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Expediente 284 - 2019 Voto 346 - 2019 Sentencia 289 - 2019

Sentencia número 289-2019. Tribunal Aduanero Nacional. San José, a las catorce horas con quince minutos del cinco de setiembre de dos mil diecinueve.

Conoce este Tribunal del recurso de apelación presentado por la señora XXX, en su condición de agente aduanera inscrita con la agencia de aduanas XXX y en representación de la empresa XXX S.R.L. contra el ajuste practicado en la Declaración Aduanera de Importación Definitiva XXX del 11 de febrero de 2019 de la Aduana Central.

RESULTANDO

I.-Con Declaración Aduanera de Importación Definitiva XXX del 11 de febrero de 2019

de la Aduana Central, la señora XXX, en su condición de agente aduanera inscrita

con la agencia aduanera XXX y en representación de la empresa XXX, presentó a

despacho cincuenta bultos de mercancía variada, declarando en las líneas 004, 005,

006, 007, 008, 010 diferentes tipos de aceites esenciales (de eucalipto, limón,

orégano, zendocrine mezcla de aceites esenciales, lavanda, árbol de té, etc.) en la

subpartida 3301.29 del S.A.C, todos los productos de la marca XXX, cancelando por

concepto de impuestos la suma de ¢1.687.489.29. (Folios 35-56)

II.-Durante el ejercicio del control inmediato el funcionario verificador con base en las

Reglas Generales de Clasificación 1 y 6 del S.A.C., modifica la clasificación

arancelaria de las mercancías declaradas en las líneas 004, 005, 006, 007, 008, 010

declaradas como aceites esenciales de la subpartida 3301.29, pasándola a las

subpartida 3307.49 del SAC por estimar que son “Preparaciones para perfumar o

desodorizar locales”, y se fundamenta básicamente en los Análisis de Laboratorio

Aduanero números XXX-2017, XXX-2017, XXX-2918, XXX-2018, XXX-2018, XXX-

2018 por medio del método de la conexidad, al considerar que se trata de productos

que ya habían sido analizados en otros despachos, para el mismo importador y la

misma agencia de aduanas. Dicho ajuste implicó un adeudo en favor del Fisco por la

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Dirección: Zapote, 200 metros al oeste de la Casa Presidencial, edificio Mira - Tel:(506) 2539-6831 - www.hacienda.go.cr

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suma de ¢4.405.720-88. El acto se notificó a través del sistema informático Tic@ el 25

de marzo de 2019. (Folios 53-56)

III.-En fecha 10 de abril de 2019 se impugna el ajuste a través del Sistema Tic@ y el

15 de abril de ese mismo año presenta el escrito ante la Aduana Central suscrito por

la agente aduanera inscrita con la Agencia Aduanera XXX y en representación de la

empresa importadora XXX., argumentando en esencia lo siguiente: (Folios 02-27)

La notificación realizada carece de la motivación que requiere un acto administrativo,

al estimar que el funcionario aduanero no detalló ni fundamentó los motivos que

originaron las modificaciones de las clasificaciones arancelarias para los cambios de

las partidas en el presente DUA, en esta situación el aforador únicamente se limita a

señalar los Análisis del Laboratorio Aduanero con los cuales justifica cambio de partida

que derivan en una diferencia económica a favor de la Administración, reitera que la

Aduana Central actuó en disconformidad con el ordenamiento jurídico por cuanto la

notificación resulta ser imprecisa e incongruente, y por tanto contraviene lo expuesto

en la LGAP, cita la Sentencia de este Tribunal 191-2010,

Destaca que la mención realizada de los análisis del Laboratorio Aduanero indicados

para el caso de las mercancías del presente DUA, se encuentra también viciada, por

cuanto la simple remisión del número del mismo y su relación con el estudio hecho

previamente, no puede convertirse en óbice para evadir la necesaria fundamentación

técnica y jurídica que debe conllevar el acto administrativo,

Por medio de la sentencia número 024-2007 del Tribunal Aduanero Nacional, al

analizar un caso similar, determinó que la Aduana no puede basarse solamente en los

dictámenes emitidos por el Laboratorio Aduanero, sino que es indispensable que se

analicen los criterios técnico-merceológicos que justifican una modificación en la

clasificación arancelaria que la Autoridad Aduanera pretenda aplicar,

La Autoridad Aduanera se fundamenta en una serie de criterios del Laboratorio

Aduanero, sin embargo, la Compañía no tiene copia de dichos oficios ni se aportan los

mismos en la presente notificación, por lo que se le deja en total indefensión, ya que

parte de la prueba que utiliza la Aduana en este caso, no está al alcance de ambas

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partes, por lo que no cuenta con los elementos oportunos para poder defenderse

frente a Autoridad Pública correctamente,

El funcionario no hace uso correcto de las Reglas Generales de Interpretación (RGI)

del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías (SA), al

simplemente mencionarlas y no justificando su uso, con el único fin de realizar un

ajuste que presenta un incremento en la carga tributaria de la importación, lo que pone

en manifiesto que el interés que existe es meramente recaudatorio, lo que no puede ir

en detrimento de la Compañía,

La Compañía considera que ha sufrido de una discriminación arbitraria por parte de la

Autoridad Aduanera, por cuanto siendo que clasifica los productos correctamente, al

amparo de la técnica merceológica, no encuentra sentido en que la gran mayoría de

sus importaciones sean revisadas físicamente, lo que tal representa en un problema

de abastecimiento, que resulta ser una restricción al comercio internacional de sus

mercancías, lo que a todas luces es ilegal tanto al amparo de la legislación nacional,

como del Acuerdo de Facilitación de Comercio (AFC),

Sobre el fondo de la clasificación arancelaria, la interesada hace un análisis de la

Nomenclatura Internacional del Sistema Armonizado, de la Reglas Generales de

Clasificación, de las Notas Legales y demás disposiciones vigentes para la correcta

clasificación de los aceites esenciales del Capítulo 33, se refiere a los alcances

prioritarios de las partidas 33.01 y 33.02 del S.A., y sobre las demás preparaciones de

higiene, de tocador, de cosmética, de aromaterapia, etc. contenidas en dicho capítulo,

externando que lo que debe prevaler en estos casos es la aplicación del criterio de

composición, además se refiere al concepto, usos y presentaciones de los aceites

contenido en la Notas Explicativas del S.A.,

Con base en los criterios expuestos, manifiestan que los aceites esenciales son

materias primas de origen vegetal empleados en diversas industrias y con múltiples

usos, entre ellos como sustancias odoríficas, pero también como sustancias

aromáticas (con compuestos activos que apoyan el bienestar y salud), alimentarias,

medicinales, cosméticas, entre otras,

Los usos otorgados a los productos de la Compañía, conllevan aplicaciones variadas

que van más allá del simple perfume o desodorización de locales, como erróneamente

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lo define la Autoridad Aduanera con base en los análisis de laboratorio a los que hace

referencia. La aromatización es uno de los múltiples usos que se le confiere a los

mismos, y no por ello se menoscaba su carácter de aceites esenciales, puesto que

resulta necesario evaluarlos en sus diversos alcances funcionales,

Explican que los aceites son extraídos de las plantas mediante un proceso de

destilación por vapor de agua sobre la hoja de la planta, por lo que tratan de un

producto oleoso de aceite esencial (Nota Legal 33.3), de las comprendidas en la

partida 33.01 y no en la 33.07. Los productos también pueden ser utilizados en un

difusor para perfumar sitios de conformidad con la Publicación de la Resolución 85N°

230-2008 (COMIECO-L) de fecha 26 de junio del 2008, Reglamento Técnico

Centroamericano RTCA 71.03.37:07 Productos Higiénicos. Registro e Inscripción

Sanitaria de Productos Higiénicos, Reglamento Técnico Centroamericano RTCA

71.03.38:07 Productos Higiénicos. Etiquetado de Productos Higiénicos y el

Reconocimiento del Registro o inscripción Sanitaria de Productos Higiénicos,

Mencionan que no es mandatorio que la etiqueta indique o se refiera al uso

relacionado con la odorización de sitios, pues el citado reglamento excluye de la

aplicación del mismo a los aceites esenciales en presentaciones menores a 100 cm3 y

por lo tanto se puede agregar o no esta indicación en la etiqueta. En conclusión,

afirmar que los productos en cuestión constituyen aceites esenciales de la partida

33.01, toda vez que la RGI 1, así como las notas 30.l.d y 33.3 determinan legalmente

que corresponde a dicha partida de la Nomenclatura del Sistema Armonizado de

Designación y Codificación de Mercancías,

Para fundamentar lo externado la agente aduanera aporta cuadros sobre la

clasificación de los aceites esenciales en otras jurisdicciones y como prueba aporta

fichas técnicas sobre la constitución, métodos de extracción y uso de los diversos

aceites esenciales, aportando a su vez criterios de clasificación de dichos aceites,

emitidos por las Autoridades Aduaneras de otros países,

Alegan que existe unidad de criterio con relación a las diferentes autoridades

aduaneras de otros países, sobre la correcta clasificación arancelaria de los aceites

esenciales, por lo que no debe caber la menor duda para la Autoridad Aduanera

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costarricense, de que los aceites esenciales que importa su representada, se deben

clasificar bajo la partida 33.01, según lo descrito en los párrafos precedentes.

IV.-Mediante la Prevención AC-DN-XXX-2019 del 09 de mayo de 2019, la Aduana

Central le solicita a la agente aduanera, se sirva presentar la totalidad de los

documentos originales correspondientes al DUA de interés. Requerimiento cumplido

por la interesada a través de escrito de fecha de recibido 17 de mayo de 2019. (Folios

58-63)

V.-Con resolución RES-AC-DN-XXX-2019 de fecha 07 de junio de 2019, la Aduana

Central declara sin lugar el recurso de reconsideración interpuesto, confirmando el

ajuste practicado por el funcionario verificador, y a la vez emplaza a la interesada para

que dentro del plazo de diez días hábiles siguientes a la notificación de la resolución,

reitere o amplíe los argumentos de su pretensión ante el Tribunal Aduanero Nacional.

Dicho acto se notificó el 02 de julio de 2019. (Folios 150 a 171)

VI.-Mediante escrito de fecha de recibido 16 de julio de 2019, la agente aduanera se

apersona ante este Tribunal para reiterar los argumentos esgrimidos en anteriores

escritos, solicitando en esencia que se declare la nulidad absoluta por falta de

motivación del proceso seguido. Como petitoria solicita lo siguiente: (Folios180 a 184)

Se declare con lugar el presente recurso, acogiendo los argumentos esbozados en el

recurso de reconsideración interpuesto, dejando sin efecto lo determinado en la

resolución impugnada número RES-AC-DN-XXX-2019,

Se declare la nulidad del Acto Administrativo número XXX del 25 de marzo de 2019,

por ser inválido tanto por la forma como por el fondo,

En caso de que el Tribunal Aduanero Nacional no decrete la nulidad de lo actuado por

la forma, proceda a analizar la clasificación arancelaria de las mercancías importadas

por XXX, y reitere que se trata de aceites esenciales, que se deben clasificar bajo la

posición arancelaria 33.01 y se proceda con el archivo definitivo del expediente.

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VII.-En las presentes diligencias se han respetado las formalidades legales en la

tramitación del recurso de apelación.

Redacta el Lic. Soto Sequeira,

CONSIDERANDO

I.-Objeto.- Se refiere el presente asunto a la reclasificación arancelaria operada en el

despacho aduanera de importación XXX del 11 de febrero de 2019 de la Aduana Central,

mediante el cual la agencia aduanal XXX S.A. en representación de la importadora XXX.,

nacionalizó cincuenta bultos de mercancía variada, declarando diferentes tipos de

aceites esenciales (de eucalipto, limón, orégano, mezcla de aceites esenciales,

lavanda, árbol de té, etc.) que durante el control inmediato el funcionario verificador

aplicando las Reglas Generales de Clasificación 1 y 6 del S.A.C., modifica la

clasificación arancelaria de las mercancías consignadas en las líneas 004, 005, 006,

007, 008, 010 como aceites esenciales de la subpartida 3301.29, considerando que

corresponden a las subpartida 3307.49 del SAC como “Preparaciones para perfumar

o desodorizar locales”, fundamentándose básicamente en los Análisis de Laboratorio

Aduanero XXX-2017, XXX-2017, XXX-2918, XXX-2018, XXX-2018, XXX-2018, por

medio del método de conexidad, al considerar que se trata de productos que ya

habían sido analizados en otros despachos, para el mismo importador y la misma

agencia de aduanas. Dicho ajuste implicó un adeudo en favor del Fisco por la suma

de ¢4.405.720.88.

II.-Sobre la admisibilidad del recurso de apelación.- Dispone el artículo 198 de la

Ley General de Aduanas (en adelante LGA) que contra el acto dictado por la aduana

competente, caben los recursos de reconsideración y apelación para ante el Tribunal

Aduanero Nacional, siendo potestativo usar ambos recursos ordinarios o sólo uno de

ellos, los cuales deben interponerse dentro de los quince días siguientes a la

notificación del acto impugnado, condicionando la admisibilidad a dos requisitos

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procesales, sea en cuanto al tiempo que dispone el interesado para interponerlo y

además el relativo a la capacidad procesal de las partes que intervienen en

expediente. En el caso bajo estudio, el recurso es presentado por la señora XXX,

agente aduanera inscrita con la agencia de aduanas XXX S.A., siendo que a folio 179

corre su acreditación cumpliendo con el presupuesto procesal de legitimación. En

cuanto al requisito temporal, dispone la LGA que el recurso de apelación para ante

este Tribunal debe presentarse dentro de los quince días hábiles siguientes a la

notificación del acto impugnado, es decir, que el recurso debe ser presentado en

tiempo. Así, tenemos que en este caso el acto recurrido, para todo efecto legal, fue

notificado por medio del sistema informático Tic@ el día 25 de marzo de 2019 y a

través de ese mismo sistema el día 10 de abril de 2019 y con escrito del 15 de abril

del mismo año la agente aduanera interpone el recurso de apelación (Folios 02-27,

56), dentro del plazo legalmente establecido, en razón de ello lo tiene por admitido

para su estudio.

III.-Hechos ciertos.- Se acreditan en expediente administrativo los siguientes hechos

de relevantes para el dictado de la resolución:

1. Con el DUA XXX del 11 de febrero de 2019 de la Aduana Central, la señora

XXX, en su condición de agente aduanera inscrita con la Agencia XXX S.A. y

en representación de la empresa XXX., presentó a despacho cincuenta bultos

de mercancía variada, declarando en las líneas 004, 005, 006, 007, 008, 010

diferentes tipos de aceites esenciales (de eucalipto, de limón, orégano, mezcla

de aceites esenciales, lavanda, árbol de té, etc.) en la subpartida 3301.29 del

S.A.C, todos los productos de la marca XXX. (Folios 35-56)

2. La declarante transmitió adjunto al DUA de interés la guía aérea XXX de fecha

23 de enero de 2019 de la aerolínea Air Waybill. (Folio 44)

3. Adjunto al despacho se transmitió las facturas comerciales XXX, XXX, Y XXX.

(Folios 45-50)

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4. Durante el ejercicio del control inmediato el funcionario verificador ajustó la

clasificación arancelaria declaradas en las líneas 004, 005, 006, 007, 008, 010

como aceites esenciales de la subpartida 3301.29, al estimar que

corresponden a las subpartida 3307.49 del SAC como “Preparaciones para

perfumar o desodorizar locales”, básicamente se fundamenta la Aduana en los

Análisis de Laboratorio números XXX-2017, XXX-2017, XXX-2918, XXX-2018,

XXX-2018, XXX-2018. (Folios 53-55)

5. El 10 de abril de 2019 la agente aduanera interesada impugna en el Sistema

Tic@ la reclasificación operada y el 15 de abril de ese mismo año interpone por

de escrito ante la Aduana Central los recursos de reconsideración y apelación,

alegando nulidad del acto administrativo. Por falta de motivación y contenido,

(Folios 02-27)

IV.-Sobre las nulidades.- En el presente asunto, la interesada alega la nulidad del

procedimiento por vicios ocurridos durante el despacho de la mercancía, por falta de

motivación del ajuste practicado, motivo por el cual debe este Órgano de Alzada,

como contralor de legalidad debe revisar las actuaciones del A Quo en la tramitación

de las diligencias que se analizan. De manera que en el caso en estudio

efectivamente encuentra este Tribunal un vicio grave en el procedimiento seguido, al

encontrarse que respecto de la determinación de la posición arancelaria de la

mercancía de cita, se echa de menos una clara, precisa y oportuna fundamentación

con el fin de alcanzar la verdad real de los hechos que le permitieran garantizar el

derecho de defensa y el debido proceso, defectos procedimentales que generan

indefensión a la interesada, tal y como ésta lo apunta.

Falta de la debida motivación de la reclasificación practicada. Estima este

Colegiado que, analizando las particularidades del asunto y la forma en que la

Administración actuó, efectivamente se configura un defecto procedimental que

desemboca en una incongruente fundamentación –motivación- de lo actuado durante

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el ejercicio del control del despacho de las mercancías, toda vez que las

justificaciones técnicas y de juicio, lo mismo que los elementos probatorios tenidos

como respaldo- antecedentes de análisis de Laboratorio Aduanero-, resultan

incoherentes con la posición arancelaria que finalmente determina la aduana, siendo

que lo actuado dista mucho de ser el resultado de un análisis que conjugue los

elementos necesarios para respaldar la modificación del elemento clasificación

arancelaria advirtiendo un vicio en la motivación del ajuste por lo motivos que se

explicarán de seguido.

Debe tenerse presente que la motivación de los actos administrativos resulta ser una

exigencia del debido proceso, que resguarda a su vez el derecho de defensa del

administrado; debe ser entendida como la justificación que ha de rendir la

correspondiente Autoridad Administrativa al momento de emitir sus actos, resultando

necesario indicar todas las razones que llevan al dictado de determinado acto

administrativo, con el fin de que el administrado conozca con exactitud y certeza la

voluntad de la Administración, dado que las decisiones que la misma adopte pueden

afectar sus derechos. De esta forma, la motivación se encuentra ligada a la causa del

acto administrativo, es su manifestación externa, por medio de la cual, se logra tener

conocimiento de todos y cada uno de los aspectos que han sido tomados en

consideración para el dictado del acto, y poder determinar su congruencia con la

decisión adoptada, lo cual para el caso concreto no se cumple, dado que los

precedentes probatorios y las razones que se ponderaron, y finalmente la posición

arancelaria ajustada, no resultan concordantes.

La motivación del acto bien podría caracterizarse como una “revelación de razones”,

concretamente las que han llevado a la Administración Activa a tomar determinada

decisión en concordancia con el objeto del procedimiento que le es puesto bajo su

conocimiento. Resulta ser una obligación de la Administración y un mecanismo de

defensa y protección jurídica del administrado, quien conociendo los fundamentos que

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llevan al dictado del acto, podrá interponer las defensas que considere pertinentes en

el momento oportuno. Al respecto, la jurisprudencia constitucional ha señalado: “En

cuanto a la motivación de los actos administrativos se debe entender como la fundamentación que

deben dar las autoridades públicas del contenido del acto que emiten, tomando en cuenta los motivos

de hecho y de derecho, y el fin que se pretende con la decisión. … implica una referencia a hechos y

fundamentos de derecho, de manera que el administrado conozca los motivos por los cuales ha de ser

sancionado o por los cuales se le deniega una gestión que afecta sus intereses o incluso sus derechos

subjetivos". (Resolución 7924-99, en igual sentido 6080-2002 y 13232, todas de la Sala Constitucional)

(El resaltado no es del original)

De esta forma, el artículo 166 de la Ley General de la Administración Pública (LGAP)

establece: “Habrá nulidad absoluta del acto cuando falten totalmente uno o varios de sus elementos

constitutivos, real o jurídicamente.”

Por su parte, el artículo 223 de la Ley señalada, sanciona con una nulidad de carácter

procesal la omisión de tales formalidades indicando: “1. Sólo causará nulidad de lo actuado

la omisión de formalidades sustanciales del procedimiento.

2. Se entenderá como sustancial la formalidad cuya realización correcta hubiera impedido o cambiado

la decisión final en aspectos importantes, o cuya omisión causare indefensión.” (El resaltado no es del

original)

Finalmente, el artículo 136 inciso 2) de la LGAP define los alcances de la motivación: “La motivación podrá consistir en la referencia explícita o inequívoca a propuestas, dictámenes o

resoluciones previas que hayan determinado realmente la adopción del acto, a condición de que se

acompañe su copia.”

De esta forma, para el caso concreto tenemos que, para determinar la improcedencia

de la posición arancelaria declarada durante el despacho aduanero, por la naturaleza

de la mercancía bajo examen, debe necesariamente contarse con un análisis técnico

de los elementos que sirven de base para estimar como correcta la posición

arancelaria determinada por la Autoridad Aduanera, debiendo existir coherencia entre

los elementos probatorios que precisamente verifican las características de las

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mercancías desde un punto de vista merceológico y la voluntad final de la

Administración.

Así, tenemos en autos que la agencia de aduanas declara en las líneas 004, 005, 006,

007, 008 y 010 diferentes tipos de aceites esenciales (de eucalipto, de limón, orégano,

mezcla de aceites esenciales, lavanda, árbol de té, etc.) en la partida 33.01 del S.A.C,

cuyo texto comprende:

33.01 ACEITES ESENCIALES (DESTERPENADOS O NO), INCLUIDOS LOS “CONCRETOS” O “ABSOLUTOS”; RESINOIDES; OLEORRESINAS DE EXTRACCION; DISOLUCIONES CONCENTRADAS DE ACEITES ESENCIALES EN GRASAS, ACEITES FIJOS, CERAS O MATERIAS ANALOGAS, OBTENIDAS POR ENFLORADO O MACERACION; SUBPRODUCTOS TERPENICOS RESIDUALES DE LA DESTERPENACION DE LOS ACEITES ESENCIALES; DESTILADOS ACUOSOS AROMATICOS Y DISOLUCIONES ACUOSAS DE ACEITES ESENCIALES.

Mientras que durante el control inmediato el funcionario encargado, con base en las

Reglas Generales de Clasificación 1 y 6 del S.A.C., modifica la clasificación

arancelaria al estimar que para las líneas 003, 004, 011, 012, 013, 015 y 020

corresponde la subpartida 3307.49 del S.A.C. como “Preparaciones para perfumar o

desodorizar locales”, cuyo epígrafe de partida comprende las siguientes

“Preparaciones”:

33.07 PREPARACIONES PARA AFEITAR O PARA ANTES O DESPUES DEL AFEITADO, DESODORANTES CORPORALES, PREPARACIONES PARA EL BAÑO, DEPILATORIOS Y DEMAS PREPARACIONES DE PERFUMERIA, DE TOCADOR O DE COSMETICA, NO EXPRESADAS NI COMPRENDIDAS EN OTRA PARTE; PREPARACIONES DESODORANTES DE LOCALES, INCLUSO SIN PERFUMAR, AUNQUE TENGAN PROPIEDADES DESINFECTANTES.

Quedando demostrado en autos, que para dichas reclasificaciones, básicamente se

fundamenta la Aduana en los Análisis de Laboratorio números XXX-2017, XXX-2017,

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XXX-2918, XXX-2018, XXX-2018, XXX6-2018, Folios 89-101) estableciendo la

conexidad al considerar que se trata de productos que ya habían sido analizados en

otros despachos, para el mismo importador y la misma agencia de aduanas, no

obstante, en criterio de este Tribunal omite efectuar un análisis integral de lo ahí

contenido, en especial en establecer con claridad y certeza sobre la verdadera

naturaleza de la mercancía presentada a despacho, a la luz de lo dispuesto en las

Reglas Generales de Clasificación (RGC), los criterios de clasificación y en las Notas

Legales del Capítulo 33, es decir, la actuación del funcionario aduanero verificador, es

ayuna en realizar el debido análisis de la mercancía que nos ocupa, toda vez que,

estamos en presencia de “Aceites Esenciales” (también denominados esencias)1, los

cuales son materias primas de origen vegetal utilizadas en perfumería, en ciertas

industrias alimentarias o en otras industrias, su composición es generalmente muy

compleja; entre ellos se encuentran principalmente alcoholes, aldehídos, cetonas,

éteres, ésteres, fenoles e hidrocarburos terpénicos o terpenos, en cantidades más o

menos importantes. Los aceites esenciales son los compuestos aromáticos que se

encuentran en las semillas, corteza, tallos, raíces, flores y otras partes de las plantas,

pueden tener un aroma agradable y potente al mismo tiempo. Es por ello, que de

acuerdo a las propiedades de la naturaleza de estas mercancías, los aceites tienen

diferentes usos en el comercio: inhalación, aromaterapia (generalmente a través de

un difusor o añadiendo gotas en agua caliente), vía tópica (algunos se aplican

directamente sobre la piel, otros más concentrados se diluyen en aceites portadores),

vía oral (algunos aceites no son tóxicos y pueden ser usados para los alimentos).

Es así, que en virtud de sus propiedades, los aceites esenciales pueden utilizarse de

diferentes formas, por ello la información sobre su composición (puros, mezclados o

bien “preparados”), su forma, su uso y su acondicionamiento es de vital importancia

para determinar su correcta clasificación arancelaria, máxime que existen Notas

Legales como la VI-2, 33.2, 33.3 y 33.4, que de previo resultan ser analizadas e 1 Para mayor amplitud ver las Notas Explicativas del Sistema Armonizado partida 33.01.

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interpretadas a la luz de la correcta aplicación en su orden correlativo (Método

deductivo) de las Reglas Generales de Clasificación, de los Criterios de Clasificación

(composición, grado de elaboración, uso y presentación) a efecto de dilucidar si los

aceites esenciales se deben clasificar por su composición (como materia prima puros

o mezclados en 33.01 o 33.02, indistintamente de su presentación ya sea a granel o

acondicionados en envases y recipientes apropiados para sus múltiples usos) o bien

que, por su forma, dosis o acondicionamiento pierden ese carácter de aceites

esenciales y deben excluirse de sus respectivas partidas específicas porque tratan de

“preparaciones” o bien de “productos sin mezclar”, pero que por su acondicionamiento

son plenamente identificados para uso exclusivo en las industrias de higiene, belleza,

tocador, perfumería, desodorizante de locales etc, y por ello deban clasificarse dichos

aceites esenciales en las demás partidas del capítulo 33 (partidas 33.03 a 33.07)2, ya

que no es válido recurrir directamente a la última partida en aplicación de la RGC 3 c),

sin antes haber agotado la aplicación de las reglas anteriores, en especial por existir

partidas o textos específicos y notas legales particulares para los aceites esenciales

(RGC 1: Notas legales y epígrafes (textos) tienen valor jurídico con carácter prioritario)3. Aspectos técnicos y análisis que echa de menos este Tribunal y que tampoco han

sido aclarados a los interesados, ya que todas estas aristas no han sido desarrolladas

por la Aduana, a pesar de ser puntos fundamentales y que de manera insistente

solicita el recurrente le sean atendidas para poder determinar la verdadera naturaleza

de la mercancía que nos ocupa y así establecer la posición arancelaria correcta, ya

2 Partidas afectas a la Nota Legal 33.3 del S.A. que reza:

“Las partidas 33.03 a 33.07 se aplican, entre otros, a los productos, incluso sin mezclar (excepto los destilados acuosos aromáticos y las disoluciones acuosas de aceites esenciales), aptos para ser utilizados como productos de dichas partidas y acondicionados para la venta al por menor para tales usos”. (El resaltado no es del original)

3 En ese sentido, entre otras ver las Sentencias de este Tribunal números 195, 196, 197 y 198 todas del año 2011, donde este Colegiado resolvió declarar la nulidad de lo actuado, precisamente por falta de motivación a la hora de aplicar el orden correlativo que debe prevalecer con el estudio y análisis de las Reglas Generales de Clasificación (RGC).

