45695 moms ved salg af køretøjer 2019 - autobranchen danmark · 2019-12-05 · 3urjudp...
TRANSCRIPT
Moms ved handel med køretøjer
Program• Velkomst
• Kort om den momsmæssige behandling ved køb og import
• Momsmæssig behandling ved salg- Momsfrit salg
- Reduceret afgiftsgrundlag
- Brugtmoms- Hvilke varer er omfattet
- Hvornår må du anvende brugtmomsreglerne?
- Beregning af brugtmoms, herunder eksempler på opgørelse af moms ved køb af bil i Danmark og EU
- Formelle krav
- Fakturakrav ved salg - Flere eksempler på faktura
• Spørgsmål
04-12-2019 2
Momsmæssig behandling ved køb
• Betingelser for momsfradrag:
- Gyldig faktura / afregningsbilag
- Momspligtig leverance (det vil sige korrekt dansk moms)
- Momspligtig leverandør (ved brug af afregningsbilag)
- Leverancen skal have direkte forbindelse til momspligtig omsætning / momspligtige aktiviteter
04-12-2019 3
Momsmæssig behandling ved køb i Danmark
• Køb af biler i Danmark
- Alm. 25 % moms Fuldt momsfradrag
- Køb fra virksomheder efter brugtmomsreglerne Ingen momsfradrag
- Køb fra leasingselskaber/køreskoler uden specifikation af moms, jf. ML § 30 Ingen momsfradrag
- Køb fra private eller virksomheder uden moms Ingen momsfradrag
04-12-2019 4
Momsmæssig behandling ved køb
Køb af personbiler
• Køb som vedrører anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer Ingen momsfradrag (ML § 42, stk. 1, nr. 6)
• Gælder ikke længere bilforhandlere og biludlejningsvirksomheder • SKM2018.25.LSR• SKM2018.353.LSR
04-12-2019 5
Momsbehandling ved drift af bilerMotorkøretøjets art Fradragsret ved køb Fradragsret ved leje Fradragsret ved drift Moms ved salg
Personmotorkøretøjer og motorcykler- uanset om køreøtjet bruges helt eller delvist i virksomheden
Intet fradrag Se leasing nedenfor Intet fradrag, jf. dog ML § 42, stk. 7 Der skal ikke beregnes moms ved salg
Vare- og lastvogne med tilladt totalvægt på max. 3 tons
a) anvendes kun til momspligtige formål- kørsel mellem bopæl og virksomhed er privat kørsel
Fuldt fradrag Fuldt fradrag Fuldt fradrag Der skal beregnes moms af den fulde salgspris
b) anvendes ikke kun til momspligtige formål- dog en betingelse for fradragsret, at virksomhedens omsætning af varer og momspligtige ydelser overstiger 50.000 kr. om året
Intet fradrag 1/3 fradrag for momsen af lejen Fuldt fradrag for alle momsbelagte udgifter
Der skal ikke beregnes moms ved salget af motorkøretøjet
Vare- og lastvogne på over 3 tons
a) anvendes kun til momspligtige formål
Fuldt fradrag Fuldt fradrag Fuldt fradrag Der skal beregnes moms af den fulde salgspris
b) anvendes ikke kun til momspligtige formål
Delvist fradrag Delvist fradrag Delvist fradrag Der skal beregnes moms af den fulde salgspris
Sidefod04-12-2019 6
Momsbehandling ved drift af biler
• ML § 42, stk. 6 – Bilforhandlere og –udlejere samt køreskoler
• Fradragsret for indkøb mv. af personbiler efter de almindelige fradragsregler for købsmomsen (ML §§ 37 og 38)
- Købes med henblik på videresalg eller til brug for momspligtig udlejning, eller når køretøjet er bestemt til køreundervisning
• Vedrører anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer
• Afgørende for anvendelsen af ML § 42, stk. 6 for udlejningsbiler er, at bilerne er indregistreret og forsikret som udlejningsbiler og benyttet som udlejningsbiler
Sidefod04-12-2019 7
Momsmæssig behandling ved leasing
Leasing af personbiler
• Under visse betingelser kan der fratrækkes moms af leasingydelsen, dog højest 25 % af et særligt fradragsgrundlag (ML § 42, stk. 4 og 5)
• Betingelser: • Leasingperioden skal være mindst 6 måneder• Bilen skal anvendes mindst 10 % til erhvervsmæssig kørsel
• Momsbeløbet beregnes som 25 % af:• 2 % af registreringsafgiften pr. påbegyndt måned i bilens 3 første leveår• Herefter 1 % af registreringsafgiften pr. påbegyndt måned
