adoção do novo modelo de contabilidade aplicada ao...
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Adoção do Novo Modelo de Contabilidade Aplicada ao Setor
Público no ES
Gerência de Contabilidade
SEFAZ/ES
IPSAS (Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Público) da IFAC;
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público – CFC;
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público – MCASP – 4ª edição:
Parte I – Procedimentos Contábeis Orçamentários;
Parte II – Procedimentos Contábeis Patrimoniais;
Parte III – Procedimentos Contábeis Específicos;
Parte IV – Plano de Contas Aplicado ao Setor Público;
Parte V – Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público;
Parte VI – Perguntas e Respostas;
Parte VII – Exercício Prático.
Contextualização
DECRETO Nº 2577-R, de 03 de setembro de 2010.Institui Grupo de Trabalho no âmbito do Poder ExecutivoEstadual, e dá outras providências.
Art. 1º Fica instituído, no âmbito do Poder Executivo Estadual, soba coordenação da Secretaria da Fazenda, Grupo de Trabalho denominadoGrupo de Procedimentos Contábeis do Espírito Santo –GTCON/ES, com o fim de elaborar planejamento estratégico e implementarmedidas que possibilitem:
I – a adaptação da contabilidade pública estadual aos requerimentos dasNormas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público – NBCASP;e
II - a adoção do novo modelo de Plano de Contas Aplicável ao ServiçoPúblico – PCASP.
OBJETO
Lei 4.320/1964: Contabilidade x Orçamento Público
Atos e fatos que se relacionam diretamente com o Fluxo Financeiro da entidade
Alterações do Patrimônio da entidade
CONTABILIDADEORÇAMENTO
Adaptado do Tesouro Nacional
Regime Orçamentário x Regime Contábil
Regime Orçamentário (art. 35 da Lei 4.320/64)
Pertencem ao exercício financeiro:
As receitas (orçamentárias) nele arrecadadas
As despesas (orçamentárias) nele legalmente empenhadas
Regime Contábil (resolução CFC n.º 750/93)
As receitas (Variações Patrimoniais Aumentativas) e as despesas (VariaçõesPatrimoniais Diminutivas) devem ser incluídas na apuração do resultado doperíodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando secorrelacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
Adaptado do Tesouro Nacional
Receita sob o Enfoque Patrimonial
A variação patrimonial aumentativa pode ser classificada:
Quanto à dependência da execução orçamentária:
- Variação patrimonial aumentativa resultante da execução orçamentária – são receitasorçamentárias efetivas arrecadadas, de propriedade do ente, que resultam em aumentodo patrimônio líquido. Exemplo: receita de tributos.
- Variação patrimonial aumentativa independente da execução orçamentária – são fatosque resultam em aumento do patrimônio líquido, que ocorrem independentemente daexecução orçamentária. Exemplo: incorporação de bens (doações recebidas).
Adaptado do Tesouro Nacional
Enfoques patrimonial x orçamentário
ATO / FATORECEITA
PATRIMONIAL (VPA)
RECEITA ORÇAMENTÁRIA
1. PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS À VISTA
2. PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS A PRAZO
3.ALIENAÇÃO DE ATIVO IMOBILIZADOÀ VISTA
4. LANÇAMENTO DE TRIBUTOS
5. ARRECADAÇÃO DE TRIBUTOS APÓSLANÇAMENTO
6.RECEBIMENTO DEPÓSITO EMCAUÇÃO
X X
X
X
X
X
-
-
-
-
--
Adaptado do Tesouro Nacional
ESQUEMA – REGISTRO NO LANÇAMENTO POR OFÍCIO
Tributo Instituído
Fato gerador
Tributário
Obrigação Principal
Lançamento Tributário por ofício
Crédito Tributário
Fato gerador contábil
Registro Contábil da inscrição do crédito a receber
ArrecadaçãoRegistro Contábil da baixa do
crédito a receber
Nos lançamentos por ofício, o FG contábil é reconhecido com o lançamento tributário.
Adaptado do Tesouro Nacional
O reconhecimento está atrelado a um momento, ao elemento temporal do fenômeno.
A despesa sob o enfoque patrimonial sujeita-se ao regime econômico ou contábil.
O reconhecimento da despesa sob o enfoque patrimonial é no momento do fato
gerador que diminui o patrimônio líquido, independente de saída de recurso
financeiro.
Despesa sob o Enfoque Patrimonial
Quando se RECONHECE uma despesa sob o enfoque patrimonial (VPD)? Uma das grandes questões da CIÊNCIA CONTÁBIL é o momento da ocorrência dos fatos geradores.
