acca dipİfr azərbaycan

The translation of the BPP Learning Media Ltd study materials has been undertaken by GRBS® (“G&RBusiness Services” LLC), as such, BPP Learning Media Ltd is not responsible for any inaccuracies orquality issues with the translation. Any queries relating to the accuracy or quality of the translationshould be directed to GRBS®.

This tuition material is registered by the Copyright Agency of the Republic of Azerbaijan under theAzerbaijan Republic law of Copyright and Related Rights Act (Certificate number № 6016 and № 6017;Registration number № 04/c-4660-09 and 16/c-4661-09) and all copyrights are reserved. No part of thismaterial can be reproduced, or transmitted in any form or by any means – electronic, mechanical,photocopying, recording or otherwise without the prior written permission of GRBS®.

GRBS® and BPP Learning Media Ltd are grateful to the Association of Chartered Certified Accountants(ACCA) for permission to reproduce past examination questions. The suggested solutions in the examanswer bank have been prepared by BPP Learning Media Ltd except where otherwise stated.

БПП Леарнинэ Медиа Лтд-йя мяхсус бу тядрис материалы ЭРБС® (“Э&Р Бусинесс Сервиъес” ММЪ) тяряфиндянтяръцмя едилмишдир. БПП Леарнинэ Медиа Лтд тяръцмянин кейфиййяти вя тяръцмя заманы йол верилмишсящвляря эюря мясулиййят дашымыр. Тяръцмянин дцзэцнлцйц вя йа кейфиййяти иля баьлы бцтцн мясялялярЭРБС®-я йюнялдилмялидир.

Bu tәdris materialı “Möәlliflik höququ vә әlaqәli höquqlar haqqında” Azәrbaycan Respublikası Qanununauyğun olaraq Azәrbaycan Respublikası Möәlliflik Höquqları Agentliyi tәrәfindәn qeydә alınıb(Şәhadәtnamә nюmrәsi № 6016 vә № 6017; Qeydiyyat nюmrәsi № 04/c-4660-09 vә 16/c-4661-09) vәbötön möәlliflik höquqları qorunur. Бу тядрис материалынын щяр щансы бир щиссясинин ЭРБС®-ин рясми иъазясиолмадан йенидян чыхарылмасына вя йа щяр щансы бир щалда вя йа форматда – електрон, механики,сурятчыхарма, йазылма вя йа башга шякилдя истифадясиня йол верилмир.

ЭРБС® вя БПП Леарнинэ Медиа Лтд кечмиш имтащан суалларынын тякрар няшриня иъазя вердйи цчцн АЪЪА(Ассоъиатион оф Ъщартеред Ъертифиед Аъъоунтантс) тяшкилатына миннятдарлыьыны билдирир. Щяр щансы хцсуси гейдедилдийи щаллар истисна олмагла, практики суаллар топлусунда тяклиф едилмиш ъаваблар БПП Леарнинэ Медиа Лтдтяряфиндян щазырланмышдыр.

Телефонлар:(994 12) 437 10 51(994 12) 437 10 61(994 12) 437 32 61

Е-почт:[email protected]

Web:www.grbs.com

Цнван:Азярбайъан, Бакы АЗ1065,Ъяфяр Ъаббарлы кцчяси 44,Caspian Plaza 1-ъи мяртябя,GRBS®, Бейнялхалг ПешякарКвалификасийалар Департаменти

Birinci nяшр - GRBS® 2010

© GRBS®

Бейнялхалг Малиййя Щесабаты Стандартлары цзря

Милли Диплом

Имтащан суаллары топлусу

II

Имтащан Суаллар ТоплусунунМцндяриъаты

3

ИМТАЩАН СУАЛЛАРЫТОПЛУСУ

1. Щармонизасийа 20 дяг.Бейнялхалг Мцщасибат Учоту Стандартлары Комитяси Тяшкилатынын (БМУСКТ) НизамнамясиндяТяшкилатын ясас мягсядляри кими ашаьыдакылар эюстярилмишдир:

(а) Иътимаи мянафейя уйьун олараг дцнйа капитал базарларынын иштиракчыларына вя диэяристифадячиляря игтисади гярарлар гябул етмякдя кюмяк етмяк мягсядиля малиййящесабатларында вя диэяр малиййя щесабат васитяляриндя йцксяк кейфиййятли, шяффаф вямцгайися едиля билян мялуматларын олмасыны тяляб едян йцксяк кейфиййятли, анлашылан вятятбиг олуна билян ващид стандартлар топлусунун щазырланмасы;

(б) щямин стандартлардан истифадянин вя онларын эениш тятбигинин тяблиь едилмяси вя

(ъ) йцксяк кейфиййятли нятиъяляр ялдя етмяк мягсядиля милли мцщасибат стандартларынын,Бейнялхалг Мцщасибат Учоту Стандартларынын вя Бейнялхалг Малиййя ЩесабатыСтандартларынын конверgенсийасыны (уйьунлашдырылмасыны) тямин етмяк.

Тяляб олунур:

(а) Мцщасибат стандартларынын бейнялхалг щармонизасийасынын цстцнлцклярини мцзакиряедин. (4 бал)

(б) Мцщасибат стандартларынын щармонизасийасыны чятинляшдирян манеяляри изащ един.(3 бал)

(ъ) Йухарыда гейд едилян мягсядляриня чатмаг цчцн БМУСШ щансы ишляри эюрцр? (4 бал)

(Ъями = 11 бал)

2. Истифадячиляр 22 дяг.Малиййя Щесабатларынын Щазырланмасы вя Тягдиматы цзря Консептуал Ясаслар (Чярчивя Сяняди)мцщасиблярин узун илляр ярзиндя йол вердийи ики сящви тякрарламагдадыр.

Биринъиси, бу Консептуал Ясаслара эюря “истифадячиляр”эениш диапазону ящатя едир. Буистифадячилярин щяр биринин ещтийаълары мцхтялифдир вя нятиъядя эетдикъя даща да бюйцйян, лакиндаща аз анлашылан щесабат топлусу йараныр. Мцщасиблярин нязяря алмалы олдуглары йеэаняистифадячиляр мцяссисянин сящмдарлары олмалыдыр.

Икинъиси, бу Консептуал Ясаслар фярз едир ки, бцтцн сящмдарларын ещтийаълары ейнидир, щалбукияслиндя бу ещтийаълар мцхтялифдир. Истифадячилярдян бязиляри там малиййя тящлили апармаг цчцнолдугъа ятрафлы мялумат тяляб едир. Яксяр сящмдарлар ися ясас маддялярин гыса хцласясиниистяйирляр.

Бу проблемляр щялл едилмядикъя малиййя учотунун эяляъяйи парлаг эюрцнмцр. Hesabatlardakıмялуматын hazırlanması дяйярини юдямяйян истифадячиляр цчцн даща чох мялуматщазырланаъаг, бу мялуматларын дяйярини юдяйян яксяр истифадячиляр ися щесабатлардакымялуматларын чохлуьундан наразы галаъаг вя щямин щесабатлара олан марагларыны итиряъякляр.


Йухарыдакы фикирлярля баьлы мцзакиря апарын вя мцяййян нятиъя чыхарын. (12 бал)

4

СУАЛЛАР

3. Ъенсон 45 дяг.Эялирин (газанъын) танынма вахты (аны) мясяляси узун мцддят мцщасибат учотунда мцбащисявя uyğunsuzluq предмети олмушдур. Эялирин танынмасына даир практика щяр бир бизнес сащясицзря ящямиййятли дяряъядя фярглянир. Ашаьыдакы нцмунялярдян дя эюрцндцйц кими, эялир вямянфяят мцяссисянин фяалиййят дювриййясинин мцхтялиф мярщяляляриндя танына биляр:

(а) Малларын сатын алынмасы заманы;

(б) Малларын истещсалы вя йа емалы заманы;

(ъ) Малларын чатдырылмасы/гябулу заманы;

(ч) Маллар чатдырылдыгдан сонра мцяййян шяртляр юдяндийи заман;

(d) Кредитля сатышдан юдянишлярин дахил олмасы заманы;

(e) Zəmanət вя йа зaмiнlиk мцддяти баша чатдыгда.

Яввялляр эялирин танынма вахтынын мцяййянляшдирилмяси цчцн “ян ваъиб мягам”йанашмасындан истифадя олунурду. Бейнялхалг Мцщасибат Учоту Стандартлары Шурасыnın(БМУСШ) дяръ етдийи Малиййя Щесабатларынын Щазырланмасы вя Тягдиматы цзря Консептуал Ясасларсянядиндя малиййя щесабатларынын “елементляри” мцяййян олунур вя бу елементлярдян истифадяедяряк Консептуал Ясаслар мянфяят вя зярярин ня вахт баш вердийини мцяййян едир.


(а) Эялирин танынмасы цчцн “ян ваъиб мягамын” ня демяк олдуьуну изащ един вя мянфяятвя зярярин мцяййян едилмяси цчцн Консептуал Ясасларда истифадя олунан мейарларымцзакиря един. (5 бал)

(б) Йухарыда эюстярилмиш ямялиййат дювриййясинин щяр бир мярщялясини нязярдян кечирярякбу мярщялядя эялирин танынмасынын ня цчцн уйьун олмамаsынын сябяблярини изащ един вябу щалларын щансы бизнес сащясиндя баш вермяси иля баьлы практики нцмуня эюстярин.

(12 бал)

(ъ) 31 март 20Х1-ъи ил тарихиндя баша чатан щесабат илиндя Ъенсон ашаьыдакыямялиййатлары/мцгавиляляри щяйата кечирмишдир:

(и) Ъенсон илкин дяйяри 20 000 доллар олан маллары Уоулсейлер ширкятиня 1 ийун 20Х0-ъu ил тарихиндя 35 000 доллара сатмышдыр. Ъенсон сатылмыш маллары нювбяти ики илярзиндя истянилян ан эери алмаг höququна маликдир. Эери алма гиймяти 35 000доллар цстяэял сатыш тарихиндян эери алма тарихиня гядяр кечян дювр цзря illik 12%тяшкил едир. Ъенсонун маллары эери алаъаьы эюзлянилир.

(ии) Ъенсон бир щазыр йемяк (фаст фоод) ресторанынын франшизасы цзря щцгугларасащибдир. 1 апрел 20Х0-ъu ил тарихиндя Ъенсон йени ресторанын ачылмасы щцгугунуcянаб Кодийя сатмышдыр. Франшиза мцгавиляси 5 илликдир. Ъенсон биринъи ил цчцн50 000 доллар илкин юдяниш алмышдыр вя ондан сонракы щяр ил цчцн 5 000 долларалаъагдыр. Франшизанын шяртляриня ясасян Ъенсонун реклам вя мящсул щазырланмасыцзря хидмяти давам етдирмяк ющдялийи вардыр ки, бу да щямин ресторан цзрятяхминян 8 000 доллар тяшкил едир. Хидмятин давам етдирилмяси цзря мянфяятмаржасынын ялдя едилян эялирлярин 20%-и сявиййясиндя олдуьу щесаб едилир.

(иии) 1 сентйабр 20Х0-ъы ил тарихиндя Ъенсона абуня щаггы олараг 240 000 доллар авансюдянилмишдир. Абуняляр Ъенсон тяряфиндян няшр едилян 24 ядяд айлыг журналцчцндцр. Ъенсон илин сонунда бу 24 бурахылышдан алтысыны няшр етмиш вяабунячиляря эюндярмишдир. Журналын няшринин мяъму дяйяринин 192 000 долларолдуьу тяхмин едилир ки, бу да щяр бир няшр цзря тяхминян ейни сявиййядядир.

5

СУАЛЛАР

Тяляб олунур

31 март 20Х1-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цчцн Ъенсонун йухарыда эюстярилян щяр бирмаддяни малиййя щесабатларында неъя якс етдиряъяйини мцзакиря един. (8 бал)


4. Сящмляри сярбяст шякилдя алыныб-сатыла билянмцяссися - АИ 1 (6/06) 14 дяг.Сиз тялим кечmiş бир нечя мцщасибя рящбярлик едян ихтисаслы мцщасибсиниз. Сизин мцяссисянизАвропа Иттифагы яразисиндя йерляшян, сящмляри сярбяст шякилдя алыныб-сатыла билян мцяссисядир вябир сыра капитал базарларындан вясаит ъялб едир. Авропа Иттифагынын сон дюврлярдя гябул етдийийени гайдалара ясасян сящмляри сярбяст шякилдя алыныб-сатыла билян мцяссисяляр консолидə едилмишмалиййя щесабатларыны дяръ едяркян Бейнялхалг Малиййя Щесабаты Стандартларындан (БМЩС)истифадя етмялидирляр. Щямин гайдалар 1 йанвар 2005-ъи тарихиндян башлайан учот дюврляринятятбиг едилир. АИ1 мцяссисясинин 31 март 2006-ъы ил тарихиндя битян щесабат или цзря малиййящесабатлары бу йахынларда дяръ олунмушдур. Сизин рящбярлик етдийиниз мцщасиблярдян бири сизинцчцн малиййя щесабатларына даир ашаьыдакы гейди щазырламышдыр:

“Мян диггят йетирдим ки, 2006-ъы ил цзря малиййя щесабатлары БМЩС-йя ясасян щазырланмыш, лакин2005-ъи ил цзря щесабатлар бизим йерли стандартларымыза ясасланмышдыр. Бу ня цчцн баш вермишдир?Бизим йерли стандартларымыза етибар итмишдирmi? Няйя эюря 2006-ъы илин малиййя щесабатларында2005-ъи илин илкин тягдим едилмиш рягямляри вя БМЩС-дя эюстярилян еквивалент рягямлярцзляшдирилмишдир? Бу цзляшдирмя кюнцллцдцрмц, йохса онлар БМЩС-ни илк дяфя тятбиг едянмцяссисялярин малиййя щесабатларында мцтляг тяляб олунур?”


Рящбярлик етдийиниз мцщасибин суалларына ъаваб щазырлайын. Лазым эялдикдя, сиз мцвафигБейнялхалг Малиййя Щесабаты Стандартларына истинад етмялисиниз. (8 бал)

5. Щазырлыг суалы: Ъеддерс Пропертиз 9 дяг.Сизин Ъеддерс адлы кичик ачыг сящмдар ъямиййятиндяки кюмякчиниз 31 декабр 20Х0-ъu илтарихиндя битян щесабат или цчцн малиййя щесабатлары щазырлайыр вя ашаьыдакы мясяляляр барядяonun суалы йараныр.

Реэионун мцхтялиф йерляриндя мцяссисянин иъаря щцгугу иля алынмыш ямлаклары мювъуддур.Онлар капиталлашдырылмышдыр вя 50 ил файдалы истифадя мцддятиня маликдирляр. 1 йанвар 20Х0-ъu илтарихиня онларын илкин дяйяри, ъарi тарихя гядяр йыьылмыш амортизасийаsı вя баланс дяйяри ашаьыдаэюстярилмишдир.

Илкин dяйяр Амортизасийа Баланс дяйяри

$'000 $'000 $'000

Шималдакы ямлак 3,000 1,800 1,200

Мяркяздяки ямлак 6,000 1,200 4,800

Ъянубдакы ямлак 3,750 1,500 2,250

1 йанвар тарихиндя мцстягил гиймятляндириъи ямлакларын дяйяри барядя мялумат тягдим едярякбилдирмишдир ки, Ъянуб ямлакынын дяйяри баланс дяйяриня бярабярдир, Шимал ямлакынын дяйярибаланс дяйяри иля мцгайисядя 20% азалмышдыр вя Мяркязи ямлакын дяйяри баланс дяйяри илямцгайисядя 40% артмышдыр.

Мцяссисянин директорлары 31 декабр 20Х0-ъu ил тарихиня олан щесабатлара Мяркязи ямлакынйенидянгиймятляндирилмясини дахил етмяк, диэяр ики ямлакы ися амортизасийа едилмиш тарихи (илкин)дяйяриндя сахламаг истяйирляр.

6

СУАЛЛАР

Директорлар инанырлар ки, Шимал ямлакына тятбиг едилян бу сийасят ещтийатлылыг принсипиняуйьундур вя ясасландырыла биляр, чцнки нювбяти бир нечя ил ярзиндя ямлакын гиймятинин бярпаолунаъаьы эюзлянилир вя ямлакын дяйяриндяки бу азалма тамамиля бярпа олунаъагдыр.


(а) Мяркязи ямлак цчцн ъари дяйярин истифадя едиляъяйини фярз едяряк гейд олунан тяклифинмягсядямцвафиг олуб-олмамаsы барядя директорлара мяслящят верин. (2 бал)

(б) 31 декабр 20Х0-ъu ил тарихиндя битян щесабат или цчцн бцтцн ямлаклар цзря мянфяят вязяряр щаггында щесабатдакы силинмяляри щесаблайын вя малиййя вязиййяти щаггындащесабатдан узунмцддятли активляр цзря чыхарышлары тягдим един. Сиз Торпаг, тикиlи вяаваданлыглар адлы 16 №-ли БМУС-дя эюстярилян йенидянгиймятляндирмя моделининтялябляриня ямял етмялисиниз. (3 бал)


6. Щазырлыг суалы: Бродок 14 дяг.Узунмцддятли мадди активлярин учотунун эениш принсипляриня капиталла баьлы хярълярин ъари(эялирля баьлы) хярълярдян фяргляндирилмяси, активлярин дяйяринин юлчцлмяси, онларын неъяамортизасийа едилмяси вя сонракы гиймятляндирмя вя сонракы хяръляр мясяляляринин щялл едилмясидахилдир. Торпаг, тикили вя аваданлыглар адлы 16 №-ли БМУС бу сащядя мялуматын тягдимедилмясиндя ардыъыллыьа наил олмаг мягсядиня хидмят едир.


Узунмцддятли активлярин йенидянгиймятляндирилмясиня даир 16 №-ли БМУС-нин тяляблярини вяйенидянгиймятляндирмядян йаранан артымын вя азалманын вя активлярин силинмясиндян йарананмянфяят вя зярярин учотu гайдасыны изащ един. (8 бал)

7. Мириад – Инвестисийа мцлкиййяти 16 дяг.Сиздян хащиш олунур ки, 30 сентйабр 20Х3-ъц ил тарихиндя битян щесабат или цчцн мцяссисянинмалиййя щесабатларынын щазырланмасында Мириадын мцщасибиня кюмяклик едясиниз. Мцяссисянинмцщасиби ашаьыдакы мясялялярдя сизин кюмяйинизи хащиш етмишдир.

Мириад щяр ил йенидянгиймятляндирилян бир нечя ямлака сащибдир. Бу ямлаклардан цчц илликмцгавиля ясасында иъаряйя верилмишдир. Бу ямлаклара вя онларын гиймятляндирилмясиня даирмялуматлар ашаьыда верилмишдир:

Hяр цч ямлак 1 октйабр 20Х1-ъи ил тарихиндя сатын алынмышдыр. Бу ямлакларын гиймятляндирилмясионларын гиймятляндирмя тарихиня истифадядя олдуглары мцддятя ясасланыр. Мириад гейри-инвестисийа мцлкиййятинин учотуну онларын илкин дяйяриня ясасян апарыр. Уйьун олдугда, илликамортизасийа активлярин мцвафиг дюврцн яввялиня олан баланс дяйяри ясасында щесабланыр. “А”ямлакы нормал коммерсийа шяртляриня ясасян Мириадын тюрямя мцяссисясиня иъаряйя верилир.Диэяр ямлаклар нормал коммерсийа шяртляриня ясасян Мириадла ялагяли олмайан мцяссисяляряиъаряйя верилмишдир.

7

СУАЛЛАР

Ямлакын нювц/ истифадя мцддятиИлкин дяйяр

($'000)30 сентйабр 20Х2-ъи ил тарихиндя олан

дяйяр ($'000)

30 сентйабр 20Х3-ъцил тарихиндя олан

дяйяр ($'000)

“А” мцлкиййят щцгуглу / 50 ил 150 240 200

“Б” мцлкиййят щцгуглу / 50 ил 120 180 145

“Ъ” мцлкиййят щцгуглу / 15 ил 120 140 150

Мириад инвестисийа мцлкиййятляринин учотуна Инвестисийа мцлкиййяти адлы 40 №-ли БМУС-дяэюстярилмиш ядалятли дяйяр моделини, мцяссися тяряфиндян истифадя олунан мцлкиййятинин учотунаися Торпаг, тикили вя аваданлыглар адлы 16 №-ли БМУС-дя эюстярилмиш илкин дяйяр моделини тятбигедир.


(а) 40 №-ли БМУС-йя ясасян инвестисийа мцлкиййятинин мцмкцн учот гайдаларыны тясвиредин вя няйя эюря мцяссися тяряфиндян истифадя олунан мцлкиййят цчцн фяргли учотгайдаларынын тяляб едиля биляъяйини изащ един. (4 бал)

(б) Мцяссисянин 40 №-ли БМУС-дя эюстярилян ядалятли дяйяр моделини тятбиг етдийини фярзедяряк, йухарыда гейд олунан ямлаклара мцнасибятдя 30 сентйабр 20Х3-ъц ил тарихиндябитян щесабат или цчцн Мириадын консолидə едилмиш малиййя щесабатларындан чыхарышларыщазырлайын. (5 бал)


8. Шиплейк 45 дяг.Практикада цмуми бир гайда олараг беля щесаб едилир ки, узунмцддятли активляр малиййявязиййяти щаггында щесабатда онларын “ядалятли дяйяриндян” артыг дяйярля эюстярилмямялидир.Яввялляр бу сащядя пяракяндялик вар иди вя нятиъядя дяйярдяндцшмя зярярляри ардыъыл гайдадатанынмырды вя йа тамамиля танынмырды. Активлярин дяйярдян дцшмяси адлы 36 №-ли БМУС 1998-ъи илин ийун айында бу мясяляни щялл етмяк цчцн дяръ едилмишдир.


(а) (и) Дяйярдяндцшмя зярярини мцяййян един вя мцяссисялярин активлярин дяйярдян дцшмясини ня заман нязярдян кечирмяли олдугларыны изащ един. (3 бал)

(ии) Мцяссисянин активляринин дяйяринин азалмыш ола биляъяйини эюстяря биляъяк щалларытясвир един. (7 бал)

(б) Шиплейк 31 март 20Х2-ъи ил тарихиня малиййя щесабатларыны щазырлайыр. Активлярининдяйярдян дцшмясинин нязярдян кечирилмясиля мяшьул олан ишчи групу ашаьыдакы щалларымцяййян етмишдир:

(1) 1 апрел 20Х1-ъи илдя Шиплейк бир-бириндян айрылыгда Щалйард вя Мейнстей адлы икитюрямя мцяссисяни сатыналма йолу иля ялдя етмишдир. Консолидə едилмиш гудвил буъцр щесабланмышдыр:

Щалйард ($'000) Мейнстей ($'000)

Сатыналмайа эюря юдянишляр 12,000 4,500

Халис активлярин тяхмин едилян ядалятли дяйяри (8,000) (3,000)

Консолидə едилмиш гудвил 4,000 1,500

Щяр бир тюрямя мцяссисянин халис активляринин ядалятли дяйяри 20Х2-ъи илин мартайында нязярдян кечирилмишдир. Тяяссцф ки, щяр ики мцяссисянин халис активлярининдяйяри азалмышдыр. Щалйардын 1 апрел 20Х1-ъи ил тарихиня олан халис активляринингиймятляндирилмиш дяйяриnin щал-щазырда ъями 7 милйон доллар олдуьу ашкаролmушдур. Бунун сябяби онун ихтисаслашдырылмыш ямлакларынын базар дяйярищаггында даща ятрафлы мялуматын ялдя едилмяси иди. Мейнстейин халис активлярининядалятли дяйяринин онларын баланс дяйяриндян 500,000 доллар аз олдуьугиймятляндирилмишдир. Бу азалмаya онун аваданлыгларына мцяййян физики зядяляриндяймяси səbəb олмушдур. (3 бал)

(2) Шиплейкин гысамцддятли мцгавиляляр ясасында мцяссисяляря иъаряйя верилянекскаватору мювъуддур. Онун баланс дяйяри амортизасийа олунмуш тарихи (илкин)

8

СУАЛЛАР

дяйяря ясасян 400,000 доллардыр. Бу активин тяхмин едилян сатыш гиймяти ъями250,000 доллар, ялагяли сатыш хяръляри ися 5,000 доллардыр. Aktivin истифадя дяйяриhəmin aktivdən эяляъякдя дахил олаъаг пул вясаитляринин прогнозуна ясасланансонунъу гиймятляндирмяйя ясасян 500,000 доллар олмушдур. Бугиймятляндирмянин апарылдыьы тарихдян сонра фаиз дяряъяляриндя ящямиййятлидяйишикликляр баш вермишдир ки, бу да екскаватордан эяляъякдя дахил олаъаг пулвясаитлярини дисконтлашдырмаг цчцн Шиплейк тяряфиндян истифадя олунан капиталындяйяринин ящямиййятли дяряъядя артмасына сябяб олмушдур. (4 бал)

(3) Шиплейк йени мящсулун истещсал олунмасы цчцн тядгигат вя тяърцбя-конструкторишляриля баьлы лайищяйя башламышдыр. 31 март 20Х1-ъи илдя битян щесабат илиндямцяссися тядгигатлара 120,000 доллар хярълямишдир вя гярара алмышдыр ки, лайищянинтяърцбя-конструктор ишляри мярщялясиня кечмяси цчцн кифайят гядяр ясас вардыр.Нятиъядя тяърцбя-конструктор ишляри мярщялясиня даща 75,000 доллар хярълямишдир.Щямин тарихдя рящбярлик гярара эялмишдир ки, онлар лайищянин сонда кифайят гядярмянфяятли олаъаьына инанмырлар вя щямин тарихя олан бцтцн хяръляри мянфяят вязяряр щаггында щесабата силмишляр. Ъари илдя тяърцбя-конструктор ишляри цзря ялавя80,000 долларлыг бирбаша хяръляр йаранмыш вя бу мярщяляйя эяляъякдя тяхминян10,000 доллар мябляьиндя хярълярин чякиляъяйи нязяря алынмагла тяърцбя-конструктор ишляриня аид мярщяля, демяк олар ки, битмишдир. Йахын бир нечя айярзиндя истещсалa башлаnаъаьы эюзлянилир. Тяяссцф ки, йени мящсулун сатышларынданмянфяятин базар тядгигатларынын илкин олараг эюстярдийи сявиййядя олмайаъаьыэюзлянилир вя йалныз 150,000 доллар məbləğində гиймятляндирилир. Эяляъяк сямярялярчякиляъяк хярълярдян чох олдуьундан лайищя баша чатдырылаъагдыр, лакин эюзлянилянцмуми дефиситя эюря директорлар йенидян бцтцн тяърцбя-конструктор ишляринячякилмиш хярълярин силинмясиня гярар вермишляр.

(4 бал)

(4) Шиплейк Классик Карс адлы мцяссисянин сащибидир. Малиййя вязиййяти щаггындаШиплейкин консолидə едилмиш щесабатындан чыхарыш ашаьыда верилмишдир:

$'000

Гудвил 80,000

Франшизанын илкин дяйяри 50,000

Бярпа едилмиш няглиййат васитяляри (илкин дяйярля) 90,000

Avadanlıq 100,000

Диэяр халис активляр 50,000

Ъями 370,000

Бярпа едилмиш няглиййат васитяляринин 115 милйон доллар гиймятляндирилмиш sаtışдяйяри вар. Франшиза мцгавилясиндя “эери сатма” адлы маддя мювъуддур вя бу,Классик Карса имкан верир ки, о, франшизадан имтина етсин вя франшизаны верянсубйектдян 30 милйон долларын эери юдянилмясини ялдя етсин. 31 март 20Х2-ъи илдядяйярдян дцшмянин нязярдян кечирилмяси нятиъясиндя апарылан гиймятляндирмяйяясасян, Классик Карсын дяйяри йалныз 240 милйон доллара бярабярдир.


Мцмкцн олдуьу щалларда реал мябляьлярдян истифадя етмякля, мисаллар ясасында йухарыда гейдедилмиш (1)-(4) мялуматларынын Шиплейкин 31 март 20Х2-ъи илдя битян щесабат или цчцн консолидəедилмиш малиййя щесабатларынын щазырланмасына неъя тясир етдийини изащ един.

(15 бал гейд едилдийи кими)


9

СУАЛЛАР

9. Пул вясаитини йарадан ващидляр 27 дяг.(а) Активлярин дяйярдян дцшмяси адлы 36 №-ли БМУС пул вясаитини йарадан ващидляр

термининдян истифадя едир.


Пул вясаитини йарадан ващидин ня олдуьуну вя онун зярурилийини изащ един. (5 бал)

(б) Ашаьыдакы щалларда пул вясаитини йарадан ващидляри мцяййянляшдирин:

(и) Истещсалчы мящсулу бир нечя обйектдя истещсал едя биляр. Обйектлярин щамысы тамистещсал гцввяси иля ишлямир вя истещсалчы щяр бир обйектдя ня гядяр məhsul истещсалетмяйя гярар веря биляр. Лакин изафи истещсал щяъми кифайят гядяр олмадыьынданщяр щансы обйектин баьланмасы мцмкцн дейил. Она эюря дя щяр щансы обйекттяряфиндян йарадылан пул вясаити дахилолмалары истещсалын бцтцн обйектляр цзрябюлцшдцрцлмясиндян асылыдыр.

(ии) Ресторанлар шябякясинин юлкянин мцхтялиф йерляриндя чохлу сайда ресторанларыфяалиййят эюстярир. Щяр бир ресторанын пул вясаити дахилолмалары фярди гайдадаизляниля биляр вя щяр бир ресторан цзря хярълярин мцвафиг бюлцшдцрцлмясимцмкцндцр. (5 бал)

(ъ) “М Инк” мцяссисясинин компцтер микросхемляри истещсал етмяк цчцн истифадя етдийиСİМИКС адлы йеэаня ящямиййятли активи вар. 4 ил истифадядян сонра СİМИКС-ин баланс дяйяри5 милйон доллар олмушдур (7 милйон доллар илкин дяйяр, 2 милйон доллар йыьылмыш дцз хяттцсулу иля апарылан амортизасийа). Сон галыг дяйяринин sıfıra bərabər олаъаьы эюзлянилмир.Компцтер микросхемляринин истещсалы технолоэийасында чеврилишин нятиъясиндя “М Инк”тяхмин едир ки, юз 10 иллик файдалы истифадя мцддяти ярзиндя машын эялир бахымынданэюзлянилдийиндян 30% даща аз мящсул истещсал едяъякдир. 30 % азалманы нязяря алмагларящбярлийин ян оптимист прогнозуна ясасян нювбяти беш ил цчцн пул вясаитляринин халисэяляъяк щярякяти ашаьыдакы кими олаъагдыр (мин долларла):

Ил 1 2 3 4 5

Пул вясаитляринин щярякяти 600 660 710 755 790

Нювбяти илляр цчцн эюзлянилян артым темпляри ашаьыдакы кимидир:

Ил 6 7 8 9 10

Пул вясаитляринин щярякяти 2% (1)% (7)% (16)% (30)%

Яэяр машын инди сатылса иди, бу, сатыш хяръляри чыхылмагла халис 3,2 милйон эялир эятирярди.Пул вясаитляринин эяляъяк щярякятиня тятбиг олунаъаг дисконт дяряъяси 10% тяшкил едир.


Щяр щансы дяйярдяндцшмя зярярини щесаблайын вя СİМИКС-ин йени баланс дяйяринимцяййян един. (5 бал)


10

СУАЛЛАР

10. Омикрон 45 дяг.Активлярин дяйярдян дцшмяси адлы 36 №-ли БМУС тяляб едир ки, активин дяйярдян дцшмяси башвердикдя, мцяссися щямин активин баланс дяйярини онун бярпа едиля билян мябляьиня гядяразалтмалыдыр (силмялидир). “Бярпа едиля билян мябляь” ифадяси “активин халис сатыш дяйяри вяистифадя дяйяриндян ян йцксяк оланы” кими тяйин едилир.


(а) (и) Активин дяйярдян дцшмяси зяряринин йарандыьына ишаря едян щаллары тясвир един. (7 бал)

(ии) Активлярин дяйярдян дцшмясинин танынмасы вя юлчцлмясинин 36 №-ли БМУС-йя ясасян неъя щяйата кечирилдийини изащ един. (7 бал)

(б) Мящдуд мясулиййятли ъямиййят олан Омикрон Активлярин дяйярдян дцшмяси адлы36 №-ли БМУС-ни тятбиг етмяк гярарына эялмишдир. Дяйярдян дцшмянин нязярдянкечирилмясиня даир ашаьыдакы мялуматлар мювъуддур:

(и) Машынларын мцяййян щиссясинин дяйярдян дцшмяйя мяруз галдыьы нязярячарпмышдыр. Машынларда истещсал едилмиш ещтийатлар юз илкин дяйярляриндян ашаьыгиймятя сатылмышлар вя бу да мящсулдар машынларын дяйяриня тясир етмишдир. Бумашынларын тарихи (илкин) дяйярляри ясасында щесабланмыш баланс дяйярляри 290,000доллар, онларын халис сатыш гиймяти ися тяхминян 120,000 доллардыр. Щал-щазырдамашынлардан эюзлянилян пул вясаитляринин халис дахилолмалары нювбяти цч ил цчцниллик 100,000 доллар мябляьиндя щесабланыб. Щазыркы (дисконтлашдырылмыш) дяйярщесабламаларында иллик 10% базар дисконт дяряъяси истифадя олунмалыдыр. (4 бал)

(ии) 1 йанвар 20Х8-ъи илдя Омикрон 230,000 доллара такси хидмяти эюстярян мцяссисяниялдя етмишдир. Мцяссисянин щямин тарихя халис сатыш гиймятляриня ясаслананактивляринин дяйяри ашаьыдакы кими олмушдур:

$'000

Nəqliyyat васитяляри 120

Гейри-мадди активляр (такси лисензийасы) 30

Satışla bağlı дебитор борълары 10

Пул вясаити 50

Тиъарят цзря кредитор борълары (20)

190

1 феврал 20Х8-ъи илдя такси ширкятинин цч nəqliyyat васитяси оьурлаnмышдыр. Буавтомобиллярин халис сатыш дяйяри 30,000 доллар олмушдур вя бязи рискляр барядясыьорта ширкятиня мялумат верилмядийиндян автомобилляр сыьорталанмамышдыр. Бущадися нятиъясиндя пул вясаитлярини йарадан ващидин (йяни такси ширкятинин) истифадядяйяринин азалмасы сябябиндян Омикрон 45,000 доллар мябляьиндя оландяйярдяндцшмя зярярини (оьурланмыш автомобиллярдян зяряр дахил олмагла)танымаг гярарына эялир. 1 март 20Х8-ъи илдя рягиб такси ширкяти ейни яразидя ишябашламышдыр. Эюзлянилир ки, Омикронун бу сащядян эялирляри 25% азалаъагдыр ки,бу да ширкятин ъари истифадя дяйяринин 150,000 доллар мябляьиня гядяр азалмасынасябяб олаъагдыр. Рягиб такси ширкятинин дя яразидя фяалиййят эюстярдийиня эюря, таксилисензийасынын халис сатыш дяйяри азалараг 25,000 долlар тяшкил едир. Диэяр активляринхалис сатыш дяйярляри дювр цзря 1 йанвар 20Х8-ъи илдя олдуьу кими дяйишмязгалмышдыр. (7 бал)


Йухарыда гейд едилян активлярин дяйярдян дцшмясини Омикрон юз малиййя щесабатларында неъяякс етдирмялидир. ((б)(ии) щиссясиндя намизядляр дяйярдяндцшмя зяряринин 1 феврал 20Х8-ci il вя1 март 20Х8-ъи ил тарихляриндя учотуну эюстярмялидир). Нязяря алын ки, балларын бюлэцсц (б)(и) вя(б)(ии) бяндляриндян сонра эюстярилмишдир. (Ъями = 25 бал)

11

СУАЛЛАР

11. Омега 1 (12/06) 45 дяг.Омега мцяссисяси цч ямлака сащибдир. Щяр цч ямлак 1 октйабр 2004-ъц илдя алынмышдыр.Ямлакларын сатыналма гиймяти вя базар дяйярляри щаггында ятрафлы мялумат ашаьыда верилир:

Ямлак 1 Ямлак 2 Ямлак 3

$'000 $'000 $'000

Сатыналма гиймяти 15,000 10,000 12,000

30 сентйабр 2005 тарихиня базар дяйяри 16,000 11,000 13,500

30 сентйабр 2006 тарихиня базар дяйяри 17,000 9,000 14.500

1-ъи вя 2-ъи ямлак Омега тяряфиндян завод кими истифадя олунур, 3-ъц ямлак ися ялагяли олмайанцчцнъц тяряфя коммерсийа шяртляри иля иъаряйя верилмишдир. Омега ямлакларын щеч бириниамортизасийа етмир, чцнки онлар базар дяйярляри иля гиймятляндирилир вя бу дяйярин дя заманлаартмасы эюзлянилир.


(а) Омеганын ямлаклары амортизасийа етмямяк сийасятинин бейнялхалг малиййя щесабатларыстандартларына уйьун олуб-олмадыьыны гиймятляндирин. (7 бал)

(б) 30 сентйабр 2005-ci вя 2006-ъы ил тарихляриндя битян щесабат илляри цчцн Омеганын малиййящесабатларында щяр бир ямлакын баланс дяйяринин дяйишмясинин неъя якс етдириляъяйиниэюстярин. Сиз щяр щансы мцвафиг амортизасийанын ящямиййятсиз мябляьдя олдуьуну фярзедя билярсиниз.

Лазым эялдикдя, сиз сечдийиниз учот гайдасыны мцвафиг бейнялхалг малиййя щесабатларыстандартына истинад едяряк ясасландырмалысыныз. Бейнялхалг малиййя щесабатларыстандартларына ясасян бир нечя учот гайдасына иъазя верилдикдя, сиз щяр ики гайданынтясирини эюстярмялисиниз. (6 бал)

(ъ) 1 октйабр 2005-ъи илдя Омега ъями 50 милйон доллар мябляьиня тикилмиш сянайе обйектиниистифадяйя вермишдир. Омеганын бу обйектдян 10 ил ярзиндя истифадя етмяк щцгугувардыр. Бу дюврцн сонунда обйект илкин вязиййятиндя юз щцгуги сащибиня гайтарылмалыдыр.Омеганын директорлары тяхмин едирляр ки, 30 сентйабр 2015-ъи илдя бу обйектин бярпаедилмяси 15 милйон доллара (2015-ъи ил гиймятляри иля) баша эяляъякдир. Тикинти мясряфлярининилкин дяйяриня нювбяти 10 ил ярзиндя щеч бир ялавя юдямялярин олмайаъаьы шяртиля,обйектдян 10 ил ярзиндя истифадя етмяк щцгугу дахилдир. Щяр щансы дисконтщесабламаларында 8% дяряъядян истифадя олунмалыдыр. Капиталын дяйяри 8% олдугда, 10илдян сонра алынаъаг 1,000 доллар мябляьин дисконтлашдырылмыш (щазыркы) дяйяри 463 долларабярабярдир.


Омеганын 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында щесабатында обйектя даир якс етдириляъяк мябляьляри вя 30 сентйабр 2006-ъı ил тарихиндя битян щесабатили цчцн мянфяят вя зяряр щаггында щесабатында якс етдириляъяк мябляьляри эюстярин. Сизмалиййя вязиййяти щаггында щесабатын вя мянфяят вя зяряр щаггында щесабатын мящз щансы щиссясиндя мцвафиг мябляьлярин якс етдириляъяйини эюстярмялисиниз. Лазым эялдик-дя, сиз сечдийиниз учот гайдасыны мцвафиг бейнялхалг малиййя щесабатлары стандартына истинад едяряк ясасландырмалысыныз. (7 бал)

(ч) 1 октйабр 2005-ъи илдя Омега ширкяти 50 ямякдашынын щяр бириня юзцнцн 500 сящминиалмаг цчцн опсион вермишдир. 1 октйабр 2007-ъи ил тарихиня гядяр мцяссисянин ямякдашыолараг галмыш ишчиляр цчцн опсион щямин тарихдя (йяни 1 октйабр 2007-ъи ил тарихиндя)гцввяйя минир. Бу опсионлар ишчиляря бир сящми 10 доллара алмаг имканы верир. Сящмляринбазар гиймяти 1 октйабр 2005-ъи ил тарихиндя 10 доллар, 1 октйабр 2006-ъы ил тарихиндя ися

12

СУАЛЛАР

10,50 доллар олмушдур. Опсионун базар дяйяри 1 октйабр 2005-ъи ил тарихиндя 2 доллар, 1октйабр 2006-ъы ил тарихиндя ися 2,60 доллар олмушдур. 1 октйабр 2005-ъи ил тарихиндядиректорлар тяхмин едирдиляр ки, 30 сентйабр 2006-cı вя 2007-ъи ил тарихляриндя битян щесабатилляриндя мцвафиг олараг щяр ил 5% ишчи ишдян чыхаъагдыр. Сонрадан мялум олмушдур ки,30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя гейд едилян ишчилярин ъями 4%-и ишдян чыхмышдыр вядиректорлар инди щесаб едирляр ки, даща 4% ишчи 30 сентйабр 2007-ъи ил тарихинядяк ишдянчыхаъагдыр.


Омеганын 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында щесабатында сящмопсионлары цзря якс етдириляъяк мябляьи вя 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя битян щесабатили цчцн мянфяят вя зяряр щаггында щесабатында якс етдириляъяк мябляьляри эюстярин.

Сиз малиййя вязиййяти щаггында щесабатын вя мянфяят вя зяряр щаггында щесабатын мящзщансы щиссясиндя мцвафиг мябляьлярин якс етдириляъяйини эюстярмялисиниз. Лазым эялдикдя,сиз сечдийиниз учот гайдасыны мцвафиг бейнялхалг малиййя щесабатлары стандартына истинадедяряк ясасландырмалысыныз. (5 бал)


12. Омега 2 (6/07) 45 дяг.Омега Бейнялхалг Малиййя Щесабатлары Стандартларына ясасян малиййя вязиййяти щаггындащесабатыны щазырлайыр. 31 март 2007-ъи ил тарихиндя битян щесабат илиндя ашаьыдакы ямялиййатлар башвермишдир:

Ямялиййат 1

1 апрел 2006-ъы ил тарихиндя Омега йени истещсал хяттинин тикинтисиня башламышдыр. Истещсал хяттининтикинтиси иля баьлы мясряфляр ашаьыда эюстярилир:

Гейд 1.

Истещсал хяттинин щазырланмасына ики ай вахт сярф олунмушдур вя о, 31 май 2006-ъы ил тарихиндяистифадяйя верилмишдир.

Гейд 2.

31 май 2006-ъы ил тарихиндя битян ики ай ярзиндя диэяр гаимя мясряфляри дя чякилмишдир. Бура ириелектрик гязасы нятиъясиндя йаранан 300,000 доллар эюзлянилмяйян мясряф дя дахилдир.

Гейд 3.

Истещсал хяттинин сяккиз ил файдалы истифадя мцддятинин олаъаьы эюзлянилир. Щямин дювр башачатдыгда ганунла Омегадан тяляб олунур ки, о, avadanlığı мцяййян едилмиш гайдададемонтаж етсин вя avadanlığıн йерляшдийи яразини тяляб олунан стандартлара уйьун бярпа етсин.Мясряфлярин сметасына дахил едилмиш 2 милйон доллар истещсал avadanlığınıн файдалы истифадямцддяти баша чатдыгда чякилмяси эюзлянилян мясряфдир. Щяр щансы дисконтлашдырмащесабламаларында истифадя едиляъяк мцвафиг дяряъя 5%-дир. 5%-лик дисконт дяряъяси иля 8 илдян

MəbləğТяфсилатлы мялумат $'000 Ясас материалларын илкин дяйяри (сатыш гиймяти $12,5 милйон 10,000чыхылсын 20% тиъарят эцзяшти)Сатыналма дяйяриня дахил едилмямиш бярпа едиля 1,000билян сатыш верэиляри (ЯДВ)30 ийун 2006-ъı ил тарихинядяк 3 ай ярзиндя тикинти персоналынын ямяк 1,200 щаггı хяръляри (Гейд 1)Тикинти иля бирбаша баьлы саир гаимя мясряфляри (Гейд 2) 900Тикинти иля баьлы кянар мяслящятчиляря юдянишляр 500Эюзлянилян демонтаж вя бярпа етмя мясряфляри (Гейд 3) 2,000

13

СУАЛЛАР

сонра юдяниляъяк 1 долларын щазыркы (дисконтлашдырылмыш) дяйяри тягрибян 0,68 доллара бярабярдир.

Гейд 4.

Истифадяйя верилдикдян дюрд ил сонра юзцнцн файдалы истифадя мцддятинин икинъи йарысы цчцн дяигтисади сямяряляри тямин етмяк мягсядиля истещсал хяттиндя ясаслы тямиря ещтийаъ йаранаъагдыр.Ясаслы тямирин тяхмин едилян дяйяри ъари гиймятлярля 3 милйон доллара бярабярдир.

Гейд 5.

Омега амортизасийаны айлыг олараг щесаблайыр.

Гейд 6.

31 март 2007-ъи ил тарихinядяк avadanlığıн дяйярдян дцшмяси баш вермямишдир.

(13 бал)

Ямялиййат 2.

31 декабр 2006-ъы ил тарихиндя директорлар гярара эялдиляр ки, тяляб едиляндян артыг олан ямлакысатсынлар. Онлар уйьун алыъынын тапылмасы цчцн сатыш аэентляриня эюстяриш вердиляр вя ямлакыкоммерсийа шяртляриня ясасян реал гиймятля реклам етдиляр.

Ямлак йенидянгиймятляндирмя модели иля гиймятляндирилирди вя 31 март 2006-ъы ил тарихиндя 15милйон доллар dəyərində йенидян гиймятляндирилмишдир. Ямлакын амортизасийа едиля билянелементи 31 март 2006-ъы ил тарихиндя 8 милйон доллар dəyərində гиймятляндирилмишдир вяамортизасийа едиля билян елементин файдалы истифадя мцддяти щямин тарихдян етибарян 25 ил олараггиймятляндирилмишдир.

31 декабр 2006-ъы ил тарихиндя директорлар ямлакын базар дяйярини 16 милйон доллар, ямлакынсатышы иля баьлы хяръляри ися 500,000 доллар dəyərində гиймятляндирдиляр. Ямлак 30 апрел 2007-ъиил тарихиндя 16,1 милйон доллара сатылмышдыр. Омеганын сатышла баьлы хяръляри 550,000 долларолмушдур. Фактики сатыш гиймяти вя сатышла баьлы хяръляр 31 март 2007-ъи ил тарихиндягиймятляндирилмиш мябляьляря уйьун олмушдур.

31 март 2007-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цчцн малиййя щесабатларынын няшр олунмасына 15май 2007-ъи ил тарихиндя иъазя верилмишдир. (12 бал)


Йухарыда гейд едилян ямялиййатларын Омеганын 31 март 2007-ъи ил тарихиндя битян щесабат илицчцн мянфяят вя зяряр щаггында щесабатына вя 31 март 2007-ъи ил тарихиня малиййя вязиййятищаггында щесабатына тясирини эюстярин. Сиз малиййя вязиййяти щаггында щесабатын вя мянфяятвя зяряр щаггында щесабатын мящз щансы щиссясиндя мцвафиг галыгларын якс етдириляъяйиниэюстярмялисиниз.

Гейд: Балларын бюлцшдцрцлмяси йухарыда гейд едилян щяр бир ямялиййат цзрядир.(Ъями=25 бал)

13. Щазырлыг суалы: Спидипейр 27 дяг.Спидипейр ширкяти илкин дяйяри 12,000 доллар олан компрессор аваданлыьыны иъаряйя эютцрмцшдцр.Иъаря мцгавиляси 1 йанвар 20Х1-ъи ил тарихиндя имзаланмышдыр вя илк 8 ил ярзиндя иллик 2004 доллараванс юдямя иля олан иъаря юдянишинин, сонра ися иъарянин икинъи мцддяти сайылан 17 ил ярзиндяиллик номинал олараг 1 доллар мябляьиндя юдянишин едилмясини нязярдя тутур. Бу мцгавиляиъарячинин (иъаряйя эютцрянин) гярары иля йениляня биляр.

Щямин эцн Каннипейр ширкяти ейни шяртлярля иъаря мцгавиляси баьламышдыр, лакин бир шярт фярглиолмушдур ки, бу да бцтцн иъаря юдянишляринин илин сонунда олмасыны, йяни щяр илин 1 йанвартарихиндя дейил, 31 декабр тарихиндя едиляъяйини нязярдя тутур.

14

СУАЛЛАР

Щяр ики мцяссися цчцн аваданлыьын тяхмин едилян файдалы истифадя мцддяти 15 илдир вя щяр икимцяссисянин малиййя или 31 декабр тарихиндя битир.


Гейд едилян ямялиййатларын Спидипейр ширкяти вя Каннипейр ширкяти тяряфиндян неъя яксетдириляъяйини эюстярмяк цчцн 31 декабр 20Х2-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цчцн малиййящесабатларындан чыхарышлары щазырлайын. (15 бал)

14. Щазырлыг суалы: Еванс 22 дяг.1 октйабр 20Х3-ъц ил тарихиндя Еванс ширкяти ракет сцрятляндириъисинин иъаряси цзря ляьв едилябилмяйян мцгавиля имзаламышдыр. Мцгавилянин шяртляриня ясасян, Еванс ширкяти 1 октйабр 20Х3-ъц ил тарихиндян башлайараг, щяр бири 3,000 доллар (аванс юдяниш) олмагла 26 рцблцк юдянишедяъякдир вя бу илкин дюврдян сонра Еванс ширкяти юз истяйиня ясасян ящямиййятли олмайанноминал иъаря мябляьинин юдянилмяси гаршылыьында бу ракет сцрятляндириъисиндян истифадя едябиляр. Активин наьд гиймяти 61,570 доллардыр вя активин файдалы истифадя мцддяти 10 илдир. Евансширкяти бу иъаря мцгавилясини малиййя иъаряси кими нязяря алыр вя активин сатын алындыьы илдя илцзря там амортизасийа щесаблайыр. Иъарядя нязярдя тутулан фаиз дяряъяси рцблцк 2%-я бярабярдир.

1 ийул 20Х2-ъи ил тарихиндя Еванс ширкяти диэяр ляьв едиля билмяйян мцгавиля имзалайараг,Зарков ракетини 10 иллик иъаряйя эютцрмцшдцр. Мцгавилянин шяртляриня ясасян, 1 ийул 20Х2-ъи илтарихиндян башлайараг (аванс олараг), щяр йарым илдян бир 5,000 доллар мябляьиндя иъаря щаггыюдяниляъякдир. Еванс ширкяти бу иъаряни ямялиййат иъаряси кими щесаб едир.


Гейд едилян ямялиййатларын 31 декабр 20Х3-ъц ил тарихиндя битян щесабат или цчцн малиййящесабатларында неъя якс етдириляъяйини эюстярин. (12 бал)

15. АБ 45 дяг.(а) Мцщасибат учоту стандартларыны йараданлар тяряфиндян малиййя щесабатлары цчцн

консептуал чярчивялярин (ясасларын) щазырланмасы иъаря кими малиййя мцгавилялярининучотунун апарылмасы гайдаларыны ясаслы сурятдя дяйишя биляр. Бу чярчивяляр малиййящесабатларынын активляр, ющдяликляр, капитал, эялирляр вя хяръляр кими ясас елементлярини вяонларын танынмасы гайдаларыны мцяййян едир. Актив вя ющдяликлярин тярифлярини тящлиледяркян беля бир нятиъяйя эялмяк олар ки, бир чох иъаря нювляри, о ъцмлядян ляьв едилябилмяйян ямялиййат иъаряси актив вя ющдяликляр кими танына билир. Чцнки иъарячи (иъаряйяэютцрян) чох эцман ки, иъаряйя эютцрдцйц активдя тяъяссцм олунан эяляъяк игтисадисямяряни ялдя едяъяк вя иъаряйя верян субйектя эяляъякдя мцтляг шякилдя игтисадисямяряни кючцрмяк ющдялийини дашыйаъагдыр. Иъарянин учот проблемляри сябябиндян бирсыра тяклифляр олмушдур ки, бцтцн ляьв едиля билмяйян ямялиййат иъаряляри капиталлашдырылсынвя йеэаня проблем “ляьв едиля билмяйян” терминин тярифи олсун.


(и) İъаря адлы 17 №-ли БМУС-йя ясасян, иъарячинин (иъаряйя эютцрянин) учоткитабларында иъаря учотунун неъя апарылмаlы олдуьуну изащ един. (7 бал)

(ии) Мцяссисялярин малиййя щесабатларында иъарянин танынмасы вя тяснифатына даир ъарипроблемляри мцзакиря един. (Намизядляр лазым эялдикдя мисаллар вермялидирляр).

(8 бал)

(б) (и) Ачыг типли сящмдар ъямиййятi олан “АБ” 31 май 20Х8-ъи ил тарихиндя битян малиййяилиндя юзцнцн електрик стансийаларындан олан електрик пайлама системлярини 198милйон доллар юдяниш мцгабилиндя “ЪД” ачыг типли сящмдар ъямиййятиня сатыр. Ейни

15

СУАЛЛАР

заманда, “АБ” активлярин 10 ил мцддятиня эерийя (ямялиййат) иъаряси цзряузунмцддятли дистрибусийа мцгавиляси имзалайыр. Сатылмыш активлярин ядалятлидяйяри 98 милйон доллар олмушдур вя активлярин амортизасийа олунмуш илкиндяйярляри ясасында баланс дяйяри 33 милйон доллар олмушдур. Иъаря цзря юдянишляриллик 24 милйон доллар олмушдур ки, бу да бу нюв иъаря ямялиййатлары цчцн нормалюдянишдян ики дяфя чохдур. (5 бал)

(ии) Ялавя олараг, “АБ” 1 ийун 20Х7-ъи ил тарихиндя 100 милйон доллар баланс дяйяриолан avadanlığı “ЕФ” ачыг типли сящмдар ъямиййятиня сатмышдыр вя бу заманщямин ямлакла баьлы йенидянгиймятляндирмя ещтийатı щесабында 30 милйон долларгалыг мювъуд иди. Щямин тарихя avadanlığıн ядалятли дяйяри вя сатыш гиймяти 152милйон доллар олмушдур. Avadanlıq активин файдалы истифадя мцддяти олан галандюрд ил мцддятиня щямин тарихдя дярщал эерийя иъаряйя эютцрцлмцшдцр. Иъарямцддяти başa чatdıqda сон галыг дяйяринин нязяря алынмайаъаг дяряъядя азолаъаьы эюзлянилир. “АБ” иъаря дюврцнцн сонунда номинал мябляь олан 1 доллараavadanlığı сатын ала биляр. Иъаря мцгавиляси ляьв едиля билмяйян мцгавилядир вящяр малиййя илинин башланьыъында 43,5 милйон доллар иъаря юдянишинин едилмясинитяляб едир. Avadanlığıн сахланылмасы вя сыьортасы цзря бцтцн хяръляри “АБ” юдяйир.

Иъарядя нязярдя тутулан иллик фаиз дяряъяси 10%-дир. Avadanlıq дцз хятт методуиля амортизасийа едилир. (10% дяряъяси иля цч ил ярзиндя щяр дювр цзря 1 доллар адианнуитетин дисконтлашдырылмыш дяйяри 2,49 доллар тяшкил едир.) (5 бал)


Гейд едилян ямялиййатларын Иъаря адлы 17 №-ли БМУС-йя вя Малиййя щесабатларынын щазырланмасывя тягдиматы цзря Чярчивяйя (Консептуал Ясаслара) ясасян “АБ”нин 31 май 20Х8-ъи ил тарихиндябитян щесабат или цчцн малиййя щесабатларында неъя якс етдириляъяйини эюстярин вя изащ един.


16. Пилгрим 36 дяг.Сиз Пилгрим АСЪ-нин малиййя директорусунуз. Сизин Пилгрим АСЪ-нин хариъи тюрямямцяссисяляринин бириндян тяйин едилмиш групumuzun yeni иърачы директору ясас учот сийасятининязярдян кечирир вя Пилгрим АСЪ-нин иъаряйя эютцрдцйц чохсайлы активлярин (щям малиййя, щямдя ямялиййат иъаряси васитясиля) учот гайдасыны вя онлара даир мялуматларын ачыгланмасыныанламагда чятинлик чякир.


Ачыг сящмдар ъямиййятлярinдя иъаряйя эютцрцлмцш активлярин учотунун ясасларыны (мцвафигмцщасибат стандартларына там ямял етмякля) садя дилдя баша салмаг цчцн иърачы директорунузамеморандум щазырлайын. Сизин меморандум ашаьыдакы бюлмялярдян ибарят олмалыдыр:

(а) Мцяййян бир иъарянин малиййя вя йа ямялиййат иъаряси олуб-олмадыьына даир верилянгярара тясир едян амилляриn цмуми тясвири. (4 бал)

(б) Ляьв едиля билмяйян иъаряйя даир ашаьыдакы мялуматлардан истифадя етмякля юз ъавабынызыяйани шякилдя тягдим един:

� иъаряйя эютцрцлмцш активин ядалятли дяйяри (17 №-ли БМУС-дя мцяййян едилдийикими): $100,000;

� иъаря юдянишляри: щяр бири 20,000 доллар олмагла беш ил аванс шяклиндя юдяниш;

� иъарянин сонунда гиймятляндирилян сон галыг (ликвидасийа) дяйяри: 26,750 доллар, оъцмлядян Пилгрим ширкяти тяряфиндян 15,000 доллар мябляьинин юдянилмясинязяманят верилир. Иъаря цчцн нязярдя тутулан фаиз дяряъяси 10%-дир.

Нятиъяйя эялмяк цчцн кечдийиниз мярщяляляри изащ етмякля 17 №-ли БМУС-нин

16

СУАЛЛАР

тялябляриня ясасян иъарянин малиййя иъаряси, йахуд ямялиййат иъаряси кими нязяряалынаъаьыны эюстярин. (4 бал)

(ъ) Иъарячи вя иъаряйя верян субйектин мцяййян иъаряни фяргли тясниф едя биляъяйи щаллары, йянииъарячинин иъаряни малиййя иъаряси, иъаряйя верян субйектин ися иъаряни ямялиййат иъарясикими вя йа яксиня тясниф едиляъяйи щалларын йарана биляъяйи шяраитляри гыса изащ един.

(3 бал)

(ч) Иъаря мцгавилясиня ясасян иъарячинин юдямяли олдуьу мябляьля онун ямялиййат иъарясинядаир 17 №-ли БМУС-нин тялябляриня ясасян мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда хяръкими танымалы олдуьу мябляьин арасындакы фяргин йаранмасына сябяб ола биляъяyi шяртляригысаъа изащ един. (3 бал)

(d) Пилгрим АСЪ-нин щесабатларында якс етдирилмяси мягсядиля “иъаря”йя даир гыса учотсийасятини щазырлайын вя иърачы директорунуза анламагда кюмяклик етмяк цчцнсийасятинизин ясас ъящятлярини шярщ един. (3 бал)

(e) Иъаря цзря малиййя ямялиййатларына даир Пилгрим АСЪ-нин юз щесабатларында иъарячи кимиачыглайаъаьы диэяр мялуматлары садалайын. (3 бал)

Гейд. Мянфяят верэисини нязяря алмайын. (Ъями = 20 бал)

17. Форест 45 дяг.Мцяссисянин малиййя щесабатларына даир ян ваъиб тяляб щямин щесабатларын щяйата кечирилянямялиййатлары вя баш вермиш диэяр щадисяляри дözgön якс етдирмясидир. Буна наил олмаг цчцнямялиййатлар юз щцгуги формаларына ясасян дейил, “мащиййятляриня” эюря вя йа игтисади реаллыьаясасян учота алынмалыдыр. Бу принсип БМУСШ-нин Малиййя Щесабатларынын Щазырланмасы вяТягдиматынын Консептуал Ясасларына дахил едилмишдир вя щямчинин бир чох sтандартларда, оъцмлядян Иъаря адлы 17 №-ли БМУС вя Эялир адлы 18 №-ли БМУС-дя истифадя едилир.


(а) Ямялиййатларын учоту цчцн щцгуги форманын дейил, мащиййятин истифадя едилмясининваъиблийинин сябяблярини вя ямялиййатларын мащиййятинин учота алынмамасынын малиййящесабатларына неъя мянфи тясир едя биляъяйини изащ един. (5 бал)

(б) Мисал ясасында ашаьыдакы хцсусиййятлярин ямялиййатларын мащиййяти иля онларын щцгугиформасы арасындакы фяргляри эюстяря биляъяйини изащ един:

(и) мцлкиййят щцгуглары вя мцлкиййятдян сямяряли истифадя етмянин бир-бириндянайрылмасы;

(ии) опсион шяртляриндян истифадя дахил олмагла, ямялиййатларын бир-бириляялагяляндирилмяси;

(иии) актив юз ядалятли дяйяриндян фяргли гиймятя сатылдыгда. (9 бал)

(ъ) Форест ширкяти 1 апрел 20Х6-ъы ил тарихиндя 2 ил яввяl илкин дяйяри 12 милйон доллар оланкясилмиш гуру аьаъ материалы ещтийатына малик иди. Бу кейфиййятдя аьаъ материалычатышмазлыьындан 1 апрел 20Х6-ъы ил тарихиндя онун дяйяри 20 милйон долларайцксялмишдир. Бу материал цч илдян сонра йцксяк кейфиййятли мебел истещсалчысынасатылаъаг. 1 апрел 20Х6-ъы ил тарихиндя Форест аьаъ материалынын Барет Банка 15 милйондоллара сатылмасы цзря мцгавиля имзаламышдыр. Форест аьаъ материалыны нювбяти 3 илинистянилян вахты 15 милйон доллар вя база дяряъясиндян иллик 2% йухары дяряъядя йыьылмышфаиз юдямякля эери ала биляъяк опсиона маликдир. Бу фаиз илкин сатыш тарихиндянщесабланаъаг. Ямялиййат баш верян дюврдя база дяряъясинин 8% олмасы эюзлянилир. Форестаьаъ материалыны 31 март 20Х9-ъу ил тарихиндя эери алмаьы вя щямин тарихдя эюзлянилян 25милйон долларa сатмаьы планлашдырыр.

Гейд. Щяр щансы сахланма хярълярини вя инвесторларла баьлы фаизин капиталлашмасыны нязяряалмайын.

17

СУАЛЛАР


Йухарыда гейд едилян ямялиййатларын эюзлянилдийи кими баш тутдуьуну фярз едяряк, 31 март20Х7, 20Х8 вя 20Х9-ъу ил тарихляриндя битян щесабат илляри цчцн мянфяят вя зяряр щаггындащесабатларда вя щямин илlərin сонu цчцн малиййя вязиййяти щаггында щесабатларда (пулвясаитлярини нязяря алмайын) ямялиййатлары якс етдирмякля щесабатлардан чыхарышлары щазырлайын:

(и) Форест ямялиййатларын учотуну онларын щцгуги формасына ясасян апармышдырса; вя

(ии) Ямялиййатлар юз мащиййятиня uyğun учота алынмышдырса.

Йухарыдакы (ъ) суалына ъавабынызы гысаъа шярщ един. (11 бал)


18. Омега 3 (6/06) 45 дяг.(а) Омега торпаг, тикили вя аваданлыглара даим йцксяк сявиййядя инвестисийа тяляб едян

мцяссисядир. Əvvəllər инвестисийа гойулушлары сящм капиталы вя йа мцвафиг кредитлярваситясиля малиййяляшдирилмишдир. Сон дюврлярдя сящм бурахылышы цзря шяртляр ялверишлиолмадыьына эюря, малиййяляшдирмянин бюйцк щиссяси кредитляр васитясиля апарылыр. Бунуннятиъясиндя Омеганын кредит борълары о сявиййядя артмышдыр ки, директорларын кредитляриндаща да артмасынын малиййя вязиййяти щаггында щесабата тясири барядя наращатчылыьынасябяб олмушдур. Лакин сящм бурахылышы цчцн шяртляр ялверишсиз олараг галмагдадыр вяторпаг, тикили вя аваданлыглара ялавя инвестисийайа олан тялябат давам етмякдядир.

Сизин кюмякчиниз бу мясялянин эяляъякдя щялл едилмяси цчцн торпаг, тикили вяаваданлыгларын сатын алынмасы явязиня онларын иъаряйя эютцрцлмясини тяклиф едир.Кюмякчинизин фикринъя, бу стратеэийа Омегайа малиййя вязиййяти щаггында щесабатамянфи тясир эюстяря биляъяк кредит вясаитляри ъялб етмядян ялавя торпаг, тикили вяаваданлыгларын ялдя едилмяси имканы верярди.


Кюмякчинизин етдийи тяклифляря даир ъавабын илкин версийасыны щазырлайын. Мцмкцн олан щалларда мцвафиг бейнялхалг малиййя щесабатлары стандартларына истинад етмялисиниз. Сизин ъавабыныз иъарянин хцсусиййятинин онун учоту гайдасына неъя тясир етдийини изащ етмялидир. (7 бал)

(б) Нювбяти щесабат дюврцндя торпаг, тикили вя аваданлыглара гойулушлара даир тялябляр ашаьыда эюстярилмишдир. Щяр бир щалда кюмякчиниз сизин нязяря алмаьыныз цчцн алтернатив иъаря имканыны мцяййян етмишдир:

Йени няглиййат паркы

Омеганын юз сатыш персоналы цчцн няглиййат васитяляри паркына ещтийаъы вар. Йени паркынбирбаша алынмасы 800,000 доллара баша эялир вя сатыналма тарихиндян етибарян дюрд ил файдалы истифадя мцддятиня маликдир. Бирбаша сатыналмайа алтернатив олараг, Омега няглиййат паркыны ики ил мцддятиня иллик 180,000 доллар тяшкил едян вя щяр айын сонунда иъаря щаггы шяклиндя юдямяляр мцгабилиндя иъаряйя эютцря биляр. Ики илин сонунда иъаря йенидян баьлана вя йа няглиййат васитяляри иъаряйя верян субйектя гайтарыла биляр. Иъаряйя верян субйект иъарячини ики ил иъаря мцддяти ярзиндя пулсуз там тямир вя сахланылма хидмяти иля тямин едир.

Йени истещсал avadanlığı

Омега истещсал avadanlıqlaрындан бирини йени машынларла тямин етмяк истяйир. Машынлар2,4 милйон доллара баша эялир вя алты ил файдалы истифадя мцддятиня маликдир. Бирбаша алынмайа алтернатив олараг, машынлар 760,000 доллар иллик иъаря щаггынын щяр илин сонундаюдянилмяси мцгабилиндя дюрд иллик иъаряйя эютцрцля биляр. Дюрд иллик дюврцн сонунда Омега иъаряни даща ики ил мцддятиня иллик 1 доллар иъаря щаггынын щяр илин сонунда юдянилмяси мцгабилиндя узатмаг опсионуна маликдир. Омега илкин вя тякрар иъаря дюврц ярзиндя машынларын тямири вя сахланылмасы мясулиййятини цзяриня эютцрцр. Алты илин сонунда машынларын галыг дяйяри чох эцман ки, чох ъцзи олаъагдыр.

18

СУАЛЛАР


Щяр ики щалда иъаряйя цстцнлцк верилдийини фярз етсяк, иъарянин биринъи или цчцн мянфяятвя зяряр щаггында щесабатда вя малиййя вязиййяти щаггында щесабатда якс олунаъаг мцвафиг мябляьляри (пул вясаитляри истисна олмагла) щесаблайын. Фярз един ки, щяр ики щалда иъаря щесабат дюврцнцн илк эцнцндя башламыш вя иъаря щаггы цзря бцтцн юдянишляr щесабат тарихиня гядяр едилмишдир. Лазым эялдикдя, сиз мцвафиг бейнялхалг малиййя щесабатлары стандартларына истинад етмялисиниз. Иллик малиййя мясряфляринин 10% олдуьуну фярз едя билярсиниз. (12 бал)

(ъ) Омега, чох эцман ки, йахын эяляъякдя ян азы бир ямлакы ялдя етмяк ещтийаъы иляцзляшяъяк. Бирбаша алынмасы 10 милйон доллара баша эяляъяк потенсиал ямлак мцяййянедилмишдир. 10 милйон доллар сатыналма гиймяти торпаг вя биналар арасында йарыбайарыбюлцня биляр. Биналарын 25 ил файдалы истифадя мцддятинин олаъаьы эюзлянилир. Бирбашасатыналмайа алтернатив олараг ики иъаря сечими мювъуддур:

(и) Ямлакы 25 иллик иъаряйя эютцрмяк. Иъаря мцддятинин сонунда ямлак цзрямцлкиййят щцгугу Омегайа кечяъяк.

(ии) Иъаря щаггыны (и)-дя олан иъаря щаггындан даща ашаьы етмякля, ямлакы 25 илликиъаряйя эютцрмяк. 25 иллик дюврцн сонунда ямлак цзря мцлкиййят щцгугу иъаряйяверян субйектдя галаъаг вя Омега ямлакы тящвил вермяли олаъаг.


Омеганын ямлакы бирбаша алмаг явязиня иъаряйя эютцрмяк истядийини фярз едяряк, щяр ики сечимдя иъарянин Омеганын малиййя щесабатларында неъя учота алынаъаьыны İZAH EDİN (щяр щансы ятрафлы щесаблама апармадан). Лазым эялдикдя, сиз мцвафиг бейнялхалг малиййя щесабатлары стандартларына истинад етмялисиниз. (6 бал)


19. Щазырлыг суалы: Тупит 36 дяг.Ъянаб Смилит Тупит ширкятинин иърачы директорудур. О, 31 декабр 20Х1-ъи илдя битян щесабат илицзря щесабатлара даир ашаьыдакы мясяляляр щаггында сизин мяслящятинизи хащиш едир.

Гудвил

Онун фикринъя, мцяссисяни 170,000 доллара сатмаг мцмкцндцр. Малиййя вязиййяти щаггындащесабатда мцяссисянин халис активляри 130,000 доллара бярабярдир. Бу сябябдян, о, 40,000 долларгудвили малиййя вязиййяти щаггында щесабатда гейри-мадди актив кими эюстярмяк истяйир.

Тядгигат вя тяърцбя-конструктор ишляри

Тупит ширкяти ил ярзиндя йени яъзачылыг мящсулунун тядгигатына 10,000 доллар хярълямишдир.Мящсул, чох эцман ки, 20Х2-ъи ил ярзиндя тяърцбядян кечириляъяк вя уьурлу оларса, 20Х3-ъц илдясатыша чыхарылаъаг. Мцяссися, щямчинин, 31 йанвар 20Х2-ъи ил тарихиндя сатыша чыхарылаъаг йениэюзяллик мящсулунун тяърцбя-конструктор ишляриня 6,500 доллар хярълямишдир.


(а) Мцяссисянин базар дяйяринин малиййя вязиййяти щаггында щесабатда эюрцнян халисактивлярин дяйяриндян щансы сябябляря эюря чох ола биляъяйини изащ един. (4 бал)

(б) Сатын алынмыш вя алынмамыш гудвил арасындакы фярги вя щяр бири цчцн иъазя верилян учотгайдаларыны (учот гайдаларынын фяргли ола билмясинин сябябини эюстярмякля) изащ един.Ъянаб Смилитя онун мцяййян етдийи 40,000 доллар мябляьиндя олан гудвилин дцзэцнучот гайдасы барядя мяслящят верин. (5 бал)

(ъ) Малиййя вязиййяти щаггында щесабатда тяърцбя-конструктор мясряфлярининкапиталлашдырылмасы цчцн Гейри-мадди активляр адлы 38 №-ли БМУС-дя эюстярилмиш вя

19

СУАЛЛАР

юдянилмяси тяляб олунан мейарлары садалайын. (6 бал)

(ч) Тупит ширкяти тяряфиндян чякилян тядгигат вя тяърцбя-конструктор мясряфляри цчцн тялябедилян учот гайдасыны (лазым эялдикдя, 38 №-ли БМУС-нин тяляблярини эюстярмякля) изащедин. (5 бал)


20. Щазырлыг суалы: Владимир 36 дяг.Ашаьыдакы чыхарыш Владимир ширкятинин 30 сентйабр 20Х6-ъı ил тарихиня олан малиййя вязиййятищаггында щесабатындан эютцрцлмцшдцр.

Владимир ширкятинин учот сийасятиня ясасян 1 октйабр 20Х0-ъu ил тарихиндян сонра сатын алынмыш,дяйяри йахын эяляъякдя азалмасы эюзлянилмяйян вя ящямиййятли мябляьдя олан тиъарят маркаларымалиййя вязиййяти щаггында щесабатда узунмцддятли гейри-мадди активляр кими танынмалыдыр.


(а) Владимир ширкятиnin сатын алынмыш тиъарят маркаларыnı юз малиййя вязиййяти щаггындащесабатында узунмцддятли актив кими эюстярмясинин сябябини изащ един. (3 бал)

(б) Мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда сатын алынмыш тиъарят маркасынын актив кимитанынмасы цчцн щансы мейарларын юдянилмяли олдуьуну изащ един. (4 бал)

(ъ) Малиййя вязиййяти щаггында щесабата сатын алынмыш тиъарят маркаларынын дахил едилмясининясасландырылмасыны вя сатын алынмамыш тиъарят маркаларынын неъя учота алынмалы олдуьунуизащ един. (5 бал)

(ч) Гейри-мадди активлярин амортизасийасына даир 38 №-ли БМУС тяряфиндян тяляб олунанйанашманы вя бунун сатын алынмыш тиъарят маркаларыnın адларына неъя тятбиг олунаъаьыныизащ един. (8 бал)


21. Сящмляри сярбяст шякилдя алыныб-сатылабилян мцяссися - АИ 2 (6/06) 9 дяг.Сиз тялим кечян бир нечя мцщасибя рящбярлик едян ихтисаслы мцщасибсиниз. Сизин мцяссисянизАвропа Иттифагы яразисиндя йерляшян, сящмляри сярбяст шякилдя алыныб-сатыла билян мцяссисядир вябир сыра капитал базарларындан вясаит ъялб едир. Авропа Иттифагынын сон дюврлярдя гябул етдийийени гайдалара ясасян, сящмляри сярбяст шякилдя алыныб-сатыла билян мцяссисяляр консолидасийаедилмиш малиййя щесабатларыны дяръ едяркян Бейнялхалг Малиййя Щесабаты Стандартларындан(БМЩС) истифадя етмялидирляр. Щямин гайдалар 1 йанвар 2005-ъи il тарихиндян башлайан учотдюврляриня тятбиг едилир. АИ1 мцяссисясинин 31 март 2006-ъы ил тарихиндя баша чатан щесабат илицзря малиййя щесабатлары бу йахынларда дяръ олунмушдур. Rящбярлик етдийиниз мцщасиблярдянбири сизин цчцн малиййя щесабатларына даир ашаьыдакы гейди щазырламышдыр:

Сизя мялум олдуьу кими, биз ютян щесабат дюврцндя йени тюрямя мцяссися сатын алмышыг. Бусатыналмадан сонра малиййя вязиййяти щаггында консолидя едилмиш щесабатда эюстярилян гейри-мадди активляря бу тюрямя мцяссисяйя даир бир нечя маддя дахилдир:

(и) Мцштяри сийащыларынын дяйяри.

(ии) Тиъарят маркаларынын дяйяри.

Узунмцддятли активляр $мГейри-мадди активляр: тиъарят маркалары 9,268Мадди активляр 15,024Инвестисийалар 856

25,148

20

СУАЛЛАР

(иии) Интернет домейн адынын дяйяри.

Бу активляр тюрямя мцяссисянин малиййя вязиййяти щаггында фярди щесабатында эюстярилмир. Няцчцн онлар малиййя вязиййяти щаггында консолидя едилмиш щесабатда якс олунуб?


Тялим кечдийиниз мцщасибин галдырдыьы суала ъаваб щазырлайын. Мцмкцн олан щалларда, сизмцвафиг бейнялхалг малиййя щесабаты стандартларына истинад етмялисиниз. (5 бал)

22. Епсилон 1 (6/06) 16 дяг.Епсилон бейнялхалг малиййя щесабаты стандартларына ясасян консолидя едилмиш малиййящесабатларыны щазырлайыр. Сизин кюмякчиниз 31 март 2006-ъы ил тарихиндя баша чатан щесабат илицчцн малиййя щесабатларынын илкин версийасыны щазырламышдыр, лакин онун там ямин олмадыьы бирямялиййат вар. Ашаьыда ямялиййат щаггында мялумат верилмишдир:

Ямялиййат

(и) 1 апрел 2005-ъи ил тарихиндя Епсилон şirkəti, Каппа адлы тюрямя мцяссисясинин 100 милйонядяд сящминин щамысыны алмышдыр. Сатыш мцгавилясинин шяртляриня ясасян Каппанын ялдяолунан щяр ики ядяд сящми Епсилонун цч ядяд сящми иля мцбадиля олунур. 1 апрел 2005-ъи ил тарихиндя Епсилонун бир ядяд сящминин базар дяйяри 10 доллар, Каппанын бир ядядсящминин базар дяйяри ися 13,50 доллардыр.

(ии) Сящмлярин сатын алынмасы мцгавилясинин шяртляриня ясасян, 31 март 2007-ъи ил тарихиндябаша чатаъаг ики илин сонунда Каппанын мянфяяти щядяфлянян сявиййядян чох оларса, щярсящмя эюря ялавя 1,21 доллар юдянилмялидир.

(иии) Каппанын сатын алынмасы иля ялагядар щцгуги мясряфляр вя мцтяхяссисляря сярф олунмушхяръляр 1,200,000 доллар тяшкил етмишдир ки, буна сящмлярин бурахылышы иля баьлы 200,000доллар мябяьиндя мясряфляр дя дахилдир.

(ив) 1 апрел 2005-ъи ил тарихиня Каппанын малиййя вязиййяти щаггында фярди щесабатында халисактивлярин щямин тарихя ядалятли дяйяри 1,200 милйон доллар олмушдур. Ялавя олараг,Епсилон щесаб едир ки, Каппа юз малиййя вязиййяти щаггында фярди щесабатınдатанынмайан бир сыра гейри-мадди активляря дя сащибдир:

� Мцштярилярля мцнасибятлярин етибарлы гиймятляндирилмиш дяйяри 100 милйон долларолмушдур. Бу дяйяр мцштяри сийащыларынын (мялумат базасынын) кечмишдя щяйатакечирилян сатышына истинадян щесабланмышдыр.� Ямякдашларын мцтяхяссис биликляринин дяйяри 80 милйон доллар мябляьиндягиймятляндирилмишдир.

(в) Епсилонун директорлары Каппанын сатын алынмасындан йаранан гудвилин ня гядяр давамедяъяйиндян ямин дейилляр, лакин онлар щесаб едирляр ки, гудвилин файдалы истифадямцддятинин 10 ил олараг гиймятляндирилмяси ещтийатлылыг бахымындан мягсядяуйьундур.Лакин онлар 31 март 2006-ъы ил тарихинядяк гудвил цзря щеч бир дяйярдяндцшмянин башвермядийини щесаб едирляр.

(ви) Мцвафиг щесабламаларда 10% иллик дисконт дяряъясиндян истифадя едилмялидир.


Каппанын консолидасийасындан йаранан вя 31 март 2006-ъы ил тарихиня Епсилонун малиййявязиййяти щаггында консолидя едилмиш щесабатында эюстяриляъяк гудвили щесаблайын. Сиз мцвафигбейнялхалг малиййя щесабатлары стандартларына истинад етмялисиниз. (9 бал)

21

СУАЛЛАР

23. Щазырлыг суалы: Тронтак 36 дяг.Тронтак ширкяти бюйцк тикинти лайищяляри иля мяшьул олур. 30 сентйабр 20Х7-ъи ил тарихиндя башачатан щесабат илиндя Тронтак щяр биринин сабит мцгавиля гиймяти 1,000,000 доллар олан цчмцхтялиф тикинти мцгавилясиня дахил олур. 30 сентйабр 20Х7-ъи ил тарихиндя щямин мцгавилялярцзря ашаьыдакы мялумат мювъуддур:


(а) 11 №-ли БМУС-йя ясасян щяр мцгавиля Тронтак ширкятинин 30 сентйабр 20Х7-ъи ил тарихиняолан малиййя вязиййяти щаггында щесабатында неъя якс олунмалыдыр? (10 бал)

(б) 11 №-ли БМУС-йя ясасян щяр бир мцгавиля Тронтак ширкятинин 30 сентйабр 20Х7-ъи илтарихиндя баша чатан щесабат или цзря мянфяят вя зяряр щаггында щесабатында неъя яксолунмалыдыр? (10 бал)


24. Щазырлыг суалы: Эенева 36 дяг.Эенева ширкяти тикинти секторунда фяалиййят эюстярир вя адятян ики вя йа даща чох щесабатдюврцндя щяйата кечирилян бюйцк тикинти мцгавиляляриндя иштирак едир. 31 декабр 20Х8-ъи илтарихиндя баша чатан щесабат илиндя Эенева ширкяти ашаьыда эюсятрилян цч тикинти мцгавилясинягошулур:

31 декабр 20Х8-ъи ил тарихиндя баша чатан щесабат илинин аудитини щяйата кечирмяк истяркян, сизямялум олур ки, маркетинг цзря директорла диэяр директорлар арасында фикир айрылыьы вардыр.Маркетинг цзря директор тикинтиси баша чатмамыш бинанын щансы дяйяря малик олдуьуну вя будяйяр ясасында малиййя щесабатларында якс олунмасыны баша дцшмцр. О, инаныр ки, яэярбиналардан щяр щансы бири тярк едился, онда ширкят бинанын сюкцлмя мясряфлярини юдямялиолаъагдыр.

О, щямчинин баша дцшмцр ки, мцяссися ишин тамамланма мярщялясини неъя тяхмин едя вямцгавиляляри неъя дяйярляндиря биляр. Онун фикринъя, бу ъцр щалларда аудитору алдатмаг чохасан олар.


(а) Щяр бир мцгавилянин Эенева ширкятинин 31 декабр 20Х8-ъи ил тарихиндя баша чатан щесабатили цзря малиййя вязиййяти щаггында щесабатында вя мянфяят вя зяряр щаггындащесабатында неъя якс олунаъаьыны эюстярин. (10 бал)

MöqavilяSörix Bern Lozanna($'000) ($'000) ($'000)

Sabit möqavilя qiymяti 2000 2000 2000Bu tarixяdяk tяqdim edilmiş aralıq hesablar 800 950 1080Bu tarixяdяk чяkilmiş mяsrяflяr 640 1100 1000Möqavilяnin başa чatdırılması öчön чяkilmяsi ehtimal olunan mяsrяflяr 1160 1100 600 İşin tamamlanma mяrhяlяsi (faizi) 35% 50% 60%

Möqavilя Möqavilя MöqavilяA ($'000) B ($'000) C ($'000)

Sifarişчiyя yazılmış qaimə vя alınmış mяblяğlяr 540 475 400Bu tarixяdяk чяkilmiş mяsrяflяr 500 550 320Möqavilяnin başa чatdırılması öчön чяkilmяsi ehtimal olunan mяsrяflяr 300 550 580İşin tamamlanma mяrhяlяsi (faizi) 60% 50% 35%

22

СУАЛЛАР

(б) Маркетинг цзря директорла тикинти мцгавиляляринин ня цчцн дяйярляндирилмяли олдуьущагда мцзакиря апармаг цчцн мцвафиг гейдляри щазырлайын. (10 бал)


25. Шипрайт 27 дяг.Шипрайт ясас фяалиййяти эямигайырма олан, сящмляри сярбяст шякилдя алыныб-сатыла билян бюйцк бирмцяссисядир. Шипрайт юз малиййя щесабатларыны щяр илин 31 март тарихиня щазырлайыр. 1 ийул 20Х5-ъи ил тарихиндя мцяссися Петрокем ширкяти (сифаришчи) цчцн нефт танкеринин гурашдырлымасына даирщямин ширкятля узунмцддятли мцгавиля имзаламышдыр. Ишлярин бир нечя щесабат дюврцнц ящатяедяъяйи вя 31 декабр 20Х8-ъи ил тарихиндя баша чатаъаьы эюзлянилир.

Мцгавилянин разылашдырылмыш гиймяти 800 милйон доллардыр. Мцгавилядя нязярдя тутулмушщявясляндирмя мцддяасына ясасян, яэяр ишляр вахтындан сяккиз щяфтя яввял вя йа даща тез башачатдырылса, гиймят 2% артырылаъаг, ъяримя мцддяасына ясасян ися ишляр вахтындан дюрд щяфтядянчох эеъ баша чатдырылса, мцгавиля гиймятинин 1%-и щяъминдя ъяримя тятбиг олунаъагдыр.Мцгавилянин узунмцддятли олмасына эюря ямякщаггы мясряфляринин артмасына даир мцддяада нязярдя тутулмушдур ки, бу да 31 март 20Х8-ci вя 20Х9-ъу ил тарихляриндя баша чатан щесабатилляриндя гцввяйя минир.

Тящлцкясизлик стандартлары вя нефтин сызмасы иля баьлы проблемляря даир сектор нцмайяндялярининвя щюкумятин узунмцддятли сорьусунdaн sonra илкин нятиъяляр цзя чыхмышдыр ки, бунун даmöqabilində 1 ийул 20Х7-ъи ил тарихиндя нефт танкерляринин гурашдырылмасына даир йени аралыгганунвериъилик гябул едилмишдир. Ганунвериъилийин ясас тясири одур ки, йени нефт танкерлярининконструксийасы “ики тябягяли” олмалыдыр. Бу тяляб Шипрайт тяряфиндян гурашдырылан танкерин илкиндизайнында нязярдя тутулмамышдыр. Петрокем ширкяти иля апарылан тяъили данышыглар нятиъясиндяилкин мцгавиляйя йени ганунвериъилийя ясасян гурашдырма методунун дяйишдирилмясиня даирдяйишикликляр (kənarlaşmalar) едилмишдир. Щявясляндирмя мцддяасы гиймятдяки кянарлашмайатятбиг едилмир. Петрокем даща 100 милйон доллар юдямяйя вя мцгавилянин иъра мцддятини икиай узатмаьа (йяни 28 феврал 20Х9-ъу ил тарихиня гядяр) разылыг вермишдир. Шипрайт дяйишиклийин80 милйон доллара баша эяляъяйини тяхмин едир.

Ашаьыдакы мялуматлар мцгавилянин иърасына даирдир. Бцтцн гиймятляндирмяляр мцвафиг илинсонуна аиддир вя бу гиймятляндирмялярин етибарлы олдуğuнu гябул етмяк олар.

Гейд. Ещтимал олунан мяъму мясряфляр вя бу тарихядяк чякилмиш фактики мясряфляр дцзялиш цзрямясряфлярин, кянарлашма мясряфляринин вя йа ишчилярля баьлы мясряфлярин артмасы иля баьлыкянарлашмалары юзцндя ещтива етмир.

Шипрайт ширкятинин тикинти мцгавиляляринин учотуна даир ашаьыдакы учот сийасятляри мювъуддур:

Бцтцн рягямляр милйон долларла эюстярилмишдир31 мартда баша чатан щесабат или 20X6 20X7 20X8 20X9Цмуми смета мясряфляри 640 660 660 680Щесабат тарихиня qядяр чякилмиш 128 264 507 680фактики мясрəфляр (ашаьыда эюстярилиб)Дцзялиш цзря мясряфляр 20Кянарлашма иля баьлы эюзлянилян 80 84мясрəфлярКянарлашмаларла баьлы чякилмиш фактики 48 84мясряфлярИшчилярля баьлы мясряфлярин артмасы 6 10цзря разылашдырылмыш мябляьТяхмини тамамланма тарихи вахтында вахтында 10 щяфтя 31 март

яввял 20X9-ъу илтарихиндя

баша чатыбБаша чатмыш ишин разылашдырылмыш 136 280 570 800сатыш дяйяриКянарлашма 60 100

23

СУАЛЛАР

(а) Мцгавиля цзря мясряфляр вя эялирляр щесабат тарихиня мцгавилянин тамамланмамярщялясиня истинад едилмякlя таныныр.

(б) Тамамланма мярщяляси щазыркы тарихядяк чякилмиш мясряфлярин (дцзялиш цзря вя ишчилярлябаьлы мясряфляринин артымы истисна олмагла) чякилмяси ещтимал олунан цмуми мцгавилямясряфляриня нисбяти ясасында мцяййян едилир.

(ъ) Мцгавиля цзря эялирляря мясряфлярин артымынын пропорсионал щиссяси вящявясляндирмя/ъяримя мябляьляри онлар етибарлы шякилдя прогнозлашдырыла билдикдя дахиледилмялидир.

(ч) Кянарлашмалар (разылашдырылдыглары тарихдян) илкин мцгавилянин тяркиб щиссяси щесаб едилирвя айрыъа мцгавиля кими нязярдян кечирилмир.

(д) Мцгавиля 20% баша чатанадяк щеч бир мянфяят танынмыр. Щяр щансы эюзлянилян зяряр исядярщал таныныр.


(а) Шипйардын учот сийасятини тятбиг едяряк йухарыдакы мцгавиляляря даир 31 март 20Х6, 20Х7,20Х8 вя 20Х9-ъу ил тарихляриндя баша чатан щесабат илляри цзря Шипйардын мянфяят вя зярярщаггында щесабатларындан чыхарышлары щазырлайын. (10 бал)

Гейд: Малиййя вязиййяти щаггында щесабатдан чыхарыш тяляб олунмур.

(б) Йухарыда эюстярилян щяр бир илин сону цчцн мцгавилянин тамамланма мярщялясинищесаблайын вя бунун цчцн мцгавиля гиймятиндя тамамланмыш сатыш дяйяринин пайыныякс етдирян алтернатив эюстяриъидян истифадя един. Буну (а)-да эюстярилян тамамланмамярщяляси иля мцгайися един. (5 бал)


26. Ворлдвайд Нуклер Фйулс 45 дяг.Юhdəliklərin bir nюvö də qiymətləndirilmiş юhdəliklərdir. Бу сябябдян, гиймятляндирилмишющдяликляр adi ющдяликлярин тярифиня уйьун эялдикдя, танынмалыдыр. Ющдялийин ясас тяляби ъариющдялийин мювъудлуьудур вя она эюря дя бу тяляб щямчинин гиймятляндирилмиш ющдяликляринтанынмасы цчцн дя ваъиб шяртдир. Бунунла беля, гиймятляндирилмиш ющдяликлярин учотустандартлары йарадан гурум цчцн ящямиййятли бир мювзу олмаьына бахмайараг, малиййящесабатларында гиймятляндирилмиш ющдяликляря даир тялимат йалныз сон дюврлярдя дяръ едилмишдир.Гиймятляндирилмиш ющдяликляр, шярти ющдяликляр вя шярти активляр адлы 37 №-ли БМУС бу сащяниящатя едир.


(а) (и) Гиймятляндирилмиш ющдяликляр цзря даща ятрафлы тялиматын щазырланмасына ещтийаъыння цчцн йарандыьыны изащ един. (7 бал)

(ии) Гиймятляндирилмиш ющдяликляр, шярти ющдяликляр вя шярти активляр адлы 37 №-ли БМУС-йя ясасян гиймятляндирилмиш ющдяликлярин щансы щалларда малиййя щесабатларындатанынмалы олдуьуну изащ един. (6 бал)

(б) Ашаьыдакы гиймятляндирилмиш ющдяликлярин учотунун Гиймятляндирилмиш ющдяликляр, шяртиющдяликляр вя шярти активляр адлы 37 №-ли БМУС-йя ясасян дцзэцн апарылыб-апарылмадыьынымцəyyən един.

Ачыг типли сящмдар ъямиййятi олан Ворлдвайд Нуклер Фйулс 30 нойабр 20Х9-ъу илтарихиндя битян щесабат или цзря малиййя щесабатларында ашаьыдакы мялуматларыачыгламышдыр.

Гиймятляндирилмиш вя узунмцддятли ющдяликляр

(и) Групун радиоактив аваданлыгларыnın истисмардан чыхарылмасы цзря гиймятляндирилмиш ющдялик щямин аваданлыгларын файдалы истифадя мцддяти ясасында

24

СУАЛЛАР

щесабланыр вя аваданлыьын истифадясинин дайандырылмасындан сонра ялли ил ярзиндя там сюкцлмяси вя туллантыларынын атылмасы цзря мцвафиг хяръляри юзцндя якс етдирир.Гиймятляндирилмиш ющдялик эяляъяк гиймятляря ясасланыр вя ъари базар фаиз дяряъяси илядисконтлашдырылыр.

Истисмардан чыхарма хяръляри цзря гиймятляндирилмиш ющдялик

Мцяссисянин учот сийасятиня ясасян гиймятляндирилмиш ющдялик аваданлыьын файдалыистифадя мцддяти ярзиндя йыьылараг йарадылдыьындан, групун радиоактиваваданлыгларыны истисмардан чыхармаг цзря 1,231 милйон доллар щяъминдя мясряфищяля дя гиймятляндирилмиш ющдялик олараг танынмамышдыр. (7 бал)

(ии) Ворлдвайд Нуклер Фйулс ил ярзиндя бир нефт ширкятини сатын алмышдыр. Сатышмцгавилясинин тяркиб щиссяси олараг, şirkət əvvəlki ana möəssisəsinə beş il ərzindənefti юzö öчön səmərəli olmayan qiymətə verməlidir. Нятиъядя нефтин сямярясизтягдим едилмяси иля ялагядар олараг, эяляъяк ямялиййат зярярляри цчцн 135 милйондоллар ещтийат йарадылмышдыр. Ялавя олараг, нефт ширкяти онун кечмиш ющдяликлярининнятиъяси олан еколожи ющдяликляря дя маликдир. Бу ющдяликляр ясасян торпаг вяйерцстц суларын бярпа едилмяси иля баьлы олса да, бярпаетмя ишинин йериня йетирилмясицчцн щазырда щеч бир щцгуги ющдялик мювъуд дейилдир. Еколожи хяръляр цзряющдяликляр груп фяалиййятдя олмайан обйектин баьланмасы цзря рясми бир плангябул едян заман йараныр. Нефт ширкятинин сатын алынмасындан йаранан еколожиющдяликляря 120 милйон доллар айырмаг гярара алынмышдыр. Ворлдвайд Нуклер Фйулсюз бизнес фяалиййяти чярчивясиндя еколоэийанын горунмасы цзря мцсбят adqazanmışdır. (5 бал)


27. Радост 33 дяг.Радост ширкятинин 2,500 ишчиси вар вя орта иллик ямяк щаггы 25,000 доллардыр. Мцяссисянинсийасятиня ясасян щяр бир ишчийя 25 эцн иллик мязуниййят верилир. Мцяссисянин щямчинин юз ишчилярицчцн мцяййян едилмиш юдянишляр цзря пенсийа планы вар. Ишчиляр тягацдя чыхма тарихиндянvəfat edənə qədər ашаьыдакы мябляьдя иллик пенсийа алмаq щцгугуна маликдир:

Иллик пенсийа = (сон иллик ямяк щаггы/50) × иш стажы

31.12.20Х3-cö il tarixində битян щесабат илиня даир ашаьыдакы мялуматлар верилмишдир:

� hяр ишчийя дцшян истифадя едилмямиш мязуниййят: 4 эцн (щяр ил ян чох 5 мязуниййятэцнц нювбяти дювря кечириля биляр;

� bонусла баьлы хяръляр чыхылдыгдан сонра ишчиляря юдянилмяли олан бонус мянфяят 5%-əбярабярдир. Бонусдан яввялки мянфяят 4,25 милйон доллардыр;

� 1 феврал 20Х3-cö il тарихиня танынмамыш актуар эялири: 6 милйон доллаr;

� yцксяк кейфиййятли корпоратив истигразлар цзря иллик эялир 10% олмушдур. Пенсийафондуна инвестисийадан эюзлянилян иллик эялир 11% тяшкил етмишдир;

� pенсийа планына Радост тяряфиндян юдянмиш щаглар: 12 милйон доллар;

� kечмиш ишчиляря юдянилян пенсийалар: 8 милйон доллар;

� cари хидмят хяръляри 3,75 милйон доллар олмушдур;

$m1 dekabr 20X8-ci il tarixindя balans 675Qiymяtlяrdя dяyişikliklяrя gюrя qiymяtlяndirilmiş ehtiyatlarda nizamlamalar 33İl яrzindя mяnfяяt vя zяrяr hesabatına yazılmış 125Bilik sяviyyяsindя dяyişikliyя gюrя dözяliş (ehtiyatlara yazılır) 2730 noyabr 20X9-cu il tarixindя balans 860

25

СУАЛЛАР

� pенсийа ющдяликляринин халис дисконтлашдырылмыш дяйяри актуарийя ясасян 1 йанвар20Х3-cö il tarixinдя 45 милйон доллар, 31 декабр 20Х3-cö il tarixinдя 44 милйон доллартяшкил етмишдир;

� pенсийа планы цзря активлярин ядалятли дяйяри баш мцщасиб тяряфиндян 1 йанвар20Х3-cö il tarixinдя 52 милйон доллар, 31 декабр 20Х3-cö il tarixinдя ися 64,17 милйондоллар гиймятляндирилмишдир;

� pенсийа планынын иштиракчылары олан ишчилярин орта галыг ямяк габилиййятли юмрц 20 илябярабярдир.


(а) 31.12.Х3-cö il tarixinдя битян щесабат или цчцн ишчиляря гысамцддятли юдянишлярин мяъмухярълярини щесаблайын. (5 бал)

(б) 19 №-ли БМУС-йя уйьун олараг малиййя вязиййяти щаггында щесабата вя мянфяят вязяряр щагггында щесабата гейдляр щазырлайын. (12 бал)

Гейдляр: Щяр йердя ян йахын минлийя гядяр йуварлаглашдырын. Илин 365 эцн олдуьуну və iлинбцтцн эцнляринин юдянилдийини фярз един. (Ъями = 17 бал)

28. Пенсийа тяминаты 45 дяг.(а) Пенсийа тяминатынын учоту малиййя щесабатларынын ян чятин сащяляриндян биридир.

Щесабатда эюстярилян мябляьляр ящямиййятлидир вя бу мябляьлярин гиймятляндирилмясимцряккяб вя субйективдир. Стандартлары вя малиййя щесабатларыны щазырлайанлар пенсийатяминаты иля ялагяли активляр вя хярълярин нязяря алынмасынын дцзэцн гайдасы барядяразылашдырылмыш мейары ялдя едя билмирляр. Ишчиляря юдянишляр адлы 19 №-ли БМУС яввялляришчиляря юдянишляри ямялиййат хяръи кими нязяря алмагла ясас диггяти мянфяят вя зярярщаггында щесабата йюнялдирди. Лакин дяйишдирилмиш Стандарт диггяти малиййя вязиййятищаггында щесабата вя пенсийа фондунун гиймятляндирилмясиня йюнялдир. Щяр икищесабатын мянтиги сябяби вя фялсяфяси ящямиййятли дяряъядя мцхтялифдир.


