จรรยาบรรณ ของผสอบบญชสหกรณ

วรรณทณ ศรพมไข กลมมาตรฐานการสอบบญช ส านกมาตรฐานการบญชและการสอบบญช 27 ต.ค. 2559

ระเบยบทเกยวกบจรรยาบรรณ ของผสอบบญชสหกรณ

ระเบยบ นทส. วาดวยจรรยาบรรณของผสอบบญชสหกรณ พ.ศ. 2554 และ (ฉบบท 2) พ.ศ. 2555

ระเบยบ กตส. วาดวยขอก าหนดการปฏบตตามจรรยาบรรณของผสอบบญชสหกรณ พ.ศ. 2554

ระเบยบ กตส. วาดวยวธพจารณาจรรยาบรรณ ของผสอบบญชสหกรณ และการอทธรณ พ.ศ. 2554

2

ผสอบบญชสหกรณ (1) ขาราชการกรมตรวจบญชสหกรณ/พนกงานราชการ (2) ผสอบบญชภาคเอกชน

บคคลอนทเกยวของกบการปฏบตงานสอบบญช ซง (1) ผสอบบญชสหกรณรบร (2) ผสอบบญชสหกรณยนยอม

บงคบใชกบใครบาง?

3

ระเบยบ นทส. วาดวยจรรยาบรรณของผสอบบญชสหกรณ

พ.ศ. 2554 และ (ฉบบท 2) พ.ศ. 2555

การปฏบตงานสอบบญช ตามมาตรฐานการสอบบญชทรบรองทวไป และ ตามท นทส. ก าหนด

การใหความรวมมอหนวยงานหรอสวนราชการทท าหนาทก ากบดแล ชวยเหลอ สนบสนน ตดตอสอสาร ประสานงาน

ผสอบบญชตองปฏบตตามจรรยาบรรณ ดงน

ครอบคลมดานการเงน การบญช การปฏบตการ และการบรหารงานของสหกรณ

อนๆ นอกเหนอจากทระเบยบ นทส. ก าหนด จรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญช

4

ประกอบดวย 6 หมวด ดงน

หมวด 1 ความโปรงใส ความเปนอสระ ความเทยงธรรม และความซอสตยสจรต หมวด 2 ความรความสามารถ และมาตรฐานในการปฏบตงาน

หมวด 4 ความรบผดชอบตอผรบบรการ หมวด 3 การรกษาความลบ

หมวด 5 ความรบผดชอบตอผทผสอบบญชปฏบตหนาทให

หมวด 6 ความรบผดชอบตอเพอนรวมวชาชพ และจรรยาบรรณทวไป

ระเบยบ กตส.วาดวยขอก าหนดการปฏบตตามจรรยาบรรณของผสอบบญชสหกรณ พ.ศ. 2554

5

หมวด 1 คณะกรรมการและคณะอนกรรมการ

หมวด 2 ขนตอนและวธการพจารณาจรรยาบรรณ

หมวด 4 การอทธรณค าวนจฉยชขาด

หมวด 5 บทเฉพาะกาล

ประกอบดวย 5 หมวด

ระเบยบ กตส. วาดวยวธพจารณาจรรยาบรรณ ของผสอบบญชสหกรณ และการอทธรณ พ.ศ. 2554

หมวด 3 ค าวนจฉยชขาดและการแจงผล

6

2. คณะอนกรรมการ 1. คณะกรรมการ

อธบดกรมตรวจบญชสหกรณ

สอบสวนและพจารณาขอเทจจรงในเรองทกลาวหา เรยกบคคลทเกยวของ - ใหถอยค า/ชแจงขอเทจจรง - ท าค าชแจงเปนหนงสอ

แตงตง

หมวด 1 คณะกรรมการและคณะอนกรรมการ

7

สตส., สตท.1-10, สมช., กตส. ภายใน 1 ป นบแตวนทพบ หรอทราบ การประพฤตผดจรรยาบรรณ

เสนอขอกลาวหา

คณะอนกรรมการ

จรรยาบรรณของผสอบบญช

เปนลายลกษณอกษร

ชอ-สกล, ทอย,

หมายเลขโทรศพทผกลาวหา

การประพฤตผดจรรยาบรรณ

ของผถกกลาวหา

ลายมอชอผกลาวหา

ยน ขอกลาวหา

ขอกลาวหา

หมวด 2 ขนตอนและวธการพจารณาจรรยาบรรณ

8

พจารณากลนกรองขอกลาวหา

เลขานการคณะอนกรรมการ

สรปความเหน

เสนอคณะอนกรรมการ

1.

3.

2.

คณะอนกรรมการ

พจารณาและวนจฉยชขาด 1.

