27استاندارد حسابداری شماره )طرح های مزایای بازنشستگی(

استاد: جنای آقای دکتر دیدارارائه دهنده: زهرا نوروزی

1

مقدمهمقدمه

مت,ولی ه,ای ص,ندوق اس,تاندارد، این ت,دوین از پیش ب,,رای ای,,ران در بازنشس,,تگی مزای,,ای طرحه,,ای گزارش,گری م,الی از روش ه,ای متف,اوتی اس,تفاده می مزای,,ای ه,,ای ط,,رح اهمیت ب,,ه توج,,ه ب,,ا کردن,,د. بازنشس,تگی و ل,زوم ش,فافیت گزارش,گری م,الی آنه,ا در

عن,وان 1381ش,هریور ب,ا ای پ,روژه بررس,ی ض,رورت مزای,ای ه,ای ب,رای ط,رح اس,تاندارد حس,ابداری ت,دوین

ب,ه م,وجب مص,وبه کمیت,ه ت,دوین اس,تاندارد بازنشس,تگیت,,دوین م,,دیریت ک,,ار دس,,تور در حس,,ابداری ه,,ای

استانداردها قرار گرفت.کارشناس,ی گ,روه ب,رای پ,ژوهش ی,ک ق,الب در پروژه گ,,روه ش,,د. تعری,,ف اس,,تانداردها ت,,دوین م,,دیریت کارشناس,ی پس از بررس,ی ب,ا جم,ع بن,دی نت,ایج گ,زارش ش,ناخت و مطالع,ه تط,بیقی، نظ,رات خ,ود را در ق,الب ی,ک گ,زارش ش,ناخت ارائ,ه ک,رد. این گ,زارش ک,ه ب,ر ل,زوم مزای,ای ه,ای ب,رای ط,رح اس,تاندارد حس,ابداری ت,دوین ت,دوین کمیت,ه اختی,ار در داش,ت تاکی,د بازنشس,تگی

استاندارد های حسابداری قرار گرفت.پس از تایی,د ض,رورت ت,دوین اس,تاندارد طرحه,ای مزای,ای اس,,تانداردهای ت,,دوین کمیت,,ه توس,,ط بازنشس,,تگی اولی,,ه ن,,ویس پیش کارشناس,,ی گ,,روه حس,,ابداری، جلس,ات در ن,ویس پیش این ک,رد. تهی,ه را اس,تاندارد متع,دد کمیت,ه ت,دوین اس,تانداردهای حس,ابداری بررس,ی و

اصالحات الزم در آن اعمال گردید.

مت,ولی ه,ای ص,ندوق اس,تاندارد، این ت,دوین از پیش ب,,رای ای,,ران در بازنشس,,تگی مزای,,ای طرحه,,ای گزارش,گری م,الی از روش ه,ای متف,اوتی اس,تفاده می مزای,,ای ه,,ای ط,,رح اهمیت ب,,ه توج,,ه ب,,ا کردن,,د. بازنشس,تگی و ل,زوم ش,فافیت گزارش,گری م,الی آنه,ا در

عن,وان 1381ش,هریور ب,ا ای پ,روژه بررس,ی ض,رورت مزای,ای ه,ای ب,رای ط,رح اس,تاندارد حس,ابداری ت,دوین

ب,ه م,وجب مص,وبه کمیت,ه ت,دوین اس,تاندارد بازنشس,تگیت,,دوین م,,دیریت ک,,ار دس,,تور در حس,,ابداری ه,,ای

استانداردها قرار گرفت.کارشناس,ی گ,روه ب,رای پ,ژوهش ی,ک ق,الب در پروژه گ,,روه ش,,د. تعری,,ف اس,,تانداردها ت,,دوین م,,دیریت کارشناس,ی پس از بررس,ی ب,ا جم,ع بن,دی نت,ایج گ,زارش ش,ناخت و مطالع,ه تط,بیقی، نظ,رات خ,ود را در ق,الب ی,ک گ,زارش ش,ناخت ارائ,ه ک,رد. این گ,زارش ک,ه ب,ر ل,زوم مزای,ای ه,ای ب,رای ط,رح اس,تاندارد حس,ابداری ت,دوین ت,دوین کمیت,ه اختی,ار در داش,ت تاکی,د بازنشس,تگی

استاندارد های حسابداری قرار گرفت.پس از تایی,د ض,رورت ت,دوین اس,تاندارد طرحه,ای مزای,ای اس,,تانداردهای ت,,دوین کمیت,,ه توس,,ط بازنشس,,تگی اولی,,ه ن,,ویس پیش کارشناس,,ی گ,,روه حس,,ابداری، جلس,ات در ن,ویس پیش این ک,رد. تهی,ه را اس,تاندارد متع,دد کمیت,ه ت,دوین اس,تانداردهای حس,ابداری بررس,ی و

اصالحات الزم در آن اعمال گردید.

