มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

1

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559)

เรอง

การรวมการงาน

ค าแถลงการณ

มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนเปนไปตามเกณฑทก าหนดขนโดยมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนระหวางประเทศ ฉบบท 11 เรอง การรวมการงาน ซงเปนฉบบปรบปรงของคณะกรรมการ

มาตรฐานการบญชระหวางประเทศทสนสดในวนท 31 ธนวาคม 2558 (IFRS 11 : Joint Arrangements

(Bound volume 2016 Consolidated without early application))

มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนมการปรบปรงจากฉบบป 2558 โดยเพมบทน า 4ก 9ก

ยอหนาท 21ก ข33ก ถง ข33ง ค1กก และ ค14ก และปรบปรงการอางองมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบอน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

2

สารบญ

จากยอหนาท

บทน า บทน า 1

วตถประสงค 1

การบรรลวตถประสงค 2

ขอบเขต 3

การรวมการงาน 4

การควบคมรวม 7

ประเภทของการรวมการงาน 14

งบการเงนของผเขารวมการงาน 20

การด าเนนงานรวมกน 20

การรวมคา 24

งบการเงนเฉพาะกจการ 26

ภาคผนวก

ก ค านยาม

ข แนวทางปฏบต

ค วนถอปฏบต การปฏบตในชวงการเปลยนแปลง และการยกเลก

มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

3

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง การรวมการงาน ประกอบดวย

ยอหนาท 1 ถง 27 และภาคผนวก ก ถง ค ทกยอหนามความส าคญเทากน ยอหนาทพมพดวยตวอกษรหนา

ถอเปนหลกการส าคญ ค านยามในภาคผนวก ก ทปรากฏเปนครงแรกในมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบนจะเปนตวอกษรเอน มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนตองอานโดยค านงถง

ขอก าหนดของ กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2558) ในกรณท ไมไดให

แนวปฏบตในการเลอกและการใชนโยบายการบญช ใหกจการถอปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2559) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและ

ขอผดพลาด (เมอมการประกาศใช)

บทน า

ภาพรวม

บทน า 1 มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง การรวมการงาน

ก าหนดหลกการในการรายงานทางการเงนของผเขารวมการงาน

บทน า 2 – 4 (บทน าเหลานไมเกยวของ)

เหตผลในการปรบปรงมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน

บทน า 4ก มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง การรวมการงาน ไดม

การปรบปรงเพอใหแนวทางบญชส าหรบการซอสวนไดเสยในการด าเนนงานรวมกนท

กจกรรมของการด าเนนงานรวมกนนนประกอบกนขนเปนธรกจ

หลกการส าคญของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน

บทน า 5 มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนก าหนดใหผเขารวมการงานก าหนดประเภทของ

การรวมการงานทตนเขารวม โดยประเมนจากสทธและภาระผกพนของตนทเกดขนจาก

การงานนน

ขอก าหนดทวไป

บทน า 6 มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนใหถอปฏบตกบทกกจการท เขารวมการงาน

การรวมการงาน หมายถง การงานซงบคคลหรอกจการตงแตสองหรอมากกวาสองรายขนไป

มการควบคมรวมกน มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนไดใหนยามของการควบคมรวมวา

เปนการรวมกนควบคมการงานซงไดตกลงกนไวในสญญา ซงการควบคมรวมจะมไดกตอเมอ

การตดสนใจใด ๆ เกยวกบกจกรรมทเกยวของ (กจกรรมทสงผลกระทบอยางมากตอผลตอบแทน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

4

ทการงานนนจะไดรบ) จะตองไดรบความเหนชอบอยางเปนเอกฉนทจากผทรวมกนควบคม

การงานแลวเทานน

บทน า 7 มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนไดจดประเภทการรวมการงานออกเปนสองประเภท

คอ การด าเนนงานรวมกน และการรวมคา การด าเนนงานรวมกน หมายถง การรวมการงาน

ซงผทมการควบคมรวม (ซงเรยกวา ผรวมด าเนนงาน) มสทธในสนทรพยและมภาระผกพน

ในหนสนทเกยวของกบการรวมการงานนน สวนการรวมคา หมายถง การรวมการงานซงผท

มการควบคมรวม (ซงเรยกวา ผรวมคา) มสทธในสนทรพยสทธของการงานนน

บทน า 8 กจการก าหนดประเภทของการรวมการงานทตนเขารวมโดยพจารณาจากสทธและภาระผกพน

ของตน กจการประเมนสทธและภาระผกพนของตนไดโดยพจารณาจากโครงสรางและ

รปแบบทางกฎหมายของการรวมการงาน ตลอดจนเงอนไขของขอตกลงทผเขารวมการงาน

ตกลงกน รวมทงขอเทจจรงและสถานการณแวดลอมอนหากมความเกยวของ

บทน า 9 มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนก าหนดใหผรวมด าเนนงานตองรบรและวดมลคา

สนทรพยและหนสน (และรบรรายไดและคาใชจายทเกยวของ) ทเกยวกบสวนไดเสยของตน

ในการด าเนนงานรวมกนใหเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนทเกยวของกบ

สนทรพย หนสน รายได และคาใชจายนน

บทน า 9ก มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนก าหนดใหผซอสวนไดเสยในการด าเนนงานรวมกน

ทกจกรรมนนประกอบกนขนเปนธรกจตามนยามทระบในมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 3 (ปรบปรง 2559) เรอง การรวมธรกจ (เมอมการประกาศใช) ตองน าหลกการบญช

ทเกยวกบการรวมธรกจตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2559)

เรอง การรวมธรกจ (เมอมการประกาศใช) และมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอนๆ

มาถอปฏบต ยกเวนกรณทหลกการนนๆ ขดแยงกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน

นอกจากน ผซอตองเปดเผยขอมลทไดก าหนดไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3

(ปรบปรง 2559) เรอง การรวมธรกจ (เมอมการประกาศใช) และมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบอนๆ ส าหรบรายการการรวมธรกจของกจการดวย

บทน า 10 มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนก าหนดใหผรวมคาตองรบรและบนทกเงนลงทน

ของตนโดยใชวธสวนไดเสยตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 28 (ปรบปรง 2559) เรอง

เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา (เมอมการประกาศใช) เวนแตกจการจะไดรบการยกเวน

ไมตองปฏบตตามวธสวนไดเสยตามทระบในมาตรฐานการบญชฉบบดงกลาว

บทน า 11 ขอก าหนดเกยวกบการเปดเผยขอมลของผทมการควบคมรวมในการรวมการงานไดระบไว

ในมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12 (ปรบปรง 2559) เรอง การเปดเผยขอมล

เกยวกบสวนไดเสยในกจการอน (เมอมการประกาศใช)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

5

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559)

เรอง การรวมการงาน

วตถประสงค

1 มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน มวตถประสงคเพอก าหนดหลกการในการรายงาน

ทางการเงนของกจการทมสวนไดเสยในการงานซงมการควบคมรวมกน (ซงเรยกวา การ

รวมการงาน)

การบรรลวตถประสงค

2 เพอบรรลวตถประสงคในยอหนาท 1 มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนไดใหนยามของ

การควบคมรวมไว และก าหนดใหผเขารวมการงานตองก าหนดประเภทของการรวมการงาน

ทตนเขารวมโดยประเมนจากสทธและภาระผกพนของตน และตองรบรสทธและภาระผกพน

เหลานนใหสอดคลองกบประเภทของการรวมการงานนน

ขอบเขต

3 มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ตองถอปฏบตกบกจการทกกจการทเขารวมการงาน

การรวมการงาน

4 การรวมการงาน หมายถง การงานซงบคคลหรอกจการต งแตสองหรอมากกวาสองราย

มการควบคมรวมกน

5 การรวมการงานมลกษณะดงตอไปน

5.1 ผเขารวมการงานมภาระผกพนตามขอตกลงตามสญญา (ดยอหนาท ข2 ถง ข4)

5.2 ขอตกลงตามสญญาดงกลาวก าหนดใหผเขารวมการงานต งแตสองหรอมากกวา

สองรายมการควบคมรวมกน (ดยอหนาท 7 ถง 13)

6 การรวมการงานเปนไดทงการด าเนนงานรวมกนหรอการรวมคา

การควบคมรวม

7 การควบคมรวม หมายถง การรวมกนควบคมการงานซงไดตกลงกนไวในสญญา

ซงการควบคมรวมจะมไดกตอเมอการตดสนใจใด ๆ เกยวกบกจกรรมทเกยวของจะตอง

ไดรบความเหนชอบอยางเปนเอกฉนทจากผทรวมกนควบคมการงานแลวเทานน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

6

8 กจการทเปนผเขารวมการงานตองประเมนวาขอตกลงตามสญญาไดก าหนดใหผเขารวมการงานทกราย

หรอกลมของผเขารวมการงานมการควบคมรวมกนหรอไม ผเขารวมการงานทกรายหรอกลมของ

ผเขารวมการงานจะมการควบคมรวมกนกตอเมอบคคลหรอกจการเหลานนจะตองรวมกนก ากบดแล

กจกรรมทสงผลกระทบอยางมากตอผลตอบแทนทการงานนนจะไดรบ (กลาวคอ กจกรรมทเกยวของ)

9 หากไดก าหนดแลววาผเขารวมการงานทกรายหรอกลมของผเขารวมการงานรวมกนควบคม

การงานนน การควบคมรวมจะมไดกตอเมอการตดสนใจใดๆ เกยวกบกจกรรมทเกยวของจะตอง

ไดรบความเหนชอบอยางเปนเอกฉนทจากผทรวมกนควบคมการงานแลวเทานน

10 ในการรวมการงานใดๆ จะไมมบคคลหรอกจการใดทควบคมการรวมการงานนนไดแตเพยง

ผเดยว ผทมการควบคมรวมในการงานสามารถกดกนไมใหผเขารวมการงานรายหนงรายใดหรอ

กลมของผเขารวมการงานเขามาควบคมการงานนนได

11 การรวมการงานสามารถมขนไดถงแมวาผเขารวมการงานมการควบคมรวมในการงานนนไมครบ

ทกคน มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนไดใหความแตกตางระหวางผทมการควบคมรวม

ในการรวมการงาน (ผรวมด าเนนงานหรอผรวมคา) กบผเขารวมการงานแตไมมการควบคมรวม

12 กจการจะตองใชดลยพนจในการประเมนวาผเขารวมการงานทกรายหรอกลมของผเขารวมการงาน

มการควบคมรวมในการงานนนหรอไม โดยพจารณาจากขอเทจจรงและสถานการณแวดลอม

ทงหมด (ดยอหนาท ข5 ถง ข11)