ใหผถกกลาวหามาใหถอยค า/ 2.

น าพยานหลกฐานมาประกอบ การพจารณา

การพจารณาของคณะอนกรรมการ

9

กรณชขาดเปนขอบกพรองนอย/ปานกลาง สงลงโทษ และจดท ารายงานผลการพจารณา เสนอคณะกรรมการ เพอทราบ ภายใน 15 วน นบแตวนทมค าวนจฉยชขาด - สรปสาระส าคญขอกลาวหา - ค าแกขอกลาวหา - ขอเทจจรงจากการสอบสวน - ลกษณะขอบกพรอง - ค าวนจฉยชขาด - การลงโทษ

กรณชขาดเปนขอบกพรองมาก/รายแรง จดท ารายงานผลการพจารณา เสนอคณะกรรมการ เพอพจารณา ภายใน 15 วน นบแตวนทมค าวนจฉยชขาด - สรปสาระส าคญขอกลาวหา - ค าแกขอกลาวหา - ขอเทจจรงจากการสอบสวน - ลกษณะขอบกพรอง - ค าวนจฉยชขาด - ความเหนในการเสนอลงโทษ

1 2 การพจารณาของคณะอนกรรมการ

10

อาจใหผถกกลาวหามาใหถอยค า/น าพยานหลกฐานมาประกอบการพจารณา ภายใน 30 วน นบจากวนทไดรบหนงสอแจง

เสนอค าวนจฉยชขาดตออธบดกรมตรวจบญชสหกรณเพอทราบ

วนจฉยชขาดใหแลวเสรจโดยเรว

พจารณากลนกรองขอกลาวหาและสอบสวนขอเทจจรง กรณขอกลาวหา เขาลกษณะขอบกพรองมาก หรอรายแรง

การพจารณาของคณะกรรมการ

11

ตองมกรรมการ หรออนกรรมการมาประชม ไมนอยกวากงหนงของจ านวนทงหมด

การวนจฉยชขาดของทประชม ใหถอเสยงขางมาก ถาเสยงเทากนใหประธานทประชมออกเสยงชขาด

องคประชม

การพจารณาของคณะกรรมการ/อนกรรมการ

12

ขอกลาวหาไมมมล

ใหพจารณาโทษการประพฤตผดจรรยาบรรณของ ผสอบบญชสหกรณ

ขอกลาวหามมล

จดท าหนงสอแจงใหผกลาวหาทราบ พรอมเหตผลเพอยตเรอง

หมวด 3 ค าวนจฉยชขาดและการแจงผล

13

1

2

3

แจงผลค าวนจฉยใหผถกกลาวหา และผเกยวของทราบภายใน 15 วน นบจากวนทมค าวนจฉยชขาด

บนทกค าวนจฉยชขาดในทะเบยนประวต

เผยแพรค าวนจฉยตอสาธารณชนตามกฎหมายวาดวยขอมลขาวสารของทางราชการ

●ผสบ. ทถกพจารณาโทษตามลกษณะขอบกพรองมาก หรอรายแรง ใหยตงานสอบบญชทรบผดชอบในทนท ●ผสบ. ภาคเอกชน ทถกถอนชอออกจากทะเบยนผสอบบญชภาคเอกชนแลวเปนเวลาเกนกวา 5 ป อาจยนค ารองขอกลบเขามาเปน ผสบ. ใหมได แตตองผานการพจารณาของคณะกรรมการจรรยาบรรณ และตองผานหลกเกณฑการขนทะเบยนผสบ.ภาคเอกชนตามท กตส. ก าหนด

หมวด 3 ค าวนจฉยชขาดและการแจงผล

14

ผสอบบญชสหกรณภาครฐ ด าเนนการตามกฎ ระเบยบของทางราชการ

โทษของการประพฤตผดจรรยาบรรณ

ผสอบบญชสหกรณภาคเอกชน (1) ตกเตอนเปนหนงสอ (2) ภาคทณฑ (3) งดการเสนอชอ มก าหนดเวลาแตไมเกน 3 ป (4) ถอนชอออกจากทะเบยนผสอบบญชภาคเอกชน

15

ผถกกลาวหาทถกพจารณาโทษขออทธรณไดไมเกน 30 วน นบแตวนทไดรบแจง หรอวนทควรทราบค าสงเมอเขาเงอนไข ดงน

มขอมล หรอหลกฐานใหมทส าคญและชดแจง มผลใหค าวนจฉยเดมเปลยนแปลง

ยนค าอทธรณเปนหนงสอตอประธานคณะกรรมการจรรยาบรรณของ ผสบ. สหกรณ ดวยตนเอง หรอทางไปรษณยลงทะเบยน

