activitatea de cenzor - suport curs
TRANSCRIPT
![Page 1: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/1.jpg)
1
![Page 2: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/2.jpg)
2
Cuprins
I. Aspecte generale privind cenzoratul.
II. Cenzoratul – o misiune de certificare.
III. Despre cenzori.
IV. Standardul profesional privind cenzoratul.
- Standarde de comportament 231
- Standarde de lucru 232
- Standarde de raportare 233
V. Raportul de cenzor.
VI. Tipuri de concluzii ale cenzorului.
![Page 3: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/3.jpg)
3
I. Aspecte generale privind cenzoratul
1. Cenzoratul – un control tradiţional
- Codul Comercial din 10 mai 1887- Orice societate comercială- Număr impar de cenzori- Obiect: supravegherea operaţiilor şi
revizuirea bilanţului
![Page 4: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/4.jpg)
4
2. Filozofia şi actualitatea cenzoratului
– Un control independent în numele acţionarilor.
– Instrument de asigurare a echilibrului între cei trei poli de putere ai întreprinderii.
– Proiectul de simplificare european.
Administraţia(Comitetul de audit)
Executivul(Auditul intern)
Acţionariatul(Cenzorii)
![Page 5: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/5.jpg)
5
3. Cadrul legal actual
– Legea nr. 31/1991 privind societăţile comerciale (secţiunea IV).
– Reglementări ale unor domenii.• cooperaţie
• organizaţii, asociaţii şi fundaţii
![Page 6: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/6.jpg)
6
4. Standarde aplicabile
– Standardul profesional nr. 23 emis de C.E.C.C.A.R. (până în 2008 inclusiv)
– ISAE 3000 emis de IFAC, preluat în standardele naţionale începând cu anul 2009.
![Page 7: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/7.jpg)
7
II. Cenzoratul → o misiune de certificare
![Page 8: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/8.jpg)
8
1. Definiţie
O misiune de certificare presupune exprimarea de către un practician a unei concluzii cu privire la rezultatul evaluării sau măsurării unui subiect în cauză pe baza unor criterii cu scopul de a consolida gradul de încredere a unui grup ţintă.
![Page 9: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/9.jpg)
9
1.1. Elementele fundamentale ale definiţiei
– un practician;– o exprimare a unei concluzii;– obiect: rezultatul evaluării sau măsurării unui
subiect în cauză; – scop: consolidarea gradului de încredere a
unui grup ţintă;– criteriul de calitate: standarde, reglementări,
contracte, coduri de conduită, niveluri de performanţă convenite etc.
![Page 10: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/10.jpg)
10
2. Relaţia tripartită
– un practician; termen mai cuprinzător decât termenul “auditor”
– un grup ţintă; persoane sau categorii de persoane pentru care practicianul întocmeşte raportul de certificare
– persoana responsabilă de informaţia prezentată
![Page 11: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/11.jpg)
11
3. Subiectul în cauză
3.1. Forme de prezentare– performanţa sau condiţiile financiare (informaţii din
situaţiile financiare: fluxuri, rentabilitate etc.)
– performanţa sau condiţiile nefinanciare (indicatori cheie ai întreprinderii etc.)
– caracteristici fizice (specificaţii, documentaţii etc.)
– sisteme şi procese (sistemul de control intern, sistemul informatic etc.)
– conduita (conformitatea cu reglementările, practicile etc.)
![Page 12: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/12.jpg)
12
3.2. Subiectele în cauză pentru cenzori
3.2.1. Stabilite prin lege– “supravegherea gestiunii”; se poate divide în
mai multe subiecte în cauză prin standardele profesionale
– “legalitatea situaţiilor financiare şi concordanţa acestora cu registrele”; se poate divide în mai multe subiecte în cauză
– “ţinerea regulată a registrelor”; se poate divide în mai multe subiecte în cauză
– “evaluarea elementelor patrimoniale”; se pate divide în mai multe subiecte în cauză
– “repartizarea profitului”
![Page 13: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/13.jpg)
13
3.2.2. Stabilite de grupurile ţintă
–stabilite de acţionari;
–stabilite prin alte reglementări ale organismelor de supraveghere
![Page 14: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/14.jpg)
14
4. Criteriile de calitate
– Sunt referinţele utilizate pentru a evalua sau măsura subiectul în cauză.
