a2009-1-2160142.immo(ifrs)

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LES IFRS ET LACOMPTABILISATION DES

IMMOBILISATIONS

Danile Prusse CGA, M.ScCharge de formation

HEC Montral

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La comptabilisation initiale Les modles de comptabilisation et leurs

particularits comptables

Lamortissement La rvision des estimations La dprciation Les immeubles de placement Les actifs biologiques IFRS 1 et les immobilisations

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PCGR CANADIENS NORMES INTERNATIONALES

3061- Immobilisations IAS 16 Immobilisations corporelles

3063 Dprciation dactif longterme IAS 36 Dprciation dactifs

3475- Sortie dactifs long termeet abandon dactivits

IFRS 5 Actifs non courants dtenusen vue de la vente et activitsabandonnes

3110 Obligations lies la misehors service dimmobilisations

IAS 37 Provisions, passifsventuels et actifs ventuels

IAS 40 Immeubles de placement

IAS 41 - Agriculture

3

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Le cot dune immobilisation corporellecomprend; Le prix dachat, y compris les droits de douane

et les taxes non remboursables Les cots directement attribuables au transfert

jusqu son lieu dexploitation Les cots relatif sa mise en tat Lestimation initiale des cots relatifs son

dmantlement, son enlvement et les cots deremise en tat du site sur lequel elle est situe. Les cots demprunt (au cours de la priode de

dveloppement) obligatoire non facultatifcomme pour les PCGR canadiens

5

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IAS 16 - Immobilisations corporelles

6

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Contrairement aux PCGR actuels, lerfrentiel international offre le choix decomptabiliser les immobilisations corporelles

selon le modle du cot (cot dorigine) oule modle de la rvaluation

7

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Rvaluation priodique des immobilisations(en fonction dune expertise fonde sur lemarch)

Rvaluation annuelle non exige.

Rvaluation pratique avec rgularit selon

la nature de limmobilisation concerne.Une priodicit de 3 5 ans pour lesimmobilisations corporelles non exposes dimportantes fluctuations de valeur pouvanttre considre raisonnable.

8

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Lorsque les immobilisations sontprsentes selon le modle de larvaluation, elles doivent tre amortiespour les priodes au cours desquelleselles nont pas t rvalues.

Le modle de la rvaluation doit tre

appliqu tous les actifs de la mmecatgorie.Les lments dune mme catgorie sont

rvalus simultanment.

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La rvaluation peut donner lieu ou non llimination de lamortissement cumullorsque limmobilisation est amortissable.

Rvaluation de la valeur nette Rvaluation du cot et de lamortissement

cumul

La rvaluation doit tre comptabilise

aprs le calcul de la dotation lamortissement de la priode afin dassurerun bon rattachement des charges auxproduits

11

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EXEMPLE DE RVALUATION POSITIVE

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1erjanvier 2006, acquisition dune btisse

pour la somme de 3 000 000 $.Dure de vie estimative de la btisse est de

20 ans.Comptabilisation selon le modle de la

rvaluation. Au 31 dcembre 2008, une premire

rvaluation de la btisse indique une justevaleur de 4 420 000 $.

Aprs lamortissement de la priode 2008, laVCN de la btisse est de 2 550 000 $

13

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14/16714

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La valeur nette de la btisse passera de2 550 000 $ 4 420 000 $, soit uneaugmentation de 1 870 000 $.

Laugmentation sera comptabilise au

rsultat global La charge damortissement des prochaines

annes sera fonction de la nouvelle valeurattribue; 4 420 000 $ / 17 ans = 260 000 $/anne

15

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AVANT APRS

BTISSE 3 000 000 $ 4 420 000 $

Amortissementcumul

450 000 0

CAPITAUX PROPRESCumul des autres

lments dursultat global

0 1 870 000 $

16

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AVANT APRS

BTISSE 3 000 000 $ 5 200 000* $

Amortissementcumul

450 000 780 000**



0 1 870 000 $

* 4 420 000 / 2 550 000 = 1.733 X 3 000 000 = 5 200 000 $

**4 420 000 / 2 550 000 = 1.733 x 450 000 = 780 000 $

17

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AVANT APRS

Charge

damortissement

150 000 $ 150 000 $

18

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AVANT APRS

Charge

damortissement

150 000 $ 260 000 *$

* La charge damortissement des prochains exercices sera fonctionde la nouvelle valeur attribue la btisse

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EXEMPLE DE RVALUATION NGATIVE

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1erjanvier 2006, acquisition dune btisse

pour la somme de 3 000 000 $.Dure de vie estimative de la btisse est de

20 ans.Comptabilisation selon le modle de la



Aprs lamortissement de la priode 2008, laVCN de la btisse est de 2 550 000 $

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22/167

22

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La valeur nette de la btisse passera de2 550 000 $ 2 125 000 $, soit unediminution de 425 000 $.