13 ในกรณทขอเทจจรงและสถานการณแวดลอมเปลยนแปลงไป กจการตองประเมนใหมวากจการ

ยงคงมการควบคมรวมในการงานนนอยอกหรอไม

ประเภทของการรวมการงาน

14 กจการตองก าหนดประเภทของการรวมการงานทตนเขารวม การจดประเภทการรวมการงาน

วาเปนการด าเนนงานรวมกนหรอเปนการรวมคานนขนอยกบสทธและภาระผกพนของ

ผเขารวมการงานนน

15 การด าเนนงานรวมกน หมายถง การรวมการงานซงผทมการควบคมรวมในการงานนนม

สทธในสนทรพยและมภาระผกพนในหน สนทเกยวของกบการรวมการงานนน โดยเรยกผทม

การควบคมรวมดงกลาววาผรวมด าเนนงาน

16 การรวมคา หมายถง การรวมการงานซงผทมการควบคมรวมในการงานนนมสทธใน

สนทรพยสทธของการรวมการงานนน โดยเรยกผทมการควบคมรวมดงกลาววาผรวมคา

17 กจการตองใชดลยพนจในการประเมนวาการรวมการงานเปนการด าเนนงานรวมกนหรอเปน

การรวมคา กจการตองก าหนดประเภทของการรวมการงานทตนเขารวมโดยพจารณาจากสทธ

และภาระผกพนของตนท เกดจากการรวมการงานนน กจการสามารถประเมนสทธและ

ภาระผกพนของตนไดโดยพจารณาจากโครงสรางและรปแบบทางกฎหมายของการรวมการงาน

ตลอดจนเงอนไขทผเขารวมในขอตกลงตามสญญาไดตกลงกน รวมทงขอเทจจรงและสถานการณ

แวดลอมอน (ดยอหนาท ข12 ถง ข33)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

7

18 ในบางครง ผเขารวมการงานมภาระผกพนตามขอตกลงแมบทซงก าหนดเงอนไขตามสญญาเปน

การทวไปเพอรวมกนด าเนนกจกรรมใดกจกรรมหนงหรอหลาย ๆ กจกรรม ขอตกลงแมบทนอาจ

ก าหนดใหผเขารวมการงานตองจดตงการรวมการงานทแตกตางกนออกไปเพอวตถประสงค

ในการด าเนนกจกรรมทเฉพาะเจาะจงซงเปนสวนหนงของขอตกลงแมบทดงกลาว ถงแมวา

การรวมการงานเหลานนจะเกยวของกบขอตกลงแมบทเดยวกน แตกอาจจดอยในประเภทของ

การรวมการงานทแตกตางกนได หากสทธและภาระผกพนของผเขารวมการงาน นนมความ

แตกตางกนเมอตองด าเนนกจกรรมทตางกนตามขอตกลงแมบทนน ดงนน การด าเนนงาน

รวมกนและการรวมคาจงสามารถมอยพรอมกนไดหากผเขารวมการงานมการด าเนนกจกรรม

ทแตกตางกนแมกจกรรมนนเปนสวนหนงของขอตกลงแมบทเดยวกน

19 ในกรณทขอเทจจรงและสถานการณแวดลอมเปลยนแปลงไป กจการตองประเมนใหมวาประเภท

ของการรวมการงานทตนเขารวมนนไดเปลยนแปลงไปดวยหรอไม

งบการเงนของผเขารวมการงาน

การด าเนนงานรวมกน

20 ผรวมด าเนนงานตองรบรรายการดงตอไปน ตามสวนไดเสยของตนในการด าเนนงานรวมกน

20.1 สนทรพย รวมทงสวนแบงในสนทรพยใดๆ ทรวมกนถอครอง

20.2 หน สน รวมทงสวนแบงในหน สนใดๆ ทรวมกนกอขน

20.3 รายไดจากการขายสวนแบงผลผลตทเกดจากการด าเนนงานรวมกน

20.4 สวนแบงของรายไดจากการขายผลผลตโดยการด าเนนงานรวมกน และ

20.5 คาใชจาย รวมทงสวนแบงในคาใชจายใดๆ ทรวมกนกอขน

21 ผรวมด าเนนงานตองรบรสนทรพย หนสน รายได และคาใชจายทเกยวของกบสวนไดเสยของตน

ในการด าเนนงานรวมกนใหเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนทเกยวของกบสนทรพย

หนสน รายได และคาใชจายนน

21ก เมอกจการซอสวนไดเสยในการด าเนนงานรวมกนทกจกรรมของการด าเนนงานรวมกนนน

ประกอบกนข นเปนธรกจตามนยามทระบในมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3

(ปรบปรง 2559) เรอง การรวมธรกจ (เมอมการประกาศใช) กจการตองน าหลกการบญชท

เกยวกบการรวมธรกจทงหมดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2559)

เรอง การรวมธรกจ (เมอมการประกาศใช) และมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอนๆ

มาถอปฏบตกบสวนไดเสยทมอยตามยอหนาท 20 ซงไมขดแยงกบแนวทางของมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบน และตองเปดเผยขอมลทไดรบการก าหนดไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงน

เหลานนส าหรบรายการการรวมธรกจของกจการดวย ซงหลกการดงกลาวใหน ามาถอปฏบตกบทง

การซอสวนไดเสยเมอเรมแรกและสวนไดเสยสวนเพมในการด าเนนงานรวมกนทกจกรรมของ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

8

การด าเนนงานรวมกนนนประกอบกนข นเปนธรกจ การบญชส าหรบการซอสวนไดเสยใน

การด าเนนงานรวมกนนไดระบไวในยอหนาท ข33ก ถง ข33ง

22 การบญชส าหรบรายการทเกดขนระหวางกจการและการด าเนนงานรวมกนซงกจการเปนผรวม

ด าเนนงาน เชน การขาย การโอนให หรอการซอสนทรพย ไดระบไวในยอหนาท ข34 ถง ข37

23 ผ เขารวมในการด าเนนงานรวมกนแตไมมการควบคมรวมตองรบ รสวนไดเสยของตน

ในการด าเนนงานรวมกนนนตามทก าหนดในยอหนาท 20 ถง 22 หากตนมสทธในสนทรพยและ

มภาระผกพนในหนสนทเกยวของกบการด าเนนงานรวมกนนน อยางไรกตาม หากผเขารวม

ในการด าเนนงานรวมกนแตไมมการควบคมรวมไมไดมสทธในสนทรพยและไมไดมภาระผกพน

ในหนสนท เกยวของกบการด าเนนงานรวมกนนน ผนนตองรบรสวนไดเสยของตนในการ

ด าเนนงานรวมกนใหเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนทเกยวของกบสวนไดเสยนน

การรวมคา

24 ผรวมคาตองรบรสวนไดเสยของตนในการรวมคาเปนเงนลงทน และรบรเงนลงทนนนโดยใช

วธสวนไดเสยตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 28 (ปรบปรง 2559) เรอง เงนลงทนใน

บรษทรวมและการรวมคา (เมอมการประกาศใช) เวนแตกจการจะไดรบการยกเวนไมตอง

ปฏบตตามวธสวนไดเสยตามทระบในมาตรฐานการบญชฉบบดงกลาว

25 ผเขารวมในการรวมคาแตไมมการควบคมรวมตองรบรสวนไดเสยของตนในการรวมคานนตาม

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)

เวนแตผนนมอทธพลอยางมนยส าคญเหนอการรวมคานนซงในกรณนผเขารวมในการรวมคา

ดงกลาวตองรบรสวนไดเสยของตนตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 28 (ปรบปรง 2559) เรอง

เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา (เมอมการประกาศใช)

งบการเงนเฉพาะกจการ

26 ในงบการเงนเฉพาะกจการ ผรวมด าเนนงานหรอผรวมคาตองรบรสวนไดเสยของตน ดงน

26.1 สวนไดเสยในการด าเนนงานรวมกน ใหรบรตามยอหนาท 20 ถง 22

26.2 สวนไดเสยในการรวมคา ใหรบรตามยอหนาท 10 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 27

(ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงนเฉพาะกจการ (เมอมการประกาศใช)

27 ในงบการเงนเฉพาะกจการ ผเขารวมการงานแตไมมการควบคมรวมตองรบรสวนไดเสยของตน ดงน

27.1 สวนไดเสยในการด าเนนงานรวมกน ใหรบรตามยอหนาท 23

27.2 สวนไดเสยในการรวมคา ใหรบรตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง

เครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) เวนแตกจการมอทธพลอยางมนยส าคญ

เหนอการรวมคานน ซงในกรณน ตองปฏบตตามยอหนาท 10 ของมาตรฐานการบญช

ฉบบท 27 (ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงนเฉพาะกจการ (เมอมการประกาศใช)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

9

ภาคผนวก ก

ค านยาม

ภาคผนวกนเปนสวนหนงของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน

การรวมการงาน หมายถง การงานซงบคคลหรอกจการตงแตสองหรอมากกวาสองราย

มการควบคมรวมกน

การควบคมรวม หมายถง การรวมกนควบคมการงานซงไดตกลงกนไวในสญญา ซง

การควบคมรวมจะมไดกตอเมอการตดสนใจใดๆ เกยวกบ

กจกรรมทเกยวของจะตองไดรบความเหนชอบอยางเปน

เอกฉนทจากผทรวมกนควบคมการงานแลวเทานน

การด าเนนงานรวมกน หมายถง การรวมการงานซงผทมการควบคมรวมในการงานนนมสทธ

ในสนทรพยและมภาระผกพนในหนสนทเกยวของกบการรวม

การงานนน

ผรวมด าเนนงาน หมายถง ผเขารวมในการด าเนนงานรวมกน ซงมการควบคมรวม

ในการด าเนนงานรวมกนนน

การรวมคา หมายถง การรวมการงานซงผทมการควบคมรวมในการงานนน ม

สทธในสนทรพยสทธของการรวมการงานนน

ผรวมคา หมายถง ผเขารวมในการรวมคาซงมการควบคมรวมในการรวมคานน

ผเขารวมการงาน หมายถง กจการทเขารวมในการรวมการงาน ไมวากจการนนจะม

การควบคมรวมในการงานดงกลาวหรอไม

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

10

หนวยงานแยกตางหาก หมายถง หนวยงานทางการเงนทสามารถระบเปนหนวยงานทแยก

ตางหากได ซงรวมทงกจการทแยกตางหากโดยการจดตงขน

ตามกฎหมาย หรอกจการทกฎหมายยอมรบวาเปนกจการท

แยกตางหาก ไมวากจการดงกลาวจะมสภาพนตบคคลตาม

กฎหมายหรอไม

ค านยามของค าศพทตอไปนไดก าหนดอยในมาตรฐานการบญช ฉบบท 27 (ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงน

เฉพาะกจการ (เมอมการประกาศใช) มาตรฐานการบญช ฉบบท 28 (ปรบปรง 2559) เรอง เงนลงทน

ในบรษทรวมและการรวมคา (เมอมการประกาศใช) หรอมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 10

(ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงนรวม (เมอมการประกาศใช) และไดน ามาใชในมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบนโดยมความหมายเชนเดยวกบทระบไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงนเหลานน

• การควบคมผไดรบการลงทน

• วธสวนไดเสย

• อ านาจ

• สทธเพอการคมครอง

• กจกรรมทเกยวของ

• งบการเงนเฉพาะกจการ

• อทธพลอยางมนยส าคญ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

11

ภาคผนวก ข

แนวทางปฏบต

ภาคผนวกนถอเปนสวนหนงของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ซงอธบายแนวทางปฏบตของ

ยอหนาท 1 ถง 27 และมความเทยบเทากบสวนอนของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน

ข1 ตวอยางในภาคผนวกนแสดงใหเหนสถานการณสมมต ถงแมวาบางแงมมของตวอยางนอาจ

น าเสนอในรปแบบตามความเปนจรง ขอเทจจรงและสถานการณทเกยวของทงหมดของรปแบบ

ขอเทจจรงบางอยางจะตองน ามาประเมนเมอน ามาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11 (ปรบปรง

