427.бухгалтерский учет земель сельскохозяйственного...

На правах"рукописи

КОЗМЕНКОВА Светлана Вячеславовна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗЕМЕЛЬСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ,

ПРАВ ИХ ПОЛЬЗОВАНИЯ И АРЕНДЫ

Специальность 08.00.12 — Бухгалтерский учет, контроль• и анализ-хозяйственной деятельности

Авторефератдиссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

МОСКВА 1993

Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

/ /<

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учетаи финансов Московской сельскохозяйственной академии име-ни К. А. Тимирязева Министерства сельского хозяйства ипродовольствия Российской Федерации.

Научный руководитель — доктор экономических наук, про-фессор Кованов С. И.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,профессор Белов Н. Г.; кандидат экономических наук, про-фессор Беляева Г. М.

Ведущая организация — Департамент сельского хозяйст-ва, пищевой и перерабатывающей промышленности Ниже-городской области.

Защита состоится . /3 iCfcy&L- 1998 г.

в . 1.0. . . час на заседании диссертационного советаК-120.35 05 в Московской сельскохозяйственной академииимени К А. Тимирязева.

Адрес 127550, Москва И-550, ул Тимирязевская, 49 Уче-ный совет МСХА им. К А Тимирязева

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА

Автореферат разослан .УО &&Ае~£# . . . 1998 г.

Ученый секретарь т ^ Jдиссертационного совета — д f(/ % /кандидат экономике— I—-<^-С_*_~—-^

доцент * В./Й. Солопова


ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Земля в сельском хозяйстве явля-ется универсальным средством производства. С одной стороны, она выступа-ет в качестве средства труда, с другой - предмета труда. Труд, овеществлён-ный на земле - это богатство общества, несущее в себе не только удовлетво-рение потребностей, но и обеспечивает его независимость.

Конституция Российской Федерации закрепила в законодательном по-рядке, наравне с государственной, частную, муниципальную и иные формысобственности на землю. С появлением узаконенной частной собственностина землю, хотя и очень медленно, стал зарождаться земельный рынок. Землястановится объектом купли, продажи, аренды, то есть приобретает через ка-тегорию собственности присущие товару качества: стоимость, цену как вы-ражение стоимости через спрос и предложение, смену собственника. Всё этодает возможность при сохранении потребительных качеств земли находитьна рынке товаров таких покупателей, которые могли бы её использовать эф-фективно. •

Земельные участки и всё, что с ними связано, отнесены к понятию не-движимости. Сельскохозяйственные организации получили право совершатьсделки купли-продажи, залога, аренды, обмена, передачи земельного участкаили его части в качестве взноса в уставный капитал акционерных обществ,товариществ и кооперативов. Однако для совершения этих сделок бухгалтер-ский учёт содержит недостаточную информацию. Она не даёт возможностииметь истинное представление о ценности земли,'её потенциальных возмож-ностях для получения предпринимательского дохода. Длительная практикатолько количественного учета земель я связм с государственной собственно-стью на неё фактически подорвана отношение к земле как к средству произ-водства, способному на рынке выступать в качестве товара. В этой связи бух-галтерский учёт должен максимизировать и систематизировать информациюдля характеристики товарных свойств земли.

Нормативными документами по бухгалтерскому учёту регламентиру-ется, в основном, синтетический учёт земель. Между тем для определенияэффективности и экономической оценки сельскохозяйственных земель толь-ко в системе аналитического учёта может быть сформирована количествен-ная, качественная и стоимостная информация о землях сельскохозяйствен-ного назначения. В этом отношении тема исследования актуальна и имеетпрактическую значимость.

Состояние изученности проблемы. В последние десятилетия в силуряда обстоятельств в России развивался лишь натуральный (количественный)учёт земель. Его развитие нашло отражение в трудах Алакоза В., Белова Н.Г.,Бочкова Н.В., Быстракова Ю.И., Дегтярева И.В., Комом Н., Родина А., Силь-вестрова СИ., Широкорада И Е. н других ученых.

Проблемы методики иц^|щ^шшб¥№*тпгрского учёта земель и та-ких видов немэтери: ъи^акривов,,jpoWg'J!0-'1 зоваии* и аренды на зем-


ли сепьскохозяйственного назначения, описаны в дореволюционных трудах ипубликациях последних семи лет отечественных ученых и практиков Пест-ржецкого И (1864 г ) , Заломанова Н П (1889 г ) . Зшепиной А Д (1895 г ) ,Утехина Н (1897 г ), Скворцова А (190^ г ), Шаллера А А (1913 г ), Обер-Таллера М О (1914 г ). Петрова В П (1993 г ). Васькина Ф И (1994 г ) Джу-манова AM (1994 г ) , Бычкова М Ф (1994 г ) , Пизешчльца М З (1996 г ) ,Соколова Я В (1996 г ) и ряда других

Этой проблеме были посвящены некоторые публикации зарубежныхученых Гольца Т (1898 г) , Лаура Э (1915 г ) и переводные учебники, из-данные после 1990 года Нидлза Б , Андерсона X , Колдуэлла Д , Касла Э ,Бекера М , Нельсона А , Энтони Р , Риса Д и ipyrux

