4 liquidando irp 1ª parte

EDUCACIONTRIBUTARIA

PASO A PASO

NORA LUCA RUOTI COSPwww.ruoti.com.py 4 TERCERA COLECCI

N

FEBR

ERO

201

3 Liquidando el IRP para contribuyentes del 2012

y 2013 (Primera entrega)

3Prlogo

Piensa usted que el IRP no le afectar ahora porque recin en octubre de esta ao ser contribuyente? Como veremos en esta entrega, en este caso, usted, an cuando super el Rango No Incidido (RNI) en octubre del 2013, el Formulario 104 le exige declarar todos sus ingresos gravados desde el 01 de enero hasta el 31 de diciembre de dicho ao. Por eso decimos que la tarea ha comenzado casi un mes atrs.

Es por ello que en esta entrega hemos decido, en primer lugar recordar las nociones generales del IRP, relacionadas a qu ingresos se encuentran gravados, y recalcando que este es un impuesto a los ingresos, y no al patrimonio, como algunos piensan.

Esto implica que para que por una actividad personal deba pagarse el IRP, necesariamente deben darse los cinco elementos de la obligacin tributaria en forma conjunta. Le parece muy tcnico esto? En esta edicin se lo explicamos en forma sencilla y con un cuadro esquemtico.

Saba que la SET puede intimarle a inscribirse o inscribirle de oficio si comprueba que usted ha superado el RNI?

El control de la sumatoria para el RNI es sumamente importante para este impuesto, no solamente porque uno adquiere la calidad de contribuyente desde el da siguiente en que lo supera, sino tambin porque dicho monto debe ser declarado en el Formulario 104.

Si usted en oportunidad de realizar la cuantificacin del monto de ingresos personales que suman para el RNI comete errores, liquidar errneamente el IRP y la SET le podr aplicar varias sanciones.

Usted est tranquilo porque sus ingresos como personal dependiente no superan los G. 5.000.000 en forma mensual, pero qu pasa si decide vender un inmueble? Posiblemente cambie su situacin.

Las operaciones de venta de inmuebles como hechos generadores del IRP resultan bastante complejas, pues tienen reglas muy especficas.

Por lo que en esta edicin le mostramos con ejemplos prcticos, los criterios que debe tener en cuenta para saber si corresponde o no que usted se inscriba como contribuyente del IRP por la venta ocasional de inmuebles.

En esta edicin tambin presentamos el tratamiento tributario y la incidencia que tienen, no solo en el IRP, sino tambin en el IVA, de los regalos, anticipos de herencia y similares.

Por ltimo, presentamos el Formulario 104 de liquidacin del IRP y su instructivo, con una diagramacin amigable, especialmente hecha para facilitar su comprensin, resaltando las partes ms importantes, pues la que forma parte de la RG N 90/12, es de una lectura un poco complicada.

Esperamos que esta revista les sea de utilidad, y deseamos recibir sus comentarios y sugerencias para seguir mejorando a [email protected].

Nora Luca Ruoti Cosp

Produccin y Direccin GeneralNora Luca Ruoti Cosp [email protected]

Colaboradores Mauro Isaac Mascareo Carlos Jorge Vargas Mara Julia Mndez Luciano Antonelli

Dpto. Comercial y Ventas Mirian Palacios, Lilian Villasanti, Adriana

Crdenas, Ftima Gastn, Patricia Lpez, Ninfa Gonzlez, Claudia Gonzlez,

Gisselle Gill.

Diseo y diagramacin Fernando Psole Santiago Rojas

PROGRAMA TELEVISIVOConduce: Nora Luca Ruoti CospViernes: 20:30 hs. - Sbados: 21:30 hs.CANAL 2 RED GUARAN

Sugerencias y consultaswww.ruoti.com.py - [email protected]

Recuerde, Ud podr registrase como usuario de esta revis-ta, ingresando a la pgina web www.ruoti.com.py y com-pletando los datos que le solicita, recibiendo de esta ma-nera informacin complementaria.

Staff

5NORA LUCA RUOTI COSP

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Recordando los conocimientos bsicos del IRP

En el mes de julio de 2012 hemos presentado el suplemento especial sobre el Impuesto a la Renta Personal, explicado quines sern contribuyentes, por qu ingresos se pagarn, cmo sumar los ingresos para llegar al rango no incidido, los gastos que se podrn deducir, las tasas, y otras informaciones que por razones, no podemos volver a repetirlas en esta entrega, en la que abarcaremos otros temas relacionados con la fase de liquidacin del IRP y las nuevas obligaciones para contribuyentes y no contribuyentes dispuestas en el Formulario 104.

ATENCIN: El IRP se encuentra vigente desde el 01 de agosto de 2012, siendo contribuyentes las personas fsicas que desde esa fecha, hasta el 31 de diciembre de dicho ao, han obtenido ingresos gravados que superaron la suma de G. 198.987.840, y adems todas las sociedades simples.

Estas personas ya han adquirido la calidad de contribuyentes, y en marzo de este ao necesariamente deben presentar el Formulario 104 y pagar el IRP en los casos que corrresponda.

Si no llegu a este monto, no tengo nada de qu preocuparme?

NO,no es as. Este ao (ejercicio fiscal 2013) se debe comenzar de cero la sumatoria del Rango No Incidido, que en adelante denominaremos RNI, cuyo monto es de G. 179.089.066. PERO an cuando usted pueda llegar dicho monto en octubre de 2013, su tarea ha comenzado el 01 de enero de 2013, tal como lo explicaremos ms adelante.

Recordemos qu clase de impuesto es el IRP

Tal como lo dispone el Artculo 10 de la Ley N 2421/04, modificada por la Ley N 4673/12, el Impuesto a la Renta Personal se encuentra dentro de la categora de los Impuestos a la Renta o Ganancias gravando las actividades que generan ingresos personales, dentro del territorio paraguayo, en las cinco categoras dispuestas en el numeral 1), incisos a) al e) del citado artculo.

Si desea obtener la versin digital de este mate-rial, regstrese como usuario de la revista ingre-sando a wwww.ruoti.com.py, en la seccin de Educacin Tributaria Paso a Paso.

6EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Qu se entiende por ingresos personales?

La ley ha establecido las categoras de ingresos personales gravados. El Decreto N 9371/12, Art. 2, define qu se entiende por ingresos personales en los siguientes trminos:

Beneficios

Remuneraciones

Por la realizacin de actividades previstas en el Art. 10 de la Ley N 2421/04

Incorporadas efectivamente al Patrimonio de:

Las Personas Fsicas y Sociedades Simples

Cualquiera sea la forma o denominacin empleada.

Hay categoras definidas especficamente como ser ingresos provenientes por Rentas del trabajo personal, dividendos, utilidades o excedentes, venta de inmubles, acciones, cuotas de capital, etc.

Tambin las ganancias provenientes de depsitos de dineros, o prstamos ocasionales que realiza una persona fsica estn mencionados como Hecho Generador.

El problema se presenta con el Artculo 10, numeral 1), inciso e), de la Ley N 2421/04 que establece estar gravado: Cualquier otro ingreso de fuente paraguaya que en total superen los 30 salarios mnimos mensuales, aprox. G. 50.000.000, en forma anual.

Por este hecho, muchas veces se quiere confundir al IRP con un Impuesto al Patrimonio y se piensa que cualquier incremento del patrimonio se encontrara gravado. Pero no es as.

Necesario cumplimiento de los cinco elementos de la obligacin tributaria del IRP

Aunque esto parezca muy tcnico, un contribuyente, o potencial contribuyente del IRP, adems de la ciudadana en general, deben conocer sus derechos y obligaciones en materia tributaria.

Una obligacin tributaria nace si se cumplen ciertos requisitos que deben estar determinados en la ley, pues por mandato expreso de nuestra Constitucin Nacional, todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o denominacin, debe estar establecido exclusivamente por ley.

Esto funciona como una oracin. Si le falta el sujeto, el verbo o predicado no es una oracin. Y a esto nos referimos cuando decimos que para que nazca la obligacin tributaria en el IRP deben darse en forma simultnea los cinco elementos de la misma y que son los siguientes:

Elemento objetivo o material

Hecho Generador o Presupuesto de Hecho

Artculo. 10, Num. 1

Realizacin de actividades que generen ingre-sos personales, segn las categoras dispuestas en la ley.

Elemento subje-tivo Sujeto Pasivo

Artculo 10, Num. 2

Personas FsicasSociedades Simples


Elemento espacial Lugar. Territoriali-dad Artculo 12Ingresos por servicios personales y enajenacin de bienes dentro del territorio paraguayo.

Elemento temporalNacimiento de la Obligacin Tribu-taria

Artculo 10, Num. 3)

Cierre del ejercicio fiscal Ejercicio 2012: Del 01 de agosto al 31 de diciembre.2013 y siguientes ejercicios: Del 01 de enero al 31 de diciembre.

Elemento cuanti-tativo

Base imponible. Alcuota o Tasa

Artculo 16, Num 3)

Tasas: 8 y 10% para personas domiciliadas en Paraguay

20% para personas no domiciliadas en Para-guay

No confundir al IRP con un Impuesto al Patrimonio

El IRP no es un Impuesto al Patrimonio, sino a los ingresos provenientes de actividades personales.

En algunos casos, y a falta de informacin, bajo la modalidad presunta, podra gravarse el incremento patrimonial no justificado. Art. 13, numeral 2) de la Ley N 2421/04.

Es un impuesto que exige la justificacin del patrimonio de las personas fsicas, pero no es un Impuesto al Patrimonio.

El incremento del patrimonio justificado no constituye un hecho generador, o ingreso gravado, ni tampoco es un ingreso no alcanzado por el IRP.

