มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 810 (ปรับ...

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

มาตรฐานการสอบบญช รหส 810 (ปรบปรง)

งานการรายงานตองบการเงนอยางยอ


ISA™ 810 (ปรบปรง) - งานการรายงานตองบการเงนอยางยอ ทเผยแพรเปนภาษาองกฤษในเดอน

มนาคม พ.ศ. 2559 โดย International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)

ของ International Federation of Accountants (IFAC) ไดแปลเปนภาษาไทยโดย สภาวชาชพ

บญช ในพระบรมราชปถมภ ในเดอนกนยายน พ.ศ. 2559 และท าซ าโดยไดรบอนญาตจาก IFAC

ทงนขนตอนในการแปล ISA™ 810 (ปรบปรง) - งานการรายงานตองบการเงนอยางยอ ไดรบการ

พจารณาจาก IFAC และการแปลนไดด าเนนการตาม “แถลงการณนโยบาย - นโยบายในการแปล

และท าซ ามาตรฐานทออกโดย IFAC” ขอความของ ISA™ 810 (ปรบปรง) - งานการรายงานตองบ

การเงนอยางยอ ทไดรบการอนมตคอขอความทเผยแพรเปนภาษาองกฤษโดย IFAC

ขอความภาษาองกฤษของ ISA™ 810 (ปรบปรง) - งานการรายงานตองบการเงนอยางยอ © 2016

สงวนลขสทธโดย the International Federation of Accountants (IFAC)

ขอความภาษาไทยของ ISA™ 800 มาตรฐานการสอบบญช รหส 810 (ปรบปรง) - งานการรายงาน

ตองบการเงนอยางยอ © 2016 สงวนลขสทธโดย the International Federation of Accountants

(IFAC)

ตนฉบบ : ISA™ 810 (Revised), Engagements to Report on Summary Financial Statements

ISBN: 978-1-60815-282-7


มาตรฐานการสอบบญช รหส 810 (ปรบปรง)

งานการรายงานตองบการเงนอยางยอ

(ถอปฏบตกบการรายงานตองบการเงนอยางยอส าหรบงวดสนสดในหรอหลงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2559)

สารบญ

ยอหนาท

ค าน า

ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน 1

วนถอปฏบต 2

วตถประสงค 3

ค าจ ากดความ 4

ขอก าหนด

การตอบรบงาน 5-7

แนวทางปฏบต 8

รปแบบของความเหน 9-11

กรอบเวลาการท างานและเหตการณภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญช

ตองบการเงนทตรวจสอบแลว

12-13 ขอมลในเอกสารทรวมงบการเงนอยางยอ 14-15

รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอ 16-21

ขอจ ากดในการเผยแพรหรอการใชหรอการใหผอานระมดระวงเกยวกบหลกการบญช 22

ขอมลเปรยบเทยบ 23-24

ขอมลเพมเตมทไมไดตรวจสอบซงน าเสนอรวมกบงบการเงนอยางยอ 25

ความเกยวของของผสอบบญช 26-27

การน าไปปฏบตและค าอธบายอน

การตอบรบงาน ก1-ก7

การประเมนความมอยของงบการเงนทตรวจสอบแลว ก8

รปแบบของความเหน ก9

กรอบเวลาการท างานและเหตการณภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญช

ตองบการเงนทตรวจสอบแลว

ขอมลในเอกสารทรวมงบการเงนอยางยอ

ก10

ก11-ก16

รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอ ก17-ก23

ขอมลเปรยบเทยบ ก24-ก25

ขอมลเพมเตมทไมไดตรวจสอบซงน าเสนอรวมกบงบการเงนอยางยอ ก26


ความเกยวของของผสอบบญช ก27

ภาคผนวก ตวอยางรายงานของผสอบบญชรบอนญาตตองบการเงนอยางยอ

มาตรฐานการตรวจสอบบญช รหส 810 (ปรบปรง) “งานการรายงานตองบการเงนอยางยอ” ควร

อานรวมกบ มาตรฐานการตรวจสอบบญช รหส 200 “วตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชรบ

อนญาตและการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช”

1 TSA 810 (ปรบปรง)

ค าน า

ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

1. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน เกยวของกบความรบผดชอบของผสอบบญชตอการรบงานใน

การรายงานตองบการเงนอยางยอ ซงไดมาจากงบการเงนทตรวจสอบแลวตามมาตรฐานการ

สอบบญชโดยผสอบบญชคนเดยวกน

วนถอปฏบต

2. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน ใหถอปฏบตกบงานการรายงานตองบการเงนอยางยอส าหรบ

งวดสนสดในหรอหลงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2559

วตถประสงค

3. วตถประสงคของผสอบบญชคอ

(ก) เพอพจารณาวามความเหมาะสมในการรบงานการรายงานตองบการเงนอยางยอหรอไม

และ

(ข) หากรบงานในการรายงานตองบการเงนอยางยอ

(1) เพอแสดงความเหนตองบการเงนอยางยอโดยการประเมนขอสรปจากหลกฐานท

ไดรบ และ

(2) เพอแสดงความเหนอยางชดเจนในรายงานทเปนลายลกษณอกษรซงอธบาย

หลกเกณฑในการแสดงความเหนนน

ค าจ ากดความ

4. เพอวตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญช ค าศพทตอไปนมความหมายดงน

(ก) “เกณฑการจดท า” หมายถง เกณฑทผบรหารใชในการจดท างบการเงนอยางยอ

(ข) “งบการเงนทตรวจสอบแลว” หมายถง งบการเงน1 ซงตรวจสอบโดยผสอบบญชตาม

มาตรฐานการสอบบญชและน ามาซงงบการเงนอยางยอ

(ค) “งบการเงนอยางยอ” หมายถง ขอมลทางการเงนในอดตซงไดมาจากงบการเงนแตม

รายละเอยดนอยกวางบการเงน ในขณะทโครงสรางของการแสดงขอมลยงคงสอดคลอง

กบงบการเงนเกยวกบทรพยากรทางเศรษฐกจหรอภาระผกพน ณ ขณะใดขณะหนง

หรอการเปลยนแปลงในชวงเวลาหนง2ของกจการ ขอบเขตการบงคบใชของกฎหมายท

แตกตางกนอาจใชถอยค าทแตกตางกนในการอธบายขอมลทางการเงนในอดตดงกลาว

1 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 “วตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชรบอนญาตและการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการ

สอบบญช” ยอหนาท 13(ฉ) ก าหนดค าจ ากดความของ “งบการเงน”

2 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 ยอหนาท 13(ฉ)


ขอก าหนด

การตอบรบงาน

5. ผสอบบญชจะตอบรบงานการรายงานตองบการเงนอยางยอตามมาตรฐานการสอบบญชฉบบ

น เมอผสอบบญชไดรบการแตงตงใหตรวจสอบงบการเงนทน ามาจดท างบการเงนอยางยอ

ตามมาตรฐานการสอบบญชเทานน (อางถงยอหนาท ก1)

6. กอนการตอบรบงานการรายงานตองบการเงนอยางยอ ผสอบบญชควร (อางถงยอหนาท ก2)

(ก) พจารณาวาเกณฑการจดท ายอมรบไดหรอไม (อางถงยอหนาท ก3-ก7)

(ข) ไดรบขอตกลงจากผบรหารในการรบทราบและเขาใจในความรบผดชอบในเรองตาง ๆ

ดงน

(1) การจดท างบการเงนอยางยอตามเกณฑการจดท า

(2) การจดใหผใชงบการเงนอยางยอสามารถเขาถงงบการเงนทตรวจสอบแลวไดโดย

ไมยากล าบาก (หรอหากกฎหมายหรอขอบงคบก าหนดวางบการเงนทตรวจสอบ

แลวไมจ าเปนตองมไวใหกบผใชงบการเงนอยางยอ และใชในการก าหนดเกณฑ

ในการจดท างบการเงนอยางยอ ผสอบบญชจะตองอธบายกฎหมายหรอ

ขอบงคบนนในงบการเงนอยางยอ) และ

(3) การรวมรายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอในเอกสารใด ๆ ทรวมงบ

การเงนอยางยอและชใหเหนวาผสอบบญชไดรายงานตองบการเงนอยางยอนน

(ค) ตกลงกบผบรหารถงรปแบบของการแสดงความเหนตองบการเงนอยางยอ (ดยอหนาท

9-11)

