财务报告

既然信息使用者所需会计信息在会计账簿中已有记录，为什么还要编制会计报表？

知己知彼，百战不殆

• 《孙子《孙子 ·· 谋攻篇》中说：谋攻篇》中说：“知己知彼，百战不殆；“知己知彼，百战不殆；不知彼而知己，一胜一不知彼而知己，一胜一负；不知彼，不知己，负；不知彼，不知己，每战必殆。”每战必殆。”

• 企业如何做到知己知彼企业如何做到知己知彼 ??

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会计循环设置会计科目和账户 财产清查 复式记账

经济 原始 记账 会计 试算 会计业务 凭证 凭证 账簿 平衡 报告 编审凭证 会计分录 记账 对账 试算 结账 编表

会计信息的生成 会计循环会计信息的生成 会计循环

日常会计工作 期末会计工作日常会计工作 期末会计工作

会计信息披露模型

会计信息会计信息

披露的前提条件：披露的前提条件：相关性、成本效益原则相关性、成本效益原则

满足吗？满足吗？

表内反映的基本标准：表内反映的基本标准：可定义性、可计量性可定义性、可计量性

满足吗满足吗？？

表内反映的具体标准：表内反映的具体标准：可确定性、可靠性、可确定性、可靠性、谨慎原则、账户确认谨慎原则、账户确认

满足吗？满足吗？

表内项目表内项目表外披露表外披露

不予披露不予披露

YYYY

YY

NN

NN

NN

第一节

会计报表概述

一、概念

编制依据

总分类账明细分类账

资产负债表利润表现金流量表

定期编制

（月、半年末、年末）

书面文件

二、会计报表的目的为有关利害关系人提供会计信息

使用者

投资者

债权人

管理当局

国家宏观管理部门

决策 投资决策

融资决策

企业管理决策

税务财政工商决策

三、会计报表的种类 月报 中期报表 季报 按编报时间分 半年报 年度报表

会

计

报

表

按会计报表反映的内容

按资金运动形式

资产负债表

损 益 表

现金流量表

静态报表

动态报表

资产负债表 主表 利润表 现金流量表按其重要性分 资产减值准备明细表 股东权益增减变动明细表 附表 应交增值税明细表 利润分配表 分部报表（地区分部） 分部报表（业务分部）

资产负债表 静态报表 减值准备明细表按反映经 股东权益增减…济内容的 应交增值税明细表 动态分 利润表 动态报表 现金流量表 利润分配表 分部报表

个别报表 按编报的 会计主体分 合并报表

二、编制要求1 《企业财务会计报告条例》的规定

① 根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按国家统一规定的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法编制

② 依据本条例和国家统一会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理 确认和计量

③ 按照规定的结账日进行结账，不得提前或推迟

④ 按照规定的会计报表格式和内容，根据完整、核对无误的会计账簿记录的其他有关资料编制。做到 :

内容完整、数字真实、计算无误

3 具体编制要求

编报及时

计算准确内容完整数字真实

第二节资产负债表

一、资产负债表的性质与作用

反映企业一定日期（通常为月末、季末、年度中期末或年末）财务状况

资产负债表的作用

• 反映企业掌握的资源及其分布与结构• 反映企业资金来源的构成• 衡量企业的偿债能力• 了解企业财务状况的发展趋势与资本

结构的变动

二、资产负债表结构原理

1 本表设计的理论依据 基本会计等式

2 基本结构

表首

表身

表尾

3 具体格式

资产负债表

资产负债表

具体格式具体格式具体格式具体格式

账户式账户式

报告式报告式

借 贷

4 项目的分类与排列

按流动性分类和排列 按货币性分类和排列

账户式资产负债表账户式资产负债表

报告式资产负债表报告式资产负债表

三、编制方法三、编制方法

注意特殊项目的填列！

“年初数”栏

“期末数”栏

直接取自去 年年末数 一般填各项 目的期末余额

“ 期末数”栏的一般填列方法：

1 . 直接填列法： 直接根据有关总分类账户的 期末余额填列。

2 . 分析计算填列法根据有关总分类账户期末余额之和根据有关总分类账户期末余额扣除减值准备的净额根据有关总分类账户所属明细分类账户期末余额

的方向根据有关总分类账户或其所属明细分类账户期末余额的流动性

填列方法 报表项目举例

直接根据总账科目的余额填列

应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所得税资产、递延所得税负债

根据总账科目的余额计算填列 货币资金、存货、待摊费用、预提费用、未分配利润

根据有关明细科目的余额计算填列 应收及预付款项、应付及预付款项、交易性投资

根据总帐科目和明细科目的余额分析

计算填列长期借款、应付债券、长期应付款、应付职工薪酬

根据资产科目与其备抵科目抵消后

的净额填列

存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、 固定资产

第三节

利 润 表

又称损益表、收益表

反映企业一定会计期间（如月份、季度、半年或年度）经营成果

一、利润表的定义

二、利润表的结构原理1 本表设计的理论依据

利润 收入 费用 － ＝

2 基本结构

表首

表身

表尾

利润表

利润表

具体格式具体格式

单步式单步式

多步式多步式

3 具体格式

借 贷

单步式

多步式

优点：结构简单、易于理解缺点：不利于进行财务分析

优点：利润形成内容清楚 排序体现了配比原则 提供的利润信息多 分析性能强

利润表（单步式）

收入 xxx

... ...

