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Rsum des normes internationales daudit (ISA) document interne FIDEF -

SOMMAIRE(Rsum effectu sur la base de la traduction IRE / CNCC du 29 juin 2006 des normes ISA telles quelles figuraient dans le HANDBOOK IFAC 2004 applicable en 2005)

NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

NORMES INTERNATIONALES DAUDIT.........................................................................1 NORMES INTERNATIONALES DAUDIT.........................................................................3 1 PRINCIPES GENERAUX ET RESPONSABILITES.................................................3 ISA 200 - Objectif et principes gnraux en matire d'audit d'tats financiers (15 dcembre 2005)................................................................................................................3 ISA 210 - Termes de la mission d'audit (15 dcembre 2004)..........................................3 ISA 220 - Contrle qualit des missions d'audit d'informations financires historiques (15 juin 2005)...................................................................................................................4 ISA 230 - Documentation daudit....................................................................................6 ISA 240 - Responsabilit de l'auditeur dans la prise en considration de fraudes dans l'audit d'tats financiers....................................................................................................6 SA 250 - Prise en compte des textes lgislatifs et rglementaires dans laudit des tats financiers........................................................................................................................10 ISA 260 - Communication des questions souleves loccasion de l'audit aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise. (15 dcembre 2004)....................12 EVALUATION DES RISQUES ET ELEMENTS DE REPONSE AUX RISQUES IDENTIFIES.....................................................................................................................13 ISA 300 - Planification dune mission d'audit d'tats financiers (15 dcembre 2004). .13 ISA 315 - Connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du risque d'anomalies significatives (15 dcembre 2004).............................................................14 ISA 320 - Caractre significatif en matire d'audit........................................................16 ISA 330 - Procdures mettre en oeuvre par l'auditeur en fonction de son valuation des risques (15 dcembre 2004).....................................................................................16 ISA 402 - Facteurs considrer pour l'audit d'entits faisant appel des services bureau ........................................................................................................................................18 3 ELEMENTS PROBANTS............................................................................................20 ISA 500 - Elments probants (15 dcembre 2004)........................................................20 ISA 501 - Elments probants Considrations supplmentaires sur des aspects spcifiques......................................................................................................................20 ISA 505 - Confirmations externes (15 dcembre 2004)................................................21 ISA 510 - Missions initiales Soldes d'ouverture.........................................................22 ISA 520 - Procdures analytiques..................................................................................23 ISA 530 - Sondages en audit et autres modes de slection dlments des fins de tests (15 dcembre 2004)........................................................................................................23 ISA 540 - Audit des estimations comptables.................................................................24 ISA 545 - Audit des valuations en juste valeur et des informations fournies les concernant (15 dcembre 2004).....................................................................................24 ISA 550 - Parties lies....................................................................................................25 ISA 560 - Evnements postrieurs la date de clture (15 dcembre 2006).................26 ISA 570 - Continuit d'exploitation (15 dcembre 2004)..............................................27 ISA 580 - Dclarations de la direction...........................................................................29 4 UTILISATION DES TRAVAUX D'AUTRES PROFESSIONNELS......................30 ISA 600 - Utilisation des travaux d'un autre auditeur....................................................30 ISA 610 - Prise en compte des travaux de l'audit interne..............................................30 ISA 620 - Utilisation des travaux d'un expert................................................................30 5 CONCLUSIONS DE L'AUDIT ET RAPPORT.........................................................31

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ISA 700 - Rapport de l'auditeur (indpendant) sur un jeu complet d'tats financiers caractre gnral (31 dcembre 2006)...........................................................................31 ISA 701 - Modifications apportes au contenu du rapport de l'auditeur (indpendant) (31 dcembre 2006)........................................................................................................35 ISA 710 - Donnes comparatives (15 dcembre 2004)..................................................37 ISA 720 - Autres informations prsentes dans des documents contenant des tats financiers audits............................................................................................................39 6 DOMAINES SPECIALISES........................................................................................40 ISA 800 - Rapport de l'auditeur (indpendant) sur des missions d'audit spciales (31 dcembre 2006)..............................................................................................................40Lobjectif dune mission dexamen limit est de permettre lauditeur de conclure, sur la base de procdures ne mettant pas en uvre toutes les diligences requises pour un audit, quaucun fait dimportance significative na t relev lui laissant penser que les tats financiers nont pas t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi (assurance ngative). Lauditeur et le client doivent sentendre sur les termes et les conditions de la mission.

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(Rsum effectu sur la base de la traduction IRE / CNCC du 29 juin 2006 des normes ISA telles quelles figuraient dans le HANDBOOK IFAC 2004 applicable en 2005)

NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

1 PRINCIPES GENERAUX ET RESPONSABILITES

ISA 200 - Objectif et principes gnraux en matire d'audit d'tats financiers (15 dcembre 2005)aLobjectif en matire daudit financier est dexprimer une opinion selon laquelle les tats financiers ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable applicable.

L'auditeur doit dterminer si le rfrentiel comptable adopt par la direction pour l'tablissement des tats financiers est acceptable. Il doit se conformer aux rgles d'thique relatives un audit dtats financiers, et il doit effectuer sa mission selon les Normes Internationales dAudit. Ainsi pour pouvoir indiquer quune mission daudit sest effectue conformment aux Normes Internationales, lauditeur doit-il avoir satisfait toutes les Normes Internationales d'Audit qui sy appliquent. L'auditeur doit planifier et effectuer sa mission de faon rduire le risque d'audit un niveau suffisamment faible pour tre acceptable et rpondre aux objectifs assigns une mission d'audit. Il doit savoir faire preuve d'esprit critique et tre conscient que certaines situations peuvent exister et conduire ce que les tats financiers contiennent des anomalies significatives.

ISA 210 - Termes de la mission d'audit (15 dcembre 2004)Lauditeur et le client doivent convenir des termes de la mission. Les termes de la mission doivent prciser le rfrentiel applicable.

L'auditeur ne doit accepter une mission d'audit d'tats financiers que s'il est mme de conclure que le rfrentiel comptable adopt par la direction est acceptable ou que celui-ci est impos par la loi ou les textes rglementaires. Lorsque la lgislation ou la rglementation imposent d'appliquer un rfrentiel comptable pour l'tablissement d'tats financiers caractre gnral que l'auditeur considre ne pas tre acceptable, il ne doit accepter la mission que dans les cas o les insuffisances constates dans le rfrentiel peuvent tre correctement expliques afin d'viter d'induire les utilisateurs en erreur. Lors d'audits rcurrents, l'auditeur doit dterminer si les circonstances exigent une rvision des termes de la mission et s'il est ncessaire de rappeler au client les termes de la mission en vigueur. Un auditeur qui, avant l'achvement de sa mission, se voit demander de modifier les termes de sa mission pour une mission aboutissant un niveau d'assurance moins lev, doit examiner l'opportunit d'accder une telle demande.a

La date figurant au niveau de certaines normes correspond la date de mise en application de la norme

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En l'absence de justification valable, il ne peut accder cette demande, et doit refuser une modification des termes de sa mission. Si l'auditeur ne peut accepter de modifier les termes de sa mission et n'est pas autoris poursuivre sa mission d'origine, il doit l'interrompre et examiner si une obligation contractuelle quelconque ou autre, le contraint signifier d'autres parties, telles que le conseil d'administration ou les actionnaires, les circonstances qui l'ont conduit mettre un terme celle-ci.

ISA 220 - Contrle qualit des missions d'audit d'informations financires historiques (15 juin 2005)Les rgles dthique, les rgles dindpendance, une revue du contrle qualit doivent tre mises en uvre dans le cadre de chaque mission daudit.

L'associ responsable dune mission daudit doit prendre la responsabilit de la qualit globale de cette mission. Il doit s'assurer que les membres de l'quipe affects la mission satisfont aux rgles d'thique telles que dcrites dans les parties A et B du Code d'thique de l'IFAC ou telles quelles existent au niveau national, dans la mesure o les rgles nationales savrent plus restrictives que celles du code de lIFAC. Le Code de l'IFAC dfinit les principes fondamentaux d'thique professionnelle touchant: l'intgrit ; l'objectivit ; la comptence et la conscience professionnelle ; au secret professionnel ; et au comportement professionnel. Indpendance L'associ responsable dune mission daudit doit veiller au respect des rgles d'indpendance qui s'appliquent la mission. Pour cela, il doit : obtenir du cabinet et, le cas chant, des cabinets membres du rseau, les informations pertinentes lui permettant didentifier et dapprcier les circonstances et les relations existantes qui seraient de nature porter atteinte au principe d'indpendance de lauditeur, examiner ces informations, informer le cabinet de tout manquement ventuel pouvant porter atteinte au principe dindpendance de lauditeur, dcider des actions appropries pour liminer de tels manquements ou les ramener un niveau acceptable en prenant les mesures de sauvegarde ncessaires ; et consigner par crit ses conclusions sur le respect des rgles d'indpendance ainsi que toutes les discussions qui ont eu lieu sur ce point au sein du cabinet et permettant dappuyer ses conclusions et de justifier sa position. Acceptation et maintien de la relation client et acceptation et maintien de missions d'audit ponctuelles L'associ responsable de la mission doit s'assurer que des procdures appropries relatives l'acceptation et au maintien de la relation client et lacceptation et au maintien de missions d'audit ponctuelles ont t suivies et que les conclusions auxquelles elles ont abouti sont appropries et documentes. Lorsque l'associ responsable de la mission a connaissance d'une information qui aurait pu conduire le cabinet dcliner la mission si cette information avait t connue au moment de