2559) เรอง การรวมการงาน มาประยกตใช

การรวมการงาน

ขอตกลงตามสญญา (ยอหนาท 5)

ข2 ขอตกลงตามสญญาสามารถพบไดในหลายรปแบบ โดยสวนใหญแลวขอตกลงตามสญญาทสามารถ

ใชบงคบไดมกจะเปนลายลกษณอกษรซงอยในรปแบบของสญญาหรอบนทกการหารอระหวาง

ผเขารวมการงานแตกอาจจะไมใชในทกกรณ กลไกทางกฎหมายอาจจะสามารถสรางขอตกลง

ทสามารถบงคบใชไดดวยตวกลไกดงกลาวเองหรอรวมกบสญญาทท าระหวางผเขารวมการงาน

ข3 เมอการรวมการงานไดจดตงข นเปนหนวยงานแยกตางหาก (ดยอหนาท ข19 ถง ข33) ขอตกลง

ตามสญญาหรอบางสวนของขอตกลงตามสญญาอาจจะระบรวมอยในขอบงคบ กฎบตร หรอ

กฎหมายทเกยวของกบหนวยงานแยกตางหากนนกได

ข4 ขอตกลงตามสญญาจะระบขอก าหนดใหผเขารวมการงานมสวนรวมในกจกรรมตางๆ ของ

การรวมการงานนนซงโดยทวไปขอตกลงตามสญญามกจะประกอบดวยเรองดงตอไปน

ข4.1 จดประสงค กจกรรม และระยะเวลาของการรวมการงาน

ข4.2 วธการในการแตงตงคณะกรรมการของการรวมการงาน หรอคณะผบรหารอนทมอ านาจ

เทยบเทากบคณะกรรมการดงกลาว

ข4.3 กระบวนการตดสนใจ ซงประกอบดวยเรองทตองไดรบการตดสนใจจากผเขารวมการงาน

สทธในการออกเสยงของผเขารวมการงาน และระดบของการสนบสนนทตองการส าหรบ

เรองดงกลาว กระบวนการตดสนใจตามทไดระบไวในขอตกลงตามสญญานท าใหเกด การ

ควบคมรวมในการรวมการงานนน (ดยอหนาท ข5 ถง ข11)

ข4.4 ทนหรอการจายสมทบอนๆ ทตองการจากผเขารวมการงาน

ข4.5 วธการแบงสนทรพย หนสน รายได คาใชจาย หรอก าไรหรอขาดทนท เกยวของกบ

การรวมการงานใหแกผเขารวมการงาน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

12

การควบคมรวม (ยอหนาท 7 ถง 13)

ข5 ในการประเมนวากจการมการควบคมรวมในการงานหรอไมนน อนดบแรก กจการตองประเมนวา

ผเขารวมการงานทกรายหรอกลมของผเขารวมการงานมการควบคมการงานนนหรอไม มาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 10 (ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงนรวม (เมอมการประกาศใช)

ไดใหนยามของการควบคมไว และกจการตองน ามาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบดงกลาวมา

ใชในการก าหนดวาผเขารวมการงานทกรายหรอกลมของผเขารวมการงานเปดรบหรอมสทธ

ในผลตอบแทนทผนแปรจากการเขารวมในการงานดงกลาวหรอไม รวมทงสามารถเปลยนแปลง

ผลตอบแทนเหลานนโดยใชอ านาจของตนทมอยในการงานดงกลาวไดหรอไม เมอผเขารวมการงาน

ทกรายหรอกลมของผเขารวมการงานสามารถรวมกนก ากบดแลกจกรรมทสงผลกระทบอยางม

นยส าคญตอผลตอบแทนทการงานนนจะไดรบ (กลาวคอ กจกรรมทเกยวของ) ผเขารวมการงาน

ดงกลาวจงมการควบคมการงานนนรวมกน

ข6 หลงจากไดขอสรปวาผเขารวมการงานทกรายหรอกลมของผเขารวมการงานมการควบคมการงานนน

รวมกนแลว กจการตองประเมนวากจการมการควบคมรวมในการงานดงกลาวหรอไม

การควบคมรวมจะมไดกตอเม อการตดสนใจใดๆ เกยวกบกจกรรมท เกยวของจะตองไดรบ

ความเหนชอบอยางเปนเอกฉนทจากผทรวมกนควบคมการงานแลวเทานน ทงน กจการตองใช

ดลยพนจในการประเมนวาผเขารวมการงานทกรายหรอกลมของผเขารวมการงานไดรวมกน

ควบคมการงานนน หรอวามเพยงผเขารวมการงานรายเดยวเปนผควบคมการงานนน

ข7 ในบางครง กระบวนการตดสนใจทตองไดรบความเหนชอบจากผเขารวมการงานซงระบไวใน

ขอตกลงตามสญญาท าใหเกดการควบคมรวมโดยปรยาย ตวอยางเชน สมมตวากจการสองแหงได

จดตงการงานขน ซงแตละฝายมสทธในการออกเสยงรอยละ 50 และขอตกลงตามสญญาระหวาง

สองกจการนระบวาการตดสนใจใดๆ เกยวกบกจกรรมทเกยวของตองไดรบความเหนชอบอยางนอย

รอยละ 51 ของสทธในการออกเสยงทงหมด ดงนน ในกรณนจงมการตกลงรวมกนโดยปรยายวา

ทงสองฝายมการควบคมรวมในการงานนน เนองจากการตดสนใจใดๆ เกยวกบกจกรรม

ทเกยวของไมสามารถท าไดโดยปราศจากความเหนชอบของทงสองฝาย

ข8 ในสถานการณแวดลอมอนๆ ขอตกลงตามสญญาไดก าหนดสดสวนของสทธในการออกเสยง

ขนต าทตองใชในการตดสนใจใดๆ เกยวกบกจกรรมทเกยวของเอาไวในกรณทสามารถจดกลม

ผเขารวมการงานทตกลงรวมกนไดมากกวาหนงกลมเพอใหไดตามสดสวนของสทธในการออกเสยง

ขนต า ทตองการจะท าใหการงานนนไมถอวาเปนการรวมการงาน ยกเวนขอตกลงตามสญญาจะระบวา

การตดสนใจใดๆ เกยวกบกจกรรมทเกยวของของการงานนนตองไดรบความเหนชอบอยางเปนเอก

ฉนทจากผเขารวมการงานรายใดบาง (หรอจากผเขารวมการงานรายใดรวมกน)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

13

ตวอยางของแนวทางปฏบต

ตวอยางท 1

สมมตวากจการสามแหงไดจดตงการงานข น ซงสทธในการออกเสยงในการงานดงกลาวของ

กจการ ก เทากบรอยละ 50 กจการ ข เทากบรอยละ 30 และกจการ ค เทากบรอยละ 20

ขอตกลงตามสญญาระหวางกจการ ก กจการ ข และกจการ ค ระบวาการตดสนใจใดๆ เกยวกบ

กจกรรมท เกยวของของการงานตองไดรบความเหนชอบอยางนอยรอยละ 75 ของสทธใน

การออกเสยงทงหมด ถงแมวากจการ ก สามารถขดขวางการตดสนใจใดๆ กได แตกไมไดแสดง

วากจการ ก มการควบคมการงานดงกลาวเนองจากกจการ ข ตองใหความเหนชอบกบ

การตดสนใจนนดวย กลาวคอเงอนไขของขอตกลงตามสญญาทก าหนดวาการตดสนใจใดๆ

เกยวกบกจกรรมทเกยวของตองไดรบความเหนชอบอยางนอยรอยละ 75 ของสทธในการออก

เสยงทงหมดไดใหความหมายโดยนยวากจการ ก และกจการ ข มการควบคมรวมในการงาน

ดงกลาว เนองจากการตดสนใจใดๆ เกยวกบกจกรรมทเกยวของของการงานนนไมสามารถท าได

โดยปราศจากความเหนชอบของทงกจการ ก และกจการ ข

ตวอยางท 2

สมมตวากจการสามแหงไดจดตงการงานข นซงสทธในการออกเสยงในการงานดงกลาวของ

กจการ ก เทากบรอยละ 50 กจการ ข เทากบรอยละ 25 และกจการ ค เทากบรอยละ 25

ขอตกลงตามสญญาระหวางกจการ ก กจการ ข และกจการ ค ระบวาการตดสนใจใดๆ เกยวกบ

กจกรรมทเกยวของของการงานนนตองไดรบความเหนชอบอยางนอยรอยละ 75 ของสทธใน

การออกเสยงทงหมด ถงแมวากจการ ก สามารถขดขวางการตดสนใจใดๆ กได แตกไมไดแสดง

วากจการ ก มการควบคมการงานดงกลาว เนองจากกจการ ข หรอกจการ ค ตองใหความเหนชอบ

กบการตดสนใจนนดวย ดงนน กจการ ก กจการ ข และกจการ ค ตามตวอยางนจงมการควบคม

การงานนรวมกน อยางไรกตาม การทจะไดสทธในการออกเสยงถงรอยละ 75 นนสามารถเกดจาก

การจดกลมผเขารวมการงานไดมากกวาหนงกลม (กลาวคอ การรวมกจการ ก และกจการ ข หรอ

การรวมกจการ ก และกจการ ค) ซงในสถานการณเชนนการงานดงกลาวจะจดเปนการรวมการงาน

ได กตอเม อขอตกลงตามสญญาระหวางผเขารวมการงานจะตองระบวาการตดสนใจใดๆ

เกยวกบกจกรรมทเกยวของของการงานนนจะตองไดรบความเหนชอบอยางเปนเอกฉนทจาก

ผเขารวมการงานรายใดบาง

ตวอยางท 3

สมมตวากจการ ก และกจการ ข ตางกมสทธในการออกเสยงในการงานเทากบรอยละ 35

สวนอกรอยละ 30 ท เหลออยเปนสทธของผอนทกระจายกนไปการตดสนใจใดๆ เกยวกบ

กจกรรมทเกยวของตองไดรบความเหนชอบจากเสยงสวนใหญ ดงนน กจการ ก และกจการ ข

มการควบคมรวมในการงานเฉพาะในกรณท ขอตกลงตามสญญาระบวาการตดสนใจใดๆ

เกยวกบกจกรรมทเกยวของของการงานนนตองไดรบความเหนชอบจากทงกจการ ก และกจการ ข

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

14

ข9 การไดรบความเหนชอบอยางเปนเอกฉนท หมายความวา ผเขารวมการงานรายใดกตามทม การ

ควบคมรวมสามารถกดกนไมใหผเขารวมการงานรายหนงรายใดหรอกลมของผเขารวมการงานท า

การตดสนใจแตเพยงผเดยว (เกยวกบกจกรรมทเกยวของ) โดยปราศจากความเหนชอบของตน

ทงน หากการไดรบความเหนชอบอยางเปนเอกฉนทนนเกยวกบการตดสนใจทใหสทธแกผเขารวมการงาน

เพอการคมครองตนเองเทานน และไมใชการตดสนใจทเกยวกบกจกรรมทเกยวของของการงาน

ผเขารวมการงานรายนนจะไมถอวาเปนผทมการควบคมรวมในการงานดงกลาว

ข10 ขอตกลงตามสญญาอาจเปนค าสงของกระบวนการระงบขอพพาทกได เชน ค าตดสนโดย

อนญาโตตลาการซงค าสงดงกลาวอาจอนญาตใหมการตดสนใจไดโดยปราศจากความเหนชอบ

อยางเปนเอกฉนทจากผทมการควบคมรวมแตการมค าสงดงกลาวกไมไดมผลใหการงานนนไมเกด

การควบคมรวมกน ดงนน จงไมมผลใหการงานนนไมถอวาเปนการรวมการงาน

การประเมนการควบคมรวม

ข11 เมอการงานไมอยในขอบเขตของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559)

