ข้อสอบ cpa จําลองพร้อมเฉลย ครั้งที่ 2562...

P a g e | 1

ไมอนญาตใหเผยแพรในเชงพาณชย (สนใจตว 081-755-0543 / www.cpasolution.net / line ID: @cpa-somsak, FB: cpa solution) ครงท 2/2562 หลกสตร Comprehensive

วชาการบญช 1 เรยนทก อา 6 สปดาห เรม อา 18 ส.ค. 2562 – 22 ก.ย. 2562 วชาบญช 2 เรยนทก เสาร เรม 17 ส.ค. 2562 – 21 ก.ย..2562 เวลา 9.00 – 16.00 น. ท

สถาบน CPA Solution สขมวท 101/1 ซอย 12 (BTS ปณณวถ)

หลกสตร Step – By –Step วชาการบญช 1 เรยนทก อา 6 สปดาห เรม อา 18 ส.ค. 2562 – 22 ก.ย. 2562 วชาบญช 2 เรยนทก เสาร เรม 17 ส.ค. 2562 – 21 ก.ย..2562

เวลา 9.00 – 16.00 น. ท ทสถาบน CPA Solution ไบเทค บางนา (BTS บางนา เดน 200 เมตร)

ขอสอบ CPA จาลองพรอมเฉลย

ครงท 2/2562 ขอขอบคณผไมประสงคออกนามหลายทานทกรณาใหขอมลขอสอบชดน

ขอใหความมนาใจของทาน สงผลใหทานสอบผานเปนผสอบบญชรบอนญาตไดในเรววน

วชา การบญช 1 (สวนอตนย) การทดสอบความรของผขอขนทะเบยนเปนผสอบบญชรบอนญาต (CPA)

โดย ดร. สมศกด ประถมศรเมฆ

คณะการจดการและการทองเทยว มหาวทยาลยบรพา

P a g e | 2






สารบญ สารบญ ................................................................................................................................................................................................ 2

ปรนย (บางสวน) ................................................................................................................................................................................. 4

ขอ 1 ทดน อาคาร และอปกรณ VS อสงหารมทรพยเพอการลงทน ................................................................................................ 6

1.1 ความหมายของคานยาม PPE IP และความแตกตาง (6 คะแนน) ............................................................................................... 6

1.2 ใหอธบายรายการหลงรบรมลคาครงแรก ของ IP ทวดมลคาดวยมลคายตธรรม (ขอละ 1 คะแนน) .............................................. 6

1.3 ยกตวอยางรายการทไมตองวดมลคายตธรรมของ IP เมอกจการมนโยบายการบญชวดมลคายตธรรม (2 คะแนน) ...................... 8

1.4 อธบายความแตกตางของ IP และ PPE เมอใชวธวดมลคาใหมและราคายตธรรม ...................................................................... 9

2 สญญาเชา ................................................................................................................................................................................ 10

2.1 สญญาเชาดาเนนงาน ........................................................................................................................................................ 10

2.2 สญญาเชาการเงน .............................................................................................................................................................. 10

3 ภาษเงนไดรอตดบญชจากการรวมธรกจ ................................................................................................................................. 14

หนงสออางอง ................................................................................................................................................................................... 17

ตารางตว 2/2562 ............................................................................................................................................................................... 17

P a g e | 3






“เอกสารชดนไดรบความรวมมอรวมใจจากทงผเขาสอบจานวนมาก และตวผมผจดทาคดเปนชวโมงทางานรวมมากกวา 50 ชวโมงทางาน ซง

ทกคนทเกยวของยนดทจะใหพนองใชเพอเพมพนความรและศกยภาพในการสอบ แตจะไมยนดแมแตนดเดยวหากถกนาไปใชในเชงพาณชย

ดงนน จงขออธบายเกยวกบความคมครองดงน”

เอกสารชดนไดรบความคมครองตามพระราชบญญตลขสทธ (ฉบบท 3) พ.ศ. 2558

อนญาตใหใชโดยไมตองขออนญาตเปนลายลกษณอกษร

1) การใชเพอเตรยมสอบ CPA ของตนเอง หรออธบายเพอนฝงโดยไมหวงผลตอบแทน (ไมสงวนลขสทธใดๆ กบผเขาสอบครบ)

