A 2010

ADZS ALAPJAI

budai Egyetem

Keleti Kroly Gazdasgi Kar

ADZS ALAPJAIELEKTRONIKUS JEGYZET

Budapest2011.001/2011.

Szerzk:

Dr. Bencsik Mria fiskolai docens

Szentkirlyi Andrea kzgazdsz tanrIBM-SZA-001/2011

ISBN Lektorlta: Dr. Kadocsa Gyrgy

egyetemi docens, okleveles adtancsad

Tartalomjegyzk

oldalszmElsz

8

Bevezets

9

1.Adtrtnet

121.1ltalnos adtrtnet

121.2Magyarorszg adtrtnete

161.3 A mai magyar adrendszer

222. Adfogalmak

272.1 Ad fogalma, clja, funkcii

272.2 Az adztatsnl rvnyestend alapelvek

292.3Az adk csoportostsa, adrendszer

292.3.1Az adk csoportostsa

292.3.2Legfontosabb adnemek

312.3.2.1 Szemlyi jvedelemad (SZJA)

312.3.2.2 Egyszerstett vllalkozi ad (EVA)

32

2.3.2.3Egyszerstet kzteher-viselsi hozzjruls (EKHO) 322.3.2.4Trsasgi ad (TAO)

332.3.2.5ltalnos forgalmi ad (FA)

342.3.2.6 Helyi adk

352.4Egyb adk s adjelleg ktelezettsgek

362.4.1 ko-adk

362.4.2 Bnyajradk

372.4.3 Egyb fizetsi ktelezettsgek

372.4.4 Szakkpzsi hozzjruls (2003. vi LXXXVI. tv.)

382.4.5 Rehabilitcis hozzjruls (1991. vi IV. tv.)

392.4.6Munkaer-piaci jrulkok

392.4.7Jtkad (1991. vi XXXIV. trvny)

402.4.8Innovcis jrulk (2003. XC. trvny)

412.4.9Kulturlis jrulk

412.4.10 Klnleges helyzetek miatti befizetsek

422.4.11A 98 szzalkos klnad

422.4.12gazati klnadk (2010. vi /XCIV. trvny)

432.4.13A pnzgyi szervezetek klnadja

442.5.Adhatsgok

442.6Adktelezettsg

482.6.1Adktelezettsg tg fogalma, sszetevi

482.6.2 Adzi magatartsok

503.Az adzs rendjrl szl trvny (Art.)

523.1Az adzs rendjrl szl trvny alapelvei

523.2.Adzs rendjrl szl trvny legfontosabb vltozsai 543.2.1Fbb vltozsok

543.2.2Egyni vllalkoz, egyni cg bejelentse

553.2.3Elektronikus bevalls, j gyflkapu

593.2.4Dikhitel az adzsban

594. Bevtel, kiads, kltsg

634.1Alapfogalmak s sszefggsek

634.2Kltsgelszmols

64 4.2.1Jellemzen elfordul kltsgek

644.2.2Igazols nlkl elszmolhat kltsgek

664.2.3Az rtkcskkensi lers elszmolsa

674.2.4 Jrmvek kltsgelszmolsa

675. Illetk

705.1Illetk fogalma, clja

705.2Illetkmentessg

715.2.1Trgyi mentessg

725.2.2Eljrsi illetk

745.2.3Ttelesen szablyozott illetkek

756.Nemzetkzi adzs, adk az Eurpai Uniban

776.1Adrendszerek sszehasonltsnak lehetsgei

776.2Az adztats nemzetkzi jellemzi

776.2.1Trtneti ttekints

776.2.2 A nemzeti s a nemzetkzi adjog kapcsolataa jvedelmek adztatsa sorn

786.2.3A nemzetek feletti adjog az EK pldja

786.3Az OECD modell egyezmny

806.3.1 Az OECD modell-egyezmny bevezet rendelkezsei 806.3.2 A klnfle jvedelmek adztatsa az OECD modell-egyezmny szerint

826.3.2.1Specilis szablyok alkalmazsa

846.3.2.2Az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek adztatsa 85

6.3.2.3Nhny kivtel

856.3.3 A ketts adzs elkerlsre szolgl mdszerek

886.3.4 Az adelkerlst megakadlyoz mdszerek alkalmazsa a modell-egyezmnyben

896.3.5 Eljrsi szablyok

906.4Az adztats jellemzi nemzetkzi sszehasonltsban 916.4.1Az adzs s a gazdasgi nvekeds kapcsolata

