การบัญชีสําหรับ ัํ ... ·...

บทที่ 6 (4)

การบญัชีสาํหรับ

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

บทที่ 6 (4)

การบญัชีสาํหรับ


Fundamental AccountingFundamental Accounting www.thailandaccount.com & www.57000.net/amnajwww.thailandaccount.com & www.57000.net/amnaj 22

ภาษีมูลค่าเพิ่ม128

• ภาษีมูลค่าเพิม่ (Value Added Tax; VAT) หมายถงึภาษีที่รัฐบาล

เรียกเกบ็จากจากมูลค่าของสินค้าหรือบริการที่ขายหรือ

ให้บริการแก่ผู้บริโภค


ภาษีมูลค่าเพิ่ม128

• ภาษีมูลค่าเพิม่ (Value Added Tax; VAT) หมายถงึภาษีที่รัฐบาล

เรียกเกบ็จากจากมูลค่าของสินค้าหรือบริการที่ขายหรือ

ให้บริการแก่ผู้บริโภค

• ผู้มีหน้าทีเ่สียภาษีมูลค่าเพิม่ ได้แก่ ผู้ขายสินค้าและผู้ให้บริการ

ทางธุรกจิหรือวชิาชีพในราชอาณาจกัร (ตามกฎหมายเรียกว่า

ผู้ประกอบการ) ที่มีรายรับเกนิกว่า 1,800,000 บาทต่อปี


128 ภาษีมูลค่าเพิ่ม

• การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิม่ กจิการหลายประเภทได้รับการยกเว้น

ภาษีมูลค่าเพิ่ม เช่น การขายพืชผลทางการเกษตร การขายสัตว์

การขายปุ๋ย การขายปลาป่น อาหารสัตว์ การขายยาหรือเคมีภณัฑ์

ที่ใช้สาํหรับพชืหรือสัตว์เพื่อกาํจดัศัตรูหรือโรคของพชืและสัตว์ การ

ขายหนังสือพมิพ์ นิตยสาร ตาํราเรียน การให้บริการขนส่งใน

ประเทศ การให้บริการเช่าอสังหาริมทรัพย์ และ การประกอบธุรกจิ

ที่ต้องเสียภาษีเฉพาะธุรกจิ เป็นต้น



• ฐานภาษี หมายถงึมูลค่าที่ใช้เป็นฐานในการคาํนวณภาษีซือ้

หรือภาษีขาย





• อัตราภาษี เท่ากับ 7% (กจิการบางประเภท เช่น การส่งออก

สินค้าใช้อัตรา 0%)







• ภาษีขาย (output tax) คือภาษีที่ผู้ประกอบการเรียกเกบ็จากผู้

ซือ้สินค้าหรือผู้รับบริการ







• ภาษีขาย (output tax) คือภาษีที่ผู้ประกอบการเรียกเกบ็จากผู้

ซือ้สินค้าหรือผู้รับบริการ

• ภาษีซื้อ (input tax) คือภาษีที่ผู้ประกอบการจ่ายให้แก่ผู้ขาย

สินค้าหรือผู้ให้บริการ



• ภาษีมูลค่าเพิม่ = ภาษีขาย - ภาษีซื้อ




• การนําส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม ผู้ประกอบการต้องนําส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม

ของแต่ละเดอืน (เมื่อภาษีขายมากกว่าภาษีซือ้) ภายในวันที่ 15

ของเดอืนถัดไป




• การนําส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม ผู้ประกอบการต้องนําส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม

ของแต่ละเดอืน (เมื่อภาษีขายมากกว่าภาษีซือ้) ภายในวันที่ 15

ของเดอืนถัดไป

• การขอคืนภาษีหรือการเครดติภาษี ผู้ประกอบการมีสิทธิได้รับคืน

ภาษี ถ้าภาษีซือ้มากกว่าภาษีขาย หรือจะเลือกเป็นเครดตินําไปหกั

จากภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะต้องชาํระในเดอืนถัดไป โดยปกติ