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l'acceptation de la mission, il doit la communiquer sans dlai au cabinet afin que des mesures appropries puissent ventuellement tre prises. Personnel affect la mission L'associ responsable de la mission daudit doit s'assurer que l'quipe affecte la mission a les aptitudes, la comptence et la disponibilit ncessaires pour raliser la mission dans le respect des normes professionnelles et des obligations lgales et rglementaires, et pour tre en mesure dmettre un rapport d'audit appropri aux circonstances. Ralisation de la mission Pralablement l'mission du rapport, l'associ responsable de la mission doit s'assurer que des lments probants suffisants et appropris ont t recueillis et permettent de fonder les conclusions tires des travaux et dtayer le rapport d'audit. Il doit pour cela effectuer une revue de la documentation concernant la ralisation de la mission et sentretenir avec l'quipe qui a ralis la mission. Consultations et entretiens L'associ responsable de la mission doit: sassurer que l'quipe affecte la mission a procd aux consultations ncessaires chaque fois que des questions complexes ou sujettes controverse sont apparues dans le cadre de la mission ; s'assurer que tout au long de la mission les changes et entretiens utiles se sont correctement drouls entre les membres de l'quipe dune part, et avec d'autres personnes un niveau appropri au sein ou l'extrieur du cabinet dautre part ; s'assurer que la nature et l'tendue des entretiens, et les conclusions qui en ont rsult, sont correctement consignes dans les dossiers et que les conclusions ont t valides avec les personnes consultes ; et dterminer que les conclusions tires des entretiens et consultations ont t suivies. Divergences d'opinion Lorsque des divergences d'opinion apparaissent au sein de l'quipe ou avec les personnes consultes, ou le cas chant entre l'associ responsable de la mission et la personne charge de la revue du contrle qualit, l'quipe doit suivre les politiques et les procdures du cabinet qui visent traiter ces divergences dopinion et leur trouver une solution. Revue de contrle qualit d'une mission Lors des missions daudits d'tats financiers d'entits faisant appel public l'pargne, l'associ responsable de la mission doit : s'assurer qu'une personne charge du contrle qualit d'une mission a t dsigne ; s'entretenir avec la personne charge de ce contrle des sujets importants relevs durant la mission d'audit, y compris de ceux identifis par la revue de contrle qualit ; ne pas mettre le rapport d'audit avant l'achvement de la revue de contrle qualit. La revue de contrle qualit d'une mission doit comprendre une valuation objective : des jugements importants exercs par l'quipe affecte la mission ; des conclusions qui figurent dans le rapport d'audit.

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ISA 230 - Documentation dauditToutes les informations importantes relatives la mise en place et au droulement dune mission daudit doivent tre consignes dans un dossier.

L'auditeur doit consigner dans les dossiers les questions importantes en collectant des lments probants qui fondent son opinion et qui permettent de justifier que la mission daudit a t effectue selon les Normes Internationales d'Audit. Forme et contenu des dossiers de travail Lauditeur doit prparer des dossiers de travail suffisamment complets et dtaills pour permettre une comprhension globale de la mission. Il doit consigner dans ces dossiers toutes les informations relatives la planification de l'audit, la nature, au calendrier et l'tendue des procdures d'audit utilises, ainsi que les rsultats obtenus et les conclusions auxquelles il est parvenu partir des lments probants collects. Confidentialit, scurit, conservation et proprit des dossiers de travail L'auditeur doit mettre en place des procdures appropries garantissant la confidentialit et la scurit des dossiers de travail, ainsi que leur conservation, pendant une priode suffisante pour rpondre aux besoins de la politique du cabinet. Ces procdures doivent tre conformes aux exigences lgales et professionnelles en matire de conservation de documents.

ISA 240 - Responsabilit de l'auditeur dans la prise en considration de fraudes dans l'audit d'tats financiersLors de la planification et de la ralisation de laudit, lauditeur doit prendre en compte le risque que les tats financiers contiennent des anomalies significatives provenant de fraudes.

Esprit critique L'auditeur doit faire preuve d'esprit critique tout au long de la mission, en tant conscient de la possibilit qu'une anomalie significative provenant d'une fraude puisse exister, et ce malgr son exprience passe avec l'entit et sa conviction quant l'honntet et l'intgrit de la direction et des personnes constituant le gouvernement d'entreprise. Concertation avec les membres de l'quipe affecte la mission Les membres de l'quipe affecte la mission doivent sentretenir de la possibilit que les tats financiers de lentit contiennent des anomalies significatives provenant de fraudes. Demandes d'informations auprs des personnes constituant le gouvernement d'entreprise et prise de connaissance des contrles exercs par ces personnes. Dans le cadre de la prise de connaissance de l'entit, de son environnement et de ses procdures de contrle interne, l'auditeur doit obtenir des dirigeants des informations portant sur:

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l'valuation faite par la direction du risque que les tats financiers contiennent des anomalies significatives ; le processus dfini par la direction pour identifier et rpondre aux risques de fraudes dans l'entit, y compris les risques spcifiques de fraudes pouvant porter sur certains flux doprations ou sur certaines informations figurant dans les tats financiers ; les communications ventuelles faites par la direction aux personnes constituant le gouvernement dentreprise et concernant les processus pour identifier les risques de fraudes et y faire face ; et les communications ventuelles faites aux employs par la direction concernant les pratiques oprationnelles et le comportement thique.

. L'auditeur doit obtenir de la direction, du service daudit interne, des personnes constituant le gouvernement d'entreprise et, le cas chant, dautres personnes au sein de l'entit, des informations lui permettant de dterminer s'ils ont connaissance de fraudes avres, suspectes ou allgues. L'auditeur doit acqurir la connaissance de la faon dont les personnes constituant le gouvernement d'entreprise exercent leur supervision sur les processus mis en oeuvre par la direction pour identifier et rpondre aux risques de fraudes dans l'entit ainsi que sur le contrle interne mis en place par la direction pour rduire ces risques. Lors de la prise de connaissance de l'entit, de son environnement, ainsi que de son contrle interne, l'auditeur doit apprcier si les informations obtenues indiquent la prsence d'un ou de plusieurs facteurs de risque de fraudes. Prise en compte des relations inhabituelles ou inattendues Lors de la mise en oeuvre des contrles analytiques permettant d'acqurir la connaissance de l'entit et de son environnement, ainsi que de son contrle interne, l'auditeur doit prendre en compte les relations inhabituelles ou inattendues susceptibles d'indiquer un risque d'anomalies significatives provenant de fraudes. Prise en compte d'autres informations Lors de la prise de connaissance de l'entit et de son environnement, ainsi que de son contrle interne, l'auditeur doit s'interroger sur le fait de savoir si d'autres informations recueillies indiquent l'existence d'un risque d'anomalies significatives provenant de fraudes. Identification et valuation des risques d'anomalies significatives provenant de fraudes Dans sa dmarche d'identification et d'valuation du risque d'anomalies significatives, tant au niveau des tats financiers qu'au niveau des assertions retenues pour chaque flux d'oprations, soldes de comptes ou informations fournies dans les tats financiers, l'auditeur doit identifier et valuer les risques d'anomalies significatives provenant de fraudes. De tels risques tant par principe importants, il doit apprcier en consquence, dans la mesure o ceci n'a pas dj t fait, la conception des contrles mis en place par l'entit et destins les prvenir, et dterminer si ces contrles sont effectifs. Rponses aux risques d'anomalies significatives provenant de fraudes L'auditeur doit dfinir une approche globale pour rpondre aux risques identifis d'anomalies significatives provenant de fraudes au niveau des tats financiers et doit dfinir et mettre en

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oeuvre des contrles dont la nature, le calendrier et l'tendue permettent de rpondre ces risques. Rponses globales Dans sa dfinition d'une approche globale pour rpondre aux risques d'anomalies significatives provenant de fraudes au niveau des tats financiers, l'auditeur doit : prendre en compte l'affectation et la supervision des collaborateurs ; prendre en compte les politiques comptables retenues par l'entit, et intgrer dans sa dmarche des lments imprvisibles lors du choix de la nature, du calendrier et de l'tendue des procdures d'audit mettre en oeuvre. Procdures d'audit en rponse au contournement des contrles par la direction Pour rpondre au risque que la direction passe outre les contrles mis en place dans l'entit, l'auditeur doit concevoir et mettre en oeuvre des procdures d'audit destines : tester le caractre appropri des critures comptables courantes et autres critures enregistres l'occasion de l'tablissement des tats financiers ; apprcier les estimations comptables pour dceler les carts anormaux pouvant donner lieu des anomalies significatives provenant de fraudes ; et comprendre la justification conomique de transactions importantes qui lui semblent tre en dehors des activits ordinaires de l'entit, ou qui lui apparaissent tre inhabituelles compte tenu de sa connaissance de l'entit et de son environnement. Evaluation des lments probants Pour fonder une conclusion gnrale sur la cohrence des tats financiers pris dans leur ensemble avec sa connaissance de l'entit, l'auditeur doit apprcier si les procdures analytiques mises en oeuvre la fin ou peu avant la fin de l'audit, indiquent l'existence d'un risque auparavant non identifi d'anomalies significatives provenant de fraudes. Lorsque l'auditeur relve une anomalie, il doit s'interroger sur la possibilit que cette anomalie puisse constituer l'indice d'une fraude. Si tel est le cas, l'auditeur doit en examiner les consquences possibles sur les autres aspects de l'audit, en particulier sur la fiabilit des dclarations de la direction. Lorsque l'auditeur conclut que les tats financiers comportent des anomalies significatives provenant de fraudes, ou n'est pas en mesure de conclure sur ce point, il doit en analyser les consquences sur l'audit. Dclarations de la direction L'auditeur doit obtenir de la direction des dclarations crites par lesquelles : elle reconnat sa responsabilit dans la conception et la mise en place de contrles internes destins prvenir et dtecter les fraudes ; elle confirme lui avoir communiqu son valuation du risque que les tats financiers puissent contenir des anomalies significatives provenant de fraudes ; elle dclare lui avoir signal tous les faits lis des fraudes commises dans l'entit ou suspectes dont elle a eu connaissance et impliquant: o les dirigeants, o des employs ayant un rle-cl dans le dispositif de contrle interne,

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o ou d'autres personnes ds lors que la fraude pourrait avoir un impact significatif sur les tats financiers, et elle confirme lui avoir signal toute allgation de fraudes commises ou suspectes ayant un impact sur les tats financiers de l'entit dont elle a eu connaissance, par des employs, des anciens salaris, des analystes, un mdiateur ou tout autre personne.

