22-گزارشگري مالي ميان دوره اي
DESCRIPTION
استاندارد شماره 22 حسابداریگزارشگري مالي ميان دوره ايTRANSCRIPT
22 شماره حسابداري استاندارد
ميان‌دوره‌اي مالي گزارشگري
مندرجات فهرست
شماره‌بنـد1مـقدمـه. 2كاربرد دامنه. 3 تعاريف. 4 ميان‌دوره‌اي مالي گزارش مسئوليت. 5ـ7 ميان‌دوره‌اي مالي گزارش تهيه مباني. 8ـ27 ميان‌دوره‌اي مالي گزارش محتواي.
12ميان‌دوره‌اي مالي گزارش اجزاي حداقل ـ13ـ17ميان‌دوره‌اي مالي صورتهاي محتواي و شكل ـ18ـ22توضيحي يادداشتهاي گزيده ـ
23حسابداري استانداردهاي رعايت افشاي ـ 24ـ25ميان‌دوره‌اي مالي صورتهاي زماني دوره‌هاي ـ26ـ27اهميت ـ
28ـ39 اندازه‌گيري و شناخت. 28ـ34 حسابداري رويه‌هاي ـ35ـ36نامنظم مخارج و موردي يا چرخه‌اي فصلي، عملياتي درآمدهاي ـ37اندازه‌گيري و شناخت اصول كاربرد ـ38ـ39براورد از استفاده ـ
40 سنواتي تعديالت. 41اجرا تاريخ. 42حسابداري بين‌المللي استانداردهاي با مطابقت. اندازه‌گيري و شناخت اصول كاربرد :نمونه‌هاي1 شماره پيوست. براورد كاربرد :نمونه‌هاي2 شماره پيوست.
22 شماره حسابداري استانداردميان‌دوره‌اي مالي گزارشگري
و حســابداري"مطــالعه اســتانداردهاي بــر "مقــدمه‌اي به تــوجه بــا بايد استاندارد اين شود. بكارگرفته
مـقدمـه‌‌اصـول تعـيين و ميـان‌دوره‌اي مـالي گـزارش محتـواي حـداقل تعـيين استاندارد اين .هدف1
است. ميان‌دوره‌اي فشرده يا كامل مالي صورتهاي تهيه در اعمال قابل اندازه‌گيري و شناخت‌‌سود كسب توان با رابطه در مفيدي اطالعات اتكا، قابل و موقع به ميان‌دوره‌اي مالي گزارش
ــاد و ــاي ايج ــدي، جريانه ــالي شــرايط نق ــدينگي و م ــاري واحــد نق ــراي تج ســرمايه‌گذاران، بمي‌آورد. فراهم استفاده‌كنندگان ساير و اعتباردهندگان
كاربرد دامنه‌‌انتشــار به ملزم تجاري واحدهاي كدام اينكه با رابطه در خاصي الزامات استاندارد اين .در2
نمي‌شود. تعيين گزارشها اين تناوب و تهيه زمان همچنين و هستند ميان‌دوره‌اي مالي گزارش_ آنهــا مشــاركت اوراق يا سهام اوراق كه را تجاري واحدهاي از گروه آن قانوني، مراجع معموًال
مي‌كننــد.اين ميــان‌دوره‌اي مــالي گــزارش ارائه و تهيه به ملــزم مي‌شــود، عرضــه عمــوم به‌ــراي اســتاندارد ــاري واحــدهاي كليه ب ــاري صــورت به كه تج ــا اختي ــاري ي ــزارش اجب ــالي گ م
دارد. كاربرد مي‌كنند، منتشر ميان‌دوره‌اي
تعاريف: است رفته بكار زير مشخص معاني با استاندارد اين در ذيل اصطالحات.3دوره. مياني . است مالي سال يك از كوتاه‌تر گزارشگري مالي دوره گزارش. مالي ميان‌دوره‌اي كــامل مجموعه شامل كه است مياني دوره يك براي گزارشي
ــالي"( صورتهاي ارائه "نحوه عنوان با1 شماره حسابداري استاندارد )طبق مالي صورتهاي م. استاندارد(است اين )طبق فشرده مالي صورتهاي يا صورتهاي. مالي فشرده يادداشــتهاي از گزيــده‌اي و اساسي مالي صورتهاي شامل حداقل
است. استاندارد اين الزامات مطابق توضيحي
ميان‌دوره‌اي مالي گزارش مسئوليت‌‌اداره‌كننده اركان ساير يا هيأت‌مديره با دورهاي ميان مالي گزارش ارائه و تهيه .مسئوليت4
است. تجاري واحد
ميان‌دوره‌اي مالي گزارش تهيه مباني‌‌اســت. همــراه ذاتي مشــكالت بــا يكســال، از كمــتر زمــاني دوره‌هاي مالي عملكرد .تعيين5
ــادي نوســان فصلي، عوامل دليل به مياني دوره‌هاي در تجاري فعاليتهاي برخي درآمد دارد. زي‌بـراي اسـت ممكن مي‌شـود، واقع ميـاني دوره يك در كه بااهميت ثابت مخارج اين، بر افزون‌‌به مربــوط مخــارج ديگــر، سـوي باشـد.از داشـته دربــر منــافعي نــيز ميــاني دوره‌هــاي سـاير
جلوگيري منظور به بايد و مي‌شود واقع سال طول در مكرر طور به كامل، سال يك فعاليتهاي‌‌ميــاني، دوره‌هــاي ســاير يا توليد جريان در محصوًالت به مياني، دوره مالي عملكرد تحريف از
