1

行政院 第 3447次會議

民國 104年 5月 7日

討論事項（二）

財政部、內政部分別擬具「土地稅法」第 31 條之 1 修正草案

及「平均地權條例」第 38 條之 1 修正草案，經杜政務委員紫

軍等審查整理竣事，請核轉立法院審議案。

說明：

一、財政部、內政部分別函以：

(一)為改善居住環境，增進公共利益，辦理都市更新係政府

重要施政之一，防災型都市更新尤具急迫性及必要性。

實務上所有權人參與都市更新或協議合建，常需將土地

交付信託，以期都市更新或協議合建案件順利進行。

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

2

(二)惟以土地為信託財產，信託契約明定信託財產之受益人

為委託人，委託人於信託關係存續中死亡，嗣受託人出

售信託土地時，其前次移轉現值，依現行「土地稅法」

第 31條之 1第 1項及「平均地權條例」第 38條之 1第 1

項規定，係以該土地不課徵土地增值稅前之原規定地價

或最近一次經核定之移轉現值為準，恐影響土地所有權

人參與意願，爰比照繼承土地規定，明定是類土地有應

課徵土地增值稅之情形時，原地價指受益人死亡日當期

之公告土地現值；另依法律強制規定成立之信託，亦應

予以一致性規範，爰分別擬具「土地稅法」第 31 條之 1

修正草案及「平均地權條例」第 38條之 1 修正草案，請

核轉立法院審議。

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

3

二、案經杜政務委員紫軍邀集財政部、內政部、法務部及本院

法規會等相關機關代表會同審查整理竣事。

三、上述兩修正草案修正要點如次：

（一）以自有土地交付信託，且信託契約明定受益人為委託人

享有全部信託利益，受益人於信託關係存續中死亡者，

該土地有應課徵土地增值稅之情形時，其原地價指受益

人死亡日當期之公告土地現值。（土地稅法修正條文第

31 條之 1 第 3 項；平均地權條例修正條文第 38 條之 1

第 3項）

（二）委託人如有藉信託契約，不當為他人或自己規避或減少

納稅義務者，無前項規定之適用。（土地稅法修正條文

第 31 條之 1 第 4 項；平均地權條例修正條文第 38 條之

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

4

1第 4項）

（三）上開自益信託土地，受益人死亡後，受託人支付之相關

土地改良費用及地價稅者亦得減除或抵繳（土地稅法修

正條文第 31 條之 1 第 5 項後段；平均地權條例修正條

文第 38 條之 1 第 5 項後段）；另對於尚未核課或尚未核

課確定案件，適用修正後之規定。（土地稅法修正條文

第 31 條之 1 第 6 項；平均地權條例修正條文第 38 條之

1第 4項第 6項）

四、茲將該兩修正草案（整理本）附後，擬請討論通過後，由

院送請立法院審議。提請

核議

附件如附

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

5

土地稅法第三十一條之一修正草案總說明

土地稅法(以下簡稱本法)於六十六年七月十四日制定公布，迄今歷經十

六次修正，最近一次係於九十九年十一月二十四日修正施行。

委託人如將自有土地交付信託，且信託契約明定受益人為委託人並享有

全部信託利益者，倘受益人(同委託人)於信託關係存續中發生死亡，依現行

規定，該土地移轉再計課土地增值稅時，其前次移轉現值以委託人取得信託

土地之原地價為準。考量土地所有權人以自有土地交付信託，且享有全部信

託利益者，其信託利益(含本金及孳息)仍全部歸屬原土地所有權人，該土地

於交付信託後，原土地所有權人所享有之該土地權益實質上未變動，不因信

託成立而有不同，惟原土地所有權人於信託關係存續中死亡，其信託利益之

權利未領受部分即納入遺產稅課徵範圍，卻無法比照繼承土地，以受益人死

亡日當期之公告土地現值為原地價，稅負反較無交付信託之繼承土地為重，

基於租稅合理及公平，爰擬具「土地稅法」第三十一條之一修正草案，比照

繼承土地課稅規定，增訂第三項規定，明定是類自益信託之土地，受益人於

信託關係存續中死亡者，該土地有應課徵土地增值稅之情形時，其原地價指

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

6

受益人死亡日當期之公告土地現值。又為避免有心人士藉由信託契約不當為

他人或自己規避或減少納稅義務，明定此類情形無上開修正規定之適用，期

信託土地之課稅更臻合理。另明定是類土地於核課土地增值稅可減除之稅費

範圍及本法本次修正施行時已發生而尚未核課或尚未核課確定案件可適用上

開修正規定，以保障納稅義務人權益及維護租稅公平合理。