7. หากผสอบบญชสรปวาไมสามารถยอมรบเกณฑการจดท างบการเงนอยางยอได หรอไมไดรบ

ขอตกลงจากผบรหารตามทกลาวไวในยอหนาท 6(ข) ผสอบบญชจะตองไมตอบรบงานการ

รายงานตองบการเงนอยางยอ เวนแตกฎหมายหรอขอบงคบก าหนดใหสามารถกระท าได การ

รบงานทเปนไปตามกฎหมายหรอขอบงคบดงกลาวจะไมเปนไปตามมาตรฐานการสอบบญช

ฉบบน ดงนน รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอดงกลาวจะตองไมระบวางาน

ตรวจสอบนนเปนไปตามมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ผสอบบญชควรอางองขอเทจจรงท

เหมาะสมนในขอตกลงในการรบงาน ผสอบบญชควรพจารณาผลกระทบทอาจเกดขนตอการ

รบงานในการตรวจสอบงบการเงนทน ามาจดท างบการเงนอยางยอ

แนวทางปฏบต

8. ผสอบบญชควรปฏบตตามแนวทางดงตอไปนและแนวทางปฏบตอน ๆ ซงผสอบบญชอาจ

เหนวาจ าเปน เพอใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอ

(ก) ประเมนวางบการเงนอยางยอมการเปดเผยขอมลอยางเพยงพอเกยวกบลกษณะโดย

สรปและระบถงงบการเงนทตรวจสอบแลวหรอไม


(ข) เมองบการเงนอยางยอไมไดถกแนบกบงบการเงนทตรวจสอบแลว ควรประเมนวาม

การอธบายอยางชดเจนในเรองดงตอไปนหรอไม

(1) บคคลหรอสถานทซงสามารถจดหางบการเงนทตรวจสอบแลวได หรอ

(2) กฎหมายหรอขอบงคบทก าหนดวางบการเงนทตรวจสอบแลวไมจ าเปนตองมไว

ใหกบผใชงบการเงนอยางยอและใชในการก าหนดเกณฑในการจดท างบการเงน

อยางยอ

(ค) ประเมนวางบการเงนอยางยอมการเปดเผยขอมลอยางเพยงพอเกยวกบเกณฑการ

จดท า

(ง) เปรยบเทยบงบการเงนอยางยอกบขอมลทเกยวของในงบการเงนทตรวจสอบแลวเพอ

ประเมนวางบการเงนอยางยอมขอมลตรงกน หรอสามารถน ามาค านวณใหมโดยใช

ขอมลทเกยวของในงบการเงนทตรวจสอบแลว

(จ) ประเมนวางบการเงนอยางยอจดท าขนตามเกณฑการจดท า

(ฉ) ในสวนของวตถประสงคของงบการเงนอยางยอ ประเมนวางบการเงนอยางยอได

รวบรวมขอมลทจ าเปนและอยในระดบทเหมาะสมโดยรวมทจะไมท าใหเกดความเขาใจ

ผดในสถานการณนน ๆ

(ช) ประเมนวางบการเงนทตรวจสอบแลวมอยเพอใหผใชงบการเงนอยางยอเขาถงโดยไม

ยากล าบาก เวนแตกฎหมายหรอขอบงคบก าหนดวางบการเงนทตรวจสอบแลวไม

จ าเปนตองมไวใหกบผใชงบการเงนอยางยอและใชในการก าหนดเกณฑในการจดท างบ

การเงนอยางยอ (อางถงยอหนาท ก8)

รปแบบของความเหน

9. เมอผสอบบญชสรปวาการแสดงความเหนอยางไมมเงอนไขตองบการเงนอยางยอมความ

เหมาะสม ความเหนของผสอบบญชควรใชขอความใดขอความหนงดงตอไปน เวนแต

กฎหมายหรอขอบงคบจะก าหนดไวเปนอยางอน (อางถงยอหนาท ก9)

(ก) งบการเงนอยางยอนมความสอดคลองกบงบการเงนทตรวจสอบแลวในสาระส าคญตาม

[เกณฑการจดท า] หรอ

(ข) งบการเงนอยางยอนแสดงผลสรปของงบการเงนทตรวจสอบแลวโดยถกตองตามทควร

ตาม [เกณฑการจดท า]

10. ถากฎหมายหรอขอบงคบก าหนดขอความเกยวกบความเหนตองบการเงนอยางยอในเนอหาท

แตกตางจากทอธบายไวในยอหนาท 9 ผสอบบญชควร

(ก) ใชแนวทางปฏบตทอธบายไวในยอหนาท 8 และแนวทางปฏบตอนๆ ทจ าเปนเพอให

ผสอบบญชสามารถแสดงความเหนตามทก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบนน และ

(ข) ประเมนวาผใชงบการเงนอยางยออาจเขาใจผดในความเหนของผสอบบญชตองบ

การเงนอยางยอหรอไม หากเปนเชนนน ค าอธบายเพมเตมในรายงานของผสอบบญช

ตองบการเงนอยางยอสามารถลดความเขาใจผดทอาจเกดขนหรอไม


11. หากเกดกรณตามยอหนาท 10(ข) ผสอบบญชสรปวาค าอธบายเพมเตมในรายงานของผสอบ

บญชตองบการเงนอยางยอไมสามารถลดความเขาใจผดทอาจเกดขนได ผสอบบญชตองไมรบ

งานตรวจสอบนน เวนแตกฎหมายหรอขอบงคบก าหนดใหท าได การรบงานทปฏบตตาม

กฎหมายหรอขอบงคบดงกลาวไมถอวาเปนการปฏบตตามมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

ดงนน รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอจะตองไมระบวางานตรวจสอบเปนไป

ตามมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

กรอบเวลาการท างานและเหตการณภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนท

ตรวจสอบแลว

12. รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยออาจลงวนทภายหลงจากวนทในรายงานของ

ผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลว ในกรณดงกลาว รายงานของผสอบบญชตองบ

การเงนอยางยอควรระบวางบการเงนอยางยอและงบการเงนทตรวจสอบแลวไมไดสะทอน

ผลกระทบตอเหตการณทเกดขนภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนท

ตรวจสอบแลว (อางถงยอหนาท ก10)

13. ผสอบบญชควรใชความระมดระวงในขอเทจจรงทมอย ณ วนทในรายงานของผสอบบญชตอ

งบการเงนทตรวจสอบแลว หากผสอบบญชไมไดใชความระมดระวงในกอนหนาน ในกรณ

ดงกลาว ผสอบบญชจะไมเสนอรายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอจนกระทงผสอบ

บญชไดพจารณาขอเทจจรงทเกยวของในงบการเงนทตรวจสอบแลวตามมาตรฐานการสอบ

บญช รหส 5603 อยางครบถวนแลว

ขอมลอนในเอกสารทไดรวมงบการเงนอยางยอ

14. ผสอบบญชควรอานขอมลในเอกสารทรวมงบการเงนอยางยอและรายงานของผสอบบญชเพอ

พจารณาวามความไมสอดคลองของขอมลอยางมสาระส าคญระหวางขอมลอนนนกบงบ

การเงนอยางยอ หรอไม

15. หากผสอบบญชระบวามความไมสอดคลองของขอมล ผสอบบญชควรหารอเรองดงกลาวกบ

ผบรหารและพจารณาวางบการเงนอยางยอหรอขอมลในเอกสารทรวมงบการเงนอยางยอและ

รายงานของผสอบบญชจ าเปนตองไดรบการปรบปรงหรอไม ถาผสอบบญชตดสนใจวาขอมล

ในเอกสารจ าเปนตองไดรบการปรบปรงแตฝายบรหารปฏเสธทจะปรบปรงขอมลนน ผสอบ

บญชควรด าเนนการอยางเหมาะสม ซงรวมถงการพจารณาผลกระทบตอรายงานของผสอบ

บญชตองบการเงนอยางยอ (อางถงยอหนาท ก11- ก16)

3 มาตรฐานการสอบบญช รหส 560 “เหตการณภายหลงวนทในงบการเงน”


รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอ

องคประกอบในรายงานของผสอบบญช

16. รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอ ควรรวมถงองคประกอบดงตอไปน4 (อางถงยอ

หนาท ก23)

(ก) ชอรายงานทระบชดเจนวาเปนรายงานของผสอบบญชรบอนญาต (อางถงยอหนาท ก17)

(ข) ผรบรายงาน (อางถงยอหนาท ก18)

(ค) ระบถงงบการเงนอยางยอทผสอบบญชก าลงรายงาน รวมทงชอของแตละงบทรวมอย

ในงบการเงนอยางยอ (อางถงยอหนาท ก19)

(ง) ระบถงงบการเงนทตรวจสอบแลว

(จ) อางถงยอหนาท 20 การแสดงความเหนอยางชดเจน (ดยอหนาท 9-11)

