3. Cc chnh sch k ton ch yuCc chnh sch k ton ch yu p dng trong qu trnh lp bo co ti chnh hp nht nh km c tm tt nh sau:

(1) C s hp nht 1. Sp nhp doanh nghip

Cng ty p dng Chun mc bo co ti chnh quc t s 3 Sp nhp doanh nghip (sa i nm 2008) ("IFRS 3") v Chun mc k ton quc t s 27 Bo co ti chnh hp nht v n l (sa i nm 2008) i vi tt c cc mi kt hp kinh doanh.

Cng ty p dng cc phng php mua li trong sp nhp doanh nghip c trnh by ti Thuyt minh 5. Kim sot l quyn chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng ca mt doanh nghip nhm thu c li ch t hot ng ca mnh. Khi nh gi s tn ti ca quyn kim sot, cn xem xt quyn biu quyt tim nng ang c thc thi. Ngy mua li l ngy khi quyn kim sot c chuyn giao cho bn mua. C th cn n phn quyt ca ta n v ngy mua li v quyn kim sot c th chuyn t bn ny cho bn kia hay khng. Ti sn v th c xc nh theo gi tr th trng ca ti sn chuyn giao, bao gm c c quyn khng kim sot c ghi nhn ca bn b mua ti ngy mua tr cc lng ti sn rng c ghi nhn c mua v cng n ti ngy mua (thng thng c xc nh theo gi tr th trng).

Cc c quyn chuyn giao bao gm gi tr th trng ca cc ti sn chuyn giao t cng ty cho ch s hu trc y ca bn b mua, n gi nh v li vn ch s hu ca cng ty. Cc li ch chuyn giao cng bao gm gi tr th trng ca li ch tim nng.

Cc khong n tim nng ca bn b mua c ghi nhn khi sp nhp doanh nghip nu v ch nu, cc khon n ny thuc trch nhim hin ti pht sinh t cc s kin trong qu kh v gi tr th trng c c s xc nh. C quyn khng kim sot l c quyn hin ti ca ch s hu v chia cho c ng theo t l c phn trong ti sn rng ca doanh nghip trong trng hp thanh l c xc nh ban u theo gi tr th trng hoc t l c phn ca c quyn khng kim sot ca ti sn rng c ghi nhn ca bn b mua. Vic la chn c s xc nh c thc hin trn c s tng giao dch. Cc loi c quyn khng kim sot khc c xc nh theo gi tr th trng hoc, nu p dng, trn c s quy nh ti IFRS.

Chi ph lin quan n giao dch mua li pht sinh i vi Cng ty do sp nhp doanh nghip, chng hn nh tin hoa hng, chi ph php l, thm nh v cc chi ph chuyn mn hoc t vn khc c ghi nhn vo ph tn khi pht sinh.

Vic mua thm c quyn khng kim sot c hch ton vo giao dch vn v khng ghi nhn Ti sn v th.

Ti sn c mua, n phi tr v n tim nng gi nh theo cc nguyn tc ghi nhn

ca IFRS 3 c xc nh theo gi tr th trng vo ngy mua li, tr:

Ti sn hoc n thu hon v n phi tr (hoc ti sn) lin quan n vic phn b li nhun cho ngi lao ng c ghi nhn v xc nh theo Chun mc k ton quc t S 12 Thu thu nhp v Chun mc k ton quc t S 19 Li nhun cho ngi lao ng ("IAS 19"), tng ng; v Ti sn khng lu ng v cc hot ng phn loi gi li bn c xc nh theo Chun mc Bo co ti chnh quc t S 5 Ti sn khng lu ng gi li bn v hot ng khng lin tc. Nu vic hch ton ban u khi sp nhp doanh nghip cha hon thnh vo cui k bo co xy ra s kin sp nhp doanh nghip, Cng ty bo co cc khon tm thi cho cc mc cha hon thnh hch ton mua li. Cc khon tm thi c iu chnh quy hi trong thi gian xc nh phn nh thng tin mi v cc s kin v hon cnh xy ra vo ngy mua li v, nu bit, s nh hng n cc khon c ghi nhn ti thi im . Ti sn hoc n phi tr khc c ghi nhn, nu c thng tin mi, nu bit, s cho kt qu b sung trong ti sn hoc n phi tr ghi nhn. Thi gian xc nh khng qu mt nm.2. Cng ty con

Cng ty con l cc n v do Cng ty kim sot. Bo co ti chnh ca cng ty con c bao gm trong bo co ti chnh hp nht k t ngy t c quyn kim sot cho n khi quyn ny b mt. Cc chnh sch k ton ca cng ty con c iu chnh m bo tnh nht qun vi cc chnh sch k ton p dng ca Cng ty khi cn thit.

Bo co ti chnh hp nht bao gm bo co ti chnh ca cng ty cc con nht nh, trong thi im kt thc k bo co khc vi thi im kt thc k bo co ca Cng ty do khng th thng nht thi im kt thc k bo co ca cc cng ty con so vi Cng ty. Chnh lch gia cc thi im kt thc k bo co ca cc cng ty con v ca Cng ty khng c qu ba thng.

Mt trong nhng cng ty con c thi im kt thc nm ti chnh khc nhau l Minera San Cristobal SA ("MSC"), hin ang c d n khai m bc, km v ch Bolivia. Lut php v cc quy nh a phng khng cho php MSC iu chnh thi im kt thc nm ti chnh. Hn na, khng th tin hnh lp bo co ti chnh b sung vo cui k bo co ca Cng ty do cc v tr m thc hin hch ton chi ph qun l v qun l hng tn kho nm cch xa tr s chnh ca MSC, ng thi vic hch ton chi ph ph hp da trn cc thng tin t v tr m khng th hon thnh kp thi. Thi im kt thc k bo co ca MSC trong bo co ti chnh hp nht ri vo cui thng 12.

i vi mt s cng ty con khc, do yu cu ca php lut v cc quy nh a phng, khng th thng nht ngy ng s vi Cng ty. ng thi cng khng th tin hnh lp bo co ti chnh b sung ging nh ngy bo co ti chnh ca Cng ty do c im kinh doanh ti a phng v mi trng CNTT i vi h thng k ton. Thi im kt thc k bo co ca cc cng ty con ch yu ri vo cui thng 12 hoc thng 2.

Khi bo co ti chnh ca cc cng ty con s dng trong qu trnh lp bo co ti chnh hp nht c lp vo ngy khc vi vi ngy kt thc k bo co ca Cng ty, cc iu chnh c thc hin theo hiu lc ca cc giao dch quan trng hoc cc s kin xy ra gia thi im kt thc k bo co ca cc cng ty con v ca Cng ty.

V vic x l c quyn trong cc cng ty con, nu cng ty gi li quyn kim sot i vi cc cng ty con, cc c quyn ny c xc nh l cc giao dch vn ch s hu. Mi chnh lch gia phn iu chnh c quyn khng kim sot v gi tr th trng ca cc c quyn c ghi nhn vo vn ch s hu di dng "Vn ch s phn b cho ch s hu ca Cng ty m"3. n v chuyn doanh ("SPE")

Cng ty nm gi cc n v chuyn doanh v mc ch u t. Mt SPE c hp nht nu Cng ty kt lun rng bn cht ca mi quan h gia Cng ty v SPE cng nh cc nh gi ri ro v li ch cho thy SPE nm di quyn kim sot ca Cng ty. Mt SPE do Cng ty kim sot c thnh lp theo cc iu khon c p dng mt s hn ch nghim ngt v quyn ra quyt nh ca ban lnh o SPE, v, do , Cng ty nhn c phn ln li nhun lin quan n hot ng ca SPE v ti sn rng, vi iu kin phn ln cc ri ro lin quan n hot ng ca SPE, ng thi gi li phn ln cc ri ro, ti sn cn li hoc quyn s hu lin quan n SPE hoc ti sn ca SPE.

4. Sp nhp thnh mt n v di quyn kim sot chung

Sp nhp thnh mt n v di quyn kim sot chung l s kin sp nhp doanh nghip trong tt c cc n v hoc cc doanh nghip sau khi sp nhp u nm di s kim sot ca cng mt nhiu bn c trc v sau khi sp nhp, ng thi lc ny quyn kim sot khng phi l nht thi. Cng ty tin hnh hch ton nht qun tt c cc giao dch ny da trn cc khon mang theo.

5. Cng ty lin kt v cng ty lin doanh

Cng ty lin kt l cng ty trong Cng ty c nh hng ng k nhng khng c quyn kim sot chi phi cc chnh sch ti chnh v iu hnh. nh hng ng k c coi l tn ti khi khi Cng ty nm gi t 20% n 50% quyn biu quyt trong cng ty khc.

Lin doanh l tha thun hp ng trong Cng ty v cc bn khc thc hin cc hot ng kinh t di quyn kim sot chung, ng thi cc quyt nh ti chnh mang tnh chin lc v chnh sch iu hnh i hi s ng thun ca cc bn.