– Criteriile pot fi: legislaţia, reglementări, standardele, coduri de conduită, un nivel de performanţă convenit etc.
– Criteriile trebuie să fie adecvate adică să satisfacă următoarele 5 caracteristici: relevanţa, exhausti-vitatea, credibilitatea, neutralitatea şi claritatea.
– Criteriile trebuie să fie la dispoziţia grupului ţintă: public sau prin includerea lor în mod clar, în raportul de certificare.
![Page 15: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/15.jpg)
15
5. Probele certificării
5.1. Definiţie
Sunt documente, înscrisuri, procese şi fapte pe baza cărora practicianul îşi va fonda concluzia.
Probele trebuie să fie:
- suficiente; (suficienţa reprezintă măsura cantităţii probelor)
- adecvate (juste); (caracterul adecvat reprezintă măsura calităţii probelor)
![Page 16: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/16.jpg)
16
5.2. Credibilitatea probelor
- Depinde de:
• sursa
• natura
• circumstanţele individuale în care au fost obţinute
![Page 17: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/17.jpg)
17
5.3. Grade de credibilitate:
Sunt mai credibile:• probele obţinute din surse independente
exterioare entităţii;• probele generate intern (decât cele generate
în exterior);• probele obţinute direct de practician (decât
cele obţinute indirect)• probele sub formă de documente (decât cele
orale);• probele furnizate de documente originale
(decât cele furnizate de fotocopii, faxuri etc.)
![Page 18: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/18.jpg)
18
6. Clasificarea misiunilor de certificare6.1. Din punct de vedere al comunicării
către grupul ţintă de utilizatori:
- “misiuni de raportare directă”; practicianul realizează în mod direct evaluarea sau măsurarea subiectului în cauză
- “misiuni pe bază de declaraţii”; evaluarea sau măsurarea subiectului în cauză este realizată de persoana responsabilă de informaţia prezentată care pune la dispoziţia grupului ţintă o declaraţie în acest sens.
![Page 19: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/19.jpg)
19
6.2. Din punct de vedere al gradului de încredere furnizat grupului ţintă:
- “misiuni de certificare rezonabilă”; au ca obiectiv reducerea riscului asociat misiunii de certificare până la un nivel suficient de scăzut în circumstanţele misiunii;
- “misiuni de certificare limitată”; au ca obiectiv reducerea riscului asociat misiunii de certificare până la un nivel acceptabil în circumstanţele misiunii.
![Page 20: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/20.jpg)
20
6.2.1. Diferenţele între misiunile de certificare rezonabilă şi misiunile de certificare limitată
Se referă la: - obiectiv urmărit;
- procedurile de obţinere a probelor
- raportul de certificare
![Page 21: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/21.jpg)
21
6.2.1.1. Obiectiv
- Misiune de certificare rezonabilă: reducerea riscului asociat misiunii de certificare până la un nivel suficient de scăzut în circumstanţele misiunii, ca bază a unei forme pozitive de exprimare a concluziei.
- Misiune de certificare limitată: reducerea riscului asociat misiunii de certificare până la un nivel acceptabil în circumstanţele misiunii, ca bază a unei forme negative de exprimare a concluziei.
![Page 22: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/22.jpg)
22
6.2.1.2. Proceduri de obţinere a probelor- Misiunea de certificare rezonabilă:
• înţelegerea circumstanţelor misiunii;• evaluarea riscurilor;• răspunsul la riscurile evaluate;• proceduri suplimentare (inspecţia,
observarea, confirmarea directă, recalculări, reluări, teste de eficacitate şi de funcţionare etc.);
• evaluarea probelor obţinute.- Misiunea de certificare limitată: aceleaşi
proceduri ca la certificarea rezonabilă dar în mod deliberat limitate.
![Page 23: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/23.jpg)
23
6.2.1.3. Raportul de certificare
- Misiunea de certificare rezonabilă: Descrierea circumstanţelor misiunii şi exprimarea concluziei într-o formă pozitivă.