(ฉ) ขอความทระบวางบการเงนอยางยอไมไดรวมการเปดเผยขอมลทงหมดตามทก าหนด

ในแมบทการรายงานทางการเงนซงใชในการจดท างบการเงนทตรวจสอบแลว และการ

อานงบการเงนอยางยอและรายงานของผสอบบญชไมสามารถทดแทนการอานงบ

การเงนทตรวจสอบแลวและรายงานของผสอบบญชได

(ช) ในกรณทสามารถท าได ขอความนนตองเปนไปตามยอหนาท 12

(ซ) อางถงรายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลว วนทในรายงานของผสอบ

บญชและขอเทจจรงท วามการแสดงความเหนอยางไมมเงอนไขตองบการเงนท

ตรวจสอบแลว เปนไปตามทก าหนดในยอหนาท 19-20

(ฌ) ค าอธบายเกยวกบความรบผดชอบของผบรหาร5ตองบการเงนอยางยอ โดยอธบายวา

ผบรหาร6เปนผรบผดชอบตอการจดท างบการเงนอยางยอตามเกณฑการจดท า

(ญ) ขอความทระบวาผสอบบญชเปนผรบผดชอบในการแสดงความเหนตองบการเงนอยาง

ยอตามแนวทางปฏบตของผสอบบญชทก าหนดในมาตรฐานการสอบบญชฉบบนวางบ

การเงนอยางยอสอดคลองในสาระส าคญกบ (หรอแสดงผลสรปโดยถกตองตามทควร

ของ) งบการเงนทตรวจสอบแลวหรอไม

(ฎ) ลายมอชอของผสอบบญช

(ฏ) ทตงส านกงานของผสอบบญช

(ฐ) วนทในรายงานของผสอบบญช (อางถงยอหนาท ก20)

4 ยอหนาท 19-20 เกยวของกบสถานการณซงรายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลวมการเปลยนแปลง ซงตองม

องคประกอบเพมเตมตามทระบไวในยอหนาน

5 หรอค าศพทอนทเหมาะสมในบรบทของกฎหมายของประเทศนน



17. หากผรบรายงานในงบการเงนอยางยอไมเปนคนเดยวกบผรบรายงานในรายงานของผสอบ

บญชตองบการเงนทตรวจสอบแลว ผสอบบญชควรประเมนถงความเหมาะสมของผรบ

รายงานทแตกตางกน (อางถงยอหนาท ก18)

18. ผสอบบญชควรลงวนทในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอไมเรวกวา (อางถงยอหนาท

ก20)

(ก) วนทซงผสอบบญชไดรบหลกฐานอยางเพยงพอและเหมาะสมตอการแสดงความเหน

รวมถงหลกฐานทแสดงวางบการเงนอยางยอถกจดท าขนและผมอ านาจใหการรบรองวา

เปนผรบผดชอบตองบการเงนดงกลาว และ

(ข) วนทในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลว

การอางถงรายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลว (อางถงยอหนาท ก23)

19. เมอรายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบรวมถง (ก) ความเหนอยางมเงอนไขตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง)

7

(ข) วรรคเนนขอมลและเหตการณหรอเรองอนตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 706

(ปรบปรง)8

(ค) วรรคความไมแนนอนทมสาระส าคญท เกยวของกบการด าเนนงานตอเนองตาม

มาตรฐานการสอบบญชรหส 570 (ปรบปรง)9

(ง) การสอสารเรองส าคญในการตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 70110หรอ

(จ) ขอความซงไดอธบายถงการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญซงยง

ไมไดรบการแกไขของขอมลอนตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง)11

และผสอบบญชพอใจตองบการเงนอยางยอวาสอดคลองในสาระส าคญกบหรอแสดงผลสรป

โดยถกตองตามทควรของงบการเงนทตรวจสอบแลวตามเกณฑการจดท า รายงานของ

ผสอบบญชตองบการเงนอยางยอควรเพมเตมองคประกอบในยอหนาท 16 ดงตอไปน

1. ระบวารายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลวรวมถงการแสดงความเหน

อยางมเงอนไข วรรคเนนหรอวรรคเรองอน ความไมแนนอนทมสาระส าคญทเกยวของ

กบการด าเนนงานตอเนอง การสอสารเรองส าคญในการตรวจสอบ หรอขอความซงได

7 มาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง) “การแสดงความเหนแบบทเปลยนแปลงไปในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต”

8 มาตรฐานการสอบบญช รหส 706 (ปรบปรง) “วรรคเนนขอมลและเหตการณและวรรคเรองอนในรายงานของผสอบบญชรบ

อนญาต”

9 มาตรฐานการสอบบญช รหส 570 (ปรบปรง) “การด าเนนงานตอเนอง”

10 มาตรฐานการสอบบญช รหส 701 “การสอสารในประเดนทส าคญของการตรวจสอบในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต”

11 มาตรฐานการสอบบญชรหส 720 (ปรบปรง) ความรบผดชอบของผสอบบญชเกยวกบขอมลอนในเอกสารทรวมงบการเงนท

ตรวจสอบแลว

http://www.fap.or.th/images/column_1359010332/st%20705.pdf




อธบายถงการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงซงยงไมไดรบการแกไขของขอมลอนและ

(อางถงยอหนาท ก21)

2. อธบาย (อางถงยอหนาท ก22)

(ก) เกณฑในการแสดงความเหนอยางมเงอนไขตองบการเงนทตรวจสอบแลว และ

ผลกระทบตองบการเงนอยางยอ (ถาม)

(ข) สงทอางถงในวรรคเนน วรรคเรองอน หรอ ความไมแนนอนทมสาระส าคญท

เกยวของกบการด าเนนงานตอเนองในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนท

ตรวจสอบแลว และผลกระทบตองบการเงนอยางยอ (ถาม)

(ค) การแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญซงยงไมไดรบการแกไขของ

ขอมลอน และผลกระทบตอขอมลอนในเอกสารทรวมงบการเงนอยางยอและ

รายงานของผสอบบญช (อางถงยอหนาท ก15)

20. เมอรายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลวเปนการแสดงความเหนวางบการเงนไมถกตอง หรอการไมแสดงความเหน รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอควรจะ

เพมองคประกอบในยอหนาท 16 ดงตอไปน

(ก) ระบวารายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลวเปนการแสดงความเหนวา

งบการเงนไมถกตอง หรอการไมแสดงความเหน

(ข) อธบายถงเกณฑในการแสดงความเหนวางบการเงนไมถกตองหรอการไมแสดงความเหน

และ

(ค) ระบวาผลของการแสดงความเหนวางบการเงนไมถกตองหรอการไมแสดงความเหนตอ

งบการเงนทตรวจสอบแลวนนท าใหเปนการไมเหมาะสมในการแสดงความเหนตองบ

การเงนอยางยอ (อางถงยอหนาท ก23)

การเปลยนแปลงความเหนตองบการเงนอยางยอ

21. หากงบการเงนอยางยอไมสอดคลองในสาระส าคญหรอไมไดแสดงผลสรปของงบการเงนท

ตรวจสอบแลวโดยถกตองตามทควรตามเกณฑการจดท า และผบรหารไมเหนดวยทจะ

เปลยนแปลงใหเหมาะสม ผสอบบญชควรแสดงความเหนวางบการเงนอยางยอนนไมถกตอง


ขอจ ากดในการเผยแพรหรอการใชหรอการใหผอานระมดระวงเกยวกบหลกส าคญทางการบญช

22. เมอการเผยแพรหรอการใชรายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลวมขอจ ากด

หรอรายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลวระบใหผอานระมดระวงเกยวกบงบ

การเงนทตรวจสอบแลวจดท าขนตามแมบทเพอวตถประสงคเฉพาะ ผสอบบญชควรรวม

ขอจ ากดหรอขอระมดระวงเชนเดยวกนไวในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอนน

ดวย


ขอมลเปรยบเทยบ

23. ถางบการเงนทตรวจสอบแลวแสดงขอมลเปรยบเทยบ แตงบการเงนอยางยอไมไดแสดงขอมล

เปรยบเทยบ ผสอบบญชควรพจารณาวาการไมไดแสดงขอมลเปรยบเทยบดงกลาวมความ

สมเหตสมผลหรอไมในสถานการณของงานตรวจสอบนน ผสอบบญชควรพจารณาผลกระทบ

ของการไมแสดงขอมลเปรยบเทยบทไมสมเหตสมผลไวในรายงานของผสอบบญชตองบ

การเงนอยางยอดวย (อางถงยอหนาท ก24)

