעון השוטף העוקב של הקרן והריבית. לפירוט בדבר מזומנים מוגבלים פירעון, סכום השווה לסכום הפ בשימוש, ראה ביאור _____.

לפי שער המרה ,ע.נ. ח"ש 1למניות רגילות רשומות בנות Xאגרות החוב סדרה ג' ניתנות להמרה עד ליום (3)

2ע.נ. לכל מניה )בכפוף להתאמות(. ח"ש Xשל מידע נוסף IFRS 7.18(a) IFRS 7.18(b)

Yבתשלום קרן וריבית בגין אגרות חוב סדרה החברה/ חברה בתאיחרה 20XXבמהלך הרבעון הראשון בשנת אלפי ש"ח. העיכוב נוצר כתוצאה מפער בתזרימי המזומנים השוטף Xהינו 20XXבדצמבר 31שערכה בספרים ליום

3של החברה. IAS 1.97 20בדצמבר 31במהלך השנה שהסתיימה ביוםXX בבורסה מאוחדת חברה החברה/רכשהX אלפי ש"ח ערך נקוב

אלפי ש"ח, בגובה ההפרש Xמפדיון מוקדם בגובה ברווח/ הפסד. במועד זה, הכירה הקבוצה ד'אגרות חוב סדרה ' נפרעה דוב של אגרות חוב סדרה יתרת הערך הנקבין הערך בספרים של אגרות החוב לבין עלות הרכישה החוזרת.

.20XXבדצמבר 31במלואה ביום 4 לפירוט בדבר אמות מידה פיננסיות, ראה ביאור _____.

[IFRS 7.14(b)יינתן גילוי אודות התנאים הקשורים לבטוחה שהועמדה על ידי הקבוצה. ] 1 [IFRS 7.17בצים, במידה וקיימים, אשר שווים ההוגן תלוי אחד בשני. ]לגבי מכשירים מורכבים, יינתן גילוי לקיומם של מספר נגזרים משו 2 [IFRS 7.18(c)בנוסף, יינתן גילוי לעובדה האם כשל בא על תיקונו, או אם תנאי ההלוואות לפירעון נקבעו מחדש, לפני שהדוחות הכספיים אושרו לפרסום. ] 3בביאור נפרד המרכז את כל אמות המידה הפיננסיות הרלוונטיות לחברה, או בנפרד עבור כל התחייבות, והכל ביאור אודות אמות המידה הפיננסיות יכול שיינתן 4

בהתאם לנסיבות ולאופן שיסביר בצורה המיטבית את המצב הכספי של החברה.


138


ביאורים לדוחות הכספיים דמי חכירה לשלם - 23ביאור IFRS 7.7 .הסדרי חכירה מימונית א: :כללי (1) IAS 17.31(e) ביוםX התקשרה הקבוצה בהסדר חכירה מימונית להשכרת ציודX למשךX שנים, עם אפשרות להארכת ההסכם

אלפי ש"ח. Xאלפי ש"ח. לקבוצה יש אופציה לרכישת הציוד בתמורה לסכום של X-שנים נוספות בתמורה ל Y-בעלות המשפטית של המחכיר על הנכסים. דמי השכירות ידי הב-התחייבות הקבוצה לתשלומי החכירה מובטחת על

כוללים מרכיב תשלום, המותנה בהיקף מכירות הקבוצה. במסגרת הסדר החכירה מוטלת מגבלה על החברה בנוגע )פרט: דיבידנדים, חכירה משנית, חובות נוספים וכו'(ל

IAS 17.31(a) (2) קבוצות נכסים בחכירה מימונית: בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX רכוש קבוע XXX XXX נדל"ן להשקעה XXX XXX נכסים בלתי מוחשיים XXX XXX נכסים ביולוגיים

XXX XXX

IAS 17.31(b) (3) התחייבויות בגין הסדרי חכירה מימונית: 20XX-1בדצמבר 31ליום 20XXבדצמבר 31ליום

תשלומי חכירה מינימאליים


חכירה מינימאליים


מינימאליים


חכירה מינימאליים


XXX XXX XXX XXX חלות שוטפת -שנה ראשונה XXX XXX XXX XXX בשנה השנייה ועד השנה החמישית XXX XXX XXX XXX בשנה השישית ואילך

XXX XXX XXX XXX

XXX)) (XXX) הוצאות מימון עתידיות -בניכוי XXX XXX ערך נוכחי של תשלומי חכירה מינימליים הצגה בדוח על המצב הכספי: XXX XXX דמי חכירה לשלם -התחייבויות שוטפות XXX XXX דמי חכירה לשלם -התחייבויות לא שוטפות

XXX XXX

:שווי הוגן (4) IFRS 7.25 .___ למידע בדבר השווי ההוגן של ההתחייבויות בגין הסדרי חכירה מימונית, ראה ביאור :מידע נוסף (5) IAS 17.31(c) 20בדצמבר 31בשנה שהסתיימה ביוםXX הכירה הקבוצה כהוצאה דמי שכירות מותנים בסך שלX אלפי ש"ח

(20XX-1 :X ,20אלפי ש"חXX-2 :X .)אלפי ש"ח IAS 17.31(d) סך תשלומי חכירת משנה מינימאליים עתידיים, החזויים להתקבל בהתאם לחכירות משנה שאינן ניתנות לביטול

ח(.אלפי ש" 20XX-1 :Xאלפי ש"ח ) Xעומדים על סך של


139


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( דמי חכירה לשלם - 23ביאור :הסדרי חכירה תפעולית ב. :כללי (1) IAS 17.35(d) לתקופות של )פרוט הנכס(הקבוצה התקשרה בהסדרי חכירה תפעולית שלX-X שנים, הכוללות אופציית הארכה ל-

X שנים נוספות. לקבוצה אין אופציה לרכישת הנכסים החכורים בתום תקופת החכירה. לעניין חכירת קרקעות ממינהלדמי השכירות כוללים מרכיב תשלום, המותנה בהיקף מכירות חנויות הקבוצה _____מקרקעי ישראל ראה ביאור

)פרט: דיבידנדים, חכירה סגרת הסדר החכירה מוטלת מגבלה על החברה בנוגע להממוקמות בקניונים מסוימים. במ .משנית, חובות נוספים וכו'(

IAS 17.35(c) (2) תשלומים שהוכרו כהוצאה: בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX מינימלייםתשלומי חכירה XXX XXX XXX דמי שכירות מותנים (XXX) (XXX) (XXX) תקבולים בגין חכירות משנה

XXX XXX XXX

IAS 17.35(a) (3) התחייבויות לתשלומי חכירה מינימליים עתידיים בגין חכירות תפעוליות שאינן ניתנות לביטול: בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX במשך שנה אחת XXX XXX בשנה השנייה ועד השנה החמישית XXX XXX בשנה השישית ואילך

XXX XXX

IAS 17.35(b) סך תשלומי חכירת משנה מינימליים עתידיים שחזויים להתקבל בהתאם לחכירות משנה שאינן ניתנות לביטול בתום

אלפי ש"ח(. 20XX-1 :Xאלפי ש"ח ) Xתקופת הדיווח הינם הקבוצה בנוגע להתחייבויות לתשלומי חכירה מינימליים עתידיים בגין חכירות תפעוליות שאינן ניתנות לביטול, הכירה

בהתחייבויות הבאות: בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


(_____חוזי חכירה מכבידים )ראה ביאור XXX XXX שוטף

XXX XXX לא שוטף

(_____תמריצי חכירה )ראה ביאור XXX XXX שוטף

XXX XXX לא שוטף


140


ביאורים לדוחות הכספיים התחייבויות פיננסיות אחרות - 24ביאור IAS 1.77 .ההרכב א: IFRS 7.7 התחייבויות התחייבויות סה"כ לא שוטפות שוטפות

בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1 20XX 20XX-1 20XX 20XX-1


התחייבויות פיננסיות הנמדדות בשווי הוגן דרך רווח או הפסד

מכשירים פיננסיים לא נגזרים שיועדו XXX XXX XXX XXX XXX XXX בשווי הוגן דרך רווח או הפסד

:מוחזקים למסחר XXX XXX XXX XXX XXX XXX נגזרים אשר לא יועדו כעסקאות גידור XXX XXX XXX XXX XXX XXX מכשירים פיננסיים לא נגזרים XXX XXX XXX XXX XXX XXX )פרט(אחר


מכשירים פיננסיים נגזרים אשר

יועדו כפריטים מגדרים XXX XXX XXX XXX XXX XXX חוזי אקדמה במטבע חוץ XXX XXX XXX XXX XXX XXX (Swapהחלפת שיעורי ריבית ) חוזי XXX XXX XXX XXX XXX XXX (Swapחוזי החלפת מטבע ) XXX XXX XXX XXX XXX XXX )פרט(אחר


התחייבויות פיננסיות אחרות הנמדדות בעלות מופחתת

XXX XXX XXX XXX XXX XXX (1התחייבות בגין דיבידנד לשלם ) התחייבות בגין החזרי מענקי מדען

(2 )1 XXX XXX XXX XXX XXX XXX התחייבות בגין תשלום תקבולים

XXX XXX XXX XXX XXX XXX 1 (3) בעסקאות קומבינציה XXX XXX XXX XXX XXX XXX )פרט(אחר


XXX XXX XXX XXX XXX XXX חוזי ערבות פיננסית XXX XXX XXX XXX XXX XXX סה"כ התחייבויות פיננסיות אחרות

הקבוצה במהלך השנה ראה ביאור ___. שילמה הכריזה/דנדים עליהם ילפרטים בדבר דיב (1) ___.לפרטים בדבר מענקי מדען שנתקבלו על ידי הקבוצה ראה ביאור (2) לפרטים בדבר עסקאות קומבינציה שביצעה הקבוצה ראה ביאור ___. (3) :מידע נוסף ב. ( בקשר עם התחייבויות החברה, ראה ביאור ___.פרטלפרטים בדבר ערבויות שהועמדו ע"י )

במידה והתחייבות יועדה בשווי הוגן דרך רווח או הפסד, תסווג ההתחייבות בהתאם. 1


141


ביאורים לדוחות הכספיים 1אמות מידה פיננסיות - 25ביאור


שנתיים דוחות כספיים הקבוצה. במסגרת תיקון תקנותהביאור להלן מפרט אמות מידה פיננסיות של התחייבויות בדוח בשל הכללת מידע זה במסגרת פרק המימון האמור וזאת הגילויבעבר אשר מכוחה ניתן 17בוטלה תקנה

המידע יצוין כי באופן עקרוני לא קיימת דרישת גילוי מפורשת בתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים לגבי . התקופתי לסעיף, בהתאם לפרקטיקה קיימת בנושא, וכן בהתאם כי יינתן גילוי כאמור אמות מידה פיננסיות, אולם מומלץ בדבר

להעריך את המהות וההיקף של סיכונים גילוי שמאפשר למשתמשים בדוחות הכספייםהדורש לתת IFRS 7-ב 31לתקן, הקובע כי 7, וכן בהתאם לסעיף פיננסיים שהישות חשופה אליהם בסוף תקופת הדיווח הנובעים ממכשירים

יינתן גילוי למידע שיאפשר למשתמשים בדוחות הכספיים להעריך את המשמעותיות של מכשירים פיננסיים למצבה הכספי ולתוצאות פעילותיה.

בהתאם להחלטת רשות ניירות ערך בדבר קיצור דוחות אין צורך לכלול תיאור מפורט ביחס לכל הלוואה והלוואה

אלא נדרש להפעיל שיקול דעת ולתאר את ההתניות הפיננסיות בהתאם לעקרונות המהותיות והמובנות. לדוגמה, מכן לפרט לגבי כל הלוואה מהותית התניות ניתן לפרט באופן כללי את ההתניות הרלוונטיות לכלל ההלוואות ולאחר

ספציפיות נוספות המיוחדות לה. IFRS 317. :אמות המידה הפיננסיות של התחייבויות הקבוצה א.

/החברההתחייבה ולנותני אשראי אחריםתיה לתאגידים בנקאיים ובמסגרת התחייבוי ו/או אגרות חוב הנפקתבעת לעמוד באמות מידה הפיננסיות הבאות: חברה בת

אמת המידה

היחס בפועל היחס הנדרש תיאור אמת המידה הפיננסית הפיננסית

20XXבדצמבר 31ליום

יחס הון למאזן

הקבוצה התחייבה לשמור על יחס מינימלי בין ההון שלה לסך נכסיה, בהתבסס על

למועד דוחותיה המאוחדים על המצב הכספי הבדיקה.

X% Y%

הון עצמי מינימליהקבוצה התחייבה לשמור על סכום הון עצמי מינימלי, בהתבסס על דוחותיה המאוחדים

על המצב הכספי למועד הבדיקה.Z אלפי ש"ח W אלפי ש"ח

יחס חוב לבטוחה

הקבוצה התחייבה כי היחס בין יתרת לבין השווי ההוגן של ת החובאגרוההלוואה/

הנכס שהועמד כבטוחה למועד הבדיקה לא .%Aיעלה על

A% B%

IFRS 7.19 .2 :הפרת אמות מידה פיננסיות ב

לא עמדה באמות מידה פיננסיות אשר נקבעו לה לגבי הלוואה החברה/חברה בתוף שנת הדיווח, לסכאמור לעיל, , ועל כן למלווה קיימת זכות להעמיד את ההלוואה לפירעון מיידי, ולכן ההתחייבות מוצגת בדוח על אלפי ש"ח Xבסך

3המצב הכספי במסגרת ההתחייבויות השוטפות של הקבוצה.

ת המידה הפיננסיות יכול שיינתן בביאור נפרד המרכז את כל אמות המידה הפיננסיות הרלוונטיות לחברה, או בנפרד עבור כל התחייבות, והכל ביאור אודות אמו 1

בהתאם לנסיבות ולאופן שיסביר בצורה המיטבית את המצב הכספי של החברה. ההלוואות, לפי הענין.גילויים לגבי הפרות של הלוואות יינתנו לכל הלוואה בנפרד או לכלל 2חות הכספיים בתקופות במידה ולאחר תקופת הדיווח, אך לפני אישור הדוחות הכספיים לפרסום, עודכנו תנאי ההלוואה, יינתן לכך גילוי, וכן להשפעה הצפויה על הדו 3

עתידיות.


142


ביאורים לדוחות הכספיים התחייבויות אחרות - 26ביאור

IAS 1.77 ההרכב: התחייבויות התחייבויות סך הכל לא שוטפות שוטפות


20XX 20XX-1 20XX 20XX-1 20XX 20XX-1


-חכירות תפעוליות

תמריצים XXX XXX XXX XXX XXX XXX )ראה ביאור ___(

XXX XXX XXX XXX XXX XXX הכנסות מראש XXX XXX XXX XXX XXX XXX מקדמות מלקוחות התחייבויות למתן שירותי

בנייה בגין עסקאות XXX XXX XXX XXX XXX XXX (1קומבינציה )

XXX XXX XXX XXX XXX XXX )פרט( אחר


._____ לפרטים בדבר עסקאות קומבינציה שביצעה הקבוצה ראה ביאור (1)


143


ביאורים לדוחות הכספיים IAS 7.44A שינויים בהתחייבויות הנובעות מפעילויות מימון - 27ביאור

התחייבויות הנובעות במזומנים. שינויים הנובעים מתזרימי מזומנים והן שינויים שאינם כולל הןלן מפרטת את השינויים בהתחייבויות של הקבוצה הנובעות מפעילויות מימון, הטבלה לה על תזרימי המזומנים כתזרימי מזומנים מפעילויות מימון. תזרימי מזומנים סווגו, או תזרימי מזומנים עתידיים יסווגו, בדוח הינן התחייבויות שלגביהןמפעילויות מימון

שינויים שאינם במזומנים

יתרה ליוםבינואר 1120XX

תזרימי מזומנים

מפעילויות מימון )א(

צירופי עסקים

איבוד שליטה

רכיב הוני של אג"ח

להמרה שינויי

שווי הוגן

חכירות מימוניות

חדשותהפרשי

שער

שינויים אחרים

)ב(

יתרה ליום31

בדצמבר 20XX

אלפי ש"ח

מתאגידים בנקאיים אשראי לזמן קצר

XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXX XXX ומנותני אשראי אחריםמתאגידים בנקאיים לזמן ארוך הלוואות

XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXX XXX ומנותני אשראי אחרים XXX (XXX) XXX XXX XXX XXX אגרות חוב XXX (XXX) (XXX) XXX XXX XXX XXX אגרות חוב להמרה XXX (XXX) XXX (XXX) XXX XXX XXX XXX XXX התחייבויות בגין הסדרי חכירה מימונית XXX (XXX) XXX XXX XXX XXX XXX תמורה מותנית נכסים המיועדים לגידור הלוואות לזמן

XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXX XXX 2ארוך XXX XXX XXX (XXX) XXX XXX XXX XXX XXX )פרט(אחר

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

כתזרימי מזומנים הנובעים מפעילויות מימון.תזרימי מזומנים מפעילויות מימון כוללים את תזרימי המזומנים נטו המוצגים בדוחות המאוחדים על תזרימי המזומנים )א( ריבית שנצברה וריבית ששולמהכולל )ב(

וואתי.להוראות המעבר, במועד היישום לראשונה של התיקון, לא נדרש להציג מידע השבהתאם 1 מזומנים עתידיים יכללו, בתזרימי מזומנים מפעילויות מימון. אם תזרימי מזומנים מנכסים פיננסיים אלה נכללו, או תזרימי( לדוגמה, נכסים שמגדרים התחייבויות הנובעות מפעילויות מימון) שינויים בנכסים פיננסייםחלה גם על IAS 7.44Aדרישת הגילוי לפי 2


144


ביאורים לדוחות הכספיים הטבות לעובדים - 28ביאור


את כל פריטי הגילוי הנדרשים ביחס להטבות עובדים, אולם יודגש כי אין משמעות הדבר כי הביאור להלן מפרט בהכרח על כל חברה לכלול את כל פריטי הגלוי אשר הודגמו בביאור זה.

קובעות כי ישות לא נדרשת לתת גילוי ספציפי שנדרש על ידי תקן דיווח כספי בינלאומי אם המידע 1IASהוראות בהחלטת הסגל המשפטית של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות הותי. בהתאם לכך, כפי שגם צוין אינו מ

, אין צורך לכלול ביאורים המפלחים יתרות בלתי מהותיות בדוח על המצב הכספי וכן רמת הפירוט בביאורים הכספיים צריכה להיות מותאמת למהותיותו של הסעיף.

היקף הגילוי הנדרש להינתן במסגרת ביאור זה, תלוי במידת מהותיות סכומי ההטבות עובדים לסיכום יוצא אפוא כי

בחברה ומשכך יש לערוך ביאור זה בצורה מושכלת באופן המותאם למידותיה של החברה. IAS 1.77 .1 :הרכב התחייבות בגין הטבות לעובדים המוצגת בדוח על המצב הכספי א בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


הטבות לאחר סיום העסקה XXX XXX )שי לחג, מועדונים ופעילויות, אחר(הטבות לגמלאים XXX XXX התחייבות בגין פיצויי פרישה ופיטורין

XXX XXX

הטבות עובד לטווח ארוך XXX XXX הטבות בגין מענק יובל

פיטוריןהטבות בגין XXX XXX תוכניות פרישה מרצון XXX XXX

:הטבות לאחר סיום העסקה ב. :תוכניות להפקדה מוגדרת (1) 2 :תוכניות בגין פיצויי פרישה ופיטורין וחברות מאוחדות את החברהמחייבים " )להלן: החוק(1963-"פיצויי פיטורים, תשכ"גדיני העבודה בישראל וחוק

לרבות עובדים העוזבים את מקום העבודה תחת נסיבות לשלם פיצויי פיטורין לעובדים בעת פיטוריהם או פרישתם )מעביד מתבצע על פי הסכם העסקה בתוקף ומבוסס על -(. חישוב ההתחייבות בשל סיום יחסי עובדספציפיות אחרות

לקבלת הפיצויים. משכורת העובד אשר לדעת ההנהלה, יוצרת את הזכות לחוק, על פיו הפקדותיה השוטפות 14לחברה ולחברות מאוחדות אישור ממשרד העבודה והרווחה בהתאם לסעיף

בקרנות פנסיה ו/או בפוליסות בחברות ביטוח, פוטרות אותה מכל התחייבות נוספת לעובדים, בגינם הופקדו הסכומים מהשכר החודשי של עובדיה. לקבוצה לא תהיה מחויבות משפטית %X-Xכאמור לעיל. הקבוצה מפקידה בתכנית א'

העובד המתייחסות הטבות כל את לשלם כדי נכסים יהיו מספיק לתכנית לא אם נוספים תשלומים משתמעת לשלם או .הקודמות ובתקופות השוטפת בתקופה העובד לשירות

IAS 19.53 31הפסד בגין תוכניות להפקדה מוגדרת בשנה שהסתיימה ביום הכולל של ההוצאות שהוכרו ברווח או הסכום

אלפי ש"ח(. 20XX-2 :Xאלפי ש"ח, 20XX-1 :Xאלפי ש"ח ) Xהינו סך של 20XXבדצמבר

קצר ראה ביאור זכאים. עובדים לטווחבדבר הטבות 1 הגילוי לדוגמה המתואר להלן הינו בהתאם לחוקי העבודה במדינת ישראל. חברות הפועלות במסגרת רגולטורית שונה נדרשות להתאים את הגילוי. 2


145


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( הטבות לעובדים - 28ביאור )המשך( :העסקההטבות לאחר סיום .ב 1 :תוכניות להטבה מוגדרת (2) 3 2 :תיאור מהות התכנית ומאפייניה )א( :התחייבות בגין פיצויי פרישה ופיטורין IAS 19.139(a)

את החברה וחברות מאוחדות, מחייבים " )להלן: החוק(1963-וחוק "פיצויי פיטורים, תשכ"גבישראל דיני העבודה 67לאישה וגיל 62מד על גיל גיל הפרישה החוקי כיום עו .לעובדים בעת פיטוריהם או פרישתם ןלשלם פיצויי פיטורי

לפיכך, 4.(ןהרלוונטיות לחברה יש לפרט ות שונות המהוות "אירוע פיטורים"במידה וקיימות נסיבות ספציפי) לגבר ת לפחות )ובנסיבות המוגדרות בחוק(ה אחת ברציפובמשך שנ אשר הועסק על ידי הקבוצה עובדעל פי התכנית,

. שיעור הפיצויים המנוי בחוק הוא משכורת אחרונה של העובד ןפיצויי פיטוריל זכאילאחר התקופה האמורה, ופוטרלחוק, לפיכך 14לכל שנת עבודה. לחברה ולחברות מאוחדות אין אישור ממשרד העבודה והרווחה בהתאם לסעיף

ת אינן פוטרות אותה מכל התחייבות נוספת לעובדים.הפקדותיה השוטפו , בכדי להבטיח את בחוק , בשיעור שייקבעבהפקדת סכומים מחויבות החברה וחברות מאוחדות,, במסגרת התוכנית

כאמור לעיל. כנקבע בצו הרחבה )נוסח משולב( לפנסיה חובה לפי חוק המגיעים לעובד ןי הפיטוריצבירתם של פיצוי

X% שיעור הפרשות החברה לפיצויים עומד עלת הדיווח בשנ ,)להלן: "צו ההרחבה"( 1957-קיבוציים תשי"זהסכמים

מרכיבי 8.33%-עד ל ןלהפקיד את השלמת פיצויי הפיטורי אשר יופקדו בקרן פנסיה/ קופת ביטוח. החברה רשאית

העובד או לקופת גמל לקצבה(.ל שם לפיצויים ע השכר שבגינם מפרישה החברה לקופת גמל )לקופת גמל אישית IAS 19.139(b) חושפת את החברה לסיכונים הבאים: "סיכון השקעה", כלומר הסיכון שנכסי התוכנית יישאו המפורטת לעיל, התוכנית

סיכון , "סיכון שכר" , כלומר באופן שלא יספיקו לכסות את המחויבות תשואה שלילית ובכך יקטינו את נכסי התוכניתובכך חושפות את עליות השכר בפועל חסר לעומתב נהוערכתעליית השכר הצפויה, בדברשהנחות אקטואריות

בהתאם. תגדל מחויבותהלסיכון ש החברה המחויבות האמורה חושבה תוך שימוש בשיטת יחידת הזכאות החזויה, המבוססת על הערכה אקטוארית. לעניין

. להלן גילויים לשם זיהוי והסבר _____בוצה לגבי תכניות להטבה מוגדרת ראה ביאור המדיניות החשבונאית של הק הסכומים המוכרים בדוחות הכספיים בגין תכניות להטבה מוגדרת.

IAS 19.144 )56 :ההנחות האקטואריות העיקריות לתום תקופת הדיווח )ב בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1

% %

XX %XX% שיעורי ההיוון XX %XX% שיעורי העלאות משכורות חזויים XX %XX% שיעורי תחלופה ועזיבה XX %XX% 7שינויים נוספים

כדי להבדיל בין תוכניות או קבוצות של תוכניות בעלות כאשר יש לישות יותר מתוכנית להטבה מוגדרת אחת, עליה להעריך האם יש לפצל את הגילויים או את חלקם 1

[IAS 19.138סיכונים שונים באופן מהותי. ]ד ובהתאם לחוקי מטרת הגילוי הינה לתאר את המאפיינים של התוכנית, בהיבט מהות ההטבות ובהיבט הרגולציה החלה עליה. הגילוי המתואר להלן הינו דוגמה בלב 2

ישראל. חברות הפועלות במסגרת רגולטורית שונה נדרשות להתאים את הגילוי. כמו כן, חברות אשר עיקר המחויבות שלהן לעובדים הינה העבודה הנהוגים במדינת מכוח הסכמים קיבוציים, חוזים אישיים וכיו"ב, תתארנה במעמד זה את התשתית המשפטית )או המשתמעת( של המחויבות.

[IAS 19.139(c)לתוכנית, צמצומים או סילוקים, יש לפרטם. ]במידה וחלו במהלך התקופה תיקונים 3יצויי פיטורין מהחברה לדוגמה מקרים בהם קיימים הסכמי העסקה אישיים המנויים בהם תנאים שונים לעניין פיצויי פיטורין, דוגמת אוכלוסיית עובדים אשר זכאית לפ 4

גם במקרה של עזיבה ייזומה של העובד.לספק גילויים כאלה בצורה מספקת גילויים בסכומים כוללים לקבוצות של תוכניות, עליה כאשר ישותהגילוי להנחות אקטואריות משמעותיות יינתן במונחים מוחלטים. 5

[IAS 19.144. ]מצומצמים באופן יחסי של ממוצעים משוקללים או בטווחים ויות רפואיות או בדבר שיעור תמותה עתידי יש לפרטם במסגרת גילוי ההנחות האקטואריות לתום תקופת הדיווח.במידה וקיימות הנחות אקטואריות בדבר מגמות בעל 6 יינתן כאשר נקבע באופן פורמלי )לדוגמה: הסכמי שכר קיבוציים( או משתמע כי קיים בסיס לגידול בהטבות עתידיות בעת גידול במדד או משתנה -שינויים נוספים 7

אחר.


146


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( הטבות לעובדים - 28ביאור )המשך( :הטבות לאחר סיום העסקה .ב 1 )המשך( :תוכניות להטבה מוגדרת (2) IAS 19.145 )2:ניתוחי רגישות להנחות אקטואריות עיקריות )ג IAS 19.145(b) לתום תקופת הדיווחהאקטואריות ניתוחי הרגישות שלהלן נקבעו בהתבסס על שינויים אפשריים באופן סביר בהנחות .

:בתלות הדדית כלשהי הקיימת בין ההנחותניתוח הרגישות אינו מתחשב IAS 19.145(a) אלפי -, המחויבות להטבה מוגדרת הייתה קטנה בנקודת אחוז אחתאם שיעור ההיוון היה גדל )קטן( ב ___

___ אלפי ש"ח(.-ש"ח )גדלה ב

מוגדרת הייתה , המחויבות להטבה נקודת אחוז אחתאם שיעור העלאות משכורות חזויים היה גדל )קטן( ב ___ אלפי ש"ח(.-___ אלפי ש"ח )קטנה ב -גדלה ב

)המחויבות להטבה בשנה אחתאם תוחלת אורך החיים הממוצעת החזויה לגברים ונשים הייתה גדלה )קטנה , ___ אלפי ש"ח. -מוגדרת הייתה גדלה )קטנה( ב

IAS 19.140(a) (ii) )בגין תוכנית להטבה מוגדרתהתנועה בערך הנוכחי של המחויבות )ד:


20XX 20XX-1


XXX XXX יתרת פתיחה IAS 19.141(a) עלות שירות שוטף XXX XXX IAS 19.141(b) עלות ריבית XXX XXX )רווחים( הפסדים בגין מדידות מחדש: IAS 19.141(c) (ii) בהנחות דמוגרפיות אקטואריים הנובעים משינוייםרווחים והפסדים XXX XXX IAS 19.141(c) (iii) בהנחות פיננסיות רווחים והפסדים אקטואריים הנובעים משינויים XXX XXX IAS 19.141(d) 3עלות שירותי עבר XXX XXX IAS 19.141(h) מחויבויות שניטלו בצירופי עסקים XXX XXX IAS 19.141(e) הפרשי שער בגין תכניות במטבע חוץ XXX XXX IAS 19.141(g) הטבות ששולמו XXX XXX XXX XXX )תאר(אחר

XXX XXX יתרת סגירה

כניות בעלות יש לישות יותר מתוכנית להטבה מוגדרת אחת, עליה להעריך האם יש לפצל את הגילויים או את חלקם כדי להבדיל בין תוכניות או קבוצות של תוכאשר 1

[IAS 19.138סיכונים שונים באופן מהותי. ] [ IAS 19.145(c)הסיבות להם. ] במידה וישנם שינויים בשיטות ובהנחות ששימשו בהכנת ניתוחי הרגישות, יש לפרטם ואת 2מתרחשים לבין רווחים והפסדים הנובעים מסילוקים אם הם אין צורך להבדיל בין עלות שירות עבר במידה ומתרחש סילוק יינתן גילוי לרווחים והפסדים הנובעים ממנו. 3

[IAS 19.141(d)] יחד.


147


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( הטבות לעובדים - 28ביאור )המשך( :הטבות לאחר סיום העסקה .ב 1 )המשך( :תוכניות להטבה מוגדרת (2) IAS 19.140(a) (i) )התנועה בשווי ההוגן של נכסי תכנית )ה: בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX יתרת פתיחה IAS 19.141(b) הכנסות ריבית XXX XXX מחדש:)רווחים( הפסדים בגין מדידות IAS 19.141(c) (i) בעלות ריבית נטו( למעט סכומים שנכללו) התשואה על נכסי תכנית XXX XXX IAS 19.141(c) (iv)

שינויים בהשפעה של הגבלת נכס נטו בגין הטבה מוגדרת לתקרת הנכס XXX XXX 2 )למעט סכומים שנכללו בעלות ריבית נטו(

IAS 19.141(e) תכניות במטבע חוץהפרשי שער בגין XXX XXX IAS 19.141(f) הפקדות על ידי המעסיק XXX XXX IAS 19.141(f) הפקדות על ידי המשתתפים בתוכנית XXX XXX IAS 19.141(g) הטבות ששולמו XXX XXX IAS 19.141(h) נכסים שנרכשו בצירופי עסקים XXX XXX IAS 19.141(g) נכסים שנגרעו בגין סילוקים XXX XXX XXX XXX )תאר(אחר


IAS 19.140 )התאמת הערך הנוכחי של המחויבות בגין תכנית להטבה מוגדרת והשווי ההוגן של נכסי התוכנית )ו

לנכסים וההתחייבויות שהוכרו בדוח על המצב הכספי: לשנה שהסתיימה בדצמבר 31ביום

20XX 20XX-1


XXX XXX ערך נוכחי של מחויבויות (XXX) (XXX) שווי הוגן של נכסי התוכניות

XXX XXX IAS 19.140(a)(iii) סכומים שלא הוכרו כנכס בגין תקרה להכרה XXX XXX יתרת פתיחה IAS 19.141(b) הוצאות ריבית XXX XXX IAS 19.141(c) (iv)

בהשפעה של הגבלת נכס נטו בגין הטבה מוגדרת לתקרת הנכסשינויים XXX XXX 2 )למעט סכומים שנכללו בעלות ריבית נטו(

XXX XXX יתרת סגירה XXX XXX 3נכס/התחייבות נטו בגין הטבה מוגדרת

IAS 19.140(b) 4 שווי הוגן של זכויות שיפוי שהוכרו כנכס XXX XXX

עריך האם יש לפצל את הגילויים או את חלקם כדי להבדיל בין תוכניות או קבוצות של תוכניות בעלות כאשר יש לישות יותר מתוכנית להטבה מוגדרת אחת, עליה לה 1

[IAS 19.138סיכונים שונים באופן מהותי. ]של ון תקרת הנכס בשיעור היו בהשפעה של תקרת הנכס, והיא נקבעת על ידי הכפלת ההשפעה של ריבית על ההשפעה של תקרת הנכס היא חלק מסך השינוי 2

ההתחייבות )הנכס( נטו בגין הטבה מוגדרת. השינוי בהשפעה של תקרת הנכס נכלל במדידה מחדש של . ההפרש בין סכום זה לבין סךהמחויבות לתחילת התקופה[IAS 19.141(c) (iv))]

מהותי לערך בספרים של הנכס, כגון מגבלות על יכולת המימוש של מקום בו מוכר נכס נטו בגין תכנית להטבה מוגדרת, וכן קיים סיכון משמעותי העלול לגרום לשינוי 3רים של הנכס. העודף בתוכנית, יינתן גילוי אודות הסיכון, על המגבלות או הנסיבות אחרות שבשלהן קיים חוסר הוודאות וכן לבסיס ששימש בקביעת הערך בספ

[IFRIC 14.10] [IAS 19.140(b)למחויבות המתייחסת. ]יש לתת תיאור קצר לגבי הקשר בין זכות השיפוי 4


148


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( הטבות לעובדים - 28ביאור )המשך( :הטבות לאחר סיום העסקה .ב 1 )המשך( :תוכניות להטבה מוגדרת (2) IAS 19.142 )2 :הרכב נכסי התוכנית )ז 20XXבדצמבר 31ליום

נכסים שיש מחיר שוק םלה

בשוק מצוטט פעיל

שאיןנכסים מחיר שוק םלה


סך הכל שווי הוגן של נכסי

תוכנית


XXX מזומנים ושווי מזומנים

השקעות במכשירים הוניים XXX XXX XXX ענף מוצרי צריכה XXX XXX XXX ענף הייצור XXX XXX XXX ענף הגז והאנרגיה XXX XXX XXX ענף המוסדות הפיננסיים XXX XXX XXX ענף הבריאות XXX XXX XXX ענף המדיה ותקשורת

XXX XXX XXX סה"כ מכשירים הוניים

3 השקעות במכשירי חוב XXX XXX XXX קונצרניים XXX XXX XXX ממשלתיים

XXX XXX XXX סה"כ מכשירי חוב

השקעות בנדל"ן XXX XXX לתעשייה XXX XXX למשרדים XXX XXX למגורים

XXX XXX סה"כ רכוש

השקעות בנגזרים XXX XXX XXX חוזי שיעור ריבית XXX XXX XXX חוזי שער חליפין

XXX XXX XXX סה"כ נגזרים

XXX XXX XXX (תאראחר ) XXX XXX XXX סה"כ

IAS 19.143 נכסי התכנית כוללים מניות רגילות שהונפקו על ידי הקבוצה בשווי הוגן שלX ( 20אלפי ש"חXX-1 :X .)אלפי ש"ח

4אלפי ש"ח(. 1-20XX :Xאלפי ש"ח ) Xידי הקבוצה בשווי הוגן של -נכסי תכנית כוללים גם מקרקעין המאוכלס על

של תוכניות בעלות כאשר יש לישות יותר מתוכנית להטבה מוגדרת אחת, עליה להעריך האם יש לפצל את הגילויים או את חלקם כדי להבדיל בין תוכניות או קבוצות 1

[IAS 19.138סיכונים שונים באופן מהותי. ] ה בלבד. על כל חברה להתאים את הגילוי לצרכיה.הרכב הנכסים המפורט להלן הינו דוגמ 2 [IAS 19.142(c)יש להפריד מכשירי חוב לפי סוג המנפיק, איכות האשראי, אזור גיאוגרפי וכדומה. הפילוח המוצג בביאור הינו דוגמה בלבד. ] 3 ת עובדה זו.במידה והתכנית מושקעת בנכסים אחרים הנמצאים בשימוש על ידי הקבוצה, יינתן גילוי אודו 4


149


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( הטבות לעובדים - 28ביאור )המשך( :הטבות לאחר סיום העסקה .ב 1 )המשך( :תוכניות להטבה מוגדרת (2) IAS 19.142 )2 )המשך( :הרכב נכסי התוכנית )ז 20XX-1בדצמבר 31ליום

שיש נכסיםמחיר שוק םלה


שאיןנכסים מחיר שוק םלה


סך הכל שווי הוגן של נכסי

תוכנית


XXX מזומנים ושווי מזומנים

השקעות במכשירים הוניים XXX XXX XXX ענף מוצרי צריכה XXX XXX XXX ענף הייצור XXX XXX XXX ענף הגז והאנרגיה XXX XXX XXX ענף המוסדות הפיננסיים XXX XXX XXX ענף הבריאות XXX XXX XXX ענף המדיה ותקשורת

XXX XXX XXX סה"כ מכשירים הוניים

3השקעות במכשירי חוב XXX XXX XXX קונצרניים XXX XXX XXX ממשלתיים

XXX XXX XXX חוב סה"כ מכשירי

השקעות בנדל"ן XXX XXX לתעשייה XXX XXX למשרדים XXX XXX למגורים

XXX XXX סה"כ רכוש

השקעות בנגזרים XXX XXX XXX חוזי שיעור ריבית XXX XXX XXX חוזי שער חליפין

XXX XXX XXX סה"כ נגזרים

XXX XXX XXX (תאראחר ) XXX XXX XXX סה"כ

של תוכניות בעלות כאשר יש לישות יותר מתוכנית להטבה מוגדרת אחת, עליה להעריך האם יש לפצל את הגילויים או את חלקם כדי להבדיל בין תוכניות או קבוצות 1

[IAS 19.138סיכונים שונים באופן מהותי. ] ים את הגילוי לצרכיה.הרכב הנכסים המפורט להלן הינו דוגמה בלבד. על כל חברה להתא 2 [IAS 19.142(c)יש להפריד מכשירי חוב לפי סוג המנפיק, איכות האשראי, אזור גיאוגרפי וכדומה. הפילוח המוצג בביאור הינו דוגמה בלבד. ] 3


150


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( הטבות לעובדים - 28ביאור )המשך( :הטבות לאחר סיום העסקה ב. 1 )המשך( :תוכניות להטבה מוגדרת (2) IAS 19.146 )2 :סיכוניםאסטרטגיות לניהול )ח אותה על מנת לקבוע את תמהיל ההשקעות הקבלת נכסים והתחייבויות המשמש שנה מבצעת הקבוצה סקר מדי

צאי סקר זה.מבנכסי תכנית. מדיניות ההפקדות וההשקעות נקבעת בהתבסס על מ האסטרטגיות העיקריות בהן נוקטת הקבוצה: תמהיל נכסי התוכנית מורכב מXX% ,מכשירים הונייםYY% ,מכשירי חובZZ% רכוש ו-VV% .נגזרים שמירה על מרווח ביטחון שלXX% .שסך הנכסים מספיק לשנים עשר החודשים הקרובים .צמצום רגישות שיעור ההיוון באמצעות השקעה במכשירי חוב בשילוב עם חוזי החלפת ריבית IAS 19.147 )מוגדרת על תזרימי המזומנים העתידיים של הקבוצה השפעת תכניות להטבה )ט: IAS 19.147(a) מדיניות המימון מהמשכורת החודשית של Y%כמעסיק מפקידה ו כל אחת מחברות הקבוצה מממנת את המחויבות בגין עובדיה

העובד מידי חודש. הפקדות נוספות מתבצעות בכל תום רבעון בהתבסס על הערכה אקטוארית לאותו מועד. IAS 19.147(b) הפקדות הקבוצה לתוכניות הטבה מוגדרת במהלך השנה הקרובה צפויות להסתכם לסך שלX .אלפי ש"ח IAS 19.147(c) 20בדצמבר 31משך החיים הממוצע המשוקלל של המחויבות להטבה מוגדרת ליוםXX הינוX ( .20שניםXX-1 :

X )שנים IAS 19.158 .3 :הטבות עובדים אחרות לטווח ארוך ג 5 4 :כללי (1) .בגין כל שנת עבודה, זכאים עובדי החברה למספר ימי חופשה בתשלום 1951-בהתאם לחוק חופשה שנתית התשי"א

בהתאם לחוק האמור ותוספת לו שנקבעה בהסכם בין החברה לעובדים, מספר ימי החופשה בשנה להם זכאי כל עובד נקבעים בהתאם לוותק של אותו עובד.

ימי חופשה לפחות, ולצבור את יתרת ימי החופשה שטרם נוצלה. ימי חופשה Xהעובד רשאי בהסכמת החברה, לנצל

. LIFO)ים קודם מהזכאות בשנה השוטפת ולאחר מכן מיתרה כלשהי שהועברה מהשנה הקודמת )לפי בסיס מנוצל 6עובד, שחדל לעבוד בטרם ניצל את יתרת ימי החופשה שצבר, זכאי לתשלום בגין יתרת ימי החופשה הנ"ל.

החברה צופה כי ימי החופשה שטרם נוצלו לתום השנה בה סופק השירות המזכה בהטבה, לא ינוצלו במלואם לפני

7חודשים מאותו מועד, ועל כן המחויבות בגינם נמדדת כהתחייבות אחרות לטווח ארוך, כמפורט להלן. 12 נמדדת כהטבות לטווח ארוך, מוצגת לעניין הצגת ההתחייבות בדוח על המצב הכספי, אף על פי שמחויבות זו

, זאת בשל העובדה כי אין לקבוצה זכות הזכאיםההתחייבות בגין חופשה בהתחייבויות השוטפות במסגרת סעיף 8חודשים מתום תקופת הדיווח. 12בלתי מותנית לדחות את סילוק ההתחייבות לאחר

בין תוכניות או קבוצות של תוכניות בעלות כאשר יש לישות יותר מתוכנית להטבה מוגדרת אחת, עליה להעריך האם יש לפצל את הגילויים או את חלקם כדי להבדיל 1

[IAS 19.138סיכונים שונים באופן מהותי. ]ינו דוגמה בלבד. על תכלית גילוי זה הינה להסביר את האופן בו מנהלת הקבוצה את ההקבלה התזרימית בין הנכסים והמחויבויות בגין התכנית. המתואר בביאור זה ה 2

בהתאם לצרכיה. כל ישות מדווחת להתאים את הגילויממומנות. במידה והן ממומנות מומלץ להרחיב את דרישות הגילוי גם לגבי נכסי התוכנית וזאת בדומה לתוכניות אינןגילוי לדוגמה זה ניתן מתוך הנחה שתוכניות אלו 3

לאחר סיום העסקה. רת רגולטורית שונה נדרשות להתאים את הגילוי.הגילוי המתואר להלן הינו בהתאם לרגולציה במדינת ישראל. חברות בפועלות במסג 4 ח ארוך.גילוי לדוגמה זה מתייחס להטבות בגין חופשה. על כל ישות מדווחת להתאים את הגילוי בהתאם להטבות אשר מזוהות על ידה כהטבות אחרות לטוו 5 התאם להסכמי העבודה הנהוגים בה.האמור בגילוי לדוגמה זה הוא דוגמה בלבד! על כל ישות מדווחת להתאים את הגילוי ב 6חודשים מאותו מועד, ההטבות יסווגו 12מקרים בהם החברה צופה כי ימי החופשה שטרם נוצלו לתום השנה בה סופק השירות המזכה בהטבה, ינוצלו במלואם לפני 7

ויימדדו כהטבות עובדים לזמן קצר. יתווסף, ואף יותאם גם להטבות אחרות, ככל שרלוונטי. 8


151


הכספייםביאורים לדוחות )המשך( הטבות לעובדים - 28ביאור IAS 19.158 .1)המשך( :הטבות עובדים אחרות לטווח ארוך ג :2ההנחות האקטואריות העיקריות לתום תקופת הדיווח (2) בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1

% %

XX %XX% שיעורי ההיוון XX %XX% חזוייםשיעורי העלאות משכורות XX %XX% שיעורי תחלופה ועזיבה XX %XX% 3שינויים נוספים :התנועה בערך הנוכחי של המחויבות בגין הטבות עובדים אחרות לטווח ארוך (3) לשנה שהסתיימה בדצמבר 31ביום

20XX 20XX-1


XXX XXX יתרת פתיחה IAS 19.141(a) עלות שירות שוטף XXX XXX IAS 19.141(b) עלות ריבית XXX XXX XXX XXX )רווחים( הפסדים אקטואריים IAS 19.141(d) 4עלות שירותי עבר XXX XXX IAS 19.141(h) מחויבויות שניטלו בצירופי עסקים XXX XXX IAS 19.141(e) הפרשי שער בגין תכניות במטבע חוץ XXX XXX IAS 19.141(g) הטבות ששולמו XXX XXX XXX XXX )תאר(אחר


ממומנות. במידה והן ממומנות מומלץ להרחיב את דרישות הגילוי גם לגבי נכסי התוכנית וזאת בדומה לתוכניות אינןגילוי לדוגמה זה ניתן מתוך הנחה שתוכניות אלו 1

לאחר סיום העסקה.לספק גילויים כאלה בצורה מים כוללים לקבוצות של תוכניות, עליהמספקת גילויים בסכו כאשר ישותהגילוי להנחות אקטואריות משמעותיות יינתן במונחים מוחלטים. 2

[IAS 19.144. ]מצומצמים באופן יחסי של ממוצעים משוקללים או בטווחיםבמדד או משתנה יינתן כאשר נקבע באופן פורמלי )לדוגמה: הסכמי שכר קיבוציים( או משתמע כי קיים בסיס לגידול בהטבות עתידיות בעת גידול -שינויים נוספים 3

אחר.מתרחשים לבין רווחים והפסדים הנובעים מסילוקים אם הם אין צורך להבדיל בין עלות שירות עבר במידה ומתרחש סילוק יינתן גילוי לרווחים והפסדים הנובעים ממנו. 4

[IAS 19.141(d)] יחד.


152


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( הטבות לעובדים - 28ביאור IAS 19.171 .הטבות בגין פיטורין ד: :כללי (1) חתמו הנהלת החברה וועד עובדי החברה על הסכם קיבוצי הכולל תכנית לפרישה מרצון. התכנית מציעה Xבחודש

, מועסקים בחברה 20XXבדצמבר 31שנות ותק פיצויים מוגדלים. ליום Xלעובדים אשר במועד הפרישה ימלאו להם X ,וטרם החליטו האם להצטרף עובדים אשר עומדים בקריטריונים הנדרשים להצטרפות לתכנית הפרישה מרצון

לתכנית. ההחלטה הסופית על אישור או דחייה של בקשה לפרישה מרצון היא בידי המנהל הכללי של החברה. עובדים שחתמו על הסכמי פרישה אישיים בהתאם לתוכנית Xסיימו את עבודתם 20XXבדצמבר 31נכון ליום

.20XX-1ה צפויים לסיים את עבודתם במהלך שנת עובדים נוספים שחתמו על הסכמי פריש Xהפרישה. :הרכב היתרה בדוח על המצב הכספי (2) בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX מחויבות בגין הטבה בגין פיטורין ((XXX)) XXX נכסי תוכנית למימון המחויבות

XXX XXX

אלפי 20XX-1 :Xהפסד )בדוח על הרווח או Yאלפי ש"ח בסעיף Xהחברה הכירה בהוצאות בסך 20XXבשנת

אלפי ש"ח(. 20XX-2 :Xש"ח, IAS 19.25 .1 :הטבות עובדים לזמן קצר ה :ימי מחלה בתשלום (1) עובדים לא Y החודשים הקרובים 12-עובדים. הנהלת החברה, על בסיס ניסיון העבר, מעריכה כי ב Xהחברה מונה

C-ימים של ימי חופשה בתשלום וש B -עובדים לא ינצלו יותר מ Aימים של ימי מחלה בתשלום, Z -ינצלו יותר מ ימים כל אחד. Dהעובדים הנותרים ינצלו בממוצע

ימי מחלה נוספים כתוצאה מהזכאות הבלתי Xבגין בסוף השנה השוטפת כמו כן, החברה צופה כי תידרש לשלם

.מחלהימים של ימי X-. לכן, הישות מכירה בהתחייבות השווה ל20XXבדצמבר 31מנוצלת שנצברה ליום IAS 24.17 (2) צדדים קשורים: .Xלמידע בדבר התחייבויות שוטפות בגין הטבות לעובדים שניתנו לצדדים קשורים ראה ביאור

לא מפורט הרכב הטבות אלו בביאור אחר, לדוגמה בזכאים, יינתן לכך גילוי בביאור זה.יינתן גילוי למהות הטבות עובד לטווח קצר אשר הן מהותיות. במידה ו 1


153


ביאורים לדוחות הכספיים יםהפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלוי - 29ביאור

עורך יקר/עורכת יקרה

תחייבויות תלויות הינה לספק למשתמשי הדוחות מידע מהותי אודות אי הוודאויות אליהן הביאור הפרשות ומטרת ביטויים בדוחות הכספיים, בין אם הופרשו סכומים מסוימים בגין עם ןחשופה החברה כתוצאה מתלויות אלו, ולקשר

ת אלו ובין אם לאו, והכל לצורך הבנת הדוחות הכספיים השוטפים של החברה.יומחויבו

בביאורים אלו פרטים היסטוריים אודות מקור התלויות, אשר אין בהן בכדי לספק מידע העבר, רבות מסופרמניסיון

מהותי על היקף המחויבויות ואי הוודאיות בפניהן ניצבת הישות המדווחת בעת הנוכחית. כך לדוגמה, תיאור מהותי את היקף התלויה, אינו בהכרח מידע כרונולוגי של הליכים משפטיים אשר אין בהם בכדי להסביר באופן

רלוונטי. תשומת ליבכם כי לשון הביאור צריכה להיות קוהרנטית ונהירה למשתמשי הדוחות הכספיים באופן שיוכלו לנתח

בעזרת הביאור, ככל שניתן, את היקפי המחויבות והתלויות אליהן חשופה החברה במועד הדיווח, וכן נתונים אשר קפים בתוצאות החברה )לדוגמה התבררות תביעה גדולה(. משכך, קיימת תהסביר סכומים אשר משיש בהם ל

בד עם תיאורה. כמו כן, בהתאם ה כזו או אחרת בד בחשיבות לכך שתתואר ההשפעה החשבונאית של תלוי להחלטת רשות ניירות ערך בדבר קיצור דוחות, מומלץ כי תביעות משפטיות יתוארו בצורה טבלאית.

