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经济与工商管理学院会计系张德红 AAC C 会计会计学学A c c o u n t I n g

AAC C 会计会计学学A c c o u n t i n g

责任教师 : 张德红

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第一章总论

黑大会计系

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AAC C 会计学会计学A c c o u n t i n g

背景资料案例习题课堂讨论读书工程双语教学

刘晏（公元 715-780 年）是唐代著名的理财家。“安史之乱”使唐王朝的财政状况濒于崩溃，他通过调查，采取了一些经济办法来治理财政，统筹兼顾，有效地充实了国家财政收入，在对待费用的问题上，刘晏认为凡必需的开支一定要如数支付，凡不必要的开支则应力求节减。粮运是唐代一个十分棘手的问题，一是转运速度迟缓，二是运杂费用太高，三是损失浪费惊人。以前的转运使都无能为力处理这些问题。刘晏接管后，采取了三项措施：

1. 积极整顿漕运；

2. 合理组织运输，采取“因地制宜、分段运输”的办法，费用花销由逐级核算到汇总核算；

3. 改进运输包装，改散装为袋装，大大减少了损耗。

引导案例


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由于采取这些措施，不仅加快了运输速度，而且极大地减少了运输费用。过去由扬州运粮至长安要花 9 个月，沿途损耗达 20 ％，改进后仅需 40 天，且无开斗损失，每石米只需要 700 文的运杂费，“人以为神”，长安粮价平稳，唐肃宗曾称他为“当朝的萧何”

刘晏一生经历了唐玄宗、肃宗、代宗、德宗四朝，长期担任财务要职，管理财政达几十年，效率高，成绩大，被誉为“广军国之用，未尝有搜求苛敛于民”的著名理财家。

资料来源：《资治通鉴》卷第二百二十六

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西方谚语：“ 对于知道自己该去哪儿的人，上帝也会让出一条路来，任由他去。”

•Competence 能力•Confidentiality 保密•Integrity 正直•Objectivity 客观

会计职业道德会计职业道德会计职业道德会计职业道德


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会计学与经济学会计学与经济学

G→{A

Pm……p……w →G*

问题？


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王力的资产负债2009 年 9 月 10 日

现金 10, 000 欠学校 10, 000无形资产 50, 000 欠银行 20, 000

衣服 2, 000 负债总计 30, 000 家具 8, 000 计算机 15, 000 爷爷赠送 25, 000

手机 5, 000 爸爸投资 20, 000 杂项用品 10000 自我积累 25, 000

净财富 70, 000

资产合计 100, 000 权益合计 100, 000

现金 10, 000 欠学校 10, 000无形资产 50, 000 欠银行 20, 000

衣服 2, 000 负债总计 30, 000 家具 8, 000 计算机 15, 000 爷爷赠送 25, 000

手机 5, 000 爸爸投资 20, 000 杂项用品 10000 自我积累 25, 000

净财富 70, 000

资产合计 100, 000 权益合计 100, 000

问题？会计学与个人生活会计学与个人生活


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资产资产资产资产流动负债流动负债流动负债流动负债

长期负债长期负债长期负债长期负债

股东权益股东权益股东权益股东权益

会计学与企业会计学与企业看得见的企业


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课程目的与要求

本课程的目的是培养学生的会计观念和会计意识。

要求掌握什么是会计以及会计的基本职能；会计核算的理论基础和基本方法，会计凭证的填制方法及其审核，会计账簿的格式及其登记方法，会计报表的基本内容及其编制方法等等。


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参考书

1. 扬茁《会计学》，黑龙江大学出版社 2009 年版 2.陈信元：《会计学》上海财经大学出版社 2006 年版。 3．吴水澎：《会计学原理》，辽宁人民出版社 2001 年版。

