มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265 · 2020-01-13 ·...

14
สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์ 1 TSA 265 มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265 การสื่อสารข้อบกพร่องของการควบคุมภายในไปยังผู้มีหน้าที่ใน การกากับดูแลและผู้บริหารของกิจการ

Upload: others

Post on 08-Jul-2020

13 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265 · 2020-01-13 · สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

1 TSA 265

มาตรฐานการสอบบญช รหส 265

การสอสารขอบกพรองของการควบคมภายในไปยงผมหนาทใน

การก ากบดแลและผบรหารของกจการ

Page 2: มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265 · 2020-01-13 · สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

2 TSA 265

ISA™ 265 - การส อสารขอบกพรองของการควบคมภายในไปยงผมหนาท ในการก ากบดแลและ

ผบรหารของกจการ ท เผยแพรเปนภาษาองกฤษในเดอนเมษายน พ.ศ. 2553 โดย International

Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) ข อ ง International Federation of

Accountants (IFAC) ไดแปลเปนภาษาไทยโดย สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ ในเดอน

มถนายน พ.ศ. 2555 และท าซ าโดยไดรบอนญาตจาก IFAC ทงน ขนตอนในการแปลมาตรฐาน

การสอบบญชระหวางประเทศไดรบการพจารณาจาก IFAC และการแปลน ไดด าเนนการตาม

“แถลงการณนโยบาย - นโยบายในการแปลและท าซ ามาตรฐานทออกโดย IFAC” ขอความของ

มาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศทงหมดท ไดรบการอนมตคอขอความท เผยแพรเปน

ภาษาองกฤษโดย IFAC

ขอความภาษาองกฤษของ ISA™ 265 - การส อสารขอบกพรองของการควบคมภายในไปยงผมหนาท

ในการก ากบดแลและผบรหารของกจการ © 2010 สงวนลขสทธ โดย International Federation of

Accountants (IFAC)

ขอความภาษาไทยของ มาตรฐานการสอบบญช รหส 265 - การส อสารขอบกพรองของการควบคม

ภายในไปยงผ มหนาท ในการก ากบดแลและผ บรหารของกจการ © 2012 สงวนลขสทธ โดย

International Federation of Accountants (IFAC)

ต น ฉ บ บ : Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance,

and Related Services Pronouncements ISBN: 978-1-60815-052-6

ตดตอ [email protected] เพ อขออนญาตท าซ า ครอบครองหรอเปนส อ หรอใชเอกสารฉบบน

ในลกษณะอ นท คลายคลงกน

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภไดปรบปรงเน อหาและถอยค าบางสวนใหสอดคลองกบ

ตนฉบบ Handbook 2016-2017 Edition ของ IFAC (ISBN: 978-1-60815-318-3) ท งน

การเปล ยนแปลงดงกลาวไมไดกระทบตอขอก าหนดหรอหลกการท ส าคญของมาตรฐานการสอบบญช

ฉบบน ดงนน วนถอปฏบตของมาตรฐานการสอบบญชน จงเปนวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2555 เปน

ตนไปเชนเดม ซ งสอดคลองกบวนถอปฏบตท ระบไวใน Handbook 2016-2017 Edition ของ

IFAC

Page 3: มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265 · 2020-01-13 · สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

3 TSA 265

มาตรฐานการสอบบญช รหส 265

การสอสารขอบกพรองของการควบคมภายในไปยงผมหนาทในการก ากบดแล

และผบรหารของกจการ

(ถอปฏบตกบการตรวจสอบงบการเงนส าหรบงวดสนสดในหรอหลงวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2555)

สารบญ

ยอหนาท

ค าน า

ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน 1-3

วนถอปฏบต 4

วตถประสงค 5

ค าจ ากดความ 6

ขอก าหนด 7-11

การน าไปปฏบตและค าอธบายอน

การพจารณาวาขอบกพรองของการควบคมภายในไดถกระบขนแลวหรอไม ก1-ก4

ขอบกพรองของการควบคมภายในท มนยส าคญ ก5-ก11

การส อสารขอบกพรองของการควบคมภายใน ก12-ก30

มาตรฐานการสอบบญช รหส 265 “การส อสารขอบกพรองของการควบคมภายในไปยงผมหนาท

ในการก ากบดแลและผบรหารของกจการ” ควรอานรวมกบ มาตรฐานการสอบบญช รหส 200

“วตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชรบอนญาตและการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐาน

การสอบบญช”

Page 4: มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265 · 2020-01-13 · สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

4 TSA 265

ค าน า

ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

1. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน เก ยวของกบความรบผดชอบของผสอบบญชในการส อสาร

ขอบกพรองของการควบคมภายใน1 ท ผสอบบญชพบจากการตรวจสอบงบการเงนไปยงผม

หนาท ในการก ากบดแลและผบรหารของกจการอยางเหมาะสม มาตรฐานการสอบบญชฉบบน

ไมไดก าหนดความรบผดชอบอ นของผสอบบญชในการท าความเขาใจการควบคมภายใน และ

การออกแบบและทดสอบการควบคมภายในนอกเหนอจากขอก าหนดในมาตรฐานการสอบบญช

รหส 315 (ปรบปรง) และมาตรฐานการสอบบญช รหส 3302 โดยมาตรฐานการสอบบญช

รหส 260 (ปรบปรง)3 ก าหนดขอก าหนดและใหแนวทางปฏบตเพ มเตมในเรองความ

รบผดชอบของผ สอบบญชในการส อสารไปยงผ มหนาท ในการก ากบดแลของกจการท

เก ยวของกบการสอบบญช

2. ผสอบบญชตองไดมาซ งความเขาใจในการควบคมภายในท เก ยวของกบการสอบบญชเม อม

การระบและการประเมนความเส ยงจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ4