Levando em consideração a competência e a oportunidade
Adaptado do Tesouro Nacional
Enfoques patrimonial x orçamentário
ATO / FATODESPESA
PATRIMONIAL (VPD)DESPESA
ORÇAMENTÁRIA
1. DESPESA SEM SUPORTEORÇAMENTÁRIO
2. AQUISIÇÃO DE MATERIAL DECONSUMO
3. CONCESSÃO DE SUPRIMENTO DEFUNDOS
4. DEPRECIAÇÃO
5. DESPESA COM PESSOAL À VISTA
6. PROVISÃO COM FÉRIAS
7.DEVOLUÇÃO DE CAUÇÃO
X -
-
X
X
X
X
-
-
X
X -
- -
Adaptado do Tesouro Nacional
Prestação do
Serviço
Pagamento
do Serviço
EX: IPTU
1. Prestação de serviço de limpezaExistem 2 momentos importantes: o da efetiva prestação do serviço e o do pagamento pelo serviço prestado.
Ativo
PL
Passivo
Passivo
PL
Surge a VPD
Ativo
PL
Passivo
Ativo
Passivo
Extinção da Obrig.
VPD
Despesa sob o enfoque patrimonial - alguns fenômenos:
Adaptado do Tesouro Nacional
Aquisição do
material
Distribuição
do material
EX: IPTU
2. Aquisição de material de expedienteExistem 3 momentos importantes: o da aquisição do material de expediente, o do pagamento do material adquirido e o da distribuição do material de expediente.
Ativo
PL
Passivo
Ativo
PLSurge a
VPD
Ativo
PL
Passivo
Ativo
PassivoExtinção da Obrig.
Despesa sob o enfoque patrimonial - alguns fenômenos:
Pagamento do
material
Ativo
PL
Passivo
Ativo
PassivoSurge a Obrig.
Adaptado do Tesouro Nacional
Aquisição do
imobilizado
Reconhecimento
da depreciação
EX: IPTU
3. Aquisição de bens do imobilizadoExistem 3 momentos importantes: o da aquisição do bem do imobilizado, o do pagamento do bem do imobilizado adquirido e o do reconhecimento do desgaste pelo uso.
Ativo
PL
Passivo
Ativo
PLSurge a
VPD
Ativo
PL
Passivo
Ativo
PassivoExtinção da Obrig.
Despesa sob o enfoque patrimonial - alguns fenômenos:
Pagamento do
imobilizado
Ativo
PL
Passivo
Ativo
PassivoSurge a
obrigação
Adaptado do Tesouro Nacional
Entrega do
numerário
para o suprido
Prestação de
contas
EX: IPTU
Ativo
PL
Passivo
Ativo
PLSurge a
VPD
Ativo
PL
Passivo
Não há alteração patrimonial
Despesa sob o enfoque patrimonial - alguns fenômenos:
O suprido
efetua o gasto
Ativo
PL
Passivo
Ativo
AtivoFato
permutativo
4. Concessão de Suprimento de Fundos (Adiantamento)Existem 3 momentos importantes: o momento da entrega do numerário para o suprido, do gasto do suprido e da prestação de contas do recurso adiantado.
CONCEITOS
DepreciaçãoÉ a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo de sua vida útil.
AmortizaçãoÉ a redução do valor aplicado na aquisição de direitos de propriedade equaisquer outros, inclusive ativos intangíveis, com existência ou exercíciode duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazolegal ou contratualmente limitado.
ExaustãoCorresponde a perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitoscujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessaexploração.
Adaptado do Tesouro Nacional
REAVALIAÇÃO
Após alguns anos, constatou-se que o imóvel foi valorizado e passou a valer R$120.000
Periodicidade(a) anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem significativamente em relação aos valores anteriormente registrados; ou (b) a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.
Exemplo: o órgão possui a propriedade de um imóvel adquirido e registrado na contabilidade por R$100.000.
Registro na contabilidade:D: Imóveis-------------20.000C: VPA - Reavaliação de bens imóveis ----------------20.000
Reavaliação: a adoção do valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for superior ao valor líquido contábil.
Adaptado do Tesouro Nacional
REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL (IMPAIRMENT)
Após alguns anos, constatou-se que, devido a crise, o imóvel foi desvalorizado e passou a valer R$90.00
Registro na contabilidade:D: VPD - Redução ao valor recuperável--------------10.000C: *Retificação por redução ao valor recuperável --10.000
Exemplo: o órgão possui a propriedade de um imóvel adquirido e registrado na contabilidade por R$100.000.
CPC 01: Aplica-se a todos os ativos ou conjunto de ativos relevantes relacionados às atividades industriais, comerciais, agropecuárias, minerais, financeiras, de serviços e outras.
Redução ao valor recuperável (impairment): o ajuste ao valor justo ou valor em uso, quando esses forem inferiores ao valor líquido contábil.