4． [美 ] 查尔斯、哈里森、罗宾逊：《会计学》中国人民大学出版社

5． [美 ]罗伯特﹒ N. 安索尼詹姆斯﹒ S.里斯朱利﹒ H.赫特斯坦：《会计学教程与案例》，北京大学出版社 2000 年版。


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内容

第一章总论第二章会计循环第三章会计信息的载体第四章资产第五章负债第六章所有者权益第七章收入、费用和利润第八章会计报表与分析


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第一章总论

第一节会计的意义第二节会计与企业第三节会计报告及其要素


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第一节会计的意义

一、会计的产生与发展

会计是因人类生产实践和经济管理的客观需要而产生和发展的。


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从属于生产职能从属于生产职能

独立的、特殊的专人从事的职能独立的、特殊的专人从事的职能


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宋代 ------- 四柱式宋代 ------- 四柱式

《周礼》 --- 司会《周礼》 --- 司会

明初 ------- 四柱式明初 ------- 四柱式明末清初 --- 龙门账明末清初 --- 龙门账

逆群吏之治而听其会计

清代 --- 天地合账清代 --- 天地合账

我国会计的历史


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宋代 ------- 四柱式宋代 ------- 四柱式

《周礼》 --- 司会《周礼》 --- 司会

明初 ------- 四柱式明初 ------- 四柱式

明末清初 --- 龙门账明末清初 --- 龙门账元管 + 新收 - 已支 = 现在



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0

5

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元管新收已支现在东部

5

1013

2

宋代 ------- 四柱式宋代 ------- 四柱式


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宋代 ------- 四柱式宋代 ------- 四柱式

《周礼》 --- 司会《周礼》 --- 司会

明初 ------- 四柱式明初 ------- 四柱式

明末清初 --- 龙门账明末清初 --- 龙门账旧管 + 新收 - 开除 = 实在

元管 + 新收 - 已支 = 现在




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宋代 ------- 四柱式宋代 ------- 四柱式

《周礼》 --- 司会《周礼》 --- 司会

明初 ------- 四柱式明初 ------- 四柱式

明末清初 --- 龙门账明末清初 --- 龙门账进 - 缴 = 存 - 该




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合龙门

进缴表

进缴

各项收入各项支出

进缴差额

存该表

存该

各项资产各项债权

各项负债业主投资

存该差额

进缴差额 =存该差额

龙门账


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宋代 ------- 四柱式宋代 ------- 四柱式

《周礼》 --- 司会《周礼》 --- 司会

明初 ------- 四柱式明初 ------- 四柱式

明末清初 --- 龙门账明末清初 --- 龙门账收 --- 天

清代 --- 天地合账清代 --- 天地合账付 -- 地



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天收来账收入 1 收入 2 …… 收入合计

地付去账支付 1 支付 2 …… 支付合计



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1985 年 5 月首次颁布《会计法》； 1993 年 7 月 1 日起施行的《企业会计准则》和《企业财

务通则》。 2000 年 7 月实施新《会计法》 2006 年，我国构建起了与中国国情相适应同时又充分与

国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务、独立实施的会计准则体系。

2006 会计准则体系由一项基本会计准则和 38 项具体会计准则组成。

我国会计的现在


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第一章总论

人类社会在奴隶社会的晚期，随着社会剩余产品的增多，

在劳动者之外，才出现了一些专门的阶层，他们为生产劳动提供一些辅助工作。

标志着会计萌芽的产生。


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封建社会

在中国是以皇帝为最高统治者的高度中央集权的社会体制。

同期的欧洲封建社会，则是庄园。出现两种社会结构：中央高度集权的社会体制；各庄园主相对独立的社会体制。

产生了两种会计：官厅会计和庄园会计。单式簿记、序时流水登记、“账房管家”。


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资本主义

借贷关系产生，单式簿记难满足管理要求。复式簿记方法开始产生于地中海沿岸。 1494 年，数学家和修道士 Luea Pacioli 出版了

《算术 · 几何．比与比例概要》。书中，以“计算与记录样论”为题，系统地介绍

了复式簿记方法标志着从单式簿记进入到复式簿记，成为会计发展史上的第一个里程碑。


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股份公司

股份公司出现，使资产的所有权与经营权分离。投资者和债权人迫切要求公司公开财务报表，政府相应公布了有关法规，会计职业界为此制定了公开会计信息的基本规范——会计原则，形成了以提供对外财务信息为主要任务的财务会计。

