a zöldszámvitel elméleti és gyakorlati kérdései193.6.12.228/uigtk/uisz/szv_spec_6.pdf•1 a...

•1

A zöldszámvitel elméleti ésgyakorlati kérdései

Dr. Pál Tibor

MISKOLCI EGYETEMGazdaságtudományi Kar

Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani IntézetSzámvitel Tanszék

2008.09.22. 1

A környezetvédelem• Globális környezeti problémák• Történeti áttekintés

– 1962, Rachel Carson a Néma tavasz címû könyve– 1970, az elsõ Föld Napja rendezvény /USA/– 1972, Dennis Meadows növekedés határai /Római Klub/– 1972, Stockholm környezetvédelmi konferencia– 1987, Brundtland-jelentés a fenntartható fejlõdés

koncepciója– 1992, Rio de Janeiro - ENSZ Környezet és Fejlõdés

Konferencia– 2002, Johannesburg, ENSZ Világtalálkozó a Fenntartható

Fejlõdésrõl

2008.09.22. 2

A fenntartható fejlõdés"A fenntartható fejlõdés olyan fejlõdés, amelykielégíti a jelen generációk szükségleteit anélkül,hogy veszélyeztetné a jövõ generációk hasonlóigényeinek kielégítését."

legfontosabb feltételei a következõk:– a folyamatos szociális jobblét megvalósítása– az emberek alapvetõ szükségleteinek kielégítése, az

erõforrásokból származó haszon igazságos elosztása, azegyenlõ lehetõségek biztosítása

– az erõforrások fenntartható és az eltartóképesség szerintihasználata

– a környezetminõség biztosítása.

2008.09.22. 3

A vállalati információs rendszerekA vállalati információs rendszerekátalakításaátalakítása

Számviteli rendszer

• az erõforrásokat szabad javakként kezeli

• nem veszi figyelembe az externáliákat

• csak pénzügyi kategóriákban gondolkodik

• az idõtényezõ alkalmazása

Korlátai:

Hagyományos megközelítés Új megközelítés

Pénzügyi Vezetõi Pénzügyi Vezetõi Környezeti

2008.09.22. 4

A vállalati számviteli rendszerekosztályozása

Pénzügyi számvitel Vezetõi számvitel Környezeti számvitel

Fogalma

Célja

Módszertana

Gazdasági egységen belülifelhasználók, a különbözõvezetési szintek információsigényét elégíti ki

Akörnyezettel kapcsolatosanyagok gyûjtése elemzésefeldolgozása

Gazdálkodáshoz szükségeseszközökben és aforrásokban bekövetkezettváltozások, valamint agazdálkodás eredményénekelszámolása

Apiaci szereplõkinformálása a vállalkozásvalós vagyoni pénzügyijövedelmi helyzetérõl

Vezetõi döntés támogatás•operatív•stratégiai

Adöntések ökológiaiszempontból történõoptimalizálásánakelõsegítése

Aszervezet és környezete

Költség számbavétel,elemzés, tervezésEszköze

Ökológiai könyvvitel,ökomérlegek ,költséghaszon elemzés

Vizsgálódásiterülete

Az adott vállalatsajátosságaihoz igazodóelvárások

Nem kiforrottinterdiszciplinálismegközelítés

Pénzügyi, számvitelikimutatások, beszámolókkészítése, elemzése

Aszervezet mint egész

Standardizált módszerek

Agazdasági egységen belülirészegységek

2008.09.22. 5

A vállalatok pénzügyi, jövedelmi,vagyoni helyzetét befolyásoló tényezõk

Gazdaságikörnyezet

Természetikörnyezet

Társadalmikörnyezet

2008.09.22. 6

Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.

http://www.pdfdesk.com

•2

A hagyományos számvitelkörnyezeti szempontú korlátai

A természeti erõforrások helytelen értelmezése

A fizikai környezet értékének meghatározása

Rövid távú szemléletmód

Az érdekcsoport (stakeholder) - probléma

2008.09.22. 7

A zöld számvitel fogalmaA zöld számvitel fogalma

Halványzöld megközelítés:Halványzöld megközelítés:Az általános információk, költségek és kötelezettségeknyilvánosságra hozatalát igényli.