ในการประเมนความเส ยงดงกลาว ผสอบบญชตองพจารณาการควบคมภายในเพ อท จะออกแบบ

วธการตรวจสอบใหเหมาะสมกบสถานการณ แตไมใชเพ อวตถประสงคในการแสดงความเหน

ตอความมประสทธผลของการควบคมภายใน ผสอบบญชอาจไมเพยงระบขอบกพรองของ

การควบคมภายในระหวางกระบวนการประเมนความเส ยง แตสามารถระบไดในทกชวงของ

การตรวจสอบ มาตรฐานการสอบบญชฉบบน ระบถงขอบกพรองท พบท ผสอบบญชจะตอง

ส อสารไปยงผมหนาท ในการก ากบดแลและผบรหารของกจการ

3. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน ไมไดหามผสอบบญชส อสารประเดนการควบคมภายในอ น

ซ งผสอบบญชพบในระหวางการตรวจสอบไปยงผมหนาท ในการก ากบดแลและผบรหารของกจการ

วนถอปฏบต

4. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน ใหถอปฏบตกบการตรวจสอบงบการเงนส าหรบรอบบญชท เรม

ในหรอหลงวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2555

1 มาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง) “การระบและประเมนความเส ยงจากการแสดงขอมลท ขดตอ

ขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญโดยการท าความเขาใจกจการและสภาพแวดลอมของกจการ” ยอหนาท 4 และ 12 2

มาตรฐานการสอบบญช รหส 330 “วธปฏบตของผสอบบญชในการตอบสนองตอความเส ยงท ไดประเมนไว” 3 มาตรฐานการสอบบญช รหส 260 (ปรบปรง) “การส อสารกบผมหนาท ในการก ากบดแล”

4 มาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง) ยอหนาท 12 และยอหนาท ก68-ก73 ใหแนวทางปฏบต

ส าหรบการควบคมท เก ยวของกบการสอบบญช

Page 5: มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265 · 2020-01-13 · สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

5 TSA 265

วตถประสงค

5. วตถประสงคของผสอบบญช คอ เพ อส อสารขอบกพรองของการควบคมภายในท ผสอบบญช

พบในระหวางการตรวจสอบไปยงผมหนาท ในการก ากบดแลและผบรหารของกจการอยาง

เหมาะสม ซ งในดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพของผสอบบญชเหนวาขอบกพรองดงกลาวม

ความส าคญเพยงพอท สมควรไดรบความสนใจ

ค าจ ากดความ

6. เพ อวตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญช ค าศพทตอไปนมความหมายดงน

(ก) ขอบกพรองของการควบคมภายในมอยเม อ

(1) การควบคมท ออกแบบ น าไปปฏบตหรอด าเนนการในลกษณะท ไมสามารถปองกน

หรอคนพบและแกไขการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงในงบการเงนไดอยาง

ทนทวงท หรอ

(2) ไมมการควบคมท จ าเปนในการปองกนหรอคนพบและแกไขการแสดงขอมลท

ขดตอขอเทจจรงในงบการเงนไดอยางทนทวงท

(ข) ขอบกพรองของการควบคมภายในท มนยส าคญ หมายถง ขอบกพรองใดขอบกพรอง

หน งหรอขอบกพรองหลายขอของการควบคมภายในรวมกน ซ งตามดลยพนจเย ยงผ

ประกอบวชาชพของผสอบบญชเหนวามความส าคญเพยงพอท สมควรไดรบความสนใจ

จากผมหนาท ในการก ากบดแลของกจการ (อางถงยอหนาท ก5)

ขอก าหนด

7. ผสอบบญชตองพจารณาวา ผสอบบญชพบขอบกพรองใดขอบกพรองหน งหรอขอบกพรองหลาย

ขอของการควบคมภายในจากการปฏบตงานตรวจสอบหรอไม (อางถงยอหนาท ก1-ก4)

8. หากผสอบบญชพบขอบกพรองใดขอบกพรองหน งหรอขอบกพรองหลายขอของการควบคม

ภายในจากการปฏบตงานตรวจสอบ ผสอบบญชตองพจารณาวาขอบกพรองแตละขอหรอขอบกพรอง

หลายขอรวมกน กอใหเกดขอบกพรองท มนยส าคญหรอไม (อางถงยอหนาท ก5-ก11)

9. ผสอบบญชตองส อสารเปนลายลกษณอกษรเก ยวกบขอบกพรองของการควบคมภายในท ม

นยส าคญท พบในระหวางการตรวจสอบไปยงผมหนาท ในการก ากบดแลของกจการใหทนเวลา

(อางถงยอหนาท ก12-ก18 และ ก27)

10. ผสอบบญชตองส อสารเรองตอไปน ไปยงผบรหารในระดบท มหนาท รบผดชอบท เหมาะสม

อยางทนทวงท (อางถงยอหนาท ก19 และ ก27)

(ก) ส อสารอยางเปนลายลกษณอกษรถงขอบกพรองของการควบคมภายในท มนยส าคญท

ผสอบบญชไดส อสารหรอมความตงใจท จะส อสารไปยงผมหนาท ในการก ากบดแลของ

กจการ เวนแตผสอบบญชอยในสถานการณท ไมเหมาะสมท จะส อสารไปยงผบรหาร

โดยตรง และ (อางถงยอหนาท ก14 และ ก20-ก21)

Page 6: มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265 · 2020-01-13 · สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

