actualizacion en igv (oct 2011)-luis duran-version final

ACTUALIZACIÓN EN ACTUALIZACIÓN EN IMPUESTO GENERAL A IMPUESTO GENERAL A LAS VENTASLAS VENTASLUIS DURÁN ROJO ([email protected])Director de la Revista ANÁLISIS TRIBUTARIO

Profesor Ordinario de la PUCP

TEMAS A ABORDAR

1. Aspectos Generales.

2. Base Imponible del Impuesto.

3. Impuesto Bruto.

4. Crédito Fiscal.

5. Otros aspectos de importancia.

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ASPECTOS GENERALESUNO

ASPECTOS GENERALES

EL IVA Y LA POLÍTICA FISCAL•Es un impuesto que grava el consumo, bajo la idea de que éste denota capacidad contributiva. •Tiene carácter regresivo, esto es afecta más a los más débiles, lo que ha sido remediado por el régimen de exoneraciones establecidos en los Apéndices.•Es un tributo:

(i) de fácil recaudación y por muy poco costo,

(ii) de fácil elusión y evasión.

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CARACTERÍSTICAS DEL IVA• Incide económicamente en el consumidor final.• Grava el valor agregado en cada transacción que

corresponde a cada etapa de la cadena productiva o de servicios.

• Valor agregado: Valor de bienes y servicios transferidos en el mismo mes - Valor de bienes y servicios adquiridos del mes.

• Esto “económicamente” es un anticipo del impuesto que se causará en definitiva.

ASPECTOS GENERALES

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ASPECTOS GENERALES

CARACTERÍSTICAS DEL IVA

• Tiene carácter indirecto (es trasladable) y es neutral.

• Es plurifásico de etapa múltiple, salvo en caso de inmuebles.

• No acumulativo. Usa el método de sustracción sobre base financiera: IGV del mes = IGV Ventas – IGV Compras (Crédito

Fiscal).

• Es de deducciones amplias (no solo las que corresponden al costo del producto).

• Es de liquidación mensual, aunque el hecho imponible de realización inmediata.

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ASPECTOS GENERALES

RECAUDACIÓN Y FISCALIZACIÓN• En América Latina es el mayor componente de la

recaudación. Cuando hay crisis económica, es el tributo que disminuye abruptamente.

• En Perú, la fiscalización ha pasado por tres periodos marcadamente diferentes:

(i) La discusión sobre los alcances de la norma jurídica (interpretación de la norma).

(ii) La discusión sobre el cumplimiento de requisitos formales.

(iii) La discusión sobre la fehaciencia de las operaciones.

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SITUACIÓN A OCTUBRE 2011•Hay cuatro disposiciones de relevancia:o Disminución en 1 punto de la tasa del IGV (Ley N° 29666).o Subsanación de Bancarización (Ley N° 29707).o Reglamentación de Leyes N°s. 29214 y 29215 (D. S. N°

137-2011-EF).o Eliminación del IGV en la Amazonía.

•Hay la necesidad de reglamentar cuanto menos dos normas:o Subsanación de Bancarización.o Ley de Exportación de Servicios.

•No hubo solución de grandes temas de controversia en materia de jurisprudencia tributaria. 8

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ASPECTOS GENERALES

CAMBIO DE TASA DE IGV•Se aplica la tasa vigente en la fecha del nacimiento de la obligación tributaria del IGV.•El CP que consigna tasa anterior puede seguir usándose, agregando por algún medio la nueva tasa.•Casos:o El IGV nació antes del 01.03 pero se facturará después, la

tasa a usar es de 19 por ciento.o El CP se emitió antes del 01.03 pero se cancela después,

debe respetarse la tasa del 19 por ciento.o El consignador recibe la información (en marzo) de que la

operación de venta del consignatario se realizó antes del 01.03, debe emitir el CP con la tasa del 19 por ciento. 9

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CAMBIO DE TASA DE IGV•Casos:o Emisión de Notas de Crédito o Débito desde el 01.03 que

corresponden a operaciones anteriores, se mantiene tasa del 19 por ciento.

o Uso a partir del 01.03 de crédito fiscal con 19 por ciento (cuando correspondía), se usa todo el crédito.

o Uso a partir del 01.03 de crédito fiscal con 19 por ciento (cuando no correspondía), se usa sólo hasta el 18 por ciento.

o En el caso de reintegro del IGV por adquisiciones anteriores al 01.03, se aplicará la tasa original, esto es 19 por ciento. 10

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DEROGACIÓN DEL DEC. LEG. N° 977 (Ley N° 29742)•Eliminación del plazo supletorio para el cómputo de los beneficios tributarios (especialmente exoneraciones), a partir del 10 de julio de 2011, que era de seis años.•Hoy, si un beneficio no ha establecido plazo, ¿cómo se procede?o Respecto a beneficios creados con posterioridad, no hay

plazo, son vigentes hasta próxima derogación.o Respecto a beneficios creados con anterioridad:

1. Mantiene el plazo de caducidad existente anteriormente (6 años).

2. Deja de tener plazo de caducidad – Principio de aplicación inmediata. 11

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ASPECTOS GENERALES

ÁMBITO DE APLICACIÓNDOS

ÁMBITO DE APLICACIÓNVENTA DE BIENES MUEBLES•Para determinar la transferencia de propiedad se recurre a lo señalado por el Código Civil.

Se requiere título y modo para que se configure la transferencia (RTF N° 10599-9-2010).

•Tres casos relevantes:oVenta de Bien Futuro: Como el bien no existe, no hay IGV hasta que ello ocurra (RTF N° 7045-4-2007, en contra Informe N° 215-2007-SUNAT/2B0000).oEmisión de certificado de entrega futura de mineral: No hay tradición documentaria, por lo tanto no hay IGV sino es exportación (RTF N° 10599-9-2010).oVenta de bien a plazos: El IGV nace con la entrega del bien (Casación N° 3392-2008-LIMA).

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ÁMBITO DE APLICACIÓNVENTA DE BIENES MUEBLES•Tres asuntos adicionales a tomar en cuenta:o La venta bajo el Incoterms Ex Work no es una exportación

de bienes sino una venta interna de bienes (RTF N° 10436-3-2010, Informe N° 201-2009-SUNAT/2B0000 y Carta N° 58-2011-SUNAT/200000).

o La venta de libros electrónicos esta gravada. Hay que atender a la literalidad de la exoneración de la Ley del Libro (Informe N° 74-2011-SUNAT/2B0000).

o La venta de bienes –celebrada en el extranjero- de un SDP a un SNDP, pero que se entregarán luego de la importación definitiva que hace el primero de ellos, se encuentra gravado en el Perú (Informe N° 159-2010-SUNAT/2B0000).

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RETIRO DE BIENES• La regla general es que se grave el retiro del bien y

se permita la deducción del impuesto pagado en la etapa anterior.

• Excepciones: Hay retiro que no están afectos, entre otros, los vinculados a operaciones de publicidad.

ÁMBITO DE APLICACIÓN

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RETIRO DE BIENES•Transferencia a título gratuito de bienes de propia producción, intermedios o adquiridos de terceros.•Entrega de bienes del contribuyente a su favor, para autoconsumo o a su desaparición.

•Esta gravada con IVA conforme al diseño legislativo que se tenga.

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RETIRO VINCULADO A LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

a) Autoconsumo• Esta gravado el consumo que realice la empresa

de los bienes de su producción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.

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ÁMBITO DE APLICACIÓNRETIRO VINCULADO A LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

Entonces, no esta gravado:• El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

utilizados en la elaboración de los bienes que produce la empresa.

• El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas.

• El retiro de bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.

• La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.

