3. tematska cjelina: obraČun po djelomiČnim · pdf filetroškovi različito reagiraju...
TRANSCRIPT
OBRAČUN PODJELOMIČNIM TROŠKOVIMA
M. Peršić, S. Janković, Menadžersko računovodstvo hotela, str.218-252; 261-266
3. Tematska cjelina:
Nakon ovog predavanja trebali bi
Razumijeti koncepciju obračuna po djelomičnimtroškovima
Uvidjeti primjenu direct costing metode uhotelijerstvu
Prepoznati oblike obračuna po djelomičnimtroškovima
Shvatiti kao se tretiraju fiksni troškovi upojedinim oblicima obračuna po djelomičnimtroškovima
Znati izračunati cijenu koštanja i izraditiizvještaj o dobiti po metodi djelomičnih troškova
varijabilna, granična, direktna, marginalna metoda za razliku od obračuna po potpunim, dijeli ukupne
troškove proizvodnje na varijabilnu i fiksnu komponentutroškova.
Razlika se javlja prvenstveno po načinu postupanja sfiksnim troškovima: fiksni troškovi se ne uključuju u vrijednosti zaliha, te
se stoga ne prenose u slijedeće računovodstvenorazdoblje
fiksni troškovi se tretiraju kao troškovi razdoblja tj.otpisuju se za razdoblje u kojemu su nastali(nadoknađuju se iz prihoda razdoblja u cijelosti)
KARAKTERISTIKE
Nastao je i razvijao se na polazištimanedostataka obračuna po potpunimtroškovima, odnosno na spoznaji dane postoji dovoljno precizna metodaraspodjele općih troškova ponosiocima
stoga se smatra da nije potrebno nanosioce troškova raspoređivati onetroškove koje oni nisu ni izazvali.
Materijalizrade
Plaće
izrade
Fiksn
i troš
kovi
proiz
vodn
jecijena koštanja
proizvoda i usluga(vrijednost zaliha)
rashodirazdoblja
Zajednič
ki fik
sni
trošk
ovi p
oslovn
og
susta
va
Ostali
varijabilni
troškoviFik
sni tr
oško
vipr
odaje
Koncepcija obračuna po djelomičnim troškovima
KONCEPCIJA OBRAČUNA
Prihodi prodaje(-) Varijabilni troškovi(=) Doprinos pokrića (Marginalna
kontribucija, kontribucijskamarža)
(-) Fiksni troškoviglobalno pokrićeili postupno pokriće
(=) Bruto rezultat poslovanjarazdoblja
VRSTE OBRAČUNA
S jednim stupnjem doprinosa pokrića1. Direct Costing metoda2. Obračun po graničnim planskim troškovima3. Obračun po standardnoj graničnoj cijeni
S više stupnjeva doprinosa pokrića4. Obračun pokrića fiksnih troškova5. Obračun po pojedinačnim troškovima
1. DIRECT COSTING METODA
Pojam direct costing prvi put se pojavljuje 1936. godine kada J.N.Harris objavljuje rezultate vlastitih istraživanja i dokazuje da seuvođenjem direct costing metode eliminiraju greške iz obračunapo potpunim troškovima, koje su rezultat raspodjele općihtroškova na nosioce.
Teorijska polazišta direct costing metode široko su prihvaćene upraksi tek nakon drugog svjetskog rata, posebno 50-tih godina,što prati i bogata teorijska razrada.
u cijenu koštanja proizvoda i usluga ukalkuliraju se samo direktnitroškovi (materijal izrade, plaće izrade, direktne strane usluge ifunkcionalna amortizacija), odnosno oni troškovi koje je mogućeegzaktno mjeriti i utvrditi po jedinici učinka temeljem normativaili radnog naloga.
Oduzimanjem prihodi i direktnih troškova dolazi se dodoprinosa pokrića, a njegovo relativno učešće predstavljastopu doprinosa pokrića, koja ima veliko značenje uplaniranju i kontroli troškova po učincima i po mjestimatroška.
