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Expediente N° 093 - 2013Sentencia N° 305 - 2013
Voto N° 395 - 2013
Sentencia número 305-2013. Tribunal Aduanero Nacional. San José, a las nueve horas treinta y cinco minutos del diecinueve de setiembre de dos mil trece.
Conoce este Tribunal del recurso de apelación presentado por el señor XXX, en su condición de agente aduanero inscrito con XXX., contra la denegatoria de trato arancelario preferencial y consecuente ajuste de la obligación tributaria aduanera, referente al Documento Único Aduanero 006-2012-XXX del 04 de diciembre de 2012 de la Aduana de Limón.
RESULTANDO
I. Mediante Documento Único Aduanero (en adelante DUA) 006-2012-XXX del 04 de diciembre de 2012, el Agente Aduanero XXX, inscrito con la Agencia de
Aduanas XXX, en representación del importador XXX, nacionalizó mercancía
consistente en trituradoras y mezcladoras de alimentos, declaradas en la posición
arancelaria 8509.40.00.00, con un valor aduanero de $XXX y una obligación
tributaria cancelada por la suma de ¢XXX, aplicando el trato arancelario
preferencial que concede el Tratado de Libre Comercio entre Costa Rica y México.
(Folios 93-119).
II. Durante el ejercicio del control inmediato, el funcionario encargado, procede a
realizar notificación electrónica al agente aduanero, donde señala que determina
que el certificado de origen presenta inconsistencia entre la información contenida en éste y los documentos adjuntos al DUA como son el conocimiento de embarque, la declaración de valor y la factura comercial, toda vez que en dicha revisión se detectó que en estos se establece
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respectivamente como embarcador y fabricante a la empresa XXX, con domicilio
en XXX Estados Unidos; por lo que desaplica el trato arancelario preferencial.
Como consecuencia, se genera una diferencia en el pago de los impuestos, a
favor del fisco por la suma de ¢XXX. El referido ajuste se notificó el día 10 de
diciembre de 2012. (Folios 17-21).
III. Dentro del plazo de ley, con escrito presentado el 13 de diciembre de 2012, el
agente aduanero XXX, interpone los recursos de reconsideración y de apelación
contra el ajuste objeto del procedimiento que nos ocupa, en esencia argumenta lo
siguiente: (Folios 01-03)
Resulta antojadiza la denegatoria de origen porque alega incongruencia en la documentación, sin embargo no señala los hechos y documentos, viciando el procedimiento y verdad de fondo, ya que la mercancía es mexicana y el certificado de origen es válido.
La Empresa XX radica en Miami Florida, Estados Unidos, es la vendedora, esa empresa no es la fabricante y ningún documento comercial indica que sea fabricante.
La empresa XXX., esta domiciliada en xxx, México. En cuanto al principio de expedición directa, el paso por un tercer país como
Estados Unidos es permitido y las reglamentaciones uniformes lo permiten. Solicita que sean aceptados sus argumentos y sin efecto la pretendida
desaplicación del trato arancelario preferencial.
IV. Con resolución RES-AL-DN-XXX-2013 del 04 de marzo de 2013, la Aduana de
Limón declara sin lugar el recurso de reconsideración presentado, y emplaza al
recurrente ante este Tribunal para que reitere o amplié los argumentos de su
pretensión. Dicho acto fue notificado el 21 de marzo de 2013 (Folios 57-84).
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V. Con escrito presentado el 04 de abril de 2013, el señor XXX se apersona ante esta
instancia, a reiterar y ampliar las manifestaciones esgrimidas: (Folios 86-92)
La Aduana de Limón no establece ninguna causal válida para denegar la preferencia arancelaria por origen mexicano de la mercancía lesionando los derechos del importador.
La motivación es insuficiente porque no atañe a lo dictado o acordado en el Tratado de Libre Comercio, según la Ley 7474 del 19-12-94, y Decreto Ejecutivo 36917-COMEX.
Consideró el funcionario que existió discrepancia entre lo señalado en la declaración de valor, sin embargo no advierte que ese documento regula aspectos relacionados con la transacción comercial y no sobre el origen de mercancías.
VI. En la tramitación del presente recurso se han observado las prescripciones de ley.
Redacta el Lic. Soto Sequeira,
CONSIDERANDO
I. Objeto de la litis consiste en determinar la aplicación o no del trato arancelario
preferencial concedido por el Tratado de Libre Comercio celebrado entre los
Estados Unidos Mexicanos y la República de Costa Rica, solicitada por el Agente
Aduanero XXX, inscrito con la Agencia de Aduanas XXX en representación del
importador XXX para la mercancía amparada al DUA 006-2012-XXX del 04 de diciembre de 2012 de la Aduana de Limón, con la que se nacionalizaron
trituradoras y mezcladoras de alimentos en razón de que el A Quo, durante el
ejercicio del control inmediato, rechazó la certificación de origen presentada al
considerar que existía inconsistencia entre la información establecida en el
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certificado de origen y los documentos adjuntos al DUA toda vez que en dicha
revisión se detectó que en estos se establece respectivamente como embarcador
y fabricante a la empresa XXX con domicilio en XXX Miami Florida XXX Estados
Unidos; por lo que desaplica el trato arancelario preferencial. Como
consecuencia, se genera una diferencia en el pago de los impuestos, a favor del
fisco por la suma de ¢XXX.
II. Sobre la admisibilidad del recurso de apelación Procede este Órgano a revisar
el aspecto de admisibilidad del recurso de apelación interpuesto conforme la Ley
General de Aduanas (en adelante LGA), para establecer si en la especie se
cumplen los presupuestos procesales que son necesarios para constituir un
procedimiento válido. En tal sentido dispone el artículo 198 de la LGA vigente al
momento de los hechos, que contra la resolución dictada por la Aduana cabe
recurso de apelación para ante este Tribunal, el cual debe presentarse dentro de
los quince días hábiles siguientes a la notificación del acto impugnado, es decir, en
tiempo. Así, tenemos que en este caso el ajuste apelado, para todo efecto legal,
fue notificado mediante el sistema informático Tica, el día 10 de diciembre de 2012
(folio 23), y el recurso fue interpuesto el día 13 de diciembre de 2012 (folio 01), lo
cual ocurrió dentro del plazo legalmente establecido. Además, el recurso debe
cumplir con los presupuestos procesales de forma relativos a la capacidad
procesal de las partes que intervienen en el procedimiento, lo cual no genera
problemas en el presente asunto, toda vez que el recurso de cita es interpuesto
por el agente aduanero, en representación de la importadora de las mercancías,
encontrándose el mismo debidamente acreditado para actuar en dicha condición,
según constancia que corre a folio 125 del presente expediente administrativo,
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cumpliéndose en la especie con el presupuesto procesal de legitimación. En razón
de ello, tiene este Tribunal por admitido el recurso de apelación para su estudio.