:הרכב ותנועה .א IAS 1.77 (1) ההפרשות הרכב: התחייבויות התחייבויות סה"כ לא שוטפות שוטפות


20XX 20XX-1 20XX 20XX-1 20XX 20XX-1


XXX XXX XXX XXX XXX XXX הליכים משפטיים XXX XXX XXX XXX XXX XXX הפרשה לתיקונים XXX XXX XXX XXX XXX XXX תעודות אחריות XXX XXX XXX XXX XXX XXX חוזים מכבידים XXX XXX XXX XXX XXX XXX שינוי מבני והוצאות פיטורין XXX XXX XXX XXX XXX XXX עבודות שיקום ופינוי אתרים XXX XXX XXX XXX XXX XXX )פרט(אחר

XXX XXX XXX XXX XXX XXX סה"כ הפרשות

:בהפרשות התנועה (2)

הליכים משפטיים

הפרשה לתיקונים

תעודות אחריות

חוזים מכבידים

שינוי מבני

והוצאות פיטורין

עבודות שיקום ופינוי הכל-סך אחר אתרים

אלפי ש"ח

IAS 37.84(a) 1יתרה ליום

20XX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXXבינואר IAS 37.84(b) הפרשות נוספות

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX שהוכרו /כניסה לאיחוד

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX יציאה מאיחודIAS 37.84(b) עדכון הפרשות

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX קיימותIAS 37.84(c) סכומים שנוצלו

((XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX במהלך השנהIAS 37.84(d) סכומים שבוטלו

((XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX)) XXX במהלך השנהIAS 37.84(e) גידול הנובע מחלוף

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX הזמןIAS 37.84(e) השפעת השינוי

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX בשיעור ההיוון

IAS 37.84(a) 31יתרה ליום 20XX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXXבדצמבר


154


ביאורים לדוחות הכספיים פרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים )המשך( ה - 29ביאור 1:לגבי הפרשות מידע נוסף .ב

IAS 37.85(a) 1. ביוםX הוגשה לבית המשפט ב-Y בקשה לתובענה ייצוגית כנגד החברה בידי לקוח לשעבר. במסגרת

אלפי ש"ח. להערכת הנהלת החברה, בהתבסס על Xהתובענה הייצוגית, נתבעת החברה לתשלום סך של יועציה המשפטיים, נכללה הפרשה נאותה בדוחות הכספיים.

IAS 37.85(b) אלפי ש"ח הוכרה בגין תביעות חזויות, הנובעות ממתן אחריות למוצרים שנמכרו בשנים Xהפרשה בסך .2

20XX-1 20-וXX-2 להערכת הנהלת החברה, צפוי כי מרבית היציאה בגין הפרשה זו תתרכז בשנת .20XX+1 20, ואילו היתרה תתרכז בשנתXX+2.

. ההפרשה X-הקבוצה הכירה בהפרשה בגין עלויות פירוק, פינוי ושיקום הקרקע עליה ממוקם מפעל הקבוצה ב .3 ן פירוק שיפורים במושכר ועלויות טיהור הקרקע. נאמדה בהתבסס על הסכום אותו צפויה הקבוצה לשלם בגי

.%Xסכום ההפרשה נאמד בהתבסס על עלויות ביצוע דומות בידי קבלני פירוק, תוך שימוש בשיעור היוון של הקבוצה הכירה בהפרשה בגין חוזה חכירה מכביד בגובה הערך הנוכחי של תשלומי החכירה העתידיים, .4

שנים(, בניכוי הכנסות מחכירת Xבגין תקופת החכירה שאינה ניתנת לביטול ) אותם מחויבת הקבוצה לשלם משנה אותן צופה הקבוצה להפיק מהחכרת הנכס.

IAS 18.36 התחייבויות תלויות .ג:

IAS 37.86(a) בדצמבר 31ליום :אומדן ההשפעה הכספית

20XX 20XX-1


XXX XXX (1) תביעות משפטיות

IAS 37.86(b) (1) חברה מאוחדת הינה הנתבעת בהליך משפטי הנוגע לטענה לפיה, כביכול, הישות סיפקה מוצרים שלא לפיתנאי החוזה. הנהלת החברה, בהתבסס על ייעוץ משפטי שנתקבל, מעריכה כי יותר סביר מאשר לא כי

)לרבות הוצאות משפט(. התביעה המשפטית צפויה להיות התביעה תידחה ולכן לא צפוי כי יגרם כל הפסד 2החודשים הקרובים. 18מיושבת במהלך

18תקנה לקוחות, אשר Xהוגשה לבית המשפט המחוזי בקשה לתובענה ייצוגית כנגד החברה בידי קבוצה של Xביום (2) מיליוני ש"ח. הנהלת X -טוענים כי חלה הטעייה בכתוב על אריזות מוצרי החברה. סכום התביעה נאמד ב

החברה, בהסתמך על יועציה המשפטיים מעריכה כי הסיכויים להתממשות התביעה הינם קלושים, ולכן לא 4 3נכללה הפרשה בדוחות הכספיים של הקבוצה.

IAS 18.36 5:תלויים נכסים .ד

IAS 37.89 :בדצמבר 31ליום אומדן ההשפעה הכספית

20XX 20XX-1


XXX XXX (1תביעה בגין אספקת מוצרים פגומים )

XXX XXX )פרט(אחר

XXX XXX

חברה מאוחדת הינה צד לתביעה נגד ספק בגין אספקת מוצרים פגומים. בהתבסס על מו"מ שהתקיים סמוך (1)

אלפי Xלמועד הדוח, הקבוצה מעריכה כי צפוי כי התביעה תוכתר בהצלחה וכן כי יתקבל סכום פיצוי בגובה ש"ח.

[.IAS 37.85(c)ין סכום שיפוי חזוי כלשהו, תוך ציון סכום נכס כלשהו שהוכר בגין אותו שיפוי חזוי. ]כל סוג הפרשה יצו בגין 1 ] 37.86IAS(c)[. נתן גילוי לשיפוי כלשהו אפשרי לכל התחייבות תלויהיי 2 התלויה. במידה וקיימות הפרשות והתחייבויות תלויות הנובעות באותן נסיבות, הגילוי אודותיהן יובא באופן המראה את ההקשר בין ההפרשה וההתחייבות 3

[IAS 37.88] לים להעמיד בספק את המשך פעילות החברה אם האפשרות לתזרים שלילי בסילוק התחייבות תלויה הינה קלושה, ואולם ההתחייבות או ההפסד המירבי עלו 4

[18במתכונתה הקיימת, יש לתת תיאור תמציתי של ההתחייבות התלויה. ]תקנה הסכומים מהווים אומדן של ההשפעה הכספית, אם היא ניתנת לאמידה. 5


155


ביאורים לדוחות הכספיים מסים על ההכנסה - 30ביאור :המוצגות בדוח על המצב הכספייתרות מסים א. בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


נכסים )התחייבויות( שוטפים: XXX XXX נכסי מסים שוטפים ((XXX)) XXX התחייבויות מסים שוטפים

XXX XXX סה"כ

)התחייבויות( לא שוטפים:נכסים XXX XXX נכסי מסים נדחים (XXX) (XXX) התחייבויות מסים נדחים

XXX XXX סה"כ


156


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מסים על הכנסה - 30 ביאור

:נדחים יתרות מסים .ב

IAS 12.81(g) הרכב נכסי )התחייבויות( מס נדחה מפורטים כדלהלן: יתרה ליום

בינואר 120XX

רווח הוכר ב או הפסד

הוכר ברווח הוכר בהון כולל אחר

סווג מחדש מרווח כולל אחר

רווח או הפסדלרכישות/ מימושים

יתרה ליוםבדצמבר 31

20XX

אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח ש"חאלפי אלפי ש"ח אלפי ש"ח

הפרשים זמניים XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX רכוש קבוע XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX נכסים פיננסיים בשווי הוגן XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX נכסים פיננסיים זמינים למכירה XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX נדל"ן להשקעה XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX נכסים בלתי מוחשיים XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX הפרשות XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX חובות מסופקים XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX השקעות בחברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX הטבות עובדים XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX )פרט(אחר

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX סה"כ

)א(הפסדים והטבות מס שלא נוצלו XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX הפסדים לצרכי מס )ב( )ג( XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX זיכוי בגין מס בחו"ל XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX אחר

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX הפסדים והטבות מס שלא נוצלו סה"כ XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX נכסי )התחייבויות( מס נדחה סה"כ

IAS 12.82 )מסך זה )אX 20אלפי ש"ח מתייחסים לחברה א', אשר במהלך שנתXX ספגה הפסד לצורכי מס בסךX אלפי ש"ח. להערכת הנהלת הקבוצה, חברה א' צפויה לרווח לצורכי מס 1 ., כנגדו ניתן יהיה לקזז את נכס המס20XX+1בשנת

IAS 12.81(k) )20במהלך שנת )בXX-2 רכשה הקבוצה את חברתY למועד הרכישה, לא צפתה הקבוצה כי הפסדים מועברים לצורכי מס אשר הצטברו בחברה .Y בטרם הרכישה כאמור יהיו, Y, בעקבות שינוי ארגוני שנעשה בחברה 20XXבדצמבר 31במועד עתידי ואי לכך לא יצרה בגינם מסים נדחים. ליום Yניתנים לקיזוז כנגד הכנסתה החייבת של חברה

ייבת בעתיד הקרוב. לכן, יצרה הקבוצה נכס מס נדחה ובהתאמה אלפי ש"ח, כנגד הכנסתה הח X, בסך של Yצופה החברה כי תוכל לקזז את הפסדיה המועברים של חברה אלפי ש"ח. Xהכירה בקיטון בהוצאות המסים שלה בסך של

IAS 12.81(j) )בעקבות רכישת חברת )גX כמפורט בביאור ___, מעריכה הקבוצה כי עתה תוכל לנצל הפסדי מס מועברים בחברה האם בסך שלX צה בנכס אלפי ש"ח. לפיכך, הכירה הקבו אלפי ש"ח. Xמס נדחה וכן בקיטון בהוצאות המס בסך של

ה לה. תפורטנה הסיבות התומכות בהכרה בנכס המס, לרבות הנסיבות בגינן צופה ישות המס הרלוונטית לעבור לרווח.גילוי זה יתווסף כאשר ישות המס הרלוונטית ספגה הפסדים לצורך מס בשנה נוכחית או בשנה שקדמ 1


157


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מסים על הכנסה - 30ביאור )המשך( :יתרות מסים נדחים .ב :הרכב נכסי )התחייבויות( מס נדחה מפורטים כדלהלן יתרה ליום

בינואר 120XX-1

רווח הוכר ב או הפסד

הוכר ברווח בהון הוכר כולל אחר

סווג מחדש מרווח כולל אחר

רווח או הפסדלרכישות/ מימושים

יתרה ליוםבדצמבר 31

20XX-1

אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח

הפרשים זמניים XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX רכוש קבוע XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX נכסים פיננסיים בשווי הוגן XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX נכסים פיננסיים זמינים למכירה XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX נדל"ן להשקעה XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX נכסים בלתי מוחשיים XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX הפרשות XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX חובות מסופקים XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX השקעות בחברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX הטבות עובדים XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX )פרט(אחר

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX סה"כ

הפסדים והטבות מס שלא נוצלו XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX הפסדים לצרכי מס XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX זיכוי בגין מס בחו"ל XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX אחר

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX הפסדים והטבות מס שלא נוצלו סה"כ XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX נכסי )התחייבויות( מס נדחה סה"כ


158


ביאורים לדוחות הכספיים מסים על הכנסה )המשך( - 30ביאור IAS 12.81(e) 1 :סכומים שלא הוכרו בגינם נכסי מס נדחה .ג בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX הפסדים עסקיים לצרכי מס XXX XXX הפסדי הון לצרכי מס XXX XXX זיכויי מס שטרם נוצלו XXX XXX הניתנים לניכוי הפרשים זמניים

XXX XXX סה"כ

IAS 12.81(f) 2 :הפרשים זמניים בגין השקעות בחברות מוחזקות אשר לא הוכרה בגינם התחייבות מסים נדחים .ד בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX בנותחברות XXX XXX חברות כלולות XXX XXX זכויות בהסדרים משותפים

XXX XXX

IAS 12.81(a) מסים על הכנסה שהוכרו ישירות בהון .ה: בדצמבר 31ביום שהסתיימהלשנה

20XX 20XX-1 20XX-2


מסים שוטפים XXX XXX XXX בגין הוצאות להנפקת מניות XXX XXX XXX בגין הוצאות לרכישה חזרה של מניות XXX XXX XXX 3בגין מכירת מניות חברה מאוחדת

XXX XXX XXX

מסים נדחים XXX XXX XXX נכסים שהתקבלו מבעל שליטה בתמורה מופחתת הוצאות בגין הנפקת מניות או רכישה חזרה של מניות הניתנות

XXX XXX XXX להפחתה לצורכי מס בתקופה מאוחרת יותר XXX XXX XXX הטבות מס עודפות בקשר עם תשלום מבוסס מניות

XXX XXX XXX XXX XXX XXX בהון ישירות סה"כ מסים על ההכנסה שהוכרו

[IAS 12.81(e)במידה וקיים מועד פקיעה לסכומים הנ"ל, יינתן גילוי לגביו. ] 1ידי החברות המוחזקות ינתן גילוי לעובדה זו ולהשלכות האפשריות של -לבמידה והמסים אשר ישולמו בגין החברות המוחזקות תלויים בחלוקות הוניות שתתבצענה ע 2

[ IAS 12.87Cחלוקות כאמור, ככל שהדבר מעשי. ] כאשר נשמרה השליטה בחברה המאוחדת. 3


159


ביאורים לדוחות הכספיים מסים על הכנסה )המשך( - 30ביאור IAS 12.81(ab) מסים המתייחסים לרכיבי רווח כולל אחר .ו:

סכומים לפני מס

השפעת מס

סכומים בניכוי מס


XX20בדצמבר 31יום שנה שהסתיימה בל XXX XXX XXX נכסים בלתי מוחשיים /רווח )הפסד( מהערכה מחדש של רכוש קבוע XXX XXX XXX רווח )הפסד( בגין מדידה מחדש של נכסים פיננסיים זמינים למכירה XXX XXX XXX רווח )הפסד( בגין גידור תזרימי מזומנים XXX XXX XXX חוץ הפרשי שער בגין תרגום פעילויות XXX XXX XXX רווח )הפסד( אקטוארי בגין תכנית הטבה מוגדרת ברווח הכולל האחר של השקעות המטופלות לפי שיטת השווי חלק

XXX XXX XXX המאזני XXX XXX XXX )פרט(אחר

XXX XXX XXX סה"כ

1-20XXבדצמבר 31יום לשנה שהסתיימה ב XXX XXX XXX נכסים בלתי מוחשיים /רווח )הפסד( מהערכה מחדש של רכוש קבוע XXX XXX XXX רווח )הפסד( בגין מדידה מחדש של נכסים פיננסיים זמינים למכירה XXX XXX XXX רווח )הפסד( בגין גידור תזרימי מזומנים XXX XXX XXX הפרשי שער בגין תרגום פעילויות חוץ XXX XXX XXX אקטוארי בגין תכנית הטבה מוגדרת רווח )הפסד( חלק ברווח הכולל האחר של השקעות המטופלות לפי שיטת השווי

XXX XXX XXX המאזני XXX XXX XXX )פרט(אחר

XXX XXX XXX סה"כ


160


ביאורים לדוחות הכספיים על הכנסה )המשך(מסים - 30ביאור IAS 12.81(ab) המשך( :המתייחסים לרכיבי רווח כולל אחר מסים .ו(

סכומים לפני מס

השפעת מס

סכומים בניכוי מס


2-20XXבדצמבר 31יום לשנה שהסתיימה ב XXX (XXX) XXX נכסים בלתי מוחשיים/רווח )הפסד( מהערכה מחדש של רכוש קבוע XXX (XXX) XXX רווח )הפסד( בגין מדידה מחדש של נכסים פיננסיים זמינים למכירה ((XXX XXX (XXX) רווח )הפסד( בגין גידור תזרימי מזומנים XXX XXX XXX פעילויות חוץתרגום בגין שערהפרשי XXX (XXX) XXX רווח )הפסד( אקטוארי בגין תכנית הטבה מוגדרת חלק ברווח הכולל האחר של השקעות המטופלות לפי שיטת השווי

XXX (XXX) XXX המאזני XXX (XXX) XXX )פרט(אחר

XXX XXX XXX סה"כ

IAS 12.79 רווח או הפסדהוצאות )הכנסות( מסים על הכנסה שהוכרו ב .ז: IAS 12.80 בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


מסים שוטפים IAS 12.80(a) הוצאות )הכנסות( מסים שוטפים XXX XXX XXX IAS 12.80(b) מסים בגין שנים קודמות XXX XXX XXX IAS 12.80(e) שלא הוכרו בגינם הפרשים זמניים ניתנים לניכוי /הפסדים לצורכי מס

XXX XXX XXX מסים נדחים, המשמשים להפחתת חבות המס השוטפת

XXX XXX XXX סה"כ מסים שוטפים

מסים נדחים IAS 12.80(c) הוצאות )הכנסות( מסים נדחים בגין יצירתם והיפוכם של הפרשים

XXX XXX XXX זמניים XXX XXX XXX רווח או הפסדמסים נדחים שסווגו מחדש מרווח כולל אחר ל IAS 12.80(d) התאמות מסים נדחים בגין שינוי שיעור המס XXX XXX XXX IAS 12.80(g) ( של נכס ורדת ערך)ביטול הורדת ערך הוצאה )הכנסה( הנובעת מה

XXX XXX XXX מס נדחהIAS 12.80(f) בגינם שלא הוכרו ניתנים לניכוי הפרשים זמניים /הפסדים לצורכי מס

XXX XXX XXX מסים נדחים, המשמשים להקטנת הוצאות מסים נדחיםIAS 12.80(h) הוצאות )הכנסות( מס בגין שינוי מדיניות חשבונאית אשר לא ניתן

XXX XXX XXX ליישמה למפרע

XXX XXX XXX סה"כ מסים נדחים

XXX XXX XXX סה"כ הוצאות מס


161


ביאורים לדוחות הכספיים מסים על הכנסה )המשך( - 30ביאור IAS 12.81(c) 1:התאמת הוצאות )הכנסות( מסים לרווח )הפסד( .ח בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX הכנסהסה"כ רווח לפני מסים על

)א(38תקנה %XX% XX% XX שיעור מס סטטוטורי XXX XXX XXX הוצאות מס לפי שיעור מס סטטוטורי תוספת )חיסכון( במס בגין (XXX) (XXX) (XXX) הכנסות פטורות XXX XXX XXX הוצאות שאינן מותרות בניכוי XXX XXX XXX בעלות מפעלים מוטבים התאמה בגין שיעור מס בחברות XXX XXX XXX הכנסות החייבות בשיעורי מס מיוחדים )כולל רווחי הון( XXX XXX XXX ירידת ערך מוניטין שאינה ניתנת לניכוי (XXX) (XXX) (XXX) הפסדים והטבות לצורכי מס שלא הוכרו בגינם נכסי מסים נדחים הוכרו בגינם נכסי מסים נדחים הפסדים והטבות לצורכי מס שלא

(XXX) (XXX) (XXX) בעבר, אשר הוכרו בגינם מסים נדחים בתקופת הדיווחהפרש בשיעור המס החל על הכנסות בחברות מאוחדות הממוקמות

XXX XXX XXX בתחומי שיפוט אחריםIAS 12.81(d) 2 התאמות עקב שינויים בשיעורי המס XXX XXX XXX XXX XXX XXX שינויים בחוקי המסהתאמות עקב

XXX XXX XXX XXX XXX XXX התאמות שנעשו במהלך השנה בגין מסים שוטפים משנים קודמות

XXX XXX XXX רווח או הפסדסה"כ מסים על הכנסה כפי שהוצגו ב

גילוי זה אפשרי שיינתן במתכונת של התאמת שיעור המס האפקטיבי לשיעור המס הסטטוטורי והסיבות להתאמה זו. 1 למהותיות יינתן הסבר לשינוי ולהשפעתו.בכפוף 2


162


ביאורים לדוחות הכספיים מסים על הכנסה )המשך( - 30ביאור 2 1 :סףמידע נו ט.


סים על זרים המבוססים על הכנסה חייבת. מסים ההמקומיים והמסים מסים על ההכנסה כוללים את כל המ

חייבים ההכנסה, כוללים גם מסים, כגון מסים שמנוכים במקור, אשר חברה בת, חברה כלולה או הסדר משותף

לשלם בעת חלוקות לישות המדווחת.

יצוין כי הגילויים המודגמים בביאור זה מתייחסים לחוקי המס בישראל, אולם אלו הובאו לשם הדוגמה בלבד, ועל כל

חברה להתייחס למערכות חוקי המס בארץ ובעולם להן היא כפופה ולהוראות המס הרלוונטיות אליה. המשפטית של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות הכספיים, הדגישה רשות ניירות ערך עוד, בהחלטת הסגל

כי: במסגרת תיאור חקיקה או שינויים בחקיקה בתחום המס יש לתאר רק היבטים שלהם השפעה מהותית על

החברה בתקופת הדיווח. החקיקה תתואר באופן שיאפשר להבין את השפעותיה על תוצאות החברה. מהותיים לתוצאות התאגיד וכן התיאור יינתן באופן המאפשר הם סים יתוארו רק אם פטור או הקלה במ

למשתמש להבין את השלכות הפטור או ההקלה על סכומי המס שצפוי התאגיד לשלם. .מומלץ להציג את הגילוי בדבר שיעורי המס החלים על החברה באופן טבלאי ,תתייחס בגילוי הניתן על ידה, רק למדינות אשר משטר המס שלהן חברה הכפופה למשטר מס בחו"ל

כמו כן, מומלץ להציג את הגילוי בדבר משטר המס משפיע מהותית על הוצאות וחשיפות המס של החברה.

החל במדינות בהן החברה פועלת באופן טבלאי. .מומלץ לכלול את המידע בדבר הפסדים להעברה בטבלה על כן, בעריכת ביאור זה יש להפעיל שיקול דעת ולכלול בו רק מידע אשר הינו רלוונטי לחברה ומשפיע עליה

סים על ההכנסה על לקורא להבין את השלכות וחשיפות ממהותית וכן לתאר את המידע האמור באופן המאפשר

החברה.

)ג(38תקנה . לחברות מאוחדות הוצאו שומות מס סופיות עד וכולל 20XXלחברה הוצאו שומות מס סופיות עד וכולל שנת המס

.20XX-1שנת המס

()ב38תקנה סיםפטורים והקלות במ .א'/ אחרכאזור פיתוח 1959-החברה פועלת באזורי _____ המוגדרים בהתאם לחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט

( אשר החברה בחרה להיכנס לתחולתו והתיקונים 68מס' )תיקון 2011בשל כך ובהתאם לתיקון לחוק מחודש ינואר :, שיעורי המס החלים על החברה הינם2016ומחודש דצמבר 2013הנוספים לחוק מחודש אוגוסט

.7.5% -יופחת שיעור המס ל 1.1.2017. החל מיום שיעורי המס על חברה באזור פיתוח א': ______ ______שיעורי המס על חברה באזור פיתוח אחר:

או . עם %Xממוסות בשיעור מס בגובה 20XX+2- 20XX-1החברה הינה בעלת מפעל מוטב, אשר הכנסותיו בשנים

חלוקת דיבידנד מרווחי המפעל המוטב שנהנו מפטור ממס )לרבות מקרים אשר החוק רואה בהם כחלוקת דיבידנד(, מהכנסות המפעל המוטב. במסגרת זו, נדרשת החברה לעמוד בתנאים %Xתחול על החברה חבות מס נוספת בגובה

3(. החברה עומדת בתנאים אלה. לפרטשלהלן _____ ) או לגביו חל שיעור מס של מפעל טכנולוגי מועדף/ מפעל טכנולוגי מועדף מיוחד באזור פיתוח א'החברה הינה בעלת

.Xהחל מיום 12%/6%/7.5%

יפורטו פרטי הפטור או ההקלה, לרבות מועד תחילתם ופקיעתם; היו הפטור או ההקלה מותנים במילוי תנאים מסוימים -סיםה החברה זכאית לפטור או להקלה במהית 1

)ב([38]תקנה יפורטו התנאים ויצוין אם עמדה בהם החברה עד לתאריך אישור הדוחות. - IAS [12.88IAS] 37 -במקרים בהם לחברה מחלוקות פתוחות מול רשויות מס הכנסה, עליה לתת גילוי לכך בהתאם ל 2 לחוק עידוד השקעות הון. 68ביאור זה רלוונטי לחברות אשר בחרו שלא להיכנס לתחולת תיקון מס' 3


163


ביאורים לדוחות הכספיים מסים על הכנסה )המשך( - 30ביאור )המשך( 2 1סף: מידע נו ט. IAS12.82A השלכות מס אפשריות של חלוקות הוניות IAS 12.87A IAS 12.87B

לפקודת מס הכנסה הקובע 1א 100סעיף פורסם ברשומות "חוק ההסדרים" במסגרתו נוסף 2013בחודש אוגוסט מנגנון של מכירה ורכישה רעיונית של נכס בכל עת שבוצע לגביו כי "רווחי שערוך" יהיו ברי מיסוי וזאת בהתבסס על

שערוך ומשערוך זה גם חולקו רווחים. בהתאם, נקבעה הוראה מקבילה בחוק מיסוי מקרקעין )שבח ורכישה( לעניין במקרקעין או זכות באיגוד מקרקעין שבשלה נרשמה בדוחות הכספיים של החברה חלוקה מרווחי מס שבח לגבי זכות

.שערוך כאילו הזכות נמכרה ביום חלוקת רווחי השערוך ונרכשה מחדש באותו יום בהוראות התחולה של הסעיף נקבע כי הן יחולו על נכסים מחוץ לישראל ביום כניסתן לתוקף של תקנות שיותקנו על

לפקודה. כמו כן, בהגדרת "רווחי שיערוך" 200ידי שר האוצר, וייקבעו הוראות למניעת כפל מס כמשמעותם בסעיף נקבע שמדובר ב"עודפים שלא התחייבו במס חברות מהסוג שקבע שר האוצר". נכון למועד אישור דוחות כספיים

אלה, תקנות כאמור טרם פורסמו. אלפי X-וחי השערוך של החברה אשר הינם ברי מיסוי כאמור עומד על סך של כבהתאם לחקיקה האמורה, סך רו

3אלפי ש"ח. X-ש"ח. במידה ויחולקו רווחי השערוך האמורים, תחויב החברה במס של כ או לחקיקה האמורה, קיימות השלכות מס אפשריות על החברה, אולם הן אינן ניתנות לקביעה באופן מעשי. הון מניות - 31ביאור IAS 1.79(a)(i) .הון רשום א: בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1

באלפים באלפים IAS 1.79(a)(iii) ש"ח ערך נקוב 1מניות רגילות בנות XXX XXX

IAS 1.79(a)(ii) .5 4 :הון מונפק ב הון המניות המניות מספר

בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1 20XX 20XX-1


XXX XXX XXX XXX ש"ח ע.נ. שנפרעו במלואן 1מניות רגילות בנות XXX XXX XXX XXX ש"ח ע.נ. שנפרעו בחלקן 1מניות רגילות בנות ש"ח ע.נ. שאינן משתתפות 1מניות בכורה בנות

XXX XXX XXX XXX ( שנפרעו במלואן%xלהמרה )הניתנות IAS 1.79(a)(vi) ידי -ח ע.נ. המוחזקות על"ש 1מניות רגילות בנות

(XXX) (XXX) (XXX) (XXX) החברה/ חברה בת/ חברה כלולה

XXX XXX XXX XXX

פרטי הפטור או ההקלה, לרבות מועד תחילתם ופקיעתם; היו הפטור או ההקלה מותנים במילוי תנאים מסוימים יפורטו -סיםה החברה זכאית לפטור או להקלה במהית 1

)ב([38]תקנה יפורטו התנאים ויצוין אם עמדה בהם החברה עד לתאריך אישור הדוחות. - IAS [12.88IAS] 37 -לבמקרים בהם לחברה מחלוקות פתוחות מול רשויות מס הכנסה, עליה לתת גילוי לכך בהתאם 2 גילוי כאמור יינתן מקום שהמידע ניתן לקביעה באופן מעשי. 3לה, כולל מגבלות על חלוקת דיבידנדים מהעודפים ועל פדיון קרנות ההון תלגבי כל קבוצה של הון מניות יש לתת גילוי לזכויות, זכויות בכורה והמגבלות ששייכו 4

בהתאם להחלטת רשות ניירות ערך בדבר קיצור דוחות, ככל שמדובר בזכויות נלוות למניות אשר הינן [IAS 1.79(a)(v)] .הניתנות לחלוקה במזומנים וסכומיהן סטנדרטיות, אין צורך לכלול גילוי זה.

[IAS 1.7(vii)(a)9יש לתת גילוי למניות השמורות לצורך הנפקה בהתאם לאופציות ולחוזים למכירה של מניות, כולל התנאים והסכומים. ] 5


164


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( הון מניות - 31ביאור IAS 1.79(a)(iv) 1:תנועה בהון המניות הנפרע במלואו .ג מספר המניות

באלפים

20XX-2 XXXבינואר 1יתרה ליום XXX הנפקת מניות XXX הנפקת מניות בתוכנית תשלום מבוסס מניות לעובדים XXX מימוש כתבי אופציה למניות החברה (XXX) מניות באוצררכישת XXX מכירת מניות באוצר

20XX-1 XXXבינואר 1יתרה ליום

XXX הנפקת מניות XXX הנפקת מניות בתוכנית תשלום מבוסס מניות לעובדים XXX מימוש כתבי אופציה למניות החברה (XXX) רכישת מניות באוצר XXX מכירת מניות באוצר

20XX XXXבינואר 1יתרה ליום

XXX הנפקת מניות XXX הנפקת מניות בתוכנית תשלום מבוסס מניות לעובדים XXX מימוש כתבי אופציה למניות החברה (XXX) רכישת מניות באוצר XXX מכירת מניות באוצר

20XX XXXבדצמבר 31יתרה ליום

תנועה בהון המניות הרגילות שנפרעו בחלקן: .ד מספר המניות

באלפים

20XX-2 XXXבינואר 1יתרה ליום XXX )פרט(תנועות


20XX XXXבינואר 1יתרה ליום XXX )פרט(תנועות


(:%xהניתנות להמרה למניות החברה )תנועה במניות הבכורה שאינן משתתפות .ה מספר המניות

באלפים



20XX XXXבינואר 1יתרה ליום XXX )פרט(תנועות


אם המידע להלן ניתן במסגרת הדוח על השינויים בהון, אין צורך בביאור זה. 1


165


ביאורים לדוחות הכספיים 1 מכשירים פיננסיים בני מכר שסווגו כהון - 32ביאור IAS 1.136A(a) הקבוצה סיווגה ביוםX סכום שלX 20, המיוחסים למכשירים פיננסיים בני מכר ) אלפי ש"ח בהוןXX-1 :X אלפי

ש"ח(, מאחר ומחויבות החברה לרכוש מניות אלה חלה רק בעת פירוק. IAS 1.136A(c) בעת הפדיון של מכשירים פיננסיים בני מכר, צפוי תזרים מזומנים שלילי בסךX .אלפי ש"ח IAS 1.136A(d) פרט(.תזרים המזומנים החזוי נקבע בהתבסס על( IAS 1.80A ביוםX סיווגה הקבוצה סכום שלX אלפי ש"ח מהון להתחייבויות לא שוטפות, עקב מכשיר פיננסי בר מכר אשר חדל

)פרט מהן הסיבות לכך(.לעמוד בתנאים לסיווג כמכשיר הוני 3 2התחייבות בגין כתבי אופציה /תקבולים על חשבון כתבי אופציה - 33ביאור IAS 1.79(a)(vii)

סדרהיחס

ההמרהתוספת המימוש

בסיס הצמדה

מועד המימוש

סכום השהתקבל בהנפקה

סעיף בדוח על המצב

הערות הכספי

אלפי ש"ח ש"ח

XXX XXX צמוד מדד X:X XXX 'אסדרה התחייבויות פיננסיות

אחרות

לעניין מדידת השווי ההוגן, ראה ביאור

._____

XXX XXX לא צמוד X:X XXX 'בסדרה תקבולים על

כתבי חשבון אופציה

5 4קרנות הון - 34ביאור IAS 1.106(d)(ii) נכסים בלתי מוחשיים / קרן הערכה מחדש של רכוש קבוע .א: בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1 20XX-2


IAS 16.77(f) השנהיתרה לתחילת XXX XXX XXX XXX XXX XXX הערכה מחדש של רכוש קבוע IAS 36.126(c) הפסדים מירידת ערך (XXX) (XXX) (XXX) IAS 36.126(d) ביטול הפסדים מירידת ערך XXX XXX XXX (XXX) (XXX) (XXX) התחייבות מס נדחה הנובעת מהערכה מחדש XXX XXX XXX ביטול התחייבות מס נדחה הנובעת מהערכה מחדש (XXX) (XXX) (XXX) העברה לעודפים בשל יציאת הנכס מכלל שימוש/מימוש הנכס (XXX) (XXX) (XXX) העברה לעודפים כתוצאה משימוש בנכס (XXX) (XXX) (XXX) העברה לקרן הון של קבוצת מימוש המוחזקת למכירה XXX XXX XXX )פרט(אחר

XXX XXX XXX יתרה לסוף השנה

] A(b)1.136IAS[ יפורטו המטרות, המדיניות והתהליכים של הקבוצה לניהול המחויבות לרכישה חזרה או לפדיון מכשירים אלו. 1 .ניירות ערך הניתנים להמרה בנפרד יש לפרט כל סוג של 2כתבי אופציה הניתנים ביאור זה הינו רלוונטי הן עבור כתבי אופציה הניתנים להמרה למניות החברה המסווגים כהתחייבות פיננסית בדוח על המצב הכספי, והן עבור 3

להמרה למניות החברה המסווגים כמכשיר הוני בדוח על המצב הכספי.בחרו שלא להציג על פני הדוח על השינויים בהון את ההון אשר היו בהן שינויים מהותיים בלבד, אם הן התנועות בקרנות ביאור זה לגבינדרשות להציג חברות 4

התנועה בפריטי הרווח הכולל האחר. [IAS 16.77(f)יש לפרט הגבלות על חלוקת עודפים וקרנות הון. ] 5


166


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1 )המשך( קרנות הון - 34ביאור IAS 1.106(d)(ii) קרנות הון של קבוצת מימוש המוחזקת למכירה .ב: בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX השנה יתרה לתחילת XXX XXX XXX סיווג קרנות הון של קבוצת מימוש המוחזקת למכירה (XXX) (XXX) (XXX) מכירת קבוצת מימוש המוחזקת למכירה XXX XXX XXX )פרט(אחר


IAS 1.106(d)(ii) .קרן הערכה מחדש של נכסים פיננסים זמינים למכירה ג: בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX יתרה לתחילת השנה XXX XXX XXX שערוך נכסים פיננסים זמינים למכירה במכירת נכסים רווח או הפסדרווח/ )הפסד( מצטבר שהועבר ל

(XXX) (XXX) (XXX) פיננסים זמינים למכירהבשל הפסד מירידת רווח או הפסד)הפסד( מצטבר שהועבר ל רווח/

XXX XXX XXX ערך נכסים פיננסים זמינים למכירה (XXX) (XXX) (XXX) השפעת מס


IAS 1.106(d)(ii) .קרן הון מהפרשי שער בגין תרגום פעילויות חוץ ד: IAS 21.52(b) בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX יתרה לתחילת השנה (XXX) (XXX) (XXX) רווח )הפסד( בגין גידור השקעה נטו בפעילות חוץ XXX XXX XXX הפרשי שער בגין תרגום פעילויות חוץ XXX XXX XXX חוץמסים נדחים בגין הפסד )רווח( מגידור השקעה נטו בפעילות (XXX) (XXX) (XXX) מסים נדחים בגין הפרשי שער בגין תרגום פעילויות חוץ (XXX) (XXX) (XXX) מימוש מלא/חלקי של פעילות חוץ מאוחדת XXX XXX XXX השפעת מס בגין מימוש פעילות חוץ מאוחדת XXX XXX XXX )פרט(אחר


IAS 1.106(d)(ii)

:קרן הון בגין גידור תזרימי מזומנים ה.


20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX יתרה לתחילת השנה XXX XXX XXX )הפסד( שהוכר בגידור תזרים מזומנים רווח XXX XXX XXX העברות לרווח או הפסד XXX XXX XXX של הפריט המגודר הראשוני ונכללו בערך בספרים סכומים שהועברו


בחרו שלא להציג על פני הדוח על השינויים בהון את ויים מהותיים בלבד, אם הן התנועות בקרנות ההון אשר היו בהן שינ ביאור זה לגבינדרשות להציג חברות 1

התנועה בפריטי הרווח הכולל האחר. [IAS 16.77(f)יש לפרט הגבלות על חלוקת עודפים וקרנות הון. ] 2


167


ביאורים לדוחות הכספיים 1תיאומים בגין סיווג מחדש המתייחסים לרכיבים של רווח כולל אחר - 35ביאור IAS 1.92 :ההרכב בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


:התאמת שווי הוגן של נכסים פיננסיים זמינים למכירה XXX XXX XXX רווחים )הפסדים( שנבעו השנה ((XXX)) (XXX) XXX תיאומים בגין סיווג מחדש לרווחים שנכללו ברווח או הפסד

XXX XXX XXX

גידור תזרים מזומנים: XXX XXX XXX רווחים )הפסדים( שנבעו השנה ((XXX)) (XXX) XXX תיאומים בגין סיווג מחדש לרווחים שנכללו ברווח או הפסד תיאומים לסכומים שהועברו לערך בספרים הראשוני של פריטים

((XXX)) XXX)) XXX 2 מגודרים

XXX XXX XXX

הפרשי שער בגין תרגום פעילויות חוץ: XXX XXX XXX רווחים )הפסדים( שנבעו השנה ((XXX)) (XXX) XXX תיאומים בגין סיווג מחדש לרווחים שנכללו ברווח או הפסד

XXX XXX XXX

אחר של חברות חלק בתיאומים בגין סיווג מחדש של רווח כולל

XXX XXX XXX כלולות

מסים על ההכנסה המתייחסים לרווח כולל אחר

XXX XXX XXX 3)ראה פירוט בביאור ___( XXX XXX XXX סה"כ רווח כולל אחר

., לגבי סכומים מהותיים בלבדוח על הרווח הכוללבחברות אשר לא הציגו מידע זה בד 1 המדיניות החשבונאית של הקבוצה.כאשר זוהי 2 כאשר כל הסכומים הינם נטו ממס. ביאור זהניתן להציג 3


168


ביאורים לדוחות הכספיים שחולקו דיבידנדיםעודפים ו - 36ביאור :חלוקת דיבידנדים במזומן א. IAS 1.107 ביוםX שילמה הקבוצה דיבידנד בסךX ( אלפי ש"ח לבעלי המניות רגילותX בשנת .)20ש"ח למניהXX-1 שולם

ש"ח למניה(. Xאלפי ש"ח ) Xדיבידנד בגובה IAS 1.107 20בשנתXX דיבידנד בסך על חלוקת הכריזה החברהX ( אלפי ש"חX )אשר שולם לאחר תאריך הדוח ש"ח למניה

על המצב הכספי / אשר טרם שולם. IAS 1.137(a) ביוםX החליט דירקטוריון החברה על תשלום דיבידנד ביום ,X הדיבידנד כפוף לאישור האסיפה הכללית ולא הוצג .

אלפי X. סך הדיבידנד המוצע הוא בסך Xכהתחייבות בדוחות אלו. הדיבידנד יוצע לכל בעלי המניות הרגילות ליום ש"ח למניה( ולא יהיו לו השפעות מס כלשהן. Xש"ח )

IAS 12.82A וחי מפעל מוטב ראה ביאור למידע בדבר השלכות המס בגין דיבידנדים שמקורם ברו___. IAS 1.137(b) 20בדצמבר 31דיבידנד בכורה צבור ליוםXX בסך שלX .אלפי ש"ח לא הוכר כהתחייבות :חלוקת דיבידנדים שלא במזומן ב. IFRIC 17.16 ביוםX לבעלי מניות החברה. )סוג הנכס(החליט דירקטוריון החברה על חלוקת התנועה בהרכב ההתחייבות בגין נכסים המיועדים לחלוקה שאינם במזומן:להלן לשנה שהסתיימה בדצמבר 31ביום

20XX 20XX-1


IFRIC 17.16(a) יתרת פתיחה XXX XXX IFRIC 17.16(b) שינויים בשווי הוגן XXX XXX ((XXX)) XXX חלוקות שבוצעו

IFRIC 17.16(a) יתרת סגירה XXX XXX

IFRIC 17.17(a) IFRIC 17.17(b) IFRIC 17.17(c)

)סוג הנכס(לבעלי מניות החברה. הערך בספרים של )סוג הנכס(החליט דירקטוריון החברה על חלוקת 1Xביום 20XXבדצמבר 31אלפי ש"ח(. אומדן השווי ההוגן ליום 20XX-1 :Xאלפי ש"ח ) Xהינו 20XXבדצמבר 31ליום אלפי ש"ח. X-מוערך בכ )סוג הנכס(של

.___למידע בדבר אופן אמידת השווי ההוגן ראה ביאור אור ___.ילמידע בדבר סיווג הנכס כמוחזק לחלוקה לבעלים ראה ב

[IFRIC 17.17מידע זה ייכלל גם בגין דיבידנדים שלא במזומן אשר הוכרזו לאחר תאריך הדוח על המצב הכספי. ] 1


169


ביאורים לדוחות הכספיים תשלום מבוסס מניות - 37ביאור IFRS 2.45(a) .פירוט התוכניות של הקצאת כתבי אופציה לבעלי תפקידים בחברה א:

תיאור התוכנית התוכניתאופן סילוק

ההענקהמועד

ההענקהמועד

הפקיעהתנאי ההבשלה ותנאים נוספים

תוספת המימוש

שער המניה במועד ההענקה

שווי הוגן במועד ההענקה

תמורה שהתקבלה

בעת ההענקה

הלוואות שניתנו על ידי הקבוצה הערות לרכישת מניות

אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח ש"ח ש"ח

תוכנית א'

כתבי אופציה שהוענקו

לעובדי החברה למימוש למניות

החברה

XXX XXX (1) XXX XXX XXX XXX XXX ניותסילוק במ

תוכנית ב'

מניות פאנטום שהוענקו

חברהל למנכ" בת

XXX XXX (2) XXX XXX XXX XXX XXX סילוק במזומן

תוכנית ג'מניות שניתנו

למספר מנהלים בחברה

במניות סילוק או במזומן, לבחירת הניצעים

XXX XXX (3) XXX XXX XXX XXX XXX

אלפי ש"ח. Xהאופציות תבשלנה בתום שלוש שנים ממועד ההענקה, ובכפוף לעמידה ביעד מכירות מצטבר על פני תקופת ההבשלה בסך (1) הרלוונטיים. המניות תבשלנה בהדרגה, כך שבכל שנה תבשלנה רבע מכמות המניות שהוענקו, ובלבד שהמנכ"ל ימשיך לעבוד בחברה עד למועדי ההבשלה (2) ש"ח. Yהמניות תבשלנה בתום שנתיים ממועד ההענקה, ובכפוף לכך שמחיר המניה במועד ההבשלה יעלה על (3)


170


ביאורים לדוחות הכספיים תשלום מבוסס מניות )המשך( - 37ביאור IFRS 2.45(b) אשר לכתבי אופציה שהוענקופרטים נוספים ב .ב: 20XX-1בדצמבר 31ליום 20XXבדצמבר 31ליום

מספר האופציות

ממוצע משוקלל של

מחיר המימוש

מספר האופציות

ממוצע משוקלל של

מחיר המימוש

:כתבי אופציה שהוענקו לעובדים אשר XXX XXX XXX XXX קיימות במחזור לתחילת התקופה XXX XXX XXX XXX הוענקו XXX XXX XXX XXX חולטו XXX XXX XXX XXX מומשו XXX XXX XXX XXX פקעו IFRS 2.45(d) יתרת אורך החיים קיימות במחזור לתום התקופה(

XXX XXX XXX XXX 1שנים( Xהחוזי הינה

XXX XXX XXX XXX ניתנות למימוש בתום התקופה

4 3 :במהלך התקופה 2שווי הוגן של מכשירים הוניים שהוענקו .ג IFRS 2.46 במסגרת המודל הבינומי בלק ושולס/השווי ההוגן של כתבי האופציה שהוענקו כאמור לעיל נאמד תוך יישום מודל .

השווי ההוגן של המכשירים זו, הביאה החברה בחשבון את השפעת התנאים אשר אינם מהווים תנאי הבשלה על ההוניים המוענקים.

6 5 :שר שימשו ביישום המודלהפרמטרים א IFRS 2.47(a) תוכנית רכיבX תוכניתY

XXX XXX )בש"ח( מחיר מניה ממוצע XXX XXX מחיר מימוש )בש"ח( XXX XXX תנודתיות צפויה )*( XXX XXX אורך חיי כתבי האופציה )בשנים( )*( XXX XXX שיעור הריבית חסרת סיכון XXX XXX שיעור דיבידנד צפוי התנודתיות הצפויה נקבעה על בסיס תנודתיות היסטורית של מחירי המניה של החברה ושל חברות נוספות )*(

בקבוצה. אורך חיי כתבי האופציה הממוצע נקבע בהתאם לתחזית ההנהלה לגבי תקופת ההחזקה של העובדים בכתבי האופציה שהוענקו להם בהתחשב בתפקידם בחברה ובניסיון העבר של החברה בדבר

עזיבתם של עובדים.

ה יחולקו לתחומים שהם בעלי משמעות להערכת המספר והעיתוי של הנפקת מניות אם התחום של מחירי המימוש הוא רחב, האופציות הקיימות במחזור לתום התקופ 1

[IFRS 2.45(d)]קבל עם המימוש של אותן אופציות. נוספות והמזומן שעשוי להתהתוספתי שהוענק וכן מידע לגבי אופן באשר להסדרי תשלום מבוסס מניות שחלו בהם שינויים במהלך התקופה יתווסף הסבר לשינויים אלה, גילוי אודות השווי ההוגן 2

[IFRS 2.47(c)מדידת השווי ההוגן התוספתי באופן עקבי עם הגילויים הניתנים עבור שווי הוגן של תוכניות חדשות כמתואר בביאור לדוגמה זה. ]ורות או שירותים שהתקבלו ולא את השווי ההוגן של לגבי תשלום מבוסס מניות לצדדים שאינם עובדים, במידה והחברה מדדה במישרין את השווי ההוגן של סח 3

[IFRS 2.48]המכשירים ההוניים, יינתן גילוי לאופן קביעת אותו שווי הוגן, לדוגמה אם השווי ההוגן נמדד לפי מחיר שוק של אותם סחורות או שירותים. ווי ההוגן של הסחורות או השירותים שהתקבלו, ולכן שווים ההוגן נמדד בהתאם לגבי תשלום מבוסס מניות לצדדים שאינם עובדים, במידה ולא ניתן לאמוד את הש 4

או השירותים שהתקבלו. לשווי ההוגן של המכשירים ההוניים שהוענקו, יינתן גילוי לעובדה זו, וכן יתווסף הסבר מדוע לא ניתן לאמוד את השווי ההוגן של הסחורות [IFRS 2.49]

IFRSים אחרים כלשהם של הענקת אופציות, שאינם מנויים בטבלה לדוגמה זו, אשר שולבו במדידת השווי ההוגן לרבות תנאי שוק. ]יתווסף גילוי אודות מאפיינ 52.47(a)(iii)]

ים במועד המדידה, במידה והוענקו מכשירים הוניים שאינם אופציות במהלך התקופה יינתן גילוי אודות המספר והממוצע המשוקלל של השווי ההוגן של אותם המכשיר 6דים במדידת השווי ההוגן, וכן מידע לגבי אופן מדידת השווי ההוגן, לרבות האם הוא נקבע על בסיס מחיר שוק נצפה, ובמידה ולא, כיצד נקבע, האם וכיצד שולבו דיבידנ

[IFRS 2.47(b)וכן האם וכיצד שולבו מאפיינים אחרים כלשהם במדידת השווי ההוגן. ]


171


ביאורים לדוחות הכספיים תשלום מבוסס מניות )המשך( - 37ביאור IFRS 2.45(c) 1 :הדיווחכתבי אופציה שמומשו במהלך תקופת .ד

תכנית כתבי אופציה

מספר כתבי אופציה שמומשו

מועד מימוש

ממוצע משוקלל של מחיר המניה במועד המימוש

ש " ח

20XXבדצמבר 31בשנה שהסתיימה ביום XXX XXX XXX א'תכנית .1 XXX XXX XXX ב'תכנית .2 20XX-1בדצמבר 31בשנה שהסתיימה ביום XXX XXX XXX ב'תכנית .1 XXX XXX XXX ג'תכנית .2 20XX-2בדצמבר 31בשנה שהסתיימה ביום XXX XXX XXX א'תכנית .1 XXX XXX XXX ב'תכנית .2 IFRS 2.50 פרטים לגבי ההשפעה של עסקאות תשלום מבוסס מניות על הרווח או ההפסד של חברות הקבוצה .ה

:לתקופה ועל מצבה הכספי בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


IFRS 2.51(a) ושירותים אשר הוצאה כוללת בגין תשלום מבוסס מניות בגין סחורות XXX XXX XXX בתקופה כהוצאהבאופן מיידי הוכרו

XXX XXX XXX במזומןחלק ההוצאה אשר סולק

XXX XXX XXX חלק ההוצאה אשר סולק במכשירים הוניים של החברה

IFRS 2.51(b) סך כל הערך בספרים בגין התחייבות לתשלום מבוסס מניות XXX XXX XXX

סך השווי הפנימי של התחייבויות הנובעות מעסקת תשלום מבוסס

XXX XXX XXX התקופהמניות, אשר הבשילו לתום

[IFRS 2.45(c) פציות מומשו באופן סדיר במהלך השנה, ניתן לתת גילוי לממוצע המשוקלל של מחיר המניה לתקופה.מקום בו האו 1


172


ביאורים לדוחות הכספיים הכנסות - 38ביאור IAS 18.35(b) .עבודות ושירותים /הכנסות ממכירות א:

32תקנה


20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX מכירת סחורות

XXX XXX XXX הספקת שירותים XXX XXX XXX עמלות XXX XXX XXX מכירות סחורות הכוללות עסקאות אשראי )*(

XXX XXX XXX )פרט(אחר

XXX XXX XXX סה"כ

IAS 18.35(c) סחורות/ הכנסות ממכירת סחורות שנבעו מעסקאות החלפת

XXX XXX XXX 1 שירותים

סחורות/ות החלפת אהכנסות מהספקת שירותים שנבעו מעסק XXX XXX XXX 1 שירותים

הקבוצה מוכרת את הסחורות בתנאי אשראי שגלום בהן מרכיב מימון. הקבוצה הכירה בהכנסה בערך נוכחי )*(לבין התמורה התואמת את מחיר המכירה . ההפרש בין סכום המכירה בפועל %Xפי שיעור היוון של -על

בתנאי אשראי רגילים, מוכר כהכנסות ריבית בתקופת האשראי.