Communication la direction et aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise Lorsque l'auditeur a identifi une fraude ou a obtenu des informations indiquant la possibilit d'une fraude, il doit aussitt en informer la direction un niveau hirarchique appropri. Lorsque l'auditeur a identifi une fraude impliquant: - la direction, - des employs ayant un rle-cl dans le dispositif de contrle interne, ou - d'autres personnes ds lors que la fraude a un impact significatif sur les tats financiers, Il doit communiquer ces faits ds que possible aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise. L'auditeur doit galement communiquer, ds que possible, aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise et la direction au niveau de responsabilit appropri, les faiblesses importantes dans la conception et la mise en oeuvre des contrles internes destins prvenir et dtecter les fraudes qu'il a releves lors de son audit. L'auditeur doit apprcier s'il existe d'autres questions ayant trait la fraude qu'il convient de discuter avec les personnes constituant le gouvernement d'entreprise. Situation qui conduit lauditeur remettre en cause la poursuite de la mission Si, en raison de l'existence d'anomalies provenant de fraudes ou de fraudes suspectes, l'auditeur se trouve confront une situation exceptionnelle qui le conduit remettre en cause la possibilit de poursuivre sa mission, il doit: prendre en compte les rgles professionnelles et s'interroger sur sa responsabilit au plan lgal dans un tel cas, notamment sur ses obligations d'informer les personnes qui l'ont dsign en qualit d'auditeur, ou, dans certains cas, les autorits de contrle, envisager la possibilit de dmissionner, et, s'il dmissionne: o s'entretenir de sa dmission et de ses motifs avec la direction un niveau de responsabilit appropri et avec les personnes constituant le gouvernement d'entreprise, et o s'interroger sur ses obligations professionnelles et lgales d'avoir informer de cette dmission et de ses motifs les personnes qui l'ont dsign en qualit dauditeur, ou, dans certains cas, les autorits de contrle. Documentation La documentation sur la prise de connaissance de l'entit et de son environnement, et sur l'valuation du risque d'anomalies significatives, requise par la Norme ISA 315, doit comprendre : les dcisions importantes prises au cours des discussions entre les membres de l'quipe affecte la mission quant la possibilit que les tats financiers de lentit comportent des anomalies significatives provenant de fraudes ; et

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les risques identifis, ainsi que ceux souponnes, d'anomalies significatives provenant de fraudes au niveau des tats financiers et au niveau des assertions.

. La documentation sur les rponses apportes par l'auditeur l'valuation du risque d'anomalies significatives requise par la Norme ISA 330 doit inclure : les rponses globales apportes aux risques identifis d'anomalies significatives provenant de fraudes ainsi que la nature, le calendrier et l'tendue des contrles effectus et le lien entre ces contrles et les risques identifis. les rsultats des contrles raliss dans le cadre de la mission, y compris les contrles portant sur le risque de contournement des procdures de contrle interne par la direction. L'auditeur doit consigner dans ses dossiers les communications en matire de fraude transmises la direction, aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise, aux autorits de contrle et de tutelle et d'autres tiers. Lorsque l'auditeur arrive la conclusion que la prsomption de l'existence d'un risque d'anomalies significatives provenant de fraudes lies la comptabilisation des produits n'est pas applicable, il doit consigner dans ses dossiers les raisons motivant cette conclusion.

SA 250 - Prise en compte des textes lgislatifs et rglementaires dans laudit des tats financiersLauditeur doit veiller au respect par lentit des textes lgislatifs et rglementaires en vigueur.

Lors de la conception et de la mise en oeuvre des procdures d'audit, ainsi que de l'valuation et de la communication de ses conclusions, l'auditeur doit avoir l'esprit que le non-respect par l'entit des textes lgislatifs et rglementaires est susceptible de conduire des anomalies significatives dans les tats financiers. Examen par l'auditeur du respect des textes lgislatifs et rglementaires Conformment la Norme ISA 200 Objectif et principes gnraux en matire d'audit d'tats financiers , l'auditeur doit planifier et effectuer sa mission daudit en faisant preuve d'esprit critique et en tant conscient que l'audit peut mettre en vidence des conditions ou des vnements conduisant s'interroger sur le respect par l'entit des textes lgislatifs et rglementaires. Pour planifier sa mission daudit, l'auditeur doit acqurir la connaissance gnrale du cadre lgal et rglementaire applicable l'entit et son secteur d'activit, et de la faon dont elle s'y conforme. Aprs avoir acquis cette connaissance gnrale, l'auditeur doit mettre en oeuvre des procdures d'audit complmentaires visant identifier les cas de non-respect des textes lgislatifs et rglementaires lorsque ceux-ci peuvent avoir des consquences sur l'tablissement des tats financiers. Il doit notamment : demander la direction si l'entit se conforme ces textes lgislatifs et rglementaires ; et

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examiner les changes de courrier avec les autorits accordant des autorisations ou les autorits de contrle concernes.

En outre, l'auditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris sur le respect des textes lgislatifs et rglementaires qui pourraient avoir une incidence significative sur la dtermination de certains montants ou sur certaines informations figurant dans les tats financiers. L'auditeur doit donc avoir une connaissance suffisante de ces textes lgislatifs et rglementaires afin de les prendre en compte lors de son examen des assertions concernant la dtermination des montants enregistrer et des informations fournir. L'auditeur doit tre conscient que des procdures d'audit mises en oeuvre dans le but de fonder son opinion sur les tats financiers peuvent mettre en vidence des cas de non-respect ventuel des textes lgislatifs et rglementaires. L'auditeur doit obtenir des dclarations crites de la direction attestant que tous les cas rels ou potentiels de non-respect des textes lgislatifs et rglementaires pouvant avoir des consquences sur l'tablissement des tats financiers lui ont t communiqus. Procdures d'audit mettre en oeuvre lors de la dtection d'un non-respect des textes Lorsque l'auditeur a connaissance dune situation ventuelle de non-respect des textes, il doit analyser la nature des oprations et les circonstances qui ont abouti cette situation et il doit runir suffisamment d'informations pour valuer l'impact potentiel de cette situation sur les tats financiers. Lorsque l'auditeur estime qu'il peut y avoir un non-respect des textes, il doit consigner dans ses dossiers ses constatations et en discuter avec la direction. Lorsqu'il est impossible de runir des informations adquates sur le non-respect suspect d'un texte, l'auditeur doit considrer l'effet sur son rapport de l'absence d'lments probants suffisants et appropris. L'auditeur doit analyser les implications du non-respect d'un texte sur d'autres aspects de sa mission, notamment en ce qui concerne la fiabilit des dclarations de la direction. Communication du non-respect des textes lgislatifs et rglementaires la direction L'auditeur doit, dans les meilleurs dlais, - soit communiquer aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise les cas de nonrespect des textes dont il a eu connaissance, - soit recueillir des lments probants montrant qu'elles sont dment informes sur ce point. Si l'auditeur juge que le non-respect est dlibr et significatif, il doit communiquer sans dlai ses constatations la direction. Si l'auditeur suspecte que des membres de la direction au plus haut niveau, y compris des membres du conseil d'administration, sont impliqus dans le non-respect d'un texte, il doit en informer une autorit suprieure dans l'entit, si elle existe, telle que le comit d'audit ou le conseil de surveillance.

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Si l'auditeur conclut que le non-respect d'un texte a des consquences significatives sur les tats financiers et que ces consquences nont pas t correctement prises en compte, il doit exprimer une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable. Si du fait de l'entit, l'auditeur na pas la possibilit de recueillir des lments probants suffisants et appropris pour vrifier si le non-respect d'un texte pouvant avoir un effet significatif sur les tats financiers s'est produit, ou a de fortes chances de s'tre produit, il doit exprimer une opinion avec rserve ou conclure l'impossibilit d'exprimer une opinion sur les tats financiers sur la base d'une limitation de l'tendue de ses travaux d'audit. Si l'auditeur n'est pas mme de dterminer si un non-respect d'un texte s'est produit du fait de limitations imposes par les circonstances et non par l'entit, il doit en tirer les consquences dans son rapport. Interruption de la mission Lauditeur peut tre amen se retirer de la mission si l'entit ne prend pas les mesures qu'il juge ncessaires pour remdier la situation. Le client peut alors envisager de confier la mission un autre auditeur ; conformment aux rgles dthique concernant le comportement professionnel, ds rception d'une demande de renseignements de lauditeur pressenti pour succder lauditeur en place, ce dernier se doit d'indiquer s'il existe des raisons professionnelles incitant l'auditeur pressenti refuser sa nomination. Cependant le secret professionnel impos l'auditeur empche en gnral toute rvlation du non-respect d'un texte un tiers. Aussi si le client refuse d'autoriser toute discussion relative ses affaires avec l'auditeur pressenti, ce refus du client doit lui tre signifi.