6 TSA 265

(ข) ขอบกพรองของการควบคมภายในอ นท ผสอบบญชพบในระหวางการตรวจสอบ ซ งยง

ไมมหนวยงานอ นส อสารไปยงผบรหารของกจการและตามดลยพนจเยยงผประกอบ

วชาชพของผ สอบบญชเหนวามความส าคญเพยงพอท สมควรไดรบความสนใจจาก

ผบรหารของกจการ (อางถงยอหนาท ก22-ก26)

11. ผสอบบญชตองส อสารเปนลายลกษณอกษรเก ยวกบขอบกพรองของการควบคมภายในท ม

นยส าคญโดยรวมเรองดงตอไปน

(ก) ค าอธบายของขอบกพรองและผลกระทบท อาจเกดขน และ (อางถงยอหนาท ก28)

(ข) ขอมลท เพยงพอท จะท าใหผมหนาท ในการก ากบดแลและผบรหารของกจการเขาใจ

เน อหาของการส อสาร โดยเฉพาะอยางยง ผสอบบญชตองอธบายวา (อางถงยอหนาท

ก29-ก30)

(1) วตถประสงคของการตรวจสอบ คอ เพ อใหผสอบบญชแสดงความเหนตอ

งบการเงน

(2) ผสอบบญชไดพจารณาถงการควบคมภายในท เก ยวของกบการจดท างบการเงน

เพ อท จะก าหนดวธการตรวจสอบใหเหมาะสมกบสถานการณ แตไมใช

เพ อวตถประสงคในการแสดงความเหนตอความมประสทธผลของการควบคม

ภายใน และ

(3) ประเดนในการรายงานถกจ ากดเฉพาะขอบกพรองท ผสอบบญชพบในระหวาง

การตรวจสอบและผสอบบญชเหนวามความส าคญเพยงพอท สมควรไดรบความ

สนใจจากผมหนาท ในการก ากบดแลของกจการ

การน าไปปฏบตและค าอธบายอน

การพจารณาวาขอบกพรองของการควบคมภายในไดถกระบขนแลวหรอไม (อางถงยอหนาท 7)

ก1. ในการก าหนดวาผสอบบญชไดระบขอบกพรองใดขอบกพรองหน งหรอขอบกพรองหลายขอ

ของการควบคมภายในหรอไมนน ผสอบบญชอาจปรกษาหารอรวมกบผบรหารในระดบ

ท เหมาะสมถงขอเทจจรงและสถานการณท เก ยวของของส งท ผสอบบญชตรวจพบ

การปรกษาหารอดงกลาวเปนการเปดโอกาสใหผสอบบญชแจงใหผบรหารทราบไดอยาง

ทนทวงท ถงขอบกพรองท มอยซ งผบรหารอาจไมไดตระหนกมากอนหนาน ระดบของ

ผบรหารท เหมาะสมท จะปรกษาหารอส งท ตรวจพบคอผท คนเคยกบการควบคมภายในท

เก ยวของ และระดบของผบรหารท มอ านาจในการด าเนนการแกไขขอบกพรองของการควบคม

ภายในนน การปรกษาหารอโดยตรงกบผบรหารอาจไมเหมาะสมในบางสถานการณ ตวอยางเชน

หากส งท ตรวจพบท าใหเกดขอสงสยในความซ อสตยและความรความสามารถของผบรหาร

(อางถงยอหนาท ก20)

Page 7: มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265 · 2020-01-13 · สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

7 TSA 265

ก2. ในการหารอรวมกบผบรหารเก ยวกบขอเทจจรงและสถานการณ ซ งผสอบบญชตรวจพบนน

ผสอบบญชอาจไดรบขอมลอ นท เก ยวของส าหรบการพจารณาตอไป เชน

• ความเขาใจของผบรหารเก ยวกบสาเหตของขอบกพรองท เกดขนจรงหรอสาเหตของ

ขอบกพรองท สงสย

• ขอยกเวนท เกดจากขอบกพรองท ผบรหารทราบแลว ยกตวอยางเชน การแสดงขอมลท

ขดตอขอเทจจรงท ไมสามารถปองกนไดโดยการควบคมทางเทคโนโลยสารสนเทศท

เก ยวของ

• ทาทในเบองตนของผบรหารเก ยวกบการตอบสนองตอส งท ผสอบบญชตรวจพบ

ขอพจารณาเฉพาะส าหรบกจการขนาดเลก

ก3. แนวคดพ นฐานเก ยวกบกจกรรมการควบคมของกจการขนาดเลกคอนขางจะคลายคลงกบ

กจกรรมการควบคมของกจการขนาดใหญแตระเบยบการปฏบตจะมความแตกตางกน

นอกจากนน กจกรรมการควบคมบางประเภทอาจไมจ าเปนส าหรบกจการขนาดเลกเน องจาก

การควบคมท กระท าโดยผบรหาร ตวอยางเชน การท ผบรหารมอ านาจในการอนมตการให

วงเงนเช อแกลกคาและการอนมตการสงซอท มนยส าคญแตเพยงผเดยว ท าใหเกดประสทธผล

ในการควบคมยอดคงเหลอและรายการทางบญชท ส าคญและท าใหความตองการกจกรรมการ

ควบคมในรายละเอยดท มากขนมนอยลงหรอไมม

ก4. นอกจากนกจการขนาดเลกมกมจ านวนพนกงานนอย ซ งอาจท าใหเกดขอจ ากดในการแบงแยก

หนาท ในทางปฏบต อยางไรกตาม ในกจการขนาดเลกท เจาของกจการเปนผบรหาร เอง

ผบรหารท เปนเจาของอาจสามารถก ากบดแลอยางมประสทธผลมากกวาในกจการขนาดใหญ

โดยควรจะรกษาสมดลระหวางระดบการก ากบดแลของผบรหารท มากขนกบโอกาสท มากขน

ในการท ผบรหารจะเขาแทรกแซงการควบคมดวย

ขอบกพรองของการควบคมภายในทมนยส าคญ (อางถงยอหนาท 6 (ข) และ 8)

