8. что такое акцизы

1

ЧТО ТАКОЕ «АКЦИЗЫ»?

В налоговых доходах бюджета* есть интересная составляющая, о которой мы часто слышим в средствах массовой информации. Речь идет об «акцизах». Вы вспомнили? В последнее время часто обсуждаются вопросы повышения акцизов на табачную продукцию и крепкие алкогольные напитки.

Акцизом (от лат. assidere – налагать, устанавливать) называют косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Косвенные налоги накладывают обязательства на ресурсы, деятельность и продукты этой деятельности (товары и услуги) и взимаются в процессе потребления этих продуктов, в отличие от прямых налогов, накладывающих обязательства непосредственно на текущие доходы или на имущество физических и юридических лиц. Косвенным налог называется потому, что покупатель налог не платит в явном виде, он даже может не догадываться о налоге, входящем в цену товара. Но мы не будем говорить сейчас о теоретических аспектах налогообложения, а сосредоточимся конкретно на этом виде налога и его роли в доходах бюджетов.____________

* см., например, презентации «Как финансируются расходы?», «Права органов власти разных уровней в Российской Федерации в вопросах налогообложения».

В отличие от универсального косвенного налога НДС акциз – индивидуальный налог на отдельные виды товаров, входящие в специальный законодательно установленный перечень.

Как правило, акцизы устанавливаются по трем группам товаров : товары массового спроса (например, бензин), предметы роскоши, товары нежелательные для потребления (вредные для здоровья, как, например, табачная продукция и напитки, содержащие этиловый спирт).

Акцизы включаются в цену товаров. Непосредственным эффектом установления акциза является рост цены на соответствующую подакцизную продукцию. Покупая товар по цене, в которую уже входит этот налог, покупатель тем самым фактически является его плательщиком. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.

Преимущество использования акцизов заключается в порядке сбора этого вида налога. Как правило, акцизы уплачиваются на производственном этапе сравнительно небольшим числом производителей, что облегчает налоговое администрирование и обеспечивает хорошую собираемость данного налога.

Акцизы являются исторически первой формой косвенных налогов, а их появление и было связано с возрастанием потребностей государства в доходах в связи с ростом государственных расходов. 2ЧТО ТАКОЕ «АКЦИЗЫ»?

Как источник доходов на Руси акцизы возникли в Х-ХI вв., когда акцизному обложению впервые стала подвергаться реализация спиртных напитков.

В 1817 году взимание акцизов со спиртного было упорядочено принятием Устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива и установил объемы объектов обложения.

В 1838 году в перечень подакцизных товаров включили табак, а в 1848 году в России был впервые введен акциз на спички.

С 1886 года надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей были возложены на акцизное ведомство, а с 1887 года под акцизное обложение попали нефтяные масла.

Поступление акцизов в бюджет российского государства неуклонно возрастало, и к началу ХХ века они обеспечивали примерно половину всех доходов бюджета страны. Облагалась этим налогом реализация предметов первой необходимости (соль, сахар, чай, спички и т.п.) и товаров массового потребления (табачные изделия, спиртные напитки, текстильные изделия).

3

ИЗ ИСТОРИИ АКЦИЗОВ В РОССИИ


http://www.artantique.ru/item.phtml?id=12810

http://www.artantique.ru/item.phtml?id=12160

http://www.hqoboi.com/img/other/tobacco_pipe_07.jpg

http://www.hqoboi.com/img/other/tobacco_pipe_30.jpg

4

По уставу о питейном сборе 4 июля 1861 г. сбор с крепких напитков состоит из: патентного сбора с фабрик и торговых

помещений и акцизного налога, которым обложены: 1) спирт и вино из хлеба, картофеля и

свекловицы; 2) водки; 3) портер, пиво и мед; 4) брага; 5) напитки, приготовляемые из оплаченного

акцизной пошлиной вина (дополнительный акцизный налог).

Не подлежат обложению: 1) спирт и вино, вывозимые за границу; 2) виноградное вино, уксус и медовый квас; 3) предметы торговли из оплаченного акцизным

налогом вина, не принадлежащие к напиткам; 4) осветительный спирт; 5) еврейское изюмное (розенковое) вино.

Винокурение разрешается лишь на заводах и фабриках, открытых с соблюдением всех законом установленных правил, с разрешения акцизного надзора, причем наименьший размер фабрик полагается в 270 ведер емкости всех квасильных чанов в совокупности при трехсуточном брожении, т. е. чтобы каждый чан был не менее 90 ведер; средняя же крепость выкуриваемого на заводах спирта не может быть ниже 70°.