ขอโตแยง แสดงขอเทจจรงเกยวกบเรองทอทธรณ เหตผลในการอทธรณ

หมวด 4 การอทธรณค าวนจฉยชขาด

16

ค าวนจฉยชขาดของอธบดกรมตรวจบญชสหกรณ ถอเปนทสด

คณะกรรมการแจงผลใหผอทธรณทราบภายใน 15 วน นบจากวนทมค าวนจฉยชขาด

คณะกรรมการพจารณาค าอทธรณโดยเรว และเสนอความเหนตอ อธบดกรมตรวจบญชสหกรณ

หมวด 4 การอทธรณค าวนจฉยชขาด

17

ลกษณะการประพฤตผดจรรยาบรรณฯ

หนงสอ กษ 0404/ ว 64 ลว. 29 มถนายน 2559 เรอง ลกษณะขอบกพรองการประพฤตผดจรรยาบรรณ

ของผสอบบญชสหกรณ

18

ลกษณะการประพฤตผดจรรยาบรรณฯ

แสดงความเหนตองบการเงนไมเปนไปตามระเบยบ กตส. วาดวย การแสดงความเหนตองบการเงน พ.ศ. 2544

ไมปฏบตงานสอบบญช และ/หรอ ปฏบตงานสอบบญชไมเปนไปตามมาตรฐาน การสอบบญชและระเบยบท นทส. ก าหนด

ผลการพจารณา วนจฉย ชขาดของคณะกรรมการ/คณะอนกรรมการฯ

19

ลกษณะการประพฤตผดจรรยาบรรณฯ

ไมจดสงรายงานการสอบบญช งบการเงน และกระดาษท าการตอ นทส. ภายในระยะเวลาก าหนด

การปฏบตงานขาดความระมดระวงรอบคอบ

ผลการพจารณา วนจฉย ชขาดของคณะกรรมการ/คณะอนกรรมการฯ

20

ไมตงคาเผอหนสงสยจะสญลกหน /ตงคาเผอหนสงสยจะสญลกหนเงนใหกต ากวาระเบยบท นทส. ก าหนด ดงน 1) ระเบยบ นทส. วาดวยการจดชนคณภาพลกหนเงนกและการเผอหนสงสยจะสญ พ.ศ. 2544 ส าหรบลกหนเงนกของสอ. และ สค. ทเรยกเกบเงนคางวด โดยการ หก ณ ทจาย 2) ค าแนะน า กตส. เรอง วธปฎบตทางบญชเกยวกบลกหน พ.ศ. 2547 ส าหรบสหกรณนอกเหนอจาก 1)

ไมเปดเผยขอมล/เปดเผยขอมลไมเพยงพอ เชน 1) ไมเปดเผยกรณปฏบตไมเปนไปตามกฎหมายสหกรณ/กฎหมายอน 2) ไมเปดเผยนโยบายการบญชทส าคญทสหกรณเลอกใช (การประมาณการคาเผอหนสงสยจะสญหนแตละประเภท การรบรรายได ฯลฯ)

แสดงความเหนตองบการเงนไมเปนไปตามระเบยบ กตส. วาดวยการแสดงความเหนตองบการเงน พ.ศ. 2544

แสดงความเหน ตองบการเงนอยางไมมเงอนไข ทงๆ ทงบการเงนของสหกรณจดท าไมเปนไปตามกฎหมาย/ระเบยบ นทส. อยางมสาระส าคญ

21

ไมปฏบตงานสอบบญช และ/หรอ ปฏบตงานสอบบญช ไมเปนไปตามมาตรฐานการสอบบญชและระเบยบ นทส.

ประเมนความเสยงในการสอบบญช และ/หรอ จดท าแผนการสอบบญชโดยรวม หลงวนทแสดงความเหนตองบการเงน

แนวการสอบบญช - ไมจดท าแนวการสอบบญชรายการทมสาระส าคญ - ไมก าหนดปรมาณการตรวจสอบและวนทตรวจสอบในแนวการสอบบญชและ/หรอก าหนดขนาดตวอยาง ไมชดเจน/ไมสมพนธกบผลการประเมนความเสยงฯ - ไมก าหนดวธการตรวจสอบบญชตามมาตรฐานการสอบบญชและระเบยบท นทส. ก าหนด

กระดาษท าการ - จดท ากระดาษท าการไมนาเชอถอ - ไมจดท ากระดาษท าการ/จดท ากระดาษท าการไมครบถวน/ไมปรากฏหลกฐานวาไดปฏบตงาน ตามมาตรฐานการสอบบญชและระเบยบท นทส. ก าหนด - จดท าและสอบทานกระดาษท าการหลงวนทแสดงความเหนตองบการเงน - ไมลงลายมอชอผจดท า/สอบทานกระดาษท าการ