随着现代经济的不断发展．现代会计分化为财务会计和管理会计。


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历史证明

会计是应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的。

经济愈发展，会计愈重要。马克思指出的，“生产过程越是按社会的规模进行越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。因此，簿记对资本主义生产比对手工业和农业的分散生产更为重要，对公有生产比对资本主义生产更为重要”。


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二、会计的含义

( 一 ) 定义

《孟子正义》一书中解释为“零星算之为计，总合算之为会”。

美国会计学会 (1966 年 ) 对会计下的定义：“确认、计量和传达经济信息的过程．以使信息使用者作出明智的判断和决策。”

我国会计理论界对会计的定义有不同的理解．具有代表性的观点有“管理工具沦”、“管理活动论”和“信息系统论”。


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1. 会计是“一个经济信息系统，这个系统对会计主体已经发生和预期发生的经济活动所产生的数据，通过科学的程序和方法，加工生成以财务信息为主的经济信息和相关的非经济信息，供主体内外两方面信息使用者用于经济决策和社会发展决策，并据以实行必要的控制。”（葛家澍，余绪缨《会计学》四川人民出版社， 1992 年）。

2.“ 会计是对一定单位的经济业务进行计量、记录、分析和检查，作出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种管理活动”（娄尔行《基础会计新编》上海财经大学出版社， 1998 年版）。


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( 二 ) 会计的特点

1. 以货币为主要计量单位：三种量度：实物量度、劳动量度和货币量度。

货币是商品交换的一般等价物．具有价值尺度的功能。

2. 对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、系统性和综合性

3.具有一套系统、完整的专门方法


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三、会计信息的质量特征

有用的会计信息都存在一个质量问题，对决策有用的会计信息必须达到一定的质量要求。

（一）相关性：是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联．即与使用者进行的决策有关。

核心是对决策有用。取决于三个因素，即预测价值、反馈价值和及时性。 1.预测价值 2.反馈价值 3.及时性


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( 二 )可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。取决于以下三个因素 1.真实性 2.可核性 3.中立性


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( 三 )可理解性：是指会计信息必须能够被使用者所理解。

( 四 )可比性：是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。

不同企业的会计信息或同一企业不同时期的会计信息如能相互可比，就会大大增强信息的有用性

统一性和一贯性是构成可比性的两个因素


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四、会计的分类

（一）按会计信息的使用者分类

1. 财务会计：财务会计是当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导。对企业的生产经营过程进行反映和控制．旨在为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息的对外报告会计。

2. 管理会计：管理会计是企业为加强内部经营管理，提高企业经济效益．在企业经营管理过程中直接发挥作用的会计。管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会计信息。内部会计。


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( 二 )按会计所服务的领域分类

1.企业会计：是指服务于企业单位的会计。

2.非营利组织会计：是指服务于非营利组织的会计。所谓非营利组织，一般是指民间非营利组织，包括社会团体、基金会、民办非企业单位等民间组织。

3. 政府会计：是指将会计学的基本原理应用于政府公共部门中的一门专业会计，主要用来反映政府公共部门的财务状况和财务活动成果，以及政府公共管理部门的成本费用


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第二节会计与企业

一、企业的性质企业是指从事生产、运输、贸易等经济活动，以营利为目的，进行自主经营、独立核算的经济组织。如工厂、商店、农场、矿山和运输公司等。

1.企业首先是一种经济组织2.企业是一种营利性的经济组织3. 是一个独立的会计主体。


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二、企业的组织形式

( 一 )独资型企业也称私人独资企业。它是企业的最简单、最原始的组织形式。

企业的全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担．因此，企业的所有权与经营权是统一的。

独资型企业不具有法人资格．企业的所有者对企业的债务负有无限的清偿责任。


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( 二 ) 合伙型企业合伙型企业是两个以上的合伙人按照坍议共同出资、共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。

其最大的特点是，合伙人对债务承担无限连带责任。


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( 三 ) 公司型企业公司是依据一定的法律程序申请登记设立．并以营利为目的的具有法人资格的经济组织。