ISA 260 - Communication des questions souleves loccasion de l'audit aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise. (15 dcembre 2004)Lauditeur doit communiquer aux personnes constituant le gouvernement dentreprises les questions souleves loccasion de laudit des tats financiers et qui prsentent un intrt pour ces personnes du fait de leurs fonctions.

Personnes concernes L'auditeur doit dterminer quelles sont les personnes qui constituent le gouvernement d'entreprise et auxquelles devront tre communiqus les questions souleves loccasion de la mission daudit. Questions souleves loccasion de la mission et devant tre communiques L'auditeur doit informer dans un dlai appropri les personnes constituant le gouvernement d'entreprise de l'ensemble des anomalies non corriges qu'il a identifies durant sa mission et qui ont t considres, prises individuellement et en cumul, comme non significatives au regard des tats financiers pris dans leur ensemble.

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EVALUATION DES RISQUES ET ELEMENTS DE REPONSE AUX RISQUES IDENTIFIES

ISA 300 - Planification dune mission d'audit d'tats financiers (15 dcembre 2004)Lauditeur doit tablir un plan de mission dcrivant la stratgie globale adopte pour la mission, et doit dvelopper un programme de travail.

Travaux prliminaires la planification de la mission L'auditeur doit, au commencement d'une mission d'audit rcurrente: mettre en oeuvre les procdures prvues au sein du cabinet concernant le maintien de la relation client et lacceptation dune mission, valuer le respect des rgles d'thique, y compris celles relatives au principe dindpendance, s'assurer qu'il a connaissance des termes de la mission Planification de la mission daudit L'auditeur doit tablir un plan de mission dcrivant la stratgie globale adopte pour la mission. Etablissement dun programme de travail L'auditeur doit dvelopper un programme de travail spcifique pour la mission afin de rduire le risque d'audit un niveau acceptable. Modifications au cours du droulement de l'audit des dcisions prises lors de sa planification Le plan de mission et le programme de travail doivent tre mis jour et modifis autant de fois qu'il est ncessaire durant le droulement de l'audit. Direction, supervision et revue L'auditeur doit planifier la nature, le calendrier, l'tendue des instructions donner, la supervision des membres de l'quipe affecte la mission et la revue de leurs travaux. Documentation L'auditeur doit documenter dans ses dossiers de travail la stratgie gnrale daudit et le programme de travail, ainsi que les modifications importantes apportes au cours du droulement de la mission. Mission daudit chez un nouveau client Avant dentreprendre une premire mission daudit chez un nouveau client, l'auditeur doit accomplir les tches suivantes : mettre en oeuvre des procdures relatives l'acceptation et au maintien de la relation client dune part et de la mission concerne dautre part (voir ISA 220 pour plus de dtail) ; prendre contact avec l'auditeur prcdent, lorsqu'il y a eu un changement d'auditeur, conformment aux rgles d'thique.

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ISA 315 - Connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du risque d'anomalies significatives (15 dcembre 2004)Lauditeur doit acqurir une connaissance de lentit et de son environnement, y compris de son systme de contrle interne, lui permettant d'identifier et d'valuer le risque que les tats financiers contiennent des anomalies significatives, rsultant de fraudes ou d'erreurs, et de concevoir et mettre en oeuvre des procdures d'audit complmentaires.

Procdures d'valuation des risques L'auditeur doit effectuer les dmarches suivantes afin dvaluer les risques daudit : demandes dinformations auprs de la direction et dautres personnes au sein de l'entit ; examens analytiques de la situation de lentit et de son volution ; et observations physiques et examens divers. Lorsque l'auditeur dcide d'utiliser les informations recueillies au cours des exercices prcdents sur l'entit et son environnement, il doit vrifier si des changements sont survenus depuis l'exercice prcdent et si ceux-ci peuvent avoir un impact sur la pertinence des informations utilises pour l'audit de la priode en cours. Connaissances par lauditeur de lentit et de son environnement L'auditeur doit rassembler des informations et acqurir des connaissances de diffrentes natures concernant le secteur dactivit de lentit, son environnement rglementaire et le rfrentiel comptable qui lui est applicable, et diffrents autres facteurs internes ou externes lentit tels que : Le choix et l'application des mthodes comptables retenues par l'entit de faon apprcier si ces mthodes sont appropries au regard de son activit et sont conformes au rfrentiel comptable applicable et aux mthodes comptables gnralement pratiques dans le secteur d'activit concern. Les objectifs et les stratgies de l'entit, ainsi que les risques lis lactivit qui peuvent engendrer des anomalies significatives dans les tats financiers. Les outils de mesure et d'analyse de la performance financire de l'entit. Les systmes de contrle interne pouvant avoir une incidence sur la mission daudit des tats financiers. l'environnement et la culture de contrle existant dans lentit. Le processus suivi par l'entit pour identifier les risques lis lactivit en rapport avec les objectifs de linformation financire ainsi que les rsultats de ce processus. Le systme d'information et les processus oprationnels qui ont un rapport avec l'laboration de linformation financire, en particulier en ce qui concerne: - les flux doprations ayant un caractre significatif au niveau des tats financiers ; - les procdures du systme informatique et des systmes manuels, par lesquelles ces oprations sont inities, enregistres, traites et prsentes dans les tats financiers ; - les enregistrements comptables concernant ces oprations ; - la faon dont le systme d'information saisit des vnements, autres que des flux doprations, ayant un caractre significatif pour les tats financiers ; - le processus dlaboration de linformation financire utilis pour l'tablissement des tats financiers de l'entit : estimations comptables significatives, choix des informations fournies.

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Lorganisation et les procdures qui ont abouti la dfinition des rles et des responsabilits en matire d'laboration de l'information financire. Les oprations de contrle effectues pour valuer le risque danomalies significatives et pour concevoir des procdures internes d'audit complmentaires rpondant aux risques identifis. Les mesures mises en uvre par l'entit pour rpondre aux risques inhrents au systme informatique. Les moyens que l'entit utilise pour assurer le suivi du contrle interne relatif llaboration de linformation financire, y compris ceux relatifs aux activits de contrle pertinentes pour l'audit, ainsi quune comprhension de la manire dont l'entit entreprend des actions correctrices suite ces contrles. Evaluation du risque danomalies significatives L'auditeur doit identifier et valuer le risque danomalies significatives pouvant exister au niveau de la prsentation des tats financiers et de leur contenu (flux d'oprations, soldes de comptes et autres informations fournies). Dans le cadre de lvaluation de ce risque, l'auditeur doit dterminer quels sont les risques identifis qui, sur la base de son jugement professionnel, requirent une dmarche daudit particulire (de tels risques sont qualifis de risques significatifs ). Pour les risques significatifs, il doit valuer les systmes de contrle prvus dans lentreprise, et dterminer si ces contrles ont t mis en oeuvre. Risques pour lesquels des contrles de substance seuls ne peuvent fournir des lments probants suffisants et appropris Lors de lvaluation du risque, l'auditeur doit galement valuer les systmes de contrle, les moyens de leur mise en oeuvre, et les activits de contrle, portant sur des risques pour lesquels, selon son propre jugement, il nest pas possible ou faisable de rduire le risque danomalies significatives un niveau acceptable sur la base des lments probants recueillis partir des seuls contrles de substance. Communication avec les personnes constituant le gouvernement dentreprise et avec la direction L'auditeur doit informer, ds que possible, les personnes constituant le gouvernement dentreprise ou la direction au niveau appropri de responsabilit, des faiblesses majeures quil a releves dans la conception ou la mise en oeuvre du contrle interne. Documentation L'auditeur doit consigner dans ses dossiers de travail: les discussions lintrieur de lquipe affecte la mission concernant la possibilit que les tats financiers de lentit comportent des anomalies significatives rsultant derreurs ou de fraudes, et les dcisions importantes relatives laudit qui ont t arrtes ; les lments-cls relatifs la comprhension de chacun des aspects de lentit et de son environnement, y compris chacune des composantes du systme de contrle interne pris en compte pour valuer le risque danomalies significatives contenues dans les tats financiers, les sources des informations obtenues sur lesquelles se fonde ce constat, et les procdures dvaluation des risques suivies ; les risques danomalies significatives identifis et leur incidence possible au niveau des tats financiers et des assertions, et les risques identifis et lvaluation des contrles y affrents.

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ISA 320 - Caractre significatif en matire d'auditLors de la ralisation dun audit, lauditeur doit prendre en compte le caractre significatif des lments et leur relation avec le risque daudit.

Caractre significatif Lobjectif dun audit d'tats financiers est de permettre l'auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats financiers ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable applicable. Le caractre significatif doit tre pris en compte lorsque l'auditeur: dtermine la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit ; value l'effet des anomalies constates, probables ou ventuelles. Evaluation de l'impact des anomalies Dans le cadre de son valuation de la prsentation sincre des tats financiers, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable applicable, l'auditeur doit valuer si le cumul des anomalies releves au cours de l'audit et non corriges revt un caractre significatif. Si la direction refuse de corriger les tats financiers et si les rsultats des procdures d'audit ne permettent pas l'auditeur de conclure que le cumul des anomalies non corriges revt un caractre non significatif, il doit envisager dapporter au contenu de son rapport les modifications appropries, selon la Norme ISA 701 Modifications apportes au contenu du rapport de l'auditeur (indpendant) . Communication des erreurs Lorsque lauditeur a relev une anomalie significative rsultant dune erreur, il doit communiquer cette anomalie sans dlai au niveau hirarchique appropri de la direction et sinterroger sur lopportunit de la communiquer aux personnes constituant le gouvernement dentreprise, selon la Norme ISA 260 Communication des questions souleves loccasion de laudit aux personnes constituant le gouvernement dentreprise .