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RETIRO VINCULADO A ACTIVIDAD DE EMPRESA

b) Mermas y desmedros• No están gravados los retiros que se efectúen

como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del IR.

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ÁMBITO DE APLICACIÓNRETIRO VINCULADO A LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

c) Pérdidas de bienes

• No esta gravado el retiro de bienes como consecuencia de su desaparición, destrucción o pérdida.

Ello, debe acreditarse con el informe emitido por la compañía de seguros y/o el documento policial tramitado dentro de 10 días hábiles de producidos los hechos.

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RETIRO DE BIENES ENTREGADOS A TRABAJADORES

• No esta gravado el retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo siempre que:o sean indispensables para que el trabajador

pueda prestar sus servicios, o, o cuando dicha entrega se disponga mediante

Ley.

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RETIRO DE BIENES ENTREGADOS A TRABAJADORES• Esta gravada la entrega de los bienes a los

trabajadores cuando:o Sean de su libre disposición y no sean necesarios

para la prestación de sus servicios.o Provengan de un pacto por Convenios Colectivos

que no se consideren condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.

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ÁMBITO DE APLICACIÓNRETIRO DE BIENES ENTREGADOS A TRABAJADORES

Entonces se consideran ventas gravadas con el IGV:• La entrega de canastas navideñas por fiestas navideñas

(RTF N° 12193-32009).• La entrega de bienes a los trabajadores de la empresa

que son descontados a través de su remuneración aunque la actividad principal de la empresa para la que trabajan esté exonerada del Impuesto (RTF Nº 759-2-2000).

La alimentación que se da a los trabajadores por un concesionario contratado por el empleador no es un servicio que brinde éste último a sus trabajadores, por tanto no se encuentra gravado con IGV (RTF Nº: 262-3-2000).

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RETIRO DE BIENES PARA PUBLICIDAD

a) No está gravada la entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta médica.


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b) No está gravada la entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción.

• La entrega de volantes y afiches no se considera venta gravada para efectos del IGV (RTF Nº 9010-4-2001).


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RETIRO DE BIENES PARA PUBLICIDAD• La entrega de almanaques, comprados del proveedor

principal y a los que se le ha colocado impresos con propaganda de la empresa, a los clientes y terceros a título gratuito y sin ninguna obligación por parte de aquellos de adquirir por tal medio los productos que en ellos se promocionan, constituye retiro de bienes que no califica como venta (RTF Nº 606-5-2000)

• No constituye retiro de bienes la entrega de catálogos de productos y flyers de incentivos a vendedores independientes con el objetivo de difundir información sobre el producto que comercializan, siempre que no se les dé un uso distinto (RTF Nº 504-1-99)


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c) No está gravada la entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción cuando:

- El valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los 12 meses (incluido el mes respecto del cual se aplica el límite).

- El límite máximo es de 20 UIT. Si hay exceso, solo se grava este exceso. Para el cómputo de los ingresos brutos promedio mensuales se incluyen los ingresos correspondientes al mes respecto del cual se aplicará el límite.


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RETIRO DE BIENES PARA PUBLICIDAD• La entrega de cerveza a los distribuidores con fines

promocionales constituye un retiro de bienes no gravado, además de ser gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta (RTF Nº: 176-1-2000)

• Constituye práctica usual en el mercado que las empresas entreguen sus productos, sin condición previa de venta, a fin de promocionarlos e incrementar sus ventas.

• La entrega de bienes en promoción no será considerada retiro en caso constituya gasto para efectos del Impuesto a la Renta, para lo cual debe evaluarse si tiene relación de causalidad directa con la producción de la renta y/o mantenimiento de la fuente, y si guarda proporcionalidad con el volumen de operaciones del negocio (RTF Nº 444-3-98).


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RETIRO DE BIENES PARA PUBLICIDAD• ¿Qué pasa con el IGV de la compra de estos

bienes? o No puede tomarse el crédito fiscal porque la

compra no se destina a una operación gravada. Habrá que hacer prorrata cuando no se pueda identificar.

o Sí puede tomarse el crédito fiscal porque la entrega a título gratuito tiene estrecha vinculación con la generación de operaciones afectas al IGV.


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GASTOS DE REPRESENTACIÓN

• Están gravados con IGV• Hay un límite al uso del crédito fiscal mensual:

o Hasta el 0.5% de los ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos.

o Hasta el límite máximo de 40 UIT acumulables durante un año calendario.

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BONIFICACIONES

No están gravadas con el IGV (3 párrafo del núm.. 3 del art. 2 del Rgto). Las típicas campañas de "docena de trece", "dos por uno",

- Tienen un beneficio mayor pues no tienen tope para desgravarse del IGV y a la vez son gasto deducible del IR.

- De hacerse el regalo sin la previa venta o sin que sea paralelamente a ella lo que habrá es una donación simple y pura, la que esta gravada con el IGV y es no deducible para IR. El IGV del retiro tampoco es deducible para IR.


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BONIFICACIONES• Requisitos:o Practicas usuales en el mercado: Responder a

determinadas circunstancias como pago anticipado, monto, volumen u otros.

o Carácter general en todos los casos que tengan las mismas condiciones.

o Deben constar en el CP o NC correspondiente.

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BONIFICACIONES• No hay bonificaciones en prestación de servicios

(Informe N° 216-2002-SUNAT/K00000).• No constituye bonificación la entrega de bienes

efectuada por el contribuyente sin que exista paralelamente una operación de venta (RTF Nº 709-1-96).

• No se requiere que los bienes dados como bonificación sean iguales a los que son objeto de venta (Informe Nº 022-2001-SUNAT/K00000).

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BONIFICACIONES• Para determinar si el contribuyente otorgó o no

bonificaciones, la Administración debe comparar los valores de venta de bienes iguales y unidades iguales en la misma fecha o en su defecto en el mes anterior (RTF Nº 762-3-98).

• No constituye bonificación la entrega de bienes efectuada por el contribuyente sin que exista paralelamente una operación de venta (RTF Nº 709-1-96).

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ÁMBITO DE APLICACIÓNDESCUENTOS• Rebajan la base del IGV: valor de venta (art. 14 de la LIGV y

segundo párrafo del núm.. 13 del art. 15 del Reglamento)• Deben:

o Responder a practicas usuales en el mercado: Responder a determinadas circunstancias como pago anticipado, monto, volumen u otros.

o Tener carácter general en todos los casos que tengan las mismas condiciones.

o Constar en el CP o NC correspondiente.• Para probanza, debería contarse con los documentos

necesarios de las campañas de marketing (informe de diseño estratégico preparado por el área de marketing).

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ÁMBITO DE APLICACIÓNDESCUENTOS• El descuento debe ser un acto normal en el comercio y

corresponder a circunstancias o hechos determinados. No se cumple con dichas condiciones cuando el descuento se origina en una transacción extrajudicial por la que se condona parcialmente una deuda (RTF Nº 373-3-99).

• La Administración debe demostrar que el descuento otorgado por el contribuyente no responde a una práctica usual de mercado, a efectos de su inclusión en la determinación del impuesto bruto del IGV (RTF Nº 554-3-97)

• El hecho de que la Administración estime como usual en el mercado de la recurrente un descuento máximo del 25% no impide que el descuento efectuado por ésta pueda ser, por las condiciones del mercado, de hasta 80% tomando en cuenta la introducción de los productos en nuevos puntos o zonas de distribución, así como el volumen de ventas (RTF Nº 303-3-97).

