A termékdíjas szabályozás 2008-ban, 2009-ben

Dr. Kiskovács Miklósközgazdász, jogász

termékdíjas tanácsadó

e-mail: kiskovacs.miklos@termekdijak.hu

web: www.termekdijak.hu

Magyar Könyvvizsgálói Kamara KonferenciaEger, 2008. 09. 05.

Legfontosabb dilemmák• Mi lesz a szabályozás jövője?• Érdemes vele foglalkozni?• Tényleg mindenki érintett?• Hogyan fog eljárni a VPOP?

– Mit, meddig ellenőriz?– Mennyire lesz szigorú?

• Mi legyen a vitás kérdésekkel?• Mi történjék a múlttal, az elmaradásokkal?• Melyek a gyenge pontok: bevallás elmaradása, többutas

csomagolások, ital-csomagolások, műanyag szatyrok• Mire figyeljen egy könyvvizsgáló?

Releváns jogszabályok

1, A környezetvédelmi termékdíjról, továbbá egyes termékek környezetvédelmi termékdíjáról szóló 1995. évi LVI. törvény

2, A környezetvédelmi termékdíjról, továbbá egyes termékek környezetvédelmi termékdíjáról szóló 1995. évi LVI. törvény végrehajtásáról szóló 10/1995. (IX. 28.) KTM rendelet

3, A környezetvédelmi termékdíj-mentesség, a termékdíj visszaigénylésének és átvállalásának, valamint a használt gumiabroncs behozatalának feltételeiről szóló 53/2003. (IV.11) kormányrendelet

Releváns jogszabályok (2)

Egyéb:

• A csomagolásról és a csomagolási hulladék kezelésének részletes szabályairól szóló 94/2002 (V.5.) korm. rendelet

• Az elektromos és elektronikai hulladékok hasznosításáról szóló 264/2004-es korm. rendelet

• 109/2005. (VI. 23.) Korm. rendelet az elemek és az akkumulátorok hulladékainak visszavételéről

• 164/2003-as korm. rendelet a hulladék-nyilvántartásról

Általános eljárási szabályok (1)

A termékdíj-köteles termékek köre:

• a) egyéb kőolajtermék• b) gumiabroncs• c) hűtőközeg• d) akkumulátor• e) csomagolás, kereskedelmi csomagolás• f) reklámhordozó papír • g) elektromos és elektronikai termék

Általános eljárási szabályok (2)A kötelezetti kör:

• A termékdíjköteles termék után, beleértve más termékkel együtt vagy más termék(ek) részeként vagy összetevőjeként forgalomba hozott terméket is a kötelezett…

• a) a belföldi előállítású termékdíj-köteles termék első belföldi forgalomba hozója vagy saját célú felhasználója;– DE: reklámhordozó papír, kenőanyagok esetén az első forgalomba hozó első

vevője

• b) közösségen belüli behozatal esetén a termékdíj-köt. termék első belföldi forgalomba hozója vagy saját célú felhasználója

• c) nem közösségi termékdíj-köteles termék importja esetén a vámjogszabályok szerinti vámadós

• d) kereskedelmi (ital-) csomagolás első belföldi forgalomba hozójának első továbbforgalmazó vevője

Általános eljárási szabályok (3)Díjfizetési kötelezettség keletkezése:

• a belföldi előállítású termékdíj-köteles termék (és közösségi behozatal) esetén a kötelezettnek az első belföldi értékesítésekor kiállított számlán feltüntetett teljesítés napján, vagy saját célú felhasználás költségként történő elszámolásának napján

• Importált termékdíj-köteles termék esetén:– a vámhatósági határozat szerint

• Kereskedelmi csomagolás első továbbforgalmazó vevőjének: az első belföldi értékesítésekor kiállított számlán feltüntetett teljesítés napján (azaz beszerzéskor!)

A termékdíj bevallása és megfizetése

Közösségi behozatal, belföldi forgalomba hozatal esetén: – A VPOP felé történő bevallás és megfizetés: az Art.