Однако до сих пор первичный, синтетический и аналитический учетземель сельскохозяйственного назначения, находящихся в собственности,пользовании и аренде сельскохозяйственных предприятий, а также учет не-материальных активов в части права пользования и аренды на земли сельско-хозяйственного пользования, изучен недостаточно полно

Цель и (адачн исследования Целью диссертационной работы являет-ся разрабо!ка теоретических положений и практических рекомендаций посовершенствованию бухгалтерского учета и отчетности по землям сельско-хо )яйственного назначения, прав их пользования и аренды

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачиисследования

- изучить существующую методику и организацию бухгалтерскогоучета земель сельскохозяйственного назначения, прав их пользования иаренды,

- изучить опыт ведения первичной учетной документации, аналитиче-ского и синтетического учета земель сельскохозяйственного назначения, на-ходящихся в собственности, пользовании и аренде сельскохозяйственных ор-ганизаций, прав пользования и аренды на земли, переданные им органамиисполнительной власти и физическими лицами,

- разработать предложения по совершенствованию первичного, анали-тического и синтетического учета земель, прав их пользования и аренды, поотражению в учете и списанию на затраты производства стоимости мелиора-тивных работ и внесенных удобрений с учетом их последействия для обеспе-чения более качественного анализа эффективности инвестиций,

- изучить состав и структуру бухгалтерской и специализированной от-четности по учету земель и нематериальных активов в их части и дать пред-южсния по ее совершенствованию

Предмет и объекты исследования Предметом исследования являетсябухгалтерский учёт земель сельскохозяйственного пользования и нематери-альных активов в части прав пользования и аренды на земли

За последние пять лет (1992 - 1996 годы) в Нижегородской областипроизошли существенные изменения как в организационно-правовой струк-


туре сельскохозяйственных предприятий, так и в формах землевладения иземлепользования. " - . , .

Наибольший удельный вес в аграрном секторе экономики области за-нимают акционерные общества и товарищества•- 53,6% (1996 г.). Только запоследние пять лет их число увеличилось на 64,7%, а площадь на 49,7%. Внастоящее время акционерные общества и товарищества занимают половинуплощади земельных угодий сельскохозяйственного назначения области.

Колхозы продолжают занимать большой удельный вес - 26,8%, однако,их число сократилось в последние пять лет на 29%, а площадь на 34%. 13 тоже время число фермерских хозяйств увеличилось на 41,1%, а их площадь на69,6%.

По данным Комитета по земельным ресурсам и землеустройству Ниже-городской области, в собственности сельскохозяйственных организаций играждан в 1996 году находилось 62,7% всей земельной площади, а в долго-срочном пользовании и аренде - 37,3%. Таким образом, 2/3 всех земель нахо-дится в собственности юридических и физических лиц, а 1/3 - в пользованиии аренде. - . • -.. •

В собственности организаций находятся сельскохозяйственные угодья,а на правах постоянного пользования и аренды, в основном, лесные площади,земли, занятые древесно-кустарннковой растительностью, болота, земли подводой и другие виды земель. Поэтому состав земель и формы владения уча-стками должны быть отражены в бухгалтерском учёте.

Исходя из вышеизложенного, объектом исследования явились учётныепроцессы в отдельных сельскохозяйственных акционерных обществах, това-риществах на вере (коммандитных товариществах), обществах с ограничен-ной ответственностью, колхозах и фермерских хозяйствах Нижегородскойобласти. . ' • . ' . •

Методика исследования. Исследования велись на основе абстрактно-логического, монографического, расчётно-конструктивного и метода сравне-ний. В основу диссертационного исследования положено диалектическоерассмотрение явлений и процессов в историческом аспекте на основе анализаи синтеза, индукции и дедукции. ,

В процессе исследования применялся метод бухгалтерского учёта,применительно к теме исследования, включающий элементы: документиро-вание и инвентаризацию, оценку, счета и двойную запись, балансовое обоб-щение и отчетность. *

Информационной базой послужили данные первичных учётных доку-ментов, регистров аналитического и синтетического учёта, бухгалтерской испециализированной отчётности, юридические документы 15 сельскохозяй-ственных организаций и двух крестьянских (фермерских) хозяйств Нижего-родской области, ставки земельного налога, данные Комитета по земельнымресурсам и землеустройству Нижегородской области за период с 1992 по1996 годы, включительно.


В процессе исследования были использованы нормативные документыфедеральных и местных органов власти по состоянию на 1 января 1998 гола

Налипая новнзмя исследования состоит в следующем- определены пели бухгалтерского учета земепь и предложено отраже-

ние информации об учёте земечь в системе чо)яиственного учета и его иол-системах.