كــافي فرصــت زيــرا مي‌شــود، براورد مياني دوره در هزينه‌ها، از شود.بسياري داده تخصيص‌ــامع بررســي مياني دوره در است ممكن مثال، ندارد.براي وجود كامل اطالعات تهيه براي ج‌دقيق محاســبه و بلندمــدت پيمانهــاي از يك هــر مخــارج تعيين كاًال، و مواد موجودي اقالم كليه
عملكرد است ممكن بعد مياني دوره‌هاي در براوردها اين نباشد.اصالح ميسر بردرآمد ماليات‌‌و تجــاري واحــد از بخش يك تــوقف آثــار كنــد.همچــنين تحــريف را ميــاني دوره‌هــاي آن مــالي
مــالي عملكــرد بــر آنهــا اثــر از بــااهميت‌تر مياني دوره مالي عملكرد بر غيرمترقبه رويدادهاي‌‌مــالي اطالعــات بــر اقالم اين اثــر افشــاي به ويــژه‌اي تــوجه بايــد دليل همين است.به ساًالنه
شود. مبذول ميان‌دوره‌اي
دارد: وجود ديدگاه دو ميان‌دوره‌اي مالي گزارش ارائه و تهيه نحوه با رابطه .در6همين به و مي‌كننــد تلقي مســتقل مــالي دوره يك عنــوان به را ميــاني دوره هر الف.عده‌اي
_ بايد مياني دوره هر مالي عملكرد كه معتقدند دليل تعــيين ســاًالنه مــالي دوره با مشابه اساساــان در براوردها انجام و هزينه‌ها و درآمدها شناسايي براي نظريه، اين شود.براساس دوره پاي
روش مي‌شــود.اين اســتفاده ســاًالنه مالي دوره‌هاي براي اعمال قابل اصول همان از مياني،مي‌شود. منفصل"ناميده "روش استاندارد اين در
مي‌كنند. تلقي ساًالنه مالي دوره ًالينفك بخش عنوان به را مياني دوره هر ديگر، .گروهي ب بــا ميــاني، دوره پايــان در براوردهــا انجام و هزينه‌ها و درآمدها شناسايي نظريه، اين براساس
ــابراين صورت ساًالنه، مالي دوره مابقي براي مالي عملكرد پيش‌بيني به توجه يك مي‌گيرد.بن‌حجم زمــان، براســاس باشــد، ســاًالنه مــالي دوره كل به مربــوط اســت ممكن كه هــزينه قلم
اين در روش مي‌شــود.اين داده تخصيص مياني دوره‌هاي به ديگر مباني يا توليد حجم فروش،مي‌شود. متصل"ناميده "روش استاندارد
صــورتهاي تهيه مبــاني بــا مشــابه مبــاني براســاس هــزينه و درآمد اقالم استاندارد، اين .در7درآمد اقالم برخي با رابطه منفصل(.در )روش مي‌شود شناسايي و اندازه‌گيري ساًالنه مالي
هــزينه يــا درآمــد ابتــدا اســت ًالزم بردرآمــد(، ماليات قبيل )از دارند ساًالنه ماهيت كه هزينه و‌مناســب نحــو به را ميــاني دوره ســهم آن، براســاس بتــوان تــا شــود بــراورد ســال كل بــراي
هــزينه" و درآمد "تطابق مفهوم رعايت ضمن هزينه‌ها و درآمدها روش، اين كرد.در شناسايي‌‌هموارسازي موجب متصل، روش برخالف منفصل مي‌شود.روش شناسايي مربوط دوره در
نوسان، هرگونه درباره كافي و مجمل توضيحات عوض، نمي‌شود.در سال طي مالي عملكرد‌مــالي صــورتهاي در ســال ابتــداي در مهم بســيار مقطعي مخــارج يــا فصــلي عملكــرد قبيل از
و اسـتفاده‌كنندگان توسـط تجاري فعاليتهاي شناخت به شيوه مي‌شود.اين ارائه ميان‌دوره‌اي‌مي‌كند. كمك تجاري واحد مالي وضعيت و مالي عملكرد ارزيابي براي آنها توان بهبود همچنين
ميان‌دوره‌اي مالي گزارش محتواي‌ــوه عنوان با1 شماره حسابداري استاندارد طبق مالي صورتهاي كامل .مجموعه8 ارائه نح
است: زير اجزاي شامل مالي صورتهاي.ترازنامه، الف زيان، و سود .صورت ب جامع، زيان و سود .صورت ج و نقد، وجوه جريان .صورت د توضيحي. .يادداشتهاي ه
مـالي اسـت.گـزارش سـاًالنه گـزارش اهـداف همانند ميان‌دوره‌اي مالي گزارش .اهداف9_ ميان‌دوره‌اي، فراهم را امكان اين و است اقتصادي تصميمات اتخاذ براي اساسي مبنايي غالبا
الزامــات شــود.بنــابراين، اتخــاذ مــوقع‌تر به اطالعــات براساس تصميماتي چنين كه مي‌سازدــالي اطالعات ارائه الزامات مشابه زيادي حدود تا ميان‌دوره‌اي مالي اطالعات ارائه ســاًالنه م‌مالي بودن"اطالعات موقع "به بودن"و اتكا "قابل كيفي خصوصيات بين توازن اگرچه است،
متفــاوت اســت ممكن هزينه‌هــا، بــر منــافع فــزوني محــدوديت گرفتن نظر در با ميان‌دوره‌اي،باشد.