ก5. ความมนยส าคญของขอบกพรองใดขอบกพรองหน งหรอขอบกพรองหลายขอของการควบคม

ภายในรวมกนมไดขนอยเพยงวาการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงไดเกดขนแลวหรอไม

เทานน แตยงขนอยกบความเปนไปไดท การแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอาจเกดข นและ

ขนาดของผลกระทบจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรง ขอบกพรองท มนยส าคญอาจ

มอยแมวาผสอบบญชไมไดพบการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงในระหวาง การตรวจสอบ

ก6. ตวอยางประเดนท ผสอบบญชอาจพจารณาในการก าหนดวาขอบกพรองใดขอบกพรองหน ง

หรอขอบกพรองหลายขอของการควบคมภายในรวมกนเปนขอบกพรองท มนยส าคญหรอไม

ประกอบดวย

• ความเปนไปไดท ขอบกพรองนนจะน าไปสการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญตองบการเงนในอนาคต

• โอกาสท สนทรพยหรอหนสนท เก ยวของจะสญหายหรอเกดการทจรตไดโดยงาย

Page 8: มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265 · 2020-01-13 · สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

8 TSA 265

• การใชดลยพนจและมความซบซอนในการการประมาณการจ านวนเงน เชน การประมาณ

ทางบญชเก ยวกบมลคายตธรรม

• จ านวนเงนท ปรากฏในงบการเงนท เปนผลกระทบจากขอบกพรอง

• จ านวนเหตการณท เกดขนหรออาจเกดขนกบยอดคงเหลอทางบญชหรอประเภทของ

รายการท มผลกระทบจากขอบกพรองใดขอบกพรองหน งหรอขอบกพรองหลายขอ

• ความส าคญของการควบคมนนตอกระบวนการจดท ารายงานทางการเงน ตวอยางเชน

o การควบคมดแลทวไป (เชน การก ากบดแลของผบรหาร)

o การควบคมเรองการปองกนและคนพบทจรต

o การควบคมเรองการเลอกและการใชนโยบายการบญชท ส าคญ

o การควบคมเก ยวกบรายการท มนยส าคญกบบคคลหรอกจการท เก ยวของกน

o การควบคมในเร องรายการท มนยส าคญท ไมเปนปกตธรกจของกจการ

o การควบคมในเร องกระบวนการจดท ารายงานทางการเงน ณ วนสนงวด

(เชน การควบคมรายการในสมดรายวนท ใชบนทกรายการท ไมไดเกดข นเปน

ประจ า)

• สาเหตและความถ ของขอยกเวนท คนพบ ซ งเปนผลมาจากขอบกพรองของการควบคม

• ผลกระทบเก ยวเน องของขอบกพรองนนกบขอบกพรองอ นของการควบคมภายใน

ก7. ตวอยางขอบงชของขอบกพรองของการควบคมภายในท มนยส าคญ

• หลกฐานท แสดงใหเหนวาสภาพแวดลอมการควบคมไมมประสทธผล ยกตวอยางเชน

o รายการท มน ยส าคญท มผลประโยชนทางการเงนตอผ บรหาร แตไมได รบ

การตรวจสอบอยางละเอยดจากผมหนาท ในการก ากบดแลอยางเหมาะสม

o การพบการทจรตของผบรหารท ไมไดถกปองกนโดยการควบคมภายในของกจการ

ไมวาการทจรตนนจะมสาระส าคญหรอไมกตาม

o ความลมเหลวของผบรหารในการแกไขขอบกพรองท มนยส าคญท เคยไดรบทราบ

อยางเหมาะสม

• การขาดกระบวนการประเมนความเส ยงภายในกจการท โดยปกตแลวควรจะม

• หลกฐานท แสดงใหเหนวากระบวนการประเมนความเส ยงของกจการไมมประสทธผล

ตวอยางเชน ความลมเหลวของผบรหารในการระบความเส ยงจากการแสดงขอมลท

ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ ซ งผสอบบญชคาดหวงวากระบวนการในการระบ

ความเส ยงของกจการจะระบได

• หลกฐานท แสดงใหเหนวาการตอบสนองตอความเส ยงท มนยส าคญท พบไมมประสทธผล

(เชน ไมมการควบคมส าหรบความเส ยงนน)

• การแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงท คนพบโดยวธการของผ สอบบญช ซ งไมไดรบ

การปองกนหรอคนพบและแกไขโดยการควบคมภายในของกจการ

Page 9: มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265 · 2020-01-13 · สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

9 TSA 265

• การปรบงบการเงนท เคยออกไปแลวยอนหลงเพ อสะทอนการแกไขการแสดงขอมลท ขด

ตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ ซ งเปนผลมาจากขอผดพลาดหรอการทจรต

• หลกฐานท แสดงใหเหนถงการไมมความสามารถของผ บรหารในการก ากบดแล

การจดท างบการเงน

ก8. การควบคมอาจถกออกแบบใหสามารถน าไปปฏบตไดโดยล าพงหรออาจตองน าไปปฏบต

รวมกนเพ อปองกนหรอคนพบและแกไขการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงไดอยางม

ประสทธผล5 ยกตวอยางเชน การควบคมเรองลกหนอาจประกอบดวยการควบคมโดยอตโนมต

และการควบคมดวยมอท ถกออกแบบมาใหน าไปปฏบตรวมกนเพ อปองกนหรอคนพบและ

แกไขการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงท เก ยวของกบยอดคงเหลอทางบญช ขอบกพรองของ