它有自己独立的财产，独立地承担经济责任，同时享有相应的民事权利。公司具有法人资格。


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公司

1. 无限责任公司它是由两人以上对公司的债务承担无限连带责任的股东所组成的公司企业。无限责任公司的股东必须是自然人。

2. 有限责任公司它是由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。有限责任公司的股东不限于自然人，也可以是法人和政府。大部分国家规定，有限责任公司的股东应在 2 人以上、 50 人以下。


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3.股份有限公司它是由一定人数出资设立。全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。股份有限公司的股东人数不能少于法律规定人数，大多数国家规定不能少于 7 人。

与有限责任公司的区别是公司的资本总额平分为金额相等的股份，并通过公开发行股票向社会筹集资金。同时，公司的股份可以自由转让，但不能退股。股份有限公司彻底实现所有权与经营权的分离。


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4.两合公司两合公司是指既有有限责任股东．又有无限责任股东，

有限责任股东对公司的债务仅就自己对公司的出资额承担有限责任，无限责任股东则要对公司的债务承担无限连带责任的法人企业。

无限责任股东代表公司主持业务，有限责任股东仅仅提供资本．分享红利，对公司的业务一般不加过问。


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三、会计信息的使用者

( 一 ) 会计信息的外部使用者 1.股东 2.债权人 3. 政府机关 4. 职工 5.供应商 6. 顾客 7.其他集团


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7.其他集团

(1)信用代理人 (2)工商业协会 (3)竞争者 (4)企业组织所在的社区 (5) 财务分析家 (6)关心公司某个方面经济活动的公民等。


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( 二 ) 会计信息的内部使用者

董事会、首席执行官 (CEO) 、首席财务官 (CFO) 、副董事长 (主管信息系统、人力资源、财务等 ) 、经营部门经理、分厂经理、分部经理、生产线主

管等。


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五、会计的作用

会计具有核算和监督两大基本职能 ( 一 )帮助投资者和摘取债权作出合理的决策

财务会计的最主要目标就是帮助投资者和债权人作出合理的投资和信贷决策。

( 二 )考评企业管理当局管理资源的责任和绩效。 ( 三 ) 为国家提供进行宏观调控所需要的特殊信息。 ( 四 ) 为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息


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第三节财务报告及其要素

一、财务报告及其种类财务报告指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状

况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。财务报告由会计报表、会计报表附注构成。其中．会计报表是财务报告的主体和核心，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；

会计报表附注是指为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。


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( 一 ) 资产负债表

资产负债表是反映企业在一定日期财务状况的报表。

它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债


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环球网络公司编制的资产负债表


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( 二 ) 利润表

利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。该表是按照各项收入、费用，以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的。

大多数企业是以谋取利润为目的而进行各种经营活动的。

利润是营业收入超过费用的数额；反之，就是亏损。

利润多少是判断一个企业经营成果和获利能力的主要依据。


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环球网络公司的利润表


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环球网络公司 200×年 12 月 31日比较资产负债表


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二、财务报告要素

财务报告要素也称会计要素，是指会计核算和监督的具体对象，也是财务报告的具体内容。

会计要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。


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( 一 )反映财务状况的要素

1．资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其包括各种财产、债权和其他权利。


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资产的三个特征：

（ 1 ）资产是由过去的交易、事项所形成的。（ 2 ）资产是由企业拥有或控制的。 (3)资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流人的经济资源。


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资产按其流动性一般分为：流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产


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流动资产是指包括现金及可合理预计在一个营业周期或自资产负债表日起一年 (两者孰长 )内转换成现金或被出售或被消耗的其他资产，

包括库存现金、各种存款、短期投资、应收及预付账款、存货等。


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长期股权投资是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投资

包括股票投资、债券投资和其他投资。

固定资产是指使用年限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，

包括房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具、器具等。


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无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权等。