ــابي ساختن امكان‌پذير منظور به كافي اطالعات بايد مياني دوره در .اگرچه10 ــانه ارزي آگاه‌مقايســه در اطالعــات اين حجم اما شود، ارائه نقدي جريانهاي و مالي عملكرد مالي، وضعيت
تهيه هــزينه در صرفه‌جويي موقع، به اطالعات تهيه است.براي كمتر ساًالنه مالي صورتهاي با‌اجبــاري طــور به است ممكن تجاري واحد يك تكراري، اطالعات ارائه از خودداري و اطالعات
اسـتاندارد، اين كنـد.در ارائه ميـان‌دوره‌اي مـالي صـورتهاي در كمـتري اطالعـات اختيـاري ياــده‌اي و اساســي مالي صورتهاي ميان‌دوره‌اي، مالي گزارش محتواي حداقل از منظور از گزي
كــردن روز به واقع در ميــان‌دوره‌اي مــالي گــزارش اصـلي است.هــدف توضيحي يادداشتهاي‌‌مالي گزارش در دليل، همين است.به ساًالنه مالي صورتهاي كامل مجموعه آخرين اطالعات
_ ميــان‌دوره‌اي و مي‌شــود ارائه جديــد شــرايط و رويــدادها فعاليتهــا، دربــاره اطالعــات اساســانمي‌گردد. تكرار قبلي گزارش اطالعات
ــتاندارد، .اين11 ــدهاي اس ــاري واح ــوعه ارائه از را تج ــامل مجم ــورتهاي ك ــالي ص )طبق م‌مــالي صــورتهاي (بجــاي مالي صورتهاي ارائه نحوه عنوان با1 شماره حسابداري استانداردــا فشــرده ــات ارائه ي ــداقل از بيشــتر اطالع ــيين ح ــد. منع اســتاندارد اين در شــده تع نمي‌كن
ــاي ــناخت معياره ــدازه‌گيري و ش ــتاندارد اين ان ــراي اس ــوعه ب ــامل مجم ــورتهاي ك ــالي ص م‌اين افشــاي الزامــات رعــايت مــالي، صــورتهاي اين تهيه بــراي و دارد كاربرد نيز ميان‌دوره‌اي‌است. ضروري حسابداري استانداردهاي ساير همچنين و استاندارد
ميان‌دوره‌اي مالي گزارش اجزاي حداقل: باشد زير اجزاي شامل بايد حداقل ميان‌دوره‌اي مالي گزارش.12
، .ترازنامه الف ، زيان و سود .صورت ب ، جامع زيان و سود .صورت ج و ، نقد وجوه جريان .صورت د . توضيحي يادداشتهاي از .گزيده‌اي ه
ميان‌دوره‌اي مالي صورتهاي محتواي و شكل
13 . را مــالي صورتهاي كامل مجموعه ، ميان‌دوره‌اي مالي گزارش در تجاري واحد چنانچه‌‌‌اســتاندارد در منــدرج الزامــات بــا بايــد مــالي صــورتهاي اين محتــواي و شــكل ، كنــد منتشــر
باشد. مالي"منطبق صورتهاي ارائه "نحوه عنوان با1 شماره حسابداري‌چنانچه.14 به مالي صورتهاي مجموعه ، ميان‌دوره‌اي مالي گزارش در تجاري واحد
الزامــات طبق اساســي مــالي صورتهاي شامل بايد صورتها اين ، كند منتشر را فشرده شكل‌ــا1 شــماره حســابداري اســتاندارد ــوان ب ــدهاي "و مــالي صــورتهاي ارائه "نحــوه عن از گزي‌صــورتي در اضــافي .يادداشــتهاي باشد حاضر استاندارد الزامات طبق توضيحي يادداشتهاي
صــورتها اين در بايد ، سازد كننده گمراه را ميان‌دوره‌اي مالي صورتهاي آنها، انعكاس عدم كه. شود گنجانده
15 . انتشــار جريــان در يــا شــده عرضــه عموم به آنها سهام اوراق كه تجاري واحدهاي كليه‌‌‌توضــيحي يادداشــتهاي يــا زيــان و ســود صــورت در را ســهم هــر عايــدي بايــد اســت عمــومي
. كنند ارائه ميان‌دوره‌اي
16. شــود درج گزارش صفحات كليه عناوين در "بايد ميان‌دوره‌اي مالي "گزارش عبارت.
الزامات مشمول ميان‌دوره‌اي مالي صورتهاي تهيه براي اصلي تجاري واحدهاي.17ــتاندارد ــابداري اسـ ــماره حسـ ــا18 شـ ــوان بـ ــورتهاي عنـ ــالي صـ ــابداري و تلفيقي مـ حسـ
مي‌باشند. نيز ، فرعي تجاري واحدهاي در سرمايه‌گذاري
توضيحي يادداشتهاي گزيده‌ــاري واحد ساًالنه مالي گزارش آخرين به ميان‌دوره‌اي مالي گزارش .استفاده‌كنندگان18 تجــيز ــابراين دسترســي ن ــد.بن ــات ارائه دارن _ اطالع ــبتا توضــيحي يادداشــتهاي در كم‌اهميت نس
شــده ارائه ساًالنه گزارش آخرين در كه اطالعاتي كردن روز به براي ميان‌دوره‌اي گزارشهاي‌‌براي كه است مفيد رويدادهايي ساير و معامالت تشريح مياني دوره ندارد.در ضرورت است،گزارشـگري آخــرين تــاريخ از تجــاري واحــد مــالي عملكــرد و مــالي وضـعيت در تغييرات درك
باشد. اهميت حائز ساًالنه،