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

7

土地稅法第三十一條之一修正草案條文對照表

修正條文 現行條文 說明

第三十一條之一 依第二

十八條之三規定不課

徵土地增值稅之土

地，於所有權移轉、

設定典權或依信託法

第三十五條第一項規

定轉為受託人自有土

地時，以該土地不課

徵土地增值稅前之原

規定地價或最近一次

第三十一條之一 依第二

十八條之三規定不課

徵土地增值稅之土

地，於所有權移轉、

設定典權或依信託法

第三十五條第一項規

定轉為受託人自有土

地時，以該土地不課

徵土地增值稅前之原

規定地價或最近一次

一、 第一項及第二項未

修正。

二、 現行因繼承取得之

土地再行移轉者，其

核計土地增值稅之前

次移轉現值，該土地

於繼承時納入遺產課

徵遺產稅，為避免重

複課稅，爰第三十一

條第二項規定其繼承

人再移轉該土地時，

計算土地增值稅之前

次移轉現值，以繼承

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

8

經核定之移轉現值為

原地價，計算漲價總

數額，課徵土地增值

稅。但屬第三十九條

第二項但書規定情形

者，其原地價之認

定，依其規定。

因遺囑成立之信

託，於成立時以土地為

信託財產者，該土地有

前項應課徵土地增值稅

之情形時，其原地價指

經核定之移轉現值為

原地價，計算漲價總

數額，課徵土地增值

稅。但屬第三十九條

第二項但書規定情形

者，其原地價之認

定，依其規定。

因遺囑成立之信

託，於成立時以土地為

信託財產者，該土地有

前項應課徵土地增值稅

之情形時，其原地價指

開始時之公告土地現

值為準。茲舉例說

明，甲君九十八年取

得土地，原地價為新

臺幣 (下同 )一千萬

元，甲君一百零一年

死亡，公告土地現值

為三千萬元，由繼承

人乙君繼承，繼承人

一百零四年出售該土

地，出售日公告土地

現值為四千萬元。該

土地繼承應課徵之遺

產稅為一百十九萬九

千 元 [( 土 地 價 值

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

9

遺囑人死亡日當期之公

告土地現值。

以自有土地交付

信託，且信託契約明定

受益人為委託人並享有

全部信託利益，受益人

於信託關係存續中死亡

者，該土地有第一項應

課徵土地增值稅之情形

時，其原地價指受益人

死亡日當期之公告土地

現值。

遺囑人死亡日當期之公

告土地現值。

前二項土地，於

計課土地增值稅時，委

託人或受託人於信託前

或信託關係存續中，有

支付第三十一條第一項

第二款改良土地之改良

費用或同條第三項增繳

之地價稅者，準用該條

之減除或抵繳規定。

30,000,000 元 -免稅

額 12,000,000 元-配

偶扣除額 4,450,000

元-直系血親卑親屬扣

除額(1 人)450,000 元

- 喪 葬 費 扣 除 額

1,110,000 元 ) ×

10%=1,199,000 元]；

嗣繼承人取得該土地

後再移轉，其土地增

值稅額為一百七十一

萬 元 [( 申 報 現 值

40,000,000 元 -前次

移轉現值 30,000,000

元 - 土 地 改 良 費

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

10

前項委託人藉信

託契約，不當為他人或

自己規避或減少納稅義

務者，不適用該項規

定。

第一項土地，於

計課土地增值稅時，委

託人或受託人於信託前

或信託關係存續中，有

支付第三十一條第一項

第二款改良土地之改良

費用或同條第三項增繳

1,000,000 元) ×20%-

增繳地價稅 90,000 元

=1,710,000 元 ]；課

徵遺產稅及土地增值

稅稅額合計為二百九

十萬九千元。惟甲君

如將該土地交付自益

信託，且享有全部信

託利益，其於信託關

係存續中死亡，依現

行規定，該土地移轉

再計課土地增值稅

時，其前次移轉現值

以委託人取得信託土

地之原地價為準。茲

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

11

之地價稅者，準用該條

之減除或抵繳規定；第

二項及第三項土地，遺

囑人或受益人死亡後，

受託人有支付前開費用

及地價稅者，亦準用

之。

本法中華民國○年

○月○日修正之條文

施行時，尚未核課或

尚未核課確定案件，

適用前三項規定。

就前例說明，依現行

規定該信託利益應課

徵遺產稅為一百十九

萬九千元[(信託利益

30,000,000 元 -免稅