916.4.2Az adrendszerek sszehangolsnak alapelvei

936.4.3A megklnbztets s a ketts adzs felszmolsa az EU-ban

946.5.Adzs az Eurpai Uniban

966.5.1Az FA jogharmonizcija

966.5.2Az EU szocilis biztonsgi rendszere

976.5.3 j koordincis jogforrsok

1006.5.4A mikro- s kisvllalkozsok meghatrozsa

1026.5.5A 2004. vi trvnymdosts

1036.5.6Csekly sszeg, De minimis tmogats

1047.Adtan a gyakorlatban

1067.1Adzk Kartja

1067.2Nem pnzbeni juttatsok

1087.2.1 Megmarad admentes juttatsok

1087.2.2 Bren kvli juttatsok

1087.2.3Kedvezmnyesen adhat, egyb juttatsok

1097.2.4 Admentes jvedelmek

1097.3Adrendszeren kvli kereset

1117.3.1Hztartsi munka

1117.3.2Az ad- s jrulkmentessg felttele

1127.3.3Bejelentsi ktelezettsg

1137.3.4Regisztrcis-dj fizetsi ktelezettsg

1137.3.5Igazols

1147.4 A foglalkoztats elsegtse (START programok)

1147.4.1Start krtya plyakezdknek

1147.4.2Start plusz krtya

1157.4.3Start extra krtya

1157.5Kpzsi tmogatsok

1177.5.1Tmogatsban rszeslhetnek

1177.5.2A kpzsben rsztvevk tmogatsnak mdjai

1177.5.3A kpzsben rszt vev jogai s ktelezettsgei

1187.6 nfoglalkoztats tmogatsa

1187.7Cskkentett munkaids foglalkoztats tmogatsa

1187.7.1Rszvtel a kzfoglalkoztatsban

1197.7.2Rendelkezsre-llsi tmogatsra jogosultak

1197.7.3Megvltozott munkakpessg munkavllalk foglalkoztatshoz nyjthat brtmogats

1207.8Szchenyi Krtya

1207.9Szchenyi terv (SZT)

120Fogalomtr

123Feladatok

129Irodalomjegyzk

138Hivatkozsok

138Elsz

Tisztelt Hallgat!

n az budai Egyetem Keleti Kroly Gazdasgi Kar Szervezsi Vezetsi Intzetnek jegyzett olvassa.

Az Adzs alapjai tantrgy - nevbl addan - az adzs alapfogalmait s a magyar adrendszer jellemzit ismerteti. Bemutatja az adk llamhztartsban betlttt szerept.

A f adnemek vonatkozsban nem tartalmaz a jegyzet mlyebb elemzseket, nem foglalkozik az adnemek szmtsi technikival az adbevallsok metodikival, mert e tmakrket az Adzs alapjai tantrgyra pl Adzsi ismeretek tantrgy tartalmazza.

A jegyzet betekintst ad a nemzetkzi s a hazai adzs trtnetbe s az Eurpai Uni jogharmonizcis clkitzseibe, valamint a kapcsold terletek megvalsult gyakorlatba.

A szakterlet jellegbl addan a jegyzet ltalnos jellemzket trgyal, kapcsold jogszablyi hivatkozsokkal. Utbbiak nem kbe vsettek, venknt, vagy annl gyakrabban is mdosulhatnak. Az aktulis vltozsokat az eladsokon ismerhetik meg a hallgatk.

A jegyzet utols fejezete az adzs gyakorlati alkalmazsnak fontosabb terleteirl nyjt hasznos informcikat: munkahelyteremts, kpzsek, vllalkozsok sztnzse - ezek az ismeretek segthetik hallgatink eligazodst az adzs tvesztiben.

A jegyzet vgn fogalomtr, ellenrz krdsek, tesztek segtik a tananyag elsajttst. A feladattpusok - nagy valsznsggel - elfordulhatnak a szmonkrsek alkalmval.

A jegyzet hasznlathoz s a vizsgkhoz sok sikert kvnunk. Remljk, e jegyzet ismeretei is hozzjrulnak ahhoz, hogy hallgatink tudatosan adz llampolgrr vljanak!