La diminution sera comptabilise aux

rsultats en augmentation de la chargedamortissement de lexercice

La charge damortissement des prochainesannes sera fonction de la nouvelle valeur

attribue; 2 125 000 $ / 17 ans = 125 000 $/anne

23

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AVANT APRS

BTISSE 3 000 000 $ 2 125 000 $

Amortissementcumul

450 000 0



0 0

24

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AVANT APRS

Charge

damortissement

150 000 $ 575 000 $*

* la charge damortissement de lexercice sajoutera la perte devaleur de la btisse ( 150 000 + 425 000)

25

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AVANT APRS

BTISSE 3 000 000 $ 2 500 000* $

Amortissementcumul

450 000 375 000**



0 0

* 2 125 000 / 2 550 000 = 0.833 X 3 000 000 = 2 500 000 $

**2 125 000 / 2 550 000 = 0.833 x 450 000 = 375 000 $

26

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AVANT APRS

Charge

damortissement

150 000 $ 575 000 $*

* la charge damortissement de lexercice sajoutera la perte devaleur de la btisse ( 150 000 + 425 000)

27

7/28/2019 A2009-1-2160142.Immo(IFRS)

28/167

AVANT APRS

Charge

damortissement

150 000 $ 125 000 $*


28

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EXEMPLE DE RVALUATION NGATIVE LORSQUE LESCAPITAUX PROPRES CUMULENT UN SOLDE DE

RVALUATION POSITIVE

29

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1erjanvier 2006, acquisition dune btissepour la somme de 3 000 000 $.

Dure de vie estimative de la btisse est de20 ans.

Comptabilisation selon le modle de la



Au 31 dcembre 2010 une nouvellevaluation indique une juste valeur de3 000 000 $

30

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31/167

31

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Soldes aux tats financiers:

Btisse (cot dernire rvaluation) 4 420 000 $ Amortissement cumul

(2 X 260 000) 520 000 $ VCN 3 900 000 $

Solde de lcart de rvaluationaux capitaux propres 1 870 000 $

Valeur comptable nette

indiquer aux /F 3 000 000 $

32

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La valeur nette de la btisse passera de3 900 000 $ 3 000 000 $, soit unediminution de 900 000 $.

La diminution sera comptabilise au rsultat

global et viendra rduire de lcart dervaluation comptabilis au Cumul desautres lments du rsultat global

La charge damortissement des prochaines

annes sera fonction de la nouvelle valeurattribue; 3 000 000 $ / 15 ans = 200 000 $/anne

33

7/28/2019 A2009-1-2160142.Immo(IFRS)

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AVANT APRS

BTISSE 4 420 000 $ 3 000 000 $

Amortissementcumul

520 000 0



1 870 000 970 000*

* 1 870 000 $ - 900 000 $ = 970 000 $

34

7/28/2019 A2009-1-2160142.Immo(IFRS)

35/167

AVANT APRS

Charge

damortissement

260 000 $ 260 000 $

35

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36/167

AVANT APRS

Charge

damortissement

260 000 $ 200 000 $*


36

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EXEMPLE DE RVALUATION NGATIVE LORSQUE LESCAPITAUX PROPRES NE CUMULENT PAS UN SOLDE DE

RVALUATION POSITIVE SUFFISANT

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Comptabilisation selon le modle de la



Au 31 dcembre 2010 une nouvellevaluation indique une juste valeur de1 500 000 $

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39/167

39

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40/167

Soldes aux tats financiers:

Btisse (cot dernire rvaluation) 4 420 000 $ Amortissement cumul

(2 X 260 000) 520 000 $ VCN 3 900 000 $

Solde de lcart de rvaluationaux capitaux propres 1 870 000 $

Valeur comptable nette

indiquer aux /F 1 500 000 $

40

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41/167

La valeur nette de la btisse passera de3 900 000 $ 1 500 000 $, soit une diminution

de 2 400 000 $. La diminution sera comptabilise aux capitauxpropres jusqu concurrence du montant1 870 000 $ comptabilis au Cumul des autreslments du rsultat global lgard de ce

mme actif. La charge damortissement de lexercice

intgrera lcart de rvaluation ngatif noncomptabilis au rsultat global soit;2 400 000 1 870 000 = 530 000 $

La charge damortissement des prochainesannes sera fonction de la nouvelle valeurattribue; 1 500 000 $ / 15 ans = 100 000 $/anne

41

7/28/2019 A2009-1-2160142.Immo(IFRS)

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AVANT APRS

BTISSE 4 420 000 $ 1 500 000 $

Amortissementcumul

520 000 0



1 870 000 0

42

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AVANT APRS

Charge

damortissement

260 000 $ 790 000 $*

*La charge damortissement inclue le montant de la perte devaleur qui na pu tre imput au rsultat global(260 000 + 530 000)

43

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AVANT APRS

Charge

damortissement

260 000 $ 100 000 $*


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7/28/2019 A2009-1-2160142.Immo(IFRS)

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Tant quil existe un solde titre dcart dervaluation, reli lactif, dans le cumuldes autres lments du rsultat global, lesrvaluations ngatives viennent rduire cetcart.

Lorsquil ny a plus de solde dcart dervaluation, les rvaluations ngativessont portes aux rsultats.

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Lorsquun cart de rvaluation ngatif estport aux rsultats, les carts de

rvaluations positifs subsquents serontports aux rsultats jusqu concurrence desmontants de rvaluations ngatives portsaux rsultats.

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Lcart de rvaluation port aux capitauxpropres ne peut y demeurer lorsque lactif estdcomptabilis.

Les normes internationales exigent donc que ce

dernier soit limin du cumul des autreslments du rsultat global, soit; De manire systmatique et graduelle en suivant le

rythme de lamortissement. Au moment ou lactif est dcomptabilis suite sa

vente ou son amortissement complet. Llimination se fait par virement direct aux

rsultats non distribus (BNR). En aucun temps,lcart de rvaluation port aux capitauxpropres ne doit tre comptabilis aux rsultats.