Es una modalidad de determinacin de la Obligacin Tributaria sobre Base Presunta, establecida en el Art. 211 de la Ley N 125/91, que se aplica tambin al IRP, previo Sumario Administrativo con defensa del contribuyente.

Veamos un ejemplo:

Si una persona fsica recibe de regalo un inmueble valuado en G. 1.000.000.000. Incrementa su patrimonio? La respuesta es S.

Est gravado dicho incremento del patrimonio? Para responder a esta pregunta primero se debe comprobar el cumplimiento simultneo de los cinco elementos de la Obligacin Tributaria, y la respuesta ser No.

8EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Ahora bien, cuando la persona que recibi el inmueble de regalo lo venda, en ese momento s pagar el IRP por el ingreso proveniente de dicha venta, pues la venta es un hecho generador del IRP. Si dicha persona fisica an no es contribuyente, deber tener en cuenta tales ingresos para cuantificar el RNI, al que se aplica la doble condicin establecida en el Art. 55 del Decreto reglamentario.

Marco legal del IRP

A continuacin presentamos un cuadro de las disposiciones que rigen especficamente al IRP:

DISPOSICIONES GENERALES

Ley N 2421/04 De Reordenamiento Administrativo y Adecuacin Fiscal.

Ley N 4673/12 Que modifica y ampla disposiciones de la creacin del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal.

Decreto N 9371/12

Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal (IRP), creado por Ley N 2421/04.

Resolucin General N 80/12

Por la cual se aclaran y precisan los alcances establecidos en el Decreto N 9371/12 Por el cual se reglamenta el IRP, creado por Ley N 2421/04.


Por la cual se aclaran y precisan los alcances establecidos en el Decreto N 9371/12 Por el cual se reglamenta el IRP, creado por Ley N 2421/04, De Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal.


Por la cual se aprueba el Formulario N 104 y se aclaran algunos aspectos del Impues-to a la Renta del Servicio de Carcter Personal (IRP).

Pero, el IRP no es un impuesto que se pueda entender o liquidar sin recurrir a otras disposiciones legales, diferentes a las tributarias.

Por ejemplo, se debe conocer el rgimen patrimonial del matrimonio, en materia de gastos deducibles la ley dice que los pagos realizados por sujetos obligados a la prestacin de alimentos son deducibles, pero cmo saber quines tienen obligacin legal de prestar alimentos? Cmo comprender que son los haberes, la cesin de ttulos, y muchos otros casos?

Para ello debemos recurrir a otras leyes especiales, tales como las que se presentan en el siguiente cuadro:

DISPOSICIONES SUPLETORIAS DEL IRP

Ley N 125/91 Que establece el Nuevo Rgimen Tributario Aplicacin de las disposiciones del Libro V.

Ley N 213/93 Cdigo del Trabajo Rgimen aplicable a los servicios personales presta-dos en relacin de dependencia.


Ley N 1/92 Rgimen Patrimonial del Matrimonio Calificacin de bienes propios y gananciales.

Ley N 1183/85 Cdigo Civil Paraguayo

Para la integracin de la mayora de los conceptos del Derecho Civil o de familia, y del Derecho Comercial, para la determinacinde los sujetos obligados a la prestacin de alimentos, y otros conceptos.

Ley N 1680/01 Cdigo de la Niez y la AdolescenciaPara determinar quienes son los sujetos obligados por ley a la prestacin de alimentos.

Ley N 1034/84 Ley del Comerciante Aspectos relacionados a las actividades comerciales que pueden realizar las personas fsicas.

Decreto Ley N1860/50, (Ley N375/56), y leyes especialesde Jubilacin

Rgimen de Jubilaciones y Pensiones del Instituto de Previsin Social y otros regmenes

Aspectos vinculados a la Seguridad Social, definicin de haberes jubilatorios y otros conceptos.

Necesario dominio del tema por parte de profesionales y contribuyentes

El IRP es un impuesto justo, necesario y muy importante para la formalizacin de la economa. Son pocos los contribuyentes que toman conciencia de que deben conocer ellos mismos las principales disposiciones para poder proveer de la informacin y documentacin a los liquidadores del IRP.

As como est presentado el formulario no se requiere solamenente la asistencia de un profesional, sino uno capacitado y especializado en ingresos de personas fsicas, en donde entran en juego conocimientos del derecho civil y familiar, comercial, laboral, disposiciones sobre jubilacin, prestacin de alimentos, rgimen patrimonial de bienes, y muchas otras cuestiones.

Presentacin del Formulario exclusivamente por internet

Tenga en cuenta que:

La utilizacin del Formulario 104 es para personas fsicas contribuyentes del IRP y Sociedades Simples.

La presentacin es exclusiva por internet.

Para ello el contribuyente debe contar con clave de acceso.

No se puede presentar en ventanillas.

Estar disponible en el sistema Marangatu y Marangatui.

Segn la SET no se contar con un software especial como anteriormente exista el sistema Panamb.

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EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

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NORA LUCA RUOTI COSP

Fases o etapas en el IRP

Hay que tener en cuenta que el IRP es un impuesto que tiene dos fases bien diferentes, con reglas diferentes.

Fase sumatoria del RNI Fase liquidacin del IRP

Fase que otorga la calidad de contribuyente. Fase exclusiva para contribuyentes del IRP.

Diferencias en la base imponible, porcentajes, rgimen patrimonial, etc. Diferencias en los mtodos de liquidacin.

La gran novedad del Formulario 104: Se declaran los ingresos que suman para el RNI

La gran novedad del Formulario 104 es que se declara los ingresos por todo el ejercicio fiscal, independientemente a la fecha en que adquiri la calidad de contribuyente.

Ejercicio fiscal 2012 = Ingresos desde el 01 de agosto hasta el 31 de diciembre.

Los ingresos excluidos temporalmente de la vigencia del impuesto, es decir, aquellos que suman para el RNI, se deben declarar en el Rubro 1, inciso g) del Formulario 104.

Esto implica que el Libro de Ingresos se debe llevar desde el 01 de agosto para la liquidacin del ejercicio 2012, y desde el 01 de enero para los dems ejercicios?

En la prctica s, y es recomendable porque corresponde al contribuyente la carga de probar el clculo de la sumatoria del RNI, adems de otras circunstancias, tales como:

La fecha a partir del cual es contribuyente del IRP.

Los ingresos gravados que suman para el Rango No Incidido.

Los ingresos que forman parte del Rubro 1.

La justificacin del Incremento del Patrimonio.

Los gastos e inversiones que se declaran en el Rubro 2 del formulario..

Al no ser exigida la Declaracin Patrimonial Inicial de Bienes del Contribuyente del IRP, la Administracin Tributaria deja a criterio de los contribuyentes la eleccin de los medios probatorios, que en la mayora de los casos deben tratarse de documentos y comprobantes de ventas.

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Si no soy contribuyente tiene la SET facultades para el efecto?

Para responder a esta pregunta debemos recurrir a la Ley N 125/91, que por el Principio de la Legalidad de los Actos Administrativos y Tributario, establece que esta facultad debe estar expresamente establecida en la ley.

En efecto, el Art. 189 de la Ley N 125/91 otorga a la Administracin Tributaria la facultad de pedir informacin a contribuyentes y no contribuyentes. Igualmente el Art. 27 de la Ley N 2421/04 impone el deber de informacin y en realidad en el Formulario 104 se declara al solo efecto informativo y a fin de que la Administracin Tributaria cuente con los datos para el cruce de informacin.

Pero esto no implica que:

Se pague impuestos sobre el monto declarado correspondiente al RNI. El formulario pide llenar ese dato en el Rubro 1, inciso g), pero es al solo efecto informativo, porque sobre el mismo no se paga el IRP.

Se afecte dicho monto para el prorrateo. Ver error en la lmina de presentaciones de la SET, donde suman el Campo 15 y 21 del formulario para determinar el prorrateo. El formulario realiza el prorrateo correcto.

Es por este hecho que, si no controlamos bien los ingresos que suman para el RNI, comenzando desde enero de 2013, siempre que no haya adquirido la calidad de contribuyente en el ejercicio 2012, de igual manera debo llenar el Libro de Ingresos del IRP, para el caso que, por ejemplo, por una venta de inmuebles, un auto, alhajas, cuadros, u otros, lo llegue a ser.

Cunto debo sumar para el RNI si vendo un inmueble?

Este es uno de los tipos de ingresos ms difcil de comprender, sobre todo porque vara tanto en los porcentajes como en la forma de liquidacin del IRP.

Esto no est en la ley, pero s en el Decreto N 9371/12, reglamentario del IRP, que establece en el Artculo 55 una doble condicin que debe darse en forma conjunta para que una persona fsica sume o no lo que percibi por la venta de inmuebles para el Rango No Incidido, que a continuacin se transcribe:

Art. 55.- Obligacin de inscribirse en el RUC por venta ocasional de inmueble. La persona fsica que realice operacin de venta ocasional de inmueble, estar obligada a inscribirse en el RUC como contribuyente del presente impuesto, solo cuando se cumpla con las siguientes circunstancias:

a) Que el treinta por ciento (30%) del valor de la operacin de venta supere el rango incidido establecido para dicho ejercicio; y

b) Que el total de sus dems ingresos gravados de los ltimos doce meses superen treinta y seis (36) salarios mnimos mensuales.

