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SEMANA www.iplacex.cl
PRESUPUESTOS
UNIDAD Nº II
Sistema de presupuesto integrado
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SEMANA 4
Introducción
Durante esta semana, otro punto a analizar y que va muy de la mano con el
presupuesto de ventas, es el de cobranzas, el cual permite presupuestar la
entrada de dinero a tesorería, hecho que permitirá saber con cuánto dinero cuenta
la empresa para cancelar los compromisos de dinero.
Seguidamente se analizará el Presupuesto de Costo de Ventas, que se estudiará
haciendo la separación entre empresas comerciales y empresas manufactureras.
Así como también el concepto de margen de comercialización.
Posteriormente se abordará el Presupuesto de Compras, que consiste
básicamente en estimar cuáles serán las necesidades de existencias en el caso
de una empresa comercial, y cuáles son las necesidades de materia prima, en una
empresa manufacturera.
El Presupuesto de Pago a Proveedores, por su parte, está ligado al Presupuesto
de Compras, ya que al momento de compras las existencias o materias primas -
según sea el caso-, nace la obligación de responder a deudas adquiridas. Este
presupuesto representa un egreso de tesorería.
Finalmente, se revisará Presupuestos de Gastos, que se analizarán desde el
punto de vista de los resultados.
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Ideas Fuerza
Existen dos presupuestos en los cuales hay que considerar como factor de gran
importancia al Impuesto al Valor Agregado (IVA). Estos son el Presupuesto de
Cobranzas y el Presupuesto de Pago a Proveedores. Estos presupuestos son
vitales para la elaboración del Presupuesto de Tesorería. El presupuesto de
cobranza forma parte de los ingresos a tesorería, mientras que el Presupuesto de
Pago a Proveedores, corresponde a los egresos de Tesorería.
El Presupuesto de Costo de Ventas, indica cuánto costará en dinero lo que se ha
pronosticado vender en el presupuesto de ventas. Aquí es necesario distinguir
entre empresas comerciales y empresas manufactureras, en las primeras el costo
de ventas estará dado por la diferencia entre las ventas y el margen de
comercialización, mientras que en las empresas manufactureras, además de
considerar el margen de comercialización, es necesario separar el costo de ventas
por cada uno de sus componentes; materia prima, mano de obra y gastos de
fábrica.
Para elaborar un presupuesto de compras es necesario, al igual que para elaborar
un presupuesto de costo de ventas, hacer la distinción entre empresas
distribuidoras y empresas manufactureras.
Al preparar los presupuestos es necesario estar en conocimiento del saldo inicial
de existencias del período a presupuestar, este antecedente se debe extraer de la
contabilidad, ya que el inventario debe ser el histórico correspondiente al fin del
período real.
Los gastos deben presentarse en forma conjunta con el plan de ventas.
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4. PRESUPUESTO DE COBRANZAS
El presupuesto de cobranzas corresponde a un presupuesto de , que flujos
permite planificar la entrada de dinero a tesorería de las ventas efectuadas por la
empresa.
Otra característica del presupuesto de cobranzas es que la oportunidad en que las
ventas son cobradas, por lo general no coinciden con la fecha de la transferencia
de los productos, ya que los clientes pueden estar comprando no sólo en efectivo,
sino que en ocasiones y dependiendo de las políticas de créditos, también lo
pueden hacer a plazo. Esto quiere decir que el cliente puede pagar en una
condición diferente a las de la venta.
Para elaborar un presupuesto de cobranzas, es necesario tener en cuenta algunas
consideraciones, tales como:
Definición de la Política de Créditos de la Empresa. La política de créditos
básicamente se refiere a las condiciones y a los plazos en que la empresa
vende sus productos. Entre ellas se pueden encontrar; venta al contado
(efectivo y cheque al día); cheque a 30 días, en cuotas a 30, 60, 90 días y
más; letras de cambio; pagarés, entre otras.
Las políticas de crédito en una empresa no son de carácter estático,
pueden variar en el tiempo de acuerdo a las condiciones del mercado en
que se encuentre inserta la empresa. Es por esta razón que muchos
sistemas presupuestarios modifican el presupuesto de caja.