- определены способы первоначальной оценки земель и предложен об-щий порядок определения рыночной цены для целен бухгалтерского учета,

- рекомендованы формы первичных учетных юкуменгов регистрованалитическою и синтетического учета и отчётности для отражения чошЧст-венных операций по землям сепьскохо юйственного назначения, правам ихпользования и аренды,

- разработан рабочий план бухгалтерских счетов тля ччета земель инематериальных активов в части земельных угодий и график чокументообо-рота,

- претложен бухгалтерский учет операций по залогу кчель, прав ог-раниченного попыования чужим )емельным участком (сервитутом), внесен-ных минерал! пых удобрений и списания их на затраты производства с уче-том последействия, отражения в системе бухгалтерского учета хозяйствен-ных операций по улучшению земепь

Практическая значимость результатов исследования заключается виспользовании разработанных форм первичных учетных документов, регист-ров аналитического и стггетического учета, рабочего плана счетов и графикадокументооборота, усовершенствованной формы отчётности которые вос-полнят недостаток информации и послужат основой для внешнего и внут-реннего анализа ценности земли и эффективности её использования в сель-скохозяйственных организациях Российской Федерации

При осуществлении проверок целевого использования и состояния зе-мель сельскохозяйственного назначения Комитетом по земельным ресурсами землеустройству могут быть использованы данные, отражаемые в предла-гаемых регистрах аналитического учёта

При проверках правильности начисления и в расчетах по земельном)налогу, проводимых налоговыми инспекциями в сельскохозяйственных ор-ганизациях, в соответствии с п>нктом 39 раздела V Инструкции Государст-венной налоговой службы Российской Федерации №29, могут, кроме юриди-ческих документов на право собственности, использоваться разработанныенами первичные документы по оприходованию земель в состав основныхсредств и в состав арендованных земечь

Выводы и предложения могут быть положены в основу дальнейшихтеоретических исследований по совершенствованию методологии, методикии организации бухгалтерского учета земель и нематериальных активов в час-ти прав пользования и аренды

Результаты научной работы могут быть использованы в учебном про-цессе для подготовки студентов и практических работников в области учета в


связи с введением в программу учебного курса "Бухгалтерский финансовыйучёт" вопроса бухгалтерского учёта земельных угодий.

Апробация результатов исследования. Основные положения и ре-зультаты исследования докладывались на научных конференциях профес-сорско-преподавательского состава Нижегородской государственной сель-скохозяйственной академии (1993, 1996г.); на совместном заседании эконо-мических отделов Департамента сельского хозяйства, пищевой и перераба-тывающей промышленности Нижегородской области. Рекомендации одобре-ны и приняты к внедрению (протокол от 23.01.98 г.). Результаты диссертаци-онной работы апробированы и внедрены в производство сельскохозяйствен-ных предприятий Княгининского района Нижегородской области (справка от28.01.98 г.). . ,

Кафедрой бухгалтерского учёта и финансов Нижегородской государст-венной сельскохозяйственной академии внедрены в учебный процесс резуль-таты научно-исследовательской работы по следующим направлениям: в кур-совых и дипломных работах с 1994 года; при преподавании курса "Бухгал-терский финансовый учёт", тема "Учёт основных средств", вопрос "Учёт зе-мельных угодий", начиная с 1996-1997 учебного года. • • ' . ; .

По результатам исследования "опубликовано 7 печатных работ общимобъёмом 6,64 п.л, в том числе в центральной печати.

Объём и структура диссертации. Диссертация состоит из введения,трех глав, выводов и предложений, списка' литературы, включающего 159наименований, 27 приложений. Работа изложена на 164 страницах машино-писного текста, содержит 35 таблиц, 4 рисунка. .

Во введении обосновывается актуальность темы, состояние изученно-сти проблемы, определены цель и задачи, предмет и объекты, методика ис-следования, научная новизна, практическая значимость и апробация резуль-татов исследования.

В первой главе - "Научные основы учёта земель сельскохозяйственно-го назначения и нематериальных активов в части земельных угодий" рас-сматривается методология бухгалтерского учёта земель сельскохозяйствен-ного пользования, принадлежащих организациям на правах собственности иаренды и таких видов нематериальных активов, как право пользования иаренды на земли сельскохозяйственного назначения. Обоснован выбор сель-скохозяйственных организаций, на основе которых проведено исследование,и анализируется состояние рынка купли-продажи и аренды земель в Нижего-родской области.

Во второй главе - "Бухгалтерский учёт земель сельскохозяйственногоназначения, прав пользования и аренды" рассмотрен действующий порядокорганизации учёта земель сельскохозяйственного пользования и нематери-альных активов в части земельных угодий. На основании обследования со-стояния бухгалтерского учёта земель, находящихся в собственности, пользо-вании и аренде сельскохозяйственных организаций Нижегородской области,сделаны выводы и даны предложения о путях совершенствования бухгалтер-


6

ского учета земель с целью анализа )ффективиости её исполыования, пред-ложена методика отражения хозяйственных операций по учету земель и не-материальных активов

В гретьей паве -'Рекомендации по совершенствованию б>\галтерско-го учёта земель, прав их пользования и аренды внесены предложения и оп-ределены основные направления дальнейшего совершенствования бухгал-герского учета »емель и нематериальных активов в части права пользованияи аренды на земли сепьскохозяйственного назначения Разработаны и пред-ложены к внедрению формы первичных документов, регистров аналитиче-ского учета, синтетические и аналитические счета по учёту земель и немате-риальных активов, график документооборота Предложена методика учета исписания на затраты производства выполненных мелиоративных работ ивнесенных минеральных удобрений, отражения затрат по растениеводству вразрезе культур, севооборотов и полей, отражения операций по залогу зе-мель Разработаны регистры по учёту земель в крестьянских (фермерских)хозяйствах Проанализированы формы б> хгалтерской и специализированнойотчетности и предлагается к применению усовершенствованная форма спе-циатпированной отчётности и её использование в практике сельскохозяйст-венных организаций

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Цели и задачи бухгалтерского учета земель. Земельные угодьякак объект бухгалтерского учёта и их место в классификации имущест-ва организации.