A Szerzk

Bevezets

A legtbb adval, adtrtnettel foglalkoz szakirodalom Colbert idzetvel kezddik, mely kiss cinikus, de magba foglalja az adfilozfia lnyegt, miszerint az adbevtelek elteremtse olyan, mint a libatolltpkeds: minl tbb tollra akarunk szert tenni, lehetleg minl kevesebb ggogssalEbben a metaforban rezheten az llam a gazda s az adz a liba, mely szeretne ugyan minl jobban tollasodni, de az llamot szimbolizl gazda idnknt megtpdesi a tollait.

Az adzsi gylet szereplje teht az adztat hatalom s az adz llampolgr vagy kisebb kzssg, szervezet, vllalkozs azaz: adalany.

Amita llam ltezik, s amita az llamtl bizonyos feladatok elvgzst elvrhatjuk, ad is ltezik. Arra a krdsre azonban, hogy szvesen fizetne-e n adt, valszn, hogy mindenki nemmel vlaszolna. Arra viszont igennel, hogy sznvonalasabb szolgltatst vr-e az llamtl. Az ellentmondsokat mindig az ppen hatalmon lvknek kell valahogyan feloldaniuk.

Ahogyan azt a ksbbiekben rszletesebben vgigvezetjk, ltni fogjuk, ogy Magyarorszgon az els adztat hatalom az egyhz volt, a fizetett ad pedig a tized, az llami kiadsokat akkor mg a kirly jvedelmbl fizettk. Aztn klnvlt a kirly szemlye s az llam, ennek kvetkezmnyekppen fokozatosan vezettk be az llamnak jr adkat is. (Volt kilenced, majd lett telekad, kapuad, szedtek harmincadot (a hatron tvitt ru utn), de nem volt ismeretlen a jvedki ad fogalma sem (a s utn pldul). Kellett adzni hz-fld jvedelem utn. Felsorolni is nehz a klnbz adnemeket. Ilyen volt pldul a kmny vagy fstad, amelyet Mtys kirly vezetett be.)Rgta tart ht a macska-egr jtk, hogy az llam megprblja minden adkteles polgrtl behajtani a kirtt adkat, az rintettek pedig azon igyekeznek, hogy klnfle cselekkel kibjjanak fizetsi ktelezettsgk all.

Ha kiterjedt a feketegazdasg, magas a feketn-szrkn foglalkoztatottak arnya, az ltaluk be nem fizetett ad terht is a becsletesen dolgozknak s az munkltatjuknak kell cipelnie. Sokan gondoljk, hogy ha cskkentik az adkat, akkor egybl tbb lesz a munkahely, mindenki otthagyja a feketegazdasgot, mondvn, leglis adz szeretne lenni, s vgl az llamnak is tbb bevtele lesz, mint korbban.

Az adcskkents mg nem teremt munkahelyeket, nem tesz versenykpess egy piac nlkli vllalkozst, s az alacsonyabb adk mellett is lesznek olyanok, akik mg ezt sem akarjk befizetni. Vagyis az adcskkents bizony az llami bevtelek cskkentst eredmnyezi. A munkt terhel adk mrsklse, fokozatosan kifehrtheti a foglalkoztatst, a munkahelyek megrzst s j munkahelyek ltrejttt is. Messzire jutottunk a kmnyadtl, de a vilg is bonyolultabb lett.

Az egyszerbb, tlthatbb adzshoz hozztartozik az is, hogy ne csak - sokszor nehezen ellenrizhet - kedvezmnyekkel, hanem az alacsony kulcsok rvn is cskkenjenek az adterhek.

Mirt is szksges (szksges rossz?) teht az adzs. Ehhez a krdsfelvetshez ismerni kell egyrszt az llam felptst, msrszt az llam mkdst.

Az adzs s annak jrulkos tevkenysgei, jelensgei szerves kapcsolatban vannak az llamigazgats ms gaival s ms trsadalmi jelensgekkel, gy teht rdemben csakis azokkal egytt trgyalhatk.Az llam - mint a gazdasg egyik szereplje - klnbz funkcikkal, feladatokkal br, ezeket vagy elltja, vagy deleglja ms szereplk fel, de ezek elltshoz a fedezetet minden krlmnyek kztt meg kell teremteni, nota bene: ha a szksg gy hozza (mrpedig leggyakrabban gy hozza), ki kell knyszerteni! E feladatok tbbnyire szolgltatsok formjban jelennek meg, melyeket az llam nyjt (alanyi, rszorultsgi vagy egyb jogon) az llampolgroknak.