ผู้ประกอบการมักเลือกใช้การเครดติภาษี


รายการค้าในเดอืนตุลาคม (เป็นราคาที่ยังไม่ได้รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม):

ซือ้สินค้า 300,000 บาท

ซือ้อุปกรณ์ 100,000 บาท

จ่ายค่าสาธารณูปโภค 100,000 บาท

รวม 500,000 บาท

ขายสินค้า 200,000 บาท

ตวัอย่างการคาํนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม129



ภาษีมูลค่าเพิ่มเดอืนตุลาคม

ภาษีขาย = 200,000 x 7% = 14,000 บาท










ภาษีขาย = 200,000 x 7% = 14,000 บาท

ภาษีซือ้ = 500,000 x 7% = 35,000 บาท









ภาษีขาย = 200,000 x 7% = 14,000 บาท

ภาษีซือ้ = 500,000 x 7% = 35,000 บาท

ภาษีมูลค่าเพิ่ม = 14,000 – 35,000 = – 21,000 บาท





ภาษีขาย = 200,000 x 7% = 14,000 บาท

ภาษีซือ้ = 500,000 x 7% = 35,000 บาท

ภาษีมูลค่าเพิ่ม = 14,000 – 35,000 = – 21,000 บาท

บริษัท มรรค จาํกัดมีสิทธิได้รับคืนภาษี 21,000 บาท ไม่ขอรับคืน

แต่จะนําไปหกัจากภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะเกดิขึน้ในเดอืนพฤศจกิายน




ภาษีมูลค่าเพิ่มเดอืนพฤศจกิายน

ภาษีขาย = 500,000 x 7% = 35,000 บาท

ภาษีซือ้ = 100,000 x 7% = 7,000 บาท

ภาษีมูลค่าเพิ่ม = 35,000 – 7,000 = 28,000 บาท

รายการค้าในเดอืนพฤศจกิายน (เป็นราคาที่ยังไม่ได้รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม):

ซือ้สินค้า สินทรัพย์อื่น และ ค่าใช้จ่ายต่างๆ 100,000 บาท





ภาษีมูลค่าเพิ่ม = – 21,000 บาท


ภาษีมูลค่าเพิ่ม = 28,000 บาท

ภาษีมูลค่าเพิม่ทีจ่ะต้องชาํระในเดอืนพฤศจกิายน




ภาษีมูลค่าเพิ่ม = – 21,000 บาท


ภาษีมูลค่าเพิ่ม = 28,000 บาท

ภาษีมูลค่าเพิม่ทีจ่ะต้องชาํระในเดอืนพฤศจกิายน

ภาษีมูลค่าเพิ่มของเดอืนพฤศจกิายน 28,000 บาท

หกั ภาษีมูลค่าเพิ่มของเดอืนตุลาคม 21,000 บาท

ยอดภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชาํระ 7,000 บาท


การคาํนวณภาษีซื้อ/ภาษีขาย ในกรณีทีร่าคาของสินค้าหรือค่าบริการ

ทีต่ั้งไว้เป็นราคาทีร่วมภาษีมูลค่าเพิม่ ( 7% )

ตวัอย่าง ซือ้เครื่องคอมพวิเตอร์ราคา 64,200 บาท (เป็นราคาที่รวม

ภาษีมูลค่าเพิ่ม)