Рынку земли свойственны все те классические признаки, которые оп-ределяют рынок любого товара Однако он имеет существенные особенно-сти Земля, как товар, чвляется недвижимым средством, и ее потребительскиесвойства определяются природными, климатическими, экономическими ус-10ВИЯМИ местоположения и производительной силой земли Купля-продажавыявляет через спрос и предложение цену земли, которая постоянно подвер-жена колебаниям В то же время доказательность ее продуктивности обеспе-чивается лишь информацией, содержащейся в бухгалтерском учете

С развитием рыночных отношений и адаптацией бухгалтерского учетаи отчетности России к международным стандартам, бухгалтерский учёт ста-ли подразделять на финансовый, управленческий и отчётность Ведутся ДИС-КУССИИ о выдепении налогового учёта из состава бухгалтерского Считаем,что налоговый учёт в СИЛУ СЛОЖИВШИХСЯ обстоятельств уже существует, од-нако, по нашему мнению, он должен входить составной частью в системубухгалтерского учета

Таким образом, на современном этапе в связи с существенными изме-нениями в ходе экономической реформы и внедрением в практику рыночныхотношений несколько изменилась СУЩНОСТЬ хозяйственного учета (рис 1)


Хозяйственный учет

оперативный статистический -1_

бухгалтерский

формирует данные осостоянии земельногорынка и операциях сземлёй за квартал, по-лугодие, год'

формирует количественную и качест-венную информацию о землях в систе-ме земельного кадастра

±финансовыйJL

управленческий

формирует информа-цию в натуральном иденежном выражении оземлях в собственно-сти, пользовании иаренде в регистрахсинтетического и ана-литического учёт»

1налоговый

формирует информа-цию для. управленче-ского персонала дляпринятия решений обэффективном и целе-вом использовании зе-мель, их экономиче-ской оценке в регист-рах синтетического ианалитического учетаземель

на основе данных фи-нансового и управ-ленческого учегапроизводят исчисле-ние земельного нало-га и арендной платы врасчете по определе-нию земельного на-лога по землям сель-скохозяйственногоназначения

отражение в отчетности информации об использовании земель

для внешних пользователей т для внутренних пользователей

бухгалтерская: баланс (ф.№1), приложен, к балансу (ф. №5)

налоговая: Сводный расчёт земельного налога; Таблица по определе-• нию земельного налога за земли с.-х. назиачеим»

' управленческая

. спеиналибухгалтерска»: рюдел 9 формы |№9-АПК

жрованна»статкстическа*: форма №22

Р и с 1. Предлагаемое отражение информации об учёте земель» системе хозяйственного учёта


8

Землю, как объект бухгалтерского учёта рассматривали еше в ДревнейГреции В "Трактате о счетах и записях' Лука Пачоти (1494 г ) описал систе-му бухгалтерского учёта земель того времени В России ешё в XIV веке былипровечены переписи земельных участков В исследованиях по бухгалтерско-му учету в сельском хозяйстве известные в то время учёные Пестржецкий И(1864 г) , Реинбот П И (1874 г ), Утехин И (1897 г ), Заломанов Н П (1889г ), Скворцоп А (1905 г ) и некоторые другие, считали землю в качестве од-ного из объектов бухгалтерского учёта

С 1917 года Декретом о земле, а затем и Земельным кодексом (1922 г ),право частной собственности на землю было отменено и провозпашено, чтоземля не может быть ни продаваема, ни покупаема, ни сдаваема в аренду ли-бо в залог, ни каким-либо другим способом отчуждаема Это ликвидировалооснову рынка земли и с того времени земля учитывалась только в натуре

В свя >и с конституционным провозглашением различных форм собст-венности на землю вновь после длительного перерыва появилась необходи-мость в бухгалтерском учёте земель Несмотря на то, что Положением о бух-галтерском учете и отчетности в Российской Федерации земечьные участки,находящиеся в собственности организаций, отнесены к основным средствам,меточочогич и методика их бухгалтерского учета на сегодня разработаны не-достаточно полно, что на практике вызывает определённые затруднения

На наш взгляд, при рассмотрении земли как объекта бухгалтерскогоучёта, следует руководствоваться классификацией, принятой в статистиче-ском учёте

В системе бухгалтерского учёта все хозяйственные средства подразде-ляются по вилам и размещению, и по экономическому содержанию По при-знакам земельные угодья в отраслях сельского хозяйства выступают в каче-стве средств производства, а внутри этой классификационной группы - сред-ства труда По экономическому содержанию земельные угодья - это недви-жимые внеоборотные средства

В составе земельных угодий есть особая группа земель - сельскохозяй-ственные угодья Их особенность состоит в том, что они являются не толькосредством труда, но и сами являются предметом труда, на что человек воз-действует (производит обработку почвы, внесение удобрений и т д ) для по-вышения собственной производительности труда Поскольку все земли сель-скохозяйственного пользования (не подлежащие продаже) являются средст-вом труда, и пхлько часть их выступает в качестве предмета труда, считаемцелесообразным учитывать геччи в составе внеоборотных активов обособ-зенно от основных средств, как отдельную группу

2. Определение способов первоначальной оценки земель, рыноч-ной и нормативной цены для целей бухгалтерского учёта.