2) การใชประกอบการเรยนการสอนในสถาบนการศกษาทง ของรฐและเอกชนในลกษณะทไมหวงผลกาไร

3) การใชเพอ update ความรเกยวกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนของตนเอง

ไมอนญาตใหใช

1) การใชประกอบการตวสอบ CPA ในลกษณะทเปนตวเตอรทเปดสอนและเกบคาตอบแทน

2) การดดแปลงหรอคดลอกเพอประโยชนในเชงพาณชย เชน การพมพขาย การใชประกอบกบเอกสารประกอบการสอน หรอการกระทา

ลกษณะอนใดทเขาขายการทาเพอหวงประโยชนเชงพาณชย

หากทานไมมนใจวาทานอยในขายอนญาตใหใชหรอไม โปรดโทรสอบถาม 081 755 0543 สมศกด ประถมศรเมฆ หรอขอหนงสอ

อนญาตเปนลายลกษณอกษร ขอบคณทเขาใจครบ

P a g e | 4






ปรนย (บางสวน) 1) ผลกาไรขาดทนจากการเปลยนแปลงทางคณตศาสตรประกนภยฯ สาหรบหนสนผลประโยชนพนกงานหลงออกจากงานรบรเขา

1. กาไรขาดทน

2. กาไรขาดทนเบดเสรจอน ปดเขากาไรขาดทนเมอเกดรายการ

3. กาไรขาดทนเบดเสรจอน ปดเขากาไรสะสม

4. กาไรขาดทนเบดเสรจอน โดยไมปดเขากาไรขาดทนหรอกาไรสะสม..

2) ขอใดไมใชผลประโยชนระยะสน

1. กองทนสารองเลยงชพ..

2. สวนแบงกาไรประจาป

3. วนลาตลอดอายทางานสะสมไมเกน30 วน

4. คารถประจาตาแหนง

3) กจการมยอดงบทดลองดงน : ลกหน 500,000 บาท หนสงสยจะสญ 50,000 บาท หนสญ 5,000 บาท (เปนไปตามประมวลฯ) ฐาน

ภาษของลกหนการคาเทากบเทาใด

1. 500,000 บาท

2. 450,000 บาท

3. 0 บาท

4. 495,000 บาท..

4) สาหรบสนคาทไมสามารถสบเปลยนกนไดควรใชวธใดบนทก

1. FIFO 2. LIFO 3. Weighed average 4. เฉพาะเจาะจง..

5) ขอแรกถามวาขอใดเปนppe

1. ไมยนตนทปลกเพอกนผล..

2. อสงหาถอไวเฉยๆ

3. อสงหาถอไวขาย

4. อสงหาใหเชา

6) 1 ม.ค. 25x1 ซอสนทรพย 490,000 บาท มลคาคงเหลอ 70,000 บาท อายการใหประโยชน 5 ป ณ สนป 25x3 มคาเสอมราคา

สะสม 336,000 บาท ถามวา ป 25x4 จะมคาเสอมราคาในงบกาไรขาดทนเทากบเทาใด หากกจการใชวธเดยวกนในการคดคาเสอม

ราคาตลอดอายสนทรพย

P a g e | 5






1. 56,000 บาท..

2. 84,000 บาท

3. 96,000 บาท

4. 112,000 บาท

7) กจการถกฟองคดเกยวภาษเงนได ซงศาลชนตนตดสนใหกจการแพคด ตอมากจการดขอพพากษาของศาลฎกาทมเหตการณ

เหมอนกนนนศาลตดสนเปนฝายชนะ ทาใหทางฝายบรหารและทนายจงคดวากจการมโอกาสชนะ จงยนอทธรณมลคาของความ

เสยหายคอ 100,000 บาท อางถง TAS 37 ตองรบรหรอเปดเผยอยางไร

1. ไมบนทก แตเปดเผยเปนหนสนทอาจเกดขน

2. ไมบนทก และไมเปดเผยขอมล

3. บนทกรบรเปนประมาณการหนสน..