A szolgltats jellege vltozhat trben s idben, napjaink jellegzetes llami kzszolgltatsai (a teljessg ignye nlkl) a kzegszsggy, kzoktats, igazsgszolgltats, kzssgi kzlekeds, krnyezetvdelem, rvz- vagy katasztrfavdelem terlete, mg rgebben a terletvdelem, a kzssg biztonsga volt az elsdleges feladat. Nem vletlen, hogy a trtnelmi kutatsok az adzs trtnett sok esetben egytt vizsgljk a hadtrtnettel. A terletszerzs illetve terletvdelem volt az els s sokig a legfontosabb olyan kzfeladat, mely altmasztotta s egyben indokolta az adztats elvi s gyakorlati rendszereinek kidolgozst.

A mai llam adzs szempontjbl is lnyeges felptsnek s pnzgyi mkdsnek elvi alapjt az llamhztarts rendszere jelenti (1. bra). sszegezve: az llam, illetve az llamhatalom kpviseli, rdekcsoportjai szeretnnek minl nagyobb bevtelre (olykor vagyonra) szert tenni termszetesen mindig hangoztatva, hogy ezt az egyn s a csoportrdekek mentn teszik. Az adz pedig noha elvrn a lehet legjobb minsg kzszolgltatsokat - szeretn a kzterheit minimalizlni. Ezt az ambivalencit (azaz olyan ellentmondst, mely mindkt fl szemszgbl tartalmaz elfogadhat s vitathat rveket) a hatalmon lvknek mindig tudni kell kezelni, j esetben nem ns rdektl vezrelve, hanem az llampolgrok illetve a kisebb-nagyobb kzssgek hossz tv rdekeinek szem eltt tartsval.

1.Adtrtnet

1.1ltalnos adtrtnet

Leszgezhetjk: amita az llam ltezik, azta adzs is ltezik. A kezdetekben termszetben fizettk az adt, termnyben, esetleg szolgltatsban (kzmunka, hadktelezettsg stb.). Csak a pnz szleskr elterjedsvel vlt az adzs esetben is mind szlesebb krben elterjed lehetsgg, s aztn kizrlagos eszkzz az ad pnzben trtn lerovsa. Mgis, az els ksrlet mr a rmai csszrsg idejn megtrtnt abban a tekintetben, hogy pnzben szedjk be az adkat, igaz, a kzszolgltatsok sznvonala messze meghaladta a krnyez (barbr) npek, trzsek hasonl szolgltatsainak szintjt.

rdekes azt is megemlteni, hogy sok esetben az llami (kzssgi) kiadsok - s nem elhanyagolhat szempont, hogy a hatalom megszerzsnek, megerstsnek s gyakorlsnak fedezett pont az adott kzssg tagjainak biztonsga, knyelme, ksbb gazdagsga, gazdagodsa rdekben (jellemzen) nem sajt (bels), hanem kls forrsokbl szedtk be. Elssorban a meghdtott s leigzott terletek lakitl, akik ha ltezik, mrpedig ltezik ellenrzs az adval szemben ilyen esetben mg nehezebben vetettk al magukat a kzterhek beszolgltatsnak vagy kifizetsnek.

Az adztats mellett a kzpkorban - sokkal nagyobb volt a vmszeds gyakorisga, a megptett, megszerzett javak (utak, hidak, hgk stb.) birtokli a hasznlatrt ellenszolgltatst, djat knyszertettek ki a hasznlni vgyktl.

Az illetkek pedig mr az jabb korok tallmnyai az adtrtnetben, az illetk azrt klns rsze az adztatsnak, mert minden esetben azonnali ellenszolgltatshoz kthet.

Ide illik Vmos-Nagy Szabolcs, az APEH egykori elnkhelyettesnek gondolata: Az adtrtnelem gyakran ismtli nmagt. Nem ritka, hogy a mltban alkalmazott megoldsok elavulnak, elfelejtdnek, az let vltozsa miatt okafogyott vlnak. Ennek ellenre elfordulhat, hogy mr megszntnek gondolt varicik jbl elkerlnek (www.adozona.hu)A mai rtelemben vett llam fogalma ugyan mg nem mindenkor s mindenhol volt rtelmezhet az korban, de a trsadalmi egyttls szerkezete az adzs tekintetben is megfelelen fejlett volt ahhoz, hogy a kzfeladatok s kzszolgltatsok problmja kiknyszertse az adztats kimunklst.