Sötétzöld megközelítés:Sötétzöld megközelítés:A vállalkozás által a környezetre gyakorolt mindenhatás valamennyi költségének és eredményének számbavételét követeli meg.

2008.09.22. 8

A zöld számvitel különbözõmegközelítéseinek eltérései

Eltérések Halványzöld Sötétzöld(radikális)

Szintjei Vállalat Vállalat és anemzetgazdaság

Információk Elsõsorban kvalitatív Kvalitatív (minõségi)és kvantitatív(mennyiségi)

Információigénylõkköre

Vállalat vezetése Vállalat vezetéseKülsõ érdekcsoportok

Fókusz Környezeti hatásokKörnyezetikötelezettségek

A gazdaság és akörnyezetkölcsönhatásánakeredményei2008.09.22. 9

A környezetvédelmi számvitel kettõsirányultsága

KÖRNYEZET V

ÁLLA

LAT

A vállalat gazdasági tevékenységének hatása akörnyezetre

Környezetvédelem által indukált pénzügyihatások

2008.09.22. 10

A zöld számvitel eszközei

•További módszerek•öko-kontrolling•környezeti mérõszámok•környezetvédelmi ellenõrzõ listák•Összehasonlító elemzés (benchmarking)

•A költség haszon elemzés(döntés elõkészítések során)

•Ökológiai mérlegek, öko-könyvvitel(operatív és utólagos elemzés)

2008.09.22. 11

A zöld számvitel alrendszerei

Zöld számvitel

Környezetiszámvitel

Ökológiaiszámvitel

2008.09.22. 12



•3

Az ökológiai számvitel feladatai

Tevékenységek Példa a konkrét feladatokra

Belsõökológiaiszámvitel

Nyilvántartás

Elemzés

SzennyezõanyagkibocsátásVeszélyes hulladék mennyiségeAlapanyag-felhasználásElektromos energia felhasználásÖkomérlegekAggregált környezetihatásAnyagáram-elemzés

Külsõökológiaiszámvitel

Jelentések készítéseKörnyezeti jelentések

2008.09.22. 13

Az ökológiai számvitel folyamataA környezeti hatások számbavétele

Elemzés

Környezeti jelentések

Tájékoztatásra

Kötelezõjelentések

Önkéntesjelentések

Belsõhasználatra

2008.09.22. 14

Az ökológiai könyvvitel kialakításánaklépései

1. lépés

• A környezettel való anyag és energia kapcsolatokazonosítása, elkülönítve az inputként és az outputkéntszolgáló anyag- és energiafajtákat.

2. lépés• Az egyes anyag, illetve energiafajtákhoz egy-egy

„ökotényezõ” hozzárendelése.

3. lépés• Az ökopont (vagy más néven Környezetterhelõ pont-

KPT), a környezetterhelés mértékének meghatározása.

2008.09.22. 15

Az ökológiai könyvvitel alkalmazásának

Lehetõségei• terv-tény és bázis-tárgy

összehasonlítás

• iparági és egyébösszehasonlításokra

• környezeti szempontbólkritikus folyamatok,anyagok azonosítása

• Müller-Wenk féle,négydimenziós öko-mérleg

Korlátai

• nem teljesen kidolgozottmódszertan

• szubjektív elemek

• nem teljes körû

2008.09.22. 16

A négydimenziós ökológiai mérleg

• Termékvonal kimutatás• Mûködési kimutatás• Eljárási kimutatás

• Telephely kimutatás

2008.09.22. 17

Termékvonal kimutatás„bölcsõtõl a sírig” megközelítés

• A termék életciklusának szakaszai

NyersanyagkitermelésSzállításTermelés

KereskedelemHasználat

HulladékhasznosításHulladéklerakás

A környezetbõl

Mellékter-mékek

A környezetbe

Csatlakozótermékek

2008.09.22. 18



•4

Mûködési kimutatás• Vizsgálja:

– a szervezeten belüli anyag és energia átalakulásifolyamatokat:

• Bevitt anyagok• Szennyezési kibocsátások• Energia felhasználás és energia veszteség• Termék kibocsátás

2008.09.22. 19

Eljárási kimutatás• Vizsgálja:

– az anyagok és energia bevitelét és kibocsátását– az egyes folyamatok és részterületek szintjére lebontva

Telephely kimutatás•Vizsgálja:

– a környezettel összefüggõ állapotokat,telephelyenként

2008.09.22. 20

Ökológiai gyengepont elemzés• Ökológiai problémák osztályozása:

– Nemzeti vagy regionális jogi, politikai és társadalmikövetkezmények

– Üzemszerû mûködés és meghibásodás kockázatai,balesetek veszélye

– Internalizált környezeti költségek– Termékvonallal kapcsolatos externális társadalmi

költségek– A nem megújuló erõforrások kimerítése / megújuló

erõforrások túlzott kiaknázása2008.09.22. 21

ÖkomérlegElõnyei

• Tájékoztatás• Környezetvédelmi audit• Folyamatos megfigyelés• Hiányosságok felfedése• Szubjektivitás kiszûrése• Meggyõzõ erõ a fogyasztók

felé• Bizonyíték a hatóságok felé• Mások ösztönzése

Elterjedését akadályozóproblémák

• Értékelési módszerek hiánya• Számszerûsíthetõség hiánya• Környezeti hatások hiányos

ismerete• Vizsgálódás határának

térbeni és idõbelilehatárolásának nehézsége

2008.09.22. 22

Környezeti számvitel alkalmazási elõnyei

Pótlólagos információk amenedzsmentnek

Racionálisdöntéshozatal

Hitelesebb tájékoztatás akülsõ érdekcsoportok felé

Valós ésmegbízható kép

Fenntarthatófejlõdés

A vállalat környezet-tudatos magatartása

2008.09.22. 23

A környezeti számvitel részei

FÓKUSZINFORMÁCIÓ-

IGÉNYLÕKKÖRE

VEZETÕI Vállalat,tevékenység, termék

Belsõ-menedzsment

PÉNZÜGYI Vállalat Külsõ

NEMZETI Nemzetgazdaság Külsõ

2008.09.22. 24



•5

Nemzeti környezeti számvitel

Zöld GDP mutató

Kibocsátási könyvvitel

Természeti erõforrások számvitele

2008.09.22. 25

Környezeti vezetõi számvitel

Nagyobb mûködési- ésköltséghatékonyság

iránti igény

A nyersanyagok ahulladékkezelés és a

biztosítás költségénekemelkedése

A hagyományos vezetõi számvitel alacsonyhatásfoka a környezetvédelmi költségek kezelésében

2008.09.22. 26

A környezeti vezetõi számvitel célrendszereAz operatív cél: a környezeti költségek csökkentéseAnyag- és energiafelhasználás ésszerûsítése.Környezeti károkozás bekövetkezési valószínûségének redukálása.Megtakarítások realizálása költség–haszon elemzésekkel.A stratégiai cél: a vállalat környezettudatos magatartása

Adatszolgáltatás a vállalat környezeti irányítási rendszerének.A döntéshozók meggyõzése a környezetvédelmi projektekben rejlõgazdasági lehetõségekrõl.Az elért eredmények kommunikálásával az alkalmazottak motiválása akörnyezettudatos magatartásra.A vállalat környezeti teljesítményének iparági, nemzeti szintûösszehasonlítása.A ráadás: társadalmi hasznok

A természeti erõforrások hatékonyabb felhasználása.A környezetszennyezés költség-hatékony csökkentése.A negatív externáliák redukálása.

2008.09.22. 27

Környezeti pénzügyi számvitelA környezeti pénzügyi számvitel kialakulásának okai

v A pénzügyi teljesítmény kizárólagosságav A kvalitatív információk szerepénk minimalizálása

a beszámolóbanv A környezeti hatások részleges bemutatása

A hagyományos pénzügyi számvitel elégtelenválaszai a környezeti hatásokra2008.09.22. 28

Környezeti kötelezettségek és kiadásokbemutatásának szükségessége

v Környezetszennyezés problémájav A természetes környezet fenntartható fejlõdésének

fontosságav A környezeti pénzügyi számvitel gyakorlati

módszerei és az alkalmazáshoz szükséges törvényikeretek jelenleg még nem kiforrottak

2008.09.22. 29

Környezeti költségek kategorizálásánaklehetõségei

A környezeti költségeklehetséges kategorizálása

Azonosíthatóság

2008.09.22. 30



•6



Azonosíthatóság

Keletkezés helye

2008.09.22. 31

Környezeti költségek felmerülésének helye• Hulladék- és emissziókezelés:

– Berendezések értékcsökkenése,– Mûködési és karbantartási költségek

kezelése,– Személyi jellegû költségek,– Díjak, adók, bírságok, büntetések,– Környezetvédelmi

felelõsségbiztosítás,– Kármentesítésre, helyreállításra

elkülönített tartalék.• A megelõzõ környezetvédelem

költségei:– Környezetvédelmi szolgáltatások,– Személyi költségek,– K+F,– Tisztább technológiák pluszkiadásai,

• A termékbe nem kerülõkibocsátások (selejt) költsége:– Alapanyagok, adalékanyagok,– Csomagolás,– Mûködtetés során felhasznált

anyagok,– Energia, víz.

• A termékbe nem kerülõkibocsátások (selejt) feldolgozásiköltség:– Termelési berendezések

amortizációs költségei,– Személyi költségek.

2008.09.22. 32



Azonosíthatóság

Keletkezés ideje

Keletkezés helye

2008.09.22. 33

Környezeti költségek keletkezésének ideje

Korábbi termelés-hez kapcsolódójelenlegi költségek

Jelenlegi termelés-hez kapcsolódójelenlegi költségek

Jelenlegi termelés-hez kapcsolódójövõbeli költségek

MÚLT JELEN JÖVÕ

2008.09.22. 34



Azonosíthatóság Számszerûsíthetõség

Keletkezés idejeKeletkezés helye

2008.09.22. 35

A környezeti költségek számszerûsítése

v Szokásos költségekv Rejtett költségek

v Feltételes költségekv Imázs vagy kapcsolati költségek

v Társadalmi költségek

2008.09.22. 36



•7

A környezeti költségek kezelésének folyamataKöltségek azonosítása

Költségek felosztása

Költségek elemzése

Információszolgáltatás

Racionálisdöntések Jelentések

Belsõkörnyezetijelentések

Évesbeszámoló

Önkénteskörnyezeti

jelentés

KIRtámogatása

2008.09.22. 37

Környezeti bevételek

Környezetvédelmi támogatások

Egyéb bevételek

Megtakarítások

2008.09.22. 38

A hazai gyakorlatA hazai gyakorlat

Halványzöld vagyHalványzöld vagy sápadtzöldsápadtzöld??

Kezdeti lépések a 90Kezdeti lépések a 90--es években:es években:

-- a kiegészítõ melléklet tartalmának bõvítésea kiegészítõ melléklet tartalmának bõvítése

-- adózással összefüggõ elõírásokadózással összefüggõ elõírások

2008.09.22. 39

A környezetvédelem pénzügyi hatásainakbemutatása az éves beszámolóban

1991. évi XVIII. Törvény

– környezetvédelemmel összefüggõ kár költségeit,kamatait, kártérítéseket rendkívüli ráfordításként kellkimutatni.

2008.09.22. 40

1993. évi CVIII. törvény és módosításai• Környezetvédelemmel kapcsolatos információk a kiegészítõ

mellékletben:– A környezetvédelmet közvetlenül szolgáló tárgyi eszközök

értéke, halmozott és tárgyévi értékcsökkenése, utóbbi összegemérlegtétel szerinti bontásban;

– Veszélyes hulladékok mennyiségi és értékadatai,állományváltozása veszélyességi osztály szerint;

– Környezetvédelmi garanciális kötelezettségek fedezetére atárgyévben és az elõzõ üzleti évben képzett céltartalék,jogcímenként elkülönítve;

– Mérlegben nem szereplõ környezetvédelmi károk és várhatókötelezettségek;

– Vegyi hulladékok tárolására igénybe vett földterületre, telekreelszámolható értékcsökkenés.2008.09.22. 41

• 1996. évi CXV. törvény

• A környezetvédelmi termékdíj a beszerzési értéketilletve az elõállítási költséget növelõ tétel.

