A kisadz vllalkozsok tteles adjnak (a kata) szablyai

A kisadz vllalkozsok tteles adjval kapcsolatos rendelkezseket a kisadz vllalkozsok tteles adjrl s a kisvllalati adrl szl 2012. vi CXLVII. trvny (tovbbiakban: Katv.) tartalmazza, amelynek rendelkezsei fszably szerint 2013. janur 1-jn lptek hatlyba.

A betti trsasg (bt.), a kzkereseti trsasg (kkt.), s az egyni cg az adalanyisg idszaka alatt nem tartozik a szmviteli trvny1 hatlya al. Az adznak elssorban e trvny rendelkezseit kell alkalmaznia az adktelezettsge megllaptsakor, de - ms adnemekhez hasonlan - az Art.2 elrsait is figyelembe kell vennie.

I. A tteles ad alanyai Az ad alanya lehet

az egyni vllalkoz;3

az egyni cg4;

a kizrlag magnszemly taggal rendelkez betti trsasg;

a kizrlag magnszemly taggal rendelkez kzkereseti trsasg.

Az adalanyisg vlasztst kizr krlmnyek5 Nem vlaszthatja a tteles adt az a vllalkozs, amelynek adszmt az adhatsg az j adnem vlasztsnak bejelentst megelz kt ven bell trlte, vagy ezen idszakban a vllalkozs adszma jogersen fel volt fggesztve.

Nem vlaszthatja az adalanyisgot az a vllalkozs sem, amely az adalanyisg vlasztsnak vben az nll vllalkozk tevkenysgi jegyzke, illetve a TEOR 2008 szerint 68.20 Sajt tulajdon, brelt ingatlan brbeadsa, zemeltetse besorols tevkenysgbl bevtelt szerzett.

II. Az adalanyisg kezdete, a bejelents idpontja s mdja6

Az adalanyisg kezdete s a bejelents idpontja mr mkd adzk esetben A mr mkd adzk esetben az adalanyisg a felttelek meglte esetn a vlaszts bejelentst kvet hnap els napjval jn ltre. 1 A szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny (a tovbbiakban: Szt.)

2 Az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny (tovbbiakban: Art.) 3 A szemlyi jvedelemadrl szl 1995. vi CXVII. trvny (tovbbiakban: Szja tv.) 3. 17. pont 4 2009. vi CXV. trvny 5 Katv. 4. (4) bekezds 6 Katv. 4. (1) bekezds

2

Az adalanyisg vkzben is vlaszthat azzal, hogy a vlasztsnak nem akadlya, ha az adalany az advre az Szja tv. szerinti talnyadzst vagy az egyszerstett vllalkozi ad7 szerinti adalanyisgot vlasztotta.

Az adalanyisg kezdete s a bejelents idpontja kezd vllalkozsok esetben A tevkenysgt v kzben kezd vllalkozs bejelentst az llami adhatsghoz val bejelentkezssel egyidejleg teljestheti. Ebben az esetben az adalanyisg a vllalkozs nyilvntartsba vtelnek napjval vagy ha az korbbi idpont a ltest okirat ellenjegyzsnek napjval de legkorbban 2013. janur 1-jn jn ltre.

A bejelents mdja

a tevkenysgket v kzben kezd vllalkozsok esetben az adalanyisg vlasztsval kapcsolatos nyilatkozat adatai elektronikus ton a jrsi, fvrosi kerleti hivatalok okmnyirodai s a cgbrsgi nyilvntartsba vteli krelemmel egyidejleg - az n. egyablakos rendszeren keresztl rkeznek meg az llami adhatsghoz;

a kzvetlenl az llami adhatsghoz bejelentkez, az Szja tv. 3. 17. pontja szerinti egyni vllalkozk a T101 jel adatlapot (az egyni vllalkozi nyilvntartsban nem szerepl, de az Szja tv. emltett pontja szerint egyni vllalkoznak minsl adzk, pl. gyvd) hasznlhatjk;

a T101E bejelent lapot a mr mkd, az egyni vllalkozk nyilvntartsban szerepl egyni vllalkozk nyjtjk be;

a mr mkd kkt., bt., egyni cg a T201T jel adatlap tjn jelentkezhet be.

A bejelentsre vonatkoz nyilatkozat visszavonsa A mr mkd adzk esetben az adalanyisg vlasztsval kapcsolatos nyilatkozat a Ket.

8 31. (3) bekezdse alapjn visszavonhat az adalanyisg

kezdete eltt, mivel a visszavons idpontjban adz mg nem tekinthet adalanynak a kata szempontjbl. Amennyiben az adz az adalanyisg ideje alatt szerez tudomst arrl, hogy nem vlaszthatta volna a katt, akkor az adhatsgtl kell krnie az adalanyisg megszntetst, mely esetben az adhatsg hatrozattal trli az adalanyok kzl. Ha adz a bejelentkezskor nem volt jogosult az adalanyisg vlasztsra, akkor a Katv. szerinti adalanyisga nem jtt ltre, kvetkezskppen nem is sznhetett meg. Ebbl kvetkezen nem vonatkozik r az a szably, amely szerint az

7 Az egyszerstett vllalkozi adrl szl 2002. vi XLIII. trvny (tovbbiakban: Eva tv.)

8 A kzigazgatsi hatsgi eljrs s szolgltats ltalnos szablyairl szl 2004. vi CXL. trvny

3

adalanyisg megsznstl szmtott 24 hnapban az adalanyisg ismtelten nem vlaszthat.

A bejelentendk kre s a bejelents adattartalma9 Az adalanyisg vlasztsnak bejelentsvel egyidejleg a kisadz vllalkozsnak kisadzknt ktelez bejelentenie azon magnszemly tagjt, tagjait aki vagy akik brmilyen jogviszonyban - ide nem rtve a munkaviszonyt - vgzett tevkenysg keretben (idertve klnsen a szemlyes kzremkdst, a megbzsi jogviszony alapjn vgzett vezet tisztsgviseli s ms tevkenysget) rszt vesz vagy vesznek a kisadz vllalkozs tevkenysgben. A kata hatlya al bejelentkezett kisadz vllalkozsnak legalbb egy f kisadzt be kell jelentenie. Kisadz10 lehet a tteles adt jogszeren vlaszt egyni vllalkoz esetben maga az egyni vllalkoz, egyni cg esetn annak tagja, bt. s kkt. esetben pedig a trsasg kisadzknt bejelentett tagja. A vezet tisztsgviseli feladatokat nem munkaviszony keretben ellt, a kisadz vllalkozssal megbzsi jogviszonyban ll s a szemlyes kzremkdsre kteles tagokat a kisadz vllalkozs kteles bejelenteni kisadzknt. A kisadz vllalkozs tevkenysgben a bt., a kkt. kisadzknt be nem jelentett tagja kizrlag munkaviszony keretben mkdhet kzre. E szably megsrtsvel a kisadz vllalkozs tevkenysgben rszt vev tag kzremkdst be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatsnak kell tekinteni.