เรอง การรวมการงาน กจการตองรบรสวนไดเสยของตนในการงานดงกลาวใหเปนไปตาม

มาตรฐานการรายงานทางการเงนทเกยวของ เชน มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 10

(ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงนรวม (เมอมการประกาศใช) มาตรฐานการบญช ฉบบท 28

(ปรบปรง 2559) เรอง เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา (เมอมการประกาศใช) หรอ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)

ไมอยในขอบเขตของมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 11

ไมอยในขอบเขตของมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 11

การงานดงกลาวมการควบคมรวมกน

ดงนน การงานดงกลาวเปนการรวมการงาน

ไมใช

ไมใช

ใช

ใช

ขอตกลงตามสญญาก าหนดใหผเขารวม การ

งานทกรายหรอกลมของผเขารวมการงาน

รวมกนควบคมในการงานนนหรอไม

การตดสนใจใดๆ เกยวกบกจกรรมทเกยวของตอง

ไดรบความเหนชอบอยางเปนเอกฉนทจากผเขารวม

การงานทกรายหรอจากกลมของผเขารวมการงานซง

รวมกนควบคมการงานนนหรอไม

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

15

ประเภทของการรวมการงาน (ยอหนาท 14 ถง 19)

ข12 การรวมการงานจดตงขนเพอวตถประสงคทหลากหลาย (เชน เพอแบงปนตนทนและความเสยง

ระหวางผเขารวมการงาน หรอเพอใหผเขารวมการงานเขาถงเทคโนโลยใหม ๆ หรอตลาดใหม ๆ)

และสามารถจดตงโดยใชโครงสรางและรปแบบทางกฎหมายทแตกตางกนได

ข13 การรวมการงานบางสวนไมไดก าหนดใหกจกรรมของการรวมการงานนนตองด าเนนการโดยใช

หนวยงานแยกตางหาก อยางไรกตาม การรวมการงานบางสวนกไดก าหนดใหมการจดตงหนวยงาน

แยกตางหากขน

ข14 การจดประเภทการรวมการงานตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนข นอยกบสทธและ

ภาระผกพนของผเขารวมการงานซงเกดจากการรวมการงานตามปกตธรกจ มาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบนไดแบงประเภทของการรวมการงานออกเปนการด าเนนงานรวมกนหรอเปน

การรวมคา ในกรณทกจการมสทธในสนทรพยและมภาระผกพนในหนสนทเกยวของกบการรวมการ

งาน การรวมการงานดงกลาวจะถอวาเปนการด าเนนงานรวมกน สวนในกรณทกจการมสทธ

ในสนทรพยสทธของการรวมการงาน การงานดงกลาวจะถอวาเปนการรวมคา ยอหนาท ข16 ถง ข

33 ระบถงวธการประเมนทกจการตองใชในการก าหนดวากจการมสวนไดเสยในการด าเนนงาน

รวมกนหรอมสวนไดเสยในการรวมคา

การจดประเภทการรวมการงาน

ข15 ตามทระบไวในยอหนาท ข14 ผเขารวมการงานตองประเมนสทธและภาระผกพนของตนทเกดขน

จากการรวมการงาน เพอใชในการจดประเภทการรวมการงาน ซงกจการตองพจารณาเรอง

ดงตอไปน ในการประเมนดงกลาว

ข15.1 โครงสรางของการรวมการงาน (ดยอหนาท ข16 ถง ข21)

ข15.2 ในกรณทการรวมการงานไดจดต งขนเปนหนวยงานแยกตางหาก ใหพจารณาเรอง

ดงตอไปน

ข15.2.1 รปแบบทางกฎหมายของหนวยงานแยกตางหาก (ดยอหนาท ข22 ถง ข24)

ข15.2.2 เงอนไขของขอตกลงตามสญญา (ดยอหนาท ข25 ถง ข28) และ

ข15.2.3 ขอเทจจรงและสถานการณแวดลอมอนทเกยวของ (ดยอหนาท ข29 ถง ข33)

โครงสรางของการรวมการงาน

การรวมการงานทไมไดจดตงขนเปนหนวยงานแยกตางหาก

ข16 การรวมการงานทไมไดจดตงขนเปนหนวยงานแยกตางหากถอวาเปนการด าเนนงานรวมกน

ในกรณดงกลาว ขอตกลงตามสญญาจะก าหนดสทธของผเขารวมการงานในสนทรพยและ

ภาระผกพนของผเขารวมการงานในหนสนทเกยวของกบการรวมการงานนน รวมทงสทธของ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

16

ผเขารวมการงานในรายไดและภาระผกพนของผเขารวมการงานในคาใชจายท เกยวของกบ

การรวมการงานนน

ข17 ขอตกลงตามสญญามกจะอธบายถงลกษณะกจกรรมของการรวมการงาน และวธการทผเขารวมการงาน

ใชในการด าเนนกจกรรมเหลานนรวมกน ตวอยางเชน ผเขารวมการงานตกลงทจะรวมกนผลต

สนคา โดยมการก าหนดงานทแตละฝายตองรบผดชอบเอาไว ซงแตละฝายตองใชสนทรพยของตน

และรบผดชอบหนสนทตนไดกอขน นอกจากน ขอตกลงตามสญญายงไดระบถงวธการในการแบง

รายไดและคาใชจายทเกดขนรวมกนใหแกผเขารวมการงาน ในกรณดงกลาว งบการเงนของผรวม

ด าเนนงานแตละรายตองรบรสนทรพยทน ามาใชและหนสนทไดกอขนในงานทตนรบผดชอบและ

รบรสวนแบงของตนในรายไดและคาใชจายตามขอตกลงตามสญญานน

ข18 ในกรณอนๆ เชน ผเขารวมการงานอาจตกลงทจะแบงปนและรวมกนใชสนทรพย ซงในกรณ

ดงกลาว ขอตกลงตามสญญาไดก าหนดสทธของผเขารวมการงานในสนทรพยทใชงานรวมกน และ

ก าหนดวธการในการแบงผลผลตหรอรายไดทไดรบจากสนทรพยนนและตนทนในการด าเนนงาน

ใหแกผเขารวมการงาน ผรวมด าเนนงานแตละรายตองรบรสวนแบงของตนในสนทรพยทใชงาน

รวมกนและสวนแบงของตนในหนสนใดๆ ตามทไดตกลงกน และรบรสวนแบงของตนในผลผลต

รายได และคาใชจายตามขอตกลงตามสญญานน

การรวมการงานทจดตงขนเปนหนวยงานแยกตางหาก

ข19 การรวมการงานซงสนทรพยและหนสนทเกยวของกบการรวมการงานนนดแลโดยหนวยงานแยก

ตางหากสามารถเปนไดทงการรวมคาหรอการด าเนนงานรวมกน

ข20 การก าหนดวาผเขารวมการงานเปนผรวมด าเนนงานหรอเปนผรวมคานนข นอยกบสทธของ

ผเขารวมการงานในสนทรพยและภาระผกพนของผเขารวมการงานในหนสนทเกยวของกบการรวม

การงานนนซงดแลโดยหนวยงานแยกตางหาก

ข21 ตามทระบไวในยอหนาท ข15 เมอผเขารวมการงานไดจดตงการรวมการงานข นเปนหนวยงาน

แยกตางหาก ผเขารวมการงานตองประเมนวารปแบบทางกฎหมายของหนวยงานแยกตางหาก

ตลอดจนเงอนไขของขอตกลงตามสญญา รวมทงขอเทจจรงและสถานการณแวดลอมอนไดท าให

ผเขารวมการงานมลกษณะใดดงตอไปนหรอไม

ข21.1 มสทธในสนทรพยและมภาระผกพนในหนสนท เก ยวของกบการรวมการงานนน

(กลาวคอ การรวมการงานดงกลาวจดประเภทเปนการด าเนนงานรวมกน) หรอ

ข21.2 มสทธในสนทรพยสทธของการรวมการงานนน (กลาวคอ การรวมการงานดงกลาว

จดประเภทเปนการรวมคา)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

17

การจดประเภทการรวมการงาน : การประเมนสทธและภาระผกพนของผเขารวมการงานทเกด

จากการรวมการงาน

รปแบบทางกฎหมายของหนวยงานแยกตางหาก

ข22 รปแบบทางกฎหมายของหนวยงานแยกตางหากมความเกยวของกบการประเมนประเภทของ

การรวมการงาน โดยรปแบบทางกฎหมายนชวยในการประเมนเบองตนเกยวกบสทธของผเขารวม

การงานในสนทรพยและภาระผกพนของผเขารวมการงานในหนสนซงดแลโดยหนวยงานแยกตางหาก

เชน ผเขารวมการงานมสวนไดเสยในสนทรพยซงดแลโดยหนวยงานแยกตางหากหรอไม และ

ผเขารวมการงานมภาระผกพนในหนสนซงดแลโดยหนวยงานแยกตางหากหรอไม

ข23 ตวอยางเชน ผเขารวมการงานอาจจดการการรวมการงานโดยใชหนวยงานแยกตางหาก ซงม

รปแบบทางกฎหมายทท าใหตองพจารณาหนวยงานแยกตางหากเปนเอกเทศ (กลาวคอ สนทรพย

และหนสนซงดแลโดยหนวยงานแยกตางหากถอวาเปนสนทรพยและหนสนของหนวยงานแยก

ตางหาก ไมใชสนทรพยและหนสนของผเขารวมการงาน) ในกรณดงกลาว การประเมนสทธและ

ภาระผกพนของผเขารวมการงานโดยพจารณาจากรปแบบทางกฎหมายของหนวยงานแยกตางหาก

แสดงใหเหนวาการรวมการงานนนจดเปนการรวมคา อยางไรกตาม เงอนไขทผเขารวมการงานได

ตกลงกนไวในขอตกลงตามสญญา(ดยอหนาท ข25 ถง ข28) รวมทงขอเทจจรงและสถานการณ

แวดลอมอน (ดยอหนาท ข29 ถง ข33) สามารถลบลางการประเมนสทธและภาระผกพนของ

ผเขารวมการงานทพจารณาจากรปแบบทางกฎหมายของหนวยงานแยกตางหากได

ข24 การประเมนสทธและภาระผกพนของผเขารวมการงานทพจารณาจากรปแบบทางกฎหมายของ

หนวยงานแยกตางหากนนมความเพยงพอทจะสรปวาการรวมการงานดงกลาวจดเปนการด าเนนงาน

รวมกน กตอเมอผเขารวมการงานตองจดการการรวมการงานโดยใชหนวยงานแยกตางหาก ซงรปแบบ

โครงสรางของการรวมการงาน

ไมไดจดตงขนเปนหนวยงานแยกตางหาก จดตงขนเปนหนวยงานแยกตางหาก

การด าเนนงานรวมกน การรวมคา

กจการตองพจารณาเรองดงตอไปน

1) รปแบบทางกฎหมายของหนวยงานแยกตางหาก

2) เงอนไขของขอตกลงตามสญญา และ

3) ขอเทจจรงและสถานการณแวดลอมอน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