III. Nulidades El recurrente señala una serie de nulidades respecto a las actuaciones
de la Aduana de Limón, siendo que este Colegiado no considera que sean
procedentes, pero dado que estas guardan relación con aspectos ligados a los
elementos de hecho y derecho tomados en consideración por el A Quo, así como
el cumplimiento del debido proceso seguido por la Administración Aduanera, no se
entrarán a conocer en este apartado, debiendo estarse a los efectos, a los
fundamentos que se brindarán de seguido.
IV. Hechos Probados: De interés para las resultas del caso, se tienen en expediente
como demostrados los siguientes hechos:
1. Mediante DUA 006-2012-XXX del 04 de diciembre de 2012, el Agente
Aduanero XXX, inscrito con la Agencia de Aduanas XXX , en
representación del importador XXX., nacionalizó mercancía consistente en
trituradoras y mezcladoras de alimentos, declaradas en la posición
arancelaria 8509.40.00.00, con un valor aduanero de $XXX y una obligación
tributaria cancelada por la suma de ¢XXX, aplicando el trato arancelario
preferencial que concede el Tratado de Libre Comercio entre Costa Rica y
México. (Folios 93-119)
2. El certificado de origen que ampara las mercancías importadas mediante el
DUA indicado supra, en la casilla 1 referente a nombre y domicilio del
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Exportador se consigna XXX., Carretera XXX xxx, México c.p. XXX. (Folios
115-116).
3. En el procedimiento de revisión el funcionario encargado, procede a realizar
notificación electrónica al agente aduanero, donde señala que determina la
inexistencia de conexidad entre la información establecida en el certificado
de origen, el conocimiento de embarque, la declaración de valor y la factura
comercial y como consecuencia de los cambios practicados, se genera una
diferencia en el pago de los impuestos, a favor del fisco por la suma de
¢XXX. (Folios 17-21).
V. Sobre el fondo La autoridad aduanera procede a denegar el trato arancelario
preferencial al considerar la inexistencia de conexidad entre la información
establecida en el certificado de origen, el conocimiento de embarque, la
declaración de valor y la factura comercial, en consecuencia desaplica el
certificado de origen presentado por el declarante.
Resulta oportuno mencionar que la Aduana de Limón introduce a la hora de
desaplicar el certificado de origen, un concepto o criterio de conexidad que no
está regulado en el Tratado, (Ley 7474) desconociendo la normativa clara y
precisa del mismo y las decisiones tomadas por la Comisión Administradora del
Tratado, en lo que se refiere al certificado de origen y los sujetos autorizados para
declararlo. Aclara este Tribunal que dicho concepto, en materia de origen no se
encuentra reconocido en nuestros antecedentes, como sí ha ocurrido en otras
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materias donde encontramos abundantes sentencias1 que consideran la conexidad
como el nexo causal que debe existir para determinar la correcta naturaleza de la
mercancía en procesos determinativos de reclasificación y revaloración2, aspecto
que a todas luces es diferente al objeto del caso que nos ocupa.
Es así, que en relación con la desaplicación del trato preferencial, resulta preciso
dilucidar si es factible tal acción a la luz de la normativa vigente, teniendo presente
que en esta materia, el beneficio arancelario preferencial correspondiente deberá otorgarse y sujetarse a los alcances y limitaciones establecidos por los países Miembros en el Acuerdo o Negociación respectiva.
1 Entre otras ver Sentencias 185-2006, 209-2006, 210-2006, 211-2006, 212-2006, 213-2006, 214-2006, 215-2006, 222-2006, 227-2006, 244-2006, 250-2006 y 105-2008.
2 La posición de este Tribunal sobre la conexidad se refleja en el siguiente extracto de la Sentencia 490-2005: “…hace ver este Tribunal que no es necesario tomar una muestra por cada despacho -si se puede comprobar que se refieren a las mismas características de la mercancía (naturaleza), en un mismo período (momento), la misma aduana, mismo importador, mismo exportador, misma descripción en la factura comercial, etc-. …. Asimismo, considera este Tribunal que como una situación adicional se evita el saturar al Laboratorio Aduanero con una cantidad de muestras iguales que perfectamente pueden ser comparadas y corroboradas con la muestra enviada y evitar así el envío de muestras de la misma naturaleza, mismo importador, agencia, exportador, como sucedió en el caso de estudio, así como provocar la menor perturbación y costo posible del desarrollo normal de las actividades de la persona sujeta a control aduanero. (Ver artículo 67 del Reglamento a la LGA). Resulta claro que en el presente caso, la muestra tomada y analizada, no lo es de la importación objeto de las presentes diligencias, sino que constituye muestra de otro despacho. Sin embargo, tal situación no vicia en nada las presentes actuaciones, ... por tratarse de un producto identificable y reconocido según las características y referencias indicadas en las facturas comerciales, despachadas en un mismo periodo, tramitadas por la misma Agencia de Aduanas, para el mismo importador y del mismo exportador, resulta totalmente posible establecer la conexidad entre la muestra analizada y el producto desalmacenado, y en consecuencia poder aplicar el resultado del análisis del Laboratorio Aduanero al presente caso.
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En primer lugar, debemos informar en términos generales que un Tratado de Libre
Comercio es un acuerdo de política exterior bilateral o multilateral, mediante el
cual los países establecen reglas comunes para normar la relación comercial entre
ellos, con el fin de consolidar y ampliar el acceso de sus productos y eliminar
barreras arancelarias y no arancelarias. En ese sentido tenemos que tanto el
Tratado de Libre Comercio entre Costa Rica y México, como en las
Reglamentaciones Uniformes y sus modificaciones establecen las disposiciones
normativas con base en las cuales debe resolverse el presente asunto.