Cng ty lin doanh l cng ty c thnh lp theo tha thun lin doanh, trong mi bn lin doanh u c c quyn.

Cc khon u t vo cng ty lin kt v cng ty lin doanh ("n v tip nhn u t hch ton theo vn ch s hu ") c hch ton theo phng php vn ch s hu, v ghi nhn theo gi ti thi im mua li. Cc khon u t bao ti sn v th c xc nh ti thi im mua (D phng gim gi tch ly rng).

C phn thu nhp v chi ph ca Cng ty ti n v tip nhn u t hch ton theo vn ch s hu v nhng thay i trong c phn vn ch s hu ca Cng ty c a vo trong bo co ti chnh hp nht t ngy c nh hng ng k hoc quyn ng kim sot cho n khi kt thc.. Cc chnh sch k ton ca n v nhn u t hch ton theo vn ch s hu c iu chnh khi cn thit m bo tnh nht qun vi cc chnh sch k ton c p dng ti Cng ty.Bo co ti chnh hp nht bao gm mt s n v nhn u t hch ton theo vn ch s hu, trong thi im kt thc k bo co khc vi Cng ty bi do khng th thng nht thi im kt thc ngy bo co ca n v nhn u t hch ton theo vn ch s hu vi Cng ty lin quan n cc c ng khc cng nh mt s l do khc. Thi im kt thc k bo co ca n v nhn u t hch ton theo vn ch s hu ch yu ri vo cui Thng 12. Cc iu chnh c thc hin theo hiu lc ca cc giao dch quan trng hoc cc s kin xy ra do s chnh lch thi im kt thc k bo co. 6. Cc giao dch b loi tr khi sp nhp

Tt c cc giao dch lin cng ty, s d v mi li nhun cha thc hin cng nh l pht sinh t cc giao dch lin cng ty s b loi tr khi lp bo co ti chnh hp nht. Li nhun cha thc hin trn cc giao dch vi n v nhn u t hch ton theo vn ch s hu c loi tr theo c quyn ca Cng ty trong n nhn u t. Cc khon l cha thc hin c loi tr tng t nh li nhun cha thc hin, tr khi c mt bng chng tn tht.

(2) Ngoi t

1. Giao dch ngoi t

Giao dch ngoi t c quy i sang ng tin chc nng ca tng cng ty bng cch p dng t gi giao ngay ti ngy giao dch. Vo cui mi k bo co, ti sn v cng n tin t c gc ngoi t c chuyn sang cc ng tin chc nng bng cch p dng t gi giao ngay ti thi im bo co. Chnh lch t gi trn cc khon mc tin t l chnh lch gia chi ph khu tr bng ng tin chc nng vo u k bo co iu chnh theo li sut c hiu lc v thanh ton li sut trong nm, ng thi chi ph khu hao bng ngoi t c quy i bng cch p dng t gi giao ngay ti thi im bo co. Ti sn v n phi tr phi tin t c xc nh da trn gi tr th trng bng ngoi t c quy i li theo t gi giao ngay ti ngy khi gi tr th trng c xc nh.

Chnh lch t gi pht sinh t vic quy i li c ghi nhn trong li nhun hoc l. Tuy nhin, chnh lch t gi pht sinh t Ti sn ti chnh FVTOCI, lng d phng ca khon u t rng trong hot ng i ngoi (xem Phn 3 di y) v d phng lu chuyn tin t c ghi nhn vo khon thu nhp ton din khc. Cc khon mc phi tin t xc nh theo nguyn gi bng ngoi t c quy i bng cch p dng t gi giao ngay ti ngy giao dch.

2. Hot ng i ngoi Ti sn v n phi tr t hot ng i ngoi (bao gm c ti sn v th v iu chnh gi tr th trng pht sinh t vic mua li hot ng i ngoi) c quy i sang ng yn Nht p dng t gi giao ngay ti ngy lp bo co. Chi ph v thu nhp quy i sang ng Yn Nht theo t gi trung bnh trong k.

Chnh lch t gi pht sinh t vic quy i bo co ti chnh hot ng i ngoi c ghi nhn khon thu nhp ton din khc.

Cc phn chnh lch ny c th hin di dng "Chnh lch t gi trong quy i hot ng i ngoi" trong cc thnh phn khc ca vn ch s hu k t ngy quy i sang IFRS. i vi vic x l ton b li sut trong hot ng i ngoi v thanh l tng phn c quyn lin quan n s kin mt quyn kim sot, nh hng ng k hoc ng kim sot, khon chnh lch t gi tch ly c phn loi li vo li nhun hoc l di hnh thc mt phn li nhun hoc l khi thanh l.

3. D phng u t rng trong hot ng i ngoi

Cng ty p dng phng php k ton d phng cho mt phn Chnh lch t gi pht sinh gia cc ng tin chc nng trong hot ng i ngoi v ng tin chc nng ca Cng ty (Yn Nht), bt k cc khon u t vo hot ng i ngoi c Cng ty t chc trc tip ca hay gin tip thng qua cc cng ty con. Chnh lch t gi pht sinh t vic quy i cng c ti chnh c xem nh l cng c d phng cho khon u t rng vo hot ng i ngoi c ghi nhn vo khon thu nhp ton din khc trong phm vi khon d phng c hiu lc v c trnh by di dng "Chnh lch t gi khi quy i hot ng i ngoi" trong cc thnh phn khc ca vn ch s hu. Cc phn li nhun hoc l v hiu trn cng c d phng c ghi nhn trong li nhun hoc l. Khi thanh l phn d phng ca cc khon u t rng, khon chnh lch t gi tch ly c phn loi li thnh li nhun hoc l di dng mt phn ca li nhun hoc l thanh l. (3) Cng c ti chnh

Cng ty sm p dng Chun mc Bo co ti chnh quc t S 9 Cng c ti chnh (ban hnh thng 11 nm 2009, sa i thng 10 nm 2010) ("IFRS 9") khi hch ton cng c ti chnh.

1. Ti sn ti chnh phi phi sinh

Cng ty ghi nhn cc khon kinh doanh v phi thu khc vo ngy pht sinh. Tt c ti sn ti chnh khc c ghi nhn vo ngy hp ng khi Cng ty tr thnh mt bn theo iu khon hp ng ca cng c.Sau y l bn tm tt m hnh phn loi v xc nh ti sn ti chnh phi phi sinh:

Ti sn ti chnh xc nh theo chi ph khu hao

Ti sn ti chnh p ng cc iu kin sau y c xc nh theo chi ph khu hao:

Cc ti sn c gi trong mt m hnh kinh doanh vi mc ch nm gi ti sn thu thp dng tin theo hp ng; v Cc iu khon hp ng ca cng c lm pht sinh lu chuyn tin t vo ngy quy nh ch thanh ton tin vn gc v li trn s tin d n gc. Ti sn ti chnh xc nh theo chi ph khu hao ban u l gi tr th trng (cng vi chi ph giao dch trc tip). Sau , gi tr ghi s ca ti sn ti chnh xc nh theo chi ph khu hao c tnh bng cch p dng phng php li sut hu hiu tr l tn dng khi cn thit.

Ti sn ti chnh c xc nh theo FVTPL

Ti sn ti ngoi cng c vn ch s hu khng p ng cc iu kin nu trn c lin quan n vic xc nh chi ph khu hao c xc nh theo FVTPL. Cc ti sn ti chnh ny bao gm c Ti sn ti chnh gi li kinh doanh. Cc khon u t vn ch s hu c xc nh theo gi tr th trng vi mc khon li nhun hoc l khi xc nh li c ghi nhn trong khon li nhun hoc l tr khi Cng ty tin hnh biu quyt khng th thu hi xc nh cc khon u t vn ch s hu theo FVTOCI vo ngy ghi nhn ban u. Ti sn ti chnh c xc nh theo FVTPL ban u c xc nh theo gi tr th trng v chi ph giao dch c ghi nhn vo li nhun hoc l khi pht sinh.

Ti sn ti chnh c xc nh theo FVTOCI

Trong ln ghi nhn ban u, Cng ty c th tin hnh biu quyt khng th thu hi xc nh cc khon u t vo cng c vn ch s hu theo FVTOCI. Vic biu quyt c thc hin ch dnh cho khon u t vn ch s hu ngoi cc khon gi li kinh doanh. Ti sn ti chnh xc nh theo FVTOCI c xc nh ban u theo gi tr th trng (bao gm c chi ph giao dch phn b trc tip). Sau , ti sn ny c xc nh theo gi tr th trng cng vi li nhun v l pht sinh t nhng thay i trong gi tr th trng c ghi nhn trong cc khon thu nhp ton din khc v c trnh by di dng "Ti sn ti chnh xc nh theo gi tr th trng thng qua thu nhp ton din khc"trong cc thnh phn khc ca vn ch s hu. Khon tin thuc cc thnh phn khc ca vn ch s hu c chuyn trc tip vo li nhun gi li ch khng phi li nhun hoc thua l, khi cc khon u t vn ch s hu c ghi gim hoc s suy gim trong gi tr th trng ca n so vi chi ph mua li l ng k v khng tm thi.

