มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 31 (ปรับ...

มาตรฐานการบญช ฉบบท 2

1

มาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2559)

เรอง

สนคาคงเหลอ

ค าแถลงการณ

มาตรฐานการบญชฉบบนเปนไปตามเกณฑทก าหนดขนโดยมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ

ฉบบท 2 เรอง สนคาคงเหลอ ซงเปนฉบบปรบปรงของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ

ทส นสดในวนท 31 ธนวาคม 2558 (IAS 2 : Inventories (Bound volume 2016 Consolidated without

early application))

มาตรฐานการบญชฉบบน มการปรบปรงจากฉบบป 2558 โดยปรบปรงการอางองมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนฉบบอน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


2

สารบญ

จากยอหนาท

บทน า บทน า 1

วตถประสงค 1

ขอบเขต 2

ค านยาม 6

การวดมลคาสนคาคงเหลอ 9

ตนทนของสนคาคงเหลอ 10

การค านวณตนทน 23

มลคาสทธทจะไดรบ 28

การรบรรายการเปนคาใชจาย 34

การเปดเผยขอมล 36

วนถอปฏบต 40

การยกเลกมาตรฐานการบญชฉบบเดม 41

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


3

มาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2559) เรอง สนคาคงเหลอ ประกอบดวยยอหนาท 1 ถง 42

ทกยอหนามความส าคญเทากน และมาตรฐานการบญชฉบบนตองอานโดยค านงถงขอก าหนดของ

กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2558) ในกรณทไมไดใหแนวปฏบตในการเลอก

และการใชนโยบายการบญช ใหกจการถอปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 8

(ปรบปรง 2559) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด

(เมอมการประกาศใช)

บทน า

บทน า 1 มาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2559) เรอง สนคาคงเหลอ ใชแทนมาตรฐานการบญช

ฉบบท 2 (ปรบปรง 2558) เรอง สนคาคงเหลอ โดยใหถอปฏบตส าหรบรอบระยะเวลาบญชท

เรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2560 เปนตนไป ทงน สนบสนนใหน าไปใชกอนวนถอปฏบต

บทน า 2 – 17 (บทน าเหลานไมเกยวของ)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


4

มาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2559)

เรอง สนคาคงเหลอ

วตถประสงค

1 มาตรฐานการบญชฉบบนมวตถประสงคเพอก าหนดวธปฏบตทางบญชส าหรบสนคาคงเหลอ

ประเดนหลกของการบญชส าหรบสนคาคงเหลอ คอ จ านวนตนทนทจะรบรเปนสนทรพยและ

ยกยอดไปจนกวาจะมการรบรรายไดทสมพนธกน มาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดแนวปฏบต

ในการค านวณหาตนทนของสนคาคงเหลอและการรบรเปนคาใชจายในภายหลง รวมทง

การปรบลดมลคาสนคาคงเหลอใหเทากบมลคาสทธทจะไดรบ นอกจากนมาตรฐานการบญช

ฉบบนยงใหแนวทางเกยวกบวธการค านวณหาตนทนของสนคาคงเหลออกดวย

ขอบเขต

2 มาตรฐานการบญชฉบบน ถอปฏบตกบสนคาคงเหลอทกประเภทยกเวน

2.1 งานระหวางกอสรางภายใตสญญากอสรางซงรวมถงสญญาการใหบรการทเกยวของ

โดยตรง (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญากอสราง

(เมอมการประกาศใช))

2.2 เครองมอทางการเงน (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 32 เรอง การแสดงรายการส าหรบ

เครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) และมาตรฐานการบญช ฉบบท 39

เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)) และ

2.3 สนทรพยชวภาพทเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตรและผลตผลทางการเกษตร

ณ จดเกบเกยว (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 41 (ปรบปรง 2559) เรอง เกษตรกรรม

(เมอมการประกาศใช))

3 มาตรฐานการบญชฉบบน ไมถอปฏบตกบการวดมลคาของสนคาคงเหลอทถอไวโดย

3.1 ผผลตผลตภณฑทางการเกษตร ผลตภณฑจากปาไม ผลตผลทางการเกษตรภายหลง

การเกบเกยว แรและผลตภณฑจากแร เนองจากสนคาคงเหลอเหลานนวดมลคาดวย

มลคาสทธทจะไดรบซงเปนวธทถอปฏบตกนอยางแพรหลายในอตสาหกรรมเหลานน

เมอกจการวดมลคาสนคาคงเหลอดงกลาวดวยมลคาสทธทจะไดรบการเปลยนแปลง

ในมลคาดงกลาว จะรบรในก าไรหรอขาดทนในงวดทมการเปลยนแปลงมลคานน

3.2 นายหนา - ผคาสนคาโภคภณฑ ซงวดมลคาสนคาคงเหลอดวยมลคายตธรรมหกตนทน

ในการขาย เมอสนคาคงเหลอดงกลาววดมลคาดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

โดยการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมหกตนทนในการขายจะรบรในก าไรหรอ

ขาดทนในงวดทมการเปลยนแปลงมลคานน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


5

4 สนคาคงเหลอตามทกลาวไวในยอหนาท 3.1 ซงวดมลคาดวยมลคาสทธทจะไดรบ ณ ขนตอน

ของการผลตทก าหนดไวแนนอน ตวอยางเชน เมอเกบเกยวผลตผลทางการเกษตร หรอเมอม

การสกดแรไดแลวและมความแนนอนวากจการจะสามารถขายสนคาคงเหลอนนไดเนองดวย

มการท าสญญาซอขายลวงหนาไวแลว หรอมการประกนราคาโดยรฐบาล หรอสนคานนมตลาด

ซอขายคลองรองรบ และมความเสยงนอยมากทจะขายสนคาคงเหลอนนไมได สนคาคงเหลอ

ดงกลาวอยนอกเหนอขอบเขตของมาตรฐานการบญชฉบบน เฉพาะในเรองขอก าหนดเกยวกบ

การวดมลคา

5 นายหนา – ผคา คอ ผซงซอหรอขายสนคาโภคภณฑเพอบคคลอนหรอเพอตนเอง สนคาคงเหลอ

ทกลาวถงในยอหนาท 3.2 โดยสวนใหญเปนสนคาคงเหลอทไดมาโดยมวตถประสงคเพอขาย

ในอนาคตอนใกลเพอทจะไดรบก าไรจากการผนผวนของราคาหรอจากสวนตางของราคาซอขาย

ของนายหนา – ผคา ในกรณทสนคาคงเหลอเหลานนถกวดมลคาดวยมลคายตธรรมหกตนทน

ในการขายสนคาคงเหลอดงกลาวจะอยนอกเหนอขอบเขตของมาตรฐานการบญชฉบบนเฉพาะ

ในเรองขอก าหนดเกยวกบการวดมลคา

ค านยาม

6 ค าศพททใชในมาตรฐานการบญชฉบบน มความหมายโดยเฉพาะดงน

สนคาคงเหลอ

หมายถง สนทรพยซง มลกษณะใดลกษณะหนงดงตอไปน

1) ถอไวเพอขายตามลกษณะการประกอบธรกจ

ตามปกตของกจการ

2) อยในระหวางกระบวนการผลตเพอใหเปนสนคา

ส าเรจรปเพอขาย หรอ

3) อยในรปของวตถดบ หรอวสดทมไวเพอใชใน

กระบวนการผลตสนคาหรอใหบรการ

มลคาสทธทจะไดรบ หมายถง ราคาโดยประมาณทคาดวาจะขายไดตามลกษณะ

การประกอบธรกจตามปกต หกดวยประมาณการ

ตนทนในการผลตสนคาน นใหเสรจและตนทนท

จ าเปนตองจายไปเพอใหขายสนคานนได

มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอ

โอนหน สนในรายการทเกดขนในสภาพปกตระหวาง

ผรวมตลาด ณ วนทวดมลคา (ดมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 13 (ปรบปรง 2559) เรอง

การวดมลคายตธรรม (เมอมการประกาศใช))

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


6

7 มลคาสทธทจะไดรบอางองถงจ านวนเงนสทธทกจการคาดวาจะไดรบจากการขายสนคาตาม

ลกษณะการประกอบธรกจตามปกตของกจการ มลคายตธรรมสะทอนใหเหนถงจ านวนเงนทจะ

ไดรบจากรายการทเกดขนในสภาพปกตในการขายสนคาคงเหลอแบบเดยวกนในตลาดหลก

(หรอตลาดทใหประโยชนสงสด) ระหวางผรวมตลาด ณ วนทวดมลคา มลคาสทธทจะไดรบ

สะทอนถงมลคาเฉพาะของกจการ ในขณะทมลคายตธรรมไมไดสะทอนถงมลคาดงกลาว มลคาสทธ

ทจะไดรบของสนคาคงเหลออาจจะไมเทากบมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

8 สนคาคงเหลอรวมถงสนคาทซอมาและถอไวเพอขายตอ เชน สนคาทผคาปลกซอมาและถอไว

เพอขายตอ หรอทดนและอสงหารมทรพยอนทถอไวเพอขายตอ สนคาคงเหลอรวมถงสนคาส าเรจรป

ทผลต หรอสนคาระหวางผลตโดยกจการ วตถดบหรอวสดทถอไวเพอรอทจะใชในกระบวนการผลต

และในกรณทเปนกจการผใหบรการ สนคาคงเหลอจะรวมถงตนทนงานใหบรการ (ตามทกลาว

ไวในยอหนาท 19) ซงกจการยงไมไดมการรบรรายไดทเกยวของ (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 18