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ÁMBITO DE APLICACIÓNENTREGA DE BIENES POR CUMPLIMIENTO•La entrega de bienes a clientes por reposición de los que fueran sustraídos por DIGEMID como muestras conforme a ley, será considerado como un retiro gravado de bienes (Informe N° 2-2011-SUNAT/2B0000).•La entrega de bienes (inservibles como tales o susceptibles de recarga) al fabricante a cambio de un descuento en el precio de pago se considerarán como ventas gravadas (Informe N° 25-2011-SUNAT/2B0000).

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ÁMBITO DE APLICACIÓNRETIRO DE BIENES - EMISIÓN DE CP • ¿Qué se emite?:

o La factura para generadores de 3° categoría y la BV para consumidores finales (Informe N° 042-2004-SUNAT-2B0000).

o Siempre BV en todos los casos porque en este supuesto el receptor es un consumidor final.

• La norma sobre retiro de bienes no gravados no puede aplicarse a la salida de mercaderías a través de memorandos internos, por cuanto al no haberse emitido el Comprobante de Pago, encontrándose obligado a ello, no puede acreditarse la finalidad del retiro del bien (RTF Nº 057-3-2000).

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ÁMBITO DE APLICACIÓNPRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL PERÚ• El sujeto del Impuesto es quien presta el servicio.• Las características del servicio son:

1. Prestación que una persona realiza por la otra y percibe retribución o ingreso considerado como 3° categoría para IR.

2. Cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para efectos del IR, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución.

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RTF N° 215-4-2009 Fecha: 09.01.2009• Sumilla: La definición de servicios de la LIGV es bastante

amplia, pues el término “prestación” comprende las obligaciones de dar (salvo aquéllas en las que se da en propiedad el bien, en cuya caso estaríamos ante una venta), y las de hace y de no hacer. Los requisitos para que configure este supuesto son: i) que se trata de una prestación realizada por una persona para otra, ii) que la persona que efectúa la prestación perciba una retribución o ingreso, iii) que el ingreso sea considerado como renta de tercera categoría aún cuando no esté afecto al IR.

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RTF N° 215-4-2009 (09.01.2009)• Sumilla: La cesión en uso (temporal) del derecho de ruta

por la cual se recibió una prestación de dinero se encuentra dentro de las definiciones de servicios, y por tanto está afecta al IGV.

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ÁMBITO DE APLICACIÓNUTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PERÚ• El sujeto del Impuesto es quien utiliza el servicio.• Las características del servicio son:

1. Prestación que una persona realiza por la otra y percibe retribución o ingreso considerado como 3° categoría para IR.

2. Es prestado por sujeto no domiciliado (según la LIR). No importa el lugar en que se pague o se perciba

la retribución. No importa el lugar donde se celebre el contrato.

• Es consumido o empleado en el territorio nacional.

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ÁMBITO DE APLICACIÓNUTILIZACIÓN DE SERVICIOS

RTF Nº 13707-3-2008 Fecha: 05.12.2008• Sumilla: La utilización de servicios como supuesto gravado

del IGV está determinado por el lugar en el que ocurre el primer acto de aprovechamiento o disposición del servicio. En ese sentido, la venta en el extranjero de las mercancías exportadas por el recurrente constituye el primer acto de disposición de los servicios de colocación de bienes, es decir, la realización de acciones que permitan conseguir clientes en el mercado extranjero, por lo que al haber sido utilizados en el exterior, dichos servicios se encuentran fuera del ámbito de aplicación del IGV.

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UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PERÚ

¿Qué significa consumo o empleo en el territorio nacional?

1. La utilización económica estaría relacionada con el lugar donde se efectuaba la prestación del servicio.

2. La utilización económica esta relacionada con el destino del resultado del servicio.

Idea: “PRIMER ACTO DE CONSUMO”

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ÁMBITO DE APLICACIÓNUTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PERÚ


Criterios Jurisprudenciales RTF N° 225-5-2000: “el modo de establecer si un servicio es

utilizado en el país, es decir, si es consumido o empleado en el territorio nacional, es en función del lugar donde el usuario –el que contrato el servicio- llevará a cabo el primer acto de disposición del mismo”

RTF N° 6950-1-2000: El beneficio económico en los servicios de intermediación, que permite definir el lugar el que se utiliza el servicio, consiste en el éxito de la gestión, es decir la colocación del producto o servicio, lo que a su vez genera la obligación del comitente de pagar la retribución.

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ÁMBITO DE APLICACIÓNUTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PERÚ


Posición de SUNAT Informe N° 228-2004-SUNAT/2B0000: “A fin de determinar si

el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio. Para tal efecto, deberá analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer donde se considera que el servicio ha sido consumido o empleado”.

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ÁMBITO DE APLICACIÓNUTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PERÚ


El Reglamento de la LIGV (Desde 01.11.2005) señala que no se utilizan en el país:

1. Los servicios de ejecución inmediata, que por su naturaleza se consumen íntegramente en el exterior. Es decir, cuya “utilización se produce en forma simultanea a su prestación (se consumen conforme se prestan, sin dilación de tiempo)”, como es el caso de:

• Servicios de hospedaje o de expendio de comida o bebida en restaurantes.

• Servicios de capacitación para el personal de una empresa.

2. Reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte que se hubieran prestado en el exterior.

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EXPORTACIÓN DE SERVICIOS• Establecido en los artículos 33° a 36° de la LIGV.• Hay un supuesto 1, que cumple con los requisitos

lógicos de una exportación. ¿Qué es? ¿Drawback impositivo? ¿Gravamen de Tasa Cero?

• Hay un supuesto 2 que sólo formalmente son exportación pero que quiere cubrir un beneficio tributario a un sector determinado.

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ÁMBITO DE APLICACIÓNPRINCIPIO DE ACCESORIEDAD:• Reconocido en los artículos 13° y 14° de la LIGV.• Reconocido a nivel comparado como el principio de unicidad,

que justifica la idea de que lo accesorio sigue la suerte de lo principal.

• Jurisprudencia del TF, especialmente la RTF N° 977-1-2007 da criterios:

1. La identificación y valorización en forma independiente de los bienes, y,

2. El objeto de cada una de las prestaciones era independiente o común.

• Debe hacerse notar que el análisis del TF fue básicamente documentario.

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ÁMBITO DE APLICACIÓNANÁLISIS DEL CONTRATO• Determinar en el contrato si hay prestaciones independientes

o accesorias• Partir de que el contrato es acuerdo de voluntades que

produce efectos jurídicos patrimoniales y cuya finalidad es satisfacer los intereses de las partes. Expresión de la autonomía privada y su contenido es de obligatorio cumplimiento para quienes lo suscriben.

• Hay tres reglas básicas de interpretación contractual en el CC:

1. Interpretación Sistemática: recogida en el artículo 169

2. Interpretación Funcional: recogida en el artículo 170

3. Interpretación el principio de buena fe: recogida en el artículo 168

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ACCESORIEDAD

Casación N° 3392-2008-Lima•Si el interés ya esta determinado en la fecha del nacimiento del IGV en la venta de bien a plazos, se aplica la regla de la accesoriedad.•No se aplica en este caso la regla del devengado del interés, que sí rige para efectos del Impuesto a la Renta.

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NATURALEZA

RTF N° 417-3-2004:

El derecho al Crédito Fiscal constituye una forma de llegar al valor agregado en un determinado momento para efecto de su imposición.

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NATURALEZA

El Crédito fiscal está constituido por el IGV consignado de forma separada en el comprobante de pago u otro documento señalado por ley, que respalda la realización de alguna operación gravada con el referido impuesto (adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios, contratos de construcción, primera venta de inmueble por constructor, importación del bien).

