การสัมมนาพิจารณ์ ร่างtfrs 14 tfric 2 tfric 6การใช...

การสมมนาพจารณ (ราง) TFRS 14 TFRIC 2 TFRIC 6 และ TSIC 7

วนศกรท 31 มกราคม 2563 เวลา 13.30 - 16.00 น. ณ ศนยอบรมสมมนาศาสตราจารยเกยรตคณเกษร ณรงคเดช อาคารสภาวชาชพบญช

ราง มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 14เรอง รายการทอยภายใตการก ากบดแลรอตดบญช

2

ทมา: IFRS 14: Regulatory Deferral Accounts (Bound volume 2019)

• รายงานทางการเงนส าหรบยอดคงเหลอของรายการรอตดบญชทอยภายใตการก ากบดแลทเกดขนเมอกจการสงมอบสนคาหรอบรการใหแกลกคาทราคาหรออตราซงอยภายใตการก ากบดแลดานราคา

• อนญาตกจการซงอยภายใตขอบเขตขางตน บนทกรายการส าหรบยอดคงเหลอของรายการรอตดบญชทอยภายใตการก ากบดแลในงบการเงนตอไปตามหลกการบญชทรบรองทวไปทใชกอนหนาเมอถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

DRAFT

TFRS 14 ราง มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 14

วนถอปฏบต : วนท 1 มกราคม 2563

สรปสาระส าคญ:

ภาคผนวก ก ความหมาย

งบการเงนทจดท าขนตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนเปนครงแรก (First IFRS financial statements)

งบการเงนประจ าปทกจการไดถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนเปนครงแรก โดยมคาอธบายอยางชดเจนและเปดเผยการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

กจกรรมทถกก ากบดแลดานราคา (Rate-regulated activities)

กจกรรมของกจการทอยภายใตการก ากบดแลดานราคา

3


ค านยาม


การก ากบดแลดานราคา (Rate regulation)

โครงสรางส าหรบการก าหนดราคาทสามารถเรยกเกบจากลกคาส าหรบคาสนคาหรอบรการ และโครงสรางดงกลาวอยภายใตการก ากบดแลและ/หรอการอนมตโดยผก ากบดแลดานราคา

ผก ากบดแลดานราคา (Rate regulator)

กลมบคคลทมสทธทไดรบมอบหมายโดยพระราชบญญตหรอกฎขอบงคบเพอก าหนดราคาหรอชวงของราคาทใชกบกจการ ผก ากบดแลดานราคาอาจเปนบคคลทสามหรอเปนบคคลทเกยวของกนของกจการ รวมถงคณะกรรมการก ากบดแลของกจการ หากกลมบคคลดงกลาวถกแตงตงโดยพระราชบญญตหรอกฎขอบงคบใหก าหนดราคาเพอประโยชนของลกคาและเพอใหกจการมฐานะการเงนมนคงเพยงพอ

4


ค านยาม(ตอ)


ยอดคงเหลอของรายการทอยภายใตการก ากบดแลรอตดบญช (Regulatory deferral account balance)

ยอดคงเหลอของบญชคาใชจาย (หรอรายได) ทไมสามารถรบรเปนสนทรพยหรอหนสนตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอน แตเขาเงอนไขการรบรเปนรายการรอตดบญช เนองจากถกรวมหรอคาดวาจะถกรวมในการก าหนดราคาทสามารถเรยกเกบจากลกคาโดยผก ากบดแลดานราคา

5


ค านยาม(ตอ)

กจกรรมของกจการขนอยกบการก ากบดแลดานราคา

กจการใช TFRS และใชขอก าหนด TFRS 1

กจการมยอดคงเหลอรอตดบญชของรายการทอยภายใตการก ากบดแล

กจการอาจบนทกบญชยอดคงเหลอรอตดบญชตอไป

ใช

ไมอยในขอบเขตของ TFRS 14

ไมใช

ไมใช

ใช

ใช

ไมใช

6


ขอบเขต

การเลอกใชและปฏบตตามนโยบายการบญช

มาตรฐานการบญช ฉบบท 8 นโยบายการบญชการเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด

พจารณา TFRS ถอปฏบตเปนการเฉพาะกบรายการเหตการณอนหรอสถานการณทางบญช

ถอปฏบตตามขอก าหนดของ TFRS ส าหรบเรองนน

พจารณาขอก าหนดทระบไวใน TFRS ส าหรบเรองทคลายคลงและเกยวของกน

(TAS 8 ยอหนา 11.1)