การควบคมภายในขอใดขอหน งอาจไมส าคญเพยงพอท ท าใหเกดขอบกพรองท มนยส าคญ

อยางไรกตาม ขอบกพรองหลายขอรวมกนท มผลกระทบตอยอดคงเหลอทางบญชเดยวกน

หรอการเปดเผยขอมลประเภทเดยวกน ส งท ผบรหารไดใหการรบรองไวท เก ยวของกน หรอ

องคประกอบของการควบคมภายในประเภทเดยวกน อาจเพ มความเส ยงจากการแสดงขอมล

ท ขดตอขอเทจจรงท กอใหเกดขอบกพรองท มนยส าคญได

ก9. กฎหมายหรอขอบงคบบางประเทศอาจก าหนดใหผสอบบญช (โดยเฉพาะอยางยงการตรวจสอบ

กจการท จดทะเบยนในตลาดหลกทรพย) ตองส อสารขอบกพรองของการควบคมภายใน

เฉพาะเรอง ซ งผสอบบญชพบในระหวางการตรวจสอบไปยงผมหนาท ในการก ากบดแลหรอ

หนวยงานอ นท เก ยวของ (เชน หนวยงานท มอ านาจในการก ากบดแล) หากกฎหมายหรอ

ขอบงคบก าหนดค าศพทท มความหมายและค านยามเปนการเฉพาะส าหรบประเภทของ

ขอบกพรองเหลาน และก าหนดใหผสอบบญชน าค าศพทท มความหมายและค านยามเหลาน

ไปใชส าหรบวตถประสงคในการส อสาร ใหผสอบบญชน าค าศพทท มความหมายและค านยาม

ดงกลาวมาใชในการส อสารตามขอก าหนดของกฎหมายหรอขอบงคบ

ก10. ในกรณท บางประเทศไดมการก าหนดค าศพทท มความหมายเฉพาะส าหรบประเภท

ขอบกพรองของการควบคมภายในท จะส อสารแตหากไมไดมการก าหนดค านยาม ผสอบบญช

อาจจ าเปนตองใชดลยพนจในการก าหนดเนอหาท จะส อสารตามขอก าหนดหรอขอบงคบทาง

กฎหมาย โดยผสอบบญชอาจพจารณาความเหมาะสมในการปฏบตตามขอก าหนดและ

แนวทางปฏบตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ตวอยางเชน หากวตถประสงคของขอก าหนด

หรอขอบงคบทางกฎหมาย คอ การส อสารใหผมหนาท ในการก ากบดแลทราบถงประเดน

การควบคมภายในบางประการ อาจเปนการเหมาะสมท ผสอบบญชจะถอวาประเดนดงกลาว

เปนประเดนขอบกพรองท มนยส าคญ ซ งถกก าหนดใหตองส อสารกบผท มหนาท ในการก ากบ

ดแลตามท ก าหนดในมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

5 มาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง) ยอหนาท ก74

Page 10: มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265 · 2020-01-13 · สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

10 TSA 265

ก11. ขอก าหนดของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ยงคงเหมอนเดมแมวากฎหมายหรอขอบงคบ

อาจก าหนดใหผสอบบญชน าค าศพทท มความหมายและค านยามเปนการเฉพาะมาใช

การสอสารขอบกพรองของการควบคมภายใน

การสอสารขอบกพรองของการควบคมภายในทมนยส าคญไปยงผมหนาทในการก ากบดแล (อางถง

ยอหนาท 9)

ก12. การส อสารขอบกพรองท มนยส าคญไปยงผมหนาท ในการก ากบดแลเปนลายลกษณอกษร

สะทอนใหเหนถงความส าคญของประเดนท น าเสนอ และชวยใหผมหนาท ในการก ากบดแล

บรรลความรบผดชอบเก ยวกบการก ากบดแล มาตรฐานการสอบบญช รหส 260 (ปรบปรง)