Así, iniciamos el análisis de las normas del Tratado, considerando el Capítulo II,
de las definiciones generales:
“Artículo 2-01: Definiciones de aplicación general.
1.- Para efectos de este Tratado, salvo que se especifique otra cosa, se entenderá por: …
Parte exportadora: la Parte desde cuyo territorio se exporta un bien o un servicio…”.
Conforme el principio de arraigo, el Tratado establece con suma claridad quién
puede ser exportador, lo será una persona física o jurídica domiciliada en el
territorio de una de las Partes que suscriben el Tratado. Teniendo demostrado en
autos para lo de interés, que en la certificación de origen que cobija a las
mercancías importadas mediante la Declaración indicada supra, en la casilla 1
referente a nombre y domicilio del Exportador se consigna, XXX., Carretera XXX,
xxx, México c.p. XXX. Por lo que la empresa que se declara como exportadora en
el certificado de origen, tiene su domicilio en el territorio de una de las partes que
suscriben el acuerdo, cumpliendo con el arraigo y la definición arriba citada.
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En este hilo conductor, es necesario analizar la finalidad del certificado de origen,
regulado en el artículo 6-02, titulado: declaración y certificación de origen. El
numeral 1 de este artículo estipula:
“El certificado de origen a que se refiere el anexo a este artículo, servirá para certificar que un bien que se exporte de territorio de una Parte a territorio de la otra Parte, califica como originario…”.
Seguidamente el numeral 2 regula quién es la persona responsable de emitir el
certificado:
“Cada Parte establecerá que sus exportadores llenen y firmen un certificado de origen
respecto de la exportación de un bien para el cual un importador pueda solicitar trato
arancelario preferencial.”, es decir, para que una mercancía califique como originaria
y sea susceptible de obtener los beneficios arancelarios que confiere el Tratado,
debe contar con el respectivo certificado de origen, por lo que ese documento se
constituye por excelencia en la prueba legalmente que demuestra su cumplimiento
en las importaciones realizadas. El certificado transmitido con la declaración
aduanera, está suscrito por el representante de la compañía XXX., (Folio 115-
116) cumpliendo tanto con el requisito de la emisión y firma por el exportador
ubicado en el territorio de la Parte, acreditando que la mercancía cumple con el
régimen de origen y en consecuencia con derecho a gozar de las preferencias
arancelarias que el Tratado establece.
Aclarado que el documento que comprueba el origen de las mercancías lo es el
certificado de origen, no puede admitirse por parte de este Órgano que se 9
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desconozca éste y se antepongan otros cuya naturaleza no está relacionada con
la materia de origen; de esta forma se hace necesario señalar brevemente cual es
la finalidad de los documentos que la Aduana considera inconsistentes con el
certificado de origen presentado.
En primer término la factura comercial es definida por la LGA de la siguiente
forma: “Documento expedido conforme a los usos y las costumbres comerciales,
justificativo de un contrato o compraventa de mercancías o servicios extendido por el
vendedor a nombre y cargo del comprador”.
El artículo 317 del RLGA, establece los requisitos e información que debe contener
la factura comercial, señalando:
“La factura comercial debe contener los requisitos e información siguientes:
a. Nombre y domicilio del vendedor. b. Nombre y domicilio del destinatario de las mercancías. Si hubiere
un cambio de destinatario el que adquiriere esa condición deberá declarar en la factura su nombre y domicilio e indicar que se trata del nuevo destinatario.
c. Descripción de las mercancías objeto de la transacción, con especificación de su clase, cantidad, precio unitario y total. Debe indicarse si las mercancías son usadas, defectuosas, reconstruidas o reacondicionadas. En caso de omisión éste dato puede ser agregado por el interesado o agente aduanero firmando esta anotación.
d. Tipo de embalaje, las marcas, números, clases y cantidades parciales y total de bultos.
e. Término comercial de contratación. f. Desglose de las cantidades por concepto de fletes y primas de
seguro. g. lugar y fecha de expedición.
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Si la factura comercial no estuviere redactada en español, se deberá adjuntar a ésta la traducción correspondiente”.
De lo expuesto se extrae que la importancia de la factura a nivel de aduanas, es
que permite contar con información sobre la mercancía y las condiciones que
mediaron en su compra, los cuales son necesarios conocer a fin de determinar el
valor aduanero, en ese sentido se ha dicho: “…uno de los documentos más
importantes para poder realizar la importación correspondiente es la factura comercial que,
en cualquiera de los regímenes aduaneros aplicables a la importación, es indispensable
debido a que contiene la información necesaria para conocer la descripción y tipo de
mercancía que se pretende importar; su precio unitario y total; términos de venta; datos del
proveedor y del comprador; entre otros, y cuya información será utilizada en la elaboración
del pedimento de importación aplicable, así como para la determinación de las
contribuciones al comercio exterior, por mencionar sólo algunos usos. (Emilio Velasco
Gaytán, Importancia de la factura comercial en el proceso de importación Aspectos a
considerar para su expedición, 2011).
Respecto al conocimiento de embarque, la LGA lo define como: “Título
representativo de mercancías, que contiene el contrato celebrado entre el remitente y el
transportista para transportarlas al territorio nacional y designa al consignatario de ellas.
Para los efectos del régimen jurídico aduanero equivale a los términos Bill of Lading (B/L),
guía aérea o carta de porte”.
A nivel reglamentario se estableció la información que debe constar en dicho
documento, señalando el artículo 316 en lo de interés:
“Artículo 316.- Requisitos e información que debe contener el conocimiento de embarque.
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El conocimiento de embarque debe contener los requisitos e información siguientes:
a. Mención del medio de transporte (aéreo, terrestre, marítimo) y nombre del vehículo en caso de tráfico marítimo.
b. Nombre del porteador y del consignatario.
c. Puertos de embarque y destino.
d. Naturaleza, cantidad y peso bruto de los bultos, descripción genérica de su contenido, números y marcas.
e. Flete contratado.
f. Número de identificación del conocimiento de embarque que permita su individualización.
g. Lugar y fecha de emisión.
h. Firma del porteador…”
Tomando en cuenta la definición indicada supra y lo desarrollado sobre este
documento por la doctrina, a modo de resumen podemos decir que la importancia
de este documento radica fundamentalmente en los siguientes aspectos:
1) Sirve como ‘recibo' de las mercancías a bordo, por ser este el instrumento
en el que se plasma el contrato de transporte, comprendiendo sus
condiciones, el flete a pagar y, en general las obligaciones a cargo de las
partes.