A bejelentsben nyilatkozni kell arrl is, hogy a kisadz flls kisadznak minsl-e, valamint nyilatkozni lehet arrl is, ha a kisadz vllalkozs a flls kisadz utn magasabb sszeg tteles ad megfizetst vlasztja.11

A flls s a nem flls kisadz kztti klnbsgttel azrt lnyeges, mivel a fizetend tteles ad nagysga a bejelentett kisadzk szmtl s attl fgg, hogy a kisadz flls-e vagy sem. A fllsknt bejelentett kisadz biztostottnak minsl.

Flls kisadz: az a kisadz, aki a trgyh brmely napjn nem felel meg az albbi felttelek valamelyiknek:

a) legalbb heti 36 rs foglalkoztatssal jr munkaviszonyban ll azzal, hogy a heti 36 rs foglalkoztats megllaptsnl az egyidejleg fennll munkaviszonyokban elrt munkaidt ssze kell szmtani,

9 Katv. 7. (1) bekezds

10 Katv. 4. (4) bekezds

11 A Katv. 2014. janur 1-jtl hatlyos 7. (3) bekezdse alapjn.

4

b) a trsadalombiztosts elltsairl s a magnnyugdjra jogosultakrl, valamint e szolgltatsok fedezetrl szl 1997. vi LXXX. trvny (a tovbbiakban: Tbj.) szerinti kiegszt tevkenysget folytatnak minsl,

c) a szocilis biztonsgi rendszerek koordinlsrl s annak vgrehajtsrl szl unis rendeletek alapjn klfldn biztostott szemlynek minsl,

d) a ktoldal szocilpolitikai, szocilis biztonsgi egyezmny alapjn ms llamban biztostottnak minsl,

e) olyan magnszemly, aki 2011. december 31-n a trsadalombiztostsi nyugelltsrl szl trvny alapjn megllaptott I., II., vagy III. csoportos rokkantsgi, baleseti rokkantsgi nyugdjra volt jogosult, s a megvltozott munkakpessg szemlyek elltsairl s egyes trvnyek mdostsrl szl 2011. vi CXCI. trvny 32-33. -a alapjn rokkantsgi elltsban vagy rehabilitcis elltsban rszesl, vagy

f) rokkantsgi elltsban rszesl s egszsgi llapota a rehabilitcis hatsg komplex minstse alapjn 50 szzalkos vagy kisebb mrtk,

g) a kisadz vllalkozson kvl ms vllalkozsban nem kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoznak vagy trsas vllalkoznak minsl, idertve a ms kisadz vllalkozsban fennll flls kisadzi jogllst is.

A Tbj. 4. e) pontja rtelmben az az egyni, illetve trsas vllalkoz minsl kiegszt tevkenysget folytatnak, aki a vllalkozi tevkenysget sajt jog nyugdjasknt folytatja, tovbb az az zvegyi nyugdjban rszesl szemly, aki a re irnyad regsgi nyugdjkorhatrt betlttte. Sajt jog nyugdjas pedig az a termszetes szemly, aki 1. a trsadalombiztostsi nyugelltsrl szl trvny, illetve nemzetkzi egyezmny alkalmazsval a Tbj. 14. (3) bekezds a) s c) pontjban meghatrozott sajt jog nyugelltsban (regsgi nyugdjban s rehabilitcis jradkban), a Magyar Alkotmvszeti Kzalaptvny ltal folystott elltsokrl szl kormnyrendelet alapjn folystott regsgi, rokkantsgi nyugdjseglyben (nyugdjban), Magyarorszgon nyilvntartsba vett egyhztl egyhzi, felekezeti nyugdjban vagy nvelt sszeg regsgi, munkakptelensgi jradkban rszesl; 2. a szocilis biztonsgi rendszerek koordinlsrl s annak vgrehajtsrl szl unis rendeletek, illetve az EGT-llam jogszablyai alkalmazsval sajt jog regsgi nyugdjban rszesl. Az egyni vagy trsas vllalkoz Tbj. 4. e) pont szerinti jogllst nem rinti, ha az 1-2. alpontokban emltett nyugdj folystsa sznetel. (A sajt jog nyugdjas fogalmba a korhatr eltti elltsban s a szolglati jrandsgban rszesl szemlyek nem tartoznak bele.) A fentiekre tekintettel pldul az az egyni vllalkozi tevkenysget folytat n, akinek 40 v jogosultsgi id alapjn llaptottk meg az regsgi nyugdjt,

5

kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoznak minsl, vagyis nem tekinthet flls kisadznak.

A szocilis biztonsgi rendszerek koordinlsrl s annak vgrehajtsrl szl unis rendeletek alapjn klfldn biztostott szemlynek azok az EGT-llamokban foglalkoztatott, klfldn teht elltsra jogosult szemlyek minslnek, akik A1-es igazolssal rendelkeznek.

Amennyiben a vllalkozs tevkenysgben j tag vesz rszt, vagy egy korbbi tag mr nem kvn abban tevkenyen rszt vllalni, illetleg amennyiben a kisadz jogllsa megvltozik (pldul fllsbl nem flls kisadzv vlik), akkor ezt a vltozst 15 napon be kell jelenteni az llami adhatsghoz. A bejelents olyan vgrehajthat okiratnak minsl, amelynek alapjn az adhatsg az adktelezettsget a kisadz vllalkozs terhre elrja.

Abban az esetben, ha a kisadz vllalkozs magasabb, 75 000 forint sszeg tteles adfizetsi ktelezettsget vlaszt a flls kisadz utn, akkor az erre irnyul nyilatkozat az adalanyisg vlasztsnak bejelentsekor, s a bejelentst kveten is megtehet. A kisadz vllalkozsnak a magasabb sszeg fizetsi ktelezettsget a vlasztsrl szl nyilatkozat megttelnek hnapjtl kell teljestenie. A Katv. meghatrozza azt is, hogy mely idpontig ll fenn a magasabb sszeg tteles adfizetsi ktelezettsg, ennek megfelelen, ha:

a kisadz vllalkozs visszavonja ezen vlasztst, akkor a vlaszts visszavonsa hnapjig,

megsznik a kisadz vllalkoz flls jogllsa, akkor ezen joglls megsznse hnapjig,

megsznik a kisadz vllalkozs Katv. szerinti adalanyisga, akkor az adalanyisg megsznse hnapjig

kell megfizetni a 75 ezer forint sszeg tteles adt.12

Az adhatsg tjkoztatsi ktelezettsge13

A bejelentkezst kveten az adhatsg rtest levlben tjkoztatja a kisadz vllalkozst a Katv. hatlya al tartoz adzknt trtn nyilvntartsba vtelrl. A tjkoztatnak tartalmaznia kell a kisadz vllalkozs azonost adatait, az adalanyisg kezd napjt, a kisadz magnszemly azonost adatait s azt, hogy flls kisadznak minsl-e, illetve szerepeltetni kell a tjkoztatban a fizetend ad sszegt, esedkessgt s a bevteli szmla szmlt.

12

Katv. 7. (3a) bekezdse 13

Katv. 4. (5) bekezds

6

Amennyiben a bejelentett adatokban vltozs ll be, akkor azt - a kisadz cmnek megvltozsa kivtelvel a kisadz vllalkozsnak ismtelten be kell jelenteni s az adhatsg a megvltozott adatokrl jabb rtest levlben tjkoztatja a kisadz vllalkozst .