Tuy nhin, c tc t ti sn ti chnh xc nh theo FVTOCI c ghi nhn trong li nhun hoc l di dng thu nhp ti chnh.

Chm dt ghi nhn ti sn ti chnh

Cng ty chm dt ghi nhn mt ti sn ti chnh khi cc quyn theo hp ng i vi dng lu chuyn tin t t ti sn ht hn, hoc khi Cng ty chuyn nhng quyn theo hp ng nhn dng lu chuyn tin t t ti sn ti chnh trong cc giao dch, trong tt c cc ri ro v li ch gn vi quyn s hu ti sn c chuyn giao cho mt n v khc. Mi c quyn trong ti sn ti chnh chuyn giao iu kin chm dt ghi nhn do Cng ty to ra hoc gi li c ghi nhn l mt ti sn hoc n ring. 2. Tin v tng ng tinTin v tng ng tin l tin mt v cc khon u t c tnh thanh khon cao c th d dng chuyn i thnh lng tin xc nh, bao gm c tin kim ngn hn vi k hn t ba thng tr xung. 3. N ti chnh phi phi sinh

Chng khon n pht hnh c ghi nhn vo ngy pht hnh. Mi ngha v ti chnh khc c ghi nhn khi Cng ty tr thnh mt bn ca cc iu khon hp ng v cng c. Cng ty chp chm dt ghi nhn khon n ti chnh khi kt thc hot ng, tc l khi cc ngha v quy nh trong hp ng c gii phong, hy b hoc ht hn.

Cng ty phn loi cc khon vay, tri phiu doanh nghip, cc khon phi tr thng mi v phi tr khc thnh cc khon n ti chnh phi phi sinh ng thi xc nh ban theo gi tr th trng (tr chi ph giao dch phn b trc tip).

Khon n ti chnh phi phi sinh gi li kinh doanh c xc nh theo gi tr th trng sau khi ghi nhn ban u v nhng thay thay i gi tr th trng c ghi nhn trong li nhun hoc l. N ti chnh phi phi sinh ti gi li cho mc ch khc ngoi kinh doanh c xc nh theo chi ph khu hao p dng phng php li sut hiu qu sau ghi nhn ban u.

4. Vn ch s hu

C phiu ph thng

Tin thu t vic pht hnh cng c vn ch s hu ca Cng ty c bao gm trong "C phiu ph thng" v "Vn tch ly b sung" Chi ph pht hnh trc tip ( tr thu) c trch t "Vn tch ly b sung".

C phiu qu

Khi Cng ty mua li c phiu qu, c quyn thanh ton, tr i chi ph giao dch trc tip v thu c ghi nhn nh khon khu tr vn ch s hu. Khi Cng ty bn c phiu qu, c quyn thu c ghi nhn l khon tng trong vn ch s hu.5. Cc khon phi sinh trong hch ton d phng Cng ty s dng cc kkhoarn phi sinh qun l ri ro li sut, ri ro ngoi hi v ri ro bin ng gi hng tn kho v cam kt thng mi. Cc khon phi sinh ch yu ca Cng ty bao gm ngoi hi hp ng k hn, quy i tin t, quy i li sut v hp ng hng ha tng lai.

Khi xc nh quan h d phng, Cng ty lp h s quan h gia cng c d phng v cc khon mc d phng cng vi mc tiu v chin lc qun l ri ro ca h tin hnh lp d phng, ng thi s nh gi cng c d phng, khon mc d phng, bn cht ca ri ro c d phng v mc hiu qu ca cc cng c d phng khi b tr ri ro c d phng s.

Khi bt u tin hnh lp d phng v cn c vo thc t, Cng ty nh gi xem liu cc cng c d phng ri ro c t hiu qu cao khng khi b tr nhng bin ng trong gi tr th trng hoc dng lu chuyn tin t ca khon mc d phng phn b cho ri ro c d phng trong thi gian xc lp d phng.

c coi l d phng dng tin ca mt giao dch d bo, giao dch phi c nh gi l c tnh kh thi cao.

Cc khon phi sinh c ghi nhn theo gi tr th trng vi chi ph giao dch c ghi nhn trong li nhun hoc l khi pht sinh. Theo , cc khon phi sinh c xc nh theo gi tr th trng, li nhun v l pht sinh t nhng bin ng ca gi tr th trng c xc nh nh sau:

D phng gi tr th trng

Nhng bin ng trong gi tr th trng ca cc cng c bo d phng c ghi nhn trong li nhun hoc l. Gi tr ghi s ca cc khon mc d phng c xc nh theo gi tr th trng v li nhun hoc l trn khon mc d phng theo ri ro c d phng c ghi nhn trong li nhun hoc l. D phng dng lu chuyn tin t

Khi cc khon phi sinh c coi l cng c d phng d phng ri ro bin ng trong dng lu chuyn tin t c theo ri ro c th gn lin vi ti sn hoc n c ghi nhn hoc giao dch d bo c tnh kh thi cao, nh hng n li nhun hoc l, t l nh hng ca bin ng trong gi tr th trng ca cc kha phi sinh c ghi nhn trong thu nhp ton din khc v a vo d phng dng lu chuyn tin t trong cc Thnh phn vn ch s hu khc. S d d phng dng lu chuyn tin t c phn loi li li nhun hoc l trong thu nhp ton din khc trong thi gian khi dng lu chuyn tin t ca cc khon mc d phng nh hng n li nhun hoc l, tng t nh cc khon mc trong bo co hp nht thu nhp ton din ca khon mc c d phng. Li nhun hoc l lin quan n phn v hiu c ghi nhn ngay trong li nhun hoc l. Nghip v hch ton d phng tm dng khi d phng khng cn iu kin hch ton d phng, hoc khi cng c d phng ht hn hoc b bn, chm dt, thc hin, hoc khi quyt nh ch nh b thu hi. Khi ngng hch ton d phng, s d d phng dng lu chuyn tin t vn tn ti trong vn ch s hu cho n khi giao dch d bo nh hng n li nhun hoc l. Khi mt giao dch d bo d kin khng th pht sinh, li nhun hoc l tch ly trng vn ch s hu c ghi nhn ngay vo li hoc l.

6. Cc khon phi sinh gi li kinh doanh v cho mc ch khc

Cng ty gi li cc khon phi sinh cho cc mc ch khng iu kin hch ton d phng. Cng ty cng gi li cc khon phi sinh cho mc ch kinh doanh ngoi mc ch d phng. Mi bin ng trong gi tr th trng ca cc khon phi sinh c ghi nhn ngay lp tc vo li nhun hoc l. 7. Th hin cc cng c ti chnh

Ti sn ti chnh v n phi tr c b tr vo s tin rng c th hin trong bo co hp nht tnh hnh ti chnh khi v ch khi Cng ty hin c quyn c th thc thi hp php tin hnh b tr cc khon c ghi nhn v c nh quyt ton trn c s rng hoc bn ti sn v quyt ton cc khon n ng thi. (4) Hng tn kho

Hng tn kho ch yu bao gm hng ha, nguyn vt liu/cng vic ang trong tin v bt ng sn gi li pht trin v bn li. Hng tn kho c xc nh theo mc thp ca gi gc v gi tr rng c th thc hin. Gi tr rng c th thc hin th gi bn d kin trong qu trnh kinh doanh bnh thng tr i chi ph d kin khi hon thnh v chi ph d kin cn thit tin hnh bn.

Hng tn kho c mua li vi mc ch to ra li nhun t bin ng gi ngn hn c xc nh theo gi tr th trng tr chi ph bn, ng thi bin ng gi tr th trng c ghi nhn trong li nhun hoc l.

Chi ph hng tn kho ngoi i tng c mua cho mc ch to li nhun t bin ng gi ngn hn c xc nh da trn c s xc nh c th khi hng tn kho khng th quy i thng thng, hoc ch yu trn c s s bnh qun di ng khi hng tn kho khng th quy i thng thng.

(5) Ti sn, nh xng v thit b

1. Ghi nhn v xc nh

Ti sn, nh xng v thit b c xc nh theo nguyn gi tr i cc khon khu hao lu k v l gim gi lu k.

Chi ph cc khon mc ti sn, nh xng v thit b bao gm chi ph lin quan trc tip n vic mua sm, chi ph tho d v di chuyn cc hng mc v khi phc mt bng cng vi chi ph i vay vn ha. Khi thi gian hu dng ca mi tng phn ca khon mc ti sn, nh xng v thit b khng trng nhau, cc phn ny s c hch ton thnh khon mc ti sn, nh xng v thit b ring bit.