(egyéb adónemek alapján) szerint a kötelezett a rá vonatkozó gyakorisággal vallja be (de: éves bevalló is negyedévente) és a bevallásra elrendelt időpontig fizet

– a termékdíj összegét minden esetben havonta állapítja meg

Import esetén:– A vámhatóság veti ki

A kereskedelmi csomagolás• Összetett, darab alapú díjtétel, mely áll ”h”-„ú” és „k” díjtételből, melyek

kiszámítása a jogszabályok két külön táblázata alapján történik

• Nem csak a palackozó, külföldi behozó, hanem annak első továbbforgalmazó vevője is kötelezett (2 kötelezett ugyanazon termékre)

• Az alábbi italok csomagolására vonatkozik:alkoholtermék, sör, bor, üdítőital, szörp, ásvány- kristályvíz, szik- ivóvíz + a műanyag (bevásárló-reklám) táskák, szatyrok

• Kimaradt a szabályozásból: – kanna, hordó (ezek után kg alapú díjtételt kell fizetni a gyártónak, de ha többutasok,

beszámíthatók a mentességbe)– Jeges kávé (?), energiaital (?), gyümölcslé, - nektár, pezsgő, tejtermékek

• A palackozott mennyiség („ú”), illetve üzletméret („k”) alapján elkerülhető a kereskedelmi csomagolás díjfizetése

• A szabályozás várhatóan alapjaiban fog módosulni, kérdés: mikorra?

Nyilvántartási problémák, elmaradások

• Behozatal, import esetén hogyan állapítható meg az áru csomagolásának összetétele (bruttó – nettó tömeg)?– partner adatai, – saját mérés (dokumentálás)– legvégső esetben becslés, arányszámok (dokumentálás)

• Amennyiben nem lehetséges az első belföldi forgalomba hozatalkor nyilvántartani a csomagolást:– Nem jogszabályszerű, de megoldás: az áru betárolásához,

vagy a csomagolóeszköz beszerzéshez kötni

• Amennyiben nem került megfizetésre a termékdíj korábban:– a 2003-2007-es évre: pótbevallás (megéri!)

A többutas csomagolások, göngyölegek

• 10/1995-ös KTM rendelet 8.§:– Egyszer kell megfizetni a termékdíjat, ha

• Speciális bejelentkezési kötelezettségét teljesíti• A 11. sz. m.-ben meghatározott visszagyűjtési arányok

teljesítése• Elkülönítetten nyilvántartani az új-használt, saját-idegen

többutas csomagolóeszközöket• Erről negyedévente külön beszámolót kell készíteni, 1.

negyedéves beszámoló esetén a nyitókészletet bemutatni• Egyszer a nyitókészlet után is meg kell fizetni a díjat

– Egyébként minden alkalommal kell fizetni, 2008. január 1-től minden kapu bezárul a visszamenőleges korrekciót tekintve, így minden többutas csomagolás automatikusan egyutasnak minősül

A koordináló szervezetek• Szerződéskötés esetén (2-4 hét átfutás)

– A koordináló szervezet:vállalja az előírt hulladékarány begyűjtését és hasznosítását

– A kötelezett:hasznosítási díjat fizet (olcsóbb, mint a termékdíj)nyilvántartás vezet a koord. szervezet felé

– Számlán való feltüntetés egyszerűsödik:„a csomagolás környezetvédelmi termékdíja alól 100%-ban mentes, a hasznosítási díj, továbbá az ezen felül fennmaradó termékdíj, a bruttó árból 0 Ft megfizetve”

– kötelező csomagolásnál és elektronikai termékeknél– A termékdíj megfizetése a hulladékhasznosítási kötelezettség alól

nem mentesít– A kötelezett telephelyén maradó hulladékról ettől még

gondoskodni kell

Változások 2008. január 1-től (1)