2

دامنه کاربرددامنه کاربرد

اج,رای طرحه,ای مت,ولی ص,ندوقهای کلی,ه س,ازمان ازجمل,ه بازنشس,تگی مزای,ای بازنشس,تگی ص,ندوق اجتم,اعی، ت,امین و ش,,رکتها ه,,ای ص,,ندوق و کش,,وری اس,,تاندارد این مش,,مول ه,,ا س,,ازمان

هستند.

طرحه,,ای حس,,ابداری ب,,ا اس,,تاندارد این مزای,ای بازنشس,تگی ب,رای تم,ام اعض,ا ب,ه ب,ه و دارد س,روکار گ,روه ی,ک عن,وان بازنشس,تگی ه,ر درب,اره مزای,ای گ,زارش

یک از اعضا نمی پردازد.

این اس,تاندارد در م,ورد طرحه,ای دیگ,ری از قبی,ل بیم,ه بیک,اری و خ,دمات درم,انی ک,ه در ص,ندوقها و س,ازمانها ب,رخی توس,ط کن,ار طرحه,ای مزای,ای بازنشس,تگی اداره

می شود، کاربرد ندارد.

اج,رای طرحه,ای مت,ولی ص,ندوقهای کلی,ه س,ازمان ازجمل,ه بازنشس,تگی مزای,ای بازنشس,تگی ص,ندوق اجتم,اعی، ت,امین و ش,,رکتها ه,,ای ص,,ندوق و کش,,وری اس,,تاندارد این مش,,مول ه,,ا س,,ازمان

هستند.

طرحه,,ای حس,,ابداری ب,,ا اس,,تاندارد این مزای,ای بازنشس,تگی ب,رای تم,ام اعض,ا ب,ه ب,ه و دارد س,روکار گ,روه ی,ک عن,وان بازنشس,تگی ه,ر درب,اره مزای,ای گ,زارش

یک از اعضا نمی پردازد.

این اس,تاندارد در م,ورد طرحه,ای دیگ,ری از قبی,ل بیم,ه بیک,اری و خ,دمات درم,انی ک,ه در ص,ندوقها و س,ازمانها ب,رخی توس,ط کن,ار طرحه,ای مزای,ای بازنشس,تگی اداره

می شود، کاربرد ندارد.

3

تعاریفطرحهای مزایای بازنشستگی•

مزایای بازنشستگی •

اعضا•

صندوق بازشستگی•

ب�ر • مبت�نی بازنشس�تگی مزای�ای فعلی ارزش

اکچوئری

خا لص داراييه�ا ي ط�ر ح )ارز ش وي�ژ ه ط�ر ح( • 4

اس,ت ه,ایی برنام,ه آن م,,وجب ب,,ه ک,,ه از پس اعض,ا ب,رای خ,,,,دمت، خاتم,,,,ه ق,,الب در مزای,,ایی بازنشس,تگی حق,وق ف,راهم مس,تمری ی,ا می ش,ود. ب,ه ش,رطی مزای,ا این بت,وان ک,ه خاتم,,ه از قب,,ل را اس,,اس ب,,ر خ,,دمت ی,,ا مص,,وب ش,,رایط عم,,ل م,,ورد روی,,ه تعیین یا براورد کرد.

از اس,,,ت عب,,,ارت بازنشس,تگی حق,وق و س,ایر مس,تمریهایی م,,,وجب ب,,,ه ک,,,ه ط,,,,رح مق,,,,ررات ب,ا رود می انتظ,ار س,,نوات ب,,ه توج,,ه اعض,ا خ,دمت گذش,ته پ,,رداخت آن,,ان ب,,ه

شود.

اف,,راد کلی,,ه شامل ش,,,اغلین، از اعم و بازنشس,,,,,تگان بگ,,یرانی مس,,تمری مزای,ای از ک,ه اس,ت بازنشس,,تگی ط,,رح

بهره مند می شوند.