24. ถางบการเงนอยางยอแสดงขอมลเปรยบเทยบซงตรวจสอบโดยผสอบบญชอน รายงานของ

ผสอบบญชตองบการเงนอยางยอควรรวมเนอหาซงมาตรฐานการสอบบญช รหส 710

ก าหนดใหผสอบบญชระบอยในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลวดวย12


ขอมลเพมเตมทไมไดตรวจสอบซงน าเสนอรวมกบงบการเงนอยางยอ

25. ผสอบบญชตองประเมนวาขอมลเพมเตมทไมไดตรวจสอบซงน าเสนอรวมกบงบการเงนอยาง

ยอนนแตกตางกนอยางชดเจนกบงบการเงนอยางยอหรอไม หากผสอบบญชสรปวาการ

น าเสนอขอมลเพมเตมทไมไดตรวจสอบของกจการไมแตกตางอยางชดเจนจากงบการเงน

อยางยอ ผสอบบญชควรแจงใหผบรหารเปลยนแปลงการน าเสนอขอมลเพมเตมทไมได

ตรวจสอบนน หากผบรหารปฏเสธทจะเปลยนแปลง ผสอบบญชตองอธบายในรายงานของ

ผสอบบญชตองบการเงนอยางยอวาขอมลดงกลาวไมไดถกครอบคลมอยในรายงานของผสอบ

บญช (อางองยอหนาท ก26)

ความเกยวของกนของผสอบบญช

26. ผสอบบญชควรใชความระมดระวงในกรณทกจการวางแผนทจะระบวาผสอบบญชเสนอ

รายงานตองบการเงนอยางยอในเอกสารทรวมงบการเงนอยางยอ แตไมไดวางแผนทจะรวม

รายงานของผสอบบญชทเกยวของไวดวย ผสอบบญชตองขอใหผบรหารรวมรายงานของ

ผสอบบญชไวในเอกสารนนดวย หากผบรหารไมปฏบตตาม ผสอบบญชควรพจารณาและ

กระท าการอนทเหมาะสมเพอปองกนผบรหารในการอางถงผสอบบญชตองบการเงนอยางยอ

ในเอกสารนนอยางไมเหมาะสม (อางถงยอหนาท ก27)

12

คมอประมวลจรรยาบรรณส าหรบผประกอบวชาชพบญช ยอหนาท 110.2


27. ผสอบบญชอาจไดรบการแตงตงใหเสนอรายงานตองบการเงนของกจการ ในขณะทไมไดรบ

การแตงตงใหเสนอรายงานตองบการเงนอยางยอ ในกรณน ผสอบบญชควรใชความระมดระวง

หากกจการวางแผนในการจดท าขอความในเอกสารตางๆ ทอางถงผสอบบญชและขอเทจจรง

วา งบการเงนอยางยอไดมาจากงบการเงนทตรวจสอบโดยผสอบบญชแลว โดยผสอบบญช

ตองพอใจในเรองดงตอไปน

(ก) การอางถงผสอบบญชในบรบทของรายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบ

แลว และ

(ข) ขอความซงไมไดระบวาผสอบบญชไดเสนอรายงานตองบการเงนอยางยอ

หากในกรณ ขอ (ก) และ (ข) ไมไดเกดขน ผสอบบญชตองรองขอผบรหารในการเปลยนแปลง

ขอความ หรอไมอางถงผสอบบญชในเอกสารนน หรออกทางหนง กจการอาจแตงตงใหผสอบ

บญชเสนอรายงานตองบการเงนอยางยอนน และรวมรายงานของผสอบบญชทเกยวของใน

เอกสารนนดวย หากผบรหารไมเปลยนแปลงขอความ ไมตดขอความทอางถงผสอบบญช

หรอไมรวมรายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอไวในเอกสารทรวมงบการเงนอยางยอ

ผสอบบญชควรแจงใหผบรหารทราบวาผสอบบญชไมเหนดวยกบการอางถงผสอบบญช และ

ผสอบบญชตองพจารณาและกระท าการอนทเหมาะสมเพอปองกนผบรหารจากการอางถง

ผสอบบญชอยางไมเหมาะสม (อางถงยอหนาท ก27)


การน าไปปฏบตและค าอธบายอน

การตอบรบงาน (อางถงยอหนาท 5-6)

ก1. การตรวจสอบงบการเงนทน ามาจดท างบการเงนอยางยอจะท าใหผสอบบญชไดรบทราบขอมล

ทจ าเปนทจะท าใหบรรลหนาทความรบผดชอบของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอตาม

มาตรฐานการสอบบญชฉบบน การใชมาตรฐานการสอบบญชฉบบนจะไมไดใหหลกฐานท

เหมาะสมเพยงพอในการแสดงความเหนตองบการเงนอยางยอหากผสอบบญชไมได

ตรวจสอบงบการเงนทน ามาจดท างบการเงนอยางยอนน

ก2. การตกลงกบผบรหารในเรองตาง ๆ ทอธบายไวในยอหนาท 6 อาจน ามาใชเปนหลกฐานโดย

การตอบรบเปนลายลกษณอกษรของขอตกลงในการรบงาน

เกณฑ (อางถงยอหนาท 6(ก))

ก3. ในการจดท างบการเงนอยางยอ ผบรหารจะตองพจารณาขอมลทจ าเปนทสะทอนในงบการเงน

อยางยอเพอใหเกดความสอดคลองในสาระส าคญหรอแสดงผลสรปของงบการเงนทตรวจสอบ

แลวโดยถกตองตามทควร เนองจากโดยทวไปงบการเงนอยางยอจะรวมขอมลโดยรวมและ

จ ากดการเปดเผยขอมลซงจะเพมความเสยงทอาจไมไดรวมขอมลทจ าเปนและอาจน าไปส

ความเขาใจผดในสถานการณตาง ๆ ได และความเสยงจะเพมขนเมอเกณฑทก าหนดในการ

จดท างบการเงนอยางยอไมมอยจรง

ก4. ปจจยทอาจมผลกระทบตอการพจารณาของผสอบบญชในการยอมรบเกณฑการจดท า

ประกอบดวย:

ลกษณะของกจการ

วตถประสงคของงบการเงนอยางยอ

ขอมลทจ าเปนส าหรบผใชงบการเงนอยางยอ และ

เกณฑการจดท าจะมผลตองบการเงนอยางยอทจะไมท าใหเกดความเขาใจผดตอ

สถานการณตาง ๆ

ก5. เกณฑในการจดท างบการเงนอยางยออาจถกก าหนดโดยมาตรฐานทไดรบการอนมตหรอเปน

ทยอมรบซงก าหนดโดยองคกรหรอโดยกฎหมายหรอขอบงคบ เชนเดยวกบกรณของงบ

การเงนตามทไดอธบายไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส 21013

ในหลาย ๆ กรณ ผสอบ

บญชอาจจะสนนษฐานไดวาเกณฑดงกลาวเปนทยอมรบได

13



ก6. ในกรณทไมมเกณฑทก าหนดในการจดท างบการเงนอยางยอ เกณฑอาจก าหนดโดยผบรหาร

ตวอยางเชน การก าหนดจากหลกปฏบตในอตสาหกรรมโดยเฉพาะ เกณฑทยอมรบใน

สถานการณตาง ๆ จะมผลตองบการเงนอยางยอ เกยวกบ

(ก) การเปดเผยอยางเพยงพอเกยวกบลกษณะโดยสรปและการระบถงงบการเงนทตรวจสอบ

แลว

(ข) การอธบายอยางชดเจนเกยวกบบคคลหรอสถานท ซงงบการเงนทตรวจสอบแลว

สามารถจดหาได หรอถากฎหมายหรอขอบงคบระบวางบการเงนทตรวจสอบแลวไม

จ าเปนตองมไวใหกบผใชงบการเงนอยางยอและใชในการก าหนดเกณฑในการจดท างบ

การเงนอยางยอ จะตองอธบายกฎหมายหรอขอบงคบนน

(ค) การเปดเผยอยางเพยงพอเกยวกบเกณฑการจดท า

(ง) การตรงกนของขอมลหรอสามารถน ามาค านวณใหมโดยใชขอมลทเกยวของในงบ

การเงนทตรวจสอบแลว และ

(จ) ในสวนของวตถประสงคของงบการเงนอยางยอจะรวบรวมขอมลทจ าเปน และอยใน

ระดบทเหมาะสมทจะไมท าใหเกดความเขาใจผดในสถานการณตาง ๆ

ก7. การเปดเผยทเพยงพอตอลกษณะโดยสรปของงบการเงนอยางยอ และระบถงงบการเงนท

ตรวจสอบแลวตามทกลาวถงในยอหนาท ก6(ก) อาจแสดงดวยชอรายงาน เชน “งบการเงน

อยางยอซงจดท าข นจากงบการเงนทตรวจสอบแลวส าหรบปส นสดวนท 31 ธนวาคม พ.ศ.