ก าหนดขอพจารณาท เก ยวของในการส อสารไปยงผมหนาท ในการก ากบดแลเม อผมหนาท ใน

การก ากบดแลทงหมดมสวนเก ยวของกบการบรหารกจการ6

ก13. ในการก าหนดวาควรส อสารเปนลายลกษณอกษรเม อใด ผสอบบญชอาจพจารณาวาการไดรบ

จากการส อสารดงกลาวจะเปนปจจยส าคญท จะท าใหผมหนาท ในการก ากบดแลสามารถปฏบต

หนาท ในการก ากบดแลหรอไม นอกจากนน ส าหรบกจการท จดทะเบยนในตลาดหลกทรพย

ในบางประเทศ ผมหนาท ในการก ากบดแลอาจจ าเปนตองไดรบการส อสารอยางเปนลาย

ลกษณอกษรจากผสอบบญชกอนวนท งบการเงนจะไดรบการอนมตเพ อท จะปฏบตหนาท ตาม

ความรบผดชอบเฉพาะท เก ยวกบการควบคมภายในตามขอก าหนดทางกฎหมายหรอ

วตถประสงคอ น ส าหรบกจการอ น ผสอบบญชอาจส อสารอยางเปนลายลกษณอกษรไปยงผม

หนาท ในการก ากบดแลภายหลงจากนนได อยางไรกตาม ในกรณหลงนนเน องจากการ

ส อสารท เปนลายลกษณอกษรของผสอบบญชในเรองขอบกพรองท มนยส าคญเปนสวนหน ง

ของแฟมขอมลการสอบบญช ดงนน การส อสารท เปนลายลกษณอกษรในภายหลงนนอาจท าให

ผสอบบญชไมสามารถท าตามขอก าหนด7 ของการสอบบญชท ก าหนดใหผสอบบญชจดท า

แฟมขอมลการสอบบญชใหสมบรณไดทนเวลามาตรฐานการสอบบญช รหส 230 ก าหนดเวลา

ท เหมาะสมในการจดท าแฟมขอมลการสอบบญชใหสมบรณโดยทวไปภายในไมเกน 60 วน

นบจากวนท ในรายงานของผสอบบญช8

ก14. โดยไมค านงวาจะส อสารขอบกพรองท มนยส าคญเปนลายลกษณอกษรเม อใด ผสอบบญช

อาจส อสารขอบกพรองท มนยส าคญเบองตนดวยวาจาไปยงผบรหาร และในกรณท เหมาะสม

ส อสารไปยงผมหนาท ในการก ากบดแลดวย ทงน เพ อชวยใหผบรหารและผมหนาท ก ากบดแล

สามารถแกไขขอบกพรองไดทนเวลาเพ อลดความเส ยงจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรง

อนเปนสาระส าคญใหเหลอนอยท สด อยางไรกตาม การด าเนนการดงกลาวไมไดปลดเปลอง

6 มาตรฐานการสอบบญช รหส 260 (ปรบปรง) ยอหนาท 13

7 มาตรฐานการสอบบญช รหส 230 “เอกสารหลกฐานของงานตรวจสอบ” ยอหนาท 14

8 มาตรฐานการสอบบญช รหส 230 ยอหนาท ก21

Page 11: มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265 · 2020-01-13 · สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

11 TSA 265

ความรบผดชอบของผสอบบญชในการส อสารขอบกพรองท มนยส าคญเปนลายลกษณอกษร

ตามท ก าหนดไวในมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

ก15. ระดบของรายละเอยดในการส อสารขอบกพรองท มนยส าคญเปนดลยพนจเยยงผประกอบ

วชาชพของผสอบบญชในแตละสถานการณ ตวอยางปจจยท ผสอบบญชอาจค านงถงใน

การก าหนดระดบของรายละเอยดท เหมาะสมส าหรบการส อสารมดงตอไปน

• ลกษณะของกจการ ตวอยางเชน ขอก าหนดในการส อสารของกจการท มสวนไดเสย

สาธารณะอาจแตกตางจากกจการท ไมมสวนไดเสยสาธารณะ

• ขนาดและความซบซอนของกจการ ตวอยางเชน ขอก าหนดในการส อสารของกจการท

การด าเนนงานมความซบซอนมากอาจแตกตางจากกจการท การด าเนนงานไมมความ

ซบซอน

• ลกษณะของขอบกพรองท มนยส าคญท ผสอบบญชพบ

• องคประกอบของการก ากบดแลของกจการ ตวอยางเชน หากผมหนาท ในการก ากบดแล

ประกอบดวยบคคลท ไมมประสบการณอยางมากในประเภทธรกจท กจการด าเนนการ

หรอในเรองท จะส อสาร กจการจ าเปนตองส อสารในระดบของรายละเอยดท มากขน

• ขอก าหนดหรอขอบงคบทางกฎหมายท เก ยวของกบการส อสารขอบกพรองของการ

ควบคมภายในเฉพาะเรอง

ก16. ผบรหารและผมหนาท ในการก ากบดแลอาจตระหนกถงขอบกพรองท มนยส าคญท ผสอบบญช

พบในระหวางการตรวจสอบอยแลว และอาจเลอกท จะไมแกไขขอบกพรองดงกลาวเม อพจารณา

ถงตนทนและขอพจารณาอ น ๆ แลว ผบรหารและผมหนาท ในการก ากบดแลมความรบผดชอบ

ในการประเมนตนทนและประโยชนของการด าเนนการแกไขขอบกพรอง ดงนน ขอก าหนดใน

ยอหนาท 9 จงไมตองค านงถงเรองตนทนหรอขอพจารณาอ น ๆ ซงผบรหารและผมหนาท ใน

การก ากบดแลอาจใชในการพจารณาเพ อก าหนดวาจะแกไขขอบกพรองหรอไม

ก17. ขอเทจจรงท วาผสอบบญชไดส อสารขอบกพรองท มนยส าคญไปยงผมหนาท ในการก ากบดแล

และผบรหารของกจการในการตรวจสอบครงกอนแลวไมไดท าใหผสอบบญชไมจ าเปนตอง

ส อสารขอบกพรองดงกลาวซ าในกรณท ขอบกพรองดงกลาวยงคงไมไดรบการแกไข

หากผสอบบญชเคยส อสารขอบกพรองท มนยส าคญท ยงคงมอยไปยงผบรหารกอนหนาน แลว

การส อสารในปปจจบนอาจอธบายซ าถงขอบกพรองในรายละเอยดเชนเดยวกบท ไดเคยส อสาร

ไวกอนหนาน หรออาจเพยงอางองถงการส อสารครงกอน ผสอบบญชอาจสอบถามผบรหาร

หรอในกรณท เหมาะสมสอบถามผมหนาท ในการก ากบดแลถงเหตผลท ขอบกพรองท มนยส าคญ

ดงกลาวยงไมไดรบการแกไข การไมไดด าเนนการแกไขโดยปราศจากค าอธบายท สมเหตสมผล

อาจถอไดวาเปนขอบกพรองท มนยส าคญ

Page 12: มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265 · 2020-01-13 · สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

12 TSA 265

ขอพจารณาเฉพาะส าหรบกจการขนาดเลก

ก18. ในกรณการตรวจสอบกจการขนาดเลก ผสอบบญชอาจส อสารไปยงผมหนาท ในการก ากบดแล

ในรปแบบท มโครงสรางนอยกวาในกรณการตรวจสอบกจการขนาดใหญ

การสอสารขอบกพรองของการควบคมภายในไปยงผบรหารของกจการ (อางถงยอหนาท 10)