Adaptado do Tesouro Nacional
Provisões
Característica principal das provisões:
Incertezas:
sobre a oportunidade;
sobre o valor dos desembolsos futuros requeridos para seu pagamento.
Uma provisão deve ser reconhecida quando satisfeitas três condições:
entidade tem uma obrigação legal ou não formalizada presente, que resulta de um evento passado,
é provável que para pagamento da obrigação seja necessário a saída de recursos que incorporem benefícios econômicos ou serviços potenciais; e
pode ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação
Ex: causas trabalhistasO fato gerador da obrigação já ocorreu e há uma estimativa do valor a ser desembolsado
Constituição da provisão (antes da sentença judicial):D: VPD – Pessoal e Encargos - ProvisõesC: Provisão para Riscos Trabalhistas e Cíveis
Adaptado do Tesouro Nacional
MIGRAÇÃO PARA O NOVO PCASP
• 1º Passo - Realização de um DE/PARA do atual plano de contaspara o novo PCASP;
• 2º Passo – Adequar os lançamentos e demonstrativoscontábeis ao novo PCASP;
COMPARATIVOATUAL PLANO DE CONTAS NOVO PLANO DE CONTAS
1 ATIVO 2 PASSIVO 1 – Ativo 2 - Passivo
1.1 CIRCULANTE 2.1 CIRCULANTE 1.1 - Ativo Circulante 2.1 - Passivo Circulante
1.2 REALIZAVEL A LONGO PRAZO 2.2 EXIGIVEL A LONGO PRAZO 1.2 - Ativo Não Circulante 2.2 - Passivo Não Circulante
1.4 PERMANENTE 2.4 PATRIMONIO LIQUIDO 2.3 - Patrimônio Líquido
1.9 COMPENSADO 2.9 COMPENSADO
1.9.1 EXECUCAO ORCAMENTARIA DA RECEITA 2.9.1 EXECUCAO ORCAMENTARIA DA RECEITA
1.9.2 EXECUCAO ORCAMENTARIA DA DESPESA 2.9.2 EXECUCAO ORCAMENTARIA DA DESPESA
1.9.3 EXECUCAO DA PROGRAMACAO FINANCEIRA 2.9.3 EXECUCAO DA PROGRAMACAO FINANCEIRA
1.9.4 DESP.E DIVIDAS DOS ESTADOS E MUNICIPIOS 2.9.4 DESP.E DIVIDAS DOS ESTADOS E MUNICIPIOS
1.9.5 EXECUCAO DE RESTOS A PAGAR 2.9.5 EXECUCAO DE RESTOS A PAGAR
1.9.6 ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE CONTROLE ESPECIFICO 2.9.6 CONTROLE DE CREDITOS ADICIONAIS - LIMITE
1.9.9 COMPENSACOES ATIVAS DIVERSAS 2.9.9 COMPENSACOES PASSIVAS DIVERSAS
3 DESPESA 4 RECEITA 3 – Variação Patrimonial Diminutiva 4 – Variação Patrimonial Aumentativa
3.3 DESPESAS CORRENTES 4.1 RECEITAS CORRENTES 3.1 - Pessoal e Encargos4.1 - Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
3.4 DESPESAS DE CAPITAL 4.2 RECEITAS DE CAPITAL 3.2 - Benefícios Previdenciários e Assistenciais 4.2 - Contribuições
3.9 RESERVA DE CONTINGENCIA 4.9 * DEDUCOES DA RECEITA 3.3 - Uso De Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo4.3 - Exploração e venda de bens, serviços e direitos
3.4 - Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras4.4 - Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras
3.5 - Transferências Concedidas 4.5 - Transferências Recebidas
3.6 - Desvalorização e Perda De Ativos 4.6 - Valorização e Ganhos Com Ativos
3.7 - Tributárias4.9 - Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
3.9 - Outras Variações Patrimoniais Diminutivas
5 RESULTADO DO EXERCICIO 6 RESULTADO DO EXERCICIO 5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
5.1 RESULTADO ORCAMENTARIO 6.1 RESULTADO ORCAMENTARIO 5.1 - Planejamento Aprovado 6.1 - Execução do Planejamento
5.1.1 DESPESA ORCAMENTARIA 6.1.1 RECEITA ORCAMENTARIA 5.2 - Orçamento Aprovado 6.2 - Execução do Orçamento
5.1.2 INTERFERENCIAS PASSIVAS 6.1.2 INTERFERENCIAS ATIVAS 5.3 - Inscrição de Restos a Pagar 6.3 - Execução de Restos a Pagar
5.1.3 MUTACOES PASSIVAS 6.1.3 MUTACOES ATIVAS
5.2 RESULTADO EXTRA-ORCAMENTARIO 6.2 RESULTADO EXTRA-ORCAMENTARIO
5.2.2 INTERFERENCIAS PASSIVAS 6.2.2 INTERFERENCIAS ATIVAS
5.2.3 MUTACOES PASSIVAS 6.2.3 MUTACOES ATIVAS
6.3 RESULTADO APURADO
7 – Controles Devedores 8 – Controles Credores
7.1 - Atos Potenciais 8.1 - Execução dos Atos Potenciais
7.2 - Administração Financeira 8.2 - Execução da Administração Financeira
7.3 - Dívida Ativa 8.3 - Execução da Dívida Ativa
7.4 - Riscos Fiscais 8.4 - Execução dos Riscos Fiscais
7.8 - Custos 8.8 - Apuração de Custos
7.9 - Outros Controles 8.9 - Outros Controles
7 – Controles Devedores7.1 – Atos Potenciais
7.2 – Administração Financeira
7.3 – Dívida Ativa
7.4 – Riscos Fiscais
7.8 – Custos
7.9 – Outros Controles
1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante
2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante
2.3 - Patrimônio Líquido
3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos
3.2 – Benefícios Previdenciários e Assistenciais
...