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REQUISITOS

A efectos de ejercer el derecho al Crédito Fiscal se deberá cumplir tanto con los requisitos sustanciales como con los formales regulados en el artículo 18° y 19°, respectivamente, de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

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REQUISITOS

RTF Nº 00120-5-2002:

Para efectos del ejercicio del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas, deben cumplirse en forma concurrente una serie de requisitos formales y sustanciales. En ese sentido, resultan procedentes los reparos de operaciones sustentadas en comprobantes de pago cuyo detalle corresponde a operaciones ajenas al giro del negocio, comprobantes emitidos sin cumplirse los requisitos de Ley y haber sido registrados por mayor monto.

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REQUISITOSSTC EXP. N° 0929-2006-PA/TC:

El uso del crédito fiscal constituye un derecho de configuración legal, el cual se origina una vez que el contribuyente ha cumplido los requisitos formales y sustanciales establecidos en los artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. “Debe recordarse sobre el particular, lo que este Colegiado precisara en la STC 8605-2005-AA/TC (ff. 36-38), respecto de que los procesos constitucionales sólo están habilitados para proteger derechos de origen constitucional, mas no de origen legal”.

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REQUISITOS

•Actúa como elemento de ajuste técnico con miras a lograr el gravamen sobre el valor añadido.•Tiene una naturaleza legal, de modo que la actuación legal puede ser antitécnica pero ello no la convierte en inconstitucional.•Eventualmente debe analizarse su estatus constitucional.

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REQUISITOS SUSTANCIALESPRIMERO

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REQUISITOS SUSTANCIALES

• Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las operaciones gravadas con IGV que:

1. Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta.

2. Estén destinadas a operaciones gravadas con el IGV.

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RTF N° 417-3-2004:Que con la finalidad de no distorsionar la técnica de determinación del valor agregado y no deducir más impuesto del que realmente corresponde, el artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece dos requisitos sustanciales para que las adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construcción, otorguen derecho a la utilización del crédito fiscal: a) que los bienes adquiridos sean costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta y b) que dichos bienes sean destinados a operaciones gravadas.

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RTF N° 417-3-2004:En cuanto al primer requisito, debe indicarse que la remisión a las normas del Impuesto a la Renta está dada por el principio de causalidad regulado por los artículos 37° y siguientes de la Ley del Impuesto a la Renta. De este modo, para que los gastos sean deducibles debe existir una relación de causalidad directa entre éstos y la producción de la renta y/o mantenimiento de su fuente.

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RTF N° 417-3-2004:

El segundo requisito está referido a establecer qué parte del crédito fiscal debe aplicarse como deducción del impuesto bruto, considerando que sólo debe tomarse el crédito fiscal que corresponde a adquisiciones destinadas a operaciones gravadas, pues sólo por éstas se determina el mayor valor por el cual debe pagarse el impuesto.

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1. GASTO O COSTO PARA IR

A efectos de que un concepto sea considerado gasto o costo deberá cumplir con el Principio de Causalidad, Razonabilidad, Normalidad y Generalidad establecidos en el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.

•Principio de causalidad: Supone que todo costo o gasto será deducible en la medida que se encuentre destinado a la producción y/o mantenimiento de la fuente y/o a producir ganancia de capital.

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ACTIVIDADES NECESARIAS PARA EL NEGOCIO:•RTF Nº 495 -4-2001: Conforme con la Ley del Impuesto General a las Ventas, constituye uno de los requisitos sustanciales para que dicho crédito pueda ser utilizado válidamente el que el impuesto que grava la adquisición sea permitido como gasto o costo de la empresa. •RTF Nº 422-3-2005: A fin de tener derecho al crédito fiscal debe existir una relación de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada, lo que hace que el gasto sea efectivamente necesario.

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ACTIVIDADES NECESARIAS PARA EL NEGOCIO:•RTF Nº 2097-2-2006: Se confirma la resolución apelada en cuanto a los reparos al Impuesto General a las Ventas por: 1) Comprobantes de pago que no cumplen con el requisito sustancial de casualidad para otorgar derecho al crédito fiscal, al no ser los recibos de pago por servicios de telefonía fija gasto o costo de la empresa de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto el recurrente no adjuntó documentación que sustentase su afirmación referida a que requirió contratar una secretaria y teléfono en Lima - lugar distinto a su centro de operaciones - por necesidades del negocio.ACTIVIDADES QUE NO INCIDEN EN ACTIVIDAD GRAVADA:•RTF Nº 1804-1-2006: Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal y gasto por operaciones ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que los palcos del monumental hayan sido utilizados en actividades generadoras de rentas de tercera categoría o que tuvieron incidencia en el incremento de sus ventas.

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ADQUISICIONES CUANDO LA EMPRESA NO TENÍA MOVIMIENTO COMERCIAL:•RTF N°605-3-2003: El hecho que las adquisiciones hayan sido efectuadas en meses en los que la empresa no tenía movimiento, no es causal para que la Administración determine que dichas adquisiciones no fueron destinadas a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

DESCUENTO OTORGADO LUEGO DE IMPORTACIÓN•El hecho que luego de la nacionalización del bien se haya otorgado el descuento, no implica la improcedencia del C.Fiscal utilizado respecto al monto descontado

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CONSUMO EN RESTAURANTES

•RTF Nº 3601-4-2005: El gasto de consumo en restaurantes no otorga derecho al crédito fiscal en la medida que no se acredite que dichos gastos son indispensables para la prestación de los servicios (condición de trabajo) y que en ese sentido, dichos gastos cumplen con el Principio de Causalidad. Deberá acreditarse mediante documentos que dichos importes fueron efectivamente otorgados al personal o pagados al proveedor por consumo de aquél.

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CONDICIÓN DE TRABAJO

1. Uniformeso RTF N°489-5-2000: Procede utilizar el crédito

fiscal utilizado en la compra de uniformes entregados a los trabajadores como condición de trabajo.

2. Alimentos entregados como almuerzo a trabajadoreso RTF N°962-1-99: Para que otorguen derecho al

crédito fiscal debe probarse que constituyen condición de trabajo.

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MEDICINAS DE LOS TRABAJADORES• RTF N° 462-3-2001: No puede considerarse como

medicinas para el botiquín de la empresa aquellas que sean para uso específico, por lo que debe repararse el crédito fiscal el IGV de la compra de los referidos medicamentos.

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Campañas de mercadeoRTF N° 1804-1-2006:No puede usarse como crédito fiscal el IGV pagado en la adquisición de bienes que han sido destinados a campañas de mercadeo para que vía sorteos puedan ser usados por los clientes, cuando no se prueba fehacientemente el uso efectivo en tal actividad y que ésta tuviera incidencia efectiva en el incremento de las ventas.

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• CASO DE UN GASTO (EGRESO) QUE HA SIDO REEMBOLSADO

• La LIGV señala que para ejercer el derecho al crédito fiscal el egreso debe consistir en un gasto según la Ley del Impuesto a la Renta.

• En ese sentido, ¿el gasto debe ser efectivo y real?

• ¿Los gastos reembolsados no dan derecho al crédito fiscal porque no constituyen u gasto efectivo de la empresa?

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ReembolsosRTF N° 282-4-97: No se adquiere el derecho al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas, si el egreso de una operación posteriormente fue reembolsado por un tercero y, que al no constituir un gasto efectivo de la recurrente, no cumple con uno de los requisitos sustanciales para la validez del crédito fiscal del aludido Impuesto.RTF N° 335-1-2000: No procede tomar el crédito fiscal por los gastos reembolsados incurridos en reparación de bienes.

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Reembolsos

RTF Nº 1590-3-2003:

Procede el uso del crédito fiscal del IGV consignado en una factura por reembolso de gastos de avisaje publicitario emitida por una empresa a otra siempre que se demuestre la materialización de la publicación del aviso en el periódico correspondiente y se verifique que guarda relación con la actividad generadora de renta de ésta.