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Le recours au modle de la rvaluation nepermet aucunement lamlioration desrsultats.

Dans un march la hausse ce modle peutfavoriser lamlioration de certains ratiosfinanciers fonds sur le bilan (tat de lasituation financire), mais il peut dfavoriserceux qui utilisent le rsultat.

Lapprciation totale de la valeur dun actifne pourra pas tre intgre au gain surdisposition au moment de sa vente.

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EXEMPLE VENTE DUN ACTIF SUITE UNE RVALUATIONPOSITIVE

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Au 31 dcembre 2008, la VCN de la btisse

est alors de 2 550 000 $ et sa juste valeur estde 4 420 000 $ Au 1erjanvier 2009 lactif est vendu pour

4 420 000 $

50

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51/167

51

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31/12/08* 1er janvier 2009

BTISSE 4 420 000 $ S/O

Amortissementcumul 0 S/O

CAPITAUX PROPRESCumul des autreslments du

rsultat global

1 870 000 $

CAPITAUX PROPRESRsultat nondistribu

1 870 000 $

* Aprs la rvaluation priodique de lactif

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31/12/08 1er janvier 2009

Charge

damortissement

150 000 $ S/O

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31/12/08 1er janvier 2009

BTISSE 3 000 000 $ S/O

Amortissementcumul

450 000 S/O

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31/12/08 1er janvier 2009

Charge

damortissement

150 000 $ S/O

Gain sur disposition 1 870 000 $

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Lutilisation du modle de la rvaluationentrane des cots directs (experts si pas demarch actif)

Limpact sur le rsultat est gnralementngatif; Dans un march la hausse; la charge

damortissement augmente Dans un march la baisse, les carts de

rvaluations ngatifs sont imputs aux rsultats

Dans un march en mouvement les rsultatssont moins stables

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Le changement du modle de la rvaluationvers le modle du cot ou vice versaconstitue une modification volontaire demthode comptable; IAS 8 Application rtroactive Justification de la modification

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IAS 36 - Immobilisations corporelles

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Approche par composantes Assiette damortissement Rvision des estimations

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Les normes internationales prcisent que lescomposantes de limmobilisation quipossdent un cot significatif par rapportau cot total et qui ont une dure dutilit

et un mode damortissement diffrent delensemble de limmobilisation doivent treprises en compte distinctement aux fins delamortissement.

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IAS 16.43

Chaque partie dune immobilisation corporelle

ayant un cot significatif par rapport au cottotal de llment doit tre amortiesparment.

Consquences pour les entits: Limite les circonstances ncessitant la

capitalisation de remises en tat oudamliorations majeures.

Ceci est possible en distinguant les

composantes importantes pour lesquelles detels investissements et en les amortissant surune dure de vie plus courte que celle delimmobilisation

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3.13.2 Immobilisations aronautiques

Le prix dacquisition des immobilisations aronautiques est libell en devises trangres. Il est

converti au cours de rglement ou, le cas chant, au cours de couverture qui lui est affect. Lesremises constructeurs ventuelles sont portes en diminution de la valeur immobilise.

Les avions sont amortis selon le mode linaire sur leur dure moyenne dutilisation estime. Cette

dure est fixe 20 ans sans valeur rsiduelle.

Durant le cycle dexploitation et dans le cadre de llaboration des plans de renouvellement de flotte,

le groupe examine si la base amortissable ou la dure dutilit doivent tre adaptes et le caschant, dtermine si une valeur rsiduelle doit tre prise en compte et la dure dutilit adapte.

Les potentiels cellules et moteurs (hors pices dure de vie limite) sont isolsdu cot dacquisition des appareils. Ils constituent des composants distincts etsont amortis sur la dure courant jusqu lvnement suivant de grand entretien

prvu.Les pices de rechanges permettant dassurer lutilisation de la flotte sont classes en immobilisations

aronautiques et font lobjet dun amortissement linaire sur la dure de vie restante estime de vie

du type avion / moteur sur le march mondial. La dure de vie est plafonne un maximum de 30

ans.

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Note 2.5 (en partie):Immobilisationscorporelles

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Identifier les composantes ayant un rythmedutilisation ou une dure de vie utilediffrente de celle de lactif concern

valuer la valeur respective de chaque

composante (approche proportionnelle)Distinguer les composantes dont le cot est

significatif et dont le rythme dutilisationdiffre

Lorsquune composante fait lobjet dunremplacement, la composante doit tredcomptabilise et remplace par le cot dunouvel investissement.

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Comparaison de la mthode des composantes avecles normes actuelles

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Dure de vie dune immobilisation 40 ans

Cot lacquisition 1 000 000 $

Amortissement annuel 25 000 $( 1 000 000 $ / 40 ans)

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Le recouvrement extrieur est refait aprs 20 ans

au cot de 500 000 $.