IAS 11.39(a) .הכנסות מחוזי הקמה ב:


20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX בניה למגורים XXX XXX XXX לתעשייה ולמסחרבניה

XXX XXX XXX עבודות תשתית

XXX XXX XXX )פרט(אחר

XXX XXX XXX סה"כ

[IAS (c)18.35] יפורט לגבי כל סוג הכנסות בנפרד. 1


173


ביאורים לדוחות הכספיים עלות המכירות - 39ביאור

IAS 1.104 .2 1:עלות המכירות א


20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX שימוש בחומרים XXX XXX XXX (___ הוצאות בגין הטבות עובד )ראה סעיף XXX XXX XXX עבודות חוץ

XXX XXX XXX חרושת ואחרות

XXX XXX XXX פחת והפחתות )ראה סעיף ___ (

XXX XXX XXX

)עלייה(:ירידה

XXX XXX XXX במלאי תוצרת בתהליך

XXX XXX XXX במלאי תוצרת גמורה ומוצרים

XXX XXX XXX קניות

IAS 2.36(e) 3 דת ערך( מלאיביטול הורערך ) הורדת XXX XXX XXX

IAS 2.36(f)

XXX XXX XXX סה"כ עלות המכירות

IAS 1.104 .2 :ויות בגין חוזי הקמהעל ב


20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX עלויות פיתוח קרקע

XXX XXX XXX קבלני משנה

XXX XXX XXX חומרי בנייה

XXX XXX XXX הוצאות בגין הטבות עובד )ראה סעיף ___ ( XXX XXX XXX ( פחת והפחתות )ראה סעיף ___

XXX XXX XXX שינויים בהפרשות להפסדים

XXX XXX XXX סה"כ

[33]תקנה יינתן פירוט לגבי הרכב עלות המכר לגבי כל סוג הכנסה בנפרד. 1 בישות. הפעילותבאופן המתבסס על מאפיין סדרווח או הפבחברות אשר מציגות דוח 2בילו להורדת ערך מלאי, על יינתן גילוי אודות הנסיבות או האירועים שהובילו לביטול הורדת ערך מלאי. כמו כן, מומלץ לתת גילוי גם אודות הנסיבות או האירועים שהו 3

[IAS 2.36(g)אף שגילוי זה אינו נדרש מפורשות. ]


174


ביאורים לדוחות הכספיים 1 ופיתוח הוצאות מחקר - 40ביאור

IAS 1.104 ההרכב:

32תקנה בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX הוצאות בגין הטבות עובד

XXX XXX XXX חומרים

XXX XXX XXX עבודות חוץ XXX XXX XXX פחת

XXX XXX XXX אחרות

IAS 38.126 הסכום המצרפי של יציאה בגין מחקר ופיתוח שהוכרה כהוצאה

XXX XXX XXX במהלך התקופה

1 הוצאות מכירה ושיווק - 41ביאור

IAS 1.104 ההרכב:

32תקנה בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2



XXX XXX XXX עמלות לסוכנים

XXX XXX XXX פרסום וקידום מכירות XXX XXX XXX הובלה ללקוחות XXX XXX XXX פחת והפחתות


XXX XXX XXX

1 הוצאות הנהלה וכלליות - 42ביאור

IAS 1.104

32תקנה :ההרכב


20XX 20XX-1 20XX-2

ש"חאלפי אלפי ש"ח אלפי ש"ח


XXX XXX XXX שירותים מקצועיים

XXX XXX XXX שכר דירה ואחזקה XXX XXX XXX פחת והפחתות


XXX XXX XXX

באופן המתבסס על מאפיין הפעילות בישות. רווח או הפסדבחברות אשר מציגות דוח 1


175


ביאורים לדוחות הכספיים 1 רווח או הפסדמידע נוסף על פריטי - 43ביאור

32תקנה :הוצאות בגין הטבות עובד א.


20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX שכר

XXX XXX XXX הטבות עובד אחרות לזמן ארוך

XXX XXX XXX הוצאות בגין תכנית הפקדה מוגדרת XXX XXX XXX הוצאות בגין תוכנית הטבה מוגדרת XXX XXX XXX עסקאות תשלום מבוסס מניות המסולקות במניות

XXX XXX XXX עסקאות תשלום מבוסס מניות המסולקות במזומן

XXX XXX XXX הטבות בגין פיטורין

XXX XXX XXX מענקים ותשלומי ברווחים הטבות בגין שיתוף

XXX XXX XXX

((XXX)) XXX ((XXX סכומים שהוונו )ראה ביאור ___ ( -בניכוי

XXX XXX XXX

32תקנה :פחת והפחתות ב.


20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX פחת רכוש קבוע

XXX XXX XXX ירידת ערך פריטי רכוש קבוע

XXX XXX XXX הפחתת נכסים בלתי מוחשיים

XXX XXX XXX ירידת ערך נכסים בלתי מוחשיים

XXX XXX XXX ירידת ערך מוניטין

XXX XXX XXX 2 מלאי)ביטול הורדת ערך( הורדת ערך

XXX XXX XXX

((XXX)) XXX)) XXX ___ (סכומים שהוונו )ראה ביאור -בניכוי

XXX XXX XXX

:בגין מחקר ופיתוח שהוכרה כהוצאה במהלך התקופהיציאה .ג


20XX 20XX-1 20XX-2



XXX XXX XXX חומרים XXX XXX XXX עבודות חוץ XXX XXX XXX פחת


IAS 38.126 הסכום המצרפי של יציאה בגין מחקר ופיתוח שהוכרה כהוצאה

XXX XXX XXX במהלך התקופה

.מהות ההוצאהבאופן המתבסס על רווח או הפסדבחברות אשר מציגות דוח 1האירועים שהובילו להורדת ערך מלאי, על יינתן גילוי אודות הנסיבות או האירועים שהובילו לביטול הורדת ערך מלאי. כמו כן, מומלץ לתת גילוי גם אודות הנסיבות או 2

[IAS 2.36(g)אף שגילוי זה אינו נדרש מפורשות. ]


176


ביאורים לדוחות הכספיים רווחים והפסדים אחרים - 44ביאור

32תקנה :רווחים אחרים א.

IAS 1.97 בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


רווח ממימוש נכסים לא שוטפים: IAS 1.98(c) רווח הון ממימוש רכוש קבוע XXX XXX XXX IAS 1.98(d) המטופלות לפי שיטת ממימוש השקעות בחברות מאוחדות/רווח הון

XXX XXX XXX השווי המאזני XXX XXX XXX תמלוגים IAS 1.98(a) ביטול הפסדים מירידת ערך רכוש קבוע XXX XXX XXX IAS 1.98(g) ביטול הפסדים מירידת ערך השקעות XXX XXX XXX XXX XXX XXX אחר

XXX XXX XXX

32תקנה :הפסדים אחרים ב.


20XX 20XX-1 20XX-2


הפסד ממימוש נכסים לא שוטפים: IAS 1.98(c) הפסד הון ממימוש רכוש קבוע (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.98(d) מאוחדות/ כלולות/ ישויות הפסד הון ממימוש השקעות בחברות

(XXX) (XXX) (XXX) בשליטה משותפתIAS 1.98(g) הפסדים )ביטול הפסדים( בגין חובות מסופקים (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.98(a) הפסד מירידת ערך רכוש קבוע (XXX) (XXX) (XXX) IAS 1.98(g) הפסדים מירידת ערך השקעות (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) ערך מוניטין הפסדים מירידת

(XXX) (XXX) (XXX)

1 הכנסות מימון - 45ביאור

32תקנה :הכנסות ריבית א. בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX הכנסות ריבית בגין פיקדונות בבנקים לזמן קצר XXX XXX XXX הכנסות ריבית בגין פיקדונות בבנקים לזמן ארוך XXX XXX XXX הכנסות ריבית בגין חייבים מסחריים XXX XXX XXX הכנסות ריבית בגין השקעות באגרות חוב המוחזקות לפדיון הכנסות ריבית בגין נכסים פיננסיים זמינים למכירה: XXX XXX XXX הניתנות להמרהאגרות חוב XXX XXX XXX אגרות חוב שאינן ניתנות להמרה

IFRS 7.20(b) סה"כ הכנסות ריבית בגין נכסים פיננסיים אשר אינם נמדדים

XXX XXX XXX בשווי הוגן דרך רווח או הפסד

IFRS 7.20(d) ירידת ערךהכנסות ריבית בגין נכסים פיננסיים אשר נרשמה לגביהם XXX XXX XXX

ביישום מוקדם, יפנו לנספח לדוחות כספיים לדוגמה אלו בדבר הגילוי הנדרש מהן לעניין יישום התקן. IFRS 9חברות המיישמות 1


177



1 מימון )המשך( הכנסות - 45ביאור

32תקנה :אחרותהכנסות מימון ב.


20XX 20XX-1 20XX-2


IFRS 7.20(a)(i) רווח שינויים בשווי ההוגן של נכסים פיננסיים שיועדו כשווי הוגן דרך

XXX XXX XXX או הפסדIFRS 7.20(a)(i) שינויים בשווי ההוגן של נכסים פיננסיים המסווגים כמוחזקים למסחר XXX XXX XXX IFRS 7.20(a)(ii)

של רווחים )הפסדים( שהוכרו ברווח כולל אחר רווח או הפסדסיווג ל XXX XXX XXX בעת מימוש נכסים פיננסיים זמינים למכירה

IFRS 7.20(e) רווח או הפסד מירידת ערך נכסים פיננסיים זמינים למכירה שנזקף ל ((XXX)) XXX)) XXX הפסד

IFRS 7.20(e) פיננסיים רווח מביטול הפסד של מכשירי חוב המסווגים כנכסים XXX XXX XXX רווח או הפסדזמינים למכירה שנזקף ל

IFRS 7.20(e) הפסד מירידת ערך אגרות חוב המוחזקות לפדיון XXX)) XXX)) XXX)) IFRS 7.20(e) רווח מביטול הפסד מירידת ערך אגרות חוב המוחזקות לפדיון XXX XXX XXX IFRS 7.24(b) הנובע מגידור תזרימי הפסדרווח או חוסר אפקטיביות שהוכר ב

XXX XXX XXX מזומניםIFRS 7.24(a)(i) רווחים )הפסדים( בגין נגזרים המיועדים כפריטים מגדרים בגידור

XXX XXX XXX שווי הוגןIFRS 7.24(a)(ii)

רווחים )הפסדים( בגין פריטים מגודרים בגידור שווי הוגן שניתן לייחס XXX XXX XXX לסיכון המגודר

IFRS 7.20(c)(i) הכנסות בגין עמלות ממכשירים פיננסיים שאינם נמדדים בשווי הוגן XXX XXX XXX רווח או הפסדדרך

IFRS 7.20(c)(ii) הכנסות בגין עמלות מפעילויות נאמנות XXX XXX XXX XXX XXX XXX דיבידנדים שנתקבלו XXX XXX XXX הפרשי שער XXX XXX XXX )פרט(אחרות

XXX XXX XXX אחרות סה"כ הכנסות מימון

IFRS 7.20(a) .רווח )הפסד( נטו מנכסים פיננסיים לפי קבוצות ג: בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX נכסים פיננסיים מוחזקים למסחר XXX XXX XXX רווח או הפסדנכסים פיננסיים שיועדו בשווי הוגן דרך XXX XXX XXX נכסים פיננסיים זמינים למכירה XXX XXX XXX הלוואות וחייבים )כולל מזומנים ושווי מזומנים( XXX XXX XXX נכסים פיננסיים המוחזקים לפדיון

XXX XXX XXX

כספיים לדוגמה אלו בדבר הגילוי הנדרש מהן לעניין יישום התקן.ביישום מוקדם, יפנו לנספח לדוחות IFRS 9חברות המיישמות 1


178



הוצאות מימון - 46ביאור

32קנה ת :הוצאות ריבית א.


20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX הוצאות ריבית בגין משיכת יתר מבנקים XXX XXX XXX הלוואות זמן קצרהוצאות ריבית בגין XXX XXX XXX הוצאות ריבית בגין הלוואות זמן ארוך XXX XXX XXX הוצאות ריבית בגין התחייבויות שנובעות מחכירה מימונית XXX XXX XXX הוצאות ריבית בגין אגרות חוב הניתנות להמרה XXX XXX XXX הוצאות ריבית בגין אגרות חוב שאינן ניתנות להמרה XXX XXX XXX הוצאות ריבית אחרות

IFRS 7.20(b) סה"כ הוצאות ריבית בגין התחייבויות פיננסיות אשר אינן נמדדות

XXX XXX XXX בשווי הוגן דרך רווח או הפסד

IAS 23.26(a) סכומים שהוונו לעלויות נכסים כשירים XXX)) XXX)) XXX)) IAS 23.26(b) ההיוון ששימש לקביעת סכום עלויות האשראי הראויות להיווןשיעור X% X% X%

32תקנה 1 :אחרותהוצאות מימון ב.


20XX 20XX-1 20XX-2


IFRIC 19.11 רווח )הפסד( בגין סילוק התחייבות פיננסית בתמורה להנפקת

XXX XXX XXX 2מכשירים הוניים )ראה ביאור __( IFRS 7.20(a)(i) שינויים בשווי ההוגן של התחייבויות פיננסיות שיועדו בשווי הוגן דרך

XXX XXX XXX רווח או הפסדIFRS 7.20(a)(i) פיננסיות המסווגות כמוחזקות שינויים בשווי ההוגן של התחייבויות

XXX XXX XXX למסחרIFRS 7.24(b) הנובע מגידור תזרים רווח או הפסדחוסר אפקטיביות שהוכר ב

XXX XXX XXX מזומניםIFRS 7.24(c) הנובע מגידור השקעות נטו רווח או הפסדחוסר אפקטיביות שהוכר ב

XXX XXX XXX בפעילויות חוץIFRS 7.24(a)(i) הפסדים( בגין נגזרים המיועדים כפריטים מגדרים בגידור רווחים(

XXX XXX XXX שווי הוגןIFRS 7.24(a)(ii)

רווחים )הפסדים( בגין פריטים מגודרים בגידור שווי הוגן שניתן לייחס XXX XXX XXX לסיכון המגודר

IFRS 7.23(d) והועברו סכומים שהוכרו ברווח כולל אחר בגין גידור תזרימי מזומנים XXX XXX XXX 3השנה רווח או הפסדל

IFRS 7.20(c)(i) הוצאות בגין דיבידנדים שניתנו למחזיקי מניות בכורה צוברות שסווגו XXX XXX XXX כהתחייבות פיננסית

IFRS 7.20(c)(i) הוצאות בגין עמלות ממכשירים פיננסיים שאינם נמדדים בשווי הוגן XXX XXX XXX רווח או הפסדדרך

IFRS 7.20(c)(ii) הוצאות בגין עמלות מפעילויות נאמנות XXX XXX XXX XXX XXX XXX הפרשי שער XXX XXX XXX )פרט(אחרות

XXX XXX XXX אחרות סה"כ הוצאות מימון

ביישום מוקדם, יפנו לנספח לדוחות כספיים לדוגמה אלו בדבר הגילוי הנדרש מהן לעניין יישום התקן. IFRS 9חברות המיישמות 1 גילוי זה יוצג בביאורים או בשורה נפרדת בדוח רווח או הפסד. 2 סה בגין הפריט המגודר הוכרה בסעיף תפעולי ברווח או הפסד, יוכר רווח/הפסד זה באותו סעיף תפעולי.במידה וההוצאה/ההכנ 3


179



הוצאות מימון )המשך( - 46ביאור

IFRS 7.20(a) .1 :קבוצותהפסד )רווח( נטו מהתחייבויות פיננסיות לפי ג בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX רווח או הפסדהתחייבויות פיננסיות שיועדו בשווי הוגן דרך XXX XXX XXX מוחזקות למסחרהתחייבויות פיננסיות XXX XXX XXX התחייבויות פיננסיות הנמדדות בעלות מופחתת

XXX XXX XXX

)למעט הפרשי שער בגין מכשירים פיננסיים הנמדדים 2 1 רווח או הפסדסך כל הפרשי השער שהוכרו ב ד.

:(רווח או הפסדבשווי הוגן דרך


20XX 20XX-1 20XX-2


IAS 21.52(a) הפרשי שער, נטו XXX XXX XXX

3 רווח למניה - 47ביאור IAS 33.70(a) .רווח בסיסי למניה א: בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX רווח לשנה שמיוחס לבעלים של החברה האם ((XXX)) XXX)) XXX כורהדיבידנדים למניות ב XXX XXX XXX )פרט(אחר

XXX XXX XXX רווח ששימש לצורך חישוב רווח בסיסי למניה ((XXX)) XXX)) XXX רווח ששימש לצורך חישוב רווח בסיסי למניה מפעילויות שהופסקו

XXX XXX XXX רווח ששימש לצורך חישוב רווח בסיסי למניה מפעילויות נמשכות


20XX 20XX-1 20XX-2

IAS 33.70(b) הממוצע המשוקלל של מספר המניות הרגילות ששימש לצורך חישוב

XXX XXX XXX (1) רווח בסיסי למניה

IAS 33.64 (1) בגין הממוצע המשוקלל של מספר המניות הרגילות ששימש לצורך חישוב רווח בסיסי למניה הותאם למפרע

.בכל שנות הדיווח המוצגות הנפקת מניות הטבה/פיצול מניות/איחוד מניות

ביישום מוקדם, יפנו לנספח לדוחות כספיים לדוגמה אלו בדבר הגילוי הנדרש מהן לעניין יישום התקן. IFRS 9חברות המיישמות 1 הרווח או הפסד. סעיפי יש לכלול בסכום זה את כל הפרשי השער שהוכרו בכל 2, אותם סכומים יחושבו בהתבסס על הממוצעים IAS 33 מחויבים עפ"יאחרים למניה שאינם נתוניםנוסף לרווח בסיסי ומדולל, לוהחברה מעוניינת לתת גילוי ב היה 3

[IAS 33.73] קביעת המונה. אופןהמשוקללים של המניות שחושבו על פי התקן. כמו כן סכומים אלו יוצגו באותה מידה של הבלטה, וכן על החברה לפרט את


180



1)המשך( למניה רווח - 47ביאור

IAS 33.70(a) .רווח מדולל למניה ב: בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX הרווח ששימש לצורך חישוב הרווח הבסיסי למניה התאמות: XXX XXX XXX כתבי אופציה XXX XXX XXX הניתנות להמרה למניות החברה, נטואגרות חוב XXX XXX XXX מניות בכורה הניתנות להמרה למניות רגילות

XXX XXX XXX הרווח ששימש לצורך חישוב הרווח המדולל למניה הרווח ששימש לצורך חישוב הרווח המדולל למניה מפעילויות

XXX)) XXX)) (XXX) שהופסקו

חישוב הרווח המדולל למניה מפעילויות הרווח ששימש לצורך XXX XXX XXX נמשכות


20XX 20XX-1 20XX-2

IAS 33.70(b) הממוצע המשוקלל של מספר המניות הרגילות ששימש לצורך חישוב

XXX XXX XXX רווח בסיסי למניה התאמות XXX XXX XXX למניות החברה אגרות חוב הניתנות להמרה XXX XXX XXX מניות בכורה ניתנות להמרה למניות רגילות XXX XXX XXX כתבי אופציה XXX XXX XXX כתבי אופציה שהונפקו במסגרת הסדרי תשלום מבוסס מניות XXX XXX XXX מניות שהנפקתן מותנית XXX XXX XXX מניות שהתקבלה עבורן תמורה חלקית

ממוצע משוקלל של מספר המניות הרגילות ששימש לצורך חישוב XXX XXX XXX רווח מדולל למניה

IAS 33.70(c) .מכשירים שיכולים פוטנציאלית לדלל בעתיד את הרווח הבסיסי למניה, אך לא נכללו בחישוב הרווח ג

:המדולל למניה מאחר והשפעתם הייתה אנטי מדללת בדצמבר 31שהסתיימה ביום לשנה

20XX 20XX-1 20XX-2

XXX XXX XXX אגרות חוב הניתנות להמרה למניות החברה XXX XXX XXX כתבי אופציה שהונפקו במסגרת הסדרי תשלום מבוסס מניות XXX XXX XXX )תאר(אחר

XXX XXX XXX סה"כ

IAS 33.70(d) .למניה לא הותאמו בגין העסקאות הבאות, שהתרחשו לאחר תום תקופת הדיווחנתוני הרווח ד: IAS 33.71(a) 1. הנפקתX .מניות תמורת מזומן IAS 33.71(b) 2. הנפקתX מניות בתמורה לפרעון חוב בסךX .אלפי ש"ח IAS 33.71(c) 3. רכישה עצמית שלX .מניות רגילות IAS 33.71(d) 4. המרתX כתבי אופציה ל-Y מניות רגילות בתמורה לתוספת מימוש בסךX .אלפי ש"ח IAS 33.71(e) 5. הנפקתX כתבי אופציה הניתנים להמרה ל-Y מניות רגילות בתמורה לתוספת מימוש בסךX .ש"ח לאופציה IAS 33.71(f) 6. הנפקתX מניות בשל התמלאות תנאיY.

, אותם סכומים יחושבו בהתבסס על הממוצעים IAS 33 מחויבים עפ"יינם אחרים למניה שא נתוניםנוסף לרווח בסיסי ומדולל, לוהחברה מעוניינת לתת גילוי ב היה 1

[IAS 33.73] קביעת המונה. אופןהמשוקללים של המניות שחושבו על פי התקן. כמו כן סכומים אלו יוצגו באותה מידה של הבלטה, וכן על החברה לפרט את


181


ביאורים לדוחות הכספיים צירופי עסקים - 48ביאור

X: 1 2 3 4 חברה רכישת .א IFRS3.B64(a) IFRS3.B64(b) IFRS3.B64(c) IFRS3.B64(d)

, 20XXבשנת X. ביום Xמהמניות הרגילות הקיימות במחזור של חברה %X, רכשה הקבוצה XX20-2בשנת Xביום Xחברה X.והשיגה שליטה בחברה Xנוספים מהמניות הרגילות הקיימות במחזור של חברה %Xרכשה הקבוצה

הינה ספק של מוצרי ושירותי רשתות נתונים בקנדה ובמקסיקו. כתוצאה מהרכישה, צפויה הקבוצה להיות הספק באמצעות יתרונות המוביל של מוצרי ושירותי רשתות נתונים בשווקים אלה. בנוסף, חוזה הקבוצה הפחתה בעלויות

לגודל. הגילוי הבא יינתן במקרה של רכישה במחיר הזדמנותי: IFRS 3.B64(n) הסכום נטו שהוכר במועד הרכישה בגין הנכסים הניתנים לזיהוי שנרכשו ושל ההתחייבויות שניטלו במסגרת צירוף

העסקים עולה על השווי ההוגן של התמורה שהועברה בתוספת סכום הזכויות שאינן מקנות שליטה ובתוספת השווי 5 .קודם לצירוף העסקים Xחברה שהייתה קיימת לקבוצה ב Xממניות חברה X%ההוגן של השקעה בשיעור

כרווח מרכישה Xבסעיף ורווח כולל אחר הפסדאו רווח הלדוח על אלפי ש"ח נזקף X-ההפרש האמור, בסך של כ

במחיר הזדמנותי. ]תאור הסיבות בגינן נוצר הרווח[הרווח האמור מהרכישה נוצר כתוצאה מ IFRS 3.B64(f) הרכישה של התמורה שהועברה: להלן השווי ההוגן למועד אלפי ש"ח

IFRS 3.B64(f)(i) מזומן XXX IFRS 3.B64(f)(ii) פרוט הנכסים(העברת נכסים מוחשיים/ בלתי מוחשיים אחרים במועד המכירה( XXX IFRS 3.B64(f)(iii) )התחייבות בגין תמורה מותנית )ראה סעיף ג' להלן XXX XXX 6 הסדר תשלום מבוסס מניות המיוחס לעלות צירוף העסקיםשווי תוספתי בגין החלפת IFRS 3.B64(f)(iv) הנפקתX מניות רגילותX )ש"ח ע.נ של החברה )א XXX

XXX סה"כ תמורה שהועברה IFRS 3.B64(p) השווי ההוגן של ההשקעה בחברהX )שהייתה קיימת לפני צירוף העסקים )ב XXX

XXX סה"כ

IFRS 3.B64(f)(iv) )השווי ההוגן של המניות הרגילות שהונפקו כחלק מעלות צירוף העסקים נקבע בהתאם לשער הסגירה של )א

. XX20בשנת Xמניית החברה בבורסה לניירות ערך בת"א ביום IFRS 3.B64(p) )הקבוצה הכירה ברווח בסך כ )ב-X אלפי ש"ח כתוצאה ממדידה בשווי הוגן של הזכויות ההוניות שלה בשיעור

%X בחברהX כולל רווח ו הפסדאו רווח הבסעיף ___ בדוח על , שהוחזקו לפני צירוף העסקים. הרווח נכלל אלפי ש"ח(. 2-20XX: XXאלפי ש"ח, 1-20XX: XX) XX20בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום אחר

:מזומנים נטו ברכישהזרימת ב. אלפי ש"ח

IAS 7.40(a) סה"כ עלות הרכישה XXX X ((XXXתמורה שלא במזומן עבור חברה -בניכוי

IAS 7.40(b) תמורה ששולמה במזומן XXX IAS 7.40(c) מזומנים ושווי מזומנים שנרכשו -בניכוי ((XXX

XXX

[IFRS 3.B66 IFRS,(b)3.59] ייכללו הגילויים הרלוונטיים.ני שהדוחות הכספיים אושרו לפרסום, כאשר מועד צירוף העסקים הוא לאחר סוף תקופת הדיווח, אך לפ 1ועד הרכישה, שיעור הגילויים המפורטים להלן יפורטו באופן מצרפי לגבי צירופי עסקים אשר אינם מהותיים. במקרים אלה יינתן גילוי נפרד לשם הישות הנרכשת, מ 2

[.IFRS 3.B65נסיבות לצירוף העסקים ותיאור אופן השגת השליטה. ]זכויות ההצבעה הנרכשות, [IFRS 11.21Aיינתנו אותם גילויים בשינויים המחויבים. ] IFRS 3המהווה "עסק" כהגדרתו ב במקרה של רכישת פעילות או רכישת פעילות משותפת 3 הגילויים להלן.במקרה של רכישת חברה אשר אינה מהווה צירוף עסקים, לא נדרשים 4 יתווסף במקרה של רכישה בשלבים. 5ווי התוספתי בין עלות צירוף יתווסף גילוי לגבי חישוב שווי תוספתי זה במסגרת הביאור על תשלום מבוסס מניות )מיקום הגילוי אינו מחייב(, וכן על האופן בו הוקצה הש 6

העסקים לבין השירות העתידי של העובדים.


182


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( צירופי עסקים - 48ביאור IFRS 3.B64(g) .הסדר תמורה מותנית ג: מהגידול השנתי בהכנסות של %X Xבהתאם לחוזה הרכישה, תשלם הקבוצה לבעלי המניות הקודמים של חברה

אלפי ש"ח )לא מהוון(. X-כ, עד לסכום מקסימאלי של XX20+2-ו XX20+1בכל אחת מהשנים Xחברה בהתאם להערכת הנהלת החברה, הסכום הפוטנציאלי הלא מהוון של כל התשלומים העתידיים שהקבוצה עשויה

1 אלפי ש"ח. X-ל Xלהידרש לשלם בהתאם להסדר התמורה המותנית נע בין אלפי ש"ח נאמד באמצעות יישום גישת ההכנסה. אומדני X-השווי ההוגן של הסדר התמורה המותנית בסך של כ

, וההכנסות נאמדו בהתבסס על שיעור צמיחה שנתי בגובה X-%Xהשווי ההוגן התבססו על שיעורי היוון בטווח של %%X.

IFRS 3.B67(b) בדצמבר 31ליוםXX20, או בהנחות לא חל שינוי בסכום שהוכר בגין הסדר התמורה המותנית, ובטווח התוצאות

2 ששימשו לפיתוח האומדנים. :קביעת שווי הוגן באופן ארעי ד. IFRS 3.B67(a) חברה ברכישת הראשוני החשבונאי הטיפול X ,הכספיים הדוחות לפרסום עד. ארעי הינו אלה כספיים בדוחות כמוצג ,

וזאת ,Xחברה של 3התלויות ולהתחייבויות להתחייבויות, לנכסים הרכישה עלות הקצאת את החברה השלימה טרם . )יש לפרט את הסיבה(מכיוון

IAS 36.133 בעקבות הרכישה כאמור, מוניטין בסך שלX אלפי ש"ח שהוכר בגין הרכישה לא הוקצה ליחידות מניבות מזומנים

לצורך בדיקת סכום בר ההשבה שלו, מאחר ולא ניתן לעשות כן על בסיס סביר. IFRS 3.B67(a) הטיפול החשבונאי הראשוני ברכישת חברהY 31, כפי שהוצג בדוחות הכספיים המאוחדים לשנה שהסתיימה ביום

. כתוצאה מהשלמת הקצאת עלות הרכישה לנכסים, )יש לפרט את הסיבה לכך(הינו ארעי XX20-1בדצמבר , באופן בו ערכו בספרים של המוניטין , הותאמו מספרי ההשוואהXלהתחייבויות ולהתחייבויות התלויות של חברה

אלפי ש"ח. כתוצאה Xבגובה Xביתרת קיטון גידול/אלפי ש"ח, כנגד X-ב קטן גדל/ 1-20XX בדצמבר 31ליום , ביחס לרווח שהוצג בדוחות __-ב 1-20XX בדצמבר 31שהסתיימה ביום לשנה ההפסד הרווח/ קטן גדל/מהשינוי,

כפי שפורסמו. 20XX-1בדצמבר 31הכספיים לשנה שהסתיימה ביום IFRS 3.B64(i) .הסכומים שהוכרו במועד הרכישה בגין נכסים והתחייבויות ה: IAS 7.40(d) אלפי ש"ח XXX נכסים פיננסיים XXX מלאי XXX רכוש קבוע XXX הניתנים לזיהוינכסים בלתי מוחשיים (XXX) התחייבויות פיננסיות (XXX) 4 התחייבויות תלויות )א( )ב( XXX סה"כ נכסים נטו ניתנים לזיהוי

IFRS 3.B67(c) IAS 37.84 IAS 37.85

אלפי ש"ח נובעת מתביעות אחריות חזויות בגין X -התחייבות תלויה שהוכרה במועד הרכישה בסך של כ )א(במהלך שלוש השנים האחרונות. הנהלת החברה חוזה כי יציאה זו תתהווה Xמוצרים שנמכרו על ידי חברה

. XX+220 - 1+XX20במהלך השנים אומדן הסכום הפוטנציאלי הלא מהוון של כל התשלומים העתידיים שהקבוצה עשויה להידרש לשלם בהתאם

אלפי ש"ח. X-Yלהסדרי האחריות נאמד בטווח של בסכום שהוכר בגין ההתחייבות התלויה ]מועד הרכישה[, לא חל כל שינוי מיום 20XX בדצמבר 31ליום

כוללרווח ו הפסדאו רווח הלדוח על אלפי ש"ח, אשר נזקף X-כאמור, למעט שינוי בגין ערך הזמן בסך של כבמסגרת סעיף הוצאות המימון, ולא חל כל שינוי בטווח התוצאות או ההנחות ששימשו לפיתוח ,אחר

ייבויות תלויות שהוכרו בצירוף העסקים.האומדנים. ראה ביאור ___ בדבר התנועה בהתח IFRS 3.B64(j) )החברה לא הכירה בהתחייבות תלויה בגין תביעה של _____ על סך של כ )ב- X אלפי ש"ח כנגד חברהX ,

וכנגד מפעלים שכנים, מאחר ולא ניתן לאמוד את שוויה ההוגן באופן מהימן. זאת עקב השלב המקדמי בו הצדדים המעורבים בו, ובהתבסס על עמדת יועציה המשפטיים של החברה.מצוי התהליך וריבוי

[IFRS 3.B64(g)] במידה והתשלום אינו מוגבל תצוין עובדה זאת. .שבגינן לא ניתן לאמוד את הטווחהסיבות יצוינו עובדה זאת ויתן לאמוד את הטווח תצוין אם לא נ 1 [IFRS 3.B67(b)]גילוי זה יינתן עד ליישוב הסדר התמורה המותנית. 2 [IFRS 3.B67(a)]יות אשר הערכת שוויים ההוגן טרם הושלמה. יינתן פירוט לנכסים, להתחייבויות ולהתחייבויות התלו 3 [IAS 37.85(c)ו. ]יינתן גילוי לשיפויים שהובטחו לחברה בגין אותן התחייבויות תלויות שהוכרו, וכן לערך בספרים של הנכס שהוכר בגין השיפוי ולבסיס מדידת 4


183



)המשך(צירופי עסקים - 48ביאור 1 :חייבים שנרכשו ו. IFRS 3.B64(h) חייבים שנרכשו כוללים חייבים בגין חכירות מימוניות של ציוד רשתות. שווים ההוגן נמדד בסך של כ- X .אלפי ש"ח

אלפי ש"ח Xאלפי ש"ח, כאשר מתוכו חזוי שסכום של Xהסכום ברוטו, אשר קיימת זכות לקבלו לפי חוזים אלה הוא יהיה בלתי ניתן לגבייה.

:מוניטין ז. IFRS 3.B64(e) חברה לרכישת שליטה פרמיית בגין תשלום כללה העסקים צירוף עלות X. צירוף במסגרת ששולמה התמורה, בנוסף

עתידיות והתפתחויות, הכנסות צמיחת(, פעולה שיתוף) מסינרגיה הצפויות להטבות הקשורים סכומים כוללת עסקים הנובעות העתידיות הכלכליות שההטבות כיוון מהמוניטין בנפרד מוכרות אינן אלה הטבות. X חברה בו פועלת בשוק

.מהימן באופן להימדד יכולות אינן מהן הנפרד מוחשי בלתי כנכס להכרה ניתנת אינה אשר, X חברה של הלקוחות רשימת את החברה רכשה, לכך בנוסף

החלפתה בנפרד או יחד עם חוזה מהמוניטין, מאחר ולא ניתן להפרידה מהקבוצה באמצעות מכירתה, השכרתה או קשור.

אלפי ש"ח כתוצאה מצירוף העסקים. Xכל אלו הביאו ליצירת מוניטין בגובה IFRS 3.B64(k) בגובה מוניטין כי חזוי או מס לצורך לניכוי ניתן יהיה שהוכר המוניטין של כלשהו שחלק חזוי לא X יהיה ח"ש אלפי

מס. לצורך לניכוי ניתן לפירוט נוסף לגבי יתרת המוניטין ראה ביאור ___. IFRS 3.B67(c) .תנועה בהתחייבויות תלויות שהוכרו בצירוף העסקים ח: IAS 37.84

שם ההפרשה

שם ההפרשה

שם הכל-סך ההפרשה


XXX XXX XXX XXX מועד הרכישה[[יתרה ליום XXX XXX XXX XXX כניסה לאיחוד XXX XXX XXX XXX עדכון הפרשות ((XXX)) XXX)) XXX)) XXX סכומים שנוצלו במהלך התקופה ((XXX)) XXX)) XXX)) XXX סכומים שבוטלו במהלך התקופה XXX XXX XXX XXX גידול הנובע מחלוף הזמן XXX XXX XXX XXX השפעת השינוי בשיעור ההיוון

XX20 XXX XXX XXX XXXבדצמבר 31יתרה ליום

סעיף ___ לעיל. ראה עסקים צירופי בעסקאות שהוכרו התלויות ההתחייבויות בדבר נוסף למידע :זכויות שאינן מקנות שליטה ט. IFRS 3.B64(o)(i) סכום הזכויות שאינן מקנות שליטה בחברהX (X% שהוכר במועד הרכישה הינו )X אלפי ש"ח. הזכויות שאינן מקנות

בהתבסס על שוויין ההוגן / בגובה חלקן בשווי ההוגן של הנכסים, ההתחייבויות וההתחייבויות התלויות שליטה נאמדו ת , בתוספת השווי ההוגן של זכויות שאינן מקנות שליטה אשר לא מהוושל הישות הנרכשת למעט חלקן במוניטין

.Xזכויות בעלות נוכחיות בחברה IFRS 3.B64(o)(ii) אומדן השווי ההוגן בגובהX אלפי ש"ח של הזכויות שאינן מקנות שליטה בחברהX אשר מניותיה אינן רשומות ,

למסחר בבורסה לניירות ערך, נאמד באמצעות יישום גישת ההכנסות. אומדן השווי ההוגן מבוסס על ההנחות הבאות: % שיעור היווןX . % שיעורי צמיחהX . הנחות לגבי תיאומים בשל היעדר שליטה או היעדר סחירות, אשר משתתפי שוק יביאו בחשבון בעת אמידת

.Xהשווי ההוגן של הזכויות שאינן מקנות שליטה בחברה

[ B64(h)IFRS.3]הגילויים יינתנו לגבי כל סוג עיקרי של חייבים. 1


184



)המשך( צירופי עסקים - 48ביאור )המשך( :זכויות שאינן מקנות שליטה ט. IFRS 3.B64(o)(i) כתבי אופציה ורכיבים הוניים של אגרות חוב הניתנות להמרה למניות חברהX מהווים זכויות אשר אינן מקנות זכויות

אלפי ש"ח. הזכויות האמורות נאמדו Xבעלות נוכחיות. הסכום שהוכר במועד הרכישה בגין זכויות אלו עומד על בהתבסס על שוויין ההוגן.

IFRS 3.B64(o)(ii) השווי ההוגן של כתבי האופציה והרכיבים ההוניים של אגרות חוב הניתנות להמרה למניות חברהX האמורים לעיל

הינם כלהלן: . הפרמטרים אשר שימשו ביישום המודלהמודל הבינומי בלק ושולס/נאמד, תוך יישום מודל

כתבי אופציה רכיב רכיב הוני של אג"ח להמרה

מחיר מניה )בש"ח( XXX XXX מחיר מימוש )בש"ח( XXX XXX תנודתיות צפויה )*( XXX XXX אורך חיי כתבי האופציה )בשנים( XXX XXX שיעור הריבית חסרת סיכון XXX XXX שיעור דיבידנד צפוי התנודתיות הצפויה נקבעה על בסיס תנודתיות היסטורית של מחירי המניה של החברה ושל חברות נוספות )*(

בקבוצה. :עסקאות שהוכרו בנפרד מצירוף העסקים י. IFRS 3.B64(l) זכויות שנרכשו מחדש לעשות שימוש בטכנולוגיה של Xבמסגרת צירוף העסקים, רכשה הקבוצה חזרה זכות שהוענקה בעבר לחברה

הקבוצה תחת הסכם רישוי טכנולוגיה. הסכם רישוי זה הינו נכס בלתי מוחשי והוכר בנפרד מהמוניטין. הנכס האמור אלפי ש"ח נקבע בהתבסס על Xשנים. שווי הסכם הרישוי בגובה Xיופחת על פני יתרת חיי ההסכם העומדת על

.שיטה ששימשה למדידת השווי[]היתרת חיי ההסכם תוך שימוש בשיטת אלפי ש"ח. בגין הרכישה מחדש של הסכם Xסכום התמורה בגין צרוף העסקים הוקטן בגין הסכום האמור בגובה

, ורווח כולל אחר הפסדאו רווח הבדוח על Xאלפי ש"ח בסעיף Xבגובה ברווח/ הפסדהרישוי האמור הכירה הקבוצה אשר נמדד בגובה סכום הקנס בו הייתה החברה צפויה לשאת עקב ביטול הסכם השימוש בטכנולוגיה.

IFRS 3.B64(l) יישוב יחסים קודמים ספק חומרי גלם של הקבוצה. במסגרת יחסים אלו רכשה הקבוצה Xבתקופות שקדמו לצירוף העסקים, היוותה חברה

תחת חוזה אספקה חמש שנתי בתעריף קבוע. חוזה האספקה מאפשר לקבוצה לסיים את החוזה Zפריטי Xמחברה אלפי ש"ח. במועד צירוף העסקים נותרו לחוזה האמור שלוש Xלפני תום החמש שנים וזאת תוך תשלום קנס בגובה

שנים נוספות. את השווי ההוגן של חוזה האספקה. מסך אלפי ש"ח מתוך התמורה ששולמה עבור צירוף העסקים מייצג X-סך של כ

אלפי ש"ח מייצג הפסד לקבוצה מאחר ומחיר רכישת חומרי הגלם עולה על מחיר השוק לעסקאות רכישת X-זה, כ פריטים דומים.

.Xבסעיף כולל אחררווח והרווח או הפסד אלפי ש"ח הוכר בנפרד מצרוף העסקים בדוח על X-הפסד בגובה כ IFRS 3.B64(m) עלויות הקשורות לרכישה כולל רווח ו הרווח או הפסד העלויות הקשורות לרכישה בגין יעוץ משפטי, תיווך ושירותים מקצועיים נכללו בדוח על

: XX20-1אלפי ש"ח ) X -בסעיף הוצאות הנהלה וכלליות בסך של כ XX20 בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום אחרX ,2אלפי ש"ח-XX20 :X .)אלפי ש"ח

אלפי ש"ח שהונפקו במסגרת צירוף העסקים X-בסך של כ מניות אגרות חוב/עלויות הנפקה ורישום למסחר של

בניכוי מההתחייבות בגין אגרות החוב ומופחתות באמצעות שיטת הריבית האפקטיבית / בניכוי מההון.מוצגות


185


לדוחות הכספייםביאורים

)המשך( צירופי עסקים - 48ביאור :השפעת הרכישה על תוצאות הקבוצה יא. IFRS 3.B64(q) 20בדצמבר 31סך ההכנסות וסך הרווח )הפסד( לשנה שהסתיימה ביוםXX כללו כ-X אלפי ש"ח, ו-X ,אלפי ש"ח

בתחילת השנה, סך הכנסות הקבוצה היו . במידה והרכישה הייתה מתבצעתXבהתאמה, המיוחסים לחברה אלפי ש"ח. X-אלפי ש"ח, ורווחי )הפסדי( הקבוצה היו מסתכמים בכ X-מסתכמות בכ

IFRS 3.61 :לצורך קביעת הרווח )הפסד( פרופורמה נעשה שימוש בהנחות הבאות עודפי העלות כפי שהוערכו הפחתות עודפי עלות חושבו בהתבסס על אומדן השווי ההוגן ותקופת ההפחתה של

במועד צירוף העסקים. הוצאות מימון נכללו בהתבסס על הלוואה בגובה ההלוואות שנטלה החברה לצורך מימון הרכישה, תוך שימוש בשיעור

.%Xריבית בגובה

IFRS 3.B67(e) .הקשור לנכסים הניתנים לזיהוי שנרכשו או להתחייבויות שניטלו בצירוף עסקים רווח או הפסד יב: העבירה 20XX-2 חודש דצמבר במהלך. תפעולית בחכירה ידה על שנחכר חרושת בית באמצעות פעלה X חברה

נוספות שנים לחמש תקף היה הישן החרושת בית עבור החכירה חוזה. חדש חרושת לבית פעולותיה את החברה .ח"ש אלפי X-כ של בסך מכביד חוזה בגין הפרשה הוכרה מכך, כתוצאה. לבטלו היה ניתן ולא, מועד מאותו

את מעצמה הקבוצה הסירה ובכך האמור המבנה עבור משנה שוכר למצוא החברה של בידה עלה התקופה במהלך

.המכביד מהחוזה הנובעת ההתחייבות כולל אחררווח ו הרווח או הפסד בדוח על X סעיף כנגד המכביד החוזה בגין ההפרשה יתרת כל נגרעה לאור האמור,

.20XXבדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום במדינה X באזור לחברה קיימים אשר בניה היתרי בגין ח"ש אלפי X בגובה מוחשי בלתי נכס הוכר הרכישה במועד

X .במדינה חדשה חוק מהוראת כתוצאה X ביום שנחקקה X, לעשות החברה של יכולתה משמעותי בדבר ספק קיים אלפי ש"ח בגין ירידת ערך היתרי X-הכירה החברה בהפסד בגובה של כ מכך, כתוצאה האמורים. בהיתרים שימוש

.20XXבדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום כולל אחררווח ו הרווח או הפסד בדוח על X לסעיף הבנייה. ההפסד נזקף


186


ביאורים לדוחות הכספיים 1מכירת חברות מאוחדות - 49ביאור

:כללי .א

IFRS 12.19 (a) ביוםX מכרה הקבוצה את חברה ב' אשר עסקה בפעילות ייצור של ____. התקבולים מהמכירה בגובהX אלפי ש"ח

ממניות חברה ב'. %Xנתקבלו במזומן. לאחר המכירה, הקבוצה ממשיכה להחזיק

IAS 7.40(d) .הערך בספרים של הנכסים נטו שמומשו ב:


20XX 20XX-1


נכסים שוטפים

XXX XXX מזומנים ושווי מזומנים

XXX XXX לקוחות

XXX XXX

נכסים לא שוטפים XXX XXX רכוש קבוע, נטו

XXX XXX מוניטין

XXX XXX

התחייבויות שוטפות ((XXX)) XXX אשראי לזמן קצר ((XXX)) XXX ספקים ונותני שירותים

((XXX)) XXX זכאים ויתרות זכות

XXX)) XXX))

התחייבויות לא שוטפות

((XXX)) XXX ארוךהלוואות לזמן

((XXX)) XXX התחייבויות בגין הטבות עובדים

XXX)) XXX)) XXX XXX נכסים נטו שמומשו

((XXX)) XXX זכויות שאינן מקנות שליטה

XXX XXX

:תמורת המימוש ג.


20XX 20XX-1 20XX-2

אלפי ש"ח ש"ח אלפי אלפי ש"ח

IAS 7.40(b) תמורה שנתקבלה במזומן XXX XXX XXX

IAS 7.40(a) תמורה נדחית XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

IAS 7.40(c) .תזרים מזומנים, נטו ממימוש חברה מאוחדת ד:


20XX 20XX-1 20XX-2

אלפי ש"ח ש"חאלפי אלפי ש"ח

XXX XXX XXX תמורה שהתקבלה במזומנים ושווי מזומנים

(XXX) (XXX) (XXX) מזומנים ושווי מזומנים ממימוש חברה שאוחדה בעבר -בניכוי

XXX XXX XXX

.IFRS 12 -ב B6עד B2לגבי ישויות דומות, במקרה בו הקיבוץ עומד במטרה ובדרישות הקיימות בסעיפים IFRS 12ישות עשויה לקבץ את הגילויים הניתנים מכח 1


187



מכירת חברות מאוחדות )המשך( - 49ביאור

IFRS 12.19 .1 :רווח )הפסד( מאיבוד שליטה בחברה בת ה לשנה שהסתיימה בדצמבר 31ביום

20XX

אלפי ש"ח

XXX תמורה שנתקבלה XXX נכסים נטו שמומשו XXX זכויות שאינן מקנות שליטה פיננסיים זמינים למכירה בחברה בת,רווחים )הפסדים( מצטברים בגין נכסים

XXX עם איבוד השליטה בחברה הבת רווח או הפסדאשר סווגו ל XXX רווח או הפסדהפרשי שער מצטברים אשר סווגו ל

XXX סה"כ רווח )הפסד( בגין המימוש איבודבמועד ערוך השקעה שנותרה בחברה הבת רווח )הפסד( בגין ש

XXX השליטה

IFRS 12.19 (b) )___ סה"כ רווח )הפסד( בגין המימוש, כולל שערוכים )הוכר בסעיף XXX

עסקאות שאינן במזומן - 50ביאור

IAS 7.43 .20במהלך שנת אXX רכשה הקבוצה ציוד א' בסךX חודשים, אשר צפוי 6אלפי ש"ח באשראי ספקים למשך

.Xלהיות משולם ביום ש"ח ערך נקוב, ראה 1מניות רגילות בנות X -אלפי ש"ח ע.נ ל Xהומרו אגרות חוב בסך 20XXבמהלך שנת ב.