ISA 330 - Procdures mettre en oeuvre par l'auditeur en fonction de son valuation des risques (15 dcembre 2004)Afin de rduire le risque daudit un niveau acceptable, lauditeur doit concevoir et mettre en uvre des procdures daudit complmentaires en fonction des risques identifis.

Introduction et prsentation L'auditeur doit dfinir les rponses globales apporter au risque danomalies significatives. Il doit dfinir et mettre en oeuvre des procdures daudit complmentaires dont la nature, le calendrier et ltendue prennent en compte son valuation de ce risque. Lorsque, dans le cadre de son valuation du risque danomalies significatives, lauditeur prsume que les contrles mis en place dans lentit fonctionnent efficacement, il doit mettre en oeuvre des tests de procdures pour recueillir des lments probants suffisants et appropris montrant que ces contrles fonctionnaient efficacement aux moments pertinents au cours de la priode audite.

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Si, en application de la Norme ISA 315, l'auditeur conclut quil nest pas possible de rduire le risque danomalies significatives un niveau acceptable en se rfrant des lments probants recueillis uniquement partir de contrles de substance, il doit raliser des tests sur les contrles concerns afin de recueillir des lments probants quant lefficacit de leur fonctionnement. Lorsque l'auditeur recueille des lments probants portant sur lefficacit du fonctionnement des contrles durant une partie de la priode, il doit dterminer les lments probants additionnels quil doit recueillir pour la priode restant courir. Si l'auditeur prvoit dutiliser des lments probants portant sur lefficacit du fonctionnement des contrles recueillis lors des audits prcdents, il doit recueillir des lments probants pour savoir si des changements dans des contrles spcifiques ont eu lieu postrieurement laudit prcdent. Ainsi la Norme ISA 500 prvoit que l'auditeur mette en oeuvre des procdures daudit pour tablir le caractre permanent de la pertinence des lments probants recueillis au cours des priodes prcdentes lorsquil prvoit dutiliser ces lments probants pour la priode en cours. Si l'auditeur prvoit de s'appuyer sur des contrles qui ont pu chang depuis quils ont t tests pour la dernire fois, il doit tester lefficacit du fonctionnement de ces contrles lors de laudit en cours. . Si l'auditeur prvoit de s'appuyer sur des contrles qui nont pas chang depuis la dernire fois quils ont t tests, il doit tester lefficacit du fonctionnement de ces contrles au moins une fois tous les trois audits. Lorsquil existe un certain nombre de contrles pour lesquels l'auditeur juge appropri dutiliser les lments probants recueillis lors des audits prcdents, il doit tester lefficacit du fonctionnement de certains de ces contrles lors de chaque audit. . Lorsque, conformment la Norme ISA 315, l'auditeur a identifi un risque danomalies significatives et quil prvoit de s'appuyer dans le cadre de sa mission daudit sur lefficacit du fonctionnement des contrles destins rduire ce risque, il doit recueillir des lments probants portant sur lefficacit du fonctionnement de ces contrles partir de tests de procdures mis en oeuvre durant la priode en cours. Contrles de substance Indpendamment de lvaluation du risque danomalies significatives, l'auditeur doit concevoir et mettre en oeuvre des contrles de substance pour chaque flux doprations, solde de compte et information fournie dans les tats financiers, ds lors quils sont significatifs. Les contrles de substance raliss par l'auditeur doivent inclure les procdures daudit suivantes relatives au processus d'tablissement des tats financiers : - un rapprochement des tats financiers avec la comptabilit sous-jacente ; - l'examen des critures comptables significatives et des autres ajustements enregistrs lors de l'tablissement des tats financiers. Lorsque l'auditeur considre que le risque danomalies significatives au niveau d'une assertion est significatif, il doit mettre en oeuvre des contrles de substance qui rpondent spcifiquement ce risque. Lorsque des contrles de substance sont raliss une date intermdiaire, l'auditeur doit mettre en oeuvre des contrles de substance complmentaires, ou des contrles de substance en association avec des tests de procdures, pour couvrir le restant de la priode afin davoir une base raisonnable permettant d'extrapoler que les conclusions de l'audit la date intermdiaire sont toujours valables la fin de la priode.

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Caractre adquat de la prsentation et des informations fournies dans les tats financiers L'auditeur doit mettre en oeuvre des procdures daudit afin dvaluer si la prsentation d'ensemble des tats financiers est en conformit avec le rfrentiel comptable applicable. valuation du caractre suffisant et appropri des lments probants recueillis L'auditeur doit conclure sur le caractre suffisant et appropri des lments probants recueillis permettant de rduire un niveau acceptable le risque danomalies significatives dans les tats financiers. Si l'auditeur na pas recueilli des lments probants suffisants et appropris concernant une assertion significative contenue dans les tats financiers, il doit faire son possible pour recueillir des lments probants supplmentaires. S'il est dans limpossibilit de recueillir des lments probants suffisants et appropris, l'auditeur doit exprimer une opinion avec rserve ou conclure l'impossibilit dexprimer une opinion. Documentation L'auditeur doit consigner dans ses dossiers de travail la dmarche globale adopte en rponse lapprciation du risque danomalies significatives au niveau des tats financiers, la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit complmentaires, le lien entre ces procdures et les risques identifis au niveau des assertions, ainsi que les rsultats des procdures daudit. De plus, si l'auditeur prvoit dutiliser des lments probants sur lefficacit du fonctionnement des contrles recueillis lors daudits prcdents, il doit consigner dans ses dossiers les conclusions tires sur la fiabilit de tels contrles tests au cours dun prcdent audit.

ISA 402 - Facteurs considrer pour l'audit d'entits faisant appel des services bureauLauditeur doit apprcier la faon dont les prestations rendues lentit par un service bureau peuvent affecter son contrle interne ; lorsquil utilise un rapport de lauditeur du service bureau, aucune rfrence dans son propre rapport ne doit y tre faite.

Introduction et prsentation L'auditeur doit apprcier la faon dont les prestations rendues l'entit par un service bureau peuvent affecter son contrle interne, afin d'identifier et d'valuer le risque d'anomalies significatives et de concevoir et mettre en oeuvre des procdures d'audit complmentaires. Aussi dans le cadre de sa prise de connaissance de l'entit et de son environnement, doit-il dterminer l'importance des prestations rendues par le service bureau et leur incidence sur sa mission daudit. Si l'auditeur conclut que les prestations rendues par le service bureau sont importantes et concernent sa mission daudit, il doit acqurir une connaissance suffisante de ce service bureau et de son environnement, y compris de son contrle interne, pour identifier et valuer le risque d'anomalies significatives et concevoir des procdures d'audit complmentaires pour rpondre au risque identifi. Utilisation ventuelle par lauditeur de lentit du rapport de lauditeur du service bureau. Si l'auditeur envisage dutiliser le rapport de l'auditeur du service bureau, il doit examiner la nature et la teneur de ce rapport, et s'enqurir des comptences professionnelles de cet auditeur pour la mission spcifique qui lui a t confie par le service bureau. L'auditeur doit prendre en considration l'tendue des travaux effectus par l'auditeur du service bureau et doit valuer l'utilit et le caractre appropri de ces travaux et des rapports mis par rapport sa propre mission.

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Lorsque l'auditeur utilise un rapport de l'auditeur du service bureau, aucune rfrence dans son propre rapport ne doit y tre faite.

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3 ELEMENTS PROBANTS

ISA 500 - Elments probants (15 dcembre 2004)Lauditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris pour parvenir des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion.

Lorsque les informations produites par lentit sont utilises pour les besoins des procdures daudit, l'auditeur doit recueillir des lments probants concernant lexactitude et lexhaustivit de ces informations. L'auditeur doit utiliser les assertions relatives aux flux doprations, aux soldes de comptes, ainsi qu' la prsentation et aux informations fournies dans les tats financiers, de faon suffisamment dtaille pour servir de base son valuation du risque danomalies significatives, ainsi qu la dfinition et lexcution de procdures daudit complmentaires

ISA 501 - Elments probants Considrations supplmentaires sur des aspects spcifiquesSauf impossibilit ou caractre non significatif, le recueil dlments probants doit tre effectu par lassistance la prise dinventaire physique, par lidentification des procs et des contentieux concernant lentit, par lexamen de lvaluation des participations long terme et lexamen des informations les concernant, par lexamen des informations sectorielles fournir dans les tats financiers.

Prsence la prise d'inventaire physique Lorsque le stock revt une importance significative au regard des tats financiers, l'auditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris sur son existence et sur son tat en assistant la prise d'inventaire physique, moins que ceci lui soit impossible. Si l'auditeur ne peut pas tre prsent la date prvue pour la prise d'inventaire physique en raison de circonstances imprvues, l'auditeur doit effectuer des comptages physiques ou y assister une autre date et, le cas chant, procder des contrles sur les mouvements ayant eu lieu entre ces deux dates. Lorsque l'auditeur est dans l'impossibilit d'assister aux oprations de prise d'inventaire physique, en raison par exemple de la nature ou du lieu o se trouve le stock, l'auditeur doit dterminer s'il peut mettre en oeuvre des procdures alternatives fournissant des lments probants suffisants et appropris sur l'existence de celui-ci et sur son tat lui permettant ainsi d'viter de faire rfrence dans son rapport une limitation de l'tendue des travaux d'audit. Demandes d'informations concernant les procs et les contentieux L'auditeur doit mettre en oeuvre des procdures d'audit pour identifier des procs ou des contentieux impliquant l'entit et susceptibles d'avoir une incidence significative sur les tats financiers. Lorsque l'auditeur a identifi un risque d'anomalies significatives provenant de procs ou de contentieux, ou lorsqu'il souponne leur existence, il doit demander ce que des informations lui soient communiques directement par les conseils juridiques de l'entit. Pour ce faire, une lettre de demande dinformation doit tre prpare par la direction et envoye par l'auditeur, en demandant au conseil juridique de communiquer sa rponse directement l'auditeur.