Ce cot ne peut tre capitalis puisquil ne

prolongera pas la dure de vie utile de lactif, il

sagit dun entretien majeur rcurrent

Ltat des rsultats de lanne 20 indiquera donc : Une charge damortissement de 25 000 $ Le cot de la toiture de 500 000 $

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Identification des composantes ayant unrythme damortissement ou une dure dutilit

diffrente:

Fondations et structures (50 %) 40 ans

Toiture (15 %) 20 ans

Recouvrement extrieur (35 %) 25 ans

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Valeur proportionnelle des composantes:

Fondations et structures

50 % x 1 000 000 $ 500 000 $

Toiture15 % X 1 000 000 $ 150 000 $

Recouvrement extrieur35 % X 1 000 000 $ 350 000 $

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Amortissement annuel de limmobilisation selonlapproche par composantes:

Fondations et structures

500 000 $ / 40 ans 12 500 $

Toiture150 000 $ / 20 ans 7 500 $

Recouvrement extrieur350 000 $ / 25 ans 14 000 $

TOTAL 34 000 $

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Le recouvrement extrieur est refait aprs 20ans:

Recouvrement extrieur 350 000 $Am. Cumul 20 x 14 000 $ 280 000/Valeur comptable nette 70 000 $

Cot du nouveau recouvrement 500 000 $

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Dcomptabilisation de lancien recouvrement:

Amortissement 70 000

Am cumul 280 000@ recouvrement extrieur 350 000

Comptabilisation du nouveau recouvrement:

Recouvrement extrieur 500 000@Caisse 500 000

72

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PCGR IFRS

Charge

damortissement(annes 1 19)

25 000 $ 34 000 $

Charges de lanne20:Amortissement

Recouvrementextrieur

25 000

500 000

34 000

70 000

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PCGR IFRS

Charge

damortissement(anne 1 19)

475 000 $ 646 000 $

Charge de lanne20:Amortissement

Recouvrementextrieur

25 000

500 000

34 000

70 000

CUMUL 1 000 000 $ 750 000 $

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Avantages: Lapproche par composantes prsente une

charge damortissement qui se rapproche delutilisation relle de limmobilisationconcerne

Permet la capitalisation des entretiens

majeurs de chacune des composantes

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Dsavantages: Augmentation de la charge damortissement

puisque certaines composantes serontdornavant amortis plus rapidement

Comptabilisation plus fastidieuse puisque lescots de chacune des composantes doivent

tre traits distinctement (difficultsaccrues lors de lacquisitiondimmobilisations usages )

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Lassiette damortissement

Cot Valeur rsiduelle*

Dure dutilit

* La valeur rsiduelle correspond au montant de lavente dduction faite des cots de vente .

Rappelons que lassiette damortissement actuelleCorrespond, selon les PCGR, au montant le plus

lev entre le cot diminu de la valeur rsiduelle

et le cot diminu de la valeur de rcupration.

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chaque fin de priode lentreprise doit; Rviser la valeur rsiduelle Rviser la dure dutilit Rexaminer le mode damortissement appliqu

Les normes internationales sont, ce sujet, plusexigeantes que les normes canadiennes actuellespuisque celles-ci nexigent quune rvaluationpriodique de ces lments moins que descirconstances ne limposent.

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IAS 16- Immobilisations corporelles

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La dure dutilit de mme que la valeur

rsiduelle doivent tre rvises chaque finde priode.

Les normes canadiennes actuelles exigentuniquement une rvision priodique et

suggrent des circonstances qui peuventmener la rvaluation de ceslments.(3061.34)

80

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IAS 36 Dprciation dactifs

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Frquence du test de recouvrabilit valuation de la valeur recouvrableMesure de la perte de valeur

Possibilit de reprise de valeur

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IAS 36.9

Une entit doit apprcier la fin de chaquepriode de reporting sil existe unquelconque indice quun actif ait pu sedprcier. Sil existe un tel indice, lentitdoit estimer la valeur recouvrable delactif.

La norme canadienne indique pour sa part

quune telle apprciation doit se faire lorsquedes vnements ou des changements desituation indiquent que sa valeur comptablepourrait ne pas tre recouvrable.

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Baisse importante de la valeur de march delactif

Changements importants danslenvironnement technologique, conomiqueou juridique dans le march

Augmentation des taux de march qui ontune incidence sur le taux dactualisation desflux montaires lis lactif

Valeur comptable de lactif net de lentitsuprieure sa capitalisation boursire

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Un actif sest dprci lorsque sa valeurcomptable est suprieure sa valeurrecouvrable

Valeur recouvrable: Valeur la plus leve entre la juste valeur

diminue des cots de vente et la valeur dutilit(Valeur actuelle des flux de trsorerie attendus)

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3063.04 Une perte de valeur doit tre constatelorsque la valeur comptable d'un actif longterme n'est pas recouvrable et qu'elle excde lajuste valeur de l'actif.

Valeur recouvrable = Total des flux de trsorerienon actualiss attendus

La valeur des flux de trsorerie non actualisstant suprieure celle des flux de trsorerieactualiss. La dprciation, en vertu des IFRSrisque dintervenir plus rapidement.

