消費税法95％ルールの改正(後編）

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消費税法消費税法95%9 5 % ルールの改正ルールの改正

（　後　　　編　）

～個別対応方式を理解しよう～


95％ルールの改正によって、

多くの企業では消費税の処理について

個別対応方式/一括比例配分方式

いずれかの選択をしなければ

いけなくなりました。


これまで通りの処理をして

最終的な仕入税額控除の計算だけが

変わる一括比例配分方式。


これまで通りの処理をして

最終的な仕入税額控除の計算だけが

変わる一括比例配分方式。

日々の経理処理の段階で

区分を明確にして処理する必要があり、

伝票作成の仕方が変わる個別対応方式。


95％ルール改正への対応のポイントは

個別対応方式に対応できるかどうかです。


95％ルール改正への対応のポイントは

個別対応方式に対応できるかどうかです。

それでは、「個別対応方式」の区分について、

詳しく見ていきましょう。


「個別対応方式」の区分

課税売上にのみ要するもの

非課税売上にのみ要するもの

共通して要するもの

A

B

C


課税売上にのみ要するもの

非課税売上にのみ要するもの

共通して要するもの

A

B

C

支出時の用途によって区分する

Point

「個別対応方式」の区分


課税売上にのみ要するもの A 課税売上のための支出

非課税売上のための支出非課税売上にのみ要するもの B

共通して要するもの C 明確に区分できない支出


課税売上にのみ要するもの A 課税売上のための支出

非課税売上のための支出非課税売上にのみ要するもの B

共通して要するもの C 明確に区分できない支出

まずはこの違いを理解しましょう。


課税売上

消費行為（売却、貸付、サービス）


課税売上


原則として、全ての消費行為には消費税が課せられます。


課税売上



非課税売上

消費税が課されない消費行為


課税売上



非課税売上

消費税が課されない消費行為

課税の対象としてなじまないもの、課税することが適当ではないものなど消費税が課されないものがごく一部あります。


非課税売上


非課税売上

◇土地の売却、貸付◇住宅の貸付（社宅を含む）◇貸付金の利子、預金利息◇医療行為（保険診療）◇身体障害者用物品の売却、貸付◇授業料など

※代表的なものを掲示しております


非課税売上

◇土地の売却、貸付◇住宅の貸付（社宅を含む）◇貸付金の利子、預金利息◇医療行為（保険診療）◇身体障害者用物品の売却、貸付◇授業料など

※代表的なものを掲示しております

「非課税売上」に該当しない消費行為は原則として「課税売上」になります。


課税売上

非課税売上


課税売上

非課税売上

課税売上にのみ要するもの A

非課税売上にのみ要するもの B

対応

対応


課税売上

非課税売上



対応

これらは直接的な対応関係があるかどうかで判断します。

対応


課税売上

非課税売上



対応

これらは直接的な対応関係があるかどうかで判断します。

対応

対応関係があると判断できないもの

共通して要するもの C


会計上は同じ勘定科目でも

用途が違えば

消費税上の区分は異なります。


よく発生する費用を例に

それがどの区分に該当するか

見てみましょう。


販売促進費

商品の広告チラシ

住宅賃貸の広告チラシ


販売促進費



課税売上

非課税売上


販売促進費




課税売上

非課税売上


販売促進費





課税売上

非課税売上


賃借料

販売店舗の賃借料

本社事務所の賃借料


賃借料



課税売上

売上との対応関係は明確ではない。


賃借料




課税売上



固定資産

配送専用車のトラック購入

社長送迎の社有車購入


固定資産



課税売上



固定資産




課税売上



同じ勘定科目でも

区分が違う場合がある。

これが個別対応方式の

難しさでもあります。


伝票を作成する時に

「何のための支出なのか」を

明確にして作成しておくことが

必要となるので注意しましょう。


坂上信一郎公認会計士・税理士事務所（エスエス会計）

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【ご注意】このスライドの内容はエスエス会計が分かりやすくまとめたものです。個別の事情により手続きが変わる場合がありますので、よくご自身で確認の上、作業してください。

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