会计的基本问题什么是会计？会计的基本技术是什么？会计为谁服务？谁来监督会计不做假账？

什么是会计- 两个小故事

经济实体例子 06 年初王先生自己投入 50 万元，借他人 30 万

元开了一个餐馆； 买铺面房 60 万，卖桌椅、餐具、厨房用具等

20 万。

年初资产、负债、资本的状况 资产 负债 投入资本 铺面房： 60 万 桌椅： 15 万 餐具： 5 万 借款： 30 万 自己投入： 50 万

06 年末王先生计算得知：用餐收入 40 万，支付服务员工资 10 万，支付粮食、蔬菜、调料等费用 10 万，利润 20 万。

年末收入、费用、利润

收入 40 万 — 工资费用 10 万 — 蔬菜、粮食费用 ： 10 万 = 利润 20 万

简单记账： 有一个同学 A 在周日准备上街购物，同寝

室另一个同学 B 因参加学生会的活动不能一起前往，遂委托同学 A 帮自己买一件衣服和老师指定阅读的一些书籍，并交给同学 A1000 元现金。

受委托的同学 A 是一个热心和细心的人，她不仅圆满地完成了委托的任务，而且对购买的东西索要了发票，并在自己随身携带的一个本子中进行了记录：

简单的会计 - 单式记录

① 1/10 ，收 B 同学现金： 1000 元② 2/10 购买衣服： 500 元③ 2/10 购买书 : 100 元 结余： 400 元④ 3/10 还 B 同学现金 -400 元

会计就是用货币反映企业的经济活动，揭示企业的资产、负债状况和经营业绩状况。

会计是个很简单的学科。

传统记帐已经被计算机记帐取代。

单式记录的特点（同学记帐为例）：

每一个记录表达了一个经济

含义；

每次记录的业务有根据（原始发票）不是虚构

每发生一个业务记

录一次

发生了（四个 )经济业务

1 2 3 4

考虑：大家一起作

如果要求大家一个业务记录 2 次，每一个记录表达一个含义，如何记录？如果要求大家一个业务记录 2 次，每一个记录表达一个含义，如何记录？

科学记账 - 复式记录 ① 1/10 ，现金增加： 1000 元 负债增加： 1000 元 ② 2/10 衣服增加： 500 元 现金减少： 500 元 ③ 2/10 书增加 : 100 元 现金减少： 100 元 结余： 400 元 ④ 3/10 现金减少： 400 元 负债减少： 400 元

还有 600 元负债，会计模拟了现金活动 ⑤ 3/10 衣服、书减少： 600 元 负债减少： 600 元

复式记录的特点：

每一个记录表达了一个经济

含义 (10)

每次记录的业务有根据（原始发票）不是虚构

每发生一个业务记

录二次

发生了（五个 )经济业务

1 2 3 4

记录 1 比记录 2 稍微复杂，从两个不同的“度”来记录，从而丰富了记录的内容，对于经济事件①不仅记录了现金也记录了债务；对于经济事件②和③不仅记录了购买的物品，也记录了由于购买物品而导致的现金减少；对于经济事件④不仅记录了归还同学剩余的现金，也记录了债务的清偿。

复式簿记的含义 早期的复式簿记产生于 12-13 世纪的意大

利地中海沿岸城市商人和银行家的账簿中：•佛罗伦萨•威尼斯• 热那亚

条件是：航海业的发展带动了贸易的发展；贸易发展带动了带动了信贷活动和银行信用；阿拉伯数字传入欧洲替代了罗马数字。

会计发展史中最重要的里程碑 帕乔利在 1494 年所写的第一本有关复式簿记的名著——《算数、几何与比例概要 》 ，成为世界第一本关于论述会计的著作；

会计之父； 英国贡献 - 成本会计； 美国贡献 -管理会计、更完善的财务会计；

帕乔利（ 1445-1517 ）： 少年和青年时代，通过私授主要学习绘画和数学； 19岁，来到威尼斯做家教，教授绘画和数学； 25岁，开始新的求学和漫游； 30岁，进入修道院做修道士，同时任教会大学（佩鲁贾大学数学教授），而后出版 2 本数学专著；