- Misiunea de certificare limitată: Descrierea circumstanţelor misiunii şi exprimarea concluziei într-o formă negativă.
![Page 24: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/24.jpg)
24
6.3. Din punct de vedere al ariei de aplicabilitate:
a) Misiuni care se referă la situaţiile financiare în ansamblul lor şi în acest caz:
• Misiunile de certificare rezonabilă se numesc misiuni de audit (guvernate de ISA şi IAPS);
• Misiunile de certificare limitată se numesc misiuni de examen limitat (revizuire) (guvernate de ISRE şi IREPS);
![Page 25: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/25.jpg)
25
b) Misiuni care se referă la rubrici din situaţiile
financiare sau la diverse informaţii financiar –
contabile (guvernate de ISAE şi IAEPS)
denumite generic alte misiuni de certificare
(cenzoratul, de exemplu) cu excepţia auditului
şi a examinării limitate.
![Page 26: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/26.jpg)
26
7. Nu sunt misiuni de certificare:
• misiunile acoperite ISRS şi IRSPS (proceduri convenite, compilări etc.)
• întocmirea declaraţiilor de impunere când nu se exprimă nicio concluzie.
• misiunile de consultanţă sau consiliere
• misiuni care oferă probe în cadrul unor proceduri juridice cu privire la aspecte contabile, de audit, fiscale etc.
• misiuni care includ păreri sau exprimări profesionale din care un utilizator ar putea reţine o anumită certificare.
![Page 27: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/27.jpg)
27
8. Relaţia audit - certificare
- Orice misiune de audit este o misiune de certificare; nu orice misiune de certificare este o misiune de audit.
- Orice auditor este un practician; nu orice practician este auditor.
- Directiva a 8-a europeană se referă la auditul statutar şi nu la orice misiune de audit cu atât mai puţin la o misiune de certificare, alta decât cea de audit statutar.
- Misiunea de cenzor este o misiune de certificare; nu este o misiune de audit statutar.
![Page 28: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/28.jpg)
28
1. Subiectele în cauză (atribuţiile) cenzorilor (Legea nr. 31/1991)
1.1. Subiectele în cauză (atribuţiile) prevăzute de Legea nr. 31/1991− Supravegherea gestiunii societăţii;− verificarea dacă situaţiile financiare sunt legal
întocmite şi în concordanţă cu registrele;− verificarea ţinerii regulate a registrelor;− verificarea dacă evaluarea elementelor patrimoniale
s-a făcut conform regulilor stabilite;− modul de repartizare a profitului;− Alte atribuţii prevăzute de lege.
1.2. Subiecte în cauză (obiective) stabilite de acţionari sau alte grupuri ţintă de utilizatori.
III. DESPRE CENZORI
![Page 29: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/29.jpg)
29
2. Numirea şi revocarea cenzorilor
– numai adunarea generală;
– mandatul este de 3 ani şi poate fi reînoit.
![Page 30: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/30.jpg)
30
3. Entităţi controlate de cenzori
– societăţile comerciale care nu au obligaţia să fie auditate.
![Page 31: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/31.jpg)
31
4. Onorarii
– cenzorii sunt plătiţi cu indemnizaţii
fixe, lunare, stabilite de adunarea
generală.
![Page 32: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/32.jpg)
32
5. Publicitate
– Cenzorii şi orice schimbare a lor sunt înregistraţi la Registrul Comerţului.
![Page 33: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/33.jpg)
33
6. Perspectivele cenzoratului
– Cenzoratul nu este un audit.– Cenzoratul trebuie regândit ca o
misiune de certificare pentru mai mulţi utilizatori (nu numai pentru acţionari).
– Preluarea în standardul profesional 23 a, ISAE 3000.
