US-Steuerreform und VerrechnungspreiseAndreas Maywald, Deloitte New YorkClaus Jochimsen-von Gfug, Deloitte MünchenChristian Schoppe, Deloitte Frankfurt

26. Januar 2018

22018 Deloitte

Auswirkungen der US Steuerreform

US Steuerreform führt zu einer

deutlichen Verschärfung des internationalen

Steuerwett-bewerbs

Deutliche Senkung des Körperschaftsteuersatzes soll zu einer Wertschöpfungs-verlagerung in die USAführen.

Begrenzter Abzug von Zinsaufwendungen soll zu einer Verlagerung von Fremdkapital ins Ausland führen.

Sofortiger Abzug von Investitionen soll zu einem Investitionsanstieg in den USA führen.

„Territorialprinzip“ soll zu einem Anstieg der sog. „Repatriierung“ von ausländischen Gewinnen führen.

BEAT, GILTI und FDII sollen dazu führen, dass F+E-Tätigkeiten in den USA ausgeführt werden und IP in den USA gehalten wird.

Allgemeine Zielsetzungen der Reform

32018 Deloitte

US-Steuerreform: Next stepsHandlungsbedarf für treasury und IRS

The Secretary shall issue suchregulations or other guidance as may be necessary or appropriate to carry out the purposes of this section, including regulations or other guidance providing for….

The Secretary shall prescribe such regulations or other guidance as may be necessary or appropriate to carry out the provisions of this section.

The Secretary shall prescribe such regulations or other guidance as may be necessary or appropriate to carry out the provisions of this section, including regulations—

The Secretary shall prescribe such regulations or other guidance as may be necessary or appropriate to carry out the provisions of this section, including—

Anti Hybrid

GILTI/FDII

BEAT

Transition Tax

Notice 2018-07

Notice 2018-13

Insgesamt ca. 80 Regelungen des Gesetzespakets enthalten eine Ermächtigung für treasury und IRS weitergehende Anwendungsvorschriften zu erlassen.

42018 Deloitte

Agenda

ÄnderungenDarstellung der wichtigsten Änderungen mit Relevanz für die Wertschöpfungsketten aus Verrechnungspreissicht

Mögliche Planungsansätze• Anwendung der Regeln steuern• Laufende Preissetzung• Umqualifizierung von Transaktionen• Transfer von Wertschöpfung in die USA• Reduktion des Funktionsprofils von US-Gesellschaften

SchlussbemerkungZusammenfassung

2018 Deloitte

Darstellung der wichtigsten Änderungen mit Relevanz für die Wertschöpfungsketten

62018 Deloitte

Absenkung des allgemeinen Steuersatzes auf 21%Steuersatz

• Auf das steuerpflichtige Einkommen einer Kapitalgesellschaft wird ab dem 1. Januar 2018 grundsätzlich ein Steuersatz von 21% angewendet.

• Für Federal Tax Zwecke abzugsfähige State Taxes von ca. 0% bis 12% sind zusätzlich zu berücksichtigen (Gesamtsteuerbelastung oft bei 25-26%).

• Der Steuersatz gilt sowohl für inländische als auch ausländische Kapitalgesellschaften und ist unabhängig vom Wirtschaftsjahr.

• Durch weitere Instrumente wie BEAT, GILTI, FDII und Abzugsbeschränkungen werden weitere Anreize gesetzt (carrot & stick“).

• Durch Reduzierung auf 21% droht Niedrigbesteuerung im Sinne der Hinzurechnungsbesteuerung; State und Local Taxes aber zusätzlich zu beachten.

72018 Deloitte

Erweiterung der DefinitionImmaterielle Wirtschaftsgüter

• Immaterielle Wirtschaftsgüter umfassen auch:

− Goodwill, going concern, workforce in place

− Any other item of value not attributable to tangibleproperty or services of an individual (!)

• Bewertung folgt dem Grundsatz von

− Gesamtbewertung

− Handlungsoptionen

• Ergebnis: erhebliche Erweiterung des Begriffs, de facto Einführung der Regeln zur Funktionsverlagerung/OECD GL Chapter IX (Restructuring).