III. Az adalanyisg megsznse14

Megsznik az adalanyisg a) a bejelents hnapjnak utols napjval, ha az adalany bejelenti, hogy adktelezettsgeit a jvben nem a Katv. szablyai szerint teljesti; b) a vllalkozsi forma megvltozsa esetn a vltozs bekvetkezst megelz nappal, ha a vltozs kvetkeztben a vllalkozs nem a Katv. 3. -ban is felsorolt formban mkdik tovbb; c) a kisadz egyni vllalkozi jogllsnak megsznse napjval; d) a kisadz vllalkozsnak minsl egyni cg, bt, kkt. jogutd nlkli megsznsnek napjval.

Az adalanyisg megsznsrl a tovbbi esetekben - az adhatsg hatrozattal rtesti az adzt e) a gazdasgi trsasg bejelentett kisadz tagjnak hallt kvet nappal, ha a vllalkozs tevkenysgben ms bejelentett kisadz nem mkdik kzre, s 90 napon bell ms kisadz nem kerl bejelentsre; f) a gazdasgi trsasg bejelentett kisadz tagjnak a gazdasgi trsasgbl val kilpst kvet nappal, ha a kisadz vllalkozs tevkenysgben ms bejelentett kisadz nem mkdik kzre, s ezen idpontig ms kisadz nem kerl bejelentsre; g) a tagsgi viszony keletkezsnek napjval, ha a trsasgnak nem magnszemly tagja lesz;

h) a mulasztsi brsgot megllapt hatrozat jogerre emelkedsnek napjval, ha az adalanyisg idszakban elkvetett jogsrts miatt a vllalkozs terhre az ad- vagy vmhatsg

szmla- vagy nyugtaads elmulasztsrt, be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatsrt vagy igazolatlan eredet ru forgalmazsrt mulasztsi brsgot, jvedki

brsgot llapt meg; i) az adszm alkalmazst felfggeszt vagy trl hatrozat jogerre emelkedsnek napjval, ha a vllalkozs adszmnak alkalmazst az adhatsg az adalanyisg ideje alatt jogersen felfggeszti vagy trli;

14

Katv. 5.

7

j) a naptri negyedv utols napjval, ha a kisadz vllalkozs llami adhatsgnl nyilvntartott, vgrehajthat, nett mdon szmtott adtartozsa a naptri negyedv utols napjn meghaladja a 100 ezer forintot; k) a vgelszmols, a felszmols, a knyszertrlsi eljrs kezd idpontjt megelz nappal; l) az adalanyisg vlasztst kizr tevkenysg folytatsa esetn a tevkenysg megkezdst megelz nappal; m) az talakulst megelz nappal, ha az talakuls kvetkeztben a vllalkozs nem felel meg a 3. -ban foglalt feltteleknek (pldul az talakuls keretben bt-bl kft. lesz. )

Az adalanyisg megsznstl szmtott 24 hnapban az adalanyisg ismtelten nem vlaszthat.15 (Pldn bemutatva: Az adalanyisg megsznsnek idpontja: 2014. mjus 20. Adalanyisg ismtelt vlasztsra megnyl idpont: 2016. mjus 21, vagyis az adalanyisg ismtelt vlasztsa esetn az adalanyisg legkorbban 2016. jnius 1-jn kezddhet ljra.)

IV. Az ad mrtke s annak megfizetse16

Tteles ad A kisadz vllalkozsnak a flls kisadz utn havi 50 ezer, a fllsnak nem minsl kisadz utn havi 25 ezer forint tteles adt kell fizetnie. Abban az esetben, ha a kisadz vllalkozs tbb kisadzt jelent be, akkor a tteles adt minden szemly utn kln-kln kell megfizetni. Amennyiben a kisadz a trgyhnap brmelyik napjn flls kisadznak minsl, akkor a fizetend tteles ad mrtke 50 ezer forint. Fontos szably, hogy a bejelentett kisadzk utn a bejelents hatlya alatt megkezdett minden naptri hnapra a tteles ad egszt kell megfizetni. Ha pedig a kisadz vllalkozs gy nyilatkozott, hogy a flls kisadz utn magasabb sszeg tteles adt fizet, akkor az e vlaszts alapjn fizetend ad sszege minden megkezdett naptri hnapra 75 ezer forint.17 A tteles adt a kisadz vllalkozsnak a trgyhnapot kvet hnap 12. napjig kell megfizetnie.

Az adt minden kisadz utn egyszeresen kell megfizetni mg akkor is, ha a trsasggal tbb, prhuzamos jogviszonya ll fenn a kisadznak.

15

Katv. 6. 16

Katv. 8. 17

A Katv. 2014. janur 1-jtl hatlyos 8. (4a) bekezdse alapjn.

8

Szzalkos ad Amennyiben a kisadz vllalkozs a naptri v minden hnapjra kteles a tteles adt megfizetni, akkor a vllalkozs bevtelnek naptri vben elrt sszegbl a 6 milli forintot meghalad rsze utn 40 szzalk adt kell fizetnie. Abban az esetben, ha a kisadz vllalkozs nem kteles a naptri v minden hnapjra a tteles adt megfizetni, akkor a 40 szzalk adt a kisadz vllalkozsnak a bevtelnek azon rsze utn kell megfizetnie, amely meghaladja az adfizetsi ktelezettsggel rintett hnapok s havi 500 ezer forint szorzatt. (Olyan esetben, ha pl. az adz 2014. mrcius 10-tl tartozik a tteles ad hatlya al s minden hnapra meg kell fizetnie a tteles adt, akkor a r vonatkoz bevteli rtkhatr (10*500 000) 5 000 000 forint. A bevtel ezt meghald rsze utn az ad mrtke 40 szzalk.) A szzalkos mrtk ad megfizetse nem mentesti a kisadz vllalkozst a tteles ad megfizetse all.

A szzalkos mrtk adt az advet kvet v februr 25. napjig kell megfizetni. Amennyiben az adalanyisg v kzben sznik meg, akkor a szzalkos mrtk adt az adalanyisg megsznst kvet 30 napon bell kell megfizetni. A szzalkos mrtk adt ugyanezen idpontig kell bevallani a bevtelre vonatkoz nyilatkozattal egytt a 14KATA nyomtatvnyon. (A tteles adt nem kell bevallani, mivel az a bejelentkezssel az automatikusan elrdik a folyszmln.)

Mentesls az adfizetsi ktelezettsg all18 Nem kell a tteles adt megfizetnie a kisadz vllalkozsnak a kisadz utn, amennyiben a kisadz a hnap egszben

tppnzben, baleseti tppnzben, terhessgi-gyerekgyi seglyben, gyermekgondozsi djban, gyermekgondozsi seglyben, gyermeknevelsi tmogatsban vagy polsi djban rszesl,

katonai szolglatot teljest nkntes tartalkos katona,

fogvatartott,

egyni vllalkozi tevkenysgt szneteltette kivve, ha a kisadzknt folytatott tevkenysgbe tartoz munkt vgez.

A kisadz vllalkozs a trgyhnapot kvet hnap 12. napjig kteles bejelenteni az llami adhatsghoz, ha a trgyhnapra vonatkozan nem kell tteles adt fizetnie.