49岁，在威尼斯出版第三本书学专著，《算数、几何与比例概要 》

会计发展史中最重要的里程碑 51岁，到了米兰，结识达 ·芬奇； 54岁，与达 ·芬奇合著《神圣的比例》； 60岁，将欧几米德的《几何原本》翻译为拉丁文；

72岁，去世。去世后，其著作被认为是石破天惊之作，催生

了资本主义的诞生和发展。他也被称为近代会计之父。

会计发展史中最重要的里程碑《算数、几何与比例概要》共有 5 部分：第一部分：算术和代数；第二部分：商业算数的运用；第三部分 : 簿记；第四部分：货币和兑换；第五部分：纯粹和运用几何

会计发展史中最重要的里程碑第三本部分其中一章叫“计算与技术详论”，详细论述了复式簿记的原理——即发生一个业务如何在两个账户进行登记，为推动复式簿记在欧洲和全球的普及奠定了基础。

在其所论述的记账对象中，还包括了债权、债务、商品、损益、资本等会计概念。

复式记账原理 1 、创造了复式簿记平衡公式：

资产 = 负债 + 业主投入（权益） 2 、要求发生任何业务必须同时登记两个

账户； 3 、用“借入” 和“贷出”作为记账符号；

•你可以与前面的复式记录结合起来考虑

德国诗人歌德在《威廉•迈斯德 》一书中写道： 复式簿记制度……是人类智慧的最好发明之一。

19 世纪的数学家阿瑟•凯利在《复式簿记的原则》一书中写道： 复式簿记原理象欧几米德定理一样，是绝对完善的

德国的一位经济史学家沃纳•赞扬词是： 创造复式簿记的精神，也就是创造伽利略和牛顿系统

的精神

美国的史学家温吉恩（ James O.Winjum ）在1971 的美国《会计研究杂志》发表的《会计与资本主义的兴起：会计学家的观点》指出：

复式簿记的记账原理进一步导致业主和管理者分离，促进了股份公司的发展，为资本主义的扩展创造了条件。 [1]

[1] J .O. Winjum. Accounting and the Rise of Capitalism: An Accountant’s View, Journal of Accounting

会计的猜想 -三式簿记 单式到复式过渡留给人们的启发是： 在两个账户同时登记比在一个账户登记可以提供

更多的有用信息。 三式簿记最基本思想： 1. 增加一个度，形成三度记账； 2. 三个度逻辑上既对立又互相连贯； 3. 能容纳二度下的记账规则

• 二度记账规则容纳了一度记账规则和包含的信息，是什么？。

会计的猜想 -三式簿记 有人认为，两个纬度是最常见的描述自然

和社会的方式，是人类社会的普遍现象，例如： 收和付、增和减、正和负、开和关、升和降借和贷

有人认为，复式是完美的，增加一度则不完美；

有人认为，记账的方法是没有第三度的。

三式簿记 -最成功的学者

伊尻雄志美籍日本人，美国会计学教授、曾任（８２－８３年）美国会计学会会长，在美国会计界享有盛名，研究三式簿记２５年（截止到８２年），自称没有研究成功。　

时间三式簿记公式推导： 资产－负债＝资本

财富＝资本

现在＝过去

三度？

未来＝现在＝过去

　　　　　　

找到了第三度！是未来呀！

时间三式簿记

时间三式簿记

预算＝财富＝资本未来＝现在＝过去

会计为谁服务？

提供信息的主要对象 -即谁需要信息美国《财务会计概念公告》第 1 号：

如果不知道谁需要会计信息，就不知道提供的信息是否有用，也就不知道应该提供什么信息。

• ——即会计的动力是什么？提供信息的主要对象也称为：报告阅

读者、报告的客户。

提供信息的主要对象 -即谁需要信息 中国《企业会计准则——基本准则》认为，财务报告使用者包括：投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众。 （ 2007 年1 月实施）

主要指对外报告；

对外报告：

投资人和债权人的实际状况； 他们需要什么样的信息？ -决策有用观； 会计的的两大职能之一 - 反映职能；财务总监如何满足服务对象的需要；

财务报告的桥梁作用一

财务报告包括四张财务报表

阅读 了解 投资者 财务报告 企业

财务报告应该如实的反映企业状况； 体现决策有用观；

董事会的实际状况（专业委员会）；董事会和管理层的关系；董事会需要什么样的信息 - 受托责任观 会计的的两大职能之一 -控制职能；财务总监的地位和作用；

阅读 了解董事会 财务报告 管理层 对内报告 财务报告应该如实的反映管理层履约情况； 受托责任观； 通过报告反映的问题对企业经营过程进行控制；

关于决策有用观 决策有用观认为，财务报告的主要目的是管理当局向现实的和潜在的投资人、债权人等报告企业资源的运用情况，以便他们在增加投资 - 不投资 - 减少投资等选择中做出决策。

特点：财务报告应该揭示未来企业的盈利和现金流量情况，以便报告阅读者做出决策。

关于受托责任观 受托责任观认为，财务报告的主要目的是管理当局向主要投资人、债权人等报告企业资源的运用情况，即评价管理当局受托责任的履行情况。

特点：财务报告以披露过去的信息为主，以评价受托责任。

中国新准则： 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

Case: 银广夏陷阱新出版的《财经》杂志 2001 年 8月号发表封面文章《银广夏陷阱》，揭露深圳股票交易所上市公司银广夏 (0557)1999 年度、 2000 年度业绩绝大部分来自造假。

银广夏是当时的大牛股，从股价到业绩，均创下了令人眩目的记录： 1999 年，银广夏的每股盈利 0.51 元；股价则从1999 年 12 月 30 日的 13.97 元启动，一路狂升，至 2000 年 4 月分红方案 10转赠 10 后，即进入填权行情，于 2000年 12 月 29 日完全填权并创下 37.99 元新高，折合为除权前的价格 75.98 元，全年上涨 440% ，高居深沪两市第二。 2000 年年报披露的业绩再创“奇迹”，在股本扩大一倍基础上，每股收益攀升至 0.827 元。

《财经》经调查确切获知，银广夏从 1999年开始在市场上散布的 "利润神话 "全系子虚乌有的编造，其出口额据公司自称在 2000年达 1.8亿马克，而事实上仅为 3万美元；其签下 60亿合同的德国买家据称为一家百年老店，但事实上是注册资金仅 5万马克的小型贸易公司；其出口创汇创利的 "超临界萃取产品 "，在产量产品和价格上均被专家证实不具可能性。

《财经》在天津海关查到了最关键的证据：天津广夏 1999年度出口额仅480万美元， 2000年度更是只有 3万美元。这表明其所宣称的 1999年出口 5610万马克、 2000年出口 1.8亿马克的说法纯为编造，从而证明，银广夏在过去两年间创造的 "巨额利润 "神话，完全是一个骗局

2001 年 8 月 9 日起停牌 30 天，复牌后股价从 30 元跌到 5 元，流通市值从 80 亿跌至 10 多亿。资产缩水 88% 。

1998--2000 虚构利润 7.62 亿

会计界的 9.11——安然事件 1985年安然公司 Enron Corporation成立，总部设在休斯顿，曾是美国最大的能源交易商，员工两万人。

从 1985年到 2000年短短的 15年中，安然公司创造了一个接一个的神话，每一次行动都被媒体津津乐道，每一个战略都成为商学院ＭＢＡ教学的经典案例。它的发展犹如坐上了火箭，才十几年的时间，就与通用、埃克森、美孚、壳牌等百年老店平起平坐，成为一代商业巨擘。

从 1990年到 2000年的 10年间，安然公司的销售收入从 59亿美元上升到了 1008亿美元，净利润从 2.02亿美元上升到 9.79亿美元，其股票成为众多证券评级机构的推荐对象和众多投资者的追捧对象，股价在当年 8 月触及顶点90.56美元时，市值最高时达 800亿美元。