4. ถอปฏบตแบบใดกได ขนอยกบดลยพนจของฝายบรหาร

8) ขอใดตอไปนไมสามารถถอเปนตนทนกยมภายใตมาตรฐานการบญชฉบบท 23 ได

1. ดอกเบยหนกทใชในการสรางสนทรพยทเขาเงอนไข

2. การตดจายสวนตาหรอสวนเกนสาหรบเงนกทเกยวของกบสนทรพยทเขาเงอนไข

3. ตนทนการจดจาหนายตราสารทน..

4. ผลตางอตราแลกเปลยนทเกยวของกบดอกเบยจายของเงนกยม

P a g e | 6






ขอ 1 ทดน อาคาร และอปกรณ VS อสงหารมทรพยเพอการลงทน

1.1 ความหมายของคานยาม ppe ip และความแตกตาง (6 คะแนน)

ตอบ

ทดน อาคาร และอปกรณ คอ สนทรพยทมตวตนซงเขาเงอนไขทกขอตอไปน 1) มไวเพอใชประโยชนในการผลต ในการจาหนายสนคา

หรอใหบรการ เพอใหเชา หรอเพอใชในการบรหารงาน และ 2) คาดวาจะใชประโยชนมากกวาหนงรอบระยะเวลา (TAS 16)

อสงหารมทรพยเพอการลงทน คอ อสงหารมทรพย (ทดน หรออาคาร หรอสวนของอาคาร (สวนควบอาคาร) หรอทงทดนและอาคาร)

ทถอครอง (โดยเจาของหรอโดยผเชาภายใตสญญาเชาการเงน) เพอหาประโยชนจากรายไดคาเชา หรอจากการเพมขนของมลคาของสนทรพย

หรอทงสองอยาง ทงน ไมไดมไวเพอ 1) ใชในการผลตหรอจดหาสนคาหรอใหบรการ หรอใชในการบรหารงานของกจการ หรอ 2) ขายตาม

ลกษณะการประกอบธรกจตามปกต (TAS 40)

ซงความเหมอนของทงสองอยาง คอ เปนสนทรพยทมอายการใชงานนานกวา 1 ป แตความตางสาคญ คอ PPE มไวเพอหวง

ประโยชนจากการใชงาน (ใชเอง ใหเชา บรหาร ใหบรการ) สวน IP มไวเพอหวงกระแสเงนสด (คาเชา) และ / หรอ ผลกาไรจากการถอครอง

ทงน ตวอยางของ PPE ไดแก อาคารสานกงานใชเอง โรงงาน เครองจกร อปกรณทกจการถอครองไวเพอผลประโยชนจากการใชงาน

สวนตวอยางของ IP ไดแก

1. ทดนทกจการถอครองไวเพอหวงกาไรจากการเพมมลคาของทดนนนในระยะยาว

2. ทดนทกจการถอครองไวโดยทปจจบนยงมไดระบวตถประสงคของการใชในอนาคต

3. อาคารทกจการเปนเจาของ (หรออาคารทกจการครอบครองภายใตสญญาเชาการเงน) และใหเชาตอดวยสญญาเชาดาเนนงาน

(ไมวาจะเปนหนงสญญาหรอมากกวาหนงสญญา)

4. อาคารทยงไมมผเชาซงกจการถอครองเพอใหเชาตอภายใตสญญาเชาดาเนนงานไมวาจะเปนหนงสญญาหรอมากกวาหนง

สญญาเชา

5. อสงหารมทรพยทอยในระหวางกอสรางหรอพฒนาเพอใชเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทนในอนาคต

1.2 ใหอธบายรายการหลงรบรมลคาครงแรก ของ IP ทวดมลคาดวยมลคายตธรรม (ขอละ 1 คะแนน)

- รบรเรมแรก

- มลคายตธรรมเพมขน

- มลคายตธรรมลดลง

- ขายสนทรพย

- ดอยคาสนทรพย

P a g e | 7






ตอบ

รบรเรมแรก

กจการตองวดมลคาเมอเรมแรกของอสงหารมทรพยเพอการลงทนดวยราคาทน ประกอบดวย ราคาซอ และรายจายโดยตรงใดๆท

เกยวกบการจดหาสนทรพย ไดแกคาธรรมเนยมวชาชพสาหรบบรการทางกฎหมาย คาภาษในการโอนสนทรพย และตนทนในการทารายการ