Amennyiben az adfizetsi ktelezettsg alli mentesls oka nem az egyni vllalkozi tevkenysg szneteltetse, akkor nem kell megfizetni a kisadz utn

18

Katv. 8. (9) bekezds

9

a tteles adt azon hnapra vonatkozan sem, amelyben a mentestsre okot ad krlmny megsznik, ha ez az llapot legalbb 30 napig fennllt. A 30 nap szmtsa szempontjbl figyelmen kvl kell hagyni azt az idszakot, amelyre vonatkozan a kisadz utn az adt nem kell megfizetni.

Pl. Az adz tppnzben rszesl 2014. prilis 15-tl 2014. jnius 23-ig.

Ebben az esetben a fizetsi ktelezettsg a kvetkez mdon alakul: prilis hnapra meg kell fizetnie a tteles adt, mjusra nem kell fizetnie, mivel egsz hnapban tppnzen volt, s jniusra sem kell fizetnie, mivel prilisban 16 nap, jniusban 23 nap a tppnzes idszak, s ez egyttvve elri a 30 napot. Amennyiben a pldabeli adz 2014. prilis 15-tl 2014. mjus 20-ig lenne tppnzen, akkor mjusra nem kellene megfizetnie a tteles adt.

V. A tteles adval teljestett kzterhek, a kisadzt megillet elltsok s a kisadz jvedelme 19

A tteles adval teljestett kzterhek A kisadz vllalkozsok tteles adjt jogszeren vlaszt kisadz vllalkozsok s kisadzk menteslnek az adalanyisg idszakban az adalany gazdasgi tevkenysgvel, az ltala bejelentett kisadznak az adalanyisg idszakban nyjtott tevkenysgre tekintettel teljestett kifizetsekkel, ms juttatsokkal s a bejelentett kisadznak az adalanytl a tevkenysgre, tagsgi jogviszonyra tekintettel megszerzett jvedelmvel sszefgg albbi kzterhekkel kapcsolatos ktelezettsgek all:

a vllalkozi szemlyi jvedelemad s vllalkozi osztalkalap utni ad vagy talnyad megllaptsa, bevallsa s megfizetse;

trsasgi ad megllaptsa, bevallsa s megfizetse;

a szemlyi jvedelemad, jrulkok (idertve az egszsggyi szolgltatsi jrulkot is) s az egszsggyi hozzjruls megllaptsa, bevallsa s megfizetse (pl. osztalk, a szemlyesen kzremkd tag esetn a bren kvli juttatsok utni ad all a kisadz vonatkozsban);

szocilis hozzjrulsi ad s egszsggyi hozzjruls, valamint a szakkpzsi hozzjruls megllaptsa, bevallsa s megfizetse all.

Termszetesen ms jogviszonyban lvk esetben (pl. munkavllal) a kisadz vllalkozsnak az adfizetsi s bevallsadsi ktelezettsgeket az ltalnos szablyok szerint kell teljesteni.

19

Katv. 9.-10. -ok

10

A kisadzt megillet elltsok 1. a flls kisadzt megillet elltsok

a flls kisadz e jogllsnak idtartama alatt biztostottnak minsl; sznetel a flls kisadz biztostsa abban a hnapban, amelyben a

flls kisadz utn az adt azrt nem kell megfizetni, mert egyni vllalkozi tevkenysgt sznetelteti;

a Tbj.-ben s a foglalkoztats elsegtsrl s a munkanlkliek elltsrl szl 1991. vi IV. trvnyben meghatrozott valamennyi elltsra jogosultsgot szerezhet (nyugdj, llskeressi jradk);

az elltsok szmtsnak alapja havi 81 300 forint; abban az esetben, ha a kisadz vllalkozs magasabb sszeg tteles adt

fizet a flls kisadz utn, akkor ezen elltsok szmtsnak alapja 136 250 forint.

2. a fllsnak nem minsl kisadzt megillet elltsok a fllsnak nem minsl kisadz e jogviszony alapjn nem minsl

biztostottnak; trsadalombiztostsi elltsra s llskeressi elltsra jogosultsgot nem

szerez.

A kisadz jvedelme20 A kisadz jvedelmnek a kisadz vllalkozs utols,

megszerzett bevtelrl tett nyilatkozatban feltntetett bevtelnek 60 szzalka;

tbb tag esetn annak fejenknt egyenl rsze, de mindkt esetben legalbb a minimlbr minsl.

VI . A kisadz vllalkozs bevtele21 s a bevtel megszerzsnek idpontja22

Bevtelnek minsl a kisadz vllalkozs ltal a vllalkozsi tevkenysgvel sszefggsben brmely jogcmen s brmely formban mstl megszerzett vagyoni rtk, idertve a tevkenysg vgzshez kapott tmogatst s a klfldn is adkteles bevtelt. A klfldi pnznemben keletkezett bevtelt a bevtel megszerzsnek idpontjban irnyad MNB hivatalos devizarfolyam, az olyan klfldi pnznem esetn, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizarfolyam-lapjn, az MNB ltal kzztett, eurban megadott rfolyam alapulvtelvel kell forintra tszmtani.

20

Katv. 10. (3) bekezds 21

Katv. 2. 12. pont 22

Katv. 2. 13. pont

11

Nem minsl bevtelnek az thrtott ltalnos forgalmi ad; az a vagyoni rtk, amelyet az adalany kteles visszaszolgltatni (gy

klnsen a kapott klcsn, hitel); az adz ltal korbban tadott vagyoni rtk az adalany rszre nem

ellenrtkknt trtn visszaszolgltatsakor (idertve klnsen a nyjtott klcsn, hitel visszafizetett sszegt, de ide nem rtve klnsen a nyjtott klcsnre, hitelre kapott kamatot), ha azonban az adalany csak a szoksos piaci r egy rsznek megfizetsre kteles, akkor a szoksos piaci rbl a fizetsi ktelezettsget meghalad rsz bevtelnek minsl;

az a vagyoni rtk, amelynek a megszerzse alapjul szolgl jogviszony keletkezsnek napjra vonatkozan megllaptott szoksos piaci rt az adalany kteles megfizetni;

jogszably vagy jogers brsgi, illetve hatsgi hatrozat alapjn kapott nem jvedelemptl krtrts, krtalants, tovbb az adalany vllalkozsi (gazdasgi) tevkenysghez hasznlt vagyontrgy krosodsra vagy megsemmislsre tekintettel a krokoztl, annak felelssgbiztostjtl vagy harmadik szemlytl a kresemnnyel kapcsolatosan kapott vagyoni rtk, tovbb az adalany biztostjtl elemi krra tekintettel kapott krtrts sszege.

A bevtel megszerzsnek idpontja

pnz, dolog, rtkpapr, vlt, csekk s ms hasonl okirat esetben az tvtel vagy a szmln val jvrs napja;

ignybe vett szolgltats esetben az a nap, amelyen a szolgltats nyjtjnak vagy ignybevevjnek az fa tv.23 rendelkezsei szerint adfizetsi ktelezettsge keletkezik, vagy keletkezne;

jog esetben az a nap, amelytl kezdden az adalany a jog gyakorlsra, truhzsra, tengedsre vagy megszntetsre jogosult;

elengedett kvetels s tvllalt tartozs esetben az a nap, amelyen az adalany ktelezettsge, illetve tartozsa megsznik.