(ปรบปรง 2559) เรอง รายได (เมอมการประกาศใช))

การวดมลคาสนคาคงเหลอ

9 สนคาคงเหลอตองวดมลคาดวยราคาทนหรอมลคาสทธทจะไดรบแลวแตมลคาใดจะต ากวา

ตนทนของสนคาคงเหลอ

10 ตนทนของสนคาคงเหลอตองประกอบดวยตนทนท งหมดในการซอ ตนทนแปลงสภาพ

และตนทนอนๆ ทเกดขนเพอใหสนคาคงเหลอนนอยในสถานทและอยในสภาพทเปนอยใน

ปจจบน

ตนทนในการซอ

11 ตนทนในการซอของสนคาคงเหลอประกอบดวย ราคาซอ อากรขาเขา และภาษอน (สทธจากจ านวน

ทกจการจะไดรบคนในภายหลงจากหนวยงานทมหนาทจดเกบภาษ) รวมทงคาขนสง คาขนถาย

และตนทนอนๆ ซงเกยวของโดยตรงกบการไดมาซงสนคาส าเรจรป วตถดบ และบรการ

ในการค านวณหาตนทนในการซอสนคาใหน าสวนลดการคา เงนทไดรบคนและรายการอนๆ

ทคลายคลงกนมาหกออกในการค านวณตนทนในการซอดวย

ตนทนแปลงสภาพ

12 ตนทนแปลงสภาพของสนคาคงเหลอ ประกอบดวย ตนทนทเกยวของโดยตรงกบสนคาทผลต

เชน คาแรงงานทางตรง รวมถงคาใชจายการผลตทปนสวนอยางเปนระบบ ทงสวนทคงทและ

คาใชจายการผลตผนแปรซงเกดข นเพอแปลงสภาพวตถดบใหเปนสนคาส าเรจรป คาใชจาย

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


7

การผลตคงท คอ ตนทนการผลตทางออมทเกดขนในการผลตดวยจ านวนทคอนขางคงท

โดยไมสมพนธกบปรมาณการผลต เชน คาเสอมราคา และคาบ ารงรกษาอาคารโรงงานและ

อปกรณโรงงาน และตนทนเกยวกบฝายจดการโรงงานและการบรหารโรงงาน คาใชจายการผลต

ผนแปร คอ ตนทนการผลตทางออมทผนแปรโดยตรงหรอคอนขางจะผนแปรโดยตรงกบ

ปรมาณการผลต เชน วตถดบทางออม และคาแรงงานทางออม

13 การปนสวนคาใชจายการผลตคงท เขาส ตนทนแปลงสภาพอางองจากฐานก าลงการผลตปกต

ของเครองมอในการผลต ก าลงการผลตปกต คอ การผลตทคาดวาจะผลตไดโดยเฉลยใน

หลายชวงเวลาหรอในหลายฤดกาลภายใตสภาวการณปกต โดยค านงถงก าลงการผลตทสญเสย

อนเกดจากการบ ารงรกษาตามแผนทวางไว ระดบการผลตทเกดขนจรงอาจน ามาใชไดหากใกลเคยง

กบก าลงการผลตปกต จ านวนคาใชจายคงททปนสวนเขาแตละหนวยการผลตจะไมเพมขนแมวา

การผลตจะลดต าลงหรอไมมการผลต คาใชจายในการผลตทไมไดถกปนสวนใหรบรเปนคาใชจาย

ในงวดทเกดคาใชจายนน ในชวงเวลาทมการผลตสงผดปกต จ านวนคาใชจายคงทตอหนวยจะถก

ปนสวนเขาสนคาแตละหนวยทผลตนอยลงเพอไมใหสนคาคงเหลอมมลคาสงกวาตนทน คาใชจาย

การผลตผนแปรจะปนสวนเขาสนคาแตละหนวยทผลตตามตนทนการผลตทใชจรงของเครองมอ

ในการผลต

14 ในกระบวนการผลตหนงอาจมการผลตผลตภณฑพรอมกนมากกวาหนงชนด ตวอยางเชน กรณ

ทมการผลตผลตภณฑรวมหรอกรณทมทงผลตภณฑหลกและผลตภณฑพลอยได หากตนทน

แปลงสภาพของแตละผลตภณฑไมอาจระบแยกกนไดอยางชดเจน ใหใชเกณฑการปนสวนท

สมเหตสมผลและสม าเสมอ ตวอยางของเกณฑทใชในการปนสวน เชน การใชมลคาขายของ