Rendszernek nevezhet, kezdetleges adpolitikrl az idszmts eltti 3. vezredben beszlhetnk elszr. Egyes forrsok szerint Egyiptomban mr ltezett aratsi ad, a nlusi hajsokat pedig vmmal sjtottk. Mezopotmiban az llattarts s a halszat utn kellett adt fizetni. Itt teht bels adrl beszlnk, ugyanakkor Asszriban s a Perzsiban a legyztt, meghdtott npekre vetettek ki adkat, ez teht kls adzs.

Az kori Hellaszban ltalnossgban - nem ltezett ltalnos adfizets. Ugyanakkor Athnban inkbb a kzvetett adk, a klnbz vmok voltak szoksosak, a kzszolgltatsokat pedig a - vrosllamokon kvlrl szrmaz - kls sarcok biztostottk.

Rmban mr ltezett az adslista, melyen az adz llampolgrok szerepeltek. A vagyonadt tributumnak neveztk, s ltalban csak vszhelyzetben vetettk ki, nagysga (a vlt vagyon) 1-2 % volt. A vagyoni gyek intzse kt vlasztott censor feladata volt, k ellenriztk elssorban a behajtst, de a bevallsok igazsgtartalmt is. Mivel a Rmai Birodalom hdtsai lehetv tettk, i. e. 167-tl a Rmai Birodalom polgrai kzvetlen adkat nem fizettek. (Itt is inkbb kls adzssal oldottk meg a fedezet biztostst.)

A tartomnyokban (provincikban) elssorban kzvetlen adkat szedtek, itt a censorok feladatait a procuratorok, vagy zsoldos tisztviselknt az erre szerzdtt szemlyek, az gynevezett adbrlk lttak el adhatsgi feladatokat. Mivel ebben a helyzetben nagy volt a veszlye a korrupcinak (a vesztegetsnek), az llamvezets sok esetben visszaadta ezeket a feladatokat a helytartknak. A vmszed alakja nem vletlenl volt az korban, st a Bibliban is kzutlatnak rvend szemly, ugyanis - mivel szabad kezet kaptak sok esetben tbbet kveteltek, mint a kzponti hatalom mai szhasznlattal lve: sajt zsebre is dolgoztak.

Augustus csszr egyebek mellett - hres volt adreformjairl is. vezette be a npszmllst (amelynek kvetkeztben a Megvlt szletse Betlehem vrosban trtnt), s ennek eredmnye felfoghat volt akr egy potencilis adslistaknt is. Az jtsa volt az (5 %-os mrtk) rksdsi ad megalkotsa, bevezetse is s elsknt szmolta fel az adbrlk rendszert.

rdekessg, hogy Augustus idejben jelent meg a mai ltalnos forgalmi ad eldje, amit az ruk eladsa utn szmtottak fel, mrtke 1 % volt. No s az emberkereskedelem mr akkor is j zletnek bizonyult, mert a rabszolgk adsvtele esetn ez az ad 4 szzalkosra emelkedett.

A magas, s arnylag kiszmthat llami adbevtelek jelentettk a rmai polgrok szmra a szleskr szocilis juttatsok, az ingyen kenyr s a szrakoztats biztostst is, melyet ksbb mr (alanyi jogon) jrandsgnak tekintettek innen az ismert monds: Panem et circenses! azaz: Kenyeret s cirkuszt!

A ksbbiekben a csszrok sokszor alkalmaztak nknyes adkat, megsznt a kisszmthatsg s ezzel prhuzamosan az arnylag magas letsznvonal is. Ezek a spontn adk elssorban a tartomnyok lakossgt sjtottk, ennek kvetkezmnyeknt lzadsok trtek ki a provincikban.

A trsadalmi fggs egyik formjv vlt az adsrabszolgasg,ennek lnyege, hogy az adssgukat (esetleges adtartozsukat) vissza- vagy megfizetni nem tud polgrok, esetleg csaldtagjaik elvesztik szabadsgukat, s a hitelez tulajdonba kerlnek.

