a számviteli elkülönítés gyakorlati kérdései
DESCRIPTION
A számviteli elkülönítés gyakorlati kérdései. VIII. Számviteli Konferencia Balatonboglár, 2002. október 10. Preislerné dr. Cserhalmi Dóra pénzügyi igazgató-helyettes. A számviteli elkülönítés célja (EK szerint). az infrastruktúra-kapacitás optimális hasznosítása - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
A számviteli elkülönítés A számviteli elkülönítés gyakorlati kérdéseigyakorlati kérdései
VIII. Számviteli Konferencia VIII. Számviteli Konferencia Balatonboglár, 2002. október 10.Balatonboglár, 2002. október 10.
Preislerné dr. Cserhalmi Dóra pénzügyi igazgató-helyettesPreislerné dr. Cserhalmi Dóra pénzügyi igazgató-helyettes
A számviteli elkülönítés célja (EK szerint)
- az infrastruktúra-kapacitás optimális hasznosítása
- a vasúti szolgáltatások hatékony teljesítése
- pénzügyek, kompenzációs juttatások átláthatósága
A számviteli elkülönítés követelményei
I. A vasutakra vonatkozó EU-irányelvek szerint
91/440.- a közlekedési szolgáltatás elkülönítése az infrastruktúra-működtetéstől
(mely lehet egy társaságon belül is)
- a két tevékenység elkülönített irányítása, elkülönített számlák
2000/12.- elkülönített nyereség és veszteség elszámolások, valamint
- elkülönített mérlegek készüljenek
- a szállítási tevékenységek és az infrastruktúra számára;
- a tevékenységek egyikéért kapott közpénzek nem utalhatók másik területre
- az elszámolások tükrözzék ezt a tiltást
A számviteli elkülönítés követelményei II. IAS szerint bemutatandó
- a szegmensek tevékenysége- értékesítés bevételeinek elkülönítése (külső
és belső)- szegmensenkénti eredmény: folyó nyereség
(kamatok és rendkívüli tételek nélkül)- eszközállomány megosztása- halmozódások kiszűrése (egymásnak végzett
szolgáltatások)- változások (szervezeti, számviteli) hatása
A számviteli elkülönítés követelményei
III. GKM-PM rendelet (tervezet)
- a szegmensek eszközeinek, forrásainak (humánerőforrásainak) elkülönítése
- eszköz, forrás és eredmény számlák elkülönített vezetése
- az elkülönített szervezetek egymás közötti szolgáltatásinak elszámolása
- mérleg és eredménykimutatás készítése
- elkülönített üzleti terv és kontrolling rendszer
Feladata MÁV Rt. irányítási rendszerének átalakítása
(tervezés, szabályozás, érdekeltség, kontrolling)
MÚLT JÖVŐTerületi irányítás Divizionális irányítás
Területi igazgatóságok
Szakmai üzletágak
7 régió számvitelileg elkülönítve
5 tevékenység-csoport számvitelileg elkülönítve
Elkülönítendő üzleti területek
Központi irányítás és háttérszolgáltatás
ÁruszállításI Vasúti (PHMSZ)
Személyszállítás D
K infrastruktúra (F)
Vontatás és
járműkarbantartás
F szolgáltatás (TEB)
Eszközök és források elkülönítési elvei
Az üzletág mérlegébe kerül:
- A szolgáltatás teljesítéséhez szükséges eszközök,- a szerződéseiből származó külső és belső
követelések és kötelezettségek,- a tranzakcióihoz kapcsolódó időbeli elhatárolások,- az eszközeihez, tevékenységeihez célzottan felvett
hitelek, kapott költségvetési juttatások
- a fentiek által meghatározott saját tőke
Eszközök és források üzletágankénti megoszlása
Megnevezés
pályavasút személyszáll.v.
árufuvarozási v.
gépészet központ Üzletági elsz.
korrekciója
MÁV Rt.
Immateriális javak
387 0 57 0 4 220 4 664
Tárgyi eszközök
367 955 54 011 54 567 47 208 90 479 614 220
Készletek 3 961 0 174 682 4 367 9 184
Követelések 6 487 0 7 644 6 792 20 726 41 649
Üzletági elszámolások
9 005 0 1 195 0 0 -10 200 0
Pénzeszközök 219 0 363 3 2 395 2 980
Aktív időbeli elhatárolások
3 558 5 379 4 085 0 1 523 14 545
Eszközök összesen:
391 572 59 390 68 085 54 685 123 710 -10 200 687 242
Saját tőke 28 474 4 073 47 226 27 558 81 298 188 629
Hosszú lejáratú hitelek és kötelezettségek
25 582 11 760 3 379 16 735 2 540 59 996
Kincstári vagyon forrás számlája
304 260 0 0 0 0 304 260
Rövid lejáratú kötelezettségek
9 127 0 12 266 807 22 634 44 834
Üzletági elszámolások
0 0 0 0 10 200 -10 200
Passzív időbeli elhatárolások
24 129 43 557 5 214 9 585 7 038 89 523
Források összesen:
391 572 59 390 68 085 54 685 123 710 -10 200 687 242
Nyitómérlegek 2003. január 1-én
-4 073
368 342
54 011 54 624 47 208
94 699
-81 289
-27 558-47 226
-28 474-400 000
-350 000
-300 000
-250 000
-200 000
-150 000
-100 000
-50 000
0
50 000
100 000
150 000
200 000
250 000
300 000
350 000
400 000
pályavas út sze mély sz áll.v . á ruf uvarozás i v . g épés zet k öz pont
Be fek tetett eszk özök
F orgóes zk özök
Ak tív időbe li elhatárolá sok
Saját tők e
Kötelezetts égek
P ass zív időbe li elhatárolá sok
Pályavasút tervezett nyitómérlege, 2003. január 1.
Források
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Saját tőke 28 474
Kötelezettségek 338 969
Passzív időbeli elhatárolások 24 129
1
Eszközök
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Befektetett eszközök 368 342
Forgóeszközök 19 672
Aktív időbeli elhatárolások 3 558
1
Személyszállítás tervezett nyitómérlege, 2003. január 1.
Források
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Saját tőke 4 073
Kötelezettségek 11 760
Passzív időbeli elhatárolások 43 557
1
Eszközök
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Befektetett eszközök 54 011
Aktív időbeli elhatárolások 5 379
1
Árufuvarozás tervezett nyitómérlege, 2003. január 1.
Eszközök
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Befektetett eszközök 54 624
Forgóeszközök 9 376
Aktív időbeli elhatárolások 4 085
1
Források
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Saját tőke 47 226
Kötelezettségek 15 645
Passzív időbeli elhatárolások 5 214
1
Gépészet tervezett nyitómérlege, 2003. január 1.
Eszközök
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Befektetett eszközök 47 208
Forgóeszközök 7 477
1
Források
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Saját tőke 27 558
Kötelezettségek 17 542
Passzív időbeli elhatárolások 9 585
1
Központ tervezett nyitómérlege, 2003. január 1.
Eszközök
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Befektetett eszközök 94 699
Forgóeszközök 27 488
Aktív időbeli elhatárolások 1 523
1
Források
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Saját tőke 81 289
Kötelezettségek 25 174
Passzív időbeli elhatárolások 7 038
1
Üzletágak eredménykimutatása
Értékesítés nettó árbevétele
Elszámolt belső árbevétel
Árbevétel összesen
Egyéb bevétel
Aktivált saját teljesítmények értéke
Hozamok összesen
Költségek (költségnemenként)
Egyéb ráfordítások
Üzleti eredmény
Pénzügyi eredmény
Rendkívüli eredmény
Mérleg szerinti eredmény
Az üzletágak külső elszámolásai
Bevételek
- vevőnek számlázott szolgáltatás
- működéshez, fejlesztéshez kapott költségvetési juttatás
- egyéb bevételek
Ráfordítások
- felhasznált anyag, elismert szolgáltatás
- eszközeinek,
létszámának ráfordításai (értékcsökkenés, bér és járulékok)
- egyéb ráfordítások
Üzletágak közötti belső elszámolások
Bevételek a szolgáltatóknál Ráfordítások a megrendelőnél
a.) szervezeti egységek között közvetlenül elszámolt szolgáltatások (karbantartás, épület-üzemeltetés, gép- és járműkölcsönzés, belső szállítás stb.)
b.) központilag elszámolt, kiemelt szolgáltatások (pályahasználat, vontatás)
c.) központi management-szolgáltatások
(stratégia, fejlesztés, kockázat- és biztonságkezelés, számvitel-politika, pénzgazdálkodás, kontrolling, vagyonhasznosítás, minőségbiztosítás, környezetvédelem stb.)
d.) központi háttér-szolgáltatások
(anyagellátás, beruházás- és pénzforgalom-lebonyolítás, számviteli- és humán-szolgáltatás, K+F stb.)