ביאור ___. אלפי ש"ח בחכירה מימונית. עסקה זו תשפיע על דוח Xהקבוצה חכרה מכונות בסך 20XX-1במהלך שנת ג.

תזרימי המזומנים לאורך תקופת החכירה דרך תשלומי חכירה, ראה ביאור ___. .Xאלפי ש"ח אשר ישולם ביום Xהחברה הכריזה על דיבידנד בסך של 20XXבמהלך שנת ד.

[IFRS 12.19גילוי זה יינתן לכל חברה בת שמומשה. ] 1


188


ביאורים לדוחות הכספיים מכשירים פיננסיים - 51ביאור 3 2 1 :קבוצות מכשירים פיננסיים .א בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1

אלפי ש"ח ש"חאלפי

נכסים פיננסיים נכסים שוטפים XXX XXX מזומנים ושווי מזומנים IFRS 7.8(a) שווי הוגן דרך רווח או הפסד: XXX XXX מיועדים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד XXX XXX מוחזקים למסחר :מכשירים פיננסים נגזרים שיועדו כמכשירים מגדרים XXX XXX אקדמה לרכישת מטבע חוץחוזי XXX XXX (Swapעסקאות החלפת שיעור ריבית ) נכסים לא שוטפים IFRS 7.8(b) השקעות מוחזקות לפדיון XXX XXX IFRS 7.8(d) נכסים פיננסיים זמינים למכירה XXX XXX IFRS 7.8(c) הלוואות וחייבים XXX XXX

XXX XXX

פיננסיות התחייבויות התחייבויות שוטפות IFRS 7.8(e) שווי הוגן דרך רווח או הפסד: XXX XXX מוחזקים למסחר XXX XXX מיועדים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד XXX XXX מכשירים פיננסים נגזרים שיועדו כמכשירים מגדרים

התחייבויות לא שוטפות IFRS 7.8(f) פיננסיות הנמדדות בעלות מופחתת התחייבויות: XXX XXX הלוואות מתאגידים בנקאיים XXX XXX אגרות חוב XXX XXX חוזי ערבות פיננסית

XXX XXX

בדצמבר 31ליום הלוואות וחייבים שיועדו בשווי הוגן דרך רווח או הפסד

20XX 20XX-1


XXX XXX רווח או הפסדערך בספרים של הלוואות וחייבים שיועדו בשווי הוגן דרך ה

IFRS 7.9(c) השינוי המצטבר בשווי ההוגן המיוחס לשינויים בסיכון אשראי XXX XXX

IFRS 7.9(c) השינוי בשווי ההוגן המיוחס לשינויים בסיכון אשראי שהוכר במהלך השנה XXX XXX

IFRS 7.9(a) החשיפה המירבית לסיכון אשראי בגין הלוואות וחייבים שיועדו בשווי הוגן דרך רווח או

XXX XXX הפסד

וחות כספיים לדוגמה אלו בדבר הגילוי הנדרש מהן לעניין יישום התקן.ביישום מוקדם, יפנו לנספח לד IFRS 9חברות המיישמות 1 [IFRS 7.7יינתן גילוי נוסף אודות תנאי המכשירים הפיננסיים, ככל שהם רלוונטיים להבנת הדוח על המצב הכספי. ] 2 י לצרכיה.הרכבי הנכסים וההתחייבויות המפורטים להלן הינו דוגמה בלבד. על כל חברה להתאים את הגילו 3


189


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 3 2 1 )המשך( :קבוצות מכשירים פיננסיים .א IFRS 7.9(d) לשנה שהסתיימה נגזרי אשראי בגין הלוואות וחייבים שיועדו בשווי הוגן דרך רווח או הפסד בדצמבר 31ביום

20XX 20XX-1


XXX XXX שווי הוגן לתחילת השנה XXX XXX תוספות במהלך השנה XXX XXX מימוש במהלך השנה IFRS 7.9(d) במהלך השנה שינוי בשווי ההוגן XXX XXX

XXX XXX שווי הוגן לסוף שנה

IFRS 7.9(b) סכום ההפחתה בסיכון האשראי של הישות בגין נגזרי אשראי XXX XXX

IFRS 7.9(d) יועדו בשווי הוגן החייבים לוואות ומאז שההסכום השינוי המצטבר בנגזרי אשראי

XXX XXX דרך רווח או הפסד

לשנה שהסתיימה התחייבויות פיננסיות מיועדות בשווי הוגן דרך רווח או הפסד בדצמבר 31ביום

20XX 20XX-1


XXX XXX (1שינויים בשווי הוגן המיוחסים לשינויים בסיכון אשראי שהוכר במהלך השנה )


20XX 20XX-1

IFRS 7.10(b) אלפי ש"ח אלפי ש"ח

ההפרש בין הערך בספרים וסכום הפדיון XXX XXX מניות בכורה צוברות בשווי הוגן )ראה ביאור ___( XXX XXX סכום לתשלום במועד הפדיון

XXX XXX ההפרש

IFRS 7.10(a) (1בסיכון אשראי )השינויים המצטברים בשווי הוגן המיוחסים לשינויים XXX XXX

IFRS 7.11(a) (1) מניות מחושב כהפרש בין סך השינוי בשווי ההוגן של 4השינוי בשווי ההוגן המיוחס לשינויים בסיכון אשראי

אלפי ש"ח( והשינוי בשווי ההוגן של מניות הבכורה כתוצאה משינויים בגורמי סיכון שוק Xהבכורה הצוברות )אלפי ש"ח(. השינויים בשווי ההוגן כתוצאה מגורמי סיכון שוק חושב תוך שימוש בעקומות של תשואת Xבלבד )

ריבית בתום תקופת הדיווח תוך שמירה על מרווח סיכון אשראי קבוע.

ביישום מוקדם, יפנו לנספח לדוחות כספיים לדוגמה אלו בדבר הגילוי הנדרש מהן לעניין יישום התקן. IFRS 9חברות המיישמות 1 [IFRS 7.7יינתן גילוי נוסף אודות תנאי המכשירים הפיננסיים, ככל שהם רלוונטיים להבנת הדוח על המצב הכספי. ] 2 וההתחייבויות המפורטים להלן הינו דוגמה בלבד. על כל חברה להתאים את הגילוי לצרכיה.הרכבי הנכסים 3אי שלה, יש לתת גילוי במידה והגילויים לעיל אינם מייצגים נאמנה את השינוי בשוויים ההוגן של הנכס הפיננסי או ההתחייבות הפיננסית, שניתן לייחס לסיכון אשר 4

[.IFRS 7.11(b)ורמים הרלוונטיים לדעת החברה. ]לסיבות שהביאו למסקנה זו והג


190


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 3 2 1 )המשך( :קבוצות מכשירים פיננסיים .א

נכסים פיננסייםסיווג מחדש של

לשנה שהסתיימה

בדצמבר 31ביום

20XX 20XX-1


IFRS 7.12(a) ( 1סיווג נכסים פיננסיים זמינים למכירה כהשקעות מוחזקות לפדיון) XXX XXX

IFRS 7.12(b) סיווג השקעות מוחזקות לפדיון כנכסים פיננסיים זמינים למכירה XXX XXX

IFRS 7.12A(a) ( 2סיווג נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד כזמינים למכירה) XXX XXX

XXX XXX (3סיווג נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד כהלוואות וחייבים )

XXX XXX סיווג נכסים פיננסיים זמינים למכירה כהלוואות וחייבים

IFRS 7.12

אלפי Xבע"מ בסך של Xהחליטה הנהלת הקבוצה לסווג מחדש השקעה באגרות חוב של חברה Xביום (1)קעות של דיון, בעקבות החלטת ועדת ההשכהשקעות המוחזקות לפ 20XXש"ח, אשר צפויות להיפרע בשנת

דיונן. הקבוצה להחזיק בהן עד לפ

IFRS 7.12A(c)

אלפי Xהחליטה הנהלת הקבוצה לסווג מחדש את ההשקעה במניות חברה א' בערך בספרים של Xביום (2)ש"ח, אשר הוצגו כנכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד כנכסים פיננסיים זמינים למכירה, בשל כוונת

ההון בעולם החברה שלא לממש את מניות חברה א' בעתיד הנראה לעין, ובעקבות הירידות החדות בשוקי .20XXבשנת Xבמהלך חודש

IFRS 7.12A(f) (3) נכון למועד הסיווג מחדש של הלוואה זו, הנהלת הקבוצה מעריכה כי יעלה בידיה לגבות כ-X אלפי ש"ח במשך

X השנים הבאות. שיעור הריבית האפקטיבית בו הוון סכום ההלוואה הינוX%. IFRS 7.12A(b) שנכסים פיננסיים שסווגו מחדשווי הוגן של: שווי הוגן ערך בספרים


20XX 20XX-1 20XX 20XX-1


נכסים פיננסיים זמינים למכירה שסווגו כהלוואות

XXX XXX XXX XXX וחייבים

בשווי הוגן דרך רווח או הפסד שסווגו נכסים פיננסיים

XXX XXX XXX XXX כזמינים למכירה

נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד שסווגו

XXX XXX XXX XXX כהלוואות וחייבים

ביישום מוקדם, יפנו לנספח לדוחות כספיים לדוגמה אלו בדבר הגילוי הנדרש מהן לעניין יישום התקן. IFRS 9חברות המיישמות 1 [IFRS 7.7]יינתן גילוי נוסף אודות תנאי המכשירים הפיננסיים, ככל שהם רלוונטיים להבנת הדוח על המצב הכספי. 2 הרכבי הנכסים וההתחייבויות המפורטים להלן הינו דוגמה בלבד. על כל חברה להתאים את הגילוי לצרכיה. 3


191


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 3 2 1 )המשך( :קבוצות מכשירים פיננסיים א. )המשך( סיווג מחדש של נכסים פיננסיים IFRS 7.12A(d) רווחים )הפסדים( בגין נכסים פיננסיים שסווגו מחדש: בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד שסווגו כזמינים למכירה:

XXX XXX XXX רווח או הפסדרווח )הפסד( שהוכר ב XXX XXX XXX רווח )הפסד( שהוכר ברווח כולל אחר

XXX XXX XXX

נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד שסווגו כהלוואות

וחייבים: XXX XXX XXX רווח או הפסדרווח )הפסד( שהוכר ב

פיננסיים זמינים למכירה שסווגו כהלוואות וחייבים:נכסים XXX XXX XXX רווח או הפסדרווח )הפסד( שהוכר ב XXX XXX XXX רווח )הפסד( שהוכר ברווח כולל אחר

XXX XXX XXX

:אילו לא בוצע הסיווג מחדש התאמת שווי הוגן שהייתה נזקפת בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2

IFRS 7.12A(e) אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח

נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד שסווגו כזמינים

למכירה: XXX XXX XXX רווח )הפסד(

XXX XXX XXX רווח )הפסד( כולל אחר

הפסד שסווגו כהלוואות נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח או

וחייבים: XXX XXX XXX רווח )הפסד(

נכסים פיננסיים זמינים למכירה שסווגו כהלוואות וחייבים: XXX XXX XXX רווח )הפסד(

XXX XXX XXX רווח )הפסד( כולל אחר

ביישום מוקדם, יפנו לנספח לדוחות כספיים לדוגמה אלו בדבר הגילוי הנדרש מהן לעניין יישום התקן. IFRS 9חברות המיישמות 1 [IFRS 7.7המכשירים הפיננסיים, ככל שהם רלוונטיים להבנת הדוח על המצב הכספי. ]יינתן גילוי נוסף אודות תנאי 2 הרכבי הנכסים וההתחייבויות המפורטים להלן הינו דוגמה בלבד. על כל חברה להתאים את הגילוי לצרכיה. 3


192


הכספייםביאורים לדוחות )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 3 2 1 )המשך( :קבוצות מכשירים פיננסיים .א )המשך( סיווג מחדש של נכסים פיננסיים IFRS 7.12A(f) 4 :שיעורי ריבית ותחזיות פירעון במועד הסיווג מחדש לשנה שהסתיימה בדצמבר 31ביום

20XX 20XX-1

ריבית אפקטיבית במועד הסיווג מחדש של נכסים פיננסים: X - %X %X - %X% שיעור ריבית אפקטיבית )טווח( X %X% שיעור ריבית אפקטיבית )ממוצע משוקלל( אלפי ש"ח אלפי ש"ח

תזרימי מזומנים ברי השבה צפויים במועד הסיווג מחדש: XXX XXX פחות משנה XXX XXX לשלוש שניםבין שנה XXX XXX בין שלוש שנים לחמש שנים XXX XXX חמש שנים והלאה

XXX XXX

6 5 :העברות של נכסים פיננסיים .ב :נכסים פיננסיים שהועברו אך לא נגרעו בשלמותם .1 IFRS 7.42D(a) IFRS 7.42D(b)

אלפי ש"ח, אשר Xבסך יתרת חובות לקוחותהתקשרה הקבוצה בהסכם להעברת X כאמור בביאור __, ביום)יפורטו מהות הסיכונים וההטבות, בגינם, וזכאית להטבות הנובעות מהם אחר שוק/ אשראי/הקבוצה חשופה לסיכוני

.החייבים(לדוגמה חשיפה לסיכון אשראי בגין מחויבות החברה להשלים למועבר כספים אשר לא ישולמו על ידי IFRS 7.42D(c) 7. התמורה שהתקבלה בהעברת חובות הלקוחות הוכרה כהתחייבות IFRS 7.42D(d) 20בדצמבר 31להלן נתונים אודות השווי ההוגן של הנכסים המועברים וההתחייבויות הקשורות אליהם ליוםXX,

בלבד: ( לנכסים המועבריםrecourseבמקומות בהם למועבר יש זכות חזרה ) נכסים פיננסיים 8 סוג הנכס

נגזרים מוחזקים למסחרהלוואות וחייבים

נכסים פיננסיים זמינים למכירה


XXX XXX XXX XXX שווי הוגן של נכסים (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) שווי הוגן של התחייבויות קשורות

XXX XXX XXX XXX נטופוזיציה

י הנדרש מהן לעניין יישום התקן.ביישום מוקדם, יפנו לנספח לדוחות כספיים לדוגמה אלו בדבר הגילו IFRS 9חברות המיישמות 1 [IFRS 7.7יינתן גילוי נוסף אודות תנאי המכשירים הפיננסיים, ככל שהם רלוונטיים להבנת הדוח על המצב הכספי. ] 2 הרכבי הנכסים וההתחייבויות המפורטים להלן הינו דוגמה בלבד. על כל חברה להתאים את הגילוי לצרכיה. 3 .זמין למכירה קטגוריתו"ה וכן במקרה של סיווג מחוץ לג מחוץ לקטגורית שווי הוגן דרך רוקרה של סיווגילוי כאמור יינתן במ 4 וקודם לכן. 2011לגבי העברת נכסים פיננסיים, קרי לשנת IFRS 7אין צורך בגילוי מידע השוואתי לתקופות לגביהן לא חל תיקון 5 [IFRS 7.42Aקיימת חובה כי ירוכזו בביאור יחיד. ]לגבי הגילויים המנויים בביאור לדוגמה זה 6רה לגבי השימוש יתווסף תיאור אודות יחסי הגומלין בין הנכסים המועברים וההתחייבות הקשורה אליהם, ככל שקיימים, לרבות מגבלות אשר נוצרו כתוצאה מההעב 7

בנכסים המועברים. גי הנכסים בהתאם לסוגי הנכסים הפיננסיים הקיימים בתקן זה.ביישום מוקדם יפרטו את סו IFRS 9חברות המיישמות 8


193


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 2 1: )המשך( העברות של נכסים פיננסיים .ב )המשך( :בשלמותםנכסים פיננסיים שהועברו אך לא נגרעו .1 IFRS 7.42D(d) 1-20בדצמבר 31להלן נתונים אודות השווי ההוגן של הנכסים המועברים וההתחייבויות הקשורות אליהם ליוםXX,

( לנכסים המועברים בלבד:recourseבמקומות בהם למועבר יש זכות חזרה ) נכסים פיננסיים סוג הנכס

נגזרים מוחזקים למסחרהלוואות וחייבים

נכסים פיננסיים למכירהזמינים


XXX XXX XXX XXX שווי הוגן של נכסים XXX)) (XXX) XXX)) (XXX) שווי הוגן של התחייבויות קשורות

XXX XXX XXX XXX פוזיציה נטו

IFRS 7.42D(e) :)כאשר הקבוצה ממשיכה להכיר בכל הנכס המועבר( בדצמבר 31 ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX הערך בספרים של הנכסים המועברים (XXX) (XXX) הערך בספרים של ההתחייבויות הקשורות

XXX XXX

IFRS 7.42D(f) (:לפי מידת המעורבות הנמשכת שלה)כאשר הקבוצה ממשיכה להכיר בנכס בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX הערך בספרים של הנכסים לפני ההעברה

XXX XXX הערך בספרים של הנכסים כפי שמוכרים בהתאם למידת המעורבות הנמשכת בהם (XXX) (XXX) הערך בספרים של ההתחייבויות הקשורות

XXX XXX

וקודם לכן. 2011לגבי העברת נכסים פיננסיים, קרי לשנת IFRS 7אין צורך בגילוי מידע השוואתי לתקופות לגביהן לא חל תיקון 1 [ 7.42AIFRSלגבי הגילויים המנויים בביאור לדוגמה זה קיימת חובה כי ירוכזו בביאור יחיד. ] 2


194


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 2 1)המשך( :העברות של נכסים פיננסיים .ב 4 3 :נכסים פיננסיים שהועברו ואשר נגרעו בשלמותם .2 IFRS 7.42E(f) 20במהלך שנתXXהעבירה הקבוצה כ ,-X ( 20אלפי ש"חXX-1כ :-X מחובות הלקוחות לישות שאינה )אלפי ש"ח

מהווה צד קשור. בהתאם לעסקה הקבוצה מעבירה את הזכויות החוזיות לקבל את תזרימי המזומנים מהנכס הפיננסי, כאשר סיכון האשראי בגין אי תשלום חובות הלקוחות הועבר מן הקבוצה. לישות קיימת מעורבות נמשכת בחובות

ופציה לרכישת חובות הלקוחות, אשר במועד ההעברה הייתה רחוק מחוץ לכסף ולכן הלקוחות שהועברו בדמות אאינה מונעת גריעת הלקוחות. על כן, גרעה הקבוצה את הלקוחות האמורים מדוח על המצב הכספי והכירה בהפרש

5בין הערך בספרים לבין סך התמורה שהתקבלה ברווח או הפסד. IFRS 7.42G(a)

אלפי ש"ח. רווח )הפסד( זה נוצר כתוצאה מכך שהשווי ההוגן Xירה הקבוצה ברווח )הפסד( בסך בגין ההעברה הכ 6 .)פרט(של הנכס המועבר והמעורבות הנמשכת בו הינו גבוה )נמוך( מהשווי ההוגן של הנכס המועבר

IFRS 7.42G(b) 20ההכנסות )ההוצאות( שהוכרו בגין אופציית הרכש בשנתXX הינןX ( 20אלפי ש"חXX-1כ :-X ,20אלפי ש"חXX-

אלפי ש"ח(. X-אלפי ש"ח, ובמצטבר עד למועד הדוח על המצב הכספי X-: כ2 IFRS 7.42E(a)-(c)

להלן טבלה המציגה את הערך בספרים של הנכסים וההתחייבויות אשר הוכרו בדוח על המצב הכספי של הקבוצה יים שנגרעו מול השווי ההוגן של המעורבות הנמשכת וכן החשיפה המרבית בגין מעורבותה הנמשכת בנכסים הפיננס

7 של הקבוצה להפסד בגין המעורבות הנמשכת: :20XXבדצמבר 31ליום ערך בספרים של נכסים והתחייבויות

המייצגים את המעורבות הנמשכת של הישות בנכסים הפיננסיים שנגרעו

הנמשכת של שווי הוגן של המעורבות הישות בנכסים הפיננסיים שנגרעו

חשיפה מרבית להפסד

סוג המעורבות היתרה /8 הנמשכת

בדוח על המצב הכספי בו מסווגת

9המעורבות

נכסים פיננסיים מוחזקים למסחר


התחייבויות פיננסיות בשווי הוגן

רווח או דרך הפסד






אופציות מכר

XXX (XXX) (XXX) שנכתבואופציות רכש

XXX XXX XXX שנרכשו XXX (XXX) XXX (XXX) XXX שניתנוערבויות

XXX XXX (XXX) XXX XXX (XXX) XXX סה"כ

וקודם לכן. 2011לגבי העברת נכסים פיננסיים, קרי לשנת IFRS 7אין צורך בגילוי מידע השוואתי לתקופות לגביהן לא חל תיקון 1 [IFRS 7.42Aלגבי הגילויים המנויים בביאור לדוגמה זה קיימת חובה כי ירוכזו בביאור יחיד. ] 2 [IFRS 7.42Aכל מעורבות נמשכת הקיימת לישות, ללא תלות במועד בו עסקת העברת הנכסים התרחשה. ]הגילויים הנדרשים בביאור זה נדרשים עבור 3ם הפיננסיים בנוסף לגילויים המנויים בביאור לדוגמה זה, יתווסף כל מידע נוסף הנחוץ להבנת מהות הסיכונים הגלומים במעורבות הנמשכת של הישות בנכסי 4

[IFRS 7.42Hהמעוברים. ]פת הדיווח, במידה וחלק משמעותי של פעילות העברת הנכסים מתרחשת בחלק מסוים של תקופת הדיווח, יינתן גילוי נוסף אודות המועד בו חל חלק זה של תקו 5

[IFRS 7.42G(c)הסכומים שנגרעו, הרווחים )הפסדים( שהוכרו והסכומים שהתקבלו בחלק זה של תקופת הדיווח. ]שהוכר בגין העברת הנכסים למעט נסיבות אלה. לעניין זה, במידה והשווי ההוגן נקבע שרלוונטי, אין צורך בהסבר אחר אודות רווח )הפסד(משפט זה יתווסף ככל 6

[IFRS 7.B38ביחס לנתונים שאינם נצפים, יובא גילוי לעובדה זו. ], לרבות תיאור לגבי האופן בו הישות מנהלת IFRS 7.42E(a)-(e)התאם לסעיפים יתווסף מידע איכותי נוסף ככל שנדרש על מנת להסביר ולתמוך במידע הכמותי ב 7

ת הקדימות את הסיכון הגלום במעורבות הנמשכת, האם היא נדרשת לספוג הפסדים לפני צדדים אחרים, הפסדים שספגו צדדים שלישיים הנחותים מהישות מבחינ [IFRS 7.42E(f), IFRS 7.B37רה לרכוש חזרה או לתמוך בנכסים הפיננסיים המועברים. ]בסיכון האשראי וכן תיאור של אירועים בעטיים עשויה החב

חד של מעורבות אם לישות יש יותר מסוג אחד של מעורבות נמשכת בנכס פיננסי מסוים שנגרע, היא רשאית לצרף את הגילויים הנדרשים ולדווח עליהם תחת סוג א 8 [IFRS 7.42Fנמשכת. ]

ביישום מוקדם יפרטו את סוגי המעורבויות בהתאם לסוגי הנכסים הפיננסיים הקיימים בתקן זה והיתרות המוצגות בדוח על המצב הכספי IFRS 9חברות המיישמות 9 בהתאם.


195


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 2 1( )המשך :העברות של נכסים פיננסיים .ב 4 3)המשך( :שהועברו ואשר נגרעו בשלמותםנכסים פיננסיים .2 :20XX-1בדצמבר 31ליום ערך בספרים של נכסים והתחייבויות

המייצגים את המעורבות הנמשכת של הישות בנכסים הפיננסיים שנגרעו

שווי הוגן של המעורבות הנמשכת של הישות בנכסים הפיננסיים שנגרעו

סוג המעורבות היתרה / 5הנמשכת

בדוח על המצב הכספי בו מסווגת

6המעורבות









חשיפה מרבית להפסד



XXX (XXX) (XXX) שנכתבואופציות רכש

XXX XXX XXX שנרכשו XXX (XXX) XXX (XXX) XXX ערבויות שניתנו

XXX XXX (XXX) XXX XXX (XXX) XXX סה"כ

IFRS 7.42E(d)-(e)

תזרימי מזומנים שליליים לא מהוונים אשר ייתכן שיידרשו לרכישה חזרה של הנכסים שנגרעו

:20XXבדצמבר 31ליום ניתוח מועדי פירעון

סוג המעורבות הנמשכת

7סה"כ

פחות

מחודש

1-3

חודשים

3-6

חודשים

6 -חודשים

שנים 3-5 שנים 1-3 שנה

5מעל

שנים

אלפי ש"ח


(XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) שנכתבואופציות רכש

(XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) שנרכשו (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) ערבויות שניתנו

(XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) סה"כ

ודם לכן.וק 2011לגבי העברת נכסים פיננסיים, קרי לשנת IFRS 7אין צורך בגילוי מידע השוואתי לתקופות לגביהן לא חל תיקון 1 [IFRS 7.42Aלגבי הגילויים המנויים בביאור לדוגמה זה קיימת חובה כי ירוכזו בביאור יחיד. ] 2 [IFRS 7.42Aהגילויים הנדרשים בביאור זה נדרשים עבור כל מעורבות נמשכת הקיימת לישות, ללא תלות במועד בו עסקת העברת הנכסים התרחשה. ] 3יאור לדוגמה זה, יתווסף כל מידע נוסף הנחוץ להבנת מהות הסיכונים הגלומים במעורבות הנמשכת של הישות בנכסים הפיננסיים בנוסף לגילויים המנויים בב 4

[IFRS 7.42Hהמעוברים. ]ת סוג אחד של מעורבות אם לישות יש יותר מסוג אחד של מעורבות נמשכת בנכס פיננסי מסוים שנגרע, היא רשאית לצרף את הגילויים הנדרשים ולדווח עליהם תח 5

[IFRS 7.42Fנמשכת. ]ביישום מוקדם יפרטו את סוגי המעורבויות בהתאם לסוגי הנכסים הפיננסיים הקיימים בתקן זה והיתרות המוצגות בדוח על המצב הכספי IFRS 9חברות המיישמות 6

בהתאם. [IFRS 7.42E(d)גילוי יתבסס על התנאים שקיימים בכל מועד דיווח. ]אם תזרים המזומנים השלילי הוא תזרים משתנה, הסכום שיינתן לו 7


196


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 2 1)המשך( :העברות של נכסים פיננסיים .ב 4 3 )המשך( :בשלמותםנכסים פיננסיים שהועברו ואשר נגרעו .2 IFRS 7.42E(d)-(e)

)המשך( תזרימי מזומנים שליליים לא מהוונים אשר ייתכן שיידרשו לרכישה חזרה של הנכסים שנגרעו

:20XX-1בדצמבר 31ליום ניתוח מועדי פירעון

סוג המעורבות הנמשכת

5סה"כ

פחות

מחודש

1-3

חודשים

3-6

חודשים

6 -חודשים

שנים 3-5 שנים 1-3 שנה

5מעל

שנים

אלפי ש"ח


(XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) שנכתבואופציות רכש

(XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) שנרכשו (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) ערבויות שניתנו

(XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) סה"כ

וקודם לכן. 2011לגבי העברת נכסים פיננסיים, קרי לשנת IFRS 7אין צורך בגילוי מידע השוואתי לתקופות לגביהן לא חל תיקון 1 [IFRS 7.42A]לגבי הגילויים המנויים בביאור לדוגמה זה קיימת חובה כי ירוכזו בביאור יחיד. 2 [IFRS 7.42Aהגילויים הנדרשים בביאור זה נדרשים עבור כל מעורבות נמשכת הקיימת לישות, ללא תלות במועד בו עסקת העברת הנכסים התרחשה. ] 3של הישות בנכסים הפיננסיים בנוסף לגילויים המנויים בביאור לדוגמה זה, יתווסף כל מידע נוסף הנחוץ להבנת מהות הסיכונים הגלומים במעורבות הנמשכת 4

[IFRS 7.42Hהמעוברים. ] [IFRS 7.42E(d)אם תזרים המזומנים השלילי הוא תזרים משתנה, הסכום שיינתן לו גילוי יתבסס על התנאים שקיימים בכל מועד דיווח. ] 5


197


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 2 1 :ם פיננסיים והתחייבויות פיננסיותקיזוז נכסי .ג :כללי (1) זכות משפטית ניתנת לאכיפה באופן מיידי לישות קיימת רק אםמוצגים בקיזוז והתחייבויות פיננסיות נכסים פיננסיים

הנכס בכוונת הקבוצה לסלק אתהנכסים הפיננסיים שהוכרו כנגד ההתחייבויות הפיננסיות שהוכרו ולקיזוז .זמנית-את הנכס ולסלק את ההתחייבות בו לממשאו על בסיס נטו וההתחייבות

על מנת לעמוד בתנאי קיזוז נכס פיננסי והתחייבות פיננסית, זכות הקיזוז אינה יכולה להיות תלוית אירוע עתידי ועליה

להיות ניתנת לאכיפה במהלך העסקים הרגיל, במקרה של פשיטת רגל, חדלות פירעון או כשל אשראי. כמו כן, תנאי בברוטו, אך באופן שאינו משאיר סיכוני אשראי או נזילות להתקיים גם כאשר בפועל הסילוק מתבצע יםעשוי הקיזוז

.3משמעותיים, כאשר הסכומים לקבל והסכומים לשלם הם חלק מתהליך סילוק יחיד IFRS 7.13B (2) 5 4 :נכסים פיננסיים אשר כפופים להסכם הקיזוז IFRS 7.13C

6סוג המכשיר

סכומים ברוטו של נכסים פיננסיים הכפופים

להסכמי קיזוז

סכומים שקוזזו

בדוח על המצב 7הכספי

נכסים פיננסיים, נטו בדוח על המצב

8הכספי

נכסים פיננסיים הכפופים להסכם

קיזוז אשר לא קוזזו בדוח על 9המצב הכספי

בטחונות שהתקבלו

10

חשיפה נטו בגין נכסים

11פיננסיים


בדצמבר 31 ליום

20XX: XXX XXX)) XXX XXX)) XXX)) XXX הלוואות שניתנו XXX XXX)) XXX XXX)) XXX)) XXX נגזרים XXX)) XXX ((XXX (XXX) XXX XXX )פרט(אחר

XXX (XXX) XXX XXX)) XXX)) XXX סה"כ

בדצמבר 31 ליום

20XX-1: XXX XXX)) XXX XXX)) XXX)) XXX הלוואות שניתנו XXX XXX)) XXX XXX)) XXX)) XXX נגזרים XXX XXX)) XXX)) XXX ((XXX XXX )פרט(אחר

XXX XXX)) XXX XXX)) XXX)) XXX סה"כ

סדר מסגרת להתחשבנות נטו, או להסכם דומה, הניתנים לאכיפה, ללא הגילויים המפורטים בביאור זה נדרשים גם לגבי מכשירים פיננסיים שהוכרו אשר כפופים לה 1

[IFRS 7.13A, או לאו. ]32לתקן חשבונאות בינלאומי 42תלות בהיותם מקוזזים בהתאם לסעיף [IFRS 7.13Fאם ניתן גילוי למידע המוצג בביאור זה ביותר מביאור אחד לדוחות הכספיים, יש לבצע הפניות צולבות בין אותם ביאורים. ] 2 משפט זה אודות סילוק פיסי ברוטו מקום בו כללי הקיזוז מתקיימים יתווסף ככל שרלוונטי בהתאם לנסיבות. 3 [IFRS 7.B42יש לתת גילוי להבדלי מדידה בין הפריטים המקוזזים. ] 4בגילוי המתייחס לנכסים פיננסיים והן בגילוי המתייחס להתחייבויות פיננסיות. יש להציג נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות אשר כפופים לאותו הסכם קיזוז הן 5

[IFRS 7.B44] לפי סוג של מכשיר פיננסי, ואת 4-2[ לחליפין, ניתן לקבץ את הגילויים הנדרשים בטורים IFRS 7.B51ניתן לקבץ את הגילויים הכמותיים לפי סוג של מכשיר פיננסי. ] 6

לפי צד שכנגד. אם החברה מספקת את המידע שנדרש לפי צד שכנגד, החברה אינה נדרשת לזהות את הצדדים שכנגד 5-7דרשים בטורים הגילויים הכמותיים הנכנגד. גבי סוגי הצדדים שבשמם, אולם יש להציגם באופן עקבי בתקופות ההשוואה וכן להציג סכומים מהותיים בנפרד. גילויים איכותיים יישקלו כך שמידע נוסף יינתן ל

[IFRS 7.B52] [IFRS 7.B44הסכום ברוטו של המכשיר המקזז אשר יוצג בטבלה מוגבל לסכום ברוטו של המכשיר המקוזז. ] 7וג )כגון ס הכספי במידה והסכומים ברוטו של המכשירים הפיננסיים המקוזזים בדוח על המצב הכספי מוצגים בטבלה לפי קיבוץ/פילוח השונה מהמוצג בדוח על המצב 8

[IFRS 7.46המכשיר הפיננסי/ סוג ההסכם/ סוג הצד שכנגד להסכם(, יש להציג את הסכומים נטו לפי רמת הפריט המוצג בדוח על המצב הכספי. ]ות נטו ולהסכמים יש לכלול תיאור של זכויות הקיזוז המיוחסות לנכסים פיננסיים שהוכרו ולהתחייבויות פיננסיות שהוכרו, אשר כפופים להסדרי מסגרת להתחשבנ 9

IFRS 7.13E]דומים הניתנים לאכיפה, כולל המהות של אותן זכויות. ] [IFRS 7.B48סכומים אלו אינם כוללים חייבים/ זכאים שהוכרו בגין הבטוחה לקבל/ לשלם. ] 10יינתן לגביו גילוי, מוגבל לסכום נטו של המכשיר הפיננסי הסכום הכולל של מכשירים פיננסיים הקשורים למכשיר, אשר אינם מקוזזים בדוח על המצב הכספי, אשר 11

[ בהתאם למגבלה, קודם כל יקוזזו המכשירים פיננסיים ומהסכום שנותר, יקוזזו נכסים פיננסיים המשועבדים כבטוחה IFRS 7.13Dהמוצג בדוח על המצב הכספי. ]פיננסיים המשועבדים כבטוחה, ניתנות לאכיפה למכשירים פיננסיים נוספים, ניתן לכלול אותם )שלא הוכרו בדוח על המצב הכספי(. יחד עם זאת, אם הזכויות לנכסים ה

[IFRS 7.B49בגילוי. ]


198


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 2 1 )המשך( :קיזוז נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות .ג IFRS 7.13B (3) 4 3 :התחייבויות פיננסיות אשר כפופות להסכם הקיזוז IFRS 7.13C

5 סוג המכשיר

ם ברוטו מיסכושל

התחייבויות פיננסיות הכפופות להסכמי

קיזוז

סכומיםשקוזזו

בדוח על המצב 6 הכספי

התחייבויות פיננסיות

נטו המוצגות בדוח על המצב 7 הכספי

התחייבויות פיננסיות

הכפופות להסכם קיזוז אשר לא קוזזו בדוח על

8 המצב הכספיבטחונות

9 שניתנו

חשיפה נטו של הצדדים שכנגד מול

10 הקבוצה



20XX: XXX (XXX) XXX (XXX) (XXX) XXX הלוואות שהתקבלו XXX (XXX) XXX (XXX) (XXX) XXX נגזרים XXX (XXX) XXX (XXX) (XXX) XXX )פרט(אחר

XXX (XXX) XXX (XXX) (XXX) XXX סה"כ


20XX-1: XXX (XXX) XXX (XXX) (XXX) XXX הלוואות שהתקבלו XXX (XXX) XXX (XXX) (XXX) XXX נגזרים XXX (XXX) XXX (XXX) (XXX) XXX )פרט(אחר

XXX (XXX) XXX (XXX) (XXX) XXX סה"כ

ים לאכיפה, ללא הגילויים המפורטים בביאור זה נדרשים גם לגבי מכשירים פיננסיים שהוכרו אשר כפופים להסדר מסגרת להתחשבנות נטו, או להסכם דומה, הניתנ 1

[IFRS 7.13A, IFRS 7.B43, או לאו. ]32לתקן חשבונאות בינלאומי 42תם מקוזזים בהתאם לסעיף תלות בהיו [IFRS 7.13Fאם ניתן גילוי למידע המוצג בביאור זה ביותר מביאור אחד לדוחות הכספיים, יש לבצע הפניות צולבות בין אותם ביאורים. ] 2 [IFRS 7.B42זזים. ]יש לתת גילוי להבדלי מדידה בין הפריטים המקו 3להתחייבויות פיננסיות. יש להציג נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות אשר כפופים לאותו הסכם קיזוז הן בגילוי המתייחס לנכסים פיננסיים והן בגילוי המתייחס 4

[IFRS 7.B44] לפי סוג של מכשיר פיננסי, ואת 4-2חליפין, ניתן לקבץ את הגילויים הנדרשים בטורים [ לIFRS 7.B51ניתן לקבץ את הגילויים הכמותיים לפי סוג של מכשיר פיננסי. ] 5

לפי צד שכנגד. אם החברה מספקת את המידע שנדרש לפי צד שכנגד, החברה אינה נדרשת לזהות את הצדדים שכנגד 5-7הגילויים הכמותיים הנדרשים בטורים ואה וכן להציג סכומים מהותיים בנפרד. גילויים איכותיים יישקלו כך שמידע נוסף יינתן לגבי סוגי הצדדים שכנגד. בשמם, אולם יש להציגם באופן עקבי בתקופות ההשו

[IFRS 7.B52] [IFRS 7.B44הסכום ברוטו של המכשיר המקזז אשר יוצג בטבלה מוגבל לסכום ברוטו של המכשיר המקוזז. ] 6)כגון סוג הפיננסיים המקוזזים בדוח על המצב הכספי מוצגים בטבלה לפי קיבוץ/פילוח השונה מהמוצג בדוח על המצב הכספיבמידה והסכומים ברוטו של המכשירים 7

[IFRS 7.46המכשיר הפיננסי/ סוג ההסכם/ סוג הצד שכנגד להסכם(, יש להציג את הסכומים נטו לפי רמת הפריט המוצג בדוח על המצב הכספי. ]כויות הקיזוז המיוחסות לנכסים פיננסיים שהוכרו ולהתחייבויות פיננסיות שהוכרו, אשר כפופים להסדרי מסגרת להתחשבנות נטו ולהסכמים יש לכלול תיאור של ז 8

IFRS 7.13E]דומים הניתנים לאכיפה, כולל המהות של אותן זכויות. ] [IFRS 7.B48סכומים אלו אינם כוללים חייבים/ זכאים שהוכרו בגין הבטוחה לקבל/ לשלם. ] 9

ל המכשיר הפיננסי הסכום הכולל של מכשירים פיננסיים הקשורים למכשיר, אשר אינם מקוזזים בדוח על המצב הכספי, אשר יינתן לגביו גילוי, מוגבל לסכום נטו ש 10, יקוזזו נכסים פיננסיים המשועבדים כבטוחה [ בהתאם למגבלה, קודם כל יקוזזו המכשירים פיננסיים ומהסכום שנותרIFRS 7.13Dהמוצג בדוח על המצב הכספי. ]

פים, ניתן לכלול אותם )שלא הוכרו בדוח על המצב הכספי(. יחד עם זאת, אם הזכויות לנכסים הפיננסיים המשועבדים כבטוחה, ניתנות לאכיפה למכשירים פיננסיים נוס [IFRS 7.B49בגילוי. ]


199


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור IFRS 7.28 רווח או הפסד נדחה .ד:

IFRS 7.28(c)

אשר בעת הכרתם לראשונה שווים ההוגן היה שונה מעלותם, אך לא הוכר בגינם )לפרט(לקבוצה מכשירים פיננסיים ידי מחיר מצוטט בשוק פעיל עבור נכס זהה או התחייבות זהה וגם -רווח או הפסד מאחר ששויים ההוגן אינו נתמך על

אינו מבוסס על טכניקת הערכה שמשתמשת רק בנתונים של שווקים שניתנים לצפייה.

. הראיה התומכת )לפרט(לא היה הראיה הטובה ביותר לשווי ההוגן במועד ההכרה לראשונה מפני שמחיר העסקה .)לפרט(בשווי הוגן היא

IFRS 7.28(b) רווח או הפסד נדחה הנובע מיום ההכרה לראשונה: בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX יתרת פתיחה XXX XXX XXX רכישות ((XXX)) XXX)) XXX מימושים ((XXX)) XXX)) XXX הפחתה לרווח או הפסד

XXX XXX XXX יתרת סגירה

IAS 1.134 .1 מדיניות ניהול ההון ה IAS 1.135 הקבוצה מנהלת את הונה על מנת להבטיח כי החברות בקבוצה תוכלנה להמשיך ולהתקיים כ"עסק חי" תוך העצמת

לא חלו שינויים במדיניות 20XXהתשואה של המחזיקים בהונה, וזאת באמצעות שימור יחס הון לחוב מיטבי. בשנת .20XX-1ניהול ההון של הקבוצה ביחס לשנת

מורכב מחוב נטו, הכולל את ההלוואות המתוארות בביאור ___ בניכוי מזומנים ושווי מזומנים מבנה ההון של החברה

___ -וההון הכולל הון מונפק, קרנות הון ויתרות עודפים כמתואר בדוח על השינויים בהון או בביאורים ___, ___ ו בהתאמה.

יחס מינוף שנתי. כחלק מסקירה זו, -הועדה( סוקרת את מבנה ההון על בסיס חצי -ועדת ניהול הסיכונים של הקבוצה )להלן

הועדה בוחנת את עלות ההון ואת הסיכונים הנלווים לכל סוג של הון. מטרת הקבוצה היא לשמור על יחס מינוף של %XX- XX% הנקבע כיחס של חוב נטו להון. בהתבסס על המלצות הוועדה, הקבוצה מצפה להעלות את יחס המינוף באמצעות הנפקת אגרות חוב ותשלום דיבידנדים. XX% מה שללר

יחס המינוף לתום השנה בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX (1)חוב ((XXX)) XXX מזומנים ושווי מזומנים

XXX XXX חוב, נטו

XXX XXX (2הון )

%XX% XX יחס חוב נטו למול הון

אורים __ יחוב מוגדר כהלוואות לזמן קצר ולזמן ארוך )לא כולל נגזרים וחוזי ערבות פיננסים( כמפורט בב (1)

__. -וIAS 1.135(a)(i) (2) הקבוצה המנוהלים כהון. הון כולל את כל קבוצות ההון וקרנות ההון של

בהתאם למדיניותה, ולאופן בו היא מנהלת את הונה וביחס לפריטים אשר ביאורעל כל חברה להתאים את ה ביאור זה הינו דוגמה להמחשה בלבד.הנוסח המוצע ב 1

.הוןאותם היא מזהה כ


200


לדוחות הכספייםביאורים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור


מטרת הגילויים על סיכונים פיננסים הינה על מנת לאפשר לקוראי הדוחות להבין מהם הסיכונים הפיננסים המהותיים להם חשופה החברה, כיצד היא מנהלת אותם ומה מדיניותה ביחס אליהם.

הוראות הגילוי משלבות גילויים איכותיים לגבי חשיפת הישות לסיכונים הנובעים ממכשירים פיננסיים והדרך בה

ההנהלה רואה ומנהלת את אותם סיכונים, עם גילויים כמותיים לגבי סיכונים מהותיים הנובעים ממכשירים פיננסיים. לאותם סיכונים. היקף הגילוי הנדרש תלוי בקשר ישיר למידת החשיפה של החברה

הגילויים אשר נדרשו בתקן מספקים אמת מידה עבור משתמשי דוחות כספיים בבואם להשוות את חשיפות הסיכון

בין חברות שונות. חברות עם מערכות ניהול סיכונים מפותחות יותר יספקו מידע מפורט יותר. ביחס לסיכונים פיננסים להם חשופה החברה, אולם יודגש הביאור לדוגמה להלן מפרט את כל פריטי הגילוי הנדרשים

כי אין משמעות הדבר כי בהכרח על כל חברה לכלול את כל פריטי הגלוי אשר הודגמו בביאור זה. היקף הגילוי יקבע בהתאם למהותיות וחייב להיות מותאם ספציפית לחברה.

תאר את מדיניות ניהול הסיכונים רק אם היא קונקרטית. שות ניירות ערך בדבר קיצור דוחות, יש לבהתאם להחלטת ר

נדרש לשים לב כמו כן, אין צורך להסביר בביאורים את משמעות המושגים סיכון אשראי, סיכון נזילות וסיכון שוק.לגילויים הנכללים כבר בביאורים אחרים כגון חשיפה מירבית לסיכון אשראי, פילוח בסיסי הצמדה או פילוח לפי זמני

פירעון. IFRS 7.31 .מטרות ניהול סיכונים פיננסיים ו: מחלקת הכספים של הקבוצה מספקת שירותים לפעילות העסקית, מאפשרת גישה לשווקים פיננסיים מקומיים

ובינלאומיים, מפקחת ומנהלת את הסיכונים הפיננסיים הקשורים לפעילויות הקבוצה באמצעות דוחות פנימיים מידת החשיפה לסיכונים לפי רמתם ועוצמתם. סיכונים אלה כוללים סיכוני שוק )סיכון מטבע, סיכון שווי המנתחים את

הוגן בגין שיעור ריבית, סיכון מחיר וסיכון תזרים מזומנים בגין שיעור ריבית(, סיכון אשראי וסיכון נזילות. ידי שימוש במכשירים פיננסיים נגזרים על מנת לגדר את החשיפות -הקבוצה מפחיתה את השפעת הסיכונים הנ"ל על

ידי הדירקטוריון, אשר -לסיכונים. השימוש במכשירים פיננסיים נגזרים נעשה בהתאם למדיניות הקבוצה שאושרה עליבית, סיכון אשראי, השימוש במכשירים פיננסיים מטבע, סיכון שיעור ר סיכוןקובעת עקרונות כתובים לגבי: ניהול

ידי -נגזרים ומכשירים פיננסיים לא נגזרים וההשקעה של עודף נזילות. הציות למדיניות ולרמות החשיפה נסקרת על המבקרים הפנימיים על בסיס מתמשך.

ל הקבוצה, גוף בלתי תלוי של הקבוצה מדווחת על בסיס רבעוני לוועדת ניהול הסיכונים שמחלקת ניהול הכספים

המפקח על הסיכונים ועל יישום המדיניות שהוטמעה להקטנת החשיפות לסיכון. IFRS 7.33(a) 1 :סיכון שוק .ז IFRS 7.33(b) להלן( Xפעילות הקבוצה חושפת אותה בעיקר לסיכונים פיננסיים של שינוי בשערי חליפין של מטבע חוץ )ראה סעיף

להלן(. Xלהלן( ו/או סיכון שוק אחר )ראה סעיף Xשינויים בשיעורי ריבית )ראה סעיף או ו/ , ]שם השיטה בה הקבוצה משתמשת לניהול סיכונים פיננסיים[ידי שימוש בשיטת -חשיפות לסיכוני שוק נמדדות על

ידי ניתוח רגישות.-וכן על לא יועדו כפריטים מגדרים, ראה או ו/למידע מפורט אודות מדידת השווי ההוגן של הנגזרים השונים אשר יועדו

. ___ביאור

[IFRS 7.33(c). ]במידה וחל שינוי בחשיפה לסיכוני שוק או בדרך בה החברה מנהלת או מודדת את הסיכון ביחס לתקופות קודמות, יינתן הסבר לגבי מהות השינוי 1


201


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 1 )המשך( :סיכון שוק .ז :מטבע סיכון (1) IFRS 7.33(a) .הקבוצה ביצעה מספר עסקאות הנקובות במטבע חוץ. כתוצאה מכך, חשופה הקבוצה לתנודות בשערי חליפין

ידי מדיניות ניהול סיכונים מאושרת, העושה שימוש בחוזי אקדמה במטבע חוץ.-החשיפה לסיכון המטבע מנוהלת על IFRS 7.34(a) וההתחייבויות הכספיים של הקבוצה הנקובים במטבע חוץ הינם כדלקמן:הערכים בספרים של הנכסים התחייבויות נכסים


20XX 20XX-1 20XX 20XX-1


XXX XXX XXX XXX מטבע א'

XXX XXX XXX XXX מטבע ב'

XXX XXX XXX XXX מטבע ג'

2:ניתוח רגישות של מטבע חוץ הקבוצה חשופה בעיקר למטבע א' ומטבע ב'. IFRS 7.40(b) הטבלה הבאה מפרטת את הרגישות לעלייה או ירידה של%XX 3 .בשער החליפין הרלוונטי%XX הוא שיעור

הרגישות אשר נעשה בו שימוש בדיווח לאנשי המפתח הניהוליים וכן מדד זה מייצג את הערכות ההנהלה לגבי השינוי האפשרי הסביר בשערי החליפין. ניתוח הרגישות כולל יתרות קיימות של פריטים כספיים הנקובים במטבע חוץ

בשיעורי מטבע חוץ. %XXל ומתאים את התרגום שלהם בתום התקופה לשינוי בשיעור ש ניתוח הרגישות כולל הלוואות חיצוניות כמו גם הלוואות לפעילויות חוץ בקבוצה הנקובות במטבע השונה מהמטבע

של המלווה או של הלווה. מספר חיובי בטבלה מציין עליה ברווח או ההפסד או גידול בהון כאשר מטבע הש"ח מתחזק ביחס למטבע הרלוונטי, או ירידה ברווח או ההפסד וקיטון בהון כאשר מטבע הש"ח נחלש %XX-ב ביחס למטבע הרלוונטי. %XX-ב

IFRS 7.40(a) ,ב ירידה /השפעה של עליהבהנחה ששאר הפרמטרים היו נשארים קבועים-%X במטבע הש"ח מול המטבעות

:הייתה כדלקמן השפעת מס אחרל /לפניהאחרים ב'השפעת מטבע א'השפעת מטבע


20XX 20XX-1 20XX 20XX-1


XXX XXX (1) XXX XXX (3) רווח או הפסד

XXX XXX (2) XXX XXX (4) סעיפים אחרים בהון

מהחשיפה לסיכון המיוחסת למטבע א' בגין חייבים וזכאים בסוף השנה.נובע בעיקר (1) תוצאת השינויים בשווי ההוגן של מכשירים פיננסיים נגזרים המיועדים כגידור תזרימי מזומנים וכגידורי (2)

השקעה נטו. נובע בעיקר מהחשיפה ליתרות חייבים במטבע ב' הקיימות בתום השנה. (3) כתוצאה משינויים בשווי ההוגן של מכשירים פיננסיים נגזרים המיועדים כגידור תזרימי מזומנים. נובע בעיקר (4)

[IFRS 7.33(c). ]במידה וחל שינוי בחשיפה לסיכוני שוק או בדרך בה החברה מנהלת או מודדת את הסיכון ביחס לתקופות קודמות, יינתן הסבר לגבי מהות השינוי 1צורך לכלול ניתוח רגישות זה. בנוסף, אין אם השינוי הקיצוני ביותר שאותו היה על החברה לנתח במסגרת ניתוח הרגישות אינו חושף את החברה לסיכון מהותי, אין 2

צורך לכלול ניתוחי רגישות מלאים לתקופה הקודמת, אלא אם קיים שינוי מהותי במאפייני החשיפה בין התקופה הקודמת לתקופה זו.תיות של משתנה סיכון נתון, ההנהלה משנה את שיעור השינוי הנבחר ישקף שינוי אפשרי באופן סביר במשתנה הסיכון הרלוונטי. במקרה בו כתוצאה משינוי בתנוד 3

[IFRS 7.40(c)] הערכתה, ביחס לתקופה קודמת, לגבי השינוי האפשרי הסביר, יש לתת גילוי לעובדה זו.