18

ทางกฎหมายของหนวยงานแยกตางหากไมไดท าใหมการแบงแยกกนระหวางผเขารวมการงานและ

หนวยงานแยกตางหาก (กลาวคอ สนทรพยและหนสนซงดแลโดยหนวยงานแยกตางหากถอวาเปน

สนทรพยและหนสนของผเขารวมการงาน)

การประเมนเงอนไขของขอตกลงตามสญญา

ข25 ในหลายกรณ สทธและภาระผกพนท ผเขารวมการงานไดตกลงกนไวในขอตกลงตามสญญาม

ความสอดคลองหรอไมมความขดแยงกบสทธและภาระผกพนของผเขารวมการงานทพจารณาจาก

รปแบบทางกฎหมายของหนวยงานแยกตางหากซงการรวมการงานนนไดจดตงขน

ข26 ในกรณอน ผเขารวมการงานใชขอตกลงตามสญญาเพอยกเลกหรอปรบปรงสทธและภาระผกพนท

พจารณาจากรปแบบทางกฎหมายของหนวยงานแยกตางหากซงการรวมการงานนนไดจดตงขน

ตวอยางของแนวทางปฏบต

ตวอยางท 4

สมมตวากจการสองแหงจดตงการรวมการงานขนในรปแบบของบรษท ซงแตละฝายมสวนไดเสย

ในความเปนเจาของในบรษทนนจ านวนรอยละ 50 การจดตงข นเปนบรษทท าใหสามารถแยก

กจการจากผเปนเจาของได จงท าใหสนทรพยและหนสนซงดแลโดยกจการถอวาเปนสนทรพย

และหนสนของบรษทนน ในกรณดงกลาว การประเมนสทธและภาระผกพนของผเขารวมการงาน

ทพจารณาจากรปแบบทางกฎหมายของหนวยงานแยกตางหากแสดงใหเหนวาผเขารวมการงาน

มสทธในสนทรพยสทธของการรวมการงานนน

อยางไรกตาม ผเขารวมการงานใชขอตกลงตามสญญาในการปรบปรงรปแบบของบรษทเพอ

ท าใหผเขารวมการงานแตละรายมสวนไดเสยในสนทรพยของบรษทและรบผดชอบหนสนของ

บรษทนนตามสดสวนทก าหนดไว การปรบปรงตามสญญาดงกลาวเกยวกบรปแบบของบรษท

สามารถท าใหจดประเภทการงานเปนการด าเนนงานรวมกนได

ข27 ตารางตอไปนแสดงการเปรยบเทยบเงอนไขโดยทวไปทมอยในขอตกลงตามสญญาของผเขารวมใน

การด าเนนงานรวมกน และเงอนไขโดยทวไปท มอยในขอตกลงตามสญญาของผเขารวมใน

การรวมคา ทงน ตวอยางเกยวกบเงอนไขของขอตกลงตามสญญาทแสดงในตารางนไมไดแสดงไว

อยางครบถวนส าหรบทกกรณ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

19

การประเมนเงอนไขของขอตกลงตามสญญา

การด าเนนงานรวมกน การรวมคา

เงอนไขของขอตกลง

ตามสญญา

ขอตกลงตามสญญาไดใหสทธ

แกผเขารวมการงานในสนทรพย

และท าให ผ เขารวมการงานม

ภาระผกพนในหนสนทเกยวของ

กบการรวมการงานนน

ขอตกลงตามสญญาไดใหสทธแก

ผเขารวมการงานในสนทรพยสทธ

ของการรวมการงานนน (กลาวคอ

หนวยงานแยกตางหาก (แตไมใช

ผเขารวมการงาน) เปนผมสทธใน

สนทรพยและมภาระผกพนใน

ห นสนท เก ยวของกบการ รวม

การงานนน)

สทธในสนทรพย

ขอตกลงตามสญญาก าหนดให

ผ เขารวมการงานม สวนแบงใน

สวนได เสยท งหมด (เชน สทธ

กรรมสทธ หรอความเปนเจาของ)

ในสนทรพยทเกยวของกบการรวม

การงานนนตามสดสวนทก าหนดไว

(เชน ตามสดสวนของสวนไดเสย

ในความเปนเจาของของผเขารวม

การงานนน หรอตามสดสวนของ

กจกรรมทด าเนนการโดยการรวม

การงานซงเปนสวนของผเขารวม

การงานโดยตรง)

ขอตกลงตามสญญาก าหนดให

สนทรพยท น ามาใชในการรวม

การงานหรอสนทรพยท การรวม

การงานไดมาในภายหลงถอวาเปน

สนทรพยของการรวมการงานนน

โดยผเขารวมการงานไมมสวนได

เส ยใดๆ (กล าวค อ ไม ม ส ทธ

กรรมสทธ หรอความเปนเจาของ)

ในสนทรพยของการรวมการงานนน

ภาระผกพนในหน สน

ขอตกลงตามสญญาก าหนดให

ผเขารวมการงานมสวนแบงใน

หนสน ภาระผกพน ตนทน และ

คาใชจายท เกดขนท งหมดตาม

สดสวนทก าหนดไว (เชน ตาม

สดสวนของสวนไดเสยในความ

เปนเจาของของผเขารวม การงาน

หรอตามสดสวนของกจกรรมท

ด าเนนการโดยการรวมการงานซง

เปนสวนของผเขารวมการงาน

โดยตรง)

ขอตกลงตามสญญาก าหนดให

การรวมการงานตองเปนผรบผดชอบ

หนสนและภาระผกพนของการรวม

การงาน

ขอตกลงตามสญญาก าหนดให

ผเขารวมการงานตองรบผดชอบตอ

การรวมการงานเพยงแคเงนลงทน

ของตนในการรวมการงานดงกลาว

หรอภาระผกพนของตนเกยวกบทน

ทคางช าระหรอทนทเพมในการรวม

การงาน หรอทงสองกรณ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

20

การประเมนเงอนไขของขอตกลงตามสญญา

การด าเนนงานรวมกน การรวมคา

ภาระผกพนในหน สน

(ตอ)

ขอตกลงตามสญญาก าหนดให

ผเขารวมการงานตองรบผดชอบ

เก ยวกบการเรยกรองจากบคคล

ภายนอก

ขอตกลงตามสญญาระบวาเจาหน

ของการรวมการงานไมมสทธ

ไลเบยผเขารวมการงานใหช าระ

ห น ส น ห รอภ าระ ผ ก พ น ขอ ง

การรวมการงาน

รายได คาใชจาย ก าไร

หรอขาดทน

ขอตกลงตามสญญาก าหนดใหม

การปนสวนรายไดและคาใชจาย

ตามเกณฑของผลการด าเนนงาน

ของผเขารวมการงานแตละราย

ตวอยาง เชน ขอตกลงตามสญญา

อาจก าหนดใหมการปนสวนรายได

และคาใชจายตามเกณฑของก าลง

ก ารผ ล ตท ผ เข า ร วมการงาน

แตละรายใชในโรงงานท ใชงาน

รวมกนซงสามารถแตกตางจาก

สวนไดเสยในความเปนเจาของ

ของตนในการรวมการงานได

ตวอยางอน เชน

ขอตกลงตามสญญาก าหนดให

ผ เข า รวมการงานแ ตละรายม

สวนแบงในก าไรหรอขาดทนท

เกยวของกบกจกรรมของการรวม

การงานนน

รายได คาใชจาย ก าไร

หรอขาดทน (ตอ)

ผเขารวมการงานอาจตกลงกนทจะ

แบงก าไรหรอขาดทนท เกยวของ

กบการรวมการงานนนตามเกณฑ

การปนสวนทก าหนดไว เชน ตาม

สวนไดเสยในความเปนเจาของของ

ผเขารวมการงาน ทงน ขอก าหนด

ดงกลาวไมไดท าใหการรวมการงาน

นนไมถอวาเปนการด าเนนงาน

รวมกน หากผเขารวมการงานม

สทธในสนทรพยและมภาระผกพน

ในหนสนท เกยวของกบการรวม

การงานนน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

21

การประเมนเงอนไขของขอตกลงตามสญญา

การด าเนนงานรวมกน การรวมคา

การค าประกน

ผเขารวมการงานมกจะตองใหการค าประกนแกบคคลภายนอก เชน

ผทไดรบบรการจากการรวมการงาน หรอผทใหเงนทนแกการรวมการงาน

การใหการค าประกนดงกลาวหรอการทผเขารวมการงานมภาระผกพน

ทจะตองใหการค าประกนนนไมไดเปนตวก าหนดวาตองจดประเภท

ของการรวมการงานนนเปนการด าเนนงานรวมกน ทงน ลกษณะท

ก าหนดวาการรวมการงานดงกลาวเปนการด าเนนงานรวมกนหรอเปน

การรวมคา คอ ผเขารวมการงานมภาระผกพนในหนสนทเกยวของกบ

การรวมการงานนนหรอไม (ซงผเขารวมการงานอาจจะใหหรออาจจะ

ไมใหการค าประกนส าหรบภาระผกพนในหนสนบางอยางกได)

ข28 เมอขอตกลงตามสญญาระบวาผเขารวมการงานมสทธในสนทรพยและมภาระผกพนในหนสน

ทเกยวของกบการรวมการงาน ผเขารวมการงานจงถอวาเปนผเขารวมในการด าเนนงานรวมกน

โดยไมจ าเปนตองพจารณาถงขอเทจจรงและสถานการณแวดลอมอน (ยอหนาท ข29 ถง ข33)