De esta forma vemos que a los efectos de determinar si por la venta ocasional (de uno o dos inmuebles) dentro de un mismo ejercicio, debo convertirme en contribuyente del IRP, existen dos condiciones que se deben dar en forma conjunta:

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i. Que el 30% del valor de la venta, excluido el IVA, sea superior al Rango No Incidido del ejercicio en que se realizaron las ventas, el que puede resumirse en los siguientes:

EjercicioRNI -

Salarios mnimos

Monto del RNI

Valor mnimo de la venta

incluido el IVA

IVA incluido

Valor mnimo de la venta

excluido el IVA30%

2.012 120 198.987.840 672.905.741 9.612.939 663.292.802 198.987.841

2.013 108 179.089.056 605.615.200 8.651.646 596.963.554 179.089.066

ii. Que el total de los dems ingresos gravados de los ltimos doce meses sean superiores a 36 salarios mnimos, lo que para el ejercicio 2012 y 2013 representan la suma de G. 59.696.352.

Esto significa que adicionalmente a la condicin anterior, para que est obligado a inscribirme por la venta ocasional de inmuebles debo considerar los ingresos gravados de los ltimos doce meses, y si estos superan 36 salarios mnimos, (G. 59.696.352 para los ejercicios 2012 y 2013), ser contribuyente del IRP desde el da siguiente en que realice la operacin.

Caso prctico del tratamiento tributario de la venta de inmuebles como hecho generador del IRP

A continuacin presentamos un caso prctivo sobre la venta de inmuebles y la obligacin de inscribirse como contribuyente del IRP por este hecho.

Juan Prez es un abogado que desde el 01 de agosto hasta el 20 de noviembre de 2012 ha percibido ingresos gravados por valor de G. 40.000.000.

El 21 de noviembre vende un inmueble por 101.500.000, IVA incluido. Sus ingresos personales de los ltimos doce meses (hasta el 20 de noviembre de 2012) son de G. 160.000.00.

Debe inscribirse como contribuyente del IRP en el ejercicio 2012 por la venta de inmuebles?

Para responde a la pregunta debemos tener en cuenta las condiciones establecidas en el Artculo 55 del Decreto N 9371/12, que hemos citado.

La primera condicin establece que el 30% del valor de la venta, excluido el IVA debe ser superior al RNI del 2012. Veamos si esto ocurre:

Precio IVA incluido

IVA incluido (x 1,428571%)

Precio excluido el IVA RNI del 2012

30% del valor de venta

Supera el RNI?

101.500.000 1.450.000 100.050.000 198.987.840 30.015.000 No

De esta forma, vemos que no se cumple la primera condicin, por lo que ya no corresponde tener en cuenta este ingreso para determinar la calidad de contribuyente o no de la persona.

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Soy funcionario pblico, y mi cnyuge trabaja en forma dependiente. Tuvimos el privilegio de llegar a la calidad de contribuyente del IRP en el ejercicio 2012. An no me inscrib. S que ya ha vencido el plazo para hacerlo, pero no quera inscribirme sin conocer bien el tema. Qu hago?

Efectivamente, para usted ya ha vencido el plazo de inscripcin, que es de 30 das hbiles contados a partir del da siguiente de haber superado el RNI. Deber pagar por ello una multa por contravencin de G. 50.000. Pero como en el mes de marzo se debe presentar el Formulario 104, le recomendamos que no deje pasar esa fecha, porque de lo contrario, estar en falta grave con la SET, e incluso dicho hecho podra tipificarse como evasin de impuestos.

Tenga en cuenta que: En estos casos solo se debe inscribir en el IRP, y no en otro impuesto. No cometa el error de inscribirse en el IVA.

Los documentos que debe presentar a la SET para inscribirse como contribuyente del IRP, para quienes no sean contribuyentes de otro impuesto son:

1. Formulario N 600. Solicitud de Inscripcin - Persona Fsica.

2. Manifestacin de ingresos gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, cuyo modelo se encuentra en la RG N 80/12.

3. Solicitar clave de Acceso Confidencial de Usuario, al momento de la inscripcin.

4. Una fotocopia de Cdula de Identidad vigente del solicitante.

5. Una fotocopia de una factura de servicios pblicos (ANDE, COPACO, ESSAP), que permita identificar el domicilio y la cuenta catastral del inmueble o el nmero de finca y padrn.

RECUERDE: Que la inscripcin como contribuyente en el RUC es un trmite estrictamente personal, por lo que necesariamente debe presentarse la persona fsica que debe inscribirse en las oficinas que de la SET, y en el caso de que vaya a realizarlo un tercero en su nombre, este deber contar con un Poder Especial inscripto en la Direccin General de los Registros Pblicos para inscribirlo como contribuyente y solicitar su clave de acceso. Tenga en cuenta que esta incripcin en los registros pblicos demora por lo menos dos meses.

Lugar de inscripcin

En Asuncin y alrededores:

En las oficinas de la Direccin General de Grandes Contribuyentes de la SET, ubicada en la calles Haedo esquina Independencia Nacional

En el interior del pas

En las oficinas regionales habilitadas de la Administracin Tributaria.

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TRAT

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CIPO

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CIA Y

SIMI

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Quiero entregar a mis hijos un inmueble como anticipo de herencia. Deseo regalar a mi ahijada la suma de USD 10.000 por haber obtenido su ttulo universitario. Qu

implicancia tiene esto?

Esta y otras preguntas similares son las que se hacen frecuentemente, porque la Renta Personal afecta tanto a los ingresos como egresos de las personas fsicas, sean o no contribuyentes.

Muchas veces se comete el error de creer que estos regalos, que efectivamente incrementan el patrimonio del que los recibe, podran ser gravados por el IRP. Pero recuerde, para que ello ocurra, el ingreso debe provenir de una actividad que genere ingresos personales en las categoras determinadas en la ley.

Si analizamos el Art. 10 de la Ley N 2421/04, vemos que no est contemplado como hecho generador del IRP el recibir regalos, anticipos de herencia y similares. Lo que paga el IRP es el ingreso de la venta de inmuebles o muebles, y en esa oportunidad, si la persona fsica que recibi el regalo o anticipo de herencia es contribuyente del IRP, incluir dicho ingreso en su liquidacin.

Analizando este mismo caso desde la posicin del que otorga el regalo o anticipo de herencia, este hecho que si bien disminuye su patrimonio como persona fsica, no tiene ninguna incidencia tributaria.

Fjese en el siguiente cuadro ambos casos aplicados en las diferentes fases del IRP.

TRATAMIENTO DE LOS REGALOS, OBSEQUIOS Y ANTICIPOS DE HERENCIA

PARA EL QUE RECIBE EL REGALO/HERENCIA

PARA EL QUE DA EL REGALO/HERENCIA

Cuando vende el Inmueble debe pagar:

Incrementa su Patrimonio como Persona Fsica

Debe Facturar la "Enajenacin a Ttulo gratuito" al solo efecto de documentar el pago del IVA

Valor de Mercado + 1,5%

No suma para el Rango No Incidido por no

haber percibido ningn importe.

Si es contribuyente del IRP

Fase Liquidacin

Si no es contribuyente del IRP

Fase Sumatoria del Rango No Incidido

Si es contribuyente del IRP

Fase Liquidacin

Si no es contribuyente del IRP

Fase Sumatoria del Rango No Incidido

Lo registra en su Libro de Justificacin de Ingresos

del Patrimonio

No se declara como ingreso en el Rubro I (por no ser un

Hecho Generador)

1. La diferencia de compra valor "0"

2. La diferencia de precio de Venta + 30%

Disminuye su Patrimonio como Persona Fsica

No es un "Gasto Deducible"

Le da salida en su Activo Inicial Libro de Justificacin de Ingresos del Patrimonio

SI ES CONTRIBUYENTE DEL IVA

No suma para el Rango No Incidido por no

haber percibido ningn importe.

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Al final poner una foto de la tapa del Libro Tomo IV y al lado mayores informaciones podrn encontrarlo en esta obra.

Sin embargo, los regalos en ciertos casos, estn gravados con IVA

Tal como lo explicamos en la Revista 2, IVA Crdito y Dbito Fiscal, Gastos Deducibles en el IRP, para el Impuesto al Valor Agregado (IVA), las reglas son diferentes. No solamente se gravan las enajenaciones a ttulo oneroso, sino tambin las gratuitas. En esta categora se incluyen a los regalos.

En ese caso, al transferirse un inmueble como anticipo de herencia, de igual manera se debe aplicar el 1,5% o 1,428571% del IVA an cuando se trate de un acto a ttulo gratuito.

Por lo que, el que otorga el anticipo, o regala un inmueble necesariamente debe emitir una factura.

Ahora bien, para determinar si debe emitir la factura consignando la transferencia en la columna de exentas o gravadas, debemos remitirnos a las diposiciones del IVA.

Por ejemplo: Se debe

Facturar el precio del bien con IVA c Si es que utiliz el Crdito Fiscal.Facturar el precio en exentas c Si es que no utiliz el Crdito Fiscal.

Qu ocurre en el caso de Cesin de Derechos?

En el caso de cesin de derechos cuando por ejemplo se adquiere un vehculo a nombre propio pero se realiza la escritura a favor del cesionario:

Se debe facturar c Si el cedente utiliza el Crdito FiscalNo se debe facturar c Si el cedente no utiliz el Crdito Fiscal

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04

Presentacin del Formulario 104 y su instructivo

En el ltimo captulo de esta revista presentamos el Formulario 104 y el instructivo para su llenado. Hemos preparado una diagramacin especial, en donde diferenciamos claramente los prrafos y campos para su llenado, puesto que el modelo presentado por la SET no tiene una diagramacin amigable, que a simple vista sea fcil de comprender.

Recurriendo a este instructivo ser ms fcil llenar los diferentes rubros, tanto de ingresos como tambin de gastos, costos e inversiones.

Cabe resaltar que en esta entrega no haremos referencia a los gastos deducibles, presentados en la Revista N 2, pero los campos del formulario, sobre todo en la parte de inversiones, son bien deta-llados, y recomendamos su lectura.