202


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 1)המשך( :סיכון שוק .ז )המשך( :סיכון מטבע (1) IFRS 7.33(c) רגישות הקבוצה למטבע חוץ קטנה במהלך השנה הנוכחית בעיקר כתוצאה ממימוש השקעות במטבע א' וירידה

במכירות במטבע א' ברבעון האחרון של השנה אשר הביאו לירידה ביתרת הלקוחות הנקובה במטבע א'. יינתן הגילוי הבא:כאשר ניתוחי הרגישות אינם מייצגים את הסיכון הגלום במכשיר הפיננסי IFRS 7.42 לדעת ההנהלה, ניתוח הרגישות אינו משקף את הסיכון המובנה של מטבע חוץ, מאחר ומידת החשיפה בתום השנה

אינה משקפת את החשיפה במהלך השנה. המכירות הנקובות במטבע א' הינן עונתיות עם היקפי מכירות נמוכים מת לירידה ביתרת הלקוחות הנקובה במטבע א' בתום השנה.יותר ברבעון האחרון של השנה, אשר גור

:גידור השקעה נטו בפעילות חוץ IFRS 7.33(b) IFRS 7.22(a) IFRS 7.22(c)

, אשר מטבע הפעילות Xבשנה הנוכחית, ייעדה הקבוצה חוזי אקדמה מסוימים כגידור של ההשקעה נטו שלה בחברה שלה הינו מטבע א'. לאור בחינה מחודשת של מדיניות הקבוצה, ולאור העלייה בתנודתיות מטבע א', הוחלט לגדר

בגין סיכון מטבע חוץ הנובע מתרגום של פעילות חוץ. הקבוצה Xמהנכסים נטו של חברה %XXעד לשיעור של , באמצעות שימוש בחוזים לתקופות שאינן עולות Rollover Hedging Strategy)נוקטת באסטרטגית גידור מתגלגל )

חודשים. בעת הפדיון של חוזי אקדמה, הקבוצה מתקשרת בחוזה חדש המיועד ביחסי גידור נפרדים. Xעל IFRS 7.22(b) IFRS 7.24(c)

הקיימים שיועדו לגידור השקעה נטו בפעילות חוץ הטבלה הבאה מפרטת את חוזי האקדמה להחלפת מטבע חוץ במועד הדיווח:

ערך החוזה מטבע חוץ שער חליפין ממוצע

של שווי הוגןנכסים

)התחייבויות(

סכומים שהוכרו ברווח או הפסד

בגין חוסר אפקטיביות בגידור

בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום

20XX 1-XX20 20XX 1-XX20 20XX 1-XX20 20XX 1-XX20 20XX 1-XX20

ש " ח

אלפי מטבע

א'

אלפי מטבע

אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח ב'

מכירת

מטבע ב' X עדY

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX חודשים

XXX XXX XXX XXX

IFRS 7.33(b) מדיניות הקבוצה היא להתקשר בחוזי אקדמה להחלפת מטבע חוץ על מנת לכסות תשלומים ותקבולים ספציפיים

מהחשיפה הנוצרת. בנוסף, מתקשרת הקבוצה בחוזי אקדמה להחלפת %XXעד %XXבמטבע חוץ בטווח של מטבע חוץ על מנת לנהל את הסיכון הנלווה לעסקאות מכירה ורכישה צפויות בטווח של עד שישה חודשים בטווח של

XX% עדXX% מהחשיפה הנוצרת. לעניין המדיניות החשבונאית של הקבוצה בדבר גידור תזרימי מזומנים של ._____ת איתנות ראה ביאור התקשרויו

[IFRS 7.33(c)שינוי. ]במידה וחל שינוי בחשיפה לסיכוני שוק או בדרך בה החברה מנהלת או מודדת את הסיכון ביחס לתקופות קודמות, יינתן הסבר לגבי מהות ה 1


203


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 1 )המשך( :סיכון שוק .ז )המשך( :סיכון מטבע (1) :גידור תזרים מזומנים IFRS 7.33(b) IFRS 7.22(a) IFRS 7.22(c)

התקשרות זאת חושפת את הקבוצה לסיכון בגין . Xמדינה ב ללקוח Yהקבוצה התקשרה בחוזים לאספקת מוצרי לצורך גידור סיכון מטבע החוץ של פעילות זו, הקבוצה התקשרה בחוזי אקדמה להחלפת מטבע חוץ מטבע חוץ.

בע מאותן עסקאות עתידיות צפויות, חודשים( על מנת לגדר את סיכון שער החליפין הנו Z)לתקופות שאינן עולות על המיועדות בגידור תזרימי מזומנים.

IFRS 7.22(b)

IFRS 7.24(b) הקיימים במועד הדיווח:שיועדו לגידור תזרים מזומנים הטבלה הבאה מפרטת את חוזי האקדמה להחלפת מטבע חוץ

שער חליפין ערך החוזה מטבע חוץ ממוצע

שווי הוגן של נכסים

)התחייבויות(

סכומים שהוכרו ברווח או הפסד

בגין חוסר אפקטיביות בגידור

בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום

20XX 1-XX20 20XX 1-XX20 20XX 1-XX20 20XX 1-XX20 20XX 1-XX20

ש " ח

אלפי מטבע א'

אלפי ש"חאלפי אלפי ש"ח אלפי ש"ח ב' מטבע

רכישת מטבע א'

Xעד XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX חודשים

X עדY XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX חודשים

מכירת מטבע ב'

Xעד XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX חודשים

XXX XXX XXX XXX

IFRS 7.23(a)

, הסכום המצטבר של הפסדים שטרם מומשו מחוזי אקדמה להחלפת מטבע חוץ שנדחו 20XXבדצמבר 31ליום Xבקרן הון בגין גידור תזרימי מזומנים המתייחסת לחשיפה בגין אותן עסקאות עתידיות צפויות עומד על סך של

אלפי ש"ח(. צפוי כי המכירות תתבצענה במהלך שלושת החודשים הראשונים של השנה 20XX-1 :Xאלפי ש"ח ) .רווח או הפסדהבאה. במועד זה, תסווג קרן ההון בגין גידור תזרימי המזומנים ל

IFRS 7.23(b) 20בתחילת הרבעון השלישי לשנתXX הקבוצה הקטינה את התחזיות למכירות של מוצרי ,Y למדינה א' עקבאלפי Xברות התחרות במדינה ועליית הוצאות המשלוח. קודם לכן, הקבוצה גידרה מכירות חזויות בסך של התג

Xאלפי ש"ח מהן אינן צפויות עוד להתרחש. בהתאם לכך, הקבוצה העבירה סכום רווחים של Xש"ח, כאשר מעתה ן חוזי אקדמה להחלפת מטבע חוץ וזאת בגי רווח או הפסדאלפי ש"ח מקרן ההון בגין גידור תזרימי המזומנים ל

המתייחסים לעסקאות החזויות אשר התרחשותן אינה צפויה יותר.

[IFRS 7.33(c). ]במידה וחל שינוי בחשיפה לסיכוני שוק או בדרך בה החברה מנהלת או מודדת את הסיכון ביחס לתקופות קודמות, יינתן הסבר לגבי מהות השינוי 1


204


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 1 )המשך( :סיכון שוק .ז )המשך( :סיכון מטבע (1) )המשך( :תזרים מזומניםגידור בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


IFRS 7.23(c) במהלך בגין גידור תזרים מזומנים סכום שהוכר ברווח כולל אחר

XXX XXX XXX התקופהIFRS 7.23(d) בסעיפים הפסד, והוכרהועבר מרווח כולל אחר לרווח או סכום ש

הבאים: XXX XXX XXX עלות המכר XXX XXX XXX הוצאות מכירה ושיווק XXX XXX XXX הוצאות מימון XXX XXX XXX )פרט(אחר

XXX XXX XXX IFRS 7.23(e) סכום שהועבר מרווח כולל אחר ונכלל בעלות הראשונית של פריט לא

XXX XXX XXX 2 )פרט(פיננסי

XXX XXX XXX :סיכון ריבית (2) IFRS 7.33(a) IFRS 7.33(b)

הקבוצה חשופה לסיכון ריבית מכיוון שחברות בקבוצה לוות ומלוות בשיעורי ריבית קבועים ומשתנים. הסיכון מנוהל ידי -ידי הקבוצה באמצעות שמירה על יחס מתאים בין הלוואות בריבית משתנה להלוואות בריבית קבועה, על-על

י ריבית. פעולות הגידור מוערכות באופן שוטף וחוזי אקדמה לשיעור (Swap)שימוש בחוזים להחלפת שיעורי ריבית על מנת להתאימן לתחזיות בדבר שיעור הריבית והסיכון המוגדר הרצוי. הבטחת אסטרטגיית גידור אופטימאלית

ידי התאמת תמהיל הלוואות הקבוצה, או לחילופין הגנה על הוצאות הריבית על ידי חוזי אקדמה להחלפת -נעשית על שערי ריבית.

IFRS 7.34(a) :להלן פירוט בדבר מידת החשיפה של ההתחייבויות הפיננסיות של הקבוצה לסיכון ריבית בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX התחייבויות פיננסיות בריבית משתנה

XXX XXX התחייבויות פיננסיות בריבית קבועה

.הפירעון של ההתחייבויות הפיננסיות של הקבוצה, ראה ביאור בדבר סיכון נזילותלמועדי

[IFRS 7.33(c)לתקופות קודמות, יינתן הסבר לגבי מהות השינוי. ]במידה וחל שינוי בחשיפה לסיכוני שוק או בדרך בה החברה מנהלת או מודדת את הסיכון ביחס 1 סעיף זה הינו רלוונטי כאשר זוהי המדיניות החשבונאית של הקבוצה. 2


205


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 1 )המשך( :סיכון שוק .ז )המשך( :סיכון ריבית (2) 2 :הריביתניתוח רגישות שיעורי IFRS 7.40(b) ניתוח הרגישות נקבע על בסיס החשיפה לשיעורי ריבית של מכשירים פיננסיים נגזרים ולא נגזרים בתום תקופת

הדיווח. ניתוח הרגישות בדבר התחייבויות נושאות ריבית משתנה הוכן תחת ההנחה כי סכום ההתחייבות לתום לשם דיווח בנוגע לסיכון שיעורי ריבית באופן פנימי לאנשי המפתח תקופת הדיווח עמד לאורך כל שנת הדיווח.

נקודות בסיס המייצג את הערכת ההנהלה לגבי שינוי אפשרי Xירידה של /הניהוליים, נעשה שימוש בשיעור עלייה סביר בשיעורי ריבית.

IFRS 7.40(a) ,ב ירידה /השפעה של עליהבהנחה ששאר הפרמטרים היו נשארים קבועים-X 3 נקודות בסיס בשער הריבית לפני/

:לאחר מס הייתה כדלקמן ב'השפעת שיעור ריבית א'השפעת שיעור ריבית


20XX 20XX-1 20XX 20XX-1


XXX XXX (1) XXX XXX (1) רווח או הפסד XXX XXX (2) XXX XXX (2) סעיפים אחרים בהון פ

חשיפת הקבוצה לשיעורי ריבית ביחס להלוואותיה בריבית משתנה.נובע בעיקר מ (1) נובע בעיקר כתוצאה משינויים בשווי ההוגן של נכסים פיננסיים זמינים למכירה נושאי ריבית קבועה. (2) :(Interest Rate Swaps)חוזים להחלפת שיעורי ריבית IFRS 7.33(b) IFRS 7.22(a) IFRS 7.22(c)

באמצעות חוזים להחלפת שיעורי ריבית, התקשרה הקבוצה בחוזים להחלפת ההפרשים בין סכומי שיעורי ריבית קבועה לבין משתנה המחושבים על סכומי קרן נקובים מוסכמים. חוזים אלו מאפשרים לקבוצה להקטין את חשיפות

יבית משתנים על השווי ההוגן של חוב הסיכון של שיעורי ר או /ותזרים המזומנים של חוב מונפק בריבית משתנה ידי היוון -מונפק בריבית קבועה. השווי ההוגן של חוזי ההחלפה של שיעורי ריבית בתום תקופת הדיווח נקבע על

תזרימי המזומנים העתידיים תוך שימוש בעקומות בתום תקופת הדיווח ובסיכון האשראי המובנה בחוזה, כאמור מבוסס על היתרות הקיימות בסוף השנה.בהמשך. שיעור הריבית הממוצע

:גידור תזרימי מזומנים IFRS 7.34(a) IFRS 7.22(b)

הטבלאות הבאות מפרטות את סכומי הקרן הנקובים ואת התנאים הנותרים של חוזי החלפת שיעורי ריבית הקיימים בתום תקופת הדיווח:

שווי הוגן שיעור ריבית ממוצע של נכסים )התחייבויות( סכום קרן נקוב חוזהקבוע על פי

בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום תשלום ריבית קבועה

20XX 20XX-1 20XX 20XX-1 20XX 20XX-1 קבלת ריבית משתנה

אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח % %

XX.X XX.X XXX XXX XXX XXX פחות משנה XX.X XX.X XXX XXX XXX XXX שנה לשנתיים בין XX.X XX.X XXX XXX XXX XXX בין שנתיים לחמש שנים XX.X XX.X XXX XXX XXX XXX מעל חמש שנים

XXX XXX XXX XXX

[FRS 7.33(c)I. ]במידה וחל שינוי בחשיפה לסיכוני שוק או בדרך בה החברה מנהלת או מודדת את הסיכון ביחס לתקופות קודמות, יינתן הסבר לגבי מהות השינוי 1ישות זה. בנוסף, אין אם השינוי הקיצוני ביותר שאותו היה על החברה לנתח במסגרת ניתוח הרגישות אינו חושף את החברה לסיכון מהותי, אין צורך לכלול ניתוח רג 2

ה הקודמת לתקופה זו.צורך לכלול ניתוחי רגישות מלאים לתקופה הקודמת, אלא אם קיים שינוי מהותי במאפייני החשיפה בין התקופההנהלה משנה את שיעור השינוי הנבחר ישקף שינוי אפשרי באופן סביר במשתנה הסיכון הרלוונטי. במקרה בו כתוצאה משינוי בתנודתיות של משתנה סיכון נתון, 3

[IFRS 7.40(c)] הערכתה, ביחס לתקופה קודמת, לגבי השינוי האפשרי הסביר, יש לתת גילוי לעובדה זו.


206


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 1 )המשך( :סיכון שוק .ז )המשך( :סיכון ריבית (2) )המשך( :גידור תזרימי מזומנים IFRS 7.23(a) בנקאית -חוזי החלפת הריבית מסולקים על בסיס רבעוני. הריבית המשתנה על חוזים אלו היא שיעור הריבית הבין

ההפרשים בין שיעורי הריבית המשתנה והקבועה על בסיס נטו.. בכוונת הקבוצה לסלק את Xהמקומית במדינה IFRS 7.22(a) כל החוזים להחלפת שערי הריבית המחליפים סכומים בריבית משתנה לסכומים בריבית קבועה מיועדים כגידורי

לוואות. תזרימי מזומנים במטרה להפחית את חשיפת הקבוצה לתזרים מזומנים הנובעת משיעורי ריבית משתנה על ה לעניין המדיניות החשבונאית של הקבוצה בדבר גידור תזרימי מזומנים ראה ביאור ___.

IFRS 7.23(c) לא הוכר סכום של /במהלך השנה הוכרX אלפי ש"ח ברווח הכולל האחר, בגין אפקטיביות של גידור תזרים מזומנים

כהגנה לסיכון תזרימי מזומנים בגין שיעור ריבית. IFRS 7.23(d) במהלך השנה סווג סכום שלX אלפי ש"ח מהרווח הכולל האחר לרווח או הפסד בגין חשבונאות גידור של חוזים

.XXXלהחלפת ריבית, לסעיף :גידור שווי הוגן IFRS 7.34(a) IFRS 7.22(b)

החלפת שיעורי ריבית הקיימים הטבלאות הבאות מפרטות את סכומי הקרן הנקובים ואת התנאים הנותרים של חוזי בתום תקופת הדיווח:

שווי הוגן של נכסים שיעור ריבית ממוצע )התחייבויות( סכום קרן נקוב קבוע על פי חוזה

בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום תשלום ריבית משתנה

20XX 20XX-1 20XX 20XX-1 20XX 20XX-1 קבלת ריבית קבועה

אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח % %

XX.X XX.X XXX XXX XXX XXX פחות משנה XX.X XX.X XXX XXX XXX XXX בין שנה לשנתיים XX.X XX.X XXX XXX XXX XXX בין שנתיים לחמש שנים XX.X XX.X XXX XXX XXX XXX מעל חמש שנים

XXX XXX XXX XXX

לשנה שהסתיימה בדצמבר 31ביום

20XX 20XX-1


IFRS 7.24(a)(i) רווח )הפסד( בגין המכשיר המגדר XXX XXX

IFRS 7.24(a)(ii)

XXX XXX רווח )הפסד( בגין הפריט המגודר שניתן לייחס לסיכון המגודר

2:חשיפה למדד המחירים לצרכן IFRS 7.33(a) ,הקבוצה חשופה לסיכון תזרימי מזומנים בגין שינוי במדד המחירים לצרכן וזאת בשל הלוואות שנטלה הקבוצה

הכוללות הצמדה של תשלומי הקרן והריבית למדד המחירים לצרכן.IFRS 7.34(a) 20בדצמבר 31הערך בספרים של ההלוואות החשופות לסיכון המדד ליוםXX הינוX 20)ח "שאלפיXX-1 :X אלפי

ש"ח(.

[IFRS 7.33(c). ]במידה וחל שינוי בחשיפה לסיכוני שוק או בדרך בה החברה מנהלת או מודדת את הסיכון ביחס לתקופות קודמות, יינתן הסבר לגבי מהות השינוי 1להיעזר בגילויים שניתנו עבור גידור תזרימי במידה ולקבוצה יש מדיניות לגבי ניהול הסיכון ואף גידורים כלכליים או חשבונאיים אשר נעשו לצורך ניהול הסיכון, יש 2

מזומנים תחת סיכון המטבע וסיכון הריבית.


207


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 1 )המשך( :סיכון שוק .ז 2 )המשך( :סיכוני מחיר אחרים (3) 3 :ניתוח רגישות של מדד המחירים לצרכן IFRS 7.40(a) ירידה ב /ששאר הפרמטרים היו נשארים קבועים, השפעה של עליה בהנחה-%X 4 מס הייתה אחרל /לפני במדד

כדלקמן: ב' דדהשפעת מ א' דדהשפעת מ


20XX 20XX-1 20XX 20XX-1


XXX XXX XXX XXX רווח או הפסד

XXX XXX XXX XXX סעיפים אחרים בהון

6 5 :חשיפה למחירי מכשירים הוניים של ישויות אחרות IFRS 7.33(a) הקבוצה חשופה לסיכוני מחיר מניות הנובע מהשקעות בחברות אחרות, המטופלות כנכסים פיננסיים זמינים למכירה

השקעות אלה מוחזקות למטרות אסטרטגיות. הקבוצה לא סוחרת באופן פעיל בהשקעות אלו.(. _____)ראה ביאור IFRS 7.34(a) הערך בספרים של ההשקעות החשופות לסיכון מחיר מניות הינוX .אלפי ש"ח 4 7 :ניתוח רגישות של מחיר המניות IFRS 7.40(b) לסיכוני מחיר מניות במועד הדיווח. ניתוח הרגישות להלן נקבע בהתבסס על החשיפה IFRS 7.40(a) נמוכים ב /היו גבוהיםידי הקבוצה -עלאם מחירי המניות המוחזקות-%X 4 לפני מס הייתה כדלקמן: /ההשפעה לאחר

מחירי מניות בשווי הוגן דרך רווח או הפסד

מחירי מניות זמינות למכירה


20XX 20XX-1 20XX 20XX-1


- - XXX XXX רווח או הפסד

XXX XXX - - קרן הון בגין נכסים פיננסיים זמינים למכירה

[IFRS 7.33(c). ]במידה וחל שינוי בחשיפה לסיכוני שוק או בדרך בה החברה מנהלת או מודדת את הסיכון ביחס לתקופות קודמות, יינתן הסבר לגבי מהות השינוי 1 ים מזומנים ביחס לסיכוני מחיר אחרים יינתנו הגילויים הרלוונטיים. ראה דוגמה בסיכוני המטבע והריבית.במידה והחברה מבצעת גידור תזר 2ישות זה. בנוסף, אין אם השינוי הקיצוני ביותר שאותו היה על החברה לנתח במסגרת ניתוח הרגישות אינו חושף את החברה לסיכון מהותי, אין צורך לכלול ניתוח רג 3

יתוחי רגישות מלאים לתקופה הקודמת, אלא אם קיים שינוי מהותי במאפייני החשיפה בין התקופה הקודמת לתקופה זו.צורך לכלול נההנהלה משנה את שיעור השינוי הנבחר ישקף שינוי אפשרי באופן סביר במשתנה הסיכון הרלוונטי. במקרה בו כתוצאה משינוי בתנודתיות של משתנה סיכון נתון, 4

[IFRS 7.40(c)] חס לתקופה קודמת, לגבי השינוי האפשרי הסביר, יש לתת גילוי לעובדה זו.הערכתה, ביניתנו עבור גידור תזרימי במידה ולקבוצה יש מדיניות לגבי ניהול הסיכון ואף גידורים כלכליים או חשבונאיים אשר נעשו לצורך ניהול הסיכון, יש להיעזר בגילויים ש 5

ית וסיכון המטבע או גידור שווי הוגן תחת סיכון הריבית.מזומנים תחת סיכון הריב ביישום מוקדם, יפנו לנספח לדוחות כספיים לדוגמה אלו בדבר הגילוי הנדרש מהן לעניין יישום התקן. IFRS 9חברות המיישמות 6החברה לסיכון מהותי, אין צורך לכלול ניתוח רגישות זה. בנוסף, אין אם השינוי הקיצוני ביותר שאותו היה על החברה לנתח במסגרת ניתוח הרגישות אינו חושף את 7

צורך לכלול ניתוחי רגישות מלאים לתקופה הקודמת, אלא אם קיים שינוי מהותי במאפייני החשיפה בין התקופה הקודמת לתקופה זו.


208


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 1 :ניהול סיכון אשראי .ח

IFRS 7.33(a) IFRS 7.33(b)

סיכון אשראי מתייחס לסיכון שהצד שכנגד לא יעמוד בהתחייבויותיו החוזיות ויגרום להפסד פיננסי לקבוצה. הקבוצה נוקטת במדיניות של ביצוע עסקאות עם צדדים בעלי דירוג אשראי והשגת בטוחות מספקות, כאשר מתאים, כאמצעים

ומעלה. Xחרת עם ישויות בעלות דירוג אשראי להקטנת הסיכון להפסדים פיננסיים כתוצאה מכשלים. הקבוצה סוידי חברות דירוג אשראי. כאשר מידע זה אינו זמין, הקבוצה עושה שימוש במידע פיננסי ציבורי -מידע זה מסופק על

זמין ובניסיונה המסחרי על מנת לדרג את לקוחותיה העיקריים. חשיפת הקבוצה ודירוגי האשראי של הצדדים שכנגד 2 ידי וועדת ניהול הסיכונים על בסיס שנתי.-ס מתמשך. ניהול הסיכון נסקר ומאושר עלנבחנים על בסי

IFRS 7.34(c) לקבוצה לא קיימת חשיפת סיכון אשראי ספציפית לגבי כל צד ג' בודד כלשהוא או כל קבוצה של צדדי ג' עם מאפיינים %Xישויות קשורות. ריכוז סיכון אשראי לא עולה מעלדומים. הקבוצה מגדירה צדדי ג' כבעלי מאפיינים דומים אם הן

מהנכסים הכספיים ברוטו באף חלק של השנה. סיכון האשראי בגין סכומים נזילים ומכשירים פיננסיים נגזרים מוגבל לדירוג בינלאומית ידי סוכנות-מאחר והצדדים הנגדיים ליתרות אלה הינם בנקים עם דירוג אשראי גבוה הנקבע על

.אשראי IFRS 7.36(a)

למעט המפורט בטבלה שלהלן, הערכים בספרים של נכסים פיננסיים שנרשמו בדוחות הכספיים, כשהם מוצגים נטו מירידות ערך, מייצגים את החשיפה המרבית של הקבוצה לסיכון אשראי, בהתעלם מערכה של בטוחה כלשהי

שהושגה. IFRS 7.36(b) IFRS 7.IG22

. סכום נכסים פיננסיים אחריםאלפי ש"ח, בסעיף X-, מוצגת בXאלפי ש"ח אשר ניתנה לצד ג' ביום Xהלוואה בסך , כאשר הערך הנוכחי של אומדן תזרימי 20XX-Xזה נקבע לאחר ירידת ערך שהוכרה בגין אותה הלוואה בשנת

תן ההלוואה. בטחונות אלו המזומנים הצפוי לנבוע מאותה הלוואה נקבע בהתחשב בבטחונות שניתנו לקבוצה כנגד מ. הערך בספרים של )פרט(. שווי הבטוחה חשוף לסיכונים בגין )לפרט(, ושוויים נמדד בהתאם ל)לפרט(מהווים זכות ב

ההלוואה, אשר נקבע בגובה שווי הבטוחות, מהווה את מלוא השפעת הבטחונות על חשיפת הקבוצה לסיכון האשראי בגין ההלוואה.

IFRS 7.36(a) אשר ערכם בספרים אינו מייצג את החשיפה המירבית בגינם לסיכון חשיפות בגין נכסים פיננסיים ואשראי אחר , :אשראי


20XX 20XX-1

סיכון אשראי מירבי

ערך בספרים

סיכון אשראי מירבי

ערך בספרים


IFRS 7.B10(c)

ידי חברת בת להבטחת מימון -ערבות שניתנה עלידי החברה האם של -עבור חברה אחות הנשלטת על

XXX XXX XXX XXX (_____)ראה ביאור הקבוצה הנמצאת בחו"ל

הלוואות שניתנו לכיסוי הון עצמי של יזמים בפרויקט

XXX XXX XXX XXX )א( בניה

IFRS 7.B10(d) (_____מחויבות למתן הלוואה לצד ג' )ראה ביאור XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX אחר

IFRS 7.36(b) (א) כנגד המימון אשר ניתן על ידי החברה למימון הפרויקט, נרשם לטובת החברה שעבוד מדרגה שניה )לאחר

אלפי ש"ח. X-סיכון האשראי המירבי קטן בכמן( על עודפי המזומנים בפרויקט. בגין שעבוד זה, מהבנק המ

ראי הגלום ביתרת הלקוחות, למשל הלוואות שניתנו לצדדים שלישיים בעלי הגילוי להלן יינתן בחברות שיש להן חשיפה לסיכון אשראי משמעותי מעבר לסיכון האש 1

סיכון אשראי שאינו זניח. מומלץ כי הגילויים לגבי סיכון האשראי המתייחס ליתרת הלקוחות יינתנו בביאור הלקוחות. [ IFRS(c)7.33במידה וחלו שינויים במדיניות זו לעומת התקופה הקודמת, יינתן גילוי לעובדה זו. ] 2


209


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור )המשך( :ניהול סיכון אשראי .ח IFRS 7.34(c) IFRS 7.36(c)

בטבלה הבאה מפורטים סכומי לקבוצה חשיפה לסיכון אשראי בגין מסגרות אשראי שהעמידה לחייבים מסוימים. לתום תקופת הדיווח, תוך כדי חייבים עיקריים המסגרת האשראי והסכומים בדוח על המצב הכספי לגבי שלוש

1 .)פרט(שימוש בדירוג אשראי של חברת 20XX-1בדצמבר 31ליום 20XXבדצמבר 31ליום

דירוג מיקום חייבמסגרת אשראי

ערך בספרים

מסגרת אשראי

ערך בספרים


AA XXX XXX XXX XXX מדינה א' חברה א' A XXX XXX XXX XXX מדינה ב' חברה ב' B XXX XXX XXX XXX מדינה ג' חברה ג' 3 2 ואמצעים אחרים לחיזוקי אשראי שהתקבלו ותבטוח IFRS 7.38(a) IFRS 7.38(b)

בגין קבלת החזקה, הכירה .הלוואה שניתנה לצד ג'קיבלה חזקה על בטוחות שהחזיקה כבטחון עבור הקבוצה אלפי ש"ח. נכסים Xהינו 20XXבדצמבר 31, אשר ערכם בספרים ליום אחרים )פרט( פיננסיים/הקבוצה בנכסים

. ___אלה ניתנים להמרה למזומן בנקל, או על מנת לממש נכסים אלה על הקבוצה IFRS 7.37(a) 4נכסים פיננסיים בפיגור או שערכם נפגם להלן ניתוח גיול של נכסים פיננסיים בפיגור במועד הדיווח, אשר ערכם לא נפגם: בדצמבר 31ליום

20XX 20XX-1


XXX XXX פיגור עד שלושה חודשים XXX XXX פיגור בין שלושה חודשים לשנה XXX XXX פיגור בין שנה לשנתיים XXX XXX פיגור מעל שנתיים

XXX XXX

IFRS 7.37(b) לקבוצה חוב בסכוםX אלפי ש"ח מלקוחA מיוםX .אשר לגביו בוצעה ירידת ערך בגין קשיים אליהם נקלע הלקוח

ים אחרים אשר ניתנו. ביאור יש ליתן מידע כללי אודות איכות האשראי של נכסים פיננסיים שאינם בפיגור וערכם אינו נפגם ולריכוזי הסיכון במידה ואינם ברורים מגילוי 1

ורת הגילוי לנסיבותיה.לדוגמה זה מהווה דוגמה מסוימת לאופן בו ניתן להציג ביאור זה, אולם על כל חברה מדווחת להתאים את צ [RS 7.38IFגילוי זה נדרש עבור נכסים שהתקבלו בעת קבלת חזקה על בטוחות, אשר מוחזקים על ידי הקבוצה בתאריך הדיווח בלבד ] 2בטוחה בכללותה, לשווי ההוגן של כאשר רשאית החברה למכור או לשעבד אמצעים שהתקבלו גם כאשר החייב לא הפר את מחויבויותיו, יינתן גילוי לשווי ההוגן של ה 3

[IFRS 7.15הבטוחה שנמכרה או שועבדה והאם יש לחברה מחויבות כלשהי להחזירה, וכן לתנאי השימוש בבטוחה. ] ניתן לכלול מידע זה גם במסגרת ביאור אודות לקוחות וחייבים אחרים. 4


210


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 2 1 :ניהול סיכון נזילות .ט IFRS 7.33(a) IFRS 7.33(b) IFRS 7.39(c)

האחריות הסופית לניהול סיכון נזילות חלה על הדירקטוריון, אשר קבע תוכנית עבודה מתאימה לניהול סיכון נזילות ביחס לדרישות ההנהלה לגבי מימון ונזילות בטווח הקצר, בטווח הבינוני ובטווח הארוך. הקבוצה מנהלת את סיכון

ידי פיקוח מתמשך על תזרימי -ם ואמצעי הלוואה, עלידי שמירה על קרנות מתאימות, אמצעים בנקאיי-הנזילות עללעניין Xהמזומנים בפועל ואלו הצפויים והתאמת מאפייני הפדיון של נכסים והתחייבויות פיננסים. ראה ביאור

ידי הקבוצה יביא להפחתה של סיכון הנזילות.-רשימת מכשירים נוספים שלא נוצלו, אשר ניצולם על 3 :ונזילותטבלאות סיכון ריבית 4 :התחייבויות פיננסיות IFRS 7.39(a) הטבלאות הבאות מפרטות את מועדי הפירעון החוזיים הנותרים של הקבוצה בגין התחייבויות פיננסיות, אשר אינן

מהוות מכשיר פיננסי נגזר. הטבלאות נערכו בהתבסס על תזרימי המזומנים הבלתי מהוונים של ההתחייבויות הפיננסיות בהתבסס על המועד המוקדם ביותר בו הקבוצה עשויה להידרש לפרוע אותן. הטבלה כוללת תזרימים הן

בגין ריבית והן בגין קרן.

שיעור ריבית

אפקטיבית ממוצע

עד חודש

1-3 חודשים

3מעל חודשים ועד שנה

1-5 שנים

5מעל סה"כ שנים

אלפי ש"ח %

XX20בדצמבר 31ליום XXX XXX XXX XXX XXX XXX - שאינן נושאות ריבית התחייבות בגין חכירה

XX% XXX XXX XXX XXX XXX XXX מימוניתמכשירים נושאי ריבית

XX% XXX XXX XXX XXX XXX XXX משתנהמכשירים נושאי ריבית

XX% XXX XXX XXX XXX XXX XXX קבועה XXX XXX XXX XXX XXX XXX חוזי ערבות פיננסית


1-20XXבדצמבר 31ליום XXX XXX XXX XXX XXX XXX - שאינן נושאות ריבית התחייבות בגין חכירה

XX% XXX XXX XXX XXX XXX XXX מימוניתמכשירים נושאי ריבית

XX% XXX XXX XXX XXX XXX XXX משתנהנושאי ריבית מכשירים

XX% XXX XXX XXX XXX XXX XXX קבועה XXX XXX XXX XXX XXX XXX חוזי ערבות פיננסית


ם לדוגמה אלו בדבר הגילוי הנדרש מהן לעניין יישום התקן.ביישום מוקדם, יפנו לנספח לדוחות כספיי IFRS 9חברות המיישמות 1ע נוסף שיהווה מצג אם המידע הכמותי, שניתן לו גילוי לגבי סוף תקופת הדיווח, לא מייצג את חשיפתה של הישות לסיכון הנזילות במהלך התקופה, ישות תספק מיד 2

[IFRS 7.35טוב יותר. ]במועדי או בסכומי לשינוי משמעותי שויים להשתנות בקרות ארועים מסוימים, ושינוי במועד הפרעון או בסכום הפרעון כאמור, יגרוםבמידה ומועדי או סכומי הפירעון ע 3

הפרעון אפשר להעריך את הסיכון. כך לדוגמה: שינויים בשערי ריבית עשויים להשפיע מהותית על סכומימינתן גילוי לעובדה זו, וכן למידע כמותי מתומצת היהפרעון, [IFRS 7.B10A] החזויים, במקרה זה, יש לתת גילוי לעובדה זו ולסכומי הפרעון החזויים, במידה ואכן ישתנו שיעורי הריבית.

החוזה בכללותו יוצג במסגרת ההתחייבויות הלא נגזרות. -נגזרות ולא נגזרות, לא יופרדו נגזרים משובצים ביאור זה בין התחייבויותלצורך ההפרדה ב 4


211


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( מכשירים פיננסיים - 51ביאור 2 1 )המשך( :ניהול סיכון נזילות .ט 3 )המשך( :טבלאות סיכון ריבית ונזילות 4 )המשך( :התחייבויות פיננסיות IFRS 7.39(b) .הטבלה הוכנה 5 הטבלה הבאה מפרטת את ניתוח הנזילות של הקבוצה לגבי המכשירים הפיננסים הנגזרים שלה

תשלומי המזומנים המסולקים על בסיס נטו ותקבולי/תקבולי המזומנים לגבי מכשירים נגזרים בהתבסס על תשלומי/ברוטו הבלתי מהוונים לגבי נגזרים אלו הדורשים סילוק ברוטו. כאשר הסכום לתשלום או לתקבול אינו קבוע, הסכום

ידי עקומת תשואות הריבית הקיימת -שניתן לגביו גילוי נקבע בהתייחס לשיעורי הריבית החזויים כפי שמתוארים על ופת הדיווח.בתום תק

עד חודש

1-3 חודשים

3מעל חודשים ועד שנה

1-5 שנים

5מעל סה"כ שנים

אלפי ש"ח

20XXבדצמבר 31ליום חוזים המסולקים נטו: XXX XXX XXX XXX XXX XXX חוזים להחלפת שיעורי ריבית XXX XXX XXX XXX XXX XXX חוזי אקדמה להחלפת מט"ח חוזים המסולקים ברוטו: XXX XXX XXX XXX XXX XXX חוזי אקדמה להחלפת מט"ח XXX XXX XXX XXX XXX XXX חוזי החלפת מטבע


XX20-1בדצמבר 31ליום חוזים המסולקים נטו: XXX XXX XXX XXX XXX XXX שיעורי ריביתחוזים להחלפת XXX XXX XXX XXX XXX XXX חוזי אקדמה להחלפת מט"ח חוזים המסולקים ברוטו: XXX XXX XXX XXX XXX XXX חוזי אקדמה להחלפת מט"ח XXX XXX XXX XXX XXX XXX חוזי החלפת מטבע


6 :נכסים פיננסים IFRS 7.39(c) IFRS 7.B11E

פיקדון נזיל :כוללים. המקורות המיועדים לפירעון התחייבויותיה הפיננסיותעיקריים לקבוצה קיימים מספר מקורות Xאלפי ש"ח ומסגרת אשראי לא מנוצלת בסך X בסך כולל של סחירים השקעות בניירות ערךח, אלפי ש" Xבסך

.+220XXבשנת Xחודש עד המוחזקת לפדיוןבאג"ח בנוסף, לקבוצה השקעה .אלפי ש"ח

ביישום מוקדם, יפנו לנספח לדוחות כספיים לדוגמה אלו בדבר הגילוי הנדרש מהן לעניין יישום התקן. IFRS 9חברות המיישמות 1ה מצג ע נוסף שיהוואם המידע הכמותי, שניתן לו גילוי לגבי סוף תקופת הדיווח, לא מייצג את חשיפתה של הישות לסיכון הנזילות במהלך התקופה, ישות תספק מיד 2

[IFRS 7.35טוב יותר. ]במועדי או בסכומי לשינוי משמעותי במידה ומועדי או סכומי הפירעון עשויים להשתנות בקרות ארועים מסוימים, ושינוי במועד הפרעון או בסכום הפרעון כאמור, יגרום 3

. כך לדוגמה: שינויים בשערי ריבית עשויים להשפיע מהותית על סכומי הפרעון אפשר להעריך את הסיכוןמינתן גילוי לעובדה זו, וכן למידע כמותי מתומצת היהפרעון, [IFRS 7.B10A] החזויים, במקרה זה, יש לתת גילוי לעובדה זו ולסכומי הפרעון החזויים, במידה ואכן ישתנו שיעורי הריבית.

החוזה בכללותו יוצג במסגרת ההתחייבויות הלא נגזרות. -ים משובציםזה בין התחייבויות נגזרות ולא נגזרות, לא יופרדו נגזר ביאורלצורך ההפרדה ב 4 הגילוי בטבלה להלן, בדבר מועדי הפירעון של התחייבות פיננסיות נגזרות, יינתן רק אם השפעתן על ניתוח הנזילות היא משמעותית. 5חזויים להפיק תזרימי סיכון נזילות )לדוגמה נכסים פיננסיים שניתנים למכירה בנקל או לצורך ניהול המוחזקיםמועדי הפירעון של נכסים פיננסיים לניתוחיינתן גילוי 6

להעריך בדוחות הכספייםלאפשר למשתמשים אפשריים מזומנים שליליים על התחייבויות פיננסיות(, אם מידע זה נחוץ כדי מזומנים חיוביים באותו מועד של תזרימי [ במידה ומידע זה נכלל במסגרת הביאור על מצב עסקי החברה, יש להפנות לאותו ביאור.IFRS 7.B11E. ]תהמהות ואת המידה של סיכון נזילו את


212


ביאורים לדוחות הכספיים שווי הוגן - 52ביאור 1 :פירוט הנכסים וההתחייבויות הנמדדים בדוח על המצב הכספי בשווי הוגן א. ההוגן של הנכסים או ההתחייבויות, מסווגת אותם הקבוצה בהתאם למדרג הכולל את שלוש לצורך מדידת שווים

הרמות שלהלן: מחירים מצוטטים )שלא תואמו( בשווקים פעילים עבור נכסים זהים או התחייבויות זהות שלישות יש גישה : 1רמה

אליהם במועד המדידה., שהם ניתנים לצפייה עבור הנכס או ההתחייבות, 1שכלולים ברמה נתונים, מלבד מחירים מצוטטים : 2רמה

במישרין או בעקיפין. נתונים שאינם ניתנים לצפייה עבור הנכס או ההתחייבות. :3רמה סיווג הנכסים או ההתחייבויות הנמדדים בשווי הוגן נעשה בהתבסס על הרמה הנמוכה ביותר בה נעשה שימוש

השווי ההוגן של הנכס או ההתחייבות בכללותם. משמעותי לצורך מדידת IFRS 13.96 כמו כן, לקבוצה החזקות בנכסים ובהתחייבויות פיננסיים מסוימים, אשר חשופים בכיוונים מנוגדים לסיכוני שוק ולסיכון

האשראי של הצד שכנגד. לגבי החזקות אלו, מודדת הקבוצה את השווי ההוגן של אותם נכסים והתחייבויות פיננסיים, כה נטו )כלומר נכס( בגין חשיפה לסיכון מסוים או בהעברה על בסיס המחיר שהיה מתקבל במכירה של פוזיציה ארו

2נטו )כלומר התחייבות( בגין חשיפה לסיכון מסוים בעסקה רגילה בין משתתפי שוק. קצרהשל פוזיציה IFRS 13.93(a) IFRS 13.93(b)

31להלן פירוט של הנכסים וההתחייבויות של הקבוצה, אשר נמדדים בדוח על המצב הכספי של החברה ליום 3בשוויים ההוגן, בהתאם לרמות המדידה שלהם. 20XXבדצמבר

סה"כ 3רמה 2רמה 1רמה XX20בדצמבר 31ליום אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח

שווי הוגן של פריטים הנמדדים בשווי הוגן על בסיס 4עיתי

נכסים פיננסיים בשווי הוגן מניות ומכשירי הון אחרים מוחזקים למסחר: XXX XXX XXX XXX בתחום הנדל"ן XXX XXX XXX XXX בתחום הגז והנפט XXX XXX XXX XXX בתחום התעשייה 5נגזרים: XXX XXX XXX XXX חוזים להחלפת מטבע חוץ XXX XXX XXX XXX חוזים להחלפת ריבית XXX XXX XXX XXX אגרות חוב נכסים פיננסיים זמינים למכירה מניות ומכשירי הון אחרים: XXX XXX XXX XXX בתחום השירותים הפיננסיים XXX XXX XXX XXX בתחום האנרגיה XXX XXX XXX XXX )פרט(אחרים אגרות חוב: XXX XXX XXX XXX אגרות חוב ממשלתיות XXX XXX XXX XXX אגרות חוב קונצרניות בתחום בנדל"ן XXX XXX XXX XXX אגרות חוב קונצרניות בתחום התעשייה XXX XXX XXX XXX )פרט(אחרים

XXX XXX XXX XXX סה"כ נכסים פיננסיים

רת צירופי עסקים(.הוראות גילוי אלו אינן חלות על מדידות שווי הוגן שנעשו בעת ההכרה לראשונה בנכס או ההתחייבות )לדוגמה, נכסים מזוהים אשר נרכשו במסג 1ם ף כאשר המדיניות החשבונאית של הישות המדווחת )אותה יש ליישם באופן עקבי( היא למדוד שווי הוגן של מכשירים פיננסיים החשופים לסיכוניביאור זה יתווס 2

מנוגדים בהסתמך על החשיפה נטו הנובעת מאותם מכשירים.מוטלת החובה לקבוע קבוצות מתאימות של נכסים והתחייבויות על בסיס המהות, הפילוח המובא בביאור לדוגמה זה הינו לצורך המחשה בלבד! על כל ישות מדווחת 3

[IFRS 13.94המאפיינים והסיכונים של פרטיה. ]דיווח. י בסוף כל תקופת מדידות שווי הוגן עיתיות של נכסים או של התחייבויות הן אלה שתקני דיווח כספי בינלאומיים אחרים דורשים או מתירים בדוח על המצב הכספ 4

ב הכספי בנסיבות מדידות שווי הוגן שאינן עיתיות של נכסים או של התחייבויות הם אלה שתקני דיווח כספי בינלאומיים אחרים דורשים או מתירים בדוח על המצ מסוימות.

יועדו ככאלה. מקום שרלוונטי, ייתכן כי ראוי יותר לפלח יתרה זו בין נגזרים אשר יועדו לחשבונאות גידור ובין אלו שלא 5


213


ביאורים לדוחות הכספיים שווי הוגן )המשך( - 52ביאור 1)המשך( :פירוט הנכסים וההתחייבויות הנמדדים בדוח על המצב הכספי בשווי הוגן א. סה"כ 3רמה 2רמה 1רמה )המשך( 20XXבדצמבר 31ליום אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח 4 3 2 נדל"ן להשקעה XXX XXX XXX XXX מבני משרדים XXX XXX XXX XXX מבני תעשיה XXX XXX XXX XXX קניונים XXX XXX XXX XXX קרקעות XXX XXX XXX XXX סה"כ נדל"ן להשקעה רכוש קבוע במודל הערכה מחדש XXX XXX XXX XXX מבנים ושיפורים במושכר XXX XXX XXX XXX מכונות וציוד XXX XXX XXX XXX רכבים XXX XXX XXX XXX בתי מלון XXX XXX XXX XXX סה"כ רכוש קבוע במודל הערכה מחדש 5התחייבויות פיננסיות בשווי הוגן נגזרים: XXX XXX XXX XXX חוזים להחלפת מטבע חוץ XXX XXX XXX XXX להחלפת ריביתחוזים XXX XXX XXX XXX אופציות צמודות מדד אשר הונפקו על ידי הקבוצה XXX XXX XXX XXX הפסדחוב שיועדו בשווי הוגן דרך רווח או אגרות XXX XXX XXX XXX (_תמורה מותנית בגין צירוף עסקים )ראה ביאור XXX XXX XXX XXX סה"כ התחייבויות פיננסיות בשווי הוגן סה"כ שווי הוגן של נכסים והתחייבויות הנמדדים

XXX XXX XXX XXX בשווי הוגן על בסיס עיתי

שווי הוגן של פריטים הנמדדים בשווי הוגן על בסיס

6 שאינו עיתי

קבוצות או ו/נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה מימוש המוחזקות למכירה

XXX XXX XXX XXX (1נכס א' ) XXX XXX XXX XXX (2קבוצת מימוש מוחזקת למכירה ) או ו/סה"כ נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה

XXX XXX XXX XXX קבוצות מימוש המוחזקות למכירה סה"כ שווי הוגן של נכסים והתחייבויות הנמדדים

XXX XXX XXX XXX בשווי הוגן על בסיס שאינו עיתי

IFRS 13.93(a) (1) 20בדצמבר 31ביוםXXמדדה הקבוצה את השווי ההוגן של קו היצור שלה, אשר נאמד ב ,-X אלפי ש"ח

, ולאור היות _אלפי ש"ח(, לאור סיווג הנכס כמוחזק למכירה כאמור בביאור X)בניכוי עלויות מכירה בסך השווי ההוגן של הנכס נמוך מערכו בספרים.

IFRS 13.93(a) (2) 20בדצמבר 31ביוםXX מדדה הקבוצה נכסי חברת הבת ,Y המהווה קבוצת מימוש המוחזקת למכירה בשוויאלפי ש"ח(, לאור היות השווי ההוגן )בניכוי עלויות המכירה( של קבוצת Xהוגן )בניכוי עלויות מכירה בסך

המימוש המוחזקת למכירה נמוך מערכה בספרים.