Акцизный сбор (налог) с осветительных нефтяных масел. Возникшее в России в 1859 г. производство керосина до 1872 г. составляло предмет монопольного ведения государства, и добывание «черного золота» частными лицами было запрещено. В 1872 г. же был установлен акцизный сбор (налог) с "фотогенового производства" по 27 коп. с 1 пуда, исчисленного по емкости перегонных кубов, но в 1877 г. отменен. Правилами 21 декабря 1887 г. с 15 января 1888 г. обложены акцизным сбором все продукты из «черного золота», служащие для освещения, которые по удельному своему весу и температуре вспышки разделяются на масла легкие и тяжелые. Акцизный налог взыскивался с легких по 40 коп., с тяжелых - по 30 коп. с пуда. Заводчикам был предоставлен выбор систем производства, но они были обязаны уведомлять об открытии завода местное акцизное управление с представлением плана и описи.


5

Хотя в разное время различно применялось понятие акцизного сбора, однако налоги, имеющие природу акцизных сборов (в нынешнем их значении), существовали уже в древности.

Акциз, как косвенный налог на предметы потребления, известен был римлянам под именем vectigal. В XII веке акцизный сбор сильно распространяется по всей Италии, в XIII он делается известным в Испании (sisa alcabala), в Бельгии (assisia rerum venalium) и в Британии.В Голландии во время войны с Испанией особенно усилились косвенные налоги, так называемые лиценты (licentia - дозволение), которые первоначально взимались за дозволение продавать неприятелю известные товары, потом стали брать лиценты и с товаров, не назначенных к потреблению неприятелей, и вскоре акцизный налог распространился почти на все предметы потребления. По примеру Голландии акцизный сбор введен в Великобритании в 1643 году. Во Франции в 1804 г. обложены акцизом крепкие напитки (droits r é unis), в 1806 году введены городские ввозные налоги (octrois) на ряд товаров, в 1837 г. - акцизный сбор на свекловичный сахар, в 1848 г. - акцизный сбор на соль и, наконец, после 1871 г. - акцизы на масла (huiles), уксус, бумагу, стеарин и др. В Австрии с 1828 г. существуют акцизные налоги на производство крепких напитков, сахара и на мясо. В Пруссии обложены акцизной пошлиной соль, сахар, табак и крепкие напитки, причем на последние два предмета акцизный сбор очень низок.В Италии существовавший там с 1869 г. налог на помол заменен с 1884 г. повышением акцизной пошлины на винокурение и пошлины на керосин.


Элементы налогообложения* по акцизам в новейшие времена были определены в Налоговом Кодексе Российской Федерации с 1 января 2001 года. Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории Российской Федерации произведенной подакцизной продукции ее производителями, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок. Налоговый период – один календарный месяц.

Налоговые ставки определены в статье 193 Налогового кодекса Российской Федерации по каждому виду подакцизного товара (как правило в рублях за единицу товара, налог на сигареты определяется чуть сложнее - мы ниже покажем). Когда мы слышим об увеличении акцизов, то это как раз означает внесение поправок в указанную статью 193. Так в конце ноября 2012 года в эту статью внесены поправки, определившие ставки акцизов на 2013-2015 год по всем подакцизным товарам, перечень которых приведен на следующей странице.

6

__________________* см. презентацию «Права органов власти разных уровней в Российской Федерации в вопросах налогообложения», с.5.


этиловый спирт (этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе

денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный,

виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый)

алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино,

игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента (за

исключением пищевой продукции в соответствии со специальным перечнем, установленным Правительством

Российской Федерации)

спиртосодержащая продукция (растворы,

эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта

более 9 процентов (специально регламентировано исключение определенных видов лекарств,

препаратов ветеринарного назначения, парфюмерно-косметической продукции в упаковках малой емкости)

табачная продукция

автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)

автомобильный бензин

дизельное топливо

моторные масла для дизельных и (или)

карбюраторных (инжекторных) двигателей

прямогонный бензин (это бензиновые фракции за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии)

топливо печное бытовое (регламентирован состав,

вводится акциз с июля 2013 года)

7

В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ПОДАКЦИЗНЫМИ ТОВАРАМИ ПРИЗНАЮТСЯ

8

Виды подакцизных товаров

С 1 января по 31 декабря 2013 года включительно



Сигареты, папиросы

550 рублей за 1000 штук + 8 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 рублей за 1000 штук

800 рублей за 1000 штук + 8,5 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 рублей за 1000 штук

960 рублей за 1000 штук + 8,5 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1250 рублей за 1000 штук

Приведем несколько примеров по самым последним изменениям ставок акцизов. Ниже в таблице приведены ставки акцизов на сигареты и папиросы на ближайшие три года (кстати, важно, что ставки известны на три года; эти параметры важны при планировании бюджета, что делается теперь не только на ближайший год, но и на последующие два года). К 2015 году акциз на сигареты будет не менее 1250 рублей за 1000 штук, в то время как нижняя граница этого параметра во второй половине 2012 года была 510 рублей.


http://www.rezepty.ru/files/sig_0.jpg

Виды подакцизных товаров С 1 января по 31 декабря 2013 года включительно



Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)

320 рублей за 1 литр безводного этилового спирта,содержащегося в подакцизном товаре



9

Закон устанавливает нулевые ставки акцизов на этиловый спирт, который реализуется производителям парфюмерно-косметической продукции, а также на спиртосодержащую продукцию бытовой химии или парфюмерно-косметическую продукцию в аэрозольной упаковке. Ставки акциза на алкоголь крепостью более 9% приведены в таблице.