حق,,وقی شخص,,یت ک,ه اس,ت مس,تقلی مانن,د عن,اوینی تحت س,,ازمان، ص,,ندوق، غ,,یره و موسس,,ه ق,,,انون، براس,,,اس ی,,,,,ا اساس,,,,,نامه خ,اص، دس,تورالعمل ت,,,امین ح,,,وزه در بازنشس,تگی مزای,ای می فع,الیت اعض,,ا،

کند.

عب,ارت اس,ت از ارزش فعلي پرداخته,اي م,ورد انتظ,ار ب,ه اعض,اي ط,رح خ,دمت س,نوات ب,ابت ك,,,ه آن,,,ان گذش,,,ته مفروض,,ات برمبن,,اي اكچ,وئري محاس,به مي

شو د .

از اس,,,ت عب,,,ارت داراييه,اي ط,رح منه,اي از غ,,ير آن ب,,دهيهاي مزاي,,اي فعلي ارزش بازنشس,تگي مبت,ني ب,ر

اكچوئري.

استفاده کنندگان و نیازهای اطالعاتی آنان

5

اعضااطالعاتی راجع به:

امکان تامین مزایا و چگونگی بکارگیری منابع طرحنرخهای حق بیمه

شرایط بازنشستگی

ارکان طرحاطالعاتی به منظور:ارزیابی عملکرد طرح

تصمیم گیری در مورد سیاستهای کلی طرحاطمینان از کفایت داراییها برای ایفای تعهدات

دولتوضعیت مالی، تعهدات و عملکرد مالی برای ایفای

وظایف حاکمیتی و نیز به منظور اطمینان از رعایت الزامات قانونی و نظارت بر طرحهای مزایای

بازنشستگی

کارفرم,,ای,,,ان

)در طرح,ه,,ای

مزایای بازنشستگی اختص,,,اصی(

اطالعاتی جهت:ارزیابی عملکرد طرح

اطمینان از معقول بودن نرخهای حق بیمهپیش بینی تعهدات آتی خود

اهداف استفاده کنندگان از کسب اطالعات

اهداف استفاده کنندگان از کسب اطالعات

6

ارزیابی توان پرداخت تعهداتارزیابی عملکرد طرح

تعیین راهبردها و خط مشی های طرحفراهم کردن امکان نظارت عمومی دولت

ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئری

بای�د اکچ�وئری ب�ر مبت�نی بازنشس�تگی مزای�ای فعلی ارزش

براس�اس پرداخته�ای م�ورد انتظ�ار طب�ق ش�رایط ط�رح، ب�ا توج�ه

ب�ه س�نوات خ�دمت اعض�ا ت�ا ت�اریخ م�ورد نظ�ر و س�طح حق�وق و

مزای�ای ج�اری اعض�ا محاس�به ش�ود ت�ا ارزش زم�انی پ�ول ) از

طری�ق تنزی�ل ب�ا ن�رخ ب�ازده مناس�ب( بین ت�ارخ تهی�ه اطالع�ات و

تاریخ پرداخت مورد انتظار را منعکس کند.

ایف�ای تعه�دات ط�رح در طرحه�ای مزای�ای بازنشس�تگی بس�تگی

به عوامل زیر دارد:وضعیت مالی طرح•حق بیمه های آتی•کارایی عملیاتی طرح شامل عملکرد سرمایه گذاری•

بای�د اکچ�وئری ب�ر مبت�نی بازنشس�تگی مزای�ای فعلی ارزش

براس�اس پرداخته�ای م�ورد انتظ�ار طب�ق ش�رایط ط�رح، ب�ا توج�ه

ب�ه س�نوات خ�دمت اعض�ا ت�ا ت�اریخ م�ورد نظ�ر و س�طح حق�وق و

مزای�ای ج�اری اعض�ا محاس�به ش�ود ت�ا ارزش زم�انی پ�ول ) از

طری�ق تنزی�ل ب�ا ن�رخ ب�ازده مناس�ب( بین ت�ارخ تهی�ه اطالع�ات و

تاریخ پرداخت مورد انتظار را منعکس کند.