2) Es un título representativo de la mercancía, por lo cual el tenedor legítimo
del conocimiento puede disponer de la misma.
3) Es título ejecutivo.
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Con relación a la declaración sobre el valor aduanero de las mercancías el
numeral 263 LGA establece la obligatoriedad de este instrumento:
Artículo 263.- Declaración del valor en aduana de las mercancías.
Para los efectos de la aplicación del presente título, la importación de mercancías deberá estar amparada en una declaración de valor en aduana de las mercancías. La Dirección General de Aduanas, mediante reglamento, determinará los casos de las importaciones de mercancías que se eximan de este requisito.
Siendo a través del artículo 319 del RLGA que se establecen las excepciones al
cumplimiento de esa disposición, y se indica que su contenido será definido por la
DGA:
Artículo 319.- Documentos sobre el valor aduanero y el origen de las mercancías.
La importación definitiva de mercancías deberá estar amparada en una declaración de valor en aduanas de las mercancías, con las siguientes excepciones:
a. Mercancías con un valor en aduanas igual o menor a mil pesos centroamericanos o su equivalente en moneda nacional, siempre que no se trate de importaciones o envíos fraccionados.
b. Muestras sin valor comercial.
c. Mercancías importadas por el Estado y demás Entes Públicos, incluyendo Municipalidades.
d. Mercancías importadas por Misiones Diplomáticas y Consulares y Organismos y Entidades Internacionales que estén exentas del pago de los tributos a la importación.
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e. Mercancías consistentes en equipaje, envíos de socorro y envíos urgentes en razón de su naturaleza o por responder a una necesidad debidamente justificada.
f. Mercancías del artículo 119 de la Ley.
g. Mercancías consistentes en menaje de casa.
h. Mercancías consistentes en vehículos automotores no gravados con derechos arancelarios a la importación, en que la determinación del valor se realiza mediante el procedimiento establecido por Decreto Ejecutivo.
i. Mercancías originarias de Centroamérica que estén amparadas a una declaración aduanera establecida para el comercio regional de acuerdo con las normas de Integración Económica.
j. Otras mercancías que determine el Servicio.
La declaración del valor en aduanas de las mercancías contendrá la información que disponga la Dirección General mediante resolución de alcance general. La declaración del valor en aduanas será de libre impresión por los interesados y deberá ser firmada por el importador…”
El Servicio Nacional de Aduanas dispuso que la declaración del valor en aduanas
de las mercancías importadas debe brindar información sobre los siguientes
aspectos: datos generales, condiciones de la transacción, descripción de las
mercancías importadas y determinación del valor en aduanas. Cabe acotar que
esa información debe ser suministrada tratándose de transacciones comerciales
que le son de interés en razón de su cuantía o de su naturaleza y reguló
expresamente las exclusiones a esa disposición.
De forma muy clara se explica de seguido la finalidad de esta figura: “…Una
declaración de valor escrita o transmitida electrónicamente, ofrece ventajas tanto para la
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Aduana como para el declarante. Por una parte, sirve de guía al comprador/importador
que le permite declarar todos los datos que necesita para establecer correctamente el
valor en aduana de la mercancía que está importando, y de otro lado, las
administraciones aduaneras encuentran en la declaración de valor un instrumento valioso
de ayuda para llevar a cabo los controles a los que están obligadas, y de esta manera
puedan tener la certeza de que se tiene un valor en aduana confiable que permitirá
alimentar los sistemas de información que retroalimentaran casos futuros. La información
que se suministra en una declaración de valor posibilita establecer la naturaleza de la
transacción que da origen a la importación de las mercancías, y esto a su vez define la
aplicación o no del Método del Valor de Transacción, en cuyo caso se requiere conocer
más detalle sobre las condiciones en que se ha realizado la venta, las formas de pago,
gastos efectuados por el comprador que deben ajustarse al precio, así como aquellos
costes que deben deducirse del mismo según factura comercial.
Dice el Comité Técnico que:
“Gracias a la declaración del valor se obtiene información suplementaria del importador sobre los elementos relacionados con el valor que no aparecen en la factura, por ejemplo comisiones pagadas a terceros, pagos de cánones o derechos de licencia, gastos de transporte o de envío, etc.” (Julia Inés Sánchez, Secretaría General de la Comunidad Andina, Proyecto de Cooperación UE-CAN Asistencia Relativa al Comercio I, Perú, 2007, Pág. 271)
Según lo expuesto, no queda duda sobre la importancia que representan la factura
comercial, el conocimiento de embarque y la declaración del valor para los fines
del Servicio Nacional de Aduanas, sin embargo ninguno de esos documentos
permite acreditar el origen de las mercancías, su naturaleza y finalidad son
diferentes. Siendo únicamente el certificado de origen el documento idóneo para
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ello y así lo entendió el legislador, al plasmar en el último párrafo del artículo 319
RLGA lo siguiente:
“Artículo 319.- Documentos sobre el valor aduanero y el origen de las mercancías.
(…)Cuando se solicite un trato preferencial sobre mercancías incluidas en un programa de desgravación arancelaria o en un convenio internacional que imponga la obligación de la presentación o transmisión electrónica de un documento que acredite el origen de las mercancías, la declaración deberá ampararse en ese documento en las condiciones que establezcan las normas que lo regulan. (el resaltado es nuestro).