(и) Мцяййян едилмиш юдянишляр цзря пенсийа планларына мцнасибятдя пенсийатяминатынын учоту методунун мцяййян едилмясинин дюрд ясас мясялясини тясвиредин; (6 бал)

(ии) Ишчиляря юдянишляр адлы 19 №-ли БМУС-нин бу ясас мясяляляри неъя тянзимлядийинивя бунун пенсийа тяминатынын учоту проблемлярини щансы дяряъядя щялл етдийинимцəyyən един. (8 бал)

(б) Ачыг типли сящмдар ъямиййяти мцяййян едилмиш юдянишляр цзря пенсийа планыны щяйатaкечирир. Мцстягил актуари тяряфиндян там актуар дяйярляндирмяси эюстярир ки, 31 май20Х0-cu il тарихиня ющдялийин дяйяри 1,500 милйон доллар олмушдур. Бу мябляь 31 май20Х1-ci il tarixinдя йенилянмишдир вя актуари щямин тарихя йени дяйярин 2,000 милйондоллар олдуьуну гейд етмишдир. Бу план активляриня, ясасян, истигразлар вя сящмлярдахилдир вя бу активлярин ядалятли дяйяри ашаьыдакы кими олмушдур:

Ил ярзиндя ишчиляр цчцн юдянишляр артырылдыьындан план дяйишдирилмишдир вя бу, актуаритяряфиндян нязяря алынмышдыр. Ишчиляря хидмятля баьлы яввялки дюврлярдя актуарющдялийиндя артым 25 милйон доллар олмушдур (яввялки хидмят хяръи). Ишчиляря хидмятлябаьлы ъари дюврдя актуар ющдялийиндя артым 70 милйон доллар олмушдур (ъари хидмятхяръи). Мцяссися бу тарихядяк мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда щяр щансы халис актуар

31 may 20X0 31 may 20X1$m $m

Dяyişmяyяn faiz vя indeksя bağlı istiqrazlar 380 600Adi sяhmlяr 1,300 1,900 Sair investisiyalar 290 450

1,970 2,950

26

СУАЛЛАР

мянфяяти вя йа зяряри танымамышдыр.

Мцяссися щесабат дюврц ярзиндя пенсийа планына 60 милйон доллар щагг юдямишдир.Мцяссися план активляри цзря эялирин 31 май 20Х1-ci il tarixinдя 295 милйон долларолаъаьыны вя пенсийа ющдяликляри цзря фаизин 230 милйон доллар təşkil edəcəyini эюзляйир.

Ишчилярин эюзлянилян орта галыг иш фяалиййяти мцддяти 10 илдир вя 1 ийун 20Х0-cu il тарихиняйыьылмыш танынмамыш эялирлярин халис мябляьи 247 милйон доллар олмушдур.


А-нын 31 май 20Х1-ci il тарихиня малиййя вязиййяти щаггында щесабатда халис планактивляри/план ещтийатлары кими эюрцняъяк мябляьи щесаблайын вя ил ярзиндя планпрофиситинин щярякяти вя ямялиййат мянфяятиндян хяръ кими чыхылаъаг мябляьлярин ифадясиницзляшдирин. (Намизядляр бу суала ъаваб веряркян Ишчиляря юдянишляр адлы 19 №-ли БМУС-дян истифадя етмялидирляр). (11 бал)


29. Сигма (6/05) 45 дяг. Сигма ширкяти мцяййян едилмиш юдянишляр цзря пенсийа планыны щяйата кечирир вя бу планаайырмалар юдяйир. 31 март 2002-ci il tarixinдя Сигмаnın малиййя вязиййяти щаггынdа щесабатınдапенсийа юдянишляри ющдяликляриня даир халис ющдялиk ашаьыдакы кими verilmişdir:

Нювбяти цч ил цчцн плана даир ашаьыдакы мялумат верилир:

Мцвафиг дящлизин лимитиндян кянара чыхан щяр щансы актуар эялири вя йа зяряри кянарлашма башверян кими мянфяят вя йа зяряр кими танынмалыдыр.


(а) Ишчиляря юдянишляр адлы 19 №-ли БМУС-нин няйя эюря планын типиндян асылы олараг дяйишянпенсийа планы учоту методунун ишяэютцрян тяряфиндян тятбиг едилмясини тяляб етдийиниизащ един вя мцяййян едилмиш щаглар цзря пенсийа планына даир учот тяляблярини тясвиредин. (4 бал)

(б) Ишяэютцрянин малиййя щесабатларында мцяййян едилмиш юдянишляр цзря пенсийа планынынучотуна даир 19 №-ли БМУС-нин тяляблярини тясвир един. (6 бал)

31 мартда битян щесабат или2003 2004 2005$'000 $'000 $'000

Илин яввялиндя план активляринин базар дяйяри 60,000 62,000 64,000Илин яввялиндя план ющдяликляринин дисконтлашдырылмыш дяйяри 70,000 84,000 96,000Активлярдян эюзлянилян эялир 3,000 3,200 3,500Ъари хидмят хяръи 6,000 6,400 6,500Ишяэютцрянин плана айырмалары 4,000 4,300 4,400Юдянилмиш тяминат 3,500 3,600 3,600Илин сонунда план активляринин базар дяйяри 62,000 64,000 66,000Илин сонунда план ющдяликляринин дисконтлашдырылмыш дяйяри 84,000 96,000 108,000Илин яввялиндя дисконт дяряъяси 10% 9% 8%

27

СУАЛЛАР

(ъ) Сигма цчцн 31 март 2003, 2004 вя 2005-ъи ил тарихляриндя битян цч или ящатя етмякляпенсийа тяминатынын тясирини эюстярмяк мягсядиля мянфяят вя зяряр щаггында щесабатданвя малиййя вязиййяти щаггында щесабатдан мцвафиг чыхарышлары щазырлайын. (15 бал)


30. Ъеддерс 9 дяг.1 йанвар 20Х0-ъу ил тарихиндя Ъеддерс ширкяти 7%-ли конверсийа олуна билян вя номинал дяйяри15 милйон доллар олан боръ ющдяликляри емиссийа етмишдир. Боръ ющдяликляри онларын сащиблярининистяйи иля емиссийа тарихиндян (31 декабр 20Х4-ъц ил) беш ил сонра щяр 100 доллар мябляьиндя оланборъ юйдялийи цчцн 25 сящм олмагла мцяссисянин ади сящмляриня конверсийа едиля биляр.Алтернатив олараг, боръ ющдяликляри номинал дяйяри иля эери алына биляр.

Фаб Факторс Ъеддерс ширкятиня мяслящят эюрмцшдцр ки, яэяр мцяссися конверсийа щцгугуолмайан охшар боръ ющдяликлярини бурахсайды, о, 10% фаиз юдямяли оларды; конверсийа олунмащцгугларына цстцнлцк верилдийиня эюря, фаиз дяряъяси ашаьыдыр.

Фаб Факторс щямчинин тяклиф едир ки, боръ ющдялийи сащибляринин бир гисми боръ ющдяликляриниконверсийа едяъяйиня эюря, мащиййятъя, боръ ющдяликляри пай алятидир (капитал) вя Ъеддерсинмалиййя вязиййяти щаггында щесабатында бу ъцр учота алынмалыдыр. Бунунла щям кичилмишмалиййя мясряфляри мянфяятлилийи артырар, щям дя Ъеддерс ширкятинин боръ вясаитляриндянистифадянин интенсивлийи эюстяриъиси бирбаша боръ алятляринин бурахылмасы иля мцгайисядя даща азоларды.

Щяр илин сонунда алынмалы олан 1 долларын 7% вя 10% дисконт дяряъясиндян истифадя етмяклящесабланмыш дисконтлашдырылмыш дяйяри ашаьыдакы кими эютцрцля биляр:


Ъеддерс ширкятинин 31 декабр 20Х0-ъу илдя битян щесабат или цчцн мянфяят вя зяряр щаггындащесабатınда вя щямин тарихя олан малиййя вязиййяти щаггында щесабатınда 7%-ли конверсийаолуна билян боръ ющдяликляри цзря эюстяриляъяк малиййя мясряфлярини щесаблайын вя ФабФакторсун мяслящятиня даир шярщ верин. (5 бал)

31. Ампс 14 дяг.Ампс ширкяти яйлянъя сащясиндя фяалиййят эюстярян вя диэяр мцяссисяляри сатын алмаьа сондяряъя мейлли олан мцяссисядир. Сатыналмалары малиййяляшдирмяк цчцн мцяссися бир сыра малиййяалятляри емиссийа етмишдир (щям боръ, щям дя пай алятляри (капитал)) вя бу малиййя алятляринядаир мялумат ашаьыда эюстярилмишдир.

(1) 1 йанвар 20Х0-ъu ил тарихиндя 10 илдян сонра ейни мябляьдя эери алынаъаг 1 милйон доллармябляьиндя истиграз бурахылмышдыр. Истигразын юмрцнцн 1-3-ъц илляри цчцн 4%, 4-7-ъи иллярицчцн 7% вя сон илляри цчцн 10% фаиз дяряъяси мцяййян едилмишдир. Бу, 7½% сабит эялирдяряъяси демякдир.

Ампс ширкяти 20Х0-ъу ил ярзиндя юдянилмиш фаизлярин учотуну апармыш вя мянфяят вя зярярщаггында щесабата 40,000 доллар йазмышдыр.

(2) Щямчинин, мцяссися 20Х0-ъу ил ярзиндя 2 милйон доллар конверсийа олуна билян векселемиссийа етмишдир. Векселляр цзря 7% юдянилир. Векселляр онларын сащибляринин истяйиясасында 20Х1-ъи илин декабр айында ади сящмляря конверсийа олуна биляр.

Илин сонуna 7% 10%1 0,93 0,912 0,87 0,833 0,82 0,754 0,76 0,685 0,71 0,62

28

СУАЛЛАР

Ампс ширкяти щесаб едир ки, конверсийа щцгугларындан истифадя олунаъагдыр вя буна эюрядя векселляри капиталын тяркиб щиссяси кими учота алмышдыр. Вексел сащибляриня илликюдянишляр мянфяятин бюлцшдцрцлмяси кими учота алынмышдыр.


Ампс ширкятинин 31 декабр 20Х0-ъу илдя битян щесабат или цзря щесабатларында йухарыда гейдедилян мясялялярин неъя эюстяриляъяйини йазын. (8 бал)

32. АX 45 дяг.Стандартлары мцяййян едянляр малиййя алятляринин ачыгланмасы, танынмасы вягиймятляндирилмясиня даир практики мясяляляри щялл етмяк цчцн бир нечя ил чалышмышлар. БМUСШбу мювзуда ики Бейнялхалг Мцщасибат Учоту Стандарты щазырламышдыр: Малиййя алятляри: танынмавя гиймятляндирмя адлы 39 №-ли БМУС вя Малиййя алятляри: мялуматларын ачыгланмасы вятягдимат адлы 32 №-ли БМУС. Бейнялхалг малиййя базарларынын динамик тябиятинин нятиъясиндябир чох малиййя алятляриндян эениш истифадя олунур вя мцасир учот гайдалары бу алятлярин тясиривя рискляринин сямяряли гайдада нязяря алынмасына чалышыр.


(а) Малиййя алятляри цчцн истифадя олунмуш вя учот стандартынын йарадылмасы ещтийаъыныдоьуран учот практикасына даир мясяляляри мцзакиря един. (8 бал)

(б) Сырф мялуматларын ачыгланмасыны ящатя едян гайдаларын малиййя щесабатларында малиййяалятляринин учоту проблемини няйя эюря щялл едя билмядийини изащ един. (4 бал)

(ъ) Малиййя алятляриндян йаранмыш мянфяят (газанъ) вя зярярлярин малиййя щесабатларындайазылмасынын цч йолуну мцзакиря един вя щяр бир методун мцвафиг цстцнлцклярини шярщедин. (8 бал)

(ч) АХ АСЪ ширкятинин 30 нойабр 1999-ъу илдя битян щесабат или цчцн малиййя щесабатларындаашаьыдакы илкин мялуматлар ачыгланаъагдыр:

Малиййя алятляри: танынма вя гиймятляндирмя адлы 39 №-ли БМУС-йя ясасян, АХ ширкятининмалиййя щесабатларында тюрямя вя гейри-тюрямя малиййя алятляринин неъя учота алынмалыолдуьуну изащ един. (5 бал)


33. Ламбда Гамма (6/05) 14 дяг.Сиз Ламбда Гамма ширкятинин мцщасибисиниз. Ламбда Гамма ширкяти фяалиййят эюстярдийийурисдиксийада йерли щесабат мягсядляри цчцн Бейнялхалг Малиййя ЩесабатларыСтандартларындан истифадя едилмяси тяляб олунур. Кюмякчиниз сизин нязярдян кечирмяйиниз цчцн

Баланс дяйяри Ядалятли дяйярГейри - тюрямя алятляри: ($м) ($м)АктивлярСатыш цчцн сахланылан пай алятляри вя 5,000 6,000диэяр малиййя активляри “Юдяниш тарихиня гядяр сахланылан” сабит 4,000 5,500юдяниш мцддяти олан инвестисийалар Ющдяликляр7% дяряъяси олан эери алына билян имтийазлы сящмляр – 2002-ъи илдя 8% ялавя юдянишля эери алыныр 3,400 3,000Тюрямя алятляриАктивляр 2,960 3,460

29

СУАЛЛАР

малиййя щесабатларыны щазырламалыдыр. О, щал-щазырда 31 март 2005-ъи ил тарихиндя битян щесабатили цчцн малиййя щесабатларынын илкин версийасыны щазырлайыр. Кюмякчиниз, мцщасибат учотунунясасларына даир цмуми биликляря малик олса да, малиййя щесабатларынын бязи мясяляляри щаггындатам ямин дейилдир. О, сиздян малиййя щесабатларына даир ашаьыдакы суалы сорушмушдур:

'1 апрел 2004-ъц ил тарихиндя щяр бири 1 доллар мябляьиндя олан 1 милйон боръ ющдялийи емиссийаетмишик. Боръ ющдяликляри цзря фаиз дяряъяси 6%-дир вя онлар 31 март 2007-ъи ил тарихиндяюдянилмялидир. Алтернатив олараг, боръ ющдялийи сащибляри 31 март 2007-ъи ил тарихиндя боръющдяликлярини Ламбда Гамма ширкятинин сящмляриня дяйишя билярляр. Яэяр бу сечим олмаса иди,боръ цзря 9 фаиз дяряъяси тяляб едилярди. Мян буну 1 милйон доллар мябляьиндя олан узун-мцддятли ющдялик кими эюстярмишям вя мянфяят вя зяряр щаггында щесабата бунунла баьлы60,000 доллар малиййя хяръи йазмышам. Мян буну дцзэцнmö етмишям?'

Дисконтлашдырылмыш дяйяр ъядвялиндян чыхарышлар

Н илинин сонунда ялдя едиляъяк 1 долларын дисконтлашдырылмыш дяйяри

5% 9%

Н = 1 0,943 0,917

Н = 2 0,890 0,842

Н = 3 0,840 0,772


Тяклиф олунан учот гайдасынын дцзэцн олуб-олмадыьыны, сябябляри эюстярмякля, изащ един. Яэярлазымдырса, дцзэцн учот гайдасыны гейд един. (8 бал)

34. Епсилон 2 (6/06) 28 дяг.Епсилон ширкяти бейнялхалг малиййя щесабатлары стандартларына ясасян консолидя едилмиш малиййящесабатлары щазырлайыр. Кюмякчиниз 31 март 2006-ъы илдя битян щесабат или цзря малиййящесабатларынын илкин версийасыны щазырламышдыр, лакин бязи ямялиййатлар барядя ямин дейилдир. Буямялиййатлар ашаьыда верилмишдир:

(а) Ямялиййат 1

1 апрел 2005-ъи ил тарихиндя Епсилон ширкятинин емиссийа етдийи конверсийа олуна билян боръющдяликляри цзря дахилолмалар 500 милйон доллара бярабяр олмушдур. Боръ ющдяликляри 31март 2009-ъу ил тарихиндя 500 милйон доллар мябляьиндя юдянмяли вя йа щямин тарихдяади сящмляря (капитал сящмляриня) дяйишдирилмялидир. 40 милйон доллар иллик фаиз щяр илинсонунда юдянилмялидир. 1 апрел 2005-ъи ил тарихиндя конверсийа олуна билмяйян боръющдялийинин малиййя хяръи иллик 10% оларды.


Епсилон ширкятинин 31 март 2006-ъы ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында щесабатында конверсийа олуна билян боръ ющдялийинин неъя тягдим едиляъяйини эюстярин. Сиз бейнялхалг малиййя щесабатлары стандартларына мцвафиг истинадлар етмялисиниз. (8 бал)

(б) Ямялиййат 2

Епсилон ширкяти 2006-ъы илин сонунда Авропа ширкятляринин сящмляриня инвестисийа етмяйипланлашдырыр. Сон эюстяриъиляря ясасян, инвестисийа 100 милйон авройа баша эяляъяк вя малиййя вясаитляри 30 нойабр 2006-ъы ил тарихиндя тяляб олунаъаг. Лакин Епсилон ширкяти щесабат дюврцнцн сонунда сящмлярин алынмасы цзря мцгавиля ющдялийиня дахил олмамышдыр.

Епсилон ширкяти инвестисийанын илкин дяйяринин долларла ифадясини дягигляшдирмяк истяйирди.Она эюря дя 31 йанвар 2006-ъы ил тарихиндя мцяссися 100 милйон аврону 140 милйон доллара алмаг цчцн мцгавиля баьлады. Пул вясаити 30 нойабр 2006-ъы ил тарихиндя чатдырылмалы иди. 31 март 2006-ъы илдя мювъуд олан валйута мязяннясиня ясасян бу

30

СУАЛЛАР

мцгавиля Епсилон ширкяти цчцн ялверишли иди вя ядалятли дяйяри 1,500,000 доллара бярабяр иди.


Сящмляря инвестисийанын вя валйута мцбадиляси цзря мцгавилянин Епсилон ширкятинин 31март 2006-ъы ил тарихиня малиййя вязиййяти цзря консолидя едилмиш щесабатында неъя якс олунаъаьыны эюстярин. Баланс дяйярляриндя дяйишикликлярин 31 март 2006-ъы ил тарихиндя битян щесабат или цчцн капиталда дяйишикликляр щаггында щесабатда вя/вя йа мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда неъя эюстяриляъяйини гейд един. Сиз бейнялхалг малиййя щесабатлары стандартларына мцвафиг истинадлар етмялисиниз. (8 бал)


35. Щазырлыг суалы: Карпати 9 дяг.Ашаьыдакы мялумат Карпати ширкятиня аиддир:

(1) 31 декабр 20Х6-ъы ил тарихиндя аваданлыгларын халис баланс дяйяри $1,185,000 олмушдур.

(2) 1 октйабр 20Х5-ъи ил тарихиндя аваданлыгларын галыг верэи дяйяри $405,000 олмушдур.

(3) 30 сентйабр 20Х6-ъы ил тарихиндя битян щесабат или ярзиндя мцяссися верэи мягсядляри цчцнамортизасийа олуна билян $290,000 мябляьиндя аваданлыг алмышдыр.

(4) Карпати ширкяти 20W5-ъи илдя $600,000 юдямякля цзяриндя йерляшян биналарла бярабярторпаг сащяси алмышдыр. Бу ямлак 20Х6-ъы илин щесабатларында якс етдирилмяк цчцн1,500,000 доллар мябляьиля йенидян гиймятляндирилмишдир. Тикилиляр цзря амортизасийанынязяря алмайын. Карпати ширкятинin тикилилярinin верэи məqsədi ilə амортизасийа edilməsitələb olunmur.


30 sентйабр 20X6-ъы ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында щесабатда тяхиря салынмыш верэи иляялагядар эюстяриляъяк гейдин илкин версийасыны щазырлайын. Мцгайисяли мялуматын эюстярилмясиняещтийаъ йохдур.

Ян йахын минлийя гядяр йуварлаглашдырын. Ъари мянфяят верэисинин 30% олдуьуну фярз един.Верэи амортизасийасы азалан галыг дяйяри методу иля 25%-ля апарылыр. 20Х7-ъи ил цчцн тятбиголунан мянфяят верэисинин дяряъяси 28%-дир. (5 бал)

36. Мянфяят верэиси 18 дяг.Щупер ширкяти тяхиря салынмыш верэи учотуну Мянфяят верэиси адлы 12 №-ли БМУС-йя ясасянапарыр. 30 сентйабр 20Х7-ъи ил тарихиндя битян щесабат илиня 20% верэи дяряъяси тятбиг олунур вяйени ганунвериъилийин тятбиги нятиъясиндя 30 сентйабр 20Х8-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзряверэи дяряъяси 30%-я галдырылмышдыр. Ашаьыдакы мялуматлар верилир.

31

СУАЛЛАР

Ялавя мялумат:

(а) Avadanlıq учот мягсядляри цчцн иллик 20%-ля дцз хятт методu ясасында, верэи мягсядлярицчцн ися иллик 25%-ля азалан галыг дяйяри методу ясасында амортизасийа олунур.

(б) Програм тяминатынын йарадылмасыna (тяърцбя-конструктор ишляри) 20Х3-ъц илдя башлаnмышвя 30 сентйабр 20Х5-ъи ил тарихиндя баша чаtмышдыр. Тяърцбя-конструктор ишляри щяйатакечирилян заман бу мясряфляр капиталлашдырылмышdıр. Амортизасийа 1 октйабр 20Х5-ъи илтарихиндя башламыш вя беш ил сямяряли истифадя мцддяти цзря “рягямлярин ъями” методунаясасян апарылмышдыр. Верэи мягсядляри цчцн програм тяминаты хяръляринин баш верян андатам чыхылмасына иъазя верилир.

(ъ) Хейриййя йардымлары верэи мягсядляри цчцн мянфяятдян чыхылмыр.

(ч) Щупер ширкятинин прогнозларына ясасян, эяляъякдя мянфяят ялдя едиляъяк вя бунунлаялагядар верэи ющдяликляри йаранаъагдыр.


(а) 30 сентйабр 20Х8-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзря ъари верэи хяръини щесаблайын.

(5 бал)

(б) Щупер ширкятинин 30 сентйабр 20Х7 вя 20Х8-ъи ил тарихляриня олан малиййя вязиййятищаггында щесабатларында эюстяриляъяк avadanlıq вя програм тяминатына эюря йаранмыш

Тарихиндя баша чатан ил: 30 сентйабр 30 сентйабр

20Х7-ci il ($'000) 20Х8-ci il ($'000)

Учот мянфяяти 21,450 27,600

Цстяэял: Учот мягсядляри цчцн амортизасийа 3,000 Щесабланмалыдыр

Хейриййя йардымлары 500 300

Програм тяминаты мясряфляринин амортизасийасы 1,200 Щесабланмалыдыр

26,150

Верэи мягсядляри цчцн амортизасийа (3,750) Щесабланмалыдыр

22,400

20% верэи хяръи 4,480 Щесабланмалыдыр

(бах (б) (и))

Узунмцддятли активлярин хцласяси Avadanlıq Програм тяминаты

$'000 $'000

1 октйабр 20Х7-ъи ил тарихиня илкин галыг 16,000 4500

30 сентйабр 20Х8-ъи ил тарихиндя битян

щесабат илиндя ялавяляр 4,000 0

Йыьылмыш амортизасийа

1 октйабр 20Х7-ъи ил тарихиня сон галыг 9,600 2700

30 сентйабр 20Х8-ъи ил тарихиндя

битян ил цzrя щесабланмыш хяръ Щесабланмалыдыр Щесабланмалыдыр

Йыьылмыш верэи амортизасийасы

1 октйабр 20Х7-ъи ил тарихиня сон галыг 9,250 Ашаьыдакы (ии)

гейдя бах

30 сентйабр 20Х8-ъи ил тарихиндя битян ил цzrя

верэи амортизасийасы Щесабланмалыдыр Щесабланмалыдыр

32

СУАЛЛАР

тяхиря салынмыш верэи ющдялийи вя йа активини щесаблайын. (5 бал)

Гейд. Тяхиря салынмыш верэийя эюря мянфяят вя зяряр щаггында щесабатын дебeт вя йа кредитщиссясиня дцзялиш етмяк тяляб олунмур. (Ъями = 10 бал)

37. Кянд тясяррцфаты 45 дяг.(а) Кянд тясяррцфаты дцнйанын ян бюйцк сянайе сащяляриндян биридир вя бязи юлкялярин

öмуми dахили mящсулу кянд тясяррцфатындан асылыдыр. Лакин 2001-ъи илин феврал айынагядяр, йяни БМУСШ Кянд тясяррцфаты адлы 41 №-ли БМУС-ни няшр етмяздян яввял щеч бирири мцщасибат учоту стандарты йарадан орган бу сащяйя даир ятрафлы эюстяришщазырламамышдыр. 41 №-ли БМУС кянд тясяррцфаты мцяссисяляри тяряфиндян биоложиактивлярин учоту методларына радикал дяйишикликляр етмишдир.


Биоложи актив анлайышыны вя онларын малиййя щесабатларында 41 №-ли БМУС-нин тялябляриняясасян неъя учота алындыьыны изащ един. Ъавабыныз стандартда верилян учот йанашмасынынясас мягамларыны изащ етмялидир. (10 бал)

(б) Ротунданын ясас фяалиййяти кянд тясяррцфатыдыр. Онун активляри гойун (йунлуг) вя гузу(гидалыг) сахланылан ферма торпагларындан ибарятдир. Ротунда щямчинин мешя тясяррцфатыиля мяшьулдур. Онун 1 ийун 2002-ъи ил вя 31 май 2003-ъö ил тарихlərиня олан активляри вябу активлярин сатышы иля баьлы олан хяръляр чыхылмагла ядалятли дяйярляри ашаьыдакы ъядвялдяэюстярилмишдир:

2003-ъц илин май айында 1,250 гузу доьулмушдур. Онлары 31 май 2003-ъц ил тарихиндядоьулмуш щесаб етмяк олар. Ил ярзиндя йеткин гойун алынмамыш вя йа сатылмамышдыр.

Мешя тясяррцфаты

Ротунданын сийасятиня ясасян, торпаг ъари дяйяр ясасында гиймятляндирилир.

Ротунданын щямчинин 31 май 2003-ъц ил тарихиндя кясилмиш аьъагайын аьаълары ещтийаты вар.Бунлар 2002-ъи илин май айында кясилиб вя щямин тарихдя ядалятли дяйярляриля 250,000 доллармябляьиндя учота алыныблар. 31 май 2003-ъц ил тарихиндя ağacların ядалятли дяйяри 270,000 долларолмушдур.

Дювлят субсидийасы

2003-ъц илин март айында Ротунда дювлят йохламасындан кечмишдир вя дювлят тяряфиндян

33

СУАЛЛАР

органик кянд тясяррцфаты методларындан истифадя едян мцяссисяляря айрылан 120,000 доллармябляьиндя субсидийайа лайиг эюрцлмцшдцр. Субсидийанын 2003-ъц илин сентйабр айындаюдянилмяси эюзлянилир.


Йухарыда гейд олунан шяртляри нязяря алараг, 31 май 2003-ъц илдя битян щесабат или цчцн мянфяятвя зяряр щаггында щесабат вя малиййя вязиййяти щаггында щесабатдан чыхарышлары щазырлайын.

(15 бал)


38. Ламбда Алпща Ко (6/05) 14 дяг.Сиз Ламбда Алпща Ко-нун мцщасибисиниз. Ламбда Алпща Ко-nun фяалиййят эюстярдийиганунвериъилик мцщитиндя йерли щесабат мягсядляри цчцн Бейнялхалг Малиййя ЩесабатларыСтандартларындан истифадя етмяк тяляб олунур. Кюмякчиниз малиййя щесабатларыны нязярдянкечирмяниз цчцн щазырламалыдыр. О, 31 март 2005-ci il tarixində битян щесабат или цчцн малиййящесабатларынын илкин версийасыны щазырлайыр. Кюмякчиниз мцщасибата даир дярин ясас биликлярямалик олса да малиййя щесабатларынын бязи мясяляляриня даир яминлик щисс етмир. О, малиййящесабатларына даир ашаьыдакы суаллары сиздян сорушур:

“Сизя мялум олдуьу кими, 1 апрел 2004-ъц илдя мцяссисямиз 50 рящбяр ишчийя 1 апрел 2006-ъы илтарихиндя 5,000 сящм алмаг цчцн алыъы опсионлары вермишдир. Бу тядбир щямин рящбяр ишчиляринишдян чыхмасынын гисмян гаршысынын алынмасы цчцн нязярдя тутулмушду, чцнки опсионлар анъагрящбяр ишчилярin 1 апрел 2006-ъы илядяк мцяссисядя ишлядикляри щалда гцввяйя минир. Кадрларшюбясиндян мяня дедиляр ки, рящбяр ишчилярин 90%-нин ики ил мцддятиндя бизимля ишляйяъяйи вяопсионлары там щяъмдя иъра едяъякляри тяхмин едилир. Бу опсионлара даир мяня верилмиш бязималиййя мялуматларына даир юзцмц бир аз чаш-баш щисс едирям. Мяня бу опсионлара даирашаьыдакы мялуматлар верилмишдир:

(и) Опсионун гиймяти щяр сящм цчцн 20 доллардыр.

(ии) 1 апрел 2004-ъи илдя щяр сящмин базар дяйяри 15 доллар, 31 март 2005-ъи илдя ися 18 долларолмушдур. Бу эцн бу дяйяр 19 доллардыр.

(иии) Сящм опсионунun базар дяйяри 1 апрел 2004-ъи илдя 2 доллар, 31 март 2005-ъи илдя 2,20доллар олмушдур. Щазырда ися 2,25 доллардыр.

Мян илкин малиййя щесабатларында бу опсионлара даир щеч бир йазылыш апармамышам. Мян бунуона ясасян етмишям ки, опсионун гиймяти ъари базар дяйяриндян артыгдыр вя она эюря дя о, йягинки, иъра олунмайаъаг. Бу барядя мяним дцшцнъям доьрудурму?”


Сябябляри эюстярмякля изащ един ки, тяклиф олунан учот гайдасы дцзэцндцр вя йа йох. Яэярлазымдырса, дцзэцн учот гайдасыны гейд един. (8 бал)

39. Сящмляри сярбяст шякилдя алыныб-сатылабилян мцяссися - АИ 3 (6/06) 12 дяг.Сиз тялим кечян бир нечя мцщасибя рящбярлик едян ихтисаслы мцщасибsiniz. Сизин мцяссися АвропаИттифагы яразисиндя йерляшян листинг олунмуш мцяссисядир вя бир нечя капитал базарларында капиталтопламагла мяшьулдур. Авропа Иттифагынын сон дюврлярдя гябул етдийи йени гайдалара ясасян,листинг олунмуш мцяссисяляр консолидə едилмиш малиййя щесабатларыны дяръ едяркян бейнялхалгмцщасибат щесабатлары стандартларындан (БМЩС) истифадя етмялидирляр. Щямин гайдалар 1 йанвар2005-ъи илдян башлайан учот дюврляриня тятбиг едилир. 31 март 2006-ъы илдя битян щесабат или цчцнмалиййя щесабатлары бу йахынларда дяръ олунмушдур. Сизин рящбярлик етдийиниз мцщасиблярдянбири малиййя щесабатларына даир ашаьыдакы гейди сизин цчцн гоймушдур:

“Мян хатырлайырам ки, 1 апрел 2005-ъи илдя мцяссися 1 апрел 2005-ъи илдян 31 декабр 2005-ъи илядяк

34

СУАЛЛАР

9 айлыг дювр ярзиндя мцяййян фяалиййят нятиъялярини эюстярмяк шяртиля ишчиляря 31 декабр2005-ъи илдя щяр бири 10 доллар олмагла сящм алмаг цчцн опсионлар вермишди. 1 апрел 2005-ъиилдя сящмлярин базар дяйяри 10 доллар иди, лакин 31 декабр 2005-ъи илдя базар дяйяри 12 долларагалхды вя 200,000 опсион иъра едиляряк 2 милйон доллар эялир йаранды. Мян баша дцшя билмирям,няйя эюря БМЩС-йя ясасян щазырланмыш 2006-ъы ил малиййя щесабатларында бу сящм опсионларыиля баьлы мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда мянфяятдян 360,000 доллар хяръ чыхылмышдыр. Бу,щяр сящм цчцн 1,80 доллар хяръ демякдир, лакин мцяссисямиз щеч бир шей юдямяйибся, няйяэюря мянфяят вя зяряр щесабатында бунунла баьлы хяръ йазылмалыдыр?”


Рящбярлик етдийиниз мцщасибин суалларына ъавабын илкин версийасыны щазырлайын. Лазым эялдикдя,сиз мцвафиг бейнялхалг малиййя щесабатлары стандартларына истинад етмялисиниз.

(7 бал)

40. Каппа (6/07) 45 дяг.(а) Каппа şirkətinin фяалиййят эюстярдийи sektorda корпоратив мягсядляря наил олмаг цчцн

йцксяк кейфиййятли ишчиляри ъялб етмяк вя сахламаг хцсусиля ваъибдир. Сиз Каппанынмалиййя нязарятчисиsiниз вя бу йахынларда Каппанын директорлар шурасынын цзвцндянмеморандум алмысыныз. Меморандумда ашаьыдакы ясас мясяляляр гейд олунмушдур:

(и) Шура мцяссисянин ишчилярини мцвафиг гайдада мцкафатландырмаг истяйир, лакин билирки, ири ямяк щаггы юдянишляри дярщал Каппанын ликвидлийиня вя сящм цзря мянфяятятясир эюстяряъяк.

(ии) İшчиляри mökafatlandırmağın dаща уйьун методu о оларды ки, ясас ишчиляря сящмопсионлары верилсин вя бу ишчиляр мцяййян едилмиш шяртляря ямял едярлярся (мясялян,ишдян чыхмамаq) вя йа фяалиййятlərində möəyyən нятиъяляр эюстярярлярся (мясялян,тапшырыьы мцяййян едилмиш стандарта ясасян иъра етмяк вя йа сящм гиймятиндямцяййян едилмиш артыма наил олмаг), həmin опсионлар эяляъякdə гцввяйя минсин.Бу, ишчиляря имкан верярди ки, онлар юзляриня уйьун вахтда опсионлары иъра етсинлярвя опсионларын верилдийи тарихдя Каппанын ликвидлийи вя сящм цзря мянфяятинядярщал тясир етмяsиn.


Шура тяряфиндян апарылмыш мцшащидяляря ъаваб щазырлайын. Сизин ъавабыныз ишчилярин шяхсиверэи мювгеляриндян даща чох Каппанын малиййя вязиййяти щаггында щесабатыna вямянфяят вя зяряр щаггында щесабатына диггяти йюнялтмялидир. Сизин ъавабынызда Пайалятляри ясасында юдямя адлы 2 №-ли БМЩС-ин мцвафиг мцддяаларынын хцласяси дяолмалыдыр. (10 бал)

(б) 1 апрел 2006-cı il tarixinдə Каппа ясас ишчиляриня мцяййян щцгугларын верилмяси шяртляринямалик олан сящм опсионлары вермишдир. Мцкафат барядя ятрафлы мялумат ашаьыда верилир:

(и) 50 ишчинин щяр бири 31 март 2008-ъи илдя потенсиал олараг 5000 опсион ала биляр.Гцввяйя минян опсионлар ишчиляря имкан верир ки, онлар 31 март 2009-ъу илдя битянщесабат илиндя истянилян вахт Каппанын сящмлярини бири 15 доллар олмагла алсынлар.Сящмлярин номинал дяйяри сящмя эюря 1 доллардыр.

(ии) Опсионлар йалныз о заман щцгуг верир ки, ишчи 31 март 2008-ci il tarixinəдякКаппада ишлясин вя щямин тарихя Каппанын сящминин гиймяти ян азы 20 долларолсун.

(иии) 1 апрел 2006-cı il tarixinдə Каппанын директорлар шурасы тяхмин етмишдир ки, 50ишчинин 2-си нювбяти ики ил ярзиндя ширкяти тярк едяъякдир. 31 март 2007-ci il tarixinдябитян щесабат илиндя 3 ишчи ишдян чыхыб вя щямин тарихдя шура щесаб етмишдир ки,даща 3 няфяр 31 март 2008-ъи ил tarixinəдяк ишдян чыхаъагдыр.

(ив) 1 апрел 2006-ъы ил tarixinдя Каппанын сящминин гиймяти 15 доллар олуб. 31 март2007-ъи ил tarixinдя гиймят 18 доллара галхыб вя директорлар мянтиги олараг яминидиляр ки, 31 март 2008-ъи ил tarixinдя гиймят 20 доллардан чох олаъагдыр.

(в) 1 апрел 2006-ъы ил tarixinдя директорлар тяхмин едирдиляр ки, верилмиш 1 опсионун

35

СУАЛЛАР

ядалятли дяйяри 4,50 доллардыр. 31 март 2007-ъи ил tarixinдя бу тяхмин 5 долларайцксялмишдир.


Опсионларыn верилмясинин Каппанын 31 март 2007-ъи ил tarixinдя битян щесабат или цзрямянфяят вя зяряр щаггында щесабатына вя щямин тарихя малиййя вязиййяти щаггындащесабата тясирини эюстярин. Тяхиря салынмыш верэини нязяря алмайын. (7 бал)

(ъ) Сизин ъавабы охуйандан вя опсионларын верилмясинин 31 март 2007-ъи ил tarixinдя битянщесабат или цчцн малиййя щесабатларына тясирини эюряндян сонра директорлар ашаьыдакыларыфярз етмякля (б)-дя эюстярилян ямялиййатларын эяляъяк иллярин малиййя щесабатларынамцмкцн тясирини юйрянмяк истяйирляр:

31 март 2008-ъи ил tarixinдя битян щесабат илиндя ишдян чыхаъаг мцвафиг ишчилярин сайыбарядя директорларын тяхмини дцз чыхыр.

Ишчилярин 90%-и 31 март 2009-ъу ил tarixinдя битян щесабат илиндя опсионлары иъра едир вя иъраедилмямиш опсионлар 31 март 2009-ъу ил tarixinдя гцввясини итирир.


Йухарыдакы фярзиййялярин Каппанын 31 март 2007-ъи ил tarixinдя битян щесабат или цзрямянфяят вя зяряр щаггында щесабатына вя щямин тарихя малиййя вязиййяти щаггындащесабата тясирини эюстярин. Тяхиря салынмыш верэини нязяря алмайын.

(8 бал)


41. Epsilon 3 (12/06) 45 дяг.Сиз Епсилон мцяссисяsинин баш мцщасибисиниз. Епсилон мцяссисяsинин мцщасиб олмайан, лакинмалиййя ишляриня бюйцк мараьы олан рящбяр шяхси мцяссисяnин сон малиййя щесабатларыныарашдырмыш вя бир сыра суаллар щазырламышдыр:

1. Учот сийасяти цзря гейддя ялдя едилмиш гудвилин мцяссисянин малиййя вязиййятищаггында щесабата ялавя едилмяси вя илбяил дяйярдян дцшмя цзря тящлил едилмяси билдирiliр.Ейни заманда, гейд дахилдя йарадылан гудвилин мцяссисянин малиййя вязиййятищаггында щесабатда танынмадыьыны билдирир. Ялбяття ки, дахилдя йарадылан гудвилинтанынмадыьына бахмайараг, сатын алынмыш гудвилин щесабата дахил едилмясизиддиййятлидир. Мян щямчинин “дяйярдяндцшмя” сюзцнцн мянасыны анлайа билмирям.Хащиш едирям, ону мяня изащ едясиниз вя ейни заманда, гудвилин дяйярдян дцшмясининеъя тящлил едя биляъяйимизи изащ едясиниз.

(9 бал)

2. Ейни заманда, мцяссисянин учот сийасяти цзря гейдлярдя бизим диэяр мцяссисялярдякисящм пайлары цзря инвестисийаларымызын ядалятли дяйярлярля гиймятляндирилдийи вя ядалятлидяйярдя дяйишиклийин бирбаша олараг бюлцшдцрцлмямиш мянфяятдя танындыьы билдирилир.Ялбяття ки, яэяр дяйярляр цзря бцтцн дяйишикликляр мянфяят вя зяряр щаггындащесабатларда якс олунмаса, сящмдарлар малиййя вязиййяти барядя натамам тясяввцрялдя едяъякляр. Ялавя олараг, диэяр мцяссисялярдяки эери алына билян цстцн щцгуга маликолан сящмляр амортизасийа едилмиш дяйярлярля гиймятляндирилир. Мян амортизасийа едилмишдяйярин мянасыны анламырам вя изащ едилмясини хащиш едирям. Ейни инвестисийаларамцхтялиф гайдада бахылмасы зиддиййятли эюрцнцр. Бунун да изащ едилмясини хащиш едирям.

(9 бал)

3. Мцяссисямизин малиййя вязиййяти щаггында щесабатында ишчиляря пенсийа тяминатıюдянишляри цзря ющдяликляр вя онларын пенсийа планындакы активлярин дяйяри арасындакыфяргдян ибарят олан халис ющдялик якс етдирилир. Мян, цмумиййятля, баша дцшмцрям — няцчцн бу мябляьляр бизим малиййя вязиййяти щаггында щесабатларымызда якс олунур.

36

СУАЛЛАР

Бизим мцяссисямиз пенсийа тяминаты цзря плана пенсийа цзря щаглар айырыр вя сонра план-пенсийа тяминатлары юдяйир. Бцтцн бизим пенсийа щаглары цзря айырмаларымыз стандартлараъаваб верир, онда ня цчцн бизим мцщасибат сянядляримиздя ющдялик гейд едилир вя няцчцн айрыъа (мцстягил) бир мцяссисянин план активлярини ялавя едирик?

(7 бал)

Тяляб едилир:

Рящбяр тяряфиндян галдырылан суалларыn ъавабландырылмасы цчцн лайищя щазырлайын. Мцвафигщалларда сиз бейнялхалг малиййя щесабаты стандартларына мцраъият етмялисиниз.

Гейд: Йухарыда эюстярилян щяр цч суал цзря гиймят бюлцшдцрцлцр. (ъями = 25 бал)

42. Каппа 2 (12/06) 45 дяг.30 сентйабр 2006-ъы ил тарихдя баша чатан щесабат или цзря Каппа мцяссисясинин мянфяят вя зярярщесабатынын лайищяси ашаьыда эюстярилмишдир:

Ашаьыдакы мялуматлар мянфяят вя зяряр щаггында щесабатын илкин версийасы цчцнящямиййятлидир:

1. Илин сонунда мцяссися мцяллиф щцгугунун позулмасына даир она гаршы галдырылмышмящкямя иддиасында юзцнц мцдафия етмяк цчцн просесдя иштирак етмишдир. Мцяссисянинвякилляри мящкямя иши цзря ещтимал едилян нятиъяляри ашаьыдакы гайдадагиймятляндирмишляр:

- Мящкямя ишиндя мцяссисянин хейриня гярарын чыхарылмасы ещтималы -30%.

- Мцяссисядян 3 милйон АБШ доллары щяъминдя зярярин юдянилмясинин тяляб едиля билмясиещтималы -60% .

- Мцяссисядян 6 милйон АБШ доллары щяъминдя зярярин юдянилмясинин тяляб едиля билмясиещтималы -10%.

Малиййя щесабатыnın лайищяsinя 2,4 милйон АБШ доллары иля баьлы мцддяа ялавя едилмишдир(30% х 0 + 60% х 3 милйон доллар + 10% х 6 милйон доллар). Бу хяръ мянфяят вя зярярщаггында щесабатда инзибати хяръляря аид едилмишдир.

2. 1 апрел 2005-ъи ил тарихиндя башламыш təcröbə-konstruktor лайищяси дювр ярзиндя еля бирмярщяляйя чатыб ки, лайищянин ещтимал едилян нятиъяляри məsrəflərин Гейри-мадди активлярадлы 38 №-ли БМUС-дя мцяййян едилмиш мейарлара мцвафиг olaraq, гейри-мадди активкими танынмасына щцгуг (имкан) вермишдир. Бу мярщяляйя 31 март 2006-ъы ил тарихиндянаил олунмушдур. Мцвафиг хяръляря даир ятрафлы мялумат ашаьыдакылардан ибарятдир:

- 1 апрел тарихиндян 30 сентйабр 2005-ъи ил тарихиня гядяр олан дюврдя 2 милйон АБШдоллары сярф едилмишдир вя кечмиш дюврцн сатыш цзря хяръляриня аид едилмишдир.

- 2005-ъи илин 1 октйабр тарихиндян 2006-ъы илин 31 март тарихиня гядяр олан дюврдя 1,5милйон АБШ доллары сярф едилмишдир.

- 1 апрел тарихиндян 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиня гядяр олан дюврдя 1 милйон АБШ

37

СУАЛЛАР

доллары сярф едилмишдир.

Малиййя щесабатларыnın ilkin versiyasına кечмиш илин хяръи кими яks едилмиш вя щазыркымянфяят вя зяряр щаггында щесабатда “диэяр эялир” кими эюстярилян 2 милйон АБШ долларыиля бирликдя 4,5 милйон АБШ доллары мябляьиндя гейри-мадди актив daxildир.

3. 2006-ъы илин апрел айынын 1-дя Каппа мцяссисяси банка 14 милйон АБШ долларына торпагsahəsi сатмышдыр. Сатышдан яввял торпаг малиййя щесабатларына 9 милйон АБШ долларыдяйяри иля ялавя едилмишдир. Сатышдан газанъ диэяр эялирляря аид едилмишдир. Каппамцяссисяси сатылмыш торпаьын 31 март 2007-ъи ил тарихиндя 15,4 милйон АБШ долларıюдямякля эери алынмасы щцгугуна маликдир вя банк торпаьын бу тарихдя 15,4 милйонАБШ долларı юдямякля эери алынмасыны Каппа мцяссисясиндян тяляб етмяк щцгугунамаликдир.

4. Каппа мцяссисяси щесабат дюврц 30 сентйабр 2006-cı il тарихinдя баша чатан ил цчцнамортизасийа щесаблайарса, ясас вясаитляринин ещтимал едилян сярфяли игтисади истифадямцддятини йенидян гиймятляндирир. Дювр цзря апарылмыш амортизасийа заманы ютяндюврлярдя бу дюврляр цзря истифадя едилмиш йени гиймятляндирилмиш активин истифадямцддяти цзря амортизасийа апарылдыгда 6 милйон АБШ доллары ялавя амортизасийайа аидедилир. Малиййя щесабаты лайищяляриндя бу ялавя амортизасийа учот сийасятиндя дяйишиклийинедилмяси кими гиймятляндирилмиш вя бирбаша олараг капитала дахил едилмишдир. Адятян,амортизасийа сатыш цзря хярълярин щиссяси кими мянфяят вя зяряр щаггында щесабата дахиледилир.

5. 30 сентйабр 2006-ъы ил tarixinдя Каппа мцяссисяси хариъи тяъщизатчыйа хариъи валйута илямцяййян едилмиш 6 милйон АБШ доллары мябляьиндя борълу иди. Малиййя илинин башачатмасындан етибарян доллар мцвафиг хариъи валйутайа мцнасибятдя зяифлямиш вя малиййящесабатлары цзря лайищя щазырландыьы тарихя юдяниляъяк боръун мябляьи доллареквивалентиндя 6,5 милйон АБШ доллары тяшкил етмишдир. Малиййя щесабатлары цзря лайищяйяинзибати хяръляр кими мянфяят вя зяряр щаггында щесабата дебет едилян 500,000 АБШдоллары иля бирликдя 6,5 милйон АБШ доллары мябляьиндя кредитор боръу ялавя еdilmişдир.

6. 1 октйабр 2005-ъи ил тарихиндя Каппа мцяссисяси завод тикинтиси ниййяти иля 20 милйон АБШдоллары мябляьиндя торпаг сащяси сатын алмышдыр. Заводун истифадяйя щазыр олмасы иля баьлызярури тядбирляр 1 декабр 2005-ъи ил tarixinдя башланылмышдыр вя 30 ийун 2006-ъы ил tarixinдябаша чатдырылмышдыр. Завод 1 ийул 2006-ъы ил тарихдян тядриъян истифадяйя верилмиш вя щал-щазырда там олараг истисмар едилир. Тикинти ишляри субподрат цзря апарылмыш вя 15 милйонАБШ доллары олан тикинти хяръляри субподратчылара 31 март 2006-ъы ил тарихinдя юдянилмишдир.Щяр ики юдяниш иллик 9% ващид фаиз дяряъяси олан кредитляр васитясиля малиййяляшдирилмишдир.Мцяссися чякилмиш малиййя хяръляринин капиталлашдырылмасына гярар верир вя 2,475 милйонАБШ доллары ((20 милйон х 9%)+(15 милйон х 9% х 6/12)) мябляьиндяки цмуми хярълярмянфяят вя зяряр щаггында щесабатда нязяря алынан малиййя хяръляринин мцвафигазалдылмасы иля торпаг, тикили вя аваданлыьын дяйяриня ялавя едилмишдир.

7. Мцяссися 25% маржинал дяряъя иля мянфяят верэиси юдяйир. Мянфяят вя зяряр щесабатынаедилмиш щяр щансы тянзимлямяляр бу дяряъя иля тутулан эялир верэисиня тясир едя биляр .

Тяляб olunur:

1-7 гейдлярinдя верилян мялуматларын нятиъяси кими, зярури щесаб етдийиниз щяр щансыдцзялишлярин якс етдирилмяси цчцн Каппа мцяссисясинин мянфяят вя зяряр щаггында щесабатыныйенидян ишляйин. Щяр бир щалда истифадя етдийиниз дцзялишляри мцвафиг бейнялхалг малиййящесабаты стандартларына мцраъият етмякля изащ етмялисиниз.

(ъями = 25 бал)

38

СУАЛЛАР

43. Епсилон 4 (6/07) 36 дяг.Епсилон мцяссисяси сящмляри фонд биржасында гейдиййатдан кечян мцяссисядир. Сиз мцяссисянинмалиййя ишляриня нязарят едян шяхsсиниз вя мцяссисянин 31 март 2007-ъи ил тарихinдя баша чатанщесабат или цзря бирляшдирилмиш (консолидя едилмиш) малиййя щесабаты щазырланыбдыр. Щесабатынилкин лайищясини щазырлайан кюмякчиниз бир сыра ямялиййатларын дцзэцнлцйцня ямин дейил вясизин мяслящятинизи хащиш етмишдир. Ямялиййатлар барядя ятрафлы мялумат ашаьыда верилмишдир:

Ямялиййат (а)

Епсилон мцяссисяси 31 март 2005-ъи ил тарихinдя 80 милйон АБШ доллары мябляьиндя пул вясаитиюдямякля ялдя етдийи 80%-лик нязарят олunан тюрямя мцяссисяйя маликдир. Ядалятли дяйяринтятбиг едилмяси сатыналма тарихиндя тюрямя мцяссисянин мцяййян едиля билян халис активляринин90 милйон АБШ доллары олдуьуну ашкарламышдыр. Ядалятли дяйяр цзря дцзялишляр 31 март 2005-ъиил тарихinдя тюрямя мцяссисянин фярди малиййя щесабатларына дахил едилмишдир. Епсилонмцяссисяси нязарят еdilмяйян иштирак пайларыныn онларын халис активлярдя олан щиссясинямцтянасиб гайдада гиймятляндирилмясини сечир. Тюрямя мцяссисянин 31 март 2007-ъи ил тарихинямалиййя вязиййятинин цмумиляшдирилмиш щесабаты ашаьыдакы kimi эюстярилрмишдир:

Сизин кюмякчиниз билир ки, тюрямя мцяссисянин гудвили 31 март 2006-ъы ил тарихinдя дяйярдяндцшмяйя гаршы йохландыгда щяр щансы дяйярдяндцшмя зяряриня мяруз галмамышдыр. Лакин о,бунун ня иля баьлы олдуьуна ямин дейилдир. Ейни заманда, кюмякчи тюрямя мцяссисянин (пулвясаити йарадан йеэаня бюлмя) истифадядя олан узунмцддятли активляринин дяйяринин 97 милйонАБШ доллары олмасы вя бир узунмцддятли активинин (йухарыдакы малиййя вязиййяти барядящесабата 4 милйон АБШ доллары учот дяйяри иля дахил едилмишдир) фактики олараг йарарсыз олдуьунувя ляьв едилдийи барядя мялуматлары сизин нязяриня чатдырыр. (10 бал)

Ямялиййат (б)

1 апрел 2006-ъы ил тарихinдя Епсилон мцяссисяси 100 ил мцддятиня ямлак иъаряйя эютцрмяйябашламышдыр. Иъарянин башланма тарихиня ямлакын базар дяйяри 10 милйон АБШ доллары тяшкилетмишдир. Иъаря щяр илин 31 март тарихиндя иллик 250,000 АБШ доллары юдянилмякля тягдимедилмишдир. Иъарянин шяртляри, иъаря мцддяти баша чатдыгдан сонра ямлакын Епсилон мцяссисясиняverilməsi щцгугунун олмамасы, щямчинин бу тарихя ямлакын мцнасиб гиймятля ялдяедилмясиня даир Епсилон мцяссисясиня щцгуг вермядийи цчцн кюмякчиниз иъарянин ямялиййатиъаряси олмасы гярарына эялмишдир. Буна эюря, кюмякчиниз малиййя щесабатлары лайищясиндя250,000 АБШ долларыны мянфяят вя зяряр щаггында щесаблара аид етмишдир. (10 бал)


31 март 2007-ъи ил тарихиндя баша чатан щесабат или цчцн малиййя щесабатларындакы щяр икиямялиййатын мцвафиг учотунун апарылмасыны кюмякчинизя изащ един вя онун хцсуси олараггалдырdыğı суаллары ъавабландырын. (а) ямялиййатыны гиймятляндирдикдя гудвилин дяйярдяндцшмяцзря йохланылмасындан сонра онун учот дяйярини щесабламалысыныз. (б) ямялиййатыныгиймятляндирдикдя ятрафлы щесабламанын щазырланмасы сиздян тяляб едилмир.

Гейд: Йухарыда эюстярилян щяр цч суал цзря гиймят бюлцшдцрцлцр (ъями = 25 бал)

$'000Uzunmöddяtli aktivlяr 100,000Cari aktivlяr 30,000

130,000Kapital 85,000Uzunmöddяtli юhdяliklяr 35,000Cari юhdяliklяr 10,000

130,000

39

СУАЛЛАР

44. Мириад – Гейри-мадди активляр 18 дяг.Сиздян Мириад ширкятинин мцщасибиня 30 сентйабр 20Х3-ъц ил тарихиндя битян ил цчцн малиййящесабатларынын щазырланмасында йардым етмяк хащиш едилмишдир. Мцщасиб сиздян ашаьыдакыщаллар барясиндя мяслящят истямишдир:

Мириад ширкяти юз малиййя щесабатларында Бейнялхалг Мцщасибат Учоту Стандартларыны тязяликъятятбиг етмяйя башламышдыр. Ширкятин бундан юнъя истифадя етдийи учот сийасяти, йяни тяърцбя-конструктор ишляри цзря мясряфлярин ещтийатлылыг принсипиня ясасян бирбаша силинмяси артыг38 №-ли БМУС-йя ясасян мягсядямцвафиг щесаб едилмир. Йени учот сийасяти илк дяфя 30 сентйабр20Х3-ъц ил тарихиндя битян щесабат илинин малиййя щесабатларында тятбиг едиляъякдир вя бу сийасятяясасян тяърцбя-конструктор ишляри цзря мясряфляр 38 №-ли БМУС-йя уйьун олдугда гейри-маддиактив кими танынмалыдыр.

Капиталлашдырма мейарларына уйьун олан бцтцн тяърцбя-конструктор xərcляринин амортизасийасыдюрд иллик дювр ярзиндя дцз хятт методу иля щесабланыр (сон галыг дяйяринин сыфыр олдуьу щесаболунур). Тяърцбя-конструктор ишляри цзря танынмыш xərcлярин амортизасийасы йалныз мящсулунлайищя цзря коммерсийа истещсалына башландыгда апарыла биляр. Тяърцбя-конструктор ишляри цзрятанынмыш xərcлярин мябляьи вя амортизасийа олуна билян мябляьляр ашаьыда эюстярилмишдир:

20Х1-ъи илдян яввял Мириад ширкяти тяряфиндян тяърцбя-конструктор ишляри цзря щеч бир мясряфчякилмямишдир.

Учот сийасятиндяки дяйишикликляр Учот сийасятляри, учот гиймятляндирмяляриндя дяйишикликляр вясящвляр адлы 8 №-ли БМУС-йя ясасян учота алынмалыдыр.


(а) Ширкятin юз учот сийасятини ня заман дяйишмяли олдуьуну изащ един. (4 бал)

(б) Мираид ширкятинин 30 сентйабр 20Х3-ъц ил тарихиндя битян ил цчцн малиййя щесабатларынданчыхарышлары щазырлайын. Чыхарышларда учот сийасятиндя дяйишикликляри якс етдирян мцгайисялирягямляр дя эюстярилмялидир. (6 бал)

Гейд: Верэини нязяря алмайын. (Ъями = 10 бал)

45. Скотиа ширкяти 23 дяг.Скотиа ширкятинин директорларына ашаьыда верилян мясялялярин 31 декабр 20Х3-ъц ил тарихиндя битянщесабат или цзря малиййя щесабатларында неъя якс олунаъаьы барядя мяслящят верин. Сиз юзмяслящятиниздя мцвафиг Бейнялхалг Мцщасибат Учоту Стандартларына истинад етмялисиниз.

(а) Скотиа ширкятинин мцхтялиф нюв мящсуллардан ибарят olan мал-материал ещтийатыnın илкиндяйяри $672,000 мябляьиндя гиймятляндирилмишдир. Бу дяйяря $64,300 мябляьиндяэюстярилян зядялянмиш мящсул да дахилдир. Зядялянмиш мящсул, юз ъари вязиййятиндя$32,100 мябляьиндя сатыла биляр вя йа ширкят $20,000 мябляьиндя мясряф чякмякля онубярпа едя биляр. Бундан сонра онун сатыш гиймяти $60,000 олаъагдыр. Мящсулу щал-щазыркывязиййятиндя сатмаг цчцн хцсуси нюв алыъы тапмаг лазым олдуьундан, сатышла баьлы ялавя$900 мябляьиндя мясряф чякмяк тяляб олунур. Лакин мящсул бярпа олундугдан сонрасатылса, онун сатышы иля баьлы мясряфлярин йалныз $200 мябляьиндя олмасы ещтимал олунур.

(5 бал)

$'000 $'000

Tanınmış Amortizasiya mяblяğ öчön aktiv kimi

tanına bilяn mяblяğ

30 sentyabr 20X1-ci il tarixindя bitяn hesabat ili öчön 420 300

30 sentyabr 20X2-ci il tarixindя bitяn hesabat ili öчön 250 360

30 sentyabr 20X3-cö il tarixindя bitяn hesabat ili öчön 560 400

1,230 1,060

40

СУАЛЛАР

(б) 31 декабр 20Х3-ъц ил тарихиндя битмиш щесабат или ярзиндя Скотиа ширкяти тяряфиндян ишчи юзвязифясиндян азад олунмушдур. Бу ишчи 1 октйабр 20Х3-ъц ил тарихиндя ядалятсиз оларагишдян азад едилмяси барядя иддиа иля ширкятя гаршы мящкямя iddiası qaldırmışdır.31 декабр тарихиндя бу иддиа цзря мящкямя щяля баша чатмамышдыр, лакин Скотиаширкятинин вякилляри ширкятин кечмиш ишчийя дяймиш зяряря эюря пул вясаитини юдямякмяъбуриййяти гаршысында галмаг ещтималынын 70% олмасыны щесаб едирляр. Кечмиш айлардаишчилярин мцкафатландырылмасы иля баьлы юдянилмиш мябляьляр $20,000-$800,000 арасындадяйишдийиня эюря, юдянилмяли олан мябляьи щесабламаг чятиндир. (4 бал)

(ъ) Йерли мцщасибат ганунвериъилийиня ясасян, цмидсиз борълар силинмялидир вя ширкят щямишябу сийасятя ямял етмишдир (ганунвериъилийин тялябляриня ясасян, юдямя мцддятиндян бирилдян артыг вахт кечян борълар силинмяли, бцтцн диэяр борълар ися силинмямялидир). Директорцмидсиз вя шцбщяли боръларын БМУС-йя ясасян неъя учота алынмалы олдуьуну билмякистяйир. Бу йахынларда Скотиа ширкятинин ясас мцштяриляриндян олан вя она $ 200,000мябляьиндя боръу олан ширкятин мцфлисляшмя иля баьлы мцвафиг органа мцраъият едяъяйиэюзлянилир вя rəhbərlik боръун эери алынмайаъаьындан наращатдыр. (4 бал)

(Cəmi =13 бал)

46. Норвеч ширкяти 10 дяг. Ашаьыдакы щалларын Норвеч ширкятинин 31 май 20Х3-ъц ил тарихиндя битян щесабат или цчцн малиййящесабатларында неъя учота алынмалы олдуьуну изащ един. Сизин ъавабыныз мцвафиг БейнялхалгМцщасибат Учоту Стандартларына вя /вя йа учот принсипляриня истинад етмялидир.

(а) 15 ийун 20Х3-ъц ил тарихиндя ширкятин анбарында йаньын баш вермишдир вя йаньын $23,000дяйяриндя мал-материал ещтийатыны мящв етмишдир. (3 бал)

(б) Норвеч ширкятинин мцштяриси олан Шримп ширкяти Норвеч ширкятиня гаршы мящкямяпросесиня башламышдыр. Бу ширкят Норвеч ширкяти тяряфиндян тяъщиз олунмуш ашаьыкейфиййятли мящсуллары сатдыьына эюря, мцштяриляр гаршысында етибарларыны итирдийини иддиаедир. Норвеч ширкятинин вякили тямсил етдийи ширкятин мящкямя ишиндя галиб эяляъяйини вямящкямя цзря щеч бир мясряф чяkилмяйяъяйини вя йа тязминатын юдянилмяйяъяйини щесабедир. Лакин вякил Норвеч ширкятинин удузмаг ещтималынын 30% олдуьуну щесаб едир вяяэяр ширкят мящкямядя удузарса, тяхминян $35,000 мябляьиндя тязминат юдямялиолаъаьыны дцшцнцр.

Ейни заманда, Норвеч ширкятинин идаряедиъи директору бу мясяля цзря иътимаиййятдя ширкят щаггында мянфи тяяссцрат йарана биляъяйиндян, щабеля диэяр мцштярилярин онларынтяклиф етдийи мящсуллара гаршы етибарыны итирмяси вя эяляъякдя Норвеч ширкятинин рягибляринин мящсулларындан истифадя етмяси ещтималындан наращатдыр. (3 бал)

(Ъями =6 бал)

47. Беллосо 36 дяг.Сиз Беллосо ширкятинин малиййя директорусунуз вя 31 декабр 20Х1-ъи ил тарихиндя битян щесабатили цзря щесабатлары йекунлашдырырсыныз. Илкин щесабламаlaра эюря, ил цзря мянфяят $20,000 тяшкиледир.

(а) Уйьун олан щалларда икили мцщасибат йазыларыны вя гярарынызла баьлы айдын изащатларыэюстярмякля, ашаьыдакы мясяляляри неъя учота алаъаьынызы изащ един. Уйьун олан щаллардамцвафиг Бейнялхалг Мцщасибат Учоту Стандартларына истинад един. Стандарта ясасян учотцзря сечим олдуьу щалларда, ясас гябул едилмиш методдан истифадя един.

Гейд: Малиййя щесабатларындан чыхарышлар тяляб ОЛУНМУР.

(и) 19 декабр 20Х1-ъи ил тарихиндя ширкятин мцштяриси олан Интусо ширкяти чатдырылан вягабагъадан юдянилмиш мящсулларын рянэиnin сящв олдуьу барядя шикайят етмишдир.Мал-материал ещтийатынызда лазыми рянэ олмадыьына эюря маллар эеригайтарылдыгдан сонра онун юдянишини дя гайтармаьа разылашмысыныз. Мящсуллар3 йанвар 20Х2-ъи ил тарихиндя гайтарылмышдыр. Мящсулларын майа дяйяри $2,000

41

СУАЛЛАР

мябляьиня бярабяр иди, сатыш гиймяти ися майа дяйяриндян 20% артыг иди. (4 бал)

(ии) Беллосо ширкятинин мцштяриси олан Фортиссимо ширкяти иддиа едир ки, онлар Беллосоширкяти тяряфиндян тяъщиз олунан мящсулларын ашаьы кейфиййятли олмасына эюря юзмцштярилярини итirмишляр. Щцгугшцнасыныз билдирир ки, Фортиссимо ширкятининмящкямяни удмаг ещтималы бюйцкдцр вя бу щалда Беллоссо ширкяти $10,000юдямяли олаъагдыр. (4 бал)

(иии) Чейнъосо ширкятинин Беллосо ширкятиня бир нечя ил яввял щяйата кечирилмиш сатышлабаьлы $12,000 мябляьиндя боръу вар иди. 20Х0-ъу ил ярзиндя Чейнъосо ширкятиликвидасийа олунмушдур вя щямин ил $12,000 мябляьи цмидсиз боръ кимисилинмишдир.

Лакин ликвидаsiya edən tərəfin сизя вердийи мяслящятя ясасян, 20Х2-ъи ил ярзиндящцгуги ишляр тамамландыгдан сонра, мцтляг олмаса да, Беллосо ширкятининборъунuн $4,000 мябляьиниn эери ала биляъяйи ещтималы вар. (3 бал)

(ив) 31 декабр 20Х0-ъу ил тарихиндя битян щесабат илинин щесабларында илин сонуна оланмал-материал ещтийаты $32,600 мябляьиндя гиймятляндирилмишдир. Лакин 20Х1-ъи илинйанвар айында гиймятляндирилмя апарылмайан сащядя илкин дяйяри $17,000мябляьиндя мал-материал ещтийаты ашкар едилмишдир. 31 декабр 20Х0-ъу ил тарихиндябитян щесабат или цзря мянфяят $28,000 мябляьиндя щесабланмышдыр. (4 бал)

(б) Ялавя олараг, ашаьыдакы мялуматлар тягдим олунур:

1 йанвар 20Х0-ъу ил тарихиндя капитал ещтийатларı (бюлцшдцрцлмямиш мянфяят) $52,000

31 декабр 20Х0-ъу ил тарихиндя битян щесабат или цзря мянфяят $28,000

Беллосо ширкятинин 31 декабр 20Х1-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзря капиталда дяйишикликляр щаггында щесабатыны (йалныз бюлцшдцрцлмямиш мянфяят) щазырлайын. Бу щесабата йухарыдакы щадисялярля баьлы дцзялишляри якс етдирян мцгайисяли информасийа дадахил олмалыдыр. (5 бал)

(Cəми 20 бал)

48. Епсилон 5 (12/05) 45 дяг.Сиз бцтцн дцнйада фяалиййят эюстярян Епсилон ширкятинин мцщасибисиниз. Щал-щазырда 30 сентйабр2005-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цчцн малиййя щесабатлары щазырланма просесиндядир.Директорлар ашаьыдакы мясялялярин малиййя щесабатларында неъя тягдим олунаъаьы барядя сизинфикирляринизи юйрянмяк истяйирляр:

1. 31 август 2005-ъи ил тарихиндя директорлар ширкятин мцяййян бизнес сегментининфяалиййятини дайандырмаг гярарына эялмишляр. Груп стратежи истигамятини йени сямтяйюнялтмяк мягсяди нязярдя тутдуьу вя фяалиййяти дайандырылан сегментин йенистратеэийайа уйьун олмадыьы цчцн бу гярар верилмишдир. Фяалиййяти дайандырма просеси15 октйабр 2005-ъи ил тарихиндя башламыш вя 31 декабр 2005-ъи ил тарихиндя баша чатдырылмасынязярдя тутулмушдур. 10 сентйабр 2005-ъи ил тарихиндя ишчиляря кюнцллц сурятдя ишдян азадолунма вя йа ширкятин диэяр бюлмяляриндя ишлямяк тяклиф едян мяктуб эюндярилмишдир. 13сентйабр 2005-ъи ил тарихиндя бизнес сегментинин ъари мцгавиляляринин ляьви вя активлярининсатылмасы иля баьлы мцвафиг тяряфлярля данышыглара башланылмышдыр. Фяалиййятиндайандырылмасы иля баьлы малиййя нятиъяляринин сон щесабламалары ашаьыдакы кимидир:

(а) Иш йерляринин ихтисары иля ялагядар ишчилярин ишдян азад едилмяси цзря цмумимясряфляр $20 милйон тяшкил едяъякдир;

(б) Кюнцллц сурятдя ишдян чыхманы сечяряк щцгугларынын позулмасыны гябул едянишчиляря тягацд планына ясасян бирдяфялик юдяниш $10 милйон тяшкил едяъякдир.Епсилон ширкяти бу мябляьи 31 йанвар 2006-ъы ил тарихиндя юдяйяъякдир.

(ъ) Ишдян азад едилмяни гябул етмяйян ишчилярин йер дяйишдирилмясиня вя йенидянтялимлянмясиня чякилян мясряфляр $6.5 милйон тяшкил едяъякдир;

(ч) Щазыркы мцгавилялярин дайандырылмасы, о ъцмлядян пешякар хидмятляря чякилянмясряфлярин ъями $5 милйон тяшкил едяъякдир;

42

СУАЛЛАР

(д) 30 сентйабр 2005-ъи ил тарихиндя халис баланс дяйяри $12 милйон тяшкил едян avadan-lıq $1 милйон мябляьиндя сатылаъагдыр;

(е) 30 сентйабр 2005-ъи ил тарихиндя халис баланс дяйяри $10 милйон тяшкил едян əmlak$15 милйон мябляьиндя сатылаъагдыр. Потенсиал мцштяри avadanlığıн алынмасындамараглы дейилдир.

(я) Бизнес сегментинин октйабр, нойабр вя декабр айлары цчцн ямялиййат зярярляри $9милйон тяшкил едяъякдир. (12 бал)

2. Епсилон ширкяти 2006-ъы илдя Авропа ширкятляриня кифайят гядяр бюйцк щяъмдя инвестисийаyatırmağı планлашдырыр. Сон мялуматлара ясасян, инвестисийанын дяйяри 40 милйон авротяшкил едяъяк вя бу пул вясаити 28 феврал 2006-ъи ил тарихиндя тяляб едиляъякдир.Инвестисийанын дяйяри иля баьлы гиймятляндирмянин дягиглийини тямин етмяк мягсядиляширкят рящбярляри илин сонундан бир гядяр яввял 40 милйон авро пул вясаитини $45 милйонгиймятиндя алмаг цчцн мцгавиляйя дахил олмушлар. Бу мцгавиляйя ясасян, пул вясаити28 феврал 2006-ъы ил тарихиндя чатдырылаъагдыр. 30 сентйабр 2005-ъи ил тарихиндя форвардвалйута мязяннясиня ясасян, бу мцгавилянин ядалятли дяйяри $500,000 олмушдур(малиййя активи). (5 бал)

3. Епсилон ширкяти Фарландда йерляшян тюрямя ширкятя сащибдир. Фарландын юзцнцн хцсуси верэи ганунвериъилийи вардыр вя бу яразидя групун щеч бир диэяр ширкяти йерляшмир. Тюрямя ширкят мцтямади олараг Епсилон ширкятиня мящсул сатыр вя Епсилон ширкятинин 30сентйабр 2005-ъи ил тарихиня олан мал-материал ещтийатына тюрямя ширкятдян алынан мящсуллар да дахилдир ки, онлар цзря тюрямя ширкят $1 милйон мянфяят (мцвафиг мязяннядяряъясиндя дяйишдирилдикдян сонра) ялдя етмишдир. Тюрямя ширкятин 30 сентйабр 2005-ъиил тарихиндя битян щесабат или цчцн верэи мягсядляриня уйьун олараг дцзялиш едилмиш зяряри $4 милйона еквивалент мябляьдя олмушдур. Йерли верэи ганунвериъилийиня ясасян,верэи зярярляри йалныз эяляъяк тиъарят мянфяятиндян чыхылмасы цчцн нювбяти иля кечириля биляр. Епсилон ширкятинин рящбярляринин фикринъя, тюрямя мцяссисянин чякдийи зярярляр мцяййян едиля билян тякрарланмайан щадисялярля баьлыдыр вя тюрямя ширкят йахын эяляъякдя малиййя щесабатларында верэи тутула билян мянфяяти тягдим едяъякдир. Щям Епсилон ширкяти, щям дя онун тюрямя мцяссисяси 30% дяряъясиндя верэи юдяйир.

(8 бал)


30 сентйабр 2005-ъи ил тарихиндя битян ил цчцн консолидя едилмиш малиййя щесабатларында цчмясялянин эюстярилмяси цзря мяслящят верин. Щяр бир мясяля цзря малиййя щесабатларында яксолунаъаг мябляьи вя гейдлярдя эюстяриляъяк мцвафиг ачыгламаларын характерини эюстярмялисиниз.Сиз юз йекун фикринизи уйьун бейнялхалг малиййя щесабаты стандартларына истинад етмякляясасландырмалы вя мцвафиг олдуьуну щесаб етдийиниз бцтцн изащатлары дахил етмялисиниз.

Йухарыда эюстярилян щяр фярди мясяля цзря балларын бюлцшдцрцлмяси мясялянин тясвириндян сонраэюстярилмишдир. (Ъями 25 бал)

49. Иррингс 27 дяг.Иррингс АСЪ щяр бири 50 сент дяйяриндя олан 4,500,000 ади сящмдян вя щяр бири $1 дяйяриндя олан300,000 7%-лик имтийазлы сящмлярдян ибарят сящм капиталына маликдир. 1 ийул 20Х5-ъи ил тарихиндяширкятин дювриййядя 2,500,000 ади вя 200,000 имтийазлы там юдянилмиш сящми вар иди.

1 октйабр 20Х5-ъи ил тарихиндя ширкят щяр 5 сящмя 1 сящми 55 сент дяйяриндя алмаг щцгугу верянщагларын емиссийасыны щяйата кечирмишдир. Сящмлярин щагларын емиссийасы иля сатылдыьы сонунъуэцндя сящмин орта базар гиймяти 85 сент иди.

Ширкят 1 йанвар 20Х6-ъы ил тарихиндя $200,000 дяйяриндя 6%-лик конверсийа олуна билян векселемиссийа етмишдир. Емиссийа тарихиндя конверсийа щцгугу щяр $1 дяйяриндя олан вексели 3 адисящмя чевирмяйя иъазя верир. Щазыркы тарихя гядяр щеч бир конверсийа щцгугундан истифадяедилмямишдир.

Иррингс ширкяти 1 ийул 20Х6-ъы ил тарихиндя директорларына бцтцн ил ярзиндя гцввядя олан 1,000,000сящми алмаг опсиону вермишдир. Опсион сящми 90 сент гиймятиня алмаг имканыны верир. 30 ийун20Х7-ъи ил тарихиндя битян щесабат или ярзиндя Ирринqс ширкятинин сящмляринин орта ядалятли дяйяри

43

СУАЛЛАР

$1 иди (юдянишсиз (пулсуз) емиссийанын тясириня уйьун дцзялишляр едилиб).

1 апрел 20Х7-ъи ил тарихиндя Иррингс ширкяти Брейслет ширкятинин сящм капиталынын 80%-ни $700,000мябляьиня сатын алмышдыр. Юдямянин $130,000 дяйяриндя щиссяси пул вясаити иля, мябляьин галанщиссяси ися Ирринqс ширкятинин ялавя 600,000 сящминин емиссийасы щесабына юдяниляъяк.

Ютян ики ил ярзиндя Иррингс вя Брейслет ширкятляринин малиййя нятиъяляри ашаьыдакы кимидир:

Иррингс ширкяти ил цзря эялириня там ил цзря Брейслет ширкятиндян алынмалы олан дивиденди дя дахилетмишдир.

1 ийун 20Х7-ъи ил тарихиндя Иррингс ширкяти юдянишсиз (пулсуз) емиссийа щяйата кечирмякля,емиссийа эялири (сящмин номинал дяйяриндян ялавя юдянишляр) щесабы вя йенидянгиймятляндирмя артымы щесабындан $300,000 дяйяриндя пул вясаитини капиталлашдырмышдыр.


Иррингс ширкятинин 30 ийул 20Х7-ъи ил тарихиндя баша чатан щесабат или цчцн малиййя щесабатларындаачыгланмалы олан сящм цзря ясас вя азалдылмыш мянфяяти щесаблайын. Мянфяят верэисинин 31%олдуьуну щесаб един. (15 бал)

50. Х 45 дяг.Милли стандартлары мцяййян едян органлар Бейнялхалг Мцщасибат Учоту Стандартлары Шурасынын(БМУСШ) ишини йахындан излямяйя башламышлар. Буна мисал олараг, БМУСШ тяряфиндянщазырланмыш вя сонрадан Бирляшмиш Краллыьын Мцщасибат Учоту Стандартлары Шурасы тяряфиндянгябул олунмуш Сящм цзря мянфяят адлы 33 №-ли БМУС-ни эюстярмяк олар. Сящм цзря мянфяятадлы 33 №-ли БМУС потенсиал ади сящмлярин нязяря алынма ардыъыллыьынын сящм цзря ясасмянфяяти азалда билдийини юзцндя якс етдирир. Милли стандартлары мцяййян едян диэяр органларися потенсиал малиййя алятляринин нязяря алынма ардыъыллыьынын дейил, бу алятлярин юзлцйцндя сящмцзря мянфяяти азалtmasının ваъиб мейар олдуьуну билдирирляр. Сящм цзря ясас мянфяяти азалданщяр щансы малиййя аляти щесаба алынмалыдыр.


(а) Милли стандартлары мцяййян едян органларın ня цчцн БМУСШ-нин бурахдыьы илкинверсийасыны йахындан излямяк барядя гярар вердиклярини изащ един. (3 бал)

(б) Сящм цзря азалдылмыш мянфяятин ачыгланмасына олан ещтийаъы изащ един. (3 бал)

(ъ) Ашаьыдакы мялуматы нязяря алмагла, Сящм цзря мянфяят адлы 33 №-ли БМУС-йя ясасянсящм цзря азалдылмыш мянфяяти щесаблайын.

Х, ачыг сящмдар ъямиййяти – 31 май 20Х7-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цчцн учот мялуматлары.

(и) Директорлара 20Х8 вя 20Й0-ъу илляр арасында бир ади сящми $1,20 гиймятиндя алмагимканы верян опсионлар тягдим едилмишдир. 31 май 20Х7-ъи ил тарихиндя гцввядяолан опсионлар сайъа 2,000,000 тяшкил едирди.

(ии) Ширкятин дювриййядя $20 милйон дяйяриндя конверсийа едиля билян 6%-ликистигразлары вардыр. Емиссийа тарихиндя (1 май 20Х6-ъы ил) номинал дяйяри $200 оланщяр истигразын конверсийасы цзря шяртляри нювбяти шякилдя тяйин олунмушдур:

Nяzarяt etmяyяn paylardan vя vergidяn sonrakı xalis mяnfяяt $18,160,000$1-lıq adi sяhmlяr (tam юdяnilmiş) $40,000,000Adi sяhmlяrin il özrя orta яdalяtli dяyяri $1.50

44

СУАЛЛАР

Ъари тарихя гядяр щеч бир истиграз конверсийа едилмямишдир. Истигразлар 1% дисконтла емиссийаедилмишляр вя ширкят щямин дисконту мянфяят вя зяряр щаггында хяръя силмишдир.

(иии) Дювриййядя 1,600,000 конверсийа едиля билян имтийазлы сящм вардыр. Щяр сящм цзрякумулйатив дивиденд 10 сент тяшкил едир вя щяр имтийазлы сящм ики ади сящмядяйишдириля биляр. Имтийазлы сящмляр 20Х9-ъу илдя конверсийа едиля биляр.

(ив) Верэи дяряъясинин 33% олдуьуну щесаб един. (8 бал)

(ч) сящм цзря азалдылмыш мянфяятин щесабланмасы заманы азалдыъы тясирин ардыъыллыьыны нязяряалмайан (ъ) бяндиндя эюстярилян сящм цзря азалдылмыш мянфяятин мащиййятини мцəyyənедин. (6 бал)

(д) sящм цзря мянфяятин йалныз мювъуд емиссийа едилмиш сящмляря дейил, щямчининмащиййят етибары иля “сящм еквиваленти” олан вя сящм цзря мянфяяти азалдан сящмляряясасланмалы олдуьу фикрини мцзакиря един. (5 бал)

(Cəmи = 25 бал)

51. Дайверсити 45 дяг.Консолидя едилмиш малиййя щесабатлары яслиндя групун фяалиййят нятиъялярини ващид бирмцяссисянин щесабатлары кими эюстярир. Бу мялуматын истифадячиляр цчцн йарарлы олдуьуну бирчохлары етираф едир, лакин консолидя едилмиш малиййя щесабатлары тянгид щядяфиня дя чеврилмишдир.Бир чох шярщчиляря эюря, мцхтялиф сащялярдя фяалиййят эюстярян тюрямя мцяссисяляря аид малиййямялуматларыныn бирляшдирилмяси ящямиййятли мялуматын эизлядилмясиня сябяб ола биляр ки, бу дамялуматлары тящлил етмяк истяйянляри чашдыра биляр. Бу йахынлашманы мцдафия едянляр дейирляр ки,груп дахилиндя фярди мцяссисəлярин малиййя щесабатлары иътимаиййятя ачыгдыр вя онларламарагланаnлар бу щесабатлары ялдя едя билярляр.


(а) Ямялиййат сегментляри адлы 8 №-ли БМУС-йя ясасян, щаггында ачыглама тяляб олунанмялуматларын ясас маддялярини мцяййян един. (3 бал)

(б) Йухарыдакы шярщляри нязяря алараг сегмент щаггында мялуматларын зярурилийи вяфайдаларыны мцзакиря един. (5 бал)

(ъ) Сегментляр щаггында мялуматларын тягдиматына даир проблемли сащяляри мцяййян един.(6 бал)

(ч) Ашаьыда Дайверситинин 31 март 20Х0-cu il tarixinдə битян щесабат или цзря консолидяедилмиш малиййя щесабатларындан чыхарыш верилир.

Гейд. Консолидя едилмиш рягямляря сегментдахили тиъарят дахил дейил.

Konversiya tarixi Sяhmlяrin sayı31 may 20X7-ci il 2431 may 20X8-ci il 2331 may 20Y0-cu il 22

45

СУАЛЛАР

Дайверситинин фяалиййяти цч ямялиййат сегментини ящатя едир: мцщяндис ишляри, кимйяви маддялярвя супермаркет шябякяси. Сегментляря даир мялуматлар бунлардыр (милйон долларла):

Гейд:

(и) Сегментляря даир мялуматлара сегментдахили тиъарятин нятиъяляри дахилдир; бцтцн рягямляр(фаизляр чыхылмагла) милйон долларла верилмишдир.

(ии) Ил ярзиндя мцщяндис ишляри бюлмяси бир нечя йени супермаркетлярин йухары щиссяси цчцнполад конструксийалар щазырламышдыр вя бунун цчцн супермаркет бюлмясиня илкин дяйярясасында (20 милйон доллар) фактура кясилмишдир. Диэяр сегментлярарасы сатыш (40 милйондоллар) кимйяви маддяляр бюлмяси тяряфиндян мцщяндис ишляри бюлмясиня нормал мянфяятялавяси ясасында щяйата кечирилмишдир. Груп тяряфиндян реaллашдырылмайан мянфяятйохдур.

(иии) Малиййя хяръиня малиййя лизинги цзря фаиз вя истигразлар цзря фаиз дахилдир. Дайверситининрящбярлийинin fikrincə, истигразлар цзря фаиз цмуми хяръдир, лакин малиййя лизинги цзряфаизляр цмуми хяръ дейил. Бу, юдянилмяли олан лизинг ющдяликляринин дяйяринин пайыясасында йыьылма иля щесаблана биляр.

(ив) Консолидя едилмиш гудвил вя онун дяйяринин азалмасы щям мцщяндис ишляри, щям дякимйяви маддяляр цзря ямялиййатлары щяйата кечирян тюрямя мцяссисяйя аиддир.Рящбярлик иддиа едир ки, сатыналма заманы мювъуд олан нисби мянфяятлийя ясасян гудвилин30%-и мцщяндис ямялиййатларына, 70%-и ися кимйяви маддяляр цзря ямялиййатлара аидедилмялидир.


Ялиниздя олан мялуматлар ясасында Дайверсити цчцн сегментляря даир мялумат щазырлайын вямалиййя иъарясинин фаиз дяряъяси вя консолидя едилмиш гудвилин бюлцшдцрцлмяси цзря рящбярлийинсийасятинин мягсядямцвафиглийини шярщ един. (11 бал)


Möhяndis Kimyяvi Supermar-işlяri maddяlяr ketlяr

Satışdan gяlir 420 340 200 Kяnara satışda mяcmu mяnfяяt яmsalı 20% 40% 25%Distribusiya vя idarяetmя xяrclяri 24 38 25Qudvil (aşağı bax)Mölkiyyяtdя olan uzunmöddяtli aktivlяr 150 120 100İcarяyя gюtörölmöş aktivlяr 60% 40% 0Cari aktivlяr 70 60 30Cari юhdяliklяr 40 20 30İcarя юhdяliklяri 50% 50% 0

$m Satışdan gяlirlяr 900Satışla bağlı xяrclяr 634Paylama xяrclяri 87Mяrkяzi idarяetmя xяrclяri 37Qudvilin azalması 20Maliyyя xяrclяri (lizinq 10, istiqraz 12) 22Dividendlяr 50Konsolidя edilmiş qudvil 60Uzunmöddяtli aktivlяr: mölkiyyяtdя olan 370Uzunmöddяtli aktivlяr: icarяyя gюtörölmöş 150Cari aktivlяr 160Cari юhdяliklяr 90Maliyyя icarяsi özrя юhdяliklяr 20010%-li istiqraz (1998-dя buraxılmış) 120

46

СУАЛЛАР

52. РП Груп 45 дяг.Ялагяли мцяссисяляр арасында мцнасибятляр вя ямялиййатлар бизнесин ади хцсусиййятляридир.Мцяссисяляр адятян юз бизнес фяалиййятлярини тюрямя мцяссисяляри вя ассосиасийа олунмушмцяссисяляринин васитясиля апарырлар вя група дахил олан мцяссисяляр арасында ямялиййатларынбаш вермяси гачılmaz олур. Сон заманларадяк ялагяли мцяссисяляр арасындакы мцнасибятляр вяямялиййатлара даир мялуматларын ачыгланмасы аз приоритети олан сащя сайылырды. Лакин малиййягалмагаллары бу сащядя мцщасибат учоту стандартларынын зярури олмасыны gюstərdi.


(а) (и) Ялагяли мцяссисяляр арасында мцнасибятляр вя ямялиййатлар барядя мялуматларыначыгланмасынын няйя эюря ваъиб мясяля олдуьуну изащ един. (6 бал)

(ии) Кичик мцяссисялярин юз юлчцляри сябябиндян ялагяли мцяссисяляр арасындакы мцнасибятляр вя ямялиййатлар барядя мялуматларын ачыгланмасындан азад едилмяли олдуглары барядя йанашманы мцзакиря един. (4 бал)

(б) Ашаьыдакы щадисяляр нятиъясиндя ачыг типли сящмдар ъямиййятi олан РП Групун Ялагялитяряфляр щаггында мялуматларын ачыгланмасы адлы 24 №-ли БМУС-йя ясасян юз малиййящесабатларында мялуматларын ачыгланмасынын тяляб едилиб-едилмяйяъяйини мцзакиря един.

Тиъарят банкларындан ибарят РП Групун структурунда бир нечя тюрямя мцяссися, асылымцяссися вя бирэя мцяссисяляр фяалиййят эюстярир. 31 октйабр 20Х9-cu il tarixinдə башачатан малиййя илиндя ашаьыдакы щадисяляр баш вермишдир.

(и) Мцяссися група дахил олан мящдуд мясулиййятли АБ мцяссисясинин рящбярляртяряфиндян алынмасыны малиййяляшдирмяйя разы олмушдур. Кредитмалиййяляшдирилмяси иля йанашы, мцяссися АБ мцяссисясиндя сящмлярин 25%-нясащибдир вя АБ-нин директорлар шурасында ясас шура директоруна маликдир. РП ГрупАБ мцяссисясиндян идаряетмя щаглары, фаиз юдянишляри вя дивидендляр ялдяетмишдир. (6 бал)

(ии) 1 ийул 20Х9-да РП там мцлкиййятдя олан мящдуд мясулиййятли Х тюрямямцяссисясини ачыг типли сящмдар ъямиййятi олан З мцяссисясиня сатмышдыр. Илярзиндя РП Груп Х мцяссисясини ишлянмиш офис техникасы иля тямин етмишдир вя Х юззаводуну РП-дян лизингя эютцрмцшдцр. Ямялиййатлар базар гиймятляри ясасындаапарылмышдыр. (4 бал)

(иии) Групун йаша эюря пенсийа планы диэяр kommersiya банкы тяряфиндян идаря едилир.Групун йаша эюря пенсийа планынын инвестисийа менеъери ейни заманда РПГрупун гейри-иърачы директорудур вя груп контекстиндя ящямиййятли олмайан25000 доллар иллик юдяниши юз хидмятляриня эюря алмышдыр. Мцяссися иллик 16 милйондоллары пенсийа планына юдяйир вя аз щалларда активляри плана кючцрцр. 20Х9-cu iltarixində 10 милйон долларлыг узунмцддятли мадди активляр плана кючцрцлмцшдцрвя 3 милйон доллар инзибати хярълярə йазылмышдыр. (5 бал)


53. Сящмляри сярбяст шякилдя алыныб-сатылабилян мцяссися - АИ 4 (6/06) 9 дяг.Keчяn ilin maliyyя hesabatlarına verilяn aчıqlamada bir neчя tюrяmя mцяssisя юz mal-materialehtiyatlarının hesabında sяhvя yol vermişdir. Bu sяhvlяr keчяn ilin dюvrцn sonuna olan mal-material ehtiyatları hesabına tяsir etmiş vя kapitalda dяyişiklik haqqında hesabatda юz яksinitapmışdır. Maliyyя hesabatlarında hяmчinin cari ildя bir neчя tюrяmя mцяssisяnin юzavadanlıqlarının qiymяtlяndirilmiş istifadя mцddяtlяrini yenidяn nяzяrdяn keчirdiklяri dя яksolunmuşdur. İstifadя mцddяtlяrindя aparılan bцtцn dяyişikliklяr konsolidasiya edilmiş mяn-fяяt vя zяrяr haqqında hesabata daxil edilmişdir. Mal-material ehtiyatları hesabındakı sяhvяmцvafiq olaraq, qiymяtlяndirmяdяki dяyişikliyin яvvяlki ilin hesabatına tяsiri kapitaldadяyişiklik haqqında hesabatda яks olunmalı deyildimi?

47

СУАЛЛАР

Tяlяb olunur:

Mяsяlяdя verilяn suala cavab hazırlayın. Mцvafiq yerlяrdя beynяlxalq maliyyя hesabatları stan-dartlarına istinad edin.

54. Щазырлыг суалы: БаниАшаьыда Бани ширкятинин 31 октйабр 20Х1-ъи ил вя 31 октйабр 20Х2-ъи ил тарихляри özrə щесабларындагалыглар вя 31 октйабр 20Х2-ъи ил тарихиндя баша чатан щесабат или цчцн мянфяят вя зярярщаггында щесабатдан чыхарыш эюстярилмишдир:

Бани ширкятинин 31 октйабр 20Х2-ъи ил тарихиндя баша чатан щесабат или цчцн мянфяят вя зярярщаггында щесабатындан чыхарыш

Ялавя мялуматлар:

(1) 1 нойабр 20Х1-ъи ил тарихиндя йыьылмыш амортизасийа щесабларында галыглар ашаьыдакы кимииди:

$'000

Тикилиляр 350

Машын вя аваданлыг 465

Миник васитяляри 310

(2) Ашаьыдакы мялумат 31 март 20Х2-ъи ил тарихиндя баша чатан щесабат или ярзиндя сатылмышактивляря аиддир:

$'000Яmяliyyatlardan mяnfяяt 643Maliyyя mяsrяflяri (faiz) (63)Vergidяn яvvяlki mяnfяяt 580Mяnfяяt vergisi (140)Vergidяn sonrakı mяnfяяt / Hesabat ili özrя xalis mяnfяяt 440

20X1 20X2Adi sяhm kapitalı 1,800 2,000Emissiya gяliri (sяhm mökafatı) 40 140Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 423 653Torpaq, ilkin dяyяri ilя gюstяrilmişdir 500 570Tikililяr, xalis balans dяyяrindя gюstяrilmişdir 1,400 1,200Maşın vя avadanlıqlar, xalis balans dяyяrindя gюstяrilmişdir 740 830Minik vasitяlяri, xalis balans dяyяri ilя gюstяrilmişdir 420 485Mal-material ehtiyatları 202 246Satışla bağlı debitor borcları 248 294Bank hesabında pul vяsaiti 20 –Ticarяt özrя kreditor borcları 167 106Юdяnilяcяk mяnfяяt vergisi 100 140Bank overdraftı – 36Uzunmöddяtli kredit 1,000 550

48

СУАЛЛАР

(3) 31 октйабр 20Х2-ъи ил тарихиндя баша чатан щесабат или цзря щесабланмыш амортизасийа:

$'000

Тикилиляр 105

Машын вя аваданлыг 205

Миник васитяляри 65

(4) 30 апрел 20Х2-ъи ил тарихиндя ширкят щагг емиссийасы чярчивясиндя номинал дяйяри $1мябляьиндя олан 200,000 сящми $1,50 гиймятиня тяклиф етмишдир. Сящмляр там сатылмышдыр.


Бани ширкятинин 31 октйабр 20Х2-ъи ил тарихиндя баша чатан щесабат или цчцн пул вясаитлярининщярякяти щаггында щесабатыны щазырлайын. Щесабат 7 №-ли БМУС-дя тяляб олунан формайа уйьунолмалыдыр. Долайы методдан истифадя един.

55. Щазырлыг суалы: Бирбаша методРене ширкятинин 31 декабр 20Х8-ъи ил тарихиндя баша чатан щесабат или цзря иъмал щесабатларыашаьыда верилмишдир.

31 ДЕКАБР 20Х8-ЪИ ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

20X8 20X7Aktivlяr $'000 $'000 $'000 $'000Uzunmöddяtli aktivlяrTorpaq, tikili vя avadanlıqlar 628 514Cari aktivlяrMal-material ehtiyatları 214 210Debitor borcları 168 147Pul vяsaiti 7 –

389 357Cяmi aktivlяr 1017 871Kapital vя юhdяliklяrSяhm kapitalı ($1 dяyяrindя adi sяhmlяr) 250 200Emissiya gяliri (sяhm mökafatı) 70 60Yenidяnqiymяtlяndirmя ehtiyatı 110 100Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 332 298

762 658Uzunmöddяtli юhdяliklяr10% faiz dяrяcяsindя istiqrazlar 80 50Cari юhdяliklяrTicarяt özrя kreditor borcları 136 121Юdяnilяcяk vergi 39 28Overdraft – 14

175 163Cяmi юhdяliklяr vя kapital 1017 871

49

СУАЛЛАР

31 декабр 20Х8-ъи ил тарихиндя баша чатан щесабат или цчцн мянфяят вя зяряр щаггында щесабат

31 ДЕКАБР 20Х8-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ КАПИТАЛДАДЯЙИШИКЛИКЛЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ (ЧЫХАРЫШ)

Ялавя олараг билдирилмишдир ки, ил ярзиндя узунмцддятли активлярин хариъ олунмасы (силинмяси)баш вермямишдир. 1 йанвар 20Х8-ъи ил тарихиндя йени истигразлар емиссийа олунмушдур. Щесабатили цзря ямяк щаггы юдянишляри $86,000 мябляьиндя олмушдур.


Бирбаша методдан истифадя етмякля пул вясаитляринин щярякяти щаггында щесабат щазырлайын.Щесабат малиййя щесабатларына дахил едиля биляъяк формада олмалы вя 7 №-ли БМУС-нинтялябляриня ъаваб вермялидир.

56. Бигвуд 45 дяг.Бигвуд АСЪ эейим вя ярзаг маллары сатан нцфузлу пяракяндя сатыш ширкятидир. Иdarəедиъидиректор ъари илин нятиъяляриндян наразыдыр. Мцяссися юз фяалиййятини эенишляндирмиш вя юз эейиммящсулларыны йенидян дизайн етмяк цчцн мяшщур дизайнерля мцгавиля баьламышдыр. Бу, щярики пяракяндя сатыш сащяси цзря сатышларын щяъминдя артым иля нятиъялянмишдир, лакин цмумимянфяят ашаьы дцшмцшдцр.

30 сентйабр 20Х4 вя 20Х3-ъц ил тарихляриндя баша чатан ики щесабат или цзря малиййя щесабатларыашаьыда верилмишдир:

MЯNFЯЯT VЯ ZЯRЯR 30 sentyabr 20X4-cö il 30 sentyabr 20X3-cö il tarixindя başa чatan tarixindя başa

HAQQINDA HESABAT hesabat ili özrя чatan hesabat ili özrя$'000 $'000 $'000 $'000

Gяlir – geyim 16,000 15,600– яrzaq 7,000 23,000 4,000 19,600

Satışın maya dяyяri – geyim 14,500 12,700– яrzaq 4,750 (19,250) 3,000 (15,700)

Mяcmu mяnfяяt 3,750 3,900Digяr яmяliyyat xяrclяri (2,750) (1,900)Яmяliyyat mяnfяяti 1,000 2,000Faiz xяrclяri (300) (80)Vergidяn яvvяlki mяnfяяt 700 1,920Mяnfяяt vergisi (250) (520)Hesabat ili özrя xalis mяnfяяt 450 1,400

Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt($'000)

31 dekabr 20X7-ci il tarixindя hesabda qalıq 298 Hesabat ili özrя xalis mяnfяяt 56Dividendlяr (22)31 dekabr 20X8-ci il tarixindя hesabda qalıq 332

$'000Gяlir 600Satışın maya dяyяri (319)Mяcmu mяnfяяt 281Digяr xяrclяr ($42,000 mяblяğindя amortizasiya daxil olmaqla) (194)Vergidяn яvvяlki mяnfяяt 87Mяnfяяt vergisi (31)Vergidяn sonrakı mяnfяяt/xalis mяnfяяt 56

50

СУАЛЛАР

Гейд. Директорлар йахын эяляъякдя иллик дивидендляри $600,000 мябляьиндя сахламаг фикринибилдирмишляр.

Ашаьыдакы мялумат сизя кюмяк едя биляр:

(и) Торпаг, тикили вя аваданлыг щесабында артым ил ярзиндя беш йени маьазанын алынмасы вябир сыра мювъуд маьазаларын бярпа едилмяси сябябиндян мейдана чыхмышдыр. Бярпаедилмиш маьазаларда сырадан чыхарылмыш дашынмаз аваданлыьын баланс дяйяри $1,2 милйон;онларын илкин дяйяри ися $3 милйон мябляьиндя иди. Бигвуд ширкятиня щямин аваданлыьынхариъ олунмасы цзря щеч бир мядахил олмамышдыр, лакин онларын хариъ олунмасы цзря$50,000 мябляьиндя хяръ чякилмишдир. Бярпаетмя заманы йаранмыш зяряр ямялиййатхяръляриня аид едилмишдир. Амортизасийа сатыш сащяси нисбятиндян асылы олараг сатышын майадяйяриня щесабланмышдыр (ашаьыya бах).