На пиво крепостью от 0,5% до 8,6% ставка акциза в 2013 году составит 15 руб. за 1 литр (ранее - 12 руб.), в 2014 году – 18 руб., а 2015 году – 20 руб.


http://images.yandex.ru/yandsearch?img_url=http://mir24.tv/media/images/uploaded/small3768437.jpg&iorient=&icolor=&site=&text=%D0%B0%D0%BA%D1%86%D0%B8%D0%B7%D1%8B%20%D0%BD%D0%B0%20%D0%B0%D0%BB%D0%BA%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BB%D1%8C&wp=&pos=15&isize=&type=&recent=&rpt=simage&itype=&nojs=1

10

Виды подакцизных товаров

С 1 января по 30 июня 2013 года включительно

С 1 июля по31 декабря 2013 года включительно



Автомобильный бензин:

не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5

10100 рублей за 1 тонну


11110 рублейза 1 тонну

13332 рубля за 1 тонну

класса 3 9750 рублей за 1 тонну




класса 4 8560 рублей за 1 тонну




класса 5 5143 рубля за 1 тонну



6223 рубляза 1 тонну

Ниже приведены ставки акцизов на автомобильный бензин на 2013 год и последующие 2 года. Мы можем трактовать этот пример и так: вариацией ставки этого налога не только решаются чисто фискальные задачи (увеличение доходов бюджета), но и стимулируется производство экологически более чистого бензина.


11

Акцизы выполняют не только фискальную функцию (пополнение бюджета), но и регулирующую функцию. Например, базовыми товарами, которые обязательно облагаются акцизами во всех развитых странах, являются алкогольная и табачная продукция («налоги на грехи» – так иногда называют акцизы). Подобное обложение обосновывается не только необходимостью получения высоких налоговых поступлений от потребителей подобной продукции, что и определяет высокие акцизные ставки, но и стремлением несколько ограничить с помощью повышенных цен потребление этой вредной для здоровья продукции.

Попытка регулировать потребление сигарет с помощью акцизов делается по следующим причинам: ухудшение здоровья курильщиков приводит к деградации человеческого капитала

(сокращение продолжительности здоровой активной жизни; в конечном счете, отрицательное влияние на рост экономики страны), дополнительным затратам на медицинское обслуживание, покрываемое за счет бюджета;

ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным издержкам бюджетной системы по оплате отпусков по болезни и т.д.;

аналогичные дополнительные издержки государства и конкретных граждан в связи с ухудшением здоровья «пассивных» курильщиков.

Похожа логика и в акцизном обложении напитков, содержащих этиловый спирт в разной концентрации. Не секрет, что стоимость бутылки водки сегодня относительно средней заработной платы гораздо ниже, чем это было в СССР (примерно в 3 раза). Рост акцизов повысит минимальную цену напитков. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции. Повышение цены на указанную выше продукцию за счет роста акцизов оправдано, как минимум, для повышения порога «входа» для подростков.


12

• Важным фактором роста заболеваемости российских граждан являются высокий уровень потребление алкоголя и табака. Одной из мер, направленной на снижение их потребления, может служить увеличение их налогообложения.

• Налоги на табак в России самые низкие в Европе, налоги на алкоголь, особенно пиво и вино, в России также относительно низки.

• Акциз на табак в России составляет заведомо меньше 30 % (2011 г.) от цены пачки наиболее распространенных марок сигарет, а все налоги примерно 37 % от цены.

• В большинстве стран Европы акцизы на табак составляют примерно 50 % от цены, а все налоги – 70-80 % от цены. Гораздо выше цена и пачки сигарет.

• Мы специально приводим эти данные в %, т.к противники повышения акцизов на табачные изделия и соответственного увеличения цены изделий для табакокурения говорят обычно, что нельзя сравнивать цены в странах Евросоюза с нашими, т.к там и зарплаты выше…. Но иное соотношение на продукты питания в ценах, эти цены часто сопоставимы, в отличие от цен на сигареты. Поэтому повышение ставок акцизов на алкоголь и табак - это очень справедливый подход к совершенствованию налоговой системы.

