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CAPITULO II MARCO TEORICO SOBRE LAS VARIABLES: MODELO, AUDITORIA, AUDITORIA DE GESTION, EVALUACIÓN Y OPERACIONES. 1. MODELO 1.1 Concepto

a. Es una teoría que comprende varios elementos que están relacionados entre si

para dar forma o escultura a un plan, técnica o norma que se da para el logro de

un objetivo.1

b. Los modelos son el punto de partida para la administración racional, y

suministran un medio para analizar y sintetizar situaciones y sistemas

complejos.2

c. Un modelo es una invención, algo que inventamos para explicar una serie de

datos que queremos interpretar, es la abstracción de los sucesos que rodean un

proceso, una actividad o un problema. Obviamente, los modelos pueden tener

distintas formas y ser presentados con distintos grados de formalismo

matemático. El uso del modelo determinará el grado de necesidad de cambios

en el desarrollo de las operaciones de la administración, que se requiera para

convertirlo en un modelo apropiado.

Los modelos deben estar guiados por su “utilidad” ya que representan esquemas

que explican y representan de manera lógica un sistema real.

1.2 Generalidades Es una definición de modelo “La relación que se asume entre las señales

observadas”3

1 Editorial Océano – Diccionario de Administración y finanzas, Pág. 59 2 Martin K. Starr – Management, 2001 Pág. 26 3 www.virtual.unal.edu/ingenieria/22110/lecciones/ljung/node1.html.

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Obviamente, los modelos pueden tener distintas formas y ser presentados con

distintos grados de formalismo.

Definir la palabra modelo es un poco complicado, pero se puede decir que es la

“Representación que indica el tamaño, forma y aspecto de un producto acabado”4

aun cuando en el contexto de nuestra propuesta nos referimos a la “Teoría utilizada

para analizar varias formas de comportamiento; cuando una forma descriptiva o

grafica de expresar un proceso, un ejemplo clásico seria el de la comunicación:

El modelo básico es el de Emisor – Medio – Receptor, con el añadido de la

retroalimentación. El modelo más detallado podría incluir el o los codificadores, el

canal el mensaje y los decodificadores. Este modelo, conocido como modelo de

Información, de Shannon y Weaver, ha sido aplicado a muchos otros campos, en

particular en al naciente cibernética, o sistema de manejo de máquinas, donde

Weaver le dio un uso eficiente. De igual forma podría aplicarse a los procesos de

registro, en el que el emisor es la fuente de documentación o el origen de los eventos

económicos, el medio es el proceso de registro y control contable y representación

financiera, y el receptor lo constituye los diferentes usuarios de la información

financiera y contable.

Es un recurso descriptivo, para explicar la racionalidad en las conductas

administrativas; así como un mecanismo preescrito de normas y criterios a los cuales

deben ajustarse las decisiones.5

Construcciones teóricas, las cuales deben ser establecidas con precisión ya sean en

términos físicos que permitan representaciones concretas, o en términos

matemáticos, que requieren expresiones simbólicas y no ambiguas, de la relaciones.6

1.3 Objetivos del modelo

4 JM. Rosemberg Diccionario de Administración y Finanzas. Centrum 5 Dravelta. Guadagnini, Diccionario de Administración y Ciencias afine, pág.130 6 Martin K. Starr – Management, 2001 Pág. 129

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Como tal un modelo teórico, es necesario ajustarlo a las condiciones reales en que

debe operar, para acercarse a ellas en forma progresiva y gradual y establecer las

potencialidades y limites del modelo, modificarlo si es necesario y formalizarlo, lo

cual es ya imprescindible.

El modelo pretende ser una representación grafica que se apegue a la realidad

imperante y a los cambios de acuerdo a las diferentes condiciones y que permita una

mejora continua de los métodos y procedimientos de trabajo.

1.4 Importancia de modelo Es su libro “La riqueza de las naciones” Adam Smith empieza con un famoso pasaje

sobre la especialización del trabajo en la producción de alfileres. Smith, al describir el

trabajo en una fabrica de alfileres, asentó: “Un hombre tira del alambre, otro lo

endereza, un tercero le saca punta y otro lo aplasta en un extremo para ponerle la

cabeza” Ocho hombres trabajando de esta manera fabricaban 48,000 alfileres en un

día. Sin embargo, como explica Smith, “si todos hubieran trabajado por separado, en

forma independiente cada uno habría producido, en el mejor de los casos 4,800

alfileres al día”. Como observo Smith, la gran ventaja de la división del trabajo es

que, al descomponer el trabajo total en operaciones pequeñas, simples y separadas,

en las que los diferentes trabajadores se pueden especializar, la productividad total

se multiplica en forma geométrica. (En la actualidad se utiliza el termino “División del

trabajo” en lugar de división de la mano de obra, con lo que refleja el hecho de que

todas las tareas de la organización, desde la producción hasta la administración, se

pueden subdividir).

Muchas personas piensan que el origen de la civilización se puede atribuir al

desarrollo de la especialización, que dio a la humanidad los recursos para

desarrollar las artes, las ciencias y la educación.

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La especialización del trabajo también tiene desventajas. Si las tareas se dividen en

pasos pequeños y discretos y si solos cada trabajador es responsable de un paso

entonces es fácil que se presente la enajenación; es decir, la ausencia de una

sensación de control. Kart Marx considera que este tipo de enajenación tenia su raíz

en la estructura de clases de la sociedad. Como bien se sabe, a partir de las

especializadas que se tornan repetitivas y poco gratificantes en lo personal. Los

investigadores han descubierto que el ausentismo laboral puede estar vinculado con

estas consecuencias negativas de la especialización laboral.

Podemos mencionar cuatro aspectos importantes de utilizar el modelo de los

procesos administrativos de una empresa:

a. Dividir la carga de trabajo total en tareas que pueden ser ejecutadas en forma

lógica y cómoda, por personas y grupos. Estos se conoce como: la división del

trabajo. b. Combinar las tareas en forma lógica y eficiente. La agrupación de empleados y

tareas se suele conocer como departamentalización.

c. Especificar quien depende de quien en la organización. Esta vinculación de los

departamentos produce una jerarquía en la organización.

d. Establecer mecanismos para integrar las actividades de los departamentos en un

todo congruente y para vigilar la eficacia de dicha integración. Este proceso se

conoce como Coordinación.

1.5 Características7 Al construir un modelo se deben tomar en cuenta las siguientes características:

7 Patrick Rivette, Construcción de modelos para análisis de decisiones, pág. 19

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a. Observable: Se entiende que el investigador científico esta en condiciones de ver algunos

aspectos de lo que se esta llevando a cabo, observar y comprender las

características de estos aspectos; ser capaz de diseñar algunas formas, no solo del

comportamiento, sino también, de como se podrá ver en una etapa posterior, para

comparar los resultados de la hipótesis con la realidad haciendo observaciones

posteriores.

b. Medible: Otro criterio de la realidad que se puede observar es que ciertos aspectos de la

misma son susceptibles de ser medidos.

c. Sistemática: Existe un conjunto de causas y un conjunto de efectos que se interactúan de forma

compleja y simultanea, razón por la cual los métodos estadísticos rutinarios de

aplicación, conllevan a la retroalimentación de los programas establecidos.

1.6 Tipos de Modelo Existen diferentes modelos para aplicarlos en cada campo que se necesita hacer una

representación simplificada o esquemática de un fenómeno o proyecto con el

propósito de facilitar su análisis. Entre los tipos de modelos para la toma de

decisiones se encuentran los siguientes:

1.61 Modelo económico8 Es la representación simplificada, pero completa, de la realidad económica de una

sociedad durante un determinado periodo.

8 Santiago Zorrilla Arena, José Silvestre Méndez, Diccionario Económico, pág. 153

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1.6.2 Modelo matemático Son elaboraciones teóricas construidas, son las base de la consistencia y

racionalidad, se valen de variables cuantitativas para representan las partes de un

proceso o sistema, son más rigorosos, son más abstractos y a la vez más fáciles de

usar debido a que todas las relaciones están expresadas con precisión, reduciendo

así la posibilidad de malas interpretaciones por los usuarios. En tanto que los modelo

econométricos parten de la misma realidad, haciendo uso de los datos estadísticos,

recogido por la observación, e incluso por la experimentación.

1.6.3 Modelo descriptivo Se caracteriza por explicar las relaciones que se observan en las situaciones bajo

estudio y los criterios para selección de alternativas, implica un proceso de medición,

es decir, que incluye reglas de transformación cuya escala permite los valores que

corresponden, a la dimensión real de los fenómenos.

Es un instrumento utilizado para la etapa de relevamiento, en él diagnostico de una

situación y para explicar la lógica en la que se fundamentan los diseños del sistema

propuesto. Brindan información cualitativa y cuantitativa sobre la estructura del

fenómeno en estudio.

1.6.4 Modelo simbólico9

Conjunto de símbolos para señalar las propiedades del sistema en estudio, por

medio de ecuaciones matemáticas o conjunto de dichas ecuaciones. Ejemplo de

modelo simbólico es el narrativo, que describen e indican en lenguaje natural las

relaciones entre las variables de un proceso o de un sistema. El modelo simbólico

gráfico que describe partes o pasos de una entidad o proceso mediante una

representación gráfica.

9 Dravetta. Guadagnini, Diccionario de Administración y Ciencias afine, pág. 130-131

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1.6.5 Modelo contable10

Es la estructura básica que concentra, conceptualmente, los alcances generales de

los criterios y normas de valuación y medición del patrimonio y resultados. La

evolución de los modelos contables es acelerada debido a los cambios en razón de

la globalización.