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¿SE APLICAN EN EL IGV LOS LÍMITES REGULADOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA CON RESPECTO AL GASTO Y/O COSTO?•A favor:a)Es necesario remitirse a todos los límites establecidos en la LIR, incluyendo los de carácter cuantitativo. Por lo que sólo podrá deducirse como crédito fiscal hasta el monto máximo deducible para efectos del impuesto a la renta.b)Otros consideran que sólo deben tomarse en cuenta criterios cualitativos y la remisión a la LIR es importante en la medida que indica sobre qué conceptos es aplicable el crédito fiscal por ser gasto o costo.•En contra:

No debe aplicarse criterios del Impuesto a la Renta porque no tiene ningún sentido relacionar criterios del impuesto a la renta con el IGV. La legislación argentina ha eliminado el requisito de que algo sea considerado gasto o costo para el IR a fin de que pueda ser crédito fiscal.

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RTF N° 417-3-2004:El segundo requisito está referido a establecer qué parte del crédito fiscal debe aplicarse como deducción del impuesto bruto, considerando que sólo debe tomarse el crédito fiscal que corresponde a adquisiciones destinadas a operaciones gravadas, pues sólo por éstas se determina el mayor valor por el cual debe pagarse el impuesto.

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2. DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS

RTF N° 847-2-98:

Resulta infundado el reparo efectuado por la Administración respecto a la compra de artículos de encuadernación, anilladora y guillotina, por no estar relacionada con el giro del negocio, por cuanto dichos materiales pueden ser usados por la empresa en el área administrativa.

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RTF N° 453-5-2001:

Procede utilizar el crédito fiscal correspondiente al gasto de publicidad aunque el proveedor no domiciliado entregue un bono por “iniciativas de marketing” ascendente a la mitad de dicho egreso, porque no hay evidencia de que haya habido doble deducción de crédito fiscal o gasto con la empresa que efectuó el acto de liberalidad y que los ingresos del bono se han considerado para efectos de los pagos a cuenta y cálculo final del IR.

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• Sólo dará derecho al crédito fiscal el IGV pagado en operaciones que se encuentren destinadas a operaciones gravadas con el IGV.

• Por lo tanto, tenemos que considerar qué sucede en los siguiente escenarios:

i) Los sujetos que realizan en su totalidad operaciones no gravadas.

ii) Los sujetos que realizan en su totalidad operaciones gravadas.

iii) Los sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas.

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1. Los sujetos que realizan en su totalidad operaciones no gravadas

Los sujetos que realizan en su totalidad operaciones no gravadas NO podrán de tomar el crédito fiscal.

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INFORME Nº 039-2003/SUNAT • “(…) a fin que las adquisiciones de bienes y

servicios otorguen derecho a crédito fiscal resulta necesario que se destinen a operaciones gravadas con el IGV. En tal sentido, toda vez que la venta del polvo de tara, de la tara y de la cochinilla está exonerada del citado impuesto, los bienes y servicios que se adquieran y que se destinen a dicha venta no otorgarán derecho a crédito fiscal (…)”

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2. Los sujetos que realizan en su totalidad actividades gravadas

Los sujetos que realizan en su totalidad actividades gravadas PODRÁN utilizar el crédito fiscal por el total del IGV pagado en todas sus compras.

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3. Los sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas

Los sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas deberán aplicar el SISTEMA DE LA PRORRATA para determinar el porcentaje a deducir.

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RTF Nº 03741-2-2004:

En el procedimiento de la prorrata para el cálculo del crédito fiscal es excepcional y sólo procede en los casos en los que el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no pueden realizar la distinción del destino de sus adquisiciones.Así de poder realizar dicha identificación o en caso de realizar únicamente operaciones gravadas, nada impedirá a los sujetos de este tributo que utilicen el 100% del impuesto recibido sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones”

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RTF N° 2098-2-2006

Dado que las ventas de bienes efectuadas antes de su despacho a consumo no son operaciones no gravadas la recurrente no se encuentra dentro del supuesto regulado en el artículo 23º de la LIGV y por lo tanto no corresponde aplicar el Sistema de la prorrata que se encuentra regulado en el numeral 6º del artículo 6º del Reglamento de la LIGV a efectos de determinar el crédito fiscal.

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RTF Nº 01284-1-2006Se confirma la apelada en cuanto a las resoluciones de multa emitidas al amparo del numeral 3 del artículo 8° del Decreto Legislativo N° 917 al haberse determinado que el recurrente no ha efectuado detracción alguna no obstante, estar obligado a ello. Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal por no haber efectuado de acuerdo a ley la prorrata establecida en el numeral 6.1 del artículo 6° del reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, al no discriminar el recurrente que parte de sus adquisiciones las destinaba a operaciones gravadas y qué parte a operaciones no gravadas. Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal por error en registro por haber registrado una nota de crédito como una factura, uso indebido de crédito fiscal, facturas que no reúnen los requisitos de ley.

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PRORRATA

INFORME N° 58-2011-SUNAT/2B0000•Los servicios gratuitos no están gravados con IGV.•¿Qué pasa con la emisión y entrega gratuita de tickets de cortesía para el ingreso a conciertos musicales que se realizan en el país?, ¿se incluye en la prorrata incluso aquellos que correspondan a personas que no concurran al espectáculo?•No, sólo se incluye en El procedimiento respectivo del periodo en el que hubiera tenido lugar el concierto, solo el servicio gratuito correspondiente a los tenedores de tickets que asistan al concierto.

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ADQUISICIÓN DE BIENES EXONERADOS

• Se ha exonerado del IGV:1. La venta de bienes del Apéndice I2. La prestación de servicios del Apéndice II.

• El proveedor deberá hacer prorrata del crédito fiscal.

• El cliente simplemente no lo computará para efectos del Impuesto.

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EXONERACIÓN DEL IGV1. Sólo se puede renunciar a la exoneración del Apéndice I.

• Caso de TAXIS.2. Si no ocurrió la renuncia, el pago del IGV no convalida la

renuncia quedando el derecho a pedir la devolución correspondiente.

3. El comprador al que se le hubiera cobrado el IGV, no podrá deducirlo como crédito fiscal. • Debe verificarse si respecto de una operación recogida

en los Apéndices I y II de la LIGV el vendedor o prestador del servicio realmente se encuentra dentro del supuesto de renuncia a la exoneración, no bastando con que en el comprobante de pago se consigne dicha operación como gravada con el impuesto.

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EXONERACIÓN DEL IGV

ALCANCE ANTES DE LA MODIFICACIÓN

(Hasta el 31.10.2005)

A PARTIR DE LA

MODIFICACIÓN (Desde el

01.11.2005)

SUJETO ASPECTO

PROVEEDOR (Vendedor o prestador del

servicio)

1. ¿Se convalida la renuncia?

NO NO

2. ¿Debe pagar el IGV? SI NO 3. ¿Puede solicitar la

devolución en caso hubiere pagado el IGV?

NO SI

4. ¿Puede usar como crédito fiscal el IGV de las compras vinculadas?

NO NO

CLIENTE (Comprador o

usuario del servicio)

1. ¿Puede usar como crédito fiscal el IGV consignado en el CP?

SI NO

2. ¿El IGV consignado en el CP será considerado como parte del costo de la operación?

SI (Cuando no se usó como crédito

fiscal)

SI

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EXONERACIÓN DEL IGV Posición de SUNAT:

• INFORME N° 103-2007-SUNAT/2B0000 El comprador al cual le hubieran trasladado el IGV por operaciones exoneradas no podrá hacer uso del crédito fiscal.

• CARTA N° 278-2006-SUNAT/200000: Una empresa exonerada del IGV, no se encuentra obligada a abonar al fisco el IGV que por error hubiera sido consignado en la factura.

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EXONERACIÓN DEL IGVI. El numeral 3 del cuarto párrafo del artículo 19 de la Ley del IGV

establece que no dará derecho al crédito fiscal, entre otros, los comprobantes que hayan sido otorgadas por operaciones exoneradas del impuesto.

II. El inciso c) del artículo 26 de la LIGV establecía hasta el mes de febrero de 2004 que: “Del monto del impuesto bruto resultante del conjunto de operaciones realizadas en el período que corresponda, se deducirá el exceso que por error hubiese sido consignado en el comprobante de pago, siempre que el sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho exceso como crédito fiscal. A partir de marzo de 2004, el Decreto Legislativo No. 950 eliminó está última parte.

III. Problemática: ¿Cómo se subsana el traslado indebido, tratándose de operaciones exoneradas, inafectas u operaciones gravadas en las que se ha consignado en exceso el IGV?

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REQUISITOS FORMALESSEGUNDO

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REQUISITOS FORMALESDesde el 24 de mayo hay un nuevo régimen aplicable:

• Ley N° 29214 - Contiene dos disposiciones:1. La modificación del artículo 19° de la LIGV.

• Rebajar el nivel de información que debe contener el CP para validar el uso del crédito fiscal.

• Elimina el requisito de que la anotación del CP en el RC se haga hasta un momento determinado.

• Desvincula el incumplimiento o cumplimiento tardío de los deberes formales relacionados con el RC de dicho crédito fiscal.

2. Una disposición sobre la aplicación en el tiempo del contenido de dicha modificación.

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REQUISITOS FORMALES• Ley N° 29215: Establece disposiciones que precisan y

complementan el tratamiento establecido por la primera de ellas:

(i) Mantiene un mayor número de requisitos que deben contener los CP para sustentar el derecho al uso del crédito fiscal, permitiendo incluso que ante sus incumplimientos se reconozca ese derecho siempre que haya convalidación del crédito fiscal, y,

(ii) Establece disposiciones para la oportunidad del ejercicio del crédito fiscal sobre la anotación en el RC en determinado plazo y con determinadas condiciones.

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REQUISITOS FORMALES• No hay derogación por sustitución de la materia, pues ambas

Leyes fueron publicadas el mismo día y están vigentes desde el día siguiente al de esa publicación.

• Ambas normas coexisten en el sistema jurídico, pero podrían contener reglas antagónicas, caso en el que podría plantearse dos posiciones:1. La Ley N° 29215 complementa la modificación del artículo

19° de la LIGV de modo que es una norma de carácter auxiliar, que no puede oponerse a la Ley N° 29214.

2. La Ley N° 29215 fue producida cuando existía ya la Ley N° 29214 aunque aún no fuera obligatoria, de modo que el legislador ya conocía los alcances de esta última. La Ley N° 29215 viene a llenar los vacios y/o inconsistencias de la primera, de modo que en caso de evidente oposición, deberá prevalecer.

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REQUISITOS FORMALES

• Interpretación por Resolución del Tribunal Fiscal N° 1580-5-2009

• Decreto Supremo N° 137-2011-EF: Establece modificaciones al Reglamento de la LIGV con la finalidad de adecuar dicha norma a las modificaciones de las Leyes N°s. 29214 y 29215.

• El talante de la modificación es tomar en cuenta lo resuelto por el Tribunal Fiscal en la Resolución de Observancia Obligatoria referida al tema.

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REQUISITOS FORMALES

VACÍOS DE LA LEGISLACIÓN ACTUAL•La finalidad y valor de cada uno de los requisitos formales del crédito fiscal. ¿Son deberes de colaboración?•El valor de los requisitos formales en relación a los requisitos sustantivos. ¿Se mantiene la tensión sustancia-forma?

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REQUISITOS FORMALESPara ejercicio del derecho al crédito fiscal se

deberá cumplir con los siguientes requisitos formales:

1. El impuesto debe estar discriminado en el CP.2. El CP y otros documentos regulados deberán

cumplir con determinados requisitos. 3. Anotación del CP u otros documentos en el

Registro de Compras.4. Uso de medios de pago bancarios conforme a

la Ley del ITF.5. Aplicación de las reglas de Detracción (SPOT).

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1. IGV DISGREGADOEl IGV debe quedar consignado por separado en:1. El CP que acredite la compra del bien, el servicio

afecto o el contrato de construcción, siempre que de acuerdo con las normas pertinentes sustenten el crédito fiscal.o ¿Qué “normas pertinentes”?: Reglamento de

Comprobantes de Pago (RCP), conforme a los artículos 38° y 39° de la propia LIGV

o ¿Qué CP?: Facturas, Tickets, Cintas emitidas por máquinas registradoras, Otros documentos autorizados (señalados en el numeral 6 del artículo 4° de dicha norma reglamentaria) ó de las Liquidaciones de Compra (comprador quien lo emite para sustentar sus adquisiciones).

1. IGV DISGREGADO2. La nota de débito, que se emite por cualquier

modificación positiva en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos de construcción, esto es que suponga para el proveedor una mejora del precio.

3. La copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del IGV en la importación de bienes. Se trata de la Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación y de la Liquidación de Cobranza.

1. IGV DISGREGADO• Esta norma no se aplica en el caso de la utilización de

servicios realizados por sujetos No Domiciliados.

• Los CP emitidos por dichos sujetos no discriminarán el IGV peruano entre otras razones porque ellos no son contribuyentes aquí sino quien utiliza esos servicios.

• El usuario de los servicios podrá aplicar el crédito fiscal cuando el IGV hubiera sido pagado (vía Sistema “Pago Fácil” con Formulario Virtual N° 1662), debido a que aquí no hay traslado de impuestos a terceros.

1. IGV DISGREGADOEs posible realizar la Convalidación del Crédito Fiscal:• El Crédito Fiscal solo se aplica desde el mes en que se

efectúa el acto de subsanación. • La subsanación supone la anulación del CP original y la

posterior emisión de uno nuevo. Si ello no es posible porque el IGV se utilizó:1. Si el IGV que figura en el CP se hubiere consignado por

un monto menor al que corresponda, el interesado sólo podrá deducir el Impuesto consignado en él.

2. Si el IGV que figura en el CP es por un monto mayor, procederá la deducción únicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda.

• ¿Se aplica a los casos en que el IGV no se hubiera consignado separadamente?, ¿procedería la anulación del CP original y su sustitución por uno nuevo?

1. IGV DISGREGADO

• No hay expresa autorización a convalidar respecto de Notas de Debito y documentos emitidos por Aduanas, como si ocurría antes.

• Ante esta circunstancia, hay dos posiciones:1. También se puede hacer, por lógica del IGV.

2. No se puede hacer mientras no se produzca una nueva modificación legislativa o precisión reglamentaria.

Los contribuyentes deberemos aumentar el celo en el control de este requisito.

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE• SITUACIÓN ORIGINAL:

1. Establecido originalmente en el inciso b) del artículo 19° de la LIGV.

2. En el pasado, se hablaba de TODOS los Requisitos y características establecidos por el RCP.

• SITUACIÓN ACTUAL:1. El inciso b) del artículo 19° debe leerse

conjuntamente con el artículo 1° de la Ley N° 29215.

2. Debe tomarse en cuenta lo señalado en el artículo 44° de la LIGV.

OPERACIONES NO REALES (ART. 44° DE LIGV)• Aquella en la que si bien se emite un CP o nota de

débito, la operación gravada que consta en éste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectuó la transferencia de bienes, prestación o utilización de servicios o contrato de construcción.