Одним из сложных в бухгалтерском учете является вопрос оценкиимущества, особенно земли, ПОСКОЛЬКУ В течение поезедних семидесяти четей стоимость не отражалась в бухгалтерском учете Степень же развития что-


го вопроса определяет характер развития зечетыюго рынка и fiucrpoiv ре-формирования ai рарного сектора жономикн

БОЛЬШУЮ ценность в ттом т.юшении пречсгшляюг фуды тех ученыхи практиков, во времена которых учет )еме 1ь включался в обшую системубухгалтерского учета Утехнна Н (1897 г ) Скворцова Л (1405 I ) Ооср-Таллера М О (1914 г ), Гулчева А И (1913 г ). Лаура ') (1915 г ) Опенка »е-мель в бухгалтерском учете проводилась по продажной цене, рыночной цене,арендной плате, ренте, вычисленной из чистого дохода, ПОКУПНОЙ пене

JIavp Э , Сивере Е Е и Барац С М пришли к ВЫВОДУ, ЧТО при IIOKVIIKCземельных участков их оприходование спедуег производить в первоначаль-ной оценке по ПОКУПНОЙ СТОИМОСТИ ПЛЮС накладные расходы по приобрете-нию Одновременно они выдвинули метод историчности - единожды оценивземельные участки по первоначальной стоимости, нечыя менять nnoc ie.^cr-вии их оценку в бухгалтерском учёте

Однако суммирование фактически прошведенных расходов кпк одиниз способов первоначальной оценки могли применять, в основном толькопри покупке земечьного участка Существовали и другие операции, в peivib-тате которых земли ставили на баланс передача по наследству, при огр!же-нии до этого только в натуральных измеритепях, особенно при простои сис-теме счетоводства В этих случаях считаем оправданным осуществление пер-воначальной оценки земель по средним продажным ценам щ и по среднейарендной плате, сложившейся в регионе на дату совершения хозяйственнойоперации с учетом хозяйственного назначения, качества и размеров »емлс-влаления Рыночная цена складывалась по всем этим показателям и выводи-лась средняя за несколько лет

В настоящее время методы оценки регулируются в нормативном по-рядке Нами на рис 2 представлена схема нормативного регулирования спо-собов исчисления первоначальной стоимости земельных участков при их оп-риходовании

Нормативным документом, имеющим законодательную силу, являетсяФедеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 21 11 96 г №129-ФЗ, кото-рым следует руководствоваться в первую очередь при исчислении первона-чальной стоимости земельных участков Следует, однако, принять во внима-ние, что существуют определенные трудности при определении рыночнойстоимости земли Они вызваны тем, что, по данным Комитета по земельнымресурсам и землеустройству Нижегородской области, она сложилась, в ос-новном, на садовые участки На земли же сельскохошЧственного пользова-ния рыночных цен пока нет В этой связи в схему (рис 2) нами введена " нор-мативная цена земли', которую, по нашему мнению, в порядке лишь исклю-чения временно можно применять в бухгалтерском учете до момента реше-ния .стой проблемы в ходе развития рынка сельскохозяйственных земель


тиимых лакумен-тов.

оценки а б\ чя.1-1е|ккич уч£ re №ц>

Закон "О бухгал-терском учете"

Положение о б) х-

optciuoci'M > Рос-сийском Федерации.

Положение ivo бух-галтерскому учетуДОЛГОСРОЧНЫХ IIН-

tiOCIIIlIuit

План снегов бух-галтерского учетафинансово-чозяйггвеннойдеятельностипредприятий л ин-струкция по егоприменению

Методические реко-мендации но бухгал-терскому ч^ету вусловиях рьшочлойэкономики it системеагропромышленногокомплекса

Закон РФ "О платеза землю". Поста- -новленнс правитель-ства РФ "О порядкеопределенен норма-тивной цены земли"

шСпособы исчис-ление

фактическипроизведенных

расходов

Рыночная стои-мость на датуоприходования

По договорен-ности сторон.