• Daneben: Lizenzzahlungen sind nicht abzugsfähig, wenn sie im Rahmen einer hybriden Gestaltung gezahlt werden.

TradeMark

TradeSecret

LayoutDesign

IndustrialDesign

Copy-right

Patent

IntellectualProperty

82018 Deloitte

Intangibles„Intangible Assets“ und „Intangible Derived Income“

Gewinn

Routine-

Gewinn*

(alt)

IntangibleAsset (neu)

Lücke

Intangible Derived Income

Intangible Asset Income

* Routine-Gewinn = Qualified Business Asset Investment (QBAI)

X 10%

92018 Deloitte

Vereinfacht: „Intangible Income“ und AnreizeDas „House of Cards“ der US-Steuerreform

BEATMindestbesteuerung unter Hinzurechnung bestimmter

IC-Verrechnungen

GILTIHinzurechnungsbesteuerung

bei (scheinbar!) niedrig besteuerten Einkünften

Reduktion Steuern auf 21% + State Tax

FDIIVorzugsbesteuerung möglich, zunächst 13,125% + State

Tax

Ausl

and

USA

USA Ausland

Zu

ord

nu

ng

der

Inta

ngib

les

Nutzung der Intangibles

102018 Deloitte

Besteuerung von Überrenditen – FDII und GILTIGlobal intangible low-taxed income (GILTI)

InhaltInhalt • Sofortversteuerung des (anteiligen) Einkommens ausländischer beherrschter Gesellschaften, das eine Routinerendite übersteigt

• Sofortversteuerung des (anteiligen) Einkommens ausländischer beherrschter Gesellschaften, das eine Routinerendite übersteigt

Steuersatz Steuersatz • Bei Kapitalgesellschaften Abzug in Höhe von 50% (ab 2026: 37,5%), daraus resultiert ein effektiver Steuersatz von 10,5% (ab 2026: 13,125%)

• Bei Kapitalgesellschaften Abzug in Höhe von 50% (ab 2026: 37,5%), daraus resultiert ein effektiver Steuersatz von 10,5% (ab 2026: 13,125%)

Bemessungs-grundlageBemessungs-grundlage

= (anteilige) Einkünfte der ausländischen beherrschten Gesellschaften, soweit nicht aus anderen Grund (insb. Subpart F Regeln) bereits steuerlich erfasst („net CFC tested income“)

./. 10% des für materielle Wirtschaftsgüter durch die betroffenen Gesellschaften eingesetzten Kapitals (sog.“Qualified Business Asset Investment“ – QBAI) abzüglich Zinsaufwand

+ im Ausland erhobene Steuer auf das erfasste Einkommen („gross-up“)

= (anteilige) Einkünfte der ausländischen beherrschten Gesellschaften, soweit nicht aus anderen Grund (insb. Subpart F Regeln) bereits steuerlich erfasst („net CFC tested income“)

./. 10% des für materielle Wirtschaftsgüter durch die betroffenen Gesellschaften eingesetzten Kapitals (sog.“Qualified Business Asset Investment“ – QBAI) abzüglich Zinsaufwand

+ im Ausland erhobene Steuer auf das erfasste Einkommen („gross-up“)

Steuer-anrechnungSteuer-anrechnung

• 80% der von der betreffenden Gesellschaft im Ausland gezahlten Steuer ab Vorbelastung von 13,125% (ab 2026: 16,4%) bei voller (!)Anrechenbarkeit der Auslandssteuer keine zusätzliche US-Steuerbelastung

• kein Vor-oder Rücktrag von ungenutzten credits

• 80% der von der betreffenden Gesellschaft im Ausland gezahlten Steuer ab Vorbelastung von 13,125% (ab 2026: 16,4%) bei voller (!)Anrechenbarkeit der Auslandssteuer keine zusätzliche US-Steuerbelastung

• kein Vor-oder Rücktrag von ungenutzten credits

§

Zusätzliche AnmerkungenZusätzliche Anmerkungen

• Bestimmung des Einkommens sowie die Bemessungsgrundlage für die Routinerendite auf Grundlage der US-Bestimmungen Erheblicher Compliance-Mehraufwand!