19 . بـا صـورت در ، ًالزم اطالعـات حـداقل عنـوان به ، را زيـر اطالعـات بايد تجاري واحد‌ــان‌دوره‌اي مالي صورتهاي توضيحي يادداشتهاي در بودن اهميت اطالعــات .اين افشــاكند مي
، مي‌شــود ختم ميــاني دوره پايــان به و شــروع مــالي ســال ابتــداي از كه دورهاي بــراي بايــد‌بهتر درك براي كه را رويدادهايي ساير و معامالت بايد تجاري واحد ، .همچنين گردد گزارش: كند افشا ، است اهميت با مياني دوره در تجاري واحد مالي عملكرد و مالي وضعيت
تهيه در اســتفاده مــورد محاســباتي روشــهاي و حســابداري رويه‌هــاي يكنواخــتي الف.افشاي‌‌و رويه‌هــا تغيــير صــورت در و ســاًالنه مــالي صــورتهاي آخــرين با ميان‌دوره‌اي مالي صورتهاي ، تغيير اثرات و ماهيت افشاي روشها
، مياني دوره در چرخه‌اي يا فصلي عمليات .تشريح ب)زيــان( ســود ، ســرمايه صــاحبان حقــوق ، بدهيها ، داراييها بر مؤثر اقالم مبلغ و .ماهيت ج
، است غيرمعمول وقوع يا اندازه ، ماهيت نظر از كه نقدي جريانهاي يا خالص‌‌مــالي ســال قبلي دوره)هاي(ميــاني در شده گزارش مبالغ براورد در تغيير مبلغ و .ماهيت د
اينكه بــر مشــروط ، گذشــته مــالي ســالهاي در شــده گــزارش مبــالغ براورد در تغيير يا جاري، باشد داشته جاري مياني دوره اقالم بر مهمي آثار شده ياد تغييرات
، مشاركت اوراق بازخريد يا انتشار و سرمايه كاهش يا .افزايش ه‌منعكس ميــان‌دوره‌اي مــالي صورتهاي در كه مياني دوره پايان از پس بااهميت .رويدادهاي و
، است نشده، تجــاري واحــدهاي تــركيب جمله از ميــاني دوره طي تجــاري واحــد ساختاري تغييرات .اثر ز
و ســاختار تجديــد ، بلندمــدت ســرمايه‌گذاريهاي و فــرعي تجاري واحدهاي واگذاري يا تحصيل، شده متوقف عمليات
و ، ساًالنه ترازنامه آخرين تاريخ از احتمالي داراييهاي يا احتمالي بدهيهاي در .تغيير ح. غيره و جايگزيني توسعه، طرحهاي درباره ًالزم .اطالعات ط
گزيــده در آنهــا انعكــاس19 بنــد طبق كه افشاســت مــوارد از مصــاديقي زير .نمونه‌هاي20از بســياري افشــاي شيوه حسابداري استانداردهاي ساير است.در ًالزم توضيحي يادداشتهاي
است: شده مشخص اقالم اين‌آن، برگشت يا فروش ارزش خالص به موجوديها ارزش كاهش‌الف. زيان. ب و داراييها ساير يا نامشهود داراييهاي مشهود، ثابت داراييهاي ارزش كاهش
آن، برگشت‌مشهود، ثابت داراييهاي واگذاري و تحصيل. ج سرمايه‌اي، تعهدات. د حقوقي، دعاوي فصل و حل. ه اشتباه، اصالح. و غيرمترقبه، و استثنايي اقالم. ز استقراض، قراردادهاي نقض يا بدهيها پرداخت در تأخير. ح و وابسته، اشخاص با معامالت. ط سهام. سود از حاصل درآمد و سرمايه‌گذاريها فروش از حاصل زيان يا سود. ي
مي‌كنــد.در مشــخص را مــالي صورتهاي در افشا موارد حسابداري، استانداردهاي .ساير21سـاًالنه كه اسـت مــالي صـورتهاي كــامل مجموعه مالي، صورتهاي از منظور استانداردها، آن‌‌شــده مقــرر حسابداري استانداردهاي ساير در كه افشا الزامات مي‌شود.رعايت ارائه و تهيه
ارائه فشــرده شــكل به را ميــان‌دوره‌اي مــالي صــورتهاي تجــاري واحــد كه مــواردي در اســت‌نيست. الزامي مي‌كند،
در را ديگري اطالعات افشاي ديگر قانوني مراجع يا بهادار اوراق بورس سازمان .چنانچه22در باشــد مــالي گزارشــگري حــوزه در كه صــورتي در اطالعــات اين كنــد، الزامي مياني دوره
مي‌شــود ارائه آن متمم اطالعــات عنوان به صورت اين غير در و ميان‌دوره‌اي مالي صورتهاي...(. و پيش‌بيني‌ها فروش، و توليد آمار قبيل )از
حسابداري استانداردهاي رعايت افشاي23 . حســابداري اســتاندارد اين الزامــات بــا تجاري واحد ميان‌دوره‌اي مالي گزارش چنانچه
. شود افشا بايد واقعيت اين باشد داشته انطباق
ميان‌دوره‌اي مالي صورتهاي زماني دوره‌هاي24 . زيــر دوره‌هاي براي ميان‌دوره‌اي مالي صورتهاي شامل بايد ميان‌دوره‌اي مالي گزارش
: باشد‌پايان تاريخ به مقايسه‌اي اقالم با همراه ، جاري مياني دوره پايان تاريخ به ترازنامه‌الف.