A kzpkor kezdetn az llamok vezet fejedelmei nem minden esetben tudtk relisan felmrni a potencilis adviszonyokat, a jl funkcionl adrendszereket elssorban az egyhzak mkdtettk. A trtnelemknyvekbl jl ismert tized (decima, dzsma) a megtermelt javak egy tizednek beszolgltatst jelentette (ez a forma elterjedt szerte Eurpban, s egy-egy adott terleten akr a XIX. szzadig is fennmaradt). Ksbb vlt ltalnoss a ktelezettsg - rszben vagy egszben - pnz formjban trtn lerovsa, de ezzel prhuzamosan a kzmunka s egyb szolgltatsok vgzse-vgeztetse is nagyon sokig ltezett. A jobbgyok esetben a kilenced (kilencedik tized) a fldesurak szmra teljestend, ad jelleg beszolgltats volt, amely bevezetse haznkban Nagy Lajos kirly nevhez fzdik. Azta vlt ismertt a monds: adjtok meg a ppnak, ami a pp, a kirlynak (csszrnak), ami a kirly (csszr),!.

(rdekes pldaknt emlthet a katonai szolglat, a hadktelezettsg, mely csak a XX. szzad utols vtizedeiben sznt meg nlunk is a sorkatonk legendsan sok esetben tltttek be kzszolglatot, fleg katasztrfk idejn de rszt vettek akr a mezgazdasgi termnyek betakartsban vagy llami beruhzsok kivitelezsben, a segd- vagy szakmunka elvgzsben is. rdekessg az is, hogy a hadsereg tagjai fel, a kzpkorban a lakossg rszrl ltezett egyfle szolgltatsi ktelezettsg, melynek lnyege az volt, hogy a hadi utak mentn a katonasgot el kellett szllsolni s biztostani annak elltst, ha a hadtp ezt nem volt kpes biztostani mindezt termszetesen ellenszolgltats nlkl. Ez volt a portio, s a hadsereg lelemmel trtn elltsa a harctren, mintegy civil nkntes hadtp a forspont.)

ltalnossgban elmondhat, hogy a nemesek szinte sehol nem fizettek orszgos (mai rtelemben vett kzponti) adt, ha veszlyhelyzet llt el, akkor termszetesen ezen vltoztatni lehetett. A helyi viszonyok pedig egyediek, klnbzek lehettek a kzponti hatalom erejnek, az egyhz befolysnak s a helyi kiskirlyok vagy helytartk lehetsgeinek, rdekeinek, kapzsisgnak vagy embersgnek fggvnyben. A rmai kori nhny szzalkos adkulcsokhoz kpest ekkor mr 20-25 %-os kulcsokrl beszlnk.

Jellemz jelensge a kornak az llami tlkltekezs, az res llamkassza klnsen akkor, ha a zaboltlan kiadsok nem prosulnak gazdlkodssal, okos s hatkony bevteli politikval, ha a kincstr nem veszi figyelembe az adzk adzsi kpessgnek hatrait.

A korszak vgn kezddtt el a kzgazdasg - mint tudomny - kialakulsa, ekkor szkkentek szrba az els kzgazdasgi elmletek. (Smith, Ricardo, Colbert).A polgrosods egytt jrt az llam szerepvllalsnak nvekedsvel, s ez a folyamat trben s idben klnbz vltozsokat hozott az adzs, a vmok szedsnek rendszerben is. Fejldtt s Eurpn kvl is lnklt a kereskedelem, elretrt az ipar s tvette a vezet llamok gazdasgban az gazatok kztt a vezet szerepet, talakult a trsadalom, megreformldott, s egyben nll gazatt vlt a pnzvilg. Megjelent, s egyre nagyobb befolysra tett szert a termelsi tnyezk kztt a tke, megkezddtt az elsdleges tkefelhalmozs, j fogalmak sznestettk a gazdasgi tudomnyok terlett: kamat, profit, befektets, megtrls stb., s a vagyon, a vllalkozsi tevkenysg s a profit mind alapja lehetett valamifle adnak, jrulknak, vmnak.Egy orszg adpolitikja tervezsnl nem knny mrlegelni a bevezetend adnemeket, az adnemek egymshoz val viszonyt, az esetleges preferl s szankcionl hatsokat. Ezeket a dntseket knnytheti a Laffer-grbe, mely az adbevtelek s az adkulcs sszefggst mutatja. Az adkulcs nvelsvel az adbevtel csak egy pontig nvelhet, ezt kveten - az adkulcs esetleges tovbbi nvelsvel - az adbevtelek cskkennek. Ez a pont a Laffer-grbe T-pontja (teltdsi pont).

40% s 60% (20% s 80% stb.) adkulcsnl azonos az sszes adbevtel, de az adfizetk jobban kedvelik az alacsonyabb adkulcsokat, mert ez sztnzbb a megtakartsok szempontjbl. A T pontot kveten - brmekkora nvekeds az adkulcsokban admegkerlshez vagy a munkakedv drasztikus cskkenshez vezet.