พจารณากรอบแนวคดส าหรบ TFRS (TAS 8 ยอหนา 11.2)

ถอปฏบตตามขอก าหนดของ TFRS ส าหรบเรองทคลายคลง

และเกยวของกน

ใช

ใช

ไมใช

ไมใช

ขนท 1

ขนท 3

ขนท 2

7

TAS 8

11 การใชดลยพนจตามยอหนาท 10 ฝายบรหารตองอางองและพจารณาการใชนโยบายการบญช จากแหลงตางๆ ตามล าดบตอไปน11.1 ขอก าหนดทระบไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบเรองท

คลายคลง และเกยวของกน และ 11.2 ค านยาม เกณฑการรบรรายการ และแนวคดการวดมลคาส าหรบสนทรพย

หน สน รายไดและคาใชจายทระบไวใน กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน

การรบรรายการและการวดมลคา

8


• ผลตางปรมาณหรอราคาซอ

• ตนทนของโครงการพลงงานสเขยวทไดรบอนมต (สวนทเกนจากจ านวนเงนทรวมเปนสวนหนงของตนทนทดน อาคาร และอปกรณ ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 เรอง ทดน อาคาร และอปกรณ)

• ตนทนทไมเกยวของโดยตรงกบการผลตทถอเปนรายจายฝายทนเพอวตถประสงคของการก ากบดแลดานราคา (แตไมอนญาตใหรวมอยในตนทนของทดน อาคาร และอปกรณตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 16)

• ตนทนการยกเลกโครงการ

• คาความเสยหายจากพาย

99


ตวอยาง

• TAS 10 เรอง เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน

• TAS 12 เรอง ภาษเงนได

• TAS 33 เรอง ก าไรตอหน

• TAS 36 เรอง การดอยคาของสนทรพย

• TFRS 5 เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก

• TFRS 10 เรอง งบการเงนรวม และ TAS 28 เรอง เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา

• TFRS 12 เรองการเปดเผยขอมลเกยวกบสวนไดเสยในกจการอน

การน าไปใชกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอน

10

11Source: IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts Illustrative Examples

14

Source: IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts Illustrative Examples

• กจการตองถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนส าหรบงบการเงนทจดทาขนตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนเปนครงแรกส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2563 ทงนอนญาตใหกจการน าไปใชกอนวนทมผลบงคบใช หากกจการถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนกอนวนทมผลบงคบใช กจการตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาวดวย

16


วนถอปฏบต

ราง การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 2เรอง หนของสมาชกในกจการสหกรณและเครองมอทมลกษณะ

คลายคลงกน


▪ เนองจากกจการสหกรณบางกจการอาจมตราสารประเภทเครองมอทางการเงนทมสทธจะขาย (Puttable Instrument) ซงอนญาตใหผถอครองมสทธขายคนเครองมอเหลานนแกผออกตราสารเปนเงนสดหรอเครองมอทางการเงนอน

▪ การตความฯฉบบนจงใชหลกการตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 32 เรอง การแสดงรายการเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) เพอก าหนดหลกการในการจดประเภทเครองมอทางการเงนประเภทหนของสมาชกในกจการสหกรณและเครองมอทมลกษณะคลายคลงกนของวาอยในรปของหนสนทางการเงน หรอสวนของเจาของ

TFRIC 2 ราง การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 2

ทมา : IFRIC Interpretation 2: Members’ Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments (Bound volume 2019)

บทคดยอ/สรปความเปนมา

2

เครองมอทางการเงนบางประเภททมลกษณะของสวนไดเสย (เชน หนของสมาชกสหกรณ) ใหผถอมสทธในการไถถอน (redemption feature) เปนเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอนได ทงนขนกบวากจการมขอก าหนดทจ ากดการใชสทธในการไถถอนหรอไม

หลกการส าคญของการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ประเดน

จะพจารณาขอก าหนดทจ ากดการใชสทธในการไถถอนอยางไร เพอระบวาเครองมอทางการเงนเหลาน(หนของสหกรณ)ควรจะถกจดประเภทเปนหนสนหรอสวนของเจาของ