Исход* ui аренд-ной платы запользованиеимуществом, ис-чнетенной за весьсрок , деятельно-сти, указанный а5'чредителышхдокументах илидругой установ-ленный ими срок

Нормативнаяцена

Каналы поступ-лении в организа-

цию земельныхучастков

Покупка

Безвозмездная

передача

При взносе учре-дителями в счетих вкладов в ус-тавный капитал

организации

i оплату ак-цнй

JПри безвозмезд- •,кой передаче,взносе учредите-лями в сч£т вкла-дов в уставныйкапитал--

Рис. 2. Порядок нормативного регулирования способов

исчисления первоначальной стоимости земельных участков

при их оприходовании ,


II3. Первичный учет земель ссльскохошнстнемного напычошм И

нематериальных активов В ИХ части.При оприходовании 1емель г рез\1ьтаТ1. ПОКУПКИ 6CIBOJMCI IMOIX) по-

ст\пления, вклада в уставный капитал и друшх операциях документальноеоформление служит подтверждением произведенной хотклнсипон опера-ции

В процессе анализа оп раций с «мольными долями нами еде ин выводо нецелесообразности испольювания разде 1ьны\ актов на онрихошвание ина выбытие чемечьных участков ык как при оприходовании и выбытии зе-мельных участков следует производить одновременно и\ приемку и перс ia-4V

Важным обстоятельством является то, что в большинстве своем фичн-ческие лица обладают правом собственности не на сами шмельные \чаечк'- tна земельные доли, которые не вылечены в натуре ">го должно училынагьсчпри её оприходовании Для решения ттои проблемы нами усовершенствованаформа №1П-АПК "Акт на оприходование гемельных уюднй Считаем це-лесообразным назвать предлагаемый первичный документ - "Акт на оприхо-дование и выбытие (приемки-передачи) к.мель ()емельнои доли)'

При передаче или покупке права аренды или по гмошния »еме !ь се |ь-скохозяйственного назначения следует составлять 'Акт приема - перетачинематериальных активов" В этом акте следует orpa/ктгь наименование юри-дического документа на передачу права пользования или аренды, подлежатли эти права амортизации Если право приобретено, то на сколько лет Ука-зать полную корреспонденцию счетов по оприходованию нематериальноюактива, его передаче и при начислении амортизации

Земельные участки могут выбывать в результате продажи, передачи,перевода в другие виды угодий В этих случаях, на наш взгляд, нет необхо-димости иметь специальную форму акта на списание земепь В отличие отсамих земельных участков, нематериальные активы в части права пользова-ния или аренды через определённый срок подлежат списанию С ">той цельюпредлагаем форму "Акта на списание нематериальных активов' В нем долж-ны быть отражены следующие реквизиты номер документа, дата составле-ния, сумма начисленной амортизации, причина списания, заключение комис-сии, остаточная стоимость и корреспонденция счетов при списании с балан-са, приложения, подписи председателя и членов комиссии

По каждому виду мелиоративных работ предлагаем составлять "Актприёма-сдачи мелиоративных работ' В предлагаемой форме акта предлагаемотражать следующие сведения дата принятия выполненных работ на балансорганизации, первоначальная стоимость произведённых мелиоративных ра-бот, корреспонденция счетов, наименование видов выполненных мелиора-тивных работ, наименование видов угодий, на которых произведены тги ра-боты, номер севооборота, поля, участка, количество гектаров, шифр и нормаизноса (амортизации)


• . " • . • • l 2 ' • • •

При полном начислении износа предлагаем их списывать с баланса иоформлять эту операцию "Актом на списание мелиоративных работ", в кото-ром отражать следующее: дату списания с баланса; наименование видов ра-бот; их первоначальную стоимость и начисленную сумму износа; корреспон-денцию смолов в разрезе синтетических, субсчетов и аналитических счетов;наименование угодий, на которых были произведены эти работы, номер се-вооборота, поля и участка, площадь в гектарах. Считаем необходимым отра-жать в акте помер инвентарной карточки земельных угодий, в которой учи-тывались ->ги виды работ. После утверждения акта руководителем организа-ции проставлять в нем дату отражения в карточке операции по списанию ра-бот. ...

. Считаем, что при введении в практическую деятельность этих формдокументов, хозяйственные операции будут более правильно и полно отра-жаться в системе бухгалтерского учета.: 4. Аналитический и синтетический учёт земель. График докумен-

тооборота как одни ш элементов организации бухгалтерского учёта.Одной из главных задач управленческого учёта в отношении земель-

ных угодий является предоставление информации, на основании которойможно делать выводы о степени эффективности и целевом их использова-нии. Полому в аналитическом учете должны аккумулироваться количест-венные, качественные и стоимостные показатели.

Нами проанализированы формы регистров бухгалтерского учета, пред-лагавшиеся в трудах Пестржецкого И.(1864 г.), Заломанова Н.П. (1889 г.),Утехина П. (1897 г.). Подольского И.М., Сиверса Е.Е. (1909 г.), Теорина М.Т.(1914 г.), Обер-Таллера М О . (1914 г.), Лаура Э. (1915 г.) и выявлено, что всеони, независимо от взглядов на простое и двойное счетоводство, рекомендо-вали вести аналитический учет земельных угодий в инвентарных описях илиинвентарных книгах в рззрезе угодий в натуральном и денежном измерите-лях, с указанием полей, отдельных участков и севооборотов, качества почвы,средних урожаев, выхода продукции, фактических затрат на производство,валового дохода, прибыли или убытков.