A Laffer-grbe termszetesen nem jelenthet kockzatmentes prognzist, szinte lehetetlen megllaptani a grbe jvbeli alakulst, a grbe pontos alakjt.

Ebbl addan egyetlen orszg gazdasgi vezetse sem llthatja, hogy pontosan ismeri az adkulcsok cskkensnek hatst az adbevtel re.

1. 2Magyarorszg adtrtnete

Haznk llamisgt erstette az a markns kzigazgatsi rendszer, melyet Gza fejedelem illetve Szent Istvn kirlyunk alaptott-alaktott ki a maga uralkodsa idejn, s melynek terleti alapja a megyerendszer volt mely napjainkig is elfogadhat kerete a kzigazgatsnak.

A mshol mr bevlt metdusokat tvve megtallhatak - a feljegyzsek tanulsga szerint - a fstad, a telekad a mr emltett kilenced s tized a kzmunka (robot) mint ktelezettsg mellett. A megyk adbevtelnek ktharmada a kincstrt, egyharmada az ispnt, azaz az uralkod megyei helytartjt illette. A fizets mdja itt is a termszetbeni jrandsg (termny, szaporulat) volt, a XIII-XIV. szzadtl terjedt el a pnzben trtn fizets.

II. Andrs sztosztotta a kirlyi birtokokat a fldesurak krben, s ettl remlt adbevteleket (mintegy kiszervezte birtokai mkdtetst), de mivel a fldesurak nem szvesen vllaltak adterheket, az 1222-es Aranybulla admentessget grt a kirlyhoz h nemeseknek ez a mentessg si jogon szinte a XX. szzadig fennmaradt.Nagy Lajos kirly neve a kilenced kapcsn mr az ltalnos rszben felmerlt.Termszetes volt, hogy a helyi jelleg, eltr mrtk adzs egy orszgon bell nem ersti a centrlis (vagy erre trekv) hatalom erejt, gy sok esetben a kzponti adzs gondolatval tallkozhatunk. Els prblkozs e tren Kroly Rbert anjou kirlyunk nevhez ktdik, aki a pnzronts illetve pnzhamists jelensgvel tallta szemben magt - az ebbl szrmaz bevtelkiess adta okt annak, hogy egy j adnemet vezessen be kapuad nven. Ez volt a lucrum camerae, azaz a kamara haszna, melyet azokra a portkra vetettek ki, melynek kapujn egy megrakott szekr t tudott hajtani. Mrtke: 18 dnr/v volt. Ennek az adnemnek a szedse egybknt a kirly joga volt, s nem kellett hozz az orszggyls beleegyezse.

Az 1400-as vekre a robot vesztett jelentsgbl s az idben kvetkez, legmarknsabb adrendszer-talakts Mtys kirly nevhez kthet. Az Igazsgos Mtys adelkpzelseinek alapja az volt, hogy mindenki a vagyona nagysga szerint adzzon. A kapuad mellett emelkedett a hadiad (a Fekete Sereg fenntartsra szedett u.n. substidium) mgis az alapvet vlekeds az volt, hogy egyfell kiszmthat ez az adrendszer, msrszt nem tri a kivtelezst, mai szval a korrupcit.

Kellett adzni a fldterletbl szrmaz jvedelmek utn, de Mtys kirly idejn kerlt bevezetsre a kmny- s a fstad is. Utbbiak jl bizonytjk, hogy az adkerls nem j kelet magyar tallmny - ugyanis a tbb kmny utn tbb adt kellett volna fizetni, ezrt sokan egy krtbe vezettk a fstelvezetket, ilyen mdon igyekeztek kibjni az adzs terhe all. Feszltsget jelentett tovbb, hogy egy szegnyebb sors, de tbbkmnyes hz tulajdonosa lehet, hogy tbb adt fizetett, mint jmd, de kevesebb kmnnyel rendelkez honfitrsa ebben az esetben nem nevezhet teht szerencssnek az adalap megvlasztsa.ltalnos volt haznkban, hogy a nemesek orszgos adt nem fizetnek, de az orszggyls rendkvli esetben elrendelhette a nemessg ltalnos adztatst. A magyar trtnelem sorn a mr trgyalt szubszidium fogalma teht nem csak a hadicl adterheket jelentette, hanem ltalnossgban - ezt a rendkvli esetben elrendelhet - adt is. (Kivetse ltalban orszggylsi jvhagyssal s ellenrzssel trtnhetett.)Mtys hallt kveten trnviszly jellemezte az orszgot, bedlt az adrendszer, majd ennek rszeknt a hadiad is, gy sztesett a hadsereg, ez vezetett - rszben - a ksbbi Mohcsi vsz bekvetkezthez.