額 12,000,000 元-配

偶扣除額 4,450,000

元-直系血親卑親屬扣

除額(1 人)450,000 元

- 喪 葬 費 扣 除 額

1,110,000 元 ) ×

10%=1,199,000 元]；

嗣繼承人乙君再移轉

該土地，其土地增值

稅額為八百十七萬元

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

12

[( 申 報 移 轉 現 值

40,000,000 元- 前次

移轉現值 10,000,000

元 - 土 地 改 良 費

1,000,000 元) ×40%-

10,000,000 元× 30%-

增繳地價稅 430,000

元 =8,170,000 元 ]；

課徵遺產稅及土地增

值稅稅額合計九百三

十六萬九千元，與前

例相較，差異懸殊。

考量土地所有權人以

自有土地交付信託，

且享有全部信託利益

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

13

者，其信託利益(含本

金及孳息)仍全部歸屬

原土地所有權人，該

土地於交付信託後，

原土地所有權人所享

有之該土地權益實質

上未變動，不因信託

成立而有不同，惟原

土地所有權人於信託

關係存續中死亡，其

信託利益之權利未領

受部分即納入遺產稅

課徵範圍，卻無法比

照繼承土地，以受益

人死亡日當期之公告

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

14

土地現值為原地價，

稅負反較無交付信託

之繼承土地為重，基

於租稅合理及公平，

爰比照繼承土地課稅

規定，增訂第三項規

定，明定是類自益信

託之土地，受益人於

信託關係存續中死亡

者，該土地有應課徵

土地增值稅之情形

時，其原地價指受益

人死亡日當期之公告

土地現值。又他益信

託及非以自有土地交

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

15

付之自益信託，基於

受益人從未取得信託

土地之土地所有權，

僅有信託財產之受益

權，與自益信託之受

益人(同委託人)於信

託前已持有該信託土

地之所有權情形有

別，尚無比照適用繼

承土地之規定。

三、 又為避免所有權人

利用信託契約不當為

他人或自己規避或減

少納稅義務，爰增訂

第四項，明定此類情

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

16

形無第三項規定之適

用。

四、 第三項移列為第五

項。另第二項土地再

移轉核計土地增值稅

時，其前次移轉現值

指遺囑人死亡日當期

之公告土地現值，即

該土地漲價總數額之

計算，係以該土地經

核定之申報移轉現值

減除遺囑人死亡日當

期之公告土地現值，

基於計算基礎之一

致，如有支付第三十

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

17

一條第一項第二款改

良土地之改良費用或

同條第三項增繳之地

價稅者，應以遺囑人

死亡後，有支付前開

費用及地價稅者為

限，爰予修正。同

理，第三項土地漲價

總數額之計算，亦應

以受益人死亡後，有

支付前開費用及地價

稅者為限，爰於本項

後段一併規範。

五、 為使本法本次修正

施行時已發生而尚未

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

18

核課或尚未核課確定

之案件，得適用第三

項至第五項規定，以

保障納稅義務人權益

及維護租稅公平合

理，爰增訂第六項，

定明本條之適用情

形，以資明確。

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

19

平均地權條例第三十八條之一修正草案總說明

平均地權條例(以下簡稱本條例)於四十三年八月二十六日制定公布，

迄今歷經十九次修正。最近一次係於一百年十二月三十日修正公布，一百零

一年八月一日施行。

委託人如將自有土地交付信託，且信託契約明定受益人為委託人並享

有全部信託利益者，倘受益人(同委託人)於信託關係存續中發生死亡，依現

行規定，該土地移轉再計課土地增值稅時，其前次移轉現值以委託人取得信

託土地之原地價為準。考量土地所有權人以自有土地交付信託，且享有全部

信託利益者，其信託利益(含本金及孳息)仍全部歸屬原土地所有權人，該土

地於交付信託後，原土地所有權人所享有之該土地權益實質上未變動，不因

信託成立而有不同，惟原土地所有權人於信託關係存續中死亡，其信託利益