Por ejemplo, en el Rubro 2, literal b), inciso c), bajo la denominacin de transporte terrestre, se mencionan automviles, camionetas, camiones, motocicletas, cuaciclones, triciclones, bicicletas, y similares.

Estos datos sirven tambin para tener en cuenta los ingresos gravados por el IRP, puesto que lo que se ha comprado y utilizado como gasto o inversin puede posteriormente ser vendido y deber ser declarado en el Rubo 1, inciso e), otros ingresos, del mismo formulario.

Categora de ingresos gravados por el IRP y su registro en el Rubro 1

Para poder analizar los ingresos gravados por el IRP se debe tener en cuenta la calidad de bien pro-pio o ganancial y otras condiciones especiales. Recordemos que las reglas en la fase de sumatoria del RNI, son diferentes.

A continuacin presentamos un cuadro esquemtico con indicacin del rubro en el cual se declaran.

Categora Norma legal

Porcentaje a declarar en la

casilla total de ingresos

Rubro 1

1. Renta del Trabajo Personal. Art. 10. Nume-ral 1. inciso a) 100% Rubro 1Inc. a)

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2.

Renta de Participacin Empresarial.Art. 10. Nume-ral 1. inciso b)

100% Bien Propio50% Bien Ganancial Rubro 1

Inc. b) Renta de excedentes cooperativos. 100% se considera un Bien Propio

3.

Renta por la venta de inmuebles.Obs.: Siempre que se cumpla con lo esta-blecido en el Art. 55 del Dto. N 9371/21

Art. 10. Nume-ral 1. inciso c)

100% Bien Propio50% Bien Ganancial

Rubro 1Inc. c)

4. Renta por la venta de acciones, cuotas de capital o cesiones de derecho.Art. 10. Nume-ral 1. inciso c)

100% Bien Propio 50% Bien Ganancial

Rubro 1Inc. c)

5. Rentas Capital Financiero Art. 10. Nume-ral 1. inciso d)100% Bien Propio 50% Bien Ganancial

Rubro 1Inc. d)

6.

Cualquier otro ingreso de fuente paraguaya que en total superen los 30 salarios mnimos mensuales, aprox. G. 50.000.000, en forma anual.

Art. 10. Nume-ral 1. inciso e)

100% Bien Propio 50% Bien Ganancial

Rubro 1Inc. e)

Mecnica de llenado del Formulario 104

Como hemos dicho anteriormente, no ser fcil llenar el Formulario 104. Fjese que el Rubro 1, Ingresos (to-tales), que es igual a Ingresos Brutos, cuenta con las siguientes columnas:

Total de ingresos Columna IIngresos no gravados, exentos o exonerados Columna IIIngresos gravados Columna III

Sin embargo, no es posible llenar primeramente la Columna I, sino que se debe empezar por completar la Columna III o la Columna II, para posteriormente consignar el monto que va a corresponder a la Columna I.

Es decir que el formulario se llena de atrs para delante?

S, aunque el formulario no lo diga se debe comenzar el llenado de atrs para delante, y necesariamente se debe contar con las correspondientes hojas de trabajo, agregadas al archivo tributario.

Por ello, la mecnica correcta es clasificar primeramente los ingresos gravados, teniendo en cuenta la pro-porcin que corresponde al contribuyente de acuerdo al Rgimen Patrimonial de Bienes. Estos monto se consignan en la Columna III - Ingresos Gravados

Posteriormente se debe clasificar los ingresos exentos o exonerados, que, reiteramos, son aquellos que cumplen los cinco elementos de la obligacin tributaria, pero que por una expresa disposicin de la ley, y en nuestro caso, el decreto reglamentario, se le dispensa o perdona del cumplimiento de la obligacin.

Tambin el formulario exige la declaracin de ingresos no gravados, y segn la SET, en esta columna (II) se

19


deben declarar tambin los ingresos de fuente extranjera. Decimos segn la SET porque ello no est expre-samente dispuesto en el instructivo.

Recin cuando se obtiene los montos de la Columna III y la Columna II, los mismos se suman para consignar-los en la Columna I.

Ingresos totales para la liquidacin del IRP

PARA RECORDAR:

Los ingresos totales del IRP corresponden a los ingresos brutos efectivamente percibidos.

Los ingresos brutos para contribuyentes del IVA u operaciones gravadas por el mismo, es siempre excluido dicho impuesto en el porcentaje que corresponda.

Para personal dependiente, no se descuentan los aportes a ninguna caja de jubilacin ni pensin creada o admitida por ley.

NO SE DECLARAN los ingresos de personas fsicas que pagan IRACIS o IRPC por:

Actividades personales consideradas empresariales, segn Art. 2, inciso f ) de la Ley N 125/91, tales como reparacin de bienes, carpintera, transporte, publicidad, lavado, limpieza, estacionamiento, entre otros.

Las provenientes de alquiler de inmuebles, actividades extractivas (Art. 2, inciso d) de la misma ley).

Tampoco se deben incluir los ingresos de personas fsicas que pagan IMAGRO por las actividades mencio-nadas en el Art. 27 de la Ley N 125/91, tales como cra o engorde de ganado, produccin agrcola, frutcola, hortcola, de leche, entre otros.

Ingresos Exentos o Exonerados (Columna II) que deben ser restados del Total de Ingresos (Columna I) para obtener los Ingresos Gravados (Columna III)

Para que resulte ms fcil llenar el complejo formulario presentamos un cuadro en donde hemos extrado de la ley y sus reglamentaciones aquellos ingresos considerados exentos o exonerados. En realidad, algunos de ellos son no alcanzados o no gravados.

20


21


Mencionamos igualmente el campo y rubro del formulario en el que deben declararse, su clasificacin de ingreso. Esta informacin, leda conjuntamente con el instructivo del formulario, le permitir llenar primera-mente la Columna II.

Luego deber llenar la Columna III de ingresos gravados en donde ya no hay tantas complicaciones.

Lamentamos no poder desarrollar in extenso, pero recomendamos la nueva edicin 2013, del Cuadernillo de Ejercicios Prcticos de la Renta Personal.

Ingresos Exentos o Exonerados Base Legal Campo y

Rubro del formulario

Clasificacin del Ingreso

Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre que se hayan efectuado los aportes obligatorios a un seguro social creado o admitido por Ley.

Art. 15, numeral 1), inciso d) de la Ley 2421/04 modif. por Ley N 4673/12. Art. 37 inc. d) del Decreto N 9371/12

Rubro 1 Inc. a)Campo 16

Exento o exonerado

Pensiones que reciban del Estado los veteranos, lisiados y mutilados de la Guerra del Chaco, as como los herederos de los mismos.

Art. 15, numeral 1), inciso a) de la Ley 2421/04 modif. por Ley N 4673/12. Art. 37 inc. a) del Decreto N 9371/12


Exento o exonerado

Remuneraciones que perciban los diplomticos, agentes consulares y representantes de gobiernos extranjeros, siempre que exista reciprocidad para los funcionarios paraguayos de igual clase, debidamente certificado por el Ministerio de Relaciones Exteriores.

Art. 15, numeral 1), inciso b) de la Ley 2421/04 modif. por Ley N 4673/12. Art. 37 inc. b) del Decreto N 9371/12


Exento o exonerado

Las indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o parcial, enfermedad, subsidio por maternidad, accidente o despido, relacionados a la Renta del Trabajo que hayan aportado a un Seguro Social creado o admitido por Ley.

Art. 15, numeral 1), inciso c) de la Ley 2421/04 modif. por Ley N 4673/12. Art. 37 inc. c) del Decreto N 9371/12


Exento o exonerado

22


Los Intereses, comisiones y rendimientos por inversiones en Bancos, Financieras y Cooperativas de Ahorro y Crditos, rendimientos de ttulos de deuda emitidos por Sociedades Emisoras, Autorizadas por la Comisin Nacional de Valores, y los ttulos y valores comecializados en la Bolsa de Valores.

Art. 15, numeral 1), inciso e) de la Ley 2421/04 modif. por Ley N 4673/12. Art. 37 inc. e) del Decreto N 9371/12

Rubro 1 Inc. d)Campo 19

Exento o exonerado

Diferencias de Cambio por colocaciones en Entidades Nacionales o Extranjeras y Valuaciones del Patrimonio.

Art. 15, numeral 1), inciso e) de la Ley 2421/04 modif. por Ley N 4673/12. Art. 37 inc. f ) del Decreto N 9371/12

No se declara No alcanzado, no gravado

Los rendimientos o intereses que por Leyes especiales se encuentren exonerados del impuesto, conforme a lo dispuesto en el Art. 35, ltimo prrafo, num. 3) de la Ley N 2421/04.

Art. 37 inc. g) del Decreto N 9371/12

Rubro 1 Inc. d)Campo 19

Exento o exonerado

El aguinaldo que se perciba dentro de los lmites de la Legislacin Laboral

Art. 37, inciso h) Decreto N 9371/12


Exento o exonerado

Los provenientes de juegos de azar regulados por la Ley N 1016/97, siempre que los mismos hayan tributado el impuesto establecido en la Ley N 431/73.

Art. 10 inc. a) del Decreto N 9371/12 No se declara

No alcanzado, no gravado

Los legados y herencias Art. 10 inc. b) del Decreto N 9371/12 No se declaraNo alcanzado, no gravado

Las utilidades, excedentes o rendimientos reinvertidos en empresas contribuyentes del IRACIS, del IMAGRO, o en Sociedades Simples.

Art. 10 inc. c) del Decreto N 9371/12 No se declara


La adjudicacin de bienes como resultado de una disolucin conyugal.