(ии) Сатыш обйектляринин сащяси (квадратметрля) ашаьыда эюстярилмишдир:

MALİYYЯ VЯZİYYЯTİ HAQQINDA HESABAT: 30 sentyabr 20X4-cö 30 sentyabr 20X3-cöil tarixinя il tarixinя

$'000 $'000 $'000 $'000

Torpaq, tikili vя avadanlığın ilkin dяyяri 17,000 9,500Yığılmış amortizasiya (5,000) (3,000)

12,000 6,500

Cari aktivlяr Mal-material ehtiyatları – geyim 2,700 1,360

– яrzaq 200 140Satışla bağlı debitor borcları 100 50Bank hesabı 0 3,000 450 2,000Cяmi aktivlяr 15,000 8,500Kapital vя юhdяliklяrEmissiya olunmuş adi sяhm kapitalı 5,000 3,000($1 nominal dяyяrindя)Emissiya gяliri (sяhm mökafatı) 1,000 0Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 1,750 1,900

7,750 4,900Uzunmöddяtli юhdяliklяrUzunmöddяtli kreditlяr 3,000 1,000Cari юhdяliklяr Bank overdraftı 930 0Ticarяt özrя kreditor borcları 3,100 2,150Cari vergi юhdяliyi 220 4,250 450 2,600

15,000 8,500

KAPİTALDA DЯYİŞİKLİKLЯRİN 30 sentyabr 20X4-cö 30 sentyabr 20X3-cöXÖLASЯSİ: il tarixindя il tarixindя

başa чatan hesabat ili özrя başa чatan hesabat ili özrя$'000 $'000

İlin яvvяlindя bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 1,900 1,100Hesabat ili özrя xalis mяnfяяt 450 1,400Юdяnilmiş dividendlяr (600) (600)İlin sonunda bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 1,750 1,900

51

СУАЛЛАР

(иии) 30 сентйабр 20Х3-ъц ил тарихиндя баша чатан щесабат или ярзиндя Бигвуд ширкятининсящмляринин орта гиймяти $6,00, лакин 30 сентйабр 20Х4-ъц ил тарихиндя баша чатан ил цзрябу эюстяриъи йалныз $3,00 тяшкил едирди.

(ив) Ашаьыдакы нисбятляр (ямсаллар) щесабланмышдыр:


(а) Долайы методдан истифадя етмякля, Бигвуд ширкятинин 30 сентйабр 20Х4-ъц ил тарихиндябаша чатан щесабат или цзря пул вясаитляринин щярякяти щаггында щесабатыны щазырлайын.

(12 бал)

(б) 30 сентйабр тарихиндя баша чатан ики щесабат или цзря Бигвуд ширкятинин малиййяфяалиййятини вя малиййя вязиййятини тящлил етмякля щесабат щазырлайын. (13 бал)

Сизин щесабатыныз йухарыда эюстярилмиш нисбятляря вя пул вясаитляринин щярякяти щаггындащесабатда верилмиш мялуматлара ясасланмалыдыр. Бу щесабат эейим вя ярзаг сатышлары цзрямцгайисяли нятиъяляря истинад етмяли вя эюстярилмяси мягсядяуйьун щесаб етдийиниз диэярнисбятляри дахил етмялидир.


57. Казино (6/05) 45 дяг.(а) Казино ширкяти ачыг сящмдар ъямиййятiдир. Бу мцяссисянин 31 март 20Х4 вя 20Х5-ъи ил

тарихляриня олан малиййя вязиййяти щаггында щесабатлары вя диэяр мцвафиг мялуматларашаьыда эюстярилмишдир:

20X4 20X3İstifadя olunan kapital özrя gяlirlik яmsalı 9,3% 33,9%Xalis aktiv dюvriyyяsi 2,1 dяfя 3,3 dяfяMяcmu mяnfяяt əmsalı

– geyim 9,4% 18,6%– яrzaq 32,1% 25%

Xalis mяnfяяt (vergidяn sonra) marjası 2,0% 7,1%Cari яmsal 0,71:1 0,77:1Mal-material ehtiyatlarının saxlanılma möddяti

– geyim 68 gön 39 gön– яrzaq 15 gön 17 gön

Borcların юdяnilmяsi möddяti 59 gön 50 gönBorc kapitalının möяssisяnin kapitalına nisbяti 28% 17%Faizlяrin юdяnilmяsi tяminatı 3,3 dяfя 25 dяfя

52

СУАЛЛАР

MALİYYЯ VЯZİYYЯTİ HAQQINDA 31 mart 20X5-ci il 31mart 20X4-cö ilHESABAT $m $m $m $mUzunmöddяtli aktivlяr (qeyd (i))Torpaq, tikili vя avadanlıq 880 760Qeyri-maddi aktivlяr 400 510

1,280 1,270Cari aktivlяrMal-material ehtiyatları 350 420Satışla bağlı debitor borcları 808 372Alınacaq faizlяr 5 3Qısamöddяtli depozitlяr 32 120Bank hesabı 15 1,210 75 990Cяmi aktivlяr 2,490 2,260Sяhm kapitalı vя ehtiyatlar$1 dяyяrindя adi sяhmlяr 300 200

Ашаьыда ялавя мялуматлар тягдим олунмушдур:

(и) Узунмцддятли активляря аид мялуматлар бунлардыр:

Торпаг, тикили вя аваданлыг:

1 апрел 20Х4-ъц ил тарихиндя Казино ширкяти юз торпаг вя тикилиляринин баланс дяйяринийенидянгиймятляндирмякля, дяйярини $70 милйон артырмышдыр. 31 март 20Х5-ъи ил тарихиндяйенидянгиймятляндирмя ещтийатындан $3 милйон мябляьиндя вясаит бюлцшдцрцлмямишмянфяят щесабына кючцрцлмцшдцр. Бу, тикилилярин амортизасийасы иля ялагядар оларагйенидянгиймятляндирмя артымынын реализя олунмасыны якс етдирир.

Ил ярзиндя Казино ширкяти $60 милйон дяйяриндя йени аваданлыг алмыш вя бир сыра кющняаваданлыьы $12 милйон зярярля $15 милйон мябляьиндя сатмышдыр.

Гейри-мадди активлярин сатын алынмасы вя йа сатылмасы баш вермямишдир.

(ии) Нювбяти чыхарыш 31 март 20Х5-ъи ил тарихиндя баша чатан щесабат или цзря мянфяят вя зярярщаггында щесабатдандыр:

$m $mЯmяliyyat zяrяri (32)Alınacaq faizlяr 12Maliyyя mяsrяflяri (24)Vergidяn яvvяlki zяrяr (44)Яvvяlki dюvrdя чox юdяnilmiş mяnfяяt vergisinin geri юdяnilmяsi iddiası 14Tяxirя salınmış vergi xяrci (15)

(1)Dюvr özrя zяrяr (45)

31 mart 20X5 31 mart 20X4İlkin dяyяr/ Amorti- Qalıq İlkin dяyяr/ Amorti- Qalıq

qiymяtlяndirmя zasiya dяyяri qiymяtlяndirmя zasiya dяyяri$m $m $m $m $m $m

Torpaq vя tikili 600 12 588 500 80 420Avadanlıq 440 148 292 445 105 340

880 760

EhtiyatlarEmissiya gяliri (sяhm mökafatı) 60 0Yenidяnqiymяtlяndirmя ehtiyatı 112 45Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 1,098 1,165

1,270 1,2101,570 1,410

Uzunmöddяtli юhdяliklяr12% faiz dяrяcяsindя istiqrazlar 0 1508% faiz dяrяcяsindя dяyişяn dяrяcяli borc юhdяliklяri 160 0Tяxirя salınmış vergi 90 250 75 225Cari юhdяliklяrTicarяt özrя kreditor borcları 530 515Bank overdraftı 125 0Vergi 15 110

670 625Cяmi kapital vя юhdяliklяr 2,490 2,260

53

СУАЛЛАР

Малиййя мясряфляриня ашаьыдакылар дахилдир:

(иии) Гысамцддятли депозитляр пул вясаитляринин еквивалентляри анлайышына уйьун эялир.

(ив) Ил ярзиндя $25 милйон мябляьиндя дивиденд юдянилмишдир.


Тягдим олунмуш мялуматларын имкан вердийи дяряъядя Казино ширкятинин 31 март 20Х5-ъи илтарихиндя баша чатан щесабат или цзря пул вясаитляринин щярякяти щаггында щесабатыны щазырлайын.Щесабат Пул вясаитляринин щярякяти щаггында щесабат адлы 7 №-ли БМУС-йя ясасянщазырланмалыдыр. (20 бал)

(б) Сон иллярдя бир чох аналитикляр бязи мцяссисялярин мянфяят вя зяряр щаггындащесабатларында тягдим олунан мялуматларын файдалылыьыны вя етибарлылыьыны суал алтынагоймушлар.


Мцяссисянин пул вясаитляринин щярякяти щаггында щесабатын онун мянфяят вя зяряр щаггындащесабатына нисбятян даща файдалы вя етибарлы ола биляъяйи щалларыnı мцзакиря един. (5 бал)


58. Омикрон (6/05) 45 дяг.Ашаьыда Омикрон ширкятинин 31 март 2005-ъи ил тарихиндя баша чатан щесабат или цзря малиййящесабатларындан чыхарышлар верилмишдир:

31 МАРТ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛЛЯРИ ЦЧЦН МЯНФЯЯТ ВЯ ЗЯРЯРЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ:

2005 2004$'000 $'000

Gяlir 600 500Satışın maya dяyяri (300) (240) Mяcmu mяnfяяt 300 260Digяr яmяliyyat xяrclяri (156) (145)Яmяliyyat mяnfяяti 144 155İnvestisiya gяliri 6 15Maliyyя mяsrяflяri (50) (45)Яmlakın satılmasından mяnfяяt (qeyd 1) 10 –Vergidяn яvvяlki mяnfяяt 110 85Mяnfяяt vergisi (33) (25)Hesabat ili özrя xalis mяnfяяt 77 60

Faiz xяrclяri (16)Fiksя edilmiş dяrяcяli borcun vaxtından яvvяl geri alınmasına gюrя cяrimя (6)Dяyişяn dяrяcяli borc юhdяliyinin emissiyası özrя mяsrяflяr (2)

(24)

54

СУАЛЛАР

31 МАРТ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ КАПИТАЛДА ДЯЙИШИКЛИКЛЯРЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ:

31 МАРТ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТЛАР:

Малиййя щесабатларына гейдляр

Гейд 1 – ямлакын сатылмасындан ялдя олунан мянфяят

1 октйабр 2004-ъц ил тарихиндя Омикрон ширкяти там сащиби олдуьу əmlakı сатмыш вя онуямялиййат иъаряси васитясиля эери иъаряйя эютцрмцшдцр. Ямлак ъари илдя амортизасийаедилмямишдир. Ямлак 2001-ъи илдя йенидянгиймятляндирилмиш вя бу артымйенидянгиймятляндирмя артымына йазылмышдыр. Ямлакын сатылмасындан яввялйенидянгиймятляндирмя артымына щеч бир диэяр йазылыш едилмямишдир.

Uzunmöddяtli юhdяliklяr:Faizli kreditlяr 30 90Maliyyя icarяsi özrя юhdяliklяr 80 70Tяxirя salınmış vergi юhdяliyi 29 24

139 184

2005 2004$'000 $'000 $'000 $'000

Cari юhdяliklяr:Ticarяt vя digяr kreditor borcları (qeyd 4) 75 63Qısamöddяtli kreditlяr (qeyd 5) 12 80Maliyyя icarяsi özrя юhdяliklяr 25 20

112 163 520 584

2005 2004$'000 $'000 $'000 $'000

Aktivlяr:Uzunmöddяtli aktivlяr: Torpaq, tikili vя avadanlıq (qeyd 2) 240 280Tяcröbя-konstruktor işlяri özrя xяrclяr (qeyd 3) 25 19

265 299Cari aktivlяr:Mal-material ehtiyatları 105 90Satışla bağlı vя digяr debitor borcları 120 100Pul vяsaiti vя pul vяsaiti ekvivalentlяri 30 75

255 265520 584

Kapital vя юhdяliklяrKapital vя ehtiyatlar: Emissiya olunmuş kapital 100 100Yenidяnqiymяtlяndirmя artımı 0 20Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 169 97

269 217

2005 2004$'000 $'000

Dюvrön яvvяlindя kapital 217 182Dюvr özrя mяnfяяt 77 60Юdяnilmiş dividendlяr (25) (25)Dюvrön sonunda kapital 269 217

55

СУАЛЛАР

Гейд 2 – торпаг, тикили вя аваданлыг

Ил ярзиндя Омикрон ширкяти мцяййян аваданлыг маддяляриня даир йени малиййя иъарясимцгавиляляриня дахил олмушдур. Бу мцгавиляляря даир узунмцддятли активляря дебет едилмишмябляь ил ярзиндя $40,000 тяшкил етмишдир. Щесабат или ярзиндя аваданлыьын (мцлкиййятдя олан вяиъаряйя эютцрцлмцш) хариъ олунмасы баш вермямишдир. Узунмцддятли активлярин ил цзряамортизасийасы $58,000 тяшкил етмишдир.

Гейд 3 – тяърцбя-конструктор xərcляри

Бу хяръляря Гейри-мадди активляр адлы 38 №-ли БМУС-нин тялябляриня ясасян капиталлашмышамортизасийа олунмамыш галыглар дахилдир. Омикрон ширкяти 38 №-ли БМУС-нин тялябляриняясасян, ъари дювр цзря мянфяят вя зяряр щаггында щесабата $10,000 мябляьиндя амортизасийайазмышдыр.

Гейд 4 – тиъарят вя диэяр кредитор борълары

Гейд 5 –пул вясаити вя пул вясаити еквивалентляри

Омикрон ширкятинин йерляшдийи юлкя ганунвериъилийиня ясасян, гысамцддятли борълар пул вясаитивя пул вясаити еквивалентляринин тяркиб щиссяси кими гябул олунур.


(а) Пул вясаитляринин щярякяти щаггында щесабат адлы 7 №-ли БМУС-дя тяляб олунан формайауйьун олараг, Омикрон ширкятинин 31 март 2005-ъи ил тарихиндя баша чатан ил цчцн пулвясаитляринин щярякяти щаггында щесабатыны щазырлайын. Ямялиййатлар цзря пулвясаитляринин щярякятини щесабламаг цчцн долайы методдан истифадя етмялисиниз. Пулвясаитляринин щярякяти щаггында щесабата гейдлярин щазырланмасы тяляб олунмур, лакинсизин щесабламаларыныз айдын шякилдя эюстярилмялидир.

(20 бал)

(б) Щяр щансы эюстяриъинин цзяриндя дяйишикликляр етмядян изащ един:

(и) Ямялиййат фяалиййятляри цзря пул вясаитляринин щесабланмасы заманы бирбашаметоддан истифадя едилсяйди, пул вясаитляринин щярякяти щаггында щесабатда нятягдим олунарды?

(ии) Бирбаша методдан истифадя етмякля тягдим олунмуш эюстяриъиляр неъя ялдя едилир?

(иии) Нийя БМУСШ мцяссисяляри долайы метод явязиня бирбаша методдан истифадяетмяйя щявясляндирир?

(5 бал)


31 mart 2005 31 mart 2004$'000 $'000

Ticarяt özrя kreditor borcları 57 50Mяnfяяt vergisi юhdяliyi 10 8Hesablanmış faizlяr 8 5

75 63

31 mart 2005 31 mart 2004$'000 $'000

Tam sahibi olduğu torpaq vя tikililяr 0 90Sahibi olduğu avadanlıq 150 120İcarяyя gюtörölmöş avadanlıq 90 70

240 280

56

СУАЛЛАР

59. Теленорт 45 дяг.Ашаьыда Теленорт ширкятинин 30 сентйабр 20Х1-ъи ил тарихиня илкин галыгларı эюстярилмишдир.

Ашаьыдакы гейдляр ящямиййятлидир:

(а) Мцяййян сябябляря эюря, Теленорт ширкяти 4 октйабр 20Х1-ъи ил тарихинядяк мал-материалещтийатларыны сийащыйа алмамышдыр. Щямин тарихдя мцяссисядя олан мал-материалещтийатларынын дяйяри $16 милйон олмушдур. Илин сону вя мал-материал ещтийатларынынсийащыйа алынмасы тарихи арасында ашаьыдакы ямялиййатлар баш вермишдир.

Бцтцн сатыш вя сатыналмалар онларын баш вердийи дюврдя дцзэцн учота алынмышдыр.

(б) Теленорт ширкятинин амортизасийа иля баьлы учот сийасяти ашаьыдакы кимидир:

Иъаряйя эютцрцлмцш бина – дцз хятт методу иля

Aваданлыглар – сон галыг дяйяри $5,000,000 олмагла, беш ил дцз хятт методу иля

Компцтер системи – азалан галыг методу иля, 40% иллик

$'000 $'000Satışdan gяlir 283,4601 oktyabr 20X0-cu il tarixinя mal-material ehtiyatı 12,400Satınalmalar 147,200Satışla bağlı xяrclяr 22,300İnzibati xяrclяr 34,440İstiqrazlar özrя юdяnilmiş faiz 300Aralıq dividendlяr: adi sяhmlяr özrя 2,000

imtiyazlı sяhmlяr özrя 480İnvestisiya gяlirlяri 1,50025 illik icarяyя gюtörölmöş bina – ilkin dяyяri 56,250Avadanlıqlar – ilkin dяyяri 55,000Kompöter sistemi – ilkin dяyяri 35,000Yenidяnqiymяtlяndirilяn investisiyalar 34,5001 oktyabr 20X0-cu il tarixinя amortizasiya (qeyd (b))

İcarяyя gюtörölmöş bina 18,000Avadanlıq 12,800Kompöter sistemi 9,600

Ticarяt özrя debitor borcları (qeyd (c)) 35,700Bank overdraftı 1,680Ticarяt özrя kreditor borcları 17,770Tяxirя salınmış vergi (qeyd (d)) 5,200$1 adi sяhmlяr 20,000Aralıq (kюmяkчi) hesab (qeyd (e)) 26,0006% faiz dяrяcяli istiqrazlar (1 oktyabr 20X0-da buraxılmış) 10,0008% faiz dяrяcяli imtiyazlı sяhmlяr (geri alına bilяn) 12,000Yenidяnqiymяtlяndirmя artımı (qeyd (d)) 3,4001 oktyabr 20X0-ci il tarixinя bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 14,160

435,570 435,570

57

СУАЛЛАР

Иъаряйя эютцрцлмцш бинанын вя avadanlıqların амортизасийасы сатышла баьлы хярълярин бирщиссяси кими; компцтер системинин амортизасийасы ися инзибати хяръ кими учота алынмышдыр.

(ъ) Ясас бир мцштяринин $12 милйон мябляьиндя дебитор боръу цзря щцгуглар 1 сентйабр20Х1-ъи ил тарихиндя Квикфинанс ширкятиня сатылмышдыр (факторинг). Сатышын шяртляри ашаьыдакими олмушдур.

(и) Квикфинанс боръун 80%-ни Теленорт ширкятиня дярщал юдямишдир.

(ии) Галыг мябляьи (ашаьыдакы хяръляр чыхылмагла), боръ тамамиля йыьылдыгдан сонраюдяняъякдир. Дюрд айдан сонрa юдянилмямиш мябляь юз баланс дяйяриндяТеленорт ширкятиня эери кючцрцляъякдир.

(иии) Квикфинанс Теленортдан боръ алынмыш халис мябляьин 1,0%-и гядяр айлыг мябляьищяр айын яввялиндя хидмят щаггы кими щесаблайаъагдыр. Квикфинанс илин сонунагядяр алынмалы олан мябляьин щеч бир щиссясини йыьа билмямишдир.

Теленорт Квифинансдан дахил олмуш пул вясаитини юз банк щесабына дебeт етмишдир вя юзсатыш китабындан дебитор боръуну силмишдир. Мцяссися, ещтийатлылыг принсипиня ямял етмякцчцн, йаранан фярги инзибати хяръ кими учота алмышдыр.

(ч) 30 сентйабр 20Х1-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзря мянфяят верэисиня эюря $23,4 милйонгиймятляндирилмиш ющдялик тяляб олунур. Тяхиря салынмыш верэи ющдялийи $2,2 милйонартырылмалыдыр ки, бунун да $1 милйонлуг щиссяси бирбаша олараг йенидянгиймятляндирмяартымы щесабына дебeт едилмялидир.

(d) Аралыг (кюмякчи) щесаба ики сящм емиссийасы цзря дахилолмалар дахилдир:

(и) 1 октйабр 20Х0-ъи ил тарихиндя директорлар юз сящм опсионларындан истифадя едяряк,щяр бириня $2 юдямякля 4 милйон ядяд сящм алмышдыр.

(ии) 1 iyul 20X1-ci il tarixində hяр 4 сящмя эюря 1 сящми $3 гиймятиня алмаг щцгугуверян щцгугларын емиссийасы щяйата кечирилмишдир. Щцгугларын емиссийасынданяввял Теленортун сящмляринин базар гиймяти $4 олмушдур.

(e) Имтийазлы сящмлярля баьлы малиййя (фаиз) хяръляри юдянилмяли олан дивидендляря бярабярдир.


(а) (и) 30 сентйабр 20Х1-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цчцн Теленорт ширкятинин мянфяятвя зяряр щаггында щесабаты. (8 бал)

(ии) Мялуматларын имкан вердийи дяряъядя ширкятин 30 сентйабр 20Х1 тарихинябейнялхалг малиййя щесабаты стандартларына уйьун малиййя вязиййяти щаггындащесабаты щазырлайын. (12 бал)

Малиййя щесабатларына гейдляр тяляб ОЛУНМУР.

(б) 30 сентйабр 20Х1-ъи ил тарихиндя битян щесабат или öчön сящм цзря мянфяяти щесаблайын(мцгайисяли мялуматлары нязяря алмайын). (5 бал)


58

СУАЛЛАР

60. Делтоид 45 дяг.Ашаьыда тягдим олунмуш малиййя вязиййяти щаггында щесабат Делтоид ширкятинин 31 март 20Х2-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цчцн илкин малиййя щесабатларындан эютцрцлмцшдцр:

Ашаьыда ялавя мялуматлар верилмишдир:

(1) Малиййя щесабатларынdа якс олунан машынын учоту мцяссисянин идаряетмя щесабатынаясасян апарылыр. Щямин щесабатда машынын амортизасийасы ондан истифадя саатларынаясасян щесабланыр. Бу машын щаггында ятрафлы мялумат ашаьыда верилир:

Илкин дяйяри (1 апрел 20Х0) $250,000

Тяхмин едилян сон галыг дяйяри $50,000

Тяхмин едилян истифадя мцддяти, саатла 8,000

Фактики истифадя мцддяти: 31 март 20Х1-ъи ил

тарихиндя битян щесабат или ярзиндя 2,000

31 март 20Х2-ъи ил тарихиндя битян щесабат или ярзиндя 800

Мцяссисянин малиййя щесабатлары цзря сийасятиня ясасян, машын вя аваданлыглара азалангалыг методу иля иллик 20% дяряъясиндя амортизасийа айырмалары учота алынмалыдыр.

(2) Мянфяят вя зяряр щаггында щесабата $150,000 мябляьиндя хяръ дахил едилмишдир ки, бухяръ мцяссисянин беш иллик иъаряйя эютцрдцйц машын цзря етдийи он ядяд $75,000мябляьиндя юдянишдян илк икисини якс етдирир. Юдянишляр 1 апрел 20Х1-ъи ил вя 1 октйабр20Х1-ъи ил тарихляриндя едилмишдир. Иъаряйя эютцрцлян тарихдя бу тикилинин ядалятли дяйяри$600,000 олмушдур. Малиййя шюбясиндян алынан мялумат бунун малиййя иъарясиолдуьуну тясдиг едир вя мцвафиг дюврц фаиз дяряъяси иллик 10%-я бярабярдир. Делтоид буиъаряни юз малиййя щесабатларында ямялиййат иъаряси кими эюстярмишдир. Мцяссися малиййяиъаряси ясасында истифадя олунан машынлары иъаря мцддяти цзря дцз хятт методу иляамортизасийа едир.

Uzunmöddяtli aktivlяr $'000 $'000Torpaq, tikili vя avadanlıq 12,110Cari aktivlяrMal-material ehtiyatları 3,850Ticarяt özrя debitor borcları 2,450Bank 250 6550Cяmi aktivlяr 18,660Kapital vя юhdяliklяrKapital:Hяr biri 50 sent olan adi sяhmlяr 2,000Kapital ehtiyatlarıEmissiya gяliri 1,000Yenidяnqiymяtlяndirmя artımı 3,0001 aprel 20X1-ci il tarixindя bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt (dюvrön яvvяlindя) 2,50031 mart 20X2-ci il tarixindя bitяn hesabat ili özrя vergidяn sonrakı mяnfяяt 2,000 4,500Uzunmöddяtli юhdяliklяrЯtraf möhitin möhafizяsi özrя qiymяtlяndirilmiş юhdяlik (qeyd 4) 1,2006%-lik konvertasiya oluna bilяn istiqrazlar (qeyd 3) 3,000 4,200Cari юhdяliklяrTicarяt özrя kreditor borcları 2,820Vergi юhdяliyi 1,140 3,960Cяmi kapital vя юhdяliklяr 18,660

59

СУАЛЛАР

(3) 1 апрел 20Х1-ъи ил тарихиндя Делтоид $3 милйон номинал дяйяри олан 6%-ли конвертасийаолуна билян истигразлары онларын номинал дяйяри иля емиссийа етмишдир. Истигразлар, онларынсащибляринин истяйиня ясасян, 31 март 20Х5-ъи ил тарихиндя номинал дяйярдян ялавя 10%юдяниш етмякля эери алына вя йа щяр $100 истиграз цчцн 50 сящмя конвертасийа олунабилярляр. Бу истигразла ейни, лакин конвертасийа щцгугу олмайан истигразларын фаиз дяряъяси10%-дир. Илкин малиййя щесабатларында Делтоид ширкяти $180,000 фаиз юдямиш вя буну хяръкими учота алмышдыр вя малиййя вязиййяти щаггында щесабатда истигразы $3 милйондяйяриндя эюстярмишдир.

6% вя 10% дисконт дяряъяляриня ясасян, щяр илин сонунда $1 дебитор боръунундисконтлашдырылмыш дяйяри ашаьыдакы кимидир:

6% 10%

Илин сону 1 0,94 0,91

2 0,89 0,83

3 0,84 0,75

4 0,79 0,68

(4) Илкин малиййя щесабатларына Делтоид ширкятинин истифадя етдийи щасилат сащясинин бярпаедилмяси иля баьлы мяъму гиймятляндирилмиш ющдялик дахил едилмишдир. Еколожи аудитнятиъясиндя гиймятляндирилмиш ющдялийин сящв щесабландыьы вя ящямиййятли дяряъядя азэюстярилдийи мцяййян едилмишдир.

Еколожи мяслящятчиляр фирмасы ашаьыда тяляб олунан дяйишикликлярин иъмалыны тягдиметмишдир:

(5) Делтоид 1 март 20Х2-ъи ил тарихиндя щяр 4 сящмя 1 пулсуз (бонус) сящм емиссийасыныщяйата кечирмишдир. Йени сящмляр цчцн малиййя щесабатларында йенидянгиймятляндирмяартымындан истифадя едилмялидир. Бу, йухарыда эюстярилян малиййя щесабатларында гейдедилмямишдир.

(6) Делтоидiн директорлары ади сящмлярин сащибляриня 4%-лик эялири тямин едян ил цзря сондивиденди тяклиф етмяк истяйирляр. Бу, Делтоидiн сящмляринин ъари базар гиймяти олан щярсящмя эюря 2 доллар гиймятиня ясасланмалыдыр. (5) бяндиндя эюстярилян бонус сящмлярисон дивиденд цчцн нязяря алынаъагдыр. Ил ярзиндя аралыг дивидендляр юдянилмямишдир.Делтоид тяклиф олунан дивидендляр щаггында мялуматы малиййя щесабатларына гейд кимиачыглайыр.


(а) Йухарыда эюстярилян (1) – (6) маддяляриня уйьун дцзялишляри етмякля, Делтоид шикрятинин31 март 20Х2-ъи ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында илкин щесабатыны йенидянщазырлайын. Гейд: рягямляри минлийя гядяр йуварлаглашдырын. (20 бал)

(б) 31 март 20Х2-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цчцн Делтоид ширкятинин сящм цзря ясас вяазалдылмыш мянфяятини щесаблайын. Верэи дяряъясинин 25% олдуьуну вя йалныз фактикиолараг юдянилмиш фаиз цзря верэи эцзяштинин тятбиг едилдийини щесаб един. Тяхиря салынмышверэини нязяря алмайын.

(5 бал)


Cari qiymяtlяndiril- Tяlяb olunan miş юhdяlik qiymяtlяndirilmiş юhdяlik$'000 $'000

Mяnfяяt vя zяrяr haqqında hesabatda xяrc kimi gюstяrilяn– 31 mart 20X2-ci il tarixindя bitяn hesabat ili özrя 180 245Maliyyя vяziyyяti haqqında hesabatda юhdяlik– 31 mart 20X2-ci il tarixinя 1,200 2,150

60

СУАЛЛАР

61. Ларъщер 45 дяг.Ашаьыда, Ларъщер АСЪ-нин 30 сентйабр 20Х8-ъи ил тарихиня олан щесаблары цзря галыгларэюстярилмишдир:

Ашаьыдакы гейдляр нязяря алынмалыдыр:

(1) Торпаг, тикили вя аваданлыг вя онлар цзря йыьылмыш амортизасийа щаггында даща ятрафлымялумат ашаьыда верилмишдир:

1 октйабр 20Х7-ъи ил тарихиндя Ларъщер ширкятинин бцтцн торпаг вя биналары ачыг базардяйяриня ясасян йенидян гиймятляндирилмишдир вя бу, ъями $120 милйон тяшкил етмишдир.Бу мябляьин $20 милйон щиссяси торпаьа, $100 милйон щиссяси ися биналара аиддир. Биналарынилкин гиймятляндирилмиш сямяряли истифадя мцддяти – 50 ил (йени галыг дяйяри иля бирликдя)дяйишмямишдир. Йенидянгиймятляндирмя тарихиндя бу активляр цзря 40 ил сямяряли истифадямцддяти галырды. Директорлар 30 сентйабр 20Х8-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзрямалиййя щесабатларына йенидян гиймятляндирилмиш мябляьляри (амортизасийа еффектляри дядахил олмагла) дахил етмяк истяйирляр.

Аваданлыглар азалан галыг методу иля иллик 15%-ля амортизасийа едилир.

(2) Щесаблар цзря галыгларын сийащысында эюстярилян $25,5 милйон мябляьиндя тиъарят цзрядебитор борълары $10 милйон мябляьиндя тиъарят цзря дебитор боръу 30 сентйабр 20Х8-ъи илтарихиндя $9,5 милйона Меръщант Финанъинг мцяссисясиня сатылдыгдан сонра галан халисрягямдир. $9,5 милйон щямин тарихдя мцяссисянин банк щесабына юдянилмишдир. $500,000мябляьиндя фярг малiййяляшдирмя хяръи кими инзибати хяръляря йазылмышдыр. Мцгавиляшяртляриня ясасян, алты айдан сонра Меръщант Финанъинг тяряфиндян топланылмамыш дебиторборълары цзря бцтцн мябляьляр Ларъщер ширкяти тяряфиндян Меръщант Финанъинг ширкятиняэери юдянилмялидир.

(3) 30 сентйабр 20Х8-ъи ил тарихиндя $800,000 мябляьиндя иъаря щаггы юдянилмишдир. Бу,сатыналма гиймяти $3 милйон олан аваданлыьын иъаряси цзря, беш ил ярзиндя, щяр илинсонунда едилян беш юдянишдян birincisiдир. Аудиторлар бунун малиййя иъаряси олдуьуну

Torpaq Tikili Avadanlıq$'000 $'000 $'000

İlkin dяyяr 12,000 80,000 124,7401 oktyabr 20X7-ci il tarixinя yığılmış amortizasiya 0 16,000 34,740

$'000 $'000Adi sяhmlяr, hяr biri $1 100,00011%-lik istiqrazlar 30,0001 oktyabr 20X7-ci il tarixinя bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 23,440Torpaq, tikili vя avadanlıq – ilkin dяyяr (qeyd (1)) 216,7401 oktyabr 20X7-ci il tarixinя torpaq, tikili vя avadanlığın amortizasiyası 50,740Satışla bağlı debitor borcları (qeyd (2)) 25,500Ticarяt özrя kreditor borcları 8,390İcarя haqqı юdяnişlяri (qeyd (3)) 800Satışdan gяlir 247,450Satılmış malların maya dяyяri 165,050Satışla bağlı xяrclяr 13,400İnzibati xяrclяr (qeyd (2)) 12,300Mяnfяяt vergisi (qeyd (4)) 400Aralıq dividendlяr (qeyd (5)) 3,300Юdяnilmiş borc faizlяri (qeyd (5)) 1,65030 sentyabr 20X8-ci il tarixinя mal-material ehtiyatları 16,240Pul vяsaiti 4,640 _______

460,020 460,020

61

СУАЛЛАР

билдирмишляр вя бу иъаря цзря нязярдя тутулан иллик фаиз дяряъясини 10% олараг эютцрмцшляр.

(4) 30 сентйабр 20Х8-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзря мянфяят верэиси цзря $9 милйонмябляьиндя гиймятляндирилмиш ющдялик йаратмаг тяляб олунур. Мянфяят верэисимцяссисянин илin сонундан 6 ай сонра юдянилир. 30 сентйабр 20Х7-ъи ил тарихиндя битянщесабат или цчцн $6,8 milyon мянфяят верэиси цзря гиймятляндирилмиш ющдяликля баьлы 31март 20Х8-ъи ил тарихиндя $7,2 милйон мябляьиндя фактики юдяниш щяйата кечирилмишдир.

(5) Мцяссися, истигразлар цзря иллик фаизин йарысыны вя аралыг дивиденди юдямишдир.

(6) Ларъщер ширкятинин ишчиси тящлцкясизлик гайдаларынын позулмасы нятиъясиндя сящщятинядяйян ъидди зяряrляря эюря щазырда мцяссисяни мящкямяйя вермишдир. Ларъщер ширкятининщцгуг шюбясинин вердийи мялумата эюря, мящкяминин нятиъясиня даир ашаьыдакы икиещтималдан бири мцмкцндцр.

Ялавя олараг, щцгугу проседурларла баьлы мясряфляр $500,000 гиймятляндирилир.


(а) Йухарыда эюстярилян (1) – (6) маддяляри цзря дцзялишляр етдикдян сонра Ларъщер ширкятинин30 сентйабр 20Х8-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзря мянфяятi щаггында ятрафлы щесабатыныщазырлайын. (7 бал)

(б) Щямин дювр цзря капиталда дяйишикликляр щаггында щесабаты щазырлайын. (5 бал)

(ъ) 30 сентйабр 20Х8-ъи ил тарихиня олан малиййя вязиййяти щаггында щесабаты щазырлайын

(13 бал)

Гейд. Тяхиря салынмыш верэини вя малиййя щесабатларына гейдляри нязяря алмайын.


62. Винэер 45 дяг.Ашаьыда Винэер ширкятинин 31 март 20Х1-ъи ил тарихиня олан щесабларынын галыглары эюстярилмишдир.

Nяticя Ehtimal Larcher şirkяtinя dяyя bilяn zяrяr

Zяrяrчяkяnin gönahı 70% $3 milyon

Tam mяsuliyyяt 30% $6 milyon

62

СУАЛЛАР

Ашаьыдакы гейдляр нязяря алынмалыдыр:(а) “Сат вя йа эери гайтар” шяртляри ясасында сатылмыш маллардан дахил олан $27 милйон да

сатышдан эялиря дахил едилмишдир. Бу малларын эери гайтарылмасы цчцн сон тарих 30 апрел20Х1-ъи илдир. Винэер ширкяти бу малларын майа дяйяриня 20% ялавя етмякля онларысатмышдыр.

(б) 1 апрел 20Х0-ъу ил тарихиндя 20 милйон доллар иъаря щаггы юдянилмишдир. Бу, гиймяти $80милйон олан аваданлыьын иъаряси цзря щяр дюврцн яввялиндя йериня йетирилян бешюдянишдян илкидир. Аудиторлар онун малиййя иъаряси олдуьуну билдирмишляр вя иъарядянязярдя тутулан иллик фаиз дяряъясинин 12% олдуьуну щесабламышлар. Иъаряйя эютцрцлмцшактив иъаря мцддяти ярзиндя дцз хятт методу иля амортизасийа едилмялидир.

(ъ) 1 апрел 20Х0-ъу ил тарихиндя Винэер илкин дяйяри $200 милйон олан ямлак сатын алмышдыр.Сырф амортизасийа мягсядляри цчцн актив ашаьыдакы щиссяляря бюлцнмцшдцр:

Ямлакын елементляринин амортизасийасы дцз хятт методу иля щесабланмалыдыр. Йени ямлакщямин тарихдя $95 милйона сатылмыш яввялки ямлакы явяз етмишдир. Яввялки ямлакын илкиндяйяри $50 милйон, сатылан тарихдя баланс дяйяри ися $80 милйон олмушдур. Бу ямлак цзрямянфяят (газанъ) илкин дяйярин ясасында щесабланмышдыр. Амортизасийа хярълярининящямиййятли мябляьдя олмадыьы нязяря алынараг, бу актив амортизасийа едилмямишдир.

Avadanlıq вя машынлар азалан галыг методу иля, 20%-ля амортизасийа едилир.

(ч) Щесаблар цзря галыгларын сийащысында тяърцбя-констрuктор məsrəfляри кими эюстярилмишмябляь йени мящсулун щазырланмасы иля ялагядар олараг, яввялки иллярдя чякилмишмясряфляри якс етдирир. Тяяссцф ки, ъари ил ярзиндя щюкумят йени ганунвериъилик акты гябулетмишдир вя ганунвериъилик акты бу нюв мящсулларын истещсалыны гадаьан едир. Бусябябдян, лайищя дайандырылмышдыр. Винэер ширкятинин директорларынын фикринъя, тяърцбя-конструктор ишляринин яввялки дюврлярдяки кими нювбяти илляря актив кими кечирилмясининявязиня онларын хяръ кими йазылмасы учот сийасятиндя дяйишиклийин эюстяриъисидир вя бусябябдян дя, силинмяни яввялки дюврляря дцзялиш кими эюстярмяк истяйирляр.

(d) 31 март 20Х1-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзря мянфяят верэисиня даир $15 милйонмябляьиндя гиймятляндирилмиш ющдялийин йарадылмасы тяляб олунур.


(а) Винэер шикрятинин 31 март 20Х1-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзря мянфяят вя зярярщаггында щесабатыны, о ъцмлядян капиталда дяйишикликляр щаггында щесабатынбюлцшдцрцлмямиш мянфяят щиссясини щазырлайын. (9 бал)

(б) Мялуматын имкан вердийи дягигликля, Бейнялхалг Малиййя Щесабатлары Стандартларынауйьун олараг, 31 март 20Х1-ъи ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында щесабаты щазырлайын.

(11 бал)

(ъ) Ширкятин ямлакын амортизасийа олунмамаьына даир яввялки сийасятинин ня дяряъядя гябулedilən олдуьуну мцзакиря един. (5 бал)


63

СУАЛЛАР

63. Петра 45 дяг.Ашаьыда Петра АСЪ-нин 30 сентйабр 20Х5-ъи ил тарихиня илкин галыгларı эюстярилмишдир:

Ашаьыдакы гейдляр нязяря алынмалыдыр:

(и) Мцяссисянин эялириндя аудиторларын комиссийа сатышлары кими гябул етдикляриямялиййатлардан $12 милйон мябляьиндя дахилолма да якс етдирилмишдир. Бу сатышларынПетра тяряфиндян юдянилмиш майа дяйяри 8 милйон доллар олмушдур. $4 милйонмябляьиндя мянфяятин $3 милйон щиссяси Шарма ширкятиня аид олмушдур вя онun hesabınaкючцрцлмцшдцр (аудиторларын мяслящятиня ясасян, Шарма ширкяти ямялиййатларын ясасиштиракчысыдыр). Щям $8 милйон сатышын майа дяйяри, щям дя Шарма ширкятиня юдянилмиш $3милйон сатылмыш малларын майа дяйяриня дахил едилмишдир.

(ии) Сатыналma заманı биналарын гиймятляндирилмиш истифадя мцддяти 30 ил олмушдур вя онлардцз хятт методу иля амортизасийа олунурлар.

(иии) Илкин галыгларда аваданлыьа даир эюстярилян рягямя илкин дяйяри $16 милйон вя 1 октйабр20Х4-ъц ил тарихиндя йыьылмыш амортизасийасы $6 милйон олан avadanlıq дa дахилдир.Мцяссися юз ямялиййатларыны йенидян нязярдян кечирилдикдян сонра илин яввялиндя буavadanlığı сатыша чыхармышдыр. Брокерля данышыглар нятиъясиндя бу avadanlığıн реал сатышгиймятиnin $7,5 милйон олдуьу вя брокерин сатыш гиймятинин 8%-и щяъминдя комиссийаалаъаьы мцяййян олунмушдур. Avadanlıq илин сонунадяк сатылмамышдыр. Avadanlıq,азалан галыг методу иля, 20%-ля амортизасийа едилир. Биналарын вя avadanlığınамортизасийасы сатылмыш малларын майа дяйяриня ялавя едилир.

(ив) Тяърцбя-конструктор xərcляри Топаз адлы йени мящсулун щазырланмасы цзрякапиталлашдырылмыш мясряфляри эюстярир. Онун илкин гиймятляндирилмиш сямяряли истифадямцддяти беш ил олмушдур. Топазын истещсалы вя сатышына 20Х3-ъц илин октйабр айындабашланылмышдыр. 20Х5-ъи илин сентйабр айынын сонларында Топазын сатышынын тящлилинятиъясиндя сатышын щяъминин прогнозлашдырыландан ашаьы олмасы мцяййян едилмишдир.

$'000 $'000Gяlir (qeyd (i)) 197,800Satılmış malların maya dяyяri (qeyd (i)) 114,000Чatdırılma mяsrяflяri 17,000İnzibati xяrclяr 18,000Borclar özrя юdяnilmiş faiz 1,500Hяr biri 25 sent olan adi sяhmlяr, tam юdяnilmişdir 40,000Emissiya gяliri 12,0001 oktyabr 20X4-cö il tarixinя bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 34,000Geri alına bilяn 6%-lik istiqrazlar(20X3-cö ildя emissiya olunmuş) 50,000Torpaq vя binalar, ilkin dяyяrlя (torpaq elementi $40 milyon) qeyd (ii)) 100,000Avadanlıq, ilkin dяyяrlя (qeyd (iii)) 66,000Tяcröbя-konstruktor mяsrяflяri - kapitallaşdırılmış (qeyd (iv)) 40,0001 oktyabr 20X4-cö il tarixinя yığılmış amortizasiya – binalar 16,000

– avadanlıq 26,0001 oktyabr 20X4-cö il tarixinя tяcröbя-konstruktor mяsrяflяri özrя yığılmış amortizasiya 8,000Mяnfяяt vergisi (qeyd (v)) 1,000Tяxirя salınmış vergi (qeyd (v)) 15,000Satışla bağlı debitor borcları 24,00030 sentyabr 20X5-ci il tarixinя mal-material ehtiyatları 21,300Pul vяsaitlяri vя bank 11,000Ticarяt özrя kreditor borcları 15,000

413,800 413,800

64

СУАЛЛАР

Дяйярдяндцшмя цзря йохламанын нятиъясиндя ися 30 сентйабр 20Х5-ъи ил тарихиндятяърцбя-констурктор мясряфляринин ядалятли дяйяринин $18 милйон олмасы мцяййянедилмишдир вя сатышларын йалныз нювбяти ики ил ярзиндя (бу тарихдян етибарян) давам етмясиэюзлянилир.

(в) Илкин галыгларда мянфяят верэиси щесабы цзря галыг 30 сентйабр 20Х4-дя битян щесабат илицзря мянфяят верэиси ющдялийинин аз гиймятляндирилмясини якс етдирир. Директорлар 30сентйабр 20Х5-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цчцн мянфяят верэиси цзря ющдялийин $4милйон доллар, 30 сентйабр 20Х5 тарихиня тяхиря салынмыш верэи цчцн тяляб олунанющдялийин 17,6 милйон доллар мябляьиндя олаъаьыны гиймятляндирмишляр.


Петра ширкяти цчцн ашаьыдакылары щазырлайын:

(а) 30 сентйабр 20Х5-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзря мянфяят вя зяряр щаггында щесабат;вя (10 бал)

(б) 30 сентйабр 20Х5-ъи ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында щесабат. (10 бал)

Гейд. Капиталда дяйишикликляр щаггында щесабат тяляб ЕДИЛМИР. Мялуматларын ачыгланмасыцзря гейдляр тяляб ЕДИЛМИР.

(ъ) Директорлар ъями $7,2 милйон юдямякля 24 милйон сящм сатын алмаг опсионунамаликдирляр. Опсионлар ики ил яввял верилмишдир вя дцзэцн учота алынмышдыр. Опсионларсизин йухарыдакы (а) вя (б) бяндляриня ъавабларыныза тясир етмир. 30 сентйабр 20Х5-ъи илтарихиндя битян щесабат или цзря Петра шикрятинин сящмляринин орта базар дяйяри бир сящмцчцн 90 сент гябул едиля биляр.


30 сентйабр 20Х5-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цчön сящм цзря ясас вя азалдылмышмянфяяти щесаблайын (мцгайисяли мялумат тяляб ЕДИЛМИР) (5 бал)


64. Олгон 45 дяг.Олгон ширкятинин 31 март 20Х6-ъы ил тарихиня олан илкин галыгларı ашаьыда верилмишдир:

65

СУАЛЛАР

Satışdan gяlir (qeyd (i))SatınalmalarЯmяliyyat xяrclяriBorclar özrя юdяnilmiş faizİmtiyazlı sяhmlяr özrя dividendTorpaq vя tikililяr – yenidяn qiymяtlяndirilmiş dяyяrlя юlчölяn hissя (qeyd (ii))Cihaz vя avadanlıq – ilkin dяyяri ilя юlчölяn hissяProqram tяminatı – 1 aprel 20X3-cö il tarixindя ilkin dяyяriSяhm bazarına investisiyalar – 1aprel 20X5-ci il tarixindя ilkin dяyяri (qeyd (iii))1 aprel 20X5-ci il tarixinя amortizasiya – cihaz vя avadanlıq1 aprel 20X5-ci il tarixinя amortizasiya – proqram tяminatıFırıldaqчılıq halı nяticяsindя yaranmış mяsrяflяr (qeyd (iv))Satışla bağlı debitor borcları Mal-material ehtiyatları – 1 aprel 20X5-ci il tarixinяBankTicarяt özrя kreditor borclarıNominal dяyяri 25 sent olan adi sяhmlяr

$'000

127,85012,4002,4001,000

130,000

84,30010,00012,000

32,00023,00019,450

$'000236,200

24,3006,000

35015,20060,000

Ашаьыдакы гейдляр тягдим олунмушдур:

(и) Сатышлара 20Х6-ъы илин март айында “Фундерс” kommersiya банкына $8 милйон гиймятинясатылмыш вя пул вясаити иля юдянилмиш маллар да дахилдир. Бу малларын майа дяйяри $6милйон олмушдур. “Фундерс” ширкяти бу маллары илин сонуна олан бир ай ярзиндя Олгонтяряфиндян илкин сатыш гиймяти цстяэял $250,000 мябляьиндя щагг мцгабилиндя эериалынмасыны тяляб етмяк щцгугуна маликдир.

31 март 20Х6-ъы ил тарихиндя мал-материал ещтийатларынын илкин дяйяри $8,5 милйондяйяриндя щесабланмышдыр. Бура $500,000 дяйяриндя эеъ сатылан мящсуллар да дахилдир ки,онларын халис $300,000 мябляьиня сатылаъаьы эюзлянилир.

(ии) Узунмцддятли активляр

1 апрел 20Х5-ъи ил тарихиндя Олгон ширкяти юз торпаг вя тикилилярини йенидянгиймятляндирмишдир. Йенидянгиймятляндирмяйя даир мялуматлар ашаьыда тягдимолунмушдур:

Сатыналма тарихиндя тикилилярин сямяряли истифадя мцддяти 40 илə гядяргиймятляндирилмишдир. Бу мцддят йенидянгиймятляндирмя заманы дяйишмямишдир.Амортизасийа дцз хятт методу иля апарылыр. Йенидянгиймятляндирмядян йаранмыш фяргйенидянгиймятляндирмя артымына ялавя едилмишдир, лакин йенидянгиймятляндирмя артымыцзря щеч бир диэяр щярякят йазылмамышдыр.

Aваданлыг азалан галыг методу иля, иллик 20% дяряъясиндя амортизасийа едилир.

Програм тяминаты рягямлярин ъями методу иля беш иллик сямяряли истифадя мцддяти цзряамортизасийа едилир.

(иии) Инвестисийа гойулушлары Вондаворлд ширкятинин ади сящмляринин 7,5%-ни якс етдирир. Олгонширкятинин сийасятиня ясасян, онун инвестисийалары щяр илин сонунда базар гиймятляриясасында йенидян гиймятляндирилир. Дяйярдя баш вермиш дяйишикликлярйенидянгиймятляндирмя артымында якс етдирилир. 1 апрел 20Х5-ъи ил тарихиндяйенидянгиймятляндирмя артымы яввялки йенидянгиймятляндирмяляр нятиъясиндя йаранмыш$5 милйон мябляьиндя артым эюстярирди. Вондаворлд ширкятинин ади сящмляринин сящмбиржасында гиймяти 1 апрел 20Х5-ъи ил тарихиндя $2,50 олмуш вя 31 март 20Х6-ъы ил тарихиндябу гиймят $2,25-я енмишдир.

(ив) Малиййя или ярзиндя $32 милйон мябляьиндя фырылдагчылыг ашкар едилмишдир. 20Х5-ъи илинйанвар айында ишдян чыхмыш йцксяк рцтбяли ишчи мцяссисяйя мяхсус олан малиййявясаитлярини шяхси банк щесабына кючцрмцшдцр. Фырылдагчылыг ъящди щямин ишчинин йериняэялмиш ишчи тяряфиндян 20Х5-ъи илин апрел айында ашкар едилмишдир. Бу вясаитлярин щяр щансыбир щиссясинин бярпа едилмяси ещтималы чох аздыр. Бу ъцр фырылдагларын бир даща башвермямяси цчцн Олгон ширкяти щал-щазырда даща сярт проседурлар тятбиг едир. Мцяссисяйябилдирилмишдир ки, бу зяряря эюря щеч бир верэи эцзяшти верилмир. Директорлар бу зяряринфювгяладя маддя кими учота алынмасынын мцмкцн олуб-олмамасы иля марагланырлар.

66

СУАЛЛАР

(в) Директорлар 31 март 20Х6-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цчцн мянфяят верэиси цзрягиймятляндирилмиш ющдялийи $11,3 милйон мябляьиндя гиймятляндирмишляр. Мцяссисянинхалис активляринин верэи тутулан базасынын онларын учот дяйяриндя $16 милйон олмасыныэюстярмяк цчцн 31 март 20Х6-ъы ил тарихиня тяхиря салынмыш верэи ющдялийиня дцзялишедилмялидир. Мянфяят верэиси 30%-дир. Тяхиря салынмыш верэи цзря щярякят мянфяят вя зярярщаггында щесабата йазылмалыдыр.

(ви) Имтийазлы сящмлярля баьлы малиййя (фаиз) хяръи иллик $2,000,000 тяшкил едир.


Ялдя олан мялуматларын имкан вердийи дяряъядя, Бейнялхалг Малиййя ЩесабатларыСтандартлары вя Бейнялхалг Мцщасибат Учоту Стандартларына ясасян ашаьыдакыларыщазырлайын:

(а) 31 март 20Х6-ъы ил тарихиндя битян щесабат или цзря Олгон ширкятинин мянфяят вя зярярщаггында щесабаты вя мянфяят щаггында ятрафлы щесабат. (7 бал)

(б) 31 март 20Х6-ъы ил тарихиндя битян щесабат или цзря капиталда дяйишикликляр щаггындащесабат. (5 бал)

(ъ) 31 март 20Х6-ъы ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында щесабат. (13 бал)

Малиййя щесабатларына гейдляр тяляб ОЛУНМУР. (Ъями = 25 бал)

65. Делта 1 (6/06) 45 дяг.Делта ширкяти юз малиййя щесабатларыны щяр ил 31 март тарихиня щазырлайан мцяссисядир. 31 март2006-ъы ил тарихиндя битян щесабат или цзря малиййя щесабатлары щазырланмагдадыр вя щямин тарихяолан илкин галыглар ашаьыда верилмишдир:

$'000 $'000Gяlir (Qeyd 1) 215,0001 aprel 2005-ci il tarixinя mal-material ehtiyatları (Qeyd 2) 30,000Satın alınmış xammal 90,000İstehsal mяsrяflяri (Qeyd 3) 50,000Satışla bağlı mяsrяflяr (Qeyd 3) 15,000İnzibati mяsrяflяr (Qeyd 3) 30,000Torpaq, tikili vя avadanlıq:– ilkin dяyяri (Qeyd 4) 100,000– 31 mart 2005-ci il tarixinя yığılmış amortizasiya (Qeyd 4) 30,000Aralıq (kюmяkчi) hesab (Qeyd 5) 13,000Tikinti möqavilяsi (Qeyd 6) 12,000Uzunmöddяtli kreditlяr özrя юdяnilmiş faizlяr 4,000Mяnfяяt vergisi hesabı (Qeyd 7) 1,000Tяxirя salınmış vergi (Qeyd 7) 7,000Satışla bağlı debitor borcları 50,000Pul vяsaiti vя onun ekvivalentlяri 48,000Ticarяt özrя kreditor borcları 15,000Uzunmöddяtli kreditlяr (10% dяrяcя ilя) 40,000Adi sяhm ($1 sяhmlяr) 90,00031 dekabr 2005-ci il tarixinя юdяnilmiş dividendlяr 20,00031 mart 2005-ci il tarixinя bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 40,000

450,000 450,000

67

СУАЛЛАР

Илкин галыглара даир гейдляр

Гейд 1 – эялир

Эялирляр цзря мябляья 1 март 2006-ъы ил тарихиндя малларын $10 милйона сатышы дахилдир. Малларынистещсалы Делтайа $5 милйона баша эялмишдир. Мцгавилянин шяртляриня ясасян, Делта маллары 30апрел 2006-ъы ил тарихиндя $11 милйона эери ала биляр. Алыъы 30 апрел 2006-ъы ил тарихиндя маллары $11милйона эери алмаьы Делта ширкятиндян тяляб етмяк щцгугуна маликдир.

Гейд 2 – мал-материал ещтийатлары

31 март 2006-ъы ил тарихиндя Делта ширкятинин обйектляриндя олан мал-материал ещтийатларысайылмышдыр. Мал-материал ещтийатлары адлы 2 №-ли БМУС-йя ясасян юлчцлдцкдя, онларын дяйяри$35 милйон щесабланмышдыр.

Гейд 3 – истещсал, сатышла баьлы вя инзибати мясряфляр

Илкин галыгларда эюстярилян мябляьляря торпаг, тикили вя аваданлыгларын амортизасийасы дахиледилмямишдир. Амортизасийа (о ъцмлядян тикинти мцгавиляsinin cihazlarından башга, бцтцнcihaz вя аваданлыьын сатышындан ялдя едилян мянфяят вя зярярляр) истещсал, сатышла баьлы вя инзибатихяръляр арасында 70:10:20 нисбятиндя бюлцнмялидир.


(и) Ямлакын амортизасийа олунан елементинин илкин дяйяри $25 милйондур вя 50 ил цзря дцзхятт методу иля амортизасийа олунур.

(ии) Cihaz вя аваданлыг беш ил цзря дцз хятт методу иля амортизасийа олунур вя сатыналмаилиндя там иллик амортизасийа щесабланыр, силинмя илиндя ися амортизасийа щесабланмыр. 31март 2005-ъи ил тарихиня олан cihaz вя аваданлыглардан щеч бири щямин тарихдя тамамортизасийа олунмамышдыр.

(иии) Делта ширкяти 1 сентйабр 2001-ъи ил тарихиндя дяйяри $10 милйон олан avadanlığı 30 сентйабр2005-ъи ил тарихиндя $1 милйона сатмышдыр. Сатышдан эялирляр аралыг щесаба дахил едилмишдир(бах:Qейд 5).

Гейд 5 – аралыг щесаб

Бу щесаба ики мябляь дахилдир:

(и) Avadanlığın сатышындан эялир (бах: йухарыда Гейд 4).

(ии) 1 апрел 2005-ъи ил тарихиндя сыфыр фаиз дяряъяси олан, лакин 31 март 2010-ъу ил тарихиндя$16,105,100 доллар мябляьиндя эери алына билян истигразларын емиссийасындан эялир. Эериалынмайа алтернатив олараг, истиграз сащибляри юз истигразларыны ади сящмляря дяйишдирябилярляр. Яэяр дяйишдирмя опсиону олмаса иди, истиграз сащибляри юз инвестисийаларына эюря10% эялир тяляб етмякля йалныз $10 милйон доллар инвестисийа гойулушу етмяйя разыолардылар.

Гейд 6 – тикинти мцгавиляси

1 октйабр 2005-ъи ил тарихиндя Делта ширкяти 15 сентйабр 2005-ъи ил тарихиндя имзаланмыштикинти мцгавиляси цзря ишя башламышдыр. Мцгавилянин мябляьи сабит $40 милйон мцяййянedилмишдир. Делта ширкяти мцгавилядя истифадя етмяк цчцн avadanlığı $10 милйонмябляьиня ялдя етмишдир. 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя мцгавиля баша чатаркян буavadanlığıн щеч бир дяйяри олмайаъаг. Мцгавиля цзря чякилмиш диэяр мясряфляр, оъцмлядян иши баша чатдырмаг цчцн прогнозлашдырылан мясряфляр ашаьыда эюстярилмишдир:

68

СУАЛЛАР

Щазыркы тарихядяк чякилмиш мясряфляр тикинти мцгавиляси щесабына дебит едилмишдир. 31 март 2006-ъы ил тарихиндя мцгавилянин 40% йериня йетирилмяси тясдиг едилмишдир вя мцштяри $12 милйонмябляьиндя аралыг юдяниш щяйата кечирмишдир. Бу юдяниш мцгавиля щесабына кредит едилмишдир.Мцгавиля иля баьлы щеч бир диэяр йазылышлар едилмямишдир.

Гейд 7 –мянфяят верэиси

� 30 сентйабр 2005-ъи ил тарихиндя Делта ширкяти 31 март 2005-ъи ил тарихиндя битян щесабат илицzrə мянфяят верэиси ющдялийини йериня йетирмяк цчцн $8 милйон мябляьиндя там вя сонюдяниш етмишдир. Илкин олараг гиймятляндирилмиш ющдялик $7 милйон олмушдур.

� 31 март 2006-ъы ил тарихиндя битян щесабат или цзря гиймятляндирилмиш мянфяят верэисиющдялийи $6 милйон олмушдур.

� Тяхиря салынмыш верэи щесабына даща $2 милйон кредит олунмалыдыр.


(а) 31 март 2006-ъы ил тарихиндя баша чатан щесабат или цзря Делта ширкятинин мянфяят вя зярярщаггында щесабатыны щазырлайын. (11 бал)

(б) 31 март 2006-ъы ил тарихиндя баша чатан щесабат или цзря Делта ширкятинин капиталдадяйишикликляр щаггында щесабатыны щазырлайын. (3 бал)

(ъ) 31 март 2006-ъы ил тарихиня Делта ширкятинин малиййя вязиййяти щаггында щесабатыныщазырлайын. (11 бал)

Мянфяят вя зяряр щаггында щесабата вя малиййя вязиййяти щаггында щесабата гейдляртяляб едилмир. Лакин сизин щесабламаларынызда илкин галыгларда вя гейдлярдя эюстярилмишмаддялярин учотуна йанашманыз мцвафиг бейнялхалг малиййя щесабатлары стандартларынаистинад едяряк ясасландырылмалыдыр.


66. Делта 2 (12/06) 45 дяг.Делта ширкятинин щесабат или 30 сентйабр тарихиндя баша чатыр. Делта ширкятинин 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиня олан илкин галыглары ашаьыда верилмишдир:

69

СУАЛЛАР

Илкин галыглара гейдляр

Гейд 1 – эялирляр

29 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя Делта ширкяти $30 милйона маллары консигнасийа йолу иля сатмышдырвя бцтцн мябляьи эялирляря кредит етмишдир, дебeт йазылышыны ися тиъарят цзря дебитор боръларынаетмишдир. Сатышын шяртляриня ясасян, Делта ширкяти сатышдан сонракы хидмяти щяйата кечиряъякдир ки,бу хидмят чярчивясиндя сатышдан сонра бир ил ярзиндя малларда мцяййян едилмиш щяр щансы гцсурДелта ширкяти тяряфиндян арадан галдырылмалыдыр. Делта ширкятинин директорларынын тяхмининяясасян, консигнасийа мцддяти ярзиндя гöсурларын арадан галдырылмасы цзря мясряфляр $1 милйонтяшкил едяъякдир. Бу ъцр дцзялиш иши цзря мягбул məcmu mənfəət əmsalı 20%-я бярабярдир.

Гейд 2 – мясряфлярин бюлцшдцрцлмяси

Ишчи мясряфляри вя долайы ямялиййат мясряфляри (торпаг, тикили вя аваданлыьын амортизасийасы вядяйярдян дцшмяси дахил олмагла) сатылмыш малларын майа дяйяри, сатышла баьлы мясряфляр вяинзибати хяръляр арасында 7:1:2 нисбятиндя бюлцнмялидир.


30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя дюврцн сонуна олан мал-материал ещтийатларынын баланс дяйяри$40 милйон олмушдур.


Торпаг, тикили вя аваданлыг цзря амортизасийа дцз хятт методу иля, ашаьыдакы дяряъялярлящесабланыр (биринъи ил там иллик амортизасийа щесабланыр, сонунъу илдя ися амортизасийащесабланмыр):

– əmlak цчцн иллик 2% .

– cihaz вя авданлыг цчцн ися иллик 25% (тикинти мцгавиляси цчцн истифадя олунанлар истиснаолмагла – бах: ашаьыда Qейд 6)

Гейд 5 – торпаьын йенидя гиймятляндирилмяси

30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя торпаг сащяляри базар qiymətləri ясасында ашаьыдакы гайдадайенидянгиймятляндирилмишдир:

70

СУАЛЛАР

Бу йенидянгиймятляндирмя Делта ширкятинин илкин галыгларында якс олунмамышдыр, лакиндиректорлар ону малиййя щесабатларында эюстярмяк истяйирляр.

Гейд 6 – тикинти мцгавиляси

1 йанвар 2006-ъы ил тарихиндə Делта ширкяти 24 ай давам етмяси эюзлянилян тикинти мцгавилясинябашламышдыр. Мцгавиля цзря бу тарихядяк чякилмиш (вя мцгавиля щесабына дебит едилмиш)мясряфляр вя эюзлянилян эяляъяк мясряфляр ашаьыдакы кимидир:

Сатын алынмыш аваданлыгларын мцгавилянин сонунда щеч бир сон галыг дяйяриня малик олмайаъаьыэюзлянилир.

Мцгавилянин сабит гиймяти $32 милйондур. 20 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя мцстягил експертмцгавиля цзря ишлярин 25%-нин лазыми гайдада баша чатмасыны тясдиг етмишдир. Мцштяри дярщал$8 милйон аванс юдяниши етмишдир вя Делта ширкяти бу юдяниши 27 март 2006-ъы ил тарихиндя алмышвя мцгавиля щесабына кредит етмишдир.

Гейд 7 – малиййя активи

1 октйабр 2005-ъи ил тарихиндя Делта ширкяти номинал дяйяри $10 милйон олан боръ инвестисийасыны$12,5 милйона сатын алмышдыр. Инвестисийа онун сащибиня, сабит олараг боръун номинал дяйяринин5% иля фаиз ялдя етмяк щцгугу верир. Делта ширкяти инвестисийаны мянфяят вя зяряр нязяряалынмагла ядалятли дяйяри ясасында тяйин етмишдир. 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя инвестисийанынядалятли дяйяри $13 милйон олмушдур.

Гейд 8 – ъари верэи ющдялийи

1 октйабр 2005-ъи ил тарихиндя юдянилмяли олан ъари верэи 30 сентйабр 2005-ъи ил тарихиндя битмишщесабат или цзря Делта ширкятинин $5 милйон гиймятляндирилмиш верэи ющдялийиндян ибарятдир. Бующдялик 2006-ъы илин яввялиндя $5,2 милйон мябляьиндя разылашдырылмыш və там щяъмдяюдянилərək, ъари верэи щесабына дебeт едилмишдир. 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя битян щесабатили цзря гиймятляндирилмиш мянфяят верэиси ющдялийи $6 милйон олмушдур. Делта ширкяти цчцнтятбиг олунан мянфяят верэиси дяряъяси 20%-дир.

Гейд 9 – тяхиря салынмыш верэи

30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя тяхиря салынмыш верэи щесабына $500,000 доллар кючцрцлмялидир.Бура ямлакын йенидян гиймятляндирилмяси заманы танынмалы олан тяхиря салынмыш верэи дахилдейилдир (бах: йухарыда Гейд 5).


(а) 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя битян щесабат или цзря Делта ширкятинин мянфяят щаггындаятрафлы щесабатыны щазырлайын. (11 бал)

(б) Делта ширкятинин 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя битян щесабат или цзря капиталдадяйишикликляр щаггында щесабатыны щазырлайын. (3 бал)

(ъ) Делта ширкятинин 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында щесабатыныщазырлайын. (11 бал)

71

СУАЛЛАР

Мянфяят вя зяряр щаггында щесабата вя малиййя вязиййяти щаггында щесабата даиргейдляр тяляб ЕДИЛМИР. Лакин сизин щесабламаларыныз илкин галыгларда вя гейдлярдяэюстярилян маддялярин учотуна уйьун олмалы вя мцвафиг бейнялхалг малиййя щесабатларыстандартларына истинад етмялидир. (Ъями = 25 бал)

67. Делта 3 (6/07) 45 дяг.Делта мцяссисяси малиййя щесабатларыны щяр ил 31 март тарихиня щазырлайыр. 31 март 2007-ъи илтарихиндя битян щесабат или цзря малиййя щесабатлары щазырланмагдадыр вя сизя щямин тарихяашаьыдакы илкин галыглар верилмишдир:

Илкин галыглара даир гейдляр

Гейд 1 – эялирляр

30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя малларын $30 милйона сатышы эялирляря дахилдир. Сатышын шяртляриняясасян, Делта ширкяти сатышдан сонра ики ил ярзиндя мцяййян хидмятляр эюстярмялидир. Сатышдансонракы хидмят цзря Делта ширкятинин чякяъяйи мясряфлярин щяр ил $2 милйон тяшкил едиляъяйиэюзлянилир вя бу хидмятлярин мəcmu mənfəət əmsalınıн 20% олмасы мягбул сайылыр.


31 март 2007-ъи ил тарихиндя Делта ширкятинин мал-материал ещтийатларынын дяйяри $40 милйонолмушдур.

$'000 $'000Gяlirlяr (Qeyd 1) 265,0001 aprel 2006-cı il tarixində mal-material ehtiyatları 35,000Xammalın satın alınması 107,000İstehsal məsrəflяri 50,000Satışla bağlı mяsrяflяr 10,000İnzibati mяsrəflяr 20,000Torpaq, tikili və avadanlıq:– ilkin dəyəri (Qeyd 3) 140,000– 31 mart 2006-cı il tarixinə yığılmış amortizasiya (Qeyd 3) 33,000Aralıq (kюməkчi) hesab (Qeyd 4) 15,000İcarя haqqı özrя юdяnişlər (Qeyd 5) 25,000Uzunmöddətli kreditlər özrə юdяnmiş faiz 5,000Mяnfəяt vergisi hesabı (Qeyd 6) 1,000Tяxirə salınmış vergi (Qeyd 6) 9,000Satışla bağlı debitor borcları 86,000Pul vяsaiti və onun ekvivalentləri 48,000Ticarət özrə kreditor borcları 35,000Uzunmöddətli borclar (10% faiz dяrяcяsi) 50,000Adi sяhmlяr ($1 sяhmlər) 100,00031 dekabr 2006-cı il tarixindя юdənilmiş dividendlяr 20,00031 mart 2006-cı il tarixinə bюlöşdörölməmiş mənfəяt 40,000

547,000 547,000

72

СУАЛЛАР

Гейд 3 – торпаг, тикили вя авданлыг

(и) Илкин галыгларда эюстярилян мябляьляря 31 март 2007-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзряторпаг, тикили вя аваданлыьын амортизасийасы дахил дейилдир. Бцтцн торпаг, тикили вяаваданлыгларын амортизасийасы истещсал, сатышла баьлы вя инзибати хяръляр арасында 80:10:10нисбятиндя бюлцнмялидир.

(ии) Əmlakын амортизасийа едилян щиссясинин дяйяри $25 милйон олмушдур вя о, 50 ил ярзиндядцз хятт методу иля амортизасийа едилир.

(иии) 1 апрел 2006-ъы ил тарихиндя əmlak базар гиймяти иля $120 милйонa йенидянгиймятляндирилмишдир. Бу дяйярин $40 милйон щиссясинин онун амортизасийа едиля билянщиссясиня аид олдуьу щесабланмышдыр. Бу, йенидянгиймятляндирмя щяля Делта ширкятининучот гейдляриня йазылмамышдыр. Амортизасийа едиля билян щиссянин файдалы истифадямцддятиндя щеч бир дяйишиклик баш вермямишдир.

(ив) Aваданлыг беш ил ярзиндя дцз хятт методу иля амортизасийа едилир вя сатыналма илиндя тамил цчцн амортизасийасы щесабланыр, силинмя илиндя ися амортизасийа щесабланмыр. 31 март2007-ъи ил тарихиня мцлкиййятдя олан аваданлыьын щеч бири щямин тарихя там амортизасийаедилмямишдир. Бу дювр ярзиндя торпаг, тикили вя аваданлыг сатылмамышдыр.

Гейд 4 – аралыг щесаб1 апрел 2006-ъы ил тарихиндя Делта ширкяти 15 милйон ядяд $1 имтийазлы сящмляри юз номиналдяйярляри иля емиссийа етмишдир. Бу емиссийадан дахилолмалар аралыг щесаба кредит едилмишдир.Сящмдарлар дивиденд алмайаъаглар, лакин сящмляр 31 март 2011-ъи ил тарихиндя щяр бир сящмяэюря $1,61 юдянилмякля эери алынаъагдыр. Бу, сящмдарлар цчцн 10% иллик эялиря бярабярдир.Гейд 5 – иъаря щаггы юдянишляри1 апрел 2006-ъы ил тарихиндя Делта ширкяти йени ихтисаслашмыш машынлар шябякясиндян истифадя етмяйябашламышдыр. Шябякя беш ил мцддятиня, щяр илин яввялиндя $25 милйон аванс юдяниши шяртляри иляиъаряйя эютцрцлмцшдцр. Шябякяни бирбаша алмаг $108 милйона баша эялярди вя иъаряйя верянсубйект бу инвестисийадан иллик 8% эялир эютцрмяк ниййятиндядир. Беш илдян сонра шябякянин йалныз ъцзи дяйяря малик олаъаьы эюзлянилир вя Делта ширкяти щяминтарихдя $100 номинал мябляь юдямякля ону сатын алмаг опсионуна маликдир. Гейд 6 – мянфяят верэиси(и) 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя Делта ширкяти 31 март 2006-ъы ил тарихиндя битян ил цзря

мянфяят верэиси ющдялийини силмяк цчцн $7,5 милйон там вя сон юдяниш етмишдир. Илкинолараг гиймятляндирилмиш мябляь $6,5 милйон олмушдур.

(ии) 31 март 2007-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзря гиймятляндирилмиш мянфяят верэисиющдялийи $8 милйона бярабярдир.

(иии) Тяхиря салынмыш верэи щесабына $3 милйон кредит едилмяси тяляб олунур. Бура ямлакынйенидян гиймятляндирилмяси заманы танынмалы олан тяхиря салынмыш верэи дахил дейилдир(бах: йухарыда Гейд 3).

(ив) Делта ширкяти верэи тутулан халис эялирлярдян 30% мянфяят верэиси юдяйир.Гейд 7 – ялавя мялуматДелта ширкятинин директорлары йенидян гиймятляндирилмиш активляр цзря артыг амортизасийаныйенидянq иймятляндирмя щесабындан бюлцшдцрцлмямиш мянфяят щесабына кючцрмяк истямирляр.

Тяляб олунур:(а) 31 март 2007-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзря Делта ширкятинин мянфяят щаггында ятрафлы

щесабатыны щазырлайын. (11 бал)(б) 31 март 2007-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзря Делта ширкятинин капиталда дяйишикликляр

щаггында щесабатыны щазырлайын. (3 бал)

73

СУАЛЛАР

(ъ) 31 март 2007-ъи ил тарихиня Делта ширкятинин малиййя вязиййяти щаггында щесабатыныщазырлайын. (11 бал)

Гейд: мянфяят вя зяряр щаггында щесабата вя малиййя вязиййяти щаггында щесабата гейдляртяляб ЕДИЛМИР. Лакин щесабламаларыныз илкин галыгларда вя гейдлярдя эюстярилян маддяляринучотуна ясасланмалыдыр.


68. Щазырлыг суалы: Порт şиркяти 45 дяг.Порт ширкяти Талбот вя Вайл ширкятляринин сящмляриня сащибдир. Щяр цч мцяссисянин 31 декабр20Х1-ъи ил тарихи цчцн малиййя вязиййяти щаггында щесабатлары ашаьыда верилмишдир:

Ашаьыдакы мялуматлар нязяря алынмалыдыр:

(1) Порт ширкятинин малиййя вязиййяти щаггында щесабатда эюстярилян инвестисийа йалныз Талботвя Вайл ширкятляриня гойулмуш инвестисийалары якс етдирир.

(2) Талбот ширкятиня $330,000 мябляьиндя инвестисийа йатырылмышдыр. 10 ил яввял Талботширкятиндя 48,000 сящм сатын алындыгда, Талбот ширкятинин бюлцшдцрцлмямиш мянфяяти$60,000 мябляьиндя иди.

(3) Вайл ширкятиня йатырылан инвестисийа $270,000 мябляьиндядир. 9 ил яввял Вайл ширкятинин15,000 сящми сатын алындыгда, Вайл ширкятинин бюлцшдцрцлмямиш мянфяяти $450,000мябляьиндя иди.

(4) Ил ярзиндя Порт ширкяти илкин дяйяри $30,000 мябляьиндя олан маллары Талбот ширкятиня$50,000 мябляьиня сатмышдыр. Талбот ширкяти илин сонунадяк бу малларын йалныз дюрддя-цчцнц сатмышдыр.

(5) 31 декабр 20Х1-ъи ил тарихинядяк гудвилин дяйяринин сыфыра гядяр азалдыьы нязярдя тутулур.

(6) Порт ширкяти нязарят етмяйян иштирак пайларыны онларын халис активлярдя олан мцтянасибпайлары ясасында гиймятляндирир.

Порт ширкяти Талбот ширкяти Вайл ширкяти$'000 $'000 $'000 $'000 $'000 $'000

АктивлярУзунмцддятли активлярТорпаг, тикили вя аваданлыглар 1,110 570 780Инвестисийалар 600 – –

Ъари активлярМал-материал ещтийатлары 480 300 540Дебитор борълары 510 270 300Пул вясаити 150 120 30

1,140 690 870Ъями активляр 2,850 1,260 1,650Капитал вя ющдяликлярКапиталСящм капиталы (щяр бири 3 доллар) 600 240 150 Емиссийа эялири 300 240 90Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят 1,650 600 1,200

2,550 1,080 1,440Ъари ющдяликлярКредитор борълары 300 180 210Ъями капитал вя ющдяликляр 2,850 1,260 1,650

74

СУАЛЛАР


(а) Порт ширкятляр групунун 20Х1-ъи илин декабр айы цчцн малиййя вязиййяти щаггындаконсолидя едилмиш щесабатыны (асылы мцяссися дахил олмагла) щазырлайын. (18 бал)

(б) Груп щесабатларынын щазырланмасынын зярурилийини гыса шякилдя изащ един вя яэяр бущесабатлarda щяр щансы чатышмaзлыглар вардырса, онлары тясвир един. (7 бал)


69. Щазырлыг суалы: Фаллоуфилд вя РашолмФаллоуфилд ширкяти цч ил яввял Рашолм ширкятинин сящмляринин 60%-ни сатын алмышдыр. Щямин тарихдяРашолм ширкятинин бюлцшдцрцлмямиш мянфяяти $16,000 мябляьиня бярабяр иди. Сатыналмадансонра щяр ики мцяссисянин фяалиййяти уьурлу олмушдур вя онларын 30 ийун 20Х8-ъи ил тарихиндябитян щесабат или цзря мянфяят вя зяряр щаггында щесабатлары ашаьыда верилмишдир:

Ил ярзиндя Рашолм ширкяти Фаллоуфилд ширкятиня $40,000 гиймятиня мал сатмышдыр. Бу гиймятямалларын илкин (майа) дяйяриня ялавя едилмиш 25% мянфяят дя дахилдир. Щесабат илинин сонундабу маддялярин йарысы щяля дя Фаллоуфилд ширкятинин мал-материал ещтийатында галырды.

Капиталда дяйишикликляр щаггында щесабат (чыхарыш)


Фаллоуфилд ширкяти вя онун тюрямя мцяссисясинин 30 ийун 20Х8-ъи ил тарихиндя битян щесабат илицзря мянфяят вя зяряр щаггында консолидя едилмиш щесабатыны вя капиталда дяйишикликлярщаггында щесабатдан бюлцшдцрцлмямиш мянфяяти эюстярян чыхарышы щазырлайын.

Фаллоуфилд ширкятинин Рашолм ширкятининбюлцшдцрцлмямиш бюлцшдцрцлмямишмянфяяти мянфяяти

$ $30 ийун 20Х7-ъи ил тарихиня галыг 163,000 61,000Ил цзря халис мянфяят 115,000 46,000Юдянилмиш дивидендляр (40,000) (25,000)30 ийун 20Х8-ъи ил тарихиня галыг 238,000 82,000

Фаллоуфилд Рашолм$ $

Эялир 403,400 193,000Сатышын майа дяйяри (201,400) (92,600)Мяъму мянфяят 202,000 100,400Сатышла баьлы хяръляр (16,000) (14,600)Инзибати хяръляр (24,250) (17,800)Ямялиййатлардан мянфяят 161,750 68,000Рашолм ширкятиндян юдянилян дивидендляр 15,000 –Верэидян яввялки мянфяят 176,750 68,000Мянфяят верэиси хяръи (61,750) (22,000)Ил цзря мянфяят 115,000 46,000

75

СУАЛЛАР

70. Щазырлыг суалы: Путней вя ВандсвортПутней ширкяти 1 йанвар 20Х1-ъи ил тарихиндя Вандсворт ширкятинин сящмляринин 90%-ни ялдяетмишдир. Щямин тарихдя Вандсворт ширкятинин бюлцшдцрцлмямиш мянфяяти $10,000 мябляьинябярабяр иди вя йенидянгиймятляндирмя артымы щесабында щеч бир галыг йох иди. Гудвилиндяйярдян дцшмяси баш вермямишдир. Путней ширкяти нязарят етмяйян иштирак пайларыны онларынядалятли дяйяри ясасында гиймятляндирир вя бунун цчцн о, Вандсворт ширкятинин сящмлярининсатыналма тарихиндя олан базар дяйяриндян истифадя едир. Сатыналма тарихиндя Вандсвортширкятинин бир сящминин базар дяйяри $2.10 иди.

Бу ширкятлярин 31 декабр 20Х5-ъи ил тарихиня олан малиййя вязиййяти щаггында щесабатлары ашаьыдаэюстярилмишдир:


Путней ширкяти вя онун тюрямя мцяссисяси цчцн 31 декабр 20Х5-ъи ил тарихиня малиййя вязиййятищаггында консолидя едилмиш щесабаты щазырлайын.

71. Щазырлыг суалы: РепрайзРепрайз ширкяти 10 ил яввял Енкор ширкятинин 75%-ни $2,000,000 юдямякля сатын алмышдыр. Щяминтарихдя Енкор ширкятинин бюлцшдцрцлмямиш мянфяяти $1,044,000 олмушдур. Щяр ики ширкятин 31март 20Х4-ъц ил тарихиня олан малиййя вязиййяти щаггында щесабатлары ашаьыда верилмишдир:

Путней ВандсвортУзунмцддятли активляр $ $Торпаг, тикили вя аваданлыглар 135,000 60,000Вандсворт ширкятиня инвестисийа 25,000

160,000 60,000Ъари активляр 62,000 46,000

222,000 106,000КапиталСящм капиталы (номинал дяйяри $1 олан ади сящмляр) 50,000 15,000Йенидянгиймятляндирмя артымы 50,000 15,000Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят 90,000 50,000

190,000 80,000Путней Вандсворт

$ $Узунмцддятли ющдяликляр 14,000 12,000Ъари ющдяликляр 18,000 14,000

222,000 106,000

76

СУАЛЛАР

Ашаьыда ялавя мялумат тягдим едилир:

(1) Репрайз ширкятинин дебитор борълары щесабына Енкор ширкятинин юдямяли олдуьу $75,000дахилдир. Енкор ширкятинин Репрайз ширкятиня боълу олдуьу мябляьлярдян $39,000мябляьинин артыг юдянилдийи, лакин бу мябляь щяля Репрайз ширкятинин банк щесабынаотурмадыьына эюря, ъари щесаблар баланслашмыр.

(2) Енкор ширкятинин мал-материал ещтийатларына ил ярзиндя Репрайз ширкятиндян $31,200мябляьиня алынмыш маддяляр дахилдир. Репрайз ширкяти сатыш гиймятини мцяййян етмякцчцн сатдыьы малларын илкин (майа) дяйяриня 30% мянфяят ялавя едир.

(3) Нязарят етмяйян иштирак пайлары сатыналма тарихиндя Енкор ширкятинин сящмляринингиймятиндян истифадя едилмякля, ядалятли дяйяр ясасында гиймятляндирилир. Сатыналматарихиня Енкор ширкятинин бир сящминин базар гиймяти $5.20 олмушдур.

(4) Гудвил $421,000 мябляьиндя дяйярдян дцшмцшдцр.


Репрайз ширкятляр групунун 31 март 20Х4-ъц ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында консолидяедилмиш щесабатыны щазырлайын.

72. Щазырлыг суалы: М вя П1 йанвар 20Х9-ъу ил тарихиндя М ширкяти П ширкятинин ади сящмляринин 60%-ни вя имтийазлысящмляринин 25%-ни ялдя етмишдир.

М вя П ширкятляринин 31 декабр 200Х9-ъу ил тарихиндя битян щесабат или цчцн мянфяят вя зярярщаггында щесабатлары ашаьыда верилмишдир:

Репрайз Енкор$'000 $'000 $'000 $'000

Узунмцддятли активлярЕнкор ширкятиня инвестисийа 2,000Торпаг вя тикилиляр 3,350Машын вя аваданлыг 1,010 2,210Автомобилляр 510 345

6,870 2,555Ъари активлярМал-материал ещтийатлары 890 352Дебитор борълары 1,372 514Банкда вя ялдя олан пул вясаити 89 51

2,351 9179,221 3,472

КапиталНоминал дяйяри $1 олан ади сящмляр 1,000 500Йенидянгиймятляндирмя ещтийаты 2,500Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят 4,225 2,610

7,725 3,110Узунмцддятли ющдяликляр10%-лик боръ ющдяликляри 500 –

Ъари ющдяликлярКредитор борълары 996 362

9,221 3,472

77

СУАЛЛАР

31 декабр 20Х9-ъу ил тарихиндя битян щесабат или ярзиндя М ширкяти П ширкятиня $84,000 гиймятиндямал сатмышдыр. Бу маллар М ширкятиня $56,000 мябляьиня баша эялмишдир. 31 декабр 20Х9-ъу илтарихиндя бу малларын $36,000 гиймятиндя олан щиссяси П ширкятинин мал-материал ещтийатларындагалырды.

КАПИТАЛДА ДЯЙИШИКЛИКЛЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ (ЧЫХАРЫШ)


31 декабр 20Х9-ъу ил тарихиндя битян щесабат или цчцн М вя П ширкятляринин мянфяят вя зярярщаггында консолидя едилмиш щесабатыны вя капиталда дяйишикликляр щаггында щесабатданбюлцшдцрцлмямиш мянфяяти эюстярилян чыхарышы щазырлайын.

73. Щазырлыг суалы: М вя НМ ширкяти 31 декабр 20Х3-ъц ил тарихиндя Н ширкятинин ади сящм капиталыны бцтцнлцкля сатыналмышдыр. Сатыналмадан дярщал сонра щяр ики мцяссисянин малиййя вязиййяти щаггында щесабатыашаьыдакы кими олмушдур:

31 ДЕКАБР 20Х3-cö ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ИЪМАЛ- ЩЕСАБАТ

М ширкяти Н ширкятиндя сящмлярин сатыналмасыны малиййяляшдирмяк цчцн дяйяри $2.80 олан

М Н$'000 $'000

Торпаг, тикили вя аваданлыглар 200 400Н ширкятинин 250,000 сящминя инвестисийа, илкин дяйярля 570 –Ъари активляр 660 450

1430 850$1 ади сящмляр 300 250Емиссийа эялири 400 50Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят 280 200

980 500Ъари ющдяликляр 450 350

1430 850Торпаг, тикили вя аваданлыглар, ядалятли дяйярля 350 430

М ПБюлцшдцрцлməmiş Бюлцшдцрцlməmiş

mənfəət mənfəət$'000 $'000

31 декабр 20Х8-ъи ил тарихиня галыг 1,350 78Ил цзря халис мянфяят 410 134Юдянилмиш дивидендляр – имтийазлы сящмляр цзря – (24)Юдянилмиш дивидентляр – ади сящмляр цзря (150) (60)31 декабр 20Х9-ъу ил тарихиня галыг 1,610 128

М П$'000 $'000

Эялир 1,260 520Сатышын майа дяйяри (420) (210)Мяъму мянфяят 840 310Сатышла баьлы хяръляр (180) (60)Инзибати хяръляр (120) (90)Верэидян яввялки мянфяят 540 160Мянфяят верэиси (130) (26)Ил цзря мянфяят 410 134

78

СУАЛЛАР

200,000 ядяд сящм емиссийа етмиш вя $10,000 пул вясаити юдямишдир.


М групунун 31 декабр 20Х3-ъц ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында консолидя едилмиш иъмал-щесабатыны щазырлайын.

74. Щампел 36 дяг.Щампел ширкяти ачыг сящмдар ъямиййятi олан кичик мцяссисядир. 1 апрел 20Х8-ъи ил тарихиндя о,Сопел ширкятинин сящмляринин 90%-ни сатын алмышдыр. Щямин тарихдя Щампел ширкяти Сопелширкятиндян $200,000 мябляьиндя 10%-ли боръ ющдялийи алмышдыр. Бу боръ ющдялийи нювбяти беш илярзиндя щяр илин 31 март тарихиндя $40,000 юдянилмякля эери гайтарылаъагдыр. Сатыналма тарихиндяСопел ширкятинин бюлцшдцрцлмямиш мянфяяти $2,200,000 тяшкил едирди.

31 МАРТ 20Х9-cu ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТЛАР


(а) Сатыналма тарихиндя Сопел ширкятинин Торпаг, тикили вя аваданлыглар щесабына

Капитал вя ющдяликлярКапиталНоминал дяйяри $1 олан ади сящмляр 2,000 1,500Емиссийа эялири 2,000 500Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят 2,900 1,955

6,900 3,955Узунмцддятли ющдяликлярЩампeл ширкятиндян 10%-ли боръ – 160Дювлят тяряфиндян айрылмыш грант 230 40

230 200Ъари ющдяликлярКредитор борълары 475 472Щампел ширкятинин ъари щесабы – 60Юдянилмяли олан мянфяят верэиси 228 174Ямялиййат овердрафты – 27

703 733Ъями капитал вя ющдяликляр 7,833 4,888

Щампел ширкяти Сопел ширкяти$'000 $'000 $'000 $'000

АктивлярУзунмцддятли активлярТорпаг, тикили вя аваданлыглар 2,120 1,990Гейри-мадди активляр: Програм тяминаты – 1,800Инвестисийалар: Сопел ширкятиндя пай 4,110 –Сопел ширкятинин 10%-ли боръ ющдялийи 200 –

диэяр 65 2106,495 4,000

Ъари активлярМал-материал ещтийатлары 719 560Дебитор борълары 524 328Сопел ширкятинин ъари щесабы 75 –Пул вясаити 20 –

1,338 888Ъями активляр 7,833 4,888

79

СУАЛЛАР

узунмцддятли иъаряйя эютцрцлмцш ямлак дахил иди. Бу ямлак Сопелин щямин тарихя оланщесабатында амортизасийа едилмиш əvvəlki (илкин) дяйяри иля $400,000 мябляьиндя яксолунмушдур. Сопел ширкяти бу ямлакы онун йердя галан дюрд ил файдалы истифадямцддятиня, иллик $80,000 мябляьиндя субиъаряйя вермишдир. Иъаря щаггы щяр ил 1 апрелтарихиндя нювбяти ил цчцн габагъадан юдянилмялидир. Щампел ширкятинин директорларынынфикринъя, бу ямлакын ядалятли дяйяри онун йарадаъаьы эяляъяк пул вясаитлярининщярякятинин дисконтлашдырылмыш дяйяри иля якс етдириля биляр. Груп цчцн капиталын дяйярииллик 10% тяшкил едир.

Щяр илин сонунда алынаъаг $1 аннуитетин 10% иля дисконтлашдырылмыш дяйяри ашаьыдакы кимиэютцрцля биляр:

(б) Сопел ширкятинин програм тяминаты щесабы интегря едилмиш идаряетмя учоту пакетининйарадылмасына чякилмиш мясряфлярин амортизасийа едилмиш дяйярини якс етдирир. Бупрограмын щазырланмасына $2,400,000 капиталлашдырылмыш мясряф чякилмишдир. Бу програмтяминаты 1 апрел 20Х7-ъи ил тарихиндя сатыша чыхарылмышдыр. Сопел ширкятинин директорларыпрограм тяминатынын амортизасийасыны онун сяккиз ил файдалы истифадя мцддяти ярзиндядцз хятт методу иля щесаблайырлар (йяни щяр ил $300,000). Лакин Щампел ширкятининдиректорларынын фикринъя, беш ил мцддяти даща мягсядяуйьун оларды, чцнки адятян бизнеспрограмı тяминатларынын сатышы бу мцддяти ашмыр.

(ъ) Щампел ширкятинин 31 март 20Х9-ъу ил тарихиня мал-материал ещтийатларына Сопел ширкятитяряфиндян тяъщиз олунмуш, кючцрцлмя гиймяти $25,000 олан маллар дахилдир. Сопел ширкятибу маллары онларын илкин дяйяриня 25% мянфяят ялавя етмякля сатыr. Реализя едилмямишмянфяят цзря дцзялиш щямин мянфяяти юзцндя таныйан мцяссисядя едилир.

(ч) 31 март 20Х9-ъу ил тарихиндя Сопел ширкяти Щампел ширкятиня $55,000 мябляьиндя пулвясаити кючцрмцшдцр. Бу юдяниш апрел айынын биринъи щяфтясиндян тез Щампел ширкятинячатдырылмамышдыр. Бу мябляья 10%-ли боръ ющдялийи цзря иллик $40,000 мябляьиндя юдяниш(фаиз артыг юдянилмишдир) вя Щампел ширкятинин ъари щесабы цзря $15,000 мябляьиндяюдяниш дахилдир.

(д) Щампел ширкяти нязарят етмяйян иштирак пайларыны онларын тюрямя мцяссисянин халисактивляриндя мцтянасиб пайларына ясасян гиймятляндирир.

(е) Гудвил дяйярдян дцшмямишдир.


Щампел ширкятинин 31 март 20Х9-ъу ил тарихиндя битян щесабат или цчцн малиййя вязиййятищаггында консолидя едилмиш щесабатыны щазырлайын. (20 бал)


75. Щидрокс вя Синтакс 27 дяг.Щидрокс ширкяти 1 апрел 20Х0-ъи ил тарихиндя Синтакс ширкятинин ади сящмляринин 90%-ни $30 милйонюдямякля сатын алмышдыр. Щямин тарихдя Синтакс ширкятинин бюлцшдцрцлмямиш мянфяяти $15милйон мябляьиндя олмушдур. Щяр ики мцяссисянин 31 март 20Х2-ъи ил тарихиня малиййя вязиййятищаггында щесабаты ашаьыда верилмишдир:

80

СУАЛЛАР


(а) Сатыналма тарихиндян етибарян Синтакс ширкятинин бюлцшдцрцлмямиш мянфяятиндя щярякяташаьыда эюстярилмишдир:

Щидрокс ширкяти Синтакс ширкятинин юдядийи дивидендлярдяки пайыны юз мянфяят вя зяряр щаггындащесабатына эялир кими (кредит щиссясиня) дахил етмишдир. Групун сийасятиня ясасян, йалнызсатыналмадан сонракы мянфяятдян юдянилмиш дивидендляр эялиря ялавя олунур.

(б) Сатыналма тарихиндя Синтакс ширкятинин халис активляринин ядалятли дяйяри, ашаьыдакы икимаддя истисна олмагла, тяхминян онларын баланс дяйярляриня бярабяр олмушдур.

Верэидян Юдянилмиш Ъямисонракы зяряр дивидендляр$'000 $'000 $'000

Сатыналма тарихиндя, 1 апрел 20Х0-ъи ил тарихиня галыг 15,00031 март 20Х1-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзря (3,000) 0 (3,000)31 март 20Х2-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзря (1,700) (4,000) (5,700)31 март 20Х2-ъи ил тарихиня галыг 6,300

Ъари активлярМал-материал ещтийатлары 9,500 4,000Дебитор борълары 7,200 1,500Банк щесабы 300 0

17,000 5,500Ъями активляр 74,400 27,700Капитал вя ющдяликлярКапиталНоминал дяйяри $1 олан ади сящмляр 10,000 5,000Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят 49,600 6,300

59,600 11,300Узунмцддятли ющдяликляр12%-ли истигразлар 4,000Банк кредити 6,000Ъари ющдяликлярКредитор борълары 6,700 5,200Гиймятляндирилмиш верэи ющдялийи 4,100 700Ямялиййат овердрафты 0 4,500

10,800 10,400Ъями капитал вя ющдяликляр 74,400 27,700

Hidroks şirkяti Sintaks şirkяti$'000 $'000 $'000 $'000

AktivlяrUzunmöddяtli aktivlяrTorpaq, tikili vя avadanlıqlarAmortizasiya edilmiş ilkin dяyяrlя 26,400 16,200Sintaks şirkяtinя investisiya 30,000Digяr investisiyalar, ilkin dяyяrlя 1,000 6,000

57,400 22,200

81

СУАЛЛАР

(и) Синтакс ширкятинин ихтисаслашмыш аваданлыьынын халис явязетмя дяйяри онун балансдяйяриндян $6 милйон мябляьиндя чох олмушдур; бу аваданлыьын галан файдалыистифадя мцддятинин беш иля бярабяр олмасы эцман едилир.

(ии) Синтакс ширкятинин инвестисийаларынын фонд биржаларында дяйяри $8 милйон иди.

Сатыналма тарихиндян сонра узунмцддятли активлярин алынмасы вя йа сатылмасы башвермямишдир.

(ъ) Щидрокс ширкяти нязарят еdilмяйян иштирак пайларыны тюрямя мцяссисянин сящмлярининсатыналма тарихиня олан базар гиймятиндян истифадя едяряк, ядалятли дяйярлягиймятляндирир. Синтакс ширкятинин бир сящминин сатыналма тарихиндя базар дяйяри $6.70мябляьиндя олмушдур.

(ч) Гудвилин дяйярдян дцшмяси баш вермямишдир.

(д) Ъари илин сонундан цч эцн яввял Щидрокс ширкяти Синтакс ширкятиня кредитля $600,000гиймятиндя мал сатмышдыр. Щидрокс ширкяти бцтцн малларыны онларын илкин дяйяриня 20%мянфяят ялавя етмякля сатыр. Бу маллар щяля Синтакс ширкятиня чатдырылмамышдыр вя онаэюря дя щямин маллар мал-материал ещтийатларына дахил едилмямишдир. Синтакс ширкяти илинсонунадяк щямин маллар цзря щеч бир щесаб-фактура алмамышдыр. Бу ямялиййатдан яввялСинтакс ширкятинин Щидрокс ширкятиня олан кредитор борълары щесабы цзря разылашдырылмышгалыьы $1,4 милйон тяшкил етмишдир.


Щидрокс ширкятинин 31 март 20Х2-ъи ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында консолидя едилмишщесабатыны щазырлайын. (15 бал)

76. Плеймор 45 дяг.Плеймор ширкяти 1 октйабр 20Х6-ъы ил тарихиндя Скул ширкятинин ади сящм капиталынын 60%-ни сатыналмышдыр. Сящмлярин ялдя едилмяси цчцн Плеймор ширкяти номинал дяйяри $1 олан 200,000 ядядюз ади сящмлярини $1.75 базар гиймятиня емиссийа етмишдир. Сящмлярин емиссийасы иля баьлы$20,000 мябляьиндя мясряф чякилмишдир. Ширкятлярин 30 нойабр 20Х6-ъы ил тарихиндя битян щесабатили цзря малиййя щесабатлары ашаьыда тягдим олунмушдур:

82

СУАЛЛАР

30 НОЙАБР 20Х6-cı ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТЛАР

30 НОЙАБР 20Х6-cı ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ МЯНФЯЯТ ВЯ ЗЯРЯРЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТЛАР

30 НОЙАБР 20Х6-cı ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ КАПИТАЛДАДЯЙИШИКЛИКЛЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

Плеймор ширкяти Скул ширкятиБюлцшдцрцлмямиш Бюлцшдцрцлмямиш

мянфяят мянфяят$'000 $'000

30 нойабр 20Х5-ъи ил тарихиня галыг 150 120Щесабат или цзря халис мянфяят 115 90Юдянилмиш дивидендляр (15) (30)

250 180

Плеймор ширкяти Скул ширкяти$'000 $'000

Эялир 1,260 708Сатышын майа дяйяри (644) (426)Мяъму мянфяят 616 282Сатышла баьлы хяръляр (248) (42)Инзибати хяръляр (130) (84)Ямялиййатлардан мянфяят 238 156Малиййя мясряфляри (28) (12)Скул ширкятиндян эялир 18 –Верэидян яввялки мянфяят 228 144Мянфяят верэиси хяръляри (113) (54)Щесабат или цзря мянфяят 115 90


АктивлярУзунмцддятли активлярТорпаг, тикили вя аваданлыглар 700 140Скул ширкятиня инвестисийалар 350 –

1,050 140Ъари активлярМал-материал ещтийатлары 60 180Дебитор борълары 95 85Пул вясаитляри 75 45

230 310Ъями активляр 1,280 450


Капитал вя ющдяликлярКапиталНоминал дяйяри $1 олан ади сящмляр 300 40Емиссийа эялири 150 60Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят 250 180

700 280Узунмцддятли ющдяликляр 420 70Ъари ющдяликляр 160 100Ъями капитал вя ющдяликляр 1,280 450

83

СУАЛЛАР

Групун малиййя щесабатлары щазырланаркян ашаьыдакы мялуматлар нязяря алынмалыдыр:

(а) Сатыналма тарихиндя Скул ширкятинин торпаг, тикили вя аваданлыгларынын базар гиймяти$200,000 мябляьиндя тяйин олунмушдур. Бу активлярин гиймятляндирилмиш халис реализяedilə bilən дяйяри $160,000 тяшкил едирди. Сатыналма щесабат илинин сонуна йахын башвердийи цчцн груп щесабатларында амортизасийа цзря щеч бир дцзялиш едилмямялидир вяСкул ширкятинин торпаг, тикили вя аваданлыгларынын сатыналма тарихиндя баланс дяйярионларын илин сонуна олан дяйяри кими гябул едилир. Скул ширкятинин диэяр активляри вяющдяликляри онларын сатыналма тарихиндя ядалятли дяйяри иля эюстярилмишдир.