2007-ben 2008-tól

Bejelentés KvVM VPOP

Bevallás APEH VPOP

Befizetés APEH/VPOP VPOP

Beszámolás KvVM -

Ellenőrzés - díjfizetés - hasznosítás

APEH/VPOPkörny.védelmi hatóság

VPOPk.védelmi hatóság/VPOP

A termékdíjjal kapcsolatos kötelezettségek hatósági rendje

Változások 2008. január 1-től (2)

Bejelentés• vámhatósághoz• a fizetési kötelezettség keletkezésétől számított 15 napon belül• a kötelezett vagy képviselője teheti meg

A határidőig be nem jelentett…• újrahasználható termék fizetési szempontból egyszer használhatónak

minősül• begyűjtő és hasznosító teljesítménye a mentességhez nem számolható el

Koordináló szervezethez csatlakozott kötelezett esetében:• a kötelezett tesz bejelentést a fizetési kötelezettségről• a koordináló szervezet tesz bejelentést a hasznosítással kapcsolatbanBejelentés elmulasztása:• mulasztási bírság: legfeljebb az Art. szerinti kétszerese

Változások 2008. január 1-től (3)Bevallás• vámhatósághoz• gyakoriság:

– Art. alapján havi bevalló → havonta– Art. alapján negyedéves bevalló → negyedévente– Art. alapján éves bevalló → negyedévente

• elektronikus úton vagy a vámhatóság által közzétett elektronikusan támogatott formanyomtatványon

Koordináló szervezethez csatlakozott kötelezett esetében:• a kötelezett bevallást nyújt be a fizetési kötelezettségről• a koordináló szervezet bevallást nyújt be a mentesség elérése érdekében

teljesített hasznosításrólTárgyidőszakban nincs kötelezettség: bevallást kell beadni, kivéve, ha a

kötelezett nyilatkozik arról, hogy tárgyévben már nem lesz kötelezettségeBevallás elmulasztása: mulasztási bírság: legfeljebb az Art. szerinti kétszerese

Változások 2008. január 1-től (4)Termékdíj-képviselő

Nem kötelező, azonban ha képviselő jár el, a képviselő csak az Art. szabályainak és a külön jogszabályban meghatározottaknak megfelelő képviselő lehet az alábbi eljárások esetén:

a bejelentési kötelezettség teljesítése;a bevallási kötelezettség teljesítése;az igazolások kérése;a termékdíj visszaigénylési eljárás;a mentességi eljárás;az ellenőrzés, hatósági eljárás, jogorvoslati eljárás;a koordináló szervezettel történő kapcsolattartás;a nyilvántartás vezetéssel kapcsolatos kötelezettségek teljesítése;a fizetéshalasztás, részletfizetési engedélyezési eljárások

Megjegyzés: a végrehajtási rendeletek 2008-tól még nem határoznak meg többletfeltételeket az Art-hez képest

Változások 2008. január 1-től (5)

Ellenőrzés • hatósági nyilvántartás alapjai:

– GLN szám– VPID szám

• KvVM – felügyelőségek - VPOP: közös informatikai rendszer• az ellenőrzés terjedelme:

– helyszíni ellenőrzés (nyilvántartások, helyiségek, készletek)– mintavétel– számlatartalom

• hatósági felügyelet alatti működés (folyamatos jelenlét és vizsgálat):– vámhatóság döntése alapján, értesítést követően– visszaigénylés kiutalása előtti ellenőrzésnél

Változások 2008. január 1-től (6)

Jogkövetkezmények• termékdíj bírság

– elmulasztott befizetés 100%-a– jogellenes visszaigénylés: a termékdíj 3-szorosa

• mulasztási bírság• hatósági felügyelet alatti működés (folyamatos jelenlét és vizsgálat):

– vámhatóság döntése alapján, értesítést követően– visszaigénylés kiutalása előtti ellenőrzésnél

• lefoglalás és elkobzás• eljárás 2008. január 1-je előtti esetekben

– már folyamatban lévő APEH-eljárás: APEH fejezi be– VPOP vizsgálhat korábbi időszakokat is