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Perte de valeur =Valeur comptable Valeur recouvrable

Le cot ajust aprs la dprciation est doncla valeur recouvrable

En vertu des PCGR, la perte de valeur

correspond la diffrence entre la valeurcomptable et la juste valeur, ce qui peut crerdes pertes plus leves

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Valeur comptable de limmo 62 M Juste valeur 35 M Flux de trsorerie actualiss 48 M

Flux de trsorerie non actualiss 60 M

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IFRS PCGRValeur recouvrable Plus lev de;

Juste valeur 35 Mou

VAFMF 48 M

Flux montaires nonactualiss;

60 M

Valeur comptable(62 M) nonrecouvrable

Perte de valeur(dprciation)

Si VC >VR62 M - 48 MPerte de valeur 14 M

Si VC (NR) > JV62 M 35 MPerte de valeur 27 M

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IAS 36.110

Une entit doit apprcier, la fin de chaquepriode de reporting, sil existe un indicequune perte de valeur comptabilise aucours de priodes antrieures pour un actifautre quun goodwill, est susceptible de neplus exister ou davoir diminue. Sil existeun tel indice, lentit doit estimer la valeurrecouvrable de cet actif

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IAS 36 117

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IAS 36.117

La valeur comptable dun actif augmente enraison de la reprise dune perte de valeur nedoit pas tre suprieure la valeurcomptable (nette des amortissements) quiaurait t dtermine si aucune perte de

valeur navait t comptabilise pour cetteactif au cours dexercices antrieurs

Aucune reprise de valeur nest autorise en

vertu des PCGR canadiens lgard des actifsayant t lobjet dune dprciationantrieure

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EXEMPLE REPRISE DE VALEUR LIMITE

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Immobilisation amortissable acquise le 1erjanvier 2006. Cot 1 000 000 $

Dure de vie estimative 10 ans Valeur recouvrable au 31/12/08 500 000 $ Valeur recouvrable au 31/12/10 800 000 $

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VCN de limmo au 31 dcembre 2010; Cot 01/01/06 1 000 000 $ Amortissements;

2006-2007-2008

(1 000 000 / 10 x 3) 300 000700 000

Dprciation 2008 200 000500 000

Amortissements 2009-2010 (500 000/7 X 2) 143 000

357 000 $

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VCN de limmo au 31 dcembre 2010 siaucune dprciation navait eu lieu;

Cot 01/01/06 1 000 000 $ Amortissements;

2006-2007-2008 2009 - 2010(1 000 000 / 10 x 5) 500 000

500 000 $

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Malgr une valeur recouvrable de 800 000 $au 31 dcembre 2010, limmobilisation nepeut tre porte aux livres pour une valeurplus leve que 500 000$, soit la VCN de

limmo si aucune dprciation antrieure nelavait affect.

ltat des rsultats la reprise de valeursera donc de 500 000 357 000 = 143 000 $

97

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La reprise de valeur doit tre comptabilise

aux rsultats. Toutefois, lorsque la reprisede valeur concerne un actif comptabilisselon le modle de la rvaluation, la reprisede valeur doit tre comptabilise selon lesconditions de ce modle, soit au rsultatglobal moins que les dprciations

antrieures naient t comptabilises aursultat net.

98

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Suite une reprise de valeur, la dotation lamortissement doit tre calcule selon lanouvelle valeur attribue limmobilisation

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IAS 37 Provisions, passifs et actifs ventuelsIFRIC 1 Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la

remise en tat et similaires

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Lvaluation du passif est fonction de lameilleure estimation de la direction

Les ajustements du passif doivent tenircompte du modle de comptabilisation

retenu pour lactif

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Lvaluation de la provision pourdmantlement se fait en fonction de lameilleure estimation de la dpensencessaire lextinction de lobligation

actuelle la fin de la priode de reporting Une actualisation est ncessaire uniquement

lorsque leffet de la valeur temps delargent est significatifsur le montant de laprovision

Rappelons que la norme canadienne cet effet estplus exhaustive et repose toujours surlactualisation des flux montaires prvus.

102

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103/167

Les provisions doivent tre revues la fin dechaque priode de reporting et ajustes pourreflter la meilleure estimation disponible cette date.

Lorsque les provisions sont actualises,laugmentation de la valeur comptable quireflte lcoulement du temps doit trecomptabilise titre de cots demprunt (doncpas dimpact sur lactif)

Le traitement des ajustements, autres que ceuxrelis lcoulement du temps, sera fonction dumodle de comptabilisation retenu (modle ducot ou de la rvaluation)

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Les dpenses futures de restitution des sitesrsultant dune obligation lgale ou implicite sontprovisionnes sur la base dune estimation de leurjuste valeur au cours de lexercice durant lequelapparat lobligation.

En contrepartie de cette provision, les cots derestitution des sites sont comptabiliss et intgrs lavaleur de lactif sous-jacent et amortis sur la duredutilit de cet actif.

Limpact du passage du temps sur la provision pourrestitution des sites est mesur en appliquant au montant dela provision un taux dintrt sans risque. Leffet deLactualisation de ces provisions est comptabilis dans larubrique Autres charges financires .

104

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IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de lavente et activits abandonnes

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Les actifs non courants dtenus en vue de lavente sont reclasss avec les actifs courants

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Les critres permettant de considrer un actif(ou un groupe dactifs) dtenu en vue de lavente sont les suivants; Lactif est disponible dans son tat actuel La vente est hautement probable Engagement de la direction Recherche active dun acheteur Prix de vente raisonnable par rapport la JV La vente pourrait tre conclue dans un dlai maximal

dun an

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Lactif non courant dtenu en vue de lavente doit tre valu au montant le plus basentre sa valeur comptable et sa juste valeurdiminue des cots de la vente.

Lactif dtenu en vue de la vente doit cesserdtre amorti.