ในการจดประเภทการรวมการงานนน

ประเมนขอเทจจรงและสถานการณแวดลอมอน

ข29 เมอเงอนไขของขอตกลงตามสญญาไมไดระบวาผเขารวมการงานมสทธในสนทรพยและมภาระ

ผกพนในหนสนทเกยวของกบการรวมการงาน ผเขารวมการงานตองพจารณาขอเทจจรงและ

สถานการณแวดลอมอนเพอประเมนวาการรวมการงานดงกลาวจะจดประเภทเปนการด าเนนงาน

รวมกนหรอเปนการรวมคา

ข30 การรวมการงานอาจจดตงข นเปนหนวยงานแยกตางหาก ซงรปแบบทางกฎหมายของหนวยงาน

แยกตางหากท าใหมการแบงแยกกนระหวางผเขารวมการงานและหนวยงานแยกตางหาก ทงน

เงอนไขของขอตกลงตามสญญาทผเขารวมการงานตกลงกนอาจไมระบถงสทธของผเขารวมการงาน

ในสนทรพยและภาระผกพนของผเขารวมการงานในหนสน แตการพจารณาขอเทจจรงและ

สถานการณแวดลอมอนสามารถท าใหจดประเภทการรวมการงานดงกลาวเปนการด าเนนงาน

รวมกนไดกตอเมอขอเทจจรงและสถานการณแวดลอมอนใหสทธแกผเขารวมการงานในสนทรพย

และท าใหผเขารวมการงานมภาระผกพนในหนสนทเกยวของกบการรวมการงานนน

ข31 เมอกจกรรมของการงานไดถกออกแบบขนมาเพอการจดหาผลผลตใหแกผเขารวมการงานเปนหลก

แสดงใหเหนวาผเขารวมการงานมสทธในผลประโยชนเชงเศรษฐกจเกอบทงหมดของสนทรพยของ

การงานนน ผเขารวมการงานมกจะสรางความมนใจเกยวกบการเขาถงผลผลตทการงานนนจดหา

ใหโดยการกดกนไมใหการงานดงกลาวขายผลผลตไปใหแกบคคลภายนอก

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

22

ข32 ผลกระทบของการงานทมโครงสรางและวตถประสงคดงกลาว คอ การงานตองใชกระแสเงนสดรบ

จากผเขารวมการงานทซอผลผลตจากการงานนนเพอช าระหนสนทการงานนนไดกอขน ดงนน ใน

กรณทการงานตองพงพงกระแสเงนสดของผเขารวมการงานแตเพยงอยางเดยวเพอใหการงานนน

สามารถด าเนนงานไดอยางตอเนอง จงแสดงใหเหนวาผเขารวมการงานมภาระผกพนในหนสน

ทเกยวของกบการงานนน

ตวอยางของแนวทางปฏบต

ตวอยางท 5

สมมตวากจการสองแหงจดตงการรวมการงานข นในรปแบบของบรษท (กจการ ค) ซงแตละ

ฝายมสวนไดเสยในความเปนเจาของเทากบรอยละ 50 วตถประสงคของการรวมการงานน คอ

การผลตวตถดบทตองน ามาใชในกระบวนการผลตของผเขารวมการงานแตละรายการรวมการงานน

ชวยใหมนใจไดวาผเขารวมการงานไดน าสนทรพยมาใชในการผลตวตถดบตามขอก าหนดของ

ผเขารวมการงานเกยวกบปรมาณและคณภาพแลว

รปแบบทางกฎหมายของกจการ ค (กจการทจดตงขนในรปแบบของบรษท) ซงกจการ ค เปน

ผจดการกจกรรมตางๆ ในเบองตน แสดงใหเหนวาสนทรพยและหนสนซงดแลโดยกจการ ค

เปนสนทรพยและหนสนของกจการ ค นอกจากน ขอตกลงตามสญญาระหวางผเขารวมการงาน

ไมไดระบวาผเขารวมการงานมสทธในสนทรพยหรอมภาระผกพนในหนสนของกจการ ค ดงนน

รปแบบทางกฎหมายของกจการ ค และเงอนไขของขอตกลงตามสญญาจงแสดงใหเหนวา

การรวมการงานนเปนการรวมคา

อยางไรกตาม ผเขารวมการงานยงคงตองพจารณาเรองดงตอไปนทเกยวของกบการรวมการงานนน

• ผเขารวมการงานไดตกลงกนทจะซอผลผลตทงหมดทผลตโดยกจการ ค ในสดสวน 50:50

โดยกจการ ค ไมสามารถขายผลผลตใดๆ ไปใหแกบคคลภายนอกได เวนแตไดรบ

ความเหนชอบจากผเขารวมการงานทงสองฝาย แตเนองจากการรวมการงานนมวตถประสงค

เพอจดหาผลผลตตามทผเขารวมการงานตองการ ดงนนจงคาดวาการขายผลผลตใหแก

บคคลภายนอกนจะเปนรายการทไมปกตและไมมสาระส าคญ

• ผเขารวมการงานทงสองฝายไดรวมกนก าหนดราคาของผลผลตทขายใหแกผเขารวม

การงาน ณ ระดบราคาทครอบคลมตนทนการผลตและคาใชจายในการบรหารทเกดขนของ

กจการ ค ซงตามเกณฑการด าเนนงานน การรวมการงานดงกลาวตงใจทจะด าเนนงาน

ณ ระดบจดคมทน

จากขอมลขางตน แสดงใหเหนถงขอเทจจรงและสถานการณแวดลอมดงตอไปน

• ภาระผกพนของผเขารวมการงานทจะตองซอผลผลตทงหมดทผลตโดยกจการ ค แสดงให

เหนวากจการ ค ตองพงพงผเขารวมการงานแตเพยงอยางเดยวในการสรางกระแสเงนสด

ดงนน ผเขารวมการงานจงมภาระผกพนทจะตองจดหาเงนเพอช าระหนสนของกจการ ค

• ขอเทจจรงทวาผเขารวมการงานมสทธในผลผลตทงหมดทผลตโดยกจการ ค หมายความวาผเขารวม

การงานก าลงใชและมสทธในผลประโยชนเชงเศรษฐกจทงหมดของสนทรพยของกจการ ค

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

23

ตวอยางของแนวทางปฏบต

ขอเทจจรงและสถานการณแวดลอมเหลานแสดงใหเหนวาตองจดประเภทการรวมการงานนเปน

การด าเนนงานรวมกน โดยขอสรปเกยวกบการจดประเภทการรวมการงานในสถานการณ

แวดลอมเหลานจะไมเปลยนแปลงถาผเขารวมการงานไดขายสวนแบงผลผลตของตนใหแก

บคคลภายนอก แทนทจะใชสวนแบงผลผลตดงกลาวในกระบวนการผลตครงตอไปของตน

หากผเขารวมการงานเปลยนแปลงเงอนไขของขอตกลงตามสญญาเพอท าใหการรวมการงานนน

สามารถขายผลผลตไปใหแกบคคลภายนอกได จะท าใหกจการ ค ตองรบเอาความเสยงเกยวกบ

อปสงค ความเสยงเกยวกบสนคาคงเหลอ และความเสยงทางดานเครดตเอาไว ดงนน ในกรณท

มการเปลยนแปลงขอเทจจรงและสถานการณแวดลอมดงกลาว จะตองประเมนเพอจดประเภท

การรวมการงานใหม ซงจากขอเทจจรงและสถานการณแวดลอมดงกลาวแสดงใหเหนวาจะตอง

จดประเภทการรวมการงานนเปนการรวมคา

ข33 แผนภมตอไปนแสดงการประเมนทกจการตองปฏบตตามในการจดประเภทการงาน เมอการรวม

การงานไดจดตงขนเปนหนวยงานแยกตางหาก

การจดประเภทการรวมการงานทจดตงขนเปนหนวยงานแยกตางหาก

ผเขารวมการงานไดจดตงการรวมการงานขนเพอให

เปนไปตามกรณดงตอไปนหรอไม

ก) กจกรรมของการรวมการงานมวตถประสงคหลก

เพอจดหาผลผลตใหแกผเขารวมการงาน

(กลาวคอ ผเขารวมการงานมสทธในผลประโยชน

เชงเศรษฐกจเกอบทงหมดของสนทรพยทดแล

โดยหนวยงานแยกตางหาก) และ

ข) การรวมการงานตองพงพงผเขารวมการงานอยาง

ตอเนองในการช าระหนสนทเกยวของกบกจกรรม

ทจดการโดยการรวมการงานนน

ขอเทจจรงและ

สถานการณแวดลอม

อน

เงอนไขของขอตกลง

ตามสญญา

รปแบบทางกฎหมาย

ของหนวยงานแยก

ตางหาก

เงอนไขของขอตกลงตามสญญาไดระบวาผเขารวม

การงานมสทธในสนทรพยและมภาระผกพนในหนสน

ซงเกยวของกบการรวมการงานหรอไม

รปแบบทางกฎหมายของหนวยงานแยกตางหากไดให

สทธแกผเขารวมการงานในสนทรพยและท าให

ผเขารวมการงานมภาระผกพนในหนสนซงเกยวของ

กบการรวมการงานนนหรอไม

การ

ด าเนนงาน

รวมกน

การรวมคา

ไมใช

ไมใช

ไมใช

ใช

ใช

ใช สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

24

งบการเงนของผเขารวมการงาน (ยอหนาท 21ก ถง 22)

การบญชส าหรบการซอสวนไดเสยในการด าเนนงานรวมกน

ข33ก เมอกจการเขาซอสวนไดเสยในการด าเนนงานรวมกนทกจกรรมของการด าเนนงานรวมกนนน

ประกอบกนขนเปนธรกจตามนยามของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2559)

เรอง การรวมธรกจ (เมอมการประกาศใช) กจการตองน าหลกการบญชทเกยวกบการรวมธรกจ

ทงหมดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2559) เรอง การรวมธรกจ

(เมอมการประกาศใช) และมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอนๆ มาถอปฏบตตามสวนได

เสยทมอยตามยอหนาท 20 ซงไมขดแยงกบแนวทางของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน

และตองเปดเผยขอมลทไดรบการก าหนดไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงนเหลานนส าหรบ

รายการการรวมธรกจของกจการดวย หลกการบญชเกยวกบการรวมธรกจทไมขดแยงกบแนวทาง

ของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนรวมถง แตไมจ ากดเพยงเรองดงตอไปน

ข33ก.1 วดมลคาสนทรพยและหนสนทระบไดดวยมลคายตธรรมส าหรบรายการทไมไดรบ

การยกเวนตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2559) เรอง

การรวมธรกจ (เมอมการประกาศใช) หรอมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอนๆ

ข33ก.2 รบรตนทนทเกยวของกบการซอเปนคาใชจายในงวดทตนทนดงกลาวเกดขนและไดรบ

บรการ ยกเวนตนทนในการออกตราสารหนหรอตราสารทนซงตองรบรตามมาตรฐานการบญช

ฉบบท 32 เรอง การแสดงรายการส าหรบเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) และ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)1

ข33ก.3 รบรสนทรพยและหนสนภาษเงนไดรอการตดบญชซงเกดข นจากการรบรรายการเมอ

เรมแรกของสนทรพยหรอหนสนจากการรวมธรกจตามทระบไวในมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2559) เรอง การรวมธรกจ (เมอมการประกาศใช) และ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 12 (ปรบปรง 2559) เรอง ภาษเงนได (เมอมการประกาศใช)

ยกเวนหนสนภาษเงนไดรอการตดบญชทเกดจากการรบรรายการเมอเรมแรกของคาความนยม

ข33ก.4 รบรสวนเกนของสงตอบแทนทโอนใหทมากกวาจ านวนสทธ ณ วนซอของสนทรพยท

ระบไดทไดมาและหนสนทรบมา (หากม) เปนคาความนยม และ

ข33ก.5 ทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทคาความนยมไดถกปนสวน

อยางนอยปละครงและเมอมขอบงชวาหนวยสนทรพยนนๆ อาจจะดอยคา ตามท

ก าหนดไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2559) เรอง การดอยคาของ

สนทรพย (เมอมการประกาศใช) ในสวนทเกยวกบคาความนยมทเกดจากการรวมธรกจ

1 ถากจการน ามาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน มาถอปฏบต แตยงไมไดน ามาตรฐานการรายงานทางการเง น

ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) มาปฏบตใช การอางองใดๆ ถงมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) ใหหมายถงมาตรฐานการบญช ฉบบท 39

เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

25

ข33ข ยอหนาท 21ก และ ข33ก นนใหน ามาปฏบตกบการจดตงการด าเนนงานรวมกนเฉพาะในกรณท

ธรกจทมอยเดมตามนยามของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2559)

เรอง การรวมธรกจ (เมอมการประกาศใช) ถกน ามาใหแกการด าเนนงานรวมกนในตอนจดตง

การด าเนนงานรวมกนโดยผรวมด าเนนงานรายใดรายหนง อยางไรกตาม สองยอหนานจะไมถก

น ามาปฏบตส าหรบกรณการจดตงการด าเนนงานรวมกนทผรวมด าเนนงานทกรายทรวมอยใน

การด าเนนงานรวมกนนน าสนทรพยหรอกลมของสนทรพยทไมไดประกอบกนข นเปนธรกจมา

ใหแกการด าเนนงานรวมกนในตอนจดตง

ข33ค ผรวมด าเนนงานรายหนงอาจจะเพมสวนไดเสยของตนในการด าเนนงานรวมกนทกจกรรมของ

การด าเนนงานรวมกนนนประกอบกนข นเปนธรกจตามนยามของมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2559) เรอง การรวมธรกจ (เมอมการประกาศใช) โดยผรวม