و ، قبل مالي سال‌‌جاري مياني دوره براي نقد وجوه جريان و جامع زيان و سود زيان، و سود صورتهاي. ب
سال مقايسه‌اي اقالم نيز و قبل مالي سال مشابه مياني دوره براي مقايسه‌اي اقالم با همراه. قبل مالي
مــالي اطالعــات بــا همــراه ميــاني دوره پايــان به منتهي مــاهه12 مــالي اطالعات .ارائه25_ آنها فعاليت كه تجاري واحدهاي براي گذشته، ماهه12 مقايسه‌اي ممكن اســت فصلي اساسا
،24 بنــد در منــدرج اطالعـات بــر عالوه واحدهايي چنين مي‌شود توصيه باشد.لذا، مفيد است‌باشند. داشته نظر در نيز را ماهه12 دوره يك براي اطالعات گزارش
اهميت26 . جهت قلم يك افشـاي يـا طبقه‌بنـدي ، انـدازه‌گيري ، شناسـايي بـراي تصميم‌گيري در
ــان‌دوره‌اي مــالي اطالعــات به توجه با بايد اهميت ، ميان‌دوره‌اي مالي گزارشگري مقاصد مي‌دوره در اقالم انــدازه‌گيري كه داشــت توجه نكته اين به بايد اهميت ارزيابي .در شود ارزيابي. است براورد به متكي بيشتر ، ساًالنه مالي داده‌هاي اندازه‌گيري با مقايسه در مياني
به استاندارد اين است.طبق ًالزم قضاوت اعمال هميشه اقالم اهميت ارزيابي براي.27در اطالعــات افشــاي و شــناخت براي تصميم‌گيري ميان‌دوره‌اي، اقالم بودن فهم قابل منظور‌مثــال، بــراي مي‌گيرد.بنــابراين، صورت مياني دوره براي اقالم اهميت به توجه با مياني دوره‌‌اشــتباه و حســابداري براورد در تغيير يا حسابداري رويه در تغيير استثنايي، يا غيرمترقبه اقالم‌‌ميــان‌دوره‌اي اطالعــات به نســبت آنهــا اهميت برمبنــاي گذشــته دوره‌هــاي مالي صورتهاي در
نكـردن افشـا از ناشي است ممكن كه گمراه‌كننده برداشتهاي از تا مي‌شود افشا و شناسايي‌‌كه اســت امــر اين از اطمينــان ديــدگاهي، چــنين اصــلي شود.هدف جلوگيري باشد، اطالعات‌‌عملكــرد و مــالي وضــعيت درك براي مربوط اطالعات كليه شامل ميان‌دوره‌اي مالي گزارش‌باشد. مياني دوره طي تجاري واحد مالي
اندازه‌گيري و شناخت حسابداري رويه‌هاي
رويه‌هاي با يكسان رويه‌هاي از ميان‌دوره‌اي مالي صورتهاي تهيه براي بايد تجاري واحد.28ــد حسابداري رويه‌هاي در .تغيير كند استفاده ساًالنه مالي صورتهاي تهيه در استفاده مورد بع‌از مي‌شــود منعكس بعدي ساًالنه مالي صورتهاي در كه ساًالنه مالي صورتهاي آخرين تاريخ از‌مــاهه شــش ، )ساًالنه تجاري واحد گزارشگري تناوب حال، هر .به است مستثني قاعده اين‌‌هــدف، اين به دســتيابي باشــد.بــراي داشــته اثــر ســاًالنه نتــايج اندازه‌گيري بر فصلي(نبايد يا
كه گيرد دربر را زماني دوره آن بايد ، ميان‌دوره‌اي مالي گزارشگري مقاصد براي اندازه‌گيري. مي‌شود ختم مياني دوره پايان به و شروع مالي سال ابتداي از
صــورتهاي بــر حــاكم انــدازه‌گيري و شــناخت اصول تغيير موجب نبايد گزارشگري .تناوب29مثال: شود.براي ميان‌دوره‌اي مالي
كــاهش زيــان يــا كــاًال و مــواد موجــودي ارزش كاهش زيان اندازه‌گيري و شناخت الف.اصول‌‌تهيه بــراي كه اســت اصــولي بــا يكســان ميــاني، دوره در غيرجاري داراييهاي ارزش در دائمي
ميــاني دوره يك در اقالمي چــنين اگــر حــال، اين مي‌شـود.بــا اعمــال سـاًالنه مــالي صورتهاي‌‌تغيــير مــالي سال همان بعدي مياني دوره يك در آنها براورد ولي شود اندازه‌گيري و شناسايي
ــا اضــافي زيان مبلغ براي ذخيره احتساب طريق از اوليه براورد بعدي مياني دوره در كند، از يمي‌شود. داده تغيير شده، شناسايي مبلغ برگشت طريق
اميــد به نمي‌تــوان را نــدارد انطبــاق دارايي تعــريف بــا ميــاني دوره پايــان در كه .مخارجي ب‌‌ســود هموارســازي منظــور به يــا دارايي تعريف با انطباق از حاكي آينده در اطالعاتي دريافت
كرد. منتقل آتي دوره به ترازنامه در مالي، يكسال مياني دوره‌هاي طي‌‌ماليــات مــؤثر نــرخ از بــراورد بهــترين برمبنــاي بردرآمد ماليات هزينه مياني، دوره هر .در ج
دوره يك ماليــات مي‌شود.ذخيره شناسايي مالي، سال كل براي انتظار مورد ساًالنه بردرامد‌ماليــات مــؤثر نــرخ در تغيير علت به مالي سال همان بعدي مياني دوره در است ممكن مياني
شود. تعديل ساًالنه، بردرآمد
و عنــوان كــردن مشــخص متضــمن شناخت م//الي گزارشگري نظري مفاهيم .براساس30معيارهاي از است.يكي مالي صورتهاي اقالم جمع در مبلغ آن احتساب و عنصر يك پولي مبلغ
بدهي، دارايي، است.تعاريف مالي صورتهاي عناصر از يكي تعريف با قلم يك تطبيق شناخت‌ــي ساًالنه،اهميت دوره در شناخت هم و مياني دوره در شناخت براي هم هزينه و درآمد اساسدارد.