ایف�ای تعه�دات ط�رح در طرحه�ای مزای�ای بازنشس�تگی بس�تگی

به عوامل زیر دارد:وضعیت مالی طرح•حق بیمه های آتی•کارایی عملیاتی طرح شامل عملکرد سرمایه گذاری•

7

تناوب ارزیابی مبتنی بر اکچوئری

بر اس�اس ق�وانین و مق�ررات موج�ود، معم�وال طرحه�ای •مزای�ای بازنشس�تگی مل�زم ب�ه انج�ام ارزی�ابی مبت�نی ب�ر

اکچوئری حداقل هر سه سال یکبار هستند.

چنانچ�ه ارزی�ابی مبت�نی ب�ر اکچ�وئری ب�ه ت�اریخ ص�ورتهای •م�الی انج�ام نش�ده باش�د از آخ�رین ارزی�ابی انج�ام ش�ده

استفاده و تاریخ آن افشا می شود.

بر اس�اس ق�وانین و مق�ررات موج�ود، معم�وال طرحه�ای •مزای�ای بازنشس�تگی مل�زم ب�ه انج�ام ارزی�ابی مبت�نی ب�ر

اکچوئری حداقل هر سه سال یکبار هستند.

چنانچ�ه ارزی�ابی مبت�نی ب�ر اکچ�وئری ب�ه ت�اریخ ص�ورتهای •م�الی انج�ام نش�ده باش�د از آخ�رین ارزی�ابی انج�ام ش�ده

استفاده و تاریخ آن افشا می شود.

8

9

اندازه گیری داراییهای طرحدارایی مبنای اندازه گیری

گذاریها سرمایه

: اساس بر

شماره گذاریها: 15استاندارد سرمایه حسابداری

شماره سرمایه: 18استاندارد حسابداری و تلفیقی مالی صورتهایفرعی تجاری واحدهای در گذاری

شماره تجاری: 19استاندارد واحدهای ترکیب

شماره تجاری: 20استاندارد واحدهای در گذاری سرمایه حسابداریوابسته

شماره خاص: 23استاندارد مشارکتهای حسابداری

های بیمه حقدریافتنی اینکه به مشروط شود می گزارش و گیری اندازه دریافت قابل مبالغ به

. باشد محتمل طرح درون به بیمه حق با مرتبط اقتصادی منافع جریان

ثابت داراییهایمشهود

) اندازه ) انباشته کسراستهالک به تجدیدارزیابی مبلغ یا شده تمام بهای به. شود می گزارش و گیری

مبانی تعیین ارزش منصفانه سرمایه گذاریها

10

گ,,ذاری سرمایه س,,,,,,هام در ش,,,,,,,,,,,رکتهای پذیرفت,ه ش,ده در

بورس

گ,,ذاری سرمایه س,ایر س,هام در

شرکتها

سرمایه گ,ذاری ب,ا ث,,,ابت درآم,,,د اوراق )مانن,,,,د

مشارکت(س,,ایر و امالک ب,,ه ک,,ه ام,,والی س,,رمایه قص,,د نگه,داری گ,ذاری

می شود

بن,دهای ب,ه توج,ه )ب,ا ب,ازار 26ارزش ش,ماره 28الی حس,ابداری اس,تاندارد س,,رمایه 15 حس,,ابداری عن,,وان ب,,ا

گذاریها(

34مبل,غ تجدی,د ارزی,ابی )ب,ا توج,ه ب,ه بن,د ش,ماره حس,ابداری ب,ا 15اس,تاندارد

عنوان حسابداری سرمایه گذاریها(

به مبل,غ دف,تری )در ص,ورتیکه م,دیریت طرح قصد نگهداری این اوراق را دارد(

به ارزش بازار )در سایر شرایط(

مبل,غ تجدی,د ارزی,ابی )ب,ا توج,ه ب,ه بن,دهای الی 38 حس,,ابداری 44 اس,,تاندارد

حس,,ابداری 11ش,,ماره عن,,وان ب,,ا داراییهای ثابت مشهود(

ترازنامه•صورت تغییرات در خالص داراییها•صورت درآمد و هزینه•یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی•

ترازنامه•صورت تغییرات در خالص داراییها•صورت درآمد و هزینه•یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی•

11

صورتهای مالی طرحهای مزایای بازنشستگی

12

ترازنامه طرح مزایای بازنشستگی باید حداقل حاوی اقالم اصلی زیر باشد:

الف. سرمایه گذاریها به تفکیک:سرمایه گذاری در شرکتهای

فرعی،سرمایه گذاری در شرکتهای

وابسته،سرمایه گذاری در مشارکتهای خاص،

سرمایه گذاری در سایر شرکتها،امالک،

اوراق مشارکت،تسهیالت اعطایی،

سپرده های بانکی،ب. موجودی نقد،

ج. حق بیمه های دریافتنی،د. سایر حسابها و اسناد

دریافتنی،ه. داراییهای ثابت مشهود،

و. حسابها و اسناد پرداختنی،ز. تسهیالت دریافتی،

ح. ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان،

ط. خالص داراییهای طرح،وی. ارزش ویژه طرح.

ارزش فعلی مزایای بازنشستگی مبتنی بر اکچوئری باید زیرترازنامه افشا شود.

صورت تغییرات در خالص داراییها باید حداقل حاوی اقالم اصلی زیر باشد:

صورت تغییرات در خالص داراییها باید حداقل حاوی اقالم اصلی زیر باشد:

13

الف. حق بیمه های بازنشستگی،ب. کمکهای بالعوض،

ج. حق بیمه انتقالی از سایر طرحها،د. مازاد )کسری( درآمد نسبت به هزینه

ه. حقوق و سایر مزایای بازنشستگی اعضا،و. حق بیمه انتقالی به سایر طرحها،

ز. هزینه های اداره طرح،

افزایش )کاهش( در داراییهای طرح

صورت درآمد و هزینه باید حداقل حاوی اقالم اصلی زیر باشد:

الف . درآمدهاي عملياتي ،ب . هزينه هاي عملياتي ،

ج . سود يا زيان عملياتي ،د . هزينه هاي مالي ،

ه . ساير درآمدها و هزينه هاي غيرعملياتي ،و . ماليات بردرآمد ،

ز . سود يا زيان فعاليتهاي عادي ،ح . اقالم غيرمترقبه ،ط . سهم اقليت ، و

ي . سود يا زيان خالص . به م,وجب س,اير ، ممكن اس,ت ب,اال ب,ر م,وارد عالوه

اس,تانداردهاي حس,ابداري ، ارائه اقالم اص,لي و جم,ع هاي فرعي ديگري نیز ضرورت داشته باشد .

صورت درآمد و هزینه باید حداقل حاوی اقالم اصلی زیر باشد:

الف . درآمدهاي عملياتي ،ب . هزينه هاي عملياتي ،

ج . سود يا زيان عملياتي ،د . هزينه هاي مالي ،

ه . ساير درآمدها و هزينه هاي غيرعملياتي ،و . ماليات بردرآمد ،

ز . سود يا زيان فعاليتهاي عادي ،ح . اقالم غيرمترقبه ،ط . سهم اقليت ، و

ي . سود يا زيان خالص . به م,وجب س,اير ، ممكن اس,ت ب,اال ب,ر م,وارد عالوه

اس,تانداردهاي حس,ابداري ، ارائه اقالم اص,لي و جم,ع هاي فرعي ديگري نیز ضرورت داشته باشد . 14

یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی باید حداقل حاوی اقالم اصلی زیر باشد:

تع�یین ب�رای اس�تفاده ه�ا و مفروض�ات م�ورد روی�ه الف. ارزش منصفانه سرمایه گذاریها،

ب. روی�ه ه�ا و مفروض�اتی ک�ه در محاس�به ارزش فعلی رفت�ه بک�ار اکچ�وئری ب�ر مبت�نی بازنشس�تگی مزای�ای در مفروض�ات و ه�ا روی�ه در تغی�یر هرگون�ه و اس�ت

فاصله بین دو تاریخ از انجام اکچوئری،

ج. تاریخ انجام آخرین ارزیابی مبتنی بر اکچوئری،

تحت کارکن�ان گروهه�ای م�ورد در مختص�ر اطالع�ات د. پوشش و کارفرمایان،

بازنشس�تگان، تع�داد خص�وص در آم�اری اطالع�ات ه. مستمری بگیران و اعضای شاغل،

یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی باید حداقل حاوی اقالم اصلی زیر باشد:

تع�یین ب�رای اس�تفاده ه�ا و مفروض�ات م�ورد روی�ه الف. ارزش منصفانه سرمایه گذاریها،