22

ไมจดสงรายงานการสอบบญช งบการเงน และกระดาษท าการ ตอ นทส. ภายในระยะเวลาก าหนด

การปฏบตงานขาดความระมดระวงรอบคอบ ประเภทการแสดงความเหนตองบการเงนในรายงานการสอบบญชไมสมพนธกน รายงานของผสอบบญช แสดงความเหนตองบการเงน มเงอนไข แตรายงานผลการตรวจสอบบญช แสดงความเหนตองบการเงน ไมมเงอนไข

ไมบนทกการปฏบตงาน และ/หรอ รายงานความกาวหนาแผนและผลการปฏบตงานในระบบสารสนเทศของกรมฯ ไมครบถวน

ผสบ. ตองปฏบตตามหนงสอ กษ 0404/ว 10 ลว. 23 ม.ค. 2557 นทส. ก าหนดให ผสบ. สงผลงานสอบบญช ภายใน 15 วน นบแตวนท ผสบ. แสดงความเหนตองบการเงนของสหกรณ

23

ระเบยบ นทส. วาดวย วธพจารณาจรรยาบรรณของผสอบบญชสหกรณ พ.ศ. 2559

ระเบยบ นทส. วาดวย จรรยาบรรณของผสอบบญชสหกรณ พ.ศ. 2559

ปจจบนอยระหวางประกาศในราชกจจานเบกษา มผลบงคบถดจากวนประกาศฯ

ระเบยบนายทะเบยนสหกรณเกยวกบจรรยาบรรณของผสอบบญชสหกรณ

1

2

24

เพมเตม/แกไขบทนยาม ใหมความชดเจนยงขน เพอไมใหเกดปญหา ในการตความ

สาระส าคญทมการเปลยนแปลง

4

ระเบยบ นทส. วาดวย จรรยาบรรณของผสอบบญชสหกรณ พ.ศ. 2559 1

ก าหนดกรอบการปฏบตงานสอบบญช ตามล าดบอ านาจ ดงน 1. ตามระเบยบ นทส. ก าหนด 2. ตามมาตรฐานการสอบบญช

ครอบคลมดานการเงน การบญช การปฏบตการ และการบรหารงานของสหกรณ 25

เพมเตม ความรบผดชอบตอผทผสอบบญชสหกรณปฏบตหนาทให ผสบ. ตองเปดเผยความสมพนธ เกยวกบธรกจ ความสมพนธทางเครอญาต กบสหกรณทตรวจสอบ เพอหลกเลยงปญหาความขดแยงทางผลประโยชน

สาระส าคญทมการเปลยนแปลง

ระเบยบ นทส. วาดวย จรรยาบรรณของผสอบบญชสหกรณ พ.ศ. 2559 1

ปรบบทก าหนดโทษ ผสบ.ภาคเอกชน ดงน (ก) ตกเตอนเปนหนงสอ (ข) ภาคทณฑ (ค) ไมแตงตงเปน ผสบ. มก าหนดเวลาแตไมเกน 5 ป (ง) ถอนชอออกจากทะเบยนผสอบบญชภาคเอกชน 26

อธบดกรมตรวจบญชสหกรณ

1. คณะกรรมการ สอบสวน วนจฉยชขาดในเรองทกลาวหา เรยกบคคลทเกยวของใหถอยค า/ชแจง/สงหลกฐาน

แตงตง

อาจแตงตง

อาจแตงตง

คณะอนกรรมการ/คณะท างาน รวบรวมขอมล ด าเนนการแทนคณะกรรมการฯ เสนอความเหนตอคณะกรรมการฯ

2. คณะกรรมการอทธรณ สอบสวน พจารณาอทธรณ เรยกบคคลทเกยวของใหถอยค า/ชแจง /สงหลกฐาน เสนอความเหนตออธบดฯ ค าวนจฉยอธบดฯ ใหเปนทสด

สาระส าคญทมการเปลยนแปลง ระเบยบ นทส. วาดวย วธพจารณาจรรยาบรรณของผสอบบญชสหกรณ พ.ศ. 2559 2

27

สาระส าคญทมการเปลยนแปลง

ระเบยบ นทส. วาดวย วธพจารณาจรรยาบรรณของผสอบบญชสหกรณ พ.ศ. 2559 2

ใหสทธคดคานกรรมการ/อนกรรมการ

ผถกกลาวหามสทธท าค าแกขอกลาวหา ภายใน 15 วน (เดม 30 วน)

ผถกกลาวหา/ผกลาวหามสทธ ขอตรวจดเอกสารทจ าเปน เพอการโตแยงหรอชแจงได โดยเสยคาธรรมเนยมตามระเบยบขอมลขาวสารของทางราชการ

28