ทมา

3


สมาชกน าเงนมาลงทนในสหกรณ

สหกรณหรอกฎของสหกรณปฏเสธการไถถอนไดโดยปราศจากเงอนไข

สวนของเจาของ

สหกรณมขอจ ากดในการปฏเสธการไถถอนของสมาชก

หนสนทางการเงน

4

มต

มต• ผถอเครองมอทางการเงน (ซงรวมถงหนของสมาชกในกจการสหกรณ ) ประเภททมสทธตามสญญาในการไถถอน (contractual right to request

redemption) ไมไดเปนขอก าหนดใหตองจดประเภทหนของสมาชกเปนหนสนทางการเงนเสมอไป • ทงนใหขนอยกบขอก าหนดและเงอนไขทงหมดในการใชสทธในการไถถอนของเครองมอทางการเงน ซงรวมถงกฎหมายทองถน ขอบงคบ และหนงสอจดทะเบยนจดตงกจการทมผลกระทบ ณ วนทระบประเภท


5


มตหนของสมาชกจะถกจดประเภทเปนสวนของเจาของถาสมาชกไมมสทธในการไถถอนถาเขาขอก าหนดหรอเงอนไขขอใดขอหนง•(para7) กจการมสทธอนปราศจากเงอนไขทจะปฏเสธการไถถอนหนของสมาชก•(para8) หากมกฎหมายทองถน ขอบงคบหรอหนงสอจดทะเบยนจดตงกจการ สามารถสรางรปแบบทหลากหลายในการก าหนดขอหามในการไถถอนหนของสมาชก เชนขอหามอนปราศจากเงอนไขหรอขอหามทอางองจากหลกเกณฑดานสภาพคลองทแนนอน ทงนไมรวมถงขอหามทเปนลกษณะเฉพาะบางกรณ •(para16 of TAS32) เมอเขาลกษณะตามยอหนาท 16 ตาม TAS32

6


มตขอก าหนดในการหามไถถอนหนของสมาชกทถอวาปราศจากเงอนไขอาจจะเปน• การหามการไถถอนทกรปแบบอยางสมบรณ หรอ• การหามการไถถอนเฉพาะสวน โดยสวนทเหลอทไมมขอหามอาจจด เปนหนสนทางการเงนได หากกจการไมมสทธในการยบยงการไถถอนนน

เงนฝากทตองจายคนเมอทวงถาม (Demand deposit)ซงรวมถง บญชเงนฝากกระแสรายวน บญชเงนฝากออมทรพย และสญญาทมลกษณะคลายคลงทสมาชกกระท าการเยยงลกคาถอเปนหนสนทางการเงนของกจการ

7


• ณ วนทรบรรายการ กจการจะวดหนสนทางการเงนส าหรบสทธในการไถถอนดวยมลคายตธรรม• ทงนตองไมนอยกวาจ านวนคางจายทมากทสดภายใตภาระทเกดขนจากการไถถอนภายใตหนงสอจดทะเบยนจดตงกจการหรอกฎหมายทบงคบใช• คดลดนบจากวนแรกทจ านวนดงกลาวสามารถถกเรยกรองใหจายช าระ

มต

8


มต

• ผลตอบแทนทจายใหแกผถอครองตราสารทน จะถกรบรโดยตรงไปยงสวนของเจาของ• ผลตอบแทนทจายใหแกผถอครองตราสารหน เชนดอกเบย เงนปนผล และผลตอบแทนอนจะรบรเปนคาใชจายเสมอ โดยไมสนใจรปแบบทางกฎหมายของการจายผลตอบแทนดงกลาว•การเปดเผย :เมอการเปลยนแปลงในขอหามในการไถถอนน าไปสการโอนระหวางหนสนทางการเงนและสวนของเจาของ กจการจะตองเปดเผยจ านวนเงน ชวงเวลา และเหตผลในการโอนยายในแตละชวงแยกจากกน

9

10


•วนทมผลบงคบใชคอวนทมาตรฐานการบญช ฉบบท 32 เรอง การแสดงรายการเครองมอทางการเงน มผลบงคบใช หรอเรมใชส าหรบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชท เรมในหรอหลง วนท 1 มกราคม 2563 เปนตนไป•กจการสามารถน าไปถอปฏบตกอนวนทมผลบงคบใชได•การปฏบตในชวงเปลยนแปลง ใชวธปรบยอนหลง