2. Khu hao

Khu hao c tnh da trn s tin khu hao l chi ph ca mt ti sn hoc s tin khc thay th cho nguyn gi tr gi tr cn li ca n. Khu hao ti sn, nh xng v thit b ch yu c tnh theo phng php ng thng da trn thi gian hu dng c tnh ca tng hng mc. Phng php ng thng c s dng bi v phng php ny c coi l tim cn vi m hnh trong li ch kinh t tng lai ca ti sn c d kin Cng ty s t c. Ti sn cho thu c khu hao theo thi hn thu v hoc thi gian hu dng ty i tng no ngn hn nu khng c c s m bo hp l rng Cng ty s c quyn s hu vo cui thi hn thu. Khu hao quyn khai thc c tnh theo phng php n v sn xut trn tr lng c tnh c chng minh v kh thi, ng thi c ghi nhn nh mt khon chi ph. t ai v chi ph nng cp t khng c trch khu hao. Thi gian hu dng c tnh cho cc nm kt thc vo ngy 31 thng 3 nm 2012 v 2011 nh sau: Nh ca v chi ph nng cp khi thu:3-50 nm My mc v thit b:

2-20 nm Cc phng php khu hao, thi gian hu dng v gi tr cn li c nh gi vo cui mi k bo co v thay i khi cn thit.

(6) Ti sn v hnh

1. Ti sn v th Ghi nhn ban u

Ti sn v th pht sinh t vic mua li mt cng ty con c ghi nhn l ti sn v hnh. Cch xc nh ti sn v th khi ghi nhn ban u c m t trong mc (1) 1. Cc ln ghi nhn tip theo

Ti sn v th c xc nh theo nguyn gi tr i l gim gi lu k. Gi tr ghi s ca khon u t vo ngi nhn u t hch ton theo vn ch s hu bao gm c gi tr ghi s ca ti sn v th. Cc khon l gim gi ca nhng khon u t ny khng c phn b vo bt k ti sn no (bao gm c ti sn v th) to thnh mt phn ca khon u t ghi s trong ngi nhn u t hch ton theo vn ch s hu.

2. Chi ph phn mm vn ha

Cng ty phi chu mt s chi ph c th khi mua hoc pht trin phn mm bn hoc s dng ni b.

Chi ph pht sinh t hot ng nghin cu tm kim kin thc khoa hc, k thut mi c ghi nhn l chi ph pht sinh. Chi ph pht sinh t hot ng pht trin c vn ha thnh ti sn v hnh ni b, nu v ch nu, cc chi ph ny c th xc nh mt cch ng tin cy; cc sn phm hoc quy trnh kh thi v mt k thut v thng mi; c nhiu kh nng to ra li ch kinh t trong tng lai; v Cng ty c nh v y ngun lc hon thnh nhng ti sn v s dng hoc bn chng. Chi ph phn mm vn ha c xc nh chi ph tr i mi khon khu hao lu k v D phng gim gi tch ly.

3. Ti sn v hnh pht sinh khi sp nhp doanh nghip

Ti sn v hnh mua li khi sp nhp doanh nghip, chng hn nh giy php kinh doanh, thng hiu v cc mi quan h khch hng, c ghi nhn tch ring khi ti sn v th, v c ghi nhn ban u theo gi tr th trng ti ngy mua.

Sau ti sn v hnh c xc nh theo chi ph tr hao mn lu k v d phng gim gi tch ly.

4. Ti sn v hnh khc

Ti sn v hnh khc c thi gian hu dng xc nh c xc nh theo chi ph tr i mi khon khu hao lu k v D phng gim gi tch ly. Mt s thng hiu khng c khu hao, v cc thng hiu ny c xc nh c thi gian hu dng khng xc nh v d kin v c bn s tn ti cng doanh nghip. 5. Khu hao

Khu hao c tnh da trn chi ph ca mt ti sn tr i gi tr cn li ca n. Khu hao ti sn v hnh ngoi ti sn v th c tnh theo phng php ng thng trong sut Thi gian hu dng c tnh k t ngy ti sn c th s dng. Phng php ng thng c p dng v phng php ny c coi tim cn m hnh trong Cng ty d kin c th t c li ch kinh t trong tng lai ca ti sn v hnh. Thi gian hu dng c tnh cho nm kt thc ngy 31 thng 3 nm 2012 v 2011 ch yu nh sau:

Phn mm: 3-5 nm Giy php kinh doanh, thng hiu v cc mi quan h khch hng: 3-30 nm Khc: 3-20 nm Cc phng php khu hao, thi gian hu dng v gi tr cn li c nh gi vo cui mi k bo co, v thay i khi cn thit.(7) Ti sn u t

Ti sn u t l mt ti sn c gi li to thu nhp t vic cho thu hoc ch tng gi hoc c hai. Ti sn gi bn trong hot ng kinh doanh bnh thng, hoc s dng trong sn xut hoc cung cp hng ho, dch v hoc cho mc ch hnh chnh khc khng c bao gm trong ti sn u t. Ti sn u t c xc nh theo chi ph tr i tt c cc khon khu hao ly k (xem (5) 2) v D phng gim gi tch ly (xem (5) 2).

(8) Ti sn cho thu

Thu c phn loi thnh thu ti chnh khi ngi cho thu chuyn cho Cng ty phn ln ri ro v li ch gn lin quyn s hu. Ti sn cho thu c ghi nhn theo gi tr th trng hoc, nu thp hn, theo gi tr hin ti ca khon tin thu ti thiu. Sau khi ghi nhn ban u, ti sn cho thu c hch ton theo cc chnh sch k ton p dng i vi ti sn.

Tt c hnh thc thu khc c phn loi thnh thu hot ng v khng c a vo bo co hp nht tnh hnh ti chnh ca Cng ty.

(9) Gim gi1. Ti sn ti chnh phi phi sinh

Ti sn ti chnh xc nh theo gi tr khu hao c nh gi nh k hng qu cho d c bng chng khch quan v vic ti sn c th b gim gi. Ti sn ti chnh c coi l b gim gi khi c bng chng khch quan ch ra rng s kin l xy ra sau ghi nhn ban u ti sn v khi c d on hp l rng s kin l c tc ng tiu cc n dng lu chuyn tin t trong tng lai c tnh ca ti sn.

Bng chng khch quan v s kin gim gi ti sn ti chnh c xc nh theo gi tr khu hao bao gm: bn vay mt kh nng thanh khon hoc n qu hn; bn vay tha nhn Cng ty s khng xem xt, ch nh cho bn cho vay hoc ch n ph sn v bin mt ca cc th trng hot ng.

Cng ty s nh gi xem bng chng v s kin gim gi c tn ti c lp hay c lin quan n cc ti sn ti chnh c xc nh theo chi ph khu hao. Ti sn ti chnh ring ln c nh gi gim gi ring. Tt c ti sn ti chnh ring ln pht hin khng b gim gi c bit th s c nh gi gim gi chung khi pht sinh nhng cha c bo co. Ti sn ti chnh ring khng ln c nh gi gim gi chung theo nhm ti sn ti chnh vi cc c im ri ro tng t.

Khi nh gi gim gi chung, Cng ty nh gi xu hng lch s ca xc sut mt kh nng thanh khon, thi gian phc hi v mc l pht sinh. Ngoi ra, c th iu chnh phn nh quyt nh qun l xem vi iu kin kinh t v tn dng hin ti mc l thc t c kh nng thp hn hn hoc cao hn xu hng lch s xut.

L gim gi i vi ti sn ti chnh xc nh theo chi ph khu hao c tnh bng chnh lch gia gi tr ghi s ca ti sn v gi tr hin ti ca dng lu chuyn tin t c tnh trong tng lai chit khu theo li sut hiu qu ban u ca ti sn v ghi cng nhn trong li nhun hoc l. Li sut trn ti sn gim gi tip tc c ghi nhn bng cch khng hon chit khu. Nu c s kin lm gim s mc gim gi sau khi ghi nhn cc khon gim gi, vic o chiu khon gim gi c ghi nhn trong li nhun hoc l.

2. Ti sn phi ti chnh

Vo cui mi k bo co, gi tr ghi s ca ti sn phi ti chnh, khng bao gm hng tn kho v ti sn thu thu nhp hon li, c nh gi xc nh xem c bt k du hiu gim gi no khng. Nu c bt k du hiu no tn ti, phi tin hnh c tnh khon phi thu hi ca ti sn phi ti chnh. i vi ti sn v th v ti sn v hnh vi thi gian hu dng khng xc nh, v

ti sn v hnh cha c sn s dng, khon phi thu hi c c tinh cng mt thi im mi nm.

Khon phi thu hi ca mt ti sn hoc khon mc to ra tin mt ("CGU") cao hn gi tr s dng v gi tr th trng tr gi vn hng bn. Khi nh gi gi tr s dng, dng lu chuyn tin t c tnh tng lai c chit khu vo gi tr hin ti bng cch s dng t l chit khu trc thu phn nh gi tr thi gian ca khon tin v nhng ri ro c th i vi ti sn. Mt CGU l nhm ti sn nh nht to ra dng tin mt t vic tip tc s dng phn ln ph thuc vo dng tin t cc ti sn khc nhm ti sn hoc.