ب. روی�ه ه�ا و مفروض�اتی ک�ه در محاس�به ارزش فعلی رفت�ه بک�ار اکچ�وئری ب�ر مبت�نی بازنشس�تگی مزای�ای در مفروض�ات و ه�ا روی�ه در تغی�یر هرگون�ه و اس�ت

فاصله بین دو تاریخ از انجام اکچوئری،

ج. تاریخ انجام آخرین ارزیابی مبتنی بر اکچوئری،

تحت کارکن�ان گروهه�ای م�ورد در مختص�ر اطالع�ات د. پوشش و کارفرمایان،

بازنشس�تگان، تع�داد خص�وص در آم�اری اطالع�ات ه. مستمری بگیران و اعضای شاغل،

15

16

و بازنشس�تگی م�ورد طرحه�ای در اطالع�ات مختص�ر و. ارائ�ه اطالع�ات کلی در خص�وص ش�رایط هرک�دام )نظ�یر

شرایط استحقاق، مبالغ و درصدهای قابل پرداخت(،پ�رداخت در ش�رایط م�الی تغی�یرات طی س�ال ز. ش�رح مزای�ای بازنشس�تگی، ح�ق بیم�ه ه�ا، ش�رایط عض�ویت ط�رح و ق�وانین و مق�ررات مرتب�ط ب�ا ط�رح و اینک�ه تغی�یرات ی�اد

شده در محاسبات اکچوئری منظور شده است یا خیر،تغی�یر در آن طی ت�امین من�ابع و هرگون�ه ح. خ�ط مش�ی

سال مالی،ط. وضعیت مالیاتی طرح،

17

ی. مع�امالت ط�رح ب�ا واح�دهای تج�اری تحت کن�ترل ی�ا تحت نف�وذ قاب�ل مالحظ�ه تم�ام ی�ا ب�رخی از اعض�ا، کارفرمای�ان ب�ا و بازنشس�تگی کانونه�ای ط�رح، در مالحظ�ه قاب�ل نف�وذ

سازمانها و تشکلهای مرتبط با اعضا و یا طرح،ک. سیاستهای سرمایه گذاری منابع طرح،

ب�ر ک�ه کارفرمای�انی در س�هام گ�ذاری ط�رح ل. س�رمایه طرح نفوذ قابل مالحظه دارند، و

م. ج�دول جزئی�ات ارزش منص�فانه خ�الص داراییه�ای ط�رح، ب�ه اس�تثنای داراییه�ای ث�ابت مش�هود ک�ه ب�ه به�ای تم�ام ش�ده ی�ا مبل�غ تجدی�د ارزی�ابی ب�ه کس�ر اس�تهالک انباش�ته منعکس �ای �مزای فعلی ارزش �ا �ب آن �ه �مقایس و �ود �ش می سیاس�تهای تش�ریح و اکچ�وئری ب�ر مبت�نی بازنشس�تگی

تامین مبالغ کسری.

تاريخ اجراكليه در م�ورد اس�تاندارد اين الزام�ات �اي �مزاي �اي �طرحه �الي �م �ورتهاي �صاز آنه�ا م�الي دوره كه بازنشس�تگي

اول ف�روردين از 1384ت�اريخ بع�د ي�ا آن شروع مي شود الزم االجراست .

كليه در م�ورد اس�تاندارد اين الزام�ات �اي �مزاي �اي �طرحه �الي �م �ورتهاي �صاز آنه�ا م�الي دوره كه بازنشس�تگي

اول ف�روردين از 1384ت�اريخ بع�د ي�ا آن شروع مي شود الزم االجراست .

18

مطابقت با استانداردهاي بين المللي

مطابقت با استانداردهاي بين المللي

با اج�راي الزام�ات اين اس�تاندارد، مف�اد �ابداري ��حس بين المللي �تاندارد ��اس

و 26ش�ماره   حس�ابداري عن�وان ب�ا �اي ��مزاي �اي ��طرحه �گري ��گزارش

بازنشستگي نيز رعايت مي شود.

با اج�راي الزام�ات اين اس�تاندارد، مف�اد �ابداري ��حس بين المللي �تاندارد ��اس

و 26ش�ماره   حس�ابداري عن�وان ب�ا �اي ��مزاي �اي ��طرحه �گري ��گزارش

بازنشستگي نيز رعايت مي شود.

19

20

با تشکر از توجه دوستان