ตวอยาง 1 - ค าถาม

•หนงสอจดทะเบยนจดตงของกจการระบไววาสทธในการไถถอนขนอยกบดลยพนจของกจการแตเพยงผเดยว

• โดยหนงสอจดทะเบยนจดตงมไดระบถงค าอธบายอยางละเอยดเพมเตมหรอขอจ ากดเกยวกบการใชดลยพนจเหลานน

•จากอดตทผานมา กจการไมเคยมการปฏเสธการไถถอนหนของสมาชกมากอนถงแมวาคณะกรรมการบรหารมสทธในการปฏเสธการใชสทธดงกลาว

11


ตวอยาง 1 - ค าตอบ

• TAS 32 ระบวา•หากกจการมสทธอนปราศจากเงอนไขทจะปฏเสธการไถถอนหนของสมาชก จะถอวาหนของสมาชกเปนสวนของเจาของ•ประวตการจายช าระหรอความตงใจในการจายช าระในอดตโดยใชดลยพนจไมเปนเหตชกน าใหเกดการจดประเภทเปนหนสน•ดงนน จดเปนสวนของเจาของ

12



• หนงสอจดทะเบยนจดตงของกจการระบไววาสทธในการไถถอนขนอยกบดลยพนจของกจการแตเพยงผเดยว

• โดยหนงสอจดทะเบยนจดตงไดระบเพมเตมวาการอนมตการไถถอนใหถอวามผลโดยอตโนมตหากการจายช าระของกจการไมเปนการละเมดตอขอบงคบทองถนเกยวกบการรกษาสภาพคลองหรอระดบเงนส ารอง

13



• TAS 32 ระบวา•หากกจการไมมสทธอนปราศจากเงอนไขทจะปฏเสธการไถถอนหนของสมาชก จะไมถอวาหนของสมาชกเปนสวนของเจาของ•ขอจ ากดทมอยจะหมดไปเมอกจการสามารถรกษาระดบสภาพคลองหรอระดบเงนส ารองไดเปนไปตามขอก าหนด•ดงนน จดเปนหนสนทางการเงนส าหรบสวนทเกนกวาเกณฑดานสภาพคลองน

14



• กจการสหกรณออกหนใหแกสมาชกในชวงเวลา และจ านวนทแตกตางกนในอดต ดงน• วนท 1 มกราคม 25X1 หนจ านวน 100,000 หน มลคาหนละ 10 บาท

(1,000,000 บาท)• วนท 1 มกราคม 25X2 หนจ านวน 100,000 หน มลคาหนละ 20 บาท (ออกหน

เพมอก 2,000,000 บาท ดงนนหนทงหมดทออกเทากบ 3,000,000 บาท)

•หนงสอจดทะเบยนจดตงของกจการระบวาจ านวนไถถอนสะสมจะตองไมเกนรอยละ 20 ของจ านวนหนของสมาชกสงสดทเคยออก

15


ตวอยาง 3 - ค าถาม• ณ วนท 31 ธนวาคม 25X2 กจการมหนทออกจ านวน 200,000 หน ซง

เปนจ านวนสงสดของหนของสมาชกทเคยออก และไมเคยมประวตการไถถอนมาในอดต

• ณ วนท 1 มกราคม 25X3 กจการการแกไขหนงสอจดทะเบยนของกจการโดยใหเพมจ านวนสงสดทสามารถไถถอนสะสมไดเปนจ านวนรอยละ 25 ของจ านวนหนของสมาชกสงสดทเคยออก

16



•หลกการตอบ : หนของสมาชกทเกนกวาจ านวนทมขอหามในการไถถอนใหถอเปนหนสนทางการเงน •กอนการแกไขหนงสอจดทะเบยน(20%)•ณ วนท 1 มกราคม 25X1 จ านวนเงนสงสดทคาดวาจะตองจายจากภาระเรยกรองในการไถถอนคอ 20,000 หน (20% x 100,000หน) หนละ 10 บาท = 200,000 บาท•หนสนทางการเงน = 200,000 บาท•สวนของเจาของ = 800,000 บาท (1,000,000-200,000)

17

18



• กอนการแกไขหนงสอจดทะเบยน (20%)•ณ วนท 1 มกราคม 25X2 กจการออกหนใหมดวยมลคาหนละ 20 บาท ดงนนจ านวนเงนสงสดทคาดวาจะตองจายจากภาระเรยกรองในการไถถอนจงเปน 40,000 หน (20% x 200,000หน) หนละ 20 บาท (จ านวนเงนสงสดตอหนทคาดวาจะตองจาย) = 800,000 บาท•หนสนทางการเงน = 800,000 บาท•สวนของเจาของ = 2,200,000 บาท (3,000,000 – 800,000)