04-12-2019 8
Momsmæssig behandling ved leasing
• Virksomheder, der forhandler eller udlejer motorkøretøjer Fuldt momsfradrag (ML §42, stk. 6)
• Fradrag for moms af leasingydelser på demonstrations- og udlejningsbiler: SKM2018.25.LSR
• Demonstrationskørsel i forbindelse med selskabets momspligtige salg af biler Fuldt fradrag (ML § 42, stk. 6)
• Udlejning af biler som led i selskabets samlede momspligtige virksomhed Fuldt fradrag (ML § 42, stk. 6)
• Udlejningen skete til værkstedskunder • Bilerne kan stilles til kundernes rådighed som led i f.eks. service-, garanti-, eller forsikringsaftale uden kunderne
opkræves et særskilt vederlag
• Adgang til fradrag, når bilerne er anvendt som led i den afgiftspligtige virksomhed • Der kan foretages ærindekørsel, så længe det ikke er sket til et for virksomheden uvedkommende formål
04-12-2019 9
Momsmæssig behandling ved leasing
• Fradrag for moms af leasingydelser på demonstrations- og udlejningsbiler: SKM2018.25.LSR (fortsat)
• Fri bil til rådighed for indehavere Ikke fuldt fradrag (ML § 42, stk. 6)• Udgiften anses at være afholdt til virksomheden uvedkommende formål • For biler der anvendes til fri bil, kan der opnås fradrag for moms af leasingydelsen efter
bestemmelsen omtalt på planche 6
• Der kan stilles spørgsmålstegn ved, om der nu også vil være fuldt momsfradrag for leasingudgiften ved anvendelse af fri bil efter Landsskatterettens kendelse i SKM2018.353.LSR
04-12-2019 10
Momsmæssig behandling af demobiler – Den Juridiske Vejledning • Ifølge Den Juridiske Vejledning er der ikke adgang til momsfradrag for:
• ”Personmotorkøretøjer, som• Anvendes som demonstrationskøretøjer• Indregistreres i forhandlerens/virksomhedens navn • Anvendes til formål, der ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds formål, herunder til
privat brug for virksomhedens indehavere eller for dennes personale, • Anvendes til ikke-fradragsberettigede formål i øvrigt”
04-12-2019 11
Momsmæssig behandling af demobiler –Landsskatteretten ændrer praksis • Landsskatteretten ændrer praksis for den momsmæssige behandling af
demobiler i ny afgørelse: SKM2018.353.LSR
• Bilforhandlere og biludlejningsvirksomheder, der indregistrerer biler til sig selv, har adgang til fuldt momsfradrag, uanset at bilen bliver anvendt til ærindekørsel eller fri bil
• Konsekvens: Bilforhandlere og biludlejningsvirksomheder skal betale moms af hele salgsprisen, herunder også af registreringsafgiften, ved videresalg af køretøjer, der har været indregistreret til dem selv
04-12-2019 12
Momsmæssig behandling af demobiler –Landsskatteretten ændrer praksis • SKM2018.353.LSR (fortsat)
• For demobiler gælder nu følgende for bilforhandlere og biludlejningsvirksomheder: Fuldt fradrag for købsmoms Fuldt momsfradrag for driftsudgifter Afregning af salgsmoms af hele salgsprisen inklusive registreringsafgift ved videresalg
Med mindre brugtmomsreglerne eller reglerne i momslovens § 30 om udlejningsbiler kan finde anvendelse
• Anbefaling: • Bilforhandlere og biludlejningsvirksomheder bør ikke indregistrere biler til sig selv, hvis
momsen har været specificeret på købsfakturaen• De skal i stedet lease bilerne, så der opnås sikkerhed for, at der ikke opkræves moms af
registreringsafgiften
04-12-2019 13
Momsmæssig behandling af importerede biler til videresalg fra EU og uden for EU• Import af biler inden for EU
- Hvilket regelsæt er varen købt efter?
- Brugtvognmoms – Det skal tydeligt fremgå af fakturaen, at varen er købt efter brugtmomsreglerne Ingen momsberegning ved købet
Fakturaer fra Tyskland skal indeholde følgende formulering:
”Die Rechnung unterliegt der Differenzbesteuerund nach § 25a UStG. Die Umsatzsteuer ist nicht ausweis bar”.