(б) Ади сящмлярин емиссийасы иля баьлы чякилмиш $20,000 мябляьиндя мясряф Плейморширкятинин мянфяят вя зяряр щаггында щесабатынын “инзибати хяръляр” маддясиняйазылмышдыр.

(ъ) Скул ширкяти 1 нойабр 20Х6-ъы ил тарихиндя щяр ади сящм цзря 75 сент мябляьиндя дивидендюдямишдир. 30 нойабр 20Х6-ъы ил тарихиндя битян щесабат или ярзиндя бундан ялавя щеч бирдивиденд елан едилмямишдир.

(ч) Щесабат или ярзиндя мцяссисяляр арасында ямялиййатлар баш вермямишдир. Скул ширкятининмянфяятинин ил цзря мцтянасиб олараг газанылдыьы щесаб едилир. Скул ширкяти Плеймор ширкятитяряфиндян сатын алындыгдан сонра сящм емиссийа етмямишдир.

(д) Мцяссисянин сийасятиня ясасян, сатыналмадан яввялки дивидендляр тюрямя мцяссисяйягойулан инвестисийанын дяйяриндя азалма кими учота алыныр.

(е) Плеймор ширкяти нязарят етмяйян иштирак пайларыны онларын халис активлярдя пайларынамцтянасиб олараг гиймятляндирир.


(а) Плеймор групунун 30 нойабр 20Х6-ъы ил тарихиндя битян щесабат или цчцн малиййявязиййяти щаггында консолидя едилмиш щесабаты, мянфяят вя зяряр щаггында щесабаты вякапиталда дяйишикликляр щаггында щесабатдан (анъаг бюлцшдцрцлмямиш мянфяят) чыхарышыщазырлайын (Щесабатлара гейдляр тяляб ЕДИЛМИР: щесабламалар ян йахын минлийя гядярйуварлаглашдырылмалыдыр). (21 бал)

(б) Сатыналма цзря юдяниш сящм капиталы формасында олдугда вя бу сящмляр цчцн уйьунбазар гиймяти мювъуд олмадыгда (мясялян, емиссийа едилмиш сящмляр сящмляри фондбиржасында сатылмайан мцяссисяйя аид олдугда), ядалятли дяйярин неъягиймятляндирилдийини изащ един. (4 бал)


77. Щолдрайт 45 дяг.Щолдрайт ширкяти 1 апрел 20Х4-ъц ил тарихиндя Стейбрайт ширкятинин емиссийа олунмуш сящмляринин75%-ни вя Олбрайт ширкятинин емиссийа олунмуш сящмляринин 40%-ни сатын алмышдыр.

Сатыналма тарихиндя верилмиш юдяниш щаггында мялумат ашаьыда тягдим олунмушдур:

Стейбрайт: Стейбрайт ширкятинин щяр 3 сящминин Щолдрайт ширкятинин 2 сящминя дяйишдирилмясивя Стейбрайт ширкятинин сящмдарларына щяр 250 сящмя эюря 30 ийун 20Х6-ъы илтарихиндя номинал дяйяри иля эери алынаъаг номинал дяйяри $100 олан 8%-ли боръющдяликляринин емиссийасы.

Олбрайт: Олбрайт ширкятинин щяр 4 сящминин Щолдрайт шикятинин 3 сящминя дяйишдирилмяси вящяр сящмя эюря $1 мябляьиндя пул вясаитинин юдяниши; 1 апрел 20Х4-ъц ил тарихиндяЩолбрайт ширкятинин сящмляринин базар гиймяти $6 иди.

Щяр цч мцяссисянин 30 сентйабр 20Х4-ъц ил тарихиндя битян щесабат или цзря мянфяят вя зярярщаггында иъмал щесабатлары ашаьыда верилир:

84

СУАЛЛАР

Ашаьыдакы мялуматlar нязяря алынмалыдыр:

(и) Сатыналма тарихиндя Стейбрайт ширкятинин активляринин ядалятли дяйяри йохланылмышдыр вяашаьыдакы нятиъяляр алынмышдыр:

Стейбрайтын малиййя щесабатларында ядалятли дяйяр эюстяриъиляри юз яксини тапмамышдыр.Avadanlığıн ядалятли дяйяриндяki артым нятиъясиндя 30 сентйабр 20Х4-ъц ил тарихиня оланмалиййя вязиййяти щаггында консолидя едилмиш щесабатларда сатыналмадан сонракы дюврцзря $500,000 мябляьиндя ялавя амортизасийа йаранаъагдыр.

Avadanlığıн амортизасийасы сатышын майа дяйяри щесабына йазылыр.

(ии) Щяр бир ширкятин 1 октйабр 20Х3-ъц ил тарихиня олан сящм капиталы вя капитал ещтийатларыщаггында мялумат ашаьыда верилир:

(иии) Сатыналмадан сонракы дюврдя Щолдрайт ширкяти Стейбрайт ширкятиня $10 милйонмябляьиндя мал сатмышдыр. Щолдрайт ширкяти бу сатышдан $4 милйон мябляьиндя мянфяятялдя етмишдир. Бу малларын дюрддя бири 30 сентйабр 20Х4-ъц ил тарихиндя Стейбрайтширкятинин мал-материал ещтийатларында галырды.

(ив) 30 сентйабр 20Х4-ъц ил тарихиндя Стейбрайт вя Олбрайт ширкятляринин гудвиллярининдяйярдян дцшмясинин йохланылмасы Стейбрайт ширкятинин гудвилинин $750,000 мябляьиндяазалдылмасы иля нятиъялянмишдир.

(в) Щолдрайт ширкяти 20 сентйабр 20Х4-ъц ил тарихиндя $5 милйон мябляьиндя дивидендюдямишдир. Стейбрайт вя Олбрайт ширкятляри щеч бир дивиденд юдяниши щяйатакечирмямишляр.

(ви) Щолдрайт ширкяти нязарят еdilмяйян иштирак пайларыны онларын халис активлярдя оланмцтянасиб щиссяляриня ясасян гиймятляндирир.


(а) 1 апрел 20Х4-ъц ил тарихиндя щям Стейбрайт, щям дя Олбрайт ширкятинин сящмлярининалынмасы заманы йаранан гудвили щесаблайын. (8 бал)

(б) Щолдрайт qрупунун 30 сентйабр 20Х4-ъц ил тарихиндя битян щесабат или цзря мянфяят вязяряр щаггында консолидя едилмиш щесабатыны щазырлайын. (15 бал)

Щолдрайт Стейбрайт Олбрайт$'000 $'000 $'000

Номинал дяйяри $1 олан ади сящмляр 20,000 10,000 5,000Емиссийа эялири 5,000 4,000 2,000Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят 18,000 7,500 6,000

Баланс дяйяри Ядалятли дяйяр$'000 $'000

Торпаг 20,000 23,000Avadanlıq 25,000 30,000

Щолдрайт Стейбрайт Олбрайт$000 $000 $000

Эялир 75,000 40,700 31,000Сатыş özrя майа дяйяри (47,400) (19,700) (15,300)Mяъму мянфяят 27,600 21,000 15,700Ямялиййат хяръляри (10,480) (9,000) (9,700)Ямялиййат мянфяяти 17,120 12,000 6,000Фаиз хяръляри (170) ______ ______ Верэидян яввялки мянфяят 16,950 12,000 6,000Мянфяят верэиси хяръляри (4,800) (3,000) (2,000)Щесабат или цзря мянфяят 12,150 9,000 4,000

85

СУАЛЛАР

(ъ) 30 сентйабр 20Х4-ъц ил тарихиндя битян щесабат или цчцн консолидя едилмишбюлцшдцрцлмямиш мянфяят цзря щярякяти эюстярин. (2 бал)


Гейд. Мцяссисялярин бирляшмяси адлы 3 №-ли БМЩС-нин йени алынмыш тюрямя мцяссисяляря даирмялуматын ачыгланмасы тяляб едилмир.

78. Алфа Групu 1 (6/05) 45 дяг.Алфа ширкяти вя онун тюрямя мцяссисяляри олан Бета вя Гамма ширкятляринин 31 март 2005-ъи илтарихиня (щяр цч мцяссисянин щесабат тарихи) малиййя вязиййяти щаггында щесабатлары ашаьыдаверилмишдир:

Малиййя вязиййяти щаггында щесабатлара гейдляр

Гейд 1

Бета ширкятинин гейдиййата алындыьы тарих – 1 ийул 1990-ъы ил тарихиндя Алфа ширкяти $25 милйонюдямякля Бета ширкятинин бцтцн сящмлярини сатын алмышдыр.

Алфа Бета Гамма$'000 $'000 $'000 $'000 $'000 $'000

АктивлярУзунмцддятли активляр:Торпаг, тикили вя аваданлыг 28,000 25,000 20,000Малиййя активляри (Гейдляр 1-3) 49,000 0 0

77,000 25,000 20,000Ъари активляр:Мал-материал ещтийатлары (Гейд 4) 18,000 12,000 11,000Сатышла баьлы вя диэяр дебитор борълары (Гейд 4) 15,000 10,000 9,000

33,000 22,000 20,000Ъями активляр 110,000 47,000 40,000Капитал вя ющдяликлярКапитал:Емиссийа олунмуш капитал 25,000 15,000 10,000(Номинал дяйяри $1 олан сящмляр)Емиссийа эялири 10,000 10,000 4,000Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят 36,000 8,000 9,300

71,000 33,000 23,300Узунмцддятли ющдяликляр:Узунмцддятли кредитляр 20,000 0 4,000Тяхиря салынмыш верэи 2,000 1,000 1,500

22,000 1,000 5,500Ъари ющдяликляр:Тиъарят цзря вя диэяр кредитор борълары (Гейд 5) 12,000 9,000 7,000Гысамцддятли кредитляр 5,000 4,000 4,200

17,000 13,000 11,200Ъями капитал вя ющдяликляр 110,000 47,000 40,000

86

СУАЛЛАР

Гейд 2

(и) 1 апрел 2003-ъц ил тарихиндя Алфа ширкяти щяр сящмя эюря $2.80 юдямякля, Гаммаширкятинин 8 милйон сящмини сатын алмышдыр. 1 апрел 2003-ъц ил тарихиндя Гамма ширкятининбюлцшдцрцлмямиш мянфяяти $12 милйон мябляьиня бярабяр иди.

(ии) Гамма ширкятинин сатын алынмасындан дярщал сонра апарылмыш ядалятли дяйяр йохламасынятиъясиндя ядалятли дяйяр цзря апарылан дцзялишлярин груп цчцн ящямиййятли мябляьдяолмадыьы мцяййянляшдирилмишдир.

(иии) Алфа ширкяти нязарят еdilмяйян иштирак пайларыны сатыналма заманы сящмлярин базар дяйяриясасында, ядалятли дяйярля гиймятляндирир. Сатыналма тарихиня Гамма ширкятинин бирсящминин базар гиймяти $2.80 иди.

Гейд 3

31 март 2005-ъи ил тарихиндя Гамма ширкятинин консолидасийасындан йаранан гудвилин дяйярдяндцшмяси нязярдян кечирилмишдир. 31 март 2005-ъи ил тарихиня Гамма ширкяти мцстягил пул вясаитийарадан ващид кими щесаб едилирди вя $24 милйон истифадя дяйяриня малик иди.

Гейд 4

Щяр цч мцяссисянин сящм капиталы тамамиля ади сящмлярдян ибарятдир.

Гейд 5

(и) Алфа ширкяти сатдыьы малларын илкин дяйяриня 20% мянфяят ялавя етмякля, Бета вя Гаммаширкятлярини мцхтялиф мал-материал ещтийатары иля тяъщиз едир.

(ии) 31 март 2005-ъи ил тарихиндя Бета ширкятинин мал-материал ещтийатларында бу маллардан $1,5милйон мябляьиндя, Гамма ширкятинин мал-материал ещтийатларында ися $1,2 милйонмябляьиндя мал галмышдыр.

(иии) 31 март 2005-ъи ил тарихиндя Алфа ширкятинин сатышла баьлы дебитор борълары щесабында Беташиркятинин юдямяли олдуьу мябляь $1,2 милйон, Бета ширкятинин Алфа ширкятиня юдянилмялиолан кредитор боръу щесабы ися ъями $600,000 мябляьини эюстярирди. 29 март 2005-ъи илтарихиндя Алфа ширкяти инвойс гиймяти $600,000 олан консигнасийа компонентлярини Беташиркятиня эюндярмишдир. Бу компонентляр Бета ширкятиня 2 апрел 2005-ъи ил тарихиндячатдырылмыш вя щямин тарихдя учота алынмышдыр.

(ив) 31 март 2005-ъи ил тарихиндя Алфа ширкятинин дебитор борълары вя Гамма ширкятинин кредиторборъларыnı $800,000 мябляьиндя групdахили галыг təşkil ediрди.

Гейд 6

Алфа ширкятинин директорлары Гамма ширкятинин сатыналмадан сонракы дюврлярдя зярярляишлямясиндян наращатдыр. Онлар бу зярярляри консолидя едилмиш малиййя щесабатларындаэюстярмямяk niyyətindədirlər вя бейнялхалг малиййя щесабатлары стандартларынын мцяййянщалларда тюрямя мцяссисялярин нятиъяляринин эюстярилмямясиня иъазя вердийини ешитмишдирляр.Онлар гейд едиrляр ки, Гамма ширкяти ясасян пяракяндя сатыш сащясиндя фяалиййят эюстярянмцштяриляря хидмят едир, Алфа вя Бета ширкятляринин мцштяриляри ися ясасян истещсал сащясиндяфяалиййят эюстярирляр. Бу сябябдян, онлар тяклиф едирляр ки, бу щалда Гамма ширкятинин консолидяедилмяси алдадыъы нятиъяляр веря биляр.


(а) Алфа ширкятинин 31 март 2005-ъи ил тарихиня олан малиййя вязиййяти щаггында консолидяедилмиш щесабатыны щазырлайын. (20 бал)

(б) Алфа ширкятинин директорларына ашаьыдакылары ящатя едян меморандум йазын:

(и) Бейнялхалг Малиййя Щесабатлары Стандартларына ясасян тюрямя мцяссисялярин консолидəедилмямясинин уйьун олдуьу щаллары тясвир едир.

(ии) Йухарыда, 6-ъы гейддя галдырылан мясяляляря ъаваб верир. (5 бал)


87

СУАЛЛАР

79. АБГ Групу (12/05) 45 дяг.Бета ширкятинин гейдиййатдан кечдийи тарихдян етибарян Алфа ширкяти онун сящмляринин 80%-нясащиб олмушдур. Она эюря дя Алфа ширкяти бир нечя ил цчцн консолидя едилмиш малиййя щесабатыщазырламышдыр. 1 ийун 2005-ъи ил тарихиндя Алфа ширкяти Гамма ширкятинин сящмляринин 35%-нисатын алмышдыр. Щяр цч мцяссисянин 30 сентйабр 2005-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цчцнмянфяят вя зяряр щаггында щесабаты вя капиталда дяйишикликляр щаггында щесабатлары ашаьыдаверилмишдир:

Мянфяят вя зяряр щаггында щесабатлар

КАПИТАЛДА ДЯЙИШИКЛИКЛЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТЛАРЫН ХЦЛАСЯСИ

Малиййя щесабатларына гейдляр

Гейд 1 – мцяссисялярарасы сатышлар

Алфа ширкяти Бета ширкятиня мящсул сатыр. Алфа ширкяти щяр сатдыьы малын сатыш гиймятини онларынмайа дяйяриня 25% мянфяят ялавя етмякля мцяййян едир. Бета ширкяти тяряфиндян алынан малларвя дюврцн яввялиндя вя сонунда мал-материал ещтийатларында щямин малларын галыьы ашаьыдаверилмишдир:

Дювр ярзиндя Алфа, Бета вя йа Гамма ширкятляри арасында мцяссисялярарасы диэяр сатышларолмамышдыр.

Гейд 2 – инвестисийа эялири

Алфа ширкятинин инвестисийа эялириня Бета вя Гамма ширкятляриндян алынмыш дивидендляр вя Беташиркятиндян алынмалы олан фаиз дахил едилмишдир. Гамма ширкятиндян алынмыш дивиденд вахт цзрящеч бир бюлэц апарылмадан Алфа ширкятинин мянфяят вя зяряр щаггында щесабатына дахиледилмишдир. Бета ширкятиндян алынмалы олан фаиз Алфа ширкятинин она вердийи 8% иллик фаиз дяряъясиолан $20 милйон мябляьиндя боръ ющдялийиня аиддир. Боръ 30 сентйабр 2005-ъи ил тарихиндя битянщесабат или ярзиндя юдянилмямиш олараг галмышдыр.

Гейд 3 – Алфа ширкяти тяряфиндян сатын алınмайа даир мялуматлар

Ил ярзиндя сатын алынан Дюврцн яввялиня Дюврцн сонунамал-материал ещтийаты мал-материал ещтийаты

$'000 $'000 $'00020,000 2,000 3,000

Алфа Бета Гамма$'000 $'000 $'000

1 октйабр 2004-ъц ил тарихиня галыг 122,000 91,000 82,000Дювр цзря халис мянфяят 19,280 4,200 9,00030 ийун 2005-ъи ил тарихиндя юдянилмиш дивидендляр (6,500) (2,500) (4,800)30 сентйабр 2005-ъи ил тарихиня галыг 134,780 92,700 86,200


Эялир (Гейд 1) 150,000 100,000 96,000Сатышын майа дяйяри (110,000) (78,000) (66,000)Мяъму мянфяят 40,000 22,000 30,000Сатышла баьлы мясряфляр (7,000) (6,000) (6,000)Инзибати хяръляр (8,000) (7,000) (7,200)Ямялиййатлардан мянфяят 25,000 9,000 16,800Инвестисийа эялири (Гейд 2) 6,280 0 0Малиййя мясряфляри (5,000) (3,000) (4,200)Верэидян яввялки мянфяят 26,280 6,000 12,600Мянфяят верэиси хяръляри (7,000) (1,800) (3,600)Щесабат или цзря мянфяят 19,280 4,200 9,000

88

СУАЛЛАР

Гамма ширкятинин сатын алынмасындан йаранан гудвил цзря эюстярилмиш мябляьi ядалятли дяйярдцзялишляри апарылдыгдан сонракы мябляьдир. 1 ийун 2005-ъи ил тарихиндян етибарян бу гудвилдяйярдян дцшмямишдир.

Ядалятли дяйяр цзрə дцзялишляр нятиъясиндя Гамма ширкятинин фярди малиййя щесабатларындаторпаг, тикили вя аваданлыьын ядалятли дяйяри онун баланс дяйяриндян чох олмушдур. Групунсийасятиня ясасян, торпаг, тикили вя аваданлыглар цзря амортизасийа онларын файдалы истифадямцддяти цзря айлыг гайдада щесабланыр. Гамма ширкятинин ядалятли дяйяр цзря дцзялиш едилмялиолан торпаг, тикили вя аваданлыгларынын гиймятляндирилмиш файдалы истифадя мцддяти беш илдир вяамортизасийа дцзялишляри сатышын майа дяйяриня дахил едилир.

Гейд 4 – диэяр мялуматлар

� Гамма ширкятиндя сящмлярин сатын алынмасы диэяр ики инвесторла Гамма ширкятицзяриндя бирэя нязарят ялдя етмяк цчцн 1 ийун 2005-ъи ил тарихиндя баьланылмышразылашмайа ясасян баш вермишдир. Мцгавиляйя ясасян, щяр цч инвестор Гаммаширкятинин ясас сийаси гярарларыны бирэя тясдиг етмялидир.

� Бета ширкятинин бцтцн пай сящмляри цмуми йыьынъагларда бир сяс щцгугу верир.

� Сящм капиталына гойулмуш инвестисийаларын консолидя едилмиш малиййя щесабатларындаучоту цзря Алфа ширкятинин сийасяти ашаьыдакы кимидир:

– tюрямя мцяссисяляр там консолидя едилир;

– nязарят етмяйян иштирак пайлары онларын халис активлярдя мцтянасиб щиссяляриясасында йазылыр;

– bирэя мцяссисяляр пропорсионал гайдада консолидя едилир;

– aсылы мцяссисяляр иштирак пайларына ясасян учота алыныр;

– dиэяр инвестисийалар “сатыш цчцн нязярдя тутулан” малиййя активляри кими учотаалыныр.

Сизин кюмякчиниз Алфа ширкятинин яввялки илляр цзря консолидя едилмиш малиййя щесабатларынадаир ишчи сянядляри нязярдян кечирир. О гейд етмишдир ки, Бета ширкяти тюрямя мцяссися кимиконсолидя едилмишдир вя онун фикринъя, бу, Алфа ширкятинин онун сящмляринин 50%-дян чохунасащиб олмасына эюря ола биляр. О, даща сонра билдирмишдир ки, Гамма ширкяти асылы мцяссися кимиконсолидя едилмялидир, чцнки Алфа ширкяти онун сящмляринин 20%-дян чохуна, лакин 50%-дяназына сащибдир.


(а) Алфа ширкятинин 30 сентйабр 2005-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзря мянфяят вя зярярщаггында консолидя едилмиш щесабатыны вя капиталда дяйишикликляр щаггында консолидяедилмиш щесабаты щазырлайын. Мянфяят вя зяряр щаггында консолидя едилмиш щесабата даиргейдляр тяляб ЕДИЛМИР. (20 бал)

(б) Бета вя Гамма ширкятляринин консолидасийасы цчцн сизин кюмякчинизин уйьун методкими тяклиф етидийи цсуллары гиймятляндирин. Сизин гиймятляндирмянизя консолидасийамеханизмляринин ятрафлы изащы дахил ОЛМАМАЛЫДЫР. Сиз, изащатынызда файдалы олаъаьыныщесаб етдийиниз щалларда, бейнялхалг малиййя щесабатлары стандартларына истинадетмялисиниз. (5 бал)


Мцяссися Сатыналма Сатыналма Сатыналма тарихи заманы йаранан тарихиндя ядалятли

гудвил дяйяр цзря дцзялиш$'000 $'000

Бета ширкяти 1 ийул 1994 Сыфыр СыфырГамма ширкяти 1 ийун 2005 8,400 7,200

89

СУАЛЛАР

80. Алфа, Бета, Гамма 1 (6/06) 45 дяг.Алфа ширкяти ики мцяссисядя − Бета вя Гамма мцяссисяляриндя инвестисийалара сащибдир. Щяр цчмцяссися малиййя щесабатларыны 31 март тарихиня щазырлайыр вя щяр цч мцяссисянин 31 март 2006-ъы ил тарихиня олан малиййя вязиййяти щаггында щесабатлары ашаьыдакы кими иди:

Гейд 1 – Бета ширкятиндя сящмлярин сатын алынмасы

1 апрел 2004-ъц ил тарихиндя Алфа ширкяти щяр сящмя эюря разылашдырылмыш $2.20 юдяйяряк, Беташиркятиндяn 45 милйон сящм сатын алмышдыр. Консолидя едилмиш вя фярди малиййя щесабатлары адлы27 №-ли БМУС-нин иъазя вердийи кими, бу инвестисийа Алфа ширкятинин малиййя вязиййяти щаггындаконсолидя едилмиш щесабатында илкин дяйяри иля эюстярилмишдир. Щямин тарихдя Бета ширкятининмалиййя вязиййяти щаггында щесабатында бюлцшдцрцлмямиш мянфяят $15 милйон мябляьинябярабяр иди. Алфа ширкятинин директорлары щямин тарихдя, Мцяссисялярин бирляшмяси адлы 3 №-лиБМЩС-нин тяляб етдийи кими, Бета ширкятинин халис активляринин ядалятли дяйяринин йохламасыныапармышлар. Йохлама нятиъясиндя ашаьыдакылар цзя чыхмышдыр:

(и) Торпаг, тикили вя аваданлыглара амортизасийа олунмайан, баланс дяйяри $30 милйон, базардяйяри ися $50 милйон олан торпаг, бундан ялавя, баланс дяйяри $30 милйон, базар дяйяриися $39 милйон олан аваданлыг дахилдир. 1 апрел 2004-ъц ил тарихиндя аваданлыьынгиймятляндирилмиш эяляъяк файдалы истифадя мцддяти цч иля бярабяр иди. Бета ширкятинин 1апрел 2004-ъц ил тарихиня олан torpaq, tikili və аваданлыгларын щеч бири 31 март 2006-ъы илтарихинядяк хариъ олунмамышдыр.

(ии) Мал-материал ещтийатлары онларын Бета ширкяти цчцн илкин дяйяри $20 милйон олмагламалиййя щесабатларына дахил едилмишдир. Мал-материал ещтийатларынын еквивалент сатыш


АктивлярУзунмцддятли активлярТорпаг, тикили вя аваданлыглар 90,000 80,000 80,000Сатыш цчцн нязярдя тутулан инвестисийалар (Гейдляр 1 + 2) 113,000 – –

203,000 80,000 80,000Ъари активляр:Мал-материал ещтийатлары (Гейд 3) 30,000 28,000 25,000Сатышла баьлы дебитор борълары (Гейд 4) 35,000 25,000 27,000Диэяр ъари активляр 4,000 3,000 3,000Пул вясаитляри вя пул вясаити еквивалентляри 10,000 9,000 8,000

79,000 65,000 63,000Ъями активляр 282,000 145,000 143,000Капитал вя ющдяликляр:Сящм капиталы 100,000 60,000 60,000Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят 63,000 25,000 20,000Ъями капитал 163,000 85,000 80,000Узунмцддятли ющдяликляр:Узунмцддятли борълар 50,000 24,000 25,000Тяхиря салынмыш верэи 36,000 13,000 14,000Ъями узунмцддятли ющдяликляр 86,000 37,000 39,000Ъари ющдяликляр:Тиъарят цзря вя диэяр кредитор борълары (Гейд 4) 18,000 13,000 14,000Гысамцддятли кредитляр 6,000 4,000 4,000Юдянилмяли олан ъари верэи 9,000 6,000 6,000Ъями ъари ющдяликляр 33,000 23,000 24,000Ъями капитал вя ющдяликляр 282,000 145,000 143,000

90

СУАЛЛАР

гиймяти $25 милйон мябляьиндя гиймятляндирилмишдир, сатышлардан ялдя едиляъяк мянфяятися $4 милйон мябляьиндя гиймятляндирилмишдир. Хариъ олунма цзря мясряфляринящямиййятли олмадыьы щесаб едилмишдир. 1 апрел 2004-ъц ил тарихиндя галан бцтцн мал-материал ещтийатлары 31 март 2006-ъы ил тарихиня гядяр сатылмышдыр.

(иии) 1 апрел 2004-ъц ил тарихиндя Бета ширкятинин мцштяриси ону мящкямяйя вермишдир. Мцштяриона дяймиш зяряря эюря $3 милйон тязминат тяляб едирди. Бета ширкятинин директорлары бумябляь цзря щеч бир гиймятляндирилмиш ющдялик йаратмамышлар, чцнки онлар щесабедирдиляр ки, бу иш онларын хейриня баша чатаъагдыр. Лакин 1 апрел 2004-ъц ил тарихиндя онлармящкямя ишинин дайандырылмасы цчцн $600,000 юдямяйя щазыр олмушлар. Бу иш сондамцвяффягиййятля мцдафия олунарса, щеч бир тязминат юдянилмяли дейил.

(ив) 1 апрел 2004-ъц ил тарихиндя Бета ширкяти гейдиййатдан кечмиш тиъарят маркасы адына маликиди вя бу тиъарят маркасы башга мцяссисялярин ондан истифадя етмясиня мане олан щцгугипросес васитясиля горунурду. Бу тиъарят маркасы Бета ширкятинин малиййя вязиййятищаггында фярди щесабатына дахил едилмямишдир, чцнки директорларын фикринъя, о, Гейри-мадди активляр адлы 38 №-ли БМУС-нин дахили йарадылмыш гейри-мадди активин танынмамейарына уйьун эялмирди. Алфа ширкятинин директорлары ися 1 апрел 2004-ъц ил тарихиндя бутиъарят маркасынын $10 милйон базар дяйяриня малик олдуьуну вя бу марканын нювбяти10 ил ярзиндя Бета ширкятиня рягабят цстцнлцйц веряъяйини щесаб едирляр.

(в) Алфа ширкяти Бета ширкятиндя нязарят еdilмяйян иштирак пайларыны ядалятли дяйярлягиймятляндирир. Сатыналма тарихиндя Бета ширкятинин нязарят етмяйян иштирак пайларынынядалятли дяйяри $26,900 мябляьиня бярабяр иди.

Гейд 2 – Гамма ширкятиндя сящмлярин сатын алынмасы

1 ийун 2005-ъи ил тарихиндя Алфа ширкяти щяр сящмя эюря $1.40 юдямякля Гамма ширкятиндя 10милйон сящм сатын алмышдыр. Бу сатыналма эяляъякдя ялавя сящмлярин сатын алынмасы мягсяди илящяйата кечирилмишдир. Алфа ширкятинин щал-щазыркы сящмляри онун директорларына Гамма ширкятининямялиййат вя малиййя сийасятиня щяр щансы бир тясир етмяйя имкан вермир. 31 март 2006-ъы илтарихиндя Гамма ширкятинин бир сящминин ядалятли дяйяри $1.60 мябляьиндя олмушдур. Алфаширкятинин малиййя вязиййяти щаггында щесабатында бу инвестисийа илкин дяйяриля эюстярилир.


Бета ширкятинин 31 март 2006-ъы ил тарихиня олан мал-материал ещтийатларына Алфа ширкятиндян $15милйон мябляьи юдямякля сатын алынмыш компонентляр дахилдир. Бу компонентляр илкин дяйяриля учота алынмышлар. Алфа ширкяти компонентляри истещсал етмяк цчцн $12 милйон хяръ чякмишдир.

Гейд 4 – Сатышла баьлы дебитор вя кредитор борълары

Алфа ширкятинин сатышла баьлы дебитор боръларына Бета ширкятинин компонентляря эюря юдямялиолдуьу $5 милйон доллар дахилдир (бах Гейд 3). Бета ширкяти бу мябляьи 30 март 2006-ъы илтарихиндя юдямишдир, лакин пул вясаити 30 март 2006-ъы ил тарихинядяк Алфа ширкятинячатдырылмамышдыр вя учота алынмамышдыр. Диэяр груп-дахили ъари щесаб баланслары олмамышдыр.


(и) Щяр цч мцяссисянин сящм капиталы номинал дяйяри $1 олан сящмлярдян ибарятдир. Щярсящм бир сясвермя щцгугуна маликдир;

(ии) Алфа ширкятинин Гамма ширкятиндя ящямиййятли сайда сящмляря малик олмасынабахмайараг, Алфа ширкяти Гамма ширкятинин директорлар шурасына юз нцмайяндясини тяйинетмяк цчцн кифайят гядяр сялащиййятя малик дейилдир;

(иии) Бета ширкятинин сатын алынмасындан йаранан гудвил 1 апрел 2004-ъц ил тарихиндян етибаряндяйярдян дцшмямишдир;

(ив) Ядалятли дяйяр дцзялишляри нятиъясиндя мцвяггяти фяргляр йараныр. Мцвяггяти фяргя тятбигедилян верэи дяряъяси 25%-дир.

91

СУАЛЛАР


(а) Алфа ширкятинин 31 март 2006-ъы ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында консолидя едилмишщесабатыны щазырлайын. Сизин щесабламаларынызда, уйьун олан щалларда, бейнялхалгмалиййя щесабатлары стандартларына истинадлар олмалыдыр. (21 бал)

(б) Яэяр Гамма ширкятиндя инвестисийа Алфа ширкятиня Гамма ширкятинин директорларшурасында тямсил едилмяк щцгугу вя гярар гябул етмя просесиндя иштирак етмяк щцгугуверilся иди, бунун сизин (а) бяндиня ъавабыныза неъя тясир едяъяйини изащ един. Бу йенифярзиййя ясасында малиййя вязиййяти щаггында консолидя едилмиш щесабаты щазырламагтяляб ЕДИЛМИР. (4 бал)


81. Алфа, Бета, Гамма 2 (12/06) 45 дяг.30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя битян щесабат или цзря Алфа, Бета вя Гамма ширкятляринин мянфяятвя зяряр щаггында щесабатлары вя капиталда дяйишикликляр щаггында иъмал-щесабатлары ашаьыдаверилмишдир:

Мянфяят вя зяряр щаггында щесабатлар

Капиталда дяйишикликляр щаггында иъмал-щесабатлар

Малиййя щесабатларына даир гейдляр

Гейд 1

(и) Алфа ширкяти 1 октйабр 2002-ъи ил тарихиндя Бета ширкятинин пай сящмляринин 80%-ни алмышдыр.Щямин тарихдя Бета ширкятинин капиталы, онун малиййя щесабатларында эюстярилдийи кими,$35 милйон мябляьиндя олмушдур. Сатыналма тарихиндя Бета ширкяти $25 милйон балансдяйяри вя $35 милйон базар дяйяри олан торпаьа вя баланс дяйяри $12 милйон, базардяйяри ися $16 милйон олан avadanlığa сащиб иди. Avadanlıq дцз хятт цсулу иляамортизасийа едилир вя 1 октйабр 2002-ъи ил тарихиндя avadanlığıн эяляъяк файдалы истифадямцддятинин дюрд ил олмасы гиймятляндирилмишдир.

(ии) Алфа ширкяти 1 феврал 2006-ъы ил тарихиндя Гамма ширкятинин сящмляринин 75%-ни сатыналмышдыр. Сатыналма тарихиндя Гамма ширкяти гейдиййата алынмыш вя ядалятли дяйяри $27милйон олан тиъарят маркасына сащиб иди. Гамма ширкяти бу марканы юз фярди малиййящесабатларында танымамышдыр. Алфа ширкятинин директорларынын тяхминляриня ясасян, бумарка Гамма ширкятиня 1 феврал 2006-ъы ил тарихиндян башлайараг 15 ил ярзиндя ящямиййятлирягабят цстцнлцйц веряъякдир.

(иии) Йухарыда, (и) вя (ии) гейдляриндя эюстярилянлярдян башга, Бета вя йа Гамма ширкятлярининсатын алынмасы заманы диэяр ядалятли дяйяр дцзялишиня ещтийаъ йаранмамышдыр. Нязарятеdilмяйян иштирак пайлары онларын халис активлярдя олан щиссяляриня мцтянасиб олараг

1 октйабр 2005-ъи ил тарихиня галыг 110,000 60,000 56,000Щесабат или цзря мянфяят 24,000 16,000 15,600 Юдянилмиш дивидендляр (14,000) (5,000) сыфыр30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиня галыг 120,000 71,000 71,600


Эялир 125,000 100,000 90,000Сатышын майа дяйяри (70,000) (60,000) (51,000)Мяъму мянфяят 55,000 40,000 39,000Диэяр ямялиййат хяръляри (20,000) (15,000) (15,000)Инвестисийалардан эялир 9,000 5,000 4,500Малиййя мясряфляри (11,000) (8,000) (7,500)Верэидян яввялки мянфяят 33,000 22,000 21,000Мянфяят верэиси хяръляри (9,000) (6,000) (5,400)Щесабат или цзря мянфяят 24,000 16,000 15,600

92

СУАЛЛАР

гиймятляндирилир.

(ив) Алфа ширкяти амортизасийа хярълярини сатышларын майа дяйяриня ялавя едир.

(в) 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихинядяк вя щямин тарих дахил олмагла, щяр ики мцяссисянин сатыналынмасындан йаранан гудвилин дяйярдян дцшмяси баш вермямишдир.

(ви) Алфа ширкятинин Бета вя Гамма ширкятляринин сящмляриня гойдуьу инвестисийайа ялавяолараг, 1 феврал 2006-ъы ил тарихиндя Алфа ширкяти Бета ширкятиня иллик фактики 8% фаиз дяряъясииля $20 милйон мябляьиндя кредит вермишдир.

Гейд 2

Алфа ширкяти Бета вя Гамма ширкятляри тяряфиндян истифадя едилян малларын тяъщизаты иля мяшьулолур. 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя битян щесабат или ярзиндя Бета вя Гамма ширкятляринямалларын сатышы ашаьыдакы кими олмушдур (бцтцн сатышлар малларын майа дяйяриня 25% мянфяятялавя едилмякля щяйата кечирилмишдир):

– Бета ширкятиня сатышлар $10 милйон;

– Гамма ширкятиня сатышлар (щамысы сатыналмадан сонракы дюврдя) $3 милйон.

30 сентйабр 2006-ъы ил вя 30 сентйабр 2005-ъи ил тарихляриндя Бета вя Гамма ширкятляринин мал-материал ещтийатларына Алфа ширкятиндян алынмыш маллара даир ашаьыдакы мябляьляр дахилолмушдур:


(а) Алфа ширкятинин 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя битян щесабат или цзря мянфяят вя зярярщаггында консолидя едилмиш щесабатыны вя капиталда дяйишикликляр щаггында консолидя едилмишиъмал-щесабатыны щазырлайын. Тяхиря салынмыш верэини нязяря алмайын. (20 бал)

(б) Тяхирə sалынмыш верэинин нязяря алынмасыnın, (а) бяндиндя тяляб едилян щесабатлара неъятясир едяъяйини изащ един. Бу заман юз ъавабынызы йенидян ЩЕСАБЛАМАЙЫН. (5 бал)


82. Алфа Групu 2 (6/07) 45 дяг.Алфа ширкяти диэяр ики мцяссисядя - Бета вя Гамма мцяссисяляриндя инвестисийалара маликдир.Щяр цч мцяссися юз малиййя щесабатларыны 31 март тарихиня щазырлайыр вя 31 март 2007-ъи илтарихиндя щяр цч мцяссисянин малиййя вязиййяти щаггында щесабатлары ашаьыдакы кими олмушдур:


АктивлярУзунмцддятли активляр:Торпаг, тикили вя аваданлыг 125,000 85,000 75,000Инвестисийалар (Гейд 2) 32,000 – –

157,000 85,000 75,000Ъари активляр:Мал-материал ещтийатлары (Гейд 3) 33,000 30,000 28,000Сатышла баьлы дебитор борълары (Гейд 4) 43,000 30,000 31,000

Мал-материал ещтийатларында олан галыглар:30/9/2006 тарихиня 30/9/2005 тарихиня

$'000 $'000Бета 2,000 1,200Гамма 1,000 0

93

СУАЛЛАР

Гейд 1 – Бета ширкятиндя сящмлярин сатын алынмасы

Алфа ширкяти 1 апрел 2006-ъы ил тарихиндя Бета ширкятинин 40 милйон сящмини сатын алмышдыр. Бунунцчцн Бета ширкятинин щяр ики сящми явязиндя Алфа ширкяти бир сящм емиссийа етмишдир. Бу сящмемиссийасы Алфа ширкятинин мцщасибат китабларында гейд олунмамышдыр.

1 апрел 2006-ъы ил тарихиндя Алфа ширкятинин бир сящминин биржа гиймяти $6 иди, Бета ширкятинин бирсящминин биржа гиймяти ися $2.40 иди. Алфа ширкяти сящмлярин емиссийасы иля баьлы $800,000мябляьиндя мясряф чякмишдир. Бу мясряфляр Алфа ширкятинин 31 март 2007-ъи ил тарихиндя битянщесабат или цзря мянфяят вя зяряр щаггында щесабатында хяръ кими йазылмышдыр. Нязарятеdilмяйян иштирак пайлары, сатыналма заманы Бета ширкятинин сящмляринин биржа гиймятиндянистифадя етмякля, ядалятли дяйярля гиймятляндирилир.

Бета ширкятинин 31 март 2006-ъы ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында щесабатында эюстярилдийикими, щямин тарихдя ширкятин бюлцшдцрцлмямиш мянфяяти $35 милйон тяшкил етмишдир. Щяминтарихдя Алфа ширкятинин директорлары Бета ширкятинин халис активляринин ядалятли дяйяр йохламасыныщяйата кечирмишляр. Йохлама нятиъясиндя нювбяти мясяляляр ашкар олунмушдур:

(и) Торпаг, тикили вя аваданлыглара баланс дяйяри $50 милйон, базар дяйяри ися $60 милйонолан амортизасийа едилмяйян торпаг вя баланс дяйяри $30 милйон, базар дяйяри ися $38милйон олан аваданлыг дахилдир. 1 апрел 2006-ъы ил тарихиндя аваданлыьын эяляъяк файдалыистифадя мцддяти дюрд ил олараг гиймятляндирилмишдир (амортизасийа дцз хятт методу иляапарылыр). Бета ширкятинин 1 апрел 2006-ъы ил тарихиндя малик олдуьу торпаг, тикили вяаваданлыгларын щеч бири 31 март 2007-ъи ил тарихинядяк хариъ олунмамышдыр.

(ии) 1 апрел 2006-ъы ил тарихиндя Бета ширкяти гцсурлу малларын тяdarök едилмясиня эюря, щяминмаллары тяdarök едян мцяссисяйя гаршы мящкямя iddiası qaldırmışдыр. Бета ширкятидяймиш зяряря эюря $5 милйон тязминат юдянилмясини иддиа едирди. 2006-ъы илин мартайында тяъщизатчы мясялянин мящкямядян кянар щялл едилмяси цчцн $3 милйонмябляьиндя юдяниш тяклиф етмишдир. Бетанын вякилляринин ряйиня эюря, мящкямядя уьургазанмаг ещтималы нязяря алынарса, бу тяклиф ядалятли тяклиф щесаб едилир. Лакин Бета ширкятибу тяклифи рядд етмиш, иши мящкямяйя vermiş вя галиб эялмишдир. Бета ширкятининдиректорлары 31 март 2006 тарихиня олан малиййя вязиййяти щаггында щесабатда бумясяляйя даир щяр щансы бир дебитор боръу танымамышдырлар, чцнки иддиа шярти актив иди.Алфанын директорларынын фикринъя, 1 апрел 2006-ъы ил тарихиндя шярти активин ядалятли дяйяри $3милйон мябляьиндя олмушдур.

(иии) 1 апрел 2006-ъы ил тарихиндя Бета ширкяти узун мцддят ярзиндя ондан мал вя хидмятляр

Пул вясаити вя пул вясаити еквивалентляри 11,000 10,000 9,000

87,000 70,000 68,000Ъями актвиляр 244,000 155,000 143,000Капитал вя ющдяликлярКапиталСящм капиталы (Номинал дяйяри $1 олан сящмляр) 70,000 50,000 50,000Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят 55,000 44,000 28,000Ъями капитал 125,000 94,000 78,000Узунмцддятли ющдяликляр:Узунмцддятли боръ ющдяликляри 50,000 25,000 22,000Тяхиря салынмыш верэи 35,000 12,000 17,000Ъями узунмцддятли ющдяликляр 85,000 37,000 39,000Ъари ющдяликляр:Тиъарят цзря вя диэяр кредитор борълары (Гейд 4) 25,000 17,000 20,000Ъари юдянилмяли олан верэи 9,000 7,000 6,000Ъями ъари ющдяликляр 34,000 24,000 26,000Ъями капитал вя ющдяликляр 244,000 155,000 143,000

94

СУАЛЛАР

сифариш едян лойал мцштяриляр портфелиня малик иди. Ялавя олараг, Бета ширкятинин ишчи щейятийцксяк сявиййядя тялим кечмишдир вя директорлар ишчи гцввясинин експерт биликлярини Беташиркятиня ящямиййятли рягабят цстцнлцйц верян амил щесаб едирляр. Мцштярилярля ялагялярвя ишчилярин експерт биликляри Бета ширкятинин 31 март 2006-ъы ил тарихиня олан малиййявязиййяти щаггында щесабатына дахил едилмямишдир, чцнки директорлар бу амиллярин Гейри-мадди активляр адлы 38 №-ли БМУС-дя эюстярилян мцяссися дахилиндя йарадылан гейри-мадди активляря даир танынма мейарларына уйьун олмадыьыны щесаб едирляр. Алфаширкятинин директорлары 1 апрел 2006-ъы ил тарихиндя мцштярилярля ялагялярин базар дяйярини$20 милйон мябляьиндя гиймятляндирмишляр. Онлар мювъуд малларын həyat сиклиняясасланараг щесабламышлар ки, мювъуд мцштяриляр щямин тарихдян сонра ян азы беш илярзиндя Бета ширкятиндян маллары вя хидмятляри сифариш етмяйя давам едяъякляр. Онларынгиймятляндирмясиня ясасян, ишчи щейяти тяряфиндян йарадылмыш рягабят цстцнлцйцнцн 1апрел 2006-ъы ил тарихиндя ядалятли дяйяри $15 милйон олмушдур вя орта ишчинин тягацдячыхма мцддяти 20 илдир.

(ив) Алфа ширкятинин малиййя директору гейд етмишдир ки, ядалятли дяйяр цзря дцзялишляр тяхирясалынмыш верэи мягсядляри цчцн мцвяггяти фяргляр йарадаъагдыр.

Гейд 2 – Гамма ширкятиндя сящмлярин сатын алынмасы

Алфа ширкяти 1 апрел 2005-ъи ил тарихиндя Гамма ширкятиндяn 20 милйон сящм алмышдыр вя щярсящмя эюря $1.60 мябляьиндя пул вясаити юдямишдир. 1 апрел 2005-ъи ил тарихиндя Гаммаширкятинин бюлцшдцрцлмямиш мянфяяти $15 милйон олмушдур. Бу сящмlərin алынмасы нятиъясиндяАлфа ширкятинин директорлары Гамма ширкятинин ямялиййат вя малиййя сийасяти цзяриндяящямиййятли тясиря малик олмушлар. 1 апрел 2005-ъи ил тарихиндя Гамма ширкятинин халисактивляринин ядалятли дяйяри онларын Гамма ширкятинин малиййя вязиййяти щаггында щесабатындаэюстярилян баланс дяйяриня бярабяр олмушдур.


Бета вя Гамма ширкятляринин 31 март 2007-ъи ил тарихиня олан мал-материал ещтийатларына илярзиндя Алфа ширкятиндян алынмыш компонентляр дахил едилмишдир. Бу компонентлярин Беташиркяти цчцн илкин дяйяри $20 милйон, Гамма цчцн ися илкин дяйяри $16 милйон мябляьинябярабяр олмушдур. Алфа бу маллары 25% мянфяят ялавяси иля сатмышдыр.

Гейд 4 – Сатышла баьлы дебитор вя тиъарят цзря кредитор борълары

Алфа ширкятинин сатышла баьлы дебитор боръларына сатылмыш компонентляря эюря (Гейд 3) Беташиркятиндян алынмалы олан $5 милйон мябляьи вя Гамма ширкятиндян алынмалы олан $4 милйонмябляьи дахилдир. Бета вя Гамма ширкятляринин кредитор боръларына Алфайа юдянилмяли олан ейнимябляь дахилдир.


(и) Алфа ширкяти тяряфиндян сатын алындыгдан сонра ня Бета ширкятинин сатын алынмасынданйаранан гудвил, ня дя Гамма ширкятиня гойулмуш инвестисийа дяйярдян дцшмямишдир.

(ии) Мцвяггяти фяргя тятбиг едилян верэи дяряъяси 25%-дир.


(а) Алфа ширкятинин 31 март 2007-ъи ил тарихиня олан малиййя вязиййяти щаггында консолидяедилмиш щесабатыны щазырлайын. (21 бал)

(б) Яэяр Бета ширкятинин яввялки сящмдарлары иля сатыналма щаггында мцгавилядя щяр алынмышсящмя эюря ялавя 50 сентин юдянилмяси дя нязярдя тутулса иди, бунун сизин (а) бяндинявердийиниз ъаваба неъя тясир едяъяйини изащ един. 31 март 2008-ъи ил тарихиндя юдянилмялиолан бу ялавя мябляь йалныз 31 март 2008-ъи ил тарихиндя битян ики щесабат или цзря Беташиркятинин мянфяятинин мцяййян сявиййяни кечмяси шяртиля юдяниляъяк. Сатыналматарихиндя шярти юдянишин ядалятли дяйяри $18,000,000 олмушдур.

Гейд: Sиздян бу йени фярзиййяляр ясасында малиййя вязиййяти щаггында консолидя едилмишщесабат щазырламаг вя йа щяр щансы ятрафлы щесабламалар апармаг тяляб ЕДИЛМИР.

(4 бал)


95

СУАЛЛАР

97

ИМТАЩАН СУАЛЛАРЫТОПЛУСУ

1. Щармонизасийа(а) Инвесторларын (сящмдарларын) диэяр юлкялярдяки мцяссисяляря инвестисийа гоймаг

имканлары gеtдикъя артыр. Лакин даща сямяряли инвестисийа гярарлары гябул етмяк цчцнинвесторлар мцхтялиф мцяссисялярин малиййя нятиъялярини мцгайися едя билмялидирляр. Яэярдцнйанын щяр йериндя ейни учот стандартлары тятбиг едился, мцхтялиф юлкялярдякимцяссисялярин малиййя нятиъяляри даща асан мцгайися едиля биляр вя бу да даща чохбейнялхалг инвестисийа гойулушларыны щявясляндиряр. Ялавя олараг:

� Фярди инвесторларын даща эениш сечим имканлары олар;

� Мцяссисяляр потенсиал тюрямя/асылы мцяссисялярин нятиъялярини даща асанлыглагиймятляндиря билярляр;

� Мцяссисялярин бейнялхалг малиййя ресурсларына чыхышы асанлашар.

Щармонизасийа трансмилли мцяссисялярин идаря едилмясиндя бюйцк кюмяклик эюстяря биляр,чцнки филиаллар цзря малиййя мялуматлары даща йахшы мцгайися едиля биляр вя бу даишэцзар гярарларын гябул едилмяси цчцн даща уйьун олар. Яэяр мцхтялиф юлкялярдяйерляшян филиаллар вя йахуд тюрямя мцяссисяляр мцхтялиф йерли стандартлара эюря щесабатларверирлярся, бу щесабатларын консолидасийасы заманы Баш Офисин стандартларына кечирилмясичох язиййятли ишя чевриля биляр. Щармонизасийа бу просесин щяйата кечирилмяси цчцн тяляболунан вахт, хяръ вя чятинликляри азалтмаьа имкан веряр.

Инкишаф тяшкилатлары (мясялян, Дцнйа Банкы) мцяссисялярин игтисади фяалиййятини даща асанвя даща аз мясряфля гиймятляндиря биляр вя бунунла да онларын ялиндя даща чох ресурсгалмыш олар ки, бу да грантларын даща лайигли лайищяляря верилмясини тямин едяр.

Яэяр садяъя ващид бир бейнялхалг стандартлар топлусу мювъуд олса, бейнялхалгмцщасибат вя аудит даща садя вя мцвафиг олараг, даща уъуз ола биляр.

(б) Малиййя Щесабатлары адятян мцхтялиф мягсядляр цчцн щазырланыр, мясялян, бир сыраюлкялярдя щесабатлар ясасян верэи органларына тягдим едилмяк цчцн тяляб олунур, диэярюлкялярдя ися малиййя щесабатларынын ясас мягсяди онларын инвесторлар вя потенсиалинвесторлар тяряфиндян истифадя едилмясидир.

Щяр щансы бир юлкядя щямин юлкяйя мяхсус олмайан рясми гурумларын мцяййян етдийигайдалара гаршы щямишя мцяййян бир “мцгавимят” олур.

Бязи юлкяляр щиперинфлйасийа, вятяндаш мцщарибяси, валйута мящдудиййятляри вя с. кимиамилляря эюря уникал шяртлярин тясири алтында ола биляр. Щямин юлкялярдя бейнялхалгсявиййядя танынмыш гайдалар/эюстяришляр топлусу мювъуд шяраит бахымынданнатамам/уйьун олмайан кими гябул едиля биляр.

Бязи юлкяляр ися юз йерли стандартларыны щазырламаг цчцн артыг кцлли мигдарда вахт вя пулвясаитляри хярълямишляр вя чятин ки, бу стандартлары дяйишмяк истяйярляр.

(ъ) Бейнялхалг Малиййя Щесабаты Стандартлары БМУСШ тяряфиндян йарадылыр вя дяръ едилир вябу стандартлар БМУС цзря щесабат верян мцяссисяляр тяряфиндян тятбиг едилмялидир.Стандартлар малиййя щесабатларында маддялярин неъя якс етдирилмясиня даир цмумипринсипляри мцяййян едир вя бязи щалларда мцвафиг нцмуняляр дя тягдим едир.

БМУСШ щямчинин стандартлар цзря шярщляри дя тясдигляйир (бу шярщляр Бейнялхалг МалиййяЩесабатлары цзря Шярщляр Комитяси тяряфиндян дяръ едилир). Бу шярщляр малиййя щесабатларыиля баьлы БМУС вя БМЩС-дя спесифик олараг эюстярилмяйян мясяляляря даир тялиматларыюзцндя ещтива едир.

БМУСШ юз фяалиййяти заманы ашаьыдакылары да щяйата кечирир:

� Ясас лайищяляр цзря иътимаи ряй цчцн сянядлярин iлкин vерсийасыны вя саир мцзакирясянядлярини дяръ едир;

� Ясас лайищяляр цзря мяслящятляр вермяк цчцн Нязарят kомитяляри вя йа диэярихтисаслашмыш мяслящят групларыны формалашдырыр;

� Мцяййян нятиъяляря эялинмясинин вя БМУС вя йа БМЩС тяряфиндян спесифик учотгайдаларынын тяляб едилмясинин сябяблярини изащ етмяк цчцн Нятиъяляр цзряЯсаслары тяртиб едир;

98

ЪАВАБЛАР

� Тяклиф олунан стандартлары мцзакиря етмяк цчцн ачыг мцзакиряляри тяшкил едир;

� Тяклиф олунан стандартларын практикайа уйьун вя ишляк олдуьуна ямин олмагмягсядиля сяййар сынагларын апарылмасыны нязярдян кечирир.

БМУСШ бир чох юлкялярдяки стандартлары йарадан гурумларла ялагяйя эиряряк,конверgенсийа йолу иля глобал стандартлара даир разылашманы ялдя етмяйя чалышыр, йяниБМУСШ дцнйанын мцхтялиф юлкяляриндяки милли стандартлары йарадан гурумлары бустандартлары бейнялхалг сявиййядя танынмыш учот практикасы иля ейни сявиййяйя эятирмяkистигамятиндя щявясляндирир.

БМУСШ щямчинин дцнйанын мцхтялиф йерляриндя олан фонд биржаларында иштирак цчцнбейнялхалг стандартларын гябул едилмяси истигамятиндя дя иш эюрмцшдцр. Даща тяфяррцатлыдесяк; БМУС-дян истифадя едян трансмилли мцяссися артыг башга юлкяlərин фонд биржасындаda иштирак едя биляр. Бу ъцр разылашмалар IОСЪО (Гиймятли Каьызлар цзря БейнялхалгТяшкилат) вя Авропа Комиссийасы иля мцзакиряляр вя данышыглар ясасында мцмкцнолмушдур.

2. Истифадячиляр Малиййя Щесабатларынын Щазырланмасы вя Тягдиматы цзря Консептуал Ясаслар истифадячиляри вя онларынмялумат ещтийаъларыны мцяййян етмякля мцяссисялярин щесабатларына мцяййян структурвермяйя чалышыр. Бундан да анлашылдыьы кими, БМУСШ сящмдарлардан кредиторлара vəщюкумятдян ишчиляря гядяр эениш диапазона малик истифадячиляри нязярдя тутур. БМУСШщямчинин гябул едир ки, бу истифадячилярин мцхтялиф мялумат ещтийаълары вардыр вя суалдаэюстярилянин яксиня олараг Шура анлайыр ки, бцтцн потенсиал истифадячилярин спесифик ещтийаъларыnıтямин етмяк мцмкцн дейилдир вя она эюря дя Шура бцтцн тяряфляри бирляшдирян цмуми амилляримцяййян етмяйя чалышыр. Шурайа эюря, бцтцн груплар цчцн цмуми олан мялумат мцяссисянинвязиййяти, мцяссисянин фяалиййятинin нятиъяляри вя мцяссисянин mюvcud şəraitə уйьунлашмаггабилиййятиня аид олан мялуматдыр.

Бу ъцр йанашманын стандартларын даща ири щяъмли вя мцряккяб щесабатларын йаранмасына эятирibчıxara биляъяйи мясяляси, щеч шцбщясиз, нязярдян кечирилмялидир. Стандартлары щазырлайаркянБМУСШ малиййя мялуматынын мцнасиб олмасыны мцяййян едян амилляри нязяря алыр. Гярараалынмышдыр ки, яксяр групларын ясас ещтийаъы эяляъяк фяалиййят нятиъяляринин прогнозлашдырылабилмяси имканыны ялдя етмякдир вя бу сащядя щесабатларын щазырланмасы цчцн ялавя хяръляриясасландырмаг олар. Бу сынама методу тятбиг едилярся, гейри-мцнасиб мялуматын щесабатларадахил едилмясинин гаршысы алына биляр.

Суалда гейд едилян цчцнъц мясяля о иди ки, БМУСШ истифадячи групларын щяддиндян артыг эенишдиапазонуну ящатя едир. Йухарыда гейд едилдийи кими, мцхтялиф истифадячилярин цмумиещтийаълары олдуьундан, бу мясялянин галдырылмасы йерсиздир. Лакин иддиа етмяк олар ки, йеэаняваъиб истифадячи групунун щазыркы сящмдарлар олмасыны демяк ачыг сящмдар ъямиййятлярiбахымындан садялювщлцк оларды. Малиййя щесабатларындан йени инвесторларын ъялб едилмяси цчцнистифадя етмяк олар ки, бу да нятиъядя щазыркы сящмдарлара файда эятиря биляр.

Сонунъу мясяля истифадячийя максимум файда вермяк мягсядиля тягдим едиляъякмялуматларын щяъминин мцяййянляшдирилмяси иля баьлыдыр. Айдындыр ки, истифадячилярин малиййясавады вя дяркетмя сявиййяляри фярглидир вя малиййя щесабаты щамы цчцн идеал ола билмяз.Консептуал Ясаслар гейд едир ки, тягдим едилмиш мялумат вя гябул едилмиш учот гайдаларысавадлы истифадячинин тялябляриня уйьун олмалыдыр вя щесабатын ясасыны тяшкил едян ямялиййатларынмцряккяблийини адекват сурятдя якс етдирмялидир. Буну дястякляйян аргумент ондан ибарятдирки, малиййя мясялялярини даща аз дярк едян истифадячи малиййя мяслящятчисинин кюмяйиндянистифадя едя биляр. Бязи юлкялярдя щесабатларын там версийасыны ялдя етмяк истямяйян сящмдарларцчцн малиййя щесабатларынын хцласяляринин (йыьъам формаларынын) щазырланмасына даирэюстяришляр мювъуддур. Бу эюстяришляр дя сящмдарларın хярълярinя гянаят олунмасына эятирибчыхарыр.

Йекун олараг, суалда малиййя щесабатларынын форма вя мязмунунун мцяййянляшдирилмясининваъиблийи мясялясиня дя тохунулур. Бцтцн бу мясяляляр БМУСШ тяряфиндян КонсептуалЯсасларда нязяря алынмышдыр. БМУСШ-нин гянаяти белядир ки, истифадячиляри вя онларынещтийаъларыны груплашдырмагла вя тягдим едилян мялуматын сявиййясини дцзэцн сечмякля,щамынын ещтийаъыны юдямяк мцмкцн олмаса да малиййя щесабатларындан максимум сайда

99

ЪАВАБЛАР

истифадячинин файда ялдя етмясини тямин етмяк олар.

3. Ъенсон(а) Эялирин танынмасында “ян ваъиб мягам” дедикдя, газанъ ялдя етмя просесинин вя йа

ямялиййат дювриййясинин еля бир аны нязярдя тутулур ки, щямин анда ямялиййатдан вяйахуd онун айры-айры компонентляриндян йаранан мянфяятин мцяййян дювр цзрямянфяят вя зярярдя танынмасына имкан вермяк цчцн ямялиййат кифайят гядяр башачатмыш щесаб едилир. Бу мясялянин щялл едилмяси она эюря зяруридир ки, ямялиййатлар вяонларын тясирляри мцхтялиф щесабат дюврляри цзря бюлцшдцрцля билсин вя бу, малиййящесабатлылыьынын епизодик тябиятинин нятиъясидир. Яксяр мцяссисяляр цчцн нормал мянфяятдювриййяси хаммалын алынмасы, онларын истещсал просеси васитясиля сатыла билян мящсулларачеврилмяси, сифаришлярин гябулу, малларын чатдырылмасы вя нятиъядя юдянишлярин гябулунданибарятдир.

Яввялляр хярълярин эялирлярля узлашдырылмасы йанашмасындан истифадя олунурду вя щямэялир, щям дя хяръ “ян ваъиб мягам” баш вердикдян сонра учота алынырды. Бир чохсистемлярдя бу “ян ваъиб мягам” ямялиййатын там вя йа тама йахын сявиййядя йериняйетирилмясини билдирирди вя ня апарылан ямялиййат, ня дя ямялиййатдан йаранан мябляьлярбарядя ящямиййятли гейри-мцяййянликляр мювъуд олмурду. Бу, юзцнц эялирин анъаг пулвясаити вя йа она йахын формада танынмасыны тяляб едян ещтийатлылыг аналaйышындаэюстярирди. Лакин бизнес дювриййясинин истянилян нюгтяси “ян ваъиб мягам” кими гябуледиля билярди. Бу йанашма нятиъясиндя малиййя вязиййяти щаггында щесабат битмямишхяръляр вя йериня йетирилмямиш ющдяликляри юзцндя ещтива едян баша чатмамышямялиййатлар балансы цзря щесабата чеврилмиш олур.

Бунунла мцгайисядя БМУСШ-нин Консептуал Ясаслары мянфяят вя зяряри (вя йа эялир вяхяръляри) səhmdarlarla aparılan əməliyyatlar əsasında deyil, актив вя йа ющдяликлярдякидяйишикликляр бахымындан мцяййян едир. Буна эюря дя малиййя вязиййяти щаггындащесабат эялир вя мянфяятин танынмасында хцсуси ящямиййят кясб едир. Мянфяят йалныз озаман танына биляр ки, мцяссисянин капиталында (йяни халис активляриндя) онунсящмдарларынын тющфяляриндян асылы олмайан артым баш верир. Бянзяр гайдада, зяряр йалнызо заман таныныр ки, мцяссисянин халис активляриндя онун сящмдарларына едилмиш юдянишлярнятиъясиндя йаранмайан азалма баш верир. Бунунла да, мянфяят активлярин танынмасы вяющдяликлярин ляьв едилмясиндян, зяряр ися активлярин ляьв едилмяси вя ющдяликляринтанынмасындан йараныр. Бу сяняддя изащ олунур ки, həmin тярифин там тярсини гябул етмякдцзэцн дейил, йяни актив вя ющдяликляри мянфяят вя зяряр бахымындан мцяййян етмякпринсипини гябул етмяк мцмкцн дейил, чцнки мянфяят вя зярярин кифайят гядяр щяртяряфлитярифини мцяййян етмяк мцмкцн олмамышдыр (ən azı она эюря ки, “ян ваъиб мягамын”сечими субйектив ола биляр). Буна бахмайараг, шярщчиляр ямялиййат дювриййясинин “янваъиб мягамы” баш вердикдя танынма вя ляьветмя цчцн кифайят гядяр сцбут мювъудолдуьуну иддиа едяряк, щяр ики йанашманы ялагяляндирмяйя чалышырлар.

(б) Малларын сатын алынмасы заманы

Бунун бир чох мцяссисяляр цчцн “ян ваъиб мягам” олмасы ещтималы аздыр. Лакин бязимцяссисяляр цчцн хаммалын алынмасы, мясялян, гызылын йатагдан чыхарылмасы вя йа гящвяпахласынын йыьылмасы цмуми просесин ян ваъиб мягамыдыр. Гейд олунан маллар ликвидбазарда тез сатыла билярся, йалныз бу щалда эялири танымаг мягсядямцвафиг оларды, йянибу малларын мцяййян ямтяя дяйяри оларды.

Малларын истещсалы вя йа емалы заманы

Бунун да бир чох мцяссисяляр цчцн “ян ваъиб мягам” олмасы ещтималы аздыр, чцнкибурада щяддиндян артыг гейри-мцяййянликляр мювъуддур, мясялян, зядялянмиш малларвя йа кющнялмиш мал-материал ещтийатларына сябяб олан изафи истещсалы буна мисалэюстярмяк олар. Хцсуси активлярин тикинтиси цзря узунмцддятли мцгавиляляр истисна тяшкиледя биляр. Бу мцгавиляляря ясасян, тикинти ширкяти адятян мцгавиля мцддяти бойунъамярщялялярля эялир ялдя едир, йяни ямялиййат дювриййясиндя “ян ваъиб мягамларын”серийасы баш верир (Консептуал Ясаслара эюря). Беля мцгавиляляр цзря бцтцн эялирляримцгавилянин сонунда учота алмаг мягсядямцвафиг олмаз, чцнки бу щалда щямяввялки, щям дя ъари дюврдя газанылмыш мянфяяти якс етдирмиш оларыг. Она эюря дя

100

ЪАВАБЛАР

мянфяят истещсал заманы, адятян, ихтисаслы гиймятляндириъинин ряйи ясасында таныныр.Бязиляри иддиа едя биляр ки, бу, яслиnдя “ян ваъиб мягам” йанашмасы дейил, даща чох“дяйярин артмасы йанашмасыдыр”.

Малларын чатдырылмасы/гябулу заманы

Маллар чох тез-тез кредитля сатылыр, бу заман сатыъы мал-материал ещтийатларыны тягдим едирвя бунун мцгабилиндя малларын гиймяти гядяр боръ малиййя активи (дебитор боръу) ялдяедир. Щямин анда щцгуги мцлкиййят ял дяйишир вя ямялиййат там олараг баша чатмыш олур.Цмумиййятля эютцрдцкдя, бу щалда ямялиййат рискляринин яксяр щиссяси артыг мювъудолмур вя йалныз алыъынын кредит юдямя габилиййятиня вя маллар цзяриндя зяманятя даиррискляр галыр. Бир чох сатышлар бу ъцр щяйата кечирилир вя малларын чатдырылмасы цчцн лазымолан вахт гядяр, мясялян, 30 эцн кредит верилир. Бу щал бир чох бизнес дювриййяси цчцн “янваъиб мягам” сайылыр.

Маллар чатдырылдыгдан сонра мцяййян шяртляр юдяндийи заман

Бу щалларда истещлакчы щеч бир сябяб олмадан вя ъяримяйя мяруз галмадан, лакинмцяййян заман ярзиндя вя малдан истифадя етмямяk шяртиля малы эери гайтара биляр.Буна мисал олараг, гцсурлу олмайан маллары эери гайтармаьа иъазя верян палтарсатыъыларыны эюстярмяк олар. Диэяр бир нцмуня кими ону эюстярмяк олар ки, бязи щаллардамалын дяйярини анъаг онлары цчцнъц тяряфя сатдыгда юдямяк тяляб олунур. Янянявиолараг, малларын иъазя верилян эери гайтарылма мцддяти баша чатмадан эялир танынмыр.Лакин малларын эери гайтарылмадыьы щалларда иддиа етмяк олар ки, ямялиййатын мащиййятималларын чатдырылдыьы ан сатышын баш вермясидир.

Кредитлə сатышдан юдянишлярин дахил олмасы заманы

Юдяниш дахил олдугдан сонра йалныз зяманят риски галыр. Яэяр юдянишин дахил олмасы илябаьлы гейри-мцяййянликляр варса, мясялян, маллар валйута мцбадилясиня нязарят оланюлкяйя сатылдыгда, мцяссися эялирин танынмасы цчцн бу ана гядяр эюзляйя биляр. Диэярщалларда ися эялирин танынмасынын юдяниш баш веряня гядяр эеъикдирилмяси (тяхирясалынмасы) надир щалларда баш верир.

Zəmanət вя йа зaminlik мцддяти баша чатдыгда

Бязи мцяссисяляр мювъуд олан зяманятлярин мцддятинин баша чатмасына гядяр эялирляританымайа биляр, мясялян, тикинти ширкяти мцгавилянин баша чатмасындан сонра мцяййянтарихядяк юдянишин эеъикдирилмяси иля цзляшя биляр. Диэяр мцяссисяляр, мясялян, автомобилистещсалчылары зяманятя ясасян эери гайтарылмыш маллар цчцн цмуми ещтийатлар(гиймятляндирилмиш ющдялик) айыра биляр, чцнки щяр бир фярди мцгавиля цзря ещтимал олунанзяманят хярълярини тяхмин етмяк чятин оларды.

(ъ) (и) Бу мцгавиля сатыш ады алтында гейд едилмишдир, лакин истифадя олунан терминлярдянвя мащиййятин гиймятляндирилмясиндян ашкар шякилдя мцяййян олур ки, буямялиййат, яслиндя, тяминатлы кредитин алынмасыдыр. Она эюря дя Ъенсон малиййявязиййяти щаггында щесабатда мал-материал ещтийатларыны танымаьа (балансдасахламаьа) давам етмяли вя Уоулсейлердян дахилолманы эялир кими дейил, кредитборъу кими учота алмалыдыр. Мянфяят вя зяряр щесабатында ися $35,000×12% ×9/12= $3,150 мябляьиндя боръ вясаити цзря фаиз хяръляри эюстярилмялидир.

(ии) Франшиза мцгавилясинин 2-ci ilindən 5-ъи иlinə kimi olan möddət Ъенсон цчцнзярярля кечяъякдир вя буна эюря дя 18 №-ли БМУС-йя ясасян илкин юдяниш олан50,000 доллар алындыьы эцн йох, мцгавилянин мцддяти бойунъа тяхиря салынарагтанынмалыдыр. Ъенсон бу ъцр сювдяляшмя цзря 20% мянфяят маржасына маликолдуьундан 8,000 доллар мябляьиндя хярълярля уйьунлашдырылмаг цчцн 10,000доллар эялиря ещтийаъ вар. Мцяссися иллик 5,000 доллар алаъагдыр, она эюря дя илкинщагг юдянишинин $5,000 × 4 = $20,000 доллары мябляьиндя эялир тяхиря салынмалы,50,000 – 20,000 = 30,000 доллар ися биринъи илдя танынмалыдыр. Лакин буГиймятляндирилмиш ющдяликляр, шярти ющдяликляр вя шярти активляр адлы 37 №-ли БМУС-нин тялябиня ясасян ющдялийи тямсил едя билмяз, чцнки бу тялябляря ясасян ющдялик

101

ЪАВАБЛАР

кечмиш ямялиййатларын вя йа щадисялярин нятиъяси олараг игтисади сямярянинкючцрцлмяси иля баьлы боръдур. Бу щалда илкин щагг юдянишинин шяртлярини нязярдянкечирмяк вя онун гайтарыла билян олуб-олмамаьыны мцяййянляшдирмяк лазымэяляъяк.

(иии) Илк алты айын няшрляринин дяйяри $192,000÷24 × 6 = 48,000 доллардыр. Мцщасибатучотунун щесаблама методуна ясасян $240,000 ÷24 × 6 = 60,000 доллар ъаридюврдя танынмалыдыр. Бунунла да эерийя галан $240,000 - $60,000 = 180,000 доллартяхиря салынмыш эялир Ъенсонун малиййя вязиййяти щаггында щесабатында (ющдяликкими) эюрцнмялидир. Лакин (ии)-дя олдуьу кими, бу ющдялийи тямсил етмяйя биляр.Яслиндя, мцяссисянин ющдяликляри анъаг эяляъяк няшрлярин цзяриня кечириля биляр,йяни $192,000 - $48,000 = $144,000. Бу имкан верярди ки, Ъенсон няшрлярин бцтцнмянфяятини щямин анда танысын. Мянфяятин танынмасы цзря мцщасибат стандартынынчатышмазлыьы шяраитиндя Ъенсонун бу ъцр сювдяляшмяляр цзря ющдяликлярининязярдян кечирмяк зярури олаъагдыр.

4 Сящмляри сярбяст шякилдя алыныб-сатыла билянмцяссися - АИ 1Авропа Иттифагы яразисиндя сящмляри сярбяст шякилдя алыныб-сатыла билян мцяссисяляр цчцнБейнялхалг Малиййя Щесабаты Стандартларынын (БМЩС) тятбиги тяляб олунур. БМЩС-нин тятбигицзря тяляб 1 йанвар 2005-ъи ил тарихиндя вя йа ондан сонра башлайан щесабат дюврляриня шамилолунур, лакин БМЩС-нин даща еркян тарихдя тятбиг олунмасы да тяшвиг олунур.

Hesabat ilinin sonu 31 март tarixiolan və сящмляри сярбяст шякилдя алыныб-сатыла билян АИ1мцяссисяси цчцн БМЩС-йя уйьун малиййя щесабатларынын илк топлусу 31 март 2006-ъы илтарихиндя битян щесабат или цчцн олаъагдыр.

БМЩС-йя кечид эетдикъя даща да глобаллашан базарда ардыъыллыьы олан малиййя щесабатларынындцнйанын мцхтялиф йерляриндя fəaliyyət gюstərən истифадячиляря ящямиййятли файдалар вермясимягсядиля бейнялхалг сявиййядя стандартйаратма просесинин эетдийини якс етдирир. Ардыъылконсептуал ясасларын истифадя едилмяси малиййя щесабатларыны йенидян тяртиб етмяк ещтийаъыолмадан мцяссисяляря бейнялхалг капитал базарларына даща асан чыхышы тямин едир. БМЩС-йякечид бизим йерли стандартларымызын кейфиййятини якс етдирмир.

Бейнялхалг Малиййя Щесабатлары Стандартларынын Илк Дяфя Тятбиг Едилмяси адлы 1 №-ли БМЩС, БМЩС-йя уйьун щазырланмыш малиййя щесабатларынын илк топлусуна тятбиг едилир.

1 №-ли БМЩС-йя ясасян биз яввялки учот дюврц цзря там мцгайисяли мялуматлары тягдиметмялийик. Она эюря дя бизим 1 апрел 2004-ъц ил тарихиня БМЩС-йя ясасян щазырланмыш илкинщесабата ещтийаъымыз вар.

БМЩС-йя ямял етмяк цчцн биз йерли учот гайдаларымыздан БМЩС-йя кечидин бяйан едилмишмалиййя вязиййятимизя, малиййя нятиъяляримизя вя пул вясаитляримизин щярякятиня неъя тясиретдийини изащ етмялийик (1 №-ли БМЩС, абзас 28).

Бу тялябя ямял етмяк цчцн биз ашаьыдакы цзляшдирмяляри тягдим етмяliyik:

(а) ашаьыдакы щяр ики тарих цчцн йерли учот гайдаларына вя БМЩС-йя ясасян активляринцзляшдирилмяси:

(и) 31 март 2004-cö il (БМЩС-йя кечид тарихи) вя

(ии) 31 март 2005-ci il (йерли учот гайдаларына ясасян щазырланмыш ян сон малиййящесабатларында ящатя олунмуш щесабат дюврцнцн сон тарихи).

(б) 31 март 2005-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзря йерли учот гайдаларына ясасян мянфяятинщямин дювр цзря БМЩС-йя ясасян щесабланмыш мянфяят вя зярярля цзляшдирилмяси.

102

ЪАВАБЛАР

5. Ъеддерс Пропертиз(а) Торпаг, тикили вя аваданлыглар адлы 16 №-ли БМУС узунмцддятли мадди активлярин сечмя

йолла йенидян гиймятляндирилмясиня иъазя вермир: яэяр бир актив йенидянгиймятляндирилирся, щямин синифдян олан бцтцн активляр дя йенидян гиймятляндирилмялидир.Бунунла гиймятдян дцшмцш активлярин нязяря алынмамасынын вя йалныз дяйяри артмышактивлярин сечилмясинин гаршысы алыныр. Бундан башга, активлярин дяйярдян дцшмясинингейдя алынмамаsы эяляъякдя базар гиймятляринин бярпа олунаъаьынын эюзлянилмяси иляясасландырыла билмяз.

(б) МЯНФЯЯТ ВЯ ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ (ЧЫХАРЫШ)

МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ (ЧЫХАРЫШ)

1 йанвар 20Х0-ъu ил тарихиня Мяркязи ямлак цзря йыьылмыш амортизасийа 1,2 млн. долларолмушдур ки, бу да 10 иллик амортизасийаны тямсил едир вя активин istifadə möddətinin 40ил olduğunu билдирир. Ъянуб вя Шимал ямлаклары цчцн бу щесабламалар цзря мцвафигmöddət 30 вя 20 ил тяшкил едир. Яэяр Шимал ямлакы цзря яввялляр йенидянгиймятляндирмяартымы олмамышдырса, онда ъари илдяки зяряр дяйярдяндцшмя зяряри кими тясниф едилир вямянфяят вя зяряр щаггында щесабатда эюстярилмялидир.

Мяркязи ямлакын йенидян гиймятляндирилмясиндян 1,920 (6,720-4,800) доллар газанъйенидянгиймятляндирмя цзря ещтийат щесабында гейд едилир вя Малиййя щесабатларынынтягдиматы адлы йенилянмиш 1 №-ли БМУС-йя ясасян мянфяят щаггында ятрафлы щесабатдадиэяр мянфяят кими эюстярилир.

6. Бродок 16 №-ли БМУС торпаг, тикили вя аваданлыьын (адятян, ямлакын) йенидян гиймятляндирилмишмябляьля эюстярилмясиня иъазя верир. Лакин йенидянгиймятляндирмядян суи-истифадя едилябилдийиня эюря, бу модел бир чох тянгидя мяруз галмагда давам едир. Беля ки, мцяссисяляргиймятляндирмя заманы даща ялверишли ямлаклары сечя билярляр. Она эюря дя 16 №-ли БМУСйенидянгиймятляндирмя моделинин тятбигиндя мцяййян ардыъыллыьа риайят олунмасыны тяляб едир.

Торпаг, тикили вя аваданлыгларын бир маддяси йенидян гиймятляндирилдикдя, щямин синифдян оланбцтцн активляр дя йенидян гиймятляндирилмялидир. Щямин синиф дахилиндя бцтцн активляр ейнивахтда йенидян гиймятляндирилмялидир ки, мцяййян активлярин сечмя йолu iлə йенидянгиймятляндирилмясинин гаршысы алынсын вя малиййя щесабатларында мцхтялиф дюврлярдян оланхярълярин вя дяйярлярин гарышыьы барядя мялуматын верилмясинин гаршысы алынсын.Йенидянгиймятляндирмя просеси кифайят гядяр мцнтязям шякилдя апарылмалыдыр ки, активин

Yanvar 20X0-cu il tarixinя Amortizasiya Xalis yenidяnqiymяtlяndirmя balans dяyяri

$'000 $'000 $'000Şimal 960 48 912Mяrkяz 6,720 168 6,552Cяnub 2,250 75 2,175

9,930 291 9,639

$'000Hesablanmış amortizasiyaŞimal (($1,2m х 80%)/20 il) 48Mərkəz (($4,8m х 140%)/40 il) 168Cənub ($2,25m/30 il) 75

291Təkrar qiymətləndirmədəяn zərər(20% х $1,2m) 240

103

ЪАВАБЛАР

баланс дяйяри онун базар дяйяриндян чох фярглянмясин. Бундан башга,йенидянгиймятляндирмя дяйяри даима баланс тарихиня олан вязиййяти якс етдирмялидир.

Йенидянгиймятляндирмя артымы вя азалмасы

Йенидянгиймятляндирмя артымы иля баьлы олараг 16 №-ли БМУС тяляб едир ки, бу артым (капиталынбир щиссяси олан) йенидянгиймятляндирмя ещтийатı щесабына кредит олунсун. Бу, мянфяятщаггында ятрафлы щесабатда цмуми мянфяятин тяркиб щиссяси кими эюстярилир. Буна əks олараг,йенидянгиймятляндирмя нятиъясиндя йаранан артымын кечмиш дюврлярдя хяръ кими танынмышдяйярдян дцшмянин бярпасыны тямин етдийини мисал чякмяк олар. Бу щалда артым щямин дюврдямянфяят кими учота алынмалыдыр.

Йенидянгиймятляндирмя нятиъясиндя йаранан азалманын учот гайдасы йенидянгиймятляндирмянятиъясиндя йаранан артымын учот гайдасына уйьундур. Йенидянгиймятляндирмя нятиъясиндяйаранан щяр щансы азалма, онун кечмиш дюврлярдя йаранмыш йенидянгиймятляндирмя артымыныявязляшдирдийи щаллар истисна олмагла, хяръ кими танынмалыдыр. Йенидянгиймятляндирмянятиъясиндя йаранан щяр щансы азалманын кечмиш дюврлярдя йаранмыш йенидянгиймятляндирмяартымындан йцксяк олан щяр щансы бир щиссяси бирбаша олараг мянфяят вя зяряр щаггындащесабатда хяръ кими эюстярилмялидир.

Силинмядян йаранан мянфяят вя зяряр

Мянфяят вя зярярляр активлярин силинмясиндян тяхмин едилян халис дахилолмалар иля активин балансдяйяри арасындакы фяргя бярабярдир. Онлар мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда эялир вя йа хяръкими танынмалыдыр. Силинмиш активя аид олан щяр щансы йенидянгиймятляндирмя артымы йыьылмышмянфяят щесабына кючцрцлмялидир. Беля ки, йенидянгиймятляндирмя ещтийатı щесабы азалдылыр,йыьылмыш мянфяят щесабы ися артырылыр. Бу кючцрцлмя мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда дейил,капиталда дяйишиклик щаггында щесабатда эюрцня биляр.

7. Мириад – Инвестисийа мцлкиййяти(а) Мцяссися торпаг вя йа бинайа онлардан сащибкарлыг фяалиййятиндя истифадя етмяк цчцн

дейил, инвестисийа гойулушу мягсядиля, йяни иъаря щаггы газанмаг, капиталын артырылмасынавя йа щяр икисиня наил олмаг мягсядиля сащиб ола биляр. Бу ъцр мцлкиййятдян мал вяхидмятлярин истещсалы вя йа тягдим едилмяси цчцн вя йа инзибати мягсядляр цчцн истифадяедилмир, онлар щямчинин ади иш эедишиндя сатыша чыхарылмаг цчцн дя сахланылмыр. Онларинвестисийа мягсядиля силиняня (сатылана) гядяр сахландыгларындан, адятян, щесаб едилирки, бу инвестисийаларын ъари дяйярляри вя бу дяйярлярдяки дяйишикликляр онларын илкиндяйяриндян даща ящямиййятлидир.

Инвестисийа мцлкиййяти адлы 40 №-ли БМУС бу ъцр мцлкиййятин учот гайдаларыны мцяййянедир. Илкин танынмадан сонракы гиймятляндирмяйя даир 40 №-ли БМУС тяляб едир ки,мцяссися ики модел: илкин дяйяр модели вя ядалятли дяйяр модели арасында сечим етсин.Щансы сийасятин сечилмясиндян асылы олмайараг, бу сийасят мцяссисянин бцтцн инвестисийамцлкиййятиня тятбиг едилмялидир.

Илкин дяйяр модели

Бурада сюзцэедян илкин дяйяр модели 16 №-ли БМУС-дя олан илкин дяйяр модели иляейнидир. Инвестисийа мцлкиййяти йыьылмыш дяйярдян дцшмя зярярляри чыхылмагла,амортизасийа олунмуш дяйярля гиймятляндирилмялидир. Илкин дяйяр моделини сечянистянилян мцяссися юз инвестисийа мцлкиййятинин ядалятли дяйяри барядя мялуматларыачыгламалыдыр.

Ядалятли дяйяр модели

Илкин танынмадан сонра ядалятли дяйяр моделини сечмиш мцяссися юзцнцн бцтцнинвестисийа мцлкиййятини ядалятли дяйярля гиймятляндирмялидир. Бу дяйярин етибарлы

104

ЪАВАБЛАР

гиймятляндирилмяси мцмкцн олмадыьы чох надир щаллар истисна ола биляр. Бу щалда,мцяссися яввялдян илкин дяйяр моделини тятбиг етмялидир. Яэяр инвестисийа мцлкиййятищяр щансы бир вахтда йенидян гиймятляндирилмишся, онда щятта базар ямялиййатлары дащааз баш верся вя йа базар гиймятляри барядя мялумат асанлыгла тапылмаса беля,йенидянгиймятляндирмя моделиндян щямишя истифадя едилмялидир.

Инвестисийа мцлкиййятинин ядалятли дяйяринин дяйишмясиндян йаранан мянфяят вя йа зяряронун баш вердийи дювр цзря халис мянфяят вя йа зяряря дахил едилмялидир. Инвестисийамцлкиййятинин ядалятли дяйяри кечмишдя олмуш вя йа эяляъякдя олаъаг базар вязиййятинивя шяраитини дейил, щесабат тарихиня олан фактики вязиййяти вя шяраити якс етдирмялидир.

(б) 30 СЕНТЙАБР 20Х3-ъц ил ТАРИХИНЯ МИРИАДЫН МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЦЗРЯКОНСОЛИДƏ ЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТЫ (ЧЫХАРЫШ)

30 СЕНТЙАБР 20Х3-ъц ил ТАРИХИНЯ МИРИАДЫН КОНСОЛИДƏ ЕДИЛМИШ МЯНФЯЯТВЯ ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТЫ (ЧЫХАРЫШ)

Суалда Мириадын консолидə едилмиш щесабаты барядя сорушулур. “А” мцлкиййяти Мириадынтюрямя мцяссисясиня иъаряйя верилмишдир, она эюря дя консолидə едилмиш малиййящесабатларында бу ямлак сащиби (сащибкар мцяссися) тяряфиндян истифадя едилян ямлаккими илкин дяйяр моделиндян истифадя едилмякля нязяря алынмалыдыр. Онун ядалятли дяйяри(200,000 доллар) мцяссисянин фярди малиййя щесабатларында эюрцняъяк вя инвестисийамцлкиййяти кими нязяря алынаъагдыр.

8. Шиплейк(а) (и) Активин вя йа активляр групунун баланс дяйяри онларын бярпа едиля билян

мябляьиндян бюйцк олдугда дяйярдяндцшмя зяряри йараныр. Стандарт яслиндятяляб едир ки, активляр малиййя вязиййяти щаггында щесабатда онларын “ядалятлидяйяриндян” артыг дяйярля эюстярилмясин. Активин бярпа едиля билян мябляьи онунхалис сатыш дяйяриндян (йяни бирбаша сатыш хяръляри чыхылмагла онун сатыла биляъяйимябляьиндян) вя онун истифадя дяйяриндян (йяни ондан эяляъякдя дахил олаъагхалис пул вясаитляринин гиймятляндирилмиш мябляьинин дисконтлашдырылмасынятиъясиндя алынан индики дяйярдян) ян бюйцк оланына бярабярдир. Активляриндяйярдян дцшмяси адлы 36 №-ли БМУС етираф едир ки, бир чох активляр пулвясаитляринин мцстягил щярякятини йаратмыр вя она эюря дя истифадя дяйяри активляргрупу цчцн, йяни пул вясаитляри йарадан ващид цчцн щесабланмалы ола биляр.

Стандарт гейд едир ки, щяр ил активлярин дяйяринин азалыб-азалмадыьыны мцяййянетмяк мцяссисяляр цчцн чох аьыр ола биляр вя она эюря дя йалныз дяйярдяндцшмяйя ишаря едян яламятляр мювъуд олдугда мцяссисяляр дяйярдяндцшмянинязярдян кечирмялидир. Бу цмуми принсипя истисна kimi, гейри-мцяййян истифадямцддятли гейри-мадди активляри мисал эятирмяк олар. Бу щалда, дяйярдяндцшмянин илдя бир дяфядян аз олмамаг шяртиля, щяр ил нязярдян кечирилмяси тяляболунур.

$'000Amortizasiya: Яmlak “A” (150/5 il) 3“B” İnvestisiya mölkiyyətinin яdalətli dяyяrində artım (180 - 145) (35)“C” İnvestisiya mölkiyyяtinin яdalяtli dяyяrindя azalma (140 - 150) 10

İkin dяyяr/ Yığılmış Balansqiymяtlяndirmя amortizasiya dяyяri

$'000 $'000 $'000Uzunmöddяtli aktivlяr Torpaq, tikili vя avadanlıqlar: “A” ilkin dяyяr (2 illik amortizasiya) 150 6 144İnvestisiya mölkiyyяti: “B” yenidяnqiymяtlяndirmя 145 - 145“C” yenidяnqiymяtlяndirmя 150 - 150

105

ЪАВАБЛАР

(ии) Дяйярдяндцшмя, адятян, мцяййян щадися вя йа шяртлярдя дяйишиклик баш вердикдямейдана чыхыр. Активлярин юзляри иля ня ися баш веря (мясялян, физики зədələnmə) вяйа активлярин игтисади мцщитиндя дяйишиклик баш веря биляр (мясялян, йени нормативгайдалар гцввяйя миня биляр).

Стандартда дяйярдян дцшмя цзря дахили вя хариъи мянбялярдян ялдя едиля биляняламятляря даир бир нечя мисал верилир:

(1) зяиф фяалиййят нятиъяляри. Бу, ъари ямялиййат зяряри вя йа ашаьы мянфяят шяклиндяола биляр. Бир илин зярярляри юзц-юзлцйцндя мцтляг шякилдя щямин илдя дяйярдяндцшмянин баш вермясиня ишаря етмир, лакин бу зяряр яввялки иллярин зярярляри илявя йа эяляъяк иллярин эюзлянилян зярярляри иля бирликдя дяйярдян дцшмянинэюстяриъиси кими щесаб олуна биляр;

(2) активин базар дяйяриндя ящямиййятли азалма (истифадя вя йа заманынкечмясиня эюря нормал амортизасийадан артыг олан щисся) вя йа кющнялмяяламятляри (базар вя йа технолоэийанын дяйишмяси васитясиля) вя йа физикизədələnmə баш вердикдя;

(3) активлярин файдалы игтисади истифадя мцддяти вя йа гиймятляндирилмиш сон галыгдяйяриндя азалманын яламятляри;

(4) базарда вя йа игтисадиййатда ясас рягибин дахил олмасы кими мянфидяйишикликляр, йени норматив-щцгуги актларын гябул едилмяси вя йа активингиймятляндирилмяси цчцн истифадя едилмиш щяр щансы дяйяр эюстяриъиси (мясялян,сатыналма заманы мцяййян марка “сатыш эялирляринин мисли” гядяргиймятляндирилмиш ола биляр. Яэяр сонракы сатышлар эюзлянилян сявиййядян ашаьыоларса, онда бу, дяйярдян дцшмянин баш вердийини эюстяря биляр);

(5) мцяссисянин ясаслы йенидянгурма вя реструктуризасийа ющдялийи;

(6) ясас ишчилярин вя йа ясас истещлакчыларын итирилмяси;

(7) узунмцддятли фаиз дяряъяляриндя артым (бу, истифадя дяйяринин щесабланмасынаящямиййятли дяряъядя тясир едя биляр вя бунунла да активлярин бярпа олунабилян дяйяриня тясир эюстяря биляр);

(8) мцяссисянин халис активляринин баланс дяйяри онун базар капитализасийасынданбюйцк олдугда.

(б) (и) Тюрямя мцяссися сатын алындыгда сатыналма мябляьи бу мцяссисянин халисактивляринин ядалятли дяйяри иля цзляшдирилмяли вя артыг галан мябляь гудвил (вя йаактивлярин ядалятли дяйяри сатыналма мябляьиндян бюйцк олдугда, мянфи гудвил)олараг тясниф едилмялидир. Мцяссисялярин бирляшмяси адлы 3 №-ли БМЩС бязиактивлярин сатыналма тарихиня олан дяйярини дягиг мцяййян етмяyin щямишямцмкцн олмадыьыnı гейд едир. Она эюря дя сатыналма тарихиндян сонракы 12 айярзиндя илкин (шярти) учота дцзялишляр едиля биляр. Щалйардын активляринин йенидяннязярдян кечирилмяси даща ятрафлы мялуматын ялдя едилмяси иля ялагядаролдуьундан онун активляринин дяйярдян дцшмяси сатыналма заманы апарылмышилкин учота дцзялиш кими нязяря алынмалыдыр. Яслиндя, халис активляр вя гудвил,мцвафиг олараг, 7 милйон доллар вя 5 милйон доллар мяbляьиндя ифадя едилмялидир.1 милйон доллар мябляьиндя олан азалма дяйярдян дцшмя зярярини ифадя етмир вямянфяят вя зяряр щаггында щесабата хяръ кими силинмямялидир.

Мейнстей ширкятиня аид олан активлярин дяйяринин азалмасы щямин ширкятин сатыналынмасындан сонра баш верян щадисялярин нятиъясидир (йяни avadanlığa зярярдяймяси) вя бу, мящз дяйярдян дцшмя зярярини тямсил едир. Avаданлыгларын бярпаедиля билян мябляьиндян артыг олан щяр щансы бир щисся силинмялидир вя бу зярярмянфяят вя зяряр щаггында щесабатда эюстярилмялидир. Мцяссисянин цмуми бярпаедиля билян дяйяринин азалмадыьыны фярз етсяк, гудвил дяйишмяз галаъаг.

(ии) Илкин гиймятляндирмяйя ясасян, Шиплейкин екскаваторунун дяйяри азалмамышдыр,чцнки онун 500,000 доллар мябляьиндя гиймятляндирилян истифадя дяйяри балансдяйяриндян артыг олмушдур. Лакин Шиплейкин капитал дяйяринин артмасына сябяболан фаиз дяряъяляриндя “ящямиййятли” артым мцшащидя олундуьунданекскаваторун истифадя дяйяри йенидян щесабланмалыдыр. Дисконт дяряъясинин

106

ЪАВАБЛАР

артмасы истифадя дяйяринин азалмасына эятириб чыхарыр. Бу азалманы кямиййятля ифадяетмяк цчцн кифайят гядяр мялумат мювъуд дейилдир. Яэяр йени дисконтлашдырылмышдяйяр 400,000 доллар тяшкил едян баланс дяйяриндян йцксякдирся, демяли, щяля дядяйярдян дцшмя баш вермяйиб. Яэяр дисконтлашдырылмыш дяйяр 245,000 – 400,000доллар арасындадырса, бу, екскаваторун бярпа едиля билян мябляьини ифадя едир вяекскаваторун бу мябляьдян артыг дяйяри силинмялидир. Екскаватор 5,000 доллар сатышхяръляри чыхылмагла 250,000 доллара сатылдыгда, онун йенидян гиймятляндирилмишистифадя дяйяри 245,000 доллардан аз олса беля, екскаваторун бярпа едиля билянмябляьи 245,000 доллардан аз олмамалы вя йалныз бу мябляьдян артыг олан мябляьсилинмялидир.

(иии) 31 март 20Х1-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цчцн тядгигат вя тяърцбя-конструкторишляриня чякилян мясряфлярин учоту дцзэцн апарылмышдыр, чцнки щямин тарихдягейри-мцяййянлик елементи мювъуд иди. Илкин силинмянин сябяби олан гейри-мцяййянликляр сонрадан арадан галдырылдыгда беля, щямин дюврдя силинмиш 75,000доллар мябляьиндя олан тяърцбя-конструктор ишляри цзря мясряфляр сонракы тарихдякапиталлашдырылмамалыдыр. 31 март 20Х2-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цчцнтяърцбя-конструктор ишляри цзря мясряфлярин учоту дцзэцн апарылмамышдыр.Тяърцбя-конструктор ишляринин давам етдирилмяси цзря директорун гярары мянтигиэюрцнцр, чцнки гярар гябул едилян ан эяляъяк хяръляр анъаг 10,000 доллар, эяляъякдахилолмалар ися 150,000 доллар dəyərində гиймятляндирилмишдир. О да доьрудурки, щазырда лайищянин нятиъясинин 135,000 доллар (120 + 75 + 80 + 10 - 150) дефиситолаъаьы эюзлянилир. Лакин 31 март 20Х2-ъи ил тарихиндя 80,000 доллар силинмямиштяърцбя-конструктор ишляри цзря мясряфлярин бярпа олунаъаьы эюзлянилир. Гейри-мадди активляр адлы 38 №-ли БМУС тяряфиндян мцяййян едилян мейарларынюдянилмяси шярти иля, бу 80,000 долларлыг мясряф малиййя вязиййяти щаггындащесабатда актив кими танынмалы вя йени мящсулун эяляъяк эялирляриля“цзляшдирилмялидир”. Она эюря дя эюзлянилян цмуми зяряря ясасян 31 март 20Х2-ъи ил тарихиндя 80,000 доллар тяърцбя-конструктор ишляриня чякилян мясряфляринсилинмяси барядя директорун мянтиги сящв эюрцнцр. Директорларын тяърцбя-конструктор ишляри цзря мясряфляри силмя сечимляри йохдур.

(ив) пул вясаитлярини йарадан ващидля ялагяли олан дяйярдян дцшмя зяряри ашаьыдакыгайдада бюлцшдцрцлмялидир:

� биринъи нювбядя дяйяри ачыг-айдын азалмыш щяр щансы активя (бу мисалда бу ъцр актив йохдур);

� сонра гудвиля;

� сонра пропорсионал ясасда йердя галан активляря;

� лакин щеч бир актив юзцнцн халис сатыш дяйяриндян ашаьы дяйяря гядяр силиня билмяз. Инди ися бу гайданы дяйярдян дцшмя нятиъясиндя йаранан 130 милйон доллар (370м – 240м) зяряря тятбиг еdяк:

Гейд. Франшызанын илкин дяйяри онун сатыш дяйяриндян ашаьы дяйяря гядяр силиня билмяз.,Бярпа едилмиш няглиййат васитяляринин сатыш дяйяри онларын илкин дяйяриндян йцксякдир вябу сябябдян дя онлар цмумиййятля силиня билмяз. Йердя галан 30 милйон доллармябляьиндя олан дяйярдян дцшмя зяряри (гудвил вя франшизанын силинмясиндян сонра)avadanlıq вя диэяр халис активляр арасында пропорсионал ясасда бюлцшдцрцлцр.

İlkin dяyяr Dяyяrdяn döşmя Yeni dяyяr $'000 $'000 $'000

Qudvil 80,000 (80,000) ---Franşizanın ilkin dяyяri 50,000 (20,000) 30,000Bяrpa edilmiş nяqliyyat vasitяlяri (ilkin dяyяrlя) 90,000 --- 90,000Avadanlıq 100,000 (20,000) 80,000Digяr xalis aktivlяr 50,000 (10,000) 40,000

370,000 (130,000) 240,000

107

ЪАВАБЛАР

9. Пул вясаитини йарадан ващид(а) Активин дяйярдян дцшмясинин баш вериб-вермядийини мцяййян етмяк цчцн активин

баланс дяйярини онун бярпа едиля билян мябляьи иля мцгайися етмяк лазымдыр. Бярпа едилябилян мябляь халис сатыш гиймяти вя истифадя дяйяриндян ян йцксяк оланыдыр. Истифадядяйярини мцяййян етмяк щямишя асан олмур. Хцсусян дя фярди узунмцддятли активдянйаранан пул вясаитляринин щярякятини мцяййян етмяк практики ъящятдян щямишя мцмкцндейилдир. Бу щалда истифадя дяйяри пул вясаитини йарадан ващид сявиййясиндящесабланмалыдыр.

Пул вясаитини йарадан ващид дедикдя щесабат щазырлайан мцяссисянин диэяр пул вясаитинийарадан ващидляриндян кифайят гядяр мцстягил олараг пул вясаитини йарадан активляргрупу нязярдя тутулур.

(б) (и) Мящсулун истещсал едиля билдийи бцтцн обйектляр пул вясаитлярини йарадан ващидядахилдир.

(ии) Щяр бир ресторан юзц-юзлцйцндя пул вясаитини йарадан ващиддир. Лакин фярдиресторанларын щяр щансы дяйярдян дцшмяси чятин ки, ящямиййятли олсун. Ящямиййятлидяйярдян дцшмя бюйцк ещтималла о заман баш веря биляр ки, бир нечя ресторанбирликдя ейни игтисади амиллярин тясириня мяруз галсын. Она эюря дя ейни игтисадиамиллярин тясириня мяруз галмыш ресторанлар групуну нязяря алмаг фярди ресторанларыайрыъа нязяря алмагдан даща мягсядямцвафигдир.