อนๆ ทเกยวของ

dr. อสงหารมทรพยเพอการลงทน xx

cr. เงนสด, เจาหนการคา, คาใชจายคางจายฯลฯ xx

บนทกรบรเรมแรกของอสงหารมทรพยเพอการลงทน

มลคายตธรรมเพมขน

กจการตองรบรผลกาไรทเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมของอสงหารมทรพยเพอการลงทนในกาไรหรอขาดทนในงวดท

เกดขน (โดยมลคายตธรรมของอสงหารมทรพยเพอการลงทนตองสะทอนถงสภาพตลาด ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน)

dr. อสงหารมทรพยเพอการลงทน xx

cr. ผลกาไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการตราคาอสงหารมทรพยเพอการลงทน (P/L) xx

บนทกการตราคาเพมของอสงหารมทรพยเพอการลงทน

มลคายตธรรมลดลง

รบรผลตางเขากาไรขาดทน เชนเดยวกบกรณมลคายตธรรมเพมขน

dr. ผลกาไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการตราคาอสงหารมทรพยเพอการลงทน (P/L) xx

cr. อสงหารมทรพยเพอการลงทน xx

บนทกการตราคาลดลงของอสงหารมทรพยเพอการลงทน

P a g e | 8






ขายสนทรพย

ผลตางระหวางจานวนเงนทไดรบสทธจากการจาหนายกบมลคาตามบญชของสนทรพยนนและตองรบรกาไรหรอขาดทนในงวดท

เลกใชหรอจาหนายสนทรพยนน (เวนแตเปนกรณขายและเชากลบคนแบบสญญาเชาการเงน)

dr. เงนสด, ลกหนการคา xx

dr. ผลกาไร (ขาดทน) ทเกดขนแลวจากการขายอสงหารมทรพยเพอการลงทน (P/L) xx

cr. ผลกาไร (ขาดทน) ทเกดขนแลวจากการขายอสงหารมทรพยเพอการลงทน (P/L) xx


บนทกการขายอสงหารมทรพยเพอการลงทน (กรณไมใชธรกจหลก)

dr. เงนสด, ลกหนการคา xx

cr. รายไดจากการขายอสงหารมทรพยเพอการลงทน xx

dr. ตนทนขายอสงหารมทรพยเพอการลงทน xx


บนทกการขายอสงหารมทรพยเพอการลงทน (กรณเปนธรกจหลก)

การดอยคาสนทรพย

รบรผลตางเขากาไรขาดทน เชนเดยวกบกรณมลคายตธรรมลดลง (เพราะตองแสดงมลคายตธรรมจงไมตองทดสอบดอยคาของ

สนทรพยตาม TAS 36)

dr. ผลกาไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการตราคาอสงหารมทรพยเพอการลงทน (P/L) xx


บนทกการตราคาลดลงของอสงหารมทรพยเพอการลงทน

1.3 ยกตวอยางรายการทไมตองวดมลคายตธรรมของ IP เมอกจการมนโยบายการบญชวดมลคายตธรรม (2

คะแนน)

ตอบ

ในกรณไมสามารถวดมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ กจการตองวดมลคาอสงหารมทรพย โดยใชวธราคาทนทกาหนดใหถอปฏบต

ตาม มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 โดยสมมตใหมลคาคงเหลอของอสงหารมทรพยเพอการลงทนเทากบศนย โดยในมาตรฐานการบญช ฉบบ

ท 40 ไดระบตวอยางในกรณทไมสามารถวดมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ คอ

“ในกรณของอสงหารมทรพยทอยระหวางการกอสราง ดงน หากกจการระบวามลคายตธรรมของอสงหารมทรพยเพอการลงทนทอย

ในระหวางการกอสรางนนไมสามารถ วดไดอยางนาเชอถอ แตกจการคาดวาจะสามารถประมาณมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอเมอการ

กอสรางนนเสรจสน กจการจะตองวดมลคาอสงหารมทรพยเพอการลงทนทอยในระหวางการกอสรางนนดวยวธราคาทน จนกระทงสามารถวด