• Anwendung des Abzugs nur für C-Corps; keine REIT/RICs, S-Corps, Individualpersonen

• Missbrauchsvorschriften zu erwarten

• Bestimmung des Einkommens sowie die Bemessungsgrundlage für die Routinerendite auf Grundlage der US-Bestimmungen Erheblicher Compliance-Mehraufwand!

• Anwendung des Abzugs nur für C-Corps; keine REIT/RICs, S-Corps, Individualpersonen

• Missbrauchsvorschriften zu erwarten

112018 Deloitte

Gesamt Subpart FTested

Income*Bruttoerträge 500,0 200,0 300,0Aufwendungen (ohne Steuern) -400,0 -160,0 -240,0Vorsteuer-Einkünfte 100,0 40,0 60,0Steuern -18,0 -7,2 -10,8Nach-Steuereinkünfte 82,0 32,8 49,2*

Berechnung des GILTIGetestete Nach-Steuereinkünfte 49,2abzgl. 10% auf das QBAI (160) 160 10% -16,0GILTI vor "Gross-up" 33,2"Gross-up"

Ausländische Steuern 10,8davon auf GILTI vor "Gross-up" entfallend 7,3

GILTI nach "Gross-up" 40,5

Besteuerung in den USAGILTI nach "Gross-up" 40,5Abzug 50% -20,2Finaler GILTI Betrag 20,2US Steuer 21% 4,3Deemed paid taxes (max. 80% der ausl. Steuer auf das GILTI)** -4,3Anrechnungsüberhang - geht unter 1,6** Anrechenbarkeit hängt von den ggf weiteren Aufwendungen auf US Parent Ebene ab,

die mit den ausl. Einkünften verrechnet werden müssen.

Unterstellt, dass keine andere Ausnahme vom "net CFC tested income" greift.

Passive Erträge

200

Aktive Erträge

300

Aufwand 400

Steuersatz 18%

QBAI 160

Besteuerung von Überrenditen – FDII und GILTIBerechnung des GILTI – Ausgangsfall

US Parent

Ausl. KapGes

100%

122018 Deloitte

Besteuerung in den USAGILTI nach "Gross-up" 40,5Berechnung des Abzugs

Ausgangsbasis für Abzug (grossed-up GILTI) 40,5Anteilig darauf entfallender US-Verlust -30,0Verbleibende Basis für Abzug 10,5

Abzug 50% -5,2Finaler GILTI Betrag 35,2Anteiliger US-Verlust -30,0Zu versteuerndes Einkommen 5,2US Steuer 21% 1,1Deemed paid taxes -1,1Anrechnungsüberhang - geht unter 4,7

Besteuerung von Überrenditen – FDII und GILTIBerechnung des GILTI – Auswirkung von US Verlusten

• Begrenzung des GILTI ergibt sich aus § 250(a)(2)

• Ähnliches Ergebnis entsteht etwa bei Aufwendungen auf Ebene der US Parent, die auf den GILTI Betrag allokiert werden müssen0

Verluste 50

US Parent

Ausl. KapGes

100%

Passive Erträge

200

Aktive Erträge

300

Aufwand 400

Steuersatz 18%

QBAI 160

132018 Deloitte

Besteuerung von Überrenditen – FDII und GILTIForeign-derived intangible income (FDII)

InhaltInhalt • Präferenzregime für Einkünfte aus ausländischen Quellen, die über eine Routinerendite hinausgehen (FDII)

• Präferenzregime für Einkünfte aus ausländischen Quellen, die über eine Routinerendite hinausgehen (FDII)

Steuersatz Steuersatz • Bei Kapitalgesellschaften Abzug in Höhe von 37,5% (ab 2026: 21,875%),

daraus resultiert ein effektiver Steuersatz von 13,125% (ab 2026: 16,406%)

• Bei Kapitalgesellschaften Abzug in Höhe von 37,5% (ab 2026: 21,875%), daraus resultiert ein effektiver Steuersatz von 13,125% (ab 2026: 16,406%)