(ъ) Инди ися дяйярдян дцшмя зяряринин мцяййян едилмяси цчцн истифадя дяйярини тапмаглазымдыр.

Дяйярдян дцшмя зяряри баланс дяйяринин (5 млн. доллар) истифадя дяйяриндян (4,272 млн. доллар)вя халис сатыш гиймятиндян (3,2 млн. доллар) даща чох оланы иля мцгайися еdilмякля щесабланыр.Она эюря дя дяйярдян дцшмя зяряри 5 млн. – 4,272 млн. = 728,000 доллар тяшкил еtмишдир. СİМИКС-ин йени баланс дяйяри 4,272 млн. доллардыр.

10. Омикрон(а) (и) Эюстяриъиляря ашаьыдакылар дахилдир:

Хариъи амилляр:

� aктивин базар дяйяринин заманын кечмяси иля ялагядар нормал уъузлашмаданящямиййятли дяряъядя даща чох уъузлашмасы;

� aктивин истифадя едилдийи базарларда вя йа фяалиййят сащясиндя ящямиййятли мянфидяйишикликляр;

� mцяссисянин техноложи, игтисади вя йа щцгуги мцщитиндя мянфи дяйишикликляр;

İl Uzunmöddяtli Gяlяcяk pul Diskontlaşdırılmış Diskontlaşdırılmış artım tempi vяsaitlяrinin dяyяrin яmsalı gяlяcяk pul

hяrяkяti (faiz dяrяcяsi 10%) vяsaitlяrinin hяrяkяti $'000 $'000

1 600 0.90909 5452 660 0.82645 5453 710 0.75131 5334 755 0.68301 5165 790 0.62092 4916 +2% 806 0.56447 455 7 -1% 798 0.51316 4098 -7% 742 0.46651 3469 -16% 623 0.42410 26410 -30% 436 0.38554 168Cяmi 4,272

108

ЪАВАБЛАР

� bазар фаиз дяряъяляриндя артым, йягин ки, истифадя дяйяринин щесабланмасындаистифадя олунан дисконт ямсалына тясир едяъякдир;

� fаиз дяряъяляриндя бярпа едиля билян мябляьляря мянфи тясир эюстяря биляъяк артым;

� aктивин баланс дяйяринин онун базар капитализасийасындан бюйцк олмасы.

Дахили амилляр;

� aктивдян истифадя методунда мянфи дяйишиклик;

� gюстяриъиляр ишаря едир ки, активин игтисади нятиъяси эюзлянилдийиндян аз олаъагдыр;

� fизики зədələnmə вя йа кющнялмя баш вермишдир;

� yени активляр цчцн илкин дяйярин артмасы мянфяятлилийя мянфи тясир эюстярир;

� aктив “истифадя дяйяри” ясасында гиймятляндирилдикдя фактики пул вясаитлярининщярякятинин тяхмин едилян пул вясаитляринин щярякятиндян аз олмасы;

� rящбярлик мцяссисяни йенидян тяшкил етмяк истядикдя.

(ии) Дяйярдян дцшмянин танынмасы вя гиймятляндирилмяси

36 №-ли БМУС-йя ясасян, яэяр активин баланс дяйяри онун бярпа едиля билян мябляьиндянбюйцкдцрся, о заман дяйярдян дцшмя зяряри йараныр. Дяйярдян дцшмя зяряримянфяятдян силинмялидир. Бярпа едиля билян мябляь активин халис сатыш гиймяти вя онунистифадя дяйяриндян ян йцксяк оланыдыр. Яэяр бярпа едиля билян мябляь баланс дяйяриндянашаьыдырса, нятиъядя йаранан дяйярдян дцшмя зяряри мянфяят вя зяряр щаггындащесабатда хяръ кими гейд едилмялидир. Йенидян гиймятляндирилмиш актив цзря дяйярдяндцшмя зяряри йаранырса, щямин дяйярдян дцшмя зяряри йенидян гиймятляндирмя артымыщесабынын кредитиня йазылмалы, йердя галан щяр щансы галыг ися мянфяят вя зяряр щаггындащесабата силинмялидир.

Фярди активляр цчцн дяйярдян дцшмяни мцяййян етмяк мцмкцн олмадыгда, бу зярярпул вясаитини йарaдан ващид цчцн мцяййян едилмялидир. Пул вясаитини йарадан ващидляриндяйярдян дцшмя зяряри биринъи нювбядя гудвил, сонра ися бцтцн диэяр активляр цзряпропорсионал гайдада бюлцшдцрцлмялидир. Дяйярдян дцшмя зяряринин бярпа едилмясийалныз дяйярдян дцшмя зяряринин танындыьы сон тарихдян етибарян активин бярпа едилябилян мябляьинин мцяййян едилмяси цчцн истифадя едилмиш гиймятляндирмялярдядяйишиклик баш вердикдя мцмкцндцр.

Дяйярдян дцшмя зяряри танындыгдан сонра щесабланмыш амортизасийа йенидян нязярдянкечирилмялидир.

(б) Дяйярдян дцшмя цзря тювсийя едилян учот гайдасы:

(и) Дяйярдян дцшмянин баш вериб-вермядийини нязярдян кечирмяк зяруряти такси хидмятиэюстярян ширкятин цзляшдийи проблемлярдян вя она дяйян зийандан йараныр.

Мящсулдар машынлар цчцн

41,000 доллар (290,000 – 248,000) мябляьиндя олан дяйярдян дцшмя зяряри ил цзря мянфяятвя йа зярярдя таныныр.

(ии) 1 феврал 20Х8-ъи ил тарихиндя

$mBalans dяyяri 290,000Xalis satış qiymяti 120,000İstifadя dяyяri (100,000 х 3, 10%-lя diskontlaşdırılır) 248,600

109

ЪАВАБЛАР

Оьурланмыш автомобилляр цчцн дяйярдян дцшмя зяряри таныныр. 15,000 доллар галыгмябляьи пул вясаитини йарадан ващиддя олан гудвиля аид едилир.

1 март 20Х8-ъи ил тарихиндя

Ялавя 30,000 доллар дяйярдян дцшмя зяряри таныныр. Бярпа едиля билян мябляь халис сатыш дяйяри(185-30) вя йа истифадя дяйяриндян (150) даща бюйцйцня бярабярдир. Диэяр мадди активляриндяйярдян дцшмясиня ишаря едян яламятляр мювъуд дейил. Зяряр илк нювбядя гейри-маддиактивляря, сонра ися гудвиля тятбиг едилир.

11. Омега 1(а) Ямлак 1 вя 2 Торпаг, тикили вя аваданлыглар адлы 16 №-ли БМУС-нин тятбиги сащясиня

аиддир. Бу стандарта ясасян мящдуд файдалы истифадя мцддятиня малик олан бцтцн торпаг,тикили вя аваданлыглар маддяляри щямин мцддятляр цзря амортизасийа едилмялидир. Торпаг,адятян, гейри-мцяййян файдалы истифадя мцддятиня маликдир вя она эюря дя амортизасийаедилмир, лакин тикилиляр илкин дяйяр вя йа базар дяйяри ясасында гиймятляндирилмясиндянасылы олмайараг амортизасийа едилир. Она эюря дя ямлакларын илкин дяйяри вя йадяйярляндирилмяси торпаг вя тикили елементляринин арасында бюлцнмяли вя амортизасийатикили елементиня щесабланмалыдыр.

Ямлак 3, эюрцндцйц кими, инвестисийа ямлакынын тярифиня уйьун эялир вя она эюря дяИнвестисийа мцлкиййяти адлы 40 №-ли БМУС тятбиг олунмалыдыр. Инвестисийа мцлкиййятининучоту “илкин дяйяр” методуна ясасян апарыла биляр. Бу щалда ямлак илкин дяйярилягиймятляндирилир вя 16 №-ли БМУС иля тянзимлянян сащибкарын истифадясиндя олан ямлакынучотуна бянзяр гайдада юз файдалы истифадя мцддяти ярзиндя амортизасийа едилмялидир.Алтернатив олараг, “ядалятли дяйяр моделиндян” дя истифадя олуна биляр. Бу щалда ямлакюз ядалятли дяйяриня (базар дяйяриня) ясасян гиймятляндирилир вя амортизасийа едилмир.Явязиндя ядалятли дяйярдя дяйишикликляр онларын баш вердийи дюврдя мянфяят вя йазярярдя таныныр. Она эюря дя ядалятли дяйяр модели сечилмишдирся, амортизасийанынщесабланмамаsы бу щалда мягсядямцвафигдир.

(б) Щяр цч ямлак илкин дяйяр вя йа ядалятли дяйяря ясасян гиймятляндириля биляр. 16 №-лиБМУС тяляб едир ки, щяр щансы бир маддя йенидян гиймятляндирилирся, о маддянин мяхсусолдуьу бцтюв активляр синфи дя йенидян гиймятляндирилмялидир. Бу ямлаклар озц-юзлцйцндя айры синиф кими нязяря алына биляр. Она эюря, Ямлак 2 (дяйяри дцшмцшдц)ядалятли дяйярля гиймятляндирилярся, Ямлак 1 (дяйяри артмышды) дя ядалятли дяйярлягиймятляндириля биляр.

Ямлак 1

Яэяр илкин дяйяр модели тятбиг едилярся, мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда щеч бир

1.2.Х.8 Дяйярдян дцшмя 1.3.Х.8зяряри

$”000 $”000 $”000Qudvil 25 (25) -Qeйri-maddi aktivlяr 30 (5) 25Minik vasitяlяri 90 90Möxtяlif xalis aktivlяr 40 40

185 (30) 155

1.1.X8 Dяyяrdяn döşmя zяrяri 1.2.X8$'000 $'000 $'000

Qudvil (230 - 190) 40 (15) 25Qeйri-maddi aktivlяr 30 30Minik vasitяlяri 120 (30) 90Möxtяlif xalis aktivlяr 40 40

230 (45) 185

110

ЪАВАБЛАР

дяйишиклик олмайаъагдыр.

Яэяр ядалятли дяйяр модели тятбиг едилярся, 1 милйон доллар мябляьиндя олан йенидянгиймятляндирмя артымы 30 сентйабр 2005-ъи ил вя 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихляриндя битянщесабат дюврляринин щяр бири цзря бирбаша капиталда (йенидянгиймятляндирмя ещтийаты)танынмалыдыр.

Ямлак 2

Гейд едилдийи кими, яэяр илкин дяйяр модели тятбиг едилярся, мянфяят вя зяряр щаггындащесабатда щеч бир дяйишиклик олмайаъагдыр. Лакин ямлакын ядалятли дяйяринин онун балансдяйяриндян ашаьы енмяси факты əmlakın дяйярдян дцшмяси мянасына эяля биляр. Активляриндяйярдян дцшмяси адлы 36 №-ли БМУС-йя ясасян активлярин дяйярдян дцшмяси нязярдянкечирилмялидир.

Ядалятли дяйяр модели тятбиг едилярся, мцяссися 30 сентйабр 2005-ъи ил тарихиндя битянщесабат или цчцн 1 милйон доллар йенидянгиймятляндирмя артымыны бирбаша капиталдатанымалыдыр. 30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя битян щесабат или цчцн ися 2 милйон долларйенидянгиймятляндирмя зяряри танынмалыдыр. Бу ямлакын артыг йенидянгиймятляндирмяцзря 1 милйон доллар артымы мювъуддур. Бу сябябдян щямин 2 милйон долларйенидянгиймятляндирмя зяряринин 1 милйону капиталда кечмиш дюврлярдян мювъуд оланйенидянгиймятляндирмя артымына силинир. Йердя галан 1 милйон долларйенидянгиймятляндирмя зяряри ися бирбаша щямин илин мянфяят вя зяряр щаггындащесабатында хяръ кими таныныр.

Ямлак 3

Инвестисийа мцлкиййяти илкин дяйяр модели ясасында гиймятляндириля биляр. Яэяр бу гайдатятбиг едилирся, мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда щеч бир дяйишиклик олмайаъагдыр.

Яэяр ямлак ядалятли дяйярля гиймятляндирилярся, 1,5 милйон доллар (30 сентйабр 2005-ъи илтарихиндя битян щесабат или цчцн) вя 1 милйон доллар (30 сентйабр 2005-ъи ил тарихиндя битянщесабат или цчцн) мябляьляриндя олан йенидянгиймятляндирмя артымы бирбаша мянфяят вязяряр щаггында щесабатда танынаъагдыр.

(ъ) Торпаг, тикили вя аваданлыглар адлы 16 №-ли БМУС-нин тяляб етдийи кими, обйектин ишляквязиййятя эятирилмяси цчцн чякилян мясряфляр торпаг, тикили вя аваданлыгларын илкиндяйяриндя таныныр вя 10 иллик файдалы истифадя мцддяти ярзиндя амортизасийа олунур.

10 ил баша чатдыгдан сонра мцяссисянин 15 милйон долларлыг бярпа хярълярини чякмяк цчцнщцгуги ющдялийи вардыр. Ющдялик обйектин сатын алындыьы 1 октйабр 2005-ъи ил тарихиндяйаранмышдыр. Она эюря дя мцяссися бу мясряфлярля баьлы Гиймятляндирилмиш ющдяликляр,шярти ющдяликляр вя шярти активляр адлы 37 №-ли БМУС-нин тяляб етдийи кими, щямин тарихягиймятляндирилмиш ющдялийи танымалыдыр. Пулун вахт дяйяри тясири ящямиййятлидир вя37 №-ли БМУС тяляб едир ки, гиймятляндирилмиш ющдялик юз щазыркы 6,945 милйон($15 милйон x 0.463) доллар дяйяриня дисконтлашдырылсын.

16 №-ли БМУС тяляб едир ки, яэяр мцяссисянин обйектиnin бярпа етмя цзря ющдялийи варса,о заман активин илкин дяйяриня обйектин бярпа едилмясиня чякиляъяк мясряфлярин илкинтяхмини мябляьи дахил едилсин. Она эюря дя 6,945 милйон доллар торпаг, тикили вяаваданлыгларын илкин дяйяриндя таныныр вя щямчинин 10 ил ярзиндя амортизасийа едилир.

Дисконтлашдырма мцддяти азалдыгъа гиймятляндирилмиш ющдялийин мябляьи артыр.Дисконтун мябляьи мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда малиййя хяръи кими таныныр.

30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя битян щесабат или цчцн мянфяят вя зяряр щаггында щесабатаашаьыдакы мябляьляр дахилдир:

� 56,945,000 доллар амортизасийа мябляьи (($50 милйон + $6,945 милйон) ÷ 10). Бу,ямялиййат хяръляриня аид едилир;

� dисконтлашдырма мцддятинин азалмасы цзря 556,000 доллар ($6,945 милйон x 8%).Бу, малиййя хяръляриня аид едилир.

30 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя битян щесабат или цчцн малиййя вязиййяти щаггындащесабата ашаьыдакы мябляьляр дахилдир:

� tорпаг, тикили вя аваданлыглар цзря 51,250.5 милйон доллар ($56,945 милйон x 9/10).

111

ЪАВАБЛАР

Бу, узунмцддятли активляря аид едилир;

� 7,501 милйон доллар мябляьиндя гиймятляндирилмиш ющдялик ($6,945 милйон +$556,000). Бу, узунмцддятли ющдяликляря аид едилир.

(ч) Бу ямялиййат капитал алятляри васитясиля щяйата кечирилян сящмляр ясасында юдямяямялиййатıдыр. Сящмляр ясасында юдямяляр адлы 2 №-ли БМЩС мцяссисядян буямялиййатын дяйяринин мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда вя капиталда (адятян, айрыъаещтийат щесабында) танынмасыны тяляб едир. Бу дяйяр сящм опсионунун верилмя тарихиняолан (1 октйабр 2005) базар дяйяри ясасында гиймятляндирилмялидир. Ишчиляр йалныз1 октйабр 2007-ъи ил тарихиня кими ширкяти тярк етмядикдя, юз опсионларындан истифадя етмякщцгугуна малик олдугларына эюря, бу ямялиййатын дяйяри опсион щцгугунун гцввядяолдуьу ики ил мцддяти цзря таныныр. Танынан мябляь гцввядя олан опсионларын сайынадаир ян сон щесабламалара ясасян мцяййян едилир.

Она эюря дя мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда танынан мябляь 46,080 доллардыр(50 x 500 x 0.96 x 0.96 x $2). Бу мябляь ямялиййат хяръляриня аид едилир. Мцвафиг мябляьмалиййя вязиййяти щаггында щесабатда капиталда таныныр.

12. Омега 2Ямялиййат 1

31 МАРТ 2007-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦН МЯНФЯЯТ ВЯ ЗЯРЯРЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

31 МАРТ 2007-ci ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

Гейд 1

Истещсал avadanlığınıн дяйяри:

Бу мябляь Торпаг, тикили вя аваданлыглар адлы 16 №-ли БМУС-нин тялябляриня уйьун оларагщесабланмышдыр. Сатыш верэиляри нязяря алынмамышдыр. Йалныз avadanlığın истифадя едилмяси цчцнщазыр вязиййятя эятирилмясиня эюря ишчиляря чякилмиш мясряфляр дахил едилмишдир. Електрик гязасыиля баьлы эюзлянилмяйян 300,000 доллар хяръи дя дахил едилмямишдир. Обйектин демонтажы вяяразинин бярпа едилмяси цзря мясряфляр дахил едилмишдир, чцнки бу мясряфлярин чякилмясиня даирмцяссисянин ашкар ющдялийи мювъуддур (Гиймятляндирилмиш ющдяликляр, шярти ющдяликляр вя шяртиактивляр адлы 37 №-ли БМУС) вя бу мябляь щазыркы дяйяриня гядяр дисконтлашдырылмышдыр.

$'000Яsas materiallar 10,000İşчilяrя яmяk haqqı xяrclяri (1,200 x 8/12) 800Sair qayimя mяsrяflяri 600Kяnar mяslяhяtчilяrя юdяnişlяr 500Demontaj vя bяrpa etmя mяsrяflяri (2,000 x 0.68) 1,360

13,260

$'000Uzunmöddяtli aktivlяr:Torpaq, tikili vя avadanlıqlar İlkin dяyяr (Qeyd 1) 13,260Чıxılsın: Yığılmış amortizasiya (Qeyd 2) (1,694)

11,566Demontaj vя bяrpa etmя mяsrяflяri özrя qiymяtlяndirilmiş 1,417юhdяlik (Qeyd 3) (1,360 + 57)

$'000Яmяliyyat xяrci: Amortizasiya (Qeyd 2) 1,694Maliyyя xяrclяri: Diskontlaşdırma möddяtinin azalması 57(1,360 х 5% х 10/12) (Qeyd 3)

112

ЪАВАБЛАР

Гейд 2

Ил цзря щесабланмыш амортизасийа:

Avadanlıq ики компонентя бюлцнцр вя бунлар 16 №-ли БМУС-нин тялябляриня ясасян айрылыгдаамортизасийа олунур.

Гейд 3

37 №-ли БМУС-нин тялябляриня ясасян обйектин демонтажы вя яразинин бярпасы мясряфляри цчцнгиймятляндирилмиш ющдялик таныныр. Бу мябляь 1 апрел 2006-ъы ил тарихиндя щазыркы дяйяриня гядярдисконтлашдырылыр. Дисконтлашдырма мцддятинин азалмасы малиййя хяръи кими учота алыныр.

Ямялиййат 2

Ямлак “сатыш цчцн сахланылан” кими тясниф едилир. Директорлар ашкар сурятдя ямлакы сатмаьачалышырлар, алыъынын мцяййянляшдирилмяси цчцн фяал аддымлар атылыр вя ямлак базар гиймятi iляреклам едилир. Она эюря дя тяснифат Сатыш цчцн сахланылан узунмцддятли активляр вядайандырылмыш ямялиййатлар адлы 5 №-ли БМЩС-нин шяртляриня уйьун эялир.

Нятиъядя ямлак узунмцддятли активлярдян чыхарылыр вя малиййя вязиййяти щаггында щесабатдаайрыъа эюстярилир. Сатыш цчцн сахланылан активляр адятян бирбаша ъари активляр башлыьы алтындаэюстярилир.

5 №-ли БМЩС тяляб едир ки, сатыш цчцн сахланылан активляр баланс дяйяринин вя сатышла баьлыхяръляр чыхылмагла ядалятли дяйярин ян аз оланынын ясасында гиймятляндирилсин. Омега ямлакынгиймятляндирилмяси цчцн йенидянгиймятляндирмя моделини сечмишдир вя она эюря дя балансдяйяри онун 31 декабр 2006-ъı ил тарихиня (онун сатыш цчцн сахланылан кими тясниф едилдийи тарих)олан ядалятли дяйяриня бярабярдир. Йенидянгиймятляндирмядян яввял ямлакын баланс дяйяри14,76 милйон доллардыр (щесабламайа бахын). Йенидянгиймятляндирмя нятиъясиндя ямлакынбаланс дяйяри 16 милйон доллара гядяр артыр вя она эюря дя йенидянгиймятляндирмя ещтийатщесабына 1,24 милйон доллар артырылыр. Сатышла баьлы хяръляр чыхылмагла ядалятли дяйяр 15,5 милйондоллара бярабярдир вя она эюря дя ямлак бу мябляьля гиймятляндирилир. 500,000 доллар дяйярдяндцшмя зяряри бирбаша мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда таныныр. Ямлакда даща амортизасийащесабланмыр.

31 март 2007-ъи ил тарихиндя сатышла баьлы хяръляр чыхылмагла ядалятли дяйярин ян сонгиймятляндирилмяси 15,55 милйон доллардыр (фактики халис сатышдан мядахил: 16,1 милйон долларчыхылсын 550,000 доллар). Бу мябляь ямлакын баланс дяйяри олан 15,5 милйон доллардан бюйцкдцр,она эюря дя сонракы дцзялишя ещтийаъ йохдур.

Сатыш 30 апрел 2007-ъи ил тарихиндя таныныр. Бу, щесабат дюврцнцн баша чатмасындан сонра, лакинмалиййя щесабатларынын няшр едилмясиня иъазя верилмяздян яввял баш вердийиндян, бу сатышдцзялиш тяляб етмяйян щадисядир вя Щесабат дюврцндян сонра баш верян щадисяляр адлы 10 №-ли БМУС-йя ясасян малиййя щесабатларынын гейдляриндя бу щадися щаггында мялуматачыгланмалыдыр.

Щесаблама

31 декабр 2007-ъи ил тарихиня ямлакын баланс дяйяри (йенидянгиймятляндирмядян яввял)

$'000Qiymяtlяndirmя 15,000Hazırkı tarixяdяk amortizasiya (8,000 х 1/25 х 9/12) (240)

14,760

$'000Яsaslı tяmir tяlяb edяn element (3,000 х ¼ х 10/12) 625Sair (10,260 х 1/8 х 10/12) 1,069

1,694

113

ЪАВАБЛАР

13. Спидипeйр Ашаьыдакы гейдляр щям Спидипейр, щям дя Каннипейр ширкяти цчцн ейнидир:

31.12..Х2-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цчцн мянфяят вя зяряр щаггында щесабата даир гейдляр

Торпаг, тикили вя аваданлыгларын амортизасийасы $

Мцлкиййятдя олан активляр ххх

Иъаряйя эютцрцлмцш активляр (1/15 × $12,000) 800

31.12..Х2-ъи ил тарихиндя малиййя вязиййяти щаггында щесабатда торпаг, тикили вя аваданлыгларадаир гейдляр

Ашаьыдакы гейдляр Спидипейр вя Каннипейр ширкяти цчцн мцхтялиф олаъагдыр:

31.12..Х2-ъи ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында щесабата даир гейдляр

1. Узунмцддятли ющдяликляр 7,860 8,340

Малиййя иъаряси цзря ющдяликляр (Щ3) (гейд 3)

2. Ъари ющдяликляр

Малиййя иъаряси цзря ющдяликляр (гейд 3) 1,140 1,332

Щесабламалар (щесабланмыш мябляьляр) 864

3. Малиййя иъаряси цзря ющдяликляр: минимал иъаря юдяниши вя дисконтлашдырылмыш дяйяринцзляшдирилмяси:

Bir il яrzindя 2,004 2,004Bir ildяn чox, beş ildяn чox olmayaraq 8,016 8,016Beş ildяn чox 2,004 2,004Mяcmu юhdяliklяr 12,024 12,024Чıxılsın gяlяcяk maliyyя xяrclяri (4,032-1,008)/(4,032-896-784) 3,024 2,352Maliyyя icarяsi özrя юhdяliklяrin diskontlaşdırılmış dяyяri 9,000 9,672

Spidipeyr Kannipeyr (H1) (H2)

$ $ 31.12.X2-il tarixindя bitяn hesabat ili öчön mяnfяяt vя zяrяr haqqında hesabata dair qeydMaliyyя xяrciMaliyyя icarяsi ilя bağlı maliyyя xяrclяri 864 784

Mölkiyyяtdя olan İcarяdя olan aktivlяr aktivlяr

$ $ 1.1.X2-ci il tarixindя xalis balans dяyяri XXX 11,200 Яlavяlяr XXX İl яrzindя amortizasiya (XXX) (800)Silinmяlяr (XXX) ______31.12.X2-ci il tarixindя xalis balans dяyяri XXX 10,400 31.12.X2-ci il tarixinяİlkin dяyяr XXX 12,000 Yığılmış amortizasiya (XXX) (1,600)Xalis balans dяyяri XXX 10,40031.12.X1-ci il tarixinяİlkin dяyяr XXX 12,000 Yığılmış amortizasiya (XXX) (800)Xalis balans dяyяri XXX 11,200

114

ЪАВАБЛАР

Халис ющдяликляр ъари вя узунмцддятли ющдяликляря дахил едилир:

4. Малиййя иъаряси цзря ющдяликлярин дисконтлашдырылмыш дяйяри

Щесабламалар

1. Малиййя хяръляри

Малиййя хярълярини боръун еффектив мцддяти олан 7 ил цзря бюлцшдцрцн.

7 рягямин ъями = (7 х 8)/2 = 28

2. Инвойс цзря ъями хяръляр = 4,032

Бюлцшдцрцлмцш = 36

İlkin dюvr özrя cяmi maliyyя xяrclяri $ Юdяnilmяli olan mяcmu icarя haqları (8 x $2,004) 16,032Aktivin яdalяtli dяyяri (12,000)Cяmi maliyyя xяrclяri 4,032

Bir il яrzindя 1,140 1,332Bir ildяn чox, beş ildяn чox olmayaraq 6,000 6,448Beş ildяn чox 1,860 1,892

9,000 9,672

Bir il яrzindя юdяnilmяli olan 1,140 1,332Bir ildяn sonra юdяnilmяli olan 7,860 8,340

9,000 9,672

115

ЪАВАБЛАР

14. Еванс МЯНФЯЯТ ВЯ ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТДАН ЧЫХАРЫШ

МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТДАН ЧЫХАРЫШ

Гейдляр

1. Хяръляр

20X3$

Mölkiyyяtdя olan aktivlяrin amortizasiyası XMaliyyя icarяsi ilя saxlanılan aktivlяrin amortizasiyası 6,157Avadanlıq vя maşınların icarяsi - яmяliyyat icarяsi 10,000Sair xяrclяr X

X

20X3Uzunmöddяtli aktivlяr $

Torpaq, tikili vя avadanlıqlar (qeyd 3) X

Uzunmöddяtli юhdяliklяr $ Borc юhdяliklяri XMaliyyя icarяsi özrя юhdяliklяr (qeyd 4) 51,033

XCari юhdяliklяr $

Ticarяt özrя kreditor borcları XMaliyyя icarяsi özrя юhdяliklяr (qeyd 4)Bir il яrzindя юdяnilmяli olan 7,537Юdяnilmяli olan maliyyя xяrclяri (H2) 1,171

X

20X3$

Xяrclяr (qeyd 1) XMaliyyя xяrclяri (qeyd 2) 1,171

116

ЪАВАБЛАР

2. Малиййя хяръи

3. Узунмцддятли активляр

4. Малиййя иъаряси цзря ющдяликляр

31 декабр 20Х3-ъц ил тарихиндя мцяссисянин ющдялик эютцрдцйц минимал иъаря юдянишляриашаьыда эюстярилир:


1. Ил цзря амортизасийа хяръляри

2. Малиййя иъаряси цзря фаиз дяряъяляри

$ Aktivin ilkin dяyяri 61, 570Faydalı istifadя möddяti 10 ilHesablanmış amortizasiya $6,157

$ Bir ilяdяk 12,000İki ildяn beş ilяdяk 48,000Beş ildяn чox 15,000

75,000Чıxılsın: gяlяcяk illяrя aid edilmiş faiz юdяnişlяri 16,430

58,570Bir il яrzindя юdяnilmяli olan (H3) 7,537Bir ildяn sonra юdяnilmяli olan (H3) 51,033

58,570

Torpaq, tikili vя avadanlıqlar Mölkiyyяtdя olan İcarя$ $

1 yanvar 20X3-cö il tarixinя ilkin dяyяr X 0Яlavяlяr X 61,57031 dekabr 20X3-cö il tarixinя ilkin dяyяr X 61,5701 yanvar 20X3-cö il tarixinя yığılmış amortizasiya X 0İl яrzindя amortizasiya X 6,15731 dekabr 20X3-cö il tarixinя yığılmış amortizasiya X 6,15731 dekabr 20X3-cö il tarixinя xalis balans dяyяri X 55,4131 yanvar 20X3-cö il tarixinя xalis balans dяyяri X 0

$

Юdяnilmяli olan maliyyя xяrci – maliyyя icarяsi (H2) 1,171

117

ЪАВАБЛАР

3. Малиййя иъаряси цзря ющдяликляр

15. АБ(а) (и) Иъарянин учотуна йанашма

Иъаря адлы 17 №-ли БМУС ямялиййат вя малиййя иъарясини бир-бириндян фяргляндирир.

Малиййя иъаряси

(1) Активин мцлкиййят щцгугу иля баьлы тяхминян бцтцн риск вя мцкафатларыиъарячийя юtörör.

(2) Иъаряйя верилмиш активин ядалятли дяйяриня вя йа яэяр даща кичикдирся, иъарядянязярдя тутулан фаиз дяряъясиндян истифадя етмякля иъаря мцддяти ярзиндяминимал иъаря юдянишляринин дисконтлашдырылмыш дяйяриня ясасян малиййящесабатларınда капиталлашмалыдыр (якс щалда, иъарячинин боръ вясаитляри цзрямаржинал фаиз дяряъяси истифадя олуна биляр). Иъарячи тяряфиндян тяминат (зяманят)верилмиш щяр щансы сон галыг юдянишляри дя нязяря алынмалыдыр (дахиледилмялидир).

(3) Яэяр иъарячи иъаря мцддяти битдикдян сонра щцгугi мцлкиййятчийя чеврилмирся,капиталлашмыш актив иъаря мцддяти вя йа файдалы истифадя мцддятинин даща гысаоланы цзря амортизасийа едилир. Яэяр иъарячи иъаря мцддяти битдикдян сонращцгугi мцлкиййятчийя чеврилирся, актив файдалы истифадя мцддяти цзряамортизасийа едилир.

(4) Щяр бир юдянишин фаиз вя ясас мябляь компонентляри мцяййян едилмяли вя иъаряющдяликлярини азалтмагла щесабат дюврляри цзря бюлцшдцрцлмялидир.

$ 31 dekabr 20X3-cö il tarixinя qalıq (faiz чıxılmaqla) 58,570Чıxılsın: cari hissя (12,000 - (1,171 + 1,135 + 1,098 + 1,059) oktyabr 20X3-sentyabr 20X4cö illяr öчön faiz 7,537Tяxirя salınmış hissя 51,033

$ Nağd qiymяt 61,5701 oktyabr 20X3-cö il tarixindя юdяniş (3,000)

58,570Oktyabr-dekabr 20X3-cö il özrя faiz (2%) 1,17131 dekabr 20X3-cö il tarixinя qalıq 59,7411 yanvar 20X4-cö il tarixindя юdяniş (3,000)

56,741Yanvar-mart 20X4-cö il özrя faiz (2%) 1,13531 mart 20X4-cö il tarixinя qalıq 57,8761 aprel 20X4-cö il tarixindя юdяniş (3,000)

54,876Aprel – iyun 20X4-cö il özrя faiz (2%) 1,09830 iyun 20X4-cö il tarixinя qalıq 55,9741 iyul 20X4-cö il tarixindя юdяniş (3,000)

52,974İyul – sentyabr 20X4-cö il özrя faiz (2%) 1,05930 sentyabr 20X4-cö il tarixinя qalıq 54,0331 oktyabr 20X4-cö il tarixindя юdяniş (3,000)

51,033Cяmi юdяnişlя 26 х $30,00 = 78,000Nağd qiymяt (61,570)Cяmi faiz юdяnişi 16,430

118

ЪАВАБЛАР

(5) Малиййя хяръляри минимал иъаря юдянишляринин ъями вя иъаряйя верян субйектяолан ющдялийин дяйяри арасындакы фярг кими щесабланыр. Ющдяликляр цзря даимивя дюврi фаиз дяряъясини тятбиг етмякля Мянфяят вя зяряр щаггында щесабатдамалиййя хяръляри щесабат дюврляри цзря бюлцшдцрцлцр.

Ямялиййат иъаряси

(1) Малиййя иъаряси олмайан щяр щансы иъарядир.

(2) Иъаря щаглары мянфяят вя зяряр щаггында щесабата систематик гайдада йазылыр ки,бу да иъаряйя верилмиш активдян истифадячилярин ялдя етдийи файданын характериниякс етдирир.

(ии) Танынма вя тяснифат проблемляри

Щазыркы стандартлар бу иъаря нювлярини адекват гайдада ящатя етмир. Ашаьыдакыпроблемляр мювъуддур:

(1) Ямялиййат иъарясиндя йаранан щцгуг вя ющдяликляр иъарячинин щесабатларындатанынмыр. 17 №-ли МБУС-нин йанашмасына ясасян, яэяр мцлкиййятля ялагядарриск вя мцкафатлар ящямиййятли сявиййядя иъарячийя ютцрцлмцрся, онда бу иъаряямялиййат иъаряси кими тясниф едилир.

(2) Ясас мясяля “ящямиййятли” анлайышынын мцяййян едилмяси иля баьлыдыр. Буанлайыш, адятян, кейфиййят дейил, кямиййят амилляри иля мцяййян едилир. Яэяриъаря ляьв едиля билинмяйяндирся вя минимум иъаря щагларынындисконтлашдырылмыш дяйяри активлярин ядалятли дяйяриндян бюйцкдцрся вя йаящямиййятли дяряъядя она бярабярдирся вя йа иъаря мцддяти активин истифадямцддятинин ясас щиссясини ящатя едирся, онда бу иъаря малиййя иъаряси киминязяря алыныр.

(3) “Ящямиййятли дяряъядя бярабяр” дедикдя, иъаряйя верилмиш активин ядалятлидяйяринин 90%-дян чох олмаsı гябул едилир вя истифадя мцддятинин 75%-и,адятян, истифадя едилмиш щесаб едилир, лакин бу шяртляр 17 №-ли БМУС-дя тяйинедилмямишдир.

(4) Лакин бир чох иъаря нювляри тятбиг едилир ки, онлар мащиййятъя малиййяиъаряляридир, лакин кямиййят бахымындан гиймятляндирилдикдя ямялиййат иъарясикими тясниф едилир.

(5) Активин сахланылмасы, сыьортасы вя зярярляря эюря иъарячинин /иъаряйя эютцрянсубйектин мясулиййят дашымасы кими амилляр дя иъаря ямялиййатларынынфяргляндирилмяси вя тясниф едилмясиндя гейри-мцяййянликляр йаратмышдыр.

(6) Узунмцддятли малиййя иъаряляри, адятян, ямялиййат иъаряси кими тягдим едилирдики, бу да балансархасы малиййяляшдирмя мянбяйини якс етдирir.

(7) Ямялиййат иъаряси кими тясниф едиля билмяк цчцн спесифик эюстяриъилярдян истифадяолунур. Бура минимал иъаря щаггы юдянишляринин щесабланмасында истиснаолунан шярти иъаря щаглары дахилдир ки, бунунла да иъаря мцгавилясиндя нязярдятутулан фаиз дяряъясини щесабламаг гейри-мцмкцн олур вя иъарячинин минималиъаря щаггы юдянишляринин дисконтлашдырылмыш дяйяринин азалмасына сябяб олабиляъяк гиймятляндирилмиш фаиз дяряъясиндян истифадя едир. Щямчинин, торпаг вябиналарын иъаряси цчцн беля гябул едилир ки, торпаьын мцлкиййят щцгугу иля баьлыриск вя мцкафатлар мцлкиййят щцгугунун гануни шякилдя ютцрцлмяси олмадандиэяр шяхся кечя билмяз. Мцяссисяляр торпаг елементиня даща чох дяйяр аидетмякля минимал иъаря щаггы юдянишляринин дисконтлашдырылмыш дяйярини азалдавя бина елементинин ямялиййат иъаряси кими нязяря алынмасыны тямин едябилярляр.

(б) Тювсийя олунан учот гайдалары

(и) Електрик пайлама системи

Иъарячи ямялиййат иъаряси иля нятиъялянян сатыш вя эерийя иъаря ямялиййатларыапардыгда илкин актив сатылмыш кими учота алынмалыдыр. Яэяр ямялиййат ядалятлидяйяря ясасян апарылырса, онда мянфяят вя йа зяряр бирбаша танынмалыдыр.

119

ЪАВАБЛАР

Яэяр ямялиййатын мябляьи ядалятли дяйярдян артыгдырса, онда 65 милйон долларядалятли дяйяря ясасланан мянфяят танынмалыдыр. 100 милйон доллар ядалятлидяйярдян (198 -98) артыг олан галыг тяхиря салынмалы вя активин истифадя едилмясинязярдя тутулан мцддят (10 ил) цзря амортизасийа едилмялидир, йяни иллик 10 милйондоллар.

Яэяр сатыш дяйяри ядалятли дяйяря бярабяр дейился, ещтимал едилир ки, 24 милйондоллар ямялиййат иъаряси щагларына артыг юдянилмиш гиймятя эюря дцзялишедиляъякдир. “АБ” цчцн сатыш дяйяри ядалятли дяйярдян ики дяфядян чохдур вячярчивя вя стандартлара ясасян ямялиййат мащиййятъя ясасян сатыш вя тяхирясалынмыш мянфяят елементи мябляьиндя эерийя кредит ямялиййатыдыр. Мцяссисяядалятли дяйярдян артыг мябляьи кредит кими эюстярə биляр вя ямялиййат иъаряхяръляринин бир щиссяси капитал вя фаизлярин юдянилмясиндян ибарят олаъагдыр (иллик12 милйон доллар).

(ии) Avadanlığıн сатышы вя эерийя иъаряси

Бу, малиййя иъарясиня бянзяйир, чцнки иъаря мцддяти активин йердя галан истифадямцддятинин бюйцк щиссясини ящатя едир вя минимал иъаря щаггы юдянишлярининдисконтлашдырылмыш дяйяри ящямиййятли дяряъядя ядалятли дяйяря бярабярдир($43,5 + ($43,5м х 2,49))= $15,182м, мцгайися цчцн дейяк ки, ядалятли дяйяр$152м тяшкил едир). Иъаряйя щямчинин ялверишли сатыналма имканы да дахилдир.Эюрцндцйц кими, мцлкиййятля баьлы бцтцн риск вя мцкафатлар “АБ”нин цзяринядцшцр.

17 №-ли БМУС-йя ясасян, сатыш вя эерийя иъаря ямялиййатынын нятиъяси малиййяиъаряси олурса, сатышдан эялирин баланс дяйяриндян артыг олан щиссяси тяхирясалынмалыдыр вя иъаря мцддяти цзря танынмалыдыр. Она эюря дя сатышдан эялирин 100милйон доллардан чох олан щиссяси (52 милйон доллар) 4 ил цзря 12 милйон доллариллик олмагла амортизасийа едиляъякдир. Актив вя иъаря цзря ющдялик сатыш дяйяриолан 152 милйон доллар кими йазылаъагдыр. Амортизасийа активин йени дяйяриндянщесабланыр вя йенидянгиймятляндирмя ещтийаты бюлцшдцрцлмямиш мянфяятщесабына кючцрцлцр. Бу, щямчинин, 4 иллик иъаря мцддятиндя баш веряъякдир.

16. Пилгрим Меморандум

Кимя: Иърачы директор

Кимдян: Малиййя директору

Тарих: 17 май 20Х9-ъу ил

Мювзу: Иъарянин учоту

(а) Иъарянин малиййя вя йа ямялиййат иъаряси олмасыны мцяййян едян амилляр

Щяр щансы бир иъарянин малиййя вя йа ямялиййат иъаряси кими тясниф едилмясиня гярарверяркян ямялиййатын сырф щцгуги формасы дейил, мащиййяти нязяря алынмалыдыр. Щяр икииъаря нювцндя активин мцлкиййят щцгугу иъаряйя верян субйектдя галыр, лакин активдянистифадя етмякля файда ялдя едян вя мцлкиййят щцгуглары иля баьлы рискляри цзяриняэютцрян субйектляр фярглидир.


Иъарянин малиййя иъаряси сайылмасы гярара алынаркян ашаьыдакылар нязяря алынмалыдыр:

� Мцлкиййятля баьлы рискляри вя мцкафатлары ким юз цзяриня эютцрцр?

� Малиййя иъарясинин шяртляриня ясасян мцлкиййятля баьлы рискляр вя мцкафатлариъарячийя ютцрцлцр. О, активин там алынмыш активлярдя олдуьу кими, иъаряйяэютцрцлмцш активин истифадясиндян файдалана биляр, лакин о, сахланма, сыьорта,тямир вя с. хяръляря эюря дя мясулиййят дашыйыр.

120

ЪАВАБЛАР

� Практикада беля фярз едилир ки, иъаря гцввяйя минян тарихдя минимал иъаряюдянишляринин (МИЮ) дисконтлашдырылмыш дяйяри иъаряйя верилмиш активин ядалятлидяйяринин ян азы 90%-ня бярабярдирся, мцлкиййятля баьлы риск вя мцкафатларютцрцлмцш щесаб олунур.

� Иъарячи активин файдалы истифадя мцддятинин сонуна гядяр олмаса да, бу мцддятиняксяр щиссясини ящатя едян дювр ярзиндя ондан истифадя едирми?

Мцлкиййят щцгугу иъарячийя щеч вахт кечмяся беля, о, активин юз файдалы истифадямцддятинин ящямиййятли щиссяси ярзиндя ондан истифадя етмяк цчцн пул юдяйир.

� Иъарячи активин там дяйяриндян ялавя мябляь юдяйирми?

Малиййя иъарясиня ясасян, иъарячи активин там дяйярини вя малиййяляшдирмя дяйяринииъаряйя верян субйектя мцтямади пул кючцрмяляри етмякля юдяйир. Мащиййятъя,мцяййян мцддят ярзиндя иъарячи активи алыр вя фаиз юдяйир.

� Иъаряйя верян субйект бир ямялиййата дахил олмагла бцтцн хяръляринин юдянмясинитямин едирми?

Бу шяртляр малиййя иъарясиня аид олса беля, ямялиййат иъаряси цчцн бир нечяразылашмайа вя бялкя дя мцхтялиф иъаря мцгавиляляриня ещтийаъ йарана биляр.


İъарянин ямялиййат иъаряси олуб-олмадыьыны мцяййянляшдирмяк цчцн ашаьыдакылар нязяряалынмалыдыр:

� Иъарячи активи садяъя кирайя эютцрцр?

Ямялиййат иъаряси мащиййятъя кирайяйя бянзяйир. Адятян, активин файдалы истифадямцддятиндян хейли гыса олан дювр ярзиндя истифадя цчцн иъарячи иъаряйя верянсубйектя иъаря щаггы юдяйир.

� Актив иъаряйя верян субйект тяряфиндян тякрар иъаряйя вериля bilərми?

Иъаря мцддятинин сонунда актив иъаряйя веряня гайтарылыр вя о, бюйцк ещтимал ки,эяляъякдя ону йенидян иъаряйя верilə bilər (мясялян, автомобил иъаряси).

� Мцлкиййятля баьлы риск вя мцкафатлары ким юз цзяриня эютцрцр?

Ямялиййат иъарясиндя мцлкиййятля баьлы риск вя мцкафатлары иъаряйя верян субйектюz цзяриня эютцрцр. Актив иля ня ися баш верярся, иъаряйя верян субйект ону тямиредяъяк; актив сатылдыгда, сатышдан gələn эялир иъаряйя верян субйектя чатаъагдыр.

(б) 17 №-ли БМУС-йя ясасян актив цзря мцлкиййят щцгугларына аид бцтцн риск вя мцкафатлариъарячийя ютцрцлцбся, иъаря малиййя иъаряси кими тясниф олунмалыдыр.

17 №-ли БМУС тяряфиндян мцяййянляшдирилян даща бир амил минимал иъаря юдянишлярининдисконтлашдырылмыш дяйяринин иъаряйя верилян активин ядалятли дяйяриня кифайят гядяр йахынолмасыдыр (ядалятли дяйярин 90%-ni вя йа даща чохуну практики эюстяриъи кими гябулетмяк олар).

Дисконтлашдырылмасы тяляб олунан иъаря юдянишляри ашаьыдакıлардыр:

� bеш ил ярзиндя щяр ил 20,000 доллар юдяниш;

� зяманят олараг, сон галыг дяйяри олан 15,000 доллар мябляьи Пилгрим ширкятитяряфиндян юдянилмяли олдуьуна эюря, бу мябляь онун мясряфляри щесаб олунур;

� БМУС-нин тялябляриня ясасян юдянишлярин дисконтлашдырылмасы иъаря мцгавилясиндяэюстярилян фаиз дяряъясиля апарылмалыдыр. Бу дяряъя 10%-я бярабярдир.

121

ЪАВАБЛАР

МİЮ-нцн дисконтлашдырılмыш дяйяриnin (92,711 доллар) активин 100,000 доллар оланядалятли дяйяриндян кичик олмасына бахамайараг, онун 90%-индян бюйцкдцр.Нятиъя етибары иля, мцлкиййят щцгугларына аид тяхминян бцтцн риск вя мцкафатларютцрцлдцйцндян, иъарянин 17 №-ли БМУС-йя ясасян малиййя иъаряси кими тяснифолунмасы цчцн кифайят гядяр дялил вар.Актив 92,711 доллар мябляьиндя капиталлашдырылыр (ядалятли дяйяр вя минимал иъаряюдянишляриндян даща аз оланы).

(ъ) Иъарянин малиййя иъаряси кими тясниф олунмасы гярары вериляркян нязяря алынаъагамиллярдян бири МИЮ-нцн дисконтлашдырылмыш дяйяринин иъаряйя верилмиш активин ядалятлидяйяри иля мцгайисясидир. Практикада (17 №-ли БМУС-дя бунунла баьлы хцсуси тялябинолмамаsына бахмайараг) МИЮ-нцн ядалятли дяйярин 90%-индян чох олдуьу щаллардаиъарянин малиййя иъаряси кими, якс щалда ися ямялиййат иъаряси кими тясниф олунмасы гябулолунмушдур.Сон галыг дяйярляри иъаря юдянишляри кими гябул олунур. 17 №-ли БМУС иъарячиляринюзляринин вя йа онларла ялагяли тяряфлярин зяманят вердикляри сон галыг дяйярляринин иъаряюдянишляри кими гябул олунмасыны тяляб едир. Бу мябляьляря ялавя олараг, иъаряйя верянсубйектляр цчцнъц тяряфдян дя зяманят верилмиш сон галыг дяйярлярини ала билярляр. Бунаэюря дя иъаряйя верян субйектлярдян щям иъарячилярин, щям дя цчцнъц тяряфин зяманятвердийи сон галыг дяйярини дисконтлашдырмаг тяляб олунур.Яэяр ялагяли олмайан тяряф иъаряйя верян субйектя сон галыг дяйяриня даир зяманятверирся, бу, иъаряйя верян субйектин МИЮ-нцн 90% щяддини кечмясиня сябяб ола биляр.Бахмайараг ки, иъарячинин МИЮ-yц ашаьы ола биляр, зяманят верилмиш бу сон галыгиъарячинин МИЮ-ня тясир етмир. Бу, иъарячинин иъаряни ямялиййат иъаряси кими учотаалмасына бахмайараг, иъаряйя верян субйектин иъаряни малиййя иъаряси кими учота алмасыиля нятиъяляня биляр.

Яэяр иъаряйя верян субйектин вя иъарячинин иъаряйя верилян активин ядалятли дяйяри барядяфикирляри фярглянирся, онларын фикирляри иъарянин малиййя вя йа ямялиййат иъаряси кимитяснифляшдирилмясиндя дя фяргляня биляр. Активин ядалятли дяйяри иъаряйя верян субйект вяиъарячи арасында хцсуси олараг разылашдырылмыр.

(ч) БМУС иъаря щаггы юдянишляринин мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда иъаря мцддятиярзиндя дцз хятт цсулу иля (вя йа диэяр систематик цсулла) учота алынмасыны тяляб едир.

Яэяр юдянишляр ейни ясасда апарылмаса, заман фярглилийи мейдана чыхар ки, бу да ейнидювр цзря юдянилмяли олан мябляьдян даща аз вя йа чох иъаря щаггынын мянфяят вя зярярщаггында щесабатда учота алынмасы иля нятиъяляня биляр.

Мцгавилядя илкин юдяниш даща ашаьы олмагла, тядриъян артан иъаря щаггы тяляб едиля биляр(мясялян, ямлакын иъаряси). Бу сябябдян, илк иллярдя мянфяят вя зяряр щаггында щесабатдаучота алынаъаг мябляь щесабат дюврц ярзиндя юдяниляъяк мябляьля мцгайисядя дащабюйцк ола биляр.

Диэяр тяряфдян, мцгавилядя илк юдяниш даща йцксяк олмагла, вахт кечдикъя кичилян иъарящаггы тяляб едиля биляр (мясялян, сурятчыхаран апаратларын иъаряси). Бу сябябдян, илк иллярдямянфяят вя зяряр щаггында щесабатда учота алынаъаг мябляь щесабат дюврц ярзиндяюдяниляъяк мябляьля мцгайисядя даща кичик ола биляр.

(d) Учот сийасятиня даир гейд

Активляр мцлкиййят щцгугуна йахын щцгуглар верян иъаря мцгавиляляри иля

122

ЪАВАБЛАР

малиййяляшдирилдикдя (“малиййя иъаряси”) щямин активляр сатын алынмыш активляр кими учотаалыныр. Капиталлашан мябляь ядалятли дяйяр вя иъаря мцддяти ярзиндя МИЮ-ляриндисконтлашдырылмыш дяйяри арасында даща аз оланына бярабярдир. Мцвафиг иъаря ющдяликлярииъаряйя верян субйект тяряфиндян ющдялик кими эюстярилир вя мцвафиг гайдада ъари вя йаузунмцддятли ющдяликлярин тяркибиндя бяйан едилир.

Бу активлярин амортизасийасы онларын эюзлянилян файдалы истифадя мцддяти ярзиндясилинмяси цчцн мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда дцз хятт методу иля онларын беш илвя йа иъарянин шяртляриня эюря даща гыса олан дюврдя учота алыныр.

Иъаря юдянишляри ясас мябляь вя фаиз елементляриндян ибарят олмагла, фаиз хяръи актуарметоду ясасында иъаря мцддяти цзря мянфяят вя зяряр щаггында щесабата йазылыр.

Бцтцн диэяр иъаряляр “ямялиййат” иъаряляридир вя иллик иъаря щаглары иъаря мцддяти цзрядцз хятт методу иля мянфяят вя зяряр щаггында щесабата йазылыр.

Яlavə izahat

Идаряедиъи директор ики нюв иъарянин учота алынмасындан хябярдардыр. Мцяссисянинсийасятиня даир гейддя малиййя вя ямялиййат иъаряляриня айдынлыг эятирилир.

Директор малиййя иъарясиня даир ашаьыдакылары билмялидир:

� малиййя иъаряси ясасында алынмыш, лакин мцяссисянин мцлкиййят щцгугларына маликолмадыьы активляр узунмцддятли активлярин тяркибиня дахил едилмишдир;

� бу активлярин амортизасийа едилдийи метоdu;

� ющдяликляр балансына малиййя иъаряси цзря ющдяликлярин дахил олдуьуну;

� ил цзря верэи тутулан мянфяят щесабланаркян бу иъаряляря даир фаиз хярълярининмянфяятдян чыхылдыьыны.

Ямялиййат иъаряляриня даир:

� директор, иъаряйя эютцрцлмцш активляр цзря иъаря щаггы юдянишляринин иллик мянфяятятясир етдийини билмялидир.

(e) Ачыгланмалы олан диэяр мялуматлар


Иъаряйя эютцрцлмцш щяр нюв активин щесабат тарихиндя халис баланс дяйяри.

Минимал иъаря юдянишляринин онларын дисконтлашдырылмыш дяйяри иля цзляшдирилмясинятиъясиндя минимал иъаря юдянишляринин нювбяти щиссяляря бюлцнмяси гейди:

� 1 ил ярзиндя;

� 1 илдян чох 5 илдян аз;

� 5 илдян сонра;

Минимум иъаря юдянишляринин дисконтлашдырылмыш дяйяринин дя ейни категорийалар цзрябюлэцсц.


Ляьв едиля билмяйян ямялиййат иъаряси цзря эяляъяк минимал иъаря юдянишляринин ъямининйухарыда эюстярилян категорийалар цзря бюлэцсц.

Ямялиййат иъаряси цзря иъаря хяръляри.

17. Форест(а) Файдалы ола билмяк цчцн малиййя щесабатларында эюстярилян мялуматлар ящямиййятли вя

етибарлы олмалыдыр. Буна йалныз ямялиййатларын мащиййятини гейдя алмагла наил олмаголар. Яэяр бу гайдайа ямял едилмязся, малиййя щесабатлары ямялиййатлары вя баш вермишдиэяр щадисяляри дцзэцн якс етдирмяйяъякдир. Бир сыра щалларда сырф коммерсийа

123

ЪАВАБЛАР

сябябляриня эюря мцгавиля вя ямялиййатлар щцгуги формасына ясасян щяйата кечирилирся(мясялян, активляр цзря мцлкиййят щцгугуна малик олмаг цчцн), ейни щцгуги формадаща аз арзу олунан нятиъяляри ялдя еtмяк цчцн дя истифадя олуна биляр. Адятян, бу,мцсбят тясир йаратмаг мягсядиля малиййя щесабатларынын манипулйасийасына эятирир. Бутип манипулйасийанын типик нятиъяляри ашаьыдакылардыр:

� малиййя вязиййяти щаггында щесабата активлярин, хцсусиля дя ющдяликлярин дахиледилмямяси;

� мянфяятин йахшылашдырылмасы вя мянфяятин “щамарлашдырылмасы”;

� сящм цзря мянфяят, ликвидлик ямсаллары, мянфяятлилик ямсаллары вя боръвясаитляриндян истифадянин интенсивлийи эюстяриъиляри кими диэяр фяалиййятэюстяриъиляринин йахшылашдырылмасы.

Айдындыр ки, бу ъцр манипулйасийаларын нятиъяляри малиййя щесабатларынын истифадячилярицчцн файдалы дейилдир вя буна эюря дя гейд едилян тящрифляря йол вермямяк цчцнямялиййатларын мащиййятинин учоту апарылмалыдыр.

(б) Мащиййятин щцгуги формадан фяргли ола биляъяйи ямялиййат вя сювдяляшмялярдя ашаьыдакыхцсусиййятляря tez-tez раст эялинир. Ямялиййатын мащиййятинин мцяййян едилмяси цчцн бухцсусиййятляр там баша дцшцлмяли вя тящлил олунмалыдыр:

(и) активя аид олан щцгуги мцлкиййятин щямин активлярля баьлы файда вя рисклярдянайрылмасындан, адятян, активлярин вя онларла баьлы малиййяляшдирмянин малиййявязиййяти щаггында щесабатда танынмамасы цчцн истифадя едилмишдир. Мцяссисянинактиви “сатмаsына” бахмайараг, мцлкиййят щцгуглары иля баьлы мцкафат вя рисклярщяля дя сатан мцяссисяйя мяхсусдурса, бу актив щямин мцяссисянин активи кимитанынмалыдыр. Бу принсип Иъаря адлы 17 №-ли БМУС-дя малиййя иъарясинин учотаалынмасында истифадя олунур. Бир чох щалларда ямялиййатлара мцгавилянинмащиййяти тятбиг едилдикдя, онун малиййя вязиййяти щаггында щесабата тясирищцгугi форманын тятбиг едиляъяйи щалда йаранаъаг тясирдян фярглидир. Мясялян,активин “сатылмасы” вя галан файдалы истифадя мцддятиня эерийя иъаряйя алынмасымащиййятъя щеч дя “сатыш” дейил, малиййяляшдирмя мцгавилясидир. Актив малиййявязиййяти щаггында щесабатда галмалы вя ондан дахилолмалар кредит кими нязяряалынмалыдыр.

(ии) Цмуми разылашмайа ясасян ямялиййатлар силсиляси ялагяляндирилир. Ямялиййатларынялагяли олуб-олмадыьы щяр заман айдын олмур, лакин бу ъцр ямялиййатларбцтювлцкдя нязярдян кечирилмяся, коммерсийа нятиъясини гиймятляндирмяк чятиноларды. Мал-материаллар цчцнъц тяряфя “сатыла” биляр. Сатыш мцгавилясинин шяртляриняэюря сатыъы мцяссися эяляъякдя ещтийатлары эери ала биляр. Алыъыйа вериляъяк эериалынма гиймяти адятян яввялъядян мцяййянляшдирилир ки, бу да мащиййятъя “боръверянин” эялиридир. “Ялагяли” олан бцтцн ямялиййатлар бирликдя нязяря алындыгдайенидян айдын олур ки, бу, малиййяляшдирмя мцгавилясидир вя мцвафиг гайдадаучоту апарылмалыдыр. Опсионлардан истифадя проблемляр йарада биляр. Опсионлармцасир учотун ваъиб хцсусиййятидир вя мцяссисяляр тяряфиндян чох заман сырфкоммерсийа мягсядляри цчцн рисклярин азалдылмасы мягсядиля истифадя олунур.Рискин азалдылмасы буна мисал ола биляр. Лакин яэяр опсион йазылан заман онунистифадя едиляъяйи дягиг мялумдурса, о, мащиййятъя щеч də щягиги опсион дейилдир.Якс щал да мцмкцндцр, опсионун иъра олунмайаъаьы да там мялум ола биляр.Она эюря дя бу ъцр “опсионлар” коммерсийа мащиййяти гиймятляндириляркяннязяря алынмамалыдыр.

(иии) Активляр юз ядалятли дяйяриндян ашаьы вя йа йухары гиймятя сатылдыгда, чох эцманки, бунун сябябини изащ едя биляъяк ялагяли ямялиййат мювъуддур. Ядалятлидяйярдян йцксяк олан сатыш гиймяти, демяк олар ки, кредитин бир формасыдыр вя буямялиййат эяляъякдя щямин кредитин эери гайтарылмасына тясир едяъяк диэярямялиййатла ялагяляндириляъякдир. Ядалятли дяйярдян кичик олан сатыш гиймятисатышдан эялян мянфяятин тяхиря салынмасынын бир цсулудур. Буна эяляъяк хяръмаддясинин азалдылмасы тясир едя биляр. Мясялян, мцяссися мцяййян avadanlığıцчцнъц тяряфя ядалятли дяйярдян ашаьы гиймятля “сата” биляр. Бу “сатыш” щяминavadanlığı эяляъякдя коммерсийа гиймятляриндян даща ашаьы иъаря щаггы иля эерииъаряйя вериляъяк ямялиййат иля баьлана биляр. Яслиндя, ширкятин сатыш заманы имтина

124

ЪАВАБЛАР

етдийи мянфяят эяляъяк иъаря щагларынын кичилдилмяси цчцн истифадя едилир, бусябябдян сатышдан эялян мянфяят сатыш щяйата кечирилян щесабат илиндя учотаалынмаг явязиня, бир нечя щесабат дюврц цзря бюлцнцр (мянфяятинщамарланмасынын бир формасы).

(ъ) Гейд: бцтцн мябляьляр мин долларlа эюстярилмишдир.

(и) ФОРЕСТ – 31 МАРТ АЙЫНДА БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦН МЯНФЯЯТ ВЯЗЯРЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

20Х9-ъу иля аид сатышын майа дяйяри 15 милйона бярабяр олан яввялки сатыш гиймяти цстяэялкечмиш цч ил ярзиндя йыьылмыш 10% мцряккяб фаизля щесабланмыш мябляь (ашаьыда бахын).

ФОРЕСТ – 31 МАРТ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТİ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

(ии) ФОРЕСТ – 31 МАРТ TARİXİNDƏ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦН МЯНФЯЯТ ВЯЗЯРЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

ФОРЕСТ – 31 МАРТ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

(и)-дя верилмиш рягямлярдян эюрцндцйц кими, ямялиййатын щцгуги формасынын тятбигедилмяси мянфяятин мцхтялиф дюврляря пайланмасы иля нятиъялянир – бир щиссяси 31 март20Х7-ъи ил тарихиндя, диэярляринин ися 2009-ъу ил тарихиндя битян щесабат илиня пайланмасынасябяб олур. Мцгавиляни еля тяртиб етмяк олар ки, банка сатышын бир щиссяси 20Х8-ъи илдяэерчякляшдирилсин вя беляликля, щяр цч илдя мянфяят эюстярилсин. Щямчинин, малиййявязиййяти щаггында щесабатда мал-материал ещтийатлары вя кредитляр якс олунмур вя буда бир чох ямсалларын эюстяриъиляринин, хцсусян дя боръ вясаитляриндян истифадянининтенсивлийи эюстяриъисинин йахшылашмасына сябяб олур.

Бунун яксиня олараг, (ии)-дя ямялиййатын мащиййяти тятбиг едилир вя бу (Форестин диэярямялиййатлары нязяря алынмадыгда), 20Х7 вя 20Х8-ъи иллярдя “зярярин”, 20Х9-ъу илдя исябюйцк мянфяятин йаранмасына сябяб олур; бу щалда щамарлама апарылмайыб. Бу,щямчинин щесабланмыш фаизляри дя эюстярир. Щямин фаизляр (и)-дя сатышла баьлы хяръляринтяркибиндя “итмишдир”. Ялавя олараг щям мал-материал ещтийаты, щям дя кредит (йыьылмышфаиз дахил олмагла) малиййя вязиййяти щаггында щесабатда якс олунур. Нязяря алын ки,нятиъядя щяр ики метод ейни мянфяяти эюстярир.

20X7 20X8 20X9Mal-material ehtiyatı 12,000 12,000 0Kredit 15,000 15,000 15,000Östяgяl yığılmış faiz 1,500 3,150 4,965

19,96531 mart 20X9-cu il tarixində geri юdяnilmiş (19,965)

0

20X7 20X8 20X9 Cяmi Daxilolmalar 0 0 25,000 25,000 Satışla bağlı xяrclяr 0 0 (12,000) (12,000) Mяcmu mяnfяяt 0 0 13,000 13,000Faiz (10%-lя yığılmış) (1,500) (1,650) (1,815) (4,965)Xalis mяnfяяt (zяrяr) (1,500) (1,650) 11,185 8,035

20X7 20X8 20X9Mal-material ehtiyatı 0 0 0Kredit 0 0 0

20X7 20X8 20X9 CяmiDaxilolmalar 15,000 0 25,000 40,000Satışın maya dяyяri (12,000) 0 (19,965) (31,965)Mяcmu mяnfяяt 3,000 0 5,035 8,035

125

ЪАВАБЛАР

18. Омега 3(а) Кюмякчийя ъаваб

Иъарянин учоту Иъаря адлы 17 №-ли БМУС тяряфиндян мцяййян олунур вя о, учотмягсядляри цчцн иъаряни ики нювя бюлцр: малиййя вя ямялиййат иъаряси. 17 №-ли БМУС-йяясасян тяснифат иъарянин башлаnдыьы тарихдян етибарян апарылыр.

Малиййя иъаряси активин мцлкиййят щцгугу иля баьлы бцтцн рисклярин вя мцкафатларынящямиййятли дяряъядя ютцрцлдцйц иъарядир. Мцлкиййят щцгугу сонда щям ютцрцля, щямдя ютцрцлмяйя биляр. 17 №-ли БМУС-нин тялябиня ясасян, мцлкиййятля баьлы рисклярин вямцкафатларын ютцрцлдцйцнц мцяййян етмяк цчцн иъарянин мащиййяти нязяряалынмалыдыр.

17 №-ли БМУС фярди олараг вя йа бирликдя иъарянин малиййя иъаряси кими тясниф едилмясинясябяб ола биляъяк ашаьыдакы мисаллары тягдим едир:

� iъарянин шяртляриня ясасян иъаря мцддятинин сонунда актив цзря мцлкиййят щцгугуиъарячийя ютцрцлцр;

� iъарячи активи сатыналма опсионуна маликдир ки, бу опсионун гцввяйя миняъяйитарихдя ширкятин ала биляъяйи гиймятин ядалятли дяйярдян кифайят гядяр ашаьы олмасыэюзлянилир вя иъарянин башланмасы тарихиндя опсиондан истифадя едиляъяйи кифайятгядяр дягиг билинир;

� iъаря мцддяти активин сямяряли истифадя мцддятинин бюйцк щиссясини ящатя едир;

� iъарянин башладыьы тарихдя минимал иъаря юдянишляринин дисконтлашдырылмыш дяйярииъаряйя эютцрцлмцш активин ядалятли дяйяриня кифайят гядяр йахындыр;

� iъарячи иъаряни ляьв едя билирся, онда ляьветмя иля баьлы иъаряйя верян субйектядяйян зяряр иъарячи тяряфиндян юдянилир;

� sон галыг дяйяринин ядалятли дяйяринин дяйишмясиндян мейдана эялян эялир вя йазяряр иъаряйя эютцряня щесабланыр;

� iъарячи иъаряни базар иъаря щаггындан ашаьы иъаря щаггы мцгабилиндя даща бир дюврярзиндя давам етдиря биляр.

Юз мащиййятиня эюря малиййя иъаряляри активин иъаряйя верян субйектинмалиййяляшдирмяси йолу иля иъарячи тяряфиндян сатын алынмасы кими учота алыныр.

Иъаря мцддяти башладыгда активин узунмцддятли мадди активлярдя якс олунан дяйярииъарянин юдянишляринин дисконтлашдырылмыш дяйяри вя активин ядалятли дяйяри арасында дащааз оланыдыр. Яэяр тяклиф олунан иъаря малиййя иъаряляри кими тясниф едилярся, бу тяклиф арзуолунан нятиъяни вермяйяъяк, чцнки щям актив, щям дя онунла ялагяли борълар малиййявязиййяти щаггында щесабатда якс олунур.

Малиййя иъаряси олмайан иъаря ямялиййат иъаряси кими тясниф олунур. Бу ъцр иъарямцлкиййят щцгуглары иля баьлы рискляри вя мцкафатлары иъарячийя ютцрмцр вя беляликля,малиййя вязиййяти щаггында щесабатда щеч бир актив вя йа онунла ялагяли боръ яксолунмур. Иъаря мцддяти ярзиндя иъаря щаглары мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда хяръкими учота алыныр.

Она эюря дя ямялиййат иъаряси арзу олунан нятиъяни веря биляр.

(б) Малиййя щесабатларындан чыхарышлар

1. Няглиййат паркы

Бу иъаря ямялиййат иъаряси кими якс олунмалыдыr. Тямир вя сахланмайа эюря мясулиййятиъаряйя верян субйектдя галыр вя иъаря няглиййат васитяляри цчцн эюзлянилян файдалыистифадя мцддятинин садяъя йарысыны ящатя едир. Мцлкиййятля баьлы рискляр вя мцкафатлар,чох эцман ки, Омегайа ютцрцлмяйяъяк.

Бу иъарянин чох эцман ки, ямялиййат иъаряси кими тясниф едиляъяйиня эюря, иъаря щагларыОмеганын мянфяят вя зяряр щаггында щесабатында иъаря мцддяти ярзиндя ямялиййатхяръи кими якс олунаъаг. Иъарянин илк или мянфяят вя зяряр щаггында щесабатdа 180,000доллар мябляьиндя иъаря щаггы kimi якс олунаъаг. Малиййя вязиййяти щаггында щесабатда

126

ЪАВАБЛАР

иъаря эялириня эюря щесабламалар вя яввялъядян юдямялярдян башга, щеч бир актив вя йающдялик эюстярилмяйяъяк.

2. Йени истещсал avadanlığı

Бу иъаря малиййя иъаряси кими якс олунаъаг. Алты илlik иъаря мцддяти активин файдалы истифадямцддятиня бярабярдир. Минимал иъаря юдянишляринин дисконтлашдырылмыш дяйяриашаьыдакына бярабярдир:

Бу да тяхминян 2,4 милйон доллара бярабярдир ки, бу мябляь дя активин ядалятли дяйяриняйахындыр. Актив онун иъаря мцддяти вя файдалы истифадя мцддяти олан алты ил ярзиндяамортизасийа едиляъякдир. Дцз хятт методуна ясасян иллик амортизасийа 400,000 доллартяшкил едир. Мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда амортизасийа ямялиййат хяръи кимиэюстяриляъяк.

Мянфяят вя зяряр щесабатында, щямчинин, 2,4 милйон долларын 10% фаиз дяряъясиндякредитя эютцрцлмясиндян 240,000 доллар малиййя хяръи дя якс олунаъаг.

Малиййя вязиййяти цзря щесабатда торпаг, тикили вя аваданлыглар 2,4 милйон доллар илкиндяйяри вя 400,000 доллар амортизасийа хяръляринин фярги кими эюстяриляъякляр.

Борълар ъари вя узунмцддятли ющдяликляр цзря тящлил едиляъякdiр. Бюлэцнц тапа билмякцчцн иъарянин илк ики или щесабланмалыдыр:

1-ъи илин сонунда малиййя вязиййяти щаггында щесабатда 1,880,000 доллар мябляьиндяолан цмуми ющдяликляр 572,000 доллар мябляьиндя ъари ющдяликляря вя 1,308,000 доллармябляьиндя узунмцддятли ющдяликляря бюлцняъякдир.

(ъ) Ямлакын иъаряси

Биз иъарянин малиййя, йохса ямялиййат иъаряси кими тясниф едиляъяйинимцяййянляшдирмялийик.

17 №-ли БМУС-йя ясасян бу ъцр тяснифаты апармаг цчцн ямлакын торпаг вя биналарелементляри айрыъа нязяря алынмалыдыр.

Яэяр иъаря мцддятинин сонунда ямлакла баьлы мцлкиййят щцгугу ютцрцлцрся, онда щямторпаг, щям дя биналарын иъаряси малиййя иъаряси кими тясниф едилир. (и)-дя эюстярилян щалбуна уйьундур. Иъарянин мцддятинин башланмасы заманы ямлакын ядалятли дяйяри активкими вя онунла баьлы боръ ися ющдялик кими таныныр.

Яэяр мцлкиййят щцгугунун иъарячийя кечмяси эюзлянилмирся, тяснифат даща мцряккяболур. Торпаьын гейри-мцяййян файдалы истифадя мцддяти олдуьундан, onun мцлкиййятщцгуглары ютцрцлмядийи щалларда, торпагла баьлы мцлкиййят щцгугунун риски вямцкафатларынын ютцрцлмясини иддиа етмяк чятиндир. Она эюря дя иъарянин торпаг елементиямялиййат иъаряси кими учота алынаъагдыр.

Шяраитдян асылы олараг, биналар елементи йа малиййя, йа да ямялиййат иъаряси кими учотаалынаъагдыр. Яэяр иъаря мцддятинин сонунда биналарын файдасынын галмайаъаьыэюзлянилирся, онда иъарянин биналара аид щиссяси малиййя иъаряси кими тясниф едиляъякдир.

Ilkin Maliyyя Юdяnilmiş Sonİl balansı xяrci pul vяsaiti balans

$'000 $'000 $'000 $'0001 2,400 240 (760) 1,8802 1,880 188 (760) 1,308

127

ЪАВАБЛАР

19. Тупит(а) Активин вя йа мцяссисянин базар дяйяри ядалятли ясасда апарылан ямялиййатын нятиъясиндя

онларын мцбадиля едиля биляъяйи дяйярдир. Башга сюзля, бу, алыъынын юдямяйя разы олдуьугиймятдир. Бу дяйяри нязяря аларкян алыъы Тупит ширкятинин садяъя мадди активляри вяющдяликляриндя дейил, щямчинин онун эяляъякдя мянфяят ялдя етмя потенсиалында мараглыолаъагдыр.

Мисал цчцн, яэяр мцяссисянин йахшы репутасийасы, садиг истещлакчы базасы вя йа йахшы ишчигцввяси варса, эяляъякдя мянфяят ялдя етмя потенсиалы да йцксяк олаъаг. Бу, базардяйярини артыраъагдыр. Лакин репутасийа, мцштярилярин сийащысы вя йа ишчи гцввяси малиййявязиййяти щаггында щесабатда эюстяриля билмяз вя бу сябябдян базар дяйяри вя малиййявязиййяти щаггында щесабатда эюрцнян дяйяр арасында фярг йараныр.

Адятян, малиййя вязиййяти щаггында щесабатларда активляр мцяссисянин онларыналынмасына чякдийи мясряфин мябляьиндя эюстярилир. Узунмцддятли активляр цчцн бу илкиндяйяр заман кечдикъя амортизасийа хяръляри иля азалдылыр вя бу хяръляр субйектив ола биляр.Она эюря дя мцяссисянин баланс дяйяри эюстяриляркян мясряфдян истифадя олунур, базардяйяри ися сатыш гиймятини якс етдирир.

Мцяййян щалларда малиййя вязиййяти щаггында щесабат активлярин базар дяйярини яксетдиря биляр. Мясялян, 16 №-ли БМУС торпаг, тикили вя аваданлыгларын йенидянгиймятляндирилмясиня иъазя верир. Яэяр Тупит ширкяти йенидянгиймятляндирмясийасятиндян истифадя едирся, онда баланс дяйяри мцмкцн олдуьу гядяр мцяссисянинбазар дяйяриня йахын олмалыдыр. Лакин буну тамамиля етмяк мцмкцн дейил, чцнки:

(и) щеч дя бцтцн актив вя ющдяликляри базар дяйяри иля эюстярмяк олмур (мясялян,ещтийатлар) вя ян даща ваъиб;

(ии) синержи нятиъяси олараг, активляр групунун бирэя (мцяссися) дяйяри фярди активляриндяйярляринин ъяминдян бюйцк ола биляр.

Яэяр Тупит ширкяти узунмцддятли активлярин йенидян гиймятляндирилмяси сийасятиндянистифадя етмирся, онда бу, базар дяйяри вя учот дяйяри арасындакы фяргин ясас сябяби олабиляр.

(б) Сатын алынмыш гудвил активляр групу цчцн юдянилмиш гиймятля активлярин айрылыгда ядалятлидяйярляринин ъями арасындакы фяргдир.

Мисал

� Сатын алынмамыш гудвил ейни гайдада щесабланыр, лакин ямялиййат (сатыналма)яслиндя баш вермямишдир вя она эюря дя базар дяйяри дягигликля мялум дейилдир.Биз фярз едя билярик ки, гудвил мцяййян дяйяря маликдир, лакин бу, факта йох, шяхсификря ясасланыр;

� Апарылмыш ямялиййатын нятиъясиндя ялдя едилян гудвилин дяйяри мцяййянолундуьуна эюря, биз ону малиййя вязиййяти щаггында щесабатда гейри-маддиактив кими эюстярмялийик. Онун дяйярдян дцшмясини нязярдян кечирмяк лазымдыr;

� Биз сатын алынмамыш гудвилин дяйярини дягигликля билмядийимизя эюря, ону активкими эюстяря билмярик. Щеч бир мцщасибат мцхабирляшмяси апарылмамышдыр. Бу,ъянаб Смилитин тяхмин етдийи 40,000 долларлыг гудвиля аиддир.

(ъ) Мцяссися йалныз ашаьыдакылары эюстяря билдикдя, тяърцбя-конструктор мясряфлярикапиталлашдырыла биляр:

128

ЪАВАБЛАР

� lайищянин истифадя вя йа сатыш цчцн баша чатдырылмасынын техники ъящятдянмцмкцнлцйц;

� mцяссисянин лайищяни баша чатдырма вя активи сатмаг (истифадя етмяк) ниййяти;

� mцяссисянин активи сата билмяк (вя йа истифадя етмяк) баъарыьы;

� bазарын мювъудлуьу;

� lайищяни баша чатдырмаг вя беляликля активи сатмаг/истифадя етмяк цчцн техники,малиййя вя диэяр ресурсларын мювъудлуьу;

� тяърцбя-конструктор фазасында чякилмиш хярълярин мцяссися тяряфиндян дягигликлящесабланылмасы.

(ч) 10,000 доллар тяърцбя-конструктор мясряфляри 31 март 20Х1-ъи ил тарихиндя битян щесабат илицчцн мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда хяръ кими эюстярилмялидир. Тядгигат щярзаман баш вердийи дюврцн хяръи кими эюстярилмялидир.

6,500 доллар тяърцбя-конструктор мясряфляри 38 №-ли БМУС-йя ясасян гейри-мадди активинмейарларына уйьун эялир. Она эюря дя бу мясряфляр гейри-мадди актив кимикапиталлашдырылмалы вя юз файдалы истифадя мцддяти ярзиндя систематик методлаамортизасийа едилмялидир. Файдалы истифадя мцддятини мцхтялиф игтисади мясяляляри(мясялян, кющнялмя, рягибляр тяряфиндян эюзлянилян щярякятляр, игтисади стабиллик вя с.)нязяря алмагла мящсулун щяйат сиклиня истинадян щесабламаг олар. Мящсул сатышачыхарылдыьы вахтдан амортизасийа башламалыдыр.

Дювр ярзиндя хяръ кими танынмыш тядгигат вя тяърцбя-конструктor хяръляринин цмумимябляьи малиййя щесабатларында ачыгланмалыдыр.

20. Владимир (а) Яввялляр, 38 №-ли БМУС няшр едилмямишдян юнъя сатын алынмыш тиъарят маркаларынын

капиталлашмасынын ясас сябябляри ашаьыдакылар иди.

(и) Боръ вясаитляриндян истифадянин интенсивлийи эюстяриъисинин йахшылашдырылмасы

Тиъарят маркалары халис дяйярдя азалма кими дейил, актив кими танындыгда малиййявязиййяти щаггында щесабатын структуру йахшылашыр вя боръ вясаитляриндянистифадянин интенсивлийи эюстяриъиси азалыр.

(ии) Сящмин гиймяти/мянфяят еффекти

Тиъарят маркалары амортизасийа едилмяйян активляр кими танынарса, амортотизасийаолунмалы мадди активлярdяn фяргли олараг эяляъяк эялирляря мянфи тясир эюстярмир.Базар бу тип тиъарят маркаларынын еффектини нязяря алмайа биляъяйиня бахмайараг,онлар сящмлярин гиймятини галдырырлар.

(б) (и) Тиъарят маркаlаrы йа сатыналманын нятиъяси, йа да ашкар айрыла билян гейри-маддиактив кими мцяййян едилмялидир;

(ии) Йаранан игтисади сямяряни ялдя едя билмяк цчцн мцяссися тиъарят маркасынанязарят етмялидир;

(иии) Эяляъяк игтисади сямяряйя чыхыш олмалыдыр, буна эюря дя тиъарят маркасы артанмянфяят эятирмялидир;

(ив) Онун дяйяри етибарлы гиймятляндирiлмялидир. Бу, уникал тиъарят маркалары цчцн чятинола биляр, чцнки онларыn охшар мцяссисялярля мцгайисядян алына биляъяк щазыр базардяйярляри мювъуд олмур. Бу тиъарят маркалары цчцн фяалиййят эюстярян активбазарын олмадыьындан, онлар илкин дяйяр моделиндян истифадя едилмяклягиймятляндирилмялидир.

(ъ) Капиталлашма цчцн аргументляр

(и) Тиъарят маркалары 38 №-ли БМУС-дя сатын алынмыш гейри-мадди активляр цчцнверилян тярифя там уйьун эялирся, тиъарят маркалары дахил едилмиш малиййя вязиййятищаггында щесабатлар коммерсийа реаллыьыны якс етдирир.

129

ЪАВАБЛАР

(ии) 38 №-ли БМУС сатын алынмамыш вя ширкят тяряфиндян йарадылмыш тиъарятмаркаларынын танынмасына иъазя вермир. Бу, ядалятсиз ола биляр, чцнки тиъарятмаркасыны сатын алмыш (вя актив кими якс етдирян) ширкятин вя тиъарят маркасыны юзцйаратмыш (вя актив кими танымайан) ширкятин дяйярли тиъарят маркасына сащиб оланики ширкятин малиййя щесабатларынын мцгайисяси чятинляшир.

(иии) Бир чох ширкятляр иддиа едя биляр ки, сатын алынмамыш маркаларын щесабата дахиледилмяси истифадячиляр цчцн файдалы мялумат тягдим едя биляр. Лакинйенидянгиймятляндирмя вя мцвафиг амортизасийа дюврцнцн мцяййянляшдирилмясииля баьлы чятинликляр бу файдалары цстяляйя биляр.

(ч) Тиъарят mаркаларынын учотунун тянзимлянмяси

(и) Гейри-мадди активляр (гудвил чыхылмагла) актив истифадя цчцн йарарлы олдуьу илкэцндян башлайараг, эюзлянилян файдалы истифадя мцддяти ярзиндя амортизасийаедилмялидир.

(ии) Адятян, максимал istifadə möddəti кими 20 ил эютцрцлцр, бу мцддятдян сонрамясяля гейри-мцяййян олаъаг.

(иии) Амортизасийанын мцяййянляшдирилмяси игтисади сямярянин истещлакыны яксетдирмялидир, адятян, истещлакын хцсусиййятлярини мцяййян етмяк олмадыгда дцзхятт методу иля амортизасийа уйьун олур.

(ив) Сыфыра бярабяр сон галыг дяйяриня иъазя верилир.

(в) Йердя галан файдалы истифадя мцддяти вя амортизасийа методу щяр ил нязярдянкечирилмялидир.

Сатын алынмыш тиъарят маркасы ады цчцн файдалы истифадя мцддятинин мцяййян едилмясицчцн мцлащизяляр эярякдир вя бу заман ашаьыдакылар кюмяк едя биляр.

(и) Тиъарят маркасынын ады гейдиййат васитясиля щцгуги ъящятдян горунубму?

(ии) Мящсулун базар пайы ня гядярдир?

(иии) Тиъарят маркасынын адынын базарда мювгейинин вя йа о адын сахланылмасы цчцнмцяссися тяряфиндян щансы тядбирляр эюрцлцб (мясялян, ПР вя йа реклам)?

(ив) Мцвафиг мящсулун щяйат тсикли вя мящсулун щямин тсиклдя мювгейи.

(в) Тиъарят маркасынын юмрцнц узада вя йа гысалда билян базар дяйишикликляри.

21. Сящмляри сярбяст шякилдя алыныб-сатылабилян мцяссися - АИ 2Мцштяри сийащыларынын дяйяри, тиъарят маркалары вя интернет домейн адлары кими тюрямямцяссисяйя аид олан гейри-мадди активляр АИ 2 групунун консолидя едилмиш малиййящесабатларында эюрцнцр, лакин онларын аид олдуьу тюрямя мцяссисянин малиййя вязиййятищаггында фярди щесабатларында якс олунмур.

Бунун сябяби одур ки, дахилдя йарадылмыш гейри-мадди активлярин танынмасы иля баьлы мейарлармцяссисялярин бирляшмясиндян йаранан гейри-мадди активлярин танынмасы иля баьлы мейарлардандаща сяртдир.

Гейри-мадди активляр адлы 38 №-ли БМУС тяляб едир ки, гейри-мадди активин танынмасы цчцн щяминактив мцяййян едиля билян олмалыдыр. Мцяййян едиля билян актив:

� айрыла биляндир; вя йа

� мцгавилядян вя йа гануни щцгуглардан йараныр.

Актив мцяййян едиля биляндирся, о, чох сярт танынма мейарларына ъаваб вермялидир. Ялавяолараг актив йалныз о заман танынмалыдыр ки, активя аид эюзлянилян эяляъяк сямярянинмцяссисяйя дахил олаъаьы ещтималы бюйцк олсун вя гейри-мадди активин илкин дяйяри етибарлышякилдя юлчцля билсин.

38 №-ли БМУС (63-ъц маддя) дахилдя йарадылмыш тиъарят маркаларынın, мцштяри сийащыларынын вя

130

ЪАВАБЛАР

мащиййятъя бянзяр маддялярин гейри-мадди актив кими танынмасыны ачыг шякилдя гадаьан едир.

Фярди мцяссися сявиййясиндя танына билян дахилдя йарадылмыш йеэаня гейри-мадди актив сяртмейарлара ъаваб верян тяърцбя-конструктор ишляри иля баьлы лайищялярдир.

22. Епсилон 1Сатыналма иля баьлы мясряфляр

Изащ цчцн гейдляр

Сатыналма иля баьлы мясряфляр

Мцяссисялярин бирляшмяси адлы 3 №-ли БМЩС-йя ясасян, Каппанын алынмасынын илкин дяйяри Епсилон1-ин бурахдыьы пай алятляринин ядалятли дяйяринин ъяминя бярабярдир. Сатыналма иля баьлымясряфляр, мясялян, щцгуги мясряфляр вя мцтяхяссисляря сярф едилмиш мясряфляр Мцяссисяляринбирляшмяси адлы йенилянмиш 3 №-ли БМЩС-йя ясасян мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда хяръкими учота алыныр.

Бу гайдайа йеэаня истисна сящмлярин бурахылышы иля баьлы мясряфлярин учотудур ки, бу да32 №-ли БМУС тяряфиндян тянзимлянир. 32 №-ли БМУС-йя ясасян бу нюв мясряфляр пайалятляринин бурахылышындан дахилолмалары азалтмагла учота алыныр.

Мцяссисялярин бирляшмясиня даир эяляъяк щадисялярдян асылы олан ялавя мясряфляр ядалятли дяйярлясатыналма тарихиндя мцяссисяlərin бирляшмясинин илкин дяйяриня дахил едилир. Дисконтлашманынтясири ящямиййятли олдугда пул вясаитляринин эяляъяк щярякятинин дисконтлашдырылмыш дяйяриюлчцлмялидир.

Сатын алынмыш мцяййян едиля билян халис активлярин ядалятли дяйяри

Гейри-мадди активляр адлы 38 №-ли БМУС-йя ясасян гейри-мадди активляр мцяййян едиля билдикдя,етибарлы шякилдя юлчцля билдикдя вя онлары алан мцяссисянин нязарятиндя олдугда танынырлар.Мцштярилярля мцнасибятляр бу мейара уйьун эялир, лакин ямякдашларла (ишчилярля) мцнасибятлярбу мейара уйьун эялмир.


(1) Бурахылмыш сящмлярин базар дяйяри

3/2 х 100м х $10 = $1,500м

(2) Шярти юдянишлярин дисконтлашдырылмыш дяйяри

100м х $1,21 = 121м

Дисконтлашдырылмыш $121м х 1/1,102 = $100м

$ milyon $ milyonEpsilonda buraxılmış sяhmlяrin bazar dяyяri (H1) 1,500Şяrti юdяnişlяrin diskontlaşdırılmış dяyяri (H2) 100

Satınalmanın mяcmu ilkin dяyяri 1,600Чıxılsın: alınmış möяyyяn edilя bilяn xalis aktivlяrin яdalяtli dяyяri

Kappanın maliyyя vяziyyяti haqqında hesabatında gюstяrilяn mяblяğ 1,200Möştяrilяrlя mönasibяtin яdalяtli dяyяri 100

(1,300)Satınalmadan yaranan qudvil 300

131

ЪАВАБЛАР

23. Тронтак(а) Тронтак ширкятинин 30 сентйабр 20Х7-ъи ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында щесабатында

тикинти мцгавиляляринин учоту

Гейд 1

Гейд 2

(б) Тронтак ширкятинин 30 сентйабр 20Х7-ъи ил тарихиндя баша чатан щесабат или цзря мянфяят вязяряр щаггында щесабатында тикинти хяръляринин учоту


1 Мцгавиля А

2 Мцгавиля Б

$'000Mяnfяяt vя zяrяr haqqında hesabat

Gяlir (60% х 1,000) 600Xяrclяr (60% х 800) (480)

Mяcmu mяnfяяt 120

MöqavilяA B C

(H1) (H2) (H3)$'000 $'000 $'000

Gяlir 600 500 350Xяrclяr (480) (550) (315)Gюzlяnilяn zяrяr - (50) -Mяcmu mяnfяяt/(zяrяr) 120 (100) 35

A B C$'000 $'000 $'000

Debitor borclarBu tarixяdяk verilmiş aralıq hesablar 540 475 400Чıxılsın: яldя edilmiş pul vяsaitlяri (540) (475) (400)

- - -

A B C$'000 $'000 $'000

Möştяrilяrdяn alınacaq vя ya onlara юdяnilяcяk ömumi mяblяğMöqavilя ilя bağlı чяkilmiş mяsrяflяr 500 550 320Zяrяr чıxılmaqla tanınmış mяnfяяt 120 (100) 35

620 450 355Чıxılsın: bu tarixяdяk verilmiş aralıq hesablar (540) (475) (400)

80 (25) (45)

A B C Cяmi

$'000 $'000 $'000 $'000

Möştяrilяrdяn alınacaq ömumi mяblяğ (Qeyd 1) 80 – – 80

Debitor borclar (Qeyd 2) – – – –

Möştяrilяrя юdяnilяcяk ömumi mяblяğ (Qeyd 1) – (25) (45) (70)

132

ЪАВАБЛАР

3 Мцгавиля Ъ

24. Эенева (а) МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТДАН ЧЫХАРЫШ


1 Эялир

Cяmi Tamamlanma Mяnfяяt vя zяrяr möqavilя mяrhяlяsi haqqında hesabatda

%-lя gюstяrilяn dяyяrlяrSörix $'000 $'000 $'000Gяlir 2,000 700Satışın maya dяyяri (1,800) (H2) 35% (630)Mяcmu mяnfяяt 200 70BernGяlir 2,000 1000Satışın maya dяyяri (2,200) (H2) 50% (1,100)Mяcmu mяnfяяt (200) (100)

Ehtimal olunan (100)gяlяcяk zяrяr (200)

LozannaGяlir 2000 1,200Satışla bağlı xяrclяr (1,600) (H2) 60% (960)Mяcmu mяnfяяt 400 240

Aktivlяr $'000Tikinti möqavilяlяrinя gюrя möştяrilяrdяn alınacaq ömumi mяblяğ

(Lozanna) (H3) 160ЮhdяliklяrTikinti möqavilяlяrinя gюrя möştяrilяrя юdяnilяcяk ömumi mяblяğ

(Sörix vя Bern) (H3) 140MЯNFЯЯT VЯ ZЯRЯR HAQQINDA HESABATDAN ЧIXARIŞGяlir (700 + 1000 + 1,200) (H1) 2,900Satışın maya dяyяri (630 + 1,100 + 960) (H1) (2,690)Mяcmu mяnfяяt 210Ehtimal olunan gяlяcяk zяrяr (Bern) (H1) (100)

110

$'000Mяnfяяt vя zяrяr haqqında hesabat

Gяlir (50% х 1,000) 500Xяrclяr (bu tarixяdяk чяkilmiş bötön mяsrяflяr) (550)Gюzlяnilяn zяrяr (50)

Mяcmu mяnfяяt (100)

133

ЪАВАБЛАР

2 Мцгавиля цзря мяъму дяйяр (эюзлянилян мяъму дяйяр)

3 Малиййя вязиййяти щаггында щесабата даир щесабламалар

(б) Тикинти мцгавиляляринин учоту мцщасибат учотунун щесаблама вя фяалиййятин фасилясизлийиконсепсийаларыны юзцндя якс етдирир.

Щесаблама консепсийасына ясасян, щесабат дюврцндя газанылмыш эялир чякилмишмясряфлярля узлашдырылмалы вя щесабат дюврц цзря мянфяяти формалашдыран эялир мябляьимцяййян едилмялидир.

Фяалиййятин фасилясизлийи консепсийасына ясасян, малиййя щесабатлары щазырланаркянмцяссисянин фяалиййятини эяляъякдя дя давам етдиряъяйи фярз едилмялидир.

Тикинти мцгавиляляринин тябиятини нязяря алараг (бу мцгавиляляр бир щесабат дюврцндяндаща узун чякир), щям мцщасибат учотунун щесаблама консепсийасы, щям дя фяалиййятинфасилясизлийи консепсийасы тятбиг олунмалыдыр. Тикинти мцгавилясиня ясасян газанылмышмянфяятин мябляьи йалныз щямин мцгавиля битдикдян сонра там яминликля мцяййян едилябиляр, лакин бу о демяк дейил ки, мцгавиля баша чатана гядяр мянфяят газанылмыр. Адятян,фярз едилир ки, мцгавиля давам етдикъя мянфяят пропорсионал гайдада газанылыр. Онаэюря дя мянфяятин анъаг мцгавиля баша чатан илдя танынмасы мцяссисяляринмянфяятлиликляринин гиймятляндирилмясиня (щям мцяссисянин юз мянфяятлилийинин заманцзря, щям дя диэяр мцяссисялярля мцгайисясиня) мане олар.

Она эюря дя щяр щесабат дюврцнцн сонунда мцяссисянин малиййя щесабатларындатанынаъаг мябляь гиймятляндирилмялидир. Адятян, даща йахшы мялумат йохдурса,мянфяятин заман ярзиндя бярабяр щиссялярля газанылдыьы фярз едилир. Мцгавиля кифайятгядяр ишлянмиш олмалыдыр ки, мцмкцн нятиъя гиймятляндирилсин вя ещтийатлылыгконсепсийасына ясасян тяхмин едилян щяр щансы зяряр дярщал учота алынсын.

25. Шипрайт(а) МЯНФЯЯТ ВЯ ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТЛАР

31 mart 20X6 31 mart 20X7$m $m

Gяlir 20% х 800 160 (40% х 800) - 160 160Satışın maya dяyяri (H1) (128) H1 (264 - 128) (136)Mяnfяяt 32 24

31 mart 20X8 31 mart 20X9$m $m

Gяlir (H2) 373 (H3) 209Satışın maya dяyяri (H1) (555 + 6 - 264) (297) (H1) (764 + 4 - 555) (213)Dözяliş özrя mяsrяflяr (20) -Mяnfяяt 56 Zяrяr (4)

Sörix Bern LozannaBu tarixяdяk чяkilmiş mяsrяflяr 640 1,100 1,000Tanınmış mяnfяяt (mяnfяяt vя zяrяr haqqında hesabat) 70 (200) 240

710 900 1,240Чıxılsın: aralıq hesablar (800) (950) (1,080)

(90) (50) 160

$'000Sörix (640 + 1,160) 1,800Bern (1,100 + 1,100) 2,200Lozanna (1,000 + 600) 1,600

134

ЪАВАБЛАР

(б)

Шярщляр:

Тикинти мцгавиляляри адлы 11 №-ли БМУС мцгавилялярин тамамланма мярщялясининщесабланмасы цчцн спесифик бир методдан истифадя етмяйи тяляб етмир. Лакин истифадяолунан метод етибарлы олмалыдыр вя щямин метод мцгавиля баьланан мцяссисянинбизнесинин мащиййятиндян асылы олараг, фяргляня биляр. Йухарыда эюстярилян (б) щиссяси (а)щиссяси иля бир сыра мараглы мцгайисяляри тягдим едир.

Сатыша ясасян мцгавиля 31 март 20Х6-ъы ил тарихиндя анъаг 17% баша чатмышдыр, она эюрядя бу, рящбярлик тяряфиндян мцяййян едилмиш 20% щяддиня чатмадыьындан щеч бирмянфяят щесабланмамалыдыр. (а) щиссясиндя ися дяйяр ясасында 20Х6-ъы илдя 32 милйондоллар мянфяят эюстярилир.

Она эюря дя сатыш методу дяйяр методуна нисбятян мянфяятин даща консерватив цсулла(ещтийатлылыг принсипиня ясасян) щесабланмасына сябяб олур ки, бу да даща реал эюрцнцр,чцнки сатыш методу чякилмиш мясряфлярин нисбяти иля дейил, тамамланмыш ишлярин дяйяри илябаьлыдыр.

Щесаблама

1 Сатышын майа дяйяри

Гейд. Дцзялиш цзря мясряфляр онлар баш вердийи дюврлярдя мянфяят вя зяряр щаггындащесабатда хяръ кими учота алыныр.

2 20Х8-ъи илдя эялир

$m İlkin möqavilяnin 75%-i vя kяnarlaşma (800x75% + 100) 67516 milyon dollar (2% х 800) hяvяslяndirmя юdяnişinin 75%-i 1220X8-ci ildя mяsrяflяrin artması 6

693Чıxılsın 20X6/20X7 özrя tanınmış gяlir 320

373

20X6 20X7 20X8 20X9$m $m $m $m

İlkin möqavilяnin dяyяri 128 264 507 680Kяnarlaşma - - 48 84Satışın maya dяyяri 128 264 555 764Ehtimal olunan mяsrяflяr:

ilkin möqavilя özrя 640 660 660 680kяnarlaşma özrя - - 80 84

640 660 740 764Tamamlanma mяrhяlяsi (%) 20% 40% 75% 100%

20X6 20X7 20X8 20X9$m $m $m $m

Möqavilя özrя gяlir 800 800 800 800Kяnarlaşma - - 100 100Möqavilяnin qiymяti 800 800 900 900

Başa чatmış işlяrin razılaşdırılmış dяyяri 136 280 630 900Tamamlanma mяrhяlяsi (%) 17% 35% 70% 100%

135

ЪАВАБЛАР

3 2009-ъу илдя эялир

26. Ворлдвайд Нуклер Фйулс(а) (и) Гиймятляндирилмиш ющдяликлярин учотуна даир тялимата ещтийаъ

БМУСШ чалышыр ки, анъаг ющдяликляр малиййя вязиййяти щаггында щесабатдаПринсипиал Ясасларда мцяййян едилмиш гайдада эюстярилсин.

Гиймятляндирилмиш ющдяликляр “заманы вя мябляьи гейри-мцяййян олан”ющдяликлярдир вя хцсусиля, БМУСШ мцяссисялярин эяляъяк ямялиййат зярярляри цчцнгиймятляндирилмиш ющдялик йаратмаларынын гаршысыны алмаг истяйир.Гиймятляндирилмиш ющдяликляри digər ющдяликлярдян фяргляндирмяк чятин ола билярвя бу тяснифляшдирмя адятян заман кечдикъя вя щадисяляр анлашылдыгъа даща актуалолур. Адятян, гиймятляндирилмиш ющдяликляря диэяр кредитор боръларына тятбиголмайан ачыглама тялябляри тятбиг олунур, мясялян, гиймятляндирилмиш ющдяликлярщесабынын ил ярзиндя дювриййяси барядя мялумат. Бир чох мцяссисялярмялуматларын ачыгланмасына диггят йетирмир вя “саир гиймятляндирилмишющдяликляр” башлыьындан истифадя едирляр.