רת צירופי עסקים(.הוראות גילוי אלו אינן חלות על מדידות שווי הוגן שנעשו בעת ההכרה לראשונה בנכס או ההתחייבות )לדוגמה, נכסים מזוהים אשר נרכשו במסג 1 לחלופין, ייתכן פילוח על פי אזור גיאוגרפי. 2 בחברות אשר מודדות נדל"ן להשקעה בשווי הוגן. 3כפולה של ידה ולגבי נדל"ן מסוים בוצעה התאמה משמעותית להערכת השווי כאשר על מנת שזו תהא מתואמת לצרכי הדוחות הכספיים )על מנת להימנע ממדידהבמ 4

[IAS 40.77צרכים חשבונאיים. ]נכסים והתחייבויות אשר מוכרים בנפרד(, יש להפנות לביאור בו ניתן גילוי להתאמה בין השווי ההוגן על פי הערכת השווי לבין השווי לאמצעים לחיזוק במידה והתחייבות שנמדדת בשווי הוגן הונפקה עם אמצעים לחיזוק אשראי של צד שלישי שאינם ניתנים להפרדה, יתווסף גילוי לקיומם של אותם 5

[IFRS 13.98האשראי והאם הם משתקפים במדידת השווי ההוגן של ההתחייבות. ]פת דיווח. וגן עיתיות של נכסים או של התחייבויות הן אלה שתקני דיווח כספי בינלאומיים אחרים דורשים או מתירים בדוח על המצב הכספי בסוף כל תקומדידות שווי ה 6

המצב הכספי בנסיבות מדידות שווי הוגן שאינן עיתיות של נכסים או של התחייבויות הם אלה שתקני דיווח כספי בינלאומיים אחרים דורשים או מתירים בדוח על מסוימות.


214


ביאורים לדוחות הכספיים שווי הוגן )המשך( - 52ביאור 1)המשך( :הכספי בשווי הוגןפירוט הנכסים וההתחייבויות הנמדדים בדוח על המצב א. סה"כ 3רמה 2רמה 1רמה XX20-1בדצמבר 31ליום אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח שווי הוגן של פריטים הנמדדים בשווי הוגן

על בסיס עיתי נכסים פיננסיים בשווי הוגן מניות ומכשירי הון אחרים מוחזקים למסחר: XXX XXX XXX XXX בתחום הנדל"ן XXX XXX XXX XXX בתחום הגז והנפט XXX XXX XXX XXX בתחום התעשייה 2נגזרים: XXX XXX XXX XXX חוזים להחלפת מטבע חוץ XXX XXX XXX XXX חוזים להחלפת ריבית XXX XXX XXX XXX אגרות חוב למכירהנכסים פיננסיים זמינים מניות ומכשירי הון אחרים: XXX XXX XXX XXX בתחום השירותים הפיננסיים XXX XXX XXX XXX בתחום האנרגיה XXX XXX XXX XXX )פרט(אחרים אגרות חוב: XXX XXX XXX XXX אגרות חוב ממשלתיות XXX XXX XXX XXX אגרות חוב קונצרניות בתחום בנדל"ן XXX XXX XXX XXX אגרות חוב קונצרניות בתחום התעשייה XXX XXX XXX XXX )פרט(אחרים XXX XXX XXX XXX סה"כ נכסים פיננסיים

5 4 3 נדל"ן להשקעה XXX XXX XXX XXX מבני משרדים XXX XXX XXX XXX מבני תעשיה XXX XXX XXX XXX קניונים XXX XXX XXX XXX קרקעות XXX XXX XXX XXX סה"כ נדל"ן להשקעה

רכוש קבוע במודל הערכה מחדש XXX XXX XXX XXX מבנים ושיפורים במושכר XXX XXX XXX XXX מכונות ייצור XXX XXX XXX XXX רכבים XXX XXX XXX XXX בתי מלון XXX XXX XXX XXX סה"כ רכוש קבוע במודל הערכה מחדש

6התחייבויות פיננסיות בשווי הוגן נגזרים: XXX XXX XXX XXX חוזים להחלפת מטבע חוץ XXX XXX XXX XXX חוזים להחלפת ריבית XXX XXX XXX XXX אופציות צמודות מדד אשר הונפקו על ידי הקבוצה XXX XXX XXX XXX הפסדחוב שיועדו בשווי הוגן דרך רווח או אגרות XXX XXX XXX XXX (_תמורה מותנית בגין צירוף עסקים )ראה ביאור XXX XXX XXX XXX סה"כ התחייבויות פיננסיות בשווי הוגן

רת צירופי עסקים(.הוראות גילוי אלו אינן חלות על מדידות שווי הוגן שנעשו בעת ההכרה לראשונה בנכס או ההתחייבות )לדוגמה, נכסים מזוהים אשר נרכשו במסג 1 גידור ובין אלו שלא יועדו ככאלה.מקום שרלוונטי, ייתכן כי ראוי יותר לפלח יתרה זו בין נגזרים אשר יועדו לחשבונאות 2 לחלופין, ייתכן פילוח על פי אזור גיאוגרפי. 3 בחברות אשר מודדות נדל"ן להשקעה בשווי הוגן. 4ולה של דה כפבמידה ולגבי נדל"ן מסוים בוצעה התאמה משמעותית להערכת השווי כאשר על מנת שזו תהא מתואמת לצרכי הדוחות הכספיים )על מנת להימנע ממדי 5

[IAS 40.77ם חשבונאיים. ]נכסים והתחייבויות אשר מוכרים בנפרד(, יש להפנות לביאור בו ניתן גילוי להתאמה בין השווי ההוגן על פי הערכת השווי לבין השווי לצרכייתווסף גילוי לקיומם של אותם אמצעים לחיזוק במידה והתחייבות שנמדדת בשווי הוגן הונפקה עם אמצעים לחיזוק אשראי של צד שלישי שאינם ניתנים להפרדה, 6

[IFRS 13.98האשראי והאם הם משתקפים במדידת השווי ההוגן של ההתחייבות. ]


215


ביאורים לדוחות הכספיים שווי הוגן )המשך( - 52ביאור IFRS 13.93(c) .השווי ההוגןהעברות בין רמות ב: IFRS 13.95 במועד בו חל האירוע או השינוי בנסיבות בגינם יש לשנות את רמת בהתאם למדיניות הקבוצה, רואה הקבוצה

בתחילת התקופה בה חל האירוע או השינוי בנסיבות בגינם יש לשנות את רמת מדידת השווי מדידת השווי ההוגן/כמועד בו השינוי בנסיבות בגינם יש לשנות את רמת מדידת השווי ההוגןבסוף התקופה בה חל האירוע או ההוגן/

הועבר המכשיר הפיננסי הנמדד בשווי ההוגן מרמה מסוימת לרמה אחרת. IFRS 13.93(c) ,ביום בהתאם לכךX 20לשנתXX/ 20בינואר 1ליוםXX/ 20בדצמבר 31ליוםXX העבירה הקבוצה את

, וזאת בשל היעדר סחירות 2, למדידה על פי רמה 1אשר נמדדו עד למועד זה ברמה Xהשקעתה במניות חברה במניה, כך שמחיר המניה המצוטט אינו מהווה ראיה מהימנה לשווי ההוגן שלה. בהתאם לכך, השווי ההוגן של

אלפי ש"ח. Xהמניות נמדד למועד זה ביחס למחיר של מניות בעלות מאפיינים דומים בסך IFRS 13.93(c) ,ביום כמו כןX 20לשנתXX/ 20בינואר 1ליוםXX/ 20בדצמבר 31ליוםXX 1 העבירה הקבוצה את השקעתה

, וזאת בשל רישומן למסחר של המניות. 1, למדידה על פי רמה 2אשר נמדדו עד למועד זה ברמה Yבמניות חברה 2אלפי ש"ח. Xהשווי ההוגן של המניות נמדד במועד זה בסך

, ראה פירוט להלן.3לגבי העברות מחוץ ולתוך רמה

.1והן להעברות לתוך רמה 1יש לקבוע מועד אחיד במהלך השנה הן להעברות מחוץ לרמה 1 .1ולתוך רמה 1יינתן גילוי נפרד לגבי העברות מחוץ לרמה 2


216


ביאורים לדוחות הכספיים שווי הוגן )המשך( - 52ביאור IFRS 13.93(e) .2 1 :3 נכסים והתחייבויות הנמדדים בדוח על המצב הכספי בשווי הוגן על פי רמה ג

השקעה במניות ובמכשירי הון אחרים

השקעה במכשירי חוב ובהלוואות המוצגות

בשווי הוגןהתחייבויות בשווי הוגן

סה"כ אחרים נדל"ן להשקעה הפסדדרך רווח או

בתחום התעשייה

בתחום הנדל"ן



אגרות חוב

שיועדו בשווי הוגן

תמורה מותנית בצירוף תעשייה קניונים עסקים

השקעה

3בנגזרים

רכוש קבוע במודל הערכה מחדש

אלפי ש"ח

20XX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXXבינואר 1יתרה ליום הפסדים שהוכרו:רווחים או XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX הפסדברווח או XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 4 )פרט( ברווח כולל אחר XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX רכישות XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX מימושים XXX XXX הנפקות XXX XXX סילוקים XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 5 3העברות מחוץ לרמה XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 5 3העברות לתוך רמה הפרשי שער נטו הנובעים מתרגום

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX דוחות כספיים של פעילויות חוץהפרשי שער נטו הנובעים מתרגום

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX למטבע הצגהדוחות כספיים

20XX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXXבדצמבר 31יתרה ליום

גילוי זה אינו נדרש עבור פריטים אשר נמדדים בשווי הוגן שלא על בסיס עיתי, כגון נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה. 1 [IFRS 13.94פיינים והסיכונים של פרטיה. ]על בסיס המהות, המא הפילוח המובא בביאור לדוגמה זה הינו לצורך המחשה בלבד! על כל ישות מדווחת מוטלת החובה לקבוע קבוצות המתאימות של נכסים והתחייבויות 2 עולה הצורך בפילוח רחב יותר. לדוגמה, יש להבחין בין נגזרי מטבע חוץ ונגזרי ריבית לבין השקעות שונות אחרות העונות להגדרת נגזר. 3במידה ויש מספר סוגים של נגזרים המסווגים ברמה 3 ] 13.93IFRS(ii)(e)ח או הפסד. ]ר שבהם אותם רווחים או הפסדים מוכרים, תוך הבחנה בין סכומים אשר יסווגו בעתיד לרווח או הפסד לבין סכומים אשר לא יסווגו בעתיד לרוויש לפרט את הסעיף )הסעיפים( ברווח הכולל אח 4 [IFRS 13.93 (e)(iv). ]3ה בנפרד מהעברות מחוץ לרמ 3. יינתן גילוי להעברות לתוך רמה 3יש לפרט את הסיבות למעברים מחוץ ולתוך רמה 5


217


ביאורים לדוחות הכספיים שווי הוגן )המשך( - 52ביאור IFRS 13.93(e) .2 1)המשך( :3נכסים והתחייבויות הנמדדים בדוח על המצב הכספי בשווי הוגן על פי רמה ג

השקעה במניות ובמכשירי הון אחרים

השקעה במכשירי חוב ובהלוואות המוצגות

בשווי הוגןהתחייבויות בשווי הוגן

סה"כ אחרים נדל"ן להשקעה הפסדדרך רווח או





אגרות חוב

שיועדו בשווי הוגן

תמורה מותנית בצירוף תעשייה קניונים עסקים

השקעה 3בנגזרים

רכוש קבוע במודל הערכה מחדש

אלפי ש"ח

20XX-1 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXXבינואר 1יתרה ליום הפסדים שהוכרו:רווחים או XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX הפסדברווח או XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 4 )פרט( ברווח כולל אחר XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX רכישות XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX מימושים XXX XXX הנפקות XXX XXX סילוקים XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 5 3העברות מחוץ לרמה XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 3העברות לתוך רמה הפרשי שער נטו הנובעים מתרגום

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX דוחות כספיים של פעילויות חוץהפרשי שער נטו הנובעים מתרגום

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX דוחות כספיים למטבע הצגה

20XX-1 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXXבדצמבר 31יתרה ליום

גילוי זה אינו נדרש עבור פריטים אשר נמדדים בשווי הוגן שלא על בסיס עיתי, כגון נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה. 1 [IFRS 13.94התחייבויות על בסיס המהות, המאפיינים והסיכונים של פרטיה. ]הפילוח המובא בביאור לדוגמה זה הינו לצורך המחשה בלבד! על כל ישות מדווחת מוטלת החובה לקבוע קבוצות המתאימות של נכסים ו 2 עולה הצורך בפילוח רחב יותר. לדוגמה, יש להבחין בין נגזרי מטבע חוץ ונגזרי ריבית לבין השקעות שונות אחרות העונות להגדרת נגזר. 3במידה ויש מספר סוגים של נגזרים המסווגים ברמה 3 ] 13.93IFRS(ii)(e)כומים אשר לא יסווגו בעתיד לרווח או הפסד. ]הסעיף )הסעיפים( ברווח הכולל אחר שבהם אותם רווחים או הפסדים מוכרים, תוך הבחנה בין סכומים אשר יסווגו בעתיד לרווח או הפסד לבין סיש לפרט את 4 [IFRS 13.93(e)(iv). ]3בנפרד מהעברות מחוץ לרמה 3ך רמה . יינתן גילוי להעברות לתו3יש לפרט את הסיבות למעברים מחוץ ולתוך רמה 5


218


ביאורים לדוחות הכספיים שווי הוגן )המשך( - 52ביאור )המשך( :3נכסים והתחייבויות הנמדדים בדוח על המצב הכספי בשווי הוגן על פי רמה ג. IFRS 13.93 (e)(i) IFRS 13.93 (f)

להלן פירוט של הרווחים או ההפסדים של הקבוצה אשר הוכרו ברווח או הפסד וסעיפי ההכנסות או ההוצאות בהם הוכרו, תוך פילוח בין רווחים או הפסדים הניתנים לייחוס לשינוי ברווחים )הפסדים( שלא מומשו בגין פריטים

1המוחזקים למועד הדוח, לבין אלו שמומשו. 20XXבדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

הכנסות

התאמת שווי הוגן של נדל"ן להשקעה

הכנסות אחרות

הוצאות אחרות

הכנסות מימון

הוצאות סה"כ מימון

אלפי ש"ח

הרווחים או ההפסדים המיוחסים לנכסים

והתחייבויות שטרם XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX מומשו

הפסדים רווחים או XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX שמומשו

סה"כ רווחים או הפסדים בגין שערוכי שווי הוגן

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 3המסווגים ברמה

20XX-1בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

הכנסות






אלפי ש"ח



רווחים או הפסדים XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX שמומשו




הכנסות






אלפי ש"ח



רווחים או הפסדים XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX שמומשו



גילוי זה אינו נדרש עבור פריטים אשר נמדדים בשווי הוגן שלא על בסיס עיתי, כגון נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה. 1


219


ביאורים לדוחות הכספיים שווי הוגן )המשך( - 52ביאור 1 )המשך( :3נכסים והתחייבויות הנמדדים בדוח על המצב הכספי בשווי הוגן על פי רמה ג. IFRS 13.93(d)

תיאור המכשיר הנמדד

שווי הוגן ליום בדצמבר 31

20XX 2טכניקת הערכה

תיאור הנתונים שאינם

3נצפים

טווח )ממוצע

משוקלל(

20XX 20XX-1

השקעות במניות ובמכשירי הון אחרים:

היוון תזרימי XXX (1בתחום התעשייה ) מזומנים

שיעור ההיוון המשוקלל א.(WACC) X%-X% X%-X%

%X%-X% X%-X שיעור צמיחת ההכנסות ב. %X%-X% X%-X מרווח תפעולי ג. XXX בתחום הנדל"ן

השוואה לחברות נסחרות דומות

EBITDA X-X X-Xמכפיל א.

שיעור ניכיון בגין היעדר ב.

%X%-X% X%-X סחירות (2) 4נדל"ן להשקעה: היוון תזרימי XXX מבני תעשיה

מזומניםתזרים תפעולי נטו א.

(NOI) X-X X-X %X% X שיעור תפוסה ב. %X% X שיעור ההיוון ג. X-X X-X למ"ר )באלפי ש"ח( מחיר גישת ההשוואה XXX קניונים גישת ההשוואה XXX (3קרקעות )

למחירי היצע שיעור הניכיון ממחיר ההיצע

X%-X% X%-X% רכוש קבוע במודל הערכה

מחדש X-X X-X מחיר מתקני ייצור דומים גישת ההשוואה XXX (4מתקני ייצור ) תמורה מותנית בגין

XXX צירוף עסקיםהיוון תזרימי

מזומנים %X% X שיעור ההיוון א.

%X%-X% X%-X שיעור צמיחת ההכנסות ב.

IFRS 13.93(h) (1) הנתונים הלא נצפים המשמעותיים אשר שימשו בקביעת השווי ההוגן של המניות הם שיעור צמיחת ההכנסות, שיעורההיוון המשוקלל והמרווח התפעולי הצפוי מההכנסות. עליה או ירידה משמעותית באילו מהנתונים, עשוי להביא לשינוי

5משמעותי בשווי ההוגן שנאמד עבור המניות. אלפי ש"ח בשווי ההוגן של X-, יביא לגידול )קיטון( של כX%-צמיחת ההכנסות באופן שיגדל או יקטן בשינוי בשיעור

7 6 ברווח או הפסד/ ברווח הכולל האחר.המניות, ולרווח נוסף באותו סכום אשר היה מוכר IAS 40.75(e) (2) אשר הינם בעלי כישורים 8לגבי נדל"ן להשקעה, השווי ההוגן נקבע בהערכת שווי שבוצעה על ידי מעריכי שווי בלתי תלויים

מקצועיים מוכרים וניסיון רב בנוגע למיקום וסוג הנדל"ן שהוערך. IFRS 13.93(h) (3) הנתון שאינו נצפה המשמעותי אשר שימש בקביעת השווי ההוגן של הקרקעות המוחזקות על ידי החברה במדינהX הינו ,

שיעור הניכיון ממחיר ההיצע של קרקעות בעלי מאפיינים דומים, מותאם בגין שינויי מיקום ואחרים. שינוי משמעותי בשיעור הוגן שנאמד עבור הקרקעות.ניכיון זה, עשוי להביא לשינוי משמעותי בשווי ה

IAS 16.77(a,b) (4) מתקני ייצור הוערכו על ידי השוואת מחירי המכירה של מתקני ייצור דומים בני השוואה. השמאות נעשתה על ידי שמאי

X .9חיצוני בלתי תלוי בתאריך

וע קבוצות המתאימות של נכסים והתחייבויות על בסיס המהות, הפילוח המובא בביאור לדוגמה זה הינו לצורך המחשה בלבד! על כל ישות מדווחת מוטלת החובה לקב 1

[IFRS 13.94המאפיינים והסיכונים של פרטיה. ] אם היה שינוי בטכניקת הערכה יינתן גילוי לשינוי זה ולסיבה )סיבות( לביצועו. 2השווי ההוגן לנתונים שאינם ניתנים לצפייה, אם התוצאה של שינוי באותם , נדרש לתאר באופן מילולי את רגישות 3לגבי מדידות שווי הוגן עיתיות המסווגות ברמה 3

ולגבי הקרקעות לעיל, נתונים עשויה להיות מדידת שווי הוגן גבוהה/נמוכה יותר באופן משמעותי. דוגמה לגילוי מעין זה ניתנה לגבי השקעה במניות בתחום התעשייה [IFRS 13.93(h)(i)ה אשר ניתן לגביו גילוי במסגרת הטבלה. ]אך נדרש גילוי מעין זה עבור כל נתון שאינו נצפ

במידה ונוכה מהערכת השווי של נדל"ן היטל השבחה מהותי, יינתן לכך גילוי. 4השינויים. לדוגמה, במידה וקיימים יחסי גומלין בין הפרמטרים השונים ששימשו בקביעת השווי, יש לתת גילוי לכך וכיצד הם יכולים להגדיל/למתן את ההשפעה של 5

באם לדעת הישות המדווחת לשיעור ההיוון המשוקלל קיים מתאם גבוה עם שיעור הצמיחה.ל מכשירים פיננסיים גילוי זה לגבי ההשפעה הכמותית של שינויים סבירים בנתונים שאינם נצפים אשר שימשו בקביעת השווי ההוגן, נדרש עבור מדידות שווי הוגן ש 6

[IFRS 13.93(h)(ii)בלבד. ] [IFRS 13.93(h)(ii)] יינתן גילוי אודות האופן בו חושבה ההשפעה האפשרית על השווי ההוגן כאמור. 7 [IAS 40.75(e]) במידה ומעריכי השווי אינם בלתי תלויים, יש לציין זאת. 8 [IFRS 13.93(h)(i)משמעותיים בשווי ההוגן, יינתן גילוי לעובדה זו. ]במידה והרכוש הקבוע מוערך כך ששינוי סביר בנתונים שאינם נצפים היה מביא לשינויים 9


220


ביאורים לדוחות הכספיים שווי הוגן )המשך( - 52ביאור )המשך( :3המצב הכספי בשווי הוגן על פי רמה נכסים והתחייבויות הנמדדים בדוח על ג. IFRS 13.93(g), IFRS 13.IE65

תיאור תהליכי הערכה ששימשו בקביעת השווי ההוגן

IFRS 13.IE65(a)

ההנהלה הינו 3הגורם בחברה אשר אמון על מדידת תהליך הערכת השווי ההוגן של פריטים המסווגים ברמה ועדת ההשקעות/ אחר )פרט(של החברה. 1 ועדת ההשקעות/ ועדת הכספים/ אחר )פרט(הבכירה/ סמנכ"ל הכספים/

את ממצאי השווי מדידות השווי ההוגן אשר הפיקה, וזו האחרונה בוחנת הנהלת החברה/ אחר )פרט(מדווחת לתודולוגיית את נאותות הנתונים ומ וועדת ניהול הסיכונים של החברה/ועדת הביקורת של החברה/ אחר )פרט(בעזרת

ההערכה אשר שימשו בקביעת השווי ההוגן. IFRS 13.IE65(b)

ובמידת הצורך מכויל על מנת לאמוד את 2, לחודש/ רבעון/ חציון/ אחר )פרט(מודל התמחור של החברה נבחן אחת השווי ההוגן בצורה המדויקת ביותר האפשרית לדעת החברה.

IFRS 13.IE65(c)

3מתקופה לתקופה, בוחנת החברה את השינויים בשווי ההוגן של הפריטים הנמדדים ביחס ל_______.

IFRS 13.IE65(d)

כחלק מתהליך המדידה, עושה החברה שימוש בנתונים המסופקים לה על ידי גורמים חיצוניים )כגון ברוקרים, או חברות לציטוטי מחירים(. לגבי נתונים אלו, מבצעת החברה נהלים על מנת לבסס כי אלו פותחו בהתאם להוראות

4התקינה, כלהלן __________. IFRS 13.IE65(e)

5החברה בוחנת את אמינותם של נתונים שאינם נצפים אשר שימשו במדידת שווי הוגן באמצעות _______.

IFRS 13.93(i) .שווי הוגן של נכסים לא פיננסיים אשר השימוש המיטבי בהם שונה משימושם הנוכחי ד נמדד תחת הנחת מימוש )דהיינו כי משתתף שוק ישתמש בנכס באופן שאינו תלוי )פרט( Xהשווי ההוגן של נכס

בנכסים אחרים(, וזאת אף על פי כי השימוש הנוכחי באותו נכס על ידי הקבוצה הינו ביחד עם נכסים אחרים של 6הישות. זאת לאור ______.

ות המדווחת אשר לגבי הקבוצה בתוך הישות המדווחת הקובעת את המדיניות והתהליכים הקשורים באומדן שווי הפריטים, יש לתת גילוי אודות תיאורה, לגורם ביש 1

דוגמה, לאופן בו ועדת ניהול הסיכונים של הקבוצה או ועדת הביקורת שלה בוחנות את מדידות השווי ההוגן(. קבוצה זו מדווחת אליו ולתהליכי הדיווח הפנימיים )ל [IFRS 13.IE65(b)יש לתת גילוי לשיטות המשמשות בבחינה זו. ] 2 הגילוי הנדרש הוא עבור התהליך לפיו בוחנת הישות המדווחת את השינויים בשווי ההוגן בין תקופה לתקופה. 3. IFRS 13 יש לתת גילוי לאופן בו בחנה הישות המדווחת כי הנתונים אשר נעשה בהם שימוש במדידת השווי ההוגן, הינם נאותים ומפותחים בהתאם להוראות 4

[IFRS 13.IE65(d)] ם שאינם נצפים אשר שימשו במדידת השווי ההוגן. בנוסף, יינתן גילוי אודות השיטות שפותחו על ידי הישות המדווחת בכדי לפתח ולבסס את אמינותם של נתוני 5

[IFRS 13.IE65(e)] יינתן גילוי אודות הסיבה שבגינה נעשה שימוש בנכס אשר שונה מהשימוש המיטבי שלו. 6


221


ביאורים לדוחות הכספיים שווי הוגן )המשך( - 52ביאור IFRS 13.97 .הוגן של פריטים אשר אינם נמדדים בשווי הוגן בדוח על המצב הכספישווי ה:

1להלן פרטים אודות השווי ההוגן של פריטים מסוימים, אשר אינם נמדדים בשווי הוגן בדוח על המצב הכספי. IFRS 13.93(b)

רמת השווי ההוגן

שווי הוגן ערך בספרים בדצמבר 31ליום בדצמבר 31ליום 20XX 20XX-1 20XX 20XX-1 אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח IAS 40.79(e) (1) 2נדל"ן להשקעה XXX XXX XXX XXX (2מבני משרדים ) XXX XXX XXX XXX (3קניונים ) XXX XXX XXX XXX )פרט(אחר XXX XXX XXX XXX

IFRS 7.25 נכסים פיננסיים XXX XXX XXX XXX (4הלוואות שניתנו ) השקעה באגרות החוב המוחזקות

XXX XXX XXX XXX (5לפדיון ) XXX XXX XXX XXX ( 6) 3חייבים בגין חכירה מימונית XXX XXX XXX XXX )פרט(אחר XXX XXX XXX XXX

התחייבויות פיננסיות XXX XXX XXX XXX (5אגרות חוב ) XXX XXX XXX XXX (6) 3התחייבות בגין חכירה מימונית XXX XXX XXX XXX (7הלוואה לזמן ארוך בריבית קבועה ) XXX XXX XXX XXX

IAS 40.75(e) (1) אשר הינם 4לגבי נדל"ן להשקעה, השווי ההוגן נקבע בהערכת שווי שבוצעה על ידי מעריכי שווי בלתי תלויים

בעלי כישורים מקצועיים מוכרים וניסיון רב בנוגע למיקום וסוג הנדל"ן שהוערך. IFRS 13.93(d) (2) השווי ההוגן נמדד בהתבסס על היוון תחזיות תזרימי מזומנים, המתבססות על אומדנים מהימנים של תזרימי

חוזים אחרים קיימים וכן על ידי ראיות חיצוניות, מזומנים עתידיים, הנתמכים על ידי תנאים של כל חכירה או כגון דמי שכירות שוטפים לנדל"ן דומים באותו מיקום ובאותו מצב, וכן שימוש בשיעורי היוון, המשקפים

הערכות שוק שוטפות בדבר חוסר הוודאות לגבי הסכום והעיתוי של תזרימי המזומנים.

שוטפים בשוק פעיל לנדל"ן דומה, באותו מיקום ובאותו מצב, הכפוף השווי ההוגן נמדד בהתבסס על מחירים (3) לחכירה ולחוזים אחרים דומים.

שווין ההוגן של הלוואות לזמן ארוך שניתנו מבוסס על חישוב הערך הנוכחי של תזרימי המזומנים לפי שיעור (4) X (1-20XX :%Y .)5ריבית %

מצוטטים בשוק פעיל לתום תקופת הדיווח. השווי ההוגן מבוסס על מחירים (5)

(, אשר נאמד בהתבסס %20XX-1 :X) %Xלצורך אומדן השווי ההוגן, השתמשה הקבוצה בשיעור היוון של (6) /שנים, בתוספת מרווח אשראי לצורך שיקוף יתרת החייבים Xעל עסקת החלפת שיעורי ריבית לתקופה של

6 ת.חכירה מימוני הסדריבגין ההתחייבות

השווי ההוגן של הלוואה לזמן ארוך הנושאת ריבית קבועה מבוסס על חישוב הערך הנוכחי של תזרימי (7) (.%20XX-1 :Y, המקובל להלוואה דומה בעלת מאפיינים דומים )%Xהמזומנים לפי שיעור ריבית

הנוכחי, יובא גילוי לעניין זה ולסיבות שבגינן לגבי מדידות שווי הוגן של פריטים שאינם פיננסיים, ואשר שוויים ההוגן נקבע תחת הנחת שימוש מיטבי השונה משימושו 1

[IFRS 13.93 (i)השימוש המיטבי שונה מהשימוש הנוכחי בנכס. ] ייתכן כאשר הקבוצה מודדת נדל"ן להשקעה בהתאם למודל העלות. 2 ת גילוי דומה לשווי ההוגן של דמי חכירה אלו.מקום בו לחברה יש יתרה מהותית של דמי חכירה לקבל או דמי חכירה לשלם בגין חכירה תפעולית, מומלץ לת 3 [IAS 40.75(e)] במידה ומעריכי השווי אינם בלתי תלויים, יש לציין זאת. 4 יפורטו שינויים שבוצעו בטכניקות ההערכה ביחס לתקופה הקודמת. 5, אך מקום בו IFRS-הסדרי חכירה מימונית אינו נדרש מפורשות לפי תקני הגילוי זה לגבי טכניקת ההערכה ששימשה לחישוב השווי ההוגן של חייבים/ התחייבות בגין 6

יתרה זאת הינה מהותית מומלץ לתת גילוי זה.


222


ביאורים לדוחות הכספיים שווי הוגן )המשך( - 52ביאור 1 :נדל"ן להשקעה אשר לא ניתן לאמוד את שוויו ההוגן באופן מהימן ו. IAS 40.79(e)(i-iii), או IAS 40.78(a,b,c)

אלפי ש"ח, הנמדד בהתאם לעלותו. הנהלת החברה הגיעה Xלחברה נדל"ן להשקעה אשר ערכו בספרים הינו למסקנה כי לא תוכל לקבוע את השווי ההוגן של הנדל"ן להשקעה באופן מהימן על בסיס מתמשך, מאחר ועסקאות בנות השוואה לעסקאות בנכסים אלה בשוק הן נדירות וכן אומדנים מהימנים חלופיים של השווי ההוגן של נכסים אלה

אלפי ש"ח. XX-ל XXים. להערכת הנהלת החברה, השווי ההוגן של קרקעות אלו הינו בטווח שבין אינם זמינ מכשירים פיננסים אשר לא ניתן גילוי לגבי שוויים ההוגן, מאחר ולא ניתן לאמוד את שווים ההוגן באופן ז.

2 :מהימן IFRS 7.30(a) (1) ניתן לאמוד את השווי ההוגן של ____ באופן מהימן.לא ניתן היה לתת גילוי למידע מאחר ולא IFRS 7.30(b) (2) מכשירים אלו כוללים השקעה בחברתX בערך בספרים בגובה ,X ( 20אלפי ש"חXX-1 :X אשר ,)אלפי ש"ח

שוויים ההוגן אינו ניתן למדידה מאחר ו _____. IFRS 7.30(c) (3) .___השוק של מכשירים אלו מאופיין ב IFRS 7.30(d) (4) אין בכוונת הקבוצה לממש מכשירים אלה בעתיד הנראה לעין או בכוונת הקבוצה לממש נכסים אלה על ידי

.20XX+1בשנת Xמכירתם לצד IFRS 7.30(e) 20במהלך שנתXX הכירה הקבוצה ברווח שלX ( 20אלפי ש"חXX-1 :X הנובע ממימוש של מכשיר ,)אלפי ש"ח

פיננסי )לפרט את סוג המכשיר( אשר נמדד בעלותו מאחר ולא ניתן היה למדוד את שוויו ההוגן באופן מהימן. למועד אלפי ש"ח(. 20XX-1 :Xאלפי ש"ח ) Xהמימוש, ערכו בספרים של המכשיר היה

דיווח מגזרי - 53ביאור 3 :כללי א.

IFRS 8.22(a) ידי -מגזרים תפעוליים מזוהים על בסיס הדיווחים הפנימיים אודות מרכיבי הקבוצה, אשר נסקרים באופן סדיר עלמקבל ההחלטות התפעוליות הראשי של הקבוצה לצורך הקצאת משאבים והערכת ביצועי המגזרים התפעוליים.

צה, לצורך הקצאת משאבים והערכת ביצועי מערכת הדיווחים המועברת למקבל ההחלטות התפעולי הראשי של הקבו .גיאוגרפיים אזורים בסיסי לקוחות/ קווי מוצר ושירות/המגזרים התפעוליים מתבססת על

IFRS 8.22(b) 8-מגזרי הפעילות של החברה בהתאם ללהלן מפורטים IFRS:

מפיק את הכנסותיו ממכירת מוצר א' ללקוחות סופיים ולרשתות קמעונאיות. - מגזר א' מפיק את הכנסותיו ממתן שירותי ב' לחברות בענף _____. -מגזר ב' מפיק את הכנסותיו ממכירות מוצר ג' למפיצי משנה. - מגזר ג'

IFRS 8.16 מקורות ההכנסה של מגזרים אלו הינם בתחומיכמו כן, מגזרי פעילויות אחרים כוללים את פעילויות הקבוצה ._____._____

IFRS 8.27 לצורך בקרת ביצועי המגזרים והקצאת המשאבים ביניהם, מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי עוקב אחר הנכסיםכל מגזר. כל הנכסים מוקצים למגזרים השונים למעט השקעה בחברות המוחשיים, הבלתי מוחשיים והפיננסיים של

כלולות, נכסים פיננסיים אחרים ונכסי מסים נדחים.

מוניטין הוקצה בין המגזרים כמפורט בביאור ___. נכסים המוחזקים במשותף על ידי מספר מגזרים מוקצים ביניהם על בסיס יחס ההכנסות המגזריות.

IFRS 8.29 20כמפורט בביאור ___, הפסיקה הקבוצה החל משנתXX את פעילותה בתחומי _____ אשר דווחו במסגרת מגזר

הודיעה הקבוצה על החלטתה להפסיק את 20XXבשנת Xפעילות נפרד עד למועד הפסקתם. בנוסף לכך, ביום פעילותה בתחום _____ אשר מוצגת במסגרת מגזר פעילות א'.

למגזרים אלו מדווח להלן. סכומים שדווחו לגבי תקופות דיווח קודמות הוצגו מחדש לפי בסיס הדיווח מידע המתייחס

המגזרי החדש.

באופן גילוי זה יינתן גם בחברות המיישמות את מודל השווי ההוגן לגבי נדל"ן להשקעה, לגבי נכס אשר לא ניתן לאמוד את שוויו ההוגן ייתכן במקרים יוצאי דופן בלבד. 1

מהימן. IASבעלות על פי גילוי זה יינתן עבור השקעות במכשירים הוניים שאין להם מחיר שוק מצוטט בשוק פעיל או בנגזרים הצמודים למכשירים הוניים כאלה, הנמדדות 2

, משום שהשווי ההוגן אינו ניתן למדידה באופן מהימן.39 כל ישות מדווחת להתאים את הגילוי לצרכיה.האמור בגילוי לדוגמה זה הוא דוגמה בלבד! על 3


223


ביאורים לדוחות הכספיים דיווח מגזרי )המשך( - 53ביאור 1: מגזרי פעילות הדעת שיישמה ההנהלה בעת קיבוץ ישיקול .ב

IFRS 8.22(aa) 'יחד עם נתוני מגזר ללקוחות סופיים 1מפיק את הכנסותיו ממכירת מוצר א'ה 1במסגרת מגזר א' קובצו נתוני מגזר אללקוחות קמעונאיים. להלן שיקולי הדעת שהופעלו על ידי ההנהלה 2המפיק את הכנסותיו ממכירת מוצר א' 2א'

לכדי מגזר א': 2ומגזר א' 1ביישום הקריטריונים לקיבוץ מגזר א' כי שיעורי הרווח הגולמי והגיעה למסקנה 2ומגזר א' 1הנהלת הקבוצה בחנה את המאפיינים הכלכליים של מגזר א'

ושיעורי הרווח התפעולי הממוצעים לטווח ארוך של אותם מגזרים הינם דומים. כמו כן, שיעור הצמיחה לטווח ארוך .2דומה לשיעור הצמיחה לטווח ארוך של מגזר א' 1של מגזר א'

:דומים בכל המאפיינים הבאים 2ומגזר א' 1בנוסף, בחנה הנהלת הקבוצה כי מגזר א'

.מזון לסוגיוצריכה/מוצרי הם המגזרים הנ"לכלל המוצרים המיוצרים במסגרת -מהות המוצרים • כרוכים בתהליכי ייצור זהים, בעלי במסגרת המגזרים הנ"לכלל המוצרים המיוצרים -מהות תהליכי הייצור •

אותם שלבי מחקר ופיתוח וכן כוללים שימוש באותם מכונות ומתקני ייצור. כלל המוצרים המיוצרים והנמכרים במסגרת מגזר זה מסופקים לקבוצת -סוג או קבוצת הלקוחות למוצרים •

לקוחות דומה אשר כוללת רשתות קמעונאיות ואחרות אשר עוסקות במכירת המוצרים ללקוחות הסופיים. גזרים הנ"לבמסגרת המהשיטות להפצת כלל המוצרים המיוצרים -השיטות שמשמשות להפצת המוצרים •

ותמחירן אשר מצבעים תמחור כולל של המוצר המוגמר. ( ישנו מנהל מוצר 2א' /1הינן דומות. לכל סוג מוצר )א' כל המוצרים מופצים מאותו מרכז לוגיסטי ובאותם אמצעי שינוע.

משרד המסחר כל מוצרי המזון של החברה מפוקחים על ידי משרד הבריאות, -מהות הסביבה המפקחת •

תעשיה והמשרד לאיכות הסביבה באופן דומה.וה .IFRS 8-בהתאם להינו סבורה כי הקיבוץ למגזריםהנהלת הקבוצה בהתבסס על השיקולים שפורטו לעיל,

האמור בגילוי לדוגמה זה הוא דוגמה בלבד! על כל ישות מדווחת להתאים את הגילוי בהתאם לשיקולי הדעת הייחודיים לה. 1


224


ביאורים לדוחות הכספיים )המשך( דיווח מגזרי - 53ביאור :מגזרהכנסות ותוצאות .ג

20XXבדצמבר 31 לשנה שהסתיימה ביום

מגזרים

סה"כ אחרים מגזר ד' מגזר ג' מגזר ב' מגזר א'

אלפי ש"ח

IFRS 8.23(a) הכנסות מלקוחות חיצוניים XXX XXX XXX XXX XXX XXX

IFRS 8.23(b) הכנסות בין מגזריות XXX XXX XXX XXX XXX XXX

IFRS 8.23 סה"כ הכנסות מגזר XXX XXX XXX XXX XXX XXX

IFRS 8.23 תוצאות מגזר XXX XXX XXX XXX XXX XXX

20XX-1בדצמבר 31 לשנה שהסתיימה ביום

מגזרים


אלפי ש"ח





20XX-2בדצמבר 31 ביוםלשנה שהסתיימה

מגזרים


אלפי ש"ח






225


ביאורים לדוחות הכספיים דיווח מגזרי )המשך( - 53ביאור 1:מידע נוסף לתוצאות המגזר .ד

20XXבדצמבר 31 לשנה שהסתיימה ביום

מגזרים


אלפי ש"ח

IFRS 8.23(e) פחת והפחתות XXX XXX XXX XXX XXX XXX

IFRS 8.23(c) הכנסות ריבית XXX XXX XXX XXX XXX XXX

IFRS 8.23(d) הוצאות ריבית XXX XXX XXX XXX XXX XXX

IFRS 8.23(g)

חלק ברווחי )הפסדי( חברות המטופלות לפי שיטת השווי

XXX XXX XXX XXX XXX XXX המאזני

IFRS 8.23(h) הכנסות )הוצאות( מסים XXX XXX XXX XXX XXX XXX

IFRS 8.23(f)

הכנסות )הוצאות( אחרות XXX XXX XXX XXX XXX XXX 2 (פרט)

IFRS 8.23(i)

פריטים מהותיים שלא במזומן פחת והפחתות:ושאינם

ירידת ערך נכסים שהוכרה XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח או הפסדב

ירידת ערך נכסים שהוכרה XXX XXX XXX XXX XXX XXX ברווח כולל אחר

ביטול ירידת ערך נכסים שהוכר XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח או הפסדב

ביטול ירידת ערך נכסים שהוכר XXX XXX XXX XXX XXX XXX אחרברווח כולל

20XX-1בדצמבר 31 לשנה שהסתיימה ביום

מגזרים


אלפי ש"ח




IFRS 8.23(g)

חי )הפסדי( חברות דחלק ברווהמטופלות לפי שיטת השווי



IFRS 8.23(f) 2(פרט) הכנסות )הוצאות( אחרות XXX XXX XXX XXX XXX XXX

IFRS 8.23(i)

פריטים מהותיים שלא במזומן ושאינם פחת והפחתות:

ירידת ערך נכסים שהוכרה XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח או הפסדב

ירידת ערך נכסים שהוכרה XXX XXX XXX XXX XXX XXX ברווח כולל אחר


ביטול ירידת ערך נכסים שהוכר XXX XXX XXX XXX XXX XXX ברווח כולל אחר

אך בתוצאות המגזרי, או שאינם כלולים למקבל ההחלטות התפעוליות הראש ותהמדווח בתוצאות המגזררק כאשר הם כלולים או לחלקם, ינתן גילוי לפריטים אלוי 1

[IFRS 8.23] מדווחים למקבל ההחלטות התפעוליות הראשי בנפרד. יתווסף כאשר מדובר בפריטי הכנסות )הוצאות( מהותיים אשר ניתן להם גילוי נפרד בדוחות הכספיים. 2


226


ביאורים לדוחות הכספיים דיווח מגזרי )המשך( - 53 ביאור 1 )המשך( :מידע נוסף לתוצאות המגזר .ד 20XX-2בדצמבר 31 ביוםלשנה שהסתיימה

מגזרים סה"כ אחרים מגזר ד' מגזר ג' מגזר ב' מגזר א'

אלפי ש"ח




IFRS 8.23(g) חלק ברווחי )הפסדי( חברות XXX XXX XXX XXX XXX XXX המטופלות לפי שיטת השווי המאזני


IFRS 8.23(f) ( אחרות )2 (פרטהכנסות )הוצאות XXX XXX XXX XXX XXX XXX

IFRS 8.23(i) שלא במזומן פריטים מהותיים ושאינם פחת והפחתות:

רווח או ירידת ערך נכסים שהוכרה ב XXX XXX XXX XXX XXX XXX הפסד

ירידת ערך נכסים שהוכרה ברווח XXX XXX XXX XXX XXX XXX כולל אחר


שהוכר ביטול ירידת ערך נכסים XXX XXX XXX XXX XXX XXX ברווח כולל אחר

3 :נכסי והתחייבויות מגזר .ה מגזרים סה"כ אחרים מגזר ד' מגזר ג' מגזר ב' מגזר א'

אלפי ש"ח

:20XXבדצמבר 31ליום IFRS 8.23 נכסי מגזר XXX XXX XXX XXX XXX XXX

IFRS 8.23 התחייבויות מגזר XXX XXX XXX XXX XXX XXX

4: מידע נוסף בגין נכסי מגזר IFRS 8.24(a) המטופלות לפי רות בחבהשקעות

XXX XXX XXX XXX XXX XXX שיטת השווי המאזני

לשנה שהסתיימה :20XXבדצמבר 31ביום

IFRS 8.24(b) תוספות הוניות לנכסים לא שוטפים XXX XXX XXX XXX XXX XXX

:20XX-1בדצמבר 31ליום IFRS 8.23 נכסי מגזר XXX XXX XXX XXX XXX XXX

IFRS 8.23 התחייבויות מגזר XXX XXX XXX XXX XXX XXX

4: מידע נוסף בגין נכסי מגזר IFRS 8.24(a) השקעות המטופלות לפי שיטת השווי


לשנה שהסתיימה :20XX-1בדצמבר 31ביום

IFRS 8.24(b) תוספות הוניות לנכסים לא שוטפים XXX XXX XXX XXX XXX XXX

אך תוצאות המגזרלמקבל ההחלטות התפעוליות הראשי, או שאינם כלולים ב ותהמדווח בתוצאות המגזררק כאשר הם כלולים או לחלקם, ינתן גילוי לפריטים אלוי 1

[IFRS 8.23] מדווחים למקבל ההחלטות התפעוליות הראשי בנפרד. יתווסף כאשר מדובר בפריטי הכנסות )הוצאות( מהותיים אשר ניתן להם גילוי נפרד בדוחות הכספיים. 2 [IFRS 8.23כאשר מידע זה נסקר על ידי מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי. ]גילוי זה )או חלקו( יתווסף 3 ., גם אם הם לא נכללים במדידת נכסי המגזרינתן גילוי אם הסכומים נכללים במדידה של נכסי המגזר או מסופקים למקבל ההחלטות התפעוליות הראשי באופן סדירי 4

[IFRS 8.24]


227


ביאורים לדוחות הכספיים דיווח מגזרי )המשך( - 53ביאור :ות הכספייםהכנסות ותוצאות המגזרים לבין ההכנסות והתוצאות בדוחהתאמה בין סך .ו בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


IFRS 8.28(a) הכנסות XXX XXX XXX סך הכנסות מגזרים בני דיווח XXX XXX XXX הכנסות אחרות בניכוי: ((XXX)) XXX)) XXX הכנסות בין מגזריות ((XXX)) XXX)) XXX פעילויות שהופסקו

XXX XXX XXX רווח או הפסדבהכנסות

IFRS 8.28(b) 1 רווח או הפסד XXX XXX XXX סך תוצאות מגזרים בני הדיווח XXX XXX XXX המטופלות לפי שיטת השווי המאזניחלק ברווחי חברות XXX XXX XXX הכנסות אחרות XXX XXX XXX עלויות הנהלה וכלליות ואחרות שאינן מיוחסות למגזרים XXX XXX XXX הוצאות מימון

XXX XXX XXX 2 רווח )הפסד( לפני מס

3 :ות הכספייםבין סך נכסי והתחייבויות המגזרים לבין הנכסים וההתחייבויות בדוח התאמה .ז בדצמבר 31 ליום

20XX 20XX-1


IFRS 8.28(c) 4 נכסים XXX XXX סך נכסי מגזרים בני דיווח XXX XXX נכסים אחרים XXX XXX המטופלות לפי שיטת השווי המאזניהשקעה בחברות XXX XXX סכומים אחרים שאינם מיוחסים

XXX XXX בדוח על המצב הכספינכסים

IFRS 8.28(d) 5 התחייבויות XXX XXX סך התחייבויות מגזרים בני דיווח XXX XXX התחייבויות אחרות XXX XXX סכומים אחרים שאינם מיוחסים

XXX XXX בדוח על המצב הכספיהתחייבויות

[IFRS 8.27(b)] פי ההתאמות המוצגים.לבין הרווח או ההפסד של הקבוצה אם המידע לא ברור מסעי תוצאות המגזרם בין מדידת מהות הבדלים כלשהיינתן גילוי ל 1 [IFRS 8.28(b)] רווח לאחר הוצאות מסים.בין תוצאות המגזר לבין הבמידה וישות מקצה הוצאות מסים למגזרי פעילות, ניתן להציג התאמה 2 [IFRS 8.28(b),(c)חלקו( יתווסף כאשר מידע זה נסקר על ידי מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי. ]גילוי זה )או 3 [IFRS 8.27(c)פי ההתאמות המוצגים. ]אם המידע לא ברור מסעי נכסי הקבוצהמהות הבדלים כלשהם בין מדידת נכסי המגזרים לבין יינתן גילוי ל 4 [IFRS 8.27(d)] פי ההתאמות המוצגים.אם המידע לא ברור מסעי התחייבויות הקבוצההמגזרים לבין התחייבויותדידת מהות הבדלים כלשהם בין מיינתן גילוי ל 5


228


ביאורים לדוחות הכספיים דיווח מגזרי )המשך( - 53ביאור IFRS 8.28(e) 1 :התאמות בגין פריטי מידע מהותי אחר .ח 20XXבדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

מאוחד התאמות מגזרי פעילות


XXX XXX XXX הכנסות ריבית

XXX XXX XXX הוצאות ריבית

XXX XXX XXX והפחתותפחת

XXX XXX XXX אחר

XXX XXX XXX ירידת ערך נכסים

XXX XXX XXX ביטול ירידת ערך נכסים






XXX XXX XXX פחת והפחתות

XXX XXX XXX אחר








XXX XXX XXX פחת והפחתות

XXX XXX XXX אחר



[IFRS 8.28(e)] .אשר ניתן לגביו גילוי מגזרי מהותיגילוי זה, לעניין ההתאמה בין סך נתוני המגזרים לנתוני הישות, יינתן לכל פריט 1


229


הכספיים ביאורים לדוחות )המשך( דיווח מגזרי - 53ביאור IFRS 8.32 1:מידע לגבי מוצרים ושירותים .ט

הכנסות הקבוצה מחיצוניים בגין מוצריה ושירותיה העיקריים הם כדלקמן:


20XX 20XX-1 20XX-2


פעילויות נמשכות XXX XXX XXX מוצר א' XXX XXX XXX מוצר ב' XXX XXX XXX שירות א' XXX XXX XXX אחר

XXX XXX XXX

פעילויות שהופסקו XXX XXX XXX מוצר ג' XXX XXX XXX שירות ב'

XXX XXX XXX XXX XXX XXX אחרות ומימון( הכנסות מאוחדות )לא כולל הכנסות

IFRS 8.33 1:מידע על בסיס אזורים גיאוגרפיים .י

, כמו כן, לקבוצה פעילויות מהותיות במדינות Aהקבוצה פועלת במספר אזורים גיאוגרפיים עיקריים: במדינת המושב B ו-C.

לא שוטפיםהנכסים ה סך ההכנסות מלקוחות חיצוניים סך

בדצמבר 31ליום בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2 20XX 20XX-1


A XXX XXX XXX XXX XXXמדינה B XXX XXX XXX XXX XXXמדינה C XXX XXX XXX XXX XXXמדינה XXX XXX XXX XXX XXX אחרות

XXX XXX XXX XXX XXX

מיקום הנהלת /למיקום מתקני הייצור שלהקבוצה מקצה את ההכנסות מלקוחות חיצוניים למדינות החוץ בהתאם

הלקוח. IFRS 8.34 3 2 1 :לקוחות עיקריים .אי אלפי ש"ח(. ההכנסות 20XX-2 :Xאלפי ש"ח, 20XX-1 :Xאלפי ש"ח ) Xהינו 20XXסכום ההכנסות מלקוח א' בשנת

מלקוח א' מוצגות במסגרת מגזר א' ובמגזרים אחרים שאינם ברי דיווח.