แตละผลตภณฑ ณ ขนตอนการผลตทสามารถแยกผลตภณฑไดอยางชดเจน หรอเมอการผลต

เสรจส นเปนเกณฑ ส าหรบผลตภณฑพลอยได ซงโดยลกษณะสวนใหญมกมจ านวนทไมเปน

สาระส าคญ มกจะวดมลคาโดยใชมลคาสทธทจะไดรบและน ามลคาดงกลาวไปหกจากตนทน

ของผลตภณฑหลก ดงนน มลคาตามบญชของผลตภณฑหลกจงไมแตกตางอยางเปน

สาระส าคญจากตนทนของผลตภณฑหลก

ตนทนอนๆ

15 ตนทนอนจะน าไปรวมในตนทนสนคาคงเหลอได ตราบเทาทตนทนทเกดขนเพอท าใหสนคาคงเหลอ

อยในสถานทและสภาพทเปนอยในปจจบน ตวอยางเชน อาจเปนการเหมาะสมทจะน าคาใชจาย

ทไมไดเกดขนจากการผลตหรอตนทนในการออกแบบผลตภณฑส าหรบลกคารายใดรายหนง

โดยเฉพาะไปรวมเปนตนทนของสนคาคงเหลอนน

16 ตวอยางของตนทนทไมน ามารวมเปนตนทนสนคาคงเหลอและใหรบรเปนคาใชจายในงวด

ทเกดขน เชน

16.1 วตถดบ คาแรงงานหรอคาใชจายการผลตอนทสญเสยเกนกวาปกต

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


8

16.2 ตนทนในการเกบรกษาสนคา เวนแตเปนตนทนทจ าเปนในกระบวนการผลตกอนจะถง

ขนตอนการผลตถดไป

16.3 คาใชจายในการบรหารทไมเกยวกบการท าใหสนคาอยในสถานทและอยในสภาพทเปนอย

ในปจจบน และ

16.4 ตนทนในการขาย

17 มาตรฐานการบญช ฉบบท 23 (ปรบปรง 2559) เรอง ตนทนการกยม (เมอมการประกาศใช)

ระบถงสถานการณบางสถานการณทจ ากดซงกจการน าตนทนการกยมมารวมเปนตนทนของ

สนคาคงเหลอได

18 กจการอาจจะซอสนคาโดยมการจายช าระเงนนานเกนกวาระยะเวลาทไดรบสนเชอตามปกต

แผนการจายช าระดงกลาวแทจรงแลวไดรวมองคประกอบของการจดหาเงนไว องคประกอบ

ดงกลาว ตวอยางเชน ผลตางระหวางจ านวนเงนท จายจรงกบราคาซอทจายภายใตเงอนไข

การใหสนเชอตามปกต ใหรบรเปนดอกเบยจายตลอดระยะเวลาการจดหาเงน

ตนทนของสนคาคงเหลอของผใหบรการ

19 ในกรณทผใหบรการมสนคาคงเหลอใหวดมลคาสนคาดงกลาวดวยตนทนในการผลต ตนทน

ดงกลาวโดยสวนใหญประกอบดวย คาแรงงาน และตนทนอนทเกยวกบบคลากรทมสวน

เกยวของโดยตรงกบการใหบรการ ซงรวมถงบคลากรทควบคมและดแล และตนทนทเกยวของ

กบการใหบรการ สวนคาแรงงานและตนทนอนทเกยวของกบการขายและการบรหารบคลากร

ทวไปจะไมรวมเปนตนทนงานใหบรการ แตใหรบรเปนคาใชจายในงวดทเกดขน ตนทนของ

สนคาคงเหลอของผใหบรการไมรวมถงก าไรหรอคาใชจายทไมเกยวของซงมกน ามาใชเปน

ปจจยหนงในการคดคาบรการของผใหบรการ

ตนทนของผลตผลทางการเกษตรทเกบเกยวจากสนทรพยชวภาพ

20 ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 41 (ปรบปรง 2559) เรอง เกษตรกรรม (เมอมการประกาศใช)

สนคาคงเหลอทเปนผลตผลทางการเกษตร ซงกจการเกบเกยวจากสนทรพยชวภาพจะวดมลคา

เมอรบรรายการเรมแรกดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย ณ จดเกบเกยว มลคาดงกลาว

ใหถอเปนตนทนของสนคาคงเหลอ ณ วนดงกลาวตามมาตรฐานการบญชฉบบน

เทคนคส าหรบการวดมลคาของตนทน

21 เทคนคส าหรบการวดมลคาของตนทนสนคาคงเหลอ เชน วธตนทนมาตรฐานหรอวธราคาขายปลก

อาจน ามาใชเพอความสะดวก หากวธการประมาณตนทนดงกลาวใหผลใกลเคยงกบตนทนจรง

ตนทนมาตรฐานก าหนดจากการใชวตถดบ วสดโรงงาน คาแรงงาน ประสทธภาพและการใช

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


9

ก าลงการผลตในระดบปกต ตนทนมาตรฐานตองมการทบทวนอยเสมอและปรบปรงเมอจ าเปน

เพอใหสอดคลองกบสภาพปจจบน

22 วธราคาขายปลกมกจะใชกบอตสาหกรรมคาปลก เพอวดมลคาตนทนสนคาคงเหลอประเภท

ทมก าไรใกลเคยงกนและมการเปลยนแปลงชนดสนคาเปนจ านวนมากอยางรวดเรว ซงในทางปฏบต

ไมอาจใชวธตนทนอนได ตนทนของสนคาคงเหลอนสามารถค านวณหาไดโดยใชมลคาขาย

ของสนคาหกดวยอตรารอยละของก าไรขนตนทเหมาะสม อตราก าไรขนตนนตองค านงถง

สนคาคงเหลอทมการลดราคาใหต าลงกวาราคาขายเดม โดยปกตมกจะใชอตรารอยละถวเฉลย

ของแผนกขายปลกแตละแผนก

การค านวณตนทน

23 ตนทนของสนคาคงเหลอของแตละรายการ ซงโดยปกตไมอาจสบเปลยนกนได และเปนสนคา

หรอบรการทผลตขนและแยกตางหากไวส าหรบโครงการหนงโครงการใดโดยเฉพาะตอง

ค านวณโดยใชวธราคาเจาะจงส าหรบตนทนของแตละรายการ

24 ตนทนตามวธราคาเจาะจงเปนวธการบนทกตนทนทเจาะจงไดในสนคาคงเหลอแตละรายการ

วธน จงเหมาะทจะใชส าหรบสนคาทแยกไวส าหรบโครงการหนงโครงการใดโดยเฉพาะ

โดยไมค านงวาสนคาคงเหลอดงกลาวจะซอมาหรอผลตขนเอง อยางไรกด การบนทกตนทนตาม

วธราคาเจาะจงจะไมเหมาะสมหากสนคาคงเหลอมรายการจ านวนมากและโดยปกตมลกษณะ

สบเปลยนกนได ในสถานการณเชนน วธทเลอกตราคาสนคาคงเหลอรายการทเหลออาจเปน

ชองทางการก าหนดผลกระทบของก าไรหรอขาดทนไดลวงหนา

25 ตนทนสนคาคงเหลอนอกจากทกลาวในยอหนาท 23 ตองค านวณมลคาโดยวธเขากอน

ออกกอน หรอวธตนทนถวเฉลยถวงน าหนก กจการตองใชวธการค านวณตนทนดวยวธเดยวกน

ส าหรบสนคาคงเหลอทกชนดทมลกษณะและการใชคลายคลงกน ส าหรบสนคาคงเหลอทม

ลกษณะและการใชตางกนอาจใชวธค านวณตนทนทตางกนไปไดหากเหมาะสม

26 ตวอยางเชน สนคาคงเหลอของสวนงานด าเนนงานหนงอาจมการใชสนคาคงเหลอชนดเดยวกน

ทแตกตางไปจากสวนงานด าเนนงานอกแหงหนง อยางไรกตาม ความแตกตางทางดานสถานทตง

ทางภมศาสตรของสนคาคงเหลอ (หรอภายใตขอก าหนดทางภาษตางๆ ) ไมใชเหตผลทเพยงพอทจะ

ใชวธการค านวณตนทนทแตกตางกน

27 วธเขากอนออกกอนมขอสมมตวา สนคาคงเหลอรายการท ซอมาหรอผลตขนกอนจะขาย

ออกไปกอน จงเปนผลใหรายการสนคาคงเหลอทเหลออย ณ วนส นงวดเปนสนคาท ซอมาหรอ

ผลตข นในครงหลงสด ส าหรบวธตนทนถวเฉลยถวงน าหนก ตนทนสนคาคงเหลอแตละรายการจะ

ก าหนดจากการถวเฉลยตนทนของสนคาทคลายคลงกน ณ วนตนงวดกบตนทนของสนคา

ทคลายคลงกนท ซอมาหรอผลตขนในระหวางงวด ซงวธการค านวณตนทนถวเฉลยอาจค านวณ

เปนงวด ๆไปหรอค านวณทกครงทไดรบสนคา ทงน ขนอยกบสถานการณของกจการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