P a g e | 9






มลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ หรอเมอการกอสรางเสรจสน (แลวแตเหตการณใดจะเกดกอน)”

1.4 อธบายความแตกตางของ IP และ PPE เมอใชวธวดมลคาใหมและราคายตธรรม

- มลคายตธรรมเพมขน (2 คะแนน)

- มลคายตธรรมลดลง (2 คะแนน)

- ขายสนทรพย (3 คะแนน)

ตอบ

กรณ PPE IP

มลคา

ยตธรรม

เพมขน

ตราคาสนทรพยเพมขน โดยรบรผลตางเขากาไรขาดทน

เบดเสรจอน (OCI) และใหปรบลด OCI เขากาไรสะสมทกป

ตามอายคงเหลอของสนทรพยนนๆ

ตราคาสนทรพยเพมขน / ลดลง โดยผลตางรบรเขากาไร

ขาดทนประจางวดทนท

มลคา

ยตธรรมลดลง

ตราคาสนทรพยลดลง โดยรบรผลตางดวยการลด OCI คง

คาง (ถาม) เสยกอน หากมจานวนมลคายตธรรมลดลง

มากกวานน ใหรบรจานวนดงกลาวเขากาไรขาดทนประจา

งวดทนท

ขายสนทรพย ปด OCI คงเหลอ (ถาม) เขากาไรสะสม และรบรผลตาง

ระหวางราคาขายกบมลคาตามบญชเขากาไรขาดทนประจา

งวด

รบรผลตางระหวางราคาขายกบมลคาตามบญชเขากาไร

ขาดทนประจางวด

P a g e | 10






2 สญญาเชา

2.1 สญญาเชาดาเนนงาน

กจการ ก เชา ตกของ กจการ ข เพอทาออฟฟศหลายป โดยจายคาเชาปละ 100,000 ตอมา บรษท ข จะทาการทบตกเพอสรางใหม

ระยะการสราง 2 ป ซงในระหวางทาการสราง บรษท ข ไดใหบรษท ก ยายไปอยตกหลงอนของ ข ในบรเวณใกลกน โดย ก เรมยาย 1 ม.ค. 25x6

และจายคาเชาเทาเดม ซง ข ไดใหขอเสนอแก ก เพมเตมดวยการไมคดคาเชา 1 เดอน และชวยจายคาขนยาย และคาปรบปรงสถานทคดเปน

มลคา 200,000 บาท โดยบรษท ก ตกลงเซนสญญา 1 ต.ค. 25x5

ใหทา

คานวณคาเชารายเดอน สาหรบ 1 มค. 25x6 - ธค. 25x7 (3 คะแนน)

ตอบ

ในการเจรจาตอรองเพอทาสญญาเชาหรอตออายสญญาเชาดาเนนงาน ผใหเชาอาจใหสงจงใจแกผเชา เพอใหผเชาตกลงทาสญญา

ตวอยางของสงจงใจ เชน เงนสดทจายใหผเชาในทนท หรอผใหเชาจายคาใชจายตางๆ ของผเชาแทนผเชา (เชน ตนทนในการยายสถานท

ตนทนทเกยวกบขอผกมดตามสญญาเชาทมอยกอนของผเชา) หรออกทางเลอกหนง ผใหเชาอาจใหผเชาใชสนทรพยโดยไมตองจายคาเชา

หรอจายคาเชาดวยราคาทลดลงในชวงแรกของการเชา

ผเชาและผใหเชาตองรบรสงจงใจทงหมดในขอตกลงของสญญาเชาดาเนนงานทมการตออาย หรอสญญาเชาดาเนนงานททาใหม

เปนสวนหนงของสงตอบแทนสทธทตกลงกนสาหรบการใชสนทรพยทเชา โดยไมคานงถงลกษณะของสงจงใจรปแบบ หรอเวลาของการ

จายเงน (TIC 15 สญญาเชาดาเนนงาน-สงจงใจทใหแกผเชา)