Opravdanje za to da se fiksni troškovi ne uključuju u cijenuučinaka leži u spoznaji da njihovu visinu nije izazvalaproizvodnja proizvoda, već da oni postoje neovisno oostvarenom stupnju iskorištenja kapaciteta.
Ostvareni rezultat poslovanja razdoblja utvrđuje se pomjestima troška, centrima odgovornosti i za poslovni sustavkao cjelinu na način, da se najprije utvrdi ukupni doprinospokrića, kao razlika prihoda prodaje i direktnih troškova
Koncepcija obračuna Direct Costing metodeProdajna cijena Prodajna cijena Prodajna cijenaproizvoda "A" proizvoda "B"...... proizvoda "N"
(-) (-) (-)
Materijal izrade, Materijal izrade, Materijal izrade,plaće izrade i ostali plaće izrade i ostali plaće izrade i ostali
direktni troškovi direktni troškovi direktni troškoviproizvoda "A" proizvoda "B"...... proizvoda "N"
(=) (=) (=)
DOPRINOS POKRIĆA DOPRINOS POKRIĆA DOPRINOS POKRIĆAproizvoda "A" proizvoda "B"...... proizvoda "N
___________________________________________________SUMA DOPRINOSA POKRIĆA proizvoda "A", "B" .... "N"___________________________________________________
minus(-)
UKUPNI FIKSNI TROŠKOVI PODUZEĆA(=)
OSTVARENI REZULTATPOSLOVANJA RAZDOBLJA
FIKSNI I VARIJABILNI TROŠKOVI
Prosječni varijabilni troškovi (vt) ostaju neizmijenjeni (pojedinici učinka)
kratkoročne poslovne odluke se neposredno odražavaju napromjenu visine ukupnih VT
prosječni vt po jedinici učinka predstavljaju donju granicu dokoje se mogu spustiti prodajne cijene učinaka uizvansezonskom poslovanju
fiksni troškovi po jedinici učinka (ft) relativno se smanjuju sporastom stupnja korištenja kapaciteta
Ukupni fiksni troškovi mogu se u izvještajima pokriti globalnoi postupno
globalno pokriće FT znači da se pokrivaju iz prihodarazdoblja u ukupnom iznosu
postupno pokriće FT pretpostavlja njihovo obuhvaćanje popojedinim hijerarhijskim razinama (npr. mjesto troška,segment, poduzeće u cjelini)
Obrok
Broj
obroka
U K U P N OPrihodirealiz.
Direktnitroškovi
Doprinospokrića
%DP
Rang
A 1 500 125 000 75 000 50 000 40,0 6B 300 30 000 15 000 15 000 50,0 4C 700 63 000 35 000 28 000 44,4 5D 800 82 000 40 000 42 000 51,2 3E 2 000 140 000 100 000 40 000 28,6 7F 720 75 000 36 000 39 000 52,0 2G 980 129 000 49 000 80 000 62,0 1
Ukup. 7 000 644 000 350 000 294 000Fiksni troškoviRezultat razdoblja
190 000104 000
45,7
Prosjek (1 obrok) 92 kn 50 kn 42 kn
Primjena direct costing metode u restoraterstvu
DOPRINOS POKRIĆA (DP)
DP je prva razina bruto globalnog iparcijalnog rezultata, koja se utvrđuje kaorazlika poslovnih prihoda i varijabilnihtroškova
DP odražava rezultat kratkoročnih poslovnihodluka menadžmenta svih hijerarhijskihrazina
DP je značajan instrument kratkoročnogplaniranja i kontrole u internim radnimprocesima
na visinu DP utječe asortiman ponude irazina prodajnih cijena koju je spremnaprihvatiti platežno sposobna potražnja
na visinu DP značajno utječu mjereracionalizacije jer prosječna visinavarijabilnih troškova po jedinici učinkaračunovodstvena je aproksimacija graničnihtroškova
na visinu DP utječu odluke o promjenistupnja korištenja kapaciteta (% IK) – npr.novi asortiman ponude, produženjesezone…..