El modelo contable estandarizado se presenta en países gestores del modelo de

Normas Internacionales de Contabilidad, también están los países que sin ser

precursores han firmado tratados de libre comercio y por consecuencia adoptaron el

tipo de modelo.

En el primer grupo de países las concepciones son más claras acerca de la

contabilidad, además de sistemas que permiten consolidar su información. En el

segundo grupo se trata de reacomodar la imposición de prácticas ajenas a su

entorno contable, por lo cual la contabilidad no se puede ejecutar cuando se presenta

una consecuencia de fallas sistemáticas.

1.6.6 Modelo Físico Representan la entidad estudiada en cuanto a su apariencia, y hasta cierto punto, en

cuanto a sus funciones. Los modelos físicos pueden ser:

Modelo icónicos, tiene aspecto de realidad pero no se comportan efectivamente en la

forma real.

Modelo analógico, presentan el comportamiento real de la entidad estudiada, pero no

tiene el mismo aspecto.

2. AUDITORIA 2.1 Concepto a) Es el proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las

evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otras

situaciones que tienen una relación directa con las actividades que se desarrollan en

10 Santiago Zorrilla Arena, José Silvestre Méndez, Diccionario Económico, pág. 2

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una entidad pública o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de

precisión del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como

determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos

para el caso11

b) Es la acumulación y evaluación de evidencia sobre información cuantificable de

una entidad económica para determinar e informar sobre el grado de

correspondencia entre la información y los criterios establecidos.12

c) Revisión de exploración crítica que ejecuta un contador público de los controles

internos fundamentales y de los libros de contabilidad de una empresa comercial o

de otra unidad económica, antes de expresar una opinión sobre la corrección y

confiabilidad de sus estados financieros, frecuentemente va acompañada de un

adjetivo o de una frase descriptiva que indican su extensión o propósito.

Auditoria, en su acepción más amplia significa verificar la información financiera,

operacional y administrativa que se presenta es confiable, veras y oportuna. Es

revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron

planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y

respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en

general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al máximo el

aprovechamiento de los recursos.

Es un examen crítico que se realiza con el fin de evaluar la eficacia y eficiencia de

una sección, un organismo, una entidad, etc.

La revisión crítica y exploratoria que hace el contador público de los métodos y

registros contables de una empresa, llevada a cabo de tal manera que le permita

expresar una opinión respecto a sí los estados financieros de la empresa reflejan o

11 http://portal.imcp.org.mx/content/blogsection/19/103/, 09/04/07 12 Albin A. Arens - Auditoria un Enfoque Integral, Sexta edición Pág. 886

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no su posición financiera y sus resultados de operación.

2.2 Objetivos de la Auditoria Se pueden sintetizar en un solo los objetivos de toda auditoria: emisión de un

concepto o informe juicioso, ecuánime, veraz e imparcial sobre la tarea adelantada y

previamente acordada con el interesado, examinada bajo normas profesionales de

trabajo.

El fin de toda auditoria por tanto es emitir un dictamen o informe sobre lo examinado,

dirigido a quién adquirió los servicios profesionales con la garantía de la atestación y

dictamen si se trata de estados financieros o hechos económicos y contables, o con

las recomendaciones pertinentes si se trata de auditorias administrativas, de control,

gestión y operación. Su enfoque moderno debe estar visionado no hacia la auditoria

tradicional, sino hacia la auditoria moderna con base en una auditoria de carácter

gerencial, independiente y veraz. El objetivo de una auditoria de estados financieros

es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros

están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de

referencia para informes financieros identificados. Las frases usadas para expresar la

opinión del auditor son "dar una visión verdadera y justa" o "expresar

razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son términos equivalentes.13

Aunque la opinión del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el

usuario no puede asumir que la opinión es una seguridad en cuanto a la futura

viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administración ha

conducido los asuntos de la entidad.

La auditoria se debe basar en objetivos definidos por el cliente, a partir de los

principios de seguridad de los usuarios del proyecto, incluyendo los más vulnerables.

El alcance está determinado por el auditor líder en consulta con el cliente con el fin

13 Instituto Mexicano de contadores Públicos, Normas Internacionales de Auditoria, 8ª edición, Pág. 77 y 83

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de encontrar estos objetivos. El alcance describe la extensión y los límites de la

auditoria.

Los objetivos y el alcance deben ser comunicados al auditado antes de la auditoria.

2.3 Principios de Auditoria El auditor deberá conducir una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de

Auditoria. Estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con

lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.

2.3.1 Principios Éticos14 El auditor deberá cumplir con el Código de Ética para los Contadores Profesionales,

emitido por la Federación Internacionales de Contadores. Los Principios éticos que

gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:

a. Independencia: En el ejercicio profesional, el contador público deberá tener y demostrar absoluta

independencia mental y de criterio con respecto a cualquier interés que pudiere

considerarse incompatible con los principios de integridad y objetividad, con

respecto a los cuales la independencia, por las características peculiares de la

profesión contable, debe considerarse esencial.

b. Integridad: El contador público deberá mantener su integridad moral, cualquiera que fuere el

campo de su actuación en el ejercicio profesional, conforme a esto se espera de él,

rectitud, honestidad, dignidad y sinceridad en cualquier circunstancia.

c. Objetividad: La objetividad representa ante todo imparcialidad y actuación sin prejuicios en todos

los asuntos que corresponden al campo de acción profesional del contador público.

14 Instituto Mexicano de contadores Públicos, Ob. Cit., Pág. 83

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d. Competencia profesional y debido cuidado: El contador público sólo deberá contratar trabajos para los cuales él o sus asociados

o colaboradores cuenten con la capacidad e idoneidad necesaria para que los

servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria.

e. Confidencialidad: La relación del contador público con el usuario de sus servicios es el elemento

primordial en la práctica profesional. Para que dicha relación tenga éxito debe

fundarse en un compromiso responsable, leal y auténtico, el cual impone la más

estricta reserva profesional.

f. Conducta profesional: El contador público deberá abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar

negativamente la buena reputación o repercutir en alguna forma su profesión.

g. Normas técnicas: El contador público deberá realizar su trabajo cumpliendo eficazmente las

disposiciones profesionales promulgadas por el Estado, aplicando los procedimientos

adecuados debidamente establecidos.

2.4 Técnicas y procedimientos de auditoria Para que el contador público obtenga la información que necesita y pueda

cerciorarse de la autenticidad de los estados financieros, debe realizar

investigaciones que, en el último resultado, tiendan a darle la convicción que requiere

como base para sustentar su opinión. Los métodos prácticos de investigación y de

prueba que el contador público utiliza para lograr la información y comprobación

necesarias para su opinión, se denominan técnicas de auditoría.

2.4.1 Tecnicas de Auditoria

La comisión de normas y procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de

Contadores Públicos, en su boletín F-01, ha propuesto la siguiente clasificación:

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a. Estudio General Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas

o las operaciones, a través de sus elementos más significativos para concluir se ha

de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.

b. Análisis Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aquellos

respecto de este. Esta técnica se aplica concretamente al estudio de las cuentas o

rubros genéricos de los estados financieros.

c. Inspección Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las

operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tiene una presentación material,

(efectivos, mercantiles, bienes, etc.)

d. Confirmación Es la ratificación por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de

un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual está en condiciones de

informar validamente sobre ella.

e. Investigación Es la recopilación de información mediante platicas con los funcionarios y empleados

de la empresa.

f. Declaraciones y certificaciones Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta

conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y

en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones).

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g. Observación Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a

operaciones para verificar como se realiza en la práctica.

h. Cálculo Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u operaciones

que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas.

2.4.2 Procedimientos de Auditoria Generalmente el contador público independiente no usa sola prueba, sino que,

frecuentemente llega a obtener con certeza su opinión profesional, por el resultado

concurrente de varias pruebas diferentes, aplicadas a la misma partida o al mismo

grupo de hechos o circunstancias. Por esta razón, cada partida o conjunto de hechos

o circunstancias que el contador público verifica, son examinadas mediante varias

técnicas de aplicación simultánea y sucesiva. El conjunto de técnicas que forman el

examen de una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias, es lo que se

denomina PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA. Ejemplo de procedimientos son;

revisión de documentos, identificación de controles, entrevistas con técnicos

especialistas, diagramas de flujo para documentar, utilización de software, entre

otros.

2.5 Clasificación de la Auditoria Por su ejercicio la auditoria se clasifica en: Auditoria Interna y Auditoria

Externa.

a. Auditoria Externa La Auditoria Externa es “Una función publica que tiene por objetivo autorizar a los

comerciantes y demás personas que por ley deben llevar contabilidad formal un

adecuado y conveniente sistema contable de acuerdo a sus negocios y demás actos

relacionados con el mismo; vigilar que sus actos, operaciones, aspectos contables y

financieros, se registren de conformidad a los Principios de Contabilidad y de

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auditoria aprobados por el consejo de vigilancia; y velar por el cumplimiento de otras

obligaciones que conforme a la ley fueren competencia de los auditores.15

La Auditoria Externa es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de

información de una unidad económica, realizado por un Contador Público sin

vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de

emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el control

interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u

opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la

información generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe

Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información

examinada por el Contador Público.

La Auditoria Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de

una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las

empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información

financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del

producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el término Auditoria

Externa a Auditoria de Estados Financieros, lo cual como se observa no es

totalmente equivalente, pues puede existir Auditoria Externa del Sistema de

Información Tributario, Auditoria Externa del Sistema de Información Administrativo,

Auditoria Externa del Sistema Informatico, etc.

La Auditoria Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,

integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y documentos, y

toda aquella información producida por los sistemas de la organización.

Una Auditoria Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el

producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo

15 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Publica Art. 1, Pág. 652.

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una opinión independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha

información tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.

Una auditoria debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad

profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión

imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoria,

basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe presentado al

término del examen y concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la

veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga

restricciones al auditor en su trabajo de investigación.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una

combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos

contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental

imparcial y razonable.

b. Auditoria Interna

Auditoria interna es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad

como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar,

evaluar, y monitorear la adecuación así como la efectividad de los sistemas de

contabilidad y de control interno.16

La auditoria interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y

consulta concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de la organización.

Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos, aportando un enfoque sistemático

y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de

riesgos de control y dirección. 17

16 Instituto Mexicano de contadores Públicos, Ob. Cit, Pág. 31 17 Instituto de Auditoria Interna de España, Normas de Auditoria Interna 2004, Pág. 3 y 38.

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La auditoria interna es una actividad de evaluación independiente establecida dentro

de una organización para examinar y evaluar sus actividades como un servicio para

la organización

El objetivo de los auditores internos es ayudar a los miembros de una organización

en el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades al proporcionar análisis,

evaluaciones, recomendaciones y asesoría. Al realizar estas funciones, puede

considerarse a los auditores internos como parte del control interno de la

organización. Las normas de auditoria establecen que la función de auditoria interna

es parte del “componente de seguimiento” del control interno de una organización.

La auditoria interna ha evolucionado para satisfacer las necesidades de las

empresas y de las organizaciones gubernamentales y entidades sin ánimo de lucro.18

Originalmente la auditoria interna surgió cuando los gerentes de las primeras

grandes corporaciones reconocieron que no eran suficientes las auditorias anuales

de los estados financieros hechas por los Contadores Públicos. Se dio la necesidad

de una participación oportuna de empleados, además de la de los contadores

públicos certificados para asegurar registros financieros precisos y oportunos, y para

evitar el fraude.

Posteriormente, el papel de los auditores internos se amplió como resultado de las

exigencias de las principales bolsas de valores y de la Comisión de Títulos Valores y

cambio de una mayor responsabilidad gerencial relacionada con la confiabilidad de

los estados financieros publicados.

Estas exigencias dieron como resultado la ampliación de las responsabilidades del

auditor interno, incluidos un análisis más detallado del control interno, lo mismo que

la prueba de información interina y otra información contable no considerada en las

auditorias anuales realizada por los contadores públicos.

18 O. Ray Whittingtyon. Kart Pany, Auditoria, Un enfoque intergral, 12ª. Edición, Pág. 592.

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Diversos eventos relativamente recientes han sido importantes para la evolución de

la profesión de auditoria interna. El primero fue la reglamentación de la Ley de

Prácticas Corruptas en el Extranjero de 1977. Las disposiciones contables de esa ley

exigen que las compañías en poder del público establezcan y mantengan un control

efectivo de contabilidad interna.

Otro evento que afectó la profesión de auditoria interna en Estados Unidos fue la

emisión del Informe de la Comisión Nacional sobre Presentación Financiera

Fraudulenta, en 1987. Este informe contiene los hallazgos y recomendaciones de la

comisión para evitar la presentación de informes financieros fraudulentos por parte

de las compañías en poder del público.

Entre sus recomendaciones se sugirió que las compañías en poder del público

establecieran una función de auditoria interna conformada por personal

apropiadamente calificado y totalmente apoyada por la alta gerencia.

La reingeniería de las compañías a mediados de la década de 1990 las condujo a

contratar externamente muchas de sus funciones no principales y/no gerenciales

incluida en algunos casos, la auditoria interna.

2.6 Tipos de Auditoria

El carácter interno de los Órganos de Auditoria de las empresas, hace que las

clasificaciones que más se utilicen sean las Internas, que constituyen el control que

se desarrolla como instrumento de la propia administración y consiste en una

valoración independiente de sus actividades.

a. Auditoria Social Es un proceso que permite a una organización evaluar su eficacia social y su

comportamiento ético en relación a sus objetivos, de manera que pueda mejorar sus

resultados sociales y solidarios y dar cuenta de ellos a todas las personas

comprometidas por su actividad.

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b. Auditoria en Sistemas Informáticos La Auditoria informática es un examen crítico que se realiza con el fin de evaluar la

eficacia y eficiencia de una empresa, con el objetivo de controlar la función

informática, análisis de los sistemas, verificación de las normativas en este ámbito y

la revisión de la gestión de los recursos informáticos.

c. Auditoria Gubernamental Dentro del ordenamiento jurídico gubernamental, están previstos diferentes sistemas

de control en relación con los actos de administración y disposición de los fondos y

bienes públicos Esos controles existen en el tiempo y el espacio y son fundamentales

en las dependencias de la administración pública con el objetivo de vigilar la correcta

administración del patrimonio público, asegurar la vigencia del estado de derecho en

las labores de los recursos, bienes y fondos públicos, como también el respeto de los

principios de probidad administrativa y probidad pública por quienes administran los

dineros públicos.

d. Auditoria Fiscal La Auditoria Fiscal realizada por auditores externos, consiste en la investigación

selectiva de las cuentas del balance, de las cuentas de resultado, de la

documentación, registro y operaciones efectuadas por una empresa, tendientes a

comprobar que las bases afectas a tributos se hayan determinado de acuerdo con

las normas técnicas que regulan la contabilidad y cumplimiento de las disposiciones

legales contenidas en el código de comercio, código tributario y demás leyes

tributarias, encaminada a suministrar un dictamen de cumplimiento de obligaciones

tributarias de acuerdo a normas establecidas por el Reglamento Tributario.

e. Auditoria por Procesos La auditoria por procesos consiste analizar, monitorear, medir y mejorar las

operaciones de la empresa ya definidas, aplicando técnicas para los pasos

necesarios en el enfoque de los procesos del sistema. Los métodos deben orientarse

al análisis de los procesos de la organización.

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f. Auditoria Basada en Riesgo

Una auditoria basada en riesgos requiere identificar todos los riegos

estratégicamente relevantes, ponderar su riesgo inherente en función de su

impacto y probabilidad de ocurrencia, evaluar la efectividad de controles

existentes y potenciales para mitigar su impacto, tomar decisiones respecto de

los riesgos residuales. El resultado final de la auditoria se construye por su

habilidad para lograr los objetivos y evitar los riesgos.

g. Auditoria de Cumplimiento19 La auditoria de cumplimiento comprende la prueba y la presentación de informes

sobre si una organización ha cumplido los requisitos de las diversas leyes,

regulaciones y acuerdos. El congreso y los diversos reguladores de Estados Unidos

están adoptando los requisitos de auditoria de cumplimiento para una amplia

variedad de organizaciones de negocios, gubernamentales y entidades sin ánimo de

lucro.

La junta de Normas de Auditoria ha desarrollado una guía general para todo tipo de

contratos que comprenden la atestación sobre el cumplimiento de las leyes y

regulaciones y una guía más específica para la auditoria de cumplimiento de los

programas de ayuda financiera federal.

h. Auditoria Forense20

En el lenguaje común, el término forense se asocia únicamente con la medicina legal

y con quienes la practican, inclusive en la mayoría de nuestros países se refieren

frecuentemente a identificar este vocablo con necropsia (negro que significa muerto o

muerte) .

Inicialmente la auditoria forense se definió como una auditoria especializada en

descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones

19 O. Ray Whittingtyon. Kart Pany, Ob. Cit., Pág. 598 20 Samuel Alberto Mantilla Blanco, Auditoria 2005, Edición 2003, Pág. 725

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públicas considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria

gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado,

cohecho, soborno, desfalco, malversación de fondos, prevaricato, conflicto de

intereses, etc.

Sin embargo, la auditoria forense no solo está limitada a los hechos de corrupción

administrativa, también el profesional forense es llamado a participar en actividades

relacionadas con investigaciones sobre:

a. Crímenes fiscales

b. Crímen corporativo y fraude

c. Lavado de dinero y terrorismo

d. Discrepancias entre socios o accionistas

e. Siniestros asegurados

f. Disputas conyugales, divorcios y

g. Pérdidas económicas en los negocios, entre otros.

La experiencia nos dice, que para complementar los conocimientos del contador y

auditor habitual y formarlo como auditor forense, se deben incluir aspectos de

investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la recolección de pruebas y

evidencias, ya que sus habilidades en el manejo de evaluación de control interno y

procedimientos de auditoria, lo destacan como un profesional de alta idoneidad.

i. Auditoria Ambiental Proceso sistemático, documentado y de verificación objetiva para obtener y evaluar

la evidencia de la auditoria y determinar cuales actividades especificas, eventos,

condiciones, sistemas gerenciales, ambientales o información referente a estos

aspectos, cumplen con los criterios de auditoria, y la comunicación de los resultados

de este proceso al cliente.

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j. Auditoria de Gestión La auditoria de gestión es hoy por hoy un elemento de vital importancia para la

gerencia, permitiendo conocer qué tan bien resuelven los problemas económicos,

sociales y ecológicos logrando con éxito las metas propuestas.

La auditoria de gestión se define como el examen que se realiza en una entidad para

establecer el grado de economía, eficiencia y eficacia en la planificación, control y

uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes,

con el objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos. Por lo tanto es

necesario, el diseño de un modelo de auditoria de gestión que corresponda a las

características estructurales y funcionales de las entidades a auditar.

De esta forma se contará con una herramienta esencial para evaluar la gestión de la

administración de las entidades, contribuyendo a mejorar las actividades,

operaciones, y procedimientos de las áreas examinadas, logrando a través de ella

los objetivos fijados por la entidad.

k. Auditoria Financiera La auditoria financiera es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe

en el que el auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera de la

entidad, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado

evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones

de la empresa.

La auditoria financiera se vuelve importante como una herramienta de gran utilidad

en las entidades vinculadas en este proceso, ya que es una forma eficaz de evitar

irregularidades en los estados financieros dentro de un período fiscal, observando en

el área a evaluar, la descripción de la eficiencia encontrada, las causas del problema,

las consecuencias de la debilidad encontrada y de ser posible su cuantificación,

como también los correctivos pertinentes a corto plazo y de manera oportuna.

46

Otra importancia es que genera seguridad a los clientes, recibiendo estos,

respuestas rápidas de las incidencias que tienen las operaciones de la entidad, las

cuales se realizan en base a normas de la entidad, lo que brindará una mejor

distribución del trabajo que el personal realiza.

También sirve como fuente para prevenir y descubrir errores y fraudes a tiempo en

los sistemas de información de acuerdo a sugerencias de procedimientos de trabajo,

en los cuales existe una posible optimización, para un mejor uso de la información,

que a su vez, simplifica el tiempo y se logran resultados más eficaces, necesarios en

el trabajo del personal de la organización.

2.7. Desarrollo de la Auditoria La auditoria es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad,

basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para

observar su exactitud; no obstante este no es su único objetivo.

Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose

reconocimiento de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.

El termino auditor evidenciando título del que practica esta técnica apareció a finales

del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.

En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones

profesionales, que se encargaban de ejecutar funciones de auditorias, destacándose

entre ellas los consejos Londineses en 1310 y el Colegio de Contadores de Venecia

en 1581.

La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimió

nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoria pasando a

atender las necesidades creadas por la aparición de las grandes empresas.

47

Se preanuncio en 1845 o sea poco después de penetrar la contabilidad de los

dominios científicos y ya el “Railway Companies Consolidatión Act” obligaba la

verificación anual de los balances que debían hacer los auditores.

También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación cuida

las normas de auditoria, la cual publicó diversos reglamentos, de los cuales el

primero que conocemos data de octubre de 1993, en tanto otros consolidaron las

Diversas normas en diciembre de 1939, marzo de 1941, Junio de 1942 y Diciembre

de 1943.

El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector auditoria es

realmente muy grande, razón por la cual deben crearse en nuestro circulo de

enseñanza cátedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y

asimismo organizarse cursos similares a los que se realizan en otros países.

Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables,

dedicándose a observar si los mismos eran exactos. Esta era la forma primaria y

consistía en confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas

referencias de los registros. Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha

continuado extendiéndose, sin embargo son muchos los que todavía la juzgan como

portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud

de los registros.

2.8. Normas de Auditoria

Una norma es la guía o estándar establecido que debe seguirse para aplicar un

principio, constituyendo el principio como lo define el Diccionario de la Lengua

Española “La base o fundamento sobre el cual se apoya una cosa”. También define

la norma como “regla que se debe seguir o que se deben ajustar las operaciones”.

Con base en ella se efectúan los procedimientos.

48

2.8.1. Normas Generales El AICPA ha expuesto el marco de referencia en las siguientes 10 normas de

auditoria generalmente aceptadas.

2.8.2. Normas Personales Se refieren a la calidad personal de quien debe realizar la auditoria.

a. Entrenamiento técnico y capacidad profesional: El examen debe ser

ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estén

habilitadas legalmente para ejercer la contaduría pública.

b. Independencia y objetividad: El contador público (auditor) debe tener

independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para

garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.

c. Cuidad y diligencia profesional: El contador público (auditor) en la

ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe

proceder con diligencia profesional.

2.8.3 Normas relativas a la ejecución del trabajo Se refieren a la calidad, como debe desarrollarse la labor.

a. Planeación y supervisión: el trabajo debe ser técnicamente planeado y

debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los

hubiere.

b. Estudio y evaluación del control interno. Debe hacerse un apropiado

estudio y una evaluación del sistema de control interno existente, de

manera que se pueda confiar en él como base para la determinación de

la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria.

49

c. Obtención de evidencia suficiente y competente. Debe obtenerse evidencia

válida y suficiente por medio de análisis, inspección, observación,

interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoria, con el

propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen

sobre los estados financieros sujetos a revisión (opinión objetiva de lo

auditado)

2.8.4 Normas relativas a la rendición de informes Hacen referencia a la calidad en la claridad meridiana que debe identificar al auditor

con su dictamen o informe.

a. Acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados: El informe

debe contener indicación sobre si los estados financieros están

presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente

aceptados.

b. Uniformidad de los principios: El informe debe contener indicación sobre si

tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el período

corriente en relación con el período anterior.

c. Salvedades: Cuando el auditor considere necesario expresar salvedades

sobre algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen,

deberá expresarlas de manera clara e inequívoca, indicando a cuál de

tales informaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad,

en relación con los estados financieros tomados en conjunto.

d. Abstención de dictamen: Cuando el auditor considere no estar en

condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financieros

tomados en conjunto deberá manifestarlo explícita y claramente.

50

Declaraciones sobre normas de Auditoria (SAS)

Las Declaraciones sobre Normas de Auditoria (Statement on Auditing Standars,

SAS) son pronunciamientos numerados serialmente emitidos por la Junta de Normas

de auditoria (Auditing Standards Board, ASB) La primera en la serie SAS 1, en una

codificación de 54 Declaraciones emitidas anteriormente durante muchos años por el

Comité sobre Procedimientos de Auditoria (Committee on Auditing Procedure)

antecesor de la ASB. Desde que la SAS 1 fue publicada en 1972, se han emitido

muchas declaraciones adicionales sobre temas específicos para proporcionar una

guía más detallada de la que esta disponible en las 10 normas de auditoria

generalmente aceptadas.

Se considera que la SAS son interpretaciones de las 10 normas de auditoria

generalmente aceptadas.

Ellas son las referencias con mayor autoridad que pueden utilizar los auditores para

resolver los problemas encontrados durante una auditoria. El término NORMAS DE

AUDITORIA se utiliza con frecuencia en la práctica para referirse a las SAS, a las 10

normas de Auditoria Generalmente Aceptadas o a ambas.

La condición de autoridad de las SAS, como interpretaciones de las Normas de

Auditoria Generalmente Aceptadas, se deriva del código de conducta profesional del

AICPA (regla 202). El código exige que los auditores se adhieran a estos

pronunciamientos. Una firma de CPA debe estar preparada para justificar cualquier

alejamiento de las SAS, labor que no puede tomarse a la ligera.

Las SAS aunque más detalladas y especificas que las normas de Auditoria

comúnmente aceptadas, por lo general no formulan los procedimientos de auditoria

específicos que deben seguirse. Para guías más detalladas, pero con menos

autoridad sobre problemas de auditoria específicos, los auditores pueden consultar

las guías Industry Audit And Accounting Guides y Auditing Procedure Studies, los

diversos estudios técnicos publicados por el AICPA, los libros de textos sobre

51

auditoria y los artículos de revistas profesionales, como la Journal of Accountancy y

The CPA Journal.

2.8.5 Normas de Auditoria Gubernamental Las Normas de Auditoria Gubernamental, se encuentran clasificadas en cuatro

grupos:

a. Normas generales

b. Normas relativas a la Planificación de la Auditoria Gubernamental

c. Normas relativas a la Ejecución de la Auditoria Gubernamental

d. Normas relativas al informe de Auditoria Gubernamental

2.8.6 Normas de Auditoria Interna Las Normas están constituidas por las normas sobre atributos, las Normas sobre

desempeño y las Normas de Implantación.

2.8.7 Normas de Auditoria Ambiental Las Normas sobre la auditoria ambiental consisten en una serie de directrices para la

observación del estado del medio ambiente, que comprenden los principios

generales, los procedimientos de inspección para los sistemas de gestión ambiental

y los criterios de habilitación de los auditores ambientales.

2.8.8 Normas Internacionales de Auditoria Los cambios en la edición 2003 contiene referencias al Comité Internacional de

Prácticas de Auditoria (IAPC) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) a

partir del 1 de Abril de 2002, el Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y

Atestiguamiento de IFAC sustituyó al AIPC.

Se han hecho las siguientes adiciones en la edición 2004:

52

a. Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Atestiguamiento,

Términos de Referencias Provisionales, que sustituyó los términos de

referencia propuestos que se publicaron en la edición 2003.

b. Prefacio de Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoria,

Atestiguamiento y Servicios Relacionados, que sustituyó al prefacio

propuesto que publicó en la edición 2003.

c. Nuevo marco de referencia Internacional para trabajos para Atestiguar. El

marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de trabajos

para atestiguar cuando el informe de atestiguamiento esté fechado en, o

después del 15 de Diciembre de 2006.

d. La Dipa 1005 (Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría)

revisada, Consideraciones especiales en la Auditoria de Entidades

Pequeñas. La DIPA 1005 revisada cubre NIAs emitidas hasta marzo de

2003. Para las NIAs emitidas después de esta fecha, siempre que sea

necesario, se incluyen en el cuerpo de esas NIAS consideraciones sobre la

auditoria de entidades pequeñas. Las guías contenidas en la DIPA 1005 se

derogarán cuando entren en vigor las revisiones a las NIAs respectivas.

e. Además de las guías de la DIPA 1005, deberá hacerse referencia a las

consideraciones de auditoria de las entidades pequeñas incluidas en las

NIAs posteriores a marzo de 2003.

f. La nueva DIPA 1014, Informes de Auditores de Cumplimiento con Normas

de Información Financiera Internacionales se aprobó en marzo de 2003,

para su publicación el 1 de Junio de 2003.

53

La estructura de los pronunciamientos se modificó para considerar las siguientes

Normas de Trabajos emitidas por el IAASB:

a. Normas Internacionales de Auditoria (ISAs 100-999) (NIAS, en español)

b. Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (ISREs 2000-2999)

c. Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAEs 3000-3999)

d. Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRSs 4000-4999)

e. Las siguientes NIAs cambiaron de número, consecuentemente

f. ISAE100, Trabajos para Atestiguar se cambió a ISAE 3000

g. ISA (NIA) 810 El examen de Información Financiera Prospectiva cambió de

número a ISAE 3400

h. ISA (NIA) 910 Trabajos para Revisar Estados Financieros, cambió de

número a ISRE 2400

i. ISA (NIA) 920, Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos

Respecto de Información Financiera cambió de número a ISRS 4400

j. ISA (NIA) 930, Trabajos para Compilar Información Financiera cambió de

número a ISRS 4410.

3. AUDITORIA DE GESTION 3.1 Concepto

La auditoria de gestión es el examen crítico, sistemático y detallado de las áreas y

controles operacionales que se efectúan a una entidad, realizado con independencia

y utilizando técnicas específicas por un profesional externo e independiente, con el

propósito de evaluar y emitir un informe profesional sobre la eficacia y eficiencia en el

manejo de los recursos disponibles, para la toma de decisiones que permitan

alcanzar los objetivos previstos, su eficiencia como organización y su actuación y

posicionamiento desde el punto de vista competitivo. 21

21 Auditoria integral, Con enfoque al Control de gestión, Editorial ECOE EDICIONES, 1era edición 2002, Bogotá, Colombia.

54

Auditoria operacional es la revisión de una organización para verificar eficiencia y

efectividad, con frecuencia se utilizan los términos auditoria administrativa, auditoria

de desempeño, auditoria de gestión como sinónimos.22

Una auditoria administrativa es el examen integral o parcial de una organización con

el propósito de precisar su nivel de desempeño y oportunidades de mejora.23

3.2 Objetivos de la auditoria de gestión El objetivo fundamental de la auditoria de gestión consiste en descubrir deficiencias o

irregularidades en algunas áreas de la empresa y enfocar probables soluciones.

La auditoria de gestión u operacional persigue; detectar y divulgar probables

deficiencias en las operaciones, y proporcionar bases para solucionarlos; prever

obstáculos a la eficiencia; presentar recomendaciones para simplificar el trabajo e

informar sobre obstáculos al cumplimiento de planes y todas aquellas cuestiones que

se mantengan dentro del primer nivel de apoyo a la administración de la entidades,

en la consecución de la optima productividad.24

Su finalidad e intención es examinar y valorar los métodos y desempeño en todas

sus áreas. Los factores de la evaluación abarcan lo económico, la adecuada

utilización de personal y equipo, ayudando a la dirección a lograr una eficaz

administración. Los objetivos principales de la auditoria de gestión son los siguientes:

a. Determinar lo adecuado de la organización de la entidad

b. Verificar la existencia de objetivos, planes y presupuestos realistas

c. Vigilar la existencia de políticas adecuadas y su cumplimiento

d. Comprobar la confiabilidad de la información y controles establecidos

e. Verificar métodos y procedimientos adecuados de operación

22 Alvin A. Arens, James K. Loebbecke, Auditoria, Un enfoque integral, 6a. edición 23 Enrique Benjamín, Franklin F., Auditoria Administrativa Pág. 12 24 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Auditoria Operacional, Pág. 10

55

Otros objetivos serán aquellos que establezca el auditor conforme el plan general

que se haya diseñado y aprobado. Asimismo, serán considerados aquellos objetivos

particulares.

Los objetivos, claramente definidos y conocidos por los responsables del trabajo, se

constituyen en el fundamento de la auditoria y condicionaran su alcance,

programación de procedimientos, ejecución y responsabilidades.

Dado el amplio campo de la actuación posible, los objetivos pueden irse desde el

diagnóstico de la organización, a la evolución de un área funcional o administrativa.

Verificando la confiabilidad de la información, protección de activos, cumplimiento de

planes, detección de errores, diseño eficaz del sistema y utilización eficiente de

recursos.

3.3 Alcance de la Auditoria de Gestión La auditoria de gestión examina las prácticas, los criterios de evaluación, como

también los diseños por cada caso específico, pudiéndose extender a casos

similares. No existen principios de gestión generalmente aceptados, que estén

codificados, sino que se basan en la práctica normal de gestión. Las

recomendaciones sobre la gestión deben ser extensas y adaptadas al área

examinada, analizando las causas de las ineficacias e ineficiencias y sus

consecuencias.

La auditoria de gestión puede ser de una función específica, un departamento o

grupos de departamentos, con una combinación de dos o más áreas. El campo de

estudio puede abarcar la economía de la producción, incluyendo elementos tales

como; especialización, simplificación, diversificación, expansión, integración,

eficiencia administrativa, entre otros elementos.

56

Los elementos que exigen una constante vigilancia, análisis y evaluación en los

métodos de administración y operación son los siguientes: planes y objetivos,

estructura organizacional, políticas y prácticas, sistemas y procedimientos, métodos

de control, formas de operación y recursos materiales y humanos.

Las áreas principales que integran una organización con alcance de la auditoria de

gestión son las siguientes:

a. Auditoria de la gestión global de la empresa:

• Evaluación de la posición competitiva.

• Evaluación de la estructura organizativa.

• Balance General.

• Evaluación del proceso de la dirección estratégica.

• Evaluación de los cuadros directivos.

b. Auditoria de gestión del sistema comercial:

• Análisis de la estrategia comercial.

• Oferta de bienes y servicios.

• Sistema de distribución física.

• Política de precios.

• Función publicitaria.

• Función de ventas.

• Promoción de ventas.

c. Auditoria de gestión del sistema financiero:

• Capital de trabajo.

• Inversiones.

• Financiación a largo plazo.

• Planeación financiera.

• Área Internacional.

57

d. Auditoria de gestión del sistema de producción:

• Diseño del sistema.

• Programación de la producción.

• Control de calidad.

• Almacén e inventarios.

• Productividad técnica y económica.

• Diseño y desarrollo de productos.

e. Auditoria de gestión de los recursos humanos;

• Productividad.

• Clima Laboral.

• Políticas de promoción e incentivos.

• Políticas de selección y formación.

• Diseño tareas y puestos de trabajo.

f. Auditoria de gestión de sistemas administrativos:

• Análisis de proyectos y programas.

• Auditoria de la función de procesamiento de datos.

• Auditoria de procesos administrativos y formas de control interno.

3.4 Procedimientos de la auditoria de gestión La auditoria de gestión consiste en las revisiones y evaluación de dos elementos

mayores de la administración:

Política de corporación. Determinación de la existencia, lo adecuado y comprensivo

de la política así como el significado de sus instructivos como elementos de control

en áreas funcionales. Valorización de los efectos de la ausencia de políticas, o

recomendaciones para la adopción o modificación de los instructivos formalizados.

58

Controles administrativos. Determinación de la existencia, y lo adecuado de controles

administrativos u operacionales como tales, y como respaldo a los objetivos de

productividad de la gerencia; el grado de cumplimiento en la áreas de mayor

funcionalidad, y la coordinación de controles de operación con los instructivos de la

política de la corporación. También se evalúa los efectos de la acción de controles

administrativos en áreas significativas y recomendaciones para la adopción o

modificación de tales controles.

La función de los controles son fundamentales en las áreas administrativas y

operacionales, ellos representan procedimientos y lineamientos específicos que

indican cómo y porqué medio debe ejercerse la auditoria operativa. El documento o

informe es el respaldo de la efectividad de los controles desde un punto de vista

funcional, el cual es el medio de implementar los objetivos de políticas de la

organización.

A la inversa, la ausencia de instructivos de política vital, o de controles operacionales

efectivos en áreas funcionales significativas puede ejercer un enorme efecto adverso

en la productividad global.

Al iniciar una auditoria de gestión, el auditor prepara datos importantes que le sirven

como antecedentes respecto al cliente, entre los cuales se tiene las utilidades

históricas, recuperación sobre inversión, clases de productos usuales de distribución,

características mercantiles inusitadas en el ramo del mercado, el volumen

aproximado de ventas anuales, el activo y la influencia de pedidos a la orden o

contratos para la diferencia sobre la planeación y operaciones generales. Estos datos

pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios, a fin de evaluar las

condiciones físicas, y localizar indicios de posibles áreas de problemas. El auditor

también puede aplicar técnicas de análisis financiero para estadísticas de operación,

que también puede sugerir áreas de problemas, o condiciones que influencian una

recuperación desfavorable sobre la inversión, o estadística de operación adversa.

59

3.5 Metodología de la auditoria a. Estudio preliminar

b. Evaluación del esquema de interacción con el medio externo

c. Evaluación de la estructura administrativa

d. Determinación de áreas criticas

e. Análisis detallado de las áreas criticas

f. Definición de estrategias de mejoramiento

3.5.1 Estudio preliminar: Esta fase debe ser realizada por evaluadores que no son parte de la entidad, y por lo

tanto deben hacerse una idea de la organización que van a examinar. Esta

información hace referencia a los siguientes aspectos:

a. Antecedentes

b. Organización

c. Operaciones

d. Resultados

3.5.2 Evaluación del esquema de interacción con el medio externo: Esta fase tiene por objetivo, evaluar si el esquema de interacción con el medio

externo, llena ciertos requisitos de calidad, en forma tal que le permita a la

organización adaptarse fácilmente a los cambios que presenten en ésta. Para ello se

deben evaluar los siguientes aspectos:

a. La flexibilidad de la estructura administrativa para adaptarse a los cambios del

medio externo,

b. Análisis y evaluación de los requisitos del cliente y su satisfacción,

c. Análisis y evaluación de la competencia,

d. Análisis y evaluación de los factores de desarrollo tecnológico,

e. Análisis y evaluación de los factores económicos

f. Análisis y evaluación de los factores sociales,

g. Análisis y evaluación de los factores políticos,

60

Cada uno de estos factores debe ser valorado a través de las herramientas

apropiadas para formarse un juicio objetivo, cuyos resultados deben quedar

registrados en los papeles de trabajo respectivo. De estos factores se determinarán

amenazas y oportunidades, que serán tratadas como áreas críticas, las cuales

serán analizadas en detalle, al igual que las debilidades y fortalezas que serán objeto

de estudio. De este análisis detallado surgirán las posibilidades que ofrece el medio

externo, para lograr que este sea mas controlado y sacar el máximo beneficio en el

desarrollo de la empresa.

3.5.3 Evaluación de la estructura administrativa Tiene por objetivo analizar si el esquema administrativo, llena ciertos requisitos de

calidad, determinados por los actuales desarrollos de la gestión moderna. Su objetivo

es evaluar a grandes rasgos toda la estructura administrativa, para determinar qué

procesos y qué áreas funcionales se encuentran fuertes o débiles para responder a

los requisitos del medio externo, con sus amenazas y oportunidades. Para ello es

necesario estudiar todas las fases del ciclo administrativo en el ámbito global de los

grandes procesos y funciones. Esto implica evaluar:

a. Los esquemas de la planeación

b. Los esquemas de la organización

c. Los esquemas de ejecución

d. Los esquemas de control

3.5.4 Determinación de áreas criticas Una vez efectuada la evaluación de toda la estructura administrativa se entra a

definir sumariamente cuales son las debilidades y fortalezas de la organización y se

confrontan con las amenazas y oportunidades que define el medio ambiente.

3.5.5 Análisis detallado de las áreas criticas Esta fase consiste en profundizar el análisis de las diferentes áreas criticas para

lograr una mejor precisión de las valorizaciones, adentrarse en las causas y las

consecuencias y poder proyectar las acciones de mejoramiento. En esta fase se

61

deben descomponer en lo máximo posible los factores intervinientes y concentrase

en aquellos que más pesan en la calificación componente global. Estos factores se

llaman hallazgos.

3.5.6 Definición de estrategias de mejoramiento Establece las diversas estrategias para el mejoramiento de la calidad total de la

organización, que no son otra cosa que los programas y proyectos específicos

definidos como prioritarios para superar debilidades y amenazas, para aprovechar

las fortalezas y oportunidades.

3.5.7 Desarrollo del trabajo Es imprescindible que los auditores estén familiarizados con el área, sistema u

operación a auditar, llegando a tener un conocimiento de la misma que garantice un

desarrollo eficaz del trabajo.

Para obtener este conocimiento, el auditor debe acudir tanto a fuentes externas

como internas, que le proporcionen información no solo del área en si, sino de todos

los aspectos que directa o indirectamente afectan a los objetivos que se persiguen.

Algunas fuentes para enriquecer el conocimiento de la entidad o del área, son las

siguientes:

a. Publicaciones sobre los aspectos gerenciales, económicos, financieros,

técnicos, en general, del sector y del negocio en particular;

b. Manuales de procedimientos y reglamentos de la entidad;

c. Entrevistas con la dirección, el personal de la empresa y con los especialistas

externos en los temas objeto del trabajo;

d. Lectura de informes que se hayan podido elaborar sobre el tema;

e. Análisis de los Estados Financieros y demás informes;

El conocimiento del área del trabajo, permitirá al auditor determinar el riesgo y valorar

la materialidad, pudiendo en esta forma diseñar acertadamente la planeación y

62

programación del trabajo, poniendo mayor énfasis en los aspectos que requieran de

atención especial.

3.5.8 Programación, ejecución del trabajo y obtención de evidencia. En la ejecución del trabajo se establece por escrito los pasos de los procedimientos y

pruebas a desarrollar en el trabajo, las técnicas que se deben aplicar y los recursos

materiales y humanos necesarios para conseguir la evidencia suficiente y

competente que permita la evaluación del área, sistema u operación auditada y la

determinación de la acciones de la mejora que se estimen pertinentes.

Las actividades o programas de trabajo a desarrollar podrían ser:

a. Examinar y apreciar la rectitud, la suficiencia y la aplicación de los controles

contables, financieros y operacionales, y promover un control eficaz a un costo

razonable;

b. Verificar la conformidad con las políticas, los planes y los procedimientos

establecidos;

c. Evaluación del nivel de eficacia

d. Evaluación del nivel de eficiencia

e. Evaluación del nivel de economía

f. Verificar hasta que punto los activos de la empresa o entidad están justificados

y protegidos en forma razonable de pérdidas.

g. Evaluación de los esfuerzos hechos para mejorar los resultado obtenidos;

h. Verificar la confianza de los datos que produce el sistema;

i. Recomendar mejoras operacionales

Las técnica de auditoria tales como la observación, rastreo, entrevistas, confirmación,

análisis, verificación documental, revisiones analíticas, son las herramientas

principales que se encuentran a disposición de los auditores de la gestión para

desarrollar su trabajo.

El adecuado diseño de las pruebas, la correcta ejecución de la mismas y su

documentación a través de los papeles de trabajo, debidamente organizados y

archivados, señalando los objetivos de cada prueba, el trabajo realizado, las

63

conclusiones obtenidas, las recomendaciones a realizar para introducir mejoras,

constituyen una clave de éxito muy importante para la auditoria de gestión.

3.6 Informes de auditoria La culminación del trabajo y la comunicación de los resultados obtenidos, conforman

la elaboración del informe de la auditoria de gestión, que presenta diferencias

importantes con el informe de opinión de la auditoria financiera, tanto en su

estructura como en la forma de comunicar los hechos.

Antes de la emisión del informe final se deben realizar reuniones con los

responsables del área auditada a lo largo del desarrollo del trabajo, a fin de

presentarles los hallazgos preliminares para su discusión, ver soluciones posibles

para las debilidades encontradas. Elaborar un proyecto de informa con conclusiones

generales a la terminación del trabajo, que pueden ir acompañadas de la

recomendaciones posibles; entrega del proyecto para su conocimiento y posterior

discusión con los responsables del área auditada, buscando su aceptación;

elaboración del informe definitivo solicitando respuesta a las recomendaciones y su

envió a la dirección o gerencia.

3.6.1 Contenido del informe El informe de auditoria de gestión debe expresar de forma clara y sencilla los

siguientes puntos:

a. Antecedentes y motivaciones del informe

b. Descripción del área auditada

c. Información general incluyendo cargos, áreas y responsabilidad de los mismos

d. Objetivo y alcance de la auditoria

e. Metodología empleada

f. Indicadores de eficacia, eficiencia y economías utilizados

g. Asuntos de importancia relevantes y constataciones importantes hechas durante

la auditaría

h. Puntos fuertes y puntos débiles detectados

64

i. Evaluación de la eficacia

j. Evaluación del grado de economía

k. Conclusiones y comentarios sobre las causas y efectos de los puntos débiles

observados

l. Recomendaciones

m. Observaciones o comentarios de los responsables del área auditada.

Adicionalmente debe considerarse en el informe de la auditoria las siguientes partes:

a. Introducción: Los objetivos que se expondrán en este segmento, serán los

específicos que fueron definidos en la etapa del planeamiento.

b. Conclusiones: Se deberá exponer de forma resumida, el precio del

incumplimiento, es decir el efecto económico de las ineficiencias económicas y

generales. Se reflejarán también de forma resumida, las causas y condiciones

que incidieron en el grado de cumplimiento de los objetivos y su interrelación.

c. Cuerpo del Informe: Hacer una valorización de la eficacia de las regulaciones

vigentes relacionado a lo cuantificable.

d. Recomendaciones: Estas deben ser generales y constructivas, no

comprometiéndose la auditoria con situaciones futuras que se puedan producir.

e. Anexos: Se puede mostrar de forma resumida las partidas que componen el

precio del incumplimiento, así como un resumen de responsabilidades. Puede

utilizarse gráficos para garantizar una mejor asimilación por parte del

destinatario.

f. Síntesis: En ocasiones es necesario confeccionar un resumen, el cual debe

reflejar los hallazgos más relevantes, muy amena que motive su lectura.

Como parte final del trabajo de auditoria, se debe establecer un adecuado

seguimiento a los informes, mediante la revisión de las conclusiones con los

responsables de la diferentes áreas auditada, las que deberán aplicar las

recomendaciones y sugerencias para corregir las deficiencias y conseguir mayor

eficiencia.

65

4. EVALUACION25 4.1. Concepto Evaluación es un proceso dinámico, continuo y sistemático, enfocado hacia los

cambios de procedimientos y controles, mediante el cual verificamos los logros

adquiridos en función de los objetivos propuestos. La evaluación adquiere sentido en

la medida que comprueba la eficacia y posibilita el perfeccionamiento para la mejora

continua. Lo que destaca un elemento clave del concepto actual de evaluación es no

evaluar por evaluar, sino para mejorar programas, operaciones, actividades y la

transferencia a una más eficiente selección metodológica.

El concepto de evaluación en el sistema de control interno, define las fortalezas y

debilidades de la organización mediante la cuantificación de todos sus recursos. La

evaluación del sistema de control interno basado en principios, reglas, normas,

procedimientos y sistemas de reconocido valor técnico, son el fundamento de la

realización de una buena auditoria de gestión.