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que sin duda alguna va a depender de ese análisis merceologico el poder arribar a la

exacta posición arancelaria dentro de la Nomenclatura del S.A., siendo que para el

caso concreto, se echan de menos las descripciones claras y precisas que permitan

establecer el correcto uso de las RGC, de las N.L y de los criterios de clasificación,

motivos por los cuales lo actuado en el despacho resulta ambiguo y contradictorio, ya

que la Aduana se limita a transcribir y citar los diferentes análisis de laboratorio sin la

respectiva fundamentación técnica para este tipo de mercancías sensibles. Máxime

que este Tribunal pudo constatar de la serie de expedientes remitidos por la Aduana

Central sobre este mismo tema, que existen ambivalencias, toda vez que, para un

mismo producto y referencia (aceite Breathe) existen dos análisis de laboratorio con

diferente clasificación, el 2200 clasificado en 3307.49 mientras que el 1843 en la

subpartida 3304.99, y aplicando el criterio de conexidad sin explicar las características

de la mercancía objeto de despacho y las razones técnicas y legales de porque aplica

uno u otro certificado de análisis, lo anterior generando la duda latente sobre la

verdadera naturaleza y clasificación de dichos aceites, que permita descartar y

desvirtuar técnicamente la clasificación arancelaria declarada por la agencia de

aduanas.

La motivación sobre la cual descansa la voluntad de la Administración no es

coherente con la modificación operada, restando certeza a lo actuado, que lejos se

encuentra de poder permitir una orientación hacia una correcta clasificación, con

base en la aplicación de una lógica técnica, genera incertidumbre y falta de

seguridad jurídica, lo cual riñe con el objetivo de todo procedimiento

administrativo, la búsqueda de la verdad real. En síntesis, el A Quo debió de tomar

todas las precauciones necesarias para poder establecer sin lugar a dudas las

características, usos y presentaciones de la mercancía que permitirían el cambio

operado en el despacho; la Aduana Central, en apego a las propias normas que

pretende aplicar ante el cambio de posición arancelaria que se recurre, debió

procurar determinar con claridad las características propias de la mercancía y el

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respaldo probatorio sobre el cual haría descansar su actuación, debiendo aclarar

al respecto, que efectivamente -tal y como lo menciona el funcionario aduanero-,

existe suficiente Jurisprudencia de este Tribunal, que señala que no es necesario

el tomar muestra para cada despacho si efectivamente se puede establecer la

conexidad con análisis practicados en otros despachos, no obstante, no basta con

solamente citar y transcribir los resultados de esos análisis de laboratorio y hacer

la conexidad, sin realizar el estudio merceológico sobre la verdadera naturaleza de

la mercancías por aplicarse las mismas notas legales, mismos criterios de

composición, uso, presentación, es decir, realizar la fundamentación técnico-legal

a la luz de los preceptos contenidos en las RGC , N.L y demás disposiciones de la

Nomenclatura Internacional del Sistema Armonizado para esa naturaleza de

mercancías.

Todo ello porque una garantía fundamental a efecto de emitir un acto que va a

afectar al administrado, como lo es la modificación y cobro de la obligación

tributaria aduanera por el ajuste en el elemento clasificación, es que se pruebe en

forma fehaciente la existencia de hechos constitutivos o argumentos consistentes

que demuestren que la anterior posición arancelaria era incorrecta y en

consecuencia que procede el ajuste en el pago de los tributos a favor del Fisco,

por lo que las actuaciones del procedimiento deben de garantizar el derecho de

defensa al administrado en forma razonable.

Queda claro que por la ambigüedad y contradicción de la fundamentación

brindada por la Autoridad Aduanera, este Tribunal no puede sino declarar la

nulidad de lo actuado por falta de motivación dada la incongruencia de los factores

que finalmente constituyen las bases del ajuste operado, dado que la

Administración Activa no procuró determinar la verdadera y correcta clasificación

de la mercancía a efecto de realizar las determinaciones pertinentes. Nótese, que

es hasta después de realizado el ajuste que la Aduana efectúa consultas al

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Laboratorio Aduanero (ver correos a folios 145-149) para esclarecer sobre la

verdadera naturaleza de los aceites esenciales nacionalizados, lo que denota que

al momento del despacho no se tenía certeza ni claridad sobre los alcances de los

epígrafes, la interpretación de las Notas Legales, los criterios de clasificación