DOPRINOS POKRIĆA
SDP = Prihodi prodaje-VTPrihodi prodaje
sdp = prodajna cijena – vtprodajna cijena
-----------------------------------SDP = 1 - VT______
Prihodi prodajesdp = 1 - vt_______
prod.cijena
SDP = stopa doprinosapokrića – za ukupneprihode i troškove
sdp – po jedinici učinka Definicija: iskaz
relativnog učešćadoprinosa pokrića uukupnim prihodimaprodaje
Veća SDP znači većusigurnost za pokrićefiksnih troškovi idoprinos pozitivnomrezultatu
DP = Prihodi prodaje – VTdp = prodajna cijena - vtDP = Prihodi prodaje x SDPdp = prodajna cijena x dpf
OBRAČUN PO GRANIČNIM PLANSKIMTROŠKOVIMA
• naziva se još i europskom varijantom directcosting metode (njem. Grenzplankostenrechnung),a teorijski ju je definirao H. G. Plaut nakon drugogsvjetskog rata• svoje korijene ima u obračunu po fleksibilnimplanskim troškovima• u vrijednost učinaka uključuju se svi varijabilnitroškovi (svi troškovi koji se mijenjaju spromjenom stupnja iskorištenja kapaciteta), a nesamo direktni, što nameće i obvezu izboranajpogodnije metode razdvajanja troškova nafiksnu i varijabilnu komponentu.
vrijednost ove metode je što ne preuzima nekritičkipodatke iz prošlosti, već varijabilne troškovebudućeg razdoblja definira sukladno planiranombudućem korištenju procesa proizvodnje,specifičnostima budućeg asortimana ponude iočekivanim promjenama u stupnju korištenjakapaciteta.
u cijelosti je orijentiran budućnosti, tj. pripremiprognostičkih informacija o visini prosječnihvarijabilnih troškova, koji trebaju nastati po jediniciučinka, a koji se prihvaćaju kao računovodstvenaaproksimacija graničnih troškova.
Koncepcija obračuna graničnih planskih troškova
Prodajna cijena Prodajna cijena Prodajna cijenaproizvoda "A" proizvoda "B"...... proizvoda "N"
(-) (-) (-)
Varijavilni Varijabilni Varijabilnitroškovi troškovi troškovi
proizvoda "A" proizvoda "B"...... proizvoda "N"
(=) (=) (=)
DOPRINOS POKRIĆA DOPRINOS POKRIĆA DOPRINOS POKRIĆAproizvoda "A" proizvoda "B"...... proizvoda "N
___________________________________________________SUMA DOPRINOSA POKRIĆA proizvoda "A", "B" .... "N"___________________________________________________
minus(-)
UKUPNI FIKSNI TROŠKOVI PODUZEĆA(=)
OSTVARENI REZULTATPOSLOVANJA RAZDOBLJA
OBRAČUN PO STANDARDNOJGRANIČNOJ CIJENI
Utemeljitelji su H.H.Bohm i F. Wille(njem.Standardgrenzpreisrechnung)
Preporuča se za uvjete kada se javljaju uska grlaodnosno kada je kapacitet limitiran
Naime, da bi se u poslovni program mogao uvesti noviučinak u uvjetima limitiranog kapaciteta, nužno je dase istisne neki od postojećih, obično onaj s najmanjimdoprinosom pokrića
U tim uvjetima je potrebno ukazati i na "žrtvu", kojuje poslovni sustav podnio, da bi u uvjetima limitiranogkapaciteta osigurao optimalni asortiman ponude, a tase žrtva u teoriji naziva oportunitetni trošak, kojidovodi do umanjenja prethodno utvrđenog doprinosapokrića
To nameće potrebu da se uz prosječnevarijabilne troškove novouvedenog učinkakao rashod uključi i izgubljena dobitistisnutog učinka (npr. proizvodi li se proizvodA, čime je onemogućena proizvodnjaproizvoda B, tada izgubljena dobit istisnutogproizvoda B predstavlja žrtvu, koju morapodnijeti proizvod A, da bi se mogaoproizvoditi u okvirima limitiranog kapaciteta).