Mt CGU ti sn v th c xc nh da trn khon mc qun l ti sn v th v cc mc ch qun l ni b v khng vt qu phn on hot ng trc khi sp nhp.

Do ti sn doanh nghip khng to ra dng lu chuyn tin t c lp, nu c du hiu cho thy ti sn ca doanh nghip c th gim gi, khon thu hi c xc nh cho CGU cha ti sn doanh nghip.

Nu gi tr ghi s ca mt ti sn hoc mt CGU vt qu mc thu hi, khon d phng gim gi c ghi nhn vo li nhun hoc l. Khon d phng gim gi ghi nhn c lin quan n mt CGU trc tin c phn b gim gi tr ghi s ca bt k ti sn v th no c phn b cho khon mc v sau n cc ti sn khc ca khon mc theo t l da trn gi tr ghi s ca cc ti sn trong khon mc.

Khon d phng gim gi c ghi nhn cho ti sn v th khng o ngc trong cc giai on tip theo. Ti sn khng phi ti sn v th c nh gi vo cui mi k bo co xc nh xem c bt k du hiu no cho thy mt khon d phng gim gi c ghi nhn trong nhng trc nm c th khng cn tn ti hoc c th gim. Khon d phng gim gi ghi nhn trong nhng nm trc cho mt ti sn c o chiu cho li nhun hoc l nu mt s kin xy ra lm thay i d ton s dng xc nh mc thu hi ca ti sn. Mc o ngc d phng gim gi khng vt qu gi tr ghi s, gi tr rng ca khon trit khu v khu hao s c xc nh nu khng c khon d phng gim gi c ghi nhn trong ti sn cho nhng nm trc .

Ti sn v th to thnh mt phn gi tr ghi s ca khon u t ca ngi nhn u t hch ton theo vn ch s hu khng c ghi nhn mt cch ring bit v khng c kim tra kh nng gim gi mt cch ring bit. Ton b gi tr ghi s ca cc khon u t c kim tra kh nng gim gi di dng ti sn duy nht bt c khi no c bng chng khch quan cho thy cc khon u t b gim gi.

(10) Phc li ngi lao ng

1. K hoch phc li xc nhK hoch phc li xc nh l k hoch phc li hu lm vic c ngoi k hoch ng gp xc nh (xem 2). Ngha v phc li rng xc nh ca Cng ty c tnh ring cho tng k hoch bng cch c tnh mc phc li tng lai m ngi lao ng c c bng s phc v ca h trong cc nm trc . Cc khon phc li c khu tr xc nh gi tr hin ti v mi chi ph phc v trong qu kh cha c ghi nhn cng vi gi tr th trng ca ti sn theo k hoch c khu tr.

Cc mc gim gi tng ng vi sn lng th trng ca tri phiu doanh nghip tn dng xp hng AA vo cui mi k bo co c thi hn o hn tip cn cc ngha v ca Cng ty. Nhng tnh ton ny c cc chuyn gia tnh ton c trnh thc hin hng nm bng cch p dng phng php tn dng khon mc d ton.

Khi thc hin iu chnh k hoch, s thay i trong ngha v phc li xc nh lin quan n s phc v trong qu kh ca ngi lao ng ghi nhn trong li nhun hoc l trn c s ng thng theo mc thi gian trung bnh cho n khi phc li c th hng. Ngay khi phc li c th hng, chi ph s c ghi nhn vo li nhun hoc l ngay lp tc.

Cng ty ghi nhn tt c li nhun v l gp pht sinh t cc k hoch phc li xc nh trong thu nhp ton din khc v ngay lp tc phn loi li t cc thnh phn vn ch s hu khc vo Li nhun gi li.

2. K hoch ng gp xc nh

Ngi lao ng ca cc cng ty con nht nh c cung cp k hoch ng gp xc nh. K hoch ng gp xc nh l k hoch phc li hu lm vic trong Cng ty tr khon ng gp c nh vo thc th ring bit v s khng c ngha v php l hay suy nh phi ng gp thm. Cc ngha v ng gp vo k hoch ng gp xc nh c ghi nhn l mt khon chi ph trong thi phc v. Mt s cng ty con tham gia vo cc k hoch nhiu ngi s dng lao ng cng vi k hoch phc li mt ln hoc k hoch tr cp hu tr, ng thi ghi nhn nhng ng gp trong mt khong thi gian nh l mt chi ph trong li nhun hoc l v phi tr ng gp nh mt trch nhim.

3. Phc li ngn hn ca ngi lao ng

Phc li ngn hn ca ngi lao ng c xc nh trn c s cha chit khu v c chi tr trong k phc v.

Lng thng ly tch c ghi nhn l ngha v, khi Cng ty c ngha v php l hoc suy nh hin ti phi tr cho s phc v ca ngi lao ng trong qu kh v khi c th thwucj hin c tnh khi ng tin cy.

4. Chi tr da trn c phnCng ty c k hoch c phiu quyn chn di dng k hoch khuyn khch cho ban gim c, cn b iu hnh v cn b cng ty theo H thng cp phn cp trong Cng ty. Gi tr th trng ca c phiu quyn chn ti ngy cp c ghi nhn l khon chi ph cho ngi lao ng trong thi gian th hng t ngy cp nh mt khon gia tng tng ng trong vn ch s hu. Gi tr th trng ca c phiu quyn chn c tnh bng cch p dng m hnh Black-Scholes hoc cc m hnh khc c tnh n cc iu khon trong cc quyn chn cp. Cng ty thng xuyn nh gi cc gi nh v iu chnh c tnh v s lng quyn chn c d kin s th hng khi cn thit.

(11) Cc khon d phng

Cc khon d phng c ghi nhn khi Cng ty c ngha v php l hoc suy nh l kt qu ca cc s kin trong qu kh. C th cn n lung vn ra bao gm nhng li ch kinh t hon thnh cc ngha v, ng thi c th tin hnh cc c tnh ng tin cy t cc khon tin trong ngha v. Cc khon d phng c khu tr vo gi tr hin ti ca h bng cch p dng t l trc thu phn nh gi tr thi gian ca khon tin v nhng ri ro c th lin quan n nghi v. Cc khon trit khu khng hon li c ghi nhn l chi ph ti chnh.

Ngha v ti sn hu tr

Cng ty tin hnh hch ton cho ngha v ti sn hu tr ch yu lin quan n vic tho d cc c s vt cht khai khai du th, than v gin khoan ph hp vi chnh sch mi trng ca Cng ty cng b v cc yu cu ca php lut cng cc quy nh p dng i vi Cng ty.

(12) Doanh thu

Doanh thu c xc nh theo gi tr th trng ca c quyn hng bn v dch v cung cp trong qu trnh kinh doanh bnh thng tr cc loi thu bn hng lin quan.Doanh thu bn hng c ghi nhn khi tha mn tt c cc iu kin sau: Cng ty chuyn giao cho ngi mua phn ri ro v li ch ng k gn vi quyn s hu hng ho; Cng ty khng gi li quyn tip tc tham gia qun l n mc nh ch s hu cng quyn kim sot hiu qu i vi hng ha bn; Doanh thu c th c xc mt cch ng tin cy; Cng ty c kh nng thu c li ch kinh t t giao dch; v Cc chi ph pht sinh t cc giao dch c th c xc nh mt cch ng tin cy. Kt qu ca mt giao dch lin quan n qu trnh phc v c th c tnh mt cch ng tin cy, ng thi doanh thu c ghi nhn da vo tin hon thnh ca giao dch ti thi im cui k bo co khi tt c cc iu kin sau y c tha mn: Doanh thu c xc nh mt cch ng tin cy; Cng ty c kh nng thu c li ch kinh t t giao dch; Tin hon thnh ca giao dch ti thi im cui ca k bo co c th c xc nh mt cch ng tin cy; v Cc chi ph pht sinh v giao dch v chi ph hon thnh giao dch c th c xc nh mt cch ng tin cy.Khi kt qu giao dch lin quan n qu trnh phc v khng th c tnh mt cch ng tin cy, doanh thu c ghi nhn ch trong phm vi cc chi ph ghi nhn c thu hi.

Cc chnh sch v ghi nhn doanh thu, giao dch a phn t, v tng doanh thu so vi doanh thu rng s nh sau: 1. Doanh thu bn sn phm hu hnh

Cng ty to ra doanh thu t vic bn cc sn phm hu hnh (a) lin quan n cc hot ng bn bun, bn l, sn xut v gia cng ca Cng ty, (b) lin quan n hot ng bt ng sn ca cc Cng ty, v (c) theo hp ng xy dng di hn.