Art. 10 inc. d) del Decreto N 9371/12 No se declara


La obtencin de prstamos o crditos, salvo que el acreedor declare incobrable la deuda. Dnde se declarara si son incobrables?

Art. 10 inc. e) del Decreto N 9371/12 No se declara


Obtencin de los dividendos y utilidades que perciban los accionistas o socios domiciliados en el exterior.

Art. 9 inc. a) del Decreto N 9371/12 No se declara


Obtencin de ganancias de capitales mobiliarios que forman parte de los activos de una empresa unipersonal.

Art. 9 inc. b) del Decreto N 9371/12 No se declara


Obtencin de utilidades que se perciban en carcter de propietario de un empresa unipersonal

Art. 9 inc. c) del Decreto N 9371/12 No se declara


23


INFO

RMAC

IN A

DICI

ONAL

- FOR

MULA

RIO 1

04 E

INST

RUCT

IVO

IMPUESTO A LA RENTA DEL

SERVICIO DE CARACTER PERSONAL

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO Versin 2

104

Nmero de Orden RUC DV

Razn Social/Primer Apellido Segundo Apellido

Nombres

011 Declaracin Jurada Original Nmero de Orden Declaracin que rectifica022 Declaracin Jurada Rectificativa 03055 Declaracin Jurada en Caracter de Clausura o Cese

04Ejercicio Fiscal

Ao

PARA PERSONAS FISICAS Y SOCIEDADES SIMPLES QUE REALICEN OPERACIONES GRAVADAS POR EL IMPUESTO

ACTIVIDAD ECONOMICA PRINCIPAL CODIGO

06

INC

RUBRO 1 INGRESOS

INGRESOS BRUTOS TOTAL DE INGRESOS

-I-

INGRESOS NO GRAVADOS, EXENTOS O

EXONERADOS -II-

INGRESOS GRAVADOS

-III-

a

Rentas del Trabajo: Ingresos por el ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones a la prestacin de servicios personales de cualquier clase, en forma independiente o en relacin de dependencia

10 16 22

b Utilidades: Ingresos provenientes de dividendos, utilidades y excedentes 11 17 23

cIngresos provenientes de la enajenacin ocasional de inmuebles, cesin de derechos, la venta de ttulos, acciones y cuotas de capital de sociedades

12 18 24

d Intereses, comisiones, rendimientos y otros ingresos provenientes de capitales mobiliarios 13 19 25

e Otros ingresos no contemplados en los incisos anteriores 14 20 26

f TOTAL DE INGRESOS DEL EJERCICIO 15 21 27

g

Menos: INGRESOS EXCLUIDOS TEMPORALMENTE DE LA INCIDENCIA DEL IMPUESTO CORRESPONDIENTE AL PRESENTE EJERCICIO (Solo para las personas fsicas)

28

h RENTA BRUTA GRAVADA 29

INCRUBRO 2 EGRESOS DEDUCIBLES

IMPORTE A- GASTOS Y COSTOS

a Descuentos y/o aportes legales 30

b Donaciones realizadas en el ejercicio. (No debe superar el 20% de la Renta Neta) 31

c Gastos personales y familiares en el pas 32

d Gastos personales y familiares en el exterior 33

e Colocacin de depsitos de ahorro en entidades bancarias, financieras, cooperativas; inversiones o en fondos privados de jubilaciones 34

f Capitalizacin de excedentes, retornos e intereses y cuotas o aportes en entidades exoneradas por Ley 35

g Gastos de las Sociedades Simples en el pas 36

h Gastos de las Sociedades Simples en el exterior 37

i Intereses, comisiones y recargos por la obtencin de prstamos y financiaciones 38

j Costo por la enajenacin o transferencia de inmuebles, cesin de derechos, venta de ttulos, acciones o cuotas de capital, regalas y otros similares 39

k Otros gastos no mencionados en los incisos anteriores, debidamente documentados 40

l TOTAL DE GASTOS Y COSTOS DEL EJERCICIO 41

DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS Y COSTOS

m Gastos y Costos relacionados directamente a ingresos gravados del ejercicio 42

n Gastos y Costos relacionados indirectamente a ingresos gravados, no gravados, no alcanzados, exentos o exonerados del impuesto 43

o TOTAL DE GASTOS Y COSTOS DEL EJERCICIO 44

p Menos: Proporcin de Gastos y Costos Indirectos 45

q TOTAL DE GASTOS Y COSTOS DEDUCIBLES DEL EJERCICIO 46

24


B - INVERSIONES DEDUCIBLES IMPORTE

SUBTOTAL TOTAL

a Bienes Muebles 47

1 Muebles para oficina o el hogar 48

2 tiles y enseres 49

3 Electrodomsticos y equipos electrnicos 50

4 Joyas, alhajas y similares, en metales y piedras preciosas 51

5 Obras de arte en cuadros, esculturas y similares 52

b Herramientas y Equipos 53

1 Herramientas, instrumentos y equipos 54

2 Equipos de informtica 55

c Trasporte Terrestre 56

1 Automviles, camionetas, camiones, remolques o acoplados y similares 57

2 Motocicletas, motonetas, cuaciclones, bicicletas y similares 58

3 Restantes bienes similares 59

d Trasporte Areo 60

1 Aviones, Avionetas, helicpteros y similares 61

2 Instalaciones de tierra, material de vuelo y demas bienes similares 62

e Trasporte Martimo y Fluvial 63

1 Embarceaciones en general, tales como barcos, remolcadores, lanchas, chatas y similares 64

2 Canoas, botes y dems bienes 65

f Inmuebles 66

1 Adquisicin de Inmuebles 67

2 Contrucciones o mejoras de inmuebles propios o arrendados 68

g Las restantes inversiones 69

1 Bienes incorporales. 70

2 Adquisicion de derechos, titulos, acciones, cuotas de capital de sociedad y similares 71

3 Los restantes bienes no contemplados en los incisos precedentes 72

h TOTAL DE INVERSIONES DEL EJERCICIO (Suma de los incisos a+b+c+d+e+f+g) 73

INC RUBRO 3 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO IMPORTE

a RENTA BRUTA GRAVADA (Inc. h Rubro 1) 74

b Menos: GASTOS Y COSTOS DEDUCIBLES (Inc. q Rubro 2). Consignar solo hasta el monto del inciso anterior. No consignar inversiones en este inciso 75

c DIFERENCIA antes de inversiones 76

d Menos: INVERSIONES (Inc. h Rubro 2) 77

e UTILIDAD (Cuando Inc. c sea mayor a Inc. d, caso contrario consignar cero) 78

f PRDIDA (Cuando Inc. d sea mayor a Inc. c, caso contrario consignar cero) 79

INC RUBRO 4 CUADRO DE PRDIDAS POR INVERSIONES REALIZADAS IMPORTE

a PRDIDA DEL PRESENTE EJERCICIO (proviene del Inc. f del Rubro 3) 80

b PRDIDA ACUMULADA AL CIERRE DEL EJERCICIO ANTERIOR (proviene del Inc. g del Rubro 4 de la Declaracin Jurada del ejercicio anterior) 81

c PRDIDA TOTAL ACUMULADA (Inc. a + Inc. b) 82

d Menos: PRDIDA QUE AL CIERRE DEL PRESENTE EJERCICIO QUED POR FUERA DE LOS 5 AOS 83

e SALDO DE PRDIDAS COMPENSABLES AL CIERRE DEL PRESENTE EJERCICIO (Inc. c - Inc. d) 84

f Menos: PRDIDA COMPENSADA EN EL PRESENTE EJERCICIO (No podr exceder el 20% del ingreso bruto del presente ejercicio, ni ser mayor a la utilidad declarada en el Inc. e Rubro 3) 85

g SALDO DE PRDIDA AL CIERRE DEL PRESENTE EJERCICIO (Inc. e - Inc. f). Monto a trasladar en el Inc. b del presente rubro, para el siguiente periodo fiscal 86

25


INC RUBRO 5 DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPORTE

a UTILIDAD DEL PRESENTE EJERCICIO (proveniente del Inc. e del Rubro 3) 87

b Menos: PRDIDA FISCAL COMPENSADA EN EL PRESENTE EJERCICIO (proveniente del Inc. f del Rubro 4) 88

c RENTA NETA IMPONIBLE 89

INC RUBRO 6 LIQUIDACIN Y SALDO DEL IMPUESTO IMPORTE

CONTRIBUYENTE -I- FISCO -II-

a Impuesto liquidado sobre la renta neta imponible 90

b Saldo a favor del contribuyente del periodo anterior 91

c Pago previo o pago a cuenta 92

d Pago con Crditos Fiscales disponibles 93

e Retenciones y Percepciones computables a favor del contribuyente 94

f Anticipos Ingresados 95

g Multa por presentar la Declaracion Jurada con posterioridad al vencimiento 96

h Subtotal (Inc. b + c + d + e + f, col. I); (Inc. a + g, Col. II) 97 98

i Saldo a favor del contribuyente para el siguiente ejercicio (Diferencia entre Inc. h Col. I y Col II cuando Col. I sea mayor a Col. II) 99

j Saldo a favor del Fisco (Diferencia entre Inc. h Col. I y Col II cuando Col. II sea mayor a Col. I) 100

PAGOS

k Multa por Mora (.........% del resultado del Inc. j menos el Inc. g)( Solo se calcular cuando exista saldo a favor del Fisco). 101

l Inters (.....% del resultado del Inc. j menos el Inc. g)( Solo se calcular cuando exista saldo a favor del Fisco). 102

m Saldo definitivo a pagar a favor del Fisco (Inc. j + k + l) 103

INCRUBRO 7 FAMILIARES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE

PERSONAS D.I. N D.I. N D.I. N D.I. N D.I. N CANTIDAD

a Cnyuge

b Hijos.

c Padres

d Abuelos

e Suegros

f Hermanos

g Otras Personas. Obligacin Legal

h Cantidad Total

El que suscribe

en su carcter de con Documento No.

declara que los datos consignados en el formulario son correctos y verdaderos y han sido confeccionados sin omitir dato alguno.