Bemessungs-grundlageBemessungs-grundlage

= modifiziertes Einkommen der betreffenden US-Gesellschaft (insb. ohne (Subpart F Einkünfte, GILTI, sowie Einkünfte einer ausländischen Betriebsstätte)

./. 10% des QBAI

Verteilung der so ermittelte Einkünfte auf in- bzw. ausländische Aktivitäten der US Gesellschaft; Aktivitäten mit Auslandsbezug • der Verkauf, die Vermietung oder Lizensierung von Wirtschaftsgütern an

ausländische Empfänger oder• Dienstleistungen an ausländische Empfänger (Sonderregelungen bei

Transaktionen mit verbundenen Unternehmen)

= modifiziertes Einkommen der betreffenden US-Gesellschaft (insb. ohne (Subpart F Einkünfte, GILTI, sowie Einkünfte einer ausländischen Betriebsstätte)

./. 10% des QBAI

Verteilung der so ermittelte Einkünfte auf in- bzw. ausländische Aktivitäten der US Gesellschaft; Aktivitäten mit Auslandsbezug • der Verkauf, die Vermietung oder Lizensierung von Wirtschaftsgütern an

ausländische Empfänger oder• Dienstleistungen an ausländische Empfänger (Sonderregelungen bei

Transaktionen mit verbundenen Unternehmen)

§

Zusätzliche AnmerkungenZusätzliche Anmerkungen

• Erfüllung der Voraussetzungen (insb. Nachweis der Auslandsaktivität) u.U. schwierig, z.B. bei Verwendung von Wirtschaftsgütern für verschiedene Einkünfte Erheblicher Compliance-Aufwand!

• Anwendung des Abzugs nur für C-Corps; keine REIT/RICs, S-Corps, Individualpersonen

• Erfüllung der Voraussetzungen (insb. Nachweis der Auslandsaktivität) u.U. schwierig, z.B. bei Verwendung von Wirtschaftsgütern für verschiedene Einkünfte Erheblicher Compliance-Aufwand!

• Anwendung des Abzugs nur für C-Corps; keine REIT/RICs, S-Corps, Individualpersonen

142018 Deloitte

Besteuerung des FDII – Ausgangsfall

Einkünfte 50 Einkünfte 100

QBAI 125

Berechnung des FDIIGesamteinkünfte 650,0abzgl. GILTI/Subpart F Einkünfte -100,0abzgl. Einkünfte ausl. Betriebsstätten -50,0abzgl. zuordenbare sonstige Aufwendungen* 0,0Zwischensumme 1 500,0abzgl. 10% auf das QBAI (125) -12,5Zwischensumme 2 487,5abzgl. anteilig inländische Einkünfte -325,0verbleiben = FDII 162,5

Besteuerung des FDII in den USAFDII 162,5Abzug 37,5% -60,9Finaler FDII Betrag 101,6US Steuer 21% 21,3effektive US Steuerlast auf das FDII 13,125%

* Zuordnung von allgemeinen Aufwendungen noch nicht klar!

Besteuerung von Überrenditen – FDII und GILTI

US ParentUS

Kunden

AusländischeKunden

ausl. Betriebsstätte

Ausl. Gesellschaft

100%

152018 Deloitte

BEAT – Base Erosion and Anti-Abuse TaxGrundlagen

Berechnung des Modified Taxable Income (MTI)= Normales zu versteuerndes Einkommen+ BEPs (Base Erosion Payments)

Berechnung des Modified Taxable Income (MTI)= Normales zu versteuerndes Einkommen+ BEPs (Base Erosion Payments)

BerechnungslogikBerechnungslogik

Multiplikation des MTI mit einem Prozentsatz =• 5% in 2018 (6% für Banken)• 10% in 2019-2025 (11% für Banken)• 12,5% ab 2026 (13,5% für Banken)

Multiplikation des MTI mit einem Prozentsatz =• 5% in 2018 (6% für Banken)• 10% in 2019-2025 (11% für Banken)• 12,5% ab 2026 (13,5% für Banken)

Vergleich dieser Größe mit der normalen Steuerschuld (regular tax liability) abzüglich bestimmter Tax Credits

Die Differenz ist die Zusatzsteuer (Base Erosion Minimum Tax Amount, BEMTA)

Vergleich dieser Größe mit der normalen Steuerschuld (regular tax liability) abzüglich bestimmter Tax Credits

Die Differenz ist die Zusatzsteuer (Base Erosion Minimum Tax Amount, BEMTA)

• US-Umsatz > 500m USD (im Durchschnitt der letzten drei Jahre), und• Base erosion percentage > 3% (2% für Banken)• US-Umsatz > 500m USD (im Durchschnitt der letzten drei Jahre), und• Base erosion percentage > 3% (2% für Banken)

AnwendungsbereichAnwendungsbereich

• Zahlungen an ausländische nahestehende Personen (25%-Grenze) für immaterielle Leistungen im weiteren Sinne (z.B. Dienstleistungen, Lizenzen, Zinsen, Abschreibungen auf erworbene Wirtschaftsgüter)

• ohne cost-of-goods-sold • ohne bestimmte „at-cost“-Services.

• Bei Nutzung von Verlustvorträgen ebenfalls anteilige Berücksichtigung

1

2

3

162018 Deloitte

Berechnung der Base Erosion RatioGesamtaufwand 240davon Base Erosion Payments 200Quote 83%

Berechnung der BEMTAReguläres Einkommen (nach BEPs) 60Einkommen vor BEPs ("MTI") 260

Reguläre Steuer (21%) 12,6Vergleichsgröße: 10% des "MTI" 26,0BEMTA 13,4

BEAT – Base Erosion and Anti-Abuse TaxBerechnung der BEMTA – Ausgangsfall

allg. Aufw. 40

US OpCo

Foreign Parent

100%

USKunden

ServiceFees200

172018 Deloitte

Berechnung der BEMTAReguläres Einkommen

Einnahmen von US Kunden 300,0Aufwand aus Service Fees -200,0GILTI nach "Gross-up" 80,0Abzug 50% -40,0Finales reguläres Einkommen 140,0

Einkommen vor BEPs ("MTI")Einnahmen von US Kunden 300,0GILTI nach "Gross-up" 80,0Abzug 50% -40,0Finaler Betrag des "MTI" 340,0

Reguläre Steuer 29,4Deemed paid taxes* -12,8Verbleiben 16,6Vergleichsgröße 10% des "MTI" 34,0BEMTA 17,4* Anrechenbarkeit hängt von den ggf weiteren Aufwendungen ab

allg. Aufw. 120

Steuersatz 20%

QBAI 0

BEAT – Base Erosion and Anti-Abuse TaxBerechnung der BEMTA – Wechselwirkung mit der GILTI Besteuerung

Foreign Sub

US OpCo

100%

USKunden

ServiceFees200

182018 Deloitte

BEAT – Base Erosion and Anti-Abuse TaxWas sind schädliche Base Erosion Payments?

Gesamte Kostenbasis gegenüber verbundenen UnternehmenGesamte Kostenbasis gegenüber verbundenen Unternehmen

./. Reductions* (insb. Costs of Goods Sold)

./. Zahlungen, die der vollen nationalen US Quellensteuer (30%) unterliegen

./. Aufwendungen für derivative Instrumente

./. Zahlungen für Dienstleistungen, die unter der „Services Cost Method“ qualifizieren

./. Reductions* (insb. Costs of Goods Sold)

./. Zahlungen, die der vollen nationalen US Quellensteuer (30%) unterliegen

./. Aufwendungen für derivative Instrumente

./. Zahlungen für Dienstleistungen, die unter der „Services Cost Method“ qualifizieren

= hinzuzurechnende Base Erosion Payments= hinzuzurechnende Base Erosion Payments

• Herauszurechnen sind Umsatzkosten, die nach US-Regeln prinzipiell für die Bildung von Lagerbeständen geeignet sind, insbesondere Costs of Goods Sold.

• Lizenzen sind im Allgemeinen schädlich, können jedoch im Einzelfall auch für eine Reductionqualifizieren (z.B. Stücklizenzen).

• Dienstleistungen dürften im Allgemeinen schädlich sein (Ausnahme: Services Cost Method).• Finanzierungsaufwendungen sind ebenfalls schädlich, es sei denn, sie fallen unter die

Ausnahme Derivatenhandel.• Im Einzelfall ist eine Prüfung anhand der US Buchhaltungsregeln und der

bisherigen Handhabung der Buchungen erforderlich!

• Herauszurechnen sind Umsatzkosten, die nach US-Regeln prinzipiell für die Bildung von Lagerbeständen geeignet sind, insbesondere Costs of Goods Sold.

• Lizenzen sind im Allgemeinen schädlich, können jedoch im Einzelfall auch für eine Reductionqualifizieren (z.B. Stücklizenzen).

• Dienstleistungen dürften im Allgemeinen schädlich sein (Ausnahme: Services Cost Method).• Finanzierungsaufwendungen sind ebenfalls schädlich, es sei denn, sie fallen unter die

Ausnahme Derivatenhandel.• Im Einzelfall ist eine Prüfung anhand der US Buchhaltungsregeln und der

bisherigen Handhabung der Buchungen erforderlich!

* Reductions – erste Hinweise* Reductions – erste Hinweise

192018 Deloitte

BEAT – Base Erosion and Anti-Abuse TaxServices Cost Method, Treas. Reg. §1.482-9(b)

Erbringer der Dienstleistung

Empfänger der Dienstleistung

„Mark-up 0%“

Black ListKernfunktionen

White ListOutsourcing

„Grey List“Median Mark-up

<= 7%

Dienstleistungen, die zulässigerweise nach der Services CostMethod ohne Gewinnaufschlag verrechnet werden, sind im

Rahmen der BEAT-Berechnung nicht hinzuzurechnen.Allerdings unterliegt die fehlende Verrechnung der

Hinzurechnung nach § 1 AStG.

„5 x 30% = 1,5 < 105 x 10% = 10,5“

Buchung Gewinnaufschlag aussetzen oder gesondertes Konto wählen!

Zulässigkeit je Service zu prüfen

2018 Deloitte

Mögliche Planungsansätze

212018 Deloitte

Mögliche PlanungsansätzeÜbersicht über ausgewählte Instrumente

Instrument Allg. BEAT GILTI FDII Andere

Anwendung der Steuerreform steuern

Abschnittsbesteuerung/Wahlrechte X X X X

Abkürzung des Wirtschaftsjahres auf 30.11.2018 X

Management von Größengrenzen X (X)

Dritte einbeziehen X

Aufteilen von Verträgen (Dienstleistung, Einkauf) zur Vermeidung durchgeleiteter Kosten

X

Aktivierungswahlrecht für bezogene Leistungen (R&D) X

Wechsel der Buchungsmethodik Ausweis COGS X

Umhängen von Beteiligungen X X

Auswirkungen auf deutscher Seite abmildern X

Laufende Preisbildung prüfen X X (X) X X

Umqualifizierung von Transaktionen X X

Wertschöpfungskette ändern X X X X X

222018 Deloitte

Laufende Preisbildung prüfen

Beispiele:

• Warenlieferungen/Zielmargen (auch: Reduktion Zoll)

• Services Cost Method anwenden (DE)

• Services Cost Method nicht anwenden, Dienstleistungen konsequent verrechnen (USA)

• Lizenzen erheben/einführen (USA)

• Zinssätze und Laufzeiten überprüfen/Umstellung von Individualrating auf Konzernrating

Relevant auch für die optimale Aussteuerung des FDII und GILTI/Subpart F Income

Mögliche Planungsansätze – Fokus BEAT

Herausbelastung US Gesellschaften

Hineinbelastung Tochtergesellschaften Hineinbelastung USA

Herausbelastung Tochtergesellschaften

Nutzung FDII Vermeidung GILTI

Vermeidung BEAT

Median

Vermeidung GILTI

232018 Deloitte

US CoGermanCo

Dienstleistung, Lizenz,

Finanzierung

Warenlieferung

Umqualifizierung von Transaktionen

• Einbeziehung von anderen Leistungen in Warenlieferungen

• Grenzen der Machbarkeit – Missbrauchsvorschriften

• Achtung: Wechselwirkung mit Zoll zu beachten!

Mögliche Planungsansätze – Fokus BEAT

242018 Deloitte

Wertschöpfungskette ändern (Aufwertung)

• US-Gesellschaft wird aufgewertet und Wertschöpfung transferiert oder teilweise in einen Pool eingebracht

• Exit Taxation/Funktionsverlagerung zu beachten

• Aus operativen und rechtlichen Gründen oft schwer durchsetzbar

• Auch relevant, um FDII Begünstigung zu optimieren – Hinzurechnungsbesteuerung beachten

Mögliche Planungsansätze – Fokus BEAT

Funktionen, Kapital

US CoGermanCo

Dienstleistung. Lizenz,

Finanzierung

252018 Deloitte

Funktionen, Kapital

US CoGermanCo

Dienstleistung. Lizenz,

Finanzierung

Wertschöpfungskette ändern (Abwertung)

• US-Gesellschaft wird abgewertet (z.B. Auftragsfertiger, Agent)

• Exit Taxation USA und Betriebsstätten zu beachten

• Im Auftritt gegenüber Kunden reduzierte Präsenz

Mögliche Planungsansätze – Fokus BEAT

262018 Deloitte

Wenn nichts mehr geht: Optimierung auf Empfängerseite

• Umstellung auf Anrechnung in Deutschland prüfen (insb. Personengesellschaftskonzern)

• GewSt Optimierung prüfen (insb. Kapitalgesellschaftskonzern)

Mögliche Planungsansätze – Fokus BEAT

272018 Deloitte

Einkünfte 100

Steuersatz 0%

QBAI 0

GILTI: 100 GILTI: 0

„Out-from-under“…

Einkünfte 100

Steuersatz 0%

QBAI 0

Mögliche Planungsansätze – Fokus GILTI

Foreign Parent

Foreign Sub

100%

100%

US Sub Foreign Sub

100%100%

US Sub

Foreign Parent

282018 Deloitte

Einkünfte 100

Steuersatz 0%

QBAI 2.000

Einkünfte 100

Steuersatz 0%

QBAI 0

Einkünfte 100

Steuersatz 0%

QBAI 2.000

Einkünfte 100

Steuersatz 0%

QBAI 0

GILTI: 100 GILTI: 0

…oder „Jetzt-erst-recht“!Mögliche Planungsansätze – Fokus GILTI

Foreign Sub 2

US Sub

100%

Foreign Parent

Foreign Sub 1

100%

100%

Foreign Sub 2

100%

Foreign Parent

Foreign Sub

100%

100%

US Sub

292018 Deloitte

Erträge 150

Lizenzaufw. -50

Steuersatz 20%

QBAI 0

Zusammenwirken von GILTI und Anti-hybrid Regeln

Erträge 50

Steuersatz ---

QBAI 0

GILTI: 150 GILTI: 100

Mögliche Planungsansätze – Fokus GILTI

US Parent

Ausl. Gesellschaft 1

100%

Ausl. Gesellschaft 2

100%

US Parent

Ausl. Gesellschaft 1

100%

Ausl. Gesellschaft 2

100%

Lizenzzahlungen Lizenz

302018 Deloitte

Einkünfte 100

Steuersatz 13%

QBAI 0

Einkünfte 100

Steuersatz 18%

QBAI 0

Fall 1: Foreign Sub 1 und 2 generieren GILTI

Anrechnungsüberhang entsteht, kein Vor-/Rücktrag möglich

Fall 2: Foreign Sub 1 generiert GILTI, Foreign Sub 2 generiert Subpart F Einkünfte

Anrechnungsüberhang wird vermieden

Optimale Nutzung von anrechenbaren SteuernMögliche Planungsansätze – Fokus GILTI

Foreign Sub 2

100%

Foreign Sub 1

100%

US Parent

2018 Deloitte

Schlussbemerkung

322018 Deloitte

SchlussbemerkungZusammenfassung

• Die US-Steuerreform ist ein globaler Game-Changer im Verrechnungspreisbereich. Supply-chain Strukturen sollten umgehend analysiert werden und auf den Prüfstand.

• Praktisch alle Unternehmen mit US-Aktivitäten sind betroffen.

• Große Teile der Steuerreform sind deutlich positiv für die deutschen Unternehmen, da die Steuerlast gesenkt wird.

• Besonders große Unternehmen sind durch BEAT und andere Abzugsbeschränkungen derzeit erheblichen Doppelbesteuerungsrisiken ausgesetzt.

• Steuerplanung wurde in den USA deutlich erschwert und deutlich komplexer.

• Werden weitere Steuerverwaltungen reagieren und in den Steuerwettbewerb einsteigen oder gar Teile der US-Reform übernehmen? China hat umgehend mit eigenen Neuregelungen geantwortet.

2018 Deloitte

Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!

Bei weiteren Fragen wenden Sie sich gerne an einen der Referenten oder an Ihren üblichen Deloitte-Ansprechpartner.

Claus Jochimsen-von GfugPartner, Business Tax

T: +49 89 29036 8033E: cjochimsen@deloitte.de

Christian SchoppePartner, Transfer Pricing

T: +49 69 75695 7272E: cschoppe@deloitte.de

Martin SchmittPartner, Transfer Pricing

T: +49 69 75695 6051E: martschmitt@deloitte.de

Christoph RöperManaging Partner, Tax & Legal Deutschland

T: +49 211 8772 2049E: croeper@deloitte.de

Dr. Alexander LinnPartner, Business Tax

T: +49 89 29036 8558E: allinn@deloitte.de

Andreas MaywaldClient Service Executive, New York

T: +1 212 436 7487E: anmaywald@deloitte.com

Diese Präsentation enthält ausschließlich allgemeine Informationen und weder die Deloitte GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft noch Deloitte Touche Tohmatsu Limited, noch ihre Mitgliedsunternehmen oder deren verbundene Unternehmen (insgesamt das „Deloitte Netzwerk“) erbringen mittels dieser Präsentation professionelle Beratungs- oder Dienstleistungen. Diese Präsentation ist insbesondere nicht geeignet, eine persönliche Beratung zu ersetzen. Keines der Mitgliedsunternehmen des Deloitte Netzwerks ist verantwortlich für Verluste jedweder Art, die irgendjemand im Vertrauen auf diese Präsentation erlitten hat. Diese Präsentation ist vertraulich zu behandeln. Eine Weitergabe an Dritte –auch in Auszügen – bedarf unserer vorherigen schriftlichen Zustimmung.

Deloitte bezieht sich auf Deloitte Touche Tohmatsu Limited („DTTL“), eine „private company limited by guarantee“ (Gesellschaft mit beschränkter Haftung nach britischem Recht), ihr Netzwerk von Mitgliedsunternehmen und ihre verbundenen Unternehmen. DTTL und jedes ihrer Mitgliedsunternehmen sind rechtlich selbstständig und unabhängig. DTTL (auch „Deloitte Global“ genannt) erbringt selbst keine Leistungen gegenüber Mandanten. Eine detailliertere Beschreibung von DTTL und ihren Mitgliedsunternehmen finden Sie auf www.deloitte.com/de/UeberUns.

Deloitte erbringt Dienstleistungen in den Bereichen Wirtschaftsprüfung, Risk Advisory, Steuerberatung, Financial Advisory und Consulting für Unternehmen und Institutionen aus allen Wirtschaftszweigen; Rechtsberatung wird in Deutschland von Deloitte Legal erbracht. Mit einem weltweiten Netzwerk von Mitgliedsgesellschaften in mehr als 150 Ländern verbindet Deloitte herausragende Kompetenz mit erstklassigen Leistungen und unterstützt Kunden bei der Lösung ihrer komplexen unternehmerischen Herausforderungen. Making an impact that matters – für rund 263.900 Mitarbeiter von Deloitte ist dies gemeinsames Leitbild und individueller Anspruch zugleich.