ــافع31 ــا آتي اقتصــادي .من ــاني دوره در داراييه ــد مي مي‌شــود. بررســي ســاًالنه دوره همانن_ كه مخارجي ــاني دوره در نيســت دارايي شناخت معيارهاي واجد مالي سال پايان در ماهيتا مي
ــيز به اقالمي ميــاني دوره پايــان در تــرتيب همين نمي‌شــود.به شناســايي دارايي عنــوان به نباشد. تعهد وجود بيانگر تاريخ آن در كه مي‌شود شناسايي بدهي عنوان
بدهيهاي و داراييها كاهش يا افزايش كه است اين هزينه و درآمد اصلي ويژگيهاي از .يكي32_ آن، با مرتبط مــرتبط هــزينه و درآمد باشد، شده واقع تغييرات اين است.چنانچه داده رخ قبال
مي‌شود. خودداري هزينه و درآمد شناسايي از اينصورت غير در و شناسايي آن با
انــدازه‌گيري بــراي مي‌كنــد، ارائه و تهيه ســاًالنه مــالي صورتهاي تنها كه تجاري واحد .يك33ــد مالي صورتهاي در نقدي جريانهاي و هزينه‌ها درآمدها، بدهيها، داراييها، ــاتي از مي‌توان اطالعــاني دوره آن اندازه‌گيريها، است.درنتيجه شده فراهم مالي سال طول در كه كند استفاده زم
مي‌شود. ختم مياني دوره پايان به و شروع مالي سال ابتداي از كه مي‌گيرد دربر را‌صـورتهاي اقالم انــدازه‌گيري بــراي مي‌كنــد، تهيه ماهه شش گزارش كه تجاري واحد .يك34
كوتــاهي مــدت يــا ماهه شش دوره پايان تا كه مي‌كند استفاده اطالعاتي از ميان‌دوره‌اي مالي‌ــا كه مي‌گــيرد بهره اطالعاتي از ساًالنه دوره براي واحدي است.چنين دسترس در آن از بعد تــير ساًالنه، مي‌شود.اندازه‌گيريهاي كسب آن از پس كوتاهي مدت يا سال پايان ــراورد در تغي ب‌صــورتهاي در شــده گزارش مبالغ و مي‌كند منعكس را اول ماهه شش در شده گزارش ارقامنمي‌شود. تعديل اول ماهه شش دوره براي ميان‌دوره‌اي مالي
نامنظم مخارج و موردي يا چرخه‌اي فصلي، عملياتي درآمدهاي35 . تحصــيل مــالي سال طي موردي يا چرخه‌اي ، فصلي صورت به كه عملياتي درآمدهاي
همـان در بايـد مي‌شـود واقع مـالي سـال طي نـامنظم صـورت به كه مخارجي نيز و مي‌گردد‌شـده گـرفته بكـار شـناخت معيارهـاي كه شود شناسايي هزينه يا درآمد عنوان به مياني دوره. گردد احراز دوره آن در ، ساًالنه مالي صورتهاي تهيه براي
وجــود مكــرر و فــاحش نوســانات ســال مــابقي و مياني دوره در سود سطح بين .چنانچه36_ نوســاناتي دارد.چــنين چــرخه‌اي يــا فصــلي مــاهيت تجاري واحد فعاليت باشد، داشته معمــوًال‌مي‌يابــد تحقق كه ميــاني دوره همــان در عمليــاتي درآمد بنابراين و مي‌شود درك بازار توسط‌‌عمليــاتي درآمدهاي اين از مي‌شود.مثالهايي افشا نيز آن چرخه‌اي يا فصلي ماهيت و گزارش‌‌در محصـول فـروش و دولت بالعـوض كمك سـرمايه‌گذاري، شـركتهاي در سـهام سود شامل
است. شكر و قند توليدكننده شركتهاي
اندازه‌گيري و شناخت اصول كاربرد‌‌در36 الي28 بنــدهاي در منــدرج انــدازه‌گيري و شـناخت اصـول كــاربرد از .نمونه‌هــايي37
است. شده ارائه1 شماره پيوست
براورد از استفاده‌‌و بااهميت اطالعات كليه مناسب افشاي همچنين و اتكا قابل اطالعات ارائه منظور به.38
مــالي گــزارش تهيه در ، تجــاري واحــد مــالي عملكــرد و مــالي وضــعيت درك بــراي مربــوط‌ــرچه شود استفاده مناسب اندازه‌گيري روشهاي از بايد ميان‌دوره‌اي ــدازه‌گيريها .اگ در هم ان
، اســت معقــول براوردهاي بر مبتني ساًالنه مالي گزارش در هم و ميان‌دوره‌اي مالي گزارش. دارد گسترده‌تري كاربرد براوردها ، ميان‌دوره‌اي مالي گزارشهاي تهيه براي اما
است. شده ارائه2 شماره پيوست در مياني، دوره در براورد از استفاده .نمونه‌هاي39
سنواتي تعديالت40 . به كه قبل دوره‌هـاي و جـاري ميـاني دوره مبـالغ ، حسابداري رويه در تغيير صورت در
صــورت در .همچــنين شــود محاســبه جديد رويه برمبناي بايد مي‌گردد ارائه مقايسه‌اي شكل‌‌رويه در تغيـير انباشـته آثـار .بـا شـود مجــدد ارائه بايـد نـيز مقايسـه‌اي ارقام ، اشتباه اصالح
"گـزارش عنـوان بـا6 شـماره حسـابداري استاندارد طبق بايد اشتباه اصالح نيز و حسابداري. شود مالي"برخورد عملكرد
اجرا تاريخ1/1/1380 تاريخ از آنها مالي دوره كه مالي صورتهاي كليه براي استاندارد اين الزامات.41. ًالزم‌اًالجراست ، مي‌شود شروع آن از بعد و
حسابداري بين‌المللي استانداردهاي با مطابقت‌‌‌با34 شماره حسابداري بين‌المللي استاندارد مفاد استاندارد، اين الزامات اجراي با.42
مي‌شود. رعايت نيز ميان‌دوره‌اي مالي گزارشگري عنوان