ก19. โดยปกตแลว ระดบของผบรหารท เหมาะสม คอ ผบรหารท มอ านาจและรบผดชอบในการประเมน

ขอบกพรองของการควบคมภายในและด าเนนการแกไขท จ าเปน ส าหรบขอบกพรองท มนยส าคญ

ระดบของผบรหารท เหมาะสมนาจะเปนผบรหารสงสดหรอผบรหารสงสดทางดานการเงน

(หรอเทยบเทา) และเรองดงกลาวยงตองถกส อสารไปยงผท มหนาท ในการก ากบดแลดวย

ส าหรบขอบกพรองของการควบคมภายในอ น ผบรหารระดบท เหมาะสมท จะส อสารอาจ

เปนผบรหารท มอ านาจในการด าเนนงานท เก ยวของโดยตรงกบสวนท การควบคมสงผล

กระทบและมอ านาจในการด าเนนการแกไข

การสอสารขอบกพรองของการควบคมภายในทมนยส าคญไปยงผบรหารของกจการ (อางถง

ยอหนาท 10 (ก))

ก20. ขอบกพรองของการควบคมภายในท มนยส าคญท พบอาจกอใหเกดขอสงสยในความซ อสตย

และความรความสามารถของผบรหาร ตวอยางเชน อาจมหลกฐานเก ยวกบการทจรตหรอ

การจงใจไมปฏบตตามกฎหมายและขอบงคบของผบรหาร หรอผบรหารอาจแสดงใหเหนถง

การไมสามารถก ากบดแลการจดท างบการเงนอยางเพยงพอ ซ งอาจท าใหเกดขอสงสยใน

ความรความสามารถของผบรหาร ถาเปนเชนนน จงอาจไมเหมาะสมท จะส อสารขอบกพรอง

ดงกลาวโดยตรงไปยงผบรหาร

ก21. มาตรฐานการสอบบญช รหส 250 ก าหนดและใหแนวทางในการรายงานการไมปฏบตตาม

กฎหมายและขอบงคบท พบหรอท สงสย รวมถงเม อผมหนาท ในการก ากบดแลมสวนเก ยวของ

ในการไมปฏบตตามกฎหมายและขอบงคบดงกลาว9 มาตรฐานการสอบบญช รหส 240 ก าหนด

และใหแนวทางในการส อสารไปยงผมหนาท ในการก ากบดแลเม อผสอบบญชพบการทจรต

หรอสงสยวามการทจรตท เก ยวของกบผบรหาร10

การส อสารขอบกพรองอ นของการควบคมภายในไปยงผบรหารของกจการ (อางถงยอหนาท 10 (ข))

ก22. ในระหวางการตรวจสอบ ผสอบบญชอาจพบขอบกพรองอ นของการควบคมภายในท ไมม

นยส าคญแตอาจมความส าคญเพยงพอท สมควรไดรบความสนใจจากผบรหาร ในการก าหนด

วาขอบกพรองอ นของการควบคมภายในขอใดควรไดรบความสนใจจากผบรหารนน เปนเรอง

9 มาตรฐานการสอบบญช รหส 250 “การพจารณากฎหมายและขอบงคบในการตรวจสอบงบการเงน”

ยอหนาท 22-28 10

มาตรฐานการสอบบญช รหส 240 “ความรบผดชอบของผสอบบญชเก ยวกบการพจารณาการทจรตในการ

ตรวจสอบงบการเงน” ยอหนาท 41

Page 13: มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265 · 2020-01-13 · สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

13 TSA 265

ของการใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพในแตละสถานการณ โดยใหพจารณาความเปนไป

ไดและขนาดของผลกระทบของการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงท อาจเกดขนในงบการเงน