2008.09.22. 42



•8

2000. évi C. törvény a számvitelrõl• Céltartalékot kell képezni a környezetvédelmi kötelezettségekre:

– Ha azok a mérleg fordulónapon valószínûsíthetõen vagybizonyosan fennállnak;

– Összegük vagy esedékességük idõpontja még bizonytalan;– A vállalkozó a szükséges fedezetet más módon nem biztosította;

• Környezetvédelemmel kapcsolatos információk a kiegészítõmellékletben:– Környezetvédelmi kötelezettségek, a környezet védelmét

szolgáló jövõbeni költségek fedezetére a tárgyévben és az elõzõüzleti évben képzett céltartalék;

– A tárgyévben és az elõzõ üzleti évben a környezetvédelemmelkapcsolatosan elszámolt költségek összege;

– A kötelezettségek között, a mérlegben ki nem mutatottkörnyezetvédelmi és helyreállítási kötelezettségek várhatóösszege;

2008.09.22. 43

• 2004. évi XCIX. Törvény

• Környezetvédelemmel kapcsolatos információk azüzleti jelentésben:– A környezetvédelem befolyásoló, meghatározó szerepe

a vállalakozó pénzügyi helyzetére és a vállalkozókörnyezetvédelemmel kapcsolatos felelõssége;

– Környezetvédelemhez kapcsolható megtörtént ésvárható fejlesztések;

– Környezetvédelmi támogatások;– Környezetvédelmi intézkedések és ezek eredményei;

2008.09.22. 44

Környezetvédelem az Európai Uniószámviteli szabályozásában

2001/453/EK számú ajánlás a környezeti pénzügyi számvitelrõl- A környezeti témák bemutatása az éves beszámolóban és az üzleti jelentésben –

Közzéteendõ környezeti információk• a közzététel alapvetõ feltétele, hogy a környezetvédelmi témaköröket

csak akkor kell ismertetni, ha azok jelentõs hatással vannak avállalkozás eredményére, vagyoni helyzetére.

• a kiegészítõ mellékletet és az üzleti jelentést jelöli ki akörnyezetvédelmi témák bemutatására.

• A mérlegben csak a várható vagy a feltételes környezetvédelmikötelezettségekre képzett céltartalékokkal összefüggésben jelenhetnekmeg környezeti információk.

2008.09.22. 45

A kiegészítõ mellékletben közzé kell tenni:– A környezetvédelmi tételek értékelési módszereit;– A rendkívüli környezetvédelmi ráfordításokat;– A környezeti kötelezettségekre elkülönített egyéb céltartalékok

tétel részletezését, ha azt a mérleg nem tartalmazza;– A feltételes környezetvédelmi kötelezettségeket;– A jelentõsebb környezetvédelmi kötelezettségeket;– A hosszú távú területrendezési és bontási költségeket;– A beszámolási idõszakban aktivált környezetvédelmi

költségeket, cél és terület szerinti bontásban;– A környezetvédelmi bírságokat, büntetéseket, harmadik

személyeknek fizetett kártérítéseket∗ ;– Környezetvédelemmel összefüggésbe hozható, kormányzattól

kapott támogatásokat, juttatásokat.2008.09.22. 46

Az üzleti jelentésben közzé kell tenni:

– A környezetvédelmi intézkedéseket és szennyezésmegelõzésére elfogadott terveket, programokat;

– A környezetvédelem különbözõ területein elérteredményeket;

– A környezetvédelemhez kapcsolható jogi hátteret;– A környezetterhelés mértékét (energiafelhasználás,

anyagfelhasználás, szennyezõanyag-kibocsátás)telephelyek szerinti bontásban, naturális mutatókkal;

– Az önálló környezetvédelmi jelentésben megtalálható –az éves beszámolóval és az üzleti jelentésselösszhangban álló – információkat.2008.09.22. 47

Az ökocontrollingv a környezeti tevékenységek önszabályozó

rendszere

Az ökocontrolling alapvetõ elemei a következõk:

v Megfigyelési, elszámolási rendszerv Elemzés és kiértékelésv Tervezési blokkv Érdekeltségek

2008.09.22. 48



•9

Szervezet

Controlling rendszer

Beruházási ésK+F controlling

Környezeticontrolling

Humán erõforráscontrollingMarketing

contolling

Pénzügyicontrolling

Logisztikaicontrolling

Költség és eredmény

controlling

Termelés és értékesítésFejlesztés,beruházás

Környezetvédelem

Humánerõforrások

Logisztika

Likviditás ésfinanszírozás

Marketing

A környezeti controlling helye a szervezetben



a zöldszámvitel elméleti és gyakorlati kérdései193.6.12.228/uigtk/uisz/szv_spec_6.pdf•1 a...

Documents