คาเชาตอเดอน 100,000 บาท

ระยะเวลาสญญาเชา 24 เดอน

รวมคาเชา 2 ป 2,400,000 บาท

หก อยฟร 1 เดอน (100,000) บาท

หก ชวยคาขนยาย (สงจงใจ) (200,000) บาท

คาเชารวม 2,100,000 บาท

จานวนเดอนทเชา 24 เดอน

คาเชาตอเดอน 87,500 บาท

2.2 สญญาเชาการเงน

กจการ ก.ใหกจการ ข. เชา เครองถายเอกสาร รายละเอยดดงน

1) สญญาเชา 3 ป เรมเชา 1 ม.ค. 25x1 อตราดอกเบยตามนยของสญญาคอ 8%

P a g e | 11






2) ในสญญาเชาไมไดระบใหผเชาสามารถชอสนทรพยนนไดเมอสนสดสญญาเชา

3) สนทรพยมอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจ 5 ป มอายการใชงาน 4 ป

4) จายคาเชาปละ 100,000 บาท เรม 1 ม.ค. 25x1

5) มลคายตธรรมเมอวนเรมตนสญญา 300,000 บาท

6) ผเชาตกลงประกนมลคาคงเหลอเทากบ 10,000 บาท

ใหทา

1. อธบายวาสญญาเชาเปนสญญาเชาประเภทใด 3 คะแนน

2. บนทกบญชดานผเชา พรอมคานวณประกอบ 14 คะแนน

ตอบ

1. อธบายวาสญญาเชาเปนสญญาเชาประเภทใด 3 คะแนน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 17 กาหนดใหกจการตองจดประเภทสญญาเชาเปนสญญาเชาการเงนหากสญญานนโอนความเสยงและ

ผลตอบแทน ทงหมดหรอเกอบทงหมดทผเปนเจาของพงไดรบจากสนทรพยไปใหแกผเชา มเชนนน สญญาเชาดงกลาวกจะถอเปนสญญาเชา

ดาเนนงานแทน ทงน หากสญญาเชาใดๆ เขาหลกเกณฑตอไปนเพยงขอใดขอหนงหรอมากกวา กจะถอวาสญญาเชาดงกลาวเปนสญญาเชา

การเงนทนท

1. สญญาเชาโอนความเปนเจาของในสนทรพยใหแกผเชาเมอสนสดระยะเวลาของสญญาเชา

2. ณ วนเรมตนของสญญาเชา ผเชามสทธเลอกซอสนทรพยดวยราคาทคาดวาจะตากวามลคายตธรรมมาก ณ วนทสทธเลอกมผล

บงคบใช

3. ณ วนเรมตนของสญญาเชา ระยะเวลาของสญญาเชาครอบคลมอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจสวนใหญของสนทรพย แมวา

จะไมมการโอนกรรมสทธเกดขน

4. ณ วนเรมตนของสญญาเชา มลคาปจจบนของจานวนเงนขนตาทตองจายมจานวนเทากบหรอเกอบเทากบมลคายตธรรมของ

สนทรพยทเชา

5. สนทรพยทเชามลกษณะเฉพาะจนกระทงมผเชาเพยงผเดยวทสามารถใชสนทรพยนนโดยไมจาเปนตองนาสนทรพยดงกลาวมา

ทาการดดแปลงทสาคญ

สญญาเชาดงกลาวถอเปนสญญาเชาการเงนเนองจากเขาเงอนไขขอ 4) ดงตอไปน

1. สญญาเชาไมไดโอนความเปนเจาของในสนทรพยใหแกผเชาเมอสนสดระยะเวลาของสญญาเชา

2. ณ วนเรมตนของสญญาเชา ผเชาไมมสทธเลอกซอสนทรพย

P a g e | 12






3. อายของสญญาเชาเพยง 3 ปจาก อายเชงเศรษฐกจ 4 ป จงแสดงใหเหนวาผเชาไมไดรบประโยชนและรบความเสยงสวนใหญ

ของสนทรพยทเชา

4. ณ วนเรมตนของสญญาเชา มลคาปจจบนของจานวนเงนขนตาทตองจายสงถง 95.42% ซงเกอบเทากบมลคายตธรรมของ

สนทรพยทเชา โดยมลคาปจจบนของจานวนเงนขนตาในดานของผเชา หมายถง จานวนเงนทผเชาตองจายตลอดอายสญญา