• Aquella en la que el emisor que figura en el CP o nota de débito no ha realizado verdaderamente la operación mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los contratos de construcción, habiéndose empleado su nombre, razón social o denominación y documentos para aparentar su participación en dicha operación.

2.REQUISITOS DE COMPROBANTE

OPERACIONES NO REALES (ART. 44° DE LIGV)

En estos casos:

1. La operación no real se configurarán con o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor en el CP o Nota de Débito.

2. El responsable de la emisión del CP o Nota de Debito (y no necesariamente quien aparece como emisor en el documento) quedará obligado al pago del IGV consignado en ellos.

Ello es independiente del pago del impuesto originado por la operación.


2. CP DEBE TENER CIERTOS REQUISITOSOPERACIONES NO REALES (ART. 44° DE LIGV)

3. Quien recibe el CP o Nota de Debito:

a) No podrá desvirtuar la imputación de operaciones no reales mediante la existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prestados por el emisor del documento, o la retención efectuada o percepción soportada, según sea el caso, y,

b) No tendrá derecho al crédito fiscal que el adquirente.

2. CP DEBE TENER CIERTOS REQUISITOSOPERACIONES NO REALES (ART. 44° DE LIGV)• Procede la Convalidación en el segundo supuesto siempre

que no se haya conocido, al momento de realizar la operación, que el emisor que figuraba en el CP o Nota de Débito, no efectuó verdaderamente la operación.

• Para ello, deberá cumplir con los siguientes requisitos:

1. Cancela la operación a través de los medios de pago (Bancarización de IGV),

2. Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el CP, y,

3. El CP reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal, excepto el de haber consignado la identificación del transferente, prestador del servicio o constructor.

OPERACIONES REALES• Se parte del supuesto de que quien aparece como

emisor en el CP o documento es quien ha realizado la operación.

• Hay dos disposiciones complementarias aplicables, condensadas en el Reglamento:

(i) El inciso b) del artículo 19° de la LIGV

(ii) El artículo 1° de la Ley N° 29215.• El Reglamento ha agregado «Los requisitos y

características mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión»


2.REQUISITOS DE COMPROBANTEOPERACIONES REALES (Inc. b) del art. 19° de la LIGV):• Los CP o documentos consignen el nombre y número

del RUC del emisor, de forma que concurrentemente:1. No permitan confusión al contrastarlos con la

información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT.

• No se aplica en el caso de comprobantes emitidos por sujetos no domiciliados (Informe N° 24-2011-SUNAT/2B0000).

2. El emisor de los CP o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión, de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios de acceso público de SUNAT.

OPERACIONES REALES (Inc. b) del art. 19° de la LIGV):• El Requisito no se aplica en el caso de comprobantes

emitidos por sujetos no domiciliados (Informe N° 24-2011-SUNAT/2B0000).

• Se interpretaba de la LIGV que el incumplimiento de este requisito ocurriría en los casos en que el emisor, a la fecha de la emisión:

1. No se encuentre inscrito en el RUC, 2. hubiera sido comunicado o notificado por SUNAT de la

baja de su inscripción en el RUC, 3. tenga la condición de no habido. 4. no cuente con autorización para emitirlo5. cuente con autorización, pero ello no le habilite a emitir el

número de serie consignado en el documento.


OPERACIONES REALES (Inc. b) del art. 19° de la LIGV):

El Reglamento respecto al «emisor de los CP o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión», indica que debe entenderse como quien:•Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le hubiere comunicado la baja de inscripción.

Nótese que el sujeto No Habido no se encuentra en este supuesto.

•No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que de derecho a crédito fiscal .•Cuenten con la autorización de impresión, emisión o importación de CP u otro documento.

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Había dos problemas, parcialmente resueltos por el Reglamento:

PRIMERO: La norma exige que el contribuyente que quiera hacer uso del crédito fiscal deba corroborar la información existente sobre el nombre y RUC del emisor en los medios de acceso público de la SUNAT.

Pero en la LIGV se ha eliminado la obligación de contrastar la información del CP o notas de debito con la de la web u otros medios que establezca el Reglamento.

• El Reglamento lo establece: Medios de acceso público de la SUNAT: Portal de SUNAT y otros que la SUNAT indique por Resolución de Superintendencia.

• ¿Existe obligación o no de realizar tal corroboración entre el 28.04.2008 y el 09.07.2011?: SI


OPERACIONES REALES (Inc. b) del art. 19° de la LIGV):Hay dos problemas:SEGUNDO: La norma diferencia conceptualmente entre “CP” y

“documentos”, pero no indica que se debe entender por estos últimos.

• Deben ser la nota de débito y a la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de la Declaración Única de Aduanas, la Declaración Simplificada de Importación, de la Liquidación de Cobranza u otro emitido por la SUNAT que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes.

• Hay un error pues los documentos emitidos por SUNAT en la importación de bienes no requieren de ser cotejados.

• Entendemos además que tal criterio también es aplicable respecto de los requisitos señalados en el artículo 1° de la Ley N° 29215 que veremos a continuación.



• Respecto al segundo problema, el Reglamento no ha señalado nada en específico, lo cual es un error.

• Sin embargo el Reglamento ha indicado dos cosas relevantes:

o Que el uso del crédito fiscal se sustentará con el original del CP.

o Que tratándose de comprobantes de pago electrónicos, el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del mismo, salvo que la norma expresamente exija su representación impresa.


OPERACIONES REALES (Art. 1° de la Ley N° 29215):• Adicionalmente los comprobantes de pago o documentos

deberán consignar como información mínima la siguiente:

1. Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social y número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad).

2. Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);

3. Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y

4. Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación).


OPERACIONES REALES (Art. 1° de la Ley N° 29215):

• ¿De que documentos esta hablando?Evidentemente no de los vinculados a la Utilización de Servicios por No Domiciliados.

• ¿Requisitos mínimos para ejercer el derecho al crédito fiscal diferentes a los requisitos y características del RCP? SI

• ¿Cuál es la relación en el primer requisito con el supuesto establecido en la LIGV?


2.REQUISITOS DE COMPROBANTEOPERACIONES REALES (Arts. 1° de la Ley N° 29215):

CONVALIDACIÓN 1:

•El Reglamentador ha indicado:o Es información errónea aquella que no coincide con

la correspondiente a la operación que el CP pretende acreditar (criterio objetivo).

o En el caso del nombre y RUC del emisor, no opera ello si a pesar de la falta de coincidencia, su contratación con la información obtenida a través de los medios de acceso público de SUNAT no permite confusión. Aquí no se requiere acreditar en forma objetiva y fehaciente dicha información. 119

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OPERACIONES REALES (Arts. 1° de la Ley N° 29215):CONVALIDACIÓN 1:1. Aun cuando la referida información se hubiere consignado

en forma errónea.o Aun cuando:

Cerrado: Aunque / Pese a que Abierta: Incluso si• Cuando se trate de estos requisitos, con mayor razón

otros no mínimos (no va).• Cuando la información fuese errónea (que esta

equivocado): Posición del Reglamento.No incluye la no consignación de la información.

2. Siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha información.


2.REQUISITOS DE COMPROBANTEOPERACIONES REALES (Arts. 1° de la Ley N° 29215):

CONVALIDACIÓN 1:•En el marco descrito, no da derecho a Convalidación 1:

1. Cuando la información no fue llenada.

2. Cuando no hubo acreditación en forma objetiva y fehaciente de la información correspondiente.

3. Cuando la operación es no real.

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OPERACIONES REALES (Arts. 1° y 3° de la Ley N° 29215):

• No dará derecho a crédito fiscal cuando:1. En el CP o ND se consigne datos falsos en lo

referente a la descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de ventao Antes del Reglamento, se entiende como falso a lo

engañoso, fingido, simulado, falto de veracidad.o El Reglamento señala que si la información no

acreditada es la referente a la descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de operación y valor de venta, estaremos ante un CP que consigna datos falsos.