其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的各项资产，

如长期待摊费用等。长期待摊费用是指不能全部计人当年损益、应当在以后年

度内分期摊销的各种费用，包括租人固定资产的改良及大修理支出等。


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2.负债

负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债具有如下基本特点：

(1)负债是企业的现时义务。 (2)负债预期会导致经济利益流出企业。


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负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指可合理地预计、需要动用流动资产、或者用其他流动负债加以清偿的短期负债。

一般包括短期借款、应付账款、其他应付款、一年内到期的长期负债、预收账款、应付职工薪酬、应付利息和应交税费等。

非流动负债是指需在下一年或下一个营业周期内动用流动资产或承担新的流动负债加以清偿的负债．包括长期借款、应付债券、其他长期应付款等。


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3 所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资人对企业净资产的所有权。

是企业的主要资金来源，等于全部资产减全部负债后的净额。

企业所有者拥有的权益最初以投入企业资产的形式取得，形成投入资本。

投入资本增值形成盈余公积和未分配利润．这部分资金归所有者所有，与投入资本一起构成企业的所有者权益。

具体包括投人资本、资本公积、直接计人所有者权益的利得和损失及盈余公积和末分配利润等部分。


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利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

它是企业除了费用或分配给所有者之外的一些边缘性或偶发性支出。

一般来说，利得和损失不存在配比关系。


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( 二 )反映经营成果的要素

经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果．具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额。

经营成果要素一般通过利润表来反映，由收人、费用和利润 3 个要素构成。


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1.收入

收人是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经济利益的总流人。

收入表现为一定期间现金的流人或其他资产的增加或负债的清偿。但不是所有的现金流人都是企业的收人．如股东投资、企业借债。

收入有广义和狭义两种理解。广义收人把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收人。也就是说．企业净资产增加的部分都看作收入，包括营业收入、投资收入和营业外收入，以及资产收益等。狭义收人则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收人作为收入，即营业收入，它包括基本业务收人和其他业务收人。


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2.费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

它是企业在获取收入过程中的必要支出。费用是相对于收入而言的，没有收入就没有费用。

费用必须按照一定的期间与收人相配比。

费用有广义和狭义之分。广义费用包括各种费用和损失。而狭义费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。狭义费用不包括损失。


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3.利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果．也就是收入与费用配比相抵后的差额。

收入大于费用，其净额为利润；如收入小于费用，其净额则为亏。


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三、会计等式

各项会计要素之间存在着本质联系，会计要素内在联系的表达式称为会计等式，也称会计方程式、会计恒等式。

会计等式反映了企业会计要素之间的内在联系，反映了企业财务状况和经营成果，是建立复式记账、编制会计报表的理论基础。


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企业的价值总是表现为两个方面：一方面以一定的物质形态存在，这是企业价值自然属性的体现，即企业的资产；另一方面又表现为相应的要求权，表明资产归谁所有，这是企业价值社会属性的体现，即企业的权益。

权益表明了资产的来源。由于资产与权益是同一价值的不同表现，因而两者在数量

上是相等的。资产与权益的这种相互依存关系，决定了资产总额必然等

于权益总额。


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在会计上将两者之间的这种平衡关系用公式来表示，就是会计等式，

表示为：资产 =权益 ①

企业的资产一部分是由投资者投入的，一部分是从企业外部借人的。前者称为所有者权益，后者称为负债。

企业的权益还可分为两个方面的内容：一是企业的债权人对企业资产的求偿权益，即企业的负债；二是企业的投资人对企业净资产享有的权益．即企业的所有者权益。


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资产 =负债 +所有者权益 ②

也可以转换为：资产－负债 =所有者权益

称为存量会计等式．它提示了在会计等式②中，资产负债表三要素的内在联系和数量上的函数关系，概括地反映了企业在某一时点 ( 期初、期末 ) 上的财务状况，

是企业拥有价值的静态表达式。是建立资产负债表的理论基础。


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企业是以营利为经营目的的。在其持续经营过程中，所产生的收入、费用、利润三项要素．称为利润表三要素

这三要素之间的关系可以表示为：收入－费用 =利润 ③ 等式③称为增量会计等式，它揭示企业利润表中收入、费

用、利润三要素之问内在联系和数量上的函数关系．反映出企业在一定会计期间内的经营成果。它是企业价值的动态表达式，是建立企业利润表的理论基础。


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复习思考：

1. 为什么说生产越发展，会计越重要 ? 2. 哪些人要使用会计信息，对他们有何用途 ? 3. 政府会计与非营利组织会计的主要区别是什么 ?