A trk uralom alatt a szultn fel (hardzs, - azaz harcs) s a magyar udvar fel is adzni kellett, ez ketts adzst, ketts sarcot jelentett, melyet nehezen viselt az adfizet np. Sok esetben elmenekltek, mocsarakba, nehezen megkzelthet helyekre. A trk hdoltsg megsznse utn sem javult a helyzet, I. Lipt dupljra emelte az adk mrtkt.

Vltozst jelentett az 1707-es nodi orszggyls, mely az adfizets alapjul nem a vagyont, hanem a jvedelmet tette. Az adktelezettsget kiterjesztettk, megsznt a nemesek, papok, tisztek admentessge.

A Habsburg hatalom a hadiad terletn vezetett be reformot, ez a jobbgyokat sjtotta elssorban - s ahogyan mr errl sz volt - szllsadst s elltmny biztostst jelentette a hadsereg irnyban (forspont).

Lnyeges megjegyezni, hogy igazi, a mai rtelemben vett, jelents kzponti adk 1848-ig nem voltak a magyar adrendszerben, az llam legfbb bevtelit az llami birtokok adtk. Ltezett a harmincadnak nevezett vm s jelents volt a s-jvedelem. A s (lsd pnz trtnete) a trtnelem sorn tbbszr vette t az ltalnos fizeteszkz szerept, bnyszata llami monoplium volt. (A shivatal csak napjainkra lett pejoratv kifejezs a XIX. szzadig ezek az llami hivatalok szinte a bankokkal megegyez jelentsggel brtak.) A s-jvedelmet a nemesi birtokok terletn ltez bnyk utn kellett fizetni - illetk formjban - de a pnzversbl s ksbb a postbl szerzett jvedelmek is llami bevtelt jelentettek, mint az llami monopliumok hozadkai. Forgalmi tpus ad volt a s utn fizetett, mai rtelemben vett jvedki ad, vagyoni tpus adknt foghat fel a kapuad, a fldad helyett pedig a telekad.

A vmok tekintetben az orszgbl kivitt rukra kivetett (elzekben mr emltett) harmincad matematikai rtelmezse 1/30, azaz kb. 3,3 %-os adkulcsot jelentett.A fldad mellett tbb ms - csekly jelentsg, eseti bevtel is hizlalhatta az llamkasszt.

A kzp- s jkori Magyarorszgot adstratgik szempontjbl - az adttelek ltalnos emelkedse jellemezte. Elfordult klnbz adk esetben azok fzija, pldul 1593-tl a kamara haszna s a szubszidium egybeolvadt, az elz elnevezs eltnt a magyar adrendszerbl, helyette megjelent a contributio.

A portio, mint adtpus haznkban is jelen volt, ltalnos pnzhiny esetben a hadiad mrtkt jellte, ltartsi s hadi lelmezsi egysget: porcit jelentett, innen az elnevezse is. Ksbb, a XVIII. szzad hszas veitl a szolgltats/beszolgltats helyett nlunk is a pnzben trtn lerovs vlt ltalnosan elterjedt. Mria Terzia 1767-es rbri rendelete szablyozta a robot s egyb ktelez szolgltatsok mrtkt.

Ki kell emelni ebben a tekintetben a porta fogalmt, melynek jelentstartalma (a porcihoz hasonlan) vltozott az vszzadok sorn, idszakonknt ms s ms tulajdoni nagysgot foglalt magba (hzat, udvart, jszgot, terletet). Ksbb a porta orszgosan egysges fizetsi kpessget, majd fizetsi egysget is jelentett. Tovbbi adalap egysget jelentett a vrmegyk szintjn a dika is, az egy kzsgre, vrosra es dikk szma alapjn kellett kiszmolni a kzigazgatsi egysgre es adktelezettsget. (Mai rtelemben a kvthoz hasonlthat leginkbb a jelentse.)Az admentessg elssorban a nemeseket rintette, teht alanyi jelleg, szemlyhez kttt volt, ksbb a nemessg ezt a privilgiumt elvesztette. tmenetