Docente: MBA CARLOS FLORES LAZO

Tipos de presunciones artículo 65° Cod. Tributario.

Incorporación del artículo 65º-A en el Código Tributario - Justificación

Efectos en la Aplicación de las Presunciones - Reglas Generales

Determinación del Impuesto General a las Ventas

Determinación del Impuesto a la Renta - Perceptores de rentas de tercera categoría – perceptores de otras rentas

Determinación del Régimen Especial del Impuesto a la Renta

Determinación del Nuevo Régimen Único Simplificado

1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.

2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.

3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control directo.

4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.

5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.

7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.

8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.

9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.

10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de coeficientes económicos tributarios.

11. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotación de juegos de máquinas tragamonedas.

12. Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o registrar a uno o más trabajadores

Regular integralmente los efectos jurídicos de la aplicación de los procedimientos de determinación de la obligación tributaria sobre base presunta al amparo de la legislación tributaria.

Los efectos establecidos en el Art. 65º-A del C.T. No sólo serán de aplicación para los casos de determinación presunta realizada bajo lo dispuesto por el Código Tributario, sino también aquellos que puedan realizarse en aplicación de otras normas tributarias (LIR, IGV-ISC y Nuevo RUS).

El Art. 65º-A del C.T. no será aplicable en los casos en los que el procedimiento de presunción contenga una forma de imputación de rentas o ingresos presuntos distintos a los aquí establecidos.

La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría.

“Las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados”

PERÍODO VENTAS PORCENTAJE MONTO 2005 DECLARADAS DE VENTAS S/.

ENERO 95,000 8.41% 135,655.40 FEBRERO 125,000 11.07% 178,561.87 MARZO 85,400 7.56% 121,944.69 ABRIL 25,800 2.29% 36,938.27 MAYO 118,900 10.53% 169,851.53 JUNIO 26,314 2.33% 37,583.48 JULIO 34,324 3.04% 49,035.96 AGOSTO 72,648 6.43% 103,717.51 SEPTIEMBRE 52,121 4.62% 74,521.76 OCTUBRE 65,024 5.76% 92,910.24 NOVIEMBRE 78,000 6.91% 111,460.03 DICIEMBRE 350,589 31.05% 500,844.26

TOTAL 1,129,120 1,613,025.00

IMPUTACIÓN DE LAS VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO SE CUENTA CON VENTAS O INGRESOS DECLARADOS O REGISTRADOS

Ventas o Ingresos Determina-dos

“En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento”

IMPUTACIÓN DE LAS VENTAS O INGRESOS CUANDO LA ADMINISTRACIÓN NO CUENTA CON VENTAS O INGRESOS

DECLARADOS O REGISTRADOS

PERÍODO MONTO 2005

ENERO 134,418.75 FEBRERO 134,418.75 MARZO 134,418.75 ABRIL 134,418.75 MAYO 134,418.75 JUNIO 134,418.75 JULIO 134,418.75 AGOSTO 134,418.75 SEPTIEMBRE 134,418.75 OCTUBRE 134,418.75 NOVIEMBRE 134,418.75 DICIEMBRE 134,418.75

TOTAL 1,613,025.00

Ventas o Ingresos Determinados

(1,613,025.00 / 12)

La omisión de ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de crédito fiscal alguno.

Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categoría del impuesto a la renta, las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de tercera categoría del ejercicio que corresponda.

“No procederá la deducción del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente, en el caso de la presunción a que se refieren los incisos 2) y 8) del Artículo 65º se deducirá el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso”.

La determinación de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera categoría del Impuesto a la renta, se considerarán ventas o ingresos omitidos para efectos del IGV e ISC de acuerdo a lo siguiente:

EXCLUSIVAMENTE EXONERADAS O INAFECTAS DEL IGV

a) Cuando el contribuyente realice exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarán efectos en dichos Impuestos.

GRAVADAS, EXONERADAS Y/O INAFECTAS DEL IGV• Cuando el contribuyente realice conjuntamente

operaciones gravadas, operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se presumirá que se han realizado operaciones gravadas.

EXPORTACIONES DEL IGVc) Cuando el contribuyente realice operaciones de

exportación, se presumirá que se han realizado operaciones internas gravadas.

Ventas o Ingresos Declarados o Registrados Ventas

Gravadas Ventas

exoneradas Exportaciones Total S/.

Porcentaje de Ventas

Declaradas o

Registradas

Imputación

de las ventas

Omitidas (art. 65-A)

Base

Imponible IGV según

SUNAT

Reparo a la Renta Neta Imponible

2005

A B C D = (A+B+C) E F ( A+F ) G

PERIODO 2005

S/. S/. S/. S/. % S/. S/. S/. FEBRERO 120,000 80,800 308,200 509,000 15.23% 98,995 218,995 MARZO 180,000 81,000 261,000 7.81% 50,765 230,765 ABRIL 129,900 76,010 822,990 1,028,900 30.78% 200,070 329,970 MAYO 70,560 98,102 168,662 5.05% 32,825 103,385 JUNIO 85,620 67,900 153,520 4.59% 29,835 115,455 JULIO 98,460 76,902 175,362 5.25% 34,125 132,585 AGOSTO 105,000 82,767 187,767 5.62% 36,530 141,530 SEPTIEMBRE 79,800 82,700 198,730 361,230 10.81% 70,265 150,065 OCTUBRE 110,120 72,008 182,128 5.45% 35,425 145,545 NOVIEMBRE 34,000 82,860 116,860 3.50% 22,750 56,750 DICIEMBRE 105,260 92,760 198,020 5.91% 38,415 143,675

Total 1,118,720 893,809 1,329,920 3,342,449 100% 650,000 1,768,720 650,000

IMPUTACIÓN DE VENTAS O INGRESOS CUANDO SE REALICEN OPERACIONES GRAVADAS, INAFECTAS Y EXONERADAS DEL IGV

Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos determinados formarán parte de la renta neta global.

Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría, y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de tercera categoría, las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de tercera categoría.

Las ventas o ingresos determinados incrementarán, para la determinación del Impuesto a la Renta, del IGV e ISC, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.

GRACIAS TOTALES