• jogkövetkezmények: cselekmény elkövetésének időpontjában hatályos szabályok szerint

Változások 2008. január 1-től (7)

Szakmai módosítások• a hűtőberendezés önálló kategóriája megszűnik, ezért a hűtőberendezés a

„Háztartási nagygépek” termékkategóriával összevontan kezelendő• mentesség: a számítás alapja a tárgyévet megelőző év kibocsátása

– kivételek, amikor a tárgyév kibocsátása az alap:• csomagolás• tárgyévet kettővel megelőző évben nem volt kibocsátás• tárgyévi megszűnés esetén a tárgyévi kibocsátás meghaladja az előző évit

• mentesség: begyűjtési arányok, illetve a begyűjtött mennyiségre vonatkozó hasznosítási arányok

• termékdíjköteles termékek vámtarifaszámai: frissítve a 2008. január 1-től hatályos rend szerint

2009-től…

• VPOP eljárása hogyan?

• Új italcsomagolási díjszámítás

• Italfajták köre vtsz. szerint definiált

• Bejelentendő a módosított nyilvántartás

• Bérgyártató lesz a kötelezett

• És a többi…

Legfontosabb jogszabályi kötelezettségek

• Nyilvántartás vezetése

• Bejelentés (vámhatóság felé)• Bevallás (vámhatóság felé)• Megfizetés (vámhatóság)

• számlán való feltüntetési kötelezettség

MILYEN A JÓ NYILVÁNTARTÁS?Igazodik

• a gazdálkodó szervezet méretéhez és szervezeti felépítéséhez,• nyilvántartási, belsõ információs és fõkönyvi könyvelési

rendszeréhez (PM által ajánlott: „4746 Környezetvédelmi termékdíj-fizetési

kötelezettség” számlaszám)

Meg kell felelnie:

• Számviteli törvénynek (eszköz kategorizálás, analitikus nyilvántartásnak (cikkszám, GTIN, GLN)

• Az Art. szerinti termékdíj adónemeknek (331-341- es adókódok)

• A Kt. szerinti (kötelezettség keletkezési időpontoknak, értékesítés irányának, mennyiségi egységeknek, díjtételeknek, VTSZ, csomagolás típus, ital termék fajta, HKT, EWC, GTIN, GLN, VPID)

ÜGYFÉL(KÖTELEZETT)

VÁM ÉS PÉNZÜGYŐRSÉG

KÖRNYEZETVÉDELMI ÉS

VÍZÜGYI MINISZTÉRIUM

Termékdíjas ADATSZOLGÁLTATÁSOK és ADATÁRAMLÁS 1 ablak 1 informatikai rendszer

e-KT

Informatikai Rendszer

Főfelügyelőség, felügyelőségek

MANUÁLIS ADATSZOLGÁLTATÁSOK

INFORMATIKAI ADATSZOLGÁLTATÁS

A KvVM és területei szervei felé benyújtandó bejelentések, beszámolók adattartalma a

havi, negyedéves bevallások adat tartalmában kerül

beintegrálásra.

Az új rendszerben jelentős előrelépést jelent, hogy a korábban papíron beérkező adatok, elektronikusan támogatott

formanyomtatványon kerülnek benyújtásra!

IMPORT ESETI ADATLAP

BEJELENTÉSEK,HAVI ÉS NEGYED-ÉVES BEVALLÁS

TERMÉKDÍJKÖTELES TERMÉKEK NYOMON KÖVETÉSE KT KÓDDAL 2008. JANUÁR 1-TŐL

Termékdíjköteles termékkör jelölése

1. pozíció

2-3. pozíció

Pénzügyi státusz kód

4-5. pozíció

Az 1. pozíció bontása

AZ ADOTT TERMÉKKÖR SAJÁTOSSÁGAI SZERINTI BONTÁS(PL. CSOMAGOLÁS ESTÉN: ANYAGKÓD)