- Zero rated erhvervelsesmoms Fuldt momsfradrag
- Der kan være opkrævet lokal moms i det pågældende land Erhvervelsesmoms Fuldt momsfradrag
• Import af biler uden for EU
- Betaling af moms på baggrund af momsspecifikation fra SKAT/Motorstyrelsen Fuldt momsfradrag
04-12-2019 14
Angivelse af erhvervelsesmoms ved adgang til momsfradrag
04-12-2019 15
Momsmæssig behandling ved salg
- Alm. 25 % salgsmoms (ML § 4)
- Momsfrit salg (ML § 13, stk. 2)- Finder ikke længere anvendelse: SKM2018.353.LSR
- Reduceret afgiftsgrundlag (ML § 30, stk. 1) - Biludlejningsvirksomheder og køreskoler
- Brugtmoms (ML § 71)
- Zero-rated ved salg til køber i et andet EU-land (ML § 34, stk. 1, nr. 1)
- Ingen moms ved eksport til tredjeland (ML § 34, stk. 1, nr. 5)
04-12-2019 16
Momsmæssig behandling ved salg – Momsfrit salg (ML § 13, stk. 2)• Reglen omfattede tidligere videresalg af biler:
• Der udelukkende er brugt til aktiviteter, der er fritaget for moms• Når anskaffelsen eller anvendelse har været undtaget fra retten til fradrag for købsmoms• F.eks. fri bil
• Finder ikke længere anvendelse efter SKM2018.353.LSR• Der er nu også fradrag for købsmoms for biler anvendt til ærinde kørsel og fri bil • Derfor skal disse biler også sælges med moms
04-12-2019 17
Momsmæssig behandling ved salg –Reduceret afgiftsgrundlag (ML § 30, stk. 1) Opgørelse af moms på grundlag af momslovens § 30, stk. 1
• Udlejningsvirksomheder og køreskoler kan vælge at betale moms af motorkøretøjer, der har været anvendt til udlejning eller køreundervisning, på et reduceret grundlag, når de sælges eller udtages til ejerens private brug
• Det reducerede momsgrundlag kan findes ved følgende beregningsmodel:
Moms ved køb x salgspris = MomsKøbspris
• Købsprisen er inkl. registreringsafgift, som virksomheden har betalt for køretøjet
• Der er underordnet for opgørelsen efter momslovens § 30, om en del af afgiften først betales i forbindelse med salget af køretøjet
04-12-2019 18
Momsmæssig behandling ved salg - Reduceret afgiftsgrundlag (ML § 30, stk. 1) Eksempel på anvendelse af momslovens § 30, stk. 1:
Købspris kr. 100.000
Moms kr. 25.000
Registreringsafgift kr. 85.000
Samlet anskaffelsespris kr. 210.000
Salgspris kr. 150.000
Momsberegning:
25.000 x 150.000
210.000 = 17.857
Ved anvendelse af almindelig moms skal der afregnes kr. 30.000 (150.000 x 0,2) i salgsmoms
04-12-2019 19
Momsmæssig behandling ved salg -Brugtmoms
• Formålet med brugtmomsreglerne er at undgå dobbelt opkrævning af moms ved salg af brugte varer
• Brugtmomsordningen er frivillig - Videreforhandleren skal senest i forbindelse med udstedelse af faktura tilkendegive, om den enkelte
vare sælges efter brugtmomsreglerne- Anvendes ordningen ikke, skal der betales moms af hele salgsprisen
• Hvilke varer er omfattet? - Køretøjer der kan genanvendes i den foreliggende stand eller efter reparation
- Reservedele udtaget af køretøjer indkøbt fra private kan sælges efter brugtmomsreglerne, forudsat delene bevarer sin oprindelige funktionalitet og således kan genanvendes til samme formål som hidtil,
- Gentagelsescirkulære SKM2019.189 og af EU-Domstolen i sag C-471/15, Sjelle Autogenbrug I/S
04-12-2019 20
Brugtmoms
• Hvornår må du anvende brugtmomsreglerne? (ML § 69, stk. 1)
• Ved køb af biler fra privatpersoner
• Ved køb fra en virksomhed, der selv anvender brugtmomsordningen (eller tilsvarende regler i et andet EU-land)
• Ved køb fra en virksomhed hvis salg er momsfritaget efter momslovens § 13 (eller efter tilsvarende regler i et andet EU-land)
• Ved køb fra en virksomhed, hvis bilen er købt efter momslovens § 30, stk. 1 (biludlejning –køreskoler)
• Det er en betingelse, at der er sket levering i Danmark eller fra et andet EU-land
04-12-2019 21
Brugtmoms• Momsafregning beregnes som følger:
Salgspris x 25 - købspris x momssats i udlandet = momsafregning 125 100 + momssats