Izgubljena dobit istisnutog učinka jeoportunitetni trošak učinka uvedenog uproizvodni program.
OBRAČUN PO STANDARDNOJ GRANIČNOJ CIJENIProdajna cijena Prodajna cijena ……. Prodajna cijenaproizvoda "A“ proizvoda "B“ ...... proizvoda "N"
(-) (-) (-)Varijabilni Varijabilni Varijabilnitroškovi troškovi troškovi
proizvoda "A" proizvoda "B“ ...... proizvoda "N"------------------------ ------------ ----------- --------- ----------------
DOPRINOS POKRIĆA I DOPRINOS POKRIĆA I …….... DOPRINOS POKRIĆA I(-) (-) (-)
Oportunitetni troškovi Oportunitetni troškovi Oportunitetni troškovi------------------- ------------------------ ----------------------
DOPRINOS POKRIĆA II DOPRINOS POKRIĆA II DOPRINOS POKRIĆA II(oportunitetna (oportunitetna (oportunitetna
renta proizv."A") renta proizv."B") ……….. renta proizv."N")
__________________________________________SUMA DOPRINOSA POKRIĆA II
( - )UKUPNI FIKSNI TROŠKOVI_________________________
( = )OSTAVARNI REZULTAT POSLOVANJA RAZDOBLJA
Oportunitetni troškovi predstavljaju izgubljenu dobitnerealiziranih mogućnosti
Kriterij za odlučivanje u uvjetima obračuna po standardnojgraničnoj cijeni je oportunitetna renta.
prodajna cijena umanjuje se za varijabilne troškove onihučinaka koji su prihvaćeni u strukturi asortimana i u okvirimaraspoloživog kapaciteta, što dovodi do doprinosa pokrića. I.
Zatim se pokrivaju oportunitetni troškovi istisnutihproizvoda koji zbog uskog grla nisu mogli biti uvršteni ustrukturu asortimana.
Oportunitetna renta je u stvari doprinos pokrića II, koji je zavisinu oportunitetnih troškova manji od visine doprinosapokrića I.
Oportunitetna renta je ujedno i kriterij za donošenjeposlovne odluke o tome da li određeni učinak zadržati uasortimanu ili ga odbaciti, ovisno o visini "žrtve", koja bi se utrebala podnjeti ukoliko se određeni učinak istisne.
OBRAČUN S VIŠE STUPNJEVADOPRINOSA POKRIĆA
uključuje pokriće određenog dijela fiksnih troškova(obračun pokrića fiksnih troškova) odn. općih troškovapojedine hijerarhijske razine (obračun po pojedinačnimtroškovima),
predstavlja kompromis između sustava obračuna popotpunim i sustava obračuna po djelomičnimtroškovima, a svrha njihova uvođenja je u tome da semenedžmentu dodatno osiguraju informacije i zakontrolu fiksnih odn. općih troškova
obračun s više stupnjeva doprinosa pokrića činipojednostavljenje u odnosu na obračun po fleksibilnimplanskim troškovima, jer više nije potrebno sastavljatipredračun ukupnih troškova za različite stupnjevezaposlenosti, već se planiraju samo varijabini troškovipo jedinici učinka.
otvara se mogućnost obuhvaćanja djela fiksnihtroškova različitim hijerarhijskim razinama kojima semogu zaračunati po načelu uzročnosti.