4. 财务会计与管理会计的区别有哪些 ? 5. 会计要素包括哪些内容 ?它们之间有哪些联系 ?

6.存量会计等式与增量会计等式之问存在哪些联系 ?


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会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，对会计要素进行确认、计量、记录和报告，实现对经济活动过程中的资金运动进行核算和监督，旨在提高经济效益的一种管理活动。

第二节会计的含义


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六个方面的内容：

1 、以货币为主要计量单位是会计的主要特征；2 、运用专门方法是会计管理与其他管理在方法上的区别；3 、会计要素及资金运动，表明了会计的对象；4 、进行核算和监督是会计的基本职能；5 、认为会计是一种管理活动是经济管理的重要组成部分，它

表明了会计的本质属性；6 、提高经济效益是会计的目的。


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1 、以货币作为主要计量尺度 2 、会计具有连续性、系统性、全面性、和综合性

的特点 3 、具有一整套科学使用的专门方法

三、会计的特点


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二会计的职能。

会计的职能就是直会计在经济管理中所具有的功能。

过程的控制监督观念的总结反映


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（一）会计的反映职能

会计的反映职能是指会计通过确认、计量、记录和报告，从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。

会计的反映职能是会计的最基本职能。


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会计的反映职能的特点

1 、利用货币计量综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。

2 、不仅记录已发生的经济业务，还应面向未来，为各单位的经济决策和管理控制提供依据

3 、具有完整性连续性和系统性。


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（二）会计的监督职能

会计的监督职能是指会计具有按照一定的目的和要求利用会计反应所提供的经济信息对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。

1 、利用各种价值指标进行货币监督。2 、与所反映的各项经济活动的同时进行的。包括事前、事

中和事后监督。3 、国家法规


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三、会计对象

G→{A

Pm……p……w →G*


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四、会计任务

会计核算会计监督会计预测


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第二节、会计目的与信息使用者

一、目的：

国家管理企业管理有关方面

•二、信息使用者

•股东•债权人•管理者•政府•社会中介


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第三节会计核算基本前提会计基本前提的含义

主要包括：

会计主体、持续经营会计分期、货币计量


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1 、会计主体

是会计为之服务的特定单位。

这一前提明确了会计提供信息的空间范围，为谁服务和核算那些内容的问题。

可以是一个企业，也可以是一个企业的特定部分；可以是一个独立的法律实体，也可以是非法律实体；可以是一个盈利组织，也可以是一个非行盈利组织。

可以是一个企业，也可以是一个企业的特定部分；可以是一个独立的法律实体，也可以是非法律实体；可以是一个盈利组织，也可以是一个非行盈利组织。


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2 、持续经营

指会计主体的经营活动将按照既定的目标无限地进行下去，在可以预见的将来不会面临破产清算的局面。


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3 、会计分期

在持续经营的前提下企业的经营活动在时间上是连续不断的，

为了及时提供使用者决策需要的会计信息，需要将企业持续正常的经营期间人为地划分成相等的较短期间。

将企业的全部经营期间人类地划分为相等的较短期间成为会计期间。


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4 、货币计量

指确定采用何种货币来反映企业的经济活动。即记帐本位币。

我国以人民币为记帐本位币不考虑币值的变更。


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第四节会计的一般原则

概念： 13 项原则


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客观性客观性相关性相关性

权责发生制权责发生制

一贯性一贯性

及时性及时性

明晰性明晰性

配比原则配比原则

稳健性稳健性历史成本历史成本

可比性可比性

划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出充分披露充分披露

会计信息质量要求的原则

重要性重要性

会计确认、计量、报告的原则

实质重于形式实质重于形式


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第五节会计要素及会计等式

一、会计要素会计要素反映企业财务状况和经营成果的基本单位，又是会计报表的基本构件也是会计对象的具体化项目。

（一）反映财务状况的会计要素（二）反映经营成果的会计要素


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王欣的资产负债表2001 年 3 月 1 日

现金 10, 000 欠学校 10, 000 股票 50, 000 欠银行 20, 000 衣服 2, 000 负债总计 30, 000 家具 8, 000 计算机 15, 000 爷爷赠送 25, 000