เชา รวมกบจานวนเงนทผเชาหรอบคคลทเกยวของกบผเชาประกนมลคาคงเหลอใหกบผใหเชาตามการคานวณดงน

ประเภทของรายจาย รายจาย กระแสเงนสด PV factor 8% มลคาปจจบน

เงนกอน คาเชางวดแรก 100,000 1.0000 100,000

เงนงวด คาเชา งวด 2-3 100,000 1.7833 178,330

เงนกอน มลคาคงเหลอทรบประกน 10,000 0.7938 7,938

รวม 286,268

รอยละของมลคายตธรรม (300,000 บาท) 95.42%

2. บนทกบญชดานผเชา พรอมคานวณประกอบ 14 คะแนน

งวด ป เงนจาย ตดดอก ตดตน ตนคงเหลอ

0 1/1/x1 286,268

0 1/1/x1 100,000 - 100,000 186,268

1 1/1/x2 100,000 14,901 85,099 101,169

2 1/1/x3 100,000 8,094 91,906 9,263

3 1/1/x4 10,000 741 9,259 -

และบนทกบญชดงน

1/1/x1 dr. สนทรพยตามสญญาเชาการเงน 286,268

cr. หนสนตามสญญาเชาการเงน 286,268

บนทกการเชาเครองถายเอกสาร

1/1/x1 dr. หนสนตามสญญาเชาการเงน 100,000

cr. เงนสด 100,000

บนทกการจายคาเชา

31/12/x1 dr. ดอกเบยจาย 14,901

cr. ดอกเบยคางจาย 14,901

บนทกตงดอกเบยคางจาย

31/12/x1 dr. คาเสอมราคา 92,089

P a g e | 13






cr. คาเสอมราคาสะสม 92,089

บนทกคาเสอมราคาประจาป (286,268 - 10,000)/3


dr. ดอกเบยคางจาย 14,901



31/12/x2 dr. ดอกเบยจาย 8,094

cr. ดอกเบยคางจาย 8,094






dr. ดอกเบยคางจาย 8,094



31/12/x3 dr. ดอกเบยจาย 741

cr. ดอกเบยคางจาย 741






dr. ดอกเบยคางจาย 741

dr. คาเสอมราคาสะสม 276,268

cr. สนทรพยตามสญญาเชาการเงน 286,268

บนทกการคนสนทรพย

P a g e | 14






3 ภาษเงนไดรอตดบญชจากการรวมธรกจ

ณ วนท 1 มกราคม 25x2 บรษท ก ซอเงนลงทนในบรษท ข เปนเงน 5,000 ลานบาท มลคาตามบญช มลคายตธรรม และฐานภาษของ

สนทรพยและหนสนทระบไดในบรษท ข แสดงในตารางดานลาง คาความนยมทเกดขนจากการรวมธรกจไมสามารถนามาหกเปนคาใชจาย

ทางภาษได อตราภาษของบรษท ก และบรษท ข เปนรอยละ 20 และ 10 ตามลาดบ

มลคาตามบญช มลคายตธรรม

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด 300 300

ลกหนการคา 500 500

สนคาคงเหลอ 1,200 2,050

ทดน อาคาร และอปกรณ 2,000 1,650

เจาหนการคา (400) (400)

ภาระผกพนผลประโยชนพนกงาน (600) (600)

สนทรพยสทธ กอนภาษเงนไดรอตดบญช 3,000 3,500

ขอมลเพมเตม

1. บรษท ข ตงคาเผอการเสอมมลคาของสนคา 200 ลานบาท ซงไมสามารถใชคานวณฐานภาษได

2. ฐานภาษของทดน อาคาร และอปกรณของบรษท ข เทากบ 1,600 ลานบาท

3. ณ วนซอ บรษท ก พบวา บรษท ข มสนทรพยไมมตวตนมลคา 700 ลานบาท

ใหทา

1) คานวณฐานภาษของ ข (5 คะแนน)

2) คานวณ สนทรพย (หนสน) ภาษเงนไดรอตดบญช ของบรษท ข ณ วนรวมกจการ (5 คะแนน)

3) คานวณคาความนยมจากการซอธรกจ (4 คะแนน)