Por ello no encuentra este Tribunal sustento legal en el marco de las normas
utilizadas por el funcionario encargado del proceso de revisión documental, que
respalde el criterio aplicado por la autoridad aduanera al denegar el goce de los
beneficios del Tratado, bajo el argumento de que una vez realizado el proceso de
revisión del despacho se logra determinar la inexistencia de conexidad entre la
información establecida en el certificado de origen y los documentos adjuntos al
DUA como son el conocimiento de embarque, la declaración de valor y la factura
comercial, toda vez que el concepto de “inexistencia de conexidad entre la
información”, no tiene respaldo legal en el cuerpo del Tratado, tampoco en las
Decisiones 21 y 23 de la Comisión Administradora, por lo tanto carece de
fundamento y no puede constituir un motivo válido para denegar la aplicación de
las preferencias arancelarias. Debe tener presente la autoridad aduanera, que las
relaciones comerciales y el comercio internacional en sí mismo es dinámico, y las
negociaciones entre comprador y vendedor varían de acuerdo a las necesidades
de las partes, aspectos logísticos, de transporte, financieros y otros, de ahí que los 16
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acuerdos comerciales son flexibles en aspectos como la facturación desde un
tercer país no parte del Tratado, tránsito directo, permitiendo la permanencia de
las mercancía en un tercer país bajo control de la autoridad aduanera de ese país,
de igual forma dependiendo de la estructura empresarial la orden de embarque
puede provenir de una persona física o jurídica ubicada en un tercer país sin que
eso implique un problema en cumplimiento de los requisitos de origen. Lo anterior
para señalar, que la diferencia observada por la Aduana en los documentos, al
tenor de la letra del Tratado no es causa suficiente para denegar el trato
arancelario preferencial, por el contrario debe ser objeto de un estudio de mayor
profundidad según los procedimientos y actuaciones que la Administración tiene
establecidas, lo cual se profundizará más adelante.
Contrario a lo detectado por la Aduana, de la revisión efectuada al certificado de
origen adjunto a la declaración aduanera, (Ver folios 115-116) se logra concluir
que éste cumple con las disposiciones del Tratado en cuanto al formato, llenado y
contenido, constituyéndose en el documento idóneo y válido para demostrar el
origen de las mercancías y otorgar la preferencia arancelaria acordada por las
Partes que lo suscriben. No desvirtúa la Aduana la validez de la certificación de
origen aportada, centrándose en la divergencia de información entre ésta y lo
indicado por otros documentos anexos al DUA, mismos que no contempla el
Tratado a la hora de establecer la forma en que el importador puede respaldar la
solicitud de trato arancelario preferencial durante el proceso de nacionalización,
dejando de lado la actuación administrativa el hecho que de conformidad con la
normativa expuesta, al único documento que el Tratado otorga la posibilidad de
conferir origen es al certificado dispuesto por el numeral 6-02 y 6-03 del mismo,
ambos transcritos supra, cuando dicho documento sea la base de su solicitud.17
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Antes de continuar refiriéndonos al resultado de la revisión documental ejecutada
por la Aduana, en el caso que se impugna mediante el recurso de apelación,
recordemos que dicho proceso consiste de acuerdo con el numeral 245 del
Reglamento a la Ley General de Aduanas, en el análisis de la información
declarada y su cotejo con los documentos que sustentan la declaración y demás
información que se solicite al declarante, el Manual de Procedimientos Aduaneros,
específicamente el Procedimiento de Importación, en el Capítulo II. VI. A, señala
sus alcances:
“…El funcionario asignado tendrá en la aplicación informática la información del DUA, las
imágenes de la documentación asociada y otra información disponible, debiendo realizar,
al menos las siguientes actuaciones:
a) comprobará que las imágenes de la documentación de respaldo correspondan con las declaradas y que la información sea legible.
b) revisará que la información declarada sea consistente y que se cumpla con las disposiciones legales que regulan los requisitos para aplicar el régimen o modalidad solicitados.
c) verificará el cumplimiento de los elementos determinantes de la obligación tributaria aduanera tales como: naturaleza, características, procedencia, peso, que la información contenida en la declaración de valor en aduanas corresponda con la documentación que la sustenta y el valor en aduana calculado respecto del declarado, clasificación arancelaria, cantidad, consignatario, marcas y origen de las mercancías, comprobando lo siguiente:
(…) v. que el certificado de origen esté vigente, cumpla con los requisitos establecidos en los tratados suscritos por Costa Rica y
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que la descripción de las mercancías en ese documento permita verificar la clasificación arancelaria declarada…” (el resaltado es nuestro).
De conformidad con lo indicado, efectivamente la normativa le reconoce al
funcionario aduanero en la revisión documental y física la tarea de revisar la
documentación que ampara la importación de las mercancías, encomendado
expresamente que conste que el certificado de origen cumple con lo dispuesto en
el Tratado, y bajo esa línea se ha confirmado reiteradamente por parte de este
Órgano la decisión de la Administración Activa de desaplicar un certificado de
origen, por determinar en esa etapa por ejemplo certificados inválidos o que
violentaban el principio de arraigo, en esos casos coincidimos en que el
documento idóneo que confiere origen a las mercancías no cumplía con las
disposiciones del Tratado y demás normativa conexa. Sin embargo la presente
litis ofrece un cuadro fáctico distinto, que impide en virtud del principio de legalidad
(artículo 11 de la Constitución Política y LGAP) confirmar lo actuado por el A Quo,
al constar en autos que el certificado de origen aportado es válido y señala
claramente en su casilla número uno que el exportador tiene su domicilio en un
país Parte, de lo contrario si la información consignada en dicho documento no
dispone que el intercambio comercial se efectuó desde el territorio de una Parte
del Tratado, la denegatoria del trato arancelario preferencial sería acertada, tal y
como lo ha dispuesto este Tribunal en varias resoluciones anteriores, declarando
sin lugar el recurso de apelación interpuesto, por incumplimiento del principio del
arraigo que exigen los Tratados3, hechos que como ya dijimos claramente difieren
de lo analizado y resuelto en el caso que hoy se analiza, donde a pesar de que el
certificado aportado cumplía fielmente con las normas aplicables, resultando en
3 Ver sentencias 261-2012, 025, 049, 058 y 088 del 2013.19
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consecuencia válido, y a pesar de ello el funcionario pasó por alto esa situación, y
lo desconoció realizando así un ajuste a la obligación tributaria que no tiene
asidero legal.
Es importante reconocer que existían en la especie elementos que podrían
generar duda al funcionario aduanero al momento de llevar a cabo la revisión
documental del DUA de cita, pero en esa situación la propia Administración
expresamente ha previsto en la “Guía para la Revisión Documental y Física de las Mercancías”4 las acciones que deben emprenderse, veamos puntualmente lo
que se establece respecto al origen de las mercancías:
“ (…)
38 Revise que el documento o Certificado de Origen:
a) Se haya expedido en el país de donde se exportaron las mercancías,
b) Se haya presentado en el formato aprobado para el Tratado correspondiente y que detalle la dirección del importador.
c) Verifique además, el cumplimiento de las directrices dictadas por la Dirección General en materia de Tratados, según se detalla en la página 4 del anexo I.