12ЧТО ТАКОЕ «АКЦИЗЫ»?

13

Ставки акцизов на табачную продукцию планируется индексировать опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции, а также по сравнению с другими подакцизными товарами (см. с.8).

По некоторым товарам акцизы выполняют в большей степени фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизных налогов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизных сборов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение расходов практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых издержек на производство той или иной продукции, что теоретически может приводить к снижению конкурентоспособности экономики в целом. В этой логике важна «тонкая настройка» системы – возможно более точное определение оптимальной величины ставок таких акцизов.

Предполагается, что за счет повышения акцизов бюджет Российской Федерации в 2013 году получит дополнительно 15,4 млрд.руб., в 2014 году — 32,8 млрд.руб., в 2015 году — 96,7 млрд.руб.


14

2.90%

97.10%

Доля акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в

доходах консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных

фондов Российской Федерации в 2011 году

Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации в консолидированном бюджете Российской Федерации (603,88 млрд.руб.)

Другие доходы консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации (20251,49 млрд.руб)


15

2.04%

97.96%

Доля акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации в

доходах федерального бюджета в 2011 году

Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральном бюджете (231,78 млрд.руб.)

Другие доходы федерального бюджета (11135,87 млрд.руб)


16

4.87%

95.13%

Доля акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в

доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2011 году

Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в консолидированных бюджетах субъектов Российской Федерации (372,10 млрд.руб.)

Другие доходы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации (7272,14 млрд.руб.)


17

Series1

0% 20% 40% 60% 80% 100%

42.96% 57.04%

Структура поступлений акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории

Российской Федерации, по уровням бюджетной системы за 10 месяцев 2012 года

Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральном бюджете (277,29 млрд.руб.)


18

акцизы на табачную продукцию

акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 % (за исключением пива, вин,

фруктовых вин, и т.п., изготавливаемых без добавления этилового спирта)

акцизы на спиртосодержащую продукцию

акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого

акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья

100%

60%

50%

100%

50%

40%

50%

50%

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ЗА СЧЕТ АКЦИЗОВ, МЕЖДУ УРОВНЯМИ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Бюджеты субъектов Российской Федерации

Местные бюджеты

19

Акцизы на алкогольную продукцию (пиво, вина, фруктовые вина,

игристые вина (шампанские), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного

этилового спирта)*

акцизы на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное

топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей

акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию

Российской Федерации

акцизы на автомобили легковые и мотоциклы

100%

72%28%

100%

100%

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ЗА СЧЕТ АКЦИЗОВ, МЕЖДУ УРОВНЯМИ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральный бюджет

Бюджеты субъектов Российской Федерации

*Такое же распределение доходов от акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, вин и т.п.)

20

На диаграммах, приведенных выше, мы видим, что доля акцизов в доходах государства не очень велика.

На с.18 и с.19 приведены диаграммы, характеризующие распределение доходов от тех или иных видов акцизов по уровням бюджетной системы. Устанавливаемые соотношения и правила подвижны. Продолжается поиск оптимальных соотношений и делаются попытки учесть оптимальным образом складывающуюся экономическую ситуацию в регионах и стране в целом. Следует понимать, что это относится не только к акцизам. Практически ежегодно уточняются нормативы распределений различных доходов между уровнями бюджетной системы, о чем подробнее мы расскажем, когда будем рассматривать межбюджетные отношения.

В заключение в качестве примера таких изменений скажем об акцизах на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.


21

Статьей 2 Федерального закона о бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов и приложениями 1 - 3 к этому закону установлены нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, не закрепленные текущей редакцией Бюджетного кодекса, которые отнесены к основным характеристикам федерального бюджета. В части 2 данной статьи установлено распределение между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации нормативов зачисления доходов от уплаты акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей на 2013 год (28% - в федеральный бюджет, 72% - в бюджеты субъектов Российской Федерации). Совсем недавно эти соотношения были иные (100% доходов подлежало к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации).

Доходы от уплаты этих акцизов, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации, направляются в уполномоченный территориальный орган Федерального казначейства и перечисляются им в бюджеты субъектов Российской Федерации не реже одного раза в 10 дней в соответствии с нормативами распределения на 2013 год согласно специальному Приложению к Федеральному закону о бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. В этом Приложении даны точные доли всех субъектов Российской Федерации, в соответствии с которыми они получат доходы от этого акциза. Понятно, что и производство, и потребление этих видов подакцизной продукции неравномерно распределено по стране. Перераспределение тех или иных видов доходов направлено на выравнивание бюджетной обеспеченности регионов. Подобные сюжеты мы увидим еще не раз и в других презентациях.


8. что такое акцизы

Documents