VII. Nyilatkozatttel s adatszolgltats24

Nyilatkozatttel A kisadznak az advet kvet februr 25-ig nyilatkozattteli ktelezettsge van az llami adhatsg fel az advben adalanyknt megszerzett bevtelrl,

23

Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007. vi CXXVII. trvny (a tovbbiakban: fa tv) 24

Katv. 11. s 13. -ok

12

melyet a papr alapon vagy elektronikus ton benyjtott 14KATA nyomtatvnyon teljesthet.

A kisadz adatszolgltatsi ktelezettsge A kisadz vllalkozsnak a nyilatkozatttel mellett adatszolgltatsi ktelezettsge is van a bevtelt juttat brmely ms szemly nevrl s cmrl, valamint a naptri vben megszerzett, a kisadz vllalkozs bevtelnek minsl sszegrl, amennyiben az ezen szemlytl megszerzett bevtel a naptri vben meghaladja az 1 milli forintot. Nem vonatkozik ez a szably arra az esetre, ha a bevtel magnszemlytl szrmazik. Mindez azt jelenti, hogy amennyiben a kisadz vllalkozs klfldi zleti partnertl szerez vi 1 milli forintot meghalad sszeg bevtelt, akkor ezen zleti partner adatait is kzlni kell. Az adatszolgltats teljestse sorn nem kell figyelembe venni a kisadz vllalkozs olyan bevtelt, amelyrl a kisadz vllalkozs nem szmlt lltott ki. Az adatszolgltatsi ktelezettsgnek a 2014. vre szintn a 14KATA nyomtatvnyon lehet eleget tenni. Amennyiben adz adalanyisga v kzben megsznik, akkor a nyilatkozattteli s adatszolgltatsi ktelezettsgt 30 napon bell kell teljestenie.

A kisadz szmljt befogad adz adatszolgltatsi ktelezettsge25 A kisadz szmljt befogad, Art. szerinti adznak (ide nem rtve az egyni vllalkoznak nem minsl magnszemlyt s a kisadzk tteles adjnak alanyt) a trgyvet kvet v mrcius 31-ig adatot kell szolgltatnia az llami adhatsg rszre

a kisadz vllalkozs nevrl, cmrl, adszmrl,

a kisadz vllalkozs rszre a naptri vben juttatott, a kisadz vllalkozs bevtelnek minsl sszegrl,

feltve, ha a naptri vben meghaladta az 1 milli forintot. Az adatszolgltatsi ktelezettsget nem a 08-as bevallson kell teljesteni, hanem mr a 2013-as vre is az adhatsg ltal erre a clra rendszerestett K102 szm nyomtatvnyon. Az adatszolgltats teljestse sorn nem kell figyelembe venni a kisadz vllalkozs olyan bevtelt, amelyrl a kisadz nem szmlt lltott ki. Az vkzben megszn adznak az Art. 3. szm mellkletnek M) pontja alapjn soron kvl kell az adatszolgltatst teljesteni.26

25 A Katv.13. -nak szvegt mdostotta az egyes adtrvnyek s azokkal sszefgg ms trvnyek, valamint a Nemzeti Ad- s Vmhivatalrl szl 2010. vi CXXII. trvny mdostsrl rendelkez 2013. vi CC. trvny 48. -a, mely rendelkezst a 2013. advre vonatkozan is alkalmazni kell. 26

A 2013. vre vonatkoz adatszolgltatst a 13K102 szm nyomtatvnyon kell teljesteni, s ezt a nyomtatvnyt kell soron kvl benyjtani a 2014. vben megszn adzknak is.

13

VIII. Bizonylatols - nyilvntartsi ktelezettsg27 A kisadz vllalkozsnak bevteli nyilvntartst kell vezetnie idrendi sorrendben. A bevteli nyilvntarts mellett az alanyi admentessget vlaszt adznak figyelemmel kell lennie az fa tv. vonatkoz rendelkezseire, mivel keletkezhetnek olyan bevtelek, amelyek nem szmtanak bele fa szempontjbl a 6 milli forint alanyi mentessg hatrba, vagy alanyi admentessg vlasztsa ellenre fa fizetsi ktelezettsge keletkezhet. A bevteli nyilvntarts adattartalma:

sorszm;

a bizonylat sorszma;

a bevtel sszege;

a bevtel megszerzsnek idpontja. A bevteli nyilvntarts vezetsvel sszefgg ktelezettsget teljestettnek kell tekinteni, ha a kisadz vllalkozs az ltala killtott nyugtkat, szmlkat teljes kren megrzi akkor, ha e dokumentumokbl a bevtel megszerzsnek idpontja hitelesen megllapthat.28 A kisadz vllalkozs a termkrtkestsrl, szolgltatsnyjtsrl kteles az fa tv. szablyai szerinti nyugta vagy szmla killtsra azzal, hogy a bizonylatot, a nyilvntartst a killts advt kvet 5. naptri v vgig kteles megrizni. E ktelezettsg a bizonylat rontott pldnyra is vonatkozik. A killtott szmln a kisadz vllalkozsnak ktelez feltntetnie azt, hogy Kisadz. A megrendel krsre a Kisadz szvegrsz idegen nyelven is feltntethet a szmln.

IX. Munkaviszonytl val elhatrols29 Amennyiben a kisadz vllalkozssal kttt szerzds, gylet a tartalma szerint a kisadz s harmadik szemly kztti munkaviszonyt leplez, akkor az adzsi s egyb jogkvetkezmnyeket e trvnytl eltren a munkaviszonyra irnyad rendelkezsek szerint kell megllaptani.

Az adhatsg ellenrzsi eljrs keretben - az ellenkez bizonytsig - vlelmezheti, hogy a kisadz s a kisadz vllalkozssal sszefggsben a 13. szerinti adatszolgltatsra kteles adz kztt munkaviszony jtt ltre.

A vlelmet akkor kell megdltnek tekinteni, ha az albbi krlmnyek kzl egynl tbb megvalsul:

27

Katv. 12. 28

A Katv. 2014. janur 1-jtl hatlyos 12. (3a) bekezdse alapjn. 29

Katv. 14.

14

a kisadz a tevkenysget nem kizrlag szemlyesen vgezte vagy vgezhette;

a naptri vi bevtelnek legalbb 50 szzalkt nem adatszolgltatsra kteles szemlytl (a tovbbiakban: megrendel) szerezte;

a megrendel nem adhatott utastst a tevkenysg vgzsnek mdjra vonatkozan;

a tevkenysg vgzsnek helye a kisadz birtokban ll; a tevkenysg vgzshez szksges eszkzket s anyagokat nem a

megrendel bocstotta a kisadz rendelkezsre; a tevkenysg vgzsnek rendjt a kisadz hatrozza meg.

A megrendelt s az azzal kapcsolt vllalkozsi viszonyban ll szemlyeket egy szemlynek kell tekinteni (kapcsolt vllalkozs: a Tao. tv.30 4. 23. pontja szerinti vllalkozs).