![Page 34: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/34.jpg)
34
IV. Standardele profesionale privind cenzoratul
Standardul nr. 23 emis de C.E.C.C.A.R. pe baza Standardului internaţional pentru alte misiuni de certificare (ISAE 3000)
1. Standarde de comportament.
2. Standarde de lucru.
3. Standarde de raportare.
![Page 35: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/35.jpg)
35
1. Standarde de comportament (Norma 231)
Norma 2311 Independenţa
Norma 2312 Competenţa
Norma 2313 Calitatea lucrărilor
Norma 2314 Secretul profesional
Norma 2315 Acceptarea, contractarea şi menţinerea mandatului
Norma 2316 Responsabilităţile cenzorilor
![Page 36: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/36.jpg)
36
– Conceptul de independenţă; ameninţări; măsuri de protecţie.
– Cine poate fi cenzor.
– Cine nu poate fi cenzor.
Norma 2311 - Independenţa
![Page 37: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/37.jpg)
37
– Complectarea şi actualizarea cunoştinţelor, permanent – obligaţie esenţială.
– DPC – minim 40 ore pe an.– Obiectivele educaţiei continue:
• asigurarea omogenităţii comportamentului profesional;
• rolul doctrinei şi deontologiei profesionale;• dobândirea de cunoştinţe ale sectorului
(specializarea).
Norma 2312 - Competenţa
![Page 38: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/38.jpg)
38
– Politici şi proceduri generale de control calitativ
• Controlul intern
– Controlul organismului profesional.
Norma 2313 – Calitatea lucrărilor
![Page 39: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/39.jpg)
39
– Concept.
– Text legal: este interzisă comunicarea
către acţionari (în particular) sau către
terţi a constatărilor.
Norma 2314 – Confidenţialitatea
![Page 40: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/40.jpg)
40
– Operaţii premergătoare acceptării mandatului.
– Înţelegerea termenilor şi condiţiilor mandatului.
– Factori de care depinde menţinerea mandatului.
Norma 2315 – Acceptarea, contractarea şi menţinerea mandatului
![Page 41: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/41.jpg)
41
– administrativ;
– disciplinar;
– civil;
– penal.
Norma 2316 – Responsabilitatea cenzorilor
![Page 42: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/42.jpg)
42
2. Norma 232 Norme de lucru
Norma 2321 Cunoaşterea activităţilor
Norma 2322 Programarea lucrărilor
Norma 2323 Delegarea şi supravegherea lucrărilor
Norma 2324 Aprecierea controlului intern
Norma 2325 Elemente probante
Norma 2326 Utilizarea lucrărilor altor profesionişti
Norma 2327 Documentarea lucrărilor cenzorilor
![Page 43: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/43.jpg)
43
Norma 2321 Cunoaşterea activităţilor
![Page 44: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/44.jpg)
44
Norma 2322 Programarea lucrărilor
– Identificarea riscurilor.
– Elaborarea planului de control.
![Page 45: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/45.jpg)
45
Norma 2323 Delegarea şi supravegherea lucrărilor
– lucrul în echipă
– delegarea
– supervizare şi responsabilitate
![Page 46: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/46.jpg)
46
Norma 2324 Aprecierea controlului intern
– Definiţii
– Obiective ale controlului intern
![Page 47: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/47.jpg)
47
Norma 2325 Elemente probante
– Definiţie
– Tehnici de obţinere
– Rolul raţionamentului profesional
– Tehnica sondajului
![Page 48: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/48.jpg)
48
Norma 2326 Utilizarea lucrărilor altor specialişti
– alt cenzor
– alt specialist
![Page 49: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/49.jpg)
49
Norma 2327 Documentarea lucrărilor de cenzorat
– dosarul exerciţiului
– dosarul permanent
![Page 50: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/50.jpg)
50
Norma 233 Norme de raportare
Norma 2331 Raportul de certificare
– Nu are un format standardizat
– Forma scurtă şi forma lungă
V. Raportarea într-o misiune de cenzorat
![Page 51: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/51.jpg)
51
– Forma scurtă: cuprinde numai
elementele de bază
![Page 52: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/52.jpg)
52
Elementele de bază ale raportului de cenzor1. Titlul: “Raport de cenzor independent”
2. Destinatarul: Grupul ţintă de utilizatori
3. Paragraf privind identificarea şi descrierea subiectului (subiectelor) în cauză.
4. Paragraf privind identificarea criteriilor.
5. Paragraf privind limitele semnificative în legătură cu măsurarea şi evaluarea subiectului (lor) în cauză (eventual).
6. Paragrafe de declaraţii ale cenzorului care:
6.1. – limitează utilizarea raportului (eventual)
6.2. – identificarea responsabilităţilor
6.3. – menţionează că misiunea a fost desfăşurată conform standardelor profesionale.