Гиймятляндирилмиш ющдялик йарадылдыгдан сонра хяръляри бирбаша бу щесабайазмаг вя бунунла да мянфяят вя зяряр щаггында щесабатдан йан кечмяк олур.Мцяссисяляр бюйцк ющдяликляр йаратмагла вя сонрадан онлары мянфяят вя зярярщаггында щесабата эери йазмагла мцщасибат щесабатларында манипулйасийаларапармыш вя гиймятляндирилмиш ющдяликлярдян “мянфяятин щамарланмасы” васитясикими истифадя етмишляр.

Гиймятляндирилмиш ющдяликлярин танынмасы практикасына даир мцяййян проблемлярмювъуддур. Бир чох щалларда щеч бир ющдялик олмадыьы щалларда дагиймятляндирилмиш ющдяликляр йарадылмыш, диэяр щалларда ися ющдялик олмаsынабахмайараг, гиймятляндирилмиш ющдялик йарадылмамышдыр. Она эюря дя эялир вямянфяятин щамарланмасы вя мцяссисяляр арасында бир-бириня уйьун олмайанщесабатларын верилмясини тямин едян мцяййян имканлар мювъуддур.

Истифадячиляр тяляб едир ки, гиймятляндирилмиш ющдяликляр ардыъыл гайдада танынсын,юлчцлсцн вя гиймятляндирилмиш ющдяликлярин тябиятини, möddətini вя мябляьини башадцшмяк цчцн мцвафиг мялуматлар ачыглансын.

(ии) Гиймятляндирилмиш ющдяликлярин танынмасы мейарлары

37 №-ли БМУС-йя ясасян, гиймятляндирилмиш ющдяликляр ашаьыдакы щаллардатанынмалыдыр:

(1) Кечмиш щадисялярин нятиъяси олараг игтисади сямярянин ютцрцлмяси цзрящцгуги вя йа конструктив ющдялик мювъуддур;

(2) Ющдялийин йериня йетирилмяси цчцн йягин ки, игтисади ресурсларынмцяссисядян хариъ олмасы тяляб олунаъаг;

(3) Ющдялийин йериня йетирилмяси цчцн тяляб едилян мябляьин етибарлы шякилдяюлчцлмяси мцмкцндцр;

(4) Яэяр мцяссися эяляъяк фяалиййяти иля хярълярин гаршысыны ала билярся,гиймятляндирилмиш ющдялик танынмамалыдыр.

Конструктив ющдялик о заман йараныр ки, иътимаиййятин яксяр щиссясинин эюзлядийи

$m İlkin möqavilяnin 100%-i vя kяnarlaşma (800 + 100) 900Cяrimя möddяası (1% х 800) (8)Mяsrяflяrin artması 10

902Чıxılsın 20X6/20X7/20X8 özrя tanınmış gяlir (693)

209

136

ЪАВАБЛАР

мцяййян давраныш моделиня ямял етмяк цчцн мцяссися мцяййян хяръляричякмяйи юз ющдялийиня эютцрцр. Конструктив ющдяликдян йайынмаг цчцн истяниляндиэяр щяр щансы бир щярякят даща да мянфи нятиъяйя эятириб чыхара биляр. (Мясялян,щцгуги ющдялик олмаса беля, nöfuzuн сахланылмасы цчцн мцштяриляря пулун эеригайтарылмасы).

Реструктуризасийа цзря конструктив ющдялик анъаг 37 №-ли БМУС-дя эюстярилянмейарлар йериня йетирилдикдя мювъуд олур.

Мцяссися аьыр шяртляри олан мцгавилядя иштирак едирся, ъари ющдялик танынмалы вяюлчцлмялидир.

Эяляъяк ямялиййат зярярляри цчцн гиймятляндирилмиш ющдяликляр танынмамалыдыр.

Она эюря дя 37 №-ли БМУС гиймятляндирилмиш ющдяликляря малиййя вязиййятищаггында щесабатын перспективиндян йанашыр. Бу стандарт мянфяят вя зярярщаггында щесабатда хярълярин танынмасыны дейил, мцвафиг ющдяликлярин мювъудолмасыны тямин едир.

(б) Учот гайдаларынын гиймятляндирилмяси

(и) Мцяссися “истещсал ващидляри” методундан истифадя етмякля активин сямярялиистифадя мцддяти цзря гиймятляндирилмиш ещтийат йарадыр.

37 №-ли БМУС-нин тялябляриня ясасян, гиймятляндирилмиш ющдялик ющдялийин йериняйетирилмяси цчцн щесабат тарихиня мювъуд олан ян йахшы тяхмини якс етдирмялидир.Яэяр мясряфляр эяляъяк игтисади сямяряляря чыхышы тямин едирся, ондагиймятляндирилмиш ющдяликляр актив кими капиталлашмалыдыр; якс щалда о, дярщалмянфяят вя зяряр щаггында щесабатда хяръ кими йазылмалыдыр.

Гиймятляндирилмиш ющдяликлярин танынмасы нятиъясиндя йаранмыш активляря эюряйазылмыш дебетлярин нязяря алынмасы цчцн Торпаг, тикили вя аваданлыглар адлы16 №-ли БМУС-йя дяйишикликляр едилмишдир. Бу ъцр активляр аваданлыьын истифадямцддяти ярзиндя хяръя силинир вя ади дяйярдян дцшмя гайдалары тятбиг олунур.Щяля гиймятляндирилмиш ющдялик кими танынмамыш 1,231 милйон доллар истисмарданчыхарма мясряфляри (дисконтлашдырылмамыш) мянфяят вя зяряр щаггында щесабатдагиймятляндирилмиш ющдялик кими (дисконтлашдырылмыш мябляьдя) эюстярилир вямцвафиг актив йарадылыр.

Истифадя олунмуш дисконтлашдырма методу ардыъыл дейил. 37 №-ли БМУС-йя ясасян,пулун заман дяйяри вя рисклярин ъари базар дяйярляндирмясини якс етдирянверэидян яввялки дисконт дяряъясиндян истифадя етмяк тювсийя олунур. Дисконтдяряъяси пул вясаитляринин эяляъяк щярякятиня дцзялишляр едилмякля нязяря алынмышрискляри якс етдирмямялидир.

Мцяссися щямчинин гиймят сявиййяляриндяки дяйишикликляря эюря ющдяликлярядцзялишляр едир. Бу дцзялишя ики елемент дахилдир ки, онлар мянфяят вя зярярщаггында щесабата йазылмалыдыр:

(1) Дисконт дяряъяляриндя дяйишикликляря эюря гиймятляндирилмиш ющдялийядцзялишляр;

(2) Дисконтлашдырылмыш дяйярин эери гайытмасыны тямсил едян фаиз елементи. Бу,мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда фаиз хяръляринин тяркиб щиссяси кимитяснифляшдирилмялидир.

Гиймятляндирилмиш ющдяликлярдяки сонракы дяйишикликляр ил цзря мянфяят вя зярярщаггында щесабатда танынмалыдыр; щалбуки мцяссися 27 милйон доллар дцзялишигиймятляндирилмиш ющдяликлярдя щярякят кими учота алмышдыр.

(ии) 37 №-ли БМУС-йя ясасян эяляъяк ямялиййат зярярляриня эюря гиймятляндирилмишющдяликляр йарадылмамалыдыр. Яэяр мцяссися “аьыр шяртляри” олан мцгавилядяиштирак едирся, гиймятляндирилмиш ющдялик йарадыла биляр. (Аьыр шяртляри оланмцгавиля баша чатдырылма хяръляри щямин мцгавилядян эялян эялирдян артыг оланвя баша чатдырылмаса, мцяссися тяряфиндян компенсасийа юдянилмяли оланмцгавилядир). 135 милйон доллар зяряр аьыр шяртляри олан мцгавилянин нятиъясиндяйарандыьындан, bu мябляь гиймятляндирилмиш ющдялик кими сахланыла вя ядалятлидяйярин тятбиги вя гудвилин щесабланмасы заманы истифадя едиля биляр.

137

ЪАВАБЛАР

Еколожи ющдяликляря эюря гиймятляндирилмиш ющдяликляр о заман таныныр ки, щцгугивя йа конструктив ющдяликляр мювъуд олсун вя мцяссисянин гейд едилян ишлярищяйата кечирмяkдян башга сечими олмасын. Бу щалда ъари ющдялик мювъуддейилдир, лакин мцяссисянин давранышы онун ятраф мцщити тямизляйяъяйиня даирясаслы тяхминляря сябяб ола биляр. Бу, чох субйектив бир просесдир вя директорлар вяаудиторлар бу барядя мцзакиряляр апармалыдырлар. 37 №-ли БМУС-дя эюстярилмиш2Б мисалы гиймятляндирилмиш ющдялик тяляб олунан охшар вязиййятляр цчцн нцмунякими истифадя олуна биляр.

27. Радост(а)


1 Бонус

Бонус (й) = 0.05 х (4,250 - й)

й = 212,5 – 0,05й

1,05й = 212,5

й = 202,4

2 25,000 х 2,500 х 4 /365 = 684,932

(б) МЯНФЯЯТ ВЯ ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТДАН ЧЫХАРЫШ – ЯМЯКФЯАЛИЙЙЯТИНИН БАША ЧАТМАСЫНДАН СОНРА МЦЯЙЙЯН ЕДИЛМИШЮДЯНИШЛЯР ЦЗРЯ ПЕНСИЙА ПЛАНЫ

МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЦЗРЯ ЩЕСАБАТДАН ЧЫХАРЫШ – ЯМЯК ФЯАЛИЙЙЯТИНИН БАША ЧАТМАСЫНДАН СОНРА МЦЯЙЙЯН ЕДИЛМИШ ЮДЯНИШЛЯР ЦЗРЯ ПЕНСИЙАПЛАНЫ

$'000Юdяnişlяr özrя юhdяliklяrin xalis diskontlaşdırılmış dяyяri 44,000Plan aktivlяrinin яdalяtli dяyяri (64,170)

(20,170)Tanınmamış aktuar mяnfяяtlяri (H3) 9,660Maliyyя vяziyyяti haqqında hesabatda aktiv (10,510)

$'000Cari xidmяt xяrci 3,750Faiz xяrci (H1) 4,500Keчmiş xidmяt xяrclяri 0Plan aktivlяri özrя gюzlяnilяn mяnfяяt (H2) (5,720)Tanınmış aktuar mяnfяяtlяri (H3) (40)Mяnfяяt vя zяrяr haqqında hesabatda xяrc 2,490

$'000Bonusdan яvvяlki mяnfяяt 4,250Чıxılsın: Bonus (y)Bonus юdяnilяn mяnfяяt 4,250 - y

$'000Яmяk haqqı xяrclяri (2,500 x $ 25,000) 62,500Юdяnilmяli olan bonus (H1) 202İllik mяzuniyyяt (H2) 685İşчilяrя qısamöddяtli юdяnişlяr 63,387

138

ЪАВАБЛАР

Мцяййян едилмиш юдянишляр цзря (актив)/ющдяликлярдя щярякят


1 Юдянишляр цзря ющдяликлярин халис дисконтлашдырылмыш дяйяри

2 План активляринин ядалятли дяйяри

3 Танынмыш/танынмамыш мянфяят вя зяряр

28. Пенсийа тяминаты(а) (и) Мцяййян едилмиш юдянишляр цзря пенсийа планына мцнасибятдя пенсийа тямина -

тынын учотунун апарылмасына даир бир чох ясас мясяляляр мювъуддур:

(1) Ики ясас алтернатив йанашма мянфяят вя зяряр щаггында щесабат методу вямалиййя вязиййяти щаггында щесабат методудур. Мянфяят вя зяряр щаггын-да щесабат йанашмасына ясасян, пенсийа хяръляри ямялиййат хяръляри кими нязярдян кечирилир вя щесаблама вя йа уйьунлашдырма консепсийасына ясасян, мяъму пенсийа хяръляринин ишчилярин хидмят илляри цзря бюлцшдцрцлмясиня ъящд едилир. Малиййя вязиййяти щаггында щесабат методу ися ясас диггяти план активляринин вя ющдяликляринин гиймятляндирилмясиня йюнялдиliр вя мянфяят вя зяряр щаггында щесабата халис план активляри вя йа ющдяликляринин дяйяриндя дяйишиклик хяръ кими йазылыр.

$'000 $'000Dяhliz limiti, aşağıdakılardan яn bюyöyöCari dюvrя keчirilmiş юhdяliklяrin 10%-i (10% x 45,000) 4,500Cari dюvrя keчirilmiş юhdяlik aktivlяrinin 10%-i (10% x 52,000) 5,200Dяhliz limiti 5,200Tanınmamış aktuar mяnfяяti, cari dюvrя keчirilmiş 6,000Mяnfяяt vя ya zяrяrdя tanınmış gяlir

(6000 - 5200)/20 il (40)İl яrzindя istiqrazdan gяlir 1,250İl яrzindя aktivlяrdяn gяlir 2,450Tanınmamış gяlirlяr, gяlяn dюvrя keчirilmiş 9,660

$'000Cari dюvrя keчirilmiş 52,00011 %-lя gюzlяnilяn mяnfяяt 5,720Ayırmalar 12,000Юdяnilmiş pensiyalar (8,000)Aktuar mяnfяяti (saldo rяqяmi) 2,450Gяlяn dюvrя keчirilmiş – aktuariyя яsasяn 64,170

$'000Cari dюvrя keчirilmiş 45,00010%-lя faiz xяrci 4,500Cari xidmяt xяrci 3,750Юdяnilmiş pensiyalar (8,000)Aktuar mяnfяяti (saldo rяqяmi) (1,250)Gяlяn dюvrя keчirilmiş – aktuariyя яsasяn 44,000

$'000Dюvrön яvvяlinя xalis aktivlяr (45 - 52 + 6) (1,000)Mяnfяяt vя ya zяrяrdя tanınmış xяrc 2,490Ayırmalar (12,000)Dюvrön sonuna xalis aktiv (10,510)

139

ЪАВАБЛАР

(2) Мцяййян едилмиш юдянишляр цзря пенсийа планынын активляриня даир ики мясялямювъуддур. Биринъиси, щямин активляр мцяссисянин малиййя вязиййяти щаггындащесабата дахил едилмялидирми, икинъиси, бу активляр неъя гиймятляндирилмялидир. Илкиндяйяр, базар дяйяри вя ядалятли дяйяр кими алтернатив дяйярляндирмя методлары дамювъуддур.

(3) План ющдяликляри неъя гиймятляндирилмялидир? Онлар актуар гиймятляндирилмяси,йохса базар дяйяриндян истифадя етмякля гиймятляндирилмялидир? Бу ъцрющдяликляря даир базар дяйяри мювъуд олмадыьындан, адятян, актуармеханизмляриндян истифадя едилир, лакин йеня дя бир суал йараныр ки, щансы актуарметодундан истифадя едилмялидир – йыьылмыш юдянишляр, йoхса эяляъяк юдянишляр?

(4) Пулун заман дяйярини нязяря алмаг цчцн план ющдяликлярини гиймятляндиряркяндисконтлашдырмадан истифадя едилмялидирми?

(5) Актуар мянфяяти вя зяряри баш верирся, онлар мянфяят вя йа зярярдя, йохса мяъмуэялирдя танынмалыдыр? Бу ъцр мянфяят вя зярярляр дярщал танынмалыдыр, йохсаишчилярин галан хидмят илляри цзря пайланмалыдыр? Йохса актуар мянфяятляри вязярярляри анъаг мцяййян щядди кечдикдян сонра мянфяят вя зяряр щаггындащесабатда танынмалыдыр? Актуар мянфяятляринин вя зярярляринин дяйишкянлийистандартлары мцяййян едян шяхслярин щялл етмяли олдуьу проблемдир.

(6) Актуар гиймятляндирмяси щансы тезликля щяйат кечирилмялидир? Нязяри ъящятдян бу,щяр ил щяйата кечирилмялидир, лакин бунунла баьлы хяръляр вя практики зяруриликгиймятляндирмяни чятин вя язиййятли едир.

(7) Мцяййян едилмиш юдянишляр цзря пенсийа планына юдянишлярин артырылмасы вя йайени юдянишлярин ялавя едилмяси кими яввялки хидмятля баьлы дяйишикликляр едилдикдябунлар неъя учота алынмалыдыр? Алтернатив сечимляр кими хяръляр мянфяят вя зярярщаггында щесабатда дярщал танынмалы вя йа ишчилярин галан хидмят илляри цзряпайланмалы вя йа план цзря профиситля гаршылыглы силinməlidir.

Гейд. Намизядлярдян анъаг йухарыдакы дюрд гайданы тясвир етмяк тяляб олунур.

(ии) Ишчиляря юдянишляр адлы 19 №-ли БМУС мцяййян едилмиш юдянишляр цзря пенсийа планынынучотуна малиййя вязиййяти щаггында щесабат методу иля йанашыр. Пенсийа планынын активляри прогнозлашдырылан шярти ващид методундан истифадя етмякля актуар ясасында гиймятляндирилмялидир вя пулун заман дяйярини вя ющдялийин хцсусиййятлярини якс етдирмяк цчцн ющдяликляр дисконтлашдырылмалыдыр. Истифадя олунан дисконт дяряъяси йцк-сяк ейфиййятли корпоратив истигразлар цзря пенсийа планы ющдяликляринин гиймятляндирил-дийи еквивалент валйута вя шяртляр ясасында мцяййян едилян эялир дяряъясиня бярабярдир.

Активлярин ядалятли дяйяринин халис мябляьи вя ющдяликлярин дисконтлашдырылмыш дяйярималиййя вязиййяти щаггында щесабатда профисит вя йа дефисит кими эюрцнцр. Актуаргиймятляндирмяляри кифайят гядяр дюврi олараг щяйата кечирилмялидир ки, малиййящесабатларында якс олунан мябляьляр щесабат тарихиндя мцяййян едиляъяк мябляьлярдянчох фярглянмясин.

Малиййя вязиййяти щаггында щесабатда эюстярилян актив ашаьыдакыларын халис ъяминдянчох ола билмяз:

(1) танынмамыш актуар зярярляри вя кечмиш хидмят хяръи;

(2) пенсийа планында мювъуд олан фондларын дисконтлашдырылмыш дяйяри вя йа планаэяляъяк айырмаларын азалмасы.

Мянфяят вя зярярляр илин сонунда гиймятляндирилир вя нювбяти илдя таныныр. Яэяр халис эялирвя йа зяряр мцяййян едилмиш юдянишли пенсийа планы цзря ющдялийин вя йа планактивляринин ядалятли дяйяринин даща бюйцк оланынын 10%-дян артыгдырса, онда бу халисэялир вя йа зяряр мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда амортизасийа едилир. Амортизасийамцддяти хидмят мцддятинин орта галыьындан узун олмамалыдыр.

Ишляйян ишчиляр цчцн яввялки хидмят хяръляри гцввяйя минмя дюврцнцн орта галыьы цзрямцтянасиб методла мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда таныныр.

19 №-ли БМУС мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда танынмамыш мянфяят вя зяряринучотуна даир сечим имканы тягдим едир. Йыьылмыш мябляь дящлизин 10%-и лимитиндя галырса,онда актуар мянфяятляри вя зярярляри эеъикдириля биляр вя дящлиздян кянарда галан мябляь

140

ЪАВАБЛАР

ишчилярин иш юмрцндян гыса олан истянилян мцддят цзря амортизасийа едиля вя йа щяттадярщал мянфяят вя зяряр щаггында щесабата хяръ кими силиня биляр. Алтернатив олараг, яэярардыъыл учот гайдасы сечилирся, бцтцн актуар мянфяятляри вя зярярляри мянфяят вя зярярщаггында щесабатда танына биляр.

(б) 31 МАЙ 20Х1-ci İL ТАРИХИНЯ ХАЛИС ПЛАН АКТИВИ

Халис план активинин щямин активин мцяссися цчцн тямсил етдийи эяляъяк игтисадисямярядян чох олмадыьыны йохламаг цчцн сынаг апарылмалыдыр.

Ямялиййат мянфяятиня йазылыш

План профиситинин щярякяти


(Щ1) Танынмамыш актуар мянфяятляри

(Щ2) Ил ярзиндя халис айырмалар

(Щ3) Мянфяят вя йа зярярдя танынмыш актуар мянфяяти

10%-лик лимитляр 1,500 милйон долларын 10%-и вя йа 1,970 милйон долларын 10%-нин дащабюйцк оланына бярабяр олаъагдыр.

$mAyırmalar 60Mяnfяяt, xalis yazılış (25)Aktuar mяnfяяti (5)

30

$m 1 iyun 20X0-cu il tarixinя tanınmamış aktuar mяnfяяtlяri 247Юhdяlik özrя aktuar zяrяri (2000 – 1500) (500)Plan aktivlяri özrя aktuar mяnfяяti (2950 - 1970) 980İl özrя xalis ayırmalar (H2) (30)Tanınmış aktuar mяnfяяti (5)31 may 20X1-ci il tarixinя tanınmamış aktuar mяnfяяti 692

$m Dюvrön яvvяlinя aktiv 1,970Dюvrön sonuna юhdяlik (1,500)Dюvrön яvvяlinя profisit 470Tanınmamış aktuar mяnfяяti (247)Dюvrön яvvяlinя xalis profisit 223Mяnfяяt vя zяrяr haqqında hesabatda xяrc (25)Ayırmalar 60Xalis son profisit 258

$m Cari xidmяt xяrci 70Яvvяlki xidmяt xяrci 25Юhdяliklяr özrя faiz 230Tanınmış aktuar mяnfяяti (H3) (5)Plan aktivlяri özrя mяnfяяt (295)

25

$m Plan aktivlяrinin яdalяtli dяyяri 2,950Юhdяliklяrin aktuar qiymяtlяndirilmяsi (2,000)Pensiya planının profisiti 950Tanınmamış aktuar mяnfяяtlяri (H1) (692)Xalis plan aktivi 258

141

ЪАВАБЛАР

29. Сигма Ко(а) Мцяййян едилмиш щаглар цзря вя йа мцяййян едилмиш юдянишляр цзря пенсийа планы

олмасындан асылы олараг, 19 №-ли БМУС пенсийа тяминаты планлары цчцн мцхтялиф учотгайдаларыны тяляб едир.

Мцяййян едилмиш щаглар цзря планда рискляр, адятян, ишчинин цзяриня дцшцр. Ишчийяверилмяли олан юдянишляр ишчинин тягацдя чыхдыьы тарихя пландакы активлярин дяйяриндянасылыдыр. Ишяэютцрян плана айырмалары юдядикдя, ющдялийи айырманын там мябляьиндя силирвя бу, щесаблама методу иля учота алыныр.

(б) Мцяййян едилмиш юдянишляр цзря пенсийа планында ямяк фяалиййятинин баша чатмасындансонракы юдянишляр яввялъядян мцяййян едилир, йяни юдянишляр артыг мцяййян едилмишдир.Бу о демякдир ки, щям актуар, щям дя инвестисийа эюзляntiляри иля баьлы рискляришяэютцрянин цзяриня дцшцр. Нятиъядя, яэяр актуар гиймятляндирмяси (мясялян, ишчилярдаща узун эюзлянилян юмря маликдир) вя йа инвестисийа эюзляntiляри (план активлярининсямяряси) дяйиширся, онда ишяэютцрянин ющдяликляри дя дяйишя биляр.

Мцяййян едилмиш ющдяликляр цзря пенсийа планларынын учоту она эюря дя дащамцряккябдир, чцнки ишяэютцрян, яслиндя, бцтцн рискляри юз цзяриня эютцрцр.

Малиййя вязиййяти щаггында щесабат вя мянфяят вя зяряр щаггында щесабата даир учоттялябляри ашаьыда верилмишдир:

Малиййя вязиййяти щаггында щесабат

Малиййя вязиййяти щаггында щесабатда мцяййян едилмиш юдянишлярдян ибарят пенсийапланы цзря ющдялик (бу, негатив мябляь дя ола биляр, мясялян, актив) кими танынмыш мябляьашаьыдакыларын ъями олмалыдыр:

(и) hесабат тарихиня мцяййян едилмиш ющдялийин дисконтлашдырылмыш дяйяри; цстяэял

(ии) щяр щансы актуар мянфяятляри вя йа чыхылсын щяля танынмамыш щяр щансы актуарзярярляри; чыхылсын

(иии) hяля танынмамыш щяр щансы яввялки хидмят хяръи (яэяр варса); чыхылсын

(ив) щазыркы вя кечмиш ишчиляря олан эяляъяк ющдяликлярин бирбаша юдянмя мянбяйи оланплан активляринин (яэяр варса) щесабат тарихиня олан ядалятли дяйяри.

Яэяр бу ъям мянфи мябляьдирся, онда малиййя вязиййяти щаггында щесабатда активмювъуддур вя о, малиййя вязиййяти щаггында щесабатда ашаьыдакы (и) вя (ии)-ин даща азоланы гядяр эюстярилмялидир:

(и) Йухарыда щесабланмыш мябляь;

(ии) Ашаьыдакыларын дисконтлашдырылмыш дяйярляринин ъями:

� щяр щансы танынмамыш актуар зярярляри вя йа яввялки хидмят хяръляри;

� пландан компенсасийасы эюзлянилян щяр щансы мябляь;

� плана эяляъяк айырмаларын профисит сябябиндян азалмасы.

Мяъму эялир щесабаты

Мцяййян едилмиш юдянишляр цзря пенсийа планына ямяк фяалиййятинин баша чатмасындансонракы юдянишляр цчцн мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда танынмалы олан хярълярашаьыдакыларын ъямидир:

(и) cари хидмят хяръи;

(ии) fаиз;

$m Xalis tanınmamış gяlir 24710%-lik dяhliz (10% х $1,970) (197)

5010 il özrя amortizasiya (50/10) 5

142

ЪАВАБЛАР

(иии) pлан активляри цзря эюзлянилян эялир;

(ив) tанынмыш актуар мянфяятляри вя зярярляри;

(в) tанынмыш яввялки хидмят хяръи;

(ви) sеквестр вя щесаблашмаларын тясири.

(ъ) МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЦЗРЯ ЩЕСАБАТДАН ЧЫХАРЫШ

МЯНФЯЯТ ВЯ ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТДАН ЧЫХАРIŞLAR


1 Актуар дцзялишляри

2

31 mart 2003 2004 2005$'000 $'000 $'000

Dяhliz limiti 7,000 8,400 9,600Aşağıdakılardan daha bюyök olanın 10%-i

Dюvrön яvvяlinя plan юhdяliklяri 7,000 8,400 9,600Dюvrön яvvяlinя plan aktivlяri 6,000 6,200 6,400

31 mart2003 2004 2005$'000 $'000 $'000

İlin яvvяlinя tanınmamış zяrяrlяr 5,000 11,000 11,140Dяhliz limitindяn artıq mяblяğ 0 (3,400) (1,540)İl яrzindя faktiki zяrяrlяr (H3) 6,000 3,540 3,720

(10,000) 11,140 13,320

31 mart2003 2004 2005$'000 $'000 $'000

Cari xidmяt dяyяri (6,000) (6,400) (6,500)Faizdя dяyişiklik (H1) (7,000) (7,560) (7,680)Plan aktivlяri özrя gюzlяnilяn gяlir 3,000 3,200 3,500İl яrzindя tanınmış aktuar mяnfяяtlяri/(zяrяrlяri) 0 (3,400) (1,540)Mяnfяяt vя zяrяr haqqında hesabatda tanınmış mяblяğ (10,000) (14,160) (12,220)

31 mart2003 2004 2005$'000 $'000 $'000

Plan aktivlяrinin яdalяtli dяyяri 62,000 64,000 66,000Plan юhdяliyinin xalis diskontlaşdırılmış dяyяri (84,000) (96,000) (108,000)Son xalis юhdяlik (aktuar dözяlişlяri чıxılmaqla) (22,000) (32,000) (42,000)Tanınmamış aktuar zяrяrlяri (H1) 11,000 11,140 13,320Maliyyя vяziyyяti haqqında hesabatda (11,000) (20,860) (28,680)tanınmış mяcmu юhdяlik

143

ЪАВАБЛАР

3 Актуар зярярин щесабланмасы

4 Фаизин дяйишмяси

Бу, дюврцн яввялиня ющдялийин дисконтлашдырылмыш дяйяри ilə илин яввялиндяki дисконтдяряъясинin щасилиня бярабярдир:

31 март 2003 70,000 х 10% = $7,000

31 март 2004 84,000 х 9% = $7,560

31 март 2005 96,000 х 8% = $7,680

30. Ъеддерс

МЯНФЯЯТ ВЯ ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТДАН ЧЫХАРЫШ

МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТДАН ЧЫХАРЫШ


Узунмцддятли ющдяликляр: 7%-лик конверсийа олуна билян боръ ющдяликляри 13,279,500

Цстяэял: фаиз хяръляри 1,327,950

Чыхылсын: юдянилмиш фаиз (1,050,000)

13,557,500

Капитал: Конверсийа олунма щцгуглары 1,720,500

Фаиз хяръи (13,279,500 х 10%) (Щ1) 1,327,950

$Алынмыш пул вясаити 15,000,000Юдянилмяли олан фаиз (15,000,000 х 7% х 3,79) (3,979,500)Юдянилмяли олан капитал (15,000,000 х 0,62) (9,300,000)

1,720,500

31 mart2003 2004 2005$'000 $'000 $'000

Aktuar dözяlişlяri чıxılmaqla, dюvrön яvvяlinя xalis юhdяlikPlan aktivlяrinin dюvrön яvvяlinя bazar dяyяri 60,000 62,000 64,000Plan юhdяliklяrinin dюvrön яvvяlinя diskontlaşdırılmış dяyяri (70,000) (84,000) ( 96,000)Dюvrön яvvяlinя xalis юhdяlik(aktuar dözяlişlяri чıxılmaqla) (10,000) (22,000) (32,000)Mяnfяяt vя zяrяr haqqında hesabatdan mяnfяяtя xalis yazılış (aktuar dözяlişindяn яvvяl) (10,000) (10,760) (10,680)Plana ayırmalar 4,000 4,300 4,400Aktuar/(zяrяr) saldo rяqяmi (6,000) (3,540) (3,720)Son юhdяlik(aktuar dözяlişlяri чıxılmaqla) (22,000) (32,000) (42,000)

144

ЪАВАБЛАР

Кредит

31 декабр 20Х5-ъи ил тарихиндя икили йазылар:

31. Ампс(а) Эери алына билян истигразлар

Щазыркы учот гайдасы фаизи касса методу иля учота алыр. 32 №-ли БМУС бу истигразларымалиййя ющдяликляри кими тясниф едир, чцнки онларa тюрямя малиййя аляти дейилдир вя сатышмягсядиля сахланılmır. 39 №-ли БМУС тяляб едир ки, истигразлар еффектив фаиз дяряъяляриндянистифадя етмякля амортизасийа дяйяри иля учота алынмалыдыр. Бу о демякдир ки, щяр щансыилдя малиййя хяръи баланс дяйяриня ясасланан сабит фаиз дяряъясиня бярабярдир. Бущесаблама методунун тятбиг олунмасы демякдир. 7½% сабит фаиз дяряъясиня ясасян20Х0-ъу ил цчцн учота алынмалы хяръ 75,000 доллар мябляьиндя олаъагдыр. Йенидяннязярдян кечирилмиш 75,000 доллар хяръ вя истиграз сащибляриня юдянилмиш 40,000 доллармябляь арасындакы фярг малиййя вязиййяти щаггында щесабатда ющдялийя ялавя олунур вя31 декабр 20Х0-ъu ил тарихиня мяъму ющдялик 1,035,000 доллар тяшкил едир.

(б) Конверсийа олуна билян векселляр

Конверсийа олуна билян векселляр гарышыг малиййя алятляридир, чцнки онларда щям боръ,щям дя пай (капитал) алятляринин хцсусиййятляри вар. 32 №-ли БМУС-йя ясасян, боръ вяпай (капитал) елементляри айрыъа ющдялик вя капитал кими тясниф олунмалыдыр. Векселляринконверсийа олунмасы ещтималынын дяйишмясиндян асылы олмайараг, бу тяснифат йенидяннязярдян кечирилмир. Беля ки, вексел юдяняня вя йа конверсийа олунана гядяр Ампсширкятинин эяляъяк юдянишлярин апарылмасы цзря ющдялийи гцввядя галыр.

Буна эюря дя конверсийа олуна билян векселлярин боръ елементи бу щалда ъари ющдяликкими йенидян бюлцшдцрцлмялидир. Конверсийа/юдямяйя гядяр иллик фаизляр малиййя хяръикими учота алыныр.

ЯЭЯР КОНВЕРСИЙА ОЛУНУРСА ЯЭЯР ЮДЯНИЛИРСЯДТ Капитал 1,720,500 ДТ Ющдялик 15,000,000КТ Сящм капиталы 3,750,000 КТ Пул вясаити 15,000,000ДТ Кредит 15,000,000 ДТ Капитал 1,720,500КТ Емиссийа эялири 12,790,500 КТ Йыьылмыш мянфяят 1,720,500

1.1.Х0-ъu ил 13,279,500 Икили йазылар:Х1-ъи илдя фаиз (10%) 1,327,950Юдянилмиш фаиз (1,050,000) ДТ Пул вясаити 15,000,000

13,557,500 КТ Ющдялик 13,279,500Х2-ъи илдя фаиз (10%) 1,355,750 КТ Капитал 1,720,500 Юдянилмиш фаиз (1,050,000) 1.1.Х0-ъи илдя илкин пул вясаитляринин

13,863,200 алынмасынын йазылмасы цчцн

Х3-ъц илдя фаиз (10%) 1,386,320 ДТ Фаиз 1,327,950Юдянилмиш фаиз (1,050,000) КТ Ющдялик 1,327,950

14,199,520 Х1-ъи ил цзря фаизин йазылмасы цчцнХ4-ъц илдя фаиз (10%) 1,419,952Юдянилмиш фаиз (1,050,000) ДТ Ющдялик 1,050,000

14,569,472 КТ Пул вясаити 1,050,000 Х5-ъи илдя фаиз (10%) 1,456,947 фаиз юдянишлярини йазмаг цчцнЮдянилмиш фаиз (1,050,000)

14,976,419Фяргин йуварлаглашдырылмасы 23,581

15,000,000

145

ЪАВАБЛАР

32. АX(а) Малиййя алятляри цчцн истифадя едилян учот практикасы

Мцбащисяли мясяляляр бунлардыр:

(и) Сон иллярдя малиййя алятляринин сайы вя мцряккяблийи хейли дяряъядя артмышдыр.

(ии) Мцяссисяляр рискин идаря олунмасы вя формасынын дяйишдирилмяси цчцн бир сыраалятлярдян истифадя едирляр.

(иии) Мцщасибат учоту стандартлары бу мцряккяб капитал алятляринин артымыны кифайятгядяр ящатя етмирди.

(ив) Бир чох тюрямя алятляр малиййя вязиййяти щаггында щесабатда танынмыр, чцнкионларын илкин дяйяри йохдур вя малиййя алятляри тарихи (илкин) дяйярконсепсийасындан истифадя едир.

(в) Тюрямя алятляри мцяссисяни ящямиййятли рискляря мяруз гойа биляр.

(ви) Базар дяйярляри хейли фярглянся беля, малиййя активляри, адятян, амортизасийаедилмиш тарихи (илкин) дяйярля таныныр.

(вии) Малиййя алятляринин дяйяринин дяйишмясиндян йаранан реализя едилмямиш мянфяят(газанъ) вя зярярляр, адятян, нязяря алынмыр. Малиййя аляти щедъинг щесабедилдикдя, реализя едилмямиш зярярляр, адятян, нязяря алынмыр. 39 №-ли БМУС индибу чятинлийи тянзимляйир.

(виии) Мцяссисяляр малиййя алятляриндян ялдя едилян мянфяятин танынмасы вахтыныдяйишмякля мянфяятин щамарлашдырылмасына чалышмышлар.

(их) Капитал базарлары йцксяк сявиййядя дяйишкян олдуьундан, шяртляр сцрятля дяйишябиляр вя ачыгланмамыш рискляр арта биляр.

(б) Гайдаларын еффективлийи

Малиййя алятляриня даир мцяссисянин рискляринин ачыгланмасы малиййя алятлярининучотунун ваъиб елементидир вя Малиййя алятляри: мялуматларын ачыгланмасы вя тягдиматадлы 32 №-ли БМУС бу мясяляни тянзимляйир.

Ачыгланма иля йанашы, танынма вя гиймятляндирмя мясяляляри дя нязяря алынмалыдыр.Мцяссисянин малиййя алятинин танынмасынын ня вахт дайандырылмалы олдуьуну билмякмцяссися цчцн ваъибдир. Ъари дяйярлярдян истифадя едилмяси гиймятляндирмянин ваъибмясялясидир. Ялавя олараг, дяйярдян дцшмя мясяляси дя нязяря алынмалыдыр. Малиййяалятляри: танынма вя гиймятляндирмя адлы 39 №-ли БМУС бу проблемляри щялл етмяк цчцнщазырланмышдыр.

(ъ) Малиййя алятляри цзря мянфяят (газанъ) вя зярярлярин учота алынмасы йоллары

Ашаьыдакы алтернативляр мювъуддур:

(и) Бцтцн мянфяят (газанъ) вя зярярляр мянфяят вя зяряр щаггында щесабата yazılır

Бунунла рящбярлийин гярарларынын щесабатларда эюстярилян нятиъялярдя яксетдирилмяси тямин олунур вя мянфяят (газанъ) вя зярярлярин бяйан едилмяси йолу иляучот манипулйасийасына имканлар мящдудлашыр. Лакин бу ъцр мянфяят (газанъ)вя зярярляр тиъарят нятиъяляриндян фярглидир вя ещтийатлы ачыглама вя тягдимат тялябедир.

(ии) Бязи мянфяят (газанъ)/зярярляр мянфяят вя зяряр щаггында щесабата, диэярляриМЩЯЩ-yə (Мянфяят щаггында ятрафлы щесабат) yazıla bilər.

Узунмцддятли маддяляр цзря мянфяят (газанъ) вя зярярляр МЩЯЩ-йя, гысамцддятли маддяляр цзря ися мянфяят вя зяряр щаггында щесабата йазыла биляр. Ясасмясяля учот манипулйасийасынын гаршысынын алынмасы вя ардыъыллыьынын тяминедилмяси мягсядиля мянфяят (газанъ) вя зярярлярин нювляри арасындакы фяргляря даиргайдалары тятбиг етмякдир.

(иии) Бязи мянфяят (газанъ) вя зярярляр активлярин вя ющдяликлярин дахилиндя вя йа сящмкапиталынын тяркибиня йазылыр вя эяляъякдя реализя едилдикдя мянфяят вя зярярщаггында щесабата кючцрцлцр.

146

ЪАВАБЛАР

Мянфяяt (газанъ) вя зярярляр реализя едиляня гядяр малиййя алятинин файдалы истифадямцддяти цзря тяхиря салынырлар. Бу, малиййя алятляри цзря диэяр учот стандартларындаолан щазыркы практиканы якс етдирир.

Мянфяят (газанъ) вя зярярлярин баш вердийи илдян учоту тяхиря салмаг имканы учотманипулйасийасына сябяб ола биляр. Тяхиря салынмыш дебетляри вя йа кредитляри сящмкапиталынын компоненти кими эюстярмяк “ещтийат учотудур” ки, буну даясасландырмаг чятиндир.

(ив) Бязи мянфяят (газанъ) вя зярярляр МЩЯЩ-дя сахланылыр вя сонра реализя едилдикъямянфяят вя зяряр щаггында щесабата кючцрцлцр.

Бцтцн мянфяят (газанъ) вя зярярляр йарандыгъа МЩЯЩ-йя йазылыр вя беляликля,МЩЯЩ мцвяггяти щесаб ролуну ойнайыр.

(ч) Тюрямя алятляринин учоту вя тюрямя малиййя алятляри

39 №-ли БМУС-йя ясасян, бцтцн малиййя активляри вя ющдяликляри, о ъцмлядян тюрямяалятляри малиййя вязиййяти щаггында щесабатда танынырлар. Онлар яввялъя илкин дяйярясасында гиймятляндирилир (малиййя активини вя йа ющдялийини алмаг цчцн юдянмиш вя йаалынмыш ядалятли дяйяр), sонрадан бцтцн малиййя активляри мцяййян едилмиш маддялярчыхылмагла тякрар гиймятляндирилир вя ядалятли дяйяри мцяййян едилир.

Сатыш цчцн нязярдя тутулан пай алятляри олан гиймятли каьызлар, малиййя активляри вятюрямя активляри ядалятли дяйяр ясасында гиймятляндирилир (мцвафиг олараг $6,000м вя$3,460). Юдяниш тарихинядяк сахланылан узунмцддятли инвестисийа каьызлары амортизасийаедилмиш дяйярля эюстярилир ($4,000м).

Стандарт илк дяфя тятбиг олундугда малиййя активляри йенидян юлчцлмялидир вя щяр щансыдяйишиклик бюлцшдцрцлмямиш мянфяят васитясиля учота алынмалыдыр. Яввялки дюврляринщесаблары йенидян щесабланмамалы вя яввялки дюврлярин учот сийасяти олдуьу кими гал-malыdıр. Малиййя ющдяликляри ясас мябляьин юдяниши вя амортизасийа чыхылмагла илкинучота алынмыш мябляь ясасында юлчцлмялидир. Анъаг сатыш цчцн нязярдя тутулан тюрямяалятляри вя ющдяликляр ядалятли дяйярля йенидян юлчцлцр ки, эери алына билян имтийазлысящмляр баланс дяйяриндя галсынлар ($3,400м).

АХ ширкяти тюрямя вя гейри-тюрямя активляриндян ялдя едилян мянфяятин щесабатлардаэюстярилмяси цчцн ики методдан бирини сечмялидир.

Мянфяят бцтювлцкдя мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда танына биляр. Алтернативолараг, АХ ширкяти сатыш цчцн нязярдя тутулан малиййя активляри вя ющдяликляри иля баьлымянфяяти мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда, сатыш цчцн нязярдя тутулмайан дяйярцчцн дцзялишляри ися сатылана гядяр капиталда таныйа биляр. Сонра мянфяят (газанъ) вязярярляр мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда эюстярилир.

33. Ламбда ГаммаМалиййя алятляри: Мялуматларын ачыгланмасы вя Тягдиматы адлы 32№-ли БМУС-йя ясасян,сящмляря конверсийа олуна билян боръ ющдяликляри щям ющдялик, щям дя сящм капиталыны ещтиваедян гарышыг малиййя алятляридир. Ламбда Гамма ширкяти гарышыг малиййя алятинин емитенти кимималиййя алятлярини онларын ики ясас хцсусиййяти олан боръ вя капитала уйьун тясниф етмялидир.

Боръ ющдяликляри онлары емиссийа едян мцяссися цчцн малиййя ющдялийидир, чцнки емитентин 6%фаиз дяряъяси иля фаиз юдямяк вя 31 март 2007-ъи ил тарихиндя боръ ющдяликлярини пул вясаити иляюдямяк вя йа сящм бурахмагла эери алмаг ющдялийи вар.

32 №-ли БМУС-йя ясасян, Ламбда Гамма ширкятиндян емитент кими ашаьыдакылар тяляб олунур:

� iлк олараг, ющдялик щиссясинин ядалятли дяйярини щесабламаг;

� капитал компонентини сон галыг дяйяри кими щесабламаг;

� илкин танынмадан сонра капитал щиссясини йенидян юлчмямяк.

Ющдялик пул вясаитляринин щярякятини 9% еффектив кредит хяръи иля дисконтлашдырмагла щесабланыр.

147

ЪАВАБЛАР

Илкин танынма заманы мцщасибат йазылары ашаьыдакы кимидир:

$ $

ДТ Пул вясаити 1,000,000

КТ Ющдялик 923,860

Капитал 76,140

Илкин танынмадан сонра капитал елементи тякрар гиймятляндирилмир.

31 март 2005-ъи ил тарихиндя ющдялик амортизасийа олунмуш дяйярля эюстярилир вя бу да ашаьыдакыкими щесабланыр:

Ющдялик 947,007 доллар мябляьиндя йазылаъагдыр.

34. Епсилон 2(а) Конверсийа олуна билян боръ ющдяликляри

Малиййя алятляри: тягдимат адлы 32 №-ли БМУС-йя ясасян, конверсийа олуна билян боръющдяликляри щям ющдялик, щям дя сящм капиталы елементлярини ещтива едян мцряккябмалиййя алятляридир. 32 №-ли БМУС-нин тялябляриня ясасян, онлар гисмян капитал, гисмяндя ющдялик кими тясниф едилмялидир. Малиййя алятинин ющдялик елементинин щесабланмасыкапитал елементиня нисбятян асандыр, чцнки ющдялик елементи эяляъяк пул вясаитиюдянишляринин 10% (конверсийа олуна билмяйян боръ ющдяликляри цзря малиййя хяръи)ясасында дисконтлашдырылмыш мябляьини тямсил едир. Бу, ашаьыдакы кими щесабланыр:

Буна эюря дя капитал елементинин дяйяри 500 милйон доллар вя 468,30 милйон долларарасындакы фяргя, йяни 31,7 милйон доллар мябляьиня бярабяр олаъагдыр. Капитал айрыъатягдим олунаъаг вя онун 31,7 милйон доллар мябляьиндя баланс дяйяри дяйишмяйяъякдир.

Йекун ющдялик ашаьыдакы кими щесабланыр:

148

ЪАВАБЛАР

$468,30 милйон

31 март 2006-ъы ил тарихиндя йекун ющдялик 475,13 милйон доллар тяшкил едир вя бу, узун-мцддятли ющдяликлярин тяркиб щиссяси кими эюстярилир.

(б) Пай алятляри вя валйута мцгавиляляри

Щям пай алятляри, щям дя валйута мцгавиляляри Малиййя алятляри: тягдимат адлы 32 №-лиБМУС-йя ясасян малиййя алятляри кими тясниф олунурлар. Онларын танынмасы вя юлчцлмясимясяляляри Малиййя алятляри: танынма вя гиймятляндирмя адлы 39 №-ли БМУС-дя ящатяедилир.

39 №-ли БМУС-йя ясасян, мцяссися малиййя алятинин мцгавиля елементиндя тяряф кимичыхыш етмяйяня гядяр о, малиййя алятини танымамалыдыр. Буна эюря дя пай алятляриняинвестисийа 2006-ъы илин малиййя щесабатларында танынмайаъагдыр.

Валйута мцгавиляси онун гцввяйя минмя тарихи олан 31 йанвар 2006-ъы ил тарихиндянтанынаъагдыр. Валйута мцгавиляси хариъи валйутанын еффектив щедъингини щяйата кечирянтюрямя алятидир вя буна эюря дя 39 №-ли БМУС-нин щедъингя даир мцддяалары ясасында1,5 милйон доллар ядалятли дяйярля учота алынаъагдыр. Валйута мцгавиляси щедъинг ющдялийидейилдир. Бу, йцксяк ещтималла прогнозлашдырылан ямялиййатдыр, чцнки тапшырыьын шяртиндяэюстярилдийи кими, щесабат дюврцнцн сонунда Епсилон сящмлярин алынмасы цзря мцгавиляющдялийиня эирмямишдир.

Прогнозлашдырылан ямялиййат ющдялик эютцрцлмямиш, лакин эюзлянилян эяляъякямялиййатдыр. Она эюря дя ядалятли дяйярдя дяйишикликляр капиталда танынмалыдыр, чцнкищедъинг пул вясаитинин щярякятинин щедъинги кими тяйин олунуб.

Гейд. Биз гябул едирик ки, валйута ямялиййаты пул вясаитинин щярякятинин щедъингидир вябу, имтащан эютцрянлярин бахышында фяргляня биляр. Имтащан эютцрянляря эюря, щяр икимягсяд (пул вясаитинин щярякяти вя йа ядалятли дяйяр) гябулолунандыр.

35. КарпатиТЯХИРЯ САЛЫНМЫШ ВЕРЭИ ЮЩДЯЛИЙИ 20Х6-cı İL

* Йенидянгиймятляндирмядян ялдя едилмиш мянфяят (газанъ) цзря тяхиря салынмыш верэийенидянгиймятляндирмядя артым щесабында учота алыныр, беля ки, 12 №-ли БМУС щяминмянфяят цзря тяхиря салынмыш верэини бирбаша олараг капиталын мцвафиг олараг дебeт вя йакредитиня йазылмасыны тяляб едир.

$'000Сцрятляндирилмиш верэи амортизасийасы (Щ1) 186Йенидянгиймятляндирмя (Щ2)* 252

438

Илин яввялиня Малиййя Юдянилмиш Илин сонуна31 март 2006-ъы ил олан галыг хяръи пул вясаити олан галыгтарихиндя битян ил

$'000 $'000 $'000 $'000468,300 46,830 (40,000) 475,130

149

ЪАВАБЛАР


1 Верэи амортизасийасы

2 Йенидянгиймятляндирмядя артым

Мцвяггяти фярг $252,000 мябляьиндядир ([$1,500,000 - $600,000] х 28%)

Тялимчи цчцн гейд: 12 №-ли БМУС-нин (20-ъи абзас) тялябляриня ясасян, щятта мцяссисяактиви хариъ етмяк ниййятиндя дейилдирся беля, йенидянгиймятляндирмя цзря тяхирясалынмыш верэи ющдялийи танынмалыдыр. Бунун сябяби активин дяйяринин ондан истифадяваситясиля бярпа олунмасыдыр вя бу истифадянин йаратдыьы верэи тутулан эялирин иъазяверилян верэи амортизасийасындан бюйцк олмасыдыр.

36. Мянфяят верэиси(а) Ъари верэи хяръи

(б) Тяхиря салынмыш верэи активи/ющдялийи

30.09.Х7-ъи ил тарихиндя:

20%-ля щесабланмыш верэи $1,450,000 бярабярдир: тяхиря салынмыш верэи ющдялийи $290,000($1,450,000 х 20%).

30.09.Х8-ъи ил тарихиндя

Avadanlıq Програм тяминаты Ъями

$'000 $'000 $'000Илкин дяйяр 16,000 4,500 20,500Амортизасийа (9,600) (2,700) (12,300)30.09.Х7-ci il тарихиндя халис баланс дяйяри 6,400 1,800 8,200Верэи мясряфи 16,000 4,500 20,500Верэи амортизасийасы (9,250) (4,500) (13,750)30.09.Х7-ъи ил тарихиндя верэи базасы 6,750 0 6,750Мцвяггяти фярг (350) 1,800 1,450

$'00030.09.Х8-ъи ил тарихиндя битян ил цзря учот мянфяяти 27,600Цстяэял: учот амортизасийасы (20,000 х 20%) 4,000

хейриййя йардымлары 300програм тяминаты мясряфляринин амортизасийасы (Щ1) 900

32,800Чыхылсын: верэи амортизасийасы (Щ2) (2,688)

30,11230%-ля щесабланмыш верэи хяръи 9,034

$'000 $'00030 сентйабр 20Х6-ъы ил тарихиндяБаланс дяйяри 1,185Верэи базасы:1 октйабр 20Х5-ъи ил тарихиндя 405Ил цзря мясряф 290

695Чыхылсын: vерэи амортизасийасы (25%) (174)

(521)Кумулйатив мцвяггяти фярг 664

@ 28%= 186

150

ЪАВАБЛАР

30.09.Х8-ъи ил тарихиндя тяхиря салынмыш верэи активи = $762,000 х 30% = $228,600. Бумябляь танынмалыдыр, чцнки эяляъяк верэи ющдялийинин йаранмасы эюзлянилир вя тяхирясалынмыш верэи активи онунла гаршылыглы явязляшдириля биляр.


1 Програм тяминатынын тяърцбя-конструктор ишляри цзря мясряфляри: амортизасийа

Рягямлярин ъями = (5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 15

Илкин дяйяр = 4,500

30.09.Х8-ъи ил тарихиндя битян щесабат или цзря амортизасийа (3-ъц ил) = 4,500 х 3/15 = 900

2 Верэи амортизасийасы

37. Кянд тясяррцфаты(а) Кянд тясяррцфаты адлы 41 №-ли БМУС кянд тясяррцфаты фяалиййятинин учот гайдаларыны

мцяййян едир. Бу, биоложи активлярин (ъанлы щейванлар вя битkиляр) сатыш цчцн нязярдятутулан кянд тясяррцфаты мящсулларына вя йа ялавя биоложи активляря трансформасийасынытямин едир. Биоложи активляря мисал олараг йунлуг вя йа гида мящсулларынын истещсалы цчцнсахланылан гойунлары вя бу нюв диэяр щейванлары (мал-гара), щабеля памбыг, шякяр, чайкими мящсулларын ялдя едилмяси цчцн вя йа аьаъ материалы (мешя тясяррцфатындан) кимимящсуллар ялдя етмяк цчцн йетишдирилян биткиляри эюстярмяк олар. Биоложи трансформасийатябии артым, няслин атымы (йетишдирмя), истещсал (сцд) вя йа няслин корланмасы (гоъалма)йолу иля баш верир. Бу, биоложи активлярдя кямиййят вя кейфиййят дяйишиклийиня сябяб олур.Бу стандарт кянд тясяррцфаты мящсулуна йалныз щямин мящсулун йыьымынадяк тятбиголунур, йыьымдан сонра ися мящсулун учоту Ещтийатлар адлы 2 №-ли БМУС ясасындаапарылыр.

Стандартлары мцяййян едян диэяр органлар бу сащядя щеч бир стандарт щазырламадыгларывя йа щеч бир эюстяришляр тягдим етмядикляри цчцн кянд тясяррцфаты мящсуллары цзря чохсайда мцхтялиф мцщасибат учоту гайдалары вя уйьунсузлуглар мювъуддур.

Ики ясас учот модели мювъуддур: тарихи (илкин) дяйяр вя ядалятли дяйяр модели. Дащаяняняви олан илкин дяйяр моделиня ясасян, биоложи трансформасийаларын танынмасы онларынбаш вердийи анда дейил, даща сонракы тарихдя, адятян, онларын реализасийасы заманы таныныр.Бязи кянд тясяррцфаты нювляриндя, мясялян, аьаъ материалынын йетишдирилмяси цчцн бу,узун илляр тяляб едя биляр. Яэяр эялирляр анъаг биоложи трансформасийанын сонунда танынырсавя мясряфляр бцтцн бу дювр ярзиндя чякилирся, онда мясряфляр иля эялирляр бир-бириляузлашмыр (щесаблама принсипи).

41 №-ли БМУС-нин тялябляриня ясасян, биоложи трансформасийа бцтюв дювр ярзиндя ядалятли

$'000Илкин активляр цзря 25% х (16,000 – 9,250) 1,688Ялавяляр цзря: 25% х 4,000 1,000

2,688

Avadanlıq Програм тяминаты Ъями

$'000 $'000 $'000Илкин дяйяр 20,000 4,500 24,500Амортизасийа (13,600) (3,600) (17,200)30.09.Х8-ъи ил тарихиндя халис баланс дяйяри 6,400 900 7,300Верэи мясряфи 20,000 4,500 24,500Верэи амортизасийасы (11,938) (4,500) (16,438)30.09.Х8-ъи ил тарихиндя верэи 8,062 сыфыр 8,062базасы Мцвяггяти фярг (1,662) 900 (762)

151

ЪАВАБЛАР

дяйяр модели иля юлчцлмяли вя танынмалыдыр (ядалятли дяйярин етибарлы юлчцлмяси мцмкцнолмадыьы щаллар истисна олмагла). Ядалятли дяйяр адятян мящсулун (ъари вязиййятдя) базар(фяал вя йа гейри-фяал) дяйяриня ясасланыр. Яэяр базар гиймятлярини ялдя етмяк мцмкцндейилдирся, онда активля баьлы эюзлянилян пул вясаитляринин щярякятинин дисконтлашдырылмышдяйяри истифадя олуна биляр. Яэяр ядалятли дяйяр етибарлы гиймятляндириля билмирся, активйыьылмыш амортизасийа вя дяйярдян дцшмя зярярляри чыхылмагла илкин дяйяр ясасындаюлчцлмялидир. Ядалятли дяйяр моделинин тялябляриня ясасян, илкин танынма заманы вя щярсонракы щесабат тарихиндя биоложи активляр сатышла баьлы мясряфляр чыхылмагла ядалятли дяйяриля гиймятляндирилир. Йыьылмыш мящсул йыьылма тарихиндя ядалятли дяйярля, йыьылмадансонракы заман ярзиндя ися 2 №-ли БМУС-йя ясасян гиймятляндирилмялидир. 2 №-ли БМУС-нин мягсядляри цчцн йыьым тарихиндя ядалятли дяйяр илкин дяйяр кими гябул олунур. Сатышиля баьлы мясряфляря ися комисyон щаглары, брокер щаглары, верэиляр вя сатыш заманыюдянилмяли олан диэяр хяръляр дахилдир. Ядалятли дяйярин щесабланмасы заманы няглиййатвя диэяр бу нюв хяръляр базар дяйяриндян чыхылмалыдыр. Ядалятли дяйярдя дяйишикликлярщямин дюврцн мянфяят вя зяряр щаггында щесабатында таныныр. Бу стандарт гябул едир ки,ядалятли дяйярдя дяйишиклик гисмян физики дяйишиклийин (артым/йашланма), гисмян дя(мящсул ващидинин) гиймятин дяйишмясинин нятиъяси ола биляр. Компонентляр барядямялуматларын ачыгланмасы арзу олунур, лакин тяляб edilmir. БМУСШ щесаб едир ки, кяндтясяррцфаты фяалиййяти цчцн биоложи трансформасийа фундаментал (вя демяк олар ки, уникал)ящямиййятя маликдир вя бу трансформасийаларын тясирляринин эюстярилмяси ваъибдир. Бу,малиййя щесабатларынын истифадячиляриня кянд тясяррцфаты мцяссисясинин малиййяэюстяриъилярини, вязиййятини вя эяляъяк перспективлярини дцзэцн гиймятляндирмяк имканыйарадыр.

Ядалятли дяйяр модели кянд тясяррцфатында истифадя олунан торпаг сащяляриня тятбиголунмур. Бу, Торпаг, тикили вя аваданлыглар адлы 16 №-ли БМУС вя йа Инвестисийамцлкиййяти адлы 40 №-ли БМУС-йя ясасян учота алынмалыдыр. Бу стандартларын щяр икисиилкин дяйяр вя йа ъари (ядалятли дяйяр) моделинин истифадясиня иъазя верир.

41 №-ли БМУС кянд тясяррцфаты фяалиййяти иля баьлы дювлят субсидийаларынын учоту цчцнйени гайдалар мцяййян етмишдир. Шяртсиз субсидийа ядалятли дяйяр ясасындагиймятляндирилян биоложи активля баьлыдырса, субсидийа онун алынаъаьы дягиг мцяййянолундугда танынмалыдыр. Яэяр субсидийанын алынмасы мцяййян шяртляря ясасланырса, бушяртляр йериня йетирилдикдян сонра щямин субсидийа танынмалыдыр. Яэяр биоложи актив илкиндяйяриля юлчцлцрся, Дювлят субсидийаларынын учоту вя дювлят йардымы щаггындамялуматын ачыгланмасы адлы 20 №-ли БМУС тятбиг олунур.

41 №-ли БМУС-нин тялябляриня ясасян тягдим олунмуш мялумат файдалы вя уйьун олабиляр; бу сябябдян бу тип мялуматын тягдим едилмяси алгышланыр. Лакин бязи аналитиклярбунун эялирин танынмасы мягсядляри цчцн истифадя едилмясиня даир наращатчылыгларыныгейд етмишляр. Шцбщясиз ки, бу, ядалятли дяйяр учотунун индийя гядяр тятбигинин ян йахшынцмунясидир. Бязи наращатчылыглар ашаьыда эюстярилмишдир:

� ядалятли дяйярдян истифадя едилмякля эюстярилмиш мянфяят реализя олунмамышщесаб олуна биляр;

� ядалятли дяйяр модели бцтцн биоложи активляр цчцн вя онларын йетишдирилмясинин(артым) бцтцн мярщяляляриндя фяал базарын мювъуд олдуьуну фярз едир (30илдян сонра кясилиб сатылаъаг ики йашлы аьаъын ядалятли дяйяри ня гядяр етибарлыола биляр?);

� бу стандарта ясасян, кянд тясяррцфатынын бцтцн секторлары кифайят гядярбянзярдир вя онларын учоту ейни ясасда апарыла биляр (буьданын йетишдирилмясииля аьаъ мящсулларынын йетишдирилмяси кифайят гядяр фяргли просеслярдир);

� биоложи трансормасийанын етибарлы шякилдя юлчцля билмяси фярз олунур.

(б) РОТУНДА – 31 МАЙ 2003-cö ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯМЯНФЯЯТ ВЯ ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТДАН ЧЫХАРЫШЛАР

$

Йунлуг гойунларын ядалятли дяйяриндя артым (9,200 + 2,400 – 4,000) 7,400

Дамазлыг гойунларын ядалятли дяйяриндя артым (35,000 – 15,000) 20,000

152

ЪАВАБЛАР

Мешянин ядалятли дяйяриндя артым (500,000 – 480,000) 20,000

Дювлят субсидийасынын щесабланмасы 12,000

31 МАЙ 2003-cö ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТДАНЧЫХАРЫШ

Гейдляр

(и) 41 №-ли БМУС-йя ясасян, мящсул йыьымындан сонра ялдя едилян мящсул ещтийатларыМал-материал ещтийатлары адлы 2 №-ли БМУС-йя ясасян учота алынмалыдыр. Буsтандарта ясасян, мал-материал ещтийаты илкин дяйяр иля халис реализасийа дяйяриарасында даща кичик оланы иля гиймятляндирилир. Она эюря дя кясилмиш аьаъларынядалятли дяйяриндя артым щямин аьаълар сатыланадяк танынмамалыдыр.

(ии) Торпаг, тикили вя аваданлыглар адлы 16 №-ли БМУС-дя тятбигиня иъазя вериляналтернатив учот гайдасына ясасян, активлярин дяйяриндя артым мянфяят вя зярярщаггында щесабатда дейил, йенидянгиймятляндирмя ещтийатı щесабындаэюстярилмялидир.

(иии) Ил ярзиндя йунлуг гойун алынмадыьына вя сатылмадыьына эюря, 5 йаш алтында олан200 гойун щямин дювр ярзиндя бюйцмцш вя беш йашдан бюйцк гойунларсийащысына аид олунмушдур.

Гиймят дяйишиклийи иля баьлы артым $ $5 йашынадяк олан йунлуг гойунлар (1,800 (гейд (иии) х (105-100)) 9,0005 йашдан бюйцк йунлуг гойунлар (1,200 х (82-80)) 2,4006 йашынадяк дамазлыг гойунлар (1,500 х (120-110)) (15,000) (12,600)

Физики дяйишикликля баьлы артым (3,600)5 йашы олмаг цзря олан 5 йашдан кичик йунлуг гойунлар (200 х 20) (4,000)Йени доьулмуш гузулар (1,250 х 28) 35,000

31,00031 май 2003-ъц ил тарихиня ядалятли дяйяр5 йашынадяк йунлуг гойунлар (1,800 х 105) 189,0005 йашдан бюйцк йунлуг гойунлар (1,200 х 82) 98,4006 йашынадяк дамазлыг гойунлар (1,500 х 110) 165,000Йени доьулмуш гузулар (1,250 х 28) 35,000

487,400

Узунмцддятли активляр $Йенидян гиймятляндирилмиш торпаг 750,000Мешя 500,000Щейванлар (ашаьыдакы цзляшмяйя бах) 487,400

1,737,400Ъари мал-материал ещтийатларыКясилмиш аьаъ ещтийатlarы (гейд (и)) 250,000Йенидянгиймятляндирмя ещтийатı щесабы (гейд (ии))Илин яввялиня кечирилмиш галыг 225,000Ил ярзиндя артым 25,00031 май 2003-ъц ил тарихиня галыг 250,000

Цзляшмя 1 ийун 2002-ъи ил тарихиндя ядалятли дяйяр5 йашынадяк йунлуг гойунлар (2,000 х 100) 200,0005 йашдан бюйцк йунлуг гойунлар (1,000 х 80) 80,0006 йашынадяк дамазлыг гойунлар (1,500 х 120) 180,000

460,000

153

ЪАВАБЛАР

38. Ламбда Алпща Ко Опсионларын тягдим едилмяси барядя щеч бир учот гейдинин олунмамасы БМУСШ тяряфиндян2004-ъц илин февралында няшр едилмиш вя 1 йанвар 2005-ъи илдян сонра гцввяйя минян Пай алятляриясасында юдямя адлы 2 №-ли БМЩС-ин тялябляриня зиддир. 2 №-ли БМЩС тяляб едир ки, мал вя йахидмятлярин мцгабилиндя пай алятляри ясасында апарылмыш ямялиййатлар малиййя щесабатларындатанынсын. 2 №-ли БМЩС-yя ясасян, рящбярляря опсионларын верилмяси пай алятляриня ясасянющдяликдир вя мцкафатландырма хяръи кими танынмалыдыр. Хяръ кими йазылмалы олан мябляь йапай алятляриня ясасланан ямялиййат мцгабилиндя тягдим едилмиш мал вя йа хидмятлярин ядалятлидяйяри, йа да пай алятляри ясасында юдямянин ядалятли дяйяри кими (щансы даща етибарлыгиймятляндириля билинирся) гиймятляндирилир.

Ишчилярин сящм опсионларына эялдикдя, онлар тягдим едилян эцн опсионларын базар дяйяри истифадяедилир, чцнки ону даща етибарлы юлчмяк мцмкцндцр. 1 апрел 2004-ъц ил тарихиндя опсионлартягдим едилдикдя онларын базар дяйяри бир опсион цчцн 2 доллар олмушдур.

1 апрел 2004-ъц ил тарихиндя тягдим едиляркян опсионун иъра гиймятини тяшкил едян щяр сящмяэюря 20 доллар щямин тарихя олан базар гиймятиндян йцксяк олмушдур. Лакин бу о демякдейилдир ки, опсионун базар дяйяри сыфыра бярабярдир. Онун щягиги дяйяри йохдур, лакин онунзаман ярзиндя сящмин гиймятинин артмасы барядя ещтималла баьлы заман дяйяри вар.

Опсионлар ики илдян сонра гцввяйя минир. Мцяссися щесаб едир ки, опсионларын 90%-и гцввяйяминяъяк, чцнки эюзлянилдийиня эюря рящбярлярин 90%-и ики ил ярзиндя юз ишлярини тярк етмяйяъяквя опсионларыны там иъра едяъякляр.

Мцкафатландырма хяръляри 5,000 х $2 х50 х 90% = $450,000 мябляьиндя олаъагдыр вя бу, ики илдянсонра гцввяйя миндийиня эюря 31 март 2005-ъи илдя битян ъари щесабат или цзря мянфяятя йазылышбу мябляьин йарысына бярабяр олаъагдыр: 1/2 х $450,000 = $225,000.

$ $

Дебeт: Пай аляти ясасында юдямя иля мцкафатландырма хяръи 225,000

Кредит: Капитал - пай аляти ясасында юдямя ещтийаты 225,000

Сящмляр бурахылдыгда щямин ещтийатдан сящмляр цзря эяляъяк мянфяят дя (яэяр варса) дахилолмагла кючцрмя олаъаг вя сящм капиталы вя йа сящмин бащалашмасы щесабларына кредитолунаъагдыр.

39. Сящмляри сярбяст шякилдя алыныб-сатыла билян мцяссися - АИ 3

Ишчиляря сящм опсионларынын верилмяси мцкафатландырманын бир нювцдцр вя Пай алятляри ясасындаюдямя адлы 2 №-ли БМЩС-дя мцяййян едилдийи кими, пай алятиня ясасланан юдямянин бирнцмунясидир.

2 №-ли БМЩС-nин тялябляриня ясасян, пул вясаитляри шяклиндя вя йа сящм опсионлары шяклиндяолмасындан асылы олмайараг, мцкафатландырманы якс етдирмяк цчцн мянфяят вя зяряр щаггындащесабата хяръ йазылмалыдыр. 2 №-ли БМЩС тяляб едир ки, мянфяят вя зяряр щаггында щесабатайазылан хяръ бурахылдыглары эцн алятлярин ядалятли дяйяриня бярабяр олсун. Ядалятли дяйяропсионларын базар дяйяридир, яэяр бу мювъуд дейился, онда опсион гиймятляндирмя моделиндянистифадя етмякля щесабланмыш тяхмин едилян мцвафиг базар дяйяриня бярабярдир. Мянфяят вязяряр щаггында щесабата йазылмыш 360,000 доллар хяръ щяр сящм опсионуна эюря 1,80 доллары яксетдирир. Бу ону эюстярир ки, 1 апрел 2005-ъи ил тарихиндя бурахыланда опсионларын базар дяйяри 1,80доллара бярабяр олмушдур, йяни 31 декабр 2005-ъи илдя юз сащибиня щяр сящми 10 доллардан алмащцгугу верян опсионун дяйяри бир опсиона эюря 1,80 доллар олмушдур.

Опсионларын базар дяйяри онларын ясасында дуран сящмлярин дяйяринин тяхмин едилян дяйишмясивя опсионларын мцддятинин битмя тарихиндяn асылыдыр.

154

ЪАВАБЛАР

40. Каппа(а) Сящм опсионларынын бурахылмасынын тясири

Ямяк щаглары пул вясаити иля юдянилир вя ликвидлик вя пул вясаитляринин щярякятиня дярщалтясир эюстяря биляр. Бу, щямчинин мянфяятлилийя дя тясир эюстяряр. Ишчиляря юдянишляр адлы 19№-ли БМУС тяляб едир ки, ишчиляря ямяк щаггы кими гыса юдянишляр онларын явязиндя ишчилярхидмятляри тягдим етдикдян сонра хяръ кими танынмалыдыр. Бу хяръи тяхиря салмаг олмаз.

Ишчиляря сящм опсионларынын верилмяси мясяляси капитал алятляри васитясиля щяйата кечирилянпай алятляри ясасында юдямя ямялиййатыдыр вя Пай алятляри ясасында юдямя адлы 2 №-лиБМЩС иля тянзимлянир. Сящм опсионларынын бурахылмасы ликвидлийя дярщал тясиретмяйяъякдир, чцнки опсионлар бурахыланда пул вясаити верилмяйяъякдир. Тяяссцф ки, пайалятляри ясасында юдямя ямялиййатлары мянфяятлилийя вя демяли, сящм цзря мянфяятя тясиредир.

2 №-ли БМЩС тяляб едир ки, пай алятляри ясасында юдямя ямялиййатынын хяръи ишчилярин пулвясаитляри иля ямяк щаггы алдыгларында олдуьу кими ейни гайдада танынсын. Бу о демякдирки, сящм опсионларынын бурахылмасы хяръи мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда хяръ кимитаныныр. Бу хяръ щямчинин капитал дахилиндя хцсуси ещтийатда да таныныр, чцнки пул вясаитикючцрцлмцр. Сящм опсионлары цзря щцгуглар верилдикдя вя иъра едилдикдя ялавябурахылмыш сящмляр сящм цзря мянфяятин щесабланмасында кясрин мяхряъини артыраъаг вясящм цзря мянфяяти азалдаъаг.

Сящм опсионлары ишчиляря онларын хидмяти мцгабилиндя мцкафат кими юдянилдикдя 2 №-лиБМЩС тяляб едир ки, хяръляр истифадя олунаъаг пай алятляринин ядалятли дяйяри ясасындаюлчцлсцн. Бу, адятян, опсион гиймятляндирмя моделинин истифадясини нязярдя тутур.Ядалятли дяйяр опсионларын верилдийи тарихдя (верилмя тарихи) мцяййян едилир вя сонрадандяйишдирилмир. Опсионларын бурахылмасы базар шяраитиндян (мясялян, сящмин гиймятининартмасы) асылы олдугда, опсионун базар дяйяри тяхмин едиляркян бу шяртлярин баш вермясиещтималы да нязяря алынмалыдыр.

Тяклиф олунур ки, ишчиляр мцяййян шяртляря уйьун эялдикдян сонра щцгуглар верян сящмопсионлары бурахылсын. Опсионлар цзря мяъму хяръ щцгугларын верилмя дюврц цзрямцтянасиб гайдада мянфяят вя зярярдя таныныр. Щцгуглар веряъяк опсионларын сайыонларын верилмя тарихиндя тяхмин едилир вя щцгугларын верилмяси дюврц цзря, лазымэялдикдя, йенидян нязярдян кечирилир.

Опсионлар иъра едилдикдя капитал дахилиндя хцсуси ещтийатдакы галыг сящм капиталынакючцрцлцр. Гцввядян дцшмцш опсионлара даир щяр щансы галыг бюлцшдцрцлмямишмянфяятя кючцрцлцр.

(б) 31 март 2007-ъи илдя битян щесабат или цчцн малиййя щесабатларына тясир

Мцкафат кими вериля билян сящм опсионларынын сайы 250,000 (50 х 5,000) ядяддир. 31 март2007-ъи ил тарихиня олан тяхминляря ясасян, анъаг 44 ишчи (50 – 3 – 3) фактики оларагопсионлары ялдя едяъякдир вя 220,000 опсион (44 х 5,000) вериляъякдир.

Ямялиййатын дяйяри опсионларын верилмя тарихиня олан ядалятли дяйяр ясасындагиймятляндирилир: 4,50 доллар. Она эюря дя опсионларын верилмяси цзря мяъму хяръ$990,000 (220,000 х $4,50) тяшкил едир.

Щцгугларын верилмяси дюврц ики илдир. Она эюря дя 31 март 2007-ъи ил tarixi цчцн малиййящесабатларында $495,000 ($990,000 х ½) мябляь танынмалыдыр.

31 март 2007-ъи ил tarixinдя битян щесабат или цчцн мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда495,000 доллар хяръ мябляьи эюрцнцр. Бу, ямяк хяръидир вя сатышла баьлы хяръляр пайланмахяръляриня вя йа инзибати хяръляря мцвафиг гайдада дахил едилир.

31 март 2007-ъи ил тарихиня малиййя вязиййяти щаггында щесабата уйьун гайдадаопсионларла баьлы 495,000 доллар дахилдир. Бу, капиталын дахилиндя айрыъа тяркиб щиссяси кимитягдим едилир.

Гейд: Учот йазылышы ашаьыдакы кимидир:

Дt Хяръ $495,000

Кt Капитал $495,000

155

ЪАВАБЛАР

(ъ) 31 март 2008-ъи ил tarixinдя битян щесабат или цзря малиййя щесабатларына тясир

$495,000 (44 х 5,000 х $4,50 х ½) ямяк хяръляри мянфяят вя зярярдя таныныр.

495,000 доллар мцвафиг мябляь капиталын фярди тяркиб щиссяси кими таныныр.

31 март 2008-ъи ил тарихиндя капиталда танынмыш мяъму мябляь 990,000 доллара бярабярдир.

31 март 2009-ъу ил tarixinдя битян щесабат или цзря малиййя щесабатларына тясир

Иъра олунаъаг опсионларын сайы 198,000 (220,000 х 90%) ядядя бярабяр олаъагдыр. Ялдяедилмиш пул вясаитинин мябляьи $2,970,000 (198,000 х $15) олаъагдыр.

Ил цзря мянфяят вя зяряр щаггында щесабата тясир олмайаъагдыр.

Малиййя вязиййяти цзря щесабата тясир ашаьыдакы кимидир:

Сящм капиталы $198,000 (198,000 х $1) гядяр артыр.

Сящмин emissiya эялирi $3,663,000 мябляьиндя артыр. Бура сящм иъра олундугда ишчиляртяряфиндян юдянилян премиum (198,000 х $14) цстяэял онларын опсионларын мцяссисяйябаша эялдийи дяйяр (98,000 х $4,50) дахилдир.

Капиталын дахилиндя сящм опсионлары компонентинин галыьы силинир: $891,000(990,000 х 90%) сящмин бащалашмасындан эялиря кючцрцлцр вя $99,000 галыг мябляьиопсионлар гцввядян дцшдцкдя бюлцшдцрцлмямиш мянфяятя кючцрцлцр.

Гейд: Учот йазылышы ашаьыдакы кимидир:

41. Епсилон 31. Сатын алынмыш гудвил вя дяйярдян дцшмя

Сатын алынмыш гудвил бир мцяссися диэяр мцяссисядяn нязарят сящм пакетини алдыгдайараныр. Мцяссисялярин бирляшмяси адлы 3 №-ли БМЩС билдирир ки, сатын алынмыш гудвилютцрцлмцш юдянишин ядалятли дяйяри иля мцяссисядя гейри-нязарят сящм пакетинин вямцяййян едиля билян активлярин вя ещтимал едилян ющдяликлярин ядалятли дяйярлярининарасында олан фярг кими гиймятляндирилмялидир. Сатын алынмыш гудвил пул мябляьиндяетибарлы гиймятляндириля билдийи цчцн таныныр. Онун дяйяри ямялиййатла мцяййян едилир.

Гейри-мадди активляр адлы 38 №-ли БМУС дахилдя йарадылан гудвилин танынмасыны хцсусиолараг гадаьан едир. Буна бахмайараг, дахилдя йарадылан гудвил мцяййян едилябилмяйян активдир. Активин мцяййян едиля билмяси цчцн о, айрыла билян олмалыдыр(мцяссисянин галан активлярини силмядян тяк силиня билян габилиййятиндя олмалыдыр) вя йаганун вя йа разылыг цзря щцгуглардан йаранмалыдыр. Дахилдя йарадылан гудвил бумейарларын щеч бириня ъаваб вермир. Ялавя олараг, актив йалныз пул мябляьиндя етибарлыгиймятляндириля билиндикдя малиййя щесабатларында танына биляр. Адятян, дахилдяйарадылан гудвилин етибарлы гиймятляндирилмяси гейри-мцмкцндцр.

Дяйярдян дцшмя узунмцддятли активин вя йа гудвилин бярпа дяйяринин балансдяйяриндян ашаьы дцшмəсидир. Активин бярпа мябляьи онун сатыш цзря хяръляр чыхылмаглаядалятли дяйяри вя истещлак дяйяриндян даща бюйцк оланына бярабярдир. Активляриндяйярдян дцшмяси адлы 36 №-ли БМУС активлярин дяйярдян дцшмясиня даир ня вахтйохланылаъаьыны вя бярпа мябляьинин неcя щесабланаъаьыны изащ едир.

Беля ки, гудвил мцяссисядян айрыъа олараг сатыла билмядийи цчцн бярпа мябляьи онунистещлак дяйяридир. Истещлак дяйяри активин эяляъякдя йарадаъаьы ещтимал едиляn пулвясаитляринин щярякятинин дисконтлашдырылмыш дяйяридир. Бурада щесаблама цчцн ики пиллямювъуддур: эяляъяк пул вясаитляринин щярякятляринин щесабланмасы (о ъцмлядян активин

$ $Дt Пул вясаити 2,970,000Дt Капиталда опсион компоненти 990,000

Кt Сящм капиталы (198,000 х $1) 198,000Кt Emissiya gяliri (198,000 х ($14 + $4,50)) 3 ,663,000Кt Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят (990,000 х 10%) 99,000

156

ЪАВАБЛАР

мцмкцн ола билян силинмясиндян ялдя едилян пул вясаитляринин щярякяти) вя онларындисконтлашдырылмыш дяйяринин щесабланмасы цчцн мцнасиб дисконт дяряъясинин тятбигедилмяси. Практикада истещлак дяйяри пул вясаити йарадан бюлмя адланан активляр групуцчцн щесабланыр, чцнки фярди активляр (вя ясасян дя гудвил) адятян, пул вясаитлярининщярякятини мцстягил олараг йарада билмирляр. Яэяр пул вясаитляри йарадан бюлмянинистещлак дяйяри онун баланс дяйяриндян ашаьыдырса, бу, дяйярдян дцшмяни ифадя едир.Дяйярдян дцшмя зяряри диэяр активляря аид едилмямишдян яввял пул вясаити йараданбюлмя иля ялагядар гудвилдян чыхылыр.

2. Малиййя алятляри

Диэяр мцяссисяйя сящм шяклиндя гойулан инвестисийалар малиййя алятляридир. Малиййяалятляри: Танынма вя юлчцлмя адлы 39 №-ли БМУС мцхтялиф нюв малиййя алятлярининмцхтялиф формаларда юлчцлмясини тяляб едир. Алятин юлчцлмя гайдасы онун илкин танынмазаманы тяснифляшдирилмясини якс етдирир вя щямин малиййя алятляри синфинин учотаалынмасына мцнасиб йанашмадыр. Диэяр мцяссисяйя сящмляр формасында йюнялдилмишинвестисийалар ейни заманда “мянфяят вя зяряр васитясиля ядалятли дяйярля” вя йа “сатышцчцн йарарлы малиййя активляри” кими тяснифляшдирилир. Инвестисийалар алгы-сатгы цчцнсахланылдыгда “мянфяят вя зяряр васитясиля ядалятли дяйяр” кими тяснифляшдирилир. Буинвестисийалар ядалятли дяйярля гиймятляндирилир вя дяйярдяки дяйишикликляр бирбаша оларагмянфяят вя йа зярярдя таныныр. Щямчинин, сатыш цчцн йарарлы малиййя активляри дя ядалятлидяйярля гиймятляндирилир, лакин дяйярдяки дяйишикликляр капиталда (бюлцшдцрцлмямишмянфяят) таныныр вя инвестисийалар тягдим едилмяйянядяк мянфяят вя зяряр щаггындащесабата гейд олунмур. Сящм цзря инвестисийаларымыз “сатыш цчцн йарарлы” кими тяснифедилмиш эюрцнцр.

Эери алына билян цстцн щцгуга малик олан сящмляря инвестисийанын “юдяниш тарихинядяксахланылан инвестисийалар” кими тясниф едилмиш олдуьу эюрцнцр. Бу, сящмлярин эериалынмасы цчцн тяйин едилмиш тарихя малик олмаларыны вя Епсилон ширкятинин рящбярлийинингейд едилян тарихядяк сящмляри сахламаг ниййятиндя олduqларыны билдирир. 39 №-ли БМУСюдяниш тарихинядяк сахланылан инвестисийаларын амортизасийа едилмиш илкин дяйяр ясасындаюлчцлмяли олдуğunu билдирир. Инвестисийалар онларын илкин дяйяри, цстяэял инвестисийаедилмиш илкин мябляь вя юдяниш тарихиндя алынаъаг мябляь арасындакы щяр щансы фяргинамортизасийасы ясасында юлчцлцр. Амортизасийанын мябляьи дисконт дяряъяси олан фактикифаиз дяряъясиня ясасланыр. Бу фаиз дяряъяси цзря инвестисийа мцддяти ярзиндя щямининвестисийадан ялдя едиляъяйи эюзлянилян цмуми мябляьи илкин олараг инвестисийа едилмишмябляья гядяр дягиг дисконтлашдырыр. Практикада инвестисийа онун илкин дяйяри, цстяэялщямин илкин дяйярдян фактики дяряъя иля щесабланан фаиз, чыхылсын щяр щансы дебитор боръларыгайдасынын ясасында юлчцлцр.

3. Пенсийа тяминатлары

Ишчиляря юдянишляр адлы 19 №-ли БМУС пенсийа тяминатларынын учотунун, пенсийа планынынмцяййян едилмиш юдянишляр цзря вя йа мцяййян едилмиш щаглар цзря планın олмасынданасылы олдуьуну билдирир.

Мцяййян едилмиш щаглар цзря пенсийа планына ясасян, тягацдля баьлы юдяниля билянпенсийа ишчи вя ишяэютцрян тяряфиндян план дахилиндя айрылан пенсийа айырмаларынданасылыдыр. Бу мябляь бирдяфялик юдянилдикдя ишяэютцрянин башга ющдялийи галмыр. Буна эюря,зяряр вя йа мянфяятдя танынан хяръ бу дюврдя ишяэютцрян тяряфиндян юдянилян щагларабярабярдир.

Мцяййян едилмиш юдянишляр цзря пенсийа планына ясасян, тягацдля баьлы юдяниля билянпенсийа ишчинин тягацдя чыхан заман маашы вя/вя йа онун ишлядийи иш мцддяти кими диэярфакторлардан асылыдыр. Дювр цзря фактики айырмаларын юдяниши бу дюврдя пенсийа тягдимедян ишяэютцряня “ясл” хяръи эюстярмир. Ишяэютцрян нятиъядя юдяниля биляъяк юдянишляринмалиййяляшдирилмяси цзря плана лазымы айырмалар етмяk цчцн давамлы ющдяликлярямаликдир. Буну эюря, 19 №-ли БМУС ишяэютцрян мцяссисянин эяляъяк дюврлярдяпенсийаларын юдянилмяси ющдялийини танымасыны тяляб едир. Бу, щесабат тарихиндя пландаишчиляр тяряфиндян газанылан юдянишлярин щазыркы дяйяриндян план активляринин ядалятлидяйяринин чыхылмасы кими гиймятляндирилир. Епсилон мцяссисяси, эюрцнцр, мцяййян едилмиш

157

ЪАВАБЛАР

юдянишляр цзря пенсийа планына маликдир вя план цзря пенсийа тяминатларынын тягдимеdilмясиня даир вязифяси иля баьлы халис ющдяликлярини таныйыр.

42. Каппа 230 сентйабр 2006-ъы ил тарихиндя баша чатан щесабат или цзря

Гейдляр

1. Гиймятляндирилмиш ющдяликляр, шярти ющдяликляр вя шярти активляр адлы 37 №-ли БМУСмцяссисянин кечмишдя апардыьы ямялиййатын вя йа тядбирин нятиъяси кими ющдялийя маликолдугда вя игтисади ресурсларын кянара ахыны ещтималы олдугда (баш вермяси даща чохещтимал едилдикдя) гиймятляндирилмиш ющдялийин танынмалы олдуьуну билдирир. Бу шяртлярйериня йетирилмиш кими эюрцнцр. Буна бахмайараг, мцяссися ющдялийи дцзэцнгиймятляндирмямишдир. Мцяссисянин истифадя етдийи эюзлянилян дяйяр йанашмасы адятянмцнасиб дейилдир, чцнки ялдя олунан нятиъя ресурсларын кянара фактики щярякятиниэюстярмяk ещтималı аздыр. 37 №-ли БМУС билдирир ки, ващид ющдялик йаранырса, бу ющдялиkдаща бюйцк ещтималла баш веря биляъяк нятиъянин ясасында юлчцлмялидир ки, гейд едиляннятиъя бу щалда 3 милйон АБШ доллары тяшкил едир. Инзибати хяръляр 600,000 АБШ долларымябляьиндя артыр (3 милйон - 2,4 милйон).

2. Гейри-мадди активляр адлы 38 №-ли БМUС билдирир ки, ишлянмя хяръляри йалныз танынмамейарлары йериня йетирилдийи тарихдян капиталлашдырылмалыдыр. Буна эюря, 31 март 2006-ъыил тарихиндян яввял чякилян щяр щансы хяръ мянфяят вя зярярдя хяръ кими танынмалыдыр.Диэяр эялирляр 2 милйон АБШ доллары мябляьиндя азалдылмалыдыр вя ялавя 1,5 милйон АБШдоллары сатыш цзря хяръляря дахил едилмялидир.

3. Эялир адлы 18 №-ли БМУС билдирир ки, малларын щцгуги сащибинин щансы тяряф олмасынданасылы олмайараг, мцлкиййят щцгугу иля баьлы рискляр вя цстцнлцкляр сатыъы тяряфиндяналыъыйа ютцрцлцбся, малларын сатышы цзря эялир йалныз о заман танынмалыдыр. Бу щалда,мювъуд сечимляр (вя онларын йериня йетириляъяйини ещтимал едян факт) Каппамцяссисясиня торпаьы эери алмаг цчцн имкан верир. Ямялиййатын мащиййяти Каппамцяссисясинин торпаьы эиров гоймагла кредит ялдя етмясидир. Сатышдан ялдя едилян 5милйон АБШ доллары мябляьиндя мянфяят диэяр эялирдян чыхарылмалыдыр. Сатыш вя йенидяналыш гиймяти арасында олан фярг фаизи эюстярир вя 700,000 АБШ доллары (15.4 - 14 * 6/12)малиййя хяръляри кими щесабланмалыдыр.

4. Торпаг, тикили вя аваданлыглар адлы 16 №-ли БМУС билдирир ки, мцяссися ян азы илдя бир дяфяактивляринин ещтимал едилян сярфяли игтисади истисмар мцддятини нязярдян кечирмялидир вязярури олдугда онлара дцзялишляр етмялидир. Лакин бу учот сийасятиндяки дяйишикликдяндаща чох учот ещтималында дяйишикликдир. Буна эюря, дцзялишляр яввялки дювр цчцндцзялиш (ретроспектив) кими дейил, эяляъяк дювр цчцн (перспектив) дцзялиш кими нязярдянкечирилмялидир. Бунунла баьлы 6 милйон АБШ доллары мябляьиндя ялавя амортизасийа сатышцзря хяръляря аид едилир.

5. Баланс щесабаты тарихиндян сонракы щадисяляр адлы 10 №-ли БМУС-йя ясасян, мцбадилямязяннясиндяки дяйишиклик вя кредитор боръу мябляьиндя артым малиййя щесабатына

$'Gяlir 90,000Satış özrя gяlir (35,000 + 1,500 (qeyd 2) + 6,000 (qeyd 4)) (42,500)Ömumi mяnfяяt 47,500Digяr gяlir (7,000 - 2,000 (qeyd 2) - 5,000 (qeyd 3)) - Distribusiya (malların чatdırılma) xяrclяri (9,000)İnzibati xяrclяr (15,000 + 600 (qeyd 1) - 500 (qeyd 5)) (15,100)Maliyyя xяrclяri (10,000 + 700 (qeyd 3) + 750 (qeyd 6)) (11,450)Vergiyя cяlb edilяn mяnfяяt 11,950Mяnfяяt vergisi xяrci (7,000 - 4,012) (2,988)Hesabat ili öчön mяnfяяt 8,962

158

ЪАВАБЛАР

дцзялиш тяляб етмяйян баланс щесабаты тарихиндян сонракы щадисядир. Она эюря дя дебиторборъу мябляьиня эюря дцзялиш едилмямялидир вя инзибати хяръляр 500,000 АБШ долларымябляьиндя азалдылыр.

6. Борълар цзря мясряфляр адлы 23 №-ли БМУС мцяссисялярин шяртляря ъаваб верян активляринсатыналмасы вя йа тикинтиси иля баьлы эютцрдцйц борълар цзря мясряфляри капиталлашдырмаьытяляб едир. Капиталлашма активин тяйинаты цзря истифадясиня даир щазырланмасында зяруритядбирлярин иърасы заманы башлайыр вя истифадя цчцн щазыр активин ялдя едилмясиня даирзярури олан бцтцн ясас тядбирляр гуртардыгда баша чатыр. Буна эюря, капиталлашдырылмалымябляь ашаьыдакы кими щесабланыр:

Малиййя хяръляри 750,000 АБШ доллары мябляьиндя артырылыр (2,475 милйон АБШ доллары – 1,725 милйон АБШ доллары).

7 Йухарыдакы тянзимляйиъилярин нятиъясиня даир мянфяятдяки азалманы якс етдирмяк цчцн ил цзря эялир верэиси хяръи 4,012,000 АБШ доллары мябляьиндя азалдылмышдыр.

43. Епсилон 4(а) ямялиййаты

Яэяр активин бярпа мябляьи онун баланс дяйяриндян ашаьы дцшярся, бу актив дяйярдян дцшмцшсайылыр вя дяйярдян дцшмя цзря зяряр танынмалыдыр. Мящв едилмиш узунмцддятли активляр цзрядя дяйярдян дцшмя цзря зяряр танынмалыдыр, чцнки бу активлярин бярпа дяйяри сыфыра бярабярдир.4 милйон АБШ доллары мябляьиндя зяряр мянфяят вя зярярдя танынмалыдыр вя тюрямя мцяссисянинузунмцддятли активляри 4 милйон АБШ доллары мябляьиндя азалдылмалыдыр.

Активлярин дяйярдян дцшмяси адлы 36 №-ли БМУС билдирир ки, мцяссисялярин бирляшдирилмясиндянялдя едилмиш гудвил ян азы илдя бир дяфя дяйярдян дцшмяйя эюря йохланылмалыдыр. Активин бярпамябляьи онун сатыш цзря хяръляри чыхылмагла ядалятли дяйяри вя истещлак дяйяринин даща бюйцколанына бярабярдир. Гудвил мцяссисядян айрыъа олараг сатыла билмядийи цчцн щямин гудвилинбярпа дяйяри онун истещлак дяйяриня бярабяр олмалыдыр. Бу, Епсилон ширкятинин гудвилдян ялдяетмясини ещтимал етдийи эяляъяк пул вясаитляринин щярякятинин дисконтлашдырылмыш дяйяридир.Гудвил диэяр активлярдян мцстягил олараг пул вясаитляринин щярякятини йаратмыр вя буна эюрягудвил пул вясаитляринин щярякятини бирликдя йарадан (пул вясаитляри йарадан бюлмя) активляргрупуна аид едилмялидир. Дяйярдян дцшмянин йенидян гиймятляндирилмяси мягсядляри цчцнтюрямя мцяссисянин гудвили вя узунмцддятли активляри пул вясаитляри йарадан бюлмя киминязяря алыныр.

Сатыналма заманы йаранмыш гудвилин илкин дяйяри 8 милйон АБШ доллары олмушдур (80 милйонАБШ доллары – 80% х 90 милйон АБШ доллары). Дяйярдян дцшмя цзря зяряр ашаьыдакы кимищесабланыр:

Бу зяряр илк нювбядя дяйярдян дцшмцш узун-мцддятли активя, сонра ися гудвиля аид едилир.

$'000Uzunmöddяtli aktivlяr 100,000Qudvil (qrupun sяhmlяri: 80%) 8,000Qudvil (nяzarяt etmяyяn iştirak payları öчön : 20%) 2,000Pul vяsaiti yaradan bюlmяnin balans dяyяri 110,000İstehlak dяyяri (97,000)Dяyяrdяn döşmя özrя zяrяr 13,000

$'000Torpağın alınması (20,000 х 9% х 7/12) 1,050Tikinti xяrclяri (15,000 х 9% х 6/12) 675

1,725

159

ЪАВАБЛАР

Груп гудвилин yalnız 80%-ни таныдыьы цчцн дяйярдян дцшмя зяряри 7,2 милйон АБШ долларытяшкил едiр (9 милйон АБШ доллары х 80%) вя щазырда гудвилин баланс дяйяри 800,000 милйон АБШдолларыдыр (1 милйон АБШ доллары х 80%).

(б) Ямялиййаты

Иъаря адлы 17 №-ли БМУС иъаряляри ики категорийа цзря тяснифляшдирир: малиййя вя ямялиййат иъаряси.Малиййя иъарясиндя мцлкиййятля баьлы бцтцн рискляр вя мцкафатлар иъаряyə эютцряня ютцрцлцр.Малиййя иъаряси олмайан иъаря ямялиййат иъарясидир.

Ямлак щям торпаг, щям дя бинадан ибарятдир вя 17 №-ли БМУС ямлакын иъарясинин айрыъакомпонентляр цзря тящлил едилмясини тяляб едир. Яэяр торпаг цзяриндя мцлкиййят иъарямцддятинин сонунда иъаряyə эютцряня верилмирся (бу иъарядя олдуьу кими), онда бу торпагиъаряси демяк олар ки, щяр заман ямялиййат иъаряси щесаб едилир. Торпаг сонсуз йарарлылыгмцддятиня маликдир вя иъаряйя эютцрян торпаьы йалныз бу мцддятин бир щиссясиндя истифадя едябиляр. Бинанын иъаряси ямялиййат вя йа малиййя иъаряси ола биляр. Бурада бинайа мцлкиййятля баьлырисклярин вя мцкафатларын Епсилон мцяссисясиня ютцрцлмясинин мцяййян едилмяси цчцн кифайятгядяр мялумат мювъуд дейил. Лакин иъаря мцддяти 100 илликдир ки, бу да бинанын йарарлылыгмцддятиниn там вя йа даща бюйцк щиссясини ящатя едир. Бу да даща дцзэцн олараг иъарянинмалиййя иъаряси ола билмясини тяклиф едир.

17 №-ли БМУС билдирир ки, иъарянин мябляьи торпаг вя биналар елементляри арасында онларын нисбиядалятли дяйярляриня пропорсионал олараг бюлцнмялидир. Биналарын иъаряйя эютцрцлмяси малиййяиъарясидир, садяъя олараг, иллик иъарянин мябляьинин (торпагла баьлы олан) пропорсионал щиссясиил цзря хяръ кими танынмалыдыр.

Яэяр бинанын иъаряси малиййя иъарясидирся, бина актив кими таныныр вя 1 апрел 2006-ъы ил тарихиндяторпаг, тикили вя аваданлыглара дахил едилир. Капиталлашмыш мябляь бинанын ядалятли дяйяри вя йаяэяр даща ашаьыдырса, минимум иъаря юдянишляринин дисконтлашдырылмыш дяйяриня бярабяролмалыдыр. Актив даща сонра Торпаг, тикили вя аваданлыглар адлы 16 №-ли БМУС-йя ясасян онунфайдалы гуллуг мцддятиня (вя йа иъаря мцддяти гыса олдугда, иъаря мцддятиня) мцнасибятдяамортизасийа едилир.

Ейни заманда, Епсилон ширкяти эяляъяк иъаряляр цзря юдянишя даир ющдяликляри танымалыдыр. Бу,актив цчцн мцяййян едилян ейни мябляьля юлчцлцр. Ющдялик мащиййятъя цзяриня фаиз эялянкредитдир вя бир ил ярзиндя (ъари ющдяликляр) вя бир илдян даща узун ил ярзиндя (узунмцддятлиющдяликляр) эери юдяниля билян мябляьляр цзря тящлил едилир. Щяр иъаря щаггы юдяниши гисмян фаизин,гисмян дя ясас боръун юдяниши кими гябул едилир. Фаиз елементи мянфяят вя зярярдя малиййяхяръи кими таныныр. Эери юдяниш елементи юдянилмямиш ющдялийи азалдыр.

44. Мириад – Гейри-мадди активляр (а) Фундаментал олан давамлылыг учот принсипиня ясасян, охшар маддяляр дюврляр цзря

давамлы шякилдя учота алынмалыдыр. Ширкят юз учот сийасятини дяйишдикдя, бу, малиййящесабатларынын давамлылыьына вя мцгайисялилийиня хялял эятирир. Бу сябябдян, йалныз йениучот сийасяти ясасында щадисялярин вя йа ямялиййатларын тягдиматы, кющня учотсийасятиндян цстцн олдуьу щалда, дяйишиклийя иъазя верилир. Бу, адятян, учотганунвериъилийиндя вя йа учот стандартларында дяйишиклик едилдийи заман баш верир. Бязищалларда учот сийасятинин дяйишиклийи тюрямя мцяссисянин сатын алынмасы заманы, тюрямямцяссися ана мцяссисянин учот сийасятиндян фяргли олан сийасят тятбиг етдикдя баш верир.Ширкят тяряфиндян учот сийасятиниn илк дяфя тятбиг олунмасы вя йа бцтцн яввялкиямялиййатлардан мащиййятъя фярглянян ямялиййата йени учот сийасятинин тятбиг олунмасыюзлцйцндя учот сийасятиндя дяйишиклийи ифадя етмир.

Dяyяrdяn döşmяdяn Dяyяrdяn döşmя Sonraяvvяl zяrяri $'000 $'000 $'000

Uzunmöddяtli aktivlяr 100,000 (4,000) 96,000Qudvil 10,000 (9,000) 1,000

110,000 (13,000) 97,000

160

ЪАВАБЛАР

(б) АШАЬЫДА ЭЮСТЯРИЛЯН ТАРИХЛЯРДЯ БИТЯН ИЛЛЯР ЦЧЦН

МЯНФЯЯТ ВЯ ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ:

МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ


Кечмиш дювря дцзялиш

Кечмиш дювря олан дцзялишин мябляьи тяърцбя-конструктор ишляри цзря мясряфлярин халисбаланс дяйяриня - $345,000 (420,000 - 75,000) бярабяр олаъаг вя бу, 30 сентйабр 20Х1-ъи илтарихи цчцн малиййя вязиййяти щаггында щесабатда якс олунаъагдыр. Тяърцбя-конструкторишляри цзря танынмыш мясряфлярин цмуми мябляьи $420,000 бярабярдир вя актив кими танынанмябляьин ил ярзиндя амортизасийа едиляъяк щиссяси $75,000 ($300,000 х 25%) бярабяролаъагдыр.

45. Скотиа (а) Мал-материал ещтийаты илкин дяйяр вя халис сатыш дяйяриндян даща аз оланы ясасында

гиймятляндирилмялидир.Илкин дяйяря мал-материал ещтийатыныn щазыркы вязиййятиня вя йерляшдийи мякана эятирмяк цзря чякилян бцтцн мясряфляр дахилдир.

Халис сатыш дяйяри сатыш гиймятиндян мящсулун сатылмасы иля баьлы мясряфляр чыхылдыгдан сонра галан дяйярдир. Зядялянмиш мал-материал ещтийатынын халис сатыш дяйяри ашаьыда эюстярилдийи кими щесабланмалыдыр:

$'00030 sentyabr 20X2-ci il tarixi öчön hesablanmış amortizasiya– 20X1-ci ilя aid olunan: 300 х 25% х 2 ilя 150– 20X2-ci ilя aid olunan: 360 х 25% х 1 ilя 90

24030 sentyabr 20X3-cö il tarixi öчön hesablanmış amortizasiya

– 20X1-ci ilя aid olunan: 300 х 25% х 3 ilя 225– 20X2-ci ilя aid olunan: 360 х 25% х 2 ilя 180– 20X3-cö ilя aid olunan: 400 х 25% х 1 ilя 100

505

Qeyri-maddi uzunmöddяtli aktivlяrTяcröbя-konstruktor mяsrяflяri:

– mяsrяflяr 1,230 (1,230 - 560) 670– amortizasiya (aşağıya bax) (505) (240)– xalis balans dяyяri 725 430

1 oktyabr 20X2-ci il tarixindя bюlöşdörölmяmişmяnfяяt (fяrz edilir) 1,000Яvvяlki dюvrя dözяliş (aşağıya bax) 3451 oktyabr 20X2-ci il tarixi öчön yenidяn hesablanmış bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 1,345

30 sentyabr 30 sentyabr 20X2-ci il 20X3-cö il (yenidяn hesablanmış)

$'000 $'000Amortizasiya (1,060 x 25%) / (1.060-400) х 25% 265 165

161

ЪАВАБЛАР

Щазыркы вязиййятиндя сатыларса: $31,100 - $900 = $31,200

Бярпа едилдикдян сонра сатыларса: $60,000 - $20,000 - $200 = $39,800

Биз $39,800 мябляьини ялдя етмяйи эюзляйирик (ширкят гиймятляндирмяни йухарыдаэюстярилян рягямляр ясасында апарыр, эяляъякдя бу рягямлярдян истифадя олунуб вя йаолунмайаъаьы ящямиййятли дейилдир), беляликля, бу мябляь халис сатыш дяйяриня бярабярдир.

Мал-материал ещтийаты щазырда илкин дяйяри $64,300 мябляьи иля эюстярилмишдир вя бусябябдян, $39,800 мябляьиня кими ендирилмялидир. Икили йазы ашаьыдакы кими олаъагдыр:

ДТ Сатышын майа дяйяри $24,500

КТ МВЩЩ-дə (балансда) эюстярилян мал-материал ещтийаты $24,500

(б) 37 №-ли БМУС-йя ясасян, гиймятляндирилмиш ющдялик ашаьыдакы щалларда танынмалыдыр:

� Ющдялик кечмиш щадися нятиъясиндя йаранмышдыр. Ющдялийин йаранмасы йалныз мящкямянин гярарындан сонра дягигляшяъякдир. Кечмиш щадися ишчинин Скотиа ширкяти тяряфиндян азад олунмасыдыр вя ещтимал бюйцкдцр ки, бу, гейри-гануни ясасларла баш вериб.

� Ресурсларын ширкятдян хариъ олмасы ещтимал олунур. Щазыркы мясялядя, щцгугшцнасын фикринъя, бунун baş verməsi ещтималы бюйцкдцр (70%), вя

� Мябляьин етибарлы гиймятляндирилмяси апарыла биляр. Бу щалда, биз мябляьи кифайят гядяр дягиг билмирик.

Цч шяртдян йалныз икиси тямин олундуьу цчцн биз щесабатларда гиймятляндирилмиш ющдяликйарада билмярик, лакин бунун явязиндя, биз щесабатлара гейдлярдя вязиййяти шярти ющдяликкими ачыгламалы вя бцтцн гейри-мцяййянликляри вурьуламалыйыг.

(ъ) Цмидсиз вя шцбщяли боръларын дягиг ня вахт силинмяли олдуьуну изащ едян стандарт йохдур. Бунун явязиндя, БМУС сизя бу гярары гябул етмякдя кюмяк ола биляъяк принсипляр тягдим едир. Бу вязиййятя уйьун принсипляр ашаьыдакылардыр:

Еhтийатлылыг. Пешякар мцщакимядян истифадя олунан заман малиййя щесабатларыны щазырлайан шяхс мянфяятин щяддиндян артыг эюстярилмямяси цчцн юз гиймятляндирмяляриндя ещтийатлы олмалыдыр. Бу сябябдян, ещтийатлылыг принсипиня ясасян,хяръляр мябляьин мцштяридян эери алынмайаъаьы мялум олан заман щесабатда эюстярилмялидир.

Лакин даща ящямиййятли оланы Малиййя Щесабатларынын Щазырланмасы вя Тягдиматы цзряКонсептуал Ясасларда актив анлайышына верилян тярифдир. Активин тярифи ашаьыдакы кимидир:

� Бу, кечмиш щадисянин нятиъясиндя бизим нязарят етдийимиз бир маддядир;

� Мцяссисяйя эяляъяк игтисади сямярянин дахил олмасы ещтимал олунур;

� О, гиймятляндириля биляр.

Бу тярифя ясасян, боръун бярпа олунмасы ещтимал олунана гядяр актив малиййя вязиййятищаггында щесабатда эюстярилмямялидир. Яэяр бу, кифайят гядяр дягиг дейилдирся, ширкятгиймятляндирилмиш ещтийат йаратмалы вя йа боръу силмялидир.

Бу мябляьин ящямиййятли мябляь кими эюрцндцйцнц нязяря алараг (ямин олмаг цчцнбизим даща чох мялумата ещтийаъымыз вар), онун ясас мцштяриси ифласа уьрадыгдан сонраширкят юз фяалиййятини давам етдиря биляъякми? Щесабатлар щазырланан заман фяалиййятинфасилясизлийи принсипи иля баьлы мясяляляр йенидян нязярдян кечирилмялидир.

46. Норвеч(а) Йаньын щесабат дюврцнцн сону özrə няшр олунмасы цчцн тясдиг едилдийи тарих арасындакы

дювр ярзиндя баш вермишдир. 10 №-ли БМУС-йя ясасян, бу, щесабат тарихиндян сонра башвермиш дцзялиш тяляб етмяйян щадисядир. Бурада икили йазы тятбиг едилмямялидир, лакинйаньын вя йаньынын нятиъялярини ящатя едян шяртляр 31 май 2003-ъц ил тарихиндя битянмалиййя или цчцн щесабатлара олан гейдлярдя ачыгланмалыдыр. Малиййя вязиййяти щаггындащесабатда дебитор боръларынын мябляьи иля мцгайися етсяк, бу мябляьин ящямиййятли

162

ЪАВАБЛАР

дяряъядя бюйцк олдуьу нятиъясиня эялмяк олар. Бунунла беля, онун ящямиййятлиолмасындан ямин олмаг цчцн бизя даща чох мялумат лазымдыр.

(б) Норвеч ширкятинин мящкямя просеси иля баьлы щеч бир мясряф чякмяйяъяйи ещтималы чохбюйцкдцр, лакин якс щалын баш вермяси ещтималы да вар. Бу сябябдян, мясряфляр шяртиющдяликлярдир вя 37 №-ли БМУС-йя ясасян, 31 май 2003-ъц ил тарихиндя битян ил цчцнмалиййя щесабатларына олан гейдлярдя ачыгланмалыдыр. Щеч бир мцщасибат йазысы (икилийазы) тяляб олунмур.

Яэяр Норвеч ширкятинин мцштяриляринин яксяриййяти диэяр ширкятляря мцраъият етмякгярарына эялся, ширкят фяалиййятин фасилясизлийи принсипи иля баьлы проблемляр йашайа биляр. Бущалда, щесабатлар Бейнялхалг Малиййя Учоту Стандартларынын гайдаларына ясасянщазырланмайаъаг: гиймятляндирмя вя тягдимат цзря гайдалар уйьун олмайаъаг.

47. Беллосо(а) (и) Вязиййятин мащиййяти ондан ибарятдир ки, щеч бир сатыш щяйата кечирилмямишдир.

Беллосо ширкяти тяляб едилян мящсуллары чатдырмамышдыр вя пул вясаитини эери гайтармаьа разылашмышдыр. Бу сябябдян, Эялир адлы 18 №-ли БМУС-йя ясасян, сатыш ямялиййаты ляьв едилмяли вя мал-материал ещтийаты 20Х1-ъи илин щесабларынаэери йазылмалыдыр (бярпа едилмялидир).

Интуосо ширкятинин дебитор борълары щесабы дебeт галыьына маликдирся, о щалда эери юдянилмяли олан мябляь бу мябляьдян чыхылмалыдыр. Лакин яэяр İнтуосо ширкяти цчцн дебитор боръу щесабы йохдурса, эери юдянилмяли олан мябляь малиййя вязиййяти щаггында щесабатда ющдялик кими эюстяриляъякдир.

(ии) Гиймятляндирилмиш ющдяликляр, шярти ющдяликляр вя шярти активляр адлы 37 №-ли БМУС-йя ясасян, бу, гиймятляндирилмиш ющдяликдир, беля ки, гейри-мцяййян мцддятя вя щяъмя малик ющдялик мювъуддур. Гиймятляндирилмиш ющдялийин танынмасы цзря мейарлар ашаьыда эюстярилмишдир:

� ъари ющдялик кечмиш щадисянин нятиъяси олараг йаранмышдыр;

� ресурсларын хариъ олмасы ещтимал олунур;

� ющдялийин мябляьи барядя етибарлы гиймятляндирилмя апарыла биляр.

Ющдялийин мювъуд олмасы иля баьлы мцтяхяссис кими щцгугшцнасын мювгейини нязяря алмалыйыг. Кечмиш щадися гцсуру олан мящсулларын чатдырылмасыдыр. Ещтимал бюйцкдцр ки, Беллосо ширкяти юдяниши щяйата кечирмяли олаъаг (ресурсларын хариъ олмасы) вя бу мябляьин $10,000 олмасы эцман edilir.

Дцзялишляр цчцн икили йазы ашаьыда эюстярилдийи кими олмалыдыр:

Яэяр мябляьин нювбяти 12 ай ярзиндя юдянилмяси эюзлянилирся, ющдялик малиййявязиййяти щаггында щесабатда ъари ющдяликляр бюлмясиндя айрыъаэюстяриляъякдир.

$ $ Dt Mяnfяяt vя zяrяr haqqında hesabat; xяrclяr 0,000Kt Maliyyя vяziyyяti haqqında hesabat;

qiymяtlяndirilmiş юhdяliklяr 10,000

Mal-material ehtiyatının geri yazılması özrя ikili yazı $ $ Dt Maliyyя vяziyyяti haqqında hesabatda

mal-material ehtiyatı 2,000Kt Mяnfяяt vя zяrяr haqqında hesabatda

mal-material ehtiyatı (satışın maya dяyяri) 2,000

163

ЪАВАБЛАР

Ялавя ачыгламалар тяляб олунур. Нювбяти ачыгламалар едилмялидир:

� ющдялийин хцсусиййятинин тясвири вя юдянишин щяйата кечирилмяси эюзлянилян тарих;

� мцддят вя йа мябляь барядя гейри-мцяййянликлярин ачыгланмасы.

Ящямиййятини нязяря алараг, бу хяръ мянфяят вя зяряр щаггында щесабатдаайрыъа ачыгланмалыдыр.

(иии) Гиймятляндирилмиш ющдяликляр, шярти ющдяликляр вя шярти активляр адлы 37 №-ли БМУС-йя ясасян, 31 декабр 20Х1-ъи ил тарихиня $4,000 мябляьиндя шярти актив мювъуддур. Шярти актив кечмиш щадисялярдян иряли эялян вя мювъудлуьу йалнызгейри-мцяййян эяляъяк щадисялярин баш вермяси вя йа вермямяси иля тясдигляняъяк активдир.

Кечмиш щадися мящсулларын Чейнъосо ширкятиня чатдырылмасыдыр. Гейри-мцяййян щадися ликвидаsiya edяn tərəfin Беллосо ширкятиня $4,000 мябляьиниюдямяк гярары/габилиййятидир. 2001-ъи илдя шярти активин мювъуд олмасы иляялагядар олараг, малиййя вязиййяти щаггында щесабата вя йа мянфяят вя зярярщаггында щесабата дцзялиш едилмяйяъякдир, лакин щесабатлара гейдлярдяачыглама едилмялидир. Шярти активин хцсусиййятляри вя гиймятляндирилмиш мябляь- $4,000 ачыгланмалыдыр.

(ив) Бурада ящямиййятли сящв баш вермишдир вя о, Учот сийасятляри, учот гиймятляндирмяляриндя дяйишикликляр вя сящвляр адлы 8 №-ли БМУС-йя ясасян дцзялдилмялидир. 8 №-ли БМУС-йя ясасян, илин яввялиня олан бюлцшдцрцлмямиш мянфяят щесабына дцзялишляр едилмяли вя мцгайисяли мялумат йенидян щесабланмалы вя тягдим олунмалыдыр.

(б) 20Х1-ъи İL ÖZRƏ БЕЛЛОСО ШИРКЯТИНИН КАПИТАЛЫНДА ДЯЙИШИКЛИКЛЯРЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят

$ 1 yanvar 20X0-cu il tarixi öчön qalıq 52,00031 dekabr 20X0-cu il tarixindя bitяn il öчön mяnfяяt 45,000 (28,000 + 17,000)31 dekabr 20X0-cu il tarixi öчön qalıq 97,000

31 dekabr 20X0-cu il tarixindя qalıq, ilkin tяqdimatda gюstяrildiyi kimi 80,000 (52,000 + 28,000)Яvvяlki dюvrя dözяliş 17,00031 dekabr 20X0-cu il tarixi öчön dözяliş edildikdяn sonra qalıq 97,00031 dekabr 20X0-cu il tarixindя bitяn il öчön mяnfяяt (7,400) (H1)

89,600

20X1-ci il öчön ikili yazı $ $

Dt Satışın maya dяyяri 17,000

Kt Kapital ehtiyatlarının ilin яvvяlinя olan qalığı 17,000

164

ЪАВАБЛАР


48. Епсилон 5 (12/05)1. Бу мясялянин дцзэцн учоту барядя ики ясас малиййя щесабаты стандартында мялумат

верилмишдир. Сатыш цчцн нязярдя тутулан узунмцддятли активляр вя дайандырылмышямялиййатлар адлы 5 №-ли БМЩС билдирир ки, сатыш цчцн нязярдя тутулан узунмцддятлиактивляр малиййя вязиййяти щаггында щесабатда айрыъа тясниф олунмалы вя ъари балансдяйяри вя сатыш хяръляри чыхылмагла ядалятли дяйяриндян даща аз оланы илягиймятляндирилмялидир. 5 №-ли БМЩС щямчинин билдирир ки, фяалиййяти дайандырылмышямялиййатларын нятиъяляри мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда айрыъа ачыгланмалыдыр.Гиймятляндирилмиш ющдяликляр, шярти ющдяликляр вя шярти активляр адлы 37 №-ли БМУС-нинтялябляриня ясасян, щесабат дюврцнцн сонундан яввял баш веряъяк гаршыsıалынмазнятиъяляр цчцн гиймятляндирилмиш ющдялик йарадылмалыдыр.

Ющдялийин гиймятляндирилмяси нюгтейи-нязяриндян, щесабат тарихиндян яввял эюрцлмцштядбирляр фактики олараг ширкяти фяалиййятин дайандырылмасына доьру йюнялдир. 37 №-лиБМУС-дя мцяййян олунмуш ясас принсипя эюря, фяалиййятин дайандырылмасы (баьланылма)иля баьлы бирбаша мясряфлярля ялагядар гиймятляндирилмиш ющдялик йарадылмалыдыр. Бусябябдян, ишчилярин ихтисар олунмасы иля баьлы эюзлянилян мясряфляр вя мцгавилялярин ляьведилмяси иля баьлы мясряфляр цзря ((а) вя (ч) бяндляри – ъями $20 + $5 = $25) ющдяликйарадылмалыдыр. Фяалиййятин дайандырылмасы иля баьлы диэяр мясряфя ися кюнцллц сурятдяишдян кянарлашманы гябул едян ишчилярин тягацд алма щцгугларындан азад олунмасы илябаьлы мясряфдир ((б) бянди, $10 милйон). Ишчилярин мцкафатландырылмасы адлы 19 №-ли БМУС-йя ясасян, тягацд алма щцгугларынын тямин едилмяси вя йа кясилмяси иля баьлы мясряфлярбирдяфяйя юдянилмяли олан мябляьдир вя мцяссисянин мянфяят вя йа зяряр щаггындащесабатында танынмалыдыр. Яэяр гиймятляндирилмиш ющдялийин уйьун олдуьуну гябулетсяк, бу мясряфляр танынмалыдыр.

Йердяйишмя вя йенидян тялимлярин кечирилмяси цзря мясряфляр ((ъ) бянди) бизнесин даваметдирилмяси иля баьлы олан мясряфлярдир вя 37 №-ли БМУС бу бяндлярин реструктуризасийацзря ющдяликляря дахил олунмамаsını хцсусиля гейд едир. 37 №-ли БМУС щямчининямялиййатлар цзря эюзлянилян зярярлярин учотуну да ((я) бянди) ящатя едир. 37 №-ли БМУС-йя ясасян, аьыр шяртли мцгавилялярдян зярярин эюзлянилмясини чыхмаг шярти иля,гиймятляндирилмиш ющдялийин йарадылмасы уйьун дейилдир.

Бу сябябдян, фяалиййятин дайандырылмасы иля баьлы ъями гиймятляндирилмиш ющдялийинщяъми $35 милйон олаъагдыр ($25 милйон + $10 милйон).

Сегментин узунмцддятли активляри 5 №-ли БМУС-дя сатыш цчцн нязярдя тутулмушактивляр кими тясниф олунмасы цчцн мцяййян едилмиш бцтцн мейарлара ъаваб верир. Яэярактивин дяйяри, ясас етибариля, онун давамлы истифадясиндян дейил, сатышындан бярпаолунаъагса, актив сатыш цчцн нязярдя тутулан кими тясниф edilir. Бу тяснифата ясасян,avadanlıq вя əmlak малиййя вязиййяти щаггында щесабатда сатыш цчцн нязярдя тутулмушкими тясниф олунаъаг вя баланс дяйяри вя сатыш хяръляри чыхылмагла ядалятли дяйярдян дащааз оланы иля гиймятляндирилмялидир. Бу о демякдир ки, avadanlıq $11 милйон мябляьиндяолан баланс дяйяриндян 1 милйон мябляьиня гядяр азалдылаъаг, лакин əmlakıн $10 милйондяйяриндя эюстярилмяси давам етдириляъякдир.

5 №-ли БМЩС-нин принсипляриня ясасян, сегмент фяалиййяти дайандырылмыш ямялиййат киминязярдя тутулурса, бцтцн нятиъяляр айрылыгда эюстярилмялидир. Бунун цчцн ашаьыдакышяртляр тямин едилмялидир:

$ 1 Sual özrя illik mяnfяяt 20,000

(i) Geri qaytarılmış mallar (400)(ii) Qiymяtlяndirilmiş юhdяlik (10,000)(iv) Sяhv (17,000)

(7,400)

165

ЪАВАБЛАР

Бу, мцяссисянин силинмиш вя йа сатыш цчцн нязярдя тутулмуш кими тясниф едилмиш биркомпонентидир (пул вясаитляринин щярякяти вя ямялиййатлар ширкятин диэяр щиссяляриндянямяли вя малиййя щесабаты мягсядляри цчцн айрыла биляр ) вя:

- айрыъа ясас фяалиййят сащясини вя йа ъоьрафи яразини тямсил едир; вя йа

- айрыъа ясас фяалиййят сащясинин вя йа ямялиййатларын ъоьрафи яразисинин хариъ олунмасыцчцн ващид координасийа олунмуш планын тяркиб щиссясидир; вя йа

- хцсуси олараг йенидян сатылмасы мягсядиля ялдя едилян тюрямя мцяссисядир.

Бу щалда, айдындыр ки, сегмент дайандырылмыш ямялиййат щесаб едиляъяк. Бу, Епсилонширкятинин мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда ашаьыдакылары юзцндя якс етдирян ващидмябляь эюстярмяли олдуьуну билдирир:

- дайандырылмыш ямялиййат цзря верэидян сонракы мянфяят вя йа зяряр мябляьи; вя

- дайандырылмыш ямялиййатын тяркиб щиссяси олан активлярин сатыш хяръляри чыхылмаглаядалятли дяйярля юлчцлмяси цзря танынмыш верэидян сонракы ядалятли мянфяят вя йа зярярмябляьи.

2. 2005-ъи илдя щяйата кечирилмяси планлашдырылан инвестисийанын учота алынмасы йалныз ширкятщесабат дюврцнцн сонунадяк ляьв едиля билмяйян ющдялийя дахил олдуьу щалда dözgönоларды. Тягдим олунан мялуматлара ясасланараг, бунун беля олмадыьы гянаятиня эялябилярик. Ширкятин щесабат тарихиндян эютцрдцйц йеэаня ющдялик 40 милйон авронун 45милйон АБШ доллары гиймятиндя алынмасыдыр. Малиййя алятляри: танынма вя гиймятляндирмяадлы 39 №-ли БМУС-йя ясасян, бу, тюрямя алятдир вя мцвафиг олараг ядалятли дяйярилятанынмалыдыр. Тюрямя алятлярин ядалятли дяйяриндя дяйишиклик адятян мянфяят вя зярярщаггында щесабатда таныныр, лакин бу щалда тюрямя аляти хариъи ширкятдя халис инвестисийаныщедъинг едян алят кими эюрцнцр. О, ашаьыдакы шяртляря уйьун олдуьу щалда, 39 №-лиБМУС-йя ясасян щедъинг учоту кими апарыла биляр:

- мцгавиля башландыьы тарихдян инвестисийанын щедъинги кими тяйин олунмушдур.

- щедъинг “еффективдир”, йяни щедъинг едилмиш мящсулун дяйяринин дяйишмяси вя щедъингедилян алятин дяйяринин дяйишмяси еля олмалыдыр ки, кичик дяйишиклик бюйцк дяйишиклийин яназындан 80%-ни тяшкил етсин.

Верилмиш щалда щедъинг едилмиш мящсул иля щедъинг аляти арасында сых ялагяни нязяряалсаг, яминликля сюйлямяк олар ки, 39 №-ли БМУС-нин шяртляри йериня йетирилир.

Щедъинг учотунун гайдаларына ясасян, щедъинг учоту истифадя едилирся (39 №-ли БМУС-йя ясасян мяъбури дейил), щедъинг алятинин мязяння фяргляри капиталда эюстярилир. Хариъивалйута мязянняляриндяки дяйишикликлярин тясири адлы 21 №-ли БМУС-йя ясасян, мцвафигинвестисийа хариъ олунан заман мязяння фяргляри эялир кими танынмалыдыр. Ялавя олараг,Малиййя алятляри адлы 7 №-ли БМЩС-нин мялуматларын ачыгланмасы бюлцмцндя рискинидаря едилмяси васитяси олараг тюрямялярдян истифадя щаггында мялуматы ачыгламаьы тялябедир.

3. $1 милйон реализя едилмямиш мянфяят консолидя едилмиш малиййя вязиййяти щаггындащесабатын мал-материал ещтийаты вя ейни заманда иштирак пайы щесабындан силинмялидир.Мянфяят тюрямя ширкяти тяряфиндян ялдя едилдийиня эюря, тюрямя ширкят ана ширкətə таммяхсус олдуьу щал истисна олмагла, иштирак пайындан чыхылан мянфяят ана ширкят илянязарят етмяйян иштирак пайлары арасында бюлцнмялидир.

Реализя едилмямиш мянфяятя дцзялишлярин едилмяси мцвяггяти фярг йарадыр, чцнкимящсулларын групдан кянара сатылдыьы заман гиймятляндирилмиш ющдялийин йарадылмасы вяйа онун ляьв (сторно) едилмяси групун ъари верэи вязиййятиня тясир етмир. Мцвяггяти фяргтяхиря салынмыш верэи активи кими тягдим олунаъаг.

Ейни гайда, щямчинин, верэи зяряриня дя тятбиг едилир, чцнки щялялик верэи цзря щеч бирюдянишин едилмямясиня бахмайараг, эяляъякдя верэи тутулан мянфяятдян бу юдянишчыхылаъагдыр. Ъями мцвяггяти фярг $5 милйондур ($1 милйон + $4 милйон) вя потенсиалтяхиря салынмыш верэи $1,5 милйондур (30% х $5 милйон).

166

ЪАВАБЛАР

Тяхиря салынмыш верэи мябляьи тяхиря салынмыш верэи активи олдуьундан, онун бярпа едилябилмяси иля баьлы суал йараныр. Мянфяят верэиси адлы 12 №-ли БМУС-йя ясасян, яэяр бярпаедилмяси кифайят гядяр дягигдирся, тяхиря салынмыш верэи активляри нювбяти иля кечириля биляр.Бу щалда, бярпа едиля билмя эяляъякдя йаранаъаг мянфяятин йаранмыш мцвяггяти фяргиюдямяк габилиййятиндя олуб-олмайаъаьындан асылыдыр. Верилмиш мялумата ясасян, бунунтюрямя мцяссися цчцн мцмкцн олмасы дягиг билинир. Тяхиря салынмыш верэи активи ъариактивлярдя эюстяриляъяк вя онларын тяхиря салынмыш верэи щесабында кредит галыглары илягаршылыглы явязляшдирилмяси йолу иля силинмяси йалныз щяр икисинин ейни верэийурисдиксийасына аид олдуьу щалларда баш веряъякдир.

49. İррингс


1. 20Х7-ъи ил цчцн ясас мянфяят

2. 20Х7-ъи ил цчцн сящмлярин чякили орта сайы

* 7/6 = 01.06.Х7-ci il тарихиндя 6 сящмя 1 сящмин юдянишсиз (пулсуз) емиссийасы цчцн бонус кясири

3. 20Х7-ъи ил цчцн ясас СЦМ - = 2.0 сент

4. 20Х6-ъы ил цчцн ясас СЦМ

Иррингс ширкяти

$ Suala яsasяn 80,000Чıxılsın: imtiyazlı sяhmlяr özrя dividend 14,000

66,000

75

3,675

'0001.7.X6 - 31.3.X7 (9/12 x 3,000 x 7/6*) 2,6251.4.X7 - 30.6.X7 (3/12 x 3,600 x 7/6*) 1,050

3,675

$ $ İrrinqs şirkяti

Suala яsasяn 98,200Чıxılsın: Breyslet şirkяtindяn olan dividend 19,200

79,000Чıxılsın: imtiyazlı sяhmlяr özrя dividend 14,000

65,000Breyslet şirkяti Suala яsasяn 50,000Satınalmadan sonrakı element (3 ay) 12,500İrrinqs şirkяtinin iştirak payı (80%) 10,000

75,000

20X7 20X6Sяhm özrя mяnfяяt - яsas 2.0 sent 1.9 sentSяhm özrя azaldılmış mяnfяяt 1.9 sent 1.9 sent

167

ЪАВАБЛАР

5. 20Х6-ъы ил цчцн сящмлярин чякили орта сайы

* 85/80 = щагларын емиссийасынын бонус елементи ашаьыдакы кими щесабланмышдыр:

Щагларын емиссийасындан сонракы щесабланмыш нязяри гиймят

=

6. 20Х6-ъы ил цчцн ясас СЦМ

= 1.9 сент

7. 20Х6-ъы ил цчцн СЦАМ

Сящм цзря азалдылмыш мянфяят 1.9 сент

8. 20Х7-ъи ил цчцн сящм цзря азалдылмыш мянфяят

Mяnfяяt Sяhmlяr SÖM Яsas 75,000 3,675,000 (2) 2.04 sentOpsionlar - 100,000

75,000 3,775,000 1.98 sent

Veksellяr 8,280 700,00083,280 4,475,000 1.86 sent

$

Яsas mяnfяяt (4) 66,000

Veksellяr özrя qяnaяt edilmiş faiz xяrclяri 4,140

(200,000 x 6% x 0.69 x 6/12)

Azaldılmış mяnfяяt 70,140

Яsas sяhmlяr 3,400,000

Konversiya edilяn 300,000

(200,000 x 3 x 6/12) ________

3,700,000

663,400

Щагларын емиссийасындан яввялки базар гиймяти

Щагларын емиссийасындан сонра щесабланмыш нязяри дяйяр

85

80

Sяhmlяr Qiymяt $

5 85 sent 4.25

1 55 sent (haqların emissiyası zamanı) 0.55

6 80 sent 4.80

'000

1.7.X5 - 30.9.X5 (3/12 x 2,500 x 85/80*) 664

1.10.X5 - 30.6.X6 (9/12 x 3,000) 2,250

20X6-cı ilin hesablamaları öчön чяkili orta 2,914

20X7-ci ildя pulsuz (юdяnişsiz) emissiyanın tяsiri (1/6 x 2,914) 486

Dözяliş edilmiş orta чяki 3,400

168

ЪАВАБЛАР

9. Опсионлар

Там базар гиймяти иля ялдя едилмиш сящмляр = = 900,000

сыфыр юдянишля (юдянишсиз) ялдя едилмишляр = 100,000

10. Векселляр

Гянаят едилмиш фаизляр: 200,000 х 6% х 6.9 = $8,280

Ялавя сящмляр: 200,000 х 3 х 7/6 = 700,000

50. Х (а) Бейнялхалг tярягги

БМУСШ, ГККБТ тяряфиндян тягдим едилмиш фонд биржасынын бцтцн органлары цчцн йарарлыолаъаг ясас дцзялиш едилмиш стандартлар пакетини щазырламышдыр. Бу, нязяри olaraq,ширкятлярин юз сящмлярини хариъи юлкялярин фонд биржаларында сата билмялярини асанлашдырыр.Беля ки, ширкятляр бцтцн мцвафиг юлкяляр цчцн бейнялхалг стандартлара ясасланан бирщесабат формасы щазырлайа билярляр.

Милли стандартлары мцяййян едян органлар вя БМУСШ

Милли стандартлары мцяййян едян органлар бейнялхалг стандартлара олдугъа ъиддийанашырлар вя онларын ящямиййятини баша дцшцрляр. Бязи органлар милли стандартлары бирбашаолараг Бейнялхалг Мцщасибат Учоту Стандартларына уйьун щазырламасалар беля, буорганлар юз эцндяликляриня БМУСШ тяряфиндян мцзакиря едилян мювзулары дахил етмяйябашламышлар. Беля мювзуларла баьлы алынмыш фикирляр милли стандартлар мцяййян едянорганлара бейнялхалг стандартлары мцзакиря етдикляри заман милли тялябляри якс етдирмяйявя милли тяляблярдя щяр щансы дяйишиклийин едилмяси ещтийаъынын олмасыны мцяййян етмяйяйардым едяъякдир.

(б) Эяляъяк азалмалар

Яэяр ширкят щал-щазырда дювриййядя капитал мянфяятиндя щяр щансы “щцгуга” маликолмайан, лакин эяляъякдя беля щцгуг ялдя едя биляъяк гиймятли каьызлара маликдирся,эяляъякдя дивиденд тяляб едя биляъяк сящмлярин сайы арта биляр вя бу да, юз нювбясиндя,СЦМ-iн азалмасы иля нятиъяляняъякдир. Башга сюзля, ади сящмлярин сайында эяляъяк артымсящм цзря капиталын артмасына вя йа “дурулашмасына” сябяб олаъагдыр. Яэяр азалдылмышСЦМ мцяййянляшдирилярся, бу, инвесторлара эяляъякдя сящмлярин сайында артыма эюря бирсящмя дцшян мянфяятин азалмасынын мцмкцн тясирлярини эюстяряъякдир.

Ашаьы фаиз алятляри

Сящм цзря азалмыш мянфяятин файдалылыьыны ашаьы фаиз юдяйян алятин сящм цзря мянфяятиназалмасына тясирини нязярдян кечирмякля анламаг олар. Бурада кичик фаиз юдямяляриясасян эяляъяк щцгугларла компенсасийа едилир. Бу нюв ашаьы фаизли малиййя алятлярисатыналмаларын малиййяляшдирилмяси цчцн истифадя олуна биляр. Мящз бу сябябдян, ясассящм цзря мянфяятдя эюстярилян артым темпи, фактики олараг, пай алятляринин сайында артымолмадан мянфяятин артмаsы демяк дейилдир.

Щягиги артым схеми

Сящм цзря азалмыш мянфяят “реал” мянфяят эюстяриъисини щягиги мясряфлярля (йяникапиталдакы потенсиал артымларла) мцгайися етмякля бизнесляр цчцн щягиги артым схеминиэюстярир. Беляликля, эенишлянмяни малиййяляшдирмяк цчцн истифадя ediləн конверсийа олунабилян малиййя алятляринин щягиги тясирини эюрмяк мцмкцндцр.

(ъ) 31 май 20Х7-ъi ил тарихиндя битян ил цчцн сящм цзря азалдылмыш мянфяят

900,000

$1

169

ЪАВАБЛАР

Гейдляр

Йеня дя щяр дяфя кумулйатив тясир нязярdяn keчirilməklə, щяр бир маддянин цмумимянфяятин азалдылмасына эюстярдийи тясир нязяря алынмалыдыр.

1. Опсионлар

Сящм цзря азалдылмыш мянфяят 45 сентдян ашаьыдыр, буна эюря дя тясир азалдыъыдыр.

2. Конверсийа едиля билян имтийазлы сящмляр

СЦАМ 44.55 сентдян аздыр, буна эюря дя онун тясири азалдыъыдыр.

3. Конверсийа едиля билян истигразлар

СЦАМ 41.65 сентдян чохдур, буна эюря дя мянфяяти азалдан тясир йохдур вя бу, СЦАМ щесабланаркян нязяря алынмамалыдыр.


Опсион гиймятиндя опсионларын сайы = 2 милйон х $1,20 = $1,24 милйон

Ядалятли дяйярля емиссийа едилмиш сайы = $2,4 милйoн / $1,50 = 1,6 милйон

Пулсуз емиссийа едилянлярин сайы = 2 милйон -1,6 милйон = 400,000

(ч) Сящм цзря азалдылмыш мянфяятин щесабланмасынын хцсусиййятляри

Яэяр йухарыда (ъ) эюстярилян щесабламаларда сящм цзря азалдылмыш мянфяятщесабланаркян ардыъыллыг нязяря алынмазса, сящм цзря азалдылмыш мянфяят 41.8 сентябярабяр олар. Бу проседур щесабланмада бцтцн потенсиал ади сящмлярдян истифадяедилдийини билдирир. Бу щалда, яслиндя баш вермяли олан щадисянин мащиййяти ещтийатлылыгпринсипиндян цстцн тутулур. Щяр щансы азалма еффектиня якс олан еффектляр нязяряалынмадыьы тягдирдя, азалма даща чох олур. Азалма тясирляринин ардыъыллыьы нязяряалынмадыгда, сящм цзря азалмыш мянфяят максималлашдырылмыр, беля ки, бцтцн потенсиалсящм капиталы еквивалентляри ясасында щесабланылыр. Щяр ики щесаблама цсулу истифадячилярцчцн бюйцк мяна кясб едир вя бу сябябдян, щяр ики щесабламанын ширкятин малиййящесабатларында ачыгланмасы файдалы ола биляр.

(д) Ясас СЦМ-ин ясаслары

Бязиляринин фикринъя, сащибляриня сящмдар олмаг щцгугу веряъяк малиййя алятляри нязяряалынмадан ясас СЦМ-ин щесабланылмасы алдадыъы ола биляр. Бунун сябяби бу тип малиййяалятляринин “капитала охшар” хцсусиййятляри вя онларын сащибляринин юз конверсийащцгугларындан истифадя етмякляри ещтималынын бюйцк олмасыдыр. Яэяр бу нюв елементляряясасян ясас СЦМ-я дцзялиш едилмязся, онун мянасыз статистик эюстяриъи олмасы дцшцнцлябиляр.

Бу методла ялагядар потенсиал проблем “сящм еквивалентляринин” тярифинин кифайят гядярдягиг олмаsы tяlяbidir. Беля tяlяbin олмадыьы тягдирдя, ясас СЦМ-и ширкятляр арасындамцгайися етмяк мцмкцн олмаzды. Ейни заманда, бу метода ясасян сящмеквивалентляринин конверсийа ещтималынын бцтцн ширкятляр цчцн ейни олмасы эцман едилир.Ясас эюстяриъи малиййя аляти сащибинин сящмлярин дяйяриндяки щяр щансы артым ялдя етмясииля баьлы ещтималын олмасыдыр. Сящмлярин дяйяринин дцшмяси конверсийа ещтималына тясиредя вя беляликля, СЦМ-ин гейри-реал олмасына сябяб ола биляр.

Sяhmlяrin sayı Mяnfяяt SÖM'000 $'000 Sent

Яsas 40,000 18,000 45.00Opsionlar (qeyd 1) (H) 400

40,400 18,000 44.55Konversiya edilя bilяn imtiyazlı sяhmlяr(qeyd 2) 3,200 160

43,600 18,160 41.65Konversiya edilя bilяn istiqrazlar (qeyd 3) 2,300 804Diskont ($20m х 1%) 200

45,900 19,164 41.75

170

ЪАВАБЛАР

Бу йанашманын ясас мянфи хцсусиййяти азалдылмамыш ясас СЦМ-ин эюстярилмямясидир.Бир нечя статистик мялуматын ачыгланмасы истифадячиляр цчцн даща файдалы ола биляр,мясялян: ясас СЦМ, максимал азалманы эюстярян СЦАМ вя бцтцн азалмаларын тясириниэюстярян СЦАМ.

51. Дайверсити(а) 8 №-ли БМЩС тяляб едир ки, мцяссися юзцнцн щяр бир ямялиййат сегменти цзря

мялуматларыnı ачыгласын. Ямялиййат сегментляри мцяссисянин компонентидир вя:

� мянфяят ялдя етмяк цчцн вя мцяййян хяръляри чякяряк сащибкарлыг фяалиййяти иля мяшьул олурлар;

� онун фяалиййят нятиъяляри мцяссисянин баш ямялиййат гярарлары гябул едян шях-си вя йа функсийасы тяряфиндян дюврi олараг нязярдян кечирилир ки, сегментя ресурсларын айрылмасы вя фяалиййятинин гиймятляндирилмяси барядя гярарлар гя-бул едилсин; вя

� онун барясиндя фярди малиййя мялуматы мювъуддур.

8 №-ли БМЩС-йя ясасян, мцяссися щяр бир ямялиййат сегменти цчцн ашаьыдакымялуматлары ачыгламалыдыр:

� Мянфяят вя йа зяряр;

� Мяъму активляр;

� Мяъму ющдяликляр (яэяр рящбярлик бу мялуматдан мцяссися барядя гярар гябул етмяк цчцн истифадя едирся).

Сегментин мянфяят вя зяряриня дахил едилдикдя ашаьыдакы мябляьляр барядя мялуматачыгланмалыдыр:

� Кянар истещлакчылардан дахилолмалар;

� Сегментлярарасы ямялиййатлардан дахилолмалар;

� Фаиз эялири;

� Фаиз хяръи;

� Кющнялмя вя амортизасийа;

� Мянфяят вя зяряря даир ящямиййятли маддяляр (хцсуси маддяляр);

� Асылы вя бирэя мцяссисялярин мянфяят вя зяряриндя иштирак пайы методу иля учота алынан пайлар;

� Мянфяят верэиси хяръляри;

� Кющнялмя вя амортизасийадан башга, ящямиййятли гейри-пул вясаитляри маддяляри.

Мцяссисяляр щямчинин ашаьыдакылары ачыгламалыдырлар:

� мцяссисянин щесабат верилян сегментляринин мцяййян едилмяси цчцн истифадя олунан амилляр, о ъцмлядян сегментляшдирмянин ясасы (мясялян, сегментляр ямтяя вя хидмятляря, ъоьрафи яразиляря вя йа онларын бирляшмясиня вя йа башга мейара ясасланыр);

� щяр бир щесабат верилян сегментин юз мянфяятини ялдя етдийи ямтяя вя хидмятлярин нювляри;

� щяр бир ямтяя вя хидмят цзря кянар мцштярилярдян эялирляр (яэяр щесабатын ясасында ямтяя вя хидмятляр дурмурса);

� мцяссисянин йерляшдийи юлкя вя бцтцн хариъи юлкяляр цзря бюлцнмякля кянар мцштярилярдян эялирляр;

� мцяссисянин йерляшдийи юлкя вя бцтцн хариъи юлкяляр цзря бюлцнмякля узунмцддятли активляр.

171

ЪАВАБЛАР

(б) Мцасир бизнес мцщитинин ясас ъящятляриндян бири йцксяк сявиййядя диверсификасийаолунмуш мцяссисяляр групларынын сайынын артмасыдыр. Щазырда дцнйанын бцтцнюлкяляриндя ямялиййатлар апаран мцяссисяляр вя автомобил истещсалы вя иъаряси, банк вясыьорта хидмятляри кими чох мцхтялиф сащялярдя ямялиййат апаран мцяссисялярмювъуддур.

Бу щалларда консолидя едилмиш щесабатларда эюстярилян бирляшдирилмиш рягямлярдянмцяссисянин фяалиййят нятиъялярини там анламаг мцмкцн дейилдир. Бу мясяля яввялкифяалиййят нятиъяляринин ясасында групун эяляъяк фяалиййят потенсиалыны мцяййян етмяйячалышан щесабат истифадячиляри цчцн хцсусиля ящямиййятлидир. Групун эяляъяк потенсиалынымцяййян етмяк цчцн сырф консолидя едилмиш щесабатлара архаланмаг йанлыш нятиъялярверя биляр, чцнки групун тяркибиндяки компонентлярин чох мцхтялиф риск профилляри вямянфяятлилийи мювъуддур.

Сегментляр щаггында мялуматы эюстяряркян нязяря алмаг лазымдыр ки, щцгуги шяхссявиййясиндяки мялуматдан даща чох мцяссисянин хцсуси профилляри олан мцхтялифщиссяляринин ямтяя/фяалиййят вя йа ъоьрафи амилляря ясасян груплашдырылмасы сявиййясиндямялумат ваъибдир. Бязи тюрямя мцяссисялярин юзляри бир нечя ъоьрафи бюлэялярдя фяалиййятэюстяря биляр вя ейни заманда бир нечя тюрямя мцяссися ейни нюв фяалиййятля мяшьул олабиляр. Груп цчцн щцгуги шяхс структурунун сечилмяси тягдим едилян сегментмялуматларына тясир етмямялидир.

Щяр бир сегмент цзря кифайят гядяр мялуматын ачыгланмасы да ваъибдир ки, мцтлягрягямлярля мянфяят вя эялири эюрмякдян ялавя, сегмент цзря мянфяяти халис активляринэялирлилийи кими мцгайися етмякля мянфяятлилийи дя гиймятляндирмяк мцмкцн олсун.

(ъ) Сегментляр щаггында мялуматын тягдиматы вя хцсусян дя 8 №-ли БМЩС иля баьлымцхтялиф проблемляр мювъуддур.

8 №-ли БМЩС тяляб едир ки, сегментляр цзря мялумат мцяссисянин дахили щесабатструктуруна ясасян тягдим едилсин. Бунун цстцнлцйц ондадыр ки, мцяссисянинямялиййатлары рящбярлийин перспективиндян тягдим едилир вя тягдим едилмиш мялуматмцяссисянин структуру вя фяалиййятиня рящбярлийин йанашмасыны якс етдирир. Лакин бу одемяк дейилдир ки, сегментлярин тярифи анъаг субйектив ола биляр. Нятиъядя мцхтялифмцяссисяляр арасында мцгайисялилик азалыр. Щаггында щесабат тягдим едилян сегментдямцяссисянин мцхтялиф рискляри вя эялирляри олан щиссяляри бирляширся, онда сегмент цзрямялуматыn файдалылыьы азалыр.

Хярълярин сегментляр цзря бюлэцсц проблем ола биляр. Бюлэц расионал гайдадаапарылмалыдыр, лакин нятиъядя алынан рягямляр ихтийари ола биляр. Сегмент цзрямялуматларын манипулйасийасы цчцн бир сыра имканлар мювъуддур. Фаиз хярълярининучоту хцсуси диггят тяляб едир, чцнки бир чох фаиз хяръляри сырф фярди сегмент цчцн дейил,бцтцн мцяссися цчцн мцяййян едилян малиййяляшдирмя стратеэийасыны тямсил едир.8 №-ли БМЩС-йя ясасян, сегментин фяалиййят нятиъяляриндя эюрцнян фаиз хярълярищаггында, щямчинин бу хярълярин бюлцшдцрцлмяси гайдасы щаггында мялуматларачыгланмалыдыр.

Сегментляр адятян бир-бири иля гейри-коммерсийа шяртляри ясасында тиъарят апарырлар. Бу,сегментин фяалиййят нятиъялярини тящриф едя биляр вя 8 №-ли БМЩС тяляб едир ки, сегментлярарасында тиъарятин учотуна даир ясас мялумат ачыглансын.

8 №-ли БМЩС сегментин фяалиййят нятиъяляри вя сегмент активляри дейилдикдя, ня башадцшцлдцйцнц мцяййян етмир. Ялавя олараг, бязи мялуматларын анъаг дюврi оларагямялиййатлар цзря ясас гярар гəбул едяня тягдим едилдикдя ачыгланмасы тяляб едилир.Мцяссися бязи ваъиб мялуматы ачыгламагдан имтина едя биляр вя буну онунлаясасландыра биляр ки, щямин мялумат гярар гябул етмяк цчцн дюврi олараг истифадяедилмир.

Сегментляр цзря щесабатлар рящбярлийя тягдим едилян вя рящбярлик тяряфиндян истифадяolunan мялуматлара ясасланыр вя бу мялуматлар диэяр малиййя щесабатларындаэюстярилмиш мябляьлярдян fяrqli ясасларла щесаблана биляр. Бахмайараг ки, йекунмябляьляр диэяр малиййя щесабатларында эюрцнян мябляьлярля цзляшдирилмялидир, чönkiмцхтялиф гиймятляндирмя базаларындан истифадя едилмяси истифадячиляри чашдыра биляр.

172

ЪАВАБЛАР

(ч) ДАЙВЕРСИТИ – 31 МАРТ 20Х0-cu ИЛДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦН СЕГМЕНTЛЯРЦЗРЯ ЩЕСАБАТ

8 №-ли БМЩС тяряфиндян тяляб олунан ачыгламалары тягдим етмяк цчцн суалда кифайятгядяр мялумат верилмир.


1 Сегмент цзря нятиъяляр

2 Сегмент цзря мянфяят

3 Сегмент цзря ющдяликляр

Малиййя иъаряси цзря фаизин вя гудвилин азалмасынын учоту

Малиййя иъаряси фаизиni малиййя иъаряси ilя bağlı ющдялийи олан сегментляр цзрябюлмяк мянтиги эюрцнся дя, бу, ейни гайдада бюлцня билмяйян истигразлар цзряфаизин учотуна уйьун эялмир. Она эюря дя фаизи цмуми хяръ кими учота алмагдаща мягсядямцвафигдир. Ейни принсип халис активлярин тящлилиня дя тятбиг олунур,йяни иъаря бюлцшдцрцлмямиш ющдялик кими учота алыныр.

Cari юhdяliklяr 40 20 30Lizinq özrя юhdяliklяr (200 х 50%) 100 (200 х 50%) 100 0

140 120 30

Qudvil (60 х 30%) 18 (60 х 70%) 42 0Mölkiyyяtdя olan uzunmöddяtli aktivlяr 150 120 100Lizinqя gюtörölmöş aktivlяr (150 х 60%) 90 (150 х 40%) 60 0Cari aktivlяr 70 60 30

328 282 130

Möhяndis işlяri Kimyяvi maddяlяr SupermarketlяrÖчöncö tяrяfя satışın dяyяri 80% x 400 = 320 60% x 300 = 180 75% x 200 = 150Seqmentlяr arası satışın dяyяri 20 24 0Distribusiya 24 38 25Qudvilin azalması 6 14 0Faiz xяrci(22 - 12 yarıbayarı bюlönöb) 5 5 0Mяcmu bюlönmöş xяrclяr 375 261 175Mяcmu satış (420) (340) (200)Seqment özrя mяnfяяt 45 79 25

Möhяndis Kimyяvi Supermar- Sair Cяmiişlяri maddяlяr ketlяr$m $m $m $m $m

Kяnardan gяlirlяr 400 300 200 900Seqmentlяrarası gяlirlяr 20 40 0 60Mяcmu gяlirlяr 420 340 200 960Faiz xяrci 5 5 0 10Sair яhяmiyyяtli qeyri-pul maddяlяri:Qudvilin azalması 6 14 0 20 Seqment özrя nяticяlяr (H1) 45 79 25 149Seqment özrя aktivlяr (H2) 328 282 130 740Seqment özrя юhdяliklяr (H3) 140 120 30 120 410

173

ЪАВАБЛАР

Гудвилин бюлцнмясинин ихтийари олдуьуну иддиа етмяк олар, лакин алтернатив олараггудвил цмуми хяръ кими эюстярилярди ки, бу да супермаркетлярин фяалиййятнятиъяляри иля мцгайисядя мцщяндис ишляри вя кимйяви маддяляр цзряямялиййатларын мянфяятинин шиширдилмясиня сябяб оларды. Сонунъу учот гайдасыйанлыш оларды.

52. РП Груп(а) (и) Ялагяли тяряфляр щаггында мялуматын ачыгланмасынын зярурилийи

Ялагяли тяряфляр арасында мцнасибятляр (ЯТ) нормал бизнес практикасынын тяркибщиссясидир. ЯТ саьлам коммерсийа мягсядляри цчцн мювъуд олур вя адятян,мцяссисялярин малиййя вязиййятиня ящямиййятли тясир эюстярир. Група дахил оланмцяссисяляр арасында тиъарят буна яйани мисалдыр.

Лакин ЯТ-nин мювъудлуьу ачыгланмалыдыр ки, щесабатларын истифадячиляри бцтцнямялиййатларын мцстягил тяряфляр арасында баш вермядийини баша дцшсцнляр.Истифадячиляр тяхмин едирляр ки, яэяр ЯТ-нин деталлары барядя мялуматачыгланмайыбса, демяли, бцтцн ямялиййатлар мцстягил тяряфляр арасында щяйатакечирилмишдир.

Щятта яэяр ЯТ арасында щеч бир ямялиййат баш вермямишдирся, групун фяалиййятнятиъяляриня ЯТ арасында мцнасибятляр тясир едя биляр. Мясялян, йени сатын алынмышмцяссисядян тяляб едиля биляр ки, о, групун диэяр цзвляринин хейриня мцяййянмцяссися иля ялагялярини дайандырсын.

(ии) Кичик мцяссисялярин вязиййяти

ЯТ-нин тяфсилатынын ачыгланмасы щям кичик мцяссисялярин, щям дя ири мцяссисяляринщесабатларынын истифадячиляри цчцн ейни дяряъядя ящямиййятлидир.

Яэяр ЯТ ямялиййатында кичик мцяссисядя мянафейи олан фярдляр иштирак едирлярся,онда ады чякилян фярдин малик олдуьу тясир дяряъяси нятиъясиндя ЯТ ямялиййатынынящямиййяти гейри-мцтянасиб дяряъядя арта биляр. ЯТ щаггында ачыгламанынверилмясинин дяйярини гиймятляндирмяк чятин олса да, бюйцк ещтималla ади хяръ-файда тящлили бурaда тятбиг едилмямялидир, чцнки там ачыгламанын истифадячилярицчцн потенсиал файдалар мювъуддур.

Бир чох юлкялярин ганунвериъилик системляри ялагяли тяряфляр щаггында мялуматларыначыгланмасыны тяляб едир, лакин бу ачыгламалар истифадячиляря аз тяминат верир.Ялагяли тяряфляр щаггында мялуматын ачыгланмасы адлы 24 №-ли БМУС бу тялябляриэенишляндирмякля даща ятрафлы ачыглама пакетини тяляб едир вя юлкялярин щесабатсистемляри арасында уйьунлуьа наил олмаьа чалышыр.

(б) Мялуматларын ачыгланмасы тялябляри

(и) 24 №-ли БМУС ади бизнес мцнасибятляриндя мцяссисяляр вя малиййяляшдирянлярарасында ямялиййатларын ачыгланмасыны тяляб етмир. РП kommersiya банкыолдуьундан, РП вя АБ арасында ямялиййатларын ачыгланмасына ещтийаъ йохдур.Лакин РП АБ-нин сящмляринин 25%-ня сащибдир вя беля эюрцнцр ки, ящямиййятлитясир мювъуддур (28 №-ли БМУС, 20%-дян чох пайа малик олма ящямиййятлитясирин олдуьуну фярз етмяйя имкан верир) вя она эюря дя АБ РП-нин асылымцяссисяси ола биляр. 24 №-ли БМУС асылы мцяссисяляри ялагяли тяряфляр кими гябуледир.

Нязяря алынса ки, йердя галан 75% сясвермя щцгугу АБ-нин рящбярлийинямяхсусдур, онда асылылыьын олмасы барядя гярар РП-нин ящямиййятли тясир эюстярмягабилиййятиндян асылыдр.

Kommersiya банклары асылы мцяссися статусуна уйьун эялян мцяссисяляри тиъарятинвестисийалары кими гябул едирляр, чцнки онлар арасындакы мцнасибятлярмалиййяляшдирмянин тямин едилмясиня йюнялмишдир.

28 №-ли БМУС щесаб едир ки, сясвермя щцгугларынын 20%-дян чохуна малик оланвя йа нязаряти щяйата кечиря билян тяряф асылы тяряфдир. Она эюря дя 25% сящмлярясащиб олан вя шурада директорла тямсил олунан инвесторун мцяссисянин ямялиййат

174

ЪАВАБЛАР

вя малиййя сийасятини мцстягил мянафейя уйьун апарылмасына имкан вермяйяннязарятя малик олдуьуну щесаб етмяк олар. Яэяр бунун доьру олмадыьыныэюстярмяк мцмкцндцрся, ондан ялагяли тяряфляр арасында мцнасибятляринолмадыьыны иддиа етмяк олар.

Яэяр ялагяли тяряфляр арасында мцнасибятлярин мювъуд олдуьу барядя гярар гябуледилирся, онда бцтцн ящямиййятли ямялиййатлар, о ъцмлядян идаряетмя щаглары, фаиз,дивиденdляр вя кредит шяртляри барядя мялумат ачыгланмалыдыр.

(ии) 24 №-ли БМУС консолидасийа заманы ляьв едилмиш групларарасы ямялиййатларын вягалыгларын ачыгланмасыны тяляб етмир. Мцяссисянин ил ярзиндя тюрямя мцяссисяйячеврилдийи вя йа бу ъцр мцяссися статусундан чыхдыьы щаллары 24 №-ли БМУСнязярдян кечирмир.

Ян йахшы тяърцбя эюстярир ки, Х мцяссисяси групун цзвц олмадыьы дювр цчцнялагяли тяряфляр арасында ямялиййатлар ачыгланмалыдыр. РП вя Х арасындаямялиййатлар 1 ийул 20Х9 вя 31 октйабр 20Х9-ъу ил аралыьы цчцн ачыгланмалыдыр,лакин 1 ийула гядяр баш вермиш ямялиййатлар консолидасийа заманы ляьв едилир.

Яэяр щяр ики мцяссисядян биринин мянафейиня диэяр мцяссися тяряфиндян тясирэюстярилмямишдирся вя йа нязарят едилмямишдирся, онда РП вя З арасында ялагялитяряф мцнасибятляри мювъуд дейилдир, чцнки бу, ади бизнес ямялиййатыдыр.

(иии) Тюрямя мцяссисянин ишчиляринин пенсийа тяминаты планлары ялагяли тяряфлярдир, лакин24 №-ли БМУС тяряфиндян хцсуси олараг гейд едилмямишдир.

Пенсийа планынын тябиятиндян вя тюрямя мцяссисянин она нязарят едиб-етмямяsиндян асылы олараг юдянилмиш айырмалар 24 №-ли БМУС-нин тяляб етдийиачыгламадан азаддыр. Диэяр ямялиййатлар ачыгланмалыдыр, она эюря дяузунмцддятли активлярин трансфери (10 милйон доллар) вя чякилмиш инзибати хяръляр(3 милйон доллар) ачыгланмалыдыр.

Пенсийа инвестисийалары цзря менеъер РП цзяриндя гейри-иърачы директорлугваситясиля ящямиййятли тясиря малик дейилдирся, онда щямин менеъер адятян ялагялитяряф щесаб едилмир.

24 №-ли БМУС-йя ясасян, директорлар ялагяли тяряф щесаб едилирляр. Менеъерин групцчцн ящямиййятли олмайан 25,000 доллар хидмят щаггы алмасы щямин щаггыначыгланмалы олдуьу анламына эялмир. Ящямиййятлилик диэяр ялагяли тяряф кимименеъеря тясири бахымындан нязяря алынмалыдыр вя бюйцк ещтималla хидмят щаггыящямиййятли олаъаг вя ачыгланаъагдыр.

53. Сящмляри сярбяст шякилдя алыныб-сатыла билян мцяссися - АИ 4

Keчяn ilin mal-material ehtiyatı hesabında buraxılan sяhvlяr Uчot siyasяtlяri, uчotqiymяtlяndirmяlяrindя dяyişikliklяr vя sяhvlяr adlı 8 №-li BMUS-yя яsasяn keчmiş dюvr цzrяяhяmiyyяtli sяhvlяrя aid edilir. Keчmiş dюvr цzrя sяhvlяr dedikdя maliyyя hesabatlarınınhazırlanması zamanı yanlışlıq vя diqqяtdяn yayınma halları nяticяsindя buraxılan sяhvlяr başadцşцlцr.

8 №-li BMUS-yя яsasяn keчmiş dюvr цzrя яhяmiyyяtli sяhvlяr aşkar olunduqdan sonra retrospektiv qaydada maliyyя hesabatlarının яn birinci toplusunda dцzяldilmяlidir. Sяhvdцzяldildikdяn sonra keчmiş dюvr цzrя mяblяğlяr yenidяn tяrtib olunmalı, yaranan fяrq isяkapitalda dяyişiklik haqqında hesabatda gюstяrilmяlidir. Belяliklя, keчmiş dюvr цzrя sяhvlяrlяяlaqяdar, hяmin dюvrцn mяnfяяt vя zяrяr haqqında hesabatında heч bir dцzяliş aparılmır.

Sяhvlяrlя bağlı dцzяlişlяr uчot tяxminlяrindя aparılan dяyişikliklяrdяn fяrqlяndirilir.

Uчot tяxminlяrindя dяyişikliklяr sonradan цzя чıxan яlavя mяlumat яsasında mюvcudhesablara yenidяn baxılmasını tяlяb edяn dяyişikliklяrdir. Avadanlığın istifadя mцddяtininyenidяn hesablanmasına da sяhv deyil, uчot tяxmini kimi baxılır. 8 №-li BMUS-yя яsasяn bucцr hallara perspektiv qaydada yanaşılır vя yalnız cari vя gяlяcяk mяnfяяt vя zяrяr haqqındahesabatda юz tяsirini gюstяrir.

175

ЪАВАБЛАР

54. Щазырлыг суалы: Бани31 ОКТЙАБР 20Х2-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БАША ЧАТАН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦН ПУЛВЯСАИТЛЯРИНИН ЩЯРЯКЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

ПУЛ ВЯСАИТЛЯРИНИН ЩЯРЯКЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТА ГЕЙД

Пул вясаити вя пул вясаити еквивалентляри

Пул вясаити вя пул вясаити еквивалентляри банкда олан пул вясаитляриндян вя овердрафтларданибарят олуб, малиййя вязиййяти щаггында щесабатда эюстярилмиш ашаьыдакы мябляьлярдян тяшкилолунмушдур:

20X2 20X1Bankda olan pul vяsaiti - 20Overdraftlar (36) -Pul vяsaiti vя pul vяsaiti ekvivalentlяri (36) 20

$'000 $'000Яmяliyyat fяaliyyяtlяri özrя pul vяsaitlяri axınıVergidяn яvvяl xalis mяnfяяt 580Aşağıdakılar özrя dözяlişlяr:

amortizasiya 375aktivlяrin xaric olunması (silinmяsi) özrя zяrяr 20faiz xяrclяri 63

Dюvriyyя kapitalında dяyişikliklяrdяn яvvяl яmяliyyat mяnfяяti 1,038Mal-material ehtiyatlarında artım (44)Satışla bağlı debitor borclarında artım (46)Ticarяt özrя kreditor borclarında azalma (61)Яmяliyyatlardan daxil olmuş pul vяsaiti 887Юdяnilmiş faiz xяrclяri (63)Юdяnilmiş mяnfяяt vergisi (100)Яmяliyyat fяaliyyяtlяrindяn daxil olmuş xalis pul vяsaiti 724İnvestisiya fяaliyyяtlяri özrя pul vяsaitlяri axınıTorpaq, tikili vя avadanlığın satın alınması (660)Torpaq, tikili vя avadanlığın satışı özrя mяdaxil 240İnvestisiya fяaliyyяtlяrindя istifadя edilmiş xalis pul vяsaiti (420)Maliyyяlяşdirmя fяaliyyяtlяri özrя pul vяsaiti axınıSяhm kapitalının emissiyası özrя daxilolmalar 300Uzunmöddяtli kreditlяrin юdяnilmяsi (450)Юdяnilmiş dividendlяr (210)Maliyyяlяşdirmя fяaliyyяtlяrindя istifadя edilmiş xalis pul vяsaiti (360)Pul vяsaiti vя pul vяsaiti ekvivalentlяrindя xalis azalma (56)

Dюvrön яvvяlindя pul vяsaiti vя pul vяsaiti ekvivalentlяri 20Dюvrön sonunda pul vяsaiti vя pul vяsaiti ekvivalentlяri (36)

176

ЪАВАБЛАР


1 Узунмцддятли активляря ялавяляр

Ъями ялавяляр (70 + 410 + 180)=$660

2 Торпаг, тикили вя аваданлыьын сатышындан эялирляр

Ъями дахилолма (115 + 85 + 40) = $240

3 Юдянилмиш дивидендляр

Tikililяr Xalis balans dяyяri 95+ mяnfяяt 20

115

115Maşın vя avadanlıq Xalis balans dяyяri (30)

- zяrяr 85

Minik vasitяlяri Xalis balans dяyяri 50- zяrяr (10)

40

177

ЪАВАБЛАР

55. Щазырлыг суалы: Бирбаша методРЕНЕ ШИРКЯТИ

31 ДЕКАБР 20Х8-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БАША ЧАТАН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦН ПУЛВЯСАИТЛЯРИНИН ЩЯРЯКЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

Гейд. Пул вясаити вя пул вясаити еквивалентляри

Пул вясаити вя пул вясаити еквивалентляри ялдя олан пул вясаитляри вя банкларда олан галыгларданибарятдир. Пул вясаитляринин щярякяти щаггында щесабата ашаьыдакы мябляьляр дахил едилмишдир.


1 Мцштярилярдян алынмыш пул вясаитляри

ДЕБИТОР БОРЪЛАРЫ ЩЕСАБЫ

2 Тяъщизатчылара юдянилмиш пул вясаити

КРЕДИТОР БОРЪЛАРЫ ЩЕСАБЫ

20X8 20X7$'000 $'000

Pul vяsaiti 7 -Bank overdraftı - 14Pul vяsaiti vя pul vяsaiti ekvivalentlяri 7 (14)

$'000 $'000Яmяliyyat fяaliyyяtlяri özrя pul vяsaitlяrinin axınıMöştяrilяrdяn daxil olmuş pul vяsaiti (H1) 579Tяchizatчılara vя işчilяrя юdяnilmiş pul vяsaiti (H2) (452)Яmяliyyatlardan daxil olmuş pul vяsaiti 127Юdяnilmiş faiz (8)Юdяnilmiş mяnfяяt vergisi (H4) (20)

(28)Яmяliyyat fяaliyyяtlяrindяn daxil olmuş xalis pul vяsaiti 99İnvestisiya fяaliyyяtlяri özrя pul vяsaitlяrinin axınıTorpaq, tikili vя avadanlığın satın alınması (H5) (146)Maliyyяlяşdirmя fяaliyyяtlяri özrя pul vяsaitlяrinin axınıЮdяnilmiş dividendlяr (22)Sяhm kapitalının emissiyasından daxilolmalar 60İstiqrazların emissiyasından daxilolmalar 30Maliyyяlяşdirmя fяaliyyяtlяrindяn daxil olmuş xalis pul vяsaiti 68Pul vяsaiti vя pul vяsaiti ekvivalentlяrindя xalis artım 21Dюvrön яvvяlindя pul vяsaiti vя pul vяsaiti ekvivalentlяri (qeyd) (14)Dюvrön sonunda pul vяsaiti vя pul vяsaiti ekvivalentlяri (qeyd) 7

178

ЪАВАБЛАР

∴ Тяъщизатчылара вя ишчиляря юдянilмиш пул вясаити= 366 + 86

= 452

3 Сатыналмалар

4 Верэи

ВЕРЭИ

5 Торпаг, тикили вя аваданлыьын сатын алынмасы

56. БигвудБИГВУД ШИРКЯТИ

30 СЕНТЙАБР 20Х4-cö ИЛ ТАРИХИНДЯ БАША ЧАТАН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦН ПУЛVƏSAİTLƏRİNİN HƏRƏKƏTİ HAQQINDA HESABAT

$'000 $'000Яmяliyyat fяaliyyяtlяri özrя pul vяsaitlяri axınıVergidяn яvvяl mяnfяяt (mяnfяяt vя zяrяr haqqında hesabatdan) 700Dözяlişlяr:Amortizasiya (H2) 3,800Avadanlığın xaric olunması özrя zяrяr 1,250Faiz xяrclяri 300

6,050Satışla bağlı debitor borclarında azalma (artım) (100 - 50) (50)Mal-material ehtiyatlarında azalma (artım) (2900 - 1500) (1,400)Ticarяt özrя kreditor borclarında artım (azalma) (3100 - 2150) 950Яmяliyyatlardan daxil olmuş pul vяsaiti 5,550Юdяnilmiş faiz (300)Юdяnilmiş mяnfяяt vergisi (450 + 250 - 220) (480)Яmяliyyat fяaliyyяtlяrindяn daxil olmuş xalis pul vяsaiti 4,770İnvestisiya fяaliyyяtlяri özrя pul vяsaitlяrinin axını

$'000Dюvrön яvvяlindя torpaq, tikili vя avadanlıq 514Чıxılsın: amortizasiya (42)Östяgяl: yenidяnqiymяtlяndirmя (110-100) 10

482Dюvrön sonunda qalıq 628Fяrq = яlavяlяr 146

$'000Satışın maya dяyяri 319Dюvrön яvvяlindя mal-material ehtiyatları (210)Dюvrön sonunda mal-material ehtiyatları 214Xяrclяr (194 - 42 - 86 - 8 istiqraz özrя faiz) 58

381

179

ЪАВАБЛАР


1 ТОРПАГ, ТИКИЛИ ВЯ АВАДАНЛЫГ – ИЛКИН ДЯЙЯР

2 ТОРПАГ, ТИКИЛИ ВЯ АВАДАНЛЫГ – ЙЫЬЫЛМЫШ АМORТИЗАСИЙА

БИГВУДМалиййя вязиййяти вя нятиъяляри

30 сентйабр 20Х4-ъц ил тарихиндя баша чатан ики щесабат или

Малиййя нятиъяляри

Ил ярзиндя сатыш сащяси 35% артмышдыр (40,000 м2-дян 54,000 м2-дяк) вя бу, сатышларын 17% артмасы($19,6 милйондан $23 милйонадяк) иля нятиъялянмишдир. Сатыш щяъминдя артымын сатыш сащясиндяартымла мцгайисядя нисбятян даща ашаьы олмасы артымын вахты вя бярпа ишляри заманы сатышдайаранмыш фасиляляр иля изащ олуна биляр. Эенишлянмянин там файдасы йалныз нювбяти илдя щисс олунабиляр.

Щяр ики тиъарят хяттинин мцгайисяли нятиъяляри эюстярир ки, эенишлянмя заманы сящв олараг ярзаьынявязиня эейимя цстцнлцк верилмишдир. Ярзаг сатышы сащяси йалныз 20% артмышдыр, лакин бу,дювриййянин 75% артымы вя мяъму мянфяят əmsalının 25%-дян 32,1%-я кими артымы илянятиъялянмишдир. Эейим сатышы сащяси ися 37% артмышдыр, лакын эейим сащясиндя сатыш щяъми йалныз2,5% артмыш, мяъму мянфяят əmsalı ися ики дяфя азалмышдыр – 18,6%-дян 9,4%-дяк.

Сатыш щяъми вя маржаларда артымдан да эюрцндцйц кими, ярзаг сащяси даща популйардыр. Ярзаьаолан бу тяляб ещтийатларын сахланылмасы дюврцнцн 17 эцндян 15 эцня азалдылмасына сябяболмушдур. Бу ися ярзаг кими тез хараб олан мящсуллар цчцн щямишя йахшыдыр.

Эейим хятти иля баьлы вязиййят бунун там яксиnəдир; мянфяят маржасында азалма вя демяк оларки, дяйишмяз галан сатыш щяъми эюстярир ки, мал-материал ещтийатларыны азалтмаг цчцн гиймятляразалдылмалыдыр. Бу, узунмцддятли дювр цчцн давамлы шякилдя тятбиг олуна биляъяк сийасятдейилдир. Гиймятляр щятта ашаьы салынса беля, эейимлярин мал-материал ещтийатлары оларагсахланылмасы мцддяти 39 эцндян 68 эцня галхмышдыр. Бу, эейим кими мювсцми вя дябя

Avadanlığın silinmя dяyяri (50)Torpaq, tikili vя avadanlığın satın alınması (H1) (10,500)İnvestisiya fяaliyyяtlяrindя istifadя edilmiş xalis pul vяsaiti (10,550)Maliyyяlяşdirmя fяaliyyяtlяri özrя pul vяsaitlяri axınıSяhm kapitalının emissiyasından daxilolmalar (5000 + 3,0001000 - 3000)Kreditin alınması (3000 - 1000) 2,000Юdяnilmiş dividendlяr (Kapitalda Dяyişikliklяrin (600)İcmalından gюtörölöb)Maliyyяlяşdirmя fяaliyyяtlяrindяn xalis pul vяsaiti 4,400Pul vяsaitlяri vя onların ekvivalentlяrindя xalis azalma (1,380)Dюvrön яvvяlindя pul vяsaitlяri vя onların ekvivalentlяri 450Dюvrön sonunda pul vяsaitlяri vя onların ekvivalentlяri (930)

180

ЪАВАБЛАР

ясасланан бизнес сащяси цчцн наращатчылыг доьуран мясялядир вя беля эюрцнцр ки, эейимлярдябдян дцшянядяк нювбяти гиймят ендиримляриня ещтийаъ йаранаъагдыр.

Мараг доьуран статистик эюстяриъилярдян бири дя одур ки, ярзаг цзря мянфяят маржасы эейим цзрямаржадан йцксякдир. Адятян, ярзаг маллары даща ашаьы маржа иля сатылыр ки, бу да йцксякдювриййя иля компенсасийа едилир. Бурадан эюрцнцр ки, Бигвуд ширкяти ясас (ади) истещлак цчцннязярдя тутулмуш ярзаг мящсуллары дейил (ун, шякяр тозу, сцд, йумурта вя с.), даща йцксякгиймятли ярзаг мящсуллары цзря ихтисаслашмышдыр.

Верилмиш мялумата ясасян, амортизасийанын сатыш цчцн айрылмыш обйектлярин дюшямя сащяляриясасында мящсуллар арасында бюлцнмяси даща уйьун эюрцнцр. Бу ъцр бюлцнмя эейим цчцнамортизасийадан сонра $1,878,000 зяряря сябяб олур ки, бу да ярзагларын сатышындан ялдя едилмиш$1,828,000 мянфяяти дя итирир. Бу рягямлярля мцяййян гядяр ещтийатла давранылмалыдыр. Беля ки,ярзаг сатышы сащясиндя истифадя едилян сойудуъулар цчцн щесабланмыш амортизасийа эейимсащясиндя истифадя едилян асылганлар цчцн щесабланмыш амортизасийадан йцксяк олур.

Ямялиййат хяръляри сатышлара нисбятян даща сцрятля артмышдыр вя 9,7%-дян 12%-я гядяргалхмышдыр. Адятян, мигйасын мцсбят тясири (еъономиес оф съале) мцшащидя олундугъа, хяръляринпайынын азалмасы эюзлянилир. Хярълярин бу ъцр артымы йа хяръляр цзяриндя зяиф нязарят, йахудэенишлянмя вя бярпа ишляри иля баьлы чякилмиш бирдяфялик хяръляр иля ялагядар ола биляр.

Инвестисийанын йцксяк сявиййяси вя ашаьы мянфяятлилик истифадя олунан капитал цзря эялирликямсалынын 33,9%-дян 9,3%-я дцшмяси иля якс олунмушдур. Цмид едилир ки, нювбяти илдяэенишляндирилмиш вя бярпа едилмиш бизнесдян бцтцн ил бойу мянфяят дахил олаъагдыр вямясряфлярин азалмасы мцшащидя едиляъякдир.

Ликвидлик

Ъари ямсал 0,77-дян 0,71-я дцшмякля азалмышдыр, лакин ашаьы нисбят пяракяндя сатыъылар цчцнгейри-ади дейил вя адятян, дювриййя капиталынын сямяряли истифадясинин эюстяриъиси кими гябуледилир. Яэяр кредитор боръларынын сявиййясиндя мцшащидя олунан артым (50 эцндян 59 эцнядяк),эялян ил ярзиндя давам етмязся, бу, ъидди проблем щесаб олунмур. Даща узун юдямя мцддятитяъщизатчылар тяряфиндян наразылыьа сябяб ола биляр.

Илк бахышдан еля эюрцнцр ки, Бигвудун узунмцддятли ликвидлийи наращатчылыг цчцн ясас йарадыр.Беля ки, пул вясаитляриндя $1,38 милйон мябляьиндя халис хариъолма мцшащидя олунмуш, боръкапиталынын мцяссисянин юз капиталына нисбяти 17%-дян 28%-я гядяр галхмыш, фаизляринюдянилмяси тяминаты ися 25 дяфядян 3,3 дяфяйя гядяр азалмышдыр. Лакин вязиййятэюрцндцйцндян даща гянаятбяхшдир вя бу, ашаьыдакы мисалда изащ едилир.

$3 милйон мябляьиндя йени сящм капиталы вя $2 милйон мябляьиндя йени кредитлярябахмайараг, Бигвуд ширкяти $1,38 милйон мябляьиндя халис пул вясаити итирмишдир. Лакин бу йенималиййяляшдирмя $10,5 милйон мябляьиндя олан капитал мясряфляринин (узунмцддятли маддиактивлярин ялдя едилмяси цчцн чякилян мясряфляр) йалныз йарысыны тямин етмишдир. Бу о демякдирки, мясряфлярин 4 милйон доллар мябляьиндя олан щиссяси ил ярзиндя йаранан пул вясаитляриндянюдянилмишдир. Яэяр Бигвуд эялян ил эенишлянмяни давам етдирмязся, бу, даща 4 милйон сярбястпул вясаитинин йаранмасына сябяб олаъагдыр. Бу ися юз нювбясиндя 930,000 доллар мябляьиндябанк овердрафтынын вя 3 милйон доллар мябляьиндя кредитин юдянилмяси цчцн кифайят едяр.

Мянфяят вя зяряр щаггында щесабат ясасында щесабланмыш фаизлярин юдянилмяси тяминаты 25дяфядян 3,3 дяфяйядяк азалмышдыр. Буна бахмайараг, пул вясаитляринин щярякяти щаггындащесабатдан айдын олур ки, ямялиййатлардан дахил олмуш пул вясаитляри юдянилмиш фаизлярдян 18,5дяфя чохдур. Бу ися кифайят гядяр йахшы эюстяриъидир.

Инвесторлар цчцн нисбятляр

Сящм гиймятляринин $6-дан $3-а дцшмяси инвесторларын Бигвудун эяляъяйи щаггында пессимистмювгедя олдугларыны эюстярир, бахмайараг ки, бу азалманын бир щиссяси сящмлярин емиссийасыиля ялагядардыр. Мящз бунун нятиъясиндя сящм цзря дивиденд 20 сентдян 12 сентя гядярдцшмцшдцр ки, бу да сящм гиймятляринин азалмасына сябяб олмушдур.

Юдянилмиш дивидендлярин щяъми дяйишилмямишдир вя бунунла да дивидендлярин тяминаты нисбяти2,33-дян 0,75-я кими енмишдир. Дивидендлярин мянфяятдян йцксяк мябляьдя верилмясимягсядяуйьун сийасят дейилдир. Лакин бу, Бигвуд ширкяти рящбярлийинин ширкятин эяляъяйиняинамыны нцмайиш етдирмякля, реклам сийасяти ролуну ойнайа биляр. Ямялиййат фяалиййятляриндяндахил олмуш $4,77 милйон мябляьиндя халис пул вясаитляри юдянилмиш дивидендлярдян тягрибян 8

181

ЪАВАБЛАР

дяфя бюйцкдцр вя бу сябябдян дя нисбятян йцксяк дивидендляр дярщал проблемйаратмайаъагдыр.

Хцлася

Ширкятя гойулмуш инвестисийалары нязяря алсаг, 20Х4-ъц ил цзря нятиъяляр мяйуседиъидир. Лакинашаьыдакы сябябляря эюря, эяляъяк нятиъялярин даща йахшы олаъаьыны эцман етмяк олар:

� Ширкят щяр ил $4 милйон мябляьиндя сярбяст пул вясаити эятирир. Бу, Бигвуд ширкятининборъларыны вя малиййя мясряфлярини азалдаъаг вя эяляъяк эенишлянмя цчцн ширкяти малиййявясаити иля тямин едяъякдир;

� Нювбяти ил ярзиндя тямирля баьлы фасиляляр йаранмайаъаьына эюря, бу ил щяйата кечирилмишэенишлянмянин нятиъяси олараг, бцтцн ил цчцн мянфяят артаъагдыр.

Рящбярлик даща мянфяятли ярзаглар хяттиня даща чох ресурс айырмагла вя даща популйар эейиммаллары алмагла Бигвуд ширкятинин бярпасыны сцрятляндиря биляр.

Ялавя нисбятляр

Mяnfяяtlilik 20X4Geyim Яrzaq Cяmi

Satış hяcmi 16,000 7,000 23,000Satışın maya dяyяri (14,500) (4,750) (19,250)Mяcmu mяnfяяt 1,500 2,250 3,750Amortizasiya (3,378) (422) (3,800)

(1,878) 1,828 (50)Яmяliyyat xяrclяri %

20X4 Xяrclяr 2,750 = 12%Gяlirlяr 23,000

20X3 1,900 = 9.7% 19,600

Faizlяrin юdяnilmяsinin pulvяsaiti ilя tяminatı

Яmяliyyatlardan pul vяsaiti $5,550,000 = 18.5 dяfяЮdяnilmiş faiz $300,000

Dividendlяrin юdяnilmяsinin tяminatı20X4 450/600 = 0.7520X3 1,400/600 = 2.33

20X4 20X3Satış obyektlяrinin sahяsi

Geyim 48,000 35,000 + 37%Яrzaq 6,000 5,000 + 20%Cяmi 54,000 40,000 + 35%

Satış hяcmiGeyimlяr 16,000 15,600 + 2.5%Яrzaq 7,000 4,000 + 75%Cяmi 23,000 19,600 + 17.3%

182

ЪАВАБЛАР

57. Казино(а) КАЗИНО ШИРКЯТИ

31 МАРТ 20Х5-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БАША ЧАТАН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ ПУЛ ВЯСАИТЛЯРИНИНЩЯРЯКЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

[Гейд: Гысамцддятли депозитляр пул вясаитляринин еквивалентляриня дахил едилмишдир.]


1 Торпаг, тикили вя аваданлыг

Хцлася

Satınalmalar Amortizasiya$m $m

Tikililяr 110 12Avadanlıq 60 81

170 93

$m $mЯmяliyyat fяaliyyяtlяri özrя pul vяsaitlяrinin axınıVergidяn яvvяl zяrяr (44)Dözяlişlяr:

Maddi aktivlяrin amortizasiyası (H1) 93Qeyri-maddi aktivlяrin amortizasiyası (510 - 400) 110Torpaq, tikili vя avadanlığın xaric olunmasından zяrяr (mяsяlяnin şяrtlяrinя яsasяn) 12Faiz xяrclяri 24İnvestisiya gяliri (12)

183Satış vя digяr debitor borclarında (artım) azalma (350 - 420) 70Mal-material ehtiyatlarında (artım) azalma (808 - 372) (436)Ticarяt özrя kreditor borclarında artım (azalma) (530 - 515) 15

Яmяliyyatlarda istifadя olunmuş pul vяsaiti (168)İnvestisiya gяliri (3 + 12 - 5) 10Юdяnilmiş faiz xяrclяri (16)Юdяnilmiş mяnfяяt vergisi (H3) (81)

Яmяliyyat fяaliyyяtlяri özrя pul vяsaitlяrinin xalis mяxarici (255)

183

ЪАВАБЛАР

İnvestisiya fяaliyyяtlяri özrя pul vяsaitlяrinin axınıAvadanlığın xaric olunmasından daxilolma (mяsяlяnin 15şяrtlяrinя яsasяn) Torpaq, tikili vя avadanlığın satın alınması (H1) (170)İnvestisiya fяaliyyяtlяrindя istifadя edilmiş xalis pul vяsaiti (155)Maliyyяlяşdirmя fяaliyyяtlяri özrя pul vяsaitlяrinin axınıSяhm emissiyası özrя daxilolmalar [(300 + 60) - 200] 160Borc юhdяliklяri özrя daxilolmalar (160 - 2 emissiya mяsrяflяri) 158Borcların юdяnilmяsi (150 + 6 cяrimя) (156)Юdяnilmiş dividendlяr (mяsяlяnin şяrtlяrinя яsasяn) (25)Maliyyяlяşdirmя fяaliyyяtlяrindяn daxil olmuş xalis pul vяsaitlяri 137Pul vяsaitlяri vя onların ekvivalentlяrindя xalis azalma (273)Dюvrön яvvяlinя pul vяsaitlяri vя onların ekvivalentlяri 195Dюvrön sonuna pul vяsaitlяri vя onların ekvivalentlяri (78)

Баланс дяйяри иля торпаг вя биналар

*Йенидянгиймятляндирмя дюврцн яввялиня олан амортизасийаны силяъякдир, буна эюря дяйазылыш дюврцн сонунда олан галыьа бярабяр олмалыдыр.

Баланс дяйяри иля аваданлыг

Силинмялярин баланс дяйяри; дахилолмалар $15 милйон, зяряр $12 милйон, баланс дяйяри $27милйон.

2 Верэи

ВЕРЭИ

(б) Файдалылыг вя етибарлылыг

Адятян, пул вясаитляринин щярякяти щаггында щесабатын мянфяят вя зяряр haqqındaщесабатдан даща файдалы вя етибарлы олмасы дцшцнцлцр. Бу иддиа пул вясаитляринин айры-айрымцяссисяляр цчцн мцщцм ящямиййят кясб едян маддя ролу ойнамасы фикриня ясасланыр.Пул вясаитляри олмадан ширкят эенишляня, юз боръларыны юдяйя, малиййяляшдирилмя ишляринийериня йетиря вя йа дивидендляр юдяйя билмяз. Пул вясаитляри олмадан щяр щансы бизнесзяифляйяъяк вя тядриъян ифласа уьрайаъагдыр. Буна эюря дя пул вясаитляринин йарадылмасымянфяятлиликдян даща ящямиййятлидир.

Щямчинин, пул вясаитляринин щярякяти щаггында щесабатын мянфяят вя зяряр щаггындащесабата нисбятян даща етибарлы олмасы гябул олунур. Мянфяят щесаблама методунаясасланыр ки, бу да активлярин истифадя мцддятинин, ещтийатларын, ядалятли дяйярлярин,мцгавилянин мянфяятлилийинин, дяйярин азалмасынын вя диэяр факторларынгиймятляндирилмясини тяляб едир. Бу просес субйектив олдуьундан ики мцхтялиф, лакин ейнидяряъядя етибарлы мянфяят эюстяриъисинин ялдя едилмяси мцмкцндцр. Пул вясаити субйективдейил; пул вясаитляринин дахил олмасы вя хариъ олмасы дягиг фактларла баьлы оланэюстяриъилярдир.

Лакин мянфяят вя зяряр щаггында щесабат файдалыдыр вя пул вясаитляринин щярякятищаггында щесабат илк бахышдан эюрцндцйц гядяр обйектив дейилдир. Пул вясаитлярининдахилолмасы инвестисийаларын азалдылмасы вя кредиторлара юдянишлярин эеъикдирилмяси йолу

$mDюvrön яvvяlindя qalıq 420Yenidяnqiymяtlяndirmя (mяsяlяnin şяrtlяrinя яsasяn) 70Amortizasiya (bax: * aşağı) (12)

478Satınalmalar (saldo) 110Dюvrön sonunda qalıq 588

$mDюvrön яvvяlindя qalıq 340Яlavяlяr (mяsяlяnin şяrtlяrinя яsasяn) 60Silinmяlяr (bax: aşağı) (27)

373Amortizasiya (saldo rяqяmi) (81)Dюvrön sonunda qalıq 292

184

ЪАВАБЛАР

иля артырыла биляр. Бу, гыса мцддятдя уьур тясири йарада биляр, лакин диэяр тяряфдян,эяляъякдя инвестисийа хярълярини азалдаъаг вя тяъщизатчыларын инамсызлыьыны артыраъагдыр.Щятта ян виъданлы рящбярляр беля, фяалиййятляринин йалныз гысамцддятли пул вясаитлярининялдя еdilməsiня эюря гиймятляндирилдийини эюрсяляр, узунмцддятли инвестисийагойулушларындан чякинярдиляр. Мянфяят вя зяряри мцгайися етмякля мянфяят вя зярярщаггында щесабат юз охуъуларында мцяссисянин узунмцддятли мянфяятлилийи барядя дащаайдын тясяввцр йарадыр.

Пул вясаитляринин щярякяти щаггында щесабат вя мянфяят вя зяряр щаггында щесабат бир-бирлярини тамамламалыдырлар. Мянфяят вя зяряр щаггында щесабатда эюстярилян мянфяятинкейфиййяти щямин мянфяятин пул вясаитляринин щярякяти щаггында щесабатда эюстярилянямялиййатлардан дахил олмуш пул вясаитляри иля мцгайисяси нятиъясиндя гиймятляндирилябиляр.

58. Омикрон(а) 31 МАРТ 2005-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БАША ЧАТАН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ ОМИКРОН

ШИРКЯТИНИН ПУЛ ВЯСАИТЛЯРИНИН ЩЯРЯКЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

$'000 $'000Яmяliyyat fяaliyyяtlяrindяn pul vяsaitlяri axını: Vergidяn яvvяl mяnfяяt 110Dözяlişlяr:Maddi aktivlяrin amortizasiyası 58Qeyri-maddi aktivlяrin amortizasiyası 10Яmlakın satışından mяnfяяt (10)İnvestisiya gяliri (6)Maliyyя mяsrяflяri 50

212Mal-material ehtiyatlarında artım (105-90) (15)Satışla bağlı vя digяr debitor borclarında artım (120-100) (20)Ticarяt özrя kreditor borclarında artım (57-50) 7Яmяliyyatlardan daxil olmuş pul vяsaitlяri 184Юdяnilmiş faiz (50+5-8) (47)Юdяnilmiş mяnfяяt vergisi (H1) (26)Яmяliyyat fяaliyyяtlяrindяn daxil olmuş xalis pul vяsaiti 111

İnvestisiya fяaliyyяtlяrindяn pul vяsaitlяri axını: Torpaq, tikili vя avadanlığın satın alınması (H2) (68) Яmlakın satışından daxilolmalar (10 + 90) 100Tяcröbя-konstruktor mяsrяflяri (19-10-25) (16)İnvestisiya gяliri 6İnvestisiya fяaliyyяtlяrindяn daxil olmuş xalis pul vяsaiti 22

Maliyyя fяaliyyяtlяrindяn pul vяsaitlяri axını:Maliyyя icarяsi юhdяliklяri özrя яsas mяblяğin юdяnilmяsi (H3) (25) Faizli kreditlяrin юdяnilmяsi (60)Юdяnilmiş dividendlяr (25)Maliyyяlяşdirmя fяaliyyяtlяrindя istifadя edilmiş xalis pul vяsaiti (110)Pul vяsaitlяri vя onların ekvivalentlяrindя xalis artım 231 aprel 2004-cö il tarixinя pul vяsaitlяri vя onların ekvivalentlяri (75 - 80) (5)31 mart 2005-ci il tarixinя pul vяsaitlяri vя onların ekvivalentlяri (30 - 12) 18

185

ЪАВАБЛАР

Щесаблама 1 – юдянилмиш мянфяят верэиси

ВЕРЭИ

Щесаблама 2 - торпаг, тикили вя аваданлыьын сатын алынмасы

ТОРПАГ, ТИКИЛИ ВЯ АВАДАНЛЫГ

Щесаблама 3 – малиййя иъаряси юдянишляринин капитал елементи

МАЛИЙЙЯ ИЪАРЯСИ

(б) Ямялиййат фяалиййятляри цзря пул вясаитляринин щярякятинин тягдим едилмясинин бирбашаметодунда мяъму пул вясаитляри дахилолмаларынын вя юдянишляринин ясас синифляриэюстярилир.

Сяъиййяви нцмуняляр ашаьыдакылардыр:

– мцштярилярдян алынмыш пул вясаитляри;

– тяъщизатчыларa вя ишчиляря юдянилмиш пул вясаитляри.

Бу мябляьляр йа бирбаша учот гейдляриндя, йахуд малиййя щесабатларында мцвафигмаддяляря дцзялиш етмякля (мясялян, сатышла баьлы дебитор боръларында щярякятя эюряэялирляря дцзялиш етмякля мцштярилярдян дахил олмуш пул вясаитлярини мцяййян етмяколар) ялдя олуна биляр.

7 №-ли БМУС-нин мягсяди малиййя щесабатлары истифадячиляриня мцяссисянин пул вясаитляривя пул вясаити еквивалентляриндя олан щярякятляр барядя мялумат тягдим етмякдир. Бумялуматлар мцяссисянин пул вясаити йаратмаг габилиййятинин вя бу просесин вахты вямцяййянлийинин гиймятляндирилмясиня шяраит йаратмалыдыр. БМУСШ мцяссисяляря бирбашаметоддан истифадя етмяйи тювсийя едир, чцнки бу метод эяляъяк пул вясаитлярининщярякятини гиймятляндирмяйя кюмяклик едян мялуматы тягдим едир. Долайы методунтятбиги бу нюв гиймятляндирмяляри апармаг имканы йарадан мялумат тягдим етмир.

186

ЪАВАБЛАР

59. Теленорт(а) (и) ТЕЛЕНОРТ ШИРКЯТИ

30 СЕНТЙАБР 20Х1-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦН МЯНФЯЯТВЯ ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

(ии) ТЕЛЕНОРТ

30 СЕНТЙАБР 20Х1-ci ИЛ ТАРИХИ ЦЧЦН МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДАЩЕСАБАТ

$'000 $'000Aktivlяr Uzunmöddяtli aktivlяrTorpaq, tikili vя avadanlıq (H3) 83,440 İnvestisiyalar 34,500

117,940Cari aktivlяrMal-material ehtiyatları (H4) 16,680Satışla bağlı debitor borcları: 35,700 + 12,000 (H5) 47,700

64,380Cяmi aktivlяr 182,320Kapital vя юhdяliklяrKapital$1 adi sяhmlяr (H8) 30,000Yenidяnqiymяtlяndirmя artımı 3,400 – 1,000 2,400Emissiya gяliri (H8) 16,000Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt (H9) 51,194

99,594Uzunmöddяtli юhdяliklяr8%-lik imtiyazlı sяhmlяr 12,0006%-lik istiqrazlar 10,000Tяxirя salınmış vergi: 5,200 + 2,200 7,400

29,400Cari юhdяliklяrTicarət özrə vя digяr kreditor borcları (H6) 18,070Faktorinqdяn kredit 9,600+96 (H5) 9,696Юdяnilmяli olan cari vergi 23,400İmtiyazlı sяhmlяr özrя юdяnilmяli olan dividendlяr (H7) 480Bank overdraftı 1,680

53,326Cяmi kapital vя юhdяliklяr 182,320

$'000Gяlir 283,460Satılmış malların maya dяyяri (H1) (155,170)Mяcmu mяnfяяt 128,290Digяr gяlir 1,500Satışla bağlı mяsrяflяr (22,300)İnzibati xяrclяr (H2) (42,200)Maliyyя (faiz) mяsrяflяri: (H11) (1,656)Vergidяn яvvяl mяnfяяt 63,634Mяnfяяt vergisi (H10) (24,600)İl özrя mяnfяяt 39,034

187

ЪАВАБЛАР


4 Илин сонуна мал-материал ещтийатлары

Илин сонунда мал-материал ещтийатларынын сайылмасы (инвентаризасийасы) щяйатакечирилмямишдир. Дюврцн сонуна олан мал-материал ещтийатларыны мцяййян етмяк цчцн30 сентйабр вя 4 октйабр тарихляри арасында баш вермиш щярякятляря вя илкин дяйяряялавяляря эюря мцвафиг дцзялишляр едилмялидир.

5 Дебитор борълары вя факторинг

Дебитор боръларынын факторинги щяйата кечирилдикдя ямялиййатын щцгуги формасы дейил,онун мащиййяти нязяря алынмалыдыр. Дебитор боръларынын малиййя вязиййяти щаггындащесабатдан чыхарылмасы дцзэцн олмайа биляр. Бу щалда, Теленорт ширкяти юдянишляринэеъикдирилмяси вя цмидсиз борълар рискини дашыйыр. Бу эюстярир ки, мащиййятъя бу, кредитямялиййатыдыр вя həmin ямялиййат, юз нювбясиндя, малиййя хяръляри йарадаъагдыр. Бу

$'0004 oktyabr 20X1-ci il tarixindя qalıq 16,000Normal satışlar, ilkin dяyяrlя: $1,4m х 100/140 1,000“Sat vя ya geri qaytar” prinsipinя яsasяn satış, ilkin dяyяrlя: 650,000 х 100/130 500Чıxılsın ilkin dяyяr яsasında alınmış mallar (820)Mal-material ehtiyatlarının dözяliş edilmiş dяyяri 16,680

1 Satılmış malların maya dяyяri$'000

Dюvrön яvvяlinя mal-material ehtiyatları 12,400Satınalmalar 147,200

159,600Dюvrön sonuna mal-material ehtiyatları (H4) (16,680)

142,920İcarяyя gюtörölmöş яmlakın vя avadanlığın amortizasiyası (H3) 12,250

155,170

2 İnzibati xяrclяr$'000

Mяsяlяnin şяrtlяrinя яsasяn 34,440Kompöter sisteminin amortizasiyası (H3) 10,160Dözgön olmayan faktorinq xяrci (H5) (2,400)

42,200

3 Torpaq, tikili vя avadanlıqlarİlkin dяyяr Amort. Xalis balans dяyяri

$'000 $'000 $'000İcarяyя gюtörölmöş яmlak 56,250 20,250* 36,000Avadanlıq 55,000 22,800* 32,200Kompöter sistemlяri 35,000 19,760* 15,240

83,440$'000

* Hesablanmış amortizasiya:İcarяyя gюtörölmöş яmlak: 56,250/25 il 2,250Avadanlıq: (55,000 – 5,000)/5 il 10,000Satılmış malların maya dяyяri 12,250

Kompöter avadanlığı: inzibati xяrclяrя aid edilmiş (35m – 9,6m) х 40% 10,160

188

ЪАВАБЛАР

сябяbдян, дебитор боръларынын силинмяси дцзэцн дейил. Щямчинин, мцштяринин юдямялиолдуьу мябляь ($12 милйон) вя факторинг ямялиййатындан дахил олмуш мябляь ($12м Ø80% = $9,6м) инзибати мясряфляря аид едилмяли дейил. Дебитор боръларынын йенидянэюстярилмяси, бир айын малиййя хяръинин щесабланмасы вя сящв йазылмыш инзибати хяръляринсилинмяси цчцн ашаьыдакы гайдада дцзялишляр едилмялидир:

Щямчинин, $600,000 вя $300,000 мябляьиндя боръ цзря фаиз юдянилмишдир вя $300,000 фаиздя щесабланмышдыр.

6 Ъари ющдяликляр

7 Юдянилмяли олан дивиденд

8 Сящм капиталы вя аралыг (кюмякчи) щесаб

Сящм капиталы: $20м + $4м + $6м = $30м

Емиссийа эялири: $4м + $12м = $16м

$'000İmtiyazlı sяhmlяr özrя: ($12m х 8%) – 480 480

$'000Ticarяt vя digяr kreditor borcları

Mяsяlяnin şяrtlяrinя яsasяn 17,770İstiqraz özrя faiz 300

18,070

Dt Kt$'000 $'000

Debitor borcları 12,000Faktorinqdяn kredit 9,600İnzibati: $12m - $9,6m 2,400Maliyyя: hesablanmış faiz $9,6m х 1% 96Hesablanmış mяblяğlяr 96

12,096 12,096

189

ЪАВАБЛАР

9 Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt

$'000

1 oktyabr 20X0-ci il tarixinя 14,160

İl özrя xalis mяnfяяt (Hissя (a)(i)) 39,034

Dividend: adi sяhmlяr özrя (2,000)

51,194

(б) ТЕЛЕНОРТ

30 СЕНТЙАБР 20Х1-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦН СЯЩМ ЦЗРЯМЯНФЯЯТ


Сящмин щагларын емиссийасындан сонракы гиймятиnin щесабланмасы:

∴ Сящмин щагларын емиссийасындан сонракы гиймяти = = $3,80

∴ Бонус (пулсуз) елементинин кясри =

Сящм цзря мянфяят= = 148 сент

$Hяr biri 4 dollar olan 4 sяhm 163 dollar olan 1 sяhm 3

19

Bonusda pay Чяkili ortaTarix İzah Sяhmlяr Zaman mяblяğ

'0001.10.X0 Dюvrön яvvяlindя sяhm 20,0001.10.X0 İstifadя edilmiş opsionlar 4,000

24,000 9/12 4/3.80 (H) 18,9471.7.X1 Höquqların emissiyası (1/4) 6,000

30,000 3/12 7,50026,447

10 Mяnfяяt vergisi$'000 $'000

İl özrя qiymяtlяndirilmiş юhdяlik 23,400Tяxirя salınmış vergi özrя qiymяtlяndirilmiş юhdяlikdя artım 2,200Чıxılsın yenidяnqiymяtlяndirmя artımına debet yazılışı (1,000)

1,200 24,600

11 Maliyyя (faiz) mяsrяflяri$'000

8% faiz dяrяcяli imtiyazlı sяhmlяr 9606% faiz dяrяcяli istiqrazlar 600Faktorinq özrя maliyyя mяsrяfi (H5) 96

1,656

190

ЪАВАБЛАР

60. Делтоид(а) ДЕЛТОİД

31 МАРТ 20Х2-ci ИЛ ТАРИХИНЯ ЙЕНИДЯН НЯЗЯРДЯН КЕЧИРИЛМИШ МАЛИЙЙЯВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

Гейд. Директорлар $400,000 мябляьиндя сон дивиденд тяклифi етмишляр (Щ6).