X. ttrsi szablyok egyni vllalkozk esetben

ttrs a tteles ad hatlya al A szemlyi jvedelemad hatlya all a kata hatlya al A kata vlasztsa esetn az adalanyisg kezd napjt megelz napon megszerzett bevtelnek kell tekinteni azt az ellenrtket, amelyrl killtott bizonylat szerinti teljestsi idpont megelzi az adalanyisg kezd napjt. Ez a szably vonatkozik a vllalkozi szemlyi jvedelemad megllaptsra vonatkoz szablyokat alkalmazkra s azokra is, akik a jvedelmket talnyban llaptjk meg.

Az adalanyisg vlasztst megelz idszakra vonatkoz kiadsok A vllalkozi szemlyi jvedelemad szablyai szerint adz egyni vllalkozk esetben a kisadz vllalkozsok tteles adja szerinti adalanyisg idtartamban felmerlt, az adalanyisg vlasztst megelz idszakra vonatkoz kiadsokat az egyni vllalkoz oly mdon szmolhatja el, mintha azok a kisadz vllalkozsok tteles adja szerinti adalanyisg kezd napjt megelz napon merltek volna fel (Pl. az adz janurtl a kata hatlya al tartozik, de janur 12-ig fizeti be a kltsgknt elszmolhat kzterhet). Amennyiben az adz az Szja bevalls benyjtst kveten egyenlti ki az adalanyisg eltti idszakra vonatkoz kiadsait, akkor nrevzit kell majd benyjtania.

Kszletek szmbavtele

30

A trsasgi adrl s az osztalkadrl szl 1996. vi LXXXI. trvny

15

A vllalkozi jvedelem szerinti adzst alkalmaz egyni vllalkoz a kata hatlya al trtn bejelentkezs advben az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsre vonatkoz elrsok szerint ktelezett a kszletekkel kapcsolatos bevtelnek a megllaptsra. A meglv kszletekkel kapcsolatos bevtelt adznak a tovbbiakban mindaddig adalapot nem rint bevtelknt kell nyilvntartania, amg adktelezettsgt a kata rendelkezsek szerint teljesti vagy az Szja tv. szerinti talnyadzst alkalmaz. Arra az egyni vllalkozra, aki talnyban llaptja meg a jvedelmt, arra ez a szably azrt nem vonatkozik, mivel az talnyad vlasztsakor ugyangy kellett adznak eljrnia, vagyis a kszleteket szmba kellett vennie az talnyadzs vlasztsakor. Ha pldul az egyni vllalkoz kisadz 2013. v decemberben gy dnttt, hogy 2014. janur 1-jtl ttr a kata hatlya al, akkor a 1353-as bevallsban a 13-as lapokat erre is figyelemmel kell majd kitltenie.

Ha pedig a Katv. szerinti adzst alkalmaz egyni vllalkoz megsznteti a tevkenysgt, akkor a bevtelt nveli az az sszeg, amelyet a kisadz vllalkozsok tteles adja szerinti adalanyisg bejelentse advben az elbbiek szerint megllaptott.31

Az egyszerstett vllalkozi ad hatlya all a kata hatlya al Az Eva tv. hatlya al tartozk esetben az adalanyisg megszntetse miatt minden kintlvsg evs bevtelnek minsl. Az adalanyisg a kata hatlya al trtn bejelentkezs esetn a Katv. szerinti adalanyisg ltrejtte napjt megelz nappal sznik meg. Az adktelezettsg teljestsnl az Eva tv. 8. -ban foglaltakra is figyelemmel kell lenni.

Kedvezmnyek figyelse Amennyiben az adz a Szja tv. hatlya alatt kisvllalkozi kedvezmnyt, kisvllalkozi adkedvezmnyt rvnyestett, fejlesztsi tartalk vagy foglalkoztatsi kedvezmny cmn cskkentette a bevtelt, vagy kedvezmnyes adkulccsal adzott, akkor a kedvezmnyek vgleges rvnyestsre vonatkoz szablyok a kata adalanyisg idszaka alatt is vonatkoznak r. A kata szerinti adalanyknt lezrt advet figyelembe kell venni az olyan bevtelt cskkent kedvezmny, valamint adkedvezmny tekintetben, amelyet az adz az Szja tv. rendelkezsei szerint meghatrozott szm advben vehet ignybe.

31

A Katv. 2013. november 30-tl hatlyos 25. (2a) bekezdse alapjn.

16

ttrs a Katv. hatlya all a szemlyi jvedelemad trvny hatlya al 32 Amennyiben az egyni vllalkoz kijelentkezik a Katv. hatlya all, akkor visszakerl az Szja tv. hatlya al. Az egyni vllalkoz az adalanyisga megsznse bejelentsvel egyidejleg az talnyadzsra vonatkoz rendelkezsek alkalmazst is bejelentheti, amennyiben a feltteleknek megfelel s a kata hatlya all nknt jelentkezett ki.

Az Szja tv. hatlya al trtn ttrs esetn adznak - vagyonleltrt kell ksztenie az adalanyisga megsznsnek advt

kvet els adv els napjra vonatkozan minden olyan eszkzrl, amelyet a vllalkozi tevkenysg keretben fog hasznlni;

- az adalanyisg alatt megszerzett nem anyagi jszg, trgyi eszkz utn ide nem rtve, ha az egyni vllalkozi tevkenysgre val jogosultsg egyni cg alaptsa miatt sznik meg a jvedelem meghatrozsakor az rtkcskkensi lerst a ms ltal kibocstott bizonylaton feltntetett rtkre, mint beruhzsi kltsgre vettve kell megllaptania;

- vesztesgbl az egyes advekre 20-20 szzalkot, trt v esetn annak arnyos rszt elszmoltnak kell tekintenie.

A szemlyi jvedelemad szempontjbl kltsgknt elszmoltnak kell tekinteni: az Szja tv. alapjn kltsgnek minsl kiadst (juttatst); a vagyonleltrban kimutatott nem anyagi javak s trgyi eszkzk (ide nem

rtve az adalanyisg idszaka alatt megszerzett nem anyagi javakat, trgyi eszkzket) beruhzsi kltsgnek az adalanyisg keletkezst megelz adv utols napjra az Szja tv. szerinti nyilvntartsban kimutatott beruhzsi kltsget meghalad rszt;

a nem anyagi javaknak s a trgyi eszkzknek a kisadz vllalkozsok tteles adja szerinti adalanyknt lezrt advre az Szja tv. szerint idarnyosan jut rtkcskkensi lerst (fggetlenl megszerzsk idpontjtl).

XI. Kata s az stermels Aki az egyni vllalkozi tevkenysge mellett mezgazdasgi stermeli tevkenysget is folytat, annak a mindkt tevkenysggel sszefgg kltsgeket a bevtelek arnyban meg kell osztania (pl. knyvelnek fizetett dj, rezsi kltsgek). Az a kisadz egyni vllalkoz, akinek az egyidejleg vgzett stermeli tevkenysge mezgazdasgi kistermeli tevkenysgnek minsl (az e tevkenysgbl az advben megszerzett bevtele 8 milli forintot nem haladja meg), az stermeli tevkenysge tekintetben vlaszthatja az talnyadzst is.

32

Katv. 25.

17

Amennyiben az adz a Katv. hatlya all nknt jelentkezik ki, akkor az Szja tv. szerinti talnyadzst is vlaszthatja az egyni vllalkozi tevkenysge tekintetben.