• Hvis det beregnede momsbeløb efter fradraget er positivt, skal det overføres til konto for udgående moms i den momsperiode, hvor køretøjet sælges
• Hvis momsbeløbet efter fradraget bliver negativt, kan det ikke medregnes til virksomhedens momstilsvar
• Godtgørelse af registreringsafgift: SKM2008.983.LSR• Godtgørelse af registreringsafgift, som en videreforhandler modtager ved udførsel af brugte køretøjer, skal ikke medregnes til
salgsprisen• Købsprisen skal ikke reduceres med godtgørelse af registreringsafgift, som en videreforhandler modtager ved udførsel af
brugte biler
OBS.: Husk at tage højde for EU-landenes forskellige momssatser
04-12-2019 22
Gældende momssatser for de enkelte EU-lande
04-12-2019 23
Kilde: https://europa.eu/youreurope/business/vat-customs/buy-sell/vat-rates/index_da.htm
Brugtmoms
Eksempel på beregning af brugtmoms ved køb i Danmark:
- Salgspris kr. 200.000 - Købspris kr. 150.000
200.000 x 25 - 150.000 x 25 = kr. 10.000 125 125
• De kr. 10.000 er momsbeløbet, der skal betales og overføres til konto for salgsmoms
04-12-2019 24
Brugtmoms
Eksempel på beregning af brugtmoms ved køb i Tyskland:
- Salgspris kr. 200.000- Købspris kr. 150.000
200.000 x 25 - 150.000 x 19 = kr. 16.050 125 119
• De kr. 16.050 er momsbeløbet, der skal betales og overføres til konto for salgsmoms
04-12-2019 25
Brugtmoms
Formelle krav i forbindelse med brugtmoms:
• Fakturakrav ved salg • Der skal udstedes en faktura, hvoraf det fremgår, at brugtmomsreglerne er anvendt, og at kunden ikke kan fratrække moms:
”Bilen er solgt efter fortjenstmarginordningen for brugte biler. Køber har ikke fradrag for momsen”
• I salgsfakturaen må ikke anføres et momsbeløb eller anden angivelse, hvoraf momsbeløbet kan udregnes
• Køb fra private• Køber skal udstede afregningsbilag, der indeholder:
• Oplysninger som på en almindelig faktura (med fornødne tillempninger)• Sælger skal bekræfte rigtigheden af oplysningerne (datere, underskrive og erklære sig enig i det oplyste i afregningsbilaget)
• Køb fra andre momsregistrerede videreforhandlere• Køber skal være i besiddelse af faktura, der er udstedt efter brugtmomsreglerne
04-12-2019 26
Brugtmoms
Formelle krav i forbindelse med brugtmoms:
• Regnskabskrav:• Der skal føres separat regnskab for den ordning, der anvendes
• For at kunne anvende brugtmomsreglerne skal det kunne dokumenteres, at:• Bilen er købt hos en privat• Bilen er købt hos en dansk virksomhed uden moms, eller• Bilen er købt hos en virksomhed efter brugtmomsreglerne
04-12-2019 27
Fakturakrav
Fakturaformkrav (§ 58, stk. 1 i momsbekendtgørelsen)
• Fakturadato• Fakturanummer• Sælgers navn, adresse og CVR-/se-nummer• Købers navn og adresse• Købers momsnummer - hvis der skal sælges uden moms til en køber i udlandet• Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser• Leveringsdato, hvis den ikke er den samme som fakturadato• Pris pr. enhed og afgiftsgrundlaget• Gældende momssats• Momsgrundlaget, der skal betales moms af• Hvis der sælges uden moms til udlandet skal følgende være anført på fakturaen
- Ved salg af varer: ”Zero rated” - Ved salg af ydelser: ”Reverse charge”
- Ovenstående med rødt skal ikke fremgå af fakturaen ved salg til udlandet
• Hvis der sælges efter brugtmomsreglerne eller momslovens § 30• Det skal fremgå tydeligt af fakturaen, hvilken bestemmelse, der faktureres efter
• Ovenstående med rødt og grønt skal ikke fremgå af fakturaen ved salg efter brugtmomsreglerne eller momslovens § 30
04-12-2019 28
EKSEMPEL PÅ ALMINDELIG FAKTURA
04-12-2019 29
EKSEMPEL PÅ FAKTURA EFTER BRUGTMOMSREGLERNE
04-12-2019 30
EKSEMPEL PÅ FAKTURA EFTER BRUGTMOMSREGLERNE OG DE ALMINDELIGE REGLER
04-12-2019 31
EKSEMPEL PÅ FAKTURA VED SALG EFTER MOMSLOVENS § 30 OG DE ALMINDELIGE REGLER
04-12-2019 32
EKSEMPEL PÅ FAKTURA VED EU-SALG
04-12-2019 33
EKSEMPEL PÅ FAKTURA VED SALG TIL TREDJELAND
04-12-2019 34
SPØRGSMÅL
04-12-2019 35
Kontaktoplysninger
Diana Mønniche
Advokat, Partner
Mobil: +45 20 71 78 62
04-12-2019 36