ด าเนนงานอาจซอสวนไดเสยเพมเตมในการด าเนนงานรวมกน ในกรณดงกลาว สวนไดเสยเดมท

มอยในการด าเนนงานรวมกนจะไมถกวดมลคาใหมหากผรวมด าเนนงานยงคงมการควบคมรวมอย

ข33ง ยอหนาท 21ก และ ข33ก ถง ข33ค ไมน ามาปฏบตส าหรบกรณการซอสวนไดเสยในการด าเนนงาน

รวมกนทผเขารวมนนมสวนในการควบคมรวม ซงรวมถงกจการทเขาซอสวนไดเสยในการด าเนนงาน

รวมกนนนอยภายใตการควบคมเดยวกนโดยบคคล กจการ กลมบคคลหรอกลมกจการเดยวกน

ทมการควบคมสงสดทงกอนและหลงการซอ และการควบคมนนไมเปนการชวคราว

การบญชส าหรบการขายหรอการโอนสนทรพยใหแกการด าเนนงานรวมกน

ข34 เมอกจการเขาท ารายการกบการด าเนนงานรวมกนซงกจการเปนผรวมด าเนนงาน เชน การขาย

หรอการโอนสนทรพยให แสดงวากจการมรายการกบผเขารวมในการด าเนนงานรวมกนรายอน

ดงนน ผรวมด าเนนงานดงกลาวตองรบรผลก าไรหรอขาดทนจากรายการนนเฉพาะสวนไดเสย

ของผเขารวมในการด าเนนงานรวมกนรายอนเทานน

ข35 เมอรายการดงกลาวแสดงหลกฐานวาเกดการลดลงของมลคาสทธทจะไดรบของสนทรพยทขาย

หรอโอนใหแกการด าเนนงานรวมกน หรอแสดงหลกฐานวาเกดผลขาดทนจากการดอยคาของ

สนทรพยเหลานน ผรวมด าเนนงานดงกลาวตองรบรผลขาดทนเหลานนเตมจ านวน

การบญชส าหรบการซอสนทรพยจากการด าเนนงานรวมกน

ข36 เมอกจการเขาท ารายการกบการด าเนนงานรวมกนซงกจการเปนผรวมด าเนนงาน เชน การซอ

สนทรพย กจการตองไมรบรสวนแบงของตนในผลก าไรหรอขาดทนดงกลาวจนกวาจะขาย

สนทรพยนนออกไปใหแกบคคลภายนอก

ข37 เมอรายการดงกลาวแสดงหลกฐานวาเกดการลดลงของมลคาสทธทจะไดรบของสนทรพยทซอ

โดยผเขารวมการงาน หรอแสดงหลกฐานวาเกดผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยเหลานน

ผรวมด าเนนงานแตละรายตองรบรสวนแบงของตนในผลขาดทนดงกลาว

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

26

ภาคผนวก ค

วนถอปฏบต การปฏบตในชวงการเปลยนแปลง และการยกเลกมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบอน

ภาคผนวกนถอเปนสวนหนงของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ซงมความเทยบเทากบสวนอน

ของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน

วนถอปฏบต

ค1 กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง การรวมการงาน

นเปนครงแรกกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2560

เปนตนไป ทงนอนญาตใหกจการน าไปใชกอนวนทมผลบงคบใช หากกจการถอปฏบตตาม

มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนส าหรบงวดกอนวนทมผลบงคบใช กจการตองเปดเผย

ขอเทจจรงดงกลาวดวยและตองถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 10

(ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงนรวม (เมอมการประกาศใช) มาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 12 (ปรบปรง 2559) เรอง การเปดเผยขอมลเกยวกบสวนไดเสยในกจการอน (เมอม

การประกาศใช) มาตรฐานการบญช ฉบบท 27 (ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงนเฉพาะกจการ

(เมอมการประกาศใช) และมาตรฐานการบญช ฉบบท 28 (ปรบปรง 2559) เรอง เงนลงทนใน

บรษทรวมและการรวมคา (เมอมการประกาศใช) พรอมกน

ค1ก (ยอหนานไมเกยวของ)

ค1กก การบญชส าหรบการซอสวนไดเสยในการด าเนนงานรวมกน ทปรบปรงในมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง การรวมการงาน น มการเพมหวขอหลงจาก

ยอหนาท ข33 และเพมยอหนาท 21ก ข33ก ถง ข33ง และ ค14ก และหวขอทเกยวของ กจการ

ตองปฏบตตามการปรบปรงนโดยใชวธเปลยนทนทเปนตนไปส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรม

ในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2560 ทงนอนญาตใหกจการน าไปใชกอนวนท มผลบงคบใช

หากกจการถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนส าหรบงวดกอนวนทมผลบงคบ

ใช กจการตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาวดวย

การปฏบตในชวงการเปลยนแปลง

ค1ข โดยไมตองค านงถงขอก าหนดในยอหนาท 28 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง

2559) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด (เมอม

การประกาศใช) เมอกจการถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนเปนครงแรก

ใหกจการน าเสนอเพยงขอมลเชงปรมาณทก าหนดไวในยอหนาท 28.6 ของมาตรฐานการบญช

ฉบบท 8 (ปรบปรง 2559) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

27

ขอผดพลาด (เมอมการประกาศใช) ส าหรบงวดปลาสดกอนงวดปแรกทมการปฏบตตามมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง การรวมการงาน (“งวดกอนหนางวด

ทมการน ามาใชครงแรก”) ทงนกจการอาจเลอกน าเสนอขอมลนส าหรบงวดบญชปจจบนหรองวด

เปรยบเทยบกอนหนาถามการแสดงเปรยบเทยบกไดแตไมไดเปนการบงคบ

การรวมคา – การเปลยนแปลงจากวธรวมตามสดสวนเปนวธสวนไดเสย

ค2 เมอมการเปลยนแปลงจากวธรวมตามสดสวนเปนวธสวนไดเสย กจการตองรบรเงนลงทนของตน

ในการรวมคา ณ วนตนงวดของงวดกอนหนางวดทมการน ามาใชครงแรกโดยตองวดมลคา

เงนลงทนเมอเรมแรกนดวยจ านวนรวมของมลคาตามบญชของสนทรพยและหนสนทกจการเคย

น ามาจดท างบการเงนรวมดวยวธรวมตามสดสวน รวมทงคาความนยมทเกดขนจากการซอกจการ

ทงน หากคาความนยมนนเคยอยภายใตหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทมขนาดใหญกวาหรอ

เคยอยภายใตกลมของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด กจการตองปนสวนคาความนยม

ดงกลาวใหแกการรวมคาตามสดสวนของมลคาตามบญชของการรวมคาและมลคาตามบญชของ

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดหรอกลมของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทมคาความนยม

ดงกลาวอย

ค3 ยอดคงเหลอตนงวดของเงนลงทนตามยอหนาท ค2 ถอวาเปนตนทนของเงนลงทนทรบรเมอ

เรมแรก โดยกจการตองปฏบตตามยอหนาท 40 ถง 43 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 28

(ปรบปรง 2557) เรอง เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา ส าหรบยอดคงเหลอตนงวดของ

เงนลงทนดงกลาวเพอทจะประเมนวาเงนลงทนนนเกดการดอยคาหรอไม และตองรบรผลขาดทน

จากการดอยคาใดๆ โดยปรบปรงกบก าไรสะสมตนงวดของงวดกอนหนางวดทมการน ามาใชครงแรก

ทงน ขอยกเวนส าหรบการรบรเมอเรมแรกตามยอหนาท 15 และ 24 ของมาตรฐานการบญช

ฉบบท 12 (ปรบปรง 2559) เรอง ภาษเงนได (เมอมการประกาศใช) ไมใหน ามาถอปฏบตเมอ

กจการรบรเงนลงทนในการรวมคาอนเนองมาจากการปฏบตตามขอก าหนดในชวงการเปลยนแปลง

ส าหรบการรวมคาทเคยน ามาจดท างบการเงนรวมดวยวธรวมตามสดสวน

ค4 หากการรวมสนทรพยและหนสนทงหมดทกจการเคยน ามาจดท างบการเงนรวมดวยวธรวมตาม

สดสวนท าใหเกดสนทรพยสทธทตดลบ กจการตองประเมนวากจการมภาระผกพนตามกฎหมาย

หรอภาระผกพนจากการอนมานทเกยวของกบสนทรพยสทธทตดลบนนหรอไม ซงในกรณท

กจการมภาระผกพนเกดข น กจการตองรบรหนสนส าหรบภาระผกพนนนดวย แตถากจการสรปวา

กจการไมมภาระผกพนตามกฎหมายหรอภาระผกพนจากการอนมานทเกยวของกบสนทรพยสทธ

ทตดลบนน กจการไมตองรบรหนสนดงกลาว แตตองปรบปรงก าไรสะสมตนงวดของงวดกอน

หนางวดทมการน ามาใชครงแรกโดยกจการตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาว รวมทงตองเปดเผย

สวนแบงขาดทนในการรวมคาทยงไมรบรสะสมของกจการ ณ วนตนงวดของงวดกอนหนางวดทม

การน ามาใชครงแรกและ ณ วนทปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนเปนครงแรก

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

28

ค5 กจการตองเปดเผยรายละเอยดของสนทรพยและหนสนทไดรวมไวในยอดคงเหลอของบญช

เงนลงทนดงกลาว ณ วนตนงวดของงวดกอนหนางวดทมการน ามาใชครงแรกโดยรวมการรวมคา

ทงหมดทกจการไดปฏบตตามขอก าหนดเกยวกบการปฏบตในชวงการเปลยนแปลงตามทได

กลาวไวในยอหนาท ค2 ถง ค6

ค6 ภายหลงจากการรบรเมอเรมแรก กจการตองรบรเงนลงทนของกจการในการรวมคาโดยใช

วธสวนไดเสยตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 28 (ปรบปรง 2557) เรอง เงนลงทนในบรษทรวม

และการรวมคา

การด าเนนงานรวมกน – การเปลยนแปลงจากวธสวนไดเสยเปนการรบรสนทรพยและหน สน

ค7 เมอมการเปลยนแปลงจากวธสวนไดเสยเปนการรบรสนทรพยและหนสนทเกยวของกบสวนไดเสย

ของกจการในการด าเนนงานรวมกน ณ วนตนงวดของงวดกอนหนางวดทมการน ามาใชครงแรก

กจการตองตดรายการเงนลงทนทเคยรบรโดยใชวธสวนไดเสยและรายการอนๆ ทเปนสวนหนง

ของเงนลงทนสทธของกจการในการรวมการงานดงกลาว ตามยอหนาท 38 ของมาตรฐานการบญช

ฉบบท 28 (ปรบปรง 2557) เรอง เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา และรบรสวนแบงของ