杂项用品 15, 000 爸爸投资 20, 000 自我积累 25, 000

净财富 70, 000

资产合计 100, 000 权益合计 100, 000

现金 10, 000 欠学校 10, 000 股票 50, 000 欠银行 20, 000 衣服 2, 000 负债总计 30, 000 家具 8, 000 计算机 15, 000 爷爷赠送 25, 000

杂项用品 15, 000 爸爸投资 20, 000 自我积累 25, 000

净财富 70, 000

资产合计 100, 000 权益合计 100, 000

资产

负债

股东权益


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①资产②负债③所有者权益

①资产②负债③所有者权益

（一）反映财务状况的会计要素

（二）反映经营成果的会计要素

④收入⑤费用⑥利润

④收入⑤费用⑥利润


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会计六要

素会计六要

素

收入收入

资产资产

负债负债

费用费用

所有者权益所有者权益

利润利润


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1.资产

定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

财产、债权、权利《企业会计准则—基本准则》 3.20


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（ 1 ）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

（ 2 ）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

（ 3 ）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。


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资产的确认条件

在同时满足以下条件时，确认为资产：

（ 1 ）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（ 2 ）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。


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资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： 1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 2.主要为交易目的而持有。 3.预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。

4. 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。


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2.负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

《企业会计准则—基本准则》 3.23

定义


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负债的确认条件

企业符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：

　　（ 1 ）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

　　（ 2 ）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。


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负债的分类

负债分流动负债和长期负债。流动负债一般指时间较短的，一般在一年内或者比一年长但是在一个营业周期内偿还的债务。比这个长的就是长期负债。如短期借款属于流动负债，期限为几年的银行贷款就是长期负债了。只有目前和过去的业务才会形成当前的债务。对于预期要发生的业务所产生的债务，不能作为会计上的债务。负债是将来要支付的经济责任，即使现在没有货币也要作为负债。比如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要记账，把应付利息作为一项负债处理。负债必须可以估价并且是在以后用现金或其他资产或劳务来偿付的确实的债务，需要有凭有据。


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负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： 1.预计在一个正常营业周期中清偿。 2.主要为交易目的而持有。 3. 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 4.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后

一年以上。


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5. 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。

6.企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。


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3.所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。



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所有者权益的来源

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。


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所有者权益与负债的比较

资金来源有两部分，一部分是自有资本，即所有者权益，另一部分是他人资本，也就是负债。由于负债是必须偿还的，而所有者权益表明企业归谁所有，不用偿还。所以，当企业经营状况不好或亏本时，减少的资本首先是所有者权益，也就是说，亏的是股东权益。当然，当企业盈利时，所有者权益也会增大，所以，所有者权益并不一定等于股东初始的投资额，而是随企业经营好坏而增减。。在企业破产清算时，要先还负债，有剩余才会偿还给投资者。


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4. 收入

定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。



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收入的确认条件

收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、

且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。


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2. 费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。



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费用的确认条件

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

（ 1 ）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

（ 2 ）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

（ 3 ）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。


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利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。


直接计入当期利润的利得，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得。

直接计入当期利润的损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的损失。


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利润的计量

利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

利润＝（收入－费用）＋（直接计入当期利润的利得－直接计入当期利润的损失）


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二、会计等式和经济业务

（一）会计等式会计等式是指会计要素间在总额上必然相等的一种关

系式，又称为会计恒等式、会计平衡式或会计方程式

资产

资产的物质形式资产的要求权


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1.资产、负债和所有者权益的关系

是一定时点的静态关系

资产



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资产负债和股东权益流动 40, 000非流动 60, 000