Lugar:_______________________________, fecha(dd/mm/Ao):____/____/_______.

Seor Contribuyente, le recordamos que los accesorios legales (Mora e Inters) son calculados conforme al Art. 171 de la Ley N125/91, y los pagos que efecte, sean emergentes de esta Declaracin o por cualquier otro concepto, sern imputados en su Cuenta Corriente conforme a lo sealado en el Art. 162 de la Ley N 125/91.

_______________________________________

CERTIFICACION O SELLO DE RECEPCION

Firma

26


Instructivo del Formulario 104. Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta del Servicio del Carcter Personal (IRP)

UTILIZACIN DEL FORMULARIO:

Este formulario debe ser utilizado por las personas fsicas o sociedades simples, contribuyentes obligados a tributar el Impuesto a la Renta el Servicio de Carcter Personal (IRP), conforme a la Ley N 2421/04 y dems normas reglamentarias concordantes con las mismas.

FORMAS DE PRESENTACIN:

Este formulario deber ser presentado, nicamente a travs de Internet (www.set.gov.py) para lo cual, los contribuyentes debern contar con la Clave de Acceso Confidencial de Usuario. En medio magntico producido por el software Mdulo del Contribuyente, autorizado por la SET para la elaboracin y presentacin de las Declaraciones Juradas.

LLENADO DE FORMULARIO:

Los importes deben escribirse sin cntimos.

ENCABEZADO DEL FORMULARIO:

Nmero de Orden: Esta casilla ser asignada internamente por la SET y por tanto debe dejarse en blanco.

Datos de Referencia: En las casillas del encabezado del formulario deben consignarse el Identificador RUC, el dgito verificador y la razn social o los apellidos y nombres del contribuyente, tal como aparecen en la Cdula Tributaria. Asimismo, se indicar si la declaracin jurada es original, rectificativa, o declaracin jurada en carcter de clausura o cese. Si la declaracin es rectificativa debe indicarse el nmero de orden del formulario que se rectifica.

Ejercicio Fiscal: Deber indicarse el ejercicio fiscal al cual corresponde la informacin que se declara (Ej.:2012).

Actividad Econmica: El contribuyente debe informar el cdigo de la actividad econmica principal que desarrolla. Los cdigos de actividad econmica pueden ser consultados en la pgina Web de la SET.

ABREVIATURAS

Se consigna a continuacin las abreviaturas utilizadas en el presente Formulario e Instructivo.

SET: Subsecretara de Estado de Tributacin.

IRP: Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal.

IRACIS: Impuesto a las Rentas de las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.

IMAGRO: Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias.

IRPC: Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente.

IVA: Impuesto al Valor Agregado

Inc.: Inciso.

Col: Columna.

Num.: Numeral.

D.I.N: Documento de Identidad Nmero.

27


RUBRO 1: INGRESOS TOTALES

INGRESOS BRUTOS:

Se debe consignar el total de los ingresos brutos obtenidos en el ejercicio que se declara.

En la Columna I Se deben consignar los ingresos totales percibidos en el ejercicio, sean estos gravados, no gravados, exentos o exonerados;

En la Columna II Debern consignarse los ingresos no gravados, exentos o exonerados si existieren; y finalmenteEn la Columna III Se consignan los ingresos gravados resultantes de la diferencia entre las Columnas I y II segn

sean los casos.

Tanto las personas fsicas como las sociedades simples debern consignar todos los ingresos desde el inicio del ejercicio fiscal, inclusive los obtenidos antes de haber quedado incididos por el Impuesto a la Renta Personal.

Inc. a) Rentas del Trabajo:

En este inciso se declaran todos los ingresos obtenidos por las rentas del trabajo, es decir, remuneraciones o retribuciones habituales o accidentales, tales como, salarios, sueldos, jornales, etc.; provenientes del ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones, o la prestacin de servicios personales de cualquier clase, sea en forma independiente o en relacin de dependencia.

En caso de que la persona preste servicios en relacin de dependencia, deber incluir el importe bruto, sin deducir o descontar los aportes de la seguridad social obligatoria, y para los casos en que se presten servicios de forma independiente, se debern declarar los ingresos, excluyendo el Impuesto al Valor Agregado.

Adems, en este inciso, se debern consignar los ingresos provenientes de indemnizaciones por accidentes de trabajo, por despido; subsidios por maternidad; cobro de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro; aguinaldos y dems ingresos similares.

En el campo 10 Se consigna el total de los ingresos percibidos en este concepto.En el campo 16 Se consigna la porcin de ingresos considerados no gravados, exentos o exonerados.En el campo 22 Se consigna la porcin de los ingresos gravados, proveniente de la diferencia entre lo declarado

en el campo 10 y el campo 16.

Inc. b) Utilidades:

En este inciso se declaran los ingresos que tengan como origen los dividendos, utilidades y excedentes, distribuidos y acreditados que se obtengan en carcter de accionistas, socios o cooperados.

En caso de que dichos ingresos provengan de la comunidad de bienes gananciales, se imputar como ingreso de cada cnyuge, el 50% de los mismos.

En el campo 11 Se consigna el total de los ingresos percibidos en este concepto. En el campo 17 Se consigna la porcin no gravada del ingreso (50%).

En el campo 23 Se consigna la porcin de los ingresos gravados, proveniente de la diferencia entre lo declarado en el campo 11 y el campo 17.

Los dividendos, utilidades y excedentes de ganancias de capital devengados y provenientes de ejercicios cerrados con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N 4673/2012, no constituirn ingresos gravados por el IRP, an cuando se paguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la mencionada Ley, las que debern ser consideradas como ingresos exentos.

28


Inc. c) Enajenacin Ocasional de Inmuebles, Cesin de Derechos y Otros:

En este inciso se declaran los ingresos totales provenientes de la enajenacin ocasional de inmuebles, cesin de derechos y la venta de ttulos, acciones y cuotas de capital de sociedades. Se declara el ingreso efectivamente percibido por la operacin, excluido el Impuesto al Valor Agregado.

En caso de que los ingresos provengan de la comunidad de bienes gananciales, se considerar el cincuenta por ciento (50%) del ingreso real percibido que corresponda a cada cnyuge.

En el campo 12 Se consigna el total de los ingresos percibidos en este concepto.En el campo 18 Se consigna la porcin no gravada o exonerada del ingreso, si hubiere.


Inc. d) Intereses, Comisiones, Rendimientos y Otros:

En este inciso se declaran los ingresos provenientes de los intereses, comisiones, rendimientos y otros ingresos provenientes de capitales mobiliarios. Se declara el ingreso efectivamente percibido por la operacin, excluido el Impuesto al Valor Agregado. En caso de que los ingresos provengan de la comunidad de bienes gananciales, se considerar el cincuenta por ciento (50%) del ingreso real percibido que corresponda a cada cnyuge.

En el campo 13 Se consigna el total de los ingresos percibidos en este concepto.

En el campo 19 Se consigna la porcin no gravada o exonerada del ingreso, si hubiere.


Inc. e) Otros ingresos No Contemplados:

En este inciso se declaran otros ingresos no contemplados en los incisos anteriores. Se declara el ingreso efectivamente percibido, excluido el Impuesto al Valor Agregado.

En caso de que los ingresos provengan de la comunidad de bienes gananciales, se considerar el cincuenta por ciento (50%) del ingreso real percibido que corresponda a cada cnyuge.

En este concepto se incluyen los ingresos provenientes de indemnizaciones por causa de muerte, incapacidad total o parcial, enfermedad o accidente, siempre que no estn relacionadas a las rentas del trabajo; como as tambin a los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes muebles, obtencin de premios no afectados a la Ley N 1016/97 y 431/73; y cualquier otro ingreso no mencionado.

En caso de los otros ingresos de fuente paraguaya, su gravabilidad estar condicionada a que los mismos superen los treinta (30) salarios mnimos mensuales, sin incluir a los ingresos que se encuentren exentos, exonerados o no alcanzados por el impuesto.

En el campo 14 Se consigna el total de los ingresos percibidos no contemplados en los incisos anteriores.

En el campo 20 Se consigna la porcin no gravada o exonerada de los ingresos y el total de aquellos otros ingresos que no superen los treinta (30) salarios mnimos mensuales en el ejercicio fiscal, ya que conforme a la Ley no se encontraran alcanzados.

En el campo 26 Se consigna la porcin de los ingresos gravados, provenientes de la diferencia entre lo declarado en el campo 14 y el campo 20.

29


Inc. f) Total de Ingresos del Ejercicio:

En este inciso se consigna la suma total correspondiente a las respectivas columnas.

En el campo 15 Se coloca el resultado de la suma de los campos 10 al 14.

En el campo 21 Se coloca el resultado de la suma de los campos 16 al 20.

En el campo 27 Se coloca la suma de los campos 22 al 26.

Inc. g) Ingresos Excluidos Temporalmente de la Incidencia del Impuesto:

En este inciso se declaran los ingresos excluidos temporalmente de la incidencia del impuesto. El campo 28 se completar nicamente en el primer ejercicio fiscal en que el contribuyente haya quedado incido, para lo cual se deber consignar el monto total que haya superado inclusive el rango de incidencia del referido ejercicio fiscal que se liquida.