19



• หลงการการแกไขหนงสอจดทะเบยน (25%)•ณ วนท 1 มกราคม 25X3 กจการมจ านวนเงนสงสดทคาดวาจะตองจายจากภาระเรยกรองในการไถถอนเปน 50,000 หน (25% x 200,000หน) หนละ 20 บาท (จ านวนเงนสงสดตอหนทคาดวาจะตองจาย) = 1,000,000 บาท•หนสนทางการเงน = 1,000,000 บาท•สวนของเจาของ = 2,000,000 บาท (3,000,000–1,000,000)


ตวอยาง 4 - ค าถาม• ขอก าหนดตามหนงสอจดทะเบยนทก ากบดแลกจการหามกจการอนญาต

ใหไถถอนหนของสมาชกในกรณทจะท าใหทนทเรยกช าระจากหนของสหกรณต ากวารอยละ 75 ของมลคาทนทเรยกช าระจากหนของสหกรณทสงทสด (Liquidity criteria)

• จ านวนทนทเรยกช าระทสงทสดของสหกรณหนง เทากบ 1,000,000 บาท

• ณ วนสนรอบระยะเวลาสหกรณมจ านวนเงนทนทเรยกช าระแลวเทากบ 900,000 บาท

20


ตวอยาง 4 - ค าตอบ• จ านวนเงนขนต าทตองเปนสวนของทนสหกรณทมขอจ ากดไวคอจ านวน

เงน 750,000 บาท ซงจะตองถกจดประเภทเปนสวนของเจาของ

•ดงนน จ านวนเงน 150,000 บาทจะถกจดประเภทเปนหนสนทางการเงน

21


ตวอยาง 5 - ค าถาม• จากตวอยางท 4 มขอก าหนดเพมเตมในหนงสอจดตงวา

• “ขอก าหนดเกยวกบสภาพคลองทก าหนดอยในกฎหมายทองถนท าใหไมสามารถไถถอนหนของสมาชกถาเงนสดและเงนลงทนระยะสนของกจการมจ านวนไมเกนกวาจ านวนเงนทระบไว (Liquidity constraint)

• ผลกระทบจากขอก าหนดเกยวกบสภาพคลอง ณ วนสนรอบระยะเวลาการรายงานดงกลาว ท าใหกจการไมสามารถจายช าระเงนไดเกนกวาจ านวนเงน 50,000 บาท”

22


ตวอยาง 5 - ค าตอบ•จ านวนเงน 50,000 บาท เปนเพยงขอจ ากดชวคราวของกจการในการไม

จายช าระ ณ วนนเนองจากขอก าหนดดานสภาพคลองของกจการ แตสดทายยงมภาระตองจายคนสวนทขอไถถอน

•การทสภาพคลองไมพอ ไมเปนเหตถาวรทท าใหภาระหมดไป

•ดงนน จ านวนเงน 150,000 บาทจะถกจดประเภทเปนหนสนทางการเงน เชนเดม

23



• หนงสอจดทะเบยนจดตงกจการก าหนดขอหามมใหมการไถถอนหนของสมาชก เวนเสยแตเปนสวนของเงนทไดรบจากการออกหนเพมทนแกสมาชกใหมหรอสมาชกเดมในชวง 3 ปกอนหนา

• เงนทไดรบจากการออกหนเพมทนจะถกน ามาใชในการไถถอนหนทสมาชกตองการใชสทธในการไถถอน

• ในชวง 3 ปกอนหนานเงนทไดรบจากการออกหนใหแกสมาชกเทากบ 12,000 บาท

• ไมมหนของสมาชกทมาใชสทธไถถอน

24



• จ านวนเงนทสามารถใชในการไถถอนไดคอ 12,000 บาทจะถกจดประเภทเปนหนสนทางการเงน

•จ านวนเงนทเหลอทไมสามารถไถถอนไดคอ สวนทเหลอจาก 12,000 บาท จะถอเปนสวนของเจาของ

25


ตวอยาง 7 - ค าถาม• กจการเปนธนาคารเพอการสหกรณแหงหนง

• โดยกฎหมายระบวากจการตองรกษาสดสวนของทนทเรยกช าระแลวจากสมาชกใหไมนอยกวารอยละ 50 ของสวนของหนสนทมอยทงหมดของกจการและหนของกจการ