Saldo Inicial de las Cuentas por Cobrar. La entrada de dinero a caja, no
sólo depende de la cobranza correspondiente al actual período, sino que
también por cobranza de dineros por cobrar que provienen de períodos
anteriores. Por esta razón es importante identificar claramente qué parte de
las cuentas por cobrar provienen de períodos anteriores.
Presupuesto de Ventas. El presupuesto de Cobranzas es la continuidad del
presupuesto de Ventas, pasando a convertirse de un presupuesto de
. Hay que considerar que es resultado a un presupuesto de flujo
necesario agregar el IVA por aquellos productos y/o servicios que gravan
impuestos, descontando además la parte que corresponde a incobrables.
Impuesto al Valor Agregado. La empresa cobra sus ventas con IVA incluido
y retiene la parte de dicho impuesto, hasta el momento que se hace la
declaración de impuestos los primeros días del mes siguiente, entregando
al Fisco la parte que le corresponde que generalmente es la diferencia entre
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el IVA de las ventas y el IVA correspondiente a las compras de existencias
o de servicios.
Deudores Incobrales. Toda empresa posee clientes que por múltiples
razones no pagan oportunamente sus compromisos, llegando a existir
clientes que no pagarán jamás sus deudas. Por esta razón es importante
tener el antecedente de estimación del porcentaje de inconbrabilidad.
Condiciones de Venta. Hay que considerar además, que los plazos en
condiciones de venta, muchas veces se distorsiona, ya que por ejemplo,
existiendo deudas a 30 días, el cliente viene a cancelarlas el día 30 pero
documentando con un cheque a 30 días, lo cual modifica el presupuesto de
caja, siendo recuperables no en 30 días, sino que en 60, y en algunos
casos más.
A continuación, se analizará un ejemplo de Presupuesto de Cobranzas:
Ejemplo de Presupuesto de Cobranza
Una empresa presupuesta que sus ventas para el mes de Diciembre serán de
$3.000.000 neto, y que la política de ventas es vender a 30, 60 y 90 días,
canceladas en dos cuotas iguales. El valor actual del IVA es un 19%, y el
porcentaje de incobrabilidad en la venta es de un 5%.
Preparación del Presupuesto de Cobranza:
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5. PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS
El presupuesto de Costo de Ventas no es otra cosa que presupuestar cuánto
costará en pesos monetarios lo que se ha pronosticado vender en el presupuesto
de ventas.
Existen algunos aspectos a considerar antes de realizar un presupuesto de costo
de ventas, entre ellos se tienen; el presupuesto de costo de ventas es un
presupuesto de resultado, debido a que el destino final es preparar un estado de
resultado proyectado que le permitirá a la empresa hacer una evaluación
económica de la actividad a desarrollar.
En el caso de empresas comercializadoras o manufactureras, la preparación de
los presupuestos de costos tiene distinto tratamiento. En las empresas
comercializadoras, el costo de venta va a estar dado por el margen de
comercialización, y en las empresas manufactureras el costo está dado por el
margen de comercialización, pero separando los diferentes componentes del
costo; Materia Prima, Mano de Obra, y Gastos de Fabricación.
Es por esta razón que la preparación del presupuesto de costo de ventas de cada
tipo de empresa se analizará por separado. Primero se estudiará una empresa
comercial a través de ejemplos, y posteriormente se continuará con una empresa
manufacturera, la que de igual forma se ejemplificará.
5.1. Presupuesto de Costo de Ventas, en una Empresa
Comercial
Una empresa comercial, se define como aquella que no realiza cambios o
transformaciones a los productos comercializados por ella, porque su negocio
consiste principalmente en hacer más accesible el producto a los compradores.
Esta labor se puede realizar de diferentes maneras, ya sea subdividiendo el
producto, vendiendo al por mayor y al detalle, entre otras. En otras palabras,
compra a un menor costo, y vende a uno mayor.
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Como se señalaba anteriormente, para poder hacer un presupuesto de costo de
ventas en este tipo de empresa, se debe en primer lugar aclarar el concepto de
Margen de Comercialización.
5.1.1. Margen de Comercialización
Se debe entender por margen de comercialización, la diferencia existente entre el
precio de venta del producto (sin considerar el IVA), y el costo de venta del
producto (sin considerar el IVA), expresado como porcentaje de la venta. En otras
palabras, es la diferencia entre el valor en que se venderá el producto, y lo que
costó realmente adquirir el producto, expresado en un valor porcentual.
Así por ejemplo, un producto que tiene un precio de venta neto de $120, y un
costo de venta neto de $100, tiene un margen de comercialización de :
M.C. : ( (120 – 100) /120 ) x 100
M.C. : 16,67%
Al preparar un presupuesto de costo de ventas en una empresa comercializadora,
existen dos antecedentes claves que es preciso conocer:
Tener un presupuesto de ventas ya definido.
Tener un margen de comercialización.
A través de un procedimiento tan simple como descontar de las ventas
presupuestadas su margen de comercialización, se llega al presupuesto de costo
de ventas.
Ejemplo de presupuesto de costo de ventas en una empresa
comercializadora
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Una empresa comercializadora de productos agrícolas, trabaja con un margen
promedio sobre la venta de un 20%. Las Ventas presupuestos son las siguientes:
En consecuencia, el presupuesto de costo de ventas sería:
5.2. Presupuesto de costo de ventas, en una empresa manufacturera
Se entenderá por empresa manufacturera o productora aquellas empresas que
realizan transformaciones a un producto o materia prima, adicionando a la materia
prima, mano de obra y gastos de fabricación.
En este tipo de empresas el costo de venta está dado por los artículos terminados,
siendo necesario además identificar su composición en Materia Prima, Mano de
Obra y Gastos de Fabricación. Esta separación es de mucha importancia, porque
al igual que en las empresas comercializadoras, el presupuesto de costo de
ventas servirá como base para el presupuesto de compras.
Las empresas manufactureras, -a diferencia de las empresas comercializadoras-
en la elaboración de su presupuesto de costo de ventas no solo cuentan con un
presupuesto de ventas definido, y con conocimiento del margen de
comercialización, sino que además conocimiento de cuánto del costo total
corresponde a materias primas, ya que de esta forma se podrá determinar los
requerimientos para comunicárselos a los proveedores.
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De acuerdo a lo anteriormente expuesto, en la elaboración de un presupuesto de
Costo de Ventas se requiere de los siguientes antecedentes:
Presupuesto de Ventas
Margen de Contribución
Composición del Costo
Ejemplo de presupuesto de costo de ventas, en una empresa manufacturera
La fábrica de confecciones Zara se encuentra preparando su presupuesto de
costo de ventas para el período de enero - abril del año próximo año. Las ventas
presupuestadas son las siguientes:
La empresa trabajaba con un margen sobre el precio de venta neto de un 30%. De
acuerdo a los promedios históricos de los dos últimos años, la composición del
costo de fabricación es de un 50% para Materias Primas, un 30% para Mano de
Obra, y un 20% para gastos de fabricación.
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En el cálculo de la composición, se debe multiplicar el costo de ventas por el porcentaje expuesto para materia primera, mano de obra y gastos de fabricación.
Pregunta de reflexión:
¿Qué antecedentes se deben considerar en la elaboración de un presupuesto de
Costo de Ventas?
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6. PRESPUESTO DE COMPRAS
Antes de comenzar a estudiar cómo se prepara un presupuesto de compras, es
necesario revisar algunos aspectos que son de gran importancia:
a. Para elaborar un presupuesto de compras es necesario, al igual que para
elaborar un presupuesto de costo de ventas, hacer la distinción entre
empresas distribuidoras y empresas manufactureras.
En las empresas distribuidoras la necesidad de comprar nace básicamente
de la diferencia de inventarios y el costo de ventas.
En cambio, en las empresas manufactureras hay que considerar el
inventario de artículos terminados, el inventario de materias primas,
pasando por el inventario de productos en proceso, teniendo en cuenta los
stocks iniciales y finales, que representa los requerimientos de unos, y otros
el equivalente del costo de ventas para artículos terminados.
b. Otro punto importante a considerar es que existe un desfase en el tiempo
entre el momento de la compra y el momento de la venta del producto, el
cual debe ser claramente identificado para programar las compras, ya que
ello incidirá posteriormente en el momento del pago a los proveedores.