39 Verifique que los campos de país de origen y procedencia declarado en el DUA, sean congruentes con el marcado en las mercancías.
40 Revise que las casillas de país de origen y de procedencia sean coincidentes (Tránsito Directo).
41 Si las mercancías provienen de un tercer país, valore que el tránsito indirecto esté justificado por razones geográficas, por requerimientos
4 Circular DGT-015-2007 de fecha 20 de febrero de 2007.20
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relativos al transporte o porque fue necesario su carga, descarga, reembalaje o reempaque para su conservación, según conste en el documento expedido por la autoridad aduanera del país de procedencia, que certificó que las mercancías estuvieron bajo supervisión y/o vigilancia aduanera.
42 Verifique que la clasificación arancelaria de las mercancías anotada en el documento o Certificado de Origen coincida al menos a nivel de 6 dígitos con la declarada en el DUA.
43 Verifique en el documento o Certificado de Origen que la descripción de las mercancías a las cuales se les solicitó trato preferencial, coincida con la indicada en la factura y el Sistema Armonizado.
44 Tratándose de importaciones fraccionadas, revise que para la nueva importación el documento o Certificado de Origen se encuentre vigente.
45 Revise que la regla de origen indicada en el Certificado de Origen sea congruente con la naturaleza de las mercancías importadas, según el Tratado aplicable.
46 En virtud de dudas, incongruencias, omisiones e inconsistencias surgidas en materia de origen, levante en presencia del representante del Depósito Fiscal ó del interesado, un documento (acta) que refleje el tamaño o cantidad de la muestra tomada. (Art. 95 RECAUCA). Incluya los hallazgos en el módulo de Riesgo, en aquellas aduanas en las que esté instalado el Sistema Tic@, ó en su defecto, levante una ficha informativa para remitirla a la Dirección de Riesgo…” (el resaltado es nuestro).
Lo indicado por este Tribunal es acorde con las acciones señaladas supra, donde
no desconocemos las potestades que posee la Aduana durante el desarrollo del
procedimiento de verificación, -control inmediato- sino que discrepamos de la
incorporación del llamado criterio de conexidad para desaplicar el trato arancelario
preferencial pretendido, y así lo hemos externado anteriormente5. Lo actuado en
el caso concreto se aparta de las medidas que la misma Administración ha 5 Ver Sentencias 024, 131, 142, 143 todas del 2013.
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establecido como las pertinentes a realizar en el control inmediato, estableciendo
claramente que ante supuestos como los que nos ocupan (donde convergen
elementos que hacen dudar del origen ante inconsistencias detectadas), lo
procedente no es desaplicar el trato arancelario, sino informar de esa situación a
la Dirección de Gestión de Riesgo (en adelante DGR) mediante inclusión de los
hallazgos en el sistema informático o remisión de ficha informativa, siendo
esta acción congruente con el artículo 61 del RLGA, que al efecto dispone:
“Fichas informativas. Son fichas los reportes escritos o informáticos que se generan por funcionarios de las aduanas, del Órgano Nacional de Valoración y Verificación
Aduanera y de la Dirección de Fiscalización a partir de dudas surgidas en el procedimiento de despacho aduanero, sobre declaraciones aduaneras o sobre
información o hechos de trascendencia tributaria aduanera, incluyendo hallazgos
detectados en los procesos de control y fiscalización de sujetos, mercancías y
operaciones aduaneras así como dudas respecto de la existencia de eventuales
infracciones y delitos aduaneros y fiscales. (…)” (El subrayado no corresponde al original)
Con la remisión de la ficha informativa al órgano competente de la DGA siendo ésta la
Dirección General de Riesgo, conforme los artículo 14 y 14 bis del Reglamento a la
LGA, ésta con base en la competencia y funciones que le han sido atribuidas 6, valorará
la situación informada y de proceder orientará las acciones de control permanente,
inmediato y posterior de sujetos, mercancías y operaciones aduaneras que
correspondan; dentro de los cuales y para casos como el presente, se encuentra la
posibilidad de encargar a la Dirección de Fiscalización por medio de su Departamento
de Verificación de Origen que ejecute actuaciones de control posterior mediante un
procedimiento de verificación de origen con apego al trámite formal que el mismo
6 Artículo 14 y siguientes del RLGA.22
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encierra y teniendo en cuenta diversos elementos probatorios, mediante el cual se
determine fehacientemente la procedencia o no del beneficio arancelario. En casos
como el actual debe prevalecer el uso del control a posteriori, pues es ampliamente
reconocido que el ejercicio del control inmediato está reservado para operaciones,
sujetos o mercancías de riesgo en donde no es recomendable esperar la atención
mediante aquel tipo de control. Por esa razón cuando las condiciones exigen el análisis
minucioso no solo de los documentos presentados en el despacho, sino de información
y documentación adicional, prevalece el control posterior sobre el inmediato, lo cual
aplica en la especie. Tal posición goza del respaldo de las mejores prácticas
aduaneras, al indicarse:
“…El control por auditoría posterior al desaduanamiento se refiere a las personas que actúan en el movimiento internacional de mercancías. Es una herramienta eficaz para el control aduanero porque proporciona una visión detallada y clara de las transacciones relativas a la Aduana, reflejada en los libros y en los registros de los comerciantes internacionales. Al mismo tiempo permite a las administraciones aduaneras ofrecer mayores facilidades al comerciante bajo la forma de procedimientos simplificados…” (Convenio de Kyoto Anexo General Capítulo 6).
“…en caso que existan dudas sobre la autenticidad del certificado de origen, la veracidad de la información contenida en dicho documento o el cumplimiento de las normas establecidas en este Capítulo, no se detendrá el trámite de importación de las mercancías, pudiendo la autoridad aduanera de la Parte importadora adoptar las medidas consideradas necesarias a fin de garantizar el interés fiscal, a través de los mecanismos vigentes en la legislación nacional…” (Acuerdo de Complementación Económica Nº 38, Asociación Latinoamericana de Integración).