25x1”

การประเมนความมอยของงบการเงนทตรวจสอบแลว (อางถงยอหนาท 8(ช))

ก8. การประเมนของผสอบบญชวางบการเงนทตรวจสอบแลวนนมอยเพอใหผใชงบการเงนอยาง

ยอน าไปใชไดโดยไมยากเกนควรหรอไม โดยประเมนจากปจจยดงตอไปน

งบการเงนอยางยออธบายชดเจนเกยวกบบคคลหรอสถานทซงงบการเงนทตรวจสอบ

แลวสามารถจดหาได

งบการเงนทตรวจสอบแลวมอยทวไป หรอ

ผบรหารไดก าหนดวธการซงผใชงบการเงนอยางยอสามารถเขาถงงบการเงนทตรวจสอบ

แลวได

รปแบบของความเหน (อางถงยอหนาท 9)

ก9. การสรปซงอางองจากการประเมนหลกฐานทไดรบโดยการปฏบตตามแนวทางในยอหนาท 8

ความเหนอยางไมมเงอนไขตองบการเงนอยางยอนนเหมาะสมทจะท าใหผสอบบญชแสดง

ความเหนโดยรวมขอความใดขอความหนงในยอหนาท 9 การตดสนใจของผสอบบญช

เกยวกบขอความทจะน ามาใชอาจมผลกระทบจากแนวทางปฏบตทรบรองทวไปในขอบเขต

การบงคบใชกฎหมายโดยเฉพาะ


กรอบเวลาการท างานและเหตการณภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนท

ตรวจสอบแลว (อางถงยอหนาท 12)

ก10. แนวทางปฏบตตาง ๆ ทอธบายไวในยอหนาท 8 มกจะเกดข นในระหวางหรอทนทหลงจาก

การตรวจสอบงบการเงน เมอผสอบบญชเสนอรายงานตองบการเงนอยางยอหลงจากทการ

ตรวจสอบงบการเงนเสรจสนแลว ผสอบบญชไมจ าเปนตองรวบรวมหลกฐานในการตรวจสอบ

เพมเตมเกยวกบงบการเงนทตรวจสอบแลวนน หรอไมจ าเปนตองรายงานผลกระทบของ

เหตการณทเกดขนภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลว

เนองจากงบการเงนอยางยอน ามาจากงบการเงนทตรวจสอบแลวและไมไดท าใหเปนปจจบน

ขอมลในเอกสารทรวมงบการเงนอยางยอ (อางถงยอหนาท 14-15)

ก11. มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) ระบเรองความรบผดชอบของผสอบบญช

เกยวกบขอมลอน ๆ ในการตรวจสอบงบการเงน ในเนอหาของมาตรฐานการสอบบญช รหส

720 (ปรบปรง) ขอมลอนคอขอมลทางการเงนหรอขอมลทไมใชขอมลทางการเงน

(นอกเหนอจากงบการเงนและรายงานของผสอบบญชตองบการเงนนน) รวมถงรายงาน

ประจ าปของกจการ ซงรายงานประจ าปไดรวมหรอน าเสนอพรอมกบงบการเงนและรายงาน

ของผสอบบญชตองบการเงนนน

ก12. ในทางกลบกน ยอหนาท 14-15 วาดวยความรบผดชอบของผสอบบญชตอขอมลอนใน

เอกสารทรวมงบการเงนอยางยอและรายงานของผสอบบญช ขอมลดงกลาวรวมถง

เนอหาบางสวนหรอทงหมดซงถอเปนขอมลอนทรวมอยในรายงานประจ าป

(ตวอยางเชน เมองบการเงนอยางยอและรายงานผสอบบญชถกรวมในรายงาน

ประจ าปแบบยอ) หรอ

เนอหาทไมไดเกยวของกบขอมลอนแตถกรวมอยในรายงานประจ าป

ก13. ในการอานขอมลในเอกสารทรวมงบการเงนอยางยอและรายงานของผสอบบญชนน ผสอบ

บญชควรระมดระวงขอมลทอาจท าใหเกดความเขาใจผดและจ าเปนตองปฏบตอยางเหมาะสม

ตอขอมลเหลาน จรรยาบรรณทเกยวของ14ก าหนดใหผสอบบญชหลกเลยงการเขาไปมสวน

เกยวของโดยเจตนากบขอมลทผสอบบญชเชอวาผดอยางเปนสาระส าคญหรอน าไปสการเขาใจ

ผด หรอขอมลทใหโดยไมระมดระวง การละเวนหรอปดบงขอมลทควรแสดง หากละเวนหรอ

ปดบงขอมลเหลานนแลวอาจน าไปสความเขาใจผดได

14



ขอมลในเอกสารทรวมงบการเงนอยางยอซงเกยวของกบเนอหาบางสวนหรอทงหมดซงถอเปนขอมล

อนทรวมในรายงานประจ าป

ก14. เมอขอมลทรวมในเอกสารซงรวมงบการเงนอยางยอและรายงานของผสอบบญชทเกยวของ

และขอมลนนเกยวของกบเนอหาบางสวนหรอทงหมดของขอมลอนทรวมในรายงานประจ าป

งานตรวจสอบขอมลดงกลาวควรสอดคลองกบมาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง)

ซงอาจเพยงพอส าหรบวตถประสงคในยอหนาท 14-15 ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

ก15. เมอการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงซงยงไมไดรบการแกไขของขอมลอนไดถกระบไวใน

รายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลวและการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงซง

ยงไมไดรบการแกไขดงกลาวเกยวของกบเนอหาของขอมลทรวมในเอกสารซงรวมงบการเงน

อยางยอและรายงานของผสอบบญชทเกยวของ ความไมสอดคลองกนอยางมสาระส าคญ

ระหวางงบการเงนอยางยอและขอมลนนอาจมอยหรอขอมลนนอาจน าไปสความเขาใจผดได

ขอมลในเอกสารทรวมงบการเงนอยางยอซงเนอหาดงกลาวไมเกยวของกบขอมลอนของรายงาน

ประจ าป

ก16. มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) สามารถปรบเปลยนไดตามความเหมาะสมตอ

สถานการณ ซงอาจเปนประโยชนตอผสอบบญชในการตดสนใจเลอกวธการทเหมาะสมในการ

ตอบสนองตอการปฏเสธของฝายบรหารในการแกไขขอมลทจ าเปน ซงรวมถงการพจารณา

ผลกระทบตอรายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอ

รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอ

องคประกอบในรายงานของผสอบบญช

ชอรายงาน (อางถงยอหนาท 16(ก))

ก17. ชอรายงานทระบวาเปนรายงานของผสอบบญชรบอนญาต ตวอยางเชน “รายงานของผสอบ

บญชรบอนญาต” ซงจะยนยนวาผสอบบญชไดปฏบตตามกฎเกณฑทางจรรยาบรรณของ

วชาชพทงหมดเกยวกบความเปนอสระ ซงเปนการระบความแตกตางของรายงานของผสอบ

บญชรบอนญาตจากรายงานของผอน

ผรบรายงาน (อางถงยอหนาท 16 (ข), 17)

ก18. ปจจยตาง ๆ ทอาจมผลกระทบตอการประเมนของผสอบบญชถงความเหมาะสมของผรบรายงาน

ในงบการเงนอยางยอ จะรวมถงขอตกลงในการรบงาน ลกษณะของกจการ และวตถประสงค

ของงบการเงนอยางยอ


ขอบงชของงบการเงนแบบยอ(อางถงยอหนาท 16(ค))

ก19. ผสอบบญชควรใชความระมดระวงในกรณทงบการเงนอยางยอรวมอยในเอกสารซงรวมขอมล

ทนอกเหนอจากงบการเงนอยางยอและรายงานผสอบบญช ผสอบบญชอาจพจารณาในการ

ระบเลขหนาในงบการเงนอยางยอทจะน าเสนอในกรณท รปแบบการน าเสนออนญาตให

สามารถกระท าได ซงจะชวยใหผอานทราบถงงบการเงนอยางยอทมรายงานของผสอบบญชท

เกยวของ

วนทในรายงานของผสอบบญช (อางถงยอหนาท , 16(ฐ), 18)