OBRAČUN POKRIĆA FIKSNIH TROŠKOVA
Prodajna cijena Prodajna cijena Prodajna cijenaproizvoda "A" proizvoda "B“ ...... proizvoda "N"
(-) (-) (-)Varijabilni Varijabilni Varijabilnitroškovi troškovi troškovi
proizvoda "A" proizvoda "B“ ...... proizvoda "N"(=) (=) (=)
DOPRINOS POKRIĆA DOPRINOS POKRIĆA DOPRINOS POKRIĆAproizvoda "A" proizvoda "B“ ..... proizvoda "N"
______________________________________________________SUMA DOPRINOSA POKRIĆA (I) UČINAKA "A", "B" .... "N"
(-)Fiksni troškovi mjesta troška "A", "B" ..........."N"
(=)SUMA DOPRINOSA POKRIĆA (II) MJESTA TROŠKA "A","B".."N"
(-)Fiksni troškovi organizacijskih jedinica "A", "B".."N"
(=)SUMA DOPRINOSA POKRIĆA (III) ORG.JED. "A", "B"...."N"
(-)Fiksni troškovi poduzeća
(=)OSTVARENI REZULTATI POSLOVANJA RAZDOBLJA
Fiksni troškovi u sustavu obračuna sviše stupnjeva doprinosa pokrića
Idejni tvorci su K. Agthhe i K. Mellerowicz. Potreba vezivanja fiksnih troškova po pojedinim
hijerarhijskim osnovicama opravdava se time što i fiksnitroškovi različito reagiraju u odnosu i na razinuzaračunavanja, ma koliko bili stalni u odnosu na obujamposlovanja razmatran u cjelini.
Zaračunavanje fiksnih troškova na pet hijerarhijskihosnovica najčešće je prihvatljivo samo u teoriji i ali nijenajpogodnije za primjenu u praksi.
U praksi se obično obuhvačaju na 3-4 razina
PRIMJER
OPIS grupa 1 grupa 2
učinak A učinak B učinak C učinak D
prihod po učinkuvarijabilni trošak po učinkupripremljena i pružena kol.fiksni troškovi učinka
5020
5004.000
6030
60014.400
7060
1.0008.000
10060
2.00020.000
fiksni troškovi grupe 5.000 35.000
fiksni troškovi poduzeća 46.000
1. Utvrdite rezultat poslovanja temeljem obračuna po ukupnim troškovima,ako se fiksni troškovi raspoređuju temeljem ukupnog prihoda2. Izračunajte doprinose pokrića pojedinih učinaka3. Da li bi ste poduzeli kakve promjene u okviru cjelokupnog programapružanja usluga?
S JEDNIM STUPNJEM DOPRINOSA POKRIĆA
A B C D
ukupni prihod 25.000 36.000 70.000 200.000
varijabilni trošak 10.000 18.000 60.000 120.000
doprinos pokrićavt
15.000 18.000 10.000 80.000
% fiksni trošak 10.000 14.400 28.000 80.000
fin. rezultat 5.000 3.600 -18.000 0
Više stupnjeva doprinosa pokrića
A B C D
ukupni prihod 25.000 36.000 70.000 200.000
varijabilni trošak 10.000 18.000 60.000 120.000
Doprinos pokrića vt 15.000 18.000 10.000 80.000
fiksni trošak učinka 4.000 14.400 8.000 20.000
11.000 3.600 2.000 60.000
fiksni troš. grupe 5.000 35.000
Doprinos pokrfix.tr.uč.
9.600 27.000
Fix.tr.poduzeća 46.000
Fin. Rezultat -9.400
Ali kako???
PRIMJENA OBRAČUNA PO DJ.TROŠKOVIMA SE JEDNOSTAVNO SEPRIKAZUJE GRAFIČKI
Zonadobitka
Zonagubitka
Grafički prikaz praga rentabilnosti(TVP,BEA,…)
10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100 % Stupanj iskorištenja kapaciteta (%IK)
Prihodi/Troškovi u 000 000
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Prihodiprodaje
Varijabilnitroškovi
Fiksnitroškovi
Točka
pokrića
Ukupnitroškovi