108

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IFRS 5 exige que les actifs destins trevendus soient classs ltat de la situationfinancire (bilan) sparment des autresactifs.

Aucune exigence quant au classement(courant vs non courant) . Toutefois, desindications sont leffet que les actifs noncourants ne peuvent tre classs comme

courants avant de satisfaire les critres declassification dun actif dtenu en vue de lavente

109

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IAS 1.66

Lactif sera ralis, vendu ou consomm dansle cadre du cycle dexploitation

Lactif est principalement dtenu en vuedtre ngoci

On sattend ce que lactif soit ralis dans

les douze mois qui suivent la fin de lapriode de reporting Il sagit de trsorerie ou dquivalent de

trsorerie110

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IAS 40 Immeubles de placement

111

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Le rfrentiel international propose desnormes spcifiques pour la comptabilisationdes immeubles de placement

Ces normes diffrent de celles applicables

aux autres immobilisations dtenues

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IAS 40.05 Bien immobilier (terrain ou btiment ou partie

de btiment) dtenu pour en retirer des loyersou pour valoriser le capital ou les deux

Ainsi, les terrains dtenus pour valoriser lecapital LT ou pour lesquels lutilisation futurenest pas dtermine de mme que les biens

immobiliers vacants ou dtenus en vus dtrelous dans le cadre de contrats de locationsimple sont considrs comme tant desimmeubles de placement.

113

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Les biens immobiliers dtenus dans le cadrede lexploitation (production ouadministration)

Les biens dtenus en vue de la vente dans le

cadre des activits ordinaires de lentreprise

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Un bien immobilier dtenu la fois commeplacement mais utilis dans le cadre delexploitation peut tre considr titredimmeuble de placement lorsque la portion(superficie) utilise dans le cadre delexploitationnest pas significative

Lorsquun bien immobilier est dtenu lafois des fins dexploitation et la fois desfins locatives, la partie locative peut tre

considre titre dimmeuble de placement, la condition que celle-ci doit puisse trevendue ou cde distinctement.

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Terrain dtenu LT en vue de valoriser lecapital investi

Terrain dtenu pour une utilisation LTactuellement indtermine

Btiment appartenant lentit et donn enlocation dans le cadre de contrats delocation simple (location-exploitation)

Btiment vacant mais dtenu en vue dtrelou dans le cadre de contrats de locationsimple

116

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La norme permet la comptabilisation desimmeubles de placement selon le modle ducot ou celui de la juste valeur

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Lorsque le modle du cot est utilis pour lacomptabilisation des immeubles deplacements, la comptabilisation doit suivre les

exigences de la norme IAS 16 Immobilisationscorporelles

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La juste valeur doit correspondre au prixpour lequel cet actif peut tre chang entreparties bien informes et consentantes quiagissent dans des conditions de concurrence

normale. La juste valeur ne doit pas tenir compte des

cots de transaction pouvant tre encouruslors de la vente ou de la sortie

119

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Lorsque limmeuble de placement est valu la juste valeur toute variation de valeur aucours dune priode doit tre porte auxrsultats de la priode.

Lvaluation de limmeuble doit se faireannuellement

Limmeuble de placement comptabilis lajuste valeur ne doit jamais tre amorti.

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Les modles de la juste valeur et de larvaluation diffrent principalement surdeux aspects; Le modle de la juste valeur exige une

valuation de lactif la fin de chaque priodede reporting et non selon une priodicit pluslongue comme le permet le modle de larvaluation.

Lvaluation la juste valeur implique que lesvariations de valeur soient portes auxrsultats de la priode alors que le modle de larvaluation exige que ces mmes variationssoient imputes titre dautres lments dursultat global

121

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EXEMPLE DE RVALUATION POSITIVE

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1er j i 2006 i iti d i bl

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1erjanvier 2006, acquisition dun immeublede placement pour la somme de 3 000 000 $.


Comptabilise selon le modle de la justevaleur.

Au 31 dcembre 2006, une premirervaluation de limmeuble indique unejuste valeur de 4 420 000 $

123

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124

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La valeur comptable de limmeuble passera

de 3 000 000 $ 4 420 000 $, soit uneaugmentation de 1 420 000 $.

Laugmentation sera comptabilise aursultat net

125

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AVANT APRS

Immeuble deplacement

3 000 000 $ 4 420 000 $

CAPITAUX PROPRESRsultat nondistribu

0 1 420 000 $

126

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Modle du cot IFRS

Profit suraugmentation devaleur Immeublede placement

0$ 1 420 000 $

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Le recours au modle de la juste valeurinfluence directement le rsultat net

Dans un march la hausse ce modle peutfavoriser lamlioration de certains ratios

financiers fonds sur le bilan ainsi que sur ltatdes rsultats. Alors que dans un march labaisse cest linverse qui se produit

Lapprciation totale de la valeur de limmeuble

de placement est rpartie sur les priodes aucours desquelles lactif est dtenu

Lobtention annuelle de la juste valeur peutsouvent savrer coteuse

128

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IAS 38 Immobilisations incorporelles

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LIAS 38 permet que les immobilisationsincorporelles soient values sur la base du cothistorique, dduction faite de lamortissement etdes dprciations o selon la mthode de la

rvaluation. La mthode de la rvaluation nest permise que

pour les immobilisations incorporelles bnficiantdune juste valeur dtermine sur un marchactif. Ce fait limite donc le recours cettemthode uniquement pour les actifs faisant lobjetde transactions rgulires tels que les quotas delait, certaines licences de transport (exemple :taxi) ou autres.

