年终一次性奖金个人所得税计算

目 录

全年一次性奖金的含义

全年一次性奖金个税计算的政策依据

全年一次性奖金个税的计算

政策依据

• 《中华人民共和国个人所得税法》 • 《国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计

征问题的通知》（国税发〔 1996 〕 199 号） • 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算

征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔 2005 〕 9号）

• 《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 28 号）

全年一次性奖金的含义

• 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

• 也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

全年一次性奖金个税的计算原则• 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金

所得计算纳税 。• 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许

采用一次。• 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如

半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

全年一次性奖金个税计算方法

政策依据政策依据

不含税不含税年终奖年终奖

为雇员承担为雇员承担部分税款部分税款

含税年含税年终奖终奖

一、全年一次性奖金计算• （国税发 [2005]9 号）• （一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12个月，按其商数确定

适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

• （二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 1. 如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额 =雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率 -速算扣除数 2. 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额 =(雇员当月取得全年一次性奖金 -雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 )×适用税率 -速算扣除数

1. 当月工资超过 3500 元时（三步走）①全年一次性奖金÷12个月；②按照①的数额，找出对应的税率、速算扣除数③应纳税额 =全年一次性奖金×税率 -速算扣除数

一、全年一次性奖金计算

2. 当月工资不足 3500 元时（三步走）①（工资 +全年一次性奖金 -3500 元）÷12 个月；②按照①的数额，找出对应的税率、速算扣除数③应纳税额 = （工资 +全年一次性奖金 - 3500元） ×税率 -速算扣除数

一、全年一次性奖金计算

例：王先生在 2011 年 12 月 3日取得的工资收入为 3400 元（扣除三险一金后），当月又一次取得年终奖金 24100 元，其应缴纳多少个人所得税？王先生应纳税额为：①（工资 +全年一次性奖金 -3500 元）÷12 个月 = （ 3400+24100-3500 ） ÷ 12 =2000 元 /月；②2000 元 /月对应 10% 的税率， 105 元的速算扣除数；③应纳税额 = （工资 +全年一次性奖金 - 3500 元） ×税率 -速算扣除数 =[24100- （ 3500-3400 ） ]×10%-105=2295 （元）

一、全年一次性奖金计算

二、不含税全年一次性奖金的税务处理•（国税函 [2005]715 号）

含税的全年一次性奖金收入除以除以 12的商数，查找相应适用税率 B和速算扣除数 B

含税全年一次性奖金收入 =（不含税全年一次性奖金收入 -速算扣除数 A） /（ 1- 适用税率 A）

按照不含税全年一次性奖金收入除以 12的商数，查找相应适用税率 A和速算扣除数 A

应纳税额 =含税全年一次性收入 *适用税率 B-速算扣除数 B

二、不含税全年一次性奖金的税务处理

• 例：王先生为中国公民， 2012 年 1月取得 2011 年不含税全年一次性奖金收入 22800 元。请计算王先生全年一次性奖金应缴纳多少个人所得税（注： 1月份工资为 4000 元）

• （ 1）每月的不含税奖金 =22800/12=1900 （元 /月）查找不含税税率表适用税率 10% ，速算扣除数为 105 元

• （ 2）含税全年的一次性奖金收入 =（ 22800-105 ） /（ 1-10% ） =25216.67 （元）

• （ 3）每月的含税奖金 =25216.67/12=2101.39 （元 /月）查找含税税率表适用税率 10% ，速算扣除数为 105 元

• （ 4）王先生不含税全年一次性奖金应纳个人所得税： 25216.67*10%-105=2416.67 （元）

• 如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述处理。– 例：王先生 2011 年 1 月从中国境内取得年终不含税奖金 48000 元，当

月工资、薪金所得 1500 元，王先生 2011 年 1 月应申报缴纳个人所得税多少？

– （ 1）每月的不含税奖金 =[48000- （ 2000-1500]/12=3958.33 （元 /月）查找不含税税率表 ,适用税率 15% ，速算扣除数为 125 元

– （ 2）含税全年的一次性奖金收入 =[48000-125- （ 2000-1500 ） ]/（ 1-15% ） =55735.29 （元）

– （ 3）每月的含税奖金 =55735.29/12=4644.61 （元 /月）查找含税税率表 ,适用税率 15% ，速算扣除数为 125 元

– （ 4）王先生不含税全年一次性奖金应纳个人所得税：– 55735.29 *15%-125=8235.29 （元）

二、不含税全年一次性奖金的税务处理

• （国家税务总局公告 2011 年第 28 号）• （一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：• 应纳税所得额 =雇员取得的全年一次性奖金 +雇主替雇员定额负担的

税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额• （二）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：• 　　 1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数• 未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不

含税级距对应的适用税率 A和速算扣除数 A• 　　 2.计算含税全年一次性奖金• 应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工

资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数 A×雇主负担比例）÷（ 1－不含税级距的适用税率 A×雇主负担比例）

• 雇主为雇员负担的个人所得税款，属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

三、雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款

• 例：王先生为中国公民， 2012 年 1月取得 2011 年度不含税全年一次性奖金收入 22800 元。公司与王先生约定其年终奖应纳的个人所得税由公司承担 50% 。另外，王先生当月还取得工资收入 3000 元（已按规定缴纳了“五险一金”），请计算王先生取得的全年一次性奖金应缴纳的个人所得税？

• （ 1）每月不含税奖金 =22800/12=1900 （元 /月）• 查找不含税税率表，使用税率 10% ，速算扣除数为 105 元；• （ 2）含税全年一次性奖金：• 应纳税额 = （未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于

费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数 A×雇主负担比例）÷（ 1－不含税级距的适用税率 A×雇主负担比例

• =[22800-(3500-3000)-105*50%]/ （ 1-10%*50% ）• =23418.42 （元） • （ 3） 23418.42/12=1951.54 （元 /月）• 查找含税税率表，使用税率 10% ，速算扣除数为 105 元• （ 4）应纳税额 =23418.42*10%-105=2236.84 （元）• （ 5）王先生实际应缴纳税额 =2236.84*50%=1118.42 （元）

三、雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款