ภาษีซือ้ = 64,200 x (7/107) = 4,200 บาท







ภาษีซือ้ = 64,200 x (7/107) = 4,200 บาท

ราคาสินค้า = 64,200 – 4,200 = 60,000 บาท


รายได้ค่าบริการหรือรายได้จากการขายสินค้า

Dr. บัญชีเงนิสด (หรือบัญชีลูกหนี)้ xx

Cr. บัญชีรายได้ค่าบริการ (หรือบัญชีขายสินค้า) xx

บัญชีภาษีขาย xx

หลักการบนัทกึบญัชี130


รายได้ค่าบริการหรือรายได้จากการขายสินค้า

Dr. บัญชีเงนิสด (หรือบัญชีลูกหนี)้ xx

Cr. บัญชีรายได้ค่าบริการ (หรือบัญชีขายสินค้า) xx


การรับคืนสินค้าจากลูกค้า

Dr. บัญชีรับคืน xx


Cr. บัญชีเงนิสด (หรือบัญชีลูกหนี)้ xx



การซือ้สินทรัพย์หรือสินค้าหรือค่าใช้จ่าย

Dr. บัญชีสินทรัพย์ที่ซือ้ (หรือซือ้สินค้าหรือค่าใช้จ่าย) xx

บัญชีภาษีซือ้ xx

Cr. บัญชีเงนิสด (หรือบัญชีเจ้าหนี)้ xx



การซือ้สินทรัพย์หรือสินค้าหรือค่าใช้จ่าย

Dr. บัญชีสินทรัพย์ที่ซือ้ (หรือซือ้สินค้าหรือค่าใช้จ่าย) xx


Cr. บัญชีเงนิสด (หรือบัญชีเจ้าหนี)้ xx

การส่งคืนสินค้าหรือสินทรัพย์ที่ซือ้

Dr. บัญชีเงนิสด (หรือบัญชีเจ้าหนี)้ xx

Cr. บัญชีส่งคืน (หรือบัญชีสินทรัพย์ที่ซือ้) xx




Perpetual Inventory System

วันที่ 20 ก.ค. 2548 ซือ้สินค้าเป็นเงนิเชื่อ 12,000 บาท

(เป็นราคาที่ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 7%) เงื่อนไขการชาํระเงนิ 2/10, n/30

Periodic Inventory System

การบญัชีภาษีมูลค่าเพิ่ม131


Perpetual Inventory SystemPeriodic Inventory System


Dr. ซือ้ 12,000

ภาษีซือ้ 840*

Cr. เจ้าหนี ้ 12,840

*12,000 x 7% = 840






Dr. ซือ้ซือ้ 12,000



Dr. สินค้าสินค้า 12,000

ภาษีซือ้ 840


*12,000 x 7% = 840




วันที่ 20 ก.ค. 2548 จ่ายค่าขนส่งสาํหรับสินค้าที่ซือ้ 600 บาท




Dr. ค่าขนส่งเข้า 600

Cr. เงนิสด 600





Dr. ค่าขนส่งเข้าค่าขนส่งเข้า 600



Dr. สินค้าสินค้า 600





วันที่ 22 ก.ค. 2548 ส่งสินค้าคืน 2,000 บาท (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 7%)




Dr. เจ้าหนี ้ 2,140

Cr. ส่งคืน 2,000



*2,000 x 7% = 140





Cr. ส่งคืนส่งคืน 2,000



Cr. สินค้าสินค้า 2,000

ภาษีซือ้ 140


*2,000 x 7% = 140




วันที่ 30 ก.ค. 2548 ชาํระค่าสินค้าที่ซือ้เมื่อวันที่ 20 ก.ค. 2548







(ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 7%) เงื่อนไขการชาํระเงนิ 2/10, n/30


รายการค้าที่เกี่ยวข้องรายการค้าที่เกี่ยวข้อง



Dr. เจ้าหนี ้ 10,700***

Cr. ส่วนลดรับ 200**

เงนิสด 10,500*


*** 12,840 บาท - 2,140 บาท = 10,700 บาท (ยอดคงเหลือในบญัชีเจ้าหนี)้

** (ยอดซือ้12,000 บาท - ส่งคืน 2,000 บาท) x 2% = 200 บาท

* เงนิสดที่จ่ายชาํระ = 10,700 บาท - ส่วนลด 200 บาท = 10,500 บาท




Dr. เจ้าหนี ้ 10,700***

Cr. ส่วนลดรับส่วนลดรับ 200**

เงนิสด 10,500*


Cr. สินค้าสินค้า 200

เงนิสด 10,500


*** 12,840 บาท - 2,140 บาท = 10,700 บาท (ยอดคงเหลือในบญัชีเจ้าหนี)้

** (ยอดซือ้12,000 บาท - ส่งคืน 2,000 บาท) x 2% = 200 บาท

* เงนิสดที่จ่ายชาํระ = 10,700 บาท - ส่วนลด 200 บาท = 10,500 บาท




วันที่ 13 ส.ค. 2548 ขายสินค้าเป็นเงนิเชื่อ 6,000 บาท

(ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 7%) เงื่อนไขการชาํระเงนิ 2/10, /60