130

Lorsquil nexiste plus de march actif pour

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Lorsqu il n existe plus de march actif pourune immobilisation incorporelle comptabilise

selon la mthode de rvaluation, cettemthode doit cesser dtre utilise et lactifdoit alors tre comptabilis au bilan sa valeurcomptable et tre amorti lorsquil possde une

dure dutilit finie (dure de vie limite). Le montant alors inscrit comme valeur

comptable est le montant de la dernirervaluation moins les amortissements

applicables (pas deffet rtroactif)

131

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Les logiciels sont gnralement traitscomme des immobilisations corporelles envertu du rfrentiel canadien actuels

Selon les IFRS, si le logiciel ne se rattache

pas un lment matriel ou nen fait paspartie, il doit tre considr comme un actifincorporel

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Pour les actifs incorporels dure dutilit finie, ladprciation sera value suite des indicespotentiels de perte de valeur.

La dprciation de ces immobilisations incorporellesamortissables sera fonction de la comparaison entrela valeur comptable et la valeur recouvrable

La valeur recouvrable correspond la valeur la plusleve entre la juste valeur diminue des frais devente et sa valeur dutilit, laquelle correspond lavaleur actuelle des flux de trsorerie futurs

susceptibles de dcouler de limmobilisationconcerne. La norme canadienne dtermine la dprciation

dune telle immobilisation en fonction de ladiffrence entre sa valeur comptable et sa justevaleur

133

Pour les actifs incorporels dure dutilit

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pindtermine, un test de dprciation doit tre

effectu annuellement La dprciation de ces immobilisations

incorporelles sera fonction de la comparaison entrela valeur comptable et la valeur recouvrable

Lorsquilnest pas possible de dterminer la valeurrecouvrable dun actif incorporel en soi, ce dernierdoit tre rattach une unit gnratrice de fluxde trsorerie pour la tenue du test de dprciationde cette unit

La norme canadienne ne prcise pas une tellepossibilit

134

La norme internationale exige la

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La norme internationale exige lacomptabilisation dune reprise de valeur

pour les actifs incorporelles, il sagit alorsdune rvaluation de la dprciationantrieure.

La norme canadienne ne permet pas de

telles reprises de valeur. Le montant de la reprise de valeur est

cependant limit au montant de la valeurcomptable nette quaurait affich ledit actifsi aucune dprciation navait tantrieurement comptabilise son gard.

135

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IAS 38 Immobilisations incorporelles

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LIAS 38 peut dans certaines circonstances exiger quele test de dprciation du goodwill soit effectu auniveau des units gnratrices de trsoreriesusceptibles de bnficier des synergies du

regroupement dentreprises qui lui a donn naissanceaux fins du test de dprciation annuel et non enconsidrant uniquement lunitdexploitation, commecest le cas actuellement avec la norme canadienne.

Le goodwill doit donc ainsi tre attribu initialementaux units qui bnficieront du regroupement

Aucune reprise de valeur ne peut tre comptabilise lgard du goodwill.

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Le chapitre 3064 du nouveau rfrentieloffre le choix dappliquer le principe gnralou lapplication diffrentielle pour ladprciation de lcart dacquisition des

entits capital ferm.

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IAS 41 Agriculture

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Le rfrentiel international propose desnormes spcifiques pour la comptabilisationdes activits lies lagriculture

Ces normes diffrent de celles applicables

aux autres immobilisations dtenues

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Actifs biologiques Produit agricole TransformationMoutons Laine Fil de tissage, tapis

Arbres(plantationforestire)

Rondins Bois

Plant de coton Coton vtements

Vache Lait FromageArbustes Feuilles Th, tabac trait

Vignes Raisins Vins

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Lactif biologique

IAS 41.12

Un actif biologique doit tre valu lors desa comptabilisation initiale et la fin dechaque priode de reporting, sa juste

valeur diminue des frais estims du point devente, sauf lorsque la juste valeur ne peuttre value de manire fiable.

142

Le produit agricole

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Le produit agricole

IAS 41.13

Le produit agricole rcolt partir des

actifs biologiques dune entit doit trevalu sa juste valeur diminue des fraisestims du point de vente, au moment de larcolte

143

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La juste valeur obtenue sur un march actifOu

1) Baser sur une rcente transaction dumarch2) Baser sur le prix du march pour un actif

similaire

3) Baser sur les rfrences du secteur

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Les frais du point de vente comprennent, lescommissions aux intermdiaires et auxngociants, les droits et taxes de transfert.

Ces frais excluent les frais de transport ou

autres frais ncessaires la mise en marchdes actifs biologiques.

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Le profit ou la perte rsultant de la variationde valeur dun actif biologique doit treinclus dans le rsultat net de la priode.

Il en est de mme pour les produits agricoles

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IAS 1

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Pour les immobilisation corporelles,incorporelles ainsi que pour les immeublesde placement, le rfrentiel internationalpropose des choix de mthodes (modles) de

comptabilisation, lesquels sont laisss ladiscrtion de la direction de lentitpubliante

Des informations sont requises aux tats

financiers quant aux choix effectus par ladirection cet gard

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Lentit doit fournir, dans le rsum desmthodes comptables significatives ou dansdautres notes, les jugements raliss par ladirection, lexclusion de ceux qui

impliquent des estimations, lors delapplication des mthodes comptables et quiont un limpact le plus significatif sur lesmontants comptabiliss dans les tats

financiers.