ก20. บคคลหนงหรอกลมบคคลทมอ านาจในการสรปวางบการเงนอยางยอไดจดท าข นและเปน

ความรบผดชอบของบคคลนนข นอยกบขอตกลงในการรบงาน ลกษณะของกจการและ

วตถประสงคของงบการเงนอยางยอ

การอางถงรายงานผสอบบญชในงบการเงนทตรวจสอบแลว (อางถงยอหนาท 19)

ก21. ยอหนาท 19(1) ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบนไดก าหนดใหผสอบบญชรวมขอความใน

รายงานของผสอบบญชในงบการเงนอยางยอเมอรายงานของผสอบบญชตองบการเงนท

ตรวจสอบแลวไดรวมถงการตดตอสอสารเรองส าคญจากการสอบบญชหนงเรองหรอมากกวา

ซงไดอธบายไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส 70115 แตอยางไรกตาม ผสอบบญชไมไดถก

ก าหนดใหตองอธบายถงเรองส าคญจากการสอบบญชแตละเรองไวในรายงานของผสอบบญช

ตองบการเงนแบบยอ

ก22. ขอความและค าอธบายทถกก าหนดตามยอหนาท 19 นนมความตงใจทจะชใหเหนถงประเดน

เหลานน และไมสามารถทดแทนการอานรายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบ

แลวได ค าอธบายนมความตงใจทจะสอถงลกษณะของประเดนตางๆ และตองไมซ าซอนกบ

ขอความในรายงานผสอบของบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลว

ตวอยาง (อางถงยอหนาท 16, 19-21)

ก23. ภาคผนวกของมาตรฐานการสอบบญชฉบบนไดรวมตวอยางรายงานของผสอบบญชตองบ

การเงนอยางยอดงน

(ก) การแสดงความเหนอยางไมมเงอนไข

(ข) ไดมาจากงบการเงนทตรวจสอบแลวซงผสอบบญชไดแสดงความเหนอยางมเงอนไข

(ค) การแสดงความเหนอยางมเงอนไข

(ง) ไดมาจากงบการเงนทตรวจสอบแลวโดยรายงานของผสอบบญชไดรวมขอความท

อธบายถงการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงซงยงไมไดรบการแกไขของขอมลอนตาม

มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) และ

15

มาตรฐานการสอบบญช รหส 701 ยอหนาท 13


(จ) ไดมาจากงบการเงนทตรวจสอบแลวโดยรายงานของผสอบบญชไดรวมวรรคความไม

แนนอนทมสาระส าคญทเกยวกบการด าเนนงานตอเนองและการสอสารเรองส าคญในการ

ตรวจสอบ

ขอมลเปรยบเทยบ (อางถงยอหนาท 23-24)

ก24. หากงบการเงนทตรวจสอบแลวแสดงขอมลเปรยบเทยบ อาจสนนษฐานไดวางบการเงนอยาง

ยอกควรจะแสดงขอมลเปรยบเทยบดวยเชนกน ขอมลเปรยบเทยบในงบการเงนทตรวจสอบ

แลวนนอาจจะเกยวของกบตวเลขเปรยบเทยบหรอขอมลทางการเงนเปรยบเทยบ มาตรฐาน

การสอบบญช รหส 710 ไดอธบายถงผลกระทบทแตกตางกนตอรายงานของผสอบบญชตอ

งบการเงน โดยเฉพาะการอางถงผสอบบญชอนซงไดตรวจสอบงบการเงนในงวดกอน

ก25. ในสถานการณตาง ๆ อาจสงผลกระทบตอการตดสนใจของผสอบบญชวาการไมไดแสดง

ขอมลเปรยบเทยบมความสมเหตสมผลหรอไม ซงรวมถงลกษณะและวตถประสงคของงบ

การเงนอยางยอ เกณฑการจดท า และขอมลทจ าเปนตอผใชงบการเงนอยางยอ

ขอมลเพมเตมทไมไดตรวจสอบซงน าเสนอรวมกบงบการเงนอยางยอ (อางถงยอหนาท 25)

ก26. มาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง)16

ไดรวมขอก าหนดและแนวทางปฏบตในการ

ประยกตใชเมอขอมลเพมเตมทไมไดตรวจสอบน าเสนอรวมกบงบการเงนทตรวจสอบแลว การ

ประยกตใชตามความจ าเปนในแตละสถานการณอาจเปนประโยชนในการประยกตใชตามความ

ตองการในยอหนาท 25

ความเกยวของของผสอบบญช (อางถงยอหนาท 26-27)

ก27. ผสอบบญชอาจกระท าการอนทเหมาะสม หากผบรหารไมไดปฏบตตามค ารองขอ ซงอาจ

รวมถงการแจงแกผใชงบและบคคลอน ๆ เทาททราบ ในการอางถงผสอบบญชอยางไม

เหมาะสม การกระท าการของผสอบบญชขนอยกบสทธตามกฎหมายและภาระผกพนของ

ผสอบบญช ดงนน ผสอบบญชอาจพจารณาความเหมาะสมในการขอค าปรกษาทางกฎหมาย

16

มาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) “การแสดงความเหนและการรายงานตองบการเงน” ยอหนาท 53-54


ภาคผนวก


ตวอยางรายงานของผสอบบญชรบอนญาตตองบการเงนอยางยอ

ตวอยางท 1 รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอซงจดท าข นตามเกณฑทก าหนด

งบการเงนทตรวจสอบแลวแสดงความเหนอยางไมมเงอนไข รายงานของผสอบ

บญชตองบการเงนอยางยอลงวนทภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญชตองบ

การเงนทน ามาจดท างบการเงนอยางยอ รายงานของผสอบบญชตองบการเงนท

ตรวจสอบแลวไดรวมถงวรรคความไมแนนอนทมสาระส าคญทเกยวของกบการ

ด าเนนงานตอเนองและการสอสารเรองส าคญในการตรวจสอบ

ตวอยางท 2 รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอซงจดท าขนตามเกณฑทผบรหาร

ก าหนดและมการเปดเผยอยางเพยงพอในงบการเงนอยางยอ ผสอบบญชได

พจารณาวาเกณฑการจดท าเปนเกณฑทยอมรบไดในสถานการณนน ๆ งบ

การเงนทตรวจสอบแลวแสดงความเหนอยางไมมเงอนไข รายงานของผสอบ

บญชตองบการเงนอยางยอลงวนทเดยวกนกบวนทในรายงานของผสอบบญชตอ

งบการเงนทน ามาจดท างบการเงนอยางยอ รายงานของผสอบบญชตองบการเงน

ทตรวจสอบแลวไดรวมถงขอความทอธบายถงการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงซง

ยงไมไดรบการแกไขของขอมลอน ขอมลอนทแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงซงยง

ไมไดรบการแกไขเปนขอมลทรวมอยในเอกสารทรวมงบการเงนอยางยอและ

รายงานของผสอบบญช

ตวอยางท 3 รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอซงจดท าข นตามเกณฑท ผบรหาร


พจารณาวาเกณฑการจดท าเปนเกณฑทยอมรบไดในสถานการณนน ๆ งบการเงน

ทตรวจสอบแลวแสดงความเหนอยางมเงอนไข รายงานของผสอบบญชตองบ

การเงนอยางยอลงวนทเดยวกนกบวนทในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนท

น ามาจดท างบการเงนอยางยอ

ตวอยางท 4 รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอซงจดท าขนตามเกณฑท ผบรหาร


พจารณาวาเกณฑการจดท าเปนเกณฑทยอมรบไดในสถานการณนน ๆ งบการเงนท

ตรวจสอบแลวแสดงความเหนวางบการเงนไมถกตอง รายงานของผสอบบญชตอ

งบการเงนอยางยอลงวนทเดยวกนกบวนทในรายงานของผสอบบญชตองบการเงน

ทน ามาจดท างบการเงนอยางยอ


ตวอยางท 5 รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอซงจดท าข นตามเกณฑทก าหนด

งบการเงนทตรวจสอบแลวแสดงความเหนอยางไมมเงอนไข ผสอบบญชสรปวาไม

มความเปนไปไดทจะแสดงความเหนอยางไมมเงอนไขตองบการเงนอยางยอ

รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอลงวนทเดยวกนกบวนทในรายงาน

ของผสอบบญชตองบการเงนทน ามาจดท างบการเงนอยางยอ


ตวอยางท 1

สถานการณดงตอไปน

งบการเงนทตรวจสอบแลวของบรษททจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยแสดงความเหนอยางไมม

เงอนไข

มการก าหนดเกณฑในการจดท างบการเงนอยางยอ

รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอลงวนทภายหลงจากวนทในรายงานของผสอบบญช

ตองบการเงนทน ามาจดท างบการเงนอยางยอ

รายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลวไดรวมถงวรรคความไมแนนอนท ม

สาระส าคญทเกยวของกบการด าเนนงานตอเนองและการสอสารเรองส าคญในการตรวจสอบ

รายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลวไดรวมถงการสอสารเรองส าคญใน

ตรวจสอบ1

รายงานของผสอบบญชรบอนญาตตองบการเงนอยางยอ

(ผรบรายงานทเหมาะสม)

ความเหน

งบการเงนอยางยอประกอบดวยงบแสดงฐานะการเงนโดยยอ ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1

งบก าไรขาดทนเบดเสรจโดยยอ งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของผถอหนโดยยอและงบกระแสเงน

สดโดยยอส าหรบปสนสดวนเดยวกน และหมายเหตประกอบงบการเงนทเกยวของ ซงน ามาจากงบ

การเงนทตรวจสอบแลวของบรษท กขค จ ากดส าหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1

ขาพเจาเหนวา งบการเงนอยางยอนมความสอดคลองในสาระส าคญกบ (หรอแสดงผลสรปโดย

ถกตองตามทควรของ) งบการเงนทตรวจสอบแลว ตาม (อธบายหลกเกณฑทใชในการจดท า

งบการเงนอยางยอ) [วรรคความเหนไดยายจากขางลางไปอยขางบน]

งบการเงนอยางยอ

งบการเงนอยางยอไมไดรวมการเปดเผยขอมลทงหมดตามทก าหนดใน (อธบายแมบทการรายงาน

ทางการเงนทใชในการจดท างบการเงนทตรวจสอบแลวของบรษท กขค จ ากด) ดงนน การอาน

งบการเงนอยางยอและรายงานของผสอบบญชไมสามารถแทนการอานงบการเงนทตรวจสอบแลว

และรายงานของผสอบบญชได งบการเงนอยางยอและงบการเงนทตรวจสอบแลวไมไดสะทอนถง

ผลกระทบของเหตการณซงเกดขนภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบ

แลว [ประโยคสดทายของยอหนานยายมาจากประโยคสดทายของยอหนาแรกในวรรคความเหน

และแกไขเลกนอยเพอความชดเจน]

1 ตามทไดอธบายในยอหนาท 15 ของมาตรฐานการสอบบญช รหส 701 ความไมแนนอนทมสาระส าคญทเกยวของกบการ

ด าเนนงานตอเนองถอเปนลกษณะของเรองส าคญในการตรวจสอบเรองหนง ซงตองรายงานแยกตางหากในรายงานของผสอบบญช

ตามยอหนาท 22 ของมาตรฐานการสอบบญช รหส 570 (ปรบปรง)


งบการเงนทตรวจสอบแลวและรายงานของขาพเจาตองบการเงนดงกลาว

ขาพเจาไดแสดงความเหนอยางไมมเงอนไขตองบการเงนทตรวจสอบแลวตามรายงานลงวนท 15

กมภาพนธ 25x2 [ยายมาจากประโยคสดทายของยอหนาแรกในวรรคความเหน และแกไขเลกนอย

เพอความชดเจน] ซงรายงานดงกลาวรวมถง

วรรคความไมแนนอนทมสาระส าคญทเกยวของกบการด าเนนงานตอเนอง ดงกลาวไวในหมาย

เหตประกอบงบการเงนขอ 6 ในงบการเงนทตรวจสอบแลว ระบวา บรษท กขค จ ากด มผล

ขาดทนสทธจ านวน.....บาท ส าหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 และ ณ วนเดยวกน

บรษท กขค จ ากด มหนสนหมนเวยนสงกวาสนทรพยรวมจ านวน.....บาท เหตการณหรอ

สถานการณดงกลาวตลอดจนเรองอนทกลาวถงในหมายเหตประกอบงบการเงนขอ 6 ในงบ

การเงนทตรวจสอบแลว แสดงใหเหนวามความไมแนนอนทมสาระส าคญซงอาจเปนเหตใหเกด

ขอสงสยอยางมนยส าคญเกยวกบความสามารถในการด าเนนงานตอเนองของบรษท กขค จ ากด

ในหมายเหตประกอบงบการเงนอยางยอขอ 5 ไดใหรายละเอยดของเรองเหลาน

การสอสารเรองส าคญในการตรวจสอบเรองอน2 (เรองส าคญในการตรวจสอบคอเรองตาง ๆ ทม

นยส าคญทสดในการตรวจสอบงบการเงนส าหรบงวดปจจบน ตามดลยพนจเยยงผประกอบ

วชาชพของขาพเจา)3

ความรบผดชอบของผบรหาร4ตองบการเงนอยางยอ

ผบรหารมหนาทในการจดท างบการเงนอยางยอตามเกณฑ (อธบายหลกเกณฑทใชในการจดท างบ

การเงนอยางยอ)

ความรบผดชอบของผสอบบญช

ขาพเจาเปนผรบผดชอบในการแสดงความเหนตองบการเงนอยางยอวามความสอดคลองใน

สาระส าคญกบ (หรอแสดงผลสรปโดยถกตองตามทควรของ) งบการเงนทตรวจสอบแลวหรอไม

จากการปฏบตงานของขาพเจาซงเปนไปตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 810 (ปรบปรง) “งาน

การรายงานตองบการเงนอยางยอ”

(ลายมอชอของผสอบบญช)

(ทตงส านกงานของผสอบบญช)

(วนทในรายงานผสอบบญช)

2 ในสถานการณทไมมความไมแนนอนทมสาระส าคญทเกยวของกบการด าเนนงานตอเนอง อาจไมจ าเปนตองใชค าวา “เรองอน”

ในการสอสารเรองส าคญในการตรวจสอบ 3 ผสอบบญชอาจรวมค าอธบายเพมเตมเกยวกบเรองส าคญในการตรวจสอบทพจารณาแลววามประโยชนตอผ ใชรายงานของ

ผสอบบญชตองบการเงนอยางยอ 4 หรอค าศพทอนทเหมาะสมในบรบทของกฎหมายของประเทศนน




งบการเงนทตรวจสอบแลวแสดงความเหนอยางไมมเงอนไข

เกณฑทก าหนดโดยผบรหารและมการเปดเผยขอมลอยางเพยงพอในหมายเหต X ผสอบบญช

ไดพจารณาแลววาเกณฑดงกลาวเปนเกณฑทยอมรบไดในสถานการณนนๆ

รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอลงวนทเดยวกนกบวนทในรายงานของผสอบ

บญชตองบการเงนทน ามาจดท างบการเงนอยางยอ

รายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลวไดรวมถงขอความทอธบายถงการแสดง

ขอมลทขดตอขอเทจจรงซงยงไมไดรบการแกไขของขอมลอน ขอมลอนทแสดงขอมลทขดตอ

ขอเทจจรงซงยงไมไดรบการแกไขเปนขอมลทรวมอยในเอกสารทรวมงบการเงนอยางยอและ

รายงานของผสอบบญช




งบการเงนอยางยอประกอบดวยงบแสดงฐานะการเงนโดยยอ ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 งบ

ก าไรขาดทนเบดเสรจโดยยอ งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของผถอหนโดยยอและงบกระแสเงนสด

โดยยอส าหรบปส นสดวนเดยวกน และหมายเหตประกอบงบการเงนทเกยวของ ซงน ามาจากงบ



ถกตองตามทควรของ) งบการเงนทตรวจสอบแลว ตามเกณฑทอธบายไวในหมายเหตขอ X [วรรค

ความเหนไดยายจากขางลางไปอยขางบน]



ทางการเงนทใชในการจดท างบการเงนทตรวจสอบแลวของบรษท กขค จ ากด) ดงนน การอานงบ

การเงนอยางยอและรายงานของผสอบบญชไมสามารถแทนการอานงบการเงนทตรวจสอบแลวและ

รายงานของผสอบบญชได งบการเงนอยางยอและงบการเงนทตรวจสอบแลวไมไดสะทอนถง

ผลกระทบของเหตการณซงเกดขนภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบ

แลว




กมภาพนธ 25x2 [งบการเงนทตรวจสอบแลวถกรวมอยในรายงานประจ าป 25x1 รายงานของ

ผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลวไดรวมขอความซงอธบายถงการแสดงขอมลท ขดตอ