安然被 JP摩根，瑞银华宝这样的顶级投资银行誉为“全球领先企业”。在美国上市公司中排行老二。在《财富》杂志全球 500强中排名第七。

2000年 8 月，安然触及顶点 90.56美元时，市值最高时达 800亿美元；

2001年 2 月 20日，《财富》杂志称安然为“巨大的密不透风的公司，其公司债务在堆积，而华尔街仍被蒙在鼓里”，当日安然公司股票收市价为 75.09美元；

2001年 10月 16日 穆迪公司降低安然债务等级当日安然股价降至 33.84美元；

2001年 11月 28日 标准普尔公司将安然从标准普尔 500指数中除名 , 并将其债信等级下调至垃圾级，当日股价下跌至每股

0.61美元；

2001 年 11月 29日 美国证券交易委员会将对安然公司的调查扩大至为其审计的安达信公司；

2001 年 12月 2 日 安然公司申请破产 , 每股股价跌至 0.26美元 , 市值从 800亿美元跌至 2 亿美元 , 资产蒸发 99%。

最典型的案例是 LJM 资本管理公司（ LJM Capital Management ）。这家安然关联企业由当时安然的财务总监安德鲁 ·法斯托牵头建立并自任总经理，主要业务是投资管理，发行的基金包括 LJM 一号、 LJM二号等，其中，规模最大的 LJM二号基金的投资者包括第一波士顿、Wachovia （美国最大的地方商业银行之一）、通用电气和阿肯色州教师基金等信誉卓著的机构投资者。这种合伙是在美国流行的投资者联合进行投资的工具。安然在 LJM 一号和 LJM二号基金中分别投入了 1600 万美元和 3.94亿美元的资本。共举债 34亿美元。

签订了一个协议 -如何看待？ ----2000 年中开始，安然最新重大项目宽带公司

的前景日益暗淡，安然公司管理层甚为担心。此时，安然财务总监法斯托建议，要求关联企业LJM二号为其宽带业务等资产的价值提供担保。于是，安然与 LJM二号签订交换合同，条件为：如果安然这部分资产升值， LJM二号将分享溢价；如果安然这部分资产贬值， LJM二号必须弥补安然贬值部分；安然可以从 LJM获得最多 12亿美元现金，但如果 LJM二号发生清偿危机，安然将打入价值为 12亿美元现金或等值安然股票。

在 IT 业及通信业持续不振的情况下，安然宽带业务贬值，安然在 2000 年至少从互换协议中“受益” 5 亿美元， 2001 年“受益” 4.5亿美元。这些收益其实正好对应于其相应的宽带资产贬值。但安然只将合约对自己有利的部分计入财务报表，并把这些受益算作收入——这其实不是什么收益，只是一个财务游戏

这些支付使 LJM二号本身的资金陷于枯竭。按照上述协议，安然必须发行价值 12亿美元的股票充实 LJM二号的资金。不幸的是，安然股价也在直线下跌，到 2001第三季度已跌至 40美元以下。安然决定不实施新股发售计划，于是只好依靠出售资产套现，赎回 LJM二号中其它投资者的投资，使 LJM二号成了安然的全资子公司。这样一来，安然原来没有合并进财务报表的亏损，一下子暴露了出来。

在 2001 年 10 月 16 日，安然公布第三季财务报表时，称为了中断与“某一关联企业”的财务合约而出现 10亿美元的一次性重组费用；同时也从“股东权益”（ shareholder equity ）项下扣除12亿美元。这 12亿美元是履行与 LJM 的责任。此消息引起激烈的市场反应，也是安然下沉的开始。

安然与 LJM 的这类关联交易，本身并不一定违法。从美国近年的实践中看，工业公司与金融机构签订合约来对自己的业务进行套期保值已成常见行为。这类保险型的合同其实是一种金融工具，基金投资者可从安然的资产升值中得利，但也承担相应的损失。这种“互换”也使安然得以“熨平”自己的盈利波动，使之不受到行业波动的影响，从而不轻易令华尔街“失望”。

由于 LJM 中安然的股份不足以引发合并报表，安然及其审计师安达信会计师事务所都声称其行为符合美国通用会计准则。但是，即使对这些“衍生工具合同”的风险披露尚没有统一的认识，安然也是明显利用了会计上的漏洞，把风险隐藏在背后。安然在实质上承担了全部的风险，审计师应当据此要求合并或拒绝签署报表。

2006 年 10 月 23 日美国安然公司前首席执行官杰弗瑞 ·斯基林被判处了二十四年零四个月监禁。这也是安然公司案中被判刑最重的。

斯基林是安然案最后一个被判刑的高层官员，也是被判刑期最重的犯罪嫌疑人。然而，即便是在最后的听审中，斯基林仍然声称自己无辜。

2006 年 10 月 23 日安然公司前首席执行官杰弗瑞 ·斯基林聆听法院判决

谁监管会计

财务报告可能出现的问题 为一定目的，很多人为因素融入了财务信息中；财务标准具有不严密性，有漏洞可钻；

监管制度

会计师实务所的作用（监管方法；审计报告；）； 中国注册会计师协会； 财政部领导职能； 监管制度设计：

中注协 检查 检查

财政部 事务所 企业财务报告

会计师事务所是会计衍生出的一个新的职业；

毕马威、德勤、安永、普华永道；

潜在职业：证券分析师

谢谢！