之權利未領受部分即納入遺產稅課徵範圍，卻無法比照繼承土地，以受益人

死亡日當期之公告土地現值為原地價，稅負反較無交付信託之繼承土地為

重，基於租稅合理及公平，爰擬具「平均地權條例」第三十八條之一修正草

案，比照繼承土地課稅規定，增訂第三項規定，明定是類自益信託之土地，

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

20

受益人於信託關係存續中死亡者，該土地有應課徵土地增值稅之情形時，其

原地價指受益人死亡日當期之公告土地現值。又為避免有心人士藉由信託契

約不當為他人或自己規避或減少納稅義務，明定此類情形無上開修正規定之

適用，期信託土地之課稅更臻合理。另明定是類土地於核課土地增值稅可減

除之稅費範圍及本條例本次修正施行時已發生而尚未核課或尚未核課確定案

件可適用上開修正規定，以保障納稅義務人權益及維護租稅公平合理。

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

21

平均地權條例第三十八條之一修正草案條文對照表

修正條文 現行條文 說明

第三十八條之一 依第三

十五條之三規定不課徵

土地增值稅之土地，於

所有權移轉、設定典權

或依信託法第三十五條

第一項規定移轉為受託

人自有土地時，以該土

地不課徵土地增值稅前

之原規定地價或最近一

次經核定之移轉現值為

第三十八條之一 依第三

十五條之三規定不課徵

土地增值稅之土地，於

所有權移轉、設定典權

或依信託法第三十五條

第一項規定移轉為受託

人自有土地時，以該土

地不課徵土地增值稅前

之原規定地價或最近一

次經核定之移轉現值為

六、 第一項及第二項未

修正。

七、 現行因繼承取得之

土地再行移轉者，其

核計土地增值稅之前

次移轉現值，該土地

於繼承時納入遺產課

徵遺產稅，為避免重

複課稅，爰第三十八

條第二項規定其繼承

人再移轉該土地時，

計算土地增值稅之前

次移轉現值，以繼承

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

22

原地價，計算漲價總數

額，課徵土地增值稅。

但屬第四十二條第二項

但書規定情形者，其原

地價之認定，依其規定

。

因遺囑成立之信託

，於成立時以土地為信

託財產者，該土地有前

項應課徵土地增值稅之

情形時，其原地價指遺

囑人死亡日當期之公告

原地價，計算漲價總數

額，課徵土地增值稅。

但屬第四十二條第二項

但書規定情形者，其原

地價之認定，依其規定

。

因遺囑成立之信託

，於成立時以土地為信

託財產者，該土地有前

項應課徵土地增值稅之

情形時，其原地價指遺

囑人死亡日當期之公告

開始時之公告土地現

值為準。茲舉例說

明，甲君九十八年取

得土地，原地價為新

臺幣 (下同 )一千萬

元，甲君一百零一年

死亡，公告土地現值

為三千萬元，由繼承

人乙君繼承，繼承人

一百零四年出售該土

地，出售日公告土地

現值為四千萬元。該

土地繼承應課徵之遺

產稅為一百十九萬九

千元 [(土地價值

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

23

土地現值。

以自有土地交付

信託，且信託契約明定

受益人為委託人並享有

全部信託利益，受益人

於信託關係存續中死亡

者，該土地有第一項應

課徵土地增值稅之情形

時，其原地價指受益人

死亡日當期之公告土地

現值。

前項委託人藉信

土地現值。

前二項土地，於計

課土地增值稅時，委託

人或受託人於信託前或

信託關係存續中，有支

付第三十六條第二項改

良土地之改良費用或同

條第三項增繳之地價稅

者，準用該條之減除或

抵繳規定。

30,000,000 元-免稅

額 12,000,000 元-配

偶扣除額 4,450,000

元-直系血親卑親屬

扣除額(1 人)450,000

元 -喪葬費扣除額

1,110,000 元 ) ×

10%=1,199,000 元]；

嗣繼承人取得該土地

後再移轉，其土地增

值稅額為一百七十一

萬 元 [( 申 報 現 值

40,000,000 元-前次

移轉現值 30,000,000

元 - 土 地 改 良 費

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

24

託契約，不當為他人或

自己規避或減少納稅義

務者，不適用該項規

定。

第一項土地，於

計課土地增值稅時，委

託人或受託人於信託前

或信託關係存續中，有

支付第三十六條第二項

改良土地之改良費用或

同條第三項增繳之地價

稅者，準用該條之減除

1,000,000 元) ×20%-