กจการในสนทรพยและหนสนแตละรายการทเกยวของกบสวนไดเสยของกจการในการด าเนนงาน

รวมกน รวมทงคาความนยมใดๆ ทอาจเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของเงนลงทนนน

ค8 กจการตองก าหนดสวนไดเสยของกจการในสนทรพยและหนสนทเกยวของกบการด าเนนงาน

รวมกนตามสดสวนของสทธและภาระผกพนของกจการทไดก าหนดไวในขอตกลงตามสญญา

กจการวดมลคาตามบญชเมอเรมแรกของสนทรพยและหนสนโดยการแยกรายการดงกลาวออก

จากมลคาตามบญชของเงนลงทน ณ วนตนงวดของงวดกอนหนางวดทมการน ามาใชครงแรกท

แสดงตามขอมลทกจการใชในการปฏบตตามวธสวนไดเสย

ค9 ผลตางใดๆ ทเกดขนจากเงนลงทนทเคยรบรโดยใชวธสวนไดเสยรวมทงรายการอนๆ ทเปนสวนหนง

ของเงนลงทนสทธของกจการในการรวมการงานนนตามยอหนาท 38 ของมาตรฐานการบญช

ฉบบท 28 (ปรบปรง 2557) เรอง เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา กบจ านวนสทธของ

สนทรพยและหนสนรวมทงคาความนยมทรบรตองปฏบตดงน

ค9.1 หากจ านวนสทธของสนทรพยและหนสนรวมทงคาความนยมทรบรมจ านวนทสงกวา

เงนลงทน (และรายการอนทเปนสวนหนงของเงนลงทนสทธของกจการ) ทไดตดออก

จากบญช ใหน าผลตางนนมาหกกลบกบคาความนยมทเกยวของกบเงนลงทน และถายง

มผลตางคงเหลออยใหน ามาปรบปรงกบก าไรสะสมตนงวดของงวดกอนหนางวดทม

การน ามาใชครงแรก

ค9.2 หากจ านวนสทธของสนทรพยและหนสนรวมทงคาความนยมทรบรมจ านวนทต ากวา

เงนลงทน (และรายการอนทเปนสวนหนงของเงนลงทนสทธของกจการ) ทไดตดออก

จากบญช ใหน าผลตางนนมาปรบปรงกบก าไรสะสมตนงวดของงวดกอนหนางวดทม

การน ามาใชครงแรก

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

29

ค10 กจการทเปลยนจากวธสวนไดเสยเปนการรบรสนทรพยและหนสนตองแสดงการกระทบยอด

ระหวางเงนลงทนทไดตดออกจากบญช กบสนทรพยและหนสนทรบรรวมทงผลตางทยงคงเหลออย

ซงน ามาปรบปรงกบก าไรสะสมตนงวดของงวดกอนหนางวดทมการน ามาใชครงแรก

ค11 ขอยกเวนของการรบรเมอเรมแรกในยอหนาท 15 และ 24 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 12

(ปรบปรง 2559) เรอง ภาษเงนได (เมอมการประกาศใช) ไมใหน ามาถอปฏบตเมอกจการรบร

สนทรพยและหนสนทเกยวของกบสวนไดเสยของกจการในการด าเนนงานรวมกน

การปฏบตในชวงการเปลยนแปลงในงบการเงนเฉพาะกจการ

ค12 กจการทเคยรบรสวนไดเสยของตนในการด าเนนงานรวมกนเปนเงนลงทนทแสดงดวยวธราคาทน

ในงบการเงนเฉพาะกจการตามยอหนาท 10 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 27 (ปรบปรง

2559) เรอง งบการเงนเฉพาะกจการ (เม อมการประกาศใช) หรอรบรตามมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) กจการตอง

ปฏบตดงน

ค12.1 ตดรายการเงนลงทนออกจากบญช และรบรสนทรพยและหนสนทเกยวของกบสวนไดเสย

ของกจการในการด าเนนงานรวมกนดวยจ านวนตามทก าหนดไวในยอหนาท ค7 ถง ค9

ค12.2 แสดงการกระทบยอดระหวางเงนลงทนทตดออกจากบญชกบสนทรพยและหนสนทรบร

รวมทงผลตางทยงคงเหลออยซงน ามาปรบปรงกบก าไรสะสมตนงวดของงวดลาสดทผานมา

ค13 ขอยกเวนของการรบรเมอเรมแรกในยอหนาท 15 และ 24 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 12

(ปรบปรง 2559) เรอง ภาษเงนได (เมอมการประกาศใช) ไมใหน ามาถอปฏบตเมอกจการรบร

สนทรพยและหนสนทเกยวของกบสวนไดเสยของตนในการด าเนนงานรวมกนในงบการเงน

เฉพาะกจการอน เนองมาจากการปฏบตตามขอก าหนดในชวงการเปลยนแปลงส าหรบ

การด าเนนงานรวมกนตามยอหนาท ค12

การอางอง “งวดกอนหนางวดทมการน ามาใชครงแรก”

ค13ก แมวาในยอหนาท ค2 ถง ค12 จะอางองค าวา “งวดกอนหนางวดทมการน ามาใชครงแรก”

กจการอาจสามารถเลอกน าเสนอขอมลเปรยบเทยบทปรบปรงแลวส าหรบงวดกอนหนา (หากม

การน าเสนอ) กงวดกไดโดยไมเปนการบงคบ หากกจการมการน าเสนอขอมลเปรยบเทยบท

ปรบปรงแลวส าหรบงวดกอนหนา การอางถงค าวา “งวดกอนหนางวดทมการน ามาใชครงแรก”

ในยอหนาท ค2 ถง ค12 ใหอานแทนโดยใชค าวา “งวดบญชแรกสดทถกน าเสนอเปรยบเทยบท

ปรบปรงแลว”

ค13ข หากกจการมการน าเสนอขอมลเปรยบเทยบทไมไดท าการปรบปรงส าหรบงวดกอนหนา กจการ

ตองระบใหชดเจนวาขอมลดงกลาวไมไดมการปรบปรงและถกจดท าขนดวยหลกเกณฑทตางกน

และอธบายหลกเกณฑดงกลาวดวย

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11

30

การอางองมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน (เมอม

การประกาศใช)

ค14 ถากจการน ามาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนมาถอปฏบต แตยงไมไดน ามาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) มาปฏบตใช การอางอง

ใดๆ ถงมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)

ใหหมายถงมาตรฐานการบญช ฉบบท 39 เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน

(เมอมการประกาศใช)

การบญชส าหรบการซอสวนไดเสยในการด าเนนงานรวมกน

ค14ก การบญชส าหรบการซอสวนไดเสยในการด าเนนงานรวมกน (ทป รบปรงในมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง การรวมการงาน) น มการเพมหวขอ

หลงจากยอหนาท ข33 และเพมยอหนาท 21ก ข33ก ถง ข33ง และ ค1กก และหวขอท

เกยวของ กจการตองปฏบตตามการปรบปรงนโดยใชวธเปลยนทนทเปนตนไปส าหรบการซอสวน

ไดเสยในการด าเนนงานรวมกนทกจกรรมของการด าเนนงานรวมกนนนประกอบกนขนเปนธรกจ

ตามนยามของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2559) เรอง การรวมธรกจ

(เมอมการประกาศใช) ทเกดขนตงแตตนงวดของงวดแรกทมการปฏบตตามการปรบปรงน

(1 มกราคม 2560) ดงนน จ านวนทรบรส าหรบการซอสวนไดเสยในการด าเนนงานรวมกนใน

งวดกอนจะตองไมน ามาปรบปรง

การยกเลกมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอน

ค15 มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนใชแทนมาตรฐานการรายงานทางการเงนดงตอไปน

ค15.1 มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11 (ปรบปรง 2558) เรอง การรวมการงาน

และ

ค15.2 (ยอหนาน ไมเกยวของ)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

รองศาสตราจารย ดร.วรศกด ทมมานนท ประธานคณะกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

นางสาวแนงนอย เจรญทวทรพย ทปรกษา

ดร.ศภมตร เตชะมนตรกล กรรมการ

ดร.สนต กระนนทน กรรมการ

นายณรงค พนตาวงษ กรรมการ

นางสรพร ศรขนตยกล กรรมการ

นางสาววนด ลวรวฒน กรรมการ

นางสาวสมบรณ ศภศรภญโญ กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวจอมขวญ จนทรผา) กรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวภาสน จนทรโมล) กรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) กรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายสาโรช ทองประค า) กรรมการ

(นางธญพร ตนตยวรงค) กรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) กรรมการ

(นายณรงค ภาณเดชทพย) กรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) กรรมการ

(นางภทรา โชวศร) กรรมการ

(นางสาวสนตา เจรญศลป) กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นายธวชชย เกยรตกวานกล) กรรมการ

ผชวยศาสตราจารย วภาดา ตนตประภา กรรมการและเลขานการ

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ กรรมการและผชวยเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการกลนกรองมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวจงจตต หลกภย ประธานอนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายเกรยงศกด ประสงคสกาญจน) ทปรกษา

(นายนพโรจน ศรประเสรฐ) ทปรกษา

ผแทนสภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย

(นางสาวสภา กจศรนภดล) ทปรกษา

(นายพฒนพงศ อทธผลน) ทปรกษา

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) ทปรกษา

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวหนงฤทย เฮงบรบรณพงศ) ทปรกษา

(นางสาวญาดา สขเกษม) ทปรกษา

ผชวยศาสตราจารยดร.พมพพนา ปตธวชชย อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยดร.วศรต ศรบญนาค อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยสมชาย ศภธาดา อนกรรมการ

ดร.นมนวล วเศษสรรพ อนกรรมการ

นายเกรยง วงศหนองเตย อนกรรมการ

นายณฐเสกข เทพหสดน อนกรรมการ

นายพชต ลละพนธเมธา อนกรรมการ

นายวนจ ศลามงคล อนกรรมการ

นายศระ อนทรก าธรชย อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) อนกรรมการ

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางโสรดา เลศอาภาจตร) อนกรรมการ

(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวสภาพร บญแทน) อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการดานเทคนคมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวรงนภา เลศสวรรณกล ประธานอนกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

ดร.จรดา เพทายบรรลอ อนกรรมการ

นายกษต เกตสรยงค อนกรรมการ

นางสาวกญญาณฐ ศรรตนชชวาลย อนกรรมการ

นางฐานตา อ าส าอางค อนกรรมการ

นายภาคภม วณชธนานนท อนกรรมการ

นายไพศาล บญศรสขะพงษ อนกรรมการ

นายอดมศกด บศรานพรรณ อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นางสาววราวรรณ กจวชา) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวสนตา เจรญศลป) อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

(นางสาวเขมวนต ศรสวสด) อนกรรมการ

นายกตต เตชะเกษมบณฑตย อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการศกษาและตดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ วาระป 2557-2560

นางสาวยวนช เทพทรงวจจ ประธานอนกรรมการ

ดร.เกยรตนยม คณตสข อนกรรมการ

ดร.ปญญา สมฤทธประดษฐ อนกรรมการ

นางสาวสชาดา ตนตโอฬาร อนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นางสาวจตรา ณศะนนท) อนกรรมการ

(นางสาวจารว ชยสมบต) อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นายณรงค ภาณเดชทพย) อนกรรมการ

(นางสาวศภมทนา โสภณรตนโภคน ) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวภาสน จนทรโมล) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

นางสาวสาวตร องคสรมมงคล อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