El origen de las mercancías es un factor esencial en la aplicación de los correspondientes derechos de aduana (así como en lo que respecta a la elaboración de las estadísticas de comercio exterior). Es por ello que el control de este elemento resulta fundamental en una auditoría aduanera...”
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(Guía de Buenas Prácticas en Auditoría Aduanera, Banco Interamericano de Desarrollo, pág. 50)
“…El origen de las mercancías es una de las técnicas de aduanas y comercio exterior más complejas. La determinación o verificación del origen es una tarea que requiere de un estudio profundo y pormenorizado de las mercancías, procesos de producción, insumos utilizados, costos de mano de obra y materiales, operaciones de transporte y logística, etc, lo cual, en la gran mayoría de casos, no es factible realizarlo en un control inmediato al momento de pasar las mercancías por la línea aduanera. Por esa razón, los funcionarios de aduanas localizados en “primera línea” deben tener los conocimientos y elementos de juicio suficientes para ser capaces de trasladar aquellos asuntos relacionados con el origen de las mercancías que les generen dudas a fin de que sean objeto de un control más riguroso y metódico post despacho de aduanas.
Normalmente este control a posteriori debe ser hecho por una unidad especializada en fiscalización, donde auditores, contadores y expertos en aduanas y comercio exterior, con el apoyo de abogados especialistas en derecho procesal, desarrollen acciones específicas cuyo objetivo es verificar y comprobar si las declaraciones de aduanas fueron presentadas conforme a las normas aduaneras y comerciales vigentes. Esta labor, en lo que respecta al origen de las mercancías, puede implicar el desarrollo de largos procesos administrativos durante los cuales la administración debe considerar y respetar fielmente las normas procesales y los derechos de los administrados, sin perder de vista la eficacia y la eficiencia de sus actuaciones…” (Juan Luis Zúñiga. “Manual Básico de Fiscalización de Origen de las mercancías en el marco del DR-CAFTA” documento elaborado para Chemonics International Inc. para la revisión de la Agencia de los Estados Unidos para el Desarrollo Internacional (USAID), 2008, pág. 7).
En conclusión, con base en lo expuesto hasta el momento y con los elementos
que constan en expediente, tenemos que al ajustarse la certificación de origen
amparada al DUA 006-2012-XXX a la normativa vigente, señalando expresamente
que el exportador posee su domicilio en un Estado Parte, en consideración al
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artículo 6.02 del Tratado y el principio de legalidad protegido por los numerales 11
de la Constitución Política y 11 de la Ley General de la Administración Pública no
procede su desaplicación, las inconsistencias detectadas en documentos cuya
finalidad no es certificar el origen y a los cuales el Tratado no les ha otorgado tal
capacidad; si bien constituyen indicios para dudar y para ejecutar un eventual
estudio a posterior por parte del órgano competente, no reúnen la condición de
causal de desaplicación durante el proceso de despacho. Lo contrario conlleva
desfavorecer la validez probatoria del certificado de origen frente a otro tipo de
documentos.
Así con fundamento en las razones fácticas y legales expuestas, considera este
Tribunal que lo procedente es declarar con lugar el recurso y en consecuencia se
revoca el ajuste efectuado por la Aduana de Limón.
POR TANTO
Con fundamento en los artículos 198 y 205 de la Ley General de Aduanas, por
mayoría este Tribunal declara con lugar el recurso y revoca el ajuste efectuado en
el despacho. Se da por agotada la vía administrativa. Se remiten los autos a la
oficina de origen. Voto salvado del Lic. Reyes Vargas quién resuelve sin lugar el
recurso y confirma el ajuste realizado en el despacho.
Notifíquese al recurrente, XXX, y a la Aduana de Limón al medio disponible.
Loretta Rodríguez MuñozPresidente
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Mariela Chacón Salas Elizabeth Barrantes Coto
Alejandra Céspedes Zamora Desiderio Soto Sequeira
Luis Alberto Gómez Sánchez Dick Rafael Reyes Vargas
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Voto salvado del Máster, Licenciado Dick Rafael Reyes Vargas. No comparte
el suscrito lo resuelto y por ello salvo mi voto con sustento en las siguientes
consideraciones:
Inicia la mayoría su consideración sobre el fondo señalando que es la Aduana la
que introduce un concepto o criterio de conexidad que no está regulado en el
Tratado que viene a desconocer la normativa del mismo Convenio relativa al
certificado de origen y las personas autorizadas para declarar origen. Agrega que
tal concepto o criterio, no tiene además, reconocimiento en la Jurisprudencia del
TAN la cual ha sido únicamente en procesos determinativos y para los elementos
clasificación arancelaria y valor aduanero y a tal efecto refiere a las resoluciones
de esta instancia números 185, 209-215, 222, 227, 244 y 250 todas del año 2006 y
la 105 del año 208.
En razón a lo señalado analicemos primeramente que debemos entender por
conexidad. La Real Academia de la lengua Española nos define el término de la
siguiente manera: “Dicho de una cosa: Que está enlazada o relacionada con
otra.”. En otras palabras conexión implica un lazo o relación de cosas.
Jurídicamente, el término refiere a esa relación o lazo común que existe entre
causas a los efectos del concurso, la acumulación y la competencia en su
conocimiento. Guillermo Cabanellas en su Diccionario Enciclopédico de Derecho
Usual 27ª edición nos define lo conexo como lo de fallo conjunto y la conexión de
causas como la interdependencia de dos causas o litigios diversos, pero con el
mismo objeto y entre iguales o relacionadas partes, tratados en juicios diferentes,
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Expediente N° 093 - 2013Sentencia N° 305 - 2013
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que lleva a acumularlos para que recaiga una decisión única y evitar
contradicciones. En nuestro ordenamiento jurídico tiene especial regulación, entre
otras, en los artículos 41, 42, 125 y sigts. del Código Procesal Civil; 50-54 del
Código Procesal Penal; 22 del Código Penal; 44-48 del Código Procesal
Contencioso Administrativo.
Sentada la base de lo que debemos entender, jurídicamente hablando, por
conexidad, se permite el suscrito discrepar de la afirmación de mayoría, que
considera que, es la Aduana la que introduce un concepto o criterio de conexidad,
y que tal, no está regulado en el Tratado, por lo que viene la Aduana, según la
mayoría, a desconocer la normativa del mismo Convenio, relativa al certificado de
origen y, las personas autorizadas para declarar origen.