(composición, uso, presentación) aplicables al caso, puesto que hasta con el

dictado de la resolución conociendo el recurso de reconsideración, la

Administración trata de justificar y motivar la reclasificación de la mercancía objeto

de verificación, cuando dichos datos debieron estar claros y precisos desde el

momento del despacho aduanero, es decir, a partir de que el funcionario aduanero

toma la decisión de modificar lo declarado bajo fe de juramento por parte de la

agente aduanera en el DUA de interés, omisiones que sin lugar a dudas le

generaron indefensión imposibilitando el ejercicio de la debida defensa, debiendo

una vez más, dejar claro que dichas atribuciones y facultades son inherentes a la

administración activa y no a este Colegiado, y que en virtud de la nulidad

decretada no pueden ser atendidas en esta Sede, puesto que el interesado tiene

derecho a que ese análisis técnico-jurídico le sea atendido por la autoridad

competente en el momento procesal oportuno.

Así las cosas, no queda más a este Tribunal que anular todo lo actuado desde el

despacho practicado, dada la incongruencia y falta de fundamentación clara y

precisa para arribar a la verdad real y dilucidar sobre la correcta clasificación

arancelaria de la mercancía objeto de la presente litis, visualizando en el caso

ambigüedades e incongruencias que evidencian la falta de precisión sobre la

verdadera naturaleza de la mercancía presentada a despacho, donde de manera

clara, precisa y congruente se haga el análisis integral y completo sobre la

aplicación del método deductivo de las RGC, de los criterios de clasificación, de

las Notas Legales (N.L) VI-2, 33. 2, 33.3 y 33.4, para establecer para cada una de

las diferentes líneas del DUA, cuándo efectivamente se está en presencia de

“aceites esenciales” (puros o mezclados) de las partidas 33.01 y 33.02 o cuando

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una vez analizadas las RGC y las N.L correspondientes por su presentación o

usos, estos aceites pierdan su carácter y deban corresponder a otras partidas del

capítulo 33 que por su acondicionamiento, uso o forma de presentación,

correspondan a las “demás preparaciones” de las partidas 33.03 a 33.07, análisis

merceológico que echa de menos este Tribunal en la reclasificación realizada por

el A Quo, ya que no basta con limitarse a citar varios Análisis de Laboratorio

(transcribiendo las pruebas físico-químicas de este órgano competente y la

información de las fichas técnicas del fabricante), así como estableciendo la

conexidad por ser del mismo importador y la misma agencia, pero sin realizar el

estudio técnico-legal correspondiente para poder en cada caso, arribar a la

correcta clasificación de estas mercancías tan importantes y sensibles, que son

ampliamente utilizadas en las diferentes industrias a nivel mundial. En

consecuencia, no puede este Tribunal, según sus competencias y limitaciones

como órgano contralor de legalidad y a tenor de lo dispuesto por los artículos 39 y

41 de la Constitución Política, 128, 131, 132 y 133 y concordantes, y artículos 93,

94, 98 de la Ley General de Aduanas, 165 a 172, 223 de la LGAP, más que

estimar que debe decretarse la nulidad absoluta de lo actuado desde el ajuste

practicado en el despacho, inclusive. En virtud de la nulidad decretada, se omite

pronunciamiento de los restantes alegatos y argumentos de fondo.

POR TANTO

Con fundamento en el Código Aduanero Uniforme Centroamericano, artículos 198,

205 a 210 de la Ley General de Aduanas, y demás consideraciones de hecho y de

derecho, por mayoría este Tribunal declara la nulidad del ajuste realizado en el

despacho y se ordena devolver el expediente a la oficina de origen. Voto salvado de

la Licda. Contreras Briceño, quien confiere a las partes audiencia oral y privada para

realizar conclusiones finales.

Notifíquese a la recurrente XXX

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Loretta Rodríguez MuñozPresidente

Elizabeth Barrantes Coto Alejandra Céspedes Zamora

Desiderio Soto Sequeira Shirley Contreras Briceño

Dick Rafael Reyes Vargas Luis Alberto Gómez Sánchez

Voto salvado de la Licenciada Contreras Briceño: Me separo del voto de

mayoría en el presente caso, que corresponde a la sentencia número 289-2019, expediente Nº284-2019 de este Tribunal, toda vez que a efecto de una mayor

comprensión del planteamiento de las partes, respecto al asunto sometido a

discusión, y en virtud del principio de verdad real de los hechos establecido por el

artículo 214 de la Ley General de la Administración Pública, la suscrita, en

aplicación supletoria del artículo 196 inciso c) de la Ley General de Aduanas,

estima pertinente otorgar a las partes audiencia oral y privada para realizar

conclusiones finales.

Shirley Contreras Briceño

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289... · web viewdurante el ejercicio del control inmediato el funcionario verificador con base en...

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