В качестве регистра аналитического учёта по учету земель сельскохо-зяйственного пользования предлагаем использовать разработанные нами ин-вентарные карточки учёта земельных угодий. В них предусмотрены сведе-ния, сгруппированные в следующие разделы: мелиоративные работы, увели-' •чивающие стоимость земельных угодий и затраты по улучшению земельныхугодий; выбытие земельных угодий; использование земельного участка; ба-лансовая стоимость земельного участка на каждую отчётную дату. Эти дан-ные будут соответствовать аналитическим счетам. Наряду с этим предложе-ны к применению в сельскохозяйственных организациях сводные карточкиучёта земель, в которых будут отражены сводные данные по видам угодий иземель. • .-. .... . . . . ' \

Сгруппированные и обобщённые в денежном выражения данные сле-дует отразить в синтетическом учёте. • ' . , ' . л , '


иДействчюший порядок учета земель находящихся н сооешииичлн ор-

ганизаций, предусматривает их отрлжение п соыаве счет i 01 Осноннмесредства обособленно В то же вр^мя во шикает вопрос ас и.х(«»"р.ино лиучитывать земли сельскохозяйственного нолыовзния в ич.ивс счета 01 Ос-новные средства", полагая, что они являются не только ерелетвом rp>,ia, aтакже и предметом труда и требуют большую аналитинл при нх учете Ранееупоминавшиеся ученые и практики придерживались мнения, что 1емлю сле-дует учитывать обособленно от строении, еоор\ женин, мер т о г о и живоюинвентаря В настоящее время в США и странах Западной I вроиы стоимость1емли также, в основном, отражается на отдельном синтетическом счете

В ггои связи нами предложено учитывщь ючлю в составе внеоборот-ных активов на отдельном синтетическом счёте 09 Земли'

Проведя исследования по УЧЙГУ »емсль находящихся в полмонанин иаренде сельскохозяйственных организаций, нами сделан вывод о необходи-мости их учета на отдельных забалансовых счетах, исходя и» необходимостиконтроля за исчислением земельного налога ia 1емли находящиеся в тюлыо-вании организаций, и арендной платы по 1смлям, по1\ченным в аренду огорганов исполнительной власти Предлагаем кмли в аренде учитывать иа ia-балансовом счете 016 Арендованные земельные участки , в нолыовшиина счете 017 "Земельные участки а пользовании'

В диссертации разработан и предлагается к применению рлбочий плансчетов бухгалтерского учета в разрезе предлагаемого синтетического счета09 "Земля", забалансовых счетов 016 "Арендованные земельные >часткн и017 "Земельные участки в пользовании' Это позволит, по нашему мнению,более рационально организовать бухгалтерский учет земель в сельскохо»чй-ственных организациях

Исследован аналитический учёт при простой системе счетоводстваОсновной недостаток существующих на сегодня регистров состоит в том, чтоони приспособлены для нужд статистического, а не бухгалтерского учетаПоэтому предложена усовершенствованная книга формы Х°1-КХ в частиразделов "Землепользование" и "Использование земель", введя стоимостныепоказатели

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий ислагаемых элементов построения учетного процесса с целью получения дос-товерной и своевременной информации о хозяйственной деятельности пред-приятия и осуществления контроля за рациональным использованием ресур-сов и готовой продукции По нашему мнению, рациональная организациябухгалтерского учета должна дополнительно предусматривать предоставле-ние сведений для ведения бухгалтерского налогового учета и составленияналоговой отчетности

Нами составлен примерный график документооборота для сельскохо-зяйственных организаций График документооборота разделен на две частив первой части показан документооборот первичных учетных документоа, новторой - регистров аналитического и синтетического учёта Документообо-


1 4 ' • • • ' '

рот периичных документов может быть, использован предприятиями любойорганизационно-правовой формы. Документооборот в части аналитическогои синтетического учета каждая организация должна строить в соответствии сприменяемой ею формой учета: журнально-ордерной, мемориально-

. ордерной и т. д. Вторая часть графика документооборота нами разработана. применительно к журнхчьно-ордерной форме бухгалтерского учёта, как наи-

более распространенной в настоящее время среди сельскохозяйственных ор-ганизаций. ,

5. Отчётность в части земель сельскохозяйственного пользования.Изучая опыт составления сельскохозяйственными организациями Ни-

жегородской области годовой отчётности, как обязательной для всех типоворганизаций, гак и специализированной, мы пришли к выводу, что требуетсовершенствования, в основном, специализированная отчётность. Так, форма"Землепользование на 1 января отчётного года (по данным государственногоучета земель)" требует: ввести, кроме натуральных, стоимостные показатели;чётко подразделить земли по формам собственности и пользования. Предла-гаемая к внедрению форма могла бы заменить существующую в настоящеевремя. • • • • • . . • • • '.

6. Методика отражения в системе бухгалтерского учёта хозяйст-венных операции но улучшению земель.

Вопросами правильности учёта мелиоративных работ и формировани-ем затрат на производство продукции растениеводства занимались многиеучёные.

Исследованием операций по учёту мелиоративных работ и отнесенияих на затраты производства занимались Рейнбот П.И. (1874 г.; 117), УтехинН. (1897 г.), Лаур Э. (1915 г.), Шаллер А.А. (1913 г.), Беляева Г.М. (1980 г.),Джуманов A.M. (1994 г.).