Lo primero que debo señalar, es que la Aduana, en ningún momento está
utilizando un concepto o criterio de conexidad para fundamentar su actuación. De
la lectura del punto tercero de la resolución que deniega el trato arancelario
preferencial de la cual corre copia a folios 17-21 del expediente, es claro que, la
negativa a conceder la preferencia se fundamenta en el hecho de que el
exportador tiene su domicilio o arraigo en un tercer país, a saber Estados Unidos
de Norteamerica, no en el país exportador como exige el Tratado y harto ha
confirmado este Tribunal a partir del dictado de la sentencia 261 del 31 de julio del
año último pasado (en el mismo sentido ver las número 265-2012; 25, 49, 50, 128,
144, 158, 164-2013) y que, llega a tal convencimiento la Aduana, a partir del
análisis de los elementos probatorios en expediente, a saber, la Factura
Comercial, el Conocimiento de Embarque emitido por el Transportista, Declaración
de exportación y lista de empaque, el formulario de la Declaración del Valor en 28
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Aduanas, ,que con carácter de declaración jurada confecciona el propio
importador como también, en las reiterada posición de esta instancia, conforme las
resoluciones precitadas supra.
No obstante, la claridad del fundamento utilizado conforme el análisis anterior
analicemos el yerro conceptual de la Aduana contenido en el párrafo tercero de la
resolución que deniega el trato preferencial conforme la impresión o copia de folios
17-21. No obstante lo particular de la redacción utilizada, es clara la referencia a
las consideraciones previas como el fundamento para desaplicar el trato
arancelario. Como también resulta claro que la referencia a una inexistencia de
conexidad no responde a lo que debe entenderse por tal conforme lo analizado
supra, sino que tal debe entenderse que analizadas las pruebas, existe
contradicción entre la información que contiene el certificado de origen y la que
contienen los demás documentos que como el certificado están asociados o
forman parte del expediente de la declaración aduanera de marras y que ante tal
contradicción, la Aduana resta credibilidad al Certificado de Origen y, acepta como
probatorios del domicilio o arraigo del exportador, los demás documentos
incorporados a dicho expediente, a saber el Conocimiento de Embarque, que
contiene el contrato de transporte entre el exportador y el Transportista, la factura
comercial, la declaración aduanal de exportación y la lista de empaque que emite
el propio exportador, y la Declaración del Valor Aduanero que realiza el propio
importador. Como se ve, no se trata de una conexión entre causas diferentes, sino
que, en presencia de una sola causa, a saber la declaración y determinación del
adeudo tributario realizada por el importador representado por su agente de
aduana, la Aduana en ejercicio de su facultad fiscalizadora y durante la revisión
del expediente, analiza y valora la prueba y toma una decisión con sustento en 29
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ella, lo que resulta en entera conformidad con el ordenamiento conforme las
normas de cita supra. De manera que, teniendo la Aduana por demostrado que el
exportador no tiene, como dispone el Tratado, su domicilio en el territorio de la
parte exportadora, negó el trato arancelario preferencial, actuando en plena
conformidad con las disposiciones del convenio.
Sin embargo, la mayoría prefiere hacer oído sordo de lo señalado en dichas
consideraciones para escuchar en forma aislada el vocablo conexidad y así
construir parcial y dialécticamente su resolución del asunto. Sin embargo, en
beneficio de su tesis, se omite analizar acertadamente el significado, para
mantener el error terminológico en que incurre la administración, al usar la palabra
conexidad. Este señalamiento es confirmado por el contenido del último párrafo de
la página ocho de la presente sentencia cuando la mayoría indica:
“Así, iniciamos el análisis de las normas del Tratado, considerando el
Capítulo II, de las definiciones generales: … teniendo demostrado en autos
para lo de interés, que en la certificación de origen que cobija a las
mercancías importadas mediante la declaración indicada supra, en la casilla
1 referente a nombre y domicilio del exportador se consigna XXX., …. Por lo
que la empresa que se declara como exportadora en el certificado de origen,
tiene su domicilio en Estados Unidos de Norteamérica, esto es, en el
territorio de una de las partes que suscriben el acuerdo, cumpliendo con el
arraigo y la definición arriba citada.”
En dicho párrafo observamos como la mayoría tiene claro que la Aduana
fundamenta para denegar el trato en el arraigo o domicilio del exportador y no 30
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como procura, para desviar la atención, en un concepto de conexidad. Igualmente
tiene claro esa mayoría que el asunto radica en demostrar o no el arraigo en el
territorio del exportador en los Estados Unidos Mexicanos. Solo que, a diferencia
de la Aduana que, realiza una ponderación de todos los elementos de prueba en
expediente, conforme lo señalado supra, y ordena la sana critica, a saber, el
Conocimiento de Embarque, que contiene el contrato de transporte entre el
exportador y el Transportista, la factura comercial, la declaración aduanal de
exportación y la lista de empaque que emite el propio exportador, y la Declaración
del Valor Aduanero que realiza el propio importador, la mayoría prefiere omitir todo
pronunciamiento sobre dichos elementos probatorios y referirse únicamente al
Certificado de origen y da por cierto y absoluto su contenido para demostrar el
domicilio del exportador. En el primer párrafo de la página diecinueve la mayoría
hace alusión a la importancia de la factura comercial, el conocimiento de
embarque y la declaración del valor pero les resta credibilidad a los efectos de
acreditar el origen de las mercancías resaltando que el Certificado de Origen es, y
preste mucha atención el lector, el único documento idóneo para ello. No
obstante lo osado de semejante afirmación, es lo cierto que, en ningún momento
haya la Administración cuestionado el origen de la mercancía, sino que, conforme
ya se ha manifestado, el meollo del asunto recae sobre el domicilio o arraigo del
exportador y, es a tales efectos que, la Aduana y el suscrito, han considerado y
valorado dichos elementos probatorios, pero la astucia en la redacción de la
sentencia procura evadir dicha consideración. Ante tal astucia, es claro que el
resultado debe ser lo resuelto por la mayoría y por ello no se comparte.
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DICK RAFAEL REYES VARGAS
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