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实验 3 原始凭证的填制与审核 【实验目的】 P13 通过实验，使学生掌握常见原始凭证的基本内容、填制方法及其传递程序，熟悉原始凭证的审核内容。

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【实验指导】 一、原始凭证的填制 P13 （一）原始凭证的填制要求 根据我国《会计基础工作规范》的规定和要求，在填制原始凭证时，必须符合的基本要求是： 1 、原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称 或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。 2 、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的业务专用章；从个人取得的原始凭证， 必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位业务专用章。

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3 、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。 4 、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外） 套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 5 、发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

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6 、职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。 7 、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 8 、原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。

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（二）支票的签发和使用 P14 支票是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 出票人是签发支票的单位或个人，付款人是出票人的开户银行。 支票分为现金支票、转账支票和普通支票。 现金支票只能用于支取现金； 转账支票只能用于转账； 普通支票可以用于支取现金，也可用于转账，在普通支票左上角划两条平行线的划线支票只能用于转账。

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现金支票

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转账支票

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普通支票

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1 、支票的签发 P14 单位签发支票时，必须使用碳素墨水或墨汁，字体不要潦草，不能使用红色或易褪色的墨水，未按规定填写，被涂改冒领的，由出票人负责。具体要求如下： （ 1 ）支票存根联（左半部分）的签发 附加信息如无需要特别说明的，一般就不填；出票日期和金额用小写；收款人和用途的填列同正本联；单位主管和会计处要签章。 （ 2 ）支票正本（右半部分）的签发 P16 ①出票日期（大写）：正本联的出票日期必须大写。 例如： 2009 年 2 月 11 日应大写为“贰零零玖年零贰月壹拾壹日”

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②收款人 P14 a. 现金支票收款人可写为本单位名称，此时现金支票背面“被背书人”栏内加盖本单位的财务专用章和法人章，之后收款人可凭现金支票直接到开户银行或联网营业点取款提取现金。 b. 现金支票收款人可写为收款人个人姓名，此时现金支票背面不盖任何章，收款人在现金支票背面填上身份证号码和发证机关名称，凭身份证和现金支票签字领款。 c. 转账支票收款人应填写为对方单位名称。转账支票背面本单位不盖章。收款单位取得转账支票后，在支票背面被背书栏内加盖收款单位财务专用章和法人章，填写好银行进账单后连同该支票交给收款单位的开户银行委托银行收款。

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③付款行名称、出票人账号：即为本单位开户银行名称及银行账号。例如：工行赤坎支行跃进路分理处1101011109900066668 。

④人民币（大写）：一定要用数字大写金额。例如：189,545.00 的大写金额为“壹拾捌万玖仟伍佰肆拾伍元整。

⑤人民币小写：最高金额的前一位空白格用“ ¥” 字头打掉，数字填写要求完整清楚。

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⑥用途 a. 现金支票有一定限制，一般填写“备用金”、“差旅费”、“工资”等。 b. 转账支票没有具体规定，可填写如“货款”、“咨询费”等。 ⑦盖章：支票正面盖财务专用章和法人章，缺一不可，印泥为红色，印章必须清晰，印章模糊只能将本张支票作废，换一张重新填写重新盖章。反面盖章与否见“（ 2 ）收款人”。 ⑧复核、记账：银行内部记账用，出票人无需填写。

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2 、支票的使用 P14 （ 1 ）支票一律记名，中国人民银行总行批准的地区转账支票可以背书转让。 （ 2 ）支票提示付款期为十天（从签发的当日起，日期首尾算一天，到期日遇例假顺延）。 （ 3 ）已签发现金支票发生遗失，可以向付款银行申请挂失；挂失前已经支付，银行不予受理。

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（ 4 ）出票人签发空头支票、印章与银行预留印鉴不符的支票、使用支付密码但支付密码错误的支票，银行除将支票做退票处理外，还要按票面金额处以 5%但不低于 1000元的罚款。 （ 5 ）支票大小写金额和收款人不得更改。其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应由原记载人在更改处签章证明。单位签章应为该单位的签章加其法定代表人或授权代理人的签章。 （ 6 ）支票填好后，应将填制无误的支票沿着虚线撕开，存根联作为单位记账的依据；现金支票的正本交给银行提取现金，转账支票的正本交给采购员使用（交给收款人）。

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（三）增值税专用发票的填写及使用 P14 1 、增值税专用发票是一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。 一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。 2 、增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联 。 第一联，抵扣联——作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证； 第二联，发票联——作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证； 第三联，记账联——作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。 其他联次用途，由一般纳税人自行确定。

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3 、专用发票应按下列要求开具：（ 1 ）项目齐全，与实际交易相符；（ 2 ）字迹清楚，不得压线、错格；（ 3 ）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（ 4 ）按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。

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第一联 抵扣联

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第二联 发票联

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第三联 记账联

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（四）进账单的填写与使用 P15 1 、银行进账单是持票人或收款人将票据款项存入收款人在银行账户的凭证，也是银行将票据款项记入收款人账户的凭证。银行进账单分为三联式银行进账单和二联式银行进账单。 2 、三联式银行进账单的第一联为回单联，是客户存支票时银行受理后加盖收妥抵用章或凭证受理专用章，一般给付款人 ( 若持票人为收款人的，只表明付款银行受理了该笔业务 ) ，表示银行收到该票据后给客户的依据；第二联为收款人开户银行贷方凭证，表明该笔转账业务的资金已由付款银行化转到了收款银行；第三联为收款人的收账通知，需要收款人开户银行加盖转讫章方能表明款项已经入到收款人的账户中。

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3 、二联式银行进账单的第一联为给持票人的回单（即收账通知），第二联为银行的贷方凭证。 4 、持票人填写银行进账单时，必须清楚地填写票据种类、票据张数、收款人名称、收款人开户银行及账号、付款人名称、付款人开户银行及账号、票据金额等栏目，并连同相关票据一并交给银行经办人员。对于二联式银行进账单，银行受理后，银行应在第一联上加盖转讫章并退给持票人，持票人凭以记账。

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客户填写进账单应注意哪些事项？（ 1 ）进账单与支票配套使用，可以一张支票填制一份进账单，也可以多张支票（不超过四笔），汇总金额后 填制一份进账单， （ 2 ）进账单上填列的收款人名称、账号、金额、内容均不得更改，其他项目内容应根据所附支票的相关内容据实 填列。 （ 3 ）进账单第二联最下端的磁码区域必须保持清洁，任何企事业单位或个人不得在此区域内书写或盖章，其目的、 作用与支票相同。

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（五）借款单的填写与使用 P15 借款单是用于单位部门或个人出差、零星小额采购等向单位借款时填写的单据。借款单一般为三联式： 第一联记账联，给财务出纳作账； 第二联交借款人，给借款人存查； 第三联存根联，作存根备查。

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（六）现金交款单的填写与使用 P15 现金交款单主要是用于单位或个人将现金交存银行时填写的单据。不同的金融机构，名称略有差异，也称现金缴款单、现金存款凭条等。现金交款单由企业财会人员负责填写，现金交款单的基本联次因金融机构不同而有所差异，多为一式两联或一式三联，应一次套写完成。两联式的现金交款单各联次的用途为： 第一联是银行核对（记账）联； 第二联是客户核对（回单）联。 三联式的现金交款单各联次的用途为： 第一联是回单联，由银行盖章后退回单位； 第二联是贷方凭证，由收款人开户银行作为贷方凭证； 第三联是存查联，由出纳留存。

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（七）收据的填写与使用 P15 收据是收到钱或东西后写给对方的字据。当企业收取租金、押金、罚款、赔款以及收到投资方的投资款时都需要开具收据。 收据由企业出纳负责填写，按编号顺序使用。收据基本联次为一式三联，应一次套写完成，并加盖单位财务专用章和经办人签章。收据各联次的用途为： 第一联是存根联； 第二联交缴款单位； 第三联是记账联。 收据填写完毕，复核后，将第一联留存在收据本上；第二联是交给交款单位或个人的回执；第三联留作编制记账凭证的依据。

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（八）差旅费报销单的填写与使用 P16 差旅费报销单是出差人员完成出差任务回来以后进行报销的一种专门用途的固定表格式单据。 差旅费报销单由报销人填制，然后交给财会人员作为现金退补的依据。出差过程中取得的车船票、住宿费发票等外来原始凭证，应分类整理后粘贴在报销单后或先粘贴在专用的粘贴单上然后附在报销单后。 实际工作中，不同单位的差旅费报销规定各不相同，本实验中的海湛股份公司的规定如下： 1 、途中伙食费补贴标准：出差天数在 10天以内的（含 10天）伙食补助费每人每天 50元，出差天数超过 10天的伙食补助费减半发放。 2 、住宿费标准为：公司高层管理人员（董事长、总经理、副总经理）住宿费每人每天 350元。公司中层管理人员（部门经理）住宿费每人每天 300元。其余人员住宿费每人每天 200元。 3 、飞机票、火车票、船票、汽车票及市内交通费等在审批范围内实报实销。

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二、原始凭证的审核 P16 审核原始凭证是正确组织会计核算和进行会计检查的一个重要环节，也是实行会计监督的一个重要手段。 （一）原始凭证审核的主要内容 1 、审核原始凭证的合法性、真实性 2 、审核原始凭证的合理性、合规性 3 、审核原始凭证的完整性、正确性 （二）原始凭证审核后的处理 1 、对于符合合法性、真实性、合理性、合规性、完整性和正确性要求的原始凭证，应按规定及时办理有关会计手续，填制相应记账凭证，并将原始凭证作为有关附件附于记账凭证之后，以备查核。 2 、对于符合合法性、真实性、合理性、合规性、但不够完整、正确的原始凭证， 暂缓办理会计手续，退回给有关责任人和经办人，由其负债将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。

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实验资料 1- 原始凭证的填制 参考答案

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实验资料 2- 原始凭证的审核 参考答案 1 、支票出票日期中“壹月”应该为“零壹月” ；“壹拾日”应该为“零壹拾日”；人民币大写金额应该为“贰仟捌佰元整”；单位主管和会计没有签章。 2 、购货单位电话没填；价税合计金额大小写不符；小写金额书写格式不对、小数点没写；销售方银行账号没填；复核人没有签章。 3 、借款人没有填；借款金额大小写不符；批准人没有签章。