(a) Cc hot ng bn bun, bn l, sn xut v gia cngCng ty ghi nhn doanh thu t vic bn cc sn phm hu hnh lin quan n cc hot ng bn bun, bn l, sn xut v gia cng khi c bng chng thuyt phc chng hn vic thc hin cc giao dch da trn hp ng mua bn, c ngha l, khi Cng ty chuyn giao cho ngi mua nhng ri ro v li ch gn vi quyn s hu ng k i vi hng ho; Cng ty c kh nng thu c li ch kinh t t giao dch; chi ph pht sinh lin quan n cc giao dch; c kh nng c tnh li nhun sn phm mt cch hp l; Cng ty khng gi li quyn tip tc tham gia qun l i vi hng ha bn ra; doanh thu c th c xc nh mt cch ng tin cy. Ty thuc vo cc iu khon ca hp ng, iu ny c th xy ra ti thi im giao hng, vn chuyn hoc khi khch hng tip nhn. Cc iu kin tip nhn c iu chnh bi cc iu khon hp ng hoc s sp xp khch hng; cc khon mc khng p ng cc thng s k thut c xc nh trc khng c coi l doanh thu cho n khi c khch hng chp nhn. Chnh sch cng ty l khng l chp nhn tr li sn phm tr khi cc sn phm ny c khim khuyt. Cng ty khng lin quan v mt vt cht n khon l theo iu khon bo hnh. Nhng khon l ny c ghi nhn khi c th xy ra v c th c tinh c. Cc khon gim gi v khu tr c tr vo doanh thu, cc khon ny khng phi vt cht. Cng ty ghi nhn doanh thu sau khi giao hng, vn chuyn, hoc t c khch hng chp nhn cho cc hot ng trung tm dch v thp m Cng ty gia cng v ct thp tm theo thng s k thut ca khch hng (phn khc kinh doanh hng mc n phm kim loi), hot ng i l trong Cng ty bn t cho ngi tiu dng ni chung v phn phi cc thit b xy dng v my mc thit b cho cc cng ty xy dng (phn khc kinh doanh hng mc Giao thng vn ti & H thng xy dng), cc hot ng kinh doanh bn l di dng siu th v nh thuc (phn khc kinh doanh bn l hng mc Truyn thng, Mng v Phong cch sng) v sn phm nha (phn khc kinh doanh hng mc Ti nguyn khong sn, Nng lng, Ha cht & in t).

(b) Cc hot ng bt ng sn

Doanh thu t vic bn t ai, cao c vn phng, chung c cao tng c ghi nhn khi tha mn tt c cc iu kin sau y:

Cng ty chuyn giao cho ngi mua ri ro v li ch ng k gn lin vi quyn s hu ca ti sn bn; Cng ty gi li khng gi li quyn tip tc tham gia qun l nh ch s hu cng nh quyn kim sot ti sn bn c; Doanh thu c xc nh mt cch ng tin cy;

Cng ty c kh nng thu c li ch kinh t t giao dch; CCchi ph pht sinh hoc s pht sinh lin quan n cc giao dch c th c xc nh mt cch ng tin cy; v Khng c iu khon quan trng trong hp ng bn hng bt buc cc cng ty phi hon thnh cc ti sn bn.

i vi giao dch bn vi mt mc tham gia qun l tip lin tc (v d nh ngi m bo cho ngi mua), doanh thu ghi nhn ti ngy bn c gim do c kh nng l xc nh theo gi tr th trng lin quan n vic tip tc tham gia qun l.

Trong trng hp cc iu khon ca giao dch quy nh Cng ty c nhn c quyn b sung sau khi hon thnh cc iu kin nht nh m khng phi chu ri ro l, ng thi giao dch iu kin c ghi nhn trong li nhun, li nhun tim nng tng lai c ghi nhn khi cc bt ng s kin c gii quyt.

Trong trng hp Cng ty chuyn giao cho ngi mua quyn kim sot v ri ro v li ch ng k gn lin vi quyn s hu cng vic d dang trong trong tnh trng ang thi cng, v nu p ng tt c cc tiu ch m t trn, doanh thu c ghi nhn bng cch p dng phng php t l phn trm hon thnh ("POC") ph hp vi Gii thch IFRIC 15 Hp ng Xy dng Bt ng sn.

(c) Hp ng xy dng di hn

Cng ty to ra doanh thu t vic bn cc sn phm hu hnh theo hp ng xy dng di hn, ch yu lin quan ti vic xy dng cc nh my in, trong Cng ty cung cp cc dch v k thut, mua sm v xy dng (phn khc kinh doanh hng mc c s h tng). Doanh thu t hp ng xy dng di hn gi c nh c ghi nhn khi kt qu ca hp ng c th c c tnh mt cch ng tin cy. Doanh thu v chi ph c ghi nhn chung theo phng php POC. Theo , doanh thu c ghi nhn da trn vic tham chiu giai on hon thnh xc nh theo t l chi ph hp ng pht sinh thc hin cng vic cho n ngy tng ng vi tng chi ph hp ng c tnh. Nu trng hp pht sinh lm thay i cc c tnh ban u v doanh thu, chi ph, hoc mc tin hon thnh, th cc c tnh s c iu chnh.

Vic iu chnhc th lm tng hoc gim doanh thu hoc chi ph c tnh, ng thi c phn nh trong li nhun hoc l trong qu trnh qun l pht hin trng hp lm pht sinh iu chnh. Khi kt qu ca hp ng xy dng khng th c tnh c mt cch ng tin cy, doanh thu hp ng ch c ghi nhn trong phm vi khi m bo c th thu hi c chi ph hp ng pht sinh. Chi ph hp ng c ghi nhn l chi ph trong k khi pht sinh.

Cng ty nh gi qu trnh thc hin chi ph v d ton hon thnh d bo v cc hp ng ca mnh t nht hng qu. Tc ng ca vic iu chnh d ton li nhun hp ng gi c nh c ghi nhn trong k khi thc hin iu chnh. Khon l d kin i vi cc hp ng gi c nh c ghi nhn l chi ph khi c th c tnh c khon l ny. Cc khon d phng c ghi nhn cho cng n tim nng trong k trong cc khon d phng bit v c c theo cc iu khon v iu kin hp ng c th.

Khi chi ph pht sinh vo cui k bo co cng vi li nhun c ghi nhn (tr i khon l c ghi nhn) vt qu ha n tin , mc thng d c trnh by thnh khon phi thu t khch hng. i vi hp ng m tin ha n tin vt qu chi ph pht sinh vo cui k bo co cng vi li nhun c ghi nhn (tr i khon l c ghi nhn), thng d c trnh by thnh khon phi tr cho khch hng. Cc khon nhn trc khi thc hin cng vic lin quan c ghi nhn l n phi tr v c bao gm trong "Khon tm ng t khch hng" trong bo co kt qu tnh hnh ti chnh. Cc khon a vo ha n cho cng vic thc hin nhng khch hng cha thanh ton c bo co trong bo co kt tnh hnh ti chnh v c ghi nhn l "Cc khon thng mi v phi thu khc"cng vi mt s ti sn khc.

2. Doanh thu t vic bn dch v v i tng khc

Cng ty cng to ra doanh thu t vic bn cc dch v v i tng khc c lin quan n (a) pht trin phn mm ty chnh v cc dch v khc lin quan n phn mm, (b) cc cho khon vay, cho thu ti chnh v cho thu hot ng bt ng sn thng mi, t, tu thuyn v my bay v (c) cc tha thun dch v khc vi nh cung cp v khch hng chng hn nh sp xp ti chnh v phi hp hu cn lin quan n hot ng kinh doanh. (a) Pht trin Phn mm ty chnh v cc dch v lin quan n phn mm khc

Doanh thu t cc hp ng dch v phn mm ty chnh yu cu Cng ty pht trin, sn xut, iu chnh h thng cng ngh thng tin theo c im k thut ca khch hng v cung cp dch v lin quan c ghi nhn theo tin hon thnh cc hot ng hp ng vo thi im cui k bo co. Tin hon thnh c c tnh bng cch tham chiu t l chi ph hp ng pht sinh khi thc hin cng vic cho n thi im ghi nhn. Doanh thu bo tr c cng nhn theo thi gian hp ng hoc theo dch v thc hin (phn khc kinh doanh bn l hng mc Truyn thng, Mng & Phong cch sng). (b) Cc khon cho vay, cho thu ti chnh v cho thu hot ng thng mi bt ng sn, t, tu thuyn v my bayDoanh thu t cc khon cho vay c ghi nhn bng cch p dng phng php li sut hiu qu theo cc iu khon ca cc khon cho vay, l t l c chit khu chnh xc trong bin lai thu tin tnh t thi gian c tnh tng lai cn li d kin ca ti sn ti chnh cho n khi t mc gi tr ghi s rng ca ti sn ti chnh. Doanh thu t hp ng cho thu ti chnh c tnh bng t l li sut nu trong hp ng thu, l t l chit khu th hin trong tng gi tr hin ti ca khon tin thu ti thiu ng thi gi tr cn li khng m bo bng tng gi tr th trng ca ti sn thu v cc chi ph trc tip ban u ca bn cho thu. Doanh thu cho vic cho thu hot ng c ghi nhn trong li nhun hoc l trn c s ng thng trong sut thi gian thu. Cng ty ghi nhn doanh thu t cho vic cho thu hot ng lin quan n vic cho ngi tiu dng thu t cho thu, cho cng ty vn ti thu tu thuyn, hay cho cc hang hng khoong thu my bay (phn khc kinh doanh hng mc Giao thng vn ti v H thng Xy dng v phn khc kinh doanh hng mc Pht trin Cng nghip mi v Lin chc nng) v cho thu bt ng sn thng mi (phn khc kinh doanh hng mc Sn phm chung v Bt ng sn). (c) Cc tha thun dch v khc vi cc nh cung cp v khch hng chng hn nh sp xp ti chnh v phi hp hu cn lin quan n hot ng kinh doanh