22 شماره حسابداري استانداردميان‌دوره‌اي مالي گزارشگري
1 شماره پيوست
اندازه‌گيري و شناخت اصول كاربرد نمونه‌هاي
ــت اين در ــا كه پيوس ــيحي جنبه تنه ــي و دارد توض ــتاندارد از بخش ــابداري اس ــت، حس نيس‌مي‌شــود. ارائه36 تا28 بندهاي در مندرج اندازه‌گيري و شناخت اصول كاربرد از نمونه‌هايي
است. استاندارد مفاهيم شدن روشن راستاي در استاندارد كاربرد تشريح
شده برنامه‌ريزي و عمده ادواري تعميرات‌‌مي‌رود انتظار كه فصلي مخارج ساير يا شده برنامه‌ريزي و عمده ادواري تعميرات .مخارج1
اينكه مگر نمي‌شود، منعكس ميان‌دوره‌اي گزارش در وقوع از قبل شود، واقع مالي سال طي‌‌يــا قصــد شــود.صــرف تجــاري واحــد بــراي قــانوني يــا قــراردادي تعهد ايجاد سبب رويداد يك
نمي‌شود. تجاري واحد براي تعهد موجب آينده، به مربوط مخارج انجام ضرورت
ذخاير‌قــراردادي يــا قــانوني تعهــد ايجاد سبب كه گذشته رويدادهاي نتيجه در تجاري واحد .چنانچه2
مربــوط، هزينه‌هاي براي باشد، نداشته اقتصادي منافع انتقال جز به ديگري راه‌كار است شده‌‌زيــان و ســود صــورت در ذخــيره، براورد در تغيير از ناشي مي‌شود.تعديالت شناسايي ذخيره
مي‌شود. منعكس
مي‌شــود اســتفاده معيارهــايي همان از مياني دوره در ذخاير اندازه‌گيري و شناسايي .براي3دوره طــول تــابع منــافع انتقــال تعهــد نبود يا است.وجود عمل مالك ساًالنه دوره‌هاي براي كه
نيست. گزارشگري
سال پايان پاداشهاي‌‌و زمـان مـدت بـر مبتـني پاداشـها دارد.بـرخي متنـوع بسـيار ماهيتي سال پايان .پاداشهاي4
مي‌شــود.مبلغ پــرداخت ســاًالنه يــا فصــلي ماهــانه، عملكــرد شاخصهاي بر مبتني ديگر برخي‌‌تعيين مديريت تشخيص براساس يا قراردادي قانوني، مصوبات موجب به است ممكن پاداش‌شود.
كه: مي‌شود شناسايي زماني تنها ساًالنه پاداش ميان‌دوره‌اي گزارشگري .در5مــوجب قبل ســنوات در عمل شــيوه اينكه يــا باشد قراردادي يا قانوني تعهد يك الف.پاداش
و باشد، نداشته آن پرداخت جز به ديگري عملي راه‌كار تجاري واحد و گردد عرفي تعهدكرد. اندازه‌گيري اتكاپذير گونه‌اي به بتوان را تعهد .مبلغ ب
نامشهود داراييهاي‌‌ســاًالنه دوره مشــابه ميــاني، دوره در نامشــهود داراييهــاي شناســايي معيارهــاي و .تعــريف6
و ســود صــورت در نامشهود، دارايي شناخت معيارهاي احراز از قبل شده واقع است.مخارج‌‌در شــناخت معيارهــاي احــراز اميــد به آتي دوره‌هــاي به مخارج مي‌شود.انتقال منعكس زيان‌نيست. مجاز مالي، سال از باقيمانده زمان
كاركنان خدمت پايان مزاياي‌‌سـاًالنه ذخيره احتساب براي عمل مورد رويه قالب در كاركنان، خدمت پايان مزاياي براي.7مي‌شود. گرفته نظر در ذخيره مياني دوره پايان تا مالي سال ابتداي از زماني دوره براي و
شده برنامه‌ريزي نامنظم مخارج ساير‌در مي‌رود انتظـار كه باشـد شـده پيش‌بيـني مخــارجي اسـت ممكن تجاري واحد بودجه .در8
مخــارج كاركنــان(.اين آمــوزش مخارج و خيريه كمك‌هاي قبيل )از شود واقع سال از مقطعي_ و است شده برنامه‌ريزي چه اگر _ امــا مي‌شود تكرار سال به سال غالبا تشــخيص تــابع عمومــا
زمــان آن تــا كه مخارجي چنين قبال در مياني دوره پايان در تعهد مي‌باشد.شناسايي مديريت‌ندارد. مطابقت بدهي تعريف با است نشده واقع
مياني دوره بردرآمد ماليات اندازه‌گيري‌‌دوره بـراي انتظـار مـورد ماليـاتي مـؤثر نـرخ از مياني دوره بردرآمد ماليات محاسبه .براي9
ســاًالنه عملكــرد براســاس بردرآمــد ماليــات قــانون، طبق زيرا مي‌شود استفاده ساًالنه مالي‌‌بـا و محاسـبه ماليـات از معـاف درآمـد داشـتن نظر در با مالياتي مؤثر مي‌شود.نرخ محاسبه_ تعيين بردرآمد ماليات مياني، دوره ماليات مشمول سود به نسبت آن اعمال مي‌شــود.ضــمنا
ماليــاتي مــؤثر نرخ مقطوع، نرخ به ماليات مشمول فعاليتهاي براي باشد امكان‌پذير كه آنجا تامي‌شود. گرفته بكار جداگانه‌اي
نامشهود داراييهاي و مشهود ثابت داراييهاي استهالك‌‌دوره طي موجــود داراييهاي براي نامشهود، داراييهاي و مشهود ثابت داراييهاي استهالك.10
ســال از باقيمانــده زمــان مــدت بــراي كه داراييها واگذاري يا مي‌شود.تحصيل محاسبه مياني‌نمي‌شود. گرفته نظر در استهالك محاسبه در است شده برنامه‌ريزي مالي
كاال و مواد موجودي‌‌ســاًالنه دوره هماننــد ميــاني دوره در كــاًال و مواد موجودي اندازه‌گيري و شناسايي .اصول11