Ejemplo: Ao 2012 el rango de incidencia es de Gs. 198.987.840 y en algn momento del ao se haya percibido Gs. 200.000.000, entonces para ese primer ejercicio se coloca este ltimo monto en el campo 28.

Inc. h) Renta Bruta Gravada:

En este inciso se consigna en el campo 29 la renta bruta gravada, producto de la diferencia entre el campo 27 y el campo 28.

RUBRO 2: EGRESOS DEDUCIBLES

Se debe consignar el total de los egresos deducibles, compuesto por los Gastos, Costos e Inversiones deducibles del ejercicio que se declara, siempre que se encuentren debidamente documentados.

Se debe tener en cuenta que el Impuesto al Valor Agregado solo ser deducible cuando no haya sido utilizado como crdito o se lo haya imputado como costo o gasto en otros impuestos.

A GASTOS Y COSTOS

Inc. a) Descuentos Legales y Aportes:

En el campo 30 se consigna el importe total correspondiente a descuentos legales y aportes previsionales a entidades de seguridad social.

Inc. b) Donaciones:

En el campo 31 se consigna el importe correspondiente a las donaciones realizadas a entidades civiles previamente reconocidas por la Administracin Tributaria como entidad de beneficio pblico, cuya personera jurdica los designe como instituciones de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia.

El reconocimiento previo por parte de la Administracin no ser necesario en caso de donaciones realizadas al Estado, a las municipalidades, como as tambin para las entidades religiosas reconocidas por autoridad competente.

Este campo se completar solo una vez obtenida la renta neta del ejercicio a fin de determinar el monto deducible en concepto de donaciones, el cual no deber ser superior al veinte por ciento (20%) de la renta neta.

30


Cuando la donacin efectiva, sea inferior o igual al porcentaje citado, se consignar como deducible la totalidad total de dicha donacin; sin embargo, cuando sea mayor a ese porcentaje, se consignar en la casilla 31 solo hasta lmite de aplicar el referido porcentaje.

Inc. c) Gastos Personales y Familiares en el Pas:

En el campo 32 se consigna el importe total correspondiente a gastos de carcter personal y familiares dependientes del contribuyente, dentro del territorio de la Repblica del Paraguay.

Inc. d) Gastos Personales y Familiares fuera del Pas:

En el campo 33 se consigna el importe total correspondiente a gastos de carcter personal y familiares dependientes del contribuyente, fuera del territorio de la Repblica del Paraguay, a excepcin de los gastos de esparcimiento.

Inc. e) Depsitos, Inversiones y Fondos:

En caso de no ser aportante de un seguro social obligatorio, se consignar en el campo 34 hasta el quince por ciento (15%) de los ingresos brutos colocados en depsitos de ahorro en entidades Bancarias, Financieras, Cooperativas, en inversiones o en fondos privados de jubilaciones.

Inc. f) Capitalizacin de Excedentes, Cuotas o Aportes:

En el campo 35 se consigna el importe total correspondiente a la capitalizacin de excedentes en las Sociedades Cooperativas, retornos e intereses; cuotas o aportes realizados a entidades exoneradas por Ley cuando estas realicen alguna contraprestacin al socio o asociado.

Inc. g) Gastos de las Sociedades Simples en el Pas:

En el campo 36 se consigna el importe total correspondiente a gastos realizados por la Sociedad Simple en el pas.

Inc. h) Gastos de las Sociedades Simples fuera del Pas:

En el campo 37 se consigna el importe total correspondiente a gastos realizados por la Sociedad Simple en el exterior.

Inc. i) Intereses, Comisiones y otros Recargos:

En el campo 38 se consigna el importe total correspondiente a los gastos por intereses, comisiones y otros recargos legalmente exigibles en los prstamos y financiaciones, siempre que el uso o destino de los mismos constituyan gastos o inversiones.

Inc. j) Costos:

En el campo 39 se consigna el importe por costos y gastos para la enajenacin o transferencia de inmuebles, cesin de derechos, ttulos, acciones o cuotas de capital, regalas y otros similares.

En este concepto se incluye la cantidad mayor entre el 70% del valor de la venta respectiva o el precio de compra del bien, siempre que dicha compra se haya materializado mediante instrumento legal inscripto en un Registro Pblico.

Lo indicado no se aplicar para los casos de transferencia de acciones, ttulos y cuotas de capital, a adquirentes que sean contribuyentes del IRACIS, IMAGRO o IRPC.

Inc. k) Otros Gastos:

En el campo 40 se consigna el importe correspondiente a otros gastos no mencionados en los incisos anteriores.

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Inc. l) Total de Gastos y Costos del Ejercicio:

En el campo 41 se consigna el total de los Gastos y Costos del ejercicio, proveniente de la suma de los campos 30 al 40.

DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS Y COSTOS

Se deben distribuir los gastos y costos, segn se traten de gastos y costos relacionados directamente a ingresos gravados del ejercicio, o de aquellos afectados indirectamente a ingresos no gravados, no alcanzados, exentos o exonerados.

Los ingresos relacionados indirectamente a ingresos no gravados, no alcanzados, exentos o exonerados no sern deducibles en la proporcin existente entre stos y el total de los ingresos.

Inc. m) Gastos y Costos Directos:

En el campo 42 se consignan los gastos y costos relacionados directamente a ingresos gravados del ejercicio.

Inc. n) Gastos y Costos Indirectos:

En el campo 43 se consignan los gastos y costos relacionados indirectamente a ingresos gravados, no gravados, no alcanzados, exentos o exonerados del impuesto.

Inc. o) Total de Gastos y Costos del Ejercicio:

En el campo 44 se consigna el total de Gastos y Costos del Ejercicio, correspondiente a la suma de los campos 42 y 43, el cual deber coincidir con lo consignado en el inciso l) del campo 41 del presente rubro.

Inc. p) Proporcin de Gastos y Costos Indirectos:

En el campo 45 se consigna la proporcin no deducible de gastos y costos relacionados indirectamente a ingresos gravados, no gravados, no alcanzados, exentos o exonerados del impuesto.

El presente clculo es resultado de la proporcin de los ingresos declarados en los campos 21 y 29 del Rubro 1, con relacin al monto consignado en el inciso n) del campo 43 del presente rubro.

Inc. q) Total de Gastos y Costos Deducibles del Ejercicio:

En el campo 46 se consigna el total de gastos y costos deducibles del ejercicio, proveniente de la diferencia entre el campo 44 y el campo 45 del presente rubro.

B INVERSIONES DEDUCIBLES

Inc. a) Bienes Muebles:

En el campo 47 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de bienes muebles, correspondiente a la suma de los campos 48 al 52 del presente inciso.

Num. 1) En el campo 48 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto muebles para oficina o el hogar.

Num. 2) En el campo 49 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de tiles y enseres.

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Num. 3) En el campo 50 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de electrodomsticos y equipos electrnicos.

Num. 4) En el campo 51 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de joyas, alhajas y similares en metales y piedras preciosas.

Num. 5) En el campo 52 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de obras de arte en cuadros, esculturas y similares.

Inc. b) Herramientas y Equipos: En el campo 53 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de herramientas y equipos, correspondiente a la suma de los campos 54 y 55 del presente inciso.

Num. 1) En el campo 54 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de herramientas, instrumentos y equipos.

Num. 2) En el campo 55 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de equipos de informtica.

Inc. c) Transporte Terrestre: En el campo 56 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de transporte terrestre, correspondiente a la suma de los campos 57 al 59 del presente inciso.

Num. 1) En el campo 57 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de automviles, camionetas, camiones, remolques o acoplados y similares.

Num. 2) En el campo 58 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de motocicletas, motonetas, cuaciclones, triciclones, bicicletas y similares.

Num. 3) En el campo 59 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de restantes bienes similares.

Inc. d) Transporte Areo: En el campo 60 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de transporte areo, correspondiente a la suma de los campos 61 y 62 del presente inciso.

Num. 1) En el campo 61 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de aviones, avionetas, helicpteros y similares.

Num. 2) En el campo 62 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de instalaciones de tierra, material de vuelo y dems bienes similares.

Inc. e) Transporte Martimo y Fluvial: En el campo 63 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de transporte martimo y fluvial, correspondiente a la suma de los campos 64 y 65 del presente inciso.

Num. 1) En el campo 64 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de embarcaciones en general, tales como barcos, remolcadores, lanchas, chatas y similares.

Num. 2) En el campo 65 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de canoas, botes y dems bienes.

Inc. f) Inmuebles: En el campo 66 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de inmuebles, correspondiente a la suma de los campos 67 y 68 del presente inciso.

Num. 1) En el campo 67 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de adquisicin de inmuebles.

Num. 2) En el campo 68 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de construcciones o mejoras de inmuebles propios o arrendados.

Inc. g) Restantes Inversiones: En el campo 69 se consigna el importe total de las restantes inversiones realizadas en el ejercicio fiscal, correspondiente a la suma de los campos 70 al 72del presente inciso.

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Num. 1) En el campo 70 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de bienes incorporales.

Num. 2) En el campo 71 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de adquisicin de derechos, ttulos, acciones, cuotas de capital de sociedades y similares.

Num. 3) En el campo 72 se consigna el importe total correspondiente a las inversiones realizadas en concepto de los restantes bienes no contemplados en los incisos precedentes.

h) Total de Inversiones: En el campo 73 se consigna el importe correspondiente al total de Inversiones realizadas en el ejercicio, proveniente de la suma de los campos 47, 53, 56, 60, 63, 66 y 69.

RUBRO 3: DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

Inc. a) Renta Bruta Gravada: En el campo 74 se consigna el importe correspondiente a la renta bruta gravada del ejercicio fiscal, proveniente del Rubro 1, inciso h, campo 29.