Doanh thu t cc tha thun dch v khc bao gm cc giao dch trong Cng ty ng vai tr trung gian gia khch hng v nh cung cp nh mt i l hoc nh mi gii cung cp cc dch v nh sp xp ti chnh hoc phi hp hu cn lin quan n hot ng kinh doanh. Doanh thu c ghi nhn khi k dch v hp ng c cung cp. 3. Tha thun nhiu thnh phn

Cng ty tham gia vo cc thun doanh thu lin quan n giao dch nhiu thnh phn trong c th bao gm mi s kt hp sn phm, thit b, phn mm, dch v lp t v/hoc ti chnh.

Mt tha thun nhiu phn t c chia thnh nhiu hng k ton nu p ng tt c cc tiu ch sau y:

(cc) thnh phn giao nhn c gi tr c lp so vi khch hng; c bng chng khch quan v ng tin cy v gi tr th trng ca (cc) thnh phn cha thc hin; v

nu tha thun bao gm quyn hon li tng ng vi (cc) thnh phn giao nhn, vic giao nhn hoc thc hin (cc) thnh phn cha c thc hin c coi l c th xy ra v thuc quyn kim sot ng k ca cng ty.

Nu khng p ng c cc tiu ch ny, doanh thu b hon li cho n khi trc thi im cc tiu ch c p ng hoc khi tt c cc thnh phn cha thc hin c giao nhn. Nu c bng chng khch quan v ng tin cy v gi tr th trng cho tt c cc hng mc k ton trong tha thun, c quyn tha thun c phn b cho cho tng hng mc k ton da trn gi tr th trng tng i ca mi hng mc. Tuy nhin c th c trng hp theo c bng chng khch quan v ng tin cy v gi tr th trng ca (cc) thnh phn cha thc hin nhng khng c bng chng cho (cc) thnh phn giao nhn. Trong trng hp ny phng php cn li c s dng phn b c quyn tha thun. Theo phng php cn li, s lng c quyn phn b cho cc (cc) thnh phn giao nhn bng tng c quyn tha thun tr i gi tr th trng ca (cc) thnh phn cha c thc hin .

4. Gp v rng

Trong qu trnh kinh doanh bnh thng, Cng ty thng xuyn ng vai tr nh mt trung gian hoc i l trong vic thc hin cc giao dch vi bn th ba. Trong cc tha thun ny, Cng ty s xc nh xem c cn bo co doanh thu da trn khi lng "gp" theo ha n cho khch hng cui cng cho sn phm hoc dch v hu hnh cung cp hay trn s lng "rng" nhn c t khch hng sau hoa hng v cc khon thanh ton khc cho bn th ba. Tuy nhin, lng "Li nhun gp" v "Li nhun trong nm ca ch s hu cng ty m" khng b nh hng bi vic doanh thu c bo co trn c s gp hay rng.

Vic xc nh xem doanh thu phi c bo co theo dng gp hay rng c da trn nh gi vai tr ca Cng ty l "ch th chnh" hay "i l" trong mt giao dch. Theo , trong phm vi Cng ty ng vai tr nh mt ch th chnh trong mt giao dch, Cng ty bo co doanh thu trn c s gp; v trong phm vi m Cng ty ng vai tr nh mt i l trong mt giao dch, Cng ty bo co doanh thu trn c s rng. Vic xc nh xem Cng ty ng vai tr l hot mt ch th chnh hay i l trong mt giao dch lin quan n phn quyt v da trn nh gi ca cc iu khon ca tha thun lin quan nhng ri ro ng k vi v li ch gn lin vi vic bn cc sn phm hoc cung cp dch v hu hnh.

Cc yu t cho bit Cng ty ng vai tr l mt ch th chnh v do ghi nhn doanh thu trn c s gp bao gm:

Cng ty c trch nhim chnh trong vic cung cp hng ho, dch v cho khch hng hoc hon thnh n t hng; Cng ty gp ri ro tn kho trc khi hoc sau khi khch hng t hng, trong khi vn chuyn hoc tr li; Cng ty c vai tr trong qu trnh nh gi, trc tip hoc gin tip; v Cng ty chu ri ro tn dng ca khch hng cho s tin phi thu t khch hng.

Cc yu t cho bit Cng ty ng vai tr l mt i l v do ghi nhn doanh thu trn c s rng bao gm:

c quyn trong cc dch v cung cp (hoa hng, l ph) l c nh; v c quyn c xc nh bng cch nhn s lng hng ha v dch v cung cp cho khch hng theo t l nu.(13) Tng giao dch thng mi Tng giao dch thng mi l mc cng b t nguyn v th hin tng khi lng giao dch ca cc giao dch thng mi, hoc tng gi tr danh ngha ca cc giao dch m Cng ty ng vai tr nh mt ch th chnh hoc i l. Tng giao dch thng mi khng th hin lng hng bn hoc doanh thu theo IFRS. Khng nn hiu tng giao dch thng mi tng ng, hoc thay th hoc i din cho, doanh thu, hoc nh l mt ch s v hiu sut kinh doanh, tnh thanh khon hoc dng lu chuyn tin t c to ra trong kinh doanh, u t hoc hot ng ti tr. Mt phn ng k trong tng giao dch thng mi i din cho cc giao dch trong Cng ty tham gia m trn thc t khng cn mua li hng ho hoc khng c ri ro hng tn kho ln. Cng ty gp cc thng tin lin quan tng giao dch thng mi do cc thng tin dng ny cng c s dng bi tng t ti cc cng ty thng mi Nht Bn nh l mt chun mc cng nghip, ng thi Cng ty tin rng y l phn b sung hu ch cho kt qu d liu hot nhm xc nh hiu qu kinh doanh ca Cng ty so vi cc cng ty thng mi Nht Bn tng t khc. (14) Tin thu

Cc tin thu hot ng c ghi nhn vo li nhun hoc l theo phng php ng thng trong sut thi hn hp ng thu. u i cho thu c coi nh l mt phn khng th tch ri ca tng s tin thu v c ghi nhn theo thi gian thu.

Tin thu ti thiu c thc hin theo hp ng cho thu ti chnh c phn b cho chi ph ti chnh v khu tr n phi tr cn li. Chi ph ti chnh c phn b cho tng k trong thi hn thu to ra mc li sut c nh trn s d n cn li.

Ph ph tri c hch ton di dng khon iu chnh trong tin thu ti thiu trong thi hn thu cn li, khi mt khon iu chnh cc khon tin thu c nh.

Cng ty tin hnh nh gi liu mt tha thun l, hoc c cha, mt hp ng thu ti thi im bt u tha thun. Nu vic thc hin tha thun ny ph thuc vo vic s dng mt ti sn c th, tha thun cha mt hp ng thu. Tha thun cha quyn s dng ti sn khi tha thun cung cp cho Cng ty quyn kim sot vic s dng cc ti sn c bn. Tin thu v cc c quyn khc yu cu theo tha thun c phn b ti thi im bt u tha thun hoc khi nh gi li tha thun vo tin thu v cc khon thanh ton cho cc thnh phn khc trn c s gi tr th trng tng i ca chng. Nu Cng ty kt lun rng khng th tch cc khon thanh ton cho thu ti chnh mt ng tin cy, ti sn v cc khon n s c ghi nhn theo s tin bng vi gi tr th trng ca cc ti sn c bn. Khi cc khon n c khu tr thnh cc khon thanh ton c thc hin v chi ph ti chnh pht sinh khon n ny c ghi nhn bng cch p dng mc li sut vay gia tng ca Cng ty.

(15) Chi ph v thu nhp ti chnhThu nhp ti chnh ch yu bao gm thu nhp li, thu nhp c tc, li nhun bn chng khon, bin ng gi tr th trng ca ti sn ti chnh xc nh theo FVTPL, li nhun trn cng c d phng ghi nhn trong li nhun hoc l. Li tin gi c ghi nhn khi pht sinh bng cch p dng phng php li sut hiu qu. Thu nhp c tc c ghi nhn vo ngy khi quyn nhn thanh ton c xc lp. Thu nhp li t ti sn ti chnh (khng bao gm ti sn ti chnh xc nh theo FVTPL) c tch ly bng cch p dng phng php li sut hiu qu.