4.2 Técnicas de Evaluación La evaluación debe asegurar la integridad y exactitud de las operaciones realizadas

por el ente económico. De esta evaluación podrá desprenderse la naturaleza de las

pruebas resultantes de las procedimientos y la oportunidad en que los va a utilizar

para obtener los resultados más favorables posibles.

En el proceso de evaluación del control interno, se aplican técnicas de

procedimientos que garantizan la ejecución del trabajo de evaluación, entre las

cuales tenemos las siguientes:

4.2.1 Técnicas de verificación ocular 4.2.1.1 Entre estas técnicas tenemos:

a. Comparación

b. Observación

25 www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagans/rh/no9/evaldesempeo.htm 02-04-07

66

c. Revisión selectiva

d. Rastreo

4.2.1.2 Técnicas de verificación verbal

4.2.1.3 Técnicas de verificación escrita

a. Conciliación

b. Confirmación

c. Análisis

4.2.1.4 Técnicas de verificación documental

a. De Comprobación

b. De Computación

4.2.1.4 Técnicas de verificación física

4.3 Métodos de Evaluación La evaluación del control interno es la estimación del auditor, hecha sobre los datos

que ya conoce a través del estudio, y con base a sus conocimientos profesionales.

De este estudio y evaluación dependerá la extensión que deba dar a los

procedimientos de auditoria en el plan de la organización y todos los métodos que en

forma coordinada se adoptan para salvaguardar sus activos. El estudio del control

interno tiene como objeto verificar la razonabilidad y confiabilidad de las operaciones

financieras y administrativas, promueve la eficiencia y provoca adherencia a las

políticas prescritas por la administración.

Los métodos del estudio y evaluación del control interno tenemos:

a. Método estadístico

b. Método de cuestionario

c. Método narrativo

d. Método gráfico

e. Método descriptivo

67

4.3.1 Método estadístico En el proceso de evaluación del control interno un auditor debe revisar altos

volúmenes de documentos, es por esto que el auditor se ve obligado a programar

pruebas de carácter selectivo para hacer inferencias sobre la confiabilidad de sus

operaciones.

Para dar certeza sobre la objetividad de una selectiva y sobre su representatividad, el

auditor tiene el recurso del muestro estadístico, para lo cual se deben tener en

cuenta los siguientes aspectos:

a. La muestra debe ser representativa

b. El tamaño de la muestra varía de manera inversa respecto a la calidad del

control interno

c. El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo

d. Siempre habrá un riesgo de que la muestra no sea representativa

4.3.2 Método de Cuestionario Consiste en la evaluación con base a preguntas, las cuales deben ser contestadas

por parte de los responsables de las distintas áreas bajo examen. Por medio de las

respuestas dadas, el auditor obtendrá evidencia que deberá constatar con

procedimientos alternativos los cuales ayudarán a determinar si los controles operan

tal como fueron diseñados.

La aplicación de cuestionarios ayudará a determinar las áreas críticas de una manera

uniforme y confiable, de tal manera que las respuestas afirmativas indican la

existencia de una adecuada medida de control, mientas que las respuestas negativas

señalan una falla o debilidad en el sistema establecido.

4.3.3 Método Narrativo Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las

características del sistema de control interno para las distintas áreas, mencionando

los registros y formularios que intervienen en el sistema

68

4.3.4 Método Gráfico Este método señala por medio de cuadros y gráficas el flujo de las operaciones a

través de los puestos o lugares que se encuentran establecidas las medidas de

control para el ejercicio de las operaciones. También permite detectar con mayor

facilidad los aspectos donde se encuentran debilidades de control, aún cuando se

reconoce el mayor tiempo de inversión de parte del auditor en la elaboración del flujo

gramas y la habilidad para hacerlos. El flujo grama consiste en revelar o describir la

estructura orgánica las áreas en examen y de los procedimientos utilizando símbolos

convencionales y explicaciones que dan una idea completa de los procedimientos de

la entidad. Se recomienda el uso de la carta o gráfica de organización, dichas cartas

son cuadros sintéticos que indican los aspectos más importantes de una estructura

de organización, incluyendo las principales funciones y sus relaciones, los canales de

supervisión y la autoridad relativa de cada empleado encargado de su función.

Las ventajas del método gráfico son:

a. Identifica la ausencia de controles financieros y operativos

b. Permite una visión panorámica de las operaciones

c. Identifica desviaciones de procedimientos

d. Facilita el entendimiento de las recomendaciones del auditor a la gerencia sobre

los asuntos relacionados

Las desventajas del método gráfico son:

• Pérdida de tiempo cuando no se está familiarizado al sistema o no cubre las

necesidades del auditor.

• Dificultad para realizar pequeños cambios o modificaciones.

4.3.5 Método Descriptivo Consiste en la descripción detallada de las actividades y procedimientos utilizados

por el personal en las diversas unidades administrativas que conforman la entidad,

69

haciendo referencia a los sistemas o registros contables relacionados con esas

actividades.

La descripción debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en

todas las unidades administrativas que intervienen, nunca se práctica en forma

aislada o con subjetividad. Detalla ampliamente por escrito los métodos contables y

administrativos, mencionando los registros y formas utilizadas por la empresa, los

empleados que los manejan, quienes son las personas que custodian los bienes, etc.

La información se prepara según lo juzgue conveniente el auditor, por funciones, por

departamentos, por algún proceso que sea adecuado a las circunstancias. La forma

y extensión en la aplicación de estos procedimientos dependerá desde luego de la

práctica y juicio del contador observada al respecto y que puede consistir en:

a. Preparar sus notas relativas al estudio de la compañía de manera que cubran

todos los aspectos de su revisión.

b. Que las notas relativas contengan observaciones únicamente respecto a las

deficiencias del control interno encontradas y deben ser mencionadas en sus

papeles de trabajo, también cuando el control existente en las otras secciones

no cubiertas por sus notas es adecuado.

Siempre deberá tenerse en cuenta la operación en la unidad administrativa

precedente y su impacto en la unidad siguiente.

5. OPERACIONES 5.1 Concepto Operaciones son todas aquellas actividades que se pueden realizar a través de un

proceso de transformación, ocupándose de los insumos y recursos necesarios del

proceso, distribución de los bienes o servicios y del planeamiento y control,

70

agregando valor al producto o servicio destinado a aumentar la calidad y

productividad.26

Se ha definido a las operaciones como un sistema de transformación que convierte

entradas en salidas. Entre las entradas al sistema se cuentan energía, materiales,

mano de obra, capital e información. La tecnología de proceso para convertir

entradas en salidas. Consiste en los métodos, procedimientos y equipo que se utiliza

para transformar los materiales, o entradas, en productos o servicios.27

A nivel de estrategia el objetivo de las operaciones es producir bienes o servicios a

través de un sistema de transformación en la búsqueda de ventajas competitivas

sustentables para la compañía.

5.2 Objetivo de operaciones Los objetivos de operaciones constituyen el tercer elemento de la estrategia de

operaciones. Los cuatro objetivos comunes de operaciones son el costo, calidad,

entrega y flexibilidad. Estos objetivos deben derivarse de la misión y constituyen una

nueva definición de la misión en términos cuantitativos o medibles. Los objetivos

deben tener una orientación a largo plazo ( 5 a 10 años) para ser de naturaleza

estratégica.

También en algunas medidas comunes de objetivos que se puede cuantificar, el

desempeño de las operaciones en el largo plazo. Los objetivos a cinco años se

pueden cuantificar con los presentes y también con los de un competidor actual de

clase mundial.28

26 www.alipso.com/monografias/ 19-03-07 27 Roger. G. Schroeder, Administración de Operaciones, 2a edición. Pág. 13 28 Roger. G. Schroeder, Administración de Operaciones, 2a edición. Pág. 25 y 26

71

5.3 Administración de las Operaciones El área de operaciones tiene la responsabilidad de suministrar el producto o el

servicio de la organización. Los gerentes toman decisiones respecto de la función de

operaciones, planean y controlan el sistema de producción y sus interfases dentro de

la organización y con el ambiente externo.29

La administración de las operaciones es la responsable de toda actividad planificada,

destinada a la ejecución de acciones programadas en la producción de bienes o

servicios de las organizaciones, dedicada a la investigación tendiente a generar el

mayor valor agregado mediante la planificación, organización y control de los

sistemas que se utilizan en la dirección del estudio de la toma de decisiones en

función de las operaciones.

El proceso de dirección de operaciones consiste en planificar, organizar, gestionar

personal, dirigir y controlar los efectos de lograr optimizar la función de producción. El

contenido de un plan de operaciones gira en torno a lo que se va hacer y como se va

hacer habiendo identificado y definido tanto el producto como el servicio, funcionando

como ente facilitador y de apoyo logístico a las labores de los demás programas,

departamentos e investigadores que se encuentren trabajando en el área.

Administrar las operaciones en relación a bienes o servicios, contiene un

compromiso tanto para la organización como a sus colaboradores, clientes y

consumidores, y a la sociedad en todo su conjunto. Una entidad u organización debe

lograr el óptimo en su funcionamiento para permitir los objetivos de bienestar social

de sus beneficiados, sino también para lograr conservar los puestos de trabajo e

inclusive incrementarlo, hacer que sus colaboradores tengan un elevado grado de

motivación laboral logrando un trabajo asentado en la ética y la disciplina.

El perfeccionamiento comienza mediante el estudio y la investigación. Para el área

de operaciones requiere conocimientos técnicos y estratégicos, como aspectos

humanos y psicológicos. Dejar de lado la creatividad, la innovación, la inteligencia

29 Ibidem. Pag. 2 y 3

72

emocional, grupos de trabajo en equipos, es condenar a la organización a la

incompetencia en el mediano y largo plazo.