• ดงนนหากหนสนทมอยทงหมดของสหกรณอยในรปหนของสมาชก สหกรณจะสามารถไถถอนหนทงหมดกได

• สรปใจความคอหามมทนนอยกวาหนสนทไมใชหนของกจการ

26


ตวอยาง 7 - ค าถาม• ณ วนท 31 ธนวาคม 25X1 กจการมจ านวนหนสนทมอยทงหมดของสหกรณเทากบ

200,000 บาท

• ซงเปนบญชหนของสมาชกจ านวน 125,000 บาท และเปนหนสนอน 75,000 บาท

• ขอก าหนดของบญชหนของสมาชกอนญาตใหผถอสามารถไถถอนหนไดเมอทวงถาม และไมมขอจ ากดในการไถถอนอนใดระบไวในหนงสอจดทะเบยนจดตงกจการ• กรณไมมการไถถอน 125,000 > 50% (75,000+125,000)• กรณมการไถถอน 0 < 50% (75,000) -> ผดกฎของสหกรณ

27



• ขอหามในการไถถอนในกรณนไมสามารถปองกนกจการจากการมหนสนทางการเงน เพยงแตเปนการชะลอการจายช าระเทานน

• เนองจากหากจายช าระหนสนอนหมดสน(75,000 บาท) กจการกจะมภาระหนสนจากจ านวนหนดงกลาวทนท (125,000 บาท)

•ดงนน ถอวาหนของสหกรณดงกลาวเปนสวนของหนสนทางการเงน

28

ราง การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 6เรอง หนสนทเกดขนจากการมสวนรวมในตลาดทเฉพาะเจาะจง-

เศษเหลอทงของเครองใชไฟฟาและอปกรณอเลกทรอนกส

2


สรปความเปนมามาตรฐานการบญชฉบบท 37 เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน ยอหนาท 17 ระบวาเหตการณทกอใหเกดภาระผกพนคอเหตการณในอดตทกอใหเกดภาระผกพนในปจจบน ซงกจการตองจายช าระภาระผกพนโดยไมมทางเลอกอนทเปนไปได

TFRIC 6

TFRIC 6 ก าหนดขนตาม IFRIC 6 : Liabilities arising from Participating in a Specific Market—Waste Electrical and Electronic Equipment (Bound Volume 2019 Consolidated without early application

ราง การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 6

3

สรปความเปนมามาตรฐานการบญชฉบบท 37 เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน ยอหนาท 19 ระบวาประมาณการหนสนทกจการรบรเปนภาระผกพนทเกดจากเหตการณในอดตและไมขนกบการกระท าในอนาคตของกจการ

TFRIC 6

ระเบยบของสหภาพยโรปวาดวยเศษเหลอทงของเครองใชไฟฟาและอปกรณอเลกทรอนกส (“เศษอเลกทรอนกส”) ซงก ากบดแลการเกบรวบรวม การบ าบด การฟนคนสภาพ และการทงเศษอเลกทรอนกสอยางเปนมตรตอสงแวดลอม ท าใหเกดขอสงสยเกยวกบการบนทกบญชหนสนส าหรบการละทงเศษอเลกทรอนกสวาควรเกดขนเมอใด ระเบยบดงกลาวไดระบความแตกตางระหวางเศษอเลกทรอนกสใหมและเศษอเลกทรอนกสในอดตรวมถงความแตกตางระหวางเศษอเลกทรอนกสทเกดจากภาคครวเรอนและเศษอเลกทรอนกสทเกดจากแหลงอนนอกเหนอจากภาคครวเรอน โดยเศษอเลกทรอนกสใหมจะเกยวของกบผลตภณฑทมการขายหลงจากวนท 13 สงหาคม 2548 โดยอปกรณเครองใชไฟฟาในครวเรอนทงหมดทถกขายกอนวนดงกลาวจะถอเปนเศษอเลกทรอนกสในอดตตามระเบยบน