10

มลคาสทธทจะไดรบ

28 ตนทนของสนคาคงเหลออาจจะไมไดรบคนถาสนคาคงเหลอเหลานนเกดความเสยหาย หรอ

เกดความลาสมยบางสวนหรอทงหมด หรอราคาขายลดลง ตนทนของสนคาคงเหลออาจจะ

ไมไดรบคนหากประมาณการตนทนในการท าตอใหเสรจหรอประมาณการตนทนทเกดขนเพอ

ท าใหสนคาขายไดเพมขน การตราคาสนคาคงเหลอลดลงจากราคาทนใหเทากบมลคาสทธทจะไดรบ

สอดคลองกบแนวความคดทวาสนทรพยไมควรแสดงมลคาตามบญชทสงกวามลคาทคาดวาจะไดรบ

จากการขายหรอประโยชนทจะไดรบจากการใช

29 การลดมลคาของสนคาคงเหลอลงใหเทากบมลคาสทธทจะไดรบ มกพจารณาจากสนคาแตละ

รายการแตในบางสถานการณ อยางไรกตาม อาจเหมาะสมทจะพจารณาจากกลมสนคาทมลกษณะ

คลายคลงกนหรอมความเกยวพนกน โดยอาจเปนกรณ รายการสนคาทมความเกยวของกบสาย

ผลตภณฑเดยวกนทมวตถประสงคหรอการใชประโยชนขนสดทายคลายคลงกน หรอมการผลต

หรอขายในพนททางภมศาสตรเดยวกน และในทางปฏบตไมสามารถประเมนแยกจากรายการอน

ในสายผลตภณฑเดยวกนได ถอเปนการไมเหมาะสมทจะปรบลดมลคาสนคาคงเหลอลงโดยใช

เกณฑการจดประเภทของสนคาคงเหลอ ตวอยางเชน สนคาส าเรจรป หรอสนคาคงเหลอทกประเภท

ในสวนงานด าเนนงานใดสวนงานด าเนนงานหนง โดยทวไปผใหบรการมกค านวณตนทนสะสม

แยกตามการใหบรการแตละงาน ซงใชก าหนดคาบรการตามงานนน ดงนน ตนทนส าหรบงาน

ใหบรการใหพจารณาแยกตามงานแตละงาน

30 ในการประมาณการมลคาสทธทจะไดรบใหถอตามหลกฐานทเกยวกบจ านวนเงนทคาดวาจะไดรบ

จากสนคาคงเหลอซงเชอถอไดมากทสดทมอยในขณะทประมาณมลคา ประมาณการดงกลาวให

พจารณาจากการเปลยนแปลงของราคาหรอตนทนทเกยวของโดยตรงกบเหตการณทเกดขน

ภายหลงวนสนงวดซงยนยนวาสถานการณนนไดปรากฏอยแลว ณ วนสนงวด

31 ในการประมาณมลคาสทธทจะไดรบ ใหพจารณาถงวตถประสงคของกจการในการถอครอง

สนคาคงเหลอดวย ตวอยางเชน มลคาสทธทจะไดรบของปรมาณสนคาคงเหลอทกจการถอไว

เพอขายหรอใหบรการตามสญญาทแนนอน ใหถอตามราคาทก าหนดไวในสญญานน หาก

จ านวนตามสญญาการขายนนมนอยกวาปรมาณสนคาคงเหลอทถอครองไว มลคาสทธทจะไดรบ

ของสนคาคงเหลอสวนทเกนกวาปรมาณในสญญาใหถอตามราคาขายโดยทวไป กจการอาจ

บนทกประมาณการหนสนส าหรบปรมาณสนคาคงเหลอตามสญญาขายทแนนอนสวนทเกนจาก

ปรมาณสนคาคงเหลอทถอไวหรอทเกดจากสญญาซอทแนนอนของกจการ ประมาณการหนสน

ดงกลาวใหปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2559) เรอง ประมาณการ

หนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน (เมอมการประกาศใช)

32 กจการตองไมปรบมลคาวตถดบหรอวสดอนทถอไวเพอใชในการผลตสนคาใหลดต ากวาราคาทน

ถาสนคาส าเรจรปทผลตจากวตถดบหรอวสดนนคาดวาจะขายไดในราคาเทากบหรอสงกวาราคาทน

อยางไรกตาม เมอการทราคาวตถดบลดลงเปนขอบงชวา ตนทนของสนคาส าเรจรปนนสงกวา

มลคาสทธทจะไดรบ กจการตองปรบลดมลคาวตถดบใหลดลงเทากบมลคาสทธทจะไดรบ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