En el caso de las empresas manufactureras, el período de desfase en el
tiempo complican, dado que la diferencia de tiempo entre el momento en
que se vende un producto, y el momento que se adquiere la materia prima
para fabricarlo depende de múltiples factores, como los plazos de entrega,
la demora del proceso productivo, las rotaciones de inventario, entre otros.
c. Las compras, al igual que las ventas se presupuestan sin IVA incluido. En
consecuencia, para poder pronosticar el pago a los proveedores será
necesario multiplicar las compras presupuestadas por 1 más tasa de
impuesto vigente. En Chile actualmente la tasa de IVA es de 19%, lo cual
significa que se debe multiplicar por 1,19.
d. Al preparar los presupuestos es necesario estar en conocimiento del saldo
inicial de existencias del período a presupuestar. Este antecedente se debe
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extraer de la contabilidad, ya que el inventario debe ser el histórico
correspondiente al fin del período real.
Es importante, además, que el saldo se extraiga de la contabilidad, ya que
de este modo se puede trabajar con datos más certeros, siendo necesario
comparar dichos saldos históricos, con un recuento físico de las
existencias.
e. El presupuesto de compras se determina a partir del costo de ventas y de
los inventarios, pero se debe tener presente que es de gran importancia
que sean comparados con las políticas de compras que tenga la empresa u
organización.
6.1. Presupuesto de compras, en una empresa comercial
Para elaborar este tipo de presupuesto, es necesario contar con los siguientes
antecedentes:
Saldo contable de existencias al final del último período histórico.
Presupuesto de Costo de Ventas.
Política de Inventario Final.
A continuación, se presenta el esquema que se sigue para determinar las
compras:
( + ) Inventario de existencias al final del periodo
( + ) Costo de ventas
( - ) Inventario de existencias al comienzo del periodo
= Compras requeridas en el periodo.
Ejemplo de presupuesto de compras, para una empresa comercial
La empresa ABC tiene a todo su equipo de directivos trabajando en el
presupuesto del primer semestre, para ello ha ido definiendo los siguientes
aspectos:
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Al 31 de diciembre del presente ejercicio se esperaba llegar con un
inventario de existencias de $130.000.
El presupuesto de ventas es el siguiente:
El costo de venta promedio representa el 60% de las ventas. La política de inventarios es de $34.000 para stock de seguridad + 80% del costo de ventas presupuestado para el siguiente mes. Presupuesto de Costo de Ventas
Como se puede observar a través del ejemplo desarrollado, existe un desfase en
el tiempo entre el momento en que se efectúa la compra, y el momento en que se
vende el producto, por lo cual es necesario contar con el Presupuesto de Ventas
por un mayor número de períodos de los que se piensa cubrir con el presupuesto
de compras.
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En el ejemplo expuesto el presupuesto de ventas del mes de junio es
absolutamente necesario para poder presupuestar las compras del mes de mayo.
6.2. Presupuesto de compras en una empresa manufacturera
Para preparar estos presupuestos se requiere de los siguientes antecedentes:
Saldo Contable del Inventario de Artículos Terminados.
Saldo Contable del Inventario de Productos en Proceso.
Saldo Contable del Inventario de Materias Primas.
Políticas de Inventarios Finales de Artículos Terminados.
Políticas de Inventarios de Productos en Proceso.
Políticas de Inventarios Finales de Materias Primas.
Presupuesto de Costo de Ventas.
Tiempos de Producción.
Requerimientos de Materias Primas.
El procedimiento para determinar las compras en una empresa productiva, no
tiene muchos cambios en relación a una empresa comercializadora. La principal
diferencia es que las compras pasan por procesos de transformaciones antes de
ser vendidas, por lo cual es necesario pasar por tres tipos de inventarios distintos;
el de artículos terminados, el de productos en proceso y el de materias primas.
Lo que en el caso anterior constituía las compras, en el caso de las empresas
manufactureras constituye el requerimiento de bodega.
Es de gran importancia diferenciar los procesos que tienen las distintas bodegas;
en el caso de la Bodega de Productos en Proceso el requerimiento corresponde al
costo de ventas, en donde es necesario determinar el requerimiento de materias
primas que equivale a compras o adquisiciones, la Bodega de Materias Primas,
requerimientos que le hacen los productos en proceso (costo de ventas), y hacen
a los proveedores el pedido de materias primas para el período.