合计 100, 000

负债: 流动 20, 000 非流动 15, 000股东权益:股本 50, 000留存收益 15, 000合计 100, 000

发展公司的资产负债表2001 年 2 月 28 日


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企业的资产来自投资者的投资和债权人的借款，投资者和债权人对企业的资产拥有权益，这种权益代表资产的来源。资产与权益是同一事项的两种说法，反映同一事项的两个方面，所以两者的金额必定相等。即：

资产


资产≡权益


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会计基本等式

资产≡权益

资产≡负债 +所有者权益

企业资金运动的起点和终点


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2. 收入、费用、及利润的关系

是一定时期的动态关系

利润（或亏损） =收入一费用


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3. 收入、费用、资产、负债及所有者权益的关系

收入能使资产增加或负债减少，同时，所有者权益相应增加；

费用使资产减少或负债增加，所有者权益相应减少。所有者权益的增减变化，应先在收入、费用中记载，然后在结帐日，将收入与费用比较的利润，转化为所有者权益。


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资产 =负债 +所有者权益 +（收入一费用）

资产 +费用 =负债 +所有者权益 +收入

资产 =负债 +所有者权益 +利润



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（二）会计等式和经济业务


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资产 =负债 +所有者权益

银行存款 1000

(1)3 月 2 日 ,发展公司收到和平公司投资 1000 元。

0 实收资本 1000


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(2)发展公司购入材料 50 元 , 已验收入库 ,货款以银行存款支付。


银行存款 1000

存货0 实收资本 1000-50

50


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(3)3 月 4 日 ,发展公司从工商银行取得借款 500 元 , 存入存款帐户


银行存款 1000-50

存货 50

短期借款实收资本 1000+500

+500


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(4)6 月 8 日 ,发展公司购入材料 100 元 ,已验收入库 ,货款尚未支付


银行存款 1000-50+500存货 50

短期借款 500应付账款实收资本 1000

+100 +100


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(5)6 月 10 日 ,发展公司以银行存款 40 元偿还欠款


银行存款 1000-50+500存货 50+100

短期借款 500应付账款 100 实收资本 1000

-40

-40


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(6)6 月 10 日 ,发展公司开出票据一张，约定 6个月后偿还其余 60 元货款。


银行存款 1000-50+500-40存货 50+100

短期借款 500应付账款 100

-40应付票据

实收资本 1000-60

60


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(7)6 月 10 日 , 和平公司代发展公司偿还 400 元银行借款，作为追加投资


银行存款 1000-50+500-40存货 50+100

短期借款 500

应付账款 100-40-60

应付票据 60

实收资本 1000-400

+400


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(8)6 月 10 日 , 和平公司委托发展公司代为偿还 100 元货款，减少对发展公司的投资，货款尚未偿还


银行存款 1000-50+500-40存货 50+100

短期借款 500-400

应付账款 100-40-60

应付票据 60

实收资本 1000+400

+100-100


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(9)6 月 10 日 , 和平公司抽回对发展公司的投资 100 元，发展公司以银行存款支付


银行存款 1000-50+500-40存货 50+100

短期借款 500-400

应付账款 100-40-60+100

应付票据 60

实收资本 1000+400-100

-100-100


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(10)6 月 10 日 , 和平公司将对发展公司的投资 300 元转让给东方公司


银行存款 1000-50+500-40-100存货 50+100

短期借款 500-400

应付账款 100-40-60+100

应付票据 60

实收资本 1000+400-100-100

1460 260 1200

+300-300


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经济业务 4种基本类型

资产项目此增彼减资产与权益同时增加资产与权益同时减少权益项目此增彼减

资产

负债

股东权益


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结论：

每项经济业务的发生，必然会引起会计等式某一会计要素增加的同时另一要素等额的减少，或者引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化；

而无论怎样变化都不会破坏会计等式的平衡关系，会计等式两端的金额永远保持相等。


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请您思考：会计等式的平衡关系。请您思考：会计等式的平衡关系。

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