ต้นทุนของสินค้าที่ขายเท่ากับ 40% ของราคาขาย




Dr. ลูกหนี ้ 6,420

Cr. ขาย 6,000

ภาษีขาย 420





การบญัชีภาษีมูลค่าเพิ่ม

(6,000 x 7%)

132






Dr. ต้นทุนขาย 2,400

Cr. สินค้า 2,400ไม่บันทกึ


(6,000 x 7%)

(6,000x40%)

132

บันทกึเหมือนกัน

Dr. ลูกหนี ้ 6,420

Cr. ขาย 6,000



วันที่ 13 ส.ค. 2548 จ่ายค่าขนส่งสาํหรับสินค้าที่ขาย 400 บาท




Dr. ค่าขนส่งออก 400







วันที่ 16 ส.ค. 2548 รับคืน 1,000 บาท (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 7%)



Perpetual Inventory SystemPeriodic Inventory SystemDr. รับคืน 1,000


Cr. ลูกหนี ้ 1,070


(1,000 x 7%)

132



Perpetual Inventory SystemPeriodic Inventory SystemDr. รับคืน 1,000


Cr. ลูกหนี ้ 1,070

Dr. สินค้า 400

Cr. ต้นทุนขาย 400ไม่บันทกึ


(1,000 x 7%)

(1,000 x 40%)

132






วันที่ 23 ส.ค. 2548 รับชาํระหนีค้่าสินค้าที่ขายเมื่อวันที่ 13 ส.ค. 2548




รายการค้าที่เกี่ยวข้องรายการค้าที่เกี่ยวข้อง








Dr. เงนิสด 5,250***

ส่วนลดจ่าย 100**

Cr. ลูกหนี ้ 5,350*


* 6,420 บาท - 1,070 บาท = 5,350 บาท (ยอดคงเหลือในบญัชีลูกหนี)้

** (ยอดขาย 6,000 บาท - รับคืน 1,000 บาท) x 2% = 100 บาท

*** เงนิสดที่ได้รับชาํระ = 5,350 บาท - ส่วนลด 100 บาท = 5,250 บาท




การบันทกึบัญชีเมื่อซือ้สินทรัพย์

ตวัอย่าง วันที่ 1 ก.ย. ซือ้ Computer เพื่อใช้ในสาํนักงาน

ราคา 64,200 บาท (เป็นราคาที่รวมภาษีมูลค่า 7%) จ่ายเป็นเงนิสด



การบันทกึบัญชีเมื่อซือ้สินทรัพย์

ตวัอย่าง วันที่ 1 ก.ย. ซือ้ Computer เพื่อใช้ในสาํนักงาน

ราคา 64,200 บาท (เป็นราคาที่รวมภาษีมูลค่า 7%) จ่ายเป็นเงนิสด

รายการในสมุดรายวันทั่วไป ณ 1 ก.ย.

Dr. อุปกรณ์ (64,200 / 107%) 60,000

ภาษีซือ้ (64,200 - 60,000) 4,200

Cr. เงนิสด 64,200



การบันทกึบัญชีเกี่ยวกับค่าใช้จ่าย

ตวัอย่าง วันที่ 5 ก.ย. จ่ายค่าไฟฟ้า 21,400 บาท (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)



การบันทกึบัญชีเกี่ยวกับค่าใช้จ่าย

ตวัอย่าง วันที่ 5 ก.ย. จ่ายค่าไฟฟ้า 21,400 บาท (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)

รายการในสมุดรายวันทั่วไป ณ 5 ก.ย.