4

สรปความเปนมา

ค านยามหลาย ๆ ค าทใชในการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน เชน “สวนแบงการตลาด” และ “ระยะเวลาการวดมลคา” อาจมความหมายแตกตางกนอยางมากในกฎหมายทใชบงคบขอบแตละประเทศสมาชก ตวอยางเชน ระยะเวลาการวดมลคาอาจมหนวยเปนปหรอเพยงหนงเดอน ในท านองเดยวกน การวดสวนแบงการตลาดและสตรในการค านวณภาระผกพนอาจแตกตางกนในกฎหมายของแตละประเทศ อยางไรกตามตวอยางทงหมดนมผลตอการวดมลคาหนสนเทานน ซงไมไดอยในขอบเขตของการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน

TFRIC 6

ระเบยบดงกลาวระบวาตนทนของการจดการเศษอเลกทรอนกสทเกดจากอปกรณภาคครวเรอนควรเปนภาระของผผลตอปกรณชนดนน ๆ ซงอยในตลาดในชวงเวลาทระบไวในกฎหมายทใชบงคบของแตละประเทศสมาชก (ระยะเวลาการวดมลคา) ระเบยบนระบใหแตละประเทศสมาชกสรางกลไกเพอใหผผลตมสวนรวมในการรบผดชอบกบคาใชจายตามสดสวน เชน ตามสดสวนของสวนแบงการตลาดตามประเภทของอปกรณ เปนตน


5

1.การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ใหแนวทางในการรบรรายการหนสนส าหรบการจดการเศษอเลกทรอนกสตามระเบยบของสหภาพยโรปในงบการเงนของผผลตทขายอปกรณอเลกทรอนกสส าหรบครวเรอนในอดต

TFRIC 6

ขอบเขต


6

TFRIC 6

2.การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนไมไดกลาวถงการปฏบตส าหรบเศษอเลกทรอนกสเกาหรอใหมทเกดจากแหลงอนนอกเหนอจากภาคครวเรอน เนองจากขอก าหนดของมาตรฐานการบญชฉบบท 37 เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน ครอบคลมถงหนสนทเกดจากการจดการเศษอเลกทรอนกสดงกลาวอยางเพยงพอแลว อยางไรกด หากในกฎหมายของแตละประเทศก าหนดใหเศษอเลกทรอนกสเกาทเกดจากภาคครวเรอนไดรบการปฏบตในลกษณะเดยวกบเศษอเลกทรอนกสใหมทเกดจากภาคครวเรอน การใชหลกการของการตความฉบบนใหอางองตามล าดบขน ตามยอหนาท 10-12 ของมาตรฐานการบญชฉบบท 8 เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด โดยล าดบขนของมาตรฐานการบญชฉบบท 8 เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด ยงสามารถใชกบกฎระเบยบอน ๆ ทกอใหเกดภาระผกพนในลกษณะเดยวกนกบวธการระบทมาของตนทนตามทไดระบไวในระเบยบของสหภาพยโรปดงกลาว


ขอบเขต

7

คณะกรรมการการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศไดถกขอใหพจารณาเกยวกบการละทงเศษอเลกทรอนกสวาสงใดถอวาเปนเหตการณทกอใหเกดภาระผกพนตามยอหนาท 14.1 ของมาตรฐานการบญชฉบบท 37 เรอง ประมาณการหนสนหนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขนส าหรบการรบรรายการประมาณการหนสนเพอการจดการของเศษอเลกทรอนกส• การผลตหรอการขายอปกรณอเลกทรอนกสส าหรบครวเรอนในอดต• การมสวนรวมในตลาดในชวงระยะเวลาการวดมลคา• การเกดขนของตนทนในการด าเนนการจดการเศษอเลกทรอนกส

TFRIC 6

ประเดน


8

การมสวนรวมในตลาดในชวงระยะเวลาการวดมลคาถอเปนเหตการณทกอใหเกดภาระผกพน ตามยอหนาท 14.1 ของมาตรฐานการบญชฉบบท 37 เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน ดงนน หนสนส าหรบการจดการเศษอเลกทรอนกสทเกดจากอปกรณอเลกทรอนกสของภาคครวเรอนในอดตไมไดเกดขนเมอผลตภณฑทตองถกก าจดนนถกผลตขนหรอถกขายออกไป เนองจากภาระผกพนของอปกรณอเลกทรอนกสในอดตเชอมโยงกบการมสวนรวมในตลาดในชวงระยะเวลาการวดมลคามากกวาการผลตหรอขายผลตภณฑนน ๆ โดยภาระผกพนจะไมเกดขนจนกวาสวนแบงการตลาดจะเกดขนในชวงระยะเวลาการวดมลคา สวนระยะเวลาของเหตการณทกอให เกดภาระผกพนอาจเปนอสระจากชวงเวลาทมการด าเนนการจดการเศษอเลกทรอนกสและมตนทนทเกยวของเกดขน