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Si la direction refuse d'autoriser l'auditeur communiquer avec son conseil juridique, ceci constitue une limitation de l'tendue des travaux d'audit et doit se traduire, en rgle gnrale, par une opinion avec rserve ou une impossibilit d'exprimer une opinion. Evaluation des participations long terme et informations fournies les concernant Lorsque les participations long terme revtent une importance significative au regard des tats financiers, l'auditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris concernant leur mode de valorisation et autres informations complmentaires fournies dans les tats financiers. Informations sectorielles Lorsque des informations sectorielles revtent une importance significative au regard des tats financiers, l'auditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris concernant le contenu de ces informations et leur prsentation dans les tats financiers compte tenu du rfrentiel comptable applicable.

ISA 505 - Confirmations externes (15 dcembre 2004)Lauditeur doit dterminer si lutilisation de la procdure de confirmations externes est ncessaire lobtention dlments probants suffisants et appropris.

Introduction Lauditeur doit dterminer si lutilisation de la procdure de confirmations externes est ncessaire lobtention dlments probants suffisants et appropris au niveau des assertions. A ce titre, lauditeur doit prendre en compte le risque d'anomalies significatives au niveau des assertions et la faon dont les lments probants recueillis lors de la mise en oeuvre d'autres procdures daudit planifies peuvent rduire ce risque un niveau acceptable. Lauditeur doit adapter la procdure de confirmations externes pour satisfaire lobjectif spcifique daudit fix. Lorsque lauditeur envisage de confirmer certains soldes de comptes ou dautres informations et que la direction lui demande de ne pas y procder, lauditeur doit examiner sil existe des raisons valables permettant de justifier cette demande. Si aprs examen, lauditeur considre que la demande de la direction ne pas procder une demande de confirmation concernant une information particulire est fonde, il doit mettre en oeuvre des procdures daudit alternatives afin de recueillir des lments probants suffisants et appropris concernant cette information. Dans le cas o lauditeur considre que la demande de la direction nest pas fonde et que la direction persiste dans son refus de mettre en oeuvre la procdure de confirmations externes, il existe alors une limitation de ltendue de ses travaux et il doit en tirer les consquences ventuelles dans son rapport. Procdure de confirmations externes Lors de la mise en oeuvre de la procdure de confirmations externes, lauditeur doit conserver la matrise du processus de slection de tiers qui seront adresses les demandes, de la prparation de celles-ci et de leur envoi, ainsi que des rponses obtenues

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Absence de rponse une demande de confirmation Lauditeur doit mettre en oeuvre des procdures daudit alternatives en labsence de rponse une demande de confirmation positive externe. Ces procdures alternatives doivent tre dfinies de manire obtenir les mmes lments probants concernant les assertions vises par la confirmation externe que ceux attendus de celle-ci. Fiabilit des rponses reues - Causes et frquence des divergences releves Dans les cas o lauditeur arrive la conclusion que la procdure de confirmations externes et les procdures daudit alternatives nont pas apport dlments probants suffisants et appropris concernant une assertion, il doit mettre en oeuvre des procdures d'audit supplmentaires pour recueillir des lments probants suffisants et appropris. Evaluation du rsultat des confirmations externes Lauditeur doit valuer si les rsultats de la procdure de confirmations externes conjointement avec les rsultats d'autres procdures daudit mises en oeuvre fournissent des lments probants suffisants et appropris concernant lassertion faisant lobjet du contrle.

ISA 510 - Missions initiales Soldes d'ouvertureDans le cadre dune premire mission daudit concernant une entit, lauditeur doit recueillir les lments probants suffisants et appropris pour vrifier les soldes douverture, le report des soldes de clture de lexercice prcdent, la permanence des mthodes par rapport aux exercices prcdents.

Dans une mission d'audit initiale, l'auditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris pour vrifier: que les soldes d'ouverture ne contiennent pas d'anomalies ayant une incidence significative sur les tats financiers de la priode en cours ; que les soldes de clture de la priode prcdente ont t correctement repris dans la priode en cours ou, si ncessaire, ont t retraits ; et que des mthodes comptables appropries ont t appliques de manire permanente ou que les changements de mthodes comptables ont t correctement enregistrs et prsents de manire approprie et qu'une information pertinente a t fournie dans les tats financiers. Si, aprs avoir ventuellement mis en oeuvre des procdures d'audit complmentaires, l'auditeur n'a pas t en mesure de recueillir des lments probants suffisants et appropris concernant les soldes d'ouverture, le rapport d'audit doit comporter: - soit une opinion avec rserve ; - soit une impossibilit d'exprimer une opinion ; - soit, dans les juridictions o ceci est permis, une impossibilit d'exprimer une opinion sur le rsultat des oprations et une opinion sans rserve sur la situation financire ;

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Si l'effet de cette anomalie n'est pas correctement enregistr et prsent et qu'une information pertinente n'est pas fournie dans les tats financiers, l'auditeur doit exprimer, selon le cas, une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable. Toutefois, si la modification apporte au contenu du rapport d'audit sur les tats financiers de la priode prcdente reste applicable aux tats financiers de la priode en cours et a une incidence significative sur ces tats financiers, l'auditeur doit modifier en consquence le contenu du rapport d'audit de la priode en cours.

ISA 520 - Procdures analytiquesLauditeur doit mettre en uvre des procdures analytiques en tant que procdures dvaluation des risques pour acqurir la connaissance de lentit et de son environnement, ainsi que pour la revue de la cohrence densemble des tats financiers la fin de laudit.

Nature et objet des procdures analytiques L'auditeur doit mettre en oeuvre des procdures analytiques : - en tant que procdures d'valuation des risques pour acqurir la connaissance de l'entit et de son environnement, - et comme moyen de revue de la cohrence d'ensemble des tats financiers vers la fin ou la fin de l'audit, pour tirer une conclusion gnrale sur la cohrence d'ensemble des tats financiers. Lorsque les procdures analytiques mettent en vidence des carts significatifs ou des rapports incohrents avec d'autres informations correspondantes ou qui s'cartent des montants prvisibles, l'auditeur doit procder des investigations pour obtenir des explications pertinentes et des lments probants corroborants ces explications..

ISA 530 - Sondages en audit et autres modes de slection dlments des fins de tests (15 dcembre 2004)Lors de la dfinition des procdures daudit, lauditeur doit identifier les mthodes appropries - pour slectionner les lments des fins de test, - pour recueillir des lments probants suffisants et appropris pour rpondre aux objectifs des procdures daudit.

Introduction et dfinition Lors de la collecte d'lments probants, l'auditeur doit exercer son jugement professionnel pour valuer le risque d'anomalies significatives (qui est compos du risque inhrent et du risque li au contrle) et pour dfinir des procdures d'audit complmentaires visant rduire ce risque un niveau acceptable. Lors de la dfinition d'un chantillon dans le cadre dune slection dlments des fins de tests, l'auditeur doit prendre en compte les objectifs des procdures d'audit et les attributs de la population partir de laquelle sera extrait l'chantillon. En dfinissant la taille d'un chantillon, l'auditeur doit dterminer si le risque d'chantillonnage est rduit un niveau acceptable. Il doit slectionner les lments de

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lchantillon de manire ce que toutes les units d'chantillonnage de la population aient une chance d'tre slectionnes. L'auditeur doit ensuite mettre en oeuvre des procdures d'audit appropries l'objectif particulier du sondage sur chaque lment slectionn. Exploitation des rsultats dun sondage L'auditeur doit prendre en compte les rsultats du sondage, la nature et la cause des erreurs dceles et leur consquence possible sur l'objectif particulier du sondage et sur les autres aspects de laudit. L'auditeur doit extrapoler les erreurs en valeur dceles dans l'chantillon l'ensemble de la population et doit considrer l'effet de l'erreur extrapole sur l'objectif particulier du sondage et sur les autres aspects de l'audit. L'auditeur doit valuer les rsultats du sondage pour dterminer si l'valuation de la caractristique retenue pour la population est confirme ou a besoin d'tre rvise.

ISA 540 - Audit des estimations comptablesLauditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris sur les estimations comptables ; pour ce faire, lauditeur peut suivre plusieurs approches : - revue et test de la procdure suivie par lentit pour procder ces estimations ; - utilisation dune estimation indpendante pour la comparer avec celle effectue par lentit ; - revue des vnements postrieurs la date de clture permettant de fournir des lments probants sur le caractre raisonnable de lestimation.

L'auditeur doit galement procder une valuation finale du caractre raisonnable des estimations comptables faites par l'entit sur la base de sa connaissance de l'entit et de son environnement et une revue de cohrence de ces estimations avec les autres lments probants recueillis au cours de l'audit.

ISA 545 - Audit des valuations en juste valeur et des informations fournies les concernant (15 dcembre 2004)Lauditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris pour parvenir la conclusion que les valuations en juste valeur, et les informations fournies les concernant, ont t faites conformment au rfrentiel comptable applicable. Il doit pour cela : - apprcier les politiques et les procdures de contrle sy rapportant, - valuer la permanence des mthodes utilises, - dterminer sil convient de faire appel un expert, - considrer leffet des vnements postrieurs, - obtenir si ncessaire des dclarations crites de la direction concernant le caractre raisonnable des hypothses majeures retenues pour ces valuations.

Dans le cadre de la prise de connaissance de l'entit et de son environnement, y compris de son contrle interne, l'auditeur doit acqurir une connaissance suffisante du processus suivi

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par l'entit pour procder aux valuations en juste valeur, pour dfinir les informations fournir les concernant, et pour contrler ces valuations et ces informations. Il doit identifier et valuer le risque d'anomalies significatives qui pourrait exister ce niveau afin de mettre en uvre si ncessaire des procdures d'audit complmentaires. Il doit galement apprcier si les valuations en juste valeur et les informations fournies les concernant ont t prsentes dans les tats financiers conformment au rfrentiel comptable applicable, suivi par l'entit. Lorsque le rfrentiel comptable applicable, suivi par l'entit, permet l'utilisation de mthodes alternatives pour les valuations en juste valeur ou si aucune mthode n'est prescrite, l'auditeur doit apprcier si la mthode utilise par l'entit est approprie au regard des circonstances. Il doit valuer la permanence des mthodes utilises par l'entit ainsi que les hypothses retenues par la direction pour procder ces valuations. Il doit dterminer s'il convient de faire appel un expert. Evnements postrieurs la date de clture L'auditeur doit considrer l'effet des vnements postrieurs sur les valuations en juste valeur et les informations les concernant fournies dans les tats financiers. Dclarations de la direction L'auditeur doit obtenir des dclarations crites de la direction concernant le caractre raisonnable des hypothses majeures retenues, y compris le fait qu'elles refltent correctement les intentions de la direction et sa capacit mener un plan daction spcifique lorsque cellesci sont lies aux valuations en juste valeur et l'information fournie les concernant.

ISA 550 - Parties liesLauditeur doit mettre en uvre des procdures daudit destines recueillir des lments probants suffisants et appropris sur lidentification par la direction des parties lies et des informations fournir les concernant, ainsi que sur leffet des transactions entre parties lies ayant une incidence significative sur les tats financiers.

L'auditeur doit examiner les informations fournies par les personnes constituant le gouvernement dentreprise et la direction, identifiant le nom de toutes les parties lies connues et doit mettre en oeuvre les procdures daudit suivantes pour s'assurer de l'exhaustivit de ces informations: revue des dossiers de travail de l'anne prcdente pour identifier le nom des parties lies connues ; revue des procdures de lentit relatives l'identification des parties lies ; s'enqurir des relations des personnes constituant le gouvernement dentreprise et des cadres dirigeants avec d'autres entits ; examen du registre des actionnaires pour identifier le nom des principaux actionnaires ou se procurer la liste des actionnaires principaux par tout autre moyen. consultation des procs-verbaux des assembles d'actionnaires et des runions du comit des personnes constituant le gouvernement dentreprise et autres documents officiels pertinents, tels que le registre (ou la liste) des participations dtenues par les administrateurs ;

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demander aux membres de lquipe daudit ou aux auditeurs prcdents s'ils ont connaissance dautres parties lies ; et consulter les dclarations fiscales de l'entit et autres informations fournies aux autorits de contrle.

Si le rfrentiel comptable applicable impose de fournir dans les tats financiers une information sur les relations entre parties lies, l'auditeur doit s'assurer que cette information est adquate. L'auditeur doit examiner les informations fournies par les personnes constituant le gouvernement dentreprise et par la direction identifiant les transactions entre parties lies et doit tre attentif tout autres transactions significatives ralises entre parties lies. Il doit recueillir des lments probants suffisants et appropris justifiant que ces transactions ont t correctement enregistres et qu'une information approprie a t fournie dans les tats financiers. Lors de la prise de connaissance du contrle interne de lentit, l'auditeur doit prendre en compte le caractre adquat des activits de contrle relatives l'autorisation et l'enregistrement des transactions entre parties lies. Dclarations de la direction L'auditeur doit obtenir une dclaration crite de la direction sur: lexhaustivit des informations fournies sur l'identification des parties lies et le caractre adquat de l'information fournie dans les tats financiers sur les parties lies. Conclusions de laudit et rapport d'audit Si l'auditeur n'est pas en mesure de recueillir des lments probants suffisants et appropris sur les parties lies et les transactions entre celles-ci ou lorsquil conclut qu'elles n'ont pas t correctement dcrites dans les tats financiers, lauditeur doit modifier le contenu de son rapport en consquence.

ISA 560 - Evnements postrieurs la date de clture (15 dcembre 2006)Lauditeur doit prendre en compte leffet des vnements postrieurs sur les tats financiers et leur incidence sur son rapport.

L'auditeur doit prendre en compte l'effet des vnements postrieurs sur les tats financiers et leur incidence ventuelle sur le rapport final daudit. Il doit donc mettre en oeuvre des procdures visant recueillir des lments probants suffisants et appropris justifiant que tous les vnements survenus jusqu' la date de son rapport qui peuvent ncessiter l'ajustement des tats financiers ou une information fournir dans les tats financiers, ont t identifis. Faits dcouverts aprs la date du rapport de l'auditeur, mais avant la date de publication des tats financiers Lorsque l'auditeur a connaissance, aprs la date de son rapport mais avant la date de publication des tats financiers, d'un vnement qui risque d'avoir une incidence significative sur ces derniers, il doit : o dterminer si les tats financiers ncessitent d'tre corrigs, o discuter de la question avec la direction,

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o et prendre les mesures ncessaires en la circonstance. Lorsque la direction ne corrige pas les tats financiers alors que l'auditeur considre cette correction ncessaire, et que le rapport d'audit n'a pas encore t mis, l'auditeur doit exprimer une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable. Faits dcouverts aprs la date de publication des tats financiers Lorsque l'auditeur a connaissance, aprs la date de publication des tats financiers, de l'existence d'un fait qui, s'il en avait eu connaissance la date laquelle il a sign son rapport, l'aurait conduit apporter une modification son contenu, il doit dterminer si les tats financiers ncessitent d'tre corrigs, doit discuter de la question avec la direction, et doit prendre les mesures ncessaires en la circonstance. Le nouveau rapport ventuel de l'auditeur doit comporter un paragraphe d'observation renvoyant une note annexe aux tats financiers dcrivant plus en dtail les raisons de la correction des tats financiers prcdemment publis, ainsi qu'au prcdent rapport d'audit mis. Cas dune entit mettant des titres dans le public En cas d'mission de titres dans le public, l'auditeur doit prendre en compte les exigences lgales et autres obligations rglementaires y affrentes, applicables dans chaque pays o les titres sont proposs.

ISA 570 - Continuit d'exploitation (15 dcembre 2004)Lauditeur doit apprcier le caractre appropri de lapplication du principe de continuit dexploitation pour ltablissement des tats financiers.

Lors de la prise de connaissance de l'entit, puis tout au long de l'audit et lors de la mise en oeuvre des procdures d'audit, l'auditeur doit rester vigilant tous les vnements ou conditions, ainsi qu'aux risques lis l'activit, susceptibles de jeter un doute important sur la capacit de l'entit poursuivre son activit. Si de tels vnements ou conditions sont relevs, l'auditeur doit examiner, en complment des procdures prvues ci-aprs, si ceux-ci ont une incidence sur son valuation des risques d'anomalies significatives. L'auditeur doit apprcier l'valuation faite par la direction quant la capacit de l'entit poursuivre son activit. Dans son apprciation, l'auditeur doit prendre en compte la mme priode que celle retenue par la direction pour sa propre valuation selon le rfrentiel comptable applicable. Si la priode considre par la direction pour son valuation de la capacit de l'entit poursuivre son activit est infrieure douze mois suivant la date de clture de l'exercice, l'auditeur doit demander la direction d'tendre son valuation sur une priode de douze mois compter de la date de clture de l'exercice. L'auditeur doit galement s'informer auprs de la direction des vnements ou conditions, ainsi que des risques lis l'activit, dont elle aurait connaissance, survenus postrieurement la priode couverte par son valuation et susceptibles de jeter un doute important sur la capacit de l'entit poursuivre son activit.

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Lorsque des vnements ou des conditions susceptibles de jeter un doute important sur la capacit de l'entit poursuivre son activit sont relevs, l'auditeur doit: examiner les plans d'actions de la direction pour faire face aux problmes identifis ; recueillir des lments probants suffisants et appropris pour confirmer ou infirmer l'existence d'une incertitude significative en mettant en oeuvre les procdures d'audit juges ncessaires, y compris la prise en compte des dcisions de la direction et de tout autre facteur pouvant rduire cette incertitude ; et obtenir des dclarations crites de la direction concernant ses plans d'actions pour l'avenir. A partir des lments probants recueillis, l'auditeur doit dterminer si, sur la base de son jugement professionnel, il existe une incertitude significative rvle par les vnements ou les conditions relevs qui, pris isolment ou ensemble, sont susceptibles de jeter un doute important sur la capacit de l'entit poursuivre son activit. Si une information pertinente est fournie dans les tats financiers, l'auditeur doit exprimer une opinion sans rserve mais apporter une modification au contenu de son rapport, par l'ajout d'un paragraphe d'observation. Ce paragraphe doit attirer l'attention sur l'existence d'une incertitude significative provenant d'vnements et/ou de conditions susceptibles de jeter un doute important sur la capacit de l'entit poursuivre son activit. Il doit galement renvoyer la situation dcrite dans une note aux tats financiers o figure linformation. Si une information pertinente n'est pas fournie dans les tats financiers, l'auditeur doit, selon les circonstances, exprimer une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable. Le rapport doit comporter une rfrence prcise au fait qu'il existe une incertitude significative susceptible de jeter un doute important sur la capacit de l'entit poursuivre son activit. Exemple : Les emprunts contracts par la socit viennent chance et les montants restant dus sont rembourser le 19 mars 20XX. La socit n'a pas t en mesure de rengocier sa dette ni d'obtenir de nouveaux financements. Cette situation rvle l'existence d'une incertitude significative susceptible de jeter un doute important sur la capacit de la socit poursuivre son activit et, en consquence, recouvrer ses actifs et payer ses dettes dans le cadre normal de ses oprations. Les tats financiers (et les notes annexes qui en font partie intgrante) ne font pas tat de cette situation. dans le cas o une opinion avec rserve est exprime: A notre avis, sous rserve de l'omission de l'information dcrite au paragraphe ci- dessus, les tats financiers donnent une image fidle de (ou prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs ) la situation financire de la socit au 31 dcembre 20XX ainsi que du rsultat de ses oprations et des flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, dans le cas o une opinion dfavorable est exprime : A notre avis, en raison de l'omission de l'information dcrite dans le paragraphe ci-dessus, les tats financiers ne donnent pas une image fidle de (ou ne prsentent pas sincrement ) la situation financire de la socit au 31 dcembre 20XX, ainsi que du rsultat de ses oprations et des flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date,

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Lorsque, selon le jugement de l'auditeur, l'entit nest pas en mesure de poursuivre son activit, l'auditeur doit exprimer une opinion dfavorable si les tats financiers ont t tablis selon le principe continuit d'exploitation.

ISA 580 - Dclarations de la directionLauditeur doit obtenir de la direction les dclarations quil juge ncessaires (lettre daffirmation).

Lauditeur doit recueillir des lments probants montrant que la direction prend acte de sa responsabilit dans ltablissement et la prsentation sincre des tats financiers conformment au rfrentiel comptable applicable et quelle a approuv les tats financiers ainsi tablis. Lorsquil ne peut raisonnablement sattendre lexistence dautres lments probants suffisants et appropris, lauditeur doit obtenir des dclarations crites de la direction sur toutes les questions significatives relatives aux tats financiers, et confirmant que la direction - prend acte de sa responsabilit dans la conception et la mise en oeuvre dun contrle interne propre prvenir et dtecter les erreurs ; - et considre que leffet des anomalies non corriges contenues dans les tats financiers et releves par lauditeur au cours de laudit, prises individuellement ou en cumul, nest pas significatif au regard des tats financiers pris dans leur ensemble. Un rcapitulatif de ces anomalies doit tre inclus dans la lettre daffirmation ou donn en annexe celle-ci. Lorsquune dclaration de la direction est contredite par dautres lments probants, lauditeur doit en tudier les raisons et, le cas chant, rvaluer la fiabilit des autres dclarations faites par la direction. Lorsque la direction refuse de fournir une dclaration que lauditeur considre ncessaire, ce refus constitue une limitation de ltendue des travaux daudit et lauditeur doit exprimer une opinion avec rserve ou formuler une impossibilit dexprimer une opinion.

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4 UTILISATION DES TRAVAUX D'AUTRES PROFESSIONNELS

ISA 600 - Utilisation des travaux d'un autre auditeurLorsque lauditeur principal utilise les travaux dun autre auditeur, il doit dterminer leur incidence sur son propre audit, en prenant en considration la comptence de ce dernier, les travaux effectus, les conclusions significatives de ces travaux. En cas de partage de responsabilit, lauditeur doit prciser la partie des tats financiers de lentit audite par lautre auditeur.

L'auditeur principal amen utiliser les travaux d'un autre auditeur, doit dterminer si sa participation aux travaux d'audit est suffisante pour lui permettre d'agir en tant qu'auditeur principal. Il doit prendre en compte les conclusions significatives de l'audit ralis par l'autre auditeur, et l'autre auditeur, connaissant le contexte dans lequel l'auditeur principal utilisera ses travaux, doit cooprer avec celui-ci. Lorsque l'auditeur principal conclut que les travaux de l'autre auditeur ne peuvent pas tre utiliss et qu'il n'a pas t en mesure de mettre en oeuvre des procdures supplmentaires suffisantes sur l'information financire du composant audite par l'autre auditeur, il doit exprimer une opinion avec rserve ou formuler une impossibilit dexprimer une opinion du fait dune limitation de ltendue des travaux daudit. Partage des responsabilits En cas de partage de responsabilits, le rapport de l'auditeur principal doit mentionner clairement ce fait et doit prciser la nature et l'importance en valeur de la partie des tats financiers de l'entit audite par l'autre auditeur.

ISA 610 - Prise en compte des travaux de l'audit interneLauditeur externe doit prendre en compte les travaux de laudit interne ainsi que leur incidence potentielle sur les procdures daudit externe. Il doit valuer la fonction daudit interne lorsquil savre que celle-ci peut tre utile son valuation des risques, et examiner les travaux effectus pour confirmer leur adquation avec ses propres objectifs.

ISA 620 - Utilisation des travaux d'un expertLorsque lauditeur utilise les travaux dun expert, il doit valuer sa comptence professionnelle, son objectivit, et ltendue de ses travaux.

Lorsque l'auditeur utilise les travaux d'un expert, il doit recueillir des lments probants suffisants et appropris montrant que ces travaux sont adquats au regard des besoins de l'audit. Si les rsultats des travaux de l'expert ne fournissent pas d'lments probants suffisants et appropris ou si les rsultats ne sont pas cohrents avec d'autres lments probants recueillis, l'auditeur doit tendre ses propres travaux pour rsoudre ce diffrend. Lauditeur ne doit pas faire tat des travaux de l'expert dans son rapport.

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5 CONCLUSIONS DE L'AUDIT ET RAPPORT

ISA 700 - Rapport de l'auditeur (indpendant) sur un jeu complet d'tats financiers caractre gnral (31 dcembre 2006)Le rapport de lauditeur doit clairement exprimer son opinion sur les tats financiers, le fondement de son opinion, et le rfrentiel comptable applicable.

L'auditeur doit valuer les conclusions tires des lments probants recueillis pour fonder son opinion sur les tats financiers. Le rapport de l'auditeur doit tre prsent sous forme crite. Il doit comporter un intitul qui indique clairement qu'il s'agit du rapport d'un auditeur indpendant. Il doit mentionner le destinataire du rapport selon les exigences de la mission. Le paragraphe d'introduction du rapport de l'auditeur doit identifier l'entit dont les tats financiers ont t soumis audit et doit indiquer que ces tats financiers ont t audits. Le paragraphe d'introduction doit galement: identifier l'intitul de chacun des tats compris dans le jeu complet d'tats financiers ; renvoyer au descriptif des principales mthodes comptables suivies et aux autres informations explicatives fournies ; spcifier la date et la priode couverte par les tats financiers. Le rapport de l'auditeur doit mentionner que la direction est responsable de l'tablissement et de la prsentation sincre des tats financiers conformment au rfrentiel comptable applicable, et que cette responsabilit inclut: la dfinition, la mise en place et le suivi d'un contrle interne sur l'tablissement de tats financiers, la prsentation sincre d'tats financiers ne comportant pas d'anomalies significatives, qu'elles rsultent de fraudes ou d'erreurs ; le choix et l'application de mthodes comptables appropries ; et la dtermination d'estimations comptables raisonnables en la circonstance. Le rapport doit indiquer que la responsabilit de lauditeur est d'exprimer une opinion sur les tats financiers, sur la base de son audit. Il doit indiquer que l'audit a t effectu selon les Normes Internationales d'Audit. Le rapport doit aussi mentionner que ces normes requirent de lauditeur quil se soumette aux rgles d'thique et qu'il planifie et effectue l'audit en vue dobtenir une assurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas d'anomalies significatives. Le rapport de l'auditeur doit dfinir une mission daudit en indiquant: qu'un audit consiste mettre en oeuvre des procdures pour recueillir des lments probants quant aux montants reflts et aux informations fournies dans les tats financiers ; que le choix des procdures mises en oeuvre, y compris l'valuation du risque que les tats financiers contiennent des anomalies significatives, relve du jugement de

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l'auditeur, et qu'en procdant l'valuation des risques, il a pris en compte le contrle interne relatif l'tablissement et la prsentation sincre des tats financiers, afin de dfinir des procdures d'audit appropries en la circonstance, et non dans le but d'exprimer une opinion sur l'efficacit du contrle interne de l'entit. (Dans les situations o l'auditeur a galement la responsabilit d'exprimer une opinion sur l'efficacit du contrle interne dans le cadre de l'audit des tats financiers, il doit omettre ce dernier membre de phrase) qu'un audit comprend aussi l'apprciation du caractre appropri des mthodes comptables retenues et du caractre raisonnable des estimations comptables faites par la direction, de mme que l'apprciation de la prsentation d'ensemble des tats financiers.

Le rapport de l'auditeur doit indiquer que l'auditeur considre que les lments probants recueillis durant l'audit sont suffisants et appropris pour fournir une base raisonnable l'opinion exprime dans le rapport. Les lments probants suffisants et appropris doivent inclure le fait qu'un jeu complet d'tats financiers de l'entit a t arrt et que les personnes charges de l'tablissement des tats financiers ont dclar qu'elles en prenaient la responsabilit. Le rapport doit galement indiquer l'adresse du bureau dans le pays ou

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