[IFRS 8.31] בר דיווח יחיד, ובמקום בו המידע לא סופק כחלק מהמידע המגזרי הנדרש לעיל.יינתן גם אם לקבוצה מגזר 1לצורך כך, קבוצה של ישויות הפועלות תחת אותה שליטה וכן, ממשלה וישויות מכלל הכנסות הקבוצה. 10%מהוות מהם מידע זה יינתן לגבי לקוחות שההכנסות 2

הן. לקוח יחיד. לעניין ממשלה וישויות בשליטתה, יש להפעיל שיקול דעת ביחס לראיית ישויות אלו כלקוח יחיד בהתאם לשילוב הכלכלי ההדדי ביני בשליטתה, מהוות[IFRS 8.34]

ניתן להציג מידע זה בביאור לקוחות. 3


230


ביאורים לדוחות הכספיים 1 עסקאות עם בעלי עניין וצדדים קשורים - 54ביאור

39תקנה IAS 24.18(a) IAS 24.18(b)

2 :עניין ולצדדים קשוריםהתחייבויות לבעלי א.

20XXבדצמבר 31ליום

התחייבויות לזמן ארוך התחייבויות לזמן קצר


בסיס הצמדה

ערך בספרים


בסיס הצמדה

ערך בספרים

אלפי ש"ח % אלפי ש"ח %

X% XXX X% XXX החברה האם )א( )ב(

שליטה משותפת ישויות בעלות X% XXX X% XXX בחברה

ישויות בעלות השפעה מהותית X% XXX X% XXX בחברה

X% XXX X% XXX אנשי מפתח ניהוליים

X% XXX X% XXX )פרט(אחר

XXX XXX סה"כ

1-20XXבדצמבר 31ליום

התחייבויות לזמן ארוך התחייבויות לזמן קצר


בסיס הצמדה

ערך בספרים


בסיס הצמדה

ערך בספרים

אלפי ש"ח % אלפי ש"ח %

X% XXX X% XXX החברה האם )א( )ב(

ישויות בעלות שליטה משותפת X% XXX X% XXX בחברה

ישויות בעלות השפעה מהותית X% XXX X% XXX בחברה

X% XXX X% XXX ניהולייםאנשי מפתח

X% XXX X% XXX )פרט(אחר

XXX XXX סה"כ

(1)א41תקנה )יפורטו תנאי ההלוואה, בסיסי הצמדה אלפי ש"ח Xקיבלה הקבוצה הלוואה מהחברה האם בסך Xביום )א( אותנאי ההלוואה נקבעו בהתאם לתנאי השוק החלים על הלוואות בתנאים ומאפיינים דומים ומועדי פירעון(.

. בגין X( בסך לפרט(. להבטחת המחויבות כלפי החברה האם, העמידה הקבוצה ערבויות )פרטבהתאם ל )-20XXאלפי ש"ח, 20XX-1 :Xאלפי ש"ח ) Xבהוצאות מימון בסך 20XXההלוואה הכירה הקבוצה בשנת

2: X .)אלפי ש"ח

(1)א41תקנה לפרט תנאי התשלום אלפי ש"ח ) X (, תמורתלפרט סוג הנכסרכשה הקבוצה מחברת האם נכס ) Xביום )ב( בגין מחויבות 20XXבדצמבר 31(. הערך בספרים ליום פרט(. מחיר העסקה נקבע בהתאם ל )ובסיסי הצמדה

אלפי ש"ח(. בגין 20XX-1 :Xבדצמבר 31ש"ח )אלפי Xהקבוצה לסלק את התשלומים לחברת האם הינו הוצאות הנהלה הוצאות מכירה/ בעלות המכר/הוצאות פחת הכלולות 20XXהרכישה זקפה הקבוצה בשנת

אלפי ש"ח(. 2-20XX :Xאלפי ש"ח, 1-20XX :Xאלפי ש"ח ) Xבסך של וכלליות .Xלעניין התחייבויות וסכומים לשלם בגין עסקאות עם חברות כלולות ועם ישויות בשליטה משותפת ראה ביאור

יתרות/ עסקאות עם גוף ממשלתי אשר יש לו שליטה/ שליטה משותפת/ השפעה כמפורט בביאור לדוגמה זה, אינם נדרשים עבור 24.18IAS הגילויים הנדרשים ע"פ 1

מהותית בחברה, או כל ישות אחרת המהווה צד קשור לחברה מהיותה נשלטת/נשלטת בשליטה משותפת/ נמצאת תחת השפעה מהותית ע"י גוף ממשלתי. [IAS 24.25] ת האחרת( ומהות היחסים עמו, וכן למהות ולסכומים של העסקאות המשמעותיות עם אותם גופים. לגבי במקרים אלה יינתן גילוי אודות שם הגוף הממשלתי )או הישו

[IAS 24.26] יתר העסקאות יינתן מידע כמותי ואיכותי להיקפן במידה ובאופן נצבר הן משמעותיות.השפעת העסקה על תוצאות הקבוצה וכן במידה ומדובר בבעל עניין שהוא צד לגבי כל עסקה עם בעל עניין יש לתת גילוי לגבי אופן קביעת המחירים, תנאי האשראי, 2

[IAS 24.18([, ]1)א 41)ב( לעיל. ]תקנה -קשור, גם לערבויות שניתנו ע"י הקבוצה להבטחת ההתחייבות. ראה סעיפים )א( ו


231


ביאורים לדוחות הכספיים 1 )המשך( עסקאות עם בעלי עניין וצדדים קשורים - 54ביאור

()א(1) 40תקנה :צדדים קשוריםבעניין והשקעות בבעלי ב. ()ב(1) 40תקנה

:השקעות במניות, אופציות ואגרות חוב של בעלי עניין וצדדים קשורים .1ב. IAS 24.18(a) IAS 24.18(b) 20בדצמבר 31ליוםXX:

סוג ההשקעה

השקעה במניות

השקעה באופציות

למניות

השקעה באגרות

חוב ניתנות להמרה

השקעות באגרות

חוב שאינן ניתנות (פרטאחר ) להמרה


XXX XXX XXX XXX XXX (אהחברה האם )

ישויות בעלות שליטה משותפת XXX XXX XXX XXX XXX בחברה

ישויות בעלות השפעה מהותית XXX XXX XXX XXX XXX חברהב

XXX XXX XXX XXX XXX )פרט(אחר

XXX XXX XXX XXX XXX סה"כ

:20XX-1בדצמבר 31ליום

סוג ההשקעה

השקעה במניות

השקעה באופציות

למניות

השקעה באגרות

חוב ניתנות להמרה

השקעות באגרות

חוב שאינן ניתנות (פרטאחר ) להמרה


XXX XXX XXX XXX XXX (אהחברה האם )

ישויות בעלות שליטה משותפת XXX XXX XXX XXX XXX בחברה

ישויות בעלות השפעה מהותית XXX XXX XXX XXX XXX חברהב

XXX XXX XXX XXX XXX )פרט(אחר

XXX XXX XXX XXX XXX סה"כ

(1)א 41תקנה

IAS 24.18 אלפי ש"ח. במועד הרכישה, Xמהון המניות של חברת האם שלה תמורת 5%רכשה הקבוצה בבורסה Xביום (א)

הכירה הקבוצה ברווח כולל אחר בסך 20XX בשנתסיווגה הקבוצה את ההשקעה כנכס פיננסי זמין למכירה. X בגין שיערוך ההשקעה לשווי הוגןאלפי ש"ח (20XX-1 :X ,20אלפי ש"חXX-2 :X )אלפי ש"ח.

.X ביאורלעניין השקעות בחברות מוחזקות ראה

ת/ עסקאות עם גוף ממשלתי אשר יש לו שליטה/ שליטה משותפת/ השפעה כמפורט בביאור לדוגמה זה, אינם נדרשים עבור יתרו 24.18IAS הגילויים הנדרשים ע"פ 1

מהותית בחברה, או כל ישות אחרת המהווה צד קשור לחברה מהיותה נשלטת/ נשלטת בשליטה משותפת/ נמצאת תחת השפעה מהותית ע"י גוף ממשלתי. [IAS 24.25] )או הישות האחרת( ומהות היחסים עמו, וכן למהות ולסכומים של העסקאות המשמעותיות עם אותם גופים. לגבי במקרים אלה יינתן גילוי אודות שם הגוף הממשלתי

[IAS 24.26] יתר העסקאות יינתן מידע כמותי ואיכותי להיקפן במידה ובאופן נצבר הן משמעותיות.


232


ביאורים לדוחות הכספיים 1)המשך( עסקאות עם בעלי עניין וצדדים קשורים - 54ביאור

()ג(1) 40תקנה )המשך( :צדדים קשוריםבהשקעות בבעלי עניין ו ב.

()ד(1) 40תקנה

:חובות והלוואות שניתנו לבעלי עניין וצדדים קשורים .2ב.

:20XXבדצמבר 31ליום

נכסים לזמן ארוך נכסים לזמן קצר


בסיס הצמדה

ערך בספרים

היתרה הגבוהה ביותר בחשבון

12-ב החודשים האחרונים


בסיס הצמדה

ערך בספרים

אלפי ש"ח % אלפי ש"ח אלפי ש"ח %

X% XXX XXX X% XXX החברה האם)א(

ישויות בעלות שליטה X% XXX XXX X% XXX משותפת בחברה

ישויות בעלות השפעה X% XXX XXX X% XXX מהותית בחברה

אנשי מפתח ניהוליים או ישויות הקשורות

X% XXX XXX X% XXX אליהם )ב(

X% XXX XXX X% XXX )פרט(אחר

XXX XXX XXX סה"כ

:20XX-1בדצמבר 31ליום

נכסים לזמן ארוך נכסים לזמן קצר

שיעור

ריבית

בסיס

הצמדה

ערך

בספרים

היתרה הגבוהה ביותר

בחשבון 12-ב

החודשים

האחרונים

שיעור

ריבית

בסיס

הצמדה

ערך

בספרים

אלפי ש"ח % אלפי ש"ח אלפי ש"ח %

X% XXX XXX X% XXX החברה האם)א(

ישויות בעלות שליטה X% XXX XXX X% XXX משותפת בחברה

ישויות בעלות השפעה X% XXX XXX X% XXX מהותית בחברה

אנשי מפתח ניהוליים או ישויות הקשורות

X% XXX XXX X% XXX אליהם )ב(

X% XXX XXX X% XXX )פרט(אחר

XXX XXX XXX סה"כ

כמפורט בביאור לדוגמה זה, אינם נדרשים עבור יתרות/ עסקאות עם גוף ממשלתי אשר יש לו שליטה/ שליטה משותפת/ השפעה 24.18IAS הגילויים הנדרשים ע"פ 1

מהותית בחברה, או כל ישות אחרת המהווה צד קשור לחברה מהיותה נשלטת/ נשלטת בשליטה משותפת/ נמצאת תחת השפעה מהותית ע"י גוף ממשלתי. [IAS 24.25] ם גופים. לגבי קרים אלה יינתן גילוי אודות שם הגוף הממשלתי )או הישות האחרת( ומהות היחסים עמו, וכן למהות ולסכומים של העסקאות המשמעותיות עם אותבמ

[IAS 24.26] יתר העסקאות יינתן מידע כמותי ואיכותי להיקפן במידה ובאופן נצבר הן משמעותיות.


233



()ג(1) 40תקנה )המשך( :השקעות בבעלי עניין ובצדדים קשורים ב.

()ד(1) 40תקנה

)המשך( :שניתנו לבעלי עניין וצדדים קשוריםחובות והלוואות .2ב.

(1)א 41תקנה

IAS 24.18(a) IAS 24.18(b)

X מועדים במועד/אלפי ש"ח, אשר תיפרע Xסך של הלוואה בהקבוצה לחברת האם שלה העמידה Xביום (א). כנגד ההלוואה, קיבלה הקבוצה לא מובטח מובטח/(. סכום ההלוואה הינו לפרט תנאי הצמדה וריבית)

בהכנסות מימון בסך 20XXאלפי ש"ח. בגין הלוואה זו הכירה הקבוצה בשנת Xמחברת האם ערבות בסך X ( 20אלפי ש"חXX-1 :X ,20אלפי ש"חXX-2 :X .)אלפי ש"ח

(1)א 41תקנה

IAS 24.18(a)

אלפי ש"ח. בעקבות X( תמורת לפרטנכס ) הקבוצה מנכ"למכרה הקבוצה לחברה הנשלטת על ידי Xביום (ב). מחיר העסקה הכנסות אחרות בהכנסות/אלפי ש"ח אשר נכלל Xשל הפסד /ברווחהעסקה הכירה הקבוצה

. היתרה Xמועדים במועד/. התמורה בגין הרכישה תשולם ___בשימוש בענף מקובלמחירון ה נקבע על סמך. כנגד החוב, לא מובטחת מובטחת/וצמודה למדד המחירים לצרכן. היתרה הינה X% גובהנושאת ריבית ב

אלפי ש"ח. בגין דחיית Xשלה ערבות בסך המנכ"להקבוצה מהחברה הנשלטת על ידי קיבלה לא קיבלה/ 20XX-1 :Xאלפי ש"ח ) Xבסך של 20XX, הכירה הקבוצה בהכנסות מימון בשנת ההתשלום על ידי הקונ

אלפי ש"ח(. 20XX-2 :Xאלפי ש"ח, חובות מסופקים של צדדים קשורים

IAS 24.18(c) IAS 24.18(d)

הפרשה לחובות 20XXבדצמבר 31בגין ההלוואות והעסקאות האחרות שנעשו עם צדדים קשורים הוכרה ליום אלפי ש"ח(. סך ההוצאה בגין הפסד מירידת ערך בגין חובות הקשורים XX20 :X-1) אלפי ש"ח Xמסופקים בסך של

2 אלפי ש"ח(. XX20 :X-2אלפי ש"ח, XX20 :X-1אלפי ש"ח ) Xלעסקאות אלה הינו .Xלעניין הלוואות שניתנו לחברות כלולות וישויות בשליטה משותפת ראה ביאור

.Xלעניין סכומים לקבל בגין עסקאות עם חברות כלולות ועם ישויות בשליטה משותפת ראה ביאור

ערבויות שניתנו להבטחת חובות של בעלי עניין .3ב.

()א(2) 40תקנה 3: ערבויות מוגבלות בסכום


20XX 20XX-1


חובות שוטפים

XXX XXX יתרת החוב

XXX XXX סכום הערבות )א(

חובות שאינם שוטפים

XXX XXX יתרת החוב

XXX XXX סכום הערבות )ב(

.Xבגין ערבות זו התקבלה ערובה )א( .Yבגין ערבות זו התקבלה ערובה )ב(

כמפורט בביאור לדוגמה זה, אינם נדרשים עבור יתרות/ עסקאות עם גוף ממשלתי אשר יש לו שליטה/ שליטה משותפת/ 24.18IAS הגילויים הנדרשים ע"פ 1

שלתי. השפעה מהותית בחברה, או כל ישות אחרת המהווה צד קשור לחברה מהיותה נשלטת/ נשלטת בשליטה משותפת/ נמצאת תחת השפעה מהותית ע"י גוף ממ[IAS 24.25.]

ותם גופים. לגביבמקרים אלה יינתן גילוי אודות שם הגוף הממשלתי )או הישות האחרת( ומהות היחסים עמו, וכן למהות ולסכומים של העסקאות המשמעותיות עם א [IAS 24.26] יתר העסקאות יינתן מידע כמותי ואיכותי להיקפן במידה ובאופן נצבר הן משמעותיות.

נתן עבור צדדים קשורים בלבד. בעל עניין שאינו מהווה צד קשור פטור מגילוי זה.הגילוי שבפסקה זו יי 2 )ג([ 19במידה ומימוש הערבות עלול להעמיד בספק את המשך פעילות החברה, יש לצרף את דוחות החברה הנערבת )אלא אם ניתן פטור(. ]תקנה 3


234


לדוחות הכספייםביאורים 1)המשך( עסקאות עם בעלי עניין וצדדים קשורים - 54ביאור

()ג(1) 40תקנה )המשך( :השקעות בבעלי עניין ובצדדים קשורים ב.

()ד(1) 40תקנה

)המשך( :ערבויות שניתנו להבטחת חובות של בעלי עניין .3ב.

()ב(2) 40תקנה 2 :בסכוםערבויות שאינן מוגבלות

, אשר הינו )שם הנערב(ערבה בערבות בלתי מוגבלת לחוב של ברה בשליטה משותפתח חברה מאוחדת/ החברה/ . )שם הנושה(אלפי ש"ח( ל 1-XX20 :X) XX20בדצמבר 31אלפי ש"ח ליום Xבעל עניין בחברה, בסך של

.Xבתמורה להעמדת הערבות האמורה נתקבלה ערובה

בדוחות הכספיים בגין הערבות האמורה מסתכמים חברה בשליטה משותפת חברה בת/ החברה/ הוצאות הכנסות/ אלפי ש"ח(. XX20 :X-2אלפי ש"ח, XX20 :X-1)אלפי ש"ח Xלסך של 20XXלשנת

.Xאור ילעניין ערבויות שניתנו לחברות בנות ראה ב

)ד( 19תקנה 3 :שהעמידה החברה להתחייבויות בעל השליטה ערבויות מהותיות מאד

31אלפי ש"ח ליום X, בסך של (שם הנושה) (, אשר הינו בעל השליטה בחברהשם הנערבערבה לחוב של ) החברה .אלפי ש"ח( 20XX-1 :Xבדצמבר 31) 20XXבדצמבר

X.בגין הערבות האמורה הינה שנתקבלה הערובה

אלפי ש"ח, בהתאמה Y-אלפי ש"ח ו Xמסתכמים בסך של 20XXבגין ערבויות אלה לשנת החברההכנסות והוצאות (20XX-1 :X אלפי ש"ח ו- Y20 אלפי ש"ח, בהתאמהXX-2 :X אלפי ש"ח ו- Yאלפי ש"ח, בהתאמה).

:שעבוד נכס להבטחת חוב של בעל עניין .4ב.

()ג(2) 40תקנה יתרת החוב סוג השעבוד הנכס המשועבד

אלפי ש"ח

XXX צף/קבוע Aמכונה מסוג

XXX צף/קבוע Dרכב מסוג

(1)א 41תקנה 4 :עסקאות נוספות עם בעלי עניין וצדדים קשורים ג.

IAS 24.18

נכס נדל"ן שברשותה לחברת תשכירהתקשרה הקבוצה עם חברת האם שלה בהסכם לפיו החברה Xביום (1)אלפי ש"ח. מחיר העסקה נקבע בהתאם למחירים המקובלים בשוק X האם תמורת דמי שכירות חודשיים בסך

בהכנסה מדמי 20XXהתמורה משולמת מדי חודש בחודשו. בגין ההתקשרות הכירה הקבוצה בשנת .אחר או אלפי ש"ח(. XX20 :X-2אלפי ש"ח, 20XX-1) :Xאלפי ש"ח Xשכירות בסך

(2א) 41תקנה מלאי מכירתל"הקונה"( -שלה )להלן המנכ"לבהסכם עם חברה הנשלטת על ידי התקשרה הקבוצה Xביום (2)

הקבוצה צפויה. בעקבות העסקה, X, שיחול ביום אלפי ש"ח, אשר שולמו במזומן במועד העסקה Xבסך ש"ח.אלפי Xברווח בסך 20XX+1בשנת להכיר

זה, אינם נדרשים עבור יתרות/ עסקאות עם גוף ממשלתי אשר יש לו שליטה/שליטה משותפת/ השפעה כמפורט בביאור לדוגמה 24.18IAS הגילויים הנדרשים ע"פ 1

מהותית בחברה, או כל ישות אחרת המהווה צד קשור לחברה מהיותה נשלטת/נשלטת בשליטה משותפת/ נמצאת תחת השפעה מהותית ע"י גוף ממשלתי. [IAS 24.25] ות שם הגוף הממשלתי )או הישות האחרת( ומהות היחסים עמו, וכן למהות ולסכומים של העסקאות המשמעותיות עם אותם גופים. לגבי במקרים אלה יינתן גילוי אוד

[IAS 24.26] יתר העסקאות יינתן מידע כמותי ואיכותי להיקפן במידה ובאופן נצבר הן משמעותיות.ולות התאגיד במתכונתן הקיימת, יש לצרף את דוחות החברה הנערבת )אלא אם ניתן פטור או בוטלה במקרה של ערבות שמימושה עלול להעמיד בספק את המשך פע 2

)ג([ 19((. ]תקנה 2)ז()19הערבות לאחר תאריך הדוח על המצב הכספי וטרם פרסום הדוחות הכספיים ולתאגיד לא נותרה חשיפה מהותית בשלה בהתאם לתקנה מסך נכסי התאגיד(, יש לצרף את דוחות החברה 5%ה לבעל שליטה )ערבות להתחייבויות של בעל שליטה שהיקפן עולה על במקרה של ערבות מהותית מאוד שניתנ 3

)ד([19הנערבת )אלא אם ניתן פטור(. ]תקנה ואה כזניחות, תוך פירוט העובדות, הנימוקים אין צורך במתן גילויים אודות עסקאות זניחות עם בעלי עניין, למעט ציון הסוגים והמאפיינים של העסקאות אותן הקבוצה ר 4

([1( )3)א 41]תקנה וההסברים לכך.


235


ביאורים לדוחות הכספיים 1)המשך( עסקאות עם בעלי עניין וצדדים קשורים - 54ביאור 2 :תומשותפעם חברות כלולות ועסקאות עסקאות שנעשו ד.

IAS 24.18(a) משותפות בהיקפים כדלהלן:במהלך השנה, הקבוצה התקשרה בהסכמי סחר עם חברות כלולות ועסקאות

רכישת סחורות מכירת סחורות

בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2 20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX XXX XXX XXX חברות כלולות

XXX XXX XXX XXX XXX XXX עסקאות משותפות

IAS 24.18(b)

החייבים להלן היתרות הקיימות בדוח על המצב הכספי למועד הדיווח בגין עסקאות אלו. יתרות אלו נכללות ביתרת בצד ההתחייבויות. הזכאים לזמן קצרבצד הנכסים וביתרת לזמן קצר

זכאים חייבים


20XX 20XX-1 20XX 20XX-1

XXX XXX XXX XXX חברות כלולות IAS 24.18(c) בגין חברות כלולותהפרשה לחובות מסופקים (XXX) (XXX) XXX XXX XXX XXX עסקאות משותפות IAS 24.18(c) בגין עסקאות משותפותהפרשה לחובות מסופקים (XXX) (XXX)

XXX XXX XXX XXX סה"כ

IAS 24.17 5%של המוצרים, בניכוי הנחה של השוק השוטפיםמכירות הקבוצה לחברות הכלולות נעשו בהתאם למחירי ,

3 המשקפת תנאי סחר רגילים בהתחשב בכמויות הנסחרות וביחסים העסקיים בין הצדדים. IAS 24.18(b) בגין העסקאות קיבלה/סיפקה )פרט(אחר במזומן/ויסולקו מובטחים אינם מובטחים/הסכומים לקבל/לשלם לעיל .

לא קיבלה/סיפקה ערבויות כלשהן. או )פרט(הקבוצה ערבויות IAS 24.18(d) 20בשנתXX בסך חוב של חברה כלולה א' בגיןהכירה הקבוצה בהוצאות בגין הפרשה לחובות מסופקיםX אלפי

אלפי ש"ח(. 20XX-2 :Xאלפי ש"ח, 20XX-1 :Xש"ח )

כמפורט בביאור לדוגמה זה, אינם נדרשים עבור יתרות/ עסקאות עם גוף ממשלתי אשר יש לו שליטה/ שליטה משותפת/ 24.18IAS הגילויים הנדרשים ע"פ 1

ד קשור לחברה מהיותה נשלטת/נשלטת בשליטה משותפת/ נמצאת תחת השפעה מהותית ע"י גוף ממשלתי. השפעה מהותית בחברה, או כל ישות אחרת המהווה צ[IAS 24.25] ותם גופים. לגבי במקרים אלה יינתן גילוי אודות שם הגוף הממשלתי )או הישות האחרת( ומהות היחסים עמו, וכן למהות ולסכומים של העסקאות המשמעותיות עם א

[IAS 24.26] תן מידע כמותי ואיכותי להיקפן במידה ובאופן נצבר הן משמעותיות.יתר העסקאות יינברות אלו, בחלק זה יש לפרט את העסקאות שנעשו עם חברות כלולות ועסקאות בשליטה משותפת, לרבות השפעתן על הקבוצה. לגבי הלוואות והשקעות שנעשו בח 2

ראו ביאור על חברות מוחזקות. עסקאות עם צד קשור נעשו בתנאים שווי ערך לאלה השוררים בעסקאות בין צדדים שאינם קשורים, יינתנו רק אם תנאים אלו ניתנים לאימות. גילויים לפיהם 3

[IAS 24.23]


236



(1)א() 41תקנה 4 3 2 :תגמול והטבות שניתנו לבעלי עניין ולצדדים קשורים ה.

בדצמבר 31סתיימה ביום לשנה שה

20XX 20XX-1 20XX-2


XXX XXX XXX שכר ונלוות לבעלי עניין המועסקים בחברה

XX XX XX מספר האנשים אליהם מתייחסת ההטבה

XXX XXX XXX דמי ניהול לבעלי עניין המועסקים בחברה


XXX XXX XXX ניהול לבעלי עניין שאינם מועסקים בחברה דמי


XXX XXX XXX גמול דירקטורים אשר אינם מועסקים בחברה


IAS 24.18A

ניהוליים באמצעות סכומים שהתהוו עבור הספקת שירותי אנשי מפתח XXX XXX XXX חברת ניהול

אישרה, בין השאר, את תנאי העסקתו וכהונתו Xאסיפה מיוחדת של בעלי המניות של החברה אשר התקיימה ביום

אלפי ש"ח, Xשנים. תנאים אלה כוללים שכר חודשי בגובה Xשל מר __, כיו"ר פעיל של דירקטוריון החברה למשך וכן העמדת רכב בדרגת מחיר __, לרבות כל הוצאות המס הנלוות. שווי תנאי העסקתו נאמד בגובה השכר, בתוספת

עלות חכירת הרכב עבור יו"ר החברה.

(3)א() 41תקנה אלפי ש"ח בגין העמדת הרכב לבעל החברה. החברה צפויה Xנשאה החברה בתשלומי מסים בגובה 20XXבשנת השנים הבאות בגין הסכם ההעסקה. X -אלפי ש"ח לשנה ב Xלשאת בתשלומי מסים בגובה

(1)א() 41תקנה , אשר אינה ניתנת להערכה כספית. Xאשר הינו בעל עניין בחברה, טובת הנאה Xהעניקה החברה למר 20XXבשנת

.)פרט(ה האמורה הינם תנאי טובת ההנא IAS 24.17 IAS 19.124(a)

על פי סוגי הטבות להלן פילוח של סך התגמול הניתן לאנשי המפתח הניהוליים, אשר הוכר כהוצאה במהלך השנה, 5:עובדה

IAS 19.124(b) בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

20XX 20XX-1 20XX-2


IAS 24.17(a) קצר טווחהטבות עובד ל XXX XXX XXX IAS 24.17(b) הטבות לאחר סיום העסקה XXX XXX XXX

IAS 24.17(c) ארוך טווחהטבות אחרות ל XXX XXX XXX

IAS 24.17(d) הטבות בגין פיטורין XXX XXX XXX

IAS 24.17(e) תשלום מבוסס מניות XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

כמפורט בביאור לדוגמה זה, אינם נדרשים עבור יתרות/ עסקאות עם גוף ממשלתי אשר יש לו שליטה/ שליטה משותפת/ השפעה 24.18IAS הגילויים הנדרשים ע"פ 1

מהותית בחברה, או כל ישות אחרת המהווה צד קשור לחברה מהיותה נשלטת/נשלטת בשליטה משותפת/ נמצאת תחת השפעה מהותית ע"י גוף ממשלתי. [IAS 24.25]

גבי ינתן גילוי אודות שם הגוף הממשלתי )או הישות האחרת( ומהות היחסים עמו, וכן למהות ולסכומים של העסקאות המשמעותיות עם אותם גופים. למקרים אלה י [IAS 24.26] יתר העסקאות יינתן מידע כמותי ואיכותי להיקפן במידה ובאופן נצבר הן משמעותיות.

בין במישרין ובין בעקיפין, ולרבות סכום כסף וכל דבר שהוא שווה כסף, שכר, מענק, דמי ניהול, דמי ייעוץ, דמי שכירות, לרבות התחייבות למתן תגמול, -"תגמול" 2 עמלה, ריבית, תשלום מבוסס מניות, תגמול פרישה שאינו תשלום פנסיוני, טובת הנאה וכל הטבה אחרת, והכל למעט דיבידנד.

)ב([41]תקנה תפורט גם מהות העניין האישי. ,בנוסףעניין אישי בהתקשרות עימו. נתן גם לגבי מי שלבעל השליטה ישין יגילוי בדבר תגמול והטבות לבעל עניי 3בה אחרת, במידה וקיימת התחייבות מותנית למתן תגמול וכל הטבה אחרת שלגביה לא בוצעה הפרשה או קיימת התקשרות ולפיה עשויים להינתן תגמול וכל הט 4

([2)א() 41חייבות או ההתקשרות ותנאיה. ]תקנה יתוארו ההת [IAS 24.17Aפילוח זה אינו נדרש לגבי תגמול שמשלמת חברת ניהול המספקת לקבוצה שירותי אנשי מפתח ניהוליים לעובדיה או לדירקטורים שלה. ] 5


237


ביאורים לדוחות הכספיים 1 ערבויות - 55ביאור

)א( 19תקנה 2 :שלהחברות מאוחדות ו חובות להם ערבה החברה א.

20XX-1 בדצמבר 31ליום 20XX בדצמבר 31ליום

סכום החובות הנערבים

סכום התחייבויות

שהוכרו בדוחות




אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח XXX XXX XXX XXX בשליטה משותפתחובות של חברות XXX XXX XXX XXX כלולותחובות של חברות XXX XXX XXX XXX שליטהחובות של בעלי XXX XXX XXX XXX עניין שאינם בעלי שליטהבעלי חובות של XXX XXX XXX XXX חובות של אחרים

(1)א 19תקנה 2 :חובות להם ערבו חברות בשליטה משותפת של החברה .ב

20XX-1 בדצמבר 31ליום 20XX בדצמבר 31ליום







אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח XXX XXX XXX XXX בשליטה משותפתחובות של חברות XXX XXX XXX XXX כלולותחובות של חברות XXX XXX XXX XXX שליטהחובות של בעלי XXX XXX XXX XXX עניין שאינם בעלי שליטהבעלי חובות של XXX XXX XXX XXX חובות של אחרים

)ב( 19תקנה :עילותה של החברה במתכונתה הקיימתערבויות העלולות להעמיד בספק את המשך פ .ג

)ב( 19תקנה 31אלפי ש"ח ליום X( בסך של שם הנערבלחוב של ) ערבה 3חברה בשליטה משותפת /מאוחדתחברה ה/החבר

4.אלפי ש"ח( 1-20XX :X בדצמבר 31) (שם הנושהל) 20XXבדצמבר אלפי ש"ח. הערובות בגין הערבויות האמורות הינן Xהינו 20XXבדצמבר 31סך כל ההתחייבויות הנערבות ליום

.X (31 20בדצמברXX-1 :X )אלפי ש"ח. אלפי Xבגין ערבויות אלה מסתכמים בסך של חברה בשליטה משותפת /מאוחדתחברה החברה/הכנסות והוצאות

אלפי Y -אלפי ש"ח ו 20XX-2 :X אלפי ש"ח, בהתאמהY -אלפי ש"ח ו 20XX-1 :X)אלפי ש"ח, בהתאמה. Y -ש"ח ו .(ש"ח, בהתאמה

(.הערבותלפרט את מהות לביצוע פרוייקט ) ערבה חברה בשליטה משותפת /מאוחדתחברה ה/החברבנוסף, ראה ביאור ___. לבעל עניין/ לבעל השליטהלמידע בדבר ערבויות בלתי מוגבלות בסכום שניתנו

)ו( 19תקנה ( ואשר IFRSהתאמה בגין דוחות חברה נערבת שאינם ערוכים בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים ) .ד 5צורפו לדוחות החברה

)ח([19. ]תקנה לרבות התחייבויות לשיפוי ומשכון להבטחת חיובו של אחר 1 )ז(.19)ג( ותקנה 19 את הצורך בצירוף דוחות החברה הנערבת לפי תקנהיש לבחון 2 .23התקנה תקפה רק כאשר דוחות החברה המשותפת מצורפים לדוחות הכספיים של הישות המדווחת בהתאם לתקנה –לגבי חברה בשליטה משותפת 3 ([1)ב 19מהותית, תצוין עובדה זו. ]תקנה בוטלה הערבות לאחר תאריך הדוח על המצב הכספי ולא נותרה בגינה חשיפה 4 ( בשינויים המחוייבים.17. )1ב. ב 15ראו מתכונת ביאור התאמה בביאור 5


238


ביאורים לדוחות הכספיים 1מענקים ממשלתיים - 56ביאור

IAS 20.39(b) 2 תנאי המענק הממשלתי סכום המענק סוג המענק

IAS 20.39(c) מענק בגין מפעל מאושר

XXX

, קיבלה הקבוצה 1959-בהתאם לחוק עידוד השקעות הון, התשי"טהלוואות מוטבות מאת מדינת ישראל בגין השקעתה במפעל

ההנהלה מאושר. החזר ההלוואה מותנה בתנאים מסוימים אשר לא תעמוד בהם, ולפיכך לא /צופה כי הקבוצה תעמוד בהם

תידרש להחזיר את ההלוואה כאמור./תידרש מדען ראשימענקי

XXX

הקבוצה קיבלה הלוואה מוטבת מהמדען הראשי במשרד המסחר והתעשייה בגין השקעותיה בתחום המחקר והפיתוח. על פי תנאי ההלוואה, בעת שהקבוצה תחל בייצור ההכנסות פרי ההשקעות

כאמור, תידרש להחזיר את ההלוואה. IAS 20.39(c) פרט(אחר(

XXX

קיבלה החברה פנייה Xבגין הפסקת הייצור במפעל 20XXבשנת ממרכז ההשקעות כאשר לטענתו החברה אינה עומדת בתנאים

מליוני ש"ח שהתקבלו בעת הקמתו. Xהנלווים למענק בסך של XXX סה"כ

3 אירועים לאחר תום תקופת הדיווח - 57ביאור

IAS 10.22(a) .4 :חברה בת רכישת/מימוש א אלפי ש"ח. למידע נוסף ראה ביאור X -וזאת בתמורה ל Xממניות חברה X %החברה רכשה/ מימשה Xבתאריך

.__ IAS 10.22(b) .פעילות שהופסקה ב: . למידע נוסף ראה ביאור __.Xקיבלה הנהלת החברה החלטה להפסיק את פעילות Xבתאריך IAS 10.22(c) .שינויים בנכסים ג: אלפי ש"ח. למידע נוסף ראה ביאור __. Xבתמורה לסך של )סוג הנכס(החברה מימשה רכשה/ Xבתאריך אלפי ש"ח כמוחזק למכירה. למידע X, אשר ערכו בספרים למועד הדיווח הינו )סוג הנכס(סיווגה החברה Xבתאריך

נוסף ראה ביאור __. של החברה אשר ערכה בספרים למועד הדיווח הינו Xהתקבל בחברה מכתב ממדינת ישראל, לפיו קרקע Xבתאריך

X .__ אלפי ש"ח תופקע על ידי המדינה. למידע נוסף ראה ביאור IAS 10.22(d) בתאריךX פרצה שריפה במפעלי החברה, כתוצאה ממנה נשרף מתקן ייצורX של החברה אשר ערכו בספרים למועד

אלפי ש"ח. למידע נוסף ראה ביאור __. Xהדיווח הינו IAS 10.22(e) .שינוי מבני ד: למידע נוסף ראה ביאור )פרט(.קיבלה הנהלת החברה החלטה לבצע שינוי מבני בחברה, אשר במסגרתו Xבתאריך

_____. . למידע נוסף ראה ביאור __.Xהחלה החברה בביצוע שינוי מבני בחברה כאמור בביאור Xבתאריך

, של אותו סיוע. לדוגמה בנוסף לגילויים האמורים בביאור זה, יינתן גילוי אודות סיוע ממשלתי אשר אינו עולה לכדי מענק ממשלתי, אשר הקבוצה הינה מוטבת במישרין 1

[ IAS 20.39(b)ייעוץ הניתן חינם על ידי גוף ממשלתי. ] [S 20.39(c)IAיפורטו גם תנאים שלא קוימו ותלויות נלוות אחרות לקבלת המענק. ] 2מידע . תן לערוך אומדן כאמוריינתן גילוי לאירועים מהותיים אשר אירעו לאחר תום תקופת הדיווח, וכן יינתן גילוי לאומדן ההשפעה הכספית שלהם, או הצהרה כי לא ני 3

[IAS10.21]זה אינו נדרש להינתן בביאור נפרד, ניתן לשלבו בביאורים הרלוונטיים כגון שינוי בשיעור המס יינתן בביאור מסים על הכנסה. יים אלו ניתן לראות בביאור צירוף עסקים.. דוגמה לגילוIFRS 3לגבי צירוף עסקים אשר חל לאחר תום תקופת הדיווח, יינתנו גילויים מסוימים כנדרש על פי 4


239


ביאורים לדוחות הכספיים 1)המשך( אירועים לאחר תום תקופת הדיווח - 57ביאור

IAS 10.22(f) .הון מניות ה: אלפי ש"ח. למידע נוסף ראה X -ש"ח וזאת בתמורה ל Xהנפיקה החברה מניות בערך נקוב כולל של Xבתאריך

ביאור __. אלפי ש"ח. X -ש"ח וזאת בתמורה ל Xרכשה החברה מניות שלה )מניות באוצר( בערך נקוב כולל של Xבתאריך

למידע נוסף ראה ביאור __. ש"ח וזאת Xבערך נקוב כולל של למניות/ מומשו אופציות למניות החברההנפיקה החברה אופציות Xבתאריך

אלפי ש"ח. למידע נוסף ראה ביאור __. X -בתמורה ל IAS 10.22(g) .השפעת שינויים בשערי חליפין ו: , אליו חשופה האירו( בשערי חליפין של מטבע X%לאחר תום תקופת הדיווח חלו שינויים משמעותיים )בשיעור של כ

החברה. עיקר החשיפה , מטבע הפעילות שלהש"ח, מול האירושל מטבע היחלשותם/התחזקותםהחברה, בעקבות אירו.של החברה נובעת מהשקעות בפעילויות חוץ אשר מטבע הפעילות שלהן הינו

את הונה של יקטין יגדיל/נכון למועד אישור דוחות כספיים אלה, השינוי האמור צפוי להביא לרווח כולל אחר אשר

אלפי ש"ח. Xהחברה בסך של כ IAS 10.22(h) .שיעורי המס ז: בר השינוי . למידע נוסף בדX%לשיעור של מס הכנסהישונה שיעור Xלפיו החל מתאריך Xנחקק תיקון Xבתאריך

האמור וההשפעה הצפויה על החברה ראה ביאור __. IAS 10.22(i) .התקשרויות והתחייבויות תלויות ח: . למידע נוסף ראה ביאור __.Xבנוגע ל Xהתקשרה החברה עם Xבתאריך אלפי ש"ח. למידע נוסף ראה ביאור __. Xערבות פיננסית בסך של X-הנפיקה החברה ל Xבתאריך IAS 10.22(j) .התדיינויות משפטיות ט: הגיש הצד שכנגד תביעה לביטול החוזה X, בתאריך Xעם Xלאחר תום תקופת הדיווח התקשרה החברה בחוזה

וזאת בשל פגם מהותי, לטענתו, הקיים בחוזה. עמדת החברה הינה כי אין יסוד לטענת הצד שכנגד. נכון למועד אישור הדוחות הובא הדבר בפני בורר המקובל על שני הצדדים. למידע נוסף ראה ביאור __.

:דיבידנדים י. IAS 1.137(a) בתאריךX ,/החברה דיבידנד בסך כולל של חילקה הכריזהX ( אלפי ש"חX .)ש"ח למניה IAS 10.13 IAS 12.81(i) חלוקת הדיבידנד כאמור תחויב בידי בעלי המניות במס בסך שלX אלפי ש"ח, אשר ינוכה בידי החברה טרם תשלום

הדיבידנד. :תיקונים להסכמי הלוואות יא. IAS 1.76(a) בתאריךX הגיעה הקבוצה להסכמות עם תאגיד בנקאי, לפיהן מועד פרעון האשראי אשר התקבל על ידי הקבוצה ,

נדחה X, אשר מועד פרעונו היה קבוע ליום Xומוצג בדוח על המצב הכספי, במסגרת התחייבויות השוטפות ובסכום .Xליום

IAS 1.76(b) בתאריךXבנקאי, לפיו התאגיד הבנקאי מוותר על זכותו להעמיד את ההלוואה , חתמה הקבוצה על הסכם עם תאגיד

2 לפרעון מיידי בשל אי עמידה של הקבוצה באמות מידה פיננסיות כאמור בביאור ___.

מידע . לערוך אומדן כאמוריינתן גילוי לאירועים מהותיים אשר אירעו לאחר תום תקופת הדיווח, וכן יינתן גילוי לאומדן ההשפעה הכספית שלהם, או הצהרה כי לא ניתן 1

[.IAS10.21]זה אינו נדרש להינתן בביאור נפרד, ניתן לשלבו בביאורים הרלוונטיים כגון שינוי בשיעור המס יינתן בביאור מסים על הכנסה. [.IAS (c)1.76חודשים או יותר ממועד הדוח על המצב הכספי, יש לציין זאת. ] 12במידה וההארכה הניתנת על ידי המלווה היא לתקופה המסתיימת לאחר 2


240


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1 קודמותהצגה מחדש של דוחות כספיים לתקופות דיווח - 58ביאור

IAS 8.42 .הצגה מחדש בגין טעויות א: IAS 8.49 IAS 8.49(a) 20במהלך שנתXX אגב תהליך הגשת תשקיף מדף לרשות ניירות ערך, את סיווג החברה לדוגמה בע"מבחנה ,

לאחר (. IFRSהמקרקעין אשר ברשותה כמלאי או כנדל"ן להשקעה בהתאם לכללי הדיווח הכספי הבינלאומיים )בדוחותיה הכספיים של החברה כנדל"ן להשקעה בחינה חוזרת של הדברים, מסקנת החברה הינה כי סיווג המקרקעין

, ויש לסווג את המקרקעין כמלאי, בעיקר לאור תוכניות ההנהלה לפתח את המקרקעין לצורך מכירתו.אינו נאות דש כמפורט להלן.בהתאם לכך, התאימה החברה את מספרי ההשוואה בדרך של הצגה מח

IAS 8.49(b)(i) השפעת ההצגה מחדש בגין טעויות על סעיפי הדוח על המצב הכספי- 1-20XX 3בדצמבר 31ליום

כפי שדווח בעבר

השפעת ההצגה מחדש

כמדווח בדוחות כספיים

אלה

אלפי ש"ח

XXX XXX XXX מלאי

XXX XXX XXX נדל"ן להשקעה

XXX XXX XXX נדחים יםמס התחייבות

XXX XXX XXX הון - רווח או הפסדהשפעת ההצגה מחדש בגין טעויות על סעיפי לשנה שהסתיימה לשנה שהסתיימה 20XX-2בדצמבר 31ביום 20XX-1בדצמבר 31ביום




אלה




אלה


XXX XXX XXX XXX XXX XXX מכירות XXX XXX XXX XXX XXX XXX עלות המכירות XXX XXX XXX XXX XXX XXX עלויות מימון

XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח )הפסד( לפני מסים על הכנסה XXX XXX XXX XXX XXX XXX הכנסהמסים על

XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח )הפסד( לשנה

מיוחס ל: XXX XXX XXX XXX XXX XXX בעלים של החברה האם

XXX XXX XXX XXX XXX XXX זכויות שאינן מקנות שליטה IAS 8.49(b)(ii) ש " ח ש " ח -רווח )הפסד( למניה רגילה אחת

מפעילויות נמשכות ושהופסקו XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח )הפסד( למניה בסיסי

XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח )הפסד( למניה מדולל

מפעילויות נמשכות: XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח )הפסד( למניה בסיסי

XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח )הפסד( למניה מדולל

אשר הכספיים, ןיהישויות אשר יישמו למפרע מדיניות חשבונאית חדשה, או ביצעו הצגה מחדש למפרע של פריטים בדוחות הכספיים, או סיווגו מחדש פריטים בדוחות 1

על המצב הכספי לאותו מועד )אין דרישה להציג ביאורים לגבי יציגו דוח משפיעים באופן מהותי על הדוח על המצב הכספי לתחילת התקופה הקודמת לשנת הדיווח,

[IAS 1.10(ea), IAS 1.10(f)]דוח זה(. המזומנים, במידה ולהצגה מחדש השפעה על פריטי הרווח הכולל האחר, תובא השפעתה על פריטים אלו. כמו כן, תובא השפעת ההצגה מחדש על הדוח על תזרימי 2

ככל שקיימת. .2-20XXבדצמבר 31עה של ההצגה מחדש היא מהותית, יינתן גם גילוי להשפעתה על הדוח על המצב הכספי ליום כאשר ההשפ 3


241


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1)המשך( הצגה מחדש של דוחות כספיים לתקופות דיווח קודמות - 58ביאור

IAS 8.42 .המשך( :הצגה מחדש בגין טעויות א( IAS 8.49 IAS 8.49(c) 220בינואר 1הפתיחה של ההון ליום השפעת ההצגה מחדש בגין טעויות על יתרתXX-: הון

אלפי ש"ח

20XX-2 XXXבינואר 1יתרה ליום XXX השפעת שינויים בגין טעויות חשבונאיות בתקופת קודמות

XXX לאחר הצגה מחדש 20XX-2בינואר 1יתרה ליום

המזומנים דוח על תזרימידוגמה להצגה מחדש בגין טעויות ב הצגה לא , בעקבות 20XX-1בדצמבר 31דוח על תזרימי המזומנים המאוחדים ליום החברה הציגה מחדש את ה

, שהתמורה בגינה 20XX-2של השינוי ביתרת החייבים בגין מכירת החברה הבת לשעבר במהלך שנת נאותהמזומנים המזומנים מפעילות שוטפת חלף הצגת הסכום כתזרים מי, לסעיף תזריXX-120התקבלה במהלך שנת

מפעילות השקעה, כמפורט להלן. - תזרימי המזומניםהשפעת ההצגה מחדש בגין טעויות על סעיפי לשנה שהסתיימה 20XX-1בדצמבר 31ביום


השפעת הההצג

מחדש


אלה

ש"חאלפי

XXX XXX XXX תזרימי מזומנים מפעילות שוטפת

XXX XXX XXX תזרימי מזומנים מפעילות השקעה


על המצב הכספי לאותו מועד )אין דרישה להציג ביאורים לגבי יציגו דוח משפיעים באופן מהותי על הדוח על המצב הכספי לתחילת התקופה הקודמת לשנת הדיווח, [IAS 1.10(ea), IAS 1.10(f)]דוח זה(.

ים אלו. כמו כן, תובא השפעת ההצגה מחדש על הדוח על תזרימי המזומנים, במידה ולהצגה מחדש השפעה על פריטי הרווח הכולל האחר, תובא השפעתה על פריט 2 ככל שקיימת.


242


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1)המשך( הצגה מחדש של דוחות כספיים לתקופות דיווח קודמות - 58ביאור IAS 8.29 .בגין ישום למפרע של שינוי מדיניות חשבונאיתהתאמה ב: IAS 8.29(a) IAS 8.29(b) IAS 8.29(d)

מדידת מלאי חומרי הגלם שברשותה, כך , הקבוצה שינתה את מדיניותה החשבונאית בדבר20XXבמהלך שנת ההנהלה בדעה שהמדיניות יוצא ראשון" במקום שיטת הממוצע המשוקלל. -שמלאי זה יימדד בשיטת "נכנס ראשון

שקפת בצורה יוצא ראשון" מ -, מכיוון שמדידת מלאי חומרי הגלם בשיטת "נכנס ראשון החדשה עדיפההחשבונאית . שינוי המדיניות נעשה בדרך של יישום למפרע.נאותה יותר את אופן השימוש והצריכה של המלאי

3 .ביאור ___לעניין אי הצגת דוח נוסף על המצב הכספי ראה IAS 8.29(c)(i) השפעת ההתאמה למפרע בגין שינוי המדיניות החשבונאית על סעיפי הדוח על המצב הכספי- 2-20XX 4בדצמבר 31ליום 20XX-1בדצמבר 31ליום 20XXבדצמבר 31ליום




אלה




אלה




אלה


XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX מלאי

יםמס

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX נדחים

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX הון


על המצב הכספי לאותו מועד )אין דרישה להציג ביאורים לגבי יציגו דוח צב הכספי לתחילת התקופה הקודמת לשנת הדיווח, משפיעים באופן מהותי על הדוח על המ [IAS 1.10(ea), IAS 1.10(f)]דוח זה(.

על הדוח על תזרימי המזומנים, במידה ולהצגה מחדש השפעה על פריטי הרווח הכולל האחר, תובא השפעתה על פריטים אלו. כמו כן, תובא השפעת ההצגה מחדש 2 ככל שקיימת.