Esta operación no genera convalidación de ningún tipo



• No dará derecho a crédito fiscal cuando:2. Se trate de un CP no fidedignos definidos como tal por el

Rgto, que es el que contiene irregularidades formales en su emisión y/o registro, tales como:o Enmendaduras, correcciones o interlineacioneso No se guarda relación con lo registrado en los libros

contables (del emisor)o Que contienen información distinta entre el original

como en las copias. o Que se emitan manualmente y no se hubiera

consignado con tinta en el original la información no necesariamente impresa.



• CONVALIDACIÓN N° 2

1. Supuesto: Se trate de CP, notas de débito o documentos:o Que incumplan con los requisitos legales y

reglamentarios (ambas normas):o No fidedignos


OPERACIONES REALES (Arts. 1° y 3° de la Ley N° 29215):2. Consecuencia:• No se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de

bienes, prestación o utilización de servicios, contratos de construcción e importación, cuando el pago del total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:o Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,o Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido

Reglamento.PREGUNTAS:o ¿Utilización de servicios?, ¿no es acaso que quedan fuera de la

temática?o ¿Disposiciones en materia de CP incluye documentos de aduana

o el documento del pago de la utilización de servicios?


REQUISITOS PARA BANCARIZACIÓN SEGÚN LIGV• Utilizar los siguientes medios de pago:

1. Transferencia de fondos.

2. Cheques, con la cláusula "no negociables",

"intransferibles", "no a la orden" u otro

equivalente,

3. Orden de pago.

• ¿Otros medios?: NO APLICA


REQUISITOS PARA BANCARIZACIÓN SEGÚN LIGV• Requisitos:

1. Verificación de la relación con el emisor (abono,

emisión a su nombre).

2. Una sola operación para cancelar el monto

consignado en el comprobante.

3. La transferencia debe efectuarse dentro de los

cuatro meses de emitido el comprobante.

4. La cuenta corriente del adquirente debe

encontrarse registrada en su contabilidad.


3. ANOTACIÓN DE CP EN EL RC

Art. 19° de la LIGV:• CP, notas de débito, documentos de SUNAT en Importación

o el formulario en la utilización de servicios.• Deben anotarse en cualquier momento en el RC. • El RC deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los

requisitos previstos en el Reglamento.• El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o

defectuoso de los deberes formales relacionados con el RC no implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal, el cual se ejercerá en el periodo al que corresponda la adquisición

3. ANOTACIÓN DE CP EN EL RC

Ley N° 29215• CP, nota de debito y documentos de SUNAT en

Importación.• Deben anotarse en las hojas del RC que

correspondan:1. Al mes de su emisión o del pago del Impuesto,

según sea el caso, 2. A los 12 meses siguientes.

• Deben ejercerse en el período al que corresponda la hoja en la que fue anotado.

• No le es aplicable la regla de la no pérdida del crédito fiscal.

REQUISITOS FORMALESCOMPROBANTE DE PAGO EMITIDO TARDÍAMENTE

Criterio de SUNAT (Informe N° 93-2011-SUNAT/2B0000)•Un CP emitido de manera extemporánea a la fecha establecida en el artículo 5° del RCP da derecho al uso del crédito fiscal, siempre que las adquisiciones reúnan los requisitos del artículo 18° de la LIGV, y el comprobante contenga la información establecida en el art. 19°.b. de la LIGV, el artículo 1° de la Ley N° 29215 y los requisitos y características establecidas en el RCP.•Debe anotarse en los 12 meses desde que se emitió (no desde que debió haber sido emitido).

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OTROS TEMASTRES

DETRACCIONES

o GENERAL1. Para el prestador del servicio:o Se encuentra gravado con IGV como prestación

de servicios en el país o como contrato de construcción.

o La emisión del comprobante de pago antes del pago del servicio genera el nacimiento de la obligación tributaria. Lo mismo ocurre si “debió emitir el CP” pero no lo hizo.

2. Para el cliente:o Podrá utilizar como crédito fiscal el IGV de la

operación, siempre que haya realizado la detracción.

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DETRACCIONES

o GENERAL• En Régimen de Detracciones, ¿el agente de detracción

pierde el crédito fiscal en los siguientes casos?• a) ¿Cuando no se consigné en la factura la constancia de

depósito? NO• b) ¿Cuando se incorpore a la factura operaciones no

sujetas al SPOT? NO• c) ¿Cuando el proveedor no haya cumplido con consignar

en la factura lo señalado por la norma? NO

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BANCARIZACIÓNUSO DE MEDIOS DE PAGO BANCARIOS

• ANTECEDENTE: Dispuesto en el Dec. Leg. Nº 939 y luego en la Ley Nº 28194.

• RÉGIMEN ACTUAL: Conforme al artículo 8° de la Ley del ITF, los pagos que se hagan sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos o costos aún cuando se acredite o verifique la veracidad de las operaciones o quien los reciba cumpla con sus obligaciones tributarias.

• PARA EL 2009: El monto a partir del cual se usan dichos medios de pago es por gastos superiores a S/. 3,500 o US$ 1000 (arts. 4° y 8° de la Ley N° 28194).

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USO DE MEDIOS DE PAGO BANCARIOS

•TESIS RESTRICTIVA: Incumplimiento del requisito origina el desconocimiento del gasto deducible.•TESIS AMPLIA: Incumplimiento del requisito sólo origina el desconocimiento del gasto deducible si no hay veracidad de la operación.

BANCARIZACIÓN

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BANCARIZACIÓNSUBSANACIÓN (Ley N° 29707)•Se incluye a contribuyentes que tienen procedimientos en trámite ante la SUNAT o el Tribunal Fiscal. ¿Y ante el Poder Judicial?•El acogimiento se hará desde la fecha de vigencia del Reglamento y hasta 90 días calendarios posteriores.•Se aplicará una multa de 10 veces el importe del ITF dejado de pagar más el interés moratorio correspondiente. ¿Problemas constitucionales?•En Operaciones con No Domiciliados, debe adjuntarse la declaración jurada del proveedor donde conste que ha recibido el pago. Debe estar certificada por notario y visada por cónsul peruano en el país de origen. 136

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BANCARIZACIÓNSUBSANACIÓN (Ley N° 29707)•El efecto de la Subsanación se aplica en el periodo original o a partir del periodo en el cual se hace la subsanación.•Hay tres casos diferentes, según la actuación previa del contribuyente:o No utilizó el crédito fiscal. Se cumplió con la antigua

norma.o Utilizó el crédito fiscal, pero después corrigió en

cumplimiento de la norma, pagando multas e intereses.o Utilizó el crédito fiscal y, de ser el caso, discutió el asunto

en instancias administrativas.

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BANCARIZACIÓNSUBSANACIÓN (Ley N° 29707)

•No se dio efecto al crédito fiscal:o A: Contra el periodo original. No se aplican multas que se

originaran (segunda declaración). Si hay pago indebido se aplica intereses.

o B: Contra el periodo de acogimiento. No habría problema práctico.

•Dio efecto al crédito fiscal pero corrigió posteriormente:o A: Contra el periodo original. Hay posibilidad de recupero de la

multa e intereses. o B: Contra el periodo de acogimiento. No habrá devolución de

multas.

•Dio efecto al crédito fiscal pero no corrigió:o A: Contra el periodo original. No tiene consecuencias.o B: Contra el periodo de acogimiento. No tiene consecuencias.

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actualizacion en igv (oct 2011)-luis duran-version final

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