1 Машынын амортизасийасы цзря учот сийасяти

Машынын амортизасийасы идаряетмя щесабатында ишлянмя саатына ясасян щесабланмышдыр,лакин малиййя щесабатларында о, азалан галыг методу иля 20%-ля силиняъякдир. Дцзялишмалиййя вязиййяти щаггында щесабатда эюстярилян дяйяря вя мянфяят вя зяряр щаггындащесабатда щесабланмыш амортизасийайа тясир едяъякдир.

$'000 $'000АктивлярУзунмцддятли активлярТорпаг, тикили вя аваданлыг (12,110 - 20 (Щ1) + 480 (Щ2)) 12,570

Ъари активляр Мал-материал ещтийатлары 3,850Тиъарят цзря дебитор борълары 2,450Банк щесабы vя пул вясаити 250

6,55019,120

Капитал вя ющдяликлярКапиталЩяр бири 50 сент олан ади сящмляр (2,000 + 500 бонус (Щ5)) 2,500Дяйишдириля билян истигразларын капитал елементи (Щ3) 185Емиссийа эялири 1,000Йенидянгиймятляндирмя артымы(3,000 - 500 (Щ5)) 2,500 Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят (Щ7) 3,408Ъями капитал 9,593Узунмцддятли ющдяликляр Еколоэийа цзря гиймятляндирилмиш ющдялик (Щ4) 2,1506% фаиз дяряъяли конвертасийа олуна билян истигразлар (Щ3) 2,917Иъаря ющдялийи (Щ2) 371

5,438Ъари ющдяликляр Тиъарят цзря кредитор борълары 2,820Малиййя иъаряси цзря щесабланмыш фаиз (Щ2) 24Малиййя иъаряси цзря ющдяликляр (Щ2) 105Мянфяят верэиси (дяйишилмяйиб) 1,140

4,08919,120

191

ЪАВАБЛАР

2 Малиййя иъаряси

Бу иъаря ямялиййат иъаряси кими учота алынмышдыр. О, малиййя иъаряси кими эюстярилмялидир.

$150,000 мябляьиндя иъаря хяръи эери щесабланмышдыр. Avadanlıq юз ядалятли дяйяри$600,000 иля капиталлашыр вя 5 ил иъаря мцддяти цзря амортизасийа едилир. Бу ил цчцнщесабланмыш амортизасийа $120,000, avadanlığıн дюврцн сонуна олан баланс дяйяри ися$480,000 олмушдур. Иъарянин башланьыъында иъаря ющдялийи $600,000 тяшкил едир. Ъари илярзиндя $150,000 мябляьиндя иъаря юдянишляри капитал вя фаиз компонентляри арасындабюлцшдцрцлцр. Бунун щесабланмасы цчцн иъаря юдянишляринин ъядвялиндян истифадяолунмалыдыр.

Иъаря юдянишляринин ъядвяли

Бу илин малиййя (фаиз) мясряфи: $26,000 + $24,000 = $50,000. $50,000 фаиз кими хяръя йазылырвя $100,000 ясас мябляьин эери юдянилмяси кими учота алыныр. Илин сонуна олан $500,000иъаря ющдялийи ъари вя узунмцддятли ющдяликляр арасында бюлцнцр.

Нювбяти ил цзря пул вясаитляри иля юдянишлярин ъями $150,000 тяшкил едир. Лакин бу мябляьəнювбяти ил йаранан $21,000 мябляьиндя фаиз дя дахилдир. Бу, ъари илин сонунда ющдяликдейилдир. Она эюря дя илин сонуна олан ъари ющдялик $129,000 ($150,000 - $21,000) тяшкиледир. Тящлили даща дa дяриндян апарылмагла, сон илин сон алты айы цзря щесабланмыш фаиз($24,000) вя ясас мябляь елементини якс етдирян галыг ($105,000) мцяййян едилир.

Cari il $'0001 aprel 20X1 İlin яvvяlinя olan qalıq 6001 aprel 20X1 İlkin юdяniş (75)

Qalıq 52510% illik faiz dяrяcяsi ilя altı ay özrя faiz (10% х 6/12) 26

1 oktyabr 20X1 İkinci юdяniş (75)Qalıq 476

10% illik faiz dяrяcяsi ilя altı ay özrя faiz 2431 mart 20X2 İlin sonuna qalıq 500Nюvbяti il1 aprel 20X2 Öчöncö юdяniş (75)

Qalıq 42510% illik faiz dяrяcяsi ilя altı ay özrя faiz 21

1 oktyabr 20X2 Dюrdöncö юdяniş (75)Qalıq 371

$'000 $'000İdarяetmя hesabatlarında balans dяyяri:1 aprel 20X0-cu il tarixindя ilkin dяyяr 250Amortizasiya:

20X0 - 20X1 ($250 - $50) х 2,000 saat/8,000 saat 5020X1 - 20X2 $200 х 800/8,000 20

(70)Balans dяyяri 180

Maliyyя hesabatlarında dяyяri:1 aprel 20X0-cu il tarixinя ilkin dяyяr 250Amortizasiya:20X0 - 20X1 $250 х 20% 5020X1 - 20X2 ($250 - $50) х 20% 40

(90)Balans dяyяri 160

Dözяliş $'000 $'000DEBET Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt (20X1 - 20X2) 20KREDİT Uzunmöddяtli aktivlяr 20Cari il öçön яlavя amortizasiya ilя birlikdя

192

ЪАВАБЛАР

3 Конвертасийа едиля билян истигразлар

Базар дяряъяси 10% олдуьу щалда, бу истиграз цзря юдянилян фаизляр 6%-дир. Истигразсащибляри бу ашаьы фаиз дяряъясини гябул едирляр, чцнки онлар həmin истигразлары сящмлярядяйишмяк опсионуна маликдир. Бу опсионларын дяйярини щесабламаг цчцн истиграз цзрядахилолмаларын щяъми ($3м) вя щямин истигразлар цзря юдянилян пул вясаитляринин 10%базар дяряъяси иля дисконтлашдырылмыш дяйяри мцгайися едилир. Истигразларындисконтлашдырылмыш дяйяри $2,815,000-a бярабярдир вя бу, истигразларын илкин дяйяридир. Онаэюря дя опсионлар $185,000 мябляьиндя гиймятляндирилир вя онлар капитал кими тяснифолунур.

Иситигразын истифадя мцддяти ярзиндя Делтоид ширкяти щяр ил $180,000 мябляьиндя фаиз юдяйир(6% х $3м). Лакин малиййя щесабатларында фаиз хяръи 10% базар дяряъяси иля $2,815,000баланс дяйяринин ясасында апарылаъагдыр. Ъари илдя бу мябляь $282,000 тяшкил едир. Илинсонунда ющдялик $2,917,000 мябляьиндядир вя ашаьыдакы кими щесабланыр:

Истиграз цзря юдянишлярин дисконтлашдырылмыш дяйяри:

4 Еколоэийа цзря гиймятляндирилмиш ющдялик

Еколоэийа цзря гиймятляндирилмиш ющдялийя йени мялумат ясасында дцзялиш едилмялидир.Илин сонуна олан гиймятляндирилмиш ющдялик $950,000 мябляьиндя артараг $2,150,000-əбярабяр олур. Ил цзря хяръ йазылышы $65,000 артараг $245,000-a бярабяр олур. Илкингиймятляндирилмиш ющдяликдя $885,000 артым яввялки дювр цзря дцзялишдир вя о, капиталдадяйишикликляр щаггында щесабатда эюстярилир.

*Салдо рягямляри5 Бонус емиссийасы

Делтоид ширкятинин илкин сящм капиталы 2 милйон тяшкил едир вя о, щяр бири 50 сентликсящмлярдян ибарятдир. Она эюря дя сящмлярин сайы 4 милйон олмушдур. Щяр дюрд сящмябир сящм алмаг щцгугунун верилмяси сящмлярин сайыны 1 милйон артырараг, номиналдяйяри $2,5 милйон олан 5 милйон сящмя чатдыраъаг. Бонусларын емиссийасыйенидянгиймятляндирмя артымы щесабындан кючцрмя йолу иля малиййяляшдирилир.

Dюvrön Yazılmış Dюvrön яvvяlinя* xяrc sonuna20X1 20X2$'000 $'000

İlkin qiymяtlяndirilmiş юhdяlik 1,020 180 1,200Dözяliş edilmiş qiymяtlяndirilmiş юhdяlik 1,905 245 2,150Dяyişiklik 885 65 950

İlin sonu Pul vяsaitlяrinin 10% diskont Diskontlaşdı-hяrяkяti яmsalı rılmış dяyяr

$'000 $'0006% faiz dяrяcяsi 180 0,91 1646% faiz dяrяcяsi 180 0,83 1506% faiz dяrяcяsi 180 0,75 1356% faiz dяrяcяsi 180 0,68 122Borcun юdяnilmяsi zamanı 10% mökafat 300 0,68 204Яsas borcun юdяnilmяsi 3,000 0,68 2,040

2,815

$'000İlkin юhdяlik (aşağı baxın) 2,81510% bazar dяrяcяsi ilя hesablanmış faiz 2826% nominal dяrяcя ilя юdяnilmiş faiz (180)Son юhdяlik 2,917

193

ЪАВАБЛАР

6 Тяклиф олунан дивидендлярСящм цзря дивиденд 8 сентя бярабяр олаъагдыр (4% х $2).Ъями дивиденд $400,000-a бярабяр олаъагдыр (8 сент × 5 милйон сящм).

7 Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят

(б) Сящм цзря ясас мянфяят

Сящм цзря азалдылмыш мянфяят

1 Дцзялиш едилмиш мянфяят

2 Сящмлярин дцзялиш едилмиш сайы

Dюvriyyяdя olan sяhmlяrin яsas sayı 5,000,000Maksimal dяyişmя:

$3m х 50 sяhm/$100 1,500,000Dюvriyyяdя olan sяhmlяrin azaldılmış sayı 6,500,000

$'000Яsas mяnfяяt 1,793Östяgяl qяnaяt edilmiş faiz (cari il özrя xяrcя aid) 282Чıxılsın qяnaяt edilmiş vergi ($180,000 mяblяğindя, 25% ilя юdяnilmiş faizя яsasяn) (45)Azaldılmış mяnfяяt 2,030

İlin Cariяvvяlinя ildя dяyişiklik Cяmi

$'000 $'000 $'000Mяsяlяnin şяrtindя gюstяrilmiş bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 2,500 2,000H1 Яlavя amortizasiya (20)H2 Geri hesablanmış icarя юdяnişlяri 150

İcarяyя gюtörölmöş aktiv özrя hesablanmış amortizasiya (120)İcarя özrя maliyyя (faiz) xяrci (50)

H3 6% faiz dяrяcяsi ilя faiz юdяnişinin geri alınması 18010% faiz dяrяcяsi ilя faiz xяrci (282)

H4 Artırılmış qiymяtlяndirilmiş юhdяlik (885) (65) Dözяliş edilmiş bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 1,615 1,793 3,408

194

ЪАВАБЛАР

61. Ларъщер(а) ЛАРЪЩЕР ШИРКЯТИНИН 30 СЕНТЙАБР 20Х8-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ

ЦЗРЯ МЯНФЯЯТ ЩАГГЫНДА ЯТРАФЛЫ ЩЕСАБАТЫ

(б) ЛАРЪЩЕР ШИРКЯТИНИН КАПИТАЛДА ДЯЙИШИКЛИКЛЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТЫ30 СЕNТЙАБР 20Х8-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ

Sяhm Yenidяnqiy- Bюlöşdöröl- CяmiKapitalı mяtlяndirmя mяmiş

artımı mяnfяяt$'000 $'000 $'000 $'000

1 oktyabr 20X7-ci il tarixinя 100,000 nil 23,440 123,440Cяmi mяcmu gяlir 44,000 24,100 68,100Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяtя kючörölmя (900) 900 -Dividendlяr (3,300) (3,300)30 sentyabr 20X8-ci il tarixinя 100,000 43,100 45,140 188,240

$'000Gяlir 247,450Satılmış malların maya dяyяri (H3) (185,150)Mяcmu mяnfяяt 62,300Satışla bağlı mяsrяflяr (13,400)İnzibati xяrclяr (12,300 - 500 (H4)) (11,800)Maliyyя mяsrяflяri (H5) (3,600)Vergidяn яvvяl mяnfяяt 33,500Mяnfяяt vergisi (H6) (9,400)İl özrя mяnfяяt 24,100Digяr mяcmu gяlirЯmlak özrя yenidяnqiymяtlяndirmя artımı 44,000Cяmi mяcmu gяlir 68,100

195

ЪАВАБЛАР

(ъ) 30 СЕНТЙАБР 20Х8-ci ИЛ ТАРИХИНЯ ЛАРЪЩЕР ШИРКЯТИНИН МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТЫ


1 Узунмцддятли активляр

2 Иъаряйя эютцрцлмцш актив

Амортизасийа = $3,000,000 × 1/5 = $600,000

Узунмцддятли активляря ялавя един:

Torpaq Binalar Avadanlıq Cяmi$'000 $'000 $'000 $'000

Yenidяnqiymяtlяndirmя/ilkin dяyяrDюvrön яvvяlinя 12,000 80,000 124,740 216,740Yenidяn qiymяtlяndirilmiş mяblяğlяr (saldo) 8,000 20,000 - 28,000Dюvrön sonuna 20,000 100,000 124,740 244,740AmortizasiyaDюvrön яvvяlinя sıfır 16,000 34,740 50,740Yenidяn qiymяtlяndirmя özrя dözяliş sıfır (16,000) - (16,000)İl özrя xяrc sıfır 2,500 13,500 16,000Dюvrön sonuna sıfır 2,500 48,240 50,74030.9.X8 tarixindя xalis balans dяyяri 20,000 97,500 76,500 194,000

$'000 $'000Aktivlяr Uzunmöddяtli aktivlяr:Torpaq, tikili vя avadanlıq (194,000 (H1) + 2,400 (H2)) 196,400Cari aktivlяr

Mal-material ehtiyatları 16,240Ticarяt özrя debitor borcları (H4) 35,500Pul vяsaiti 4,640

56,380Cяmi aktivlяr 252,780Kapital vя юhdяliklяrKapital

$1 pay sяhmlяri 100,000Yenidяnqiymяtlяndirmя artımı (H7) 43,100Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 45,140

188,240Uzunmöddяtli юhdяliklяr:

11% faiz dяrяcяli istiqrazlar 30,000Maliyyя icarяsi özrя юhdяlik (H2) 1,950

31,950Cari юhdяliklяr:

Ticarяt özrə vя digяr kreditor borcları (H8) 23,590Юdяnilmяli olan mяnfяяt vergisi (H6) 9,000


196

ЪАВАБЛАР

Нювбяти ил цчцн $800,000 иъаря юдянишинин $250,000 щиссяси фаиздян ($2,5м х 10%), йердягалан $550,000 щиссяси ися ясас мябляьдян ибарятдир. Бу, ъари ил цзря узунмцддятлиющдялийин щяъмини $1,950,000 едир.

3 Сатылмыш малларын майа дяйяри

4 Факторинг едилмиш дебитор борълары

Ларъщер ширкяти цмидсиз борълара аид бцтцн рискляри юзцндя сахламышдыр вя она эюря дямащиййятъя, бу ямялиййат бир кредит ямялиййатыдыр. $500,000 инзибати хяръ ялагяли олдуьудювря, йяни нювбяти иля йазылмалыдыр. Факторинг едилмиш дебитор борълары малиййя вязиййятищаггында щесабатда эюстярилмялидир ($25,5м + $10м) = $35,5м. $9,5 милйон мябляьиндякредит дя эюстярилмялидир, инзибати хяръляр цзря $500,000 салдо рягями кими истифадяедилмялидир.

5 Малиййя (фаиз) мясряфляри

6 Верэи хяръи

7 Йенидянгиймятляндирмя артымы

$'000 $'0001 oktyabr 20X7-ci il tarixindя yenidяn qiymяtlяndirilmiş mяblяğ 120,000

İlkin dяyяr (12,000 + 80,000) 92,000İlin яvvяlinя amortizasiya (16,000)

(76,000)İlkin yenidяnqiymяtlяndirmя artımı 44,000Realizя edilmiş mяblяğlяrin bюlöşdörölmяmiş mяnfяяtя kючörölmяsi

(ancaq binalar) (44,000 – 8,000) х 1/40 (900) 43,100

$'000İl özrя qiymяtlяndirilmiş юhdяlik 9,000Keчяn il az qiymяtlяndirilmiş (7,200 – 6,800) 400

9,400

$'000İstiqraz özrя faiz (1,650 + 1,650 hesablanmış) 3,300Maliyyя icarяsi özrя faiz (H2) 300

3,600

$'000Mяsяlяnin şяrtinя яsasяn 165,050Amortizasiya (16,000 (H1) + 600 (H2)) 16,600Mяhkяmя işi özrя qiymяtlяndirilmiş юhdяlik 3,500

185,150

$'000İlkin dяyяr 3,000Amortizasiya (600) Xalis balans dяyяri 2,400Юhdяlik:

$'0001 oktyabr 20X7-ci il tarixinя 3,00010% faiz dяrяcяsi ilя faiz 300

3,30030 sentyabr 20X8-ci il tarixindя юdяnilmiş icarя haqqı (800)30 sentyabr 20X8-ci il tarixindя юhdяlik 2,500

197

ЪАВАБЛАР

8 Тиъарят вя диэяр кредитор борълары

62. Винэер(а) ВİНЭЕР

31 МАРТ 20Х1-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ МЯНФЯЯТ ВЯ ЗЯРЯРЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

* Дюврцн яввялиня олан бюлцшдцрцлмямиш мянфяят

Илкин галыглардан $71,600 цстяэял йенидянгиймятляндирмя артымындан $30,000.

$'000Ticarяt özrя kreditor borcları 8,390Qiymяtlяndirilmiş юhdяlik 3,500Faktorinqя gюrя юdяnilmяli olan mяblяğ 9,500İstiqraz özrя faiz 1,650İcarя юhdяliyi (H2) 550

23,590

Sяhm kapitalı Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt Cяmi

$'000 $'000 $'000

Dюvrön яvvяlinя 150,000 101,600* 251,600

Юdяnilmiş dividendlяr - (12,000) (12,000)

İl özrя cяmi mяcmu gяlir - 40,200 40,200

Dюvrön sonuna 150,000 129,800 279,800

$'000Satışdan gяlir (358,450 – 27,000) 331,450Satılmış malların maya dяyяri (H1) (208,550)Mяcmu mяnfяяt 122,900Satışla bağlı xяrclяr (28,700)İnzibati xяrclяr (15,000)Torpaq vя binaların satışından qazanc (95,000 – 80,000) 15,000Tяdqiqat layihяsinin dayandırılmasından zяrяr (30,000)Maliyyя (faiz) mяsrяfi (H3) (11,200)Vergidяn яvvяl mяnfяяt 53,000Mяnfяяt vergisi (15,000 – 2,200) (12,800)İl özrя mяnfяяt 40,200

198

ЪАВАБЛАР

(б) 31 МАРТ 20Х1-ci ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ


1 Satılmış malların maya dяyяri $'000Mяsяlяnin şяrtlяrinя яsasяn 185,050Чıxılsın satılan/qaytarılan mallar (27,000 х 100/120) (22,500)Östяgяl amortizasiya (H2) 46,000

208,550

2 Amortizasiya $'000 Bina (100,000 / 50) 2,000İsitmя sistemlяri (20,000 / 10) 2,000Liftlяr (30,000 / 15) 2,000

6,000İcarяyя gюtörölmöş avadanlıq (80,000 х 20%) 16,000Mölkiyyяtdя olan avadanlıq (154,800 – 34,800) х 20% 24,000

46,000

3 Maliyyя (faiz) mяsrяflяri $'000Borc özrя faiz (50,000 х 8%) 4,000Maliyyя icarяsi (80,000 – 20,000) х 12% 7,200

11,200

$'000 $'000AktivlяrTorpaq, tikili vя avadanlıqƏmlak (200,000 – 6,000 (H2)) 194,000Avadanlıq (H4) 160,000

354,000Cari aktivlяrMal-material ehtiyatları (28,240 + 22,500 (H1)) 50,740Ticarяt özrя debitor borcları (55,000 – 27,000 (H1)) 28,000Pul vяsaiti 10,660

89,400Cяmi aktivlяr 443,400Kapital vя юhdяliklяr KapitalHяr biri 25 sent olan adi sяhmlяr 150,000Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt (bax: (a)) 129,800

279,800Uzunmöddяtli юhdяliklяrİcarя юhdяliklяri (H5) 47,2008% dяrяcяli istiqrazlar 50,000

97,200Cari юhdяliklяrTicarяt özrя digяr kreditor borcları (H6) 51,400Mяnfяяt vergisi 15,000


199

ЪАВАБЛАР

(ъ) Мцяссисяляр биналарын амортизасийа едилмямясини мцхтялиф ъцр ясасландырмаьачалышмышлар, о ъцмлядян:

(и) Биналарын ъари дяйяринин онун илкин дяйярдян йцксяк олмасы иля;

(ии) Бинанын сахланма сявиййясинин щеч бир писляшмя вя йа истещлакын баш вермядийиниэюстярмяси иля;

(иии) Амортизасийа мябляьинин ящямиййятли олмайаъаьы иля.

Лакин 16 №-ли БМУС-нин тялябляриня ясасян, активин амортизасийа олуна билян мябляьионун сямяряли истифадя мцддяти ярзиндя мянфяятдян чыхылмалыдыр. Илкин дяйяр моделиндянистифадя етмякля, амортизасийа едиля билян мябляь активин илкин дяйяри вя онун сямярялиистифадя мцддятинин сонуна гиймятляндирилмиш галыг дяйяринин мцгайисяси ясасындатапылыр. Галыг дяйяринин ъари гиймятлярля гиймятляндирилмясини тяляб етмякля, sтандартгалыг дяйярини артыра биляъяк вя нятиъядя амортизасийа едилян мябляьи азалда вя йа щяттасыфыра ендиря биляъяк потенсиал инфлйасийа тясирлярини арадан галдырыр. Бу, йцксяк галыгдяйярляринин амортизасийайа олан ещтийаъы арадан галдырмасы аргументиni тякзиб едир.Бундан о заман истисна ола биляр ки, истифадя олунмуш активин дяйяри онунла ейни оланйени активин дяйяриндян бюйцк олсун, бу да ки, чох аз ещтимал олан щалдыр.

Узун сямяряли истифадя мцддяти олан активляр цзря амортизасийанын ящямиййятлимябляьдя олмамасы аргументи мцяййян гядяр ясаслыдыр. Бу мювзуйа бирбаша олараг16 №-ли БМУС-дя тохунулмаса беля, чярчивя сянядиня ясасян, учот стандартлары, адятян,анъаг ящямиййятли маддяляря тятбиг едилир. Бунула беля, бу принсипя ясасян, йалныз щяр илцзря потенсиал амортизасийа дейил, щямчинин активдян силинмяли олан йыьылмышамортизасийа да нязяря алынмалыдыр. Заман кечдикъя, бу кичик мябляь ящямиййятлимябляья чевриляъяк вя “узун юмцр” аргументи арадан галхаъагдыр.

Она эюря дя Винgер ширкятинин яввялки сийасяти мягсядямцвафиг дейилди вя 16 №-лиБМУС-йя уйьун олмаг цчцн активлярин амортизасийасында дяйишиклик лазым иди.

Тяхиря салынмыш тяърцбя-констурктор хяръляринин директорлар тяряфиндян учоту да дцзэцнолмамышдыр. Бу хяръляр силинмялидир, чцнки онун дяйяри учот сийасятинин дяйишмясиняэюря дейил, ганунвериъилийин мянфи тясириня эюря азалмышдыр. Щазырда онун щеч бир фактики

4 Avadanlıq $'000İlkin dяyяr: mölkiyyяtdя olan avadanlıq 154,800

icarяyя gюtörölmöş avadanlıq 80,000234,800

Amortizasiya: mölkiyyяtdя olan avadanlıq (34,800 + 24,000 (H2)) (58,800)icarяyя gюtörölmöş avadanlıq (80,000 х 20%) (16,000)

160,000

5 İcarя юhdяliklяri $'000Cяmi юdяnilmяli kapital 80,000Чıxılsın юdяnilmiş mяblяğ (20,000)

60,000 Östяgяl hesablanmış faiz (60,000 х 12%) 7,200Cяmi kreditor borcları 67,200Bir il яrzindя юdяnilmяli olan 20,000Bir ildяn sonra юdяnilmяli olan 47,200

6 Ticarяt vя digяr kreditor borcları $'000Sualın şяrtlяrinя яsasяn 29,400İcarя kreditoru (H5) 20,000Hesablanmış borc faizi (4,000 – 2,000) 2,000

51,400

200

ЪАВАБЛАР

дяйяри йохдур. Она эюря дя учот сийасятиндя щеч бир дяйишиклик баш вермямишдир вя бунаэюря, бу, яввялки дюврляр цзря дцзялиш кими учота алына билмяз. О, мянфяят вя зярярщаггында щесабата силинмялидир.

63. Петра(а) 30 СЕНТЙАБР 20Х5-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ МЯНФЯЯТ ВЯ

ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

(б) 30 СЕНТЙАБР 20Х5-ci ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

Aktivlяr $'000 $'000Uzunmöddяtli aktivlяrTorpaq, tikili vя avadanlıq (H2) 106,000Qeyri-maddi aktivlяr (H4) 18,000

124,000Cari aktivlяrMal-material ehtiyatları 21,300Ticarяt özrя debitor borcları 24,000Bank 11,000

56,300Satış öчön saxlanılan uzunmöddяtli aktivlяr (H3) 6,900

63,200Cяmi aktivlяr 187,200Kapital vя юhdяliklяrKapitalSяhm kapitalı 40,000Emissiya gяliri 12,000Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt (34,000 + 13,100) 47,100

99,100Uzunmöddяtli юhdяliklяrİstiqraz 50,000Tяxirя salınmış vergi 17,600

67,600Cari юhdяliklяrTicarяt özrя kreditor borcları 15,000İstiqraz özrя hesablanmış faizi ($50m х 6% х 6/12) 1,500Cari vergi 4,000


$'000Gяlir (H1) 185,800Satılmış malların maya dяyяri (H1) (128,100)Mяcmu mяnfяяt 57,700Digяr gяlir (H1) 1,000Satışla bağlı mяsrяflяr (17,000)İnzibati xяrclяr (18,000)Maliyyя (faiz) mяsrяfi ($50m х 6%) (3,000)Vergidяn яvvяl mяnfяяt 20,700Mяnfяяt vergisi (H5) (7,600)İl özrя mяnfяяt 13,100

201

ЪАВАБЛАР


1 Эялирляр вя сатылмыш малларын майа дяйяри

Петра ширкяти Шарма ширкяти тяряфиндян щяйата кечирилмиш сатышлардан $1 милйон комиссийагазаныр. Бу, диэяр эялир кими эюстярилмишдир (бахмайараг ки, о, эялирляря да дахил едилябилярди). Петра ширкяти щеч вахт сатылан маллара сащиб олмур вя йа нязарят етмир, она эюрядя бу малларын майа дяйяри Петра ширкятинин мянфяят вя зяряр щаггында щесабатына дахиледилмяли дейил.


Изафи актив узунмцддятли активлярдян чыхарылыр вя баланс дяйяри вя халис реализя дяйярининдаща кичик оланы иля ъари актив кими эюстярилир. Тякрар тяснифатдан зяряр мянфяят вя зярярщаггында щесабата йазылыр, лакин актив даща амортизасийа едилмир.

$'000Яmlak (H2a) 82,000Avadanlıq (H2b) 24,000

106,0002a Яmlak

$'000 $'000İlkin dяyяr 100,000Amortizasiya Dюvrön яvvяlinя 16,000

Xяrc (100 - 40)/30 il 2,000 (18,000) 82,000

2b AvadanlıqMяsrяf Amortizasiya

$'000 $'000Sualın şяrtlяrinя яsasяn 66,000 26,000Satış öчön nяzяrdя tutulan (bax: H3) (16,000) (6,000)

50,000 20,000Amortizasiya ($50m - $20m) х 20% - 6,000

50,000 26,000Balans dяyяri $24m

Gяlirlяr Satışların mayadяyяri

$'000 $'000Sualın şяrtlяrinя яsasяn 197,800 114,000Komissiya satışları (12,000) -Komissiya satışlarının maya dяyяri - (8,000)Şarma şirkяtinя gюrя gяlirlяr - (3,000)Əmlakın amortizasiyası (H2a) - 2,000Avadanlığın amortizasiyası (H2b) - 6,000İzafi aktivя gюrя zяrяr (H3) - 3,100Qeyri-maddi aktivlяrin dяyяrdяn döşmяsi (H4) - 14,000

185,800 128,100

202

ЪАВАБЛАР

3 Сатыш цчцн нязярдя тутулан узунмцддятли активляр

(ъ) Сящм цзря мянфяят

Ясас

Mяnfяяt

Dюvriyyяdя olan sяhmlяrin sayı ($40m : $0.25) = 8.2 sent

Azaldılmış

Mяnfяяt

Dюvriyyяdя olan sяhmlяrin sayı (bax: aşağı) = 7.4 sent

Hesablama

Mюvcud sяhmlяr 160,000,000

Sяhm özrя mяnfяяti azaldan sяhmlяr

Emissiya olunmalı olan sяhmlяrin sayı 24,000,000

Sяhm opsionundan daxilolmalar $7,200,000

Bu opsionların alacağı sяhmlяrin sayı $7.2m : $0.90 = (8,000,000)

Юdяnişsiz olaraq emissiya olunmuş sяhm özrя 16,000,000

mяnfяяti azaldan sяhmlяr

Sяhm özrя azalmış mяnfяяtin hesablanması 176,000,000öчön istifadя olunacaq cяmi sяhmlяr

$'000Uzunmöddяtli aktivlяrdяn kючörölmöş ilkin dяyяr 16,000Чıxılsın: amortizasiya (6,000)İlkin balans dяyяri 10,000Yeni balans dяyяri ($7,5m х 92%) 6,900Tanınmış zяrяr 3,100

4 Tяcröbя-konstruktor mяsrяflяri$'000

İlkin dяyяr 40,000Чıxılsın amortizasiya (8,000)Dюvrön яvvяlinя balans dяyяri 32,000Dяyяrdяn döşmя özrя yazılış (saldo rяqяmi) (14,000)Dюvrön sonuna dяyяrdяn döşmöş balans dяyяri 18,000

5 Vergi$'000

Cari ilin mяnfяяti özrя vergi 4,000Яvvяlki ildя az qiymяtlяndirilmiş юhdяlik 1,000Tяxirя salınmış vergidя artım ($17,6m - $15m) 2,600

7,600

203

ЪАВАБЛАР

$131,000160,000,000

$131,000176,000,000

64. Олгон(а) ОЛГОН: 31 МАРТ 20Х6-cı ИЛ ТАРИХИНДЯ БİТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ МЯНФЯЯТ

ВЯ ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

ОЛГОН: 31 МАРТ 20Х6-cı ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ САИР МЯЪМУ

ЭЯЛИР

(б) ОЛГОН: 31 МАРТ 20Х6-cı ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ КАПИТАЛДАДЯЙИШИКЛИКЛЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

Sяhm Yenidяnqiy- Bюlöşdö- Cяmikapitalı mяtlяndirmя rölmяmiş

artımı mяnfяяt$'000 $'000 $'000 $'000

Яvvяl gюstяrildiyi kimi, dюvrön яvvяlinя qalıq 60,000 5,000 4,350 69,350Яvvяlki dюvrön sяhvi ilя bağlı dözяliş - - (32,000) (32,000)Yenidяn bяyan edilmiş, dюvrön яvvяlinя qalıq 60,000 5,000 (27,650) 37,350Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяtя kючörmя (H7) - (1,000) 1,000 -İl özrя cяmi mяcmu gяlir - 38,800 46,850 85,650Dюvrön sonuna qalıq 60,000 42,800 20,200 123,000

$'000İl özrя mяnfяяt 46,850Digяr mяcmu gяlir:Yenidяnqiymяtlяndirmя artımı: torpaq vя binalar (H6) 40,000

investisiyalar (H9) (1,200)İl özrя cяmi mяcmu gяlir 85,650

$'000Satışdan gяlir (236,200 – 8,000 (H1)) 228,200Satılmış malların maya dяyяri (H2) (147,000)Mяcmu mяnfяяt 81,200Яmяliyyat xяrclяri (H3) (15,400)Maliyyя (faiz) mяsrяfi (H4) (5,850)Vergidяn яvvяl mяnfяяt 59,950Mяnfяяt vergisi (H5) (13,100)İl özrя mяnfяяt 46,850

204

ЪАВАБЛАР

(ъ) ОЛГОН: 31 МАРТ 20Х6-cı ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДАЩЕСАБАТ

Яввялки дюврцн сящви

Фырылдагчылыг ишчи мцяссисяни 20Х5-ъи илин йанвар айында тярк етмямишдян яввял башвермишдир, лакин о, ъари щесабат дюврцнядяк ашкар едилмямишдир. Бу, яввялки дюврцнмалиййя щесабатларында мялуматларын сящв эюстярилдийини билдирир. 8 №-ли БМУС-нинтялябляриня ясасян, яввялки дюврляр цзря сящвляри дцзялтмяк цчцн щямин дюврляря аидбцтцн малиййя щесабатлары йенидян бяйан едилməlidir. Дцзялиш ъари илин мянфяят вя зярярщаггында щесабатына дахил едилмямялидир. 1 №-ли БМУС ъями дцзялишлярин, щямчининкапиталда дяйишикликляр щаггында щесабатда дюврцн яввялиня эюстярилянбюлцшдцрцлмямиш мянфяятин йенидян эюстярилмяси тягдиматыны тяляб едир.


1 Фундерс Банка сатыш

Бу ямялиййат мащиййятъя гысамцддятли кредитдир. Бу, bанкын илин сонунъу айы ярзиндямаллары илкин дяйяри вя $250,000 ялавя мябляь юдямякля эери алынмасыны тяляб едябилмясиндя юзцнц эюстярир. Бу ися, юз нювбясиндя, Олгон ширкятинин бу маддяляр цзрярискляря вя сямяряляря сащиб олдуьуну эюстярир. Она эюря дя эялир ($8 милйон) вя онамцвафиг сатылмыш малларын майа дяйяри ($6 милйон) мянфяят вя зяряр щаггындащесабатдан чыхарылмалыдыр. Малиййя вязиййяти щаггында щесабатда $8 милйон мябляьиндяборъ эюстяриляъякдир. Мал-материал ещтийатлары ися онларын илкин дяйяри олан $6 милйон иля

$'000Aktivlяr Uzunmöddяtli aktivlяr

Torpaq, tikili vя avadanlıq (H6) 177,000İnvestisiyalar (H9) 10,800

187,800Cari aktivlяr

Mal-material ehtiyatları (H2) 14,300 Satışla bağlı debitor borcları 23,000


Sяhm kapitalı 60,000Yenidяnqiymяtlяndirmя artımı 42,800Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 20,200

123,000Uzunmöddяtli юhdяliklяr

İmtiyazlı sяhmlяr 20,000İstiqraz 40,000Tяxirя salınmış vergi (H5) 4,800

64,800Cari юhdяliklяr

Ticarяt özrя kreditor borcları 15,200Bank overdraftı 350Hesablanmış mяblяğlяr (H10) 2,450Funders Bank (H1) 8,000Mяnfяяt vergisi 11,300


205

ЪАВАБЛАР

эюстяриляъяк. $250,000 малиййя мясряфидир вя мянфяят вя зяряр щаггында щесабатайазылаъагдыр. Илкин ямялиййатын вахты барядя ятрафлы мялуматын олмадыьына эюря, бу ъаваб$250,000-ıн бцтювлцкдя ъари илин мянфяят вя зяряр щаггында щесабатына йазылмасыны щесабедир.

2 Сатылмыш малларын майа дяйяри вя дюврцн сонуна олан мал-материал ещтийатлары

3 Ямялиййат хяръляри


5 Мянфяят верэиси хяръи$'000 $'000

Mяsяlяnin şяrtinя яsasяn mяnfяяt vergisi xяrci 11,300Tяxirя salınmış vergi: ilin яvvяlinя 3,000

ilin sonuna ($16m х 30%) 4,800artım 1,800

Mяnfяяt vя zяrяr haqqında hesabata yazılmış vergi 13,100

$'000Kreditlяr: $40m х 9/12 х 12% 3,600İmtiyazlı sяhmlяr: $1m юdяnilmiş + $1m hesablanmış 2,000Funders Banka hesablanmış maliyyя xяrci 250

5,850

$'000Sualın şяrtlяrinя яsasяn, яmяliyyat xяrclяri 12,400Torpaq vя binaların amortizasiyası (H6) 3,000

15,400

$'000 $'000Satınalmalar 127,850Dюvrön яvvяlindя mal-material ehtiyatları 19,450Dюvrön sonunda mal-material ehtiyatları:(i) Qeydindяn 8,500Чıxılsın xalis realizя dяyяri öчön qiymяtlяndirilmiş юhdяlik (500 - 300) (200)Östяgяl Funder Banka “satılmış” mal-material ehtiyatlarının ilkin dяyяri 6,000Dюvrön sonuna olan mal-material ehtiyatlarının dяyяri (14,300)

133,000Amortizasiya (H8) 14,000

147,000

206

ЪАВАБЛАР


Ъями йенидянгиймятляндирмя артымы: $5м + $25м + $10м = $40м.

7 Биналарын амортизасийасы вя йенидян гиймятляндирилмяси

Йенидянгиймятляндирмя заманы ямлак 40 ил сямяряли истифадя мцддятиндян илк 5 или цзряистифадядя олмушдур. Биналар цзря йыьылмыш амортизасийа $80м х 5/40 = $10м олмушдур.Бу, йенидянгиймятляндирмя заманы ляьв едиляъякдир.

Йенидянгиймятляндирмядян сонракы мябляь - $105 милйон активин галан 35 ил сямярялиистифадя мцддяти цзря амортизасийа едиляъякдир вя щяр ил цзря $3 милйон амортизасийащесабланаъагдыр. Бу, ямялиййат хяръляриня йазылыр.

Йенидян гиймятляндирилмиш мябляья ясасян, амортизасийа хяръи йазылыш вя илкин дяйяряясасян амортизасийа хяръи арасында фяргя, йенидянгиймятляндирмя артымы щесабынданбюлцшдцрцлмямиш мянфяят щесабына щяр ил $1 милйон кючцрмяк васитясиля дцзялиш едилир.Бу дцзялиш капиталда дяйишикликляр щаггында щесабатда эюстярилир.

8 Сатылмыш малларын майа дяйяриня дахил едилмиш амортизасийа

9 Инвестисийалар

39 №-ли БМУС-нин 55(б) бяндиня ясасян, сатыш цчцн нязярдя тутулан малиййя активлярининядалятли дяйярляндирилмясиндян йаранан мянфяят вя зяряр бирбаша олараг капиталда танынырвя капиталда дяйишикликляр щаггында щесабатда эюстярилир.

ProqramTorpaq Binalar Avadanlıq tяminatı Cяmi$'000 $'000 $'000 $'000 $'000

İlkin dяyяr vя ya yenidяn qiymяtlяndirilmiş dяyяrdя

Dюvrön яvvяlindя ilkin dяyяr 20,000 80,000 84,300 10,000 194,300Yenidяnqiymяtlяndirmя 5,000 25,000 - - 30,000Dюvrön sonunda dяyяr 25,000 105,000 84,300 10,000 224,300

Amortizasiya Dюvrön яvvяlinя - 10,000 24,300 6,000 40,300Yenidяnqiymяtlяndirmя (H7) - (10,000) - - (10,000)İl özrя ayırma (H7 vя H8) - 3,000 12,000 2,000 17,000

Dюvrön sonuna - 3,000 36,300 8,000 47,300

Balans dяyяri 25,000 102,000 48,000 2,000 177,000

207

ЪАВАБЛАР

10 Щесаблама

65. Делта 1(а) ДЕЛТА ШИРKЯТИНИН 31 МАРТ 2006-cı ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦН

МЯНФЯЯТ ВЯ ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТЫ

(б) ДЕЛТА ШИРКЯТИНИН 31 МАРТ 2006-cı ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦНКАПИТАЛДА ДЯЙИШИКЛИКЛЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТЫ

208

ЪАВАБЛАР

(ъ) ДЕЛТА ШИРКЯТИНИН 31 МАРТ 2006-cı ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТЫ


1 Эялир

1 март 2006-ъы ил тарихиндя щяйата кечирилмиш $10 милйон сатыш ямялиййаты, яслиндя, сатыш вяэери алма ямялиййатыдыр. Эялир адлы 18 №-ли БМУС-йя ясасян, бу ямялиййат сатыш киминязяря алынмамалыдыр, чцнки алыъы 30 апрел 2006 тарихиндя малларын сатыъы тяряфиндян эериалынмасыны тяляб едя биляр (алыъы опсиону).

Она эюря дя Делта мцлкиййятля баьлы рискляри вя мцкафатлары (сямяряни) юзцндясахламышдыр. Ашаьыдакы дцзялишляр тяляб едилир:

$'000AktivlяrUzunmöddяtli aktivlяr:Torpaq, tikili vя avadanlıq (H8) 66,500

66,500Cari aktivlяr:Mal-material ehtiyatları (35,000 + 5,000 (H1)) 40,000Ticarяt özrя debitor borcları 50,000Tikinti möqavilяsinя яsasяn debitor borcları (H4) 9,000Pul vяsaiti vя onun ekvivalentlяri 48,000Cяmi cari aktivlяr 147,000Cяmi aktivlяr 213,500Kapital vя юhdяliklяrKapitalSяhm kapitalı 90,000Digяr ehtiyatlar (H6) 2,000 Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 30,000Cяmi kapital 122,000Uzunmöddяtli юhdяliklяr:Uzunmöddяtli borclar (H9) 51,000Tяxirя salınmış vergi ($7m + $2m) 9,000Cяmi uzunmöddяtli юhdяliklяr 60,000Cari юhdяliklяr:Ticarяt özrя kreditor borcları 15,000Qısamöddяtli borclar (H1) 10,500Cari vergi юhdяliyi 6,000Cяmi cari юhdяliklяr 31,500Cяmi kapital vя юhdяliklяr 213,500

209

ЪАВАБЛАР

$'000 $'000Dt Gяlir 10,000Kt Qısamöddяtli borclar 10,000Dt Dюvrön sonuna mal-material ehtiyatları 5,000Kt Satılmış malların maya dяyяri 5,000Dt Mяnfяяt vя zяrяr haqqında hesabat 500Kt Qısamöddяtli kreditlяr 500

2 Амортизасийа

3 Ямялиййат мясряфляри

4 Тикинти мцгавиляси� Мцгавиля сабит $40 милйон дяйяриндя баьланмышдыр. Бунун 40%-и эялир кими

эютцрцлмцшдцр. � Машынларын сатын алынмасы да дахил олмагла, мцгавилянин баша чатдырылмасы

цчцн цмуми мясряфляр $35 милйон тяшкил едир ($10м + $8м + $6м + $4м + $7м).

� Мцгавиля 40% баша чатмыш кими тясдиг едилдийиндян, мясряфлярин 40%-и сатылмыш малларын майа дяйяриня аид едилир (40% х $35м = $14м).

� Бу тарихядяк чякилмиш мясряфляр: $8м + $6м + ½ х $10м = $19м.� 40% баша чатмыш мцгавиляйя аид мянфяят: 40% х ($40м - $35м) = $2м.� Бу тарихядяк мцгавилянин дяйяри həmin тарихядяк хяръляр, цстяэял аид едиля

билян мянфяятя бярабярдир:$19м + $2м = $21м.

� Бу тарихядяк аванс юдянишляри $12 милйон тяшкил етмишдир.� Мцштярилярин юдяйяъяйи мяъму мябляь:

Satılmış Satışla bağlı İnzibatimalların mяsrяflяr xяrclяr

maya dяyяri$'000 $'000 $'000

Sualın şяrtlяrinя яsasяn - 15,000 30,000Dюvrön яvvяlinя mal-material ehtiyatları 30,000Xammalın satın alınması 90,000İstehsal mяsrяflяri 50,000Dюvrön sonuna mal-material ehtiyatları ($35m + $5m) (40,000)70:10:20 amortizasiya, verildiyi kimi 5,250 750 1,500Tikinti möqavilяsi 14,000 Mяnfяяt vя zяrяr haqqında hesabat 149,250 15,750 31,500

$'000Яmlak ($25m/50 il) 500Avadanlıq (20% х (40m - 10m)) 6,000Avadanlığın satışından zяrяr (uчot dяyяri $2m ($10m х 1/5) - $1m daxilolmalar) 1,000

7,500

Maliyyя xяrci 1 mart 2006-cı il tarixindяn 31 mart 2006-cı il tarixinяdяk olan dюvrözrя satış qiymяti ($10 milyon) vя geri alma qiymяti ($11 milyon) arasındakı fяrqinyarısını яks etdirir.

$'000Sualın şяrtlяrinя яsasяn, gюstяrilяn gяlir mяblяği 215,000Чıxılsın: satış vя geri alma яmяliyyatı (10,000)Östяgяl: Tikinti möqavilяsindяn gяlirin 40%-i (H4) 16,000

221,000

210

ЪАВАБЛАР


6 Конвертасийа едиля билян истигразларын капитал вя ющдялик елементляри

* avadanlığıн сатышындан дахилолмалар чыхылдыгда сонра ($13м - $1м)

7 Мянфяят верэиси хяръи


9 Узунмцддятли борълар

211

ЪАВАБЛАР

66. Делта 2(а) 30 СЕНТЙАБР 2006-cı ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ МЯНФЯЯТ

ЩАГГЫНДА ЯТРАФЛЫ ЩЕСАБАТ

(б) 30 СЕНТЙАБР 2006-cı ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦН КАПИТАЛДАДЯЙИШИКЛИКЛЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

(ъ) 30 СЕНТЙАБР 2006-cı ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

212

ЪАВАБЛАР


1 Эялир

2 Сатылмыш малларын майа дяйяри, сатышла баьлы мясряфляр вя инзибати хяръляр

Tikinti möqavilяsinя яsasяn möştяrilяrin юdяmяli olduqları mяblяğ 5,250(H4) Mяnfяяt vя zяrяr vasitяsilя яdalяtli dяyяr ilя maliyyя aktivi (H5) 13,000Ticarяt özrя debitor borcları 50,000Pul vяsaiti vя onun ekvivalentlяri 43,300


Sяhm kapitalı 50,000Emissiya gяliri 40,000Yenidяnqiymяtlяndirmя artımı (H3) 8,320Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 49,810

Cяmi kapital 148,130Uzunmöddяtli юhdяliklяr

Uzunmöddяtli borclar 30,000Tяxirя salınmış vergi (H8) 6,220


Ticarяt vя digяr kreditor borcları 30,000Cari vergi юhdяliyi 6,000Tяxirя salınmış эялир (H1) 1,250

37,250Cяmi юhdяliklяr 73,470Cяmi kapital vя юhdяliklяr 221,600

213

ЪАВАБЛАР

ЪАВАБЛАР

214

3 Торпаглар

4 Тикинти мцгавиляси

МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

5 Диэяр эялир

ЪАВАБЛАР

215

6 Мянфяят верэиси

7 Avadanlıq

8 Тяхиря салынмыш верэи

67. Делта 3(а) 31 МАРТ 2007-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦН МЯНФЯЯТ

ЩАГГЫНДА ЯТРАФЛЫ ЩЕСАБАТ

215

ЪАВАБЛАР

216

ЪАВАБЛАР

б) МАРТ 2007-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦН КАПИТАЛДАДЯЙИШИКЛИКЛЯР ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

(ъ) 31 МАРТ 2007-ci ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА ЩЕСАБАТ

216

ЪАВАБЛАР

$'000AktivlяrUzunmöddяtli aktivlяr:Torpaq, tikili vя avadanlıq (H8) 250,400Cari aktivlяr:

Mal-material ehtiyatları 40,000Ticarяt özrя debitor borcları 86,000Pul vяsaiti vя onun ekvivalentlяri 48,000

174,000Cяmi aktivlяr 424,400Kapital vя юhdяliklяrKapital:

Sяhm kapitalı 100,000Yenidяnqiymяtlяndirmя artımı (H7) 52,500Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 34,510

Cяmi kapital 187,010Uzunmöddяtli юhdяliklяr:

Tяxirя salınmış gяlir (4,000 х 100/80 х 6/24) 1,250Uzunmöddяtli borclar (H9) 131,140Tяxirя salınmış vergi (9,000 + 3,000 + 22,500) (H7) 34,500


Tяxirя salınmış gяlir (4,000 х 100/80 х 12/24) 2,500Ticarяt özrя kreditor borcları 35,000Cari vergi юhdяliyi 8,000Qısamöddяtli kreditlяr 25,000



1 Эялирляр

2 Сатылмыш малларын майа дяйяри

3 Амортизасийа

Гейд: Ямлак артыг 60% амортизасийа едилмишдир (илкин дяйяр ясасында: = 60%).

Она эюря дя бу ямлакын галан файдалы истифадя мцддяти 20 илдир (50 ил х 40%).


217

ЪАВАБЛАР

5 Малиййя иъаряси

6 Мянфяят верэиси

7 Əmlak цзря йенидянгиймятляндирмя артымы


9 Узунмцддятли борълар

218

ЪАВАБЛАР

68. Щазырлыг суалы: Порт şиркяти(а) ПОРТ ШИРКЯТИНИН 31 ДЕКАБР 20Х1-ci ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ

ЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯ ЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТЫ


1 Талбот ширкяти (48,000 сящм / 80,000 сящм)= 60%

Тюрямя мцяссися кими учота алын

Вайл ширкяти (15,000 сящм / 50,000 сящм)= 30%

Асылы мцяссися кими учота алын

2 Асылы мцяссисяйя йатырылмыш инвестисийа

3 Мал-материал ещтийатлары

$'000 $'000AktivlяrUzunmöddяtli aktivlяrQudvil 6

Torpaq, tikili vя avadanlıqlar (1,110 + 570) 1,680Asılı möяssisяyя investisiya (H2) 495

2,181Cari aktivlяr

Mal-material ehtiyatları (H3) 775Debitor borcları (510 + 270) 780Pul vяsaiti (150 + 120) 270

1,825Cяmi aktivlяr 4,006Kapital vя юhdяliklяrAna möяssisяnin sahiblяrinя aid kapital

Sяhm kapitalı 600Emissiya gяliri 300Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt (H6) 2,194

3,094Nяzarяt etmяyяn iştirak payları (H4) 432


Kreditor borcları (300 + 180) 480Cяmi kapital vя юhdяliklяr 4,006

219

ЪАВАБЛАР

4 Нязарят щцгугу вермяйян иштирак пайлары

5 Гудвил


(б) Иллик щесабатларын мягсяди сящмдарлара мцяссисянин фяалиййяти барядя мялуматчатдырмагла, онлара мцяссисяйя нязарят етмякдя кюмяк етмякдир. Ана мцяссисянинсящмдарлары йалныз ана мцяссисянин щесабларыны нязярдян кечирмякля кифайят гядярмялумат ялдя етмяйяъякляр, чцнки бу щесабларда ана мцяссисясинин инвестисийа гойдуьубцтцн тюрямя мцяссисялярин активляри, эялирляри вя мянфяяти барядя кифайят гядяр мялуматякс олунмур. Груп щесабатларынын ясас мягсяди бцтцнлцкдя групун вязиййяти вямянфяяти барядя сящмдарларын нюгтейи-нязяриндян щягиги вя ядалятли мялуматы тягдиметмякдир.

Ана мцяссися тяряфиндян нязарят едилян бцтцн ресурслары тягдим етмякля йанашы, групщесабатлары щямчинин групун бцтцн ющдяликлярини дя тягдим едирляр. Яввялляр боръкапиталынын мцяссисянин юз капиталына нисбяти эюстяриъилярини азалтмаг мягсядиля групларбюйцк боръу олан тюрямя мцяссисяляри консолидасийадан чыхармаьа чалышырдылар.

Бунунла беля, груп щесабатларынын мцяййян чатышмазлыглары олдуьу барядя бир сырадялилляр иряли сцрцлцр.

$'000 $'000Кючцрцлмцш юдянишляр 330Сатыналма заманы халис активляр

Сящм капиталы 240Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят 60Емиссийа эялири 240

540Групун пайы 60% 324Гудвил 6

Вайл ширкятиня йатырылмыш инвестисийанын илкин дяйяри 270Сатыналма заманы халис активляр

Сящм капиталы 150Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят 450Емиссийа эялири 90

690Групун пайы 30% 207Гудвил 63

220

ЪАВАБЛАР

(и) Груп щесабатлары алдадыъы ола биляр:

(1) Бир мцяссисянин юз боръларыны юдямя габилиййяти (ликвидлийи) диэяринин юзборъларыны юдямяк габилиййятинин зяиф олмасы фактыны эизлядя биляр.

(2) Бир мцяссисянин мянфяяти диэяринин зярярлярини эизлядя биляр.

(3) Щесабатлар груп дахилиндя олан мцяссисялярин бир-биринин боръларыныюдяйяъяйи фикрини йарадыр (бу, щягигятя уйьун дейил: ана мцяссися юзборъларыны юдямяк эцъцндя олмайан тюрямя мцяссисянин кредиторларынащеч бир юдямя етмяйя биляр).

(ии) Ганунвериъилийин вя мцщасибат учоту стандартларынын ширкятляр групунунвя йа “ващид мцяссисянин” тяйин олунмасында бир чох чятинликляри араданэютцрмясиня бахмайараг, мцяййян чятинликляр мювъуд олараг галыр.

(иии) Груп мцхтялиф бизнес нювляри иля мяшьул олан вя бир-бириндян кифайят гядярфярглянян мцяссисялярдян тяшкил олундуьу щалларда, груп фяалиййятинин щярнювц цзря ялавя мялумат тягдим олунмазса, груп щесабатларындаэюстярилян бир сыра мцщцм мялуматлар гаранлыгда гала биляр.

69. Щазырлыг суалы: Фаллоуфилд вя Рашолм30 ИЙУН 20Х8-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ МЯНФЯЯТ ВЯ ЗЯРЯРЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯ ЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТ



1 Нязарят етмяйян иштирак пайлары

221

ЪАВАБЛАР

2 Щесабат илинин яввялиня бюлцшдцрцлмямиш мянфяят

3 Щесабат илинин сонуна бюлцшдцрцлмямиш мянфяят

70. Щазырлыг суалы: Путней вя Вандсворт31 ДЕКАБР 20Х5-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ МАЛİЙЙЯ ВЯЗİЙЙЯТİ ЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТ


1 Групун структуру

222

ЪАВАБЛАР

2 Гудвил



5 Йенидянгиймятляндирмя ещтийат щесабы

223

ЪАВАБЛАР

71. Щазырлыг суалы: РепрайзРЕПРАЙЗ ГРУПУНУН 31 МАРТ 20Х4-cö ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯ ЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТI




Мал-материал ещтийатларына дахил едилмиш реализя едилмямиш мянфяят:

∴ Мал-материал ещтийатлары = 890 + 352 – 7.2 = $1,234.8

3 Дебитор борълары / кредитор борълары

$39,000 мябляьиндя йолда олан пул вясаити юз цнванына чатдыгдан сонра $75,000мябляьиндя групдахили баланс $36,000 мябляьинядяк азалмышдыр.

4 Гудвил

224

ЪАВАБЛАР

Гудвил $421,000 мябляьиндя дяйярдян дцшмцшдцр вя беляликля, малиййя вязиййятищаггында щесабатда $685,000 мябляьиндя эюстярилмишдир.

Бу, ана мцяссися вя нязарят етмяйян иштирак пайлары арасында ашаьыдакы шякилдябюлцшдцрцлцр:


6 Консолидя едилмиш бюлцшдцрцлмямиш мянфяят

225

ЪАВАБЛАР

72. Щазырлыг суалы: М вя П31 ДЕКАБР 20Х9-cu ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ М ГРУПУНУНМЯНФЯЯТ ВЯ ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯ ЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТЫ



1 Реализя едилмямиш мянфяят

М-ин мясряфляринин структуру:

Бу сябябдян, М ширкятинин П ширкятиня сатдыьы мал-материал ещтийатларынын груп цчцн илкиндяйяри 2/3 × $36,000 бярабярдир ки, бу да реализя едилмямиш мянфяяти $12,000 мябляьинябярабяр едир вя бу мябляь дя сатышын майа дяйяриня ялавя едилир.


Нязарят етмяйян иштирак пайлары П ширкятинин имтийазлы сящмляри цзря дивидендлярин 75%-ни вя верэидян сонракы мянфяятинин 40%-ни тяшкил едир.

Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят

$'000

31 декабр 20Х8-ъц ил тарихиня галыг (йалныз М) 1,350

Ил цзря халис мянфяят 470

Дивидендляр (150)

31 декабр 20Х9-ъу ил тарихиня галыг 1,670

226

ЪАВАБЛАР

73. Щазырлыг суалы: М вя Н31 ДЕКАБР 20Х3-cö ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯЕДИЛМИШ ИЪМАЛ-ЩЕСАБАТ


227

ЪАВАБЛАР

74. Щампел31 МАРТ 20Х9-cu ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТ

Щесабламалар1 Торпаг, тикили вя аваданлыглар

Гейдляр(и) Иъаряйя верилян мцлкиййятин баланс дяйяри эяляъяк иъаря щаггы юдянишляринин

дисконтлашдырлымыш дяйяриня ясасланмалыдыр (габагъадан алынаъаг):

228

ЪАВАБЛАР

*2.5 – 2-4 илляр цчцн 10% фаиз дяряъяси ясасында щесабланмыш аннуитет ямсалыдыр.

(ии) Амортизасийа ясасланыр: = 70

Сопел ширкятинин мцщасибат китабларында гейд олунмуш амортизасийа = 100Азалма: 100 - 70 = 30

2 Гудвил

3 Програм тяминаты

Гейд. Əдалятли дяйяр цзря дцзялиш 180 вя ялавя амортизасийа цзря дцзялиш 180 олмушдур.

4 Мал-матераил ещтийатлары

229

ЪАВАБЛАР

5 Ядалятли дяйяр цзря дцзялишляр


∴ Нязарят етмяйян иштирак пайлары: $3,500,000 × 10% = $350,000


8 Ъари щесабын ляьв едилмяси

9 Групдахили борълар

230

ЪАВАБЛАР

75. Щидрокс вя СинтаксЩИДРОКС ШИРКЯТЛЯР ГРУПУНУН 31 МАРТ 20Х2-ci ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯ ЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТЫ


1 Торпаг, тикили вя аваданлыглар

$'000 $'000АктивлярУзунмцддятли активляр

Торпаг, тикили вя аваданлыглар (Щ1) 46,200Консолидасийа заманы йаранан гудвил (Щ2) 1,750Инвестисийалар (Щ3) 9,000

56,950Ъари активляр

Мал-материал ещтийатлары (Щ4) 14,000Дебитор борълары (7,200 + 1,500 – 2,000) 6,700Банк щесабы 300

21,000Ъями активляр 77,950Капитал вя ющдяликлярАна мцяссисянин сащибляриня аид едилянкапитал

Номинал дяйяри $1 олан пай сящмлярi 10,000Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят (Щ5) 35,910Нязарят етмяйян иштирак пайлары (Щ7) 2,240

48,150Узунмцддятли ющдяликляр

12%-ли истигразлар 4,000Банк кредити 6,000

10,000Ъари ющдяликляр

Кредитор борълары (6,700 + 5,200 - 1400) 10,500Гиймятляндирилмиш верэи ющдялийи (4,100 + 700) 4,800Ямялиййат овердрафты 4,500

19,800Ъями капитал вя ющдяликляр 77,950

231

ЪАВАБЛАР

2 Консолидасийа заманы йаранан гудвил

3 Инвестисийалар


Гейд

$'000 $'000Кючцрцлмцш юдяниш 30,000Чыхылсын: сатыналмадан яввялки мянфяят цзрядивиденд (90% х 4,000) (3,600)

26,400Нязарят етмяйян иштирак пайлары ($6,70 х 500) 3,350Сатын алынмыш халис активлярдя пай

Сящм капиталы 5,000Бюлцшдцрцлмямиш мянфяят 15,000Ядалятли дяйяр цзря дцзялишАваданлыг 6,000Инвестисийалар 2,000

(28,000)Гудвил 1,750

Нязарят етмяйян иштирак пайлары, ядалятли дяйярля (йухарыда) 3,350Сатыналма тарихиндя нязарят етмяйян иштирак пайларынын щиссяси (28,000 х 10%) (2,800)Нязарят етмяйян иштирак пайларына аид едилян гудвил 550

232

ЪАВАБЛАР


Гейд. Сатыналмадан яввялки дивидендин танынмасынын дайандырылмасы цчцн икили йазы(Щ8) инвестисийанын дяйярдян дцшмясинин учота алынмасы кимидир. Бунун цчцндивидендляри алан мцяссисянин (Щидрокс) йыьылмыш мянфяят щесабына $3,600 мябляьиндядебeт, Синтакс ширкятиня инвестисийанын дяйяри ися кредит едилир. Синтакс ширкяти тяряфиндянюдяниляъяк щяр щансы дивидендин 90%-и Щидрокс ширкятиня аид олараг $6,600 тяшкил едир.


Фярг = (2.4) ядалятли дяйяря эюря йыьылмыш амортизасийа


8 Сатыналмадан яввялки дивиденд

$4,000 × 90% = $3,600.

Щидрокс şirkяti Синтакс şirkяti$'000 $'000

Суалын шяртляриня ясасян щесабат тарихиндя 48,600 6,300Чыхылсын: сатыналмадан яввялки дивиденд

(3,600)Чыхылсын: rеализя едилмямиш мянфяят

(100)Чыхылсын: сатыналмадан яввялки мянфяят (15,000)Чыхылсын: ядалятли дяйяр дцзялишляринин (2,400)сатыналмадан сонракы щярякяти (Щ6)

(11,100)Синтакс ширкяти (11,100 ʲ 90%) (9,990)

34,910

233

ЪАВАБЛАР

76. Плеймор(а) ПЛЕЙМОР ГРУПУНУН 30 НОЙАБР 20Х6-cı ИЛ ТАРИХИНЯ ОЛАН МАЛИЙЙЯ

ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯ ЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТЫ

ПЛЕЙМОР ГРУПУНУН 30 СЕНТЙАБР 20Х6-cı ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦНМЯНФЯЯТ ВЯ ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯ ЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТЫ

ПЛЕЙМОР ГРУПУНУН 30 НОЙАБР 20Х6-cı ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦНКАПИТАЛДА ДЯЙИШИКЛИКЛЯР ЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯ ЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТЫ (ЧЫХАРЫШ)

$'000 $'000AktivlяrUzunmöddяtli aktivlяr

Torpaq, tikili vя avadanlıqlar (700 + 200) 900Qudvil (H4) 137

1,037Cari aktivlяr

Mal-material ehtiyatları 240Debitor borcları 180Bankda vя kassada olan pul vяsaiti 120

540Cяmi aktivlяr 1,577Kapital vя юhdяliklяrAna möяssisяnin sahiblяrinя aid kapitalSяhm kapitalı 300Emissiya gяliri (H8) 130Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt (H7) 261

691Nяzarяt etmяyяn iştirak payları (kapital) (H6) 136Uzunmöddяtli юhdяliklяr 490Cari юhdяliklяr 260Cяmi kapital vя юhdяliklяr 1,577

233

ЪАВАБЛАР



3 №-ли БМЩС-йя ясасян, узунмцддятли мадди активлярин гиймятляндирилмяси заманыбазар дяйяриндян истифадя едилмяси тяляб едилир вя бу щалда халис реализя едиля билян дяйярдейил, базар дяйяри иля баланс дяйяри мцгайися едилир. Халис реализя едиля билян дяйяр дащааздыр, чцнки bu zaman реализасийа иля баьлы мясряфляр чыхылыр. Лакин груп активляри хариъетмяк ниййятиндя олмадыьына эюря, 16 №-ли БМУС (5 №-ли БМЩС дейил) тятбиг олунур.

2 Сатыналмадан яввялки дювря аид дивидендляр

Скул ширкяти тяряфиндян юдянилмиш ъями дивидендляр $30,000 тяшкил етмишдир. Плеймор бумябляьин 60%-ни, йяни $18,000 мябляьиндя олан щиссясини алмышдыр. Плеймор ширкятиашаьыда эюстярилян мцхабирляшмяни артыг апармалы иди:

Лакин дивидендин мцяййян щиссяси сатыналмадан яввялки дювря аид олдуьуна эюря бущиссяни фяргли гайдада учота алмаг лазымдыр. Сатыналмадан яввялки дювря аид мябляьашаьыдакы кимидир

$18,000 × 10/12 = $15,000.

Буна эюря, икили йазы ашаьыдакы кими олмалы иди:

Бу сябябдян, ашаьыдакы дцзялиш едилмялидир:

Гейд. Дивидендин фактики олараг ня вахт юдянилдийи ящямиййятли дейил.

3 Емиссийа мясряфляри

Фактики олараг едилмиш икили йазы:

Едилмяли олан йазылыш:

Буна эюря дя нювбяти дцзялиш едилмялидир:

234

ЪАВАБЛАР

4 Гудвил

5 Сатыналма заманы Скул ширкятинин бюлцшдцрцлмямиш мянфяяти

6 Нязарят етмяйян иштирак пайлары (малиййя вязиййяти щаггында щесабат)

7 Капитал eщтийатлары (бюлцшдцрцлмямиш мянфяят)

235

ЪАВАБЛАР

8 Емиссийа эялири

Йалныз Плеймор ширкятинин емиссийа эялири: $150,000

Чыхылсын: eмиссийа мясряфляри (20,000)

$ 130,000

9 Инзибати хяръляр

10 Нязарят етмяйян иштирак пайлары (мянфяят вя зяряр щаггында щесабат)

(б) Биржада сатылан сящмляр онларын сатыналма тарихиня олан базар гиймятиня ясасянгиймятляндириля биляр. Лакин базар гейри-фяал олдугда вя бу сябябдян сящмин гиймятиетибарлы олмадыгда, базар гиймятини мцяййян етмяк чятин ола биляр. Хцсусиля дя, сящмлярфонд биржасында сатылмырса, онлар цчцн уйьун базар мювъуд олмайа биляр. Бу ъцрщалларда, 3 №-ли БМЩС-йя ясасян, сящмин дяйяри ашаьыдакылардан истифадя едилярякгиймятляндирилмялидир:

(и) Сатын алан вя йа сатын алынан мцяссисянин (икисиндян даща айдын сцбута йетирилябилян) ядалятли дяйяриндя мцтянасиб пайа истинад едяряк;

(ии) Сатын алынан мцяссисянин сящмдарларына пай алятляриня алтернатив олараг мцбадилятарихиндя верилмиш монетар активлярин ядалятли дяйяри.

Пай алятляринин ядалятли дяйяринин мцяййян едилмяси цчцн ялавя мялумат Малиййяалятляри: танынма вя гиймятляндирмя адлы 39 №-ли БМУС-дя верилир.

77. Щолдрайт(а) Гудвил

Стейбрайт ширкятиндя гудвил

Сящм мцбадилясинин ядалятли дяйяри сатын алан мцяссися тяряфиндян емиссийа олунмушсящмлярин базар гиймятиня бярабярдир.

Боръ ющдялийинин ядалятли дяйяри онун номинал дяйяриня бярабярдир.

Олбрайт ширкятиндя гудвил

236

ЪАВАБЛАР

(б) ЩОЛДРАЙТ ГРУПУ

30 СЕНТЙАБР 20Х4-cö ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ МЯНФЯЯТ ВЯЗЯРЯР ЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯ ЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТ


1 30 сентйабр 20Х4-ъц ил тарихиня групун структуру

$'000Satış gяliri (H2) 85,350Satışın maya dяyяri (H2) (48,750)Mяcmu mяnfяяt 36,600Яmяliyyat xяrclяri (H2) (15,730)Maliyyя mяsrяflяri (170)Asılı möяssisяnin mяnfяяtindя pay (H3) 800Vergidяn яvvяlki mяnfяяt 21,500Mяnfяяt vergisi xяrci (4800 + (6/12 Х 3000)) (6,300)Hesabat ili özrя mяnfяяt 15,200Mяnfяяtin aşağıdakılara aid edilmяsi:Ana möяssisяnin sahiblяri 14,200Nяzarяt etmяyяn iştirak payları (H4) 1,000

15,200

$'000 $'000Kючörölmöş юdяnişSяhmlяrin möbadilяsi: (3/4 х 40% х 5m sяhm) х $6 9,000Pul vяsaiti: ($1 х 40% х 5m sяhm) 2,000

11,000Satın alınmış xalis aktivlяrdя pay, яdalяtli dяyяrlяSяhm kapitalı 5,000Emissiya gяliri 2,000Dюvrön яvvяlinя bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 6,000İl öчön mяnfяяtin zaman özrя bюlöşdörölmяsi; $4m х 6/12 2,000Satınalma zamanı xalis aktivlяrin яdalяtli dяyяri 15,000Qrupun payı – 40% (6,000)Qudvilin ilkin dяyяri 5,000

237

ЪАВАБЛАР

2 Эялирляр вя хяръляр

3 Асылы мцяссисянин мянфяəтиндя пай

Асылы мцяссисянин сящмдарларына аид мянфяятин мцяссисяйя мяхсус 40%-нин алты айа аидщиссяси.

6/12 × 40% × верэидян сонракы мянфяят $4м = $800,000


(ъ) Консолидя едилмиш бюлцшдцрцлмямиш мянфяят цзря щярякят

238

ЪАВАБЛАР

78. Алфа Груп 131 МАРТ 2005-ci ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯ ЕДИЛМИШЩЕСАБАТ


1 Илк нювбядя, биз групун структуруну мцяййян етмялийик. Алфа ширкяти 1 ийул 1990-ъы илтарихиндя Бета ширкяти гейдиййата алынаркян, онун сящмляринин 100%-ни сатын алмышдыр. 1апрел 2003-ъц ил тарихиндя ися Алфа ширкяти Гамма ширкятинин сящмляринин 80%-ни сатыналмышдыр.

2 Торпаг, тикили вя аваданлыглар

Гамма ширкятинин ядалятли дяйяр йохламасынын нятиъясиндя ядалятли дяйяр цзря дцзялишетмяйя ещтийаъ йаранмадыьындан, бу маддя Алфа, Бета вя Гамма ширкятляри цчцн балансдяйярляринин ъяминя бярабяр олаъагдыр.

28,000,000 + 25,000,000 + 20,000,000 = 73,000,000

3 Гудвил

(а) Бета ширкяти

Сящмляр ширкятин тясис едилмяси тарихиндя юз номинал дяйяриля сатын алындыьы цчцнБета ширкятинин сатын алынмасы заманы гудвил йаранмамышдыр.

(б) Гамма ширкяти

239

ЪАВАБЛАР

4 Гудвилин дяйярдян дцшмяси

Гамманын истифадя дяйяри $24,000,000 мябляьиня бярабярдир.

Гамма ширкятинин баланс дяйяри онун капиталы: емиссийа олунмуш капиталы, емиссийаэялири вя бюлцшдцрцлмямиш мянфяятиня бярабярдир, бу ися 31 март 2005-ъи ил тарихиндя ъями$23,300,000 тяшкил едирди. Щямин тарихя гудвилин баланс дяйяри $2,000,000 (Щ3) тяшкилетмишдир. Буна эюря дя халис активлярин вя гудвилин ъями баланс дяйяри $25,300,000мябляьиндядир.

Истифадядя олан дяйяр $24,000,000 мябляьиндядир ки, бу да $1,300,000 мябляьиндядяйярдян дцшмя зяряри йарадыр. Бу зяряр гудвилдян чыхылыр – 80%-и ана мцяссися, 20%-иися нязарят етмяйян иштирак пайларына аид олунан щиссядян чыхылыр:

5 Групдахили мянфяятин ляьв едилмяси $'000

Бета ширкятинин мал-материал ещтийатларына дахил едилмиш (1,500 ×20/12) = 250

Гамма ширкятинин мал-материал ещтийатларына дахил едилмиш (1,200 × 20/120) = 200

Алфа ширкятинин мал-материал ещтийатларына дахил едилмиш (600 × 20/120) = 100

550

6 Малиййя активляри

7 Дебитор борълары

Сатышла баьлы вя диэяр дебитор борълары, групдахили тиъарят цзря галыглар ляьв едилдикдян

240

ЪАВАБЛАР

сонра, Алфа, Бета вя Гамма ширкятляринин малиййя вязиййяти щаггында щесабатларындамцвафиг мябляьлярин ъямидир.

5-ъи гейддя групдахили сатышла баьлы Алфа ширкятинин Бета ширкятиня аид дебитор боръунун$1,2 милйон, Гамма ширкятиня аид дебитор боръунун ися $800,000 тяшкил етдийи верилир. Алфавя Гамма ширкятляри арасында мцяссисялярарасы галыглар уйьун эялся дя, Бета ширкятининщесабларындакы фярг щесабат илиндян сонра учота алынан йолда олан малларданйаранмышдыр.


9 Гамма ширкятиндя нязарят етмяйян иштирак пайлары

Халис активлярдя нязарят етмяйян иштирак пайларынын щиссяси:

$23,300,000 × 20% = 4,660,000

Цстяэял гудвил (Щ4) (400 - 260) 140,000

Ъями нязарят етмяйян иштирак пайлары 4,800,000

10 Тиъарят цзря вя диэяр кредитор борълары

(б) Алфа ширкятинин директорларына Бета ширкятинин консолидасийадан чыхарылмасы иля баьлымеморандум

Консолидя едилмиш вя фярди малиййя щесабатлары адлы 27 №-ли БМУС-нин тялябляриня ясасян,ана мцяссисянин нязарятиндя олан груп цзвляринин мянфяяти вя халис активляри сятирбясятирконсолидя едилмялидир.

Бунун ясасландырылмасы нювбяти шякилдядир: ана мцяссисянин нязарятиндя олан вя групунмянфяятинин йарадылмасында истифадя едилян бцтцн ресурслар эюстярилмялидир. Тюрямямцяссисянин фяалиййят сащяси групун ясас фяалиййят сащясиндян фяргли олдугда, 27 №-лиБМУС бунун айрыъа ачыглама иля изащ едилмясини тяляб едир.

241

ЪАВАБЛАР

27 №-ли БМУС-нин консолидə едилмямяyя иъазя вердийи йеэаня щал ана мцяссисянинтюрямя мцяссися цзяриндя ялдя етдийи нязарятин мцвяггяти олдуьу щалдыр. Бу щалда,тюрямя мцяссися сырф йахын эяляъякдя сатыша чыхарылмаг мягсядиля алынмыш вя сахланылмышолмалыдыр. Тюрямя мцяссисянин сатылмасы барядя гярар сатыналма тарихиндян яввял гябуледилмəlidiр.

Бу щалларда консолидасийадан азад едилмиш тюрямя мцяссися Малиййя алятляри: танынмавя гиймятляндирмя адлы 39 №-ли БМУС-нин тялябляриня ясасян, сатыш цчцн нязярдя тутуланмалиййя активи кими нязяря алынмалыдыр.

79. АБГ Групу(а) (и) 30 СЕНТЙАБР 2005-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ МЯНФЯЯТ

ВЯ ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯ ЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТ

(ии) 30 СЕНТЙАБР 20Х5-ci ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦНКАПИТАЛДА ДЯЙИШИКЛИКЛЯР ЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯ ЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТ


1 Эялир

$'000Gяlir (H1) 241,200Satışın maya dяyяri (H2) (176,068)Mяcmu mяnfяяt (H3) 65,132Satışla bağlı mяsrяflяr (H4) (13,700)İnzibati xяrclяr (H5) (15,840)Яmяliyyat mяnfяяti 35,592İnvestisiya gяliri (H6) 1,000Maliyyя mяsrяflяri (H7) (6,890)Vergidяn яvvяlki mяnfяяt 29,702Mяnfяяt vergisi xяrci(H8) (9,220)Hesabat ili özrя mяnfяяt 20,482Aşağıdakılara aid edilяn mяnfяяt:Ana möяssisяnin sahiblяri 19,642Nяzarяt etmяyяn iştirak payları (4,200,000 х 20%) 840

20,482

242

ЪАВАБЛАР


3 Мяъму мянфяят

* Реализя едилмямиш мянфяят цзря дцзялиш Бета ширкятинин щесабларында дюврцн сонуна олан мал-материал ещтийатына аиддир. Алфа ширкяти сатдыьы малларын майа дяйяриня 25% мянфяят ялавя едир. Дюврцн яввялиня вя сонуна олан мал-материал ещтийатлары арасындакы фярг $1,000,000 артым олдуьуну эюстярир. Бу, малларıн майа дяйяринин 125%-ни якс етдирдийиня эюря, дюврцн сонуна олан мал-материал ещтийатлары цзря реализя едилмямиш мянфяят $1,000,000 мябляьинин 25/125 щиссясиня бярабярдир.

** Гамма ширкятинин сатын алынмасы заманы ядалятли дяйяр цзря дцзялиш торпаг, тикили вя аваданлыгла ялагядардыр вя бу дцзялиш Гамма ширкятинин фярди малиййящесабатларында онларын дяйярини $7,200,000 артырыр. Аткивлярин эюзлянилян файдалыистифадя мцддяти 5 ил олдуьуна эюря, амортизасийа 20% иля щесабланыр. Бу амортизасийа Алфа ширкятинин Гамма ширкятиндя 35% сящмляря сащиб олдуьу дюрд ай цзря мцтянасиб гайдада щесабланмалыдыр.

Гейд: Мяъму мянфяятин щесабланмасынын имтащанда тяляб едилмяйяъяйиня бахмайараг,биз бурада, həmin щесабламаны сатышын майа дяйяри мябляьинин ялавя сцбуту кимитягдим едирик.

4 Сатышла баьлы мясряфляр

5 Инзибати мясряфляр

$'000Alfa 8,000Beta 7,000Qamma (7,200 х 35% х 4/12) 840

15,840


13,700

243

ЪАВАБЛАР

6 Инвестисийа эялири

7 Малиййя мясряфляри

8 Мянфяят верэиси хяръляри

(б) Консолидя едилмиш вя фярди малиййя щесабатлары адлы 27 №-ли БМУС-дя тюрямя мцяссисяана мцяссися тяряфиндян нязарят едилян мцяссися кими тяйин олунур. 27 №-ли БМУС-йяясасян, ана мцяссися диэяр мцяссисянин сясвермя щцгугларынын 50%-дян чохуна сащиболдугда, нязарятин мювъуд олдуьу щесаб едилир. Бязи истисна щалларда, мцяссися 50%-дян чох мцлкиййят щцгугларына малик олдуьуна бахмайараг, нязарятин мювъудолмадыьыны нцмайиш етдиrмяк мцмкцн олдугда, мцяссися тюрямя щесаб едилмир. Беташиркятинин щалында, консолидасийаны апармамаг цчцн heч bir ясас йохдур.

Асылы мцяссися анлайышы Aсылы мцяссисяляря инвестисийалар адлы 28 №-ли БМУС-дя тяйинолунур. Бурада Aсылы мцяссися анлайышы инвесторун инвестисийа гойдуьу мцяссисяцзяриндя ящямиййятли тясиря малик олдуьу, лакин бу инвестисийанын ня тюрямя, ня дя бирэямцяссися олмайан мцяссися кими мцяййян едилир. 28 №-ли БМУС-йя ясасян, сящмлярин20%-и вя йа даща чохуна сащиб олмаг ящямиййятли тясирин мювъуд олмасына ишаря едир,лакин бу, мцяссисянин щяля асылы мцяссися олдуьуну бирмяналы олараг билдирмир.

Бу щалда нязяря алынмалы олан ясас мясяля Гамма ширкятинин Бирэя мцяссисялярдя иштиракпайлары адлы 31 №-ли БМУС-йя ясaсян бирэя фяалиййят кими тяйин олунуб-олунмамасыдыр.31 №-ли БМУС-йя ясасян, бирэя фяалиййят бирэя нязарят тятбиг едилян игтисади фяалиййятиники вя йа даща чох тяряфин щяйата кечирдийи мцгавиля разылашмасыдыр. Бирэя мцяссися юзфяалиййятини айрыъа щцгуги шяхс кими щяйата кечирирся, о, бирэя нязарят едилян мцяссисящесаб олунур. 31 №-ли БМУС-йя ясасян, бу нюв бирэя нязарят едилян мцяссисялярпропорсионал гайдада консолидя едилир вя йа иштирак пайы методу иля учота алыныр. Алфаширкяти 1 ийун 2005-ъи ил тарихиндя Гамма ширкяти цзяриндя бирэя нязаряти ялдя етмишдир,буна эюря дя Алфа ширкятинин учот сийасятиня ясасян, Гамма ширкятинин мянфяяти бутарихдян етибарян пропорсионал гайдада консолидя едилмялидир.

$'000Alfa 6,280Alınmış qrupdaxili dividend – Beta (80% х 2,500) (2,000)

– Qamma (35% х 4,800) (1,680)Qrupdaxili faiz özrя debitor borc (8% х 20,000) (1,600)Mяnfяяt vя zяrяr haqqında konsolidя edilmiş hesabat 1,000


9,220

$'000Alfa 5,000Beta 3,000Qamma (35% х 4,200 х 4/12) 490Qrupdaxili faiz özrя kreditor borcu (H6) (1,600)

6,890

244

ЪАВАБЛАР

80. Алфа, Бета, Гамма 1АЛФА ШИРКЯТИНИН 31 МАРТ 2006-cı ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДАКОНСОЛИДЯ ЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТЫ


1 Групун структурунун мцяййянляшдирилмяси

(и) Алфа ширкяти Бета ширкятинин сящмляринин 75%-ня сащибдир (цмуми 60 милйонсящмдян 40 милйону). Бу сябябдян, Консолидя едилмиш вя фярди малиййящесабатлары адлы 27 №-ли БМУС-нин тялябляриня ясасян, Бета ширкяти Алфа групунунмалиййя щесабатларында онун тюрямя мцяссисяси кими консолидя едилмялидир.

(ии) Алфа ширкяти Гамма ширкятинин 60 милйон сящмляриндян 10 милйонуна сащибдир ки,бу да 16,67% сащиблийя бярабярдир. Алфа ширкятинин директорлары Гамма ширкятининфяалиййятиня щеч бир тясир эюстяря билмядикляриня эюря, сонунъу консолидяедилмяйяъякдир.

Гамма ширкятиндя инвестисийа сатыш цчцн нязярдя тутулан малиййя активи кими учотаалынаъагдыр. Малиййя алятляри: танынма вя гиймятляндирмя адлы 39 №-ли БМУС-нинтялябляриня ясасян, бу актив ядалятли дяйяри иля гиймятляндирилир вя мянфяят вя зяряркапитала йазылыр.

Гамма ширкятинин щяр бир сящминин ядалятли дяйяри $1.60, сатыналма гиймяти ися $1.40мябляьиня бярабярдир. 10 милйон сящм цчцн бу, $2 милйон артым демякдир ки, щяминмябляь дя капитала йазылыр.

$'000AktivlяrUzunmöddяtli aktivlяr:Torpaq, tikili vя avadanlıqlar (H2) 193,000Qudvil (H5) 21,350Digяr qeyri-maddi aktivlяr (H3) 8,000Satış öчön nяzяrdя tutulan investisiyalar (H1) 16,000

238,350Cari aktivlяrMal-material ehtiyatları (H7) 55,000Satışla bağlı debitor borcları (H8) 55,000Digяr cari aktivlяr ($4m + $3m) 7,000Pul vяsaiti vя pul vяsaiti ekvivalentlяri (H8) 24,000

141,000

Cяmi aktivlяr 379,350

Ana möяssisяnin sahiblяrinя aid edilяn kapitalSяhm kapitalı 100,000Digяr kapital ehtiyatlar (H1) 2,000Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 62,775

164,775Nяzarяt etmяyяn iştirak payları (H6) 27,825Cяmi kapital 192,600

Uzunmöddяtli юhdяliklяrUzunmöddяtli borc юhdяliklяri ($50m + $24m) 74,000Tяxirя salınmış vergi ($36m + $13m + $7.75m (H 4)) 56,750Cяmi uzunmöddяtli юhdяliklяr 130,750

Cari юhdяliklяrTicarяt özrя vя digяr kreditor borcları ($18m + $13m) 31,000Qısamöddяtli borc юhdяliklяri ($6m + $4m) 10,000Юdяnilmяli olan cari vergi ($9m + $6m) 15,000Cяmi cari юhdяliklяr 56,000Cяmi kapital vя юhdяliklяr 379,350

245

ЪАВАБЛАР

2 Бета ширкятинин торпаг, тикили вя аваданлыглары

(а) Амортизасийа едилмяйян торпаьын баланс дяйяри $30 милйон, базар дяйяри ися $50милйон тяшкил едир. Она эюря дя $20 милйон мябляьиндя дцзялиш едилмялидир.

(б) Aваданлыьын баланс дяйяри $30 милйон, базар дяйяри ися $39 милйон тяшкил едир.

Бу заман базар дяйяри баланс дяйяриндян $9 милйон артыг олдуьу цчцн həmin мябляьявя онунла баьлы ялавя амортизасийайа эюря дцзялиш едилмялидир. Аваданлыьынгиймятляндирилмиш файдалы истифадя мцддяти цч илдир вя ики ил цчцн, щяр ил цзря $3 милйонялавя амортизасийаны нязяря алмагла, биз аваданлыьын баланс дяйярини $3 милйонa гядярартырмалыйыг.

Буна эюря дя консолидя едилмиш мцяссисянин торпаг, тикили вя аваданлыглары ашаьыдакыкими олаъаг:

$90 милйон + $80 милйон + $20 милйон (Щ2) + $3 милйон (Щ2) = $193 милйон.

3 Диэяр гейри-мадди активляр – тиъарят маркасы

Мцяссися дахилиндя йарадылмыш тиъарят маркасы Бета ширкятинин малиййя вязиййятищаггында щесабатында гейри-мадди актив кими танынмаг цчцн мейарлара щеч замануйьун эяля билмяз, чцнки Гейри-мадди активляр адлы 38 №-ли БМУС-дя бу, айдын шякилдягадаьан едилир (63-ъц маддя). Стандартда (64-ъц маддя) бу, тиъарят маркасынынйарадылмасына чякилян мясряфлярин ширкятин цмумиликдя инкишафы цчцн сярф едилянмясряфлярдян фярглянмямяси иля изащ едилир.

Лакин Алфа групунун консолидя едилмиш малиййя щесабатларында бу тиъарят маркасыныгейри-мадди актив кими танымаг олар. Директорлар бу тиъарят маркасынын он ил ярзиндярягабят цстцнлцйцнц тямин едяъяйини щесаб едирляр. Сатыналма тарихиндян щесабаттарихинядяк олан ики иллик дювр ярзиндя тиъарят маркасы цзря щесабланылмалы амортизасийа$2 милйон мябляьиндядир.


5 Гудвил

246

ЪАВАБЛАР



Бура, Бета ширкятинин дюврцн сонуна олан мал-материал ещтийатларында $3 милйонмябляьиндя мцяссисялярарасы ямялиййатлардан йаранмыш реализя едилмямиш мянфяятчыхылмагла, Алфа вя Бета ширкятляринин 31 март 2006-ъы ил тарихиня малиййя вязиййятищаггында щесабатларында олан мал-материал ещтийатлары дахилдир.

Алфа групунун малиййя вязиййяти щаггында консолидя едилмиш щесабатында дюврцнсонуна олан мал-материал ещтийаты = $30м + $28м - $3м = $55м

8 Сатышла баьлы дебитор борълары, пул вясаитляри вя пул вясаити еквивалентляри

Алфа ширкятинин дебитор борълары Бета ширкяти тяряфиндян юдянилмиш, лакин щесабаттарихинядяк онун мцщасибат китабларына йазылмамыш $5 милйон мябляьи гядяразалдылмалыдыр.

Алфа ширкятинин пул вясаити вя пул вясаити еквивалентляри $5 милйон мябляьи гядярартырылмалыдыр.


(б) Алфа ширкяти Гамма ширкятинин директорлар шурасында тямсил едилмир вя Гамма ширкятининямялиййат вя малиййя сийасятиня даир гярарларын гябул едилмясиндя иштирак етмякщцгугуна малик дейилдир. Она эюря дя Асылы мцяссисяляря инвестисийалар адлы 28 №-лиБМУС-нин тялябляриня ясасян, Гамма ширкяти Алфа ширкятинин асылы мцяссисяси дейилдир.

Лакин яэяр Алфа ширкяти Гамма ширкятинин директорлар шурасында тямсил едился иди вяящямиййятли тясир етмяк сялащиййятиня малик олса иди, Гамма ширкяти асылы мцяссися щесабедилярди. Ящямиййятли тясирин мювъуд олмасы 20% вя йа даща чох сящмляря сащиб олмагласцбут олунмасына бахмайараг, Гамма ширкятиндя олан 16.67% пай директорларшурасында тямсил едилмя щцгугунун вя ящямиййятли тясирин мювъуд олмасы нцмайишетдирилярся, Гамманын асылы мцяссися олмасына манея йаратмыр. Асылы мцяссисяляряинвестисийалар адлы 28 №-ли БМУС-йя ясасян, Гамма ширкяти консолидя едилмиш малиййящесабатларына иштирак пайы методуна ясасян дахил едилир. Иштирак пайы методуна ясасян, буинвестисийа юз илкин дяйяри иля эюстярилир (сатыналма заманы халис активляр цстяэял сатыналма

247

ЪАВАБЛАР

заманы мцвафиг гудвил).

Сонракы иллярдя буна асылы мцяссисянин халис активляриндя сатыналмадан сонракыдяйишикликляря уйьун дцзялиш едилир вя сатыналма заманы йаранан гудвил цстönя эялинир.

81. Алфа, Бета, Гамма 2(а) 30 СЕНТЙАБР 2006-cı ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЧЦН МЯНФЯЯТ ВЯ

ЗЯРЯР ЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯ ЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТ

30 НОЙАБР 2006-cı ИЛ ТАРИХИНДЯ БИТЯН ЩЕСАБАТ ИЛИ ЦЗРЯ КАПИТАЛДА ДЯЙИШИКЛИКЛЯР ЩАГГЫНДА КОНСОЛИДЯ ЕДИЛМИШ ИЪМАЛ-ЩЕСАБАТ



248

ЪАВАБЛАР


3 Инвестисийалардан эялир


5 1 октйабр 2005-ъи ил тарихиня групун капиталы

249

ЪАВАБЛАР

6 1 октйабр 2005-ъи ил тарихиндя капиталда нязарят етмяйян иштирак пайлары

7 Сатыналма тарихиндя Гамма ширкятинин капиталында нязарят етмяйян иштирак пайлары

(б) Тяхиря салынмыш верэи нязяря алынса иди, ики мцвяггяти фярг йаранарды.

Мянфяят верэиси адлы 12 №-ли БМУС-нин тялябляриня ясасян, мцяссисялярин бирляшмясинятиъясиндя алынмыш актив вя ющдяликлярин ядалятли дяйярляри цзря дцзялиш едиляркянйаранан мцвяггяти фяргляр танынмалыдыр. Бу дцзялишляр активлярин дяйярини артырдыьынаэюря, йаранан фяргляр верэи тутулан мцвяггяти фярглярдир (ющдяликляр). Бу, мянфяят вязяряр щаггында консолидя едилмиш щесабата тясир едяъякдир, беля ки, ядалятли дяйяр цзрядцзялишляр амортизасийа (Бета ширкятинин сащиблийиндя олан avadanlıq вя йа Гаммаширкятинин сащиб олдуьу тиъарят маркасы) васитясиля “истещлак” едилир. Бу мцвяггяти фяргляр,щямчинин, щяр ики тюрямя мцяссисянин капиталында нязарят етмяйян иштирак пайларына датясир едир.

Мал-материал ещтийатларында реализя едилмямиш мянфяят чыхыла билян мцвяггяти фяргляр(активляр) йарадыр. Бу фяргляр о заман таныныр ки, онларын эяляъякдя гаршылыглы силинмясицчцн эяляъяк дюврлярдя верэи тутулан мянфяятин йаранаъаьына даир мянтиги тяминатмювъуддур. Реализя едилмямиш мянфяятдя щярякят (дяйишиклик) олдуьуна эюря, бу,мянфяят вя зяряр щаггында консолидя едилмиш щесабата тясир едяъяк.

Щяр ики щалда, мцвяггяти фярглярин танынмасы нятиъясиндя, малиййя щесабатларындаэюстяриляъяк ил цзря мянфяят фяргли олаъаг вя бу да капиталда дяйишикликляр щаггындаконсолидя едилмиш щесабата тясир едяъяк.

250

ЪАВАБЛАР

82 Алфа Груп 2(а) 31 МАРТ 2007-ci ИЛ ТАРИХИНЯ МАЛИЙЙЯ ВЯЗИЙЙЯТИ ЩАГГЫНДА

КОНСОЛИДЯ ЕДИЛМИШ ЩЕСАБАТ



$'000AktivlяrUzunmöddяtli aktivlяr:

Torpaq, tikili vя avadanlıqlar(125,000 + 85,000 + 10,000 + 6,000) (H2) 226,000Qudvil (H3) 28,250Digяr qeyri-maddi aktivlяr (H2) 16,000Asılı möяssisяlяrя investisiya (H4) 35,920

306,170Cari aktivlяr:

Mal-material ehtiyatları (33,000 + 30,000 – 4,000) (H5) 59,000Satışla bağlı debitor borcları (43,000 + 30,000 - 5,000) 68,000Pul vяsaiti vя pul vяsaiti ekvivalentlяri 21,000

148,000Cяmi aktivlяr 454,170

Kapital vя юhdяliklяrAna möяssisяnin sahiblяrinя aid kapital

Sяhm kapitalı (70,000 + 20,000) 90,000Emissiya gяliri ((20,000 х $5) - 800) 99,200Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt (H6) 57,540

246,740Nяzarяt etmяyяn iştirak payları (H5) 24,450Cяmi kapital 271,190Uzunmöddяtli юhdяliklяr:

Uzunmöddяtli borc юhdяliklяri 75,000Tяxirя salınmış vergi (35,000 + 12,000 + 8,000 + 1,300 - 1,320) 54,980


Ticarяt özrя vя digяr kreditor borcları (25,000 + 17,000 - 5,000) 37,000Юdяnilmяli olan cari vergi 16,000


251

ЪАВАБЛАР

2 Ядалятли дяйяр цзря дцзялишляр: Бета

3 Гудвил

4 Асылы мцяссисяйя инвестисийа


$'000Hesabat tarixindя xalis aktivlяr 94,000Яdalяtli dяyяr özrя dözяlişlяr 24,000

118,000Nяzarяt etmяyяn iştirak payları (20%) 23,600Östяgяl nяzarяt etmяyяn iştirak paylarına aid edilяn qudvil 850

24,450

$'000 $'000Kючörölmöş юdяnişlяr

Emissiya olunmuş sяhmlяrin яdalяtli dяyяri (20,000 * $6) 120,000Nяzarяt etmяyяn iştirak paylarının яdalяtli dяyяri (10,000 x $2.40) 24,000

144,000Чıxılsın: satın alınmış aktiv vя юhdяliklяrin xalis яdalяtli dяyяri

Sяhm kapitalı 50,000Bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt 35,000Яdalяtli dяyяr özrя dözяlişlяr 30,750

(115,750) 28,250

Nяzarяt etmяyяn iştirak payları, яdalяtli dяyяrlя (yuxarıda) 24,000Satınalma tarixindя xalis aktivlяrdя nяzarяt etmяyяn iştirak paylarının hissяsi (115,750 x 20%) (23,150)Nяzarяt etmяyяn iştirak paylarına aid edilяn qudvil 850

Satınalma Hяrяkяt Hesabat tarixindя tarixindя

$'000 $'000 $'000Torpaq 10,000 1,0000Avadanlıqlar 8,000 (2,000) 6,000Şяrti юhdяliklяr 3,000 (3,000) -Möştяrilяrlя яlaqяlяr 20,000 (4,000) 16,000

41,000 (9,000) 32,000Mövяqqяti fяrqlяr özrя tяxirя salınmış vergi (25%) (10,250) 2,250 (8,000)

30,750 (6,750) 24,000

252

ЪАВАБЛАР


Гейд: Гамма ширкятинин бюлцшдцрцлмямиш мянфяятиндя групун пайы цзря тяхирясалынмыш верэи таныныр, чцнки Алфа ширкяти щямин мянфяятин бюлцшдцрцлмясиня нязарятетмир.

(б) Мцяссисялярин бирляшмяси (йенилянмиш) адлы 3 №-ли БМЩС-йя ясасян, шярти юдянишин ядалятлидяйяри онун сатыналма тарихиндя олан ядалятли дяйяри ясасында танынмалыдыр. Тяърцбядяшярти юдянишляри ядалятли дяйяр ясасында гиймятляндирмяк чятин олса да, бу, сящмляриналынмасы цзря юдянишлярин галан щиссясинин гиймятляндирилмяси гайдасы иля уйьундур.

Бу мисалда шярти юдянишин сатыналма тарихиня ядалятли дяйяри $18 милйон мябляьиндядирвя бу, Бета ширкятинин сящмляри цчцн юдянишин бир щиссяси кими йазылмалыдыр. Яэярсатыналмадан сонракы дюврдя шярти юдянишин мябляьи сатыналма тарихиндя мювъуд олмушвязиййятя тясир едя билян ялавя мялуматın мювъуд олдуьуна эюря дяйиширся, онда гудвилйенидян гиймятляндирилир.

Актив вя йа ющдялик кими тясниф едилмиш шярти юдянишляря сатыналмадан сонра баш верянщадисяляря эюря едилмиш дяйишикликляр ядалятли дяйярля йенидян гиймятляндирилир вямянфяят вя зяряр 39 №-ли БМУС вя 37 №-ли БМУС-йя ясасян, учота алыныр. Капитал кимитясниф едилмиш шярти юдянишляря едилмиш дяйишикликляр йенидян гиймятляндирилмир.

Alf Beta Qamma$'000 $'000 $'000

Sualın şяrtlяrinя яsasяn 55,000 44,000 28,000Satınalma mяsrяflяri 800Realizя edilmяmiş mяnfяяt

Beta (25/125 х 20,000) (4,000)Qamma (25/125 х 16,000 х 40%) (1,280)Tяxirя salınmış vergi (5,280 х 25%) 1,320

Яdalяtli dяyяr özrя dözяlişlяr (6,750)Satınalmadan яvvяlki bюlöşdörölmяmiş mяnfяяt (35,000) (15,000)

51,840 2,250 13,000Beta: satınalmadan sonrakı bюlöşdörölmяmiş

mяnfяяtdя pay (2,250 х 80%) 1,800Qamma: satınalmadan sonrakı bюlöşdörölmяmiş

mяnfяяtdя pay (13,000 х 40%) 5,200Tяxirя salınmış vergi (5,200 х 25%) (1,300)

57,540

253

ЪАВАБЛАР

acca dipİfr azərbaycan

Documents