20. TELJES MENTESSÉG ESETÉN

30. NEM TELJES MENTESSÉG ÉS KEDVEZMÉNY ESETÉN

40. NEM TELJES MENTESSÉG ESETÉN

50. A TERMÉKDÍJAT NEM KELL MEGFIZETNI

60. A TERMÉKDÍJ MEGFIZETVE ÉS VISSZAIGÉNYLÉSRE KERÜL

10. KEDVEZMÉNY ESETÉN

00. SEM KEDVEZMÉNY, SEM MENTESSÉG ESETÉN

4. CSOMAGOLÁS ÉS KERESKEDELMI CSOMAGOLÁS

5. AKKUMULÁTOR

6. KŐOLAJTERMÉK8. HŰTŐKÖZEG9. REKLÁMHORDOZÓ PAPÍR

1. ELEKTROMOS ÉS ELEKTRONIKAI TERMÉK2. GUMIABRONCS

A KT08 NYOMTATVÁNY FELÉPÍTÉSE (1)Bejelentő lapok

– KT-008-BJ1 Bejelentőlap termékdíjfizetési kötelezettség keletkezéséről– KT-08-BJ2 Bejelentő részletező Újrahasználható termékdíjköteles termék

bejelentése– KT-08-BJ3 Bejelentés Láncügyletekről– KT-08-BJ4 Képviselő bejelentése– KT-08-BJ5 Hasznosítás mentességi feltétel teljesítéséhez a hulladékkezelők

bejelentése Bevallás lapok

– KT-08-01 Gumiabroncs környezetvédelmi termékdíj bevallás– KT-08-02 Csomagolás és kereskedelmi csomagolás környezetvédelmi

termékdíj bevallás– KT-08-03 Hűtőberendezés és Hűtőközegek környezetvédelmi termékdíj

bevallás– KT-08-04 Akkumulátor környezetvédelmi termékdíj bevallás– KT-08-05 Egyéb kőolajtermék környezetvédelmi termékdíj bevallás– KT-08-06 Reklámhordozó papírok környezetvédelmi termékdíj bevallás– KT-08-07 Elektromos és elektronikai termékek környezetvédelmi termékdíj

bevallás ...

A KT08 NYOMTATVÁNY FELÉPÍTÉSE (2)

– KT-08-HAS Bevallás a mentességhez kötődő hulladékkezelési tevékenységről– KT-08-ÁTV Bevallás a termékdíj fizetési kötelezettség átvállalásról– KT-08-UHA Bevallás újrahasználható csomagolások visszagyűjtéséről– KT-08-UHB Bevallás a kereskedelmi csomagolások termékdíj mentességéhez

kötődő forgalmazási és beszerzési tevékenységekről– KT-08-HKS Hasznosítás koordináló szervezetek bevallása az átvállalt

mennyiségekről– KT-08-ÖNP Önellenőrzési lap

Kérelem lapok– KT-08-KE1 Átvezetési és kiutalási kérelem– KT-08-KE2 Gazdasági társaság mérséklésre irányuló kérelme– KT-08-KE3 Gazdasági társaság fizetési könnyítésre irányuló kérelme– KT-08-KE4 Egyes kötelezettségek késedelmes teljesítésének kimentésére

szolgáló igazolási kérelem– KT-08-KE5 Bevallás másolati kérelem– KT-08-KNY Nyilatkozat a köztartozásokról– KT-08-P01 Pótlap a KE2 és KE3 lapokhoz– KT-08-P02 Pótlap a KE2 és KE3 lapokhoz– KT-08-P03 Pótlap a KE3 lapokhoz (Fedezetként felajánlott biztosíték)

Speciális jogintézmények

• Kedvezmény• Visszaigénylés

– főszabály: VPOP-tól– hulladékká vált kenőolaj hasznosítása: felügyelőségtől

• Termékdíjmentesség– egyéni teljesítés– koordináló szervezet– „kis cégek”

• Átvállalás– szerződéssel– számlán

• Nem keletkezik fizetési kötelezettség– export– nem kereskedelmi célú import, tagállami behozatal