11

ในสถานการณเชนน ตนทนเปลยนแทนของวตถดบอาจจะเปนมลคาทดทสดในการก าหนด

มลคาสทธทจะไดรบ

33 กจการตองประเมนมลคาสทธทจะไดรบใหมในแตละรอบระยะเวลาถดไป เมอมสถานการณท

ท าใหการปรบลดมลคาสนคาคงเหลอใหต ากวาราคาทนหมดไป หรอเมอมหลกฐานทชดเจนวา

มลคาสทธทจะไดรบเพมขนเนองจากการเปลยนแปลงทางสถานการณทางเศรษฐกจ ใหกจการ

บนทกกลบรายการปรบลดมลคาของสนคาคงเหลอ (กลาวคอ กลบรายการไดไมเกนจ านวนของ

มลคาทปรบลดเดม) เพอใหมลคาตามบญชใหมแสดงมลคาดวยราคาทนหรอมลคาสทธทจะไดรบ

ทปรบปรงใหมแลวแตจ านวนใดจะต ากวา ตวอยางของกรณน เชน การทสนคาคงเหลอรายการหนง

ยกมาในงวดบญชถดมาดวยมลคาสทธทจะไดรบเนองจากราคาขายลดลง และยงไมไดขายออกไป

แตตอมาราคาขายไดเพมขน

การรบรรายการเปนคาใชจาย

34 เมอมการขายสนคาคงเหลอออกไป มลคาตามบญชของสนคาคงเหลอนนตองรบรเปนคาใชจาย

ในงวดทมการรบรรายไดทเกยวของ มลคาทลดลงของสนคาคงเหลอเนองจากการปรบ

มลคาสนคาคงเหลอใหเทากบมลคาสทธทจะไดรบ และผลขาดทนทงหมดทเกยวกบสนคา

คงเหลอตองรบรเปนคาใชจาย ในงวดทปรบมลคาสนคาคงเหลอใหลดลงหรอมผลขาดทนเกดขน

จ านวนทเกดจากการกลบรายการปรบลดมลคาสนคาคงเหลอทเกดจากการเพมขนของ

มลคาสทธทจะไดรบตองรบรโดยน าไปหกจากมลคาของสนคาคงเหลอทรบรเปนคาใชจาย

ในงวดบญชทมการกลบรายการดงกลาว

35 สนคาคงเหลอบางสวนอาจถกปนสวนไปยงบญชสนทรพยอ น ตวอยางเชน สนคาท ใชเปน

สวนประกอบของทดน อาคารและอปกรณทสรางขนเอง สนคาคงเหลอทปนสวนไปยงสนทรพย

ประเภทอนในลกษณะนใหรบรเปนคาใชจายตามอายการใหประโยชนของสนทรพยนน

การเปดเผยขอมล

36 กจการตองเปดเผยขอมลทกขอตอไปน ในงบการเงน

36.1 นโยบายการบญชทใชในการวดมลคาสนคาคงเหลอ รวมถงวธทใชค านวณตนทน

36.2 มลคาตามบญชรวมของสนคาคงเหลอและมลคาตามบญชของสนคาคงเหลอแตละ

ประเภทจ าแนกตามความเหมาะสมของแตละกจการ

36.3 มลคาตามบญชของสนคาคงเหลอทแสดงดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

36.4 มลคาของสนคาคงเหลอทรบรเปนคาใชจายในระหวางงวดบญชนน

36.5 มลคาของสนคาคงเหลอทปรบลดลงทรบรเปนคาใชจายในงวดบญชนนตามขอก าหนด

ในยอหนาท 34

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


12

36.6 มลคาการกลบรายการปรบลดมลคาสนคาคงเหลอ ซงกจการรบรโดยน าไปหกจากมลคา

ของสนคาคงเหลอทรบรเปนคาใชจายในงวดบญชตามขอก าหนดในยอหนาท 34

36.7 สถานการณหรอเหตการณทท าใหมการกลบรายการปรบลดมลคาสนคาคงเหลอ

ตามยอหนาท 34 และ

36.8 มลคาตามบญชของสนคาคงเหลอทใชเปนหลกประกนหน สน

37 ขอมลเกยวกบมลคาตามบญชของสนคาคงเหลอทถอจ าแนกตามประเภทของสนคาคงเหลอ

ทแตกตางตลอดจนการเปลยนแปลงสนคาคงเหลอประเภทดงกลาวทเปนประโยชนตอผใช

งบการเงน โดยทวไปสนคาคงเหลอจะถกจดประเภทเปนสนคาทมไวเพอขาย สนคาส าเรจรป

สนคาระหวางท า วตถดบและวสดทใชในการผลต ส าหรบสนคาคงเหลอของผใหบรการ

อาจแสดงเปนงานระหวางท า

38 มลคาสนคาคงเหลอทรบรเปนคาใชจายในระหวางงวด ซงโดยสวนใหญหมายถงตนทนขาย

ประกอบดวยตนทนทงหมดทเกยวของกบการวดมลคาของสนคาทขายไป และคาใชจายในการผลต

ทไมไดปนสวนและตนทนการผลตสวนทสญเสยเกนปกตของสนคาคงเหลอ ในบางสถานการณ

กจการอาจมเหตผลในการรวมตนทนอนๆ เขาไปดวย เชน ตนทนในการจดจ าหนายสนคา

39 บางกจการรายงานก าไรหรอขาดทนในรปแบบทมผลใหจ านวนเงนทเปดเผยแตกตางไปจาก

ตนทนของสนคาคงเหลอทรบรเปนคาใชจายในระหวางงวด ภายใตรปแบบนกจการจะน าเสนอ

การวเคราะหคาใชจายโดยจ าแนกตามลกษณะของคาใชจาย ในกรณน กจการจะเปดเผยตนทน

ทรบรเปนคาใชจายส าหรบวตถดบและวสดสนเปลอง ตนทนแรงงาน และตนทนอนพรอมกบ

มลคาการเปลยนแปลงสทธของสนคาคงเหลอส าหรบงวดนน

วนถอปฏบต

40 กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบนกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรม

ในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2560 เปนตนไป ทงนสนบสนนใหน าไปใชกอนวนถอปฏบต

หากกจการถอปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบนส าหรบงวดกอนวนทมผลบงคบใช กจการ

ตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาวดวย

40ก – 40ฉ (ยอหนาเหลานไมเกยวของ)

การยกเลกมาตรฐานการบญชฉบบเดม

41-42 (ยอหนาเหลานไมเกยวของ) สภ

าวชาช

พบญช ใ

นพระ

บรมร

าชปถ

มภ

คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

รองศาสตราจารย ดร.วรศกด ทมมานนท ประธานคณะกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

นางสาวแนงนอย เจรญทวทรพย ทปรกษา

ดร.ศภมตร เตชะมนตรกล กรรมการ

ดร.สนต กระนนทน กรรมการ

นายณรงค พนตาวงษ กรรมการ

นางสรพร ศรขนตยกล กรรมการ

นางสาววนด ลวรวฒน กรรมการ

นางสาวสมบรณ ศภศรภญโญ กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวจอมขวญ จนทรผา) กรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวภาสน จนทรโมล) กรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) กรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายสาโรช ทองประค า) กรรมการ

(นางธญพร ตนตยวรงค) กรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) กรรมการ

(นายณรงค ภาณเดชทพย) กรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) กรรมการ

(นางภทรา โชวศร) กรรมการ

(นางสาวสนตา เจรญศลป) กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นายธวชชย เกยรตกวานกล) กรรมการ

ผชวยศาสตราจารย วภาดา ตนตประภา กรรมการและเลขานการ

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ กรรมการและผชวยเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการกลนกรองมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวจงจตต หลกภย ประธานอนกรรมการ


(นายเกรยงศกด ประสงคสกาญจน) ทปรกษา

(นายนพโรจน ศรประเสรฐ) ทปรกษา

ผแทนสภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย

(นางสาวสภา กจศรนภดล) ทปรกษา

(นายพฒนพงศ อทธผลน) ทปรกษา


(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) ทปรกษา

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวหนงฤทย เฮงบรบรณพงศ) ทปรกษา

(นางสาวญาดา สขเกษม) ทปรกษา

ผชวยศาสตราจารยดร.พมพพนา ปตธวชชย อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยดร.วศรต ศรบญนาค อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยสมชาย ศภธาดา อนกรรมการ

ดร.นมนวล วเศษสรรพ อนกรรมการ

นายเกรยง วงศหนองเตย อนกรรมการ

นายณฐเสกข เทพหสดน อนกรรมการ

นายพชต ลละพนธเมธา อนกรรมการ

นายวนจ ศลามงคล อนกรรมการ

นายศระ อนทรก าธรชย อนกรรมการ


(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) อนกรรมการ

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ


(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ


(นางโสรดา เลศอาภาจตร) อนกรรมการ

(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวสภาพร บญแทน) อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการดานเทคนคมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวรงนภา เลศสวรรณกล ประธานอนกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

ดร.จรดา เพทายบรรลอ อนกรรมการ

นายกษต เกตสรยงค อนกรรมการ

นางสาวกญญาณฐ ศรรตนชชวาลย อนกรรมการ

นางฐานตา อ าส าอางค อนกรรมการ

นายภาคภม วณชธนานนท อนกรรมการ

นายไพศาล บญศรสขะพงษ อนกรรมการ

นายอดมศกด บศรานพรรณ อนกรรมการ


(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ


(นางสาววราวรรณ กจวชา) อนกรรมการ


(นางสาวสนตา เจรญศลป) อนกรรมการ


(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

(นางสาวเขมวนต ศรสวสด) อนกรรมการ

นายกตต เตชะเกษมบณฑตย อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการศกษาและตดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ วาระป 2557-2560

นางสาวยวนช เทพทรงวจจ ประธานอนกรรมการ

ดร.เกยรตนยม คณตสข อนกรรมการ

ดร.ปญญา สมฤทธประดษฐ อนกรรมการ

นางสาวสชาดา ตนตโอฬาร อนกรรมการ


(นางสาวจตรา ณศะนนท) อนกรรมการ

(นางสาวจารว ชยสมบต) อนกรรมการ


(นายณรงค ภาณเดชทพย) อนกรรมการ

(นางสาวศภมทนา โสภณรตนโภคน ) อนกรรมการ


(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ


(นางสาวภาสน จนทรโมล) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

นางสาวสาวตร องคสรมมงคล อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 31 (ปรับ...

Documents