增繳地價稅 90,000

元=1,710,000 元]；

課徵遺產稅及土地增

值稅稅額合計為二百

九十萬九千元。惟甲

君如將該土地交付自

益信託，且享有全部

信託利益，其於信託

關係存續中死亡，依

現行規定，該土地移

轉再計課土地增值稅

時，其前次移轉現值

以委託人取得信託土

地之原地價為準。茲

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

25

或抵繳規定；第二項及

第三項土地，遺囑人或

受益人死亡後，受託人

有支付前開費用及地價

稅者，亦準用之。

本條例中華民國

○年○月○日修正之條

文施行時，尚未核課或

尚未核課確定案件，適

用前三項規定。

就前例說明，依現行

規定該信託利益應課

徵遺產稅為一百十九

萬九千元[(信託利益

30,000,000 元-免稅

額 12,000,000 元-配

偶扣除額 4,450,000

元-直系血親卑親屬

扣除額(1 人)450,000

元 -喪葬費扣除額

1,110,000 元 ) ×

10%=1,199,000 元]；

嗣繼承人乙君再移轉

該土地，其土地增值

稅額為八百十七萬元

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

26

[( 申 報 移 轉 現 值

40,000,000 元- 前次

移轉現值 10,000,000

元 - 土 地 改 良 費

1,000,000 元) ×40%-

10,000,000 元×30%-

增繳地價稅 430,000

元=8,170,000 元]；

課徵遺產稅及土地增

值稅稅額合計九百三

十六萬九千元，與前

例相較，差異懸殊。

考量土地所有權人以

自有土地交付信託，

且享有全部信託利益

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

27

者，其信託利益(含

本金及孳息)仍全部

歸屬原土地所有權

人，該土地於交付信

託後，原土地所有權

人所享有之該土地權

益實質上未變動，不

因信託成立而有不

同，惟原土地所有權

人於信託關係存續中

死亡，其信託利益之

權利未領受部分即納

入遺產稅課徵範圍，

卻無法比照繼承土

地，以受益人死亡日

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

28

當期之公告土地現值

為原地價，稅負反較

無交付信託之繼承土

地為重，基於租稅合

理及公平，爰比照繼

承土地課稅規定，增

訂第三項規定，明定

是類自益信託之土

地，受益人於信託關

係存續中死亡者，該

土地有應課徵土地增

值稅之情形時，其原

地價指受益人死亡日

當期之公告土地現

值。又他益信託及非

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

29

以自有土地交付之自

益信託，基於受益人

從未取得信託土地之

土地所有權，僅有信

託財產之受益權，與

自益信託之受益人

(同委託人)於信託前

已持有該信託土地之

所有權情形有別，尚

無比照適用繼承土地

之規定。

八、 又為避免所有權人

利用信託契約不當為

他人或自己規避或減

少納稅義務，爰增訂

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

30

第四項，明定此類情

形無第三項規定之適

用。

九、 第三項移列為第五

項。另第二項土地再

移轉核計土地增值稅

時，其前次移轉現值

指遺囑人死亡日當期

之公告土地現值，即

該土地漲價總數額之

計算，係以該土地經

核定之申報移轉現值

減除遺囑人死亡日當

期之公告土地現值，

基於計算基礎之一

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

31

致，如有支付第三十

六條第二項改良土地

之改良費用或同條第

三項增繳之地價稅

者，應以遺囑人死亡

後，有支付前開費用

及地價稅者為限，爰

予修正。同理，第三

項土地漲價總數額之

計算，亦應以受益人

死亡後，有支付前開

費用及地價稅者為

限，爰於本項後段一

併規範。

十、 為使本條例本次修

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE

32

正施行時已發生而尚

未核課或尚未核課確

定之案件，得適用第

三項至第五項規定，

以保障納稅義務人權

益及維護租稅公平合

理，爰增訂第六項，

定明本條之適用情

形，以資明確。

行政院

行政院第3447次院會會議

9C09E2B6921BEBDE