XII. ttrsi szablyok a trsasgi adalanyok esetben

A jogutd nlkli megszns szablyai a trsasgi adban

A kat-t vlaszt egyni cg, kizrlag magnszemly taggal rendelkez kkt. s bt. a Tao. tv. jogutd nlkli megsznsre irnyad szablyai alapjn szmol el trsasgi adktelezettsgrl (Katv. 27. ).

A kisadz vllalkozsok tteles adjnak 2014. janur 1-jei hatllyal trtn vlasztsa esetn a 2013-as trsasgi advrl a 1371 szm adbevallson, 2014. vkzi vlasztsa esetn a 2014-es trt vrl a 1471 szm bevallson kell elszmolni. A bevalls benyjtsnak hatrideje a trsasgi adalanyisg megsznsnek hnapjt kvet tdik hnap utols napja [Katv. 28. (10) bekezds].

A Tao. tv. hatlya all kikerlt adzknak a megszn bevallsban figyelembe kell venni a Tao. tv. szerinti korrekcis tteleket, melyek az emltett bevallsok kitltsi tmutatjbl ismerhetek meg. A kisadz vllalkozsok tteles adja hatlya al val ttrskor az adz vlasztsa szerint nem alkalmazza a gyorstott rtkcskkensi lerssal sszefggsben alkalmazand korrekcis tteleket.33

A KATA al bejelentkezett adz a jogutd nlkli megsznsre irnyad rendelkezsek szerint mr nem tartozik a Tao. tv. hatlya al, azonban a tteles adval rintett idszakot megelzen a Tao. tv. elrsai szerint rvnyestett kedvezmnyekkel kapcsolatban terhelheti trsasgi adfizetsi ktelezettsg (ha a kedvezmnyre a megszerzett jogosultsgot elvesztette). Ezek az albbiak:

1. ha az adz a Tao. tv. hatlya alatt a kis- s kzpvllalkozsok beruhzsi adalap-kedvezmnyt rvnyestette, s a kedvezmny alapjul szolgl beruhzst nem helyezi zembe, nem veszi hasznlatba, vagy elidegenti (pl. rtkests, apport) a kedvezmny ignybevtele advt kvet negyedik adv utols napjig, az adzs eltti eredmny cskkentseknt figyelembe vett sszeg ktszerese utn a trsasgi adt meg kell fizetni [Tao. tv. 8. (1) bekezds u) pont, 16. (1) bekezds c) pont cf) alpont];

33

Katv. 28. (5) bekezds, Tao. tv. 16. (1) bekezds c) pont ca) alpont

18

2. amennyiben a mikrovllalkozs a Tao. tv. hatlya alatt rvnyestette a foglalkoztatottak tlagos llomnyi ltszm-nvelshez kapcsold adzs eltti eredmnyt cskkent ttelt, s utbb a tteles adalanyisg idszaka alatt a ltszma cskken, trsasgi ad visszafizetsi ktelezettsg keletkezik [Tao. tv. 8. (1) bekezds v) pont, 16. (1) bekezds c) pont ch) alpont];

3. a fejlesztsi tartalk kpzse cmn rvnyestett adalap-kedvezmny miatt a lekts vben hatlyos mrtk trsasgi ad s az arra felszmtott ksedelmi ptlk terheli a kisadz vllalkozsok tteles adjnak alanyt az adzs eltti eredmnyt cskkent ttelknt rvnyestett sszeg azon rsze utn, amelyet kata adalanyknt a lekts vt kvet ngy ven bell nem beruhzsi clra fordt, illetve a 4. adv vgig nem hasznl fel [Tao. tv. 7. (15) bekezds, 16. (1) bekezds b) pont];

4. a bejelentett immaterilis jszgnak nem minsl jogdjbevtelre jogost immaterilis jszg rtkestsbl, nem pnzbeli vagyoni hozzjrulsknt trtn kivezetsbl szrmaz nyeresg lektsekor alkalmazhat adalap-cskkent ttel ignybevtele esetn a lekts vben hatlyos mrtk trsasgi ad s az arra felszmtott ksedelmi ptlk terheli az adalanyt az adalap-korrekci azon rsze utn, amelyet az adz a lekts vt kvet hrom ven bell nem jogdjbevtelre jogost immaterilis jszg megszerzsre hasznl fel, illetve arra nem hasznlja fel [Tao. tv. 16. (1) bekezds b) pont];

5. az egyni cget alapt egyni vllalkoz ltal megkezdett kedvezmnyekre vonatkoz elrsokat [Tao. tv. 16. (16) bekezds a)-d) pontok];

6. a kata adalanynak a trsasgi adalanyknt ignybe vett kis- s kzpvllalkozsok adkedvezmnyt ksedelmi ptlkkal nvelten vissza kell fizetnie, ha a hitelszerzds megktsnek vt kvet ngy ven bell a beruhzst nem helyezi zembe (kivve, ha az zembe helyezs elhrthatatlan kls ok miatti megronglds kvetkeztben maradt el), vagy a trgyi eszkzt zembe helyezsnek advben vagy az azt kvet hrom vben elidegenti [Tao. tv. 22/A. (5) bekezds];

7. ha az adz 2009. december 31-ig a svos trsasgi adkulcsot alkalmazta, s az emiatt kies ad sszegt a Tao. tv. elrsainak megfelelen lekttt tartalkba helyezte, akkor ezen sszegnek a lekts advt kvet ngy vben trtn nem a Tao. tv. szerinti clokra trtn feloldsa miatt,

19

illetve, ha az adz ezen sszeget a jelzett hatridn bell nem hasznlta fel, akkor a kisadz vllalkozsok tteles adjnak hatlya alatt trsasgi ad- s ksedelmi ptlk-fizetsi ktelezettsge keletkezik [Tao. tv. 2010. jnius 30-n hatlyos 19. (5) bekezdse].

Ha az adz a Tao. tv. szerinti feltteleket nem teljesti, a trsasgi adt az adktelezettsg keletkezst kivlt esemny vrl benyjtott bevallsban vallja be.

A trsasgi adalany, amely az advben bejelenti, hogy a kvetkez advben adktelezettsgeit a Katv. rendelkezsei szerint teljesti, a bejelents advre vonatkoz trsasgiad-bevallsban adelleget nem vall be s a bejelentst kvet advre trsasgiad-elleget nem fizet. Az adhatsg a korbban bevallott adelleget hivatalbl trli az adz folyszmljrl. Amennyiben az advre vonatkoz bejelentst az adz jogszeren nem tehette volna meg, akkor nem mentesl az adelleg-fizets elmulasztsnak jogkvetkezmnye all.

Osztalk utni adt kivlt ad megllaptsa

A vllalkozsoknak a 71 bevallson nem csupn a trsasgi adrl kell elszmolniuk, hanem a bevteli nyilvntarts vezetse eltt a korbban felhalmozdott vagyon helyzetnek rendezse rdekben meg kell llaptaniuk az osztalk utni adt kivlt adt is [Katv. 26. (3) bekezds] (az egyszerstett vllalkozi ad hatlya all rkez adalanyokra vonatkoz szablyokat lsd albb).