Belső szolgáltatások díjképzési elvei
- díjképzési (árképzési) szabályzatban rögzítendő
- díjmérték piaci ár
- normatív, költségalapú díjképzés
- a teljes önköltség érvényesítendő (kivétel: PHD)
- a fedezeti összeg tartalmazza a pénzügyi és rendkívüli ráfordítások fedezetét is
- a díjképzés évente felülvizsgálandó
Díjképzés és elszámolás elvei
a.) Szervezeti egységek között, közvetlenül elszámolt szolgáltatásokDíjmérték: teljes önköltség piaci ár
Bizonylat:
közvetlen költség: projekt átterhelés
fedezeti összeg: üzletági szintű elszámolás
Elszámolás:
projekt átterhelés: folyamatosan
üzletági szintű elszámolás: havonta
Díjképzés és elszámolás elvei
b.) Központilag elszámolt PHD és vontatási díj
Díjmérték: IDKF és Gépészet által meghirdetett egységdíjak
Bizonylat: - megrendelőlevél és
- elismert tételes „belső számla”
Elszámolás:
- a szolgáltató által kiállított
- termékekre és vonalszakaszra összesített - havi „számlaösszesítő” kimutatás
Díjképzés és elszámolás elvei
c.) Központi management-szolgáltatások
Díjmérték: a tervezett teljes önköltség ( piaci ár)
üzletágakra jutó része
Bizonylat: központilag kiállított költségmegosztási elszámolás
Vetítési alap: az üzletágak tervezett költsége
Elszámolás: központi bizonylat alapján havonta
Díjképzés és elszámolás elvei
d.) Központi háttér-szolgáltatások
Díjmérték: a tervezett teljes önköltség ( piaci ár)
üzletágakra jutó része
Bizonylat: központilag kiállított költségmegosztási elszámolás
Vetítési alap:
a szolgáltatást jellemző mutatók (pl. létszám, anyagfelhasználás) megoszlási százalékai
Elszámolás: központi bizonylat alapján havonta
Önköltségszámítás elvei
Cél: Az árképzés és belső díjak felülvizsgálata
Alapelvek:- Üzleti szegmensenként- Az üzleti terület által értékesítendő (külső és belső) szolgáltatásokra- Üzletszabályzatban vagy az üzleti tervben meghirdetett díjszabási
egységekre- A belső elszámolásokat „piaci” díjakon tartalmazó költségek,
ráfordítások figyelembevételével kell elkészíteni
ÖnköltségszámításÁruszállítás kalkulációs témája
0. szint: Alapszolgáltatások
- tehervonattípus közvetlen költségei
Egyéb szolgáltatások (rakodás, átrakás, mérlegelés, stb.)
közvetlen költségei
1.szint: Kiszolgáló tevékenységek
- állomáson, illetve központilag végzett tevékenységek
- áruszállításhoz szükséges berendezések, járművek
üzemeltetése
2. szint: - szakszolgálati általános és irányítási költségek, ráfordítások
- központi és háttérszolgáltatások költségei
3. szint: - megrendelt gépészeti szolgáltatások díja
- teherkocsi karbantartás, vontatás, vontatási energia
4. szint: - megrendelt infrastruktúra-szolgáltatás díja
ÖnköltségszámításSzemélyszállítás kalkulációs témája
0. szint: Alapszolgáltatások:- Közszolgáltató vonattípus (ICR, IC, IP, elővárosi vonat stb.) közvetlen költségei
- Nem közszgolgáltató vonattípusok (EC, EN, különvonat, postavonat) követlen költségei
Egyéb szolgáltatások: bérbeadás, stb. közvetlen költségei
1. szint: Kiszolgáló tevékenységek:- Állomáson, illetve központilag végzett tevékenységek (jegykiadás, helybiztosítás, utasterek takarítása stb.