ขอเทจจรงซงยงไมไดรบการแกไขของขอมลอนในค าอธบายและวเคราะหของฝายจดการทอยใน

รายงานประจ าป 25x1 ค าอธบายและวเคราะหของฝายจดการและขอมลทขดตอขอเทจจรงซงยงไมได

รบการแกไขของขอมลอนไดรวมอยในรายงานประจ าปอยางยอ 25x1] [อธบายถงการแสดงขอมลท

ขดตอขอเทจจรงซงยงไมไดรบการแกไขของขอมลอน] [ประโยคแรกของยอหนานยายมาจากประโยค

สดทายของยอหนาแรกในวรรคความเหน และแกไขเลกนอย]


ผบรหารมหนาทในการจดท างบการเงนอยางยอตามเกณฑทอธบายไวในหมายเหตขอ X


ขาพเจาเปนผรบผดชอบในการแสดงความเหนตองบการเงนอยางยอวาสอดคลองในสาระส าคญกบ

(หรอแสดงผลสรปโดยถกตองตามทควรของ) งบการเงนทตรวจสอบแลวหรอไม จากการปฏบตงาน

ของขาพเจา ซงเปนไปตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 810 (ปรบปรง) “งานการรายงานตองบ

การเงนอยางยอ”



(วนทในรายงานของผสอบบญช)





งบการเงนทตรวจสอบแลวแสดงความเหนอยางมเงอนไข



รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอลงวนท เด ยวก นก บวนท ในรายงานของ

ผสอบบญชตองบการเงนทน ามาจดท างบการเงนอยางยอ







การเงนทตรวจสอบแลวของบรษท กขค จ ากด (บรษท) ส าหรบปส นสดวนท 31 ธนวาคม พ.ศ.

25x1 ขาพเจาไดแสดงความเหนอยางมเงอนไขตองบการเงนดงกลาวตามรายงานลงวนท 15

กมภาพนธ พ.ศ. 25x26


ถกตองตามทควรของ) งบการเงนทตรวจสอบแลว ตามเกณฑทอธบายไวในหมายเหต X อยางไรก

ตาม งบการเงนอยางยอมขอมลทขดตอขอเทจจรงในขอบเขตเทยบเทากบงบการเงนทตรวจสอบ

แลวของบรษท กขค จ ากด ส าหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 [วรรคความเหนไดยาย

จากขางลางไปอยขางบน]





รายงานของผสอบบญชได

6 การอางถงการแสดงความเหนอยางมเงอนไขในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนทตรวจสอบแลวในวรรคความเหนตอ

งบการเงนอยางยอนนจะชวยใหผ ใชงบการเงนเขาใจวา ถงแมผสอบบญชจะแสดงความเหนอยางไมมเงอนไขตองบการเงน

อยางยอแตงบการเงนอยางยอกจะตองสะทอนการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงในงบการเงนทตรวจสอบแลวอยด



ขาพเจาไดแสดงความเหนอยางมเงอนไขตองบการเงนทไดตรวจสอบแลวตามรายงานลงวนท 15

กมภาพนธ พ.ศ. 25x2 เกณฑในการแสดงความเหนอยางมเงอนไขคอ เรองทผบรหารไมไดแสดงสนคา

คงเหลอในราคาทนหรอมลคาสทธทจะไดรบแลวแตราคาใดจะต ากวา แตไดแสดงในราคาทนเทานน ซง

ไมเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ตามการบนทกบญชของบรษทบงชวาหากผบรหารแสดง

สนคาคงเหลอในราคาทนหรอมลคาสทธทจะไดรบแลวแตราคาใดจะต ากวา สนคาคงเหลอควรจะม

มลคาลดลงเปนจ านวนเงน XXX บาทเพอใหเทากบมลคาทคาดวาจะไดรบคน ดงนน ตนทนขายควรจะ

เพมขนจ านวนเงน XXX บาท และภาษเงนได ก าไรส าหรบงวดและสวนของผถอหนควรจะลดลงจ านวน

เงน XXX บาท XXX บาท และ XXX บาท ตามล าดบ [ยอหนานยายมาจากวรรคความเหนทเคยแสดง

อยดานลาง และแกไขเลกนอย]


ผบรหารมหนาทในการจดท างบการเงนอยางยอตามหลกเกณฑทอธบายไวในหมายเหตขอ X


ขาพเจาเปนผรบผดชอบในการแสดงความเหนตองบการเงนอยางยอวาสอดคลองในสาระส าคญตอ

(หรอแสดงผลสรปโดยถกตองตามทควรตอ) งบการเงนทตรวจสอบแลวหรอไม จากการปฏบตงาน

ของขาพเจา ซงเปนไปตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 810 (ปรบปรง) “งานการรายงานตอ

งบการเงนอยางยอ”



(วนทของรายงานผสอบบญช)





งบการเงนทตรวจสอบแลวแสดงความเหนวางบการเงนไมถกตอง



รายงานของผสอบบญชตองบการเงนอยางยอลงวนท เด ยวก นก บวนท ในรายงานของ

ผสอบบญชตองบการเงนทน ามาจดท างบการเงนอยางยอ



การปฏเสธการแสดงความเหน





เนองจากการแสดงความเหนแบบไมถกตองตองบการเงนทตรวจสอบแลวตามทไดกลาวไวในวรรค

งบการเงนทตรวจสอบแลวและรายงานของผสอบบญชรบอนญาตในรายงานของขาพเจา จงไม

เหมาะสมทขาพเจาจะแสดงความเหนตองบการเงนอยางยอดวยเชนกน [วรรคความเหนไดยายจาก

ขางลางไปอยขางบน]







ตามรายงานลงวนท 15 กมภาพนธ 25x2 ขาพเจาไดแสดงความเหนวางบการเงนไมถกตองตองบ

การเงนทตรวจสอบแลวของบรษท กขค จ ากด ส าหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 การ

แสดงความเหนวางบการเงนไมถกตองดงกลาวมาจากขอเทจจรงวา (อธบายหลกเกณฑในการแสดง

ความเหนวางบการเงนไมถกตอง) [ยายมาจากวรรค การปฏเสธการแสดงความเหน ทแสดงไว

ดานลาง และแกไขเลกนอย]



ผบรหารมหนาทในการจดท างบการเงนอยางยอตามเกณฑทอธบายไวในหมายเหตขอ X




ของขาพเจา ซงเปนไปตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 810 (ปรบปรง) “งานการรายงานตอ

งบการเงนอยางยอ”








งบการเงนทตรวจสอบแลวแสดงความเหนอยางไมมเงอนไข

มการก าหนดเกณฑในการจดท างบการเงนอยางยอ

ผสอบบญชสรปวาไมมความเปนไปไดทจะแสดงความเหนอยางไมมเงอนไขตองบการเงน

อยางยอ

รายงานของผสอบบญชตองบการเงนแบบยอลงวนทเดยวกนกบวนทในรายงานของผสอบบญช

ตองบการเงนทน ามาจดท างบการเงนอยางยอ



การแสดงความเหนวางบการเงนไมถกตอง





ขาพเจาเหนวา เนองจากผลกระทบของเรองทกลาวไวในวรรค เกณฑในการแสดงความเหนวางบ

การเงนไมถกตอง มนยส าคญ งบการเงนอยางยอนไมสอดคลองกบ (หรอแสดงผลสรปโดยถกตอง

ตามทควรของ) งบการเงนทตรวจสอบแลวของบรษท กขค จ ากด ส าหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม

พ.ศ. 25x1 ตาม (อธบายเกณฑการจดท า) [วรรคการแสดงความเหนวางบการเงนไมถกตองไดยาย

จากขางลางไปอยขางบน]

เกณฑในการแสดงความเหนวางบการเงนไมถกตอง

(อธบายเนอหาซงเปนสาเหตท าใหงบการเงนอยางยอไมสอดคลองในสาระส าคญกบ (หรอแสดง

ผลสรปโดยถกตองตามทควรของ) งบการเงนทตรวจสอบแลวตามเกณฑการจดท า) [วรรคเกณฑใน

การแสดงความเหนวางบการเงนไมถกตองไดยายจากขางลางไปอยขางบน]









กมภาพนธ 25x2 [ยายมาจากประโยคสดทายของยอหนาแรก และแกไขเลกนอยเพอความชดเจน]


ผบรหารมหนาทในการจดท างบการเงนอยางยอตามเกณฑ (ระบเกณฑทก าหนด)




ของขาพเจา ซงเปนไปตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 810 (ปรบปรง) “งานการรายงานตองบ

การเงนอยางยอ”





มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 810 (ปรับ...

Documents