TFRIC 6

มต


9

กจการตองปฏบตตามการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2563เปนตนไป ทงน อนญาตใหกจการน าไปใชกอนวนทมผลบงคบใช หากกจการถอปฏบตตามการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนส าหรบงวดกอนวนทมผลบงคบใช กจการตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาวดวย

TFRIC 6



10

การเปลยนแปลงนโยบายการบญชท เกดจากการปฏบตตามการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนครงแรกใหปฏบตใหเปนไปตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด

TFRIC 6

การปฏบตในชวงเปลยนแปลง


ราง การตความมาตรฐานการบญช ฉบบท 7เรอง การเรมตนใชสกลเงนยโรเปนครงแรก

2


ตงแตวนท 1 มกราคม 2542 ทมการจดตงสหภาพเศรษฐกจและการเงน (Economicand Monetary Union: EMU) เงนยโรจะกลายเปนสกลเงนหนงทมคาในตนเอง และอตราแลกเปลยนระหวางเงนยโรและสกลเงนประจ าชาตของรฐสมาชกทเขารวมจะคงทตลอดไป นนคอ ความเสยงทเกดจากผลตางของอตราแลกเปลยนทเกยวของกบสกลเงนเหลานจะหมดไปตงแตวนทขางตน

TSIC 7 ราง การตความมาตรฐานการบญช ฉบบท 7

ทมา : SIC 7: Introduction of the Euro (Bound volume 2019)

ประเดน

3

ประเดน คอ การน ามาตรฐานการบญช ฉบบท 21 เรอง ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศมาถอปฏบตกบการเปลยนแปลงจากสกลเงนประจ าชาตของรฐสมาชกสหภาพยโรปทเขารวม มาเปนสกลเงนยโร (“การเปลยนแปลง”)


ประเดน(ตอ)

มตขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 21 เรอง ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศทเกยวของกบการแปลงคารายการทเปนเงนตราตางประเทศ และงบการเงนของหนวยงานตางประเทศ ควรจะน ามาใชกบการเปลยนแปลงนอยางเครงครด รวมทงใชเหตผลเดยวกนนกบกรณการก าหนดอตราแลกเปลยนใหคงทเมอมประเทศอนเขารวมในสหภาพเศรษฐกจและการเงน (EMU) ในภายหลง

4


มต(ตอ)ซงหมายความวา

(ก) สนทรพยและหนสนทเปนตวเงนซงเปนเงนตราตางประเทศทเกดขนจากรายการ ยงคงตองแปลงคาเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงานโดยใชอตราปด ผลตางของอตราแลกเปลยนทเกดขนจะตองรบรเปนรายไดหรอคาใชจายทนท ยกเวนกจการจะยงคงใชนโยบายการบญชทใชอยในปจจบนตอไปส าหรบก าไรและขาดทนจากอตราแลกเปลยนทเกยวของกบการปองกนความเสยงเงนตราตางประเทศของรายการทคาดการณ

(ข) ผลตางสะสมของอตราแลกเปลยนทเกยวของกบการแปลงคางบการเงนของหนวยงานตางประเทศ ทรบรในก าไรขาดทนเบดเสรจอน จะตองสะสมอยในสวนของเจาของและจะตองจดประเภทรายการใหมจากสวนของเจาของเขาไปไวในก าไรหรอขาดทนเฉพาะกรณทมการจ าหนายเงนลงทนสทธในหนวยงานตางประเทศทงหมดหรอบางสวน

(ค) ผลตางของอตราแลกเปลยนทเกดจากการแปลงคาหนสนทก าหนดไวในสกลเงนประจ าชาตของรฐสมาชกทเขารวม จะตองไมน ามารวมในมลคาตามบญชของสนทรพยทเกยวของ

5

การตความมาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชท เรม ในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2563 เปนตนไป การเปลยนแปลงนโยบายการบญชใหถอปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด



The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act upon such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. Materials published may only be reproduced with the consent of FAP.

Thank you

การสัมมนาพิจารณ์ ร่างtfrs 14 tfric 2 tfric 6การใช...

Documents