Dr. ค่าสาธารณูปโภค 20,000 **

ภาษีซือ้ 1,400 *

Cr. เงนิสด 21,400

* 21,400 x (7 / 107) = 1,400

** 21,400 - 1,400 = 20,000



ตวัอย่าง บริษัท อริยสัจ จาํกัดเริ่มเปิดดาํเนินงานในเดือนตุลาคมปี 48

ยอดคงเหลือของบัญชีภาษีซือ้และภาษีขาย ณ 31 ตุลาคม เป็นดงันี ้

บัญชีภาษีซือ้และภาษีขาย

จะถูกโอนไปเข้าบัญชี


ภาษีซือ้

ภาษีขาย

ต.ค. 42,000

ต.ค. 28,000


การชาํระภาษีมูลค่าเพิ่มและการขอเครดติภาษี133




ต.ค. 42,000

ต.ค. 28,000

การบันทกึบัญชี ณ วันที ่31 ตุลาคม


Dr. ภาษีมูลค่าเพิ่ม 42,000

Cr. ภาษีซือ้ 42,000

42,000

42,000





ต.ค. 42,000

ต.ค. 28,000


42,000

42,000


Dr. ภาษีขาย 28,000

Cr. ภาษีมูลค่าเพิ่ม 28,000

28,000

28,000



42,000


28,000

บัญชีภาษีมูลค่าเพิ่ม

มียอดด้าน Dr 14,000 บาท

(42,000 - 28,000)

หมายถงึภาษีมูลค่าเพิ่ม

ที่ชาํระเกนิซึ่งจะนําไปหกัจาก

ภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะเกดิขึน้

ในเดอืนพฤศจกิายน

Bal. 14,000


สมมตวิ่าในเดอืนพฤศจกิายนมีภาษีซือ้และภาษีขายเกดิขึน้ 21,000 บาท

และ 63,000 บาทตามลาํดบั

134



พ.ย. 21,000

พ.ย. 63,000


Bal. 14,000

การชาํระภาษีมูลค่าเพิ่มและการขอเครดติภาษี


134



พ.ย. 21,000

พ.ย. 63,000


Bal. 14,000


Dr. ภาษีมูลค่าเพิ่ม 21,000

Cr. ภาษีซือ้ 21,000

การบันทกึบัญชี ณ วันที ่30 พ.ย.

21,000

พ.ย. 21,000


134



พ.ย. 21,000

พ.ย. 63,000


Bal. 14,000


21,000

พ.ย. 21,000

Dr. ภาษีขาย 63,000

Cr. ภาษีมูลค่าเพิ่ม 63,000

พ.ย. 63,000

63,000



Bal. 14,000


พ.ย. 21,000พ.ย. 63,000

Bal. 28,000



Bal. 14,000


พ.ย. 21,000พ.ย. 63,000

ภาษีมูลค่าเพิ่มสาํหรับเดอืน พ.ย. = 42,000 บาท (63,000 - 21,000)

ภาษีมูลค่าเพิ่มสาํหรับเดอืน ต.ค. ชาํระเกนิ 14,000 บาท

ต้องชาํระให้แก่กรมสรรพากร 28,000 บาทภายในวันที่ 15 เดอืน ธ.ค.

Bal. 28,000



เงนิสด

xx 28,000


Bal. 14,000 พ.ย. 21,000

พ.ย. 63,000

Bal. 28,000

วันที่วันที่ 15 15 ธธ..คค.. ชาํระภาษีมูลค่าเพิ่มชาํระภาษีมูลค่าเพิ่ม

Dr. Dr. ภาษีมูลค่าเพิ่มภาษีมูลค่าเพิ่ม 28,00028,000

Cr. Cr. เงนิสดเงนิสด 28,00028,000

28,000


End of Chapter 6 End of Chapter 6 (4)(4)ตัวเลขที่อยู่ภายในวงกลมที่มุมบนด้านซ้ายของสไลด์ หมายถงึ

เนือ้หาในสไลด์นัน้จะตรงกับเนือ้หาในหนังสือการบญัชีขัน้ต้น หน้าที่เท่านัน้

การบัญชีสําหรับ ัํ ... ·...

Documents