حسـابداري اسـتاندارد در كـاًال و مـواد موجـودي اندازه‌گيري و شناسايي است.استانداردهاي‌‌گزارشگري تاريخ هر است.در شده ارائه كاال و مواد موجودي حسابداري عنوان با8 شماره‌‌فــروش، ارزش خــالص و تمام‌شــده بهــاي مقــادير، تعــيين نظــر از كاًال و مواد موجودي مالي،
ــاًال و مواد موجودي اندازه‌گيري براي مشابهي اصول از وجود، اين دارد.با ويژه‌اي مشكالت ك‌دوره در كــاًال و مواد موجودي اندازه‌گيري براي تجاري مي‌شود.واحد استفاده مياني دوره در
از گســترده‌تر مي‌كنــد.اســتفاده استفاده بيشتري براوردهاي از ساًالنه، دوره به نسبت مياني‌مي‌گيرد. صورت هزينه و زمان در صرفه‌جويي هدف با براوردها،
كاال و مواد موجودي فروش ارزش خالص‌‌و تكميل مخـارج و فـروش قيمت به تـوجه بـا كـاًال و مـواد موجودي فروش ارزش .خالص12
ارزش خــالص در مي‌شــود.كــاهش تعــيين ميــاني دوره پايــان در كــاًال و مواد موجودي فروش‌‌ســال پايان در كاري چنين انجام كه است برگشت قابل زماني تنها بعد، مياني دوره در فروش
باشد. مناسب نيز
مياني دوره در توليد هزينه‌هاي انحرافات‌ــود صورت در ترتيبي همان به تنها حجم )هزينه(و مصرف كارايي، قيمت، .انحرافات13 و ســود صورت در مالي سال پايان در انحرافات اين كه مي‌شود شناسايي دورهاي ميان زيان و ســود، جذب سال پايان تا مي‌رود انتظار كه انحرافاتي مي‌گردد.انتقال شناسايي ساًالنه زيان ش
ــاني دوره در كاًال و مواد موجودي واقعي تمام‌شده بهاي تحريف موجب زيرا نيست مناسب ميمي‌شود.
ارز تسعير زيان و سود‌‌بـا16 شـماره حسـابداري اسـتاندارد به تـوجه بـا ميـاني دوره در ارز تسعير زيان و .سود14
دوره در خــارجي عمليــات تســعير مي‌شـود.بــراي شناسـايي و اندازه‌گيري ارز تسعير عنوان‌نمي‌شود. گرفته نظر در مالي سال از باقيمانده مدت براي ارز نرخ تغييرات مياني،
غيرجاري داراييهاي ارزش در دائمي كاهش زيان‌ــاني دوره .در15 ــراي مي ــي، ب ــايي بررس ــت و شناس ــان برگش ــاهش زي ارزش در دائمي ك
ث//ابت داراييه//اي عنــوان بــا11 شــماره حســابداري استاندارد الزامات از غيرجاري داراييهاي‌ــيين براي تفصيلي محاسبات انجام مياني دوره هر پايان در مي‌شود.البته استفاده مشهود تع‌تعــيين بــراي تجــاري واحــد بلكه نيســت ًالزم غيرجاري داراييهاي ارزش در دائمي كاهش زيان‌مي‌دهد. انجام را اجمالي بررسي يك محاسباتي، چنين لزوم
22 شماره حسابداري استانداردميان‌دوره‌اي مالي گزارشگري
2 شماره پيوست
براورد كاربرد نمونه‌هاي
نمونه‌هايي نيست، حسابداري استاندارد از بخشي و دارد توضيحي جنبه تنها كه پيوست اين در‌تشـريح پيوسـت اين مي‌شـود.هـدف ارائه اسـتاندارد اين38 بنـد در منـدرج اصول كاربرد از
است. آن مفاهيم روشن‌شدن راستاي در استاندارد كاربرد
كاال و مواد موجودي‌ــاًال و مواد موجودي گزارش براي است ممكن انبارگرداني و ارزشيابي كامل .روشهاي1 در ك
و مــواد موجودي گزارش براي سال پايان در روشهايي چنين اگر نباشد.حتي ًالزم مياني دوره‌‌كفــايت فــروش حاشــيه براســاس بــراورد انجام مياني دوره در است ممكن شود، اعمال كاًالكند.
غيرجاري و جاري به بدهيها و داراييها طبقه‌بندي‌‌پايــان در غيرجــاري و جــاري به بــدهيها و داراييها طبقه‌بندي براي است ممكن تجاري .واحد2
دهد. انجام مياني دوره با مقايسه در مفصلتري بررسيهاي سال
ذخاير‌محيطي( زيســت هزينه‌هــاي و كاًال تضمين ذخيره قبيل )از ذخيره براي مناسب مبالغ .تعيين3
بــراي مــواردي در تجــاري، باشــد.واحــدهاي زمــانبر و هزينه‌بــر اغلب و پيچيــده اســت ممكن‌ــاني، دوره مي‌كنند.در استفاده شركت از خارج متخصصين از ساًالنه ذخاير محاسبه ــراي مي بــارج متخصصين از و مي‌شود هنگام به گذشته سال ذخاير اغلب مشابه، براوردهاي انجام از خ
نمي‌شود. استفاده جديد محاسبات انجام براي شركت
گروهي درون مانده‌هاي تطبيق‌‌درون مانـده‌هاي مفصـل و كـامل تطـبيق ميـان‌دوره‌اي تلفيقي مـالي صـورتهاي تهيه .براي4
كمــتري تفصــيل بــا مي‌تــوان را مانــده‌ها گــونه نيســت.اين ًالزم ساًالنه، دوره همانند گروهي،داد. تطبيق ساًالنه دوره به نسبت
تخصصي صنايع‌‌صــنعت در ذخــاير انــدازه‌گيري )مثل تخصصــي صــنايع در ميان‌دوره‌اي اندازه‌گيريهاي .دقت5
است. كمتر ساًالنه، دوره پايان به نسبت زمان، و هزينه پيچيدگي، دليل بيمه(به