4) คานวณ สนทรพย (หนสน) ภาษเงนไดรอตดบญช ทปรากฎในงบการเงนรวม ณ วนรวมกจการ (6 คะแนน)

P a g e | 15






1) คานวณฐานภาษของ ข (5 คะแนน)

ตอบ 3,400 ลานบาทตามการคานวณตอไปน

(ลานบาท)

สนทรพย / หนสน มลคาตามบญช บวก (หก) ฐานภาษ

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด 300 300

ลกหนการคา 500 500

สนคาคงเหลอ 1,200 200 1,400

ทดน อาคาร และอปกรณ 2,000 (400) 1,600

สนทรพยไมมตวตน 0 0

เจาหนการคา (400) (400)

ภาระผกพนผลประโยชนพนกงาน (600) 600 0

สนทรพยสทธ กอนภาษเงนไดรอตดบญช 3,000 400 3,400

2) คานวณ สนทรพย (หนสน) ภาษเงนไดรอตดบญช ของบรษท ข ณ วนรวมกจการ (5 คะแนน)

ตอบ สนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช (DTA) 40 ลานบาทตามการคานวณตอไปน


สนทรพย / หนสน มลคาตามบญช ฐานภาษ ผลตาง

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด 300 300 0

ลกหนการคา 500 500 0

สนคาคงเหลอ 1,200 1,400 (200)

ทดน อาคาร และอปกรณ 2,000 1,600 400

สนทรพยไมมตวตน 0 0 0

เจาหนการคา (400) (400) 0

ภาระผกพนผลประโยชนพนกงาน (600) 0 (600)

สนทรพยสทธ กอนภาษเงนไดรอตดบญช 3,000 3,400 (400)

อตราภาษของบรษท ข 10%

สนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช (DTA) ทปรากฎในงบการเงนของบรษท ข 40

P a g e | 16






3) คานวณคาความนยมจากการซอธรกจ (4 คะแนน)

ตอบ คาความนยมจากการรวมธรกจคอ 880 ลานบาท


สงตอบแทนทจายในการรวมธรกจ 5,000

หก มลคายตธรรมของสนทรพยสทธทไดจากการรวมธรกจ:

สนทรพยสทธ กอนภาษเงนไดรอตดบญช 4,200

หก หนสนภาษเงนไดรอตดบญช (ดการคานวณในขอ 4) (80)

สนทรพยสทธหลงภาษเงนไดรอตดบญช 4,120

คาความนยมจากการรวมธรกจ 880

4) คานวณ สนทรพย (หนสน) ภาษเงนไดรอตดบญช ของ บ. ข ทปรากฎในงบการเงนรวม ณ วนรวมกจการ (6 คะแนน)

ตอบ หนสนภาษเงนไดรอตดบญช 140 ลานบาท


สนทรพย / หนสน มลคายตธรรม ฐานภาษ ผลตาง

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด 300 300 0

ลกหนการคา 500 500 0

สนคาคงเหลอ 2,050 1,400 650

ทดน อาคาร และอปกรณ 1,650 1,600 50

สนทรพยไมมตวตน 700 0 700

เจาหนการคา (400) (400) 0

ภาระผกพนผลประโยชนพนกงาน (600) 0 (600)

สนทรพยสทธ กอนภาษเงนไดรอตดบญช 4,200 3,400 800

อตราภาษของบรษท ข 10%

หนสนภาษเงนไดรอตดบญช (DTL) ของ บ.ข ทปรากฎในงบการเงนรวม 80

P a g e | 17






หนงสออางอง สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ.มาตรฐานการบญช ฉบบท 12 เรอง ภาษเงนได กรงเทพฯ : 2561

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2561) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ. กรงเทพฯ : 2561.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2561) เรอง สญญาเชา. กรงเทพฯ : 2561.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2561) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน.

กรงเทพฯ : 2561.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 40 (ปรบปรง 2561) เรอง อสงหารมทรพยเพอการลงทน. กรงเทพฯ : 2561.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2561) เรอง การรวมธรกจ. กรงเทพฯ : 2561.

ตารางตว 2/2562

ข้อสอบ cpa จําลองพร้อมเฉลย ครั้งที่ 2562...

Documents