Számlában történő feltüntetési kötelezettség

teljes termékdíjfizetés esetén díjtételenként: „a ......................... környezetvédelmi termékdíj összege a bruttó árból

...............: ..................... Ft”termékdíjmentesség esetén (díjtételenként): „a .................. környezetvédelmi termékdíj alól ...............%-ban

mentes, az ezen felül fennmaradó termékdíj a bruttó árból ..... Ft” koordináló szervezeten keresztüli mentesség esetén: „a .......................... környezetvédelmi termékdíj alól .....%-ban mentes,

a hasznosítási díj megfizetve, továbbá az ezen felül fennmaradó termékdíj, a bruttó árból ......................... Ft”

termékdíj-kedvezmény esetén: „a ..... környezetvédelmi termékdíja kedvezményben részesül, bruttó

árból ..... környezetvédelmi termékdíja: ..... Ft” szöveget,”újrahasználható termék elsõ forgalomba hozatal utáni forgalomba

hozatala esetén: „a ..... környezetvédelmi termékdíj az elsõ forgalomba hozatalkor

megfizetésre került” szöveget”

Számlán történő átvállalás csomagolás

• az átvállaló által kiállított számlán tételesen feltüntetésre kerül a csomagolási összetevők anyagfajtánkénti mennyisége, továbbá a következő szöveg:

• „papír csomagolóanyag: … kg” vagy• „műanyag bevásárló reklámtáska 3-20 liter: … db”

„a termékdíjfizetés alól mentes, mivel a hasznosítási díj a (cég neve)……………… hasznosítást koordináló szervezetnek, valamint az ezen felül fennmaradó termékdíj, a bruttó árból .................. Ft megfizetésre került”.

Fontos címek, elérhetőségek

www.termekdijak.hu

www.vam.gov.hu

www.kvvm.hu

www.orszagoszoldhatosag.gov.hu

www.gs1hu.org

www.termekdij.fw.hu

Kik vagyunk?• A csapat:

– Kelemen István (2004-2008 KvVM)

– Dr. Kiskovács Miklós (2001-2004 KvVM, majd önálló tanácsadás)

• Összesen több mint 200 előadás és 250 egyéni konzultáció

• Több helyen történő publikálás (pl.: Verlag Dashöfer Kft.)

• Kapcsolattartás több szakmai szervezettel, kamarával

• Számtalan multinacionális ügyfél: pl.: Metro, Lidl, Plus, Roche, Egis,

B Braun, Flextronics, Sanyo, Synergon, Audi stb.

• Legutóbbi média-megjelenések:Index nyitólap főcikk (05.27) http://index.hu/gazdasag/magyar/term080527/

Mai Piac (05.13) www.maipiac.hu/index.php?option=com_content&task=view&id=1558&Itemid=110

Amiben Önöknek segíteni tudunk

• Rövid emailek ingyenes megválaszolása• Helyszíni szakmai konzultáció• Teljes körű átvilágítás, belső szabályzat kialakítása• Érdekérvényesítés a hatóságok felé, jogszabályi módosítás

alakítása• Esetleges VPOP-s ellenőrzés esetén a cég szakmai-, és

érdekképviselete• Mentességi kérelmek összeállítása• Segítségnyújtás a koordináló szervezet, a

hulladékbegyűjtő, a képviselő kiválasztásában• A honlapon majd megjelenő szolgáltatások (Hírlevél stb.),

Mi valóban képben vagyunk…

• Napi kapcsolat a Környezetvédelmi Minisztérium felé• Kapcsolat a VPOP felé• Egyedülálló elméleti és jogszabályi ismeret • Egyedülálló gyakorlati, piaci tapasztalat• A termékdíjas téma szerteágazó összefüggéseinek komplex

ismerete• Lényeges szakmai előnyök a multinacionális auditor

cégekkel szemben is, akik a témával eddig alig foglalkoztak• Ügyfél-orientáltság: rendelkezésre állás, segítségnyújtás• Informatív weblap