Se puede señalar, que cada una de las etapas tiene una duración en el tiempo, de
acuerdo a las demoras de cada etapa.
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El conjunto de pasos que se sigue para determinar los requerimientos de compras
en una empresa productiva conforman lo que se denomina el plan de producción.
Según Glenn A. y otros, se entenderá por plan de producción lo siguiente: “Plan
de producción es una importante herramienta de la planificación, la coordinación y
el control. Al expresarse el presupuesto de manufactura como un instrumento de
la planificación, se establece la base para planificar todos los aspectos de las
operaciones de la fábrica, como son las necesidades de materias primas, las
necesidades de mano de obra de la fábrica y las actividades de servicios de la
fábrica. La coordinación entre los planes de ventas, las políticas de inventarios y
las necesidades de la producción, se vuelve más precisa y se resuelve en el plan
de producción. Es también un factor importante en la coordinación global de las
actividades funcionales como la planificación del flujo de efectivo, el
financiamiento, la investigación y el desarrollo, la ingeniería y las adiciones de
capital. Asimismo, establece la base para el control de la producción, de los
inventarios de los costos de producción y de la mano de obra en la fábrica”.
En resumen, para determinar el Presupuesto de Compras se deben seguir los
siguientes pasos:
Determinación de los requerimientos de artículos terminados a Productos a.
en Proceso.
Determinación de los requerimientos de Productos en Proceso a Materias b.
Primas.
Determinación de los requerimientos de Materias Primas a Proveedores. c.
Para cada una de estas etapas, existen fórmulas para su determinación, las que
se analizarán a continuación:
Requerimiento de Artículos Terminados a Productos en Proceso
( + ) Inventario Final de Artículos Terminados
( + ) Costo de Ventas de Artículos Terminados
( - ) Inventario Inicial de Artículos Terminados .
= Requerimientos de Artículos Terminados a Productos en Proceso
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Requerimiento de Productos en Proceso a Materias Primas
( + ) Inventario Final de Productos en Proceso (unidades)
( + ) Requerimientos Artículos Terminados (unidades)
( - ) Inventario Final de Productos en Proceso (unidades) .
= Requerimientos de Productos en Proceso a Materias Primas
Requerimiento de Compras de Materias Primas
( + ) Inventario Final de Materias Primas
( + ) Requerimientos de Productos en Proceso
( - ) Inventario Inicial de Materias Primas .
= Requerimientos de Compras de Materias Primas
Ejemplo de presupuesto de compras, para una empresa manufacturera
.
La fábrica de zapatos BATA, presenta los siguientes antecedentes:
a. Precio de Venta: $1.000
b. Margen de Comercialización: 25%
c. El costo unitario del producto se compone de:
Materia Prima 40% - Mano de Obra 50% - Gastos de Fábrica 10%
d. Duración del proceso de fabricación: 1 mes.
e. Inventarios al 31 de diciembre:
- Materia Prima: $300.000
- Productos en Proceso: 0
- Artículos Terminados en unidades: 2.350
f. Políticas de Inventario:
- Materias Primas:
Inventario Inicial 95% de los requerimientos del mes siguiente.
- Productos en Proceso:
Proceso de Fabricación con una duración de 1 mes, con inventario
cero.
- Artículos Terminados: La administración estima apropiado mantener
un stock de seguridad de 150 unidades, más el 100% de la demanda
esperada para el mes siguiente.
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g. Presupuesto de Ventas en Unidades:
Enero : 2.500 unidades.
Febrero : 2.900 unidades.
Marzo : 3.200 unidades.
Abril : 1.500 unidades.
Se pide preparar presupuesto de compras para el mes de enero.