ซ งเปนผลของขอบกพรองนน

ก23. การส อสารขอบกพรองอ นของการควบคมภายในท สมควรไดรบความสนใจจากผบรหารไม

จ าเปนตองส อสารเปนลายลกษณอกษรแตอาจส อสารดวยวาจาได เม อผสอบบญชปรกษาหารอ

เก ยวกบขอเทจจรงและสถานการณของส งท ผสอบบญชพบกบผบรหาร ผสอบบญชอาจ

พจารณาท จะแจงใหผบรหารทราบเก ยวกบขอบกพรองอ น ๆ นนดวย ดงนน ผสอบบญชจง

ไมจ าเปนตองส อสารขอบกพรองดงกลาวอยางเปนทางการหลงจากนน

ก24. หากผสอบบญชส อสารขอบกพรองอ นของการควบคมภายในนอกเหนอจากขอบกพรองท ม

นยส าคญไปยงผ บรหารในการตรวจสอบครงกอนแลว และผ บรหารเลอกท จะไมแกไข

ขอบกพรองนนเน องจากเหตผลดานตนทนหรอเหตผลอ น ๆ ผสอบบญชไมจ าเปนตองส อสาร

ขอบกพรองดงกลาวซ าในงวดปจจบนอก นอกจากน ผสอบบญชไมจ าเปนตองส อสาร

ขอบกพรองท ผบรหารไดรบทราบแลวจากบคคลอ น เชน ผตรวจสอบภายใน หรอหนวยงานท

มอ านาจในการก ากบดแล อยางไรกตาม ผสอบบญชอาจส อสารขอบกพรองดงกลาวอกครง

หากมการเปลยนแปลงผบรหาร หรอหากผสอบบญชไดรบขอมลใหมท ท าใหความเขาใจของ

ผสอบบญชและผบรหารเก ยวกบขอบกพรองดงกลาวตางไปจากเดม ทงน ความลมเหลวของ

ผบรหารในการจดการแกไขขอบกพรองอ นของการควบคมภายในท ไดส อสารไปแลวในครงกอน

อาจถอเปนขอบกพรองท มนยส าคญท จ าเปนตองส อสารไปยงผท มหนาท ในการก ากบดแล

ทงน ขนอยกบดลยพนจของผสอบบญชในสถานการณนน ๆ

ก25. ในบางสถานการณ ผท มหนาท ในการก ากบดแลอาจตองการทราบรายละเอยดเก ยวกบ

ขอบกพรองอ นของการควบคมภายในท ผสอบบญชส อสารไปยงผบรหาร หรออาจตองการให

ผสอบบญชสรปลกษณะของขอบกพรองอ นใหทราบ อกกรณหน ง คอ ผสอบบญชอาจพจารณา

วามความเหมาะสมท จะแจงใหผท มหนาท ในการก ากบดแลทราบถงการส อสารขอบกพรองอ น

ระหวางผสอบบญชและผบรหาร ในแตละกรณขางตน ผสอบบญชอาจแจงใหผท มหนาท ใน

การก ากบดแลทราบโดยวาจาหรอลายลกษณอกษรกไดแลวแตความเหมาะสม

ก26. มาตรฐานการสอบบญช รหส 260 (ปรบปรง) ก าหนดขอพจารณาท เก ยวของกบการ

ส อสารไปยงผท มหนาท ในการก ากบดแล ในกรณท ผท มหนาท ในการก ากบดแลทงหมดม

สวนเก ยวของกบการบรหารกจการ11

ขอพจารณาเฉพาะส าหรบหนวยงานภาครฐ (อางถงยอหนาท 9-10)

ก27. ผสอบบญชภาครฐอาจมความรบผดชอบเพ มมากข นในการส อสารขอบกพรองของการ

ควบคมภายในซ งผสอบบญชพบในระหวางการตรวจสอบในระดบของรายละเอยดและส อสาร

11

มาตรฐานการสอบบญช รหส 260 (ปรบปรง) ยอหนาท 13

Page 14: มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265 · 2020-01-13 · สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

14 TSA 265

กบผ รบรายงานซ งไมไดอยในการพจารณาโดยมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ตวอยางเชน

ขอบกพรองท มนยส าคญอาจตองมการส อสารไปยงหนวยงานของรฐหรอคณะกรรมการ

ก ากบดแลอ น ๆ กฎหมาย ขอบงคบ หรอหนวยงานท มอ านาจในการก ากบดแลอ นอาจ

ก าหนดใหผสอบบญชภาครฐรายงานขอบกพรองของการควบคมภายในโดยไมค านงถงความม

นยส าคญของผลกระทบท อาจเก ดขนจากขอบกพรองน น นอกจากน กฎหมายอาจ

ก าหนดใหผสอบบญชภาครฐตองรายงานเรองเก ยวกบการควบคมภายในท เก ยวของใน

ขอบเขตท กวางกวาการส อสารขอบกพรองของการควบคมภายในท ก าหนดโดยมาตรฐาน

การสอบบญชฉบบน ตวอยางเชน การควบคมเก ยวกบการปฏบตตามกฎหมาย ขอบงคบ หรอ

ขอก าหนดตามสญญาหรอขอตกลงเงนชวยเหลอ

เนอหาของการสอสารทเปนลายลกษณอกษรของขอบกพรองของการควบคมภายในทมนยส าคญ

(อางถงยอหนาท 11)

ก28. ในการอธบายผลกระทบของขอบกพรองท มนยส าคญท อาจเกดขน ผสอบบญชไมจ าเปนตอง

หาผลกระทบดงกลาวเปนตวเลข ขอบกพรองท มนยส าคญอาจถกจดกลมรวมกนเพ อ

วตถประสงคในการรายงานหากมความเหมาะสม ในการส อสารขอบกพรองท เกดขนเปนลาย

ลกษณอกษร ผสอบบญชอาจใหขอเสนอแนะในการแกไขขอบกพรอง การตอบรบหรอขอเสนอ

การตอบรบของผบรหาร และขอความท ระบวาผสอบบญชไดด าเนนการเพ อตรวจสอบวากจการ

ไดมการด าเนนการตามท ผบรหารตอบรบแลวหรอไม

ก29. ผสอบบญชอาจพจารณาถงความเหมาะสมในการรวมขอมลดงตอไปน เปนเน อหาเพ มเตมใน

การส อสาร

• การระบวา หากผสอบบญชไดขยายวธการตรวจสอบเพ มเตมส าหรบการควบคมภายใน

ผสอบบญชอาจพบขอบกพรองเพ มเตมท ตองรายงาน หรอสรปไดวาขอบกพรองท ได

รายงานบางประเดนไมมความจ าเปนท จะตองรายงาน

• การระบวา การส อสารน มขนเพ อวตถประสงคเพ อผมหนาท ในการก ากบดแลและไม

เหมาะส าหรบวตถประสงคอ น

ก30. กฎหมายหรอขอบงคบอาจก าหนดใหผสอบบญชหรอผบรหารตองน าสงส าเนาของการส อสาร

ของผสอบบญชเก ยวกบขอบกพรองท มนยส าคญท เปนลายลกษณอกษรไปยงหนวยงานท ม

อ านาจในการก ากบดแลท เหมาะสม ในกรณน การส อสารท เปนลายลกษณอกษรของผสอบบญช

อาจระบถงหนวยงานท มอ านาจในการก ากบดแลท ผสอบบญชส อสารไปถง