Inc. b) Gastos y Costos Deducibles: En el campo 75 se consigna el importe proveniente del Rubro 2, inciso q, campo 46.

En caso que los gastos y costos del ejercicio sean mayores que la renta bruta gravada, se consignar en este campo (75) solo hasta el monto declarado en el inciso a), campo 74 de este rubro.

Inc. c) Diferencia antes de Inversiones: En el campo 76 se consigna la diferencia resultante entre la renta bruta gravada (campo 74) y los gastos y costos deducibles del presente ejercicio en el campo 75.

Inc. d) Inversiones: En el campo 77 se consigna el importe proveniente del Rubro 2, inciso h, campo 73

Inc. e) Utilidad: En el campo 78 se consigna la diferencia resultante entre el campo 76 y el campo 77, cuando el monto declarado en el campo 76 sea mayor.

Inc. f) Prdida: En el campo 79 se consigna la diferencia resultante entre el campo 76 y el campo 77, cuando el monto declarado en el campo 77 sea mayor.

RUBRO 4: CUADRO DE PRDIDAS POR INVERSIONES REALIZADAS

Inc. a) Prdida del Ejercicio: En el campo 80 se consigna el importe correspondiente a la prdida del presente ejercicio, proveniente del Rubro 3, inciso f, campo 79.

Inc. b) Prdidas Acumuladas: En el campo 81 se consigna el saldo de las prdidas acumuladas al cierre del ejercicio anterior, proveniente del Rubro 4, inciso g, campo 86 de la declaracin jurada del ejercicio fiscal anterior.

Inc. c) Prdida Total Acumulada: En el campo 82 se consigna el importe de la suma resultante de la prdida del ejercicio actual (campo 80) y las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores (campo 81).

Inc. d) Prdida No Compensable: En el campo 83 se consigna el importe correspondiente a la porcin de la prdida que no haya sido utilizada o compensada en ejercicios anteriores, y que en el presente ejercicio haya superado los cinco (5) aos.

Inc. e) Prdida Acumulada Compensable: En el campo 84 se consigna la diferencia resultante entre la prdida total acumulada (campo 82) y la prdida que qued fuera de los cinco (5) aos (campo 83).

Inc. f) Prdida Compensable del Ejercicio: En el campo 85 se consigna el importe de las prdidas a ser compensadas en el ejercicio. La prdida deducida no podr exceder el lmite del veinte por ciento (20%) de la renta bruta gravada del presente ejercicio, proveniente del Rubro 1, inciso f, campo 27; ni ser mayor a la utilidad declarada en el inciso e) del Rubro 3, campo 78.

Inc. g) Saldo de Prdida: En el campo 86 se consigna la diferencia resultante entre el inciso e), campo 84 y el inciso f ), campo 85. Este saldo constituye las prdidas a trasladar al siguiente ejercicio, en el inciso b), campo 81 del presente rubro.

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RUBRO 5: DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

Inc. a) Utilidad del Ejercicio: En el campo 87 se consigna el importe proveniente del Rubro 3, inciso e), campo 78.

Inc. b) Prdida Compensable: En el campo 88 se consigna el importe proveniente del Rubro 4, inciso f, campo 85.

Inc. c) Renta Neta Imponible: En el campo 89 se consigna la diferencia resultante entre el campo 87 y 88.

RUBRO 6: LIQUIDACIN Y SALDO DEL IMPUESTO

Inc. a) Impuesto Liquidado: En el campo 90 se consigna el importe correspondiente de la aplicacin de la tasa del diez por ciento (10%) cuando el monto total de la renta bruta gravada sea superior a ciento veinte (120) salarios mnimos y del ocho por ciento (8%) cuando dicha renta sea inferior o igual a los salarios mnimos citados, proveniente del Rubro 1, inciso f ), campo 27.

Inc. b) Saldo a Favor del Periodo Anterior: En el campo 91 se consigna el saldo a favor del contribuyente proveniente del ejercicio anterior.

Inc. c) Pago Previo o a Cuenta: En el campo 92 se consignan los pagos previos o a cuenta, realizados con anterioridad a la presentacin de esta declaracin jurada, e imputados al impuesto y perodo fiscal que se declara.

Inc. d) Pago con Certificados de Crdito Disponibles: En el campo 93 se consigna nicamente cuando el pago se realiza mediante Certificados de Crdito Tributario, expedidos por la Subsecretara de Estado de Tributacin, a travs de la solicitud de Imputacin de Crdito Fiscal Disponible.

Inc. e) Retenciones y Percepciones: En el campo 94 se consignan pagos con retenciones y percepciones computables a favor del contribuyente.

Inc. f) Anticipos Ingresados: En el campo 95 se consigna el importe a favor del contribuyente, ingresado en concepto de anticipos efectivamente pagados del presente impuesto.

Inc. g) Contravencin: En el campo 96 se consigna el monto de la infraccin por contravencin, cuando la presentacin de la declaracin jurada se realice con posterioridad a la fecha de vencimiento fijada.

Inc. h) Subtotal: En el campo 97, correspondiente a la columna I, se consigna el monto resultante de la sumatoria de los campos 91 al 95. En el campo 98, correspondiente a la columna II, se consigna el resultado de la suma de los campos 90 y 96.

Inc. i) Saldo a Favor del Contribuyente: En el campo 99 se consigna como saldo a favor del contribuyente la diferencia entre los campos 97 y 98, siempre que el campo 97 sea mayor.

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Inc. j) Saldo a Favor del Fisco: En el campo 100 se consigna como saldo a favor del Fisco la diferencia entre los campos 97 y 98, siempre que el campo 98 sea mayor.

Inc. k) Mora: En el campo 101 se aplica el porcentaje correspondiente a la multa sobre el resultado de la diferencia entre el campo 100 menos el campo 96. Se calcular solo cuando exista saldo a favor del Fisco.

Inc. l) Inters: En el campo 102 se aplica el porcentaje correspondiente al inters sobre el resultado de la diferencia entre el campo 100 menos el campo 96. Se calcular solo cuando exista saldo a favor del Fisco.

Inc. m) Saldo Definitivo a Favor del Fisco: En el campo 103 se consigna el saldo definitivo a pagar a favor del Fisco, el monto resultante de la sumatoria de los campos 100, 101 y 102.

RUBRO 7: FAMILIARES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE

Inc. a) Cnyuge: Se consigna el nmero de documento de identidad del cnyuge, an en los casos de uniones de hecho; sin separador de miles, guiones u otros caracteres.

Inc. b) Hijos: Se consigna el nmero de documento de identidad de los hijos menores de edad e inclusive los mayores de edad, siempre que estos ltimos se encuentren estudiando en establecimientos universitarios o terciarios, asimismo cuando no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios mnimos mensuales; sin separador de miles, guiones u otros caracteres.

Inc. c) Padres: Se consigna el nmero de documento de identidad de los padres del contribuyente, siempre que stos no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios mnimos mensuales; sin separador de miles, guiones u otros caracteres.

Inc. d) Abuelos: Se consigna el nmero de documento de identidad de los abuelos del contribuyente, siempre que stos no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios mnimos mensuales; sin separador de miles, guiones u otros caracteres.

Inc. e) Suegros: Se consigna el nmero de documento de identidad de los suegros del contribuyente, siempre que stos no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios mnimos mensuales; sin separador de miles, guiones u otros caracteres.

Inc. f) Hermanos: Se consigna el nmero de documento de identidad de los hermanos del contribuyente, siempre que stos no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios mnimos mensuales; sin separador de miles, guiones u otros caracteres.

Inc. g) Otras Personas: Se consigna el nmero de documento de identidad de las personas sobre la que exista obligacin legal de prestar alimentos. En caso de contar con ms familiares a cargo del contribuyente, se debe completar en este inciso; sin separador de miles, guiones u otros caracteres.

Inc. h) Cantidad Total: Se consigna la cantidad total de personas a cargo del contribuyente.

CONTENIDO DE ESTA REVISTA

Presentacin de la Revista 3

Cuestiones generales a tener en cuenta 5

Recordando los conocimientos bsicos del IRP 5

Recordemos qu clase de impuesto es el IRP 5

Qu se entiende por ingresos personales? 6

Necesario cumplimiento de los cinco elementos de la obligacin tributaria del IRP 6

No confundir al IRP con un Impuesto al Patrimonio 7

Marco Legal del IRP 8

Necesario dominio del tema por parte de profesionales y contribuyentes 9

Presentacin del Formulario exclusivamente por internet 9

Controlando la Sumatoria del Rango No Incidido 11

Fases o etapas en el IRP 11

Si no soy contribuyente tiene la SET facultades para el efecto 12

Cunto debo sumar para el RNI si vendo un inmueble? 12

Caso prctico del tratamiento tributario de la venta de inmuebles como hecho generador del IRP 13

Soy funcionario pblico y mi cnyuge trabaja en forma dependiente 14

Tratamiento de los regalos, anticipos de herencias y similares 15

Quiero entregar a mis hijos un inmueble como anticipo de herencia 15

Sin embargo, los regalos en ciertos casos, estn gravados con IVA 16

Qe ocurre en el caso de Cesin de Derechos 16

Llenando el Rubro 1 Ingresos del Formulario 104 17

Presentacin del Formulario 104 y su instructivo 17

Categoras de ingresos gravados por el IRP y su registro en el Rubro 1 17

Mecnica de llenado del Formulario 104 18

Es decir que el formulario se llena de atrs para adelante? 18

Ingresos totales para la liquidacin del IRP 19

Ingresos exentos o exonerados 19

Informacin Adicional - Formulario 104 e Instructivo 23

Formulario 104 23

Instructivo del Formulario 104 26

4 liquidando irp 1ª parte

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