Chi ph ti chnh ch yu bao gm chi ph li sut, l khi bn chng khon, bin ng gi tr th trng ca ti sn ti chnh xc nh theo FVTPL, gim gi ti sn ti chnh, l trn cng c d phng ghi nhn trong li nhu hoc l. Chi ph vay khng lin quan trc tip n u t xy dng hoc sn xut ti sn iu kin c ghi nhn trong li nhun hoc l bng cch p dng phng php li sut hiu qu.

(16) Chi ph vay

Chi ph vay lin quan trc tip n u t xy dng hoc sn xut ti sn iu kin nht nh, trong c khong thi gian ng k chun b cho mc ch s dng hoc kinh doanh c b sung vo chi ph ca cc ti sn cho n khi ti sn iu kin ng k cho mc ch s dng hoc kinh doanh.

Tt c chi ph vay khc c ghi nhn trong li nhun hoc l khi pht sinh.

(17) Thu thu nhp

Thu thu nhp bao gm cc loi thu hin hnh v thu hon li. Cc loi thu ny c ghi nhn trong li nhun hoc l, ngoi tr cc khon thu pht sinh khi sp nhp doanh nghip hoc c ghi nhn hoc trong thu nhp ton din khc hoc trc tip trong vn ch s hu.

Thu hin hnh l khon thu d kin phi tr hoc phi thu trn thu nhp chu thu, bng cch p dng mc thu sut c hiu lc hoc c hiu lc v c bn vo cui k bo co, c iu chnh theo cc khon thu phi np hoc phi thu trong cc nm trc.

Ti sn thu thu nhp hon li v n phi tr c ghi nhn theo mc chnh lch tm thi gia gi tr ghi s ca ti sn v n phi tr cho mc ch k ton v c s thu. Ti sn thu thu nhp hon li v n phi tr khng c ghi nhn nu chnh lch tm thi pht sinh khi ghi nhn ban u i vi mt ti sn hoc n phi tr trong mt giao dch m khng lin quan n mt s kin sp nhp doanh nghip v, ti thi im giao dch, khng nh hng n li nhun k ton hay li nhun chu thu. Thu thu nhp hon li khng c ghi nhn nu chnh lch tm thi chu thu pht sinh khi ghi nhn ban u i vi ti sn v th.

Thu thu nhp hon li c ghi nhn trong chnh lch tm thi chu thu lin quan n cc khon u t vo cng ty con v ngi nhn u t hch ton theo vn ch s hu. Tuy nhin, nu Cng ty c th kim sot thi gian hon nhp khon chnh lch tm thi v m bo mc chnh lch tm thi s khng o chiu trong tng lai gn, cng n thu hon li khng c ghi nhn. Ti sn thu thu nhp hon li pht sinh t khon khu tr chnh lch tm thi lin quan n cc khon u t vo cng ty con v ngi nhn u t hch ton theo vn ch s hu ch c ghi nhn ch khi no m bo c li nhun chu thu li ch ca chnh lch tm thi c th c s dng v chnh lch tm thi s c hon nhp trong tng lai gn.

Ti sn thu thu nhp hon li v n phi tr c xc nh theo thu gi d tnh s p dng cho nm khi chnh lch tm thi o chiu, da trn cc lut thu c ban hnh hoc c hiu lc ti cui k bo co. Ti sn thu thu nhp hon li v n thu thu nhp hon li c b tr khi: c quyn hp php b tr ti sn thu hin hnh cho n hu hin hnh; v thu nhp b nh thu bi cng mt c quan thu trn cng mt hoc cc n v chu thu khc nhau c nh quyt ton Thu hin hnh v cc khon n trn c s rng, hoc thc hin ti sn v quyt ton cc khon n ng thi.

Ti sn thu thu nhp hon li c ghi nhn cho khon l tnh thu cha s dng, cc khon tn dng thu v chnh lch tm thi c khu tr nu m bo c rng li nhun chu thu tng lai c th s dng. Ti sn thu thu nhp hon li c nh gi vo cui mi k bo co v khu hao neus khng cn kh nng li nhun chu thu tng lai c th thc hin. (18) Li c bn trn c phiu (ca ch s hu cng ty m)

Cng ty cng b li c bn v suy gim trn c t (ca ch s hu cng ty m) lin quan n c phiu ph thng. Li c bn trn c phiu c tnh bng cch chia li nhun theo nm (cho ch s hu cng ty m) s lng bnh qun gia quyn c phiu ph thng ang lu hnh trong k bo co, iu chnh theo s lng c phiu qu mua li. V mc ch tnh li suy gim trn c phiu, li nhun trong nm (ca ch s hu cng ty m) s lng bnh qun gia quyn c phiu ph thng ang lu hnh, iu chnh theo s lng c phiu qu, c iu chnh theo cc hiu qu ca tt c cc c phiu ph thng suy gim tim nng. C phiu ph thng tim nng ca Cng ty c lin quan n k hoch c phiu quyn chn.

(19) Phn on kinh doanh

Phn on kinh doanh l thnh phn ca hot ng kinh doanh t cng ty c th kim c doanh thu v chi ph pht sinh, bao gm c doanh thu v chi ph lin quan n giao dch vi cc phn on hot ng khc. Thng tin ti chnh ring bit v kt qu kinh ca tt c cc phn on kinh doanh do Gim c iu hnh ca Cng ty nm gi v thng xuyn nh gi nhm xc nh vic phn b cc ngun lc cho phn khc v nh gi hiu qu ca n.(20) Tiu chun v cch gii thch mi cha p dng

Cc tiu chun mi, gii thch v sa i c ban hnh k t ngy ph duyt bo co ti chnh hp nht m Cng ty cha p dng vo ngy 31 thng 3 nm 2012, nh sau. Cng ty hin ang nh gi tc ng tim nng ca vic p dng ny i vi trn bo co ti chnh hp nht.

IFRSTiu K bo co v hoc sau yu cu p dng K bo co do cng ty p dng

(thi im kt thc k bo co)Tm tt IFRS mi v sa i

IFRS 7Cng c ti chnh: Cng b1/7/201131/3/2013Cng b thng tin cc giao dch chuyn nhng ti sn ti chnh

1/1/201331/3/2014Cng b b tr ti sn ti chnh v n ti chnh

IFRS 10Bo co ti chnh hp nht1/1/201331/3/2014Xc nh cc khi nim v kim sot v s dng quyn kim sot lm c s duy nht hp nht, khng phn bit

bn cht ca ngi nhn u t (Thay th cho IAS 27 v 12 * SIC)

IFRS 11Tha thun lin doanh1/1/201331/3/2014Lp hch ton cho tha thun lin doanh tp trung vo cc quyn v ngha v tha thun thay vi hnh thc php l (Thay th IAS 31 * 13 * v SIC)

IFRS 12Cng b c quyn trong cc t chc khc1/1/201331/3/2014Cng b yu cu v hnh thc c quyn trong cc t chc khc, bao gm cc cng ty con, tha thun lin doanh, lin kt v n v cha hp nht cu trc. (Thay th cc phn thch hp ca IAS 27 v IAS 28 *)

IFRS 13Xc nh Gi tr th trng1/1/201331/3/2014Lp c ch duy nht khi cc IFRS khc yu cu xc nh gi tr th trng

IAS 1Trnh by Bo co ti chnh1/1/201231/3/2014Trnh by ca cc khon thu nhp ton din khc

1/1/201331/3/2014Lm r cc yu cu v thng tin so snh

IAS 12Thu thu nh1/1/201331/3/2014Loi b nguyn tc xc nh lin quan n thu thu nhp hon li vo bt ng sn u t c xc nh theo gi tr th trng

IAS 16Ti sn, nh xng, thit b1/1/201331/3/2014Phn loi thit b phc v

IAS 19Phc li ngi lao ng1/1/201331/3/2014Ghi nhn li nhun v l ri ro v chi ph dch v qu kh, v trnh by v cng b phc li hu lm vic

IAS 32Cng c ti chnh: Trnh by1/1/201331/3/2014Hch ton thu thu nhp lin quan n phn b cho c ng cng c vn v chi ph giao dch chuyn nhng vn ch s hu

1/1/201431/3/2015Trnh by b tr ti sn ti chnh v n ti chnh

IFRIC 20Chi ph phn on trong cc giai on sn xut ca Khu m b mt1/1/201331/3/2014Hch ton chi ph phn on trong cc giai on sn xut ca Khu m b mt

* Khi IFRS 10, IFRS 11 v IFRS 12 c p dng, IAS 31, 12 v SIC SIC 13 thay th, sa i, i tn thnh IAS 27 "Bo co ti chnh ring" v IAS 28 "u t vo cc Cng ty lin kt v lin doanh "c hiu lc.