Paso nº1: Debemos calcular el Presupuesto de Ventas Valorizado
Paso nº2: Debemos Calcular el Presupuesto de Costo de Ventas
Paso nº3: Debemos calcular la Composición del Costo de Ventas
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Paso nº4: Debemos calcular el Presupuesto de Inventario Finales de Artículos
Terminados
Paso nº5: Debemos calcular el Presupesto de Requerido de Artículos Terminados
a Producción en Proceso
Paso nº6: Debemos Calcular el Presupuesto de Materia Prima Requerida por
Producción
Paso nº7: Debemos Calcular el Presupuesto de Compras de Materia Prima
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Como se mencionó con anterioridad, a diferencia de la preparación de un
presupuesto de compras en un empresa comercial, donde las existencias que se
quiere mantener como inventario final más las existencias que se quiere vender,
conforman el requerimiento total de existencias, a este requerimiento se le resta lo
que se tenía disponible en existencias al comienzo del periodo, obteniendo de este
modo las necesidades de compra .
En el caso de las empresas manufactureras, es necesario diferenciar los procesos
que se realizan en las distintas bodegas (determinación de los requerimientos de
artículos terminados a productos en proceso; determinación de los requerimientos
de productos en proceso a materias primas; determinación de los requerimientos
de materias primas a proveedores).
Pregunta de reflexión:
¿Cuáles son los pasos que se debe seguir para determinar el Presupuesto de
Compras?
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7. PRESUPUESTO DE PAGO A PROVEEDORES
El Presupuesto de pago a proveedores es la consecuencia del Presupuesto de
compras de insumos, productos o adquisición de servicios, y como el presupuesto
de compras se elabora sin incluir IVA, para cancelar los proveedores es necesario
agregarle la tasa correspondiente al IVA vigente que actualmente es un 19%, dado
que a los proveedores se les cancela con el impuesto al valor agregado (IVA)
incluido. Pero hay que tener presente que existen servicios que están exentos de
IVA, y en aquellos casos no se le debe cargar un 19% más al costo.
El Presupuesto de pago a proveedores es un presupuesto de flujos, y representa
la obligación que tiene la empresa con aquellos a quienes les adquiere sus
mercaderías, materias primas, materiales, etc.
Para elaborar el Presupuesto de pago a proveedores, se deben tener los
siguientes antecedentes:
Se debe conocer el saldo contable de la cuenta proveedores, y sus
correspondientes vencimientos.
Presupuesto de Compras; el cual establece la necesidad de adquisiciones.
Conocer las condiciones de venta habituales de los proveedores y las
políticas de compra a crédito de la compañía.
Para la elaboración de un Presupuesto de pagos a proveedores se debe seguir los
siguientes pasos:
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Ejemplo del Presupuesto de pago de proveedores
Una empresa solicita pronosticar los pagos a proveedores para los meses de
septiembre, octubre, noviembre y diciembre. Para ello, se presentan los siguientes
antecedentes:
Compras a Proveedores: a.
- Septiembre: $ 600.000
- Octubre: $ 900.000
- Noviembre: $ 1.050.000
- Diciembre: $ 1.200.000
Saldo contable en Balance al 31 de Agosto: Proveedores $210.000 b.
Política de Compras: 30% contado, 35% a 30 días, 35% a 60 días c.
Primero debemos agregar el IVA a los montos expuestos en el ejemplo:
- El valor del saldo inicial es el dato del balance al 31 de agosto.
- Las compras en septiembre se calculan en base a las compras brutas por
30% contado, 35% a 30 días y 35% a 60 días, las que se anotan desde el
mes de septiembre.
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- Las compras en octubre se calculan en base a las compras brutas por 30%
contado, 35% a 30 días y 35% a 60 días, las que se anotan desde el mes
de octubre.
- Las compras en noviembre se calculan en base a las compras brutas por
30% contado, y 35% a 30 días las que se anotan desde el mes de
noviembre. El saldo del 35% a 60 días no se anota para este ejemplo, ya
que es sólo hasta diciembre.
- Las compras en diciembre se calculan en base a las compras brutas por
30% contado la que se anota en el mes de diciembre. El saldo del 35% a 30
días, y el 35% a 60 días no se anota para este ejemplo, ya que es sólo
hasta diciembre.
Una manera simple de comprobar que están bien hechos los cálculos y bien
distribuidos en el presupuesto de pago a proveedores, es la siguiente:
Debo sumar todos las compras brutas presupuestadas de todos los meses,
después debo sumar todas las compras por mes con los montos distribuidos, -
incluyendo aquellos saldos que se pasaron a los meses de enero y febrero- y
finalmente, restar el saldo de la cuenta Proveedores, quedando así:
La sumatoria debe dar valor de $0.