Az adktelezettsg csak a felhalmozott vagyon likvid, nem trgyi eszkzkben s immaterilis javakban lv rsze utn ll fenn.

Adalap megllaptsa:

Eredmnytartalk + Sajt elhatrozsbl lekttt tartalk Mrleg szerinti eredmny + Jvhagyott osztalk, rszeseds alapjn a taggal szemben fennll ktelezettsg Immaterilis javak s trgyi eszkzk knyv szerinti rtke (ide nem rtve a vagyoni bettknt szerzett eszkzket, illetve az rtkhelyesbtst) az egyszerstett vllalkozi ad szerinti adalanyisg idtartama alatt keletkezett eredmnytartalk, eredmnytartalkbl lekttt tartalk, eredmnytartalkbl jvhagyott osztalkfizetsi ktelezettsg

20

Adalap

A Katv. 26. (2) bekezdse 2013. november 30-tl rgzti, hogy az osztalk utni adt kivlt ad megllaptsnl a korbbi evs idszakban kpzdtt eredmnytartalkot figyelmen kvl kell hagyni azaz cskkenteni kell vele az adalapot , mr a 2013. adv vonatkozsban is.

Ha a kkt., bt. vagy egyni cg kisadz vllalkozs olyan immaterilis jszgot vagy trgyi eszkzt ad ingyenesen/kedvezmnyesen magnszemly rszre, amely eszkz knyv szerinti rtke alapjn az osztalk utni adt kivlt ad alapjt cskkentette, akkor az ezen juttats knyv szerinti rtknek megfelel jvedelemre az Szja tv.-nek s az Art.-nak egyes, a kifizett terhel ad mellett adhat juttatsokra vonatkoz rendelkezsei szerint a szemlyi jvedelemadt megllaptja, megfizeti s bevallja.34

Az osztalk utni adt kivlt ad mrtke 16 szzalk, amelyet az adz az zleti vre vonatkoz trsasgiad-bevallsban elklntetten bevall, s hrom egyenl rszletben, az zleti vre vonatkoz trsasgiad-bevalls benyjtsra elrt hatridig s az zleti vet kvet kt advre az adv de legksbb a kisadz vllalkozsok tteles adja szerinti adalanyisga megsznse vt kvet v februr 25-ig fizet meg (az evbl ttrkre vonatkoz szablyokat lsd ksbb).

A tagnak juttatott bevtel s a vllalkozsba befektetett sszeg minstse a KATA hatlya alatt

A kkt., bt. s egyni cg adalany utols zleti ve beszmoljnak mrlegben kimutatott, tagi jogviszony megsznsre tekintettel fennll ktelezettsg alapjn a volt tagnak (rksnek) juttatott bevtelre az Szja tv.-nek s az Art.-nak a vllalkozsbl kivont jvedelemre vonatkoz rendelkezseit kell alkalmazni. A Katv. 26. (5) bekezdse szerint teht vllalkozsbl kivont jvedelemknt adzik a kkt., bt., egyni cg volt tagjnak a kata alanyisg idszaka alatt juttatott sszeg, ha a tag kilpsre a tteles ad hatlya al trtn bejelentkezst megelzen kerlt sor.

Ha a kkt., bt. s az egyni cg tteles adalanyisga az advet kvet zleti vtl nem ll fenn, az adv utols napjn vele tagi jogviszonyban ll magnszemlynl az osztalkbl szrmaz jvedelem, a vllalkozsbl kivont jvedelem, valamint az rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelem

34

Katv. 26. (4) bekezds

21

meghatrozsakor a Katv. 26. (7) bekezdse szerint meghatrozott sszegbl a magnszemlyre rszesedse alapjn arnyosan jut rszt a magnszemly adzott vagyonbl a vllalkozsba befektetett sszegnek kell tekinteni.

Az arnyosts alapjul szolgl sszeg a kata adalanyisg utols advt kvet zleti v nyit mrlegben kimutatott sajt tke, ide nem rtve a nyit mrlegben kimutatott rtkelsi tartalkot s az osztalk utni adt kivlt ad alapjt cskkent ttelknt elszmolt rtket [Katv. 26. (7) bekezds].

Visszatrs a Tao. tv. hatlya al

A trsasgi ad hatlya al val visszatrs tekintetben a Katv. kimondja, hogy

a tteles adalanyisg idszaka alatt megszerzett immaterilis jszg, trgyi eszkz alapjn az adz az adalanyisg megsznse utn a trsasgi ad alapjnl rtkcskkensi lerst egyltaln nem rvnyesthet,

az olyan trsasgi adkedvezmnyek tekintetben, amelyet az adz a Tao. tv. rendelkezsei szerint meghatrozott szm advben vehet ignybe, a kata alanyisg idszakban lezrt advet is figyelembe kell venni.35

XIII. A Katv. hatlya al val ttrs szablyai egyszerstett vllalkozi adalanyok esetben

A Katv. 3. -a alapjn a kata adalanyisg ltrejttnek nem akadlya, ha az adalany az advre az egyszerstett vllalkozi ad szerinti adalanyisgot vlasztott. Ha pl. egy adz 2013. december 20-ig bejelentkezett az Eva tv. hatlya al, a 2014. vi adktelezettsg teljestsre irnyul ezen dntse nem akadlyozza abban, hogy 2014. v kzben tjelentkezzen a kata hatlya al.

A Katv. osztalk utni adt kivlt ad megllaptsra vonatkoz rendelkezseit36 azon korbbi eva-alanyoknak kell alkalmazniuk, amelyek az evval sszefgg nyilvntartsi ktelezettsgket a szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny (Szt.) elrsai szerint ketts knyvvitel rendszerben teljestettk.

Az Eva tv. szerinti bevteli nyilvntartst vezet adzk rszrl az osztalk utni adt kivlt ad megllaptsa az Eva tv. 18. (1) bekezdse alapjn mr korbban az eva alanyisg vlasztsnak vre vonatkoz beszmol alapjn, a beszmol lettbe helyezsre elrt hatridig megtrtnt.

A Katv. 2013. november 30-tl hatlyos 28/A. -a alapjn az egyszerstett vllalkozi ad all a kata hatlya al ttr adzknl nem minsl kats 35

Katv. 28. (4), (7) bekezdsek 36

Katv. 26. (3) bekezds

22

bevtelnek azon sszeg, amely az Eva tv. alapjn az egyszerstett vllalkozi ad alapjt kpezi. E bevteleket a kisadz vllalkozs bevteli nyilvntartsban fel kell tntetni azzal a kln bejegyzssel, hogy e bevtelek az egyszerstett vllalkozi ad alapjt kpezik. Ezen elrst mr a 2013. advre vonatkozan is alkalmazni kell.

A kata alany az osztalk utni adt kivlt adt az zleti vre vonatkoz beszmol alapjn a beszmol lettbe helyezsre elrt hatridig llaptja meg a 43 szm bevallson37, s hrom egyenl rszletben, a bevalls benyjtsra elrt hatridig s az zleti vet kvet kt advre az adv de legksbb a kata adalanyisg megsznse vt kvet v februr 25-ig fizet meg.

37

a bevallsi hatrid az eva alanyisg megsznse hnapjt kvet tdik hnap utols napja