- Személyszállításhoz szükséges berendezések, járművek üzemeltetése
2. szint: - szakszolgálati általános és irányítási költségek, ráfordítások
- Központi és háttérszolgáltatás költsége
3. szint: - megrendelt gépészeti szolgáltatások díja
- Személykocsi karbantartás, vontatás, vontatási energia
4. szint: - megrendelt infrastruktúra-szolgáltatás díja
ÖnköltségszámításGépészet kalkulációs témája
0. szint: Alapszolgáltatások, közvetlen költségei- vontatás, tolatás, kocsivizsgálat, személykocsi fűtés, világítás
- személykocsi, motorvonat, karbantartás, teherkocsi karbantartás
Egyéb szolgáltatások: segélykocsi, kölcsönzés, gépjavítás, stb.
1. szint: Kiszolgáló tevékenységek-központilag végzett tevékenységek (fődarab-javítás, mozdonyirányítás, vezénylés - berendezések, járművek üzemeltetése
2.szint: - szakszolgálati általános és irányítási költségek, ráfordítások
- központi és háttérszolgáltatás költségei
3. szint: nincs
4. szint: megrendelt infrastruktúra-szolgáltatás díja
ÖnköltségszámításInfrastruktúra kalkulációs témája
0. szint: Alapszolgáltatások közvetlen költségei értékcsökkenés nélkül - Menetvonal-biztosítás, közlekedtetés, felsővezeték-használat
- Személyvonatok állmási és fordulóállomási költségei, kocsikiszolgálás, elegyrendezés
Egyéb szolgáltatások közvetlen költségei
- Iparvágány, vontatóvágány, üzemi vágány karbantartás és kiszolgálás
- Ipari, építőipari és egyéb szolgáltatások közvetlen költségei
1. szint: Alap és egyéb tevékenységeket kiszolgáló tevékenységek
- Vasúti pálya- karbantartó eszközök költségei
- Forgalomirányítás és lebonyolítás költségei
- Távközlő berendezések költségei
2. szint: - Infrastruktúra szakszolgálati általános és irányítási költségei - Központi és háttérszolgáltatás költségei
3. szint: infrastruktúra által megrendelt gépészeti szolgáltatások költsége (vontatás, kocsivizsgálat) kalkulált „piaci” díjakon.
4. szint: nincs
Díjalap: - Megrendelő által fizetendő: 0+1+3 szint
- Állam által fizetendő: 2 szint + pálya értékcsökkenés
Számviteli beszámolórendszer átalakítása
- SZT szerint a társaság egészére vonatkozó éves beszámoló (mérleg, eredménykimutatás, cashflow, kiegészítő melléklet, üzleti jelentés)
- Üzleti szegmensek bemutatása az éves beszámolóban IAS szerint
- Üzleti területekre vonatkozó számviteli beszámoló (mérleg, eredménykimutatás, cashflow, kiegészítő melléklet, üzleti jelentés)
- Üzletértékelés mutatószámrendszerének kidolgozása üzletáganként (BCC)
- Összehasonlító értékelő rendszer (Benchmarking)
A számviteli szervezet átalakítása
MÚLT KÖZBENSŐ ÁLLAPOTOK
JÖVŐ
8 területi PSZH
8 funkcionális önálló könyvelő egység
-16 szervezet
25 mérleg;
-„vegyes” PSZH-k (területi és funkcionális) 24 mérleg;
- …………………….
Üzleti területek szerinti PSZH-k
Üzleti, ügyviteli, pénzügyi, számviteli folyamatok átalakítása
- Üzleti, ügyviteli folyamatok módosulása a „letisztult” tevékenységelhatárolásnak megfelelően
- Belső megrendelő-teljesítő viszony működtetése belső számla-elismerés megszervezése
- Számlarend és számlamagyarázatok átdolgozása- Elszámolási szabályok és elszámolási rend
kialakítása- Számviteli politika és szabályzatok átdolgozása- GIR átalakítása- Szolgáltatások, lekérdezések, kimutatások
KÖSZÖNÖM A FIGYELMET!