7. Un sumar al activităţilor desfăşurate
8. Concluzia (concluziile) cenzorului
9. Data raportului de cenzor
10. Numele cenzorilor sau a firmei de expertiză contabilă şi adresa
![Page 53: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/53.jpg)
53
– Forma lungă conţine:
• elementele de bază (10 elemente de bază);
• condiţiile misiunii în detaliu;
• criteriile folosite;
• descoperirile efectuate;
• recomandările eventuale.
![Page 54: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/54.jpg)
54
VI. TIPURI DE CONCLUZII ALE CENZORULUI
1) - Concluzia curată
2) - Concluzia calificată
3) - Concluzia contrară
4) - Refuzul de a oferi o concluzie
![Page 55: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/55.jpg)
55
1. Concluzia curată
a) Într-o misiune de certificare rezonabilă concluzia se exprimă în formă pozitivă:
a.1. “După părerea noastră situaţiile financiare la data de, sunt legal întocmite şi în concordanţă cu registrele din toate punctele de vedere semnificative în baza ... (referenţialul contabil aplicabil)”
![Page 56: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/56.jpg)
56
a.2. “După părerea noastră, registrele au fost ţinute în mod regulat în toate punctele de vedere semnificative, în baza ... (reglementarea sau standardul profesional)”
a.3. “După părerea noastră, evaluarea elementelor patrimoniale s-a făcut din toate punctele de vedere semnificative conform regulilor din ... (reglementarea sau standardul)”
![Page 57: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/57.jpg)
57
a.4. “După părerea noastră repartizarea profitului s-a făcut, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu ... (reglementarea, standardul etc.)”
sau
a1. – a.4. “După părerea noastră, din toate punctele de vedere semnificative, situaţiile financiare la data de ... sunt legal întocmite şi în concordanţă cu registrele ţinute regulat, iar evaluarea elementelor patrimoniale şi repartizarea profitului, s-au făcut în conformitate cu ... (reglementările şi standardele avute în vedere)”
![Page 58: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/58.jpg)
58
b) Într-o misiune de certificare limitată, concluzia se exprimă în formă negativă.
“Pe baza activităţii noastre descrisă în acest raport, nu ne-a atras atenţia niciun fapt care să ne facă să credem că (se prezintă subiectele în cauză de la a.1. – a.4. de mai sus), nu au fost efectuate din toate punctele de vedere semnificative conform... (se prezintă reglementările, standardele etc.)”.
![Page 59: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/59.jpg)
59
2. Concluzia calificată
Se emite atunci când cenzorul are unele constatări care însă nu sunt atât de importante sau de omniprezente încât să necesite o concluzie contrară sau refuzul de a oferi o concluzie.
De exemplu:
“Cu excepţia (se prezintă efectele constatării care a antrenat calificarea concluziei), după părerea noastră (şi se intră pe textele de la a.1. - a.4. – în cazul unei misiuni de certificare rezonabilă sau b.1. - b.4. – în cazul unei misiuni de certificare limitată) ...”
![Page 60: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/60.jpg)
60
3. Concluzia contrară
“După părerea noastră din toate punctele de
vedere semnificative (se prezintă subiectele în
cauză de la pct. a.1. - a.4.) nu s-au efectuat în
conformitate cu (se prezintă reglementările,
standardele etc. aplicabile)”.
![Page 61: Activitatea de Cenzor - Suport Curs](https://reader034.vdocuments.pub/reader034/viewer/2022052122/5571fb244979599169940e3a/html5/thumbnails/61.jpg)
61
4. Refuzul de a oferi o concluzie
Se emite atunci când există o limitare a ariei
de aplicabilitate a activităţii cenzorului
precum şi atunci când, după acceptarea
misiunii de cenzor se descoperă că criteriile
sau subiectul în cauză nu sunt adecvate
misiunii de certificare.