.1-20XXבמידה ושינוי המדיניות החשבונאית אינו משפיע על נתוני ההשוואה בדוח על המצב הכספי לתקופות שקדמו לשנת 3 כספי.יינתן כאשר מוצג דוח נוסף על המצב ה 2-20XXבדצמבר 31גילוי להשפעת ההתאמה למפרע על הדוח על המצב הכספי ליום 4


243


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1)המשך( הצגה מחדש של דוחות כספיים לתקופות דיווח קודמות - 58 ביאור

IAS 8.29 .המשך( :בגין ישום למפרע של שינוי מדיניות חשבונאיתהתאמה ב( - רווח או הפסדהשפעת ההתאמה למפרע בגין שינוי המדיניות החשבונאית על סעיפי לשנה שהסתיימה לשנה שהסתיימה לשנה שהסתיימה

20XX-2בדצמבר 31ביום 20XX-1בדצמבר 31ביום 20XXבדצמבר 31ביום



כמדווח בדוחות

כספיים אלהכפי שדווח

בעברהשפעת

ההצגה מחדש


כספיים אלהכפי שדווח

בעברהשפעת

ההצגה מחדש


כספיים אלה

אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח אלפי ש"ח

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX עלות המכירות

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח )הפסד( לפני מסים על הכנסה XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX מסים על הכנסה

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח )הפסד( לשנה

מיוחס ל: XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX של החברה האםבעלים

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX זכויות שאינן מקנות שליטה

IAS 8.29(c)(ii) ש " ח ש " ח ש " ח ש " ח ש " ח ש " ח ש " ח ש " ח ש " ח -רווח )הפסד( למניה רגילה אחת

מפעילויות נמשכות ושהופסקו: XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח )הפסד( למניה בסיסי

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח )הפסד( למניה מדולל

מפעילויות נמשכות: XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח )הפסד( למניה בסיסי

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX רווח )הפסד( למניה מדולל

אשר משפיעים באופן מהותי על הדוח על המצב הכספי לתחילת התקופה הקודמת הכספיים, ןיהישויות אשר יישמו למפרע מדיניות חשבונאית חדשה, או ביצעו הצגה מחדש למפרע של פריטים בדוחות הכספיים, או סיווגו מחדש פריטים בדוחות 1

[IAS 1.10(ea), IAS 1.10(f)]מועד )אין דרישה להציג ביאורים לגבי דוח זה(. על המצב הכספי לאותויציגו דוח לשנת הדיווח, המזומנים, ככל שקיימת. במידה ולהצגה מחדש השפעה על פריטי הרווח הכולל האחר, תובא השפעתה על פריטים אלו. כמו כן, תובא השפעת ההצגה מחדש על הדוח על תזרימי 2


244


ביאורים לדוחות הכספיים 2 1הצגה מחדש של דוחות כספיים לתקופות דיווח קודמות )המשך( - 58ביאור IAS 8.29 .המשך( :התאמה בגין ישום למפרע של שינוי מדיניות חשבונאית ב( IAS 8.29(d) 220בינואר 1השפעת ההתאמה למפרע בגין שינוי המדיניות החשבונאית על יתרת הפתיחה של ההון ליוםXX- - הון

אלפי ש"ח

20XX-2 XXXבינואר 1יתרה ליום XXX השפעת שינויים בגין טעויות חשבונאיות בתקופת קודמות

XXX לאחר הצגה מחדש 20XX-2בינואר 1יתרה ליום

סיווג מחדש - 59ביאור IAS 1.41 סכום של 3הקבוצה סיווגה מחדשX אלפי ש"ח מסעיף זכאים ויתרות זכות לסעיף התחייבויות שוטפות אחרות בנתוני

, הסיווג מחדש נובע מהתאמת נתוני ההשוואה לאופן הצגתן של עסקאות 20XX-1בדצמבר 31ההשוואה ליום ב הסיווג מחדש אינו משפיע על נתוני ההשוואה בדוח על המצ .20XXבדצמבר 31מסוימות בדוחות הקבוצה ליום . לאור זאת, לא הוצגה השפעת הסיווג מחדש בדוח על המצב הכספי ליום 20XX-1הכספי לתקופות שקדמו לשנת

לעניין אי הצגת דוח על המצב הכספי לתחילת התקופה המוקדמת ביותר המוצגת ראה ביאור . 2-20XXבדצמבר 31.___

20XX-1בדצמבר 31ליום

דווחכפי ש השינוי בעבר

דווחמכבדוחות כספיים

אלה


XXX XXX)) XXX זכאים ויתרות זכות

XXX XXX XXX התחייבויות שוטפות אחרות

אשר הכספיים, ןת חשבונאית חדשה, או ביצעו הצגה מחדש למפרע של פריטים בדוחות הכספיים, או סיווגו מחדש פריטים בדוחותיהישויות אשר יישמו למפרע מדיניו 1

על המצב הכספי לאותו מועד )אין דרישה להציג ביאורים לגבי יציגו דוח משפיעים באופן מהותי על הדוח על המצב הכספי לתחילת התקופה הקודמת לשנת הדיווח, [IAS 1.10(ea), IAS 1.10(f)]ח זה(. דו

המזומנים, במידה ולהצגה מחדש השפעה על פריטי הרווח הכולל האחר, תובא השפעתה על פריטים אלו. כמו כן, תובא השפעת ההצגה מחדש על הדוח על תזרימי 2 ככל שקיימת.

] 1.42IAS[ לכך ולמהות התיאומים שהיו מבוצעים אם הסכומים היו מסווגים מחדש.תן גילוי לסיבה יכאשר אין זה מעשי לסווג מחדש מידע השוואתי הקבוצה ת 3


245


ביאורים לדוחות הכספיים 1התאמה לא מהותית של מספרי ההשוואה - 60ביאור התאימה הקבוצה את מספרי ההשוואה בגין מקדמות על חשבון רכוש קבוע, אשר התקבל 20XX-1בדצמבר 31ליום

, כך שמקדמות אלה סווגו כמקדמות לזמן ארוך, וזאת לאור העובדה כי כנגד מקדמות אלה 20XXבמהלך שנת התקבלו נכסים אשר גם הם מסווגים בזמן הארוך.

-מהותית על סעיפי הדוח על המצב הכספי השפעת ההתאמה הלא 20XX-1בדצמבר 31ליום

דווחכפי ש השינוי בעבר

דווחמכבדוחות כספיים

אלה


נכסים שוטפים XXX XXX)) XXX חייבים ויתרות חובה

נכסים לא שוטפים XXX XXX XXX קבועמקדמות על חשבון רכוש

אישור הדוחות הכספיים לפרסום - 61ביאור IAS 10.17 .___ 2הדוחות הכספיים אושרו לפרסום ביום ___ על ידי

החלטה מספר ביאור זה יינתן ככל שהחברה תגיע למסקנה כי תיקון כלשהו למספרי ההשוואה מהווה התאמה לא מהותית של מספרי ההשוואה, וזאת בהתאם לעדכון 1

. דוגמה זו משקפת עדכון של סעיפים מאזניים, אולם IAS 8-ת. במקרים אלו יינתנו הגילויים הרלוונטיים בהתאם לשל רשות ניירות ערך לעניין בחינת מהותיו 99-4 . ניתן להיעזר גם בביאור לדוגמה בדבר תיקון טעויות.IAS 8-תיאומים אחרים עשויים להביא לכך שיידרשו גילויים אחרים בהתאם ל

את הדוחות הכספיים לאחר פרסומם, על הישות לתת גילוי לעובדה זו. אם לבעלי הישות או לאחרים הסמכות לתקן 2

IFRS 2017דוחות כספיים מאוחדים פרופורמה לדוגמה

246


1 דוחות מאוחדים פרופורמה

יצורף במסגרת הדוח התקופתי. 1


247

כולל דוח על המצב הכספי

דוח רואי החשבון המבקרים לבעלי המניות של

חברה לדוגמה בע"מ

20XXבדצמבר 31החברה( ליום -ביקרנו את הדוח על המצב הכספי המאוחד פרופורמה המצורף של חברה לדוגמה בע"מ )להלן השנים משלוש אחת לכל 1רווח או הפסד והרווח הכולל אוהרווח או הפסד והרווח כולל אחר ואת הדוחות המאוחדים פרופורמה על

החברה. אחריותנו של וההנהלה באחריות הדירקטוריון הינם דוחות פרופורמה אלה. 20XXבדצמבר 31ביום שהסתיימה בתקופה .ביקורתנו על בהתבסס אלה דוחות פרופורמה על דיעה לחוות היא

הנכסים מכלל %X-מהווים כ באיחוד פרופורמה הכלולים נכסיהן חברות שאוחדו אשר של הכספיים הדוחות את ביקרנו לא

, בהתאמה, %X-וכ %X-, כ%X-פרופורמה מהוות כ באיחוד הכלולות והכנסותיהן 20XXבדצמבר 31 המאוחדים פרופורמה ליוםכמו כן, לא 2., בהתאמה2-20XX-ו 20XX, 1-20XXבדצמבר 31שהסתיימו בימים מכלל ההכנסות המאוחדות פרופורמה לשנים

31 השווי המאזני, אשר ההשקעה בהן פרופורמה ליום המטופלות לפי שיטתביקרנו את הדוחות הכספיים של חלק מהחברות 20XX,בדצמבר 31שהסתיימו בימים אלפי ש"ח והחלק בתוצאותיהן פרופורמה לשנים X-הסתכמה לסך של כ 20XXבדצמבר 20XX-1 20-וXX-2הסתכם לסך של כ ,-X אלפי ש"ח, כ-X אלפי ש"ח וכ-X אותן של אלפי ש"ח, בהתאמה. הדוחות הכספיים

אותן בגין שנכללו לסכומים מתייחסת שהיא ככל דעתנו, וחוות לנו הומצאו אחרים שדוחותיהם רואי חשבון ידי על בוקרו תחברו .האחרים דוחות רואי החשבון על מבוססת חברות,

רואה של חשבון )דרך פעולתו רואי בתקנות שנקבעו תקנים לרבות מקובלים בישראל, ביקורת לתקני בהתאם ביקורתנו את ערכנו

ביטחון של סבירה להשיג מידה במטרה ולבצעה הביקורת את לתכנן מאיתנו נדרש אלה תקנים פי -. על1973-ג"חשבון(, התשל שבדוחות ובמידע בסכומים ראיות התומכות של מדגמית בדיקה כוללת מהותית. ביקורת מוטעית פרופורמה הצגה שאין בדוחות

הדירקטוריון ידי על שנעשו המשמעותיים ושל האומדנים שיושמו החשבונאות לליכ של בחינה גם כוללת פרופורמה. ביקורת החשבון רואי ודוחות שביקורתנו סבורים בכללותה. אנו בדוחות פרופורמה ההצגה נאותות וכן הערכת החברה של וההנהלה .לחוות דעתנו נאות בסיס מספקים האחרים

נאות, באופן ל משקפים"הנ פרופורמה המאוחדים אחרים, הדוחות חשבון רואי של הדוחות ועל ביקורתנו על בהתבסס לדעתנו,

ואת תוצאות 20XXבדצמבר 31ליום שלה המאוחדותוהחברות החברה של פרופורמה הכספי המצב מכל הבחינות המהותיות, אתא לתקנות 9בהתאם להוראות תקנה 20XXבדצמבר 31 ביום שהסתיימה בתקופה השנים משלוש אחת פעולותיהן פרופורמה לכל

.Xוזאת על בסיס ההנחות המפורטות בביאור 1970 -ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל

בריטמן אלמגור זהר ושות' רואי חשבון


xxxx ,1+20XX-ב xxשבע/אילת, -תל אביב/חיפה/ירושלים/באר

דוח על הרווח לכל התקופות, דוח על המצב הכספי פרופורמהמתכונת הדוחות הנדרשת ברכישת פעילות על ידי תאגיד נעדר פעילות מורחבת יותר וכוללת 1

. במקרה זה, יש להתאים את שמות הדוחות בדוח לכל התקופות הכולל פרופורמה, דוח על השינויים בהון פרופורמה ודוח על תזרימי המזומנים פרופורמה המבקרים הן בפסקת המבוא והן בפסקת חוות הדעת.

ביקרנו את הדוחות הכספיים של חלק מהפעילויות המשותפות אשר נכסיהן המתייחסים כן, לא -כמוכאשר דוחות פעילות משותפת לא בוקרו על ידינו יתווסף " 2בהתאמה ואשר הכנסותיהן 20XX-1 -ו 20XXבדצמבר 31לימים פרופורמה מכלל נכסי החברה %XX-וכ %XX -כמהווים פרופורמה לזכות החברה

, 20XX בדצמבר 31לשנים שהסתיימו בימים פרופורמה מכלל הכנסות החברה %XX-וכ %XX -, כ%XX -כ מהוות פרופורמה המתייחסות לזכות החברה20XX-1 20 -וXX-2.בהתאמה ,"


248

לא כולל דוח על המצב הכספי

דוח רואי החשבון המבקרים לבעלי המניות של

חברה לדוגמה בע"מ

המצורפים של המאוחדים פרופורמה 1והרווח הכולל הרווח או הפסד אוהרווח או הפסד ורווח כולל אחר ביקרנו את הדוחות על מאוחדים . דוחות20XXבדצמבר 31 ביום שהסתיימה בתקופה השנים משלוש אחת החברה( לכל-חברה לדוגמה בע"מ )להלן

פרופורמה אלה מאוחדים דוחות על דעה לחוות היא אחריותנו החברה. של וההנהלה באחריות הדירקטוריון הינם פרופורמה אלה .ביקורתנו על בהתבסס

, %X -וכ%X -, כ%X-מהוות כ באיחוד פרופורמה הכלולות הכנסותיהן חברות שאוחדו אשר של הכספיים הדוחות את ביקרנו לא

2., בהתאמה2-20XX-ו 20XX, 1-20XXבדצמבר 31בהתאמה, מכלל ההכנסות המאוחדות פרופורמה לשנים שהסתיימו בימים השווי המאזני, אשר החלק בתוצאותיהן פרופורמה המטופלות לפי שיטתכמו כן, לא ביקרנו את הדוחות הכספיים של חלק מהחברות

אלפי X-אלפי ש"ח וכ X-אלפי ש"ח, כ X-, הסתכם לסך של כ20XX-2-ו 20XX 20XX-1,בדצמבר 31לשנים שהסתיימו בימים לככ דעתנו, וחוות לנו הומצאו אחרים שדוחותיהם חשבון רואי ידי על בוקרו חברות אותן של ש"ח, בהתאמה. הדוחות הכספיים

.האחרים החשבון דוחות רואי על מבוססת חברות, אותן בגין שנכללו לסכומים שהיא מתייחסת

חשבון(, רואה של חשבון )דרך פעולתו רואי בתקנות שנקבעו תקנים לרבות מקובלים, ביקורת לתקני בהתאם ביקורתנו את ערכנו שאין ביטחון של סבירה להשיג מידה במטרה ולבצעה הביקורת את לתכנן מאיתנו נדרש אלה תקנים פי -. על1973-ג"התשל

שבדוחות ובמידע בסכומים ראיות התומכות של מדגמית בדיקה כוללת מהותית. ביקורת מוטעית בדוחות הפרופורמה הצגה הדירקטוריון ידי על שנעשו המשמעותיים ושל האומדנים שיושמו החשבונאות כללי של בחינה גם פרופורמה. ביקורת כוללת

החשבון רואי ודוחות שביקורתנו סבורים בכללותה. אנו בדוחות פרופורמה ההצגה הערכת נאותות וכן החברה של וההנהלה .דעתנו לחוות נאות בסיס מספקים האחרים

נאות מכל באופן ל משקפים"הנ פרופורמההמאוחדים אחרים, הדוחות חשבון רואי של הדוחות ועל ביקורתנו על בהתבסס, לדעתנו

בתקופה השנים משלוש אחת שלה לכל המאוחדותחינות המהותיות, את תוצאות הפעולות פרופורמה של החברה והחברות הב 1970-א לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים( התש"ל9בהתאם להוראות תקנה 20XXבדצמבר 31ביום שהסתיימה

.Xוזאת על בסיס ההנחות המפורטות בביאור

אלמגור זהר ושות'בריטמן רואי חשבון


xxxx ,1+20XX-ב xxשבע/אילת, -תל אביב/חיפה/ירושלים/באר

דוח על הרווח לכל התקופות, דוח על המצב הכספי פרופורמהמתכונת הדוחות הנדרשת ברכישת פעילות על ידי תאגיד נעדר פעילות מורחבת יותר וכוללת 1

. במקרה זה, יש להתאים את שמות הדוחות בדוח לכל התקופות ים בהון פרופורמה ודוח על תזרימי המזומנים פרופורמההכולל פרופורמה, דוח על השינוי המבקרים הן בפסקת המבוא והן בפסקת חוות הדעת.

משותפות אשר הכנסותיהן כן, לא ביקרנו את הדוחות הכספיים של חלק מהפעילויות ה-כמוכאשר דוחות פעילות משותפת לא בוקרו על ידינו יתווסף " 2, 20XX בדצמבר 31לשנים שהסתיימו בימים פרופורמה מכלל הכנסות החברה %XX-וכ %XX -, כ%XX -כ מהוותפרופורמה המתייחסות לזכות החברה

20XX-1 20 -וXX-2.בהתאמה ,"


249


20XX 1בדצמבר 31ליום דוח מאוחד על המצב הכספי פרופורמה

נתונים התאמות בפועל

נתוני פרופורמה


נכסים

נכסים שוטפים XXX XXX XXX מזומנים ושווי מזומנים

XXX XXX XXX מזומנים המוגבלים בשימוש XXX XXX XXX בשווי הוגן דרך רווח או הפסדנכסים פיננסיים

XXX XXX XXX נכסים פיננסיים זמינים למכירה XXX XXX XXX נכסי מסים שוטפים

XXX XXX XXX לקוחות XXX XXX XXX חייבים ויתרות חובה

XXX XXX XXX הכנסות לקבל מעבודות לפי חוזה הקמה XXX XXX XXX מלאי

XXX XXX XXX למכירהמלאי בניינים

XXX XXX XXX נכסים שוטפים אחרים

XXX XXX XXX

XXX XXX XXX נכסים של קבוצת מימוש המוחזקת למכירה

XXX XXX XXX נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה

XXX XXX XXX סה"כ נכסים שוטפים

נכסים לא שוטפים

XXX XXX XXX לזמן ארוךמזומנים המוגבלים בשימוש XXX XXX XXX נכסים פיננסיים זמינים למכירה

XXX XXX XXX הלוואות וחייבים לזמן ארוך XXX XXX XXX נכסי מסים נדחים

XXX XXX XXX נדל"ן להשקעה XXX XXX XXX השקעות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני

XXX XXX XXX רכוש קבוע, נטו XXX XXX XXX מוניטין

XXX XXX XXX נכסים בלתי מוחשיים אחרים, נטו XXX XXX XXX נכסים ביולוגיים

XXX XXX XXX נכסים בגין הטבות לעובדים

XXX XXX XXX נכסים אחרים

XXX XXX XXX סה"כ נכסים לא שוטפים

XXX XXX XXX סה"כ נכסים

אם כן קיבל אירוע הפרופורמה ביטוי מלא בדו"ח על המצב הכספי יש להציג דוח על המצב הכספי הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לסוף תקופת הדיווח, אלא 1

א)א([.9לסוף תקופת הדיווח. ]תקנה


250


1)המשך( 20XXבדצמבר 31ליום דו"ח מאוחד על המצב הכספי פרופורמה




התחייבויות והון

התחייבויות שוטפות

XXX XXX XXX אשראי מתאגידים בנקאיים ומנותני אשראי אחרים XXX XXX XXX התחייבויות פיננסיות בשווי הוגן דרך רווח או הפסד

XXX XXX XXX ספקים XXX XXX XXX זכאים ויתרות זכות

XXX XXX XXX הפרשות XXX XXX XXX התחייבויות פיננסיות אחרות

XXX XXX XXX הוצאות לשלם בגין עבודות לפי חוזה הקמה XXX XXX XXX התחייבות בגין מסים שוטפים

XXX XXX XXX התחייבויות בגין הטבות עובדים

XXX XXX XXX התחייבויות שוטפות אחרות

XXX XXX XXX

XXX XXX XXX התחייבויות של קבוצת מימוש המוחזקת למכירה

XXX XXX XXX סה"כ התחייבויות שוטפות

שוטפות התחייבויות לא

XXX XXX XXX הלוואות מתאגידים בנקאיים ומנותני אשראי אחרים XXX XXX XXX אגרות חוב

XXX XXX XXX אגרות חוב הניתנות להמרה למניות החברה/חברה מאוחדת XXX XXX XXX התחייבויות פיננסיות אחרות

XXX XXX XXX התחייבויות מסים נדחים XXX XXX XXX הטבות לעובדיםהתחייבויות בגין

XXX XXX XXX הפרשות

XXX XXX XXX התחייבויות אחרות

XXX XXX XXX סה"כ התחייבויות לא שוטפות

הון

XXX XXX XXX ש"ח ע.נ. Xהון מניות רגילות XXX XXX XXX פרמיה על מניות

XXX XXX XXX קרנות הון XXX XXX XXX עודפים )יתרת הפסד(

XXX XXX XXX רווח כולל אחר מצטבר המתייחס לקבוצת מימוש המוחזקת למכירה

XXX XXX XXX הון המיוחס לבעלים של החברה האם

XXX XXX XXX זכויות שאינן מקנות שליטה

XXX XXX XXX סה"כ הון

XXX XXX XXX סה"כ התחייבויות והון

שם שם שם

)*(סמנכ"ל כספים )*(מנהל כללי )*(יו"ר הדירקטוריון תאריך אישור הדוחות הכספיים

2ראה ביאור ___. )*(

ל המצב הכספי יש להציג דוח על המצב הכספי הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לסוף תקופת הדיווח, אלא אם כן קיבל אירוע הפרופורמה ביטוי מלא בדו"ח ע 1

א)א([.9לסוף תקופת הדיווח. ]תקנה לתקנות ניירות )ה(9כאמור בתקנה הכספים, בתחום ביותר הבכיר המשרה נושא או הכללי המנהל ראש הדירקטוריון, יושב בשם לחתום דירקטור הדירקטוריון הסמיך 2

והסיבות לה. ההסמכה דבר בביאורים יצוין 1970-ומיידיים(, התש"ל תקופתיים ערך )דוחות


251


לפי מהות ההוצאה( - 1)שיטה הצגה של כל נתוני הרווח הכולל בדו"ח אחד -חלופה א'

20XX1בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום דוחות מאוחדים על הרווח או הפסד ורווח כולל אחר פרופורמה




הכנסות XXX XXX XXX הכנסות ממכירות, מעבודות ומשירותים

XXX XXX XXX הכנסות מהשקעותרווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נדל"ן להשקעה ורווח )הפסד( הון

XXX XXX XXX ממימושו

XXX XXX XXX הכנסות אחרות

XXX XXX XXX סה"כ הכנסות

הוצאות

XXX XXX XXX שינויים במלאי תוצרת גמורה ומלאי בתהליך XXX XXX XXX חומרי גלם וחומרים מתכלים שנצרכו

XXX XXX XXX הוצאות פחת והפחתות XXX XXX XXX הוצאות בגין הטבות עובדים

XXX XXX XXX הוצאות יעוץ XXX XXX XXX הוצאות אחרות

XXX XXX XXX רווח )הפסד( בגין חלוקת נכסים שאינם מזומן לבעלי המניות XXX XXX XXX 2רווח )הפסד( נטו מגריעת נכסים פיננסיים הנמדדים בעלות מופחתת

רווח )הפסד( נטו מסיווג מחדש של נכסים פיננסיים לשווי הוגן דרך רווח או XXX XXX XXX 2 הפסד

XXX XXX XXX סה"כ הוצאות


XXX XXX XXX הכנסות מימון

(XXX) (XXX) (XXX) הוצאות מימון

(XXX) (XXX) (XXX) )הוצאות( מימון, נטוהכנסות

חלק החברה ברווח או הפסד של השקעות המטופלות לפי שיטת השווי

XXX XXX XXX המאזני, נטו ממס XXX XXX XXX רווח )הפסד( לפני מסים על הכנסה

(XXX) (XXX) (XXX) מסים על הכנסה XXX XXX XXX רווח )הפסד( מפעילויות נמשכות

XXX XXX XXX רווח )הפסד( נטו מפעילויות שהופסקו


א)א([.9הכולל, הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה יש להציג דוח על הרווח 1ביישום מוקדם. במידה והחברה מציגה רווחים או הפסדים בגין נכסים פיננסיים כהכנסות או כהוצאות מימון, שורות אלה תוצגנה IFRS 9יתווסף בחברות המיישמות 2

ץ לרווח התפעולי.מחו


252



1 )המשך( 20XXבדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום דוחות מאוחדים על הרווח או הפסד ורווח כולל אחר פרופורמה




רווח כולל אחר סכומים אשר לא יסווגו בעתיד לרווח או הפסד, נטו ממס:

רווח )הפסד( מהערכה מחדש של רכוש קבוע/ נכסים בלתי מוחשיים, נטו XXX XXX XXX ממס

רווח )הפסד( בגין השקעות במכשירים הוניים שיועדו לשווי הוגן דרך רווח XXX XXX XXX 2כולל אחר, נטו ממס

רווח )הפסד( בגין שינויים בשווי ההוגן של התחייבויות פיננסיות שיועדו בשווי XXX XXX XXX 2 הוגן דרך רווח או הפסד המיוחסים לשינויים בסיכון אשראי, נטו ממס

XXX XXX XXX מדידות מחדש של ההתחייבות )הנכס( נטו בגין הטבה מוגדרת, נטו ממסחלק ברווח הכולל האחר של השקעות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני,

XXX XXX XXX נטו ממס


XXX XXX XXX סה"כ

או הפסד, נטו ממס: סכומים אשר יסווגו בעתיד לרווחרווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נכסים פיננסיים זמינים למכירה, נטו

XXX XXX XXX ממס XXX XXX XXX רווח )הפסד( בגין גידור תזרימי מזומנים, נטו ממס

XXX XXX XXX הפרשי שער בגין תרגום פעילויות חוץ, נטו ממסהמטופלות לפי שיטת השווי המאזני, חלק ברווח הכולל האחר של השקעות



XXX XXX XXX סה"כ

XXX XXX XXX סה"כ רווח )הפסד( כולל אחר לשנה

XXX XXX XXX סה"כ רווח )הפסד( כולל לשנה

רווח )הפסד( לשנה מיוחס ל:

XXX XXX XXX בעלים של החברה האם


XXX XXX XXX

סה"כ רווח )הפסד( כולל לשנה מיוחס ל:



XXX XXX XXX

ש"ח ע.נ. המיוחס לבעלים Xרווח )הפסד( למניה רגילה אחת )בש"ח( בת

של החברה האם -רווח )הפסד( למניה בסיסי

XXX XXX XXX מפעילות נמשכת

XXX XXX XXX מפעילות שהופסקה


-רווח )הפסד( למניה מדולל




א)א([.9יש להציג דוח על הרווח הכולל, הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה 1 ביישום מוקדם.IFRS 9 (2009/2010 )יתווסף בחברות המיישמות 2


253



1-20XX 1בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום דוחות מאוחדים על הרווח או הפסד ורווח כולל אחר פרופורמה







XXX XXX XXX אחרותהכנסות


הוצאות










(XXX) (XXX) (XXX) הכנסות )הוצאות( מימון, נטו

שיטת השווי חלק החברה ברווח או הפסד של השקעות המטופלות לפי





א)א([.9רוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה יש להציג דוח על הרווח הכולל, הכולל את השפעת אי 1ביישום מוקדם. במידה והחברה מציגה רווחים או הפסדים בגין נכסים פיננסיים כהכנסות או כהוצאות מימון, שורות אלה תוצגנה IFRS 9יתווסף בחברות המיישמות 2



254



1)המשך( 1-20XXבדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום דוחות מאוחדים על הרווח או הפסד ורווח כולל אחר פרופורמה



אלפי ש"ח אלפי ש"ח ש"חאלפי ביאור




רווח )הפסד( בגין שינויים בשווי ההוגן של התחייבויות פיננסיות שיועדו בשווי XXX XXX XXX 2 הוגן דרך רווח או הפסד המיוחסים לשינויים בסיכון אשראי, נטו ממס




XXX XXX XXX סה"כ

ממס:סכומים אשר יסווגו בעתיד לרווח או הפסד, נטו רווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נכסים פיננסיים זמינים למכירה, נטו


XXX XXX XXX הפרשי שער בגין תרגום פעילויות חוץ, נטו ממסשיטת השווי המאזני, חלק ברווח הכולל האחר של השקעות המטופלות לפי



XXX XXX XXX סה"כ






XXX XXX XXX




XXX XXX XXX










א)א([.9ציג דוח על הרווח הכולל, הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה יש לה 1 ביישום מוקדם.IFRS 9 (2009/2010 )בחברות המיישמות יתווסף 2


255



2-20XX 1בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום דוחות מאוחדים על הרווח או הפסד ורווח כולל אחר פרופורמה







XXX XXX XXX אחרותהכנסות


הוצאות











שיטת השווי חלק החברה ברווח או הפסד של השקעות המטופלות לפי





א)א([.9ופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה יש להציג דוח על הרווח הכולל, הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתק 1ביישום מוקדם. במידה והחברה מציגה רווחים או הפסדים בגין נכסים פיננסיים כהכנסות או כהוצאות מימון, שורות אלה תוצגנה IFRS 9יתווסף בחברות המיישמות 2



256






אלפי ש"ח אלפי ש"ח ש"ח אלפי ביאור

רווח כולל אחר נטו ממס:לא יסווגו בעתיד לרווח או הפסד, סכומים אשר



רווח )הפסד( בגין שינויים בשווי ההוגן של התחייבויות פיננסיות שיועדו בשווי XXX XXX XXX 2הוגן דרך רווח או הפסד המיוחסים לשינויים בסיכון אשראי, נטו ממס




XXX XXX XXX סה"כ






XXX XXX XXX סה"כ






XXX XXX XXX




XXX XXX XXX










א)א([.9הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה יש להציג דוח על הרווח הכולל, 1 ביישום מוקדם.IFRS 9 (2009/2010 )יתווסף בחברות המיישמות 2


257


לפי מאפיין הפעילות של ההוצאה בישות( - 2)שיטה הצגה של כל נתוני הרווח הכולל בדו"ח אחד -חלופה א'

20XX 1 בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום דוחות מאוחדים על הרווח או הפסד ורווח כולל אחר פרופורמה




XXX XXX XXX הכנסות ממכירות, מעבודות ומשירותים

(XXX) (XXX) (XXX) עלות המכירות, העבודות והשירותים


XXX XXX XXX הכנסות מהשקעות

XXX XXX XXX הוצאות מחקר ופיתוח XXX XXX XXX הוצאות מכירה ושיווק

XXX XXX XXX הוצאות הנהלה וכלליות XXX XXX XXX הכנסות )הוצאות( אחרות



רווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נדל"ן להשקעה ורווח )הפסד( הון XXX XXX XXX ממימושו

XXX XXX XXX )הפסד( מפעולות רגילותרווח





XXX XXX XXX המאזני, נטו ממס

XXX XXX XXX מסים על הכנסהרווח )הפסד( לפני

(XXX) (XXX) (XXX) מסים על הכנסה

XXX XXX XXX רווח )הפסד( מפעילויות נמשכות



א)א([.9ים בדוחות הכספיים ]תקנה יש להציג דוח על הרווח הכולל, הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלול 1ביישום מוקדם. במידה והחברה מציגה רווחים או הפסדים בגין נכסים פיננסיים כהכנסות או כהוצאות מימון, שורות אלה תוצגנה IFRS 9יתווסף בחברות המיישמות 2



258


לפי מאפיין הפעילות של ההוצאה בישות( - 2נתוני הרווח הכולל בדו"ח אחד )שיטה הצגה של כל -חלופה א'

1)המשך( 20XXבדצמבר 31דוחות מאוחדים על הרווח או הפסד ורווח כולל אחר פרופורמה לשנה שהסתיימה ביום




כולל אחררווח סכומים אשר לא יסווגו בעתיד לרווח או הפסד, נטו ממס:




XXX XXX XXX מדידות מחדש של ההתחייבות )הנכס( נטו בגין הטבה מוגדרת, נטו ממסהשקעות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני, חלק ברווח הכולל האחר של



XXX XXX XXX סה"כ

סכומים אשר יסווגו בעתיד לרווח או הפסד, נטו ממס:רווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נכסים פיננסיים זמינים למכירה, נטו

XXX XXX XXX ממס XXX XXX XXX )הפסד( בגין גידור תזרימי מזומנים, נטו ממסרווח

XXX XXX XXX הפרשי שער בגין תרגום פעילויות חוץ, נטו ממסחלק ברווח הכולל האחר של השקעות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני,



XXX XXX XXX סה"כ

XXX XXX XXX רווח )הפסד( כולל אחר לשנהסה"כ





XXX XXX XXX




XXX XXX XXX

ש"ח ע.נ. המיוחס Xרווח )הפסד( למניה רגילה אחת )בש"ח( בת לבעלים של החברה האם -רווח )הפסד( למניה בסיסי








א)א([.9הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה יש להציג דוח על הרווח הכולל, הכולל את השפעת אירוע 1 ביישום מוקדם.IFRS 9 (2009/2010 )יתווסף בחברות המיישמות 2


259


לפי מאפיין הפעילות של ההוצאה בישות( - 2בדו"ח אחד )שיטה הצגה של כל נתוני הרווח הכולל -חלופה א'

1-20XX 1 בדצמבר 31דוחות מאוחדים על הרווח או הפסד ורווח כולל אחר פרופורמה לשנה שהסתיימה ביום



















XXX XXX XXX רווח )הפסד( לפני מסים על הכנסה





א)א([.9נה יש להציג דוח על הרווח הכולל, הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים ]תק 1ביישום מוקדם. במידה והחברה מציגה רווחים או הפסדים בגין נכסים פיננסיים כהכנסות או כהוצאות מימון, שורות אלה תוצגנה IFRS 9יתווסף בחברות המיישמות 2



260


בישות(לפי מאפיין הפעילות של ההוצאה - 2הצגה של כל נתוני הרווח הכולל בדו"ח אחד )שיטה -חלופה א'

1)המשך( 1-20XXבדצמבר 31דוחות מאוחדים על הרווח או הפסד ורווח כולל אחר פרופורמה לשנה שהסתיימה ביום











XXX XXX XXX סה"כ






XXX XXX XXX סה"כ






XXX XXX XXX




XXX XXX XXX









א)א([.9הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה יש להציג דוח על הרווח הכולל, הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות 1 ביישום מוקדם.IFRS 9 (2009/2010 )יתווסף בחברות המיישמות 2


261


לפי מאפיין הפעילות של ההוצאה בישות( - 2בדו"ח אחד )שיטה הצגה של כל נתוני הרווח הכולל -חלופה א'

2-20XX 1 בדצמבר 31דוחות מאוחדים על הרווח או הפסד ורווח כולל אחר פרופורמה לשנה שהסתיימה ביום
























א)א([.9יש להציג דוח על הרווח הכולל, הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים ]תקנה 1ביישום מוקדם. במידה והחברה מציגה רווחים או הפסדים בגין נכסים פיננסיים כהכנסות או כהוצאות מימון, שורות אלה תוצגנה IFRS 9ת המיישמות יתווסף בחברו 2



262


לפי מאפיין הפעילות של ההוצאה בישות( - 2)שיטה הצגה של כל נתוני הרווח הכולל בדו"ח אחד -חלופה א'





רווח כולל אחר נטו ממס: יסווגו בעתיד לרווח או הפסד, סכומים אשר לא







XXX XXX XXX סה"כ






XXX XXX XXX סה"כ






XXX XXX XXX




XXX XXX XXX









א)א([.9ות הכספיים. ]תקנה יש להציג דוח על הרווח הכולל, הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוח 1 ביישום מוקדם.IFRS 9 (2009/2010 )יתווסף בחברות המיישמות 2


263


לפי מהות ההוצאה( - 1)חלופה ב' שיטה רווח כולל אחר בשני דוחותהצגת מרכיבי רווח או הפסד ומרכיבי -חלופה ב'

20XX 1 בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום דוחות מאוחדים על הרווח או הפסד פרופורמה




הכנסות

XXX XXX XXX ומשירותיםהכנסות ממכירות, מעבודות



XXX XXX XXX הכנסות אחרות XXX XXX XXX סה"כ הכנסות

הוצאות XXX XXX XXX שינויים במלאי תוצרת גמורה ומלאי בתהליך

XXX XXX XXX חומרי גלם וחומרים מתכלים שנצרכו XXX XXX XXX הוצאות פחת והפחתות

XXX XXX XXX הוצאות בגין הטבות עובדים XXX XXX XXX הוצאות יעוץ

XXX XXX XXX הוצאות אחרות XXX XXX XXX רווח )הפסד( בגין חלוקת נכסים שאינם מזומן לבעלי המניות

XXX XXX XXX 2רווח )הפסד( נטו מגריעת נכסים פיננסיים הנמדדים בעלות מופחתת רווח )הפסד( נטו מסיווג מחדש של נכסים פיננסיים לשווי הוגן דרך רווח או

XXX XXX XXX 2הפסד













מיוחס ל: XXX XXX XXX בעלים של החברה האם


XXX XXX XXX






XXX XXX XXX נמשכתמפעילות



א)א([.9יש להציג דוח על הרווח הכולל, הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה 1מוקדם. במידה והחברה מציגה רווחים או הפסדים בגין נכסים פיננסיים כהכנסות או כהוצאות מימון, שורות אלה תוצגנה ביישום IFRS 9יתווסף בחברות המיישמות 2



264


לפי מהות ההוצאה( - 1הצגת מרכיבי רווח או הפסד ומרכיבי רווח כולל אחר בשני דוחות )חלופה ב' שיטה -חלופה ב'

1-20XX 1 בדצמבר 31הפסד פרופורמה לשנה שהסתיימה ביום דוחות מאוחדים על הרווח או




הכנסות



להשקעה ורווח )הפסד( הון רווח )הפסד( מהתאמת שווי הוגן של נדל"ן XXX XXX XXX ממימושו




XXX XXX XXX הטבות עובדיםהוצאות בגין XXX XXX XXX הוצאות יעוץ

XXX XXX XXX הוצאות אחרות XXX XXX XXX רווח )הפסד( בגין חלוקת נכסים שאינם מזומן לבעלי המניות













XXX XXX XXX נטו מפעילויות שהופסקורווח )הפסד(




XXX XXX XXX

ש"ח ע.נ. המיוחס Xרווח )הפסד( למניה רגילה אחת )בש"ח( בת לבעלים של החברה האם

-)הפסד( למניה בסיסי רווח XXX XXX XXX מפעילות נמשכת







א)א([.9יש להציג דוח על הרווח הכולל, הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה 1ביישום מוקדם. במידה והחברה מציגה רווחים או הפסדים בגין נכסים פיננסיים כהכנסות או כהוצאות מימון, שורות אלה תוצגנה IFRS 9יתווסף בחברות המיישמות 2



265


לפי מהות ההוצאה( - 1הצגת מרכיבי רווח או הפסד ומרכיבי רווח כולל אחר בשני דוחות )חלופה ב' שיטה -חלופה ב'

2-20XX 1 בדצמבר 31דוחות מאוחדים על הרווח או הפסד פרופורמה לשנה שהסתיימה ביום




הכנסות







XXX XXX XXX הוצאות בגין הטבות עובדים XXX XXX XXX הוצאות יעוץ

XXX XXX XXX הוצאות אחרות XXX XXX XXX בגין חלוקת נכסים שאינם מזומן לבעלי המניות רווח )הפסד(










XXX XXX XXX לפני מסים על הכנסהרווח )הפסד(






XXX XXX XXX מקנות שליטה זכויות שאינן

XXX XXX XXX









א)א([.9וניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה יש להציג דוח על הרווח הכולל, הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנת 1ביישום מוקדם. במידה והחברה מציגה רווחים או הפסדים בגין נכסים פיננסיים כהכנסות או כהוצאות מימון, שורות אלה תוצגנה IFRS 9יתווסף בחברות המיישמות 2



266


לפי מאפיין הפעילות של ההוצאה - 2)שיטה הצגת מרכיבי רווח או הפסד ומרכיבי רווח כולל אחר בשני דוחות -חלופה ב'

בישות( 20XX 1 בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום דוחות מאוחדים על הרווח או הפסד פרופורמה











רווח )הפסד( נטו מסיווג מחדש של נכסים פיננסיים לשווי הוגן דרך רווח או XXX XXX XXX 2הפסד

שווי הוגן של נדל"ן להשקעה ורווח )הפסד( הון רווח )הפסד( מהתאמת XXX XXX XXX ממימושו





השקעות המטופלות לפי שיטת השווי חלק החברה ברווח או הפסד של XXX XXX XXX המאזני, נטו ממס






מיוחס ל:



XXX XXX XXX

ש"ח ע.נ. המיוחס לבעלים Xרווח )הפסד( למניה רגילה אחת )בש"ח( בת של החברה האם

-רווח )הפסד( למניה בסיסי XXX XXX XXX מפעילות נמשכת







א)א([.9ע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה יש להציג דוח רווח או הפסד הכולל את השפעת אירו 1ביישום מוקדם. במידה והחברה מציגה רווחים או הפסדים בגין נכסים פיננסיים כהכנסות או כהוצאות מימון, שורות אלה תוצגנה IFRS 9יתווסף בחברות המיישמות 2



267


לפי מאפיין הפעילות של ההוצאה - 2מרכיבי רווח או הפסד ומרכיבי רווח כולל אחר בשני דוחות )שיטה הצגת -חלופה ב'

בישות( 1-20XX 1 בדצמבר 31דוחות מאוחדים על הרווח או הפסד פרופורמה לשנה שהסתיימה ביום









XXX XXX XXX וכלליותהוצאות הנהלה XXX XXX XXX הכנסות )הוצאות( אחרות








חלק החברה ברווח או הפסד של השקעות המטופלות לפי שיטת השווי XXX XXX XXX המאזני, נטו ממס






מיוחס ל:



XXX XXX XXX






XXX XXX XXX נמשכתמפעילות



א)א([.9ג דוח רווח או הפסד הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה יש להצי 1תוצגנה ביישום מוקדם. במידה והחברה מציגה רווחים או הפסדים בגין נכסים פיננסיים כהכנסות או כהוצאות מימון, שורות אלה IFRS 9יתווסף בחברות המיישמות 2



268


לפי מאפיין הפעילות של ההוצאה - 2הצגת מרכיבי רווח או הפסד ומרכיבי רווח כולל אחר בשני דוחות )שיטה -חלופה ב'

בישות( 2-20XX 1 בדצמבר 31או הפסד פרופורמה לשנה שהסתיימה ביום דוחות מאוחדים על הרווח













XXX XXX XXX )הפסד( מפעולות רגילותרווח




חלק החברה ברווח או הפסד של השקעות המטופלות לפי שיטת השווי XXX XXX XXX המאזני, נטו ממס

XXX XXX XXX לפני מסים על הכנסהרווח )הפסד(





מיוחס ל:



XXX XXX XXX









א)א([.9יש להציג דוח רווח או הפסד הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה 1ביישום מוקדם. במידה והחברה מציגה רווחים או הפסדים בגין נכסים פיננסיים כהכנסות או כהוצאות מימון, שורות אלה תוצגנה IFRS 9יתווסף בחברות המיישמות 2



269


הצגת מרכיבי רווח או הפסד ומרכיבי רווח כולל אחר בשני דוחות -חלופה ב'

1)המשך חלופה ב'( 20XXבדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום דוחות מאוחדים על הרווח הכולל פרופורמה






נטו ממס: לרווח או הפסד,סכומים אשר לא יסווגו בעתיד רווח )הפסד( מהערכה מחדש של רכוש קבוע/ נכסים בלתי מוחשיים, נטו

XXX XXX XXX ממסרווח )הפסד( בגין השקעות במכשירים הוניים שיועדו לשווי הוגן דרך רווח

XXX XXX XXX 2כולל אחר, נטו ממס רווח )הפסד( בגין שינויים בשווי ההוגן של התחייבויות פיננסיות שיועדו בשווי

XXX XXX XXX 2הוגן דרך רווח או הפסד המיוחסים לשינויים בסיכון אשראי, נטו ממס XXX XXX XXX מדידות מחדש של ההתחייבות )הנכס( נטו בגין הטבה מוגדרת, נטו ממס

השקעות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני, חלק ברווח הכולל האחר של XXX XXX XXX נטו ממס


XXX XXX XXX סה"כ






XXX XXX XXX סה"כ



סה"כ רווח )הפסד( כולל לשנה מיוחס ל: XXX XXX XXX בעלים של החברה האם


XXX XXX XXX

א)א([.9 יש להציג דוח על הרווח הכולל, הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה 1 ביישום מוקדם.IFRS 9 (2009/2010 )יתווסף בחברות המיישמות 2


270



1)המשך חלופה ב'( 1-20XXבדצמבר 31דוחות מאוחדים על הרווח הכולל פרופורמה לשנה שהסתיימה ביום






סכומים אשר לא יסווגו בעתיד לרווח או הפסד, נטו ממס:רווח )הפסד( מהערכה מחדש של רכוש קבוע/ נכסים בלתי מוחשיים, נטו




חלק ברווח הכולל האחר של השקעות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני, XXX XXX XXX נטו ממס


XXX XXX XXX סה"כ






XXX XXX XXX סה"כ





XXX XXX XXX

א)א([.9יש להציג דוח על הרווח הכולל, הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה 1 .ביישום מוקדםIFRS 9 (2009/2010 )יתווסף בחברות המיישמות 2


271



1)המשך חלופה ב'( 2-20XXבדצמבר 31דוחות מאוחדים על הרווח הכולל פרופורמה לשנה שהסתיימה ביום






סכומים אשר לא יסווגו בעתיד לרווח או הפסד, נטו ממס:בלתי מוחשיים, נטו רווח )הפסד( מהערכה מחדש של רכוש קבוע/ נכסים




השקעות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני, חלק ברווח הכולל האחר של XXX XXX XXX נטו ממס


XXX XXX XXX סה"כ






XXX XXX XXX סה"כ





XXX XXX XXX

א)א([.9יש להציג דוח על הרווח הכולל, הכולל את השפעת אירוע הפרופורמה לכל אחת מתקופות הדיווח שנתוניה כלולים בדוחות הכספיים. ]תקנה 1 ביישום מוקדם.IFRS 9 (2009/2010 )יתווסף בחברות המיישמות 2


272


ביאורים לדוחות הכספיים מאוחדים פרופורמה

כללי - 1ביאור

.1970-א לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל9דוחות הפרופורמה ערוכים בהתאם להוראות תקנה

1אירוע הפרופורמה - 2ביאור

במניות Y. התמורה/יחס ההמרה של מניות Yבזכויות ההצבעה בחברת Xרכשה/מכרה הקבוצה מניות המקנות/מהוות % Xביום .Zהחברה הינו

עיקרי המדיניות החשבונאית - 3ביאור

דוחות הפרופורמה נערכו בהתאם למדיניות החשבונאית המפורטת בביאור ___ לדוחות הכספיים המאוחדים של החברה, וזאת על להלן. בסיס ההנחות המפורטות בביאור ___

ההנחות ששימשו בבסיס עריכת הדוחות - 4ביאור

נתוני הפרופורמה נערכו על בסיס הנתונים הכספיים של תאגיד א' בע"מ, ותאגיד ב' בע"מ. נתוני הפרופורמה משקפים את המצב א. .X -הכספי ותוצאות הפעולות, במאוחד לו רכישת/מכירת תאגיד ב' הייתה מתבצעת ב

__ שנוצר לתאגיד ב' בגין הפעילות שנמכרה לא נכלל בדוחות רווח או הפסד מאוחדים פרופורמה בהיותו בעל -בסך של כ הרווח ב.

פעמי.-אופי חד בגין הלוואות צמודות מדד שנלקחו %Xהוצאות המימון בדוחות הרווח או הפסד המאוחדים פרופורמה חושבו בשיעור ריבית של ג.

לצורך מימון הרכישה. __ אלפי ש"ח יוחס לרכוש קבוע, קשרי לקוחות ומוניטין. עודף -עודף עלות הרכישה על השווי המאזני למועד הרכישה בסך של כ ד.

שנים, בהתבסס על שוויים ההוגן כפי Yפני -שנים, ובגין קשרי הלקוחות מופחת על Xפני -העלות בגין הרכוש הקבוע מופחת על שנקבע במסגרת הקצאת עלות הרכישה.

.X%התחייבות למסים נדחים בגין עודפי העלות חושבה לפי שיעור מס בגובה ה.

XXX - 5ביאור

יובאו ביאורים לנתונים הכלולים בדוחות הפרופורמה, ככל שאלה נדרשים לצורך הבנתם.

ה, תאריך השלמתה וכל פרט רלוונטי אחר.יש לתאר את העסקה, עלות הרכישה/ תמורת המכירה ורווח שנזקף במכיר 1


273

www.deloitte.co.il Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL”), its network of member firms, and their

related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) does not provide

services to clients. Please see www.deloitte.com/about for a more detailed description of DTTL and its member firms .

Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of

member firms in 150 countries and territories, Deloitte brings world-class capabilities and high-quality service to clients, delivering the insights they need to address

their most complex business challenges. Deloitte’s more than 244,400 professionals are committed to becoming the standard of excellence.

Brightman Almagor Zohar & Co. (Deloitte Israel) is the member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited in Israel. Deloitte Israel is one of Israel’s leading

professional services firms, providing a wide range of world-class audit, tax, consulting, financial advisory and trust services. Through approximately 100 partners

and directors and 1000 employees the firm serves domestic and international clients, public institutions and promising fast-growth companies whose shares are

traded on the Israeli, US and European capital markets .

2017 © Brightman Almagor Zohar & Co. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited.

http://www.deloitte.co.il/

2017 תנשל המגודל םייפסכ תוחוד · 5 מ"עב ifrs המגודל הרבח...

Documents