3.9 – Outras Variações Patrimoniais Diminutivas
4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
4.2 - Contribuições
...
4.9 – Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais
8.2 – Execução da Administração Financeira
8.3 – Execução da Dívida Ativa
8.4 – Execução dos Riscos Fiscais
8.8 – Apuração de Custos
8.9 – Outros Controles
5 – Controles da Aprovação doPlanejamento e Orçamento
5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar
6 – Controles da Execução doPlanejamento e Orçamento
6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar
Devedor Credor
Adaptado do Tesouro Nacional
7 – Controles Devedores7.1 – Atos Potenciais
7.2 – Administração Financeira
7.3 – Dívida Ativa
7.4 – Riscos Fiscais
7.8 – Custos
7.9 – Outros Controles
1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante
2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante
2.3 - Patrimônio Líquido
3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos
3.2 – Benefícios Previdenciários e Assistenciais
...
3.9 – Outras Variações Patrimoniais Diminutivas
4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
4.2 - Contribuições
...
4.9 – Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais
8.2 – Execução da Administração Financeira
8.3 – Execução da Dívida Ativa
8.4 – Execução dos Riscos Fiscais
8.8 – Apuração de Custos
8.9 – Outros Controles
5 – Controles da Aprovação doPlanejamento e Orçamento
5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar
6 – Controles da Execução doPlanejamento e Orçamento
6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar
Composição Patrimonial
Atos Potenciais
Resultado Patrimonial
Orçamentária
Controle
Contas Patrimoniais
Contas Orçamentárias
Contas de Resultado
Contas de Controle Custos
Adaptado do Tesouro Nacional
7 – Controles Devedores7.1 – Atos Potenciais
7.2 – Administração Financeira
7.3 – Dívida Ativa
7.4 – Riscos Fiscais
7.8 – Custos
7.9 – Outros Controles
1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante
2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante
2.3 - Patrimônio Líquido
3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos
3.2 – Benefícios Previdenciários e Assistenciais
...
3.9 – Outras Variações Patrimoniais Diminutivas
4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
4.2 - Contribuições
...
4.9 – Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais
8.2 – Execução da Administração Financeira
8.3 – Execução da Dívida Ativa
8.4 – Execução dos Riscos Fiscais
8.8 – Apuração de Custos
8.9 – Outros Controles
5 – Controles da Aprovação doPlanejamento e Orçamento
5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar
6 – Controles da Execução doPlanejamento e Orçamento
6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar
Informações de Natureza Patrimonial
Informações de Natureza Orçamentária
Informações de Natureza Típica de Controle
D C
D C
D C
Adaptado do Tesouro Nacional
Patrimonial
Orçamentária
Compensação
Planejamento e execução orçamentária
Atos potenciais, identificar os compromissos futuros e os riscos
assumidos
Patrimônio Público e suas Variações qualitativas e quantitativas
Administração Financeira
Programação financeira e outros controles de administração do caixa
Custos Apurar e demonstrar os custos dos serviços públicos prestados
ControleFunções típicas de controle, atos potenciais,
Administração Financeira e informações adicionais
Adaptado do Tesouro Nacional
Ações para 2011:
Contabilização do IPVA por competência;
Aprovisionamento de 13º salário, férias e encargos sociais;
Contabilização de reavaliação, redução ao valor recuperável,depreciação, amortização e exaustão;
Contabilização de VPD’s pagas antecipadamente e deSuprimento de Fundos por competência;
Contabilização de ativos intangíveis (especialmente softwares);
De/Para do Plano de Contas para o PCASP Federativo.