149

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IFRS 1- Premire adoption des IFRS

150

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Les IFRS doivent tre appliqus de manirertrospective comme tout autre modificationcomptable

151

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Lors de la prparation du premier bilandouverture lentit doit: Comptabiliser tous les actifs et passifs dont les

normes imposent la comptabilisation; Ne pas comptabiliser des lments dactifs ou de

passifs que les normes nautorisent pas Reclasser les lments de lancien rfrentiel en

respect des IFRS Choisir les mthodes comptables proposes par les

IFRS pour la comptabilisation des lments des tats

financiers Lcart rsultant de la conversion des lments du

premier bilan douverture IFRS doit tre port titredajustement des rsultats non distribus (BNR).

152

P i P i

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Bilan

douvertureIFRS

Premiers tatsfinanciers

intermdiairesIFRS

Premiers tatsfinanciers

annuels selonIFRS

1er janvier2010

31 mars 2011 31 dcembre 2011

Ainsi ;

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Pour un exercice financier se terminant le 31dcembre; Les premiers tats financiers IFRS seront ceux du

31 dcembre 2011 Les premiers tats financiers intermdiaire IFRS

seront ceux du 31 mars 2011 Le bilan douverture IFRS sera celui du 1er janvier

2010 (un anne comparative)

154

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Lapplication rtroactive exige la

rvaluation des immobilisations et leurprsentation comme si les IFRS avaient

toujours t appliques. IFRS 1 offre le choix (facultatif) au bilan

douverture, de comptabiliser lesimmobilisations leur valeur de rvaluation

et dutiliser cette valeur titre de cotprsum dans les exercices subsquents.

155

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Identifier les grandes catgoriesdimmobilisations dtenues au 31 dcembre 2009 Identifier distinctement les immeubles de

placement et les actifs biologiques

Identifier les composantes significatives desimmobilisations Identifier la dure dutilit des composantes Choisir le modle de comptabilisation retenu

(modle du cot ou de la valeur de rvaluation)

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tapes additionnelles de prparation du bilandouverture Identifier le cot et la date approximative de

lacquisition des immobilisations

Rpartir le cot entre les diffrentescomposantes (cette rpartition peut tre fait enfonction de la JV des composantes et delimmobilisation en date du 31 dcembre 2009)

157

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Rpertorier les dpenses dentretiensignificatives qui ont t comptabilises auxrsultats lgard des composantes identifies

Recalculer le cot des immobilisations , de leurscomposantes et de lamortissement cumul au1er janvier 2010 sur la base de ces nouvellesestimations.

Apporter les corrections ncessaires et porter ladiffrence aux capitaux propres (BNR)

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tapes additionnelles de prparation du bilandouverture Obtenir la juste valeur des immobilisations au 31

dcembre 2009

Rpartir la juste valeur entre les diffrentescomposants Apporter les corrections ncessaires et porter la

diffrence aux capitaux propres (BNR)

Identifier la priodicit de la rvaluationpour les immobilisations et leurs composantes

159

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La juste valeur utilise titre de cot prsum

des immobilisations dans le bilan douverture,peut provenir dune valuation effectue au

cours des priodes antrieures la date detransition si celle-ci est comparable la JV la date de transition

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Cette exemption facultative offre lesavantages suivants; Pour les utilisateurs, cette valeur peut tre plus

pertinente que celle du cot reconstitu

Rduction des cots de transition car il nest pasncessaire de reconsidrer les chargescomptabilises aux rsultats antrieurs lgarddes composantes identifies

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Pour les immeubles de placements (IAS 40)et les immobilisations incorporelles pourlesquelles il existe un march actif (IAS 38),un choix identique est offert

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LIFRS 1 exige la prsentation dinformationscomplmentaires ayant comme objectif depermettre aux utilisateurs de comprendre leseffets de la transition aux normes

internationales Ces informations complmentaires visent

prsenter avec transparence les effets dupassage aux IFRS

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Un rapprochement doit tre effectu entreles postes du rfrentiel prcdent et ceuxdes IFRS

Ce rapprochement doit donner suffisamment

dinformations de sorte de permettre auxutilisateurs de comprendre les ajustementssignificatifs survenus au bilan, ltat desrsultats et au tableau des flux de trsorerie

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Bien que ladoption du rfrentielinternational pour les immobilisationspermet de maintenir la mthode du cotpour la comptabilisation

La transition aux IFRS impose de nouvellesexigences qui pourront avoir desrpercussions significatives sur les tatsfinanciers et la mesure de la performance; Immeubles de placement Actifs biologiques Approche par composantes

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Ces impacts sur les mesures de performance

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Ces impacts sur les mesures de performancepourraient avoir des rpercussions sur lesententes conclues par les entits dans lecadre de son exploitation; clausesrestrictives des contrats demprunts,rmunration incitative et autres

De plus, les systmes dinformationspourraient devoir tre modifis en vuedobtenir ou de conserver de nouvellesinformations exiges par le nouveau

rfrentiel (ex: composantes desimmobilisations, nouvelles informations fournir)

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