Pregunta de reflexión:
Para elaborar el Presupuesto de pago a proveedores, ¿qué antecedentes se deben tener?
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8. PRESUPUESTO DE GASTOS
Los gastos de una empresa son necesariamente resultados, pero algunos gastos
son a la vez un flujo. En cambio, otros solamente representan un resultado.
Por ejemplo, la cuenta del teléfono es un gasto, y a la vez un flujo pues representa
un desembolso. En cambio, las depreciaciones son solamente un resultado, ya
que no involucran la necesidad de un desembolso.
Para elaborar el Presupuesto de gasto, se debe conocer:
Los gastos cancelados anticipadamente, y que se encuentran activados.
Los gastos de los periodos anteriores que se encuentren por pagar y que se
encuentran aprovisionados en el pasivo circulante.
Los gastos que se encuentran asociados al ingreso.
Los gastos que se encuentran asociados con el periodo.
Los gastos de características atípicas, es decir, que se generan por una o
varias veces pero no en forma periódica.
Los gastos que no requieren de desembolso.
La oportunidad en que se efectuará cada desembolso asociado a un gasto.
De todas formas, a continuación aprenderemos ambos puntos de vistas, por
resultados en el periodo, y por desembolsos en el periodo.
Ejemplo del Presupuesto de gastos
Una empresa necesita presupuestar los gastos para el mes de octubre, noviembre
y diciembre, para ello cuenta con la siguiente información:
Comisiones a vendedores por el 10% sobre las ventas netas, pagaderas el a.
último día de cada mes, las que están afectas a un 2,5% de aporte patronal,
y a un 3,5% de retención de impuesto único.
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Sueldos por un total de $20.000 brutos, con aporte patronal por leyes b.
sociales del 2,5% Retención al empleado por el mismo concepto del 19%,
no está afecto a impuesto.
Depreciaciones mensuales por $ 2.000 por activo fijo. c.
Pago promedio mensual de luz y teléfono por $ 5.000. d.
Patente anual cancelada en marzo por $ 36.000, con amortización mensual. e.
Seguros con pago trimestral por $ 9.000, considerado en enero, abril, junio f.
y octubre.
Honorarios contador y abogado (10% retención cada mes): g.
- Octubre $10.000
- Noviembre $ 8.000
- Diciembre $16.000
Presupuesto de ventas: h.
- Octubre $100.000
- Noviembre $150.000
- Diciembre $120.000
Los saldos al 30 septiembre mostraban en sus cuentas por pagar lo i.
siguiente:
- Impuestos retenidos $420.
- Leyes sociales por pagar $6.886.
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Presupuestos de gastos desde el punto de vista de resultados
Presupuestos de Gastos desde el punto de vista de desembolsos
Preparación del Presupuesto de Gastos por Desembolsos
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Conclusión
El material de esta semana parte su análisis centrado en el Presupuesto de
Cobranzas y el Presupuesto de Pago a Proveedores, íntimamente ligados a la
elaboración del Presupuesto de Tesorería, que involucra a su vez el Presupuesto
de cobranza -parte de los ingresos a Tesorería-, a diferencia del Presupuesto de
Pago a Proveedores, que corresponde a los egresos de ésta.
También fue abordado el Presupuesto de costo de ventas, diferenciando entre
empresas comerciales y empresas manufactureras, y su asociación con el
concepto de margen de comercialización.
En relación al Presupuesto de Compras, se analizaron las consideraciones de las
necesidades de existencia y materia prima, correspondientes a empresas
comerciales y manufactureras, respectivamente.
Posteriormente, se entregó antecedentes sobre el Presupuesto de pago a
proveedores, ligado al Presupuesto de Compras debido a las compras de materias
primas, implicará la obligación de responder a deudas adquiridas por estos
conceptos. Finalmente, se revisó Presupuestos de Gastos, desde el punto de vista
de los resultados.
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Bibliografía Welsch, W. Glen A. (1979). Presupuestos, planificación y control de utilidades. Editorial Prentice Hall. Shim y Siegel (1990). Contabilidad Administrativa. Editorial Prentice Hall.
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