Считаем, что поскольку земли являются объектом бухгалтерского учётта, то по землям сельскохозяйственного пользования, находящимся в собст-венности организаций, в течение всего периода пользования оценка их можетменяться на стоимость мелиоративных мероприятий. Поэтому предлагаемстоимость мелиоративных работ прибавлять к стоимости тех земельных уча-стков в собственности, на которых проведены эти работы. Таким образом,оценка земельных участков в собственности будет слагаться из первоначаль-ной оценки при принятии этих земель на учёт и в процессе пользования пу-тём прибавления стоимости проведённых мелиоративных работ. Стоимостьже мелиоративных работ погашать путём начисления износа (амортизации) вразработанной нами "Ведомости начисления износа (амортизации) по прове-дённым мелиоративным работам", • ,

Плодородие почвы повышается при внесении органических и мине-ральных удобрений. Традиционно затраты по внесению удобрений относят вбухгалтерском учёте на себестоимость продукции сразу после их внесения,то есть на один производственный цикл. Между тем, удобрения воздейству-ют на почву и растения в течение нескольких лет, а не одного года. Предла-


15

гаем относить стоимость внесенных удобрений на larpaiu upon «водегва t.учётом их последействия в течение последующих лет. что нос IVAHI ОСНОВОЙдля анализа эффективности их воздействия на почву, выращиваемые кутыу-ры и более точному исчислению себестоимости прод>кцни Рекомендуетсяотражать эти операции в предложенной нами ' Ведомости учета и расчетасумм списания затрат по внесенным минеральным, органическим и другимвидам удобрений'

Исходя из целей управленческого учета формирования информации остепени эффективности и цепевом использовании земечь, предлагаем произ-водить учет затрат растениеводства не только в разрезе культ\р, но севообо-ротов и полей Исследовав первичные документы по учету заграт производ-ства и выходу продукции растениеводства, нами выявлено, что, в основном,они удовлетворяют целям бухгалтерского учета гемеш сельскохоюнетненно-го пользования, почти во всех из них предусмотрено проставлять номер поляПредлагаем проставлять также номера севооборотов, а при необходимости иотдельных участков Эти документы и ведомости аналитического учета по-зволят группировать в Лицевом счете (производственном отчете) формы№83-АПК данные в разрезе культур, севооборотоп, полей и формироватьинформацию для управленческого персонала организации

Общие выводы по диссертации

1 Для успешного осуществления Земельной реформы в аграрном сек-торе экономики необходимо привести бухгалтерский учет земель, прав поль-зования и аренды в полное соответствие с требованиями рынка земли обес-печение внешних и внутренних пользователей в полном объёме информаци-ей в динамике об их количестве, качестве и стоимости

2 Бухгалтерский учет сельскохозяйственных земель, прав пользованияи аренды на современном этапе развития экономики России требует не соз-дания, а его восстановления на качественно новом уровне

3 Для организации бухгалтерского учета земель, прав пользования иаренды имеются все необходимые условия Для их успешной реализации вдиссертации даны конкретные предложения по совершенствованию методи-ки и организации учета земель, прав пользования и аренды, важнейшие изкоторых нашли отражение в автореферате


16

Основные положения диссертации опубликованы в следующих' рабо-тах: .. . '• • •"•••. ' : •.

1. Козменкова С.В Развитие методов исчисления платежей в бюджетколхозами и совхозами //Экономика и организация с.-х. производства. -19К8.-№3 - Депоинр в спраночно-информашюнном фонде ВНИИТЭИацю-•пром №44 ПС-88 деп - 2.14 п.л

2. Козменкова С.В. Теория ценности и рыночной цены земли//Депонир. в справочка-информационном фонде НИИТЭИагропрома, №153ВС-94/ 1995 - 0,59 п л •

3. Козменкова С В . О стоимостном учёте земель сельскохозяйственно-го назначения - Лннотнр. в 8 2 выпуске БД ШШТЭИагропрома за 1995 г.лод№162ВС-95. - 1,09 и л

4 . Кошенкова С.В О бухгалтерском учете земель сельскохозяйствен-ных предприятии. //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающихпредприятий ~ 1996 - №6 -0,82 п.л.

5. Козменкова С В . Научно-практические рекомендации по стоимост-ному учету земель сельскохозяйственного пользования. - Аннотир. в 7.2'вы*пуске ПД ШШТЭИагропрома за 1996 г. под №170 В С - 9 6 . - А * и л .

6 Козменкова С В . Развитие бухгалтерского учёта земель сельскохо-зяйственного пользования. - Аннотир. в 2.2 выпуске БД НИИТЭИагропромаза 1997 г. под №68 ВС - 97. - 1,27 п.л

7. Козмснкова С.В. Рекомендации по стоимостному учету земель сель-скохозяйственного пользования //Сборник научных трудов "Экономическиепроблемы аграрного производства при переходе к рынку". • Нижний Новго-род. ~ 1997. - 0,23 п.л.


Объем 1 п л Заказ 255 Тираж 100

Типография Издательства МСХА127550, Москва, Тимирязевская ул, 44


427.бухгалтерский учет земель сельскохозяйственного...

Documents