5.4 Tipos de Operaciones Los tipos de operaciones es un conjunto de operaciones bien definidas con la

finalidad de encontrar soluciones que atiendan de la mejor manera posible a los

objetivos de la organización en su conjunto, haciendo uso de la razón y la lógica.

Permiten el análisis de la toma de decisiones teniendo en cuenta los recursos a

utilizar mediante técnicas y métodos de revisión y evaluación del desarrollo del

proceso de transformación. 30

Entre los tipos de operaciones tenemos; operaciones financieras, operaciones

administrativas, operaciones de producción, operaciones económicas, operaciones

de financiación, operaciones de sistemas de riego, operaciones de sistemas

informáticos, operaciones militares, operaciones médicas entre otras.

Definición de algunos tipos de operaciones:

5.4.1 Operaciones Financieras Las operaciones financieras tienen el objetivo de promover y fomentar las actividades

económicas que contribuyan a la estabilidad económica de los países en desarrollo.

En un mundo globalizado como hoy, un problema de orden financiero de un

determinado país podría tener impacto tanto en la economía regional como en la

internacional.

Las operaciones financieras emplean sus esfuerzos en combatir los problemas

económicos de los países en desarrollo y, con este objetivo, brinda asistencia para

llevar a cabo las reformas estructurales de las economías y su apoyo en la

construcción de la infraestructura económica.

30 www.alipso.com/monografias/ 19-03-07

73

Hoy existe una creciente demanda por recursos para ser aplicados en la reducción

de la pobreza y el desarrollo social. Por otro lado, existe una gran necesidad de

resolver los problemas del ámbito global tales como la protección ambiental. De esta

forma la demanda para el desarrollo de los países se diversifica, y con ello, se tornan

más sofisticadas las funciones necesarias para la asistencia al desarrollo no

escatimando esfuerzos en la calidad de asistencia que brinda, dialogando desde la

fase inicial de los proyectos, concentrando su atención en las áreas del medio

ambiente y protección social y con la finalidad de asegurar el desarrollo sostenible,

ofreciendo también su apoyo en la mejora de la calidad administrativa en el proceso

de ejecución de los proyectos.

La principal fuente de recursos son los programas de cooperación con

financiamientos multilaterales como también recursos propios de previsión social,

para la utilización en las operaciones multilaterales de proyectos a nivel regional y

sub-regional en vías de desarrollo los cuales son los factores de mayor importancia.

5.4.2 Operaciones económicas Una entidad de cooperación para el desarrollo sostenible, ejecuta las operaciones

de financiamiento a diferentes países. La filosofía básica de estas operaciones es

abastecer a los países en desarrollo de recursos con condiciones financieras

subsidiadas con el propósito de apoyar el auto esfuerzo en la mejora de su

infraestructura socio económico y en la estabilidad financiera.

Los financiamientos son concedidos bajo diversas modalidades, atendiendo cada

tipo de necesidad, las cuales son investigadas relacionadas al desarrollo. Para

elaborar un plan de operaciones en programa de desarrollo sostenible, es necesaria

la participación de expertos en diferentes ramas como economía, finanzas, medio

ambiente, aspectos sociales entre otras.

Hay países en desarrollo que tienen algunas dificultades en poner en marcha algún

proyecto debido a restricciones financieras y técnicas, es aquí donde la organización

74

de cooperación de desarrollo sostenible aplica asistencia para estos casos,

consistiendo en un estudio del país que solicita el proyecto, para elaborar un plan de

desarrollo apropiado. Existen casos de proyectos de desarrollo, que después de su

finalización, necesiten medidas para la operación y mantenimiento del proyecto.

Los estudios y análisis tienen como finalidad identificar los factores que impiden la

sostenibilidad o la operatividad del proyecto proponiendo las recomendaciones

concretas en lo que se refiere a medidas específicas de mejora y solución.

5.4.3 Operaciones de Financiamiento no reembolsables Las operaciones no reembolsables financiadas por países de cooperación

internacional para el desarrollo sostenible, han desempeñado un papel decisivo en la

misión de estos países, los cuales han apoyado una amplia gama de actividades en

asistencia técnica de proyectos regionales, apoyando la administración de recursos y

gestión social, y el financiamiento de proyectos para seleccionar y sistematizar

prácticas e implementar métodos para fortalecer los resultados y la efectividad en el

desarrollo.

Entre los proyectos en la esfera de la competitividad que se han beneficiado a través

de las cooperaciones de financiamientos no reembolsables tenemos los proyectos

agrícolas, en los cuales se ha implementado innovaciones tecnológicas en materia

de manejo del suelo a fin de aumentar la productividad agrícola.

Conjunto de operaciones en las empresas

Se dividen en 6 grupos:

a. Operaciones Técnicas

b. Operaciones Comerciales

c. Operaciones Financieras

d. Operaciones de Seguridad

e. Operaciones Contables

f. Operaciones Administrativas

g. Operaciones de Producción

75

5.4.4 Operaciones Técnicas La función técnica no siempre es la más importante de todas, ya que se encuentra en

una estrecha dependencia de las demás.

5.4.5 Operaciones Comerciales La prosperidad de una empresa depende de la función comercial y de la función

técnica. Saber comprar y vender es tan importante como saber fabricar el producto o

servicio. La habilidad comercial implica un profundo conocimiento del mercado y de

la fuerza de los competidores.

Cuando algunos productos pasan en una misma empresa, la función comercia vigila

para que los precios fijados por la autoridad superior no sean la fuente de peligrosas

ilusiones.

5.4.6 Operaciones Financieras Son procedimientos a seguir para producir sistemática y estructuralmente

información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que

realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y

cuantificables que e afecten, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el

tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.31

Las operaciones financieras son fundamentales que no se hace nada sin su

intervención. Se necesitan fondos para el pago de salarios al personal, para la

adquisición de inmuebles, útiles y materias primas, etc.

Es indispensable una hábil gestión financiera a fin de obtener capital, para obtener

mayor provecho posible de las disponibilidades, y evitar compromisos imprudentes.

Es una condición esencial tener disponibilidad para el éxito en la situación financiera

de la empresa.

31 Javier Romero, Principios de Contabilidad, 2ª. Edición. Pág. 63

76

5.4.7 Operaciones de Seguridad Tiene la misión de proteger los bienes y las personas contra accidentes y, todos los

obstáculos de orden social que pueden comprometer la marcha y hasta la vida de la

empresa.

5.4.8 Operaciones de Contabilidad Las operaciones contables deben ser claras, precisas y comprensibles para juzgar e

interpretar los resultados de la operaciones y la situación de la entidad. La

información contable trasciende las perspectivas financieras contribuyendo a una

mejor gestión de la organización en los planes y objetivos. Controla y monitorea en

cifras, la visión y misión de la entidad, aspectos importantes para la toma de

decisiones.

5.4.9 Operaciones Administrativas En las operaciones administrativas, la previsión, la organización, la coordinación y el

control, son los elementos que forman parte del proceso de transformación en

función de los objetivos planteados.

El reclutamiento, la formación del personal y la constitución del cuerpo social, que

son funciones a cargo de la administración, tienen una íntima relación con el mando.

La mayor parte de los principios del mando son principios de administración, los

cuales entre sí, tienen una relación estrecha.

La previsión en la administración, es escrutar el porvenir y confeccionar el programa

de acción. Organizar es constituir el doble organismo, material y social de la

empresa. Mandar es dirigir al personal. Coordinar es ligar, unir y armonizar todos los

actos y todos los esfuerzos. Controlar es vigilar para que todo suceda conforme a las

reglas establecidas y a las órdenes dadas.

La administración se distingue de las otras operaciones esenciales, para conducir a

la empresa hacia el fin propuesto, tratando de obtener el mayor provecho de todos

los recursos de que ella dispone, asegurando la marcha de las operaciones.

77

5.5 Métodos y técnicas de operaciones 5.5.1 Método Es una guía de procedimientos por los cuales se desarrollan y coordinan operaciones

destinadas al planteamiento y solución de problemas, basados en la utilización de la

experimentación y la observación a través del conocimiento directo. Existen

diferentes tipos de métodos entre los cuales podemos mencionar: método deductivo,

método lógico, método histórico, método analítico, método científico, métodos

empíricos, métodos de investigación entre otros.

5.5.2 Técnicas La técnica se refiere al modo de hacer las cosas, a través de procedimientos, al

empleo y utilización de ciertos materiales, ya se trate de una ciencia o arte, industria

u oficio. La técnica busca su complemento o verdadera eficacia en la práctica, es el

arte de convertir la especulación a su verificación concreta y viva en los hechos,

destinada a producir resultados útiles en las diferentes áreas de operaciones.

Los métodos y técnicas de operaciones describen un proceso que facilita a las

comunidades el aprendizaje de las mediciones de los impactos locales y regionales

de la economía y el desarrollo de las comunidades para medir los resultados

concretos del desarrollo rural y la conservación de los esfuerzos en un ecosistema

sostenible.

Los métodos y técnicas son herramientas esenciales para el personal y asesores de

la organización involucrada en las operaciones programadas en el campo del

desarrollo sostenible en el que cooperan profesionales especializados en el área. En

la producción agrícola existen métodos de cultivos sostenibles, los cuales mejoran

las condiciones de producción y fomenta la economía de mercado.

También hay técnicas de abastecimiento de agua y construcción de instalaciones

sanitarias en las comunidades rurales, fortaleciendo la sostenibilidad social y

ecológica.