减：费用 xxx

... ...净利润 xxx

利润表（多步式）

... ...

主营业务利润 xxx... ...

营业利润 xxx

... ...

利润总额 xxx

... ...

净利润 xxx

三、利润表的内容三、利润表的内容

损益满计观损益满计观

本期营业观本期营业观 只列示与本期营业有关

的收支

只列示与本期营业有关

的收支

应包括本期会计核算中确认的全部收支应包括本期会计核算中确认的全部收支

四、编制方法四、编制方法

“本月数”栏

●反映各项目的本月 实际发生数●根据收入类、费用类账户本月实际的净发生额填列

“本年累计数”栏

反映各项目自年初起至 本月止的累计发生额 两种填列方法： ①表结法下：直接根据相应的收入类、费用类账户的期末余额填列 ② ＝上月利润表中的“本年累计数”＋本月利润表的“本月数”

五、作用

1 可反映企业本年度生产经营的结果：盈或亏 2 可反映企业利润的构成，借以评价其经营风险 3 可衡量企业是否依法纳税 4 可分析企业的获利能力及其发展趋势

第四节

现金流量表

某中型企业利润表显示本期净利润额为 2000 万元，但当股东大会决定要求支付 1000 万元现金股利时，财务处长说账面没钱，公司现在财务困难，不能支付大额现金股利

请问：为什么会有这种现象出现？ 企业的货币资金为何与利润额不相等？

一、现金、现金流量及现金流量表

一定期间现金及现金等价物的流入和流出信息它是一张动态报表

1 、现金及现金流量

库存现金

现金等价物

现

金

随时可支付的存款

现金流入量

现金净流量

现 金 流 量

现金流出量

2 、现金在本表中的特定含义

在本表中对现金定义的目的是为了满足其最初的编制目的，恰当的反映其支付能力

现金 现金 银行存款 其他货币资金 现金等价物（需满足四个条件）

期限短

流动性强

易于转换为已知金额现金

价值变动风险很小的投资

期限短

流动性强

易于转换为已知金额现金

价值变动风险很小的投资

二、为何要编现金流量表 能提供资产负债表和利润表所

不能包含的信息 有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素

能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力

为什么会产生为什么会产生现金现金流量表？流量表？

思考：

三、现金流量表的结构原理三、现金流量表的结构原理1 现金流量的分类 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 特殊项目的分类

第五节会计信息质量

会计信息——真呼？假呼？

假作真时真亦假；假作真时真亦假；无为有处有还无。无为有处有还无。——曹雪芹《红楼梦》曹雪芹《红楼梦》

假作真时真亦假；假作真时真亦假；无为有处有还无。无为有处有还无。——曹雪芹《红楼梦》曹雪芹《红楼梦》

历史成本历史成本历史成本历史成本

管理人员主观倾向管理人员主观倾向管理人员主观倾向管理人员主观倾向

信息不对称信息不对称信息不对称信息不对称…………

一、我国会计信息质量现状

会计信息失真已成为影响我国社会经济生活的“毒瘤” 财政部每年抽查的结果 60%以上失真 行政事业单位、小企业会计账目混乱 上市公司会计作假的典型案例

案例 :“琼民源” ◆ 1996年年报中虚构利润 5.4 亿元，虚增资本公积 6.57 亿元，使每股收益由1995年的不足１厘、 1996年增至 0.867元，净利润比 1995年同比增长 1290.68倍 ◆当时“中国股市最大的骗局”、“会计造假的巅峰之作” ◆公司原董事长马玉和和聘用会计班文昭已分别被判刑

19991999 年的年报，年的年报， 9090 ％以上的数额是人％以上的数额是人为编造的，其中：为编造的，其中： 虚增资产虚增资产 89968996 万元万元 虚增负债和所有者权益分别为虚增负债和所有者权益分别为 19195656 万元、万元、 74137413 元元 主营业务收入和利润分别虚增 主营业务收入和利润分别虚增 1152775277 万元、万元、 86798679 万元万元

案例案例 :: ““ＳＴ黎ＳＴ黎明”明”

二、会计信息质量

会计信息质量会计信息质量

明晰性明晰性

一贯性一贯性

可比性可比性

及时性及时性

可靠性 可靠性 相关性相关性

◆ 何谓“相关性” ？

泛指与投资者的决策相关 一般相关 特殊相关

“可靠性”与“真实性”真实的含义 相对真实还是绝对真实？ 历史的真实还是现时的真实？ 客观的还是可验证的真实？真实的标准 结果真实 过程真实 信息能使使用者作出 正确评价

如何做到“真实” ？

严格按照会计规范进行会计核算

请 问

可比性 与 一贯性

两者都强调会计信息可比可比的口径不同： 可比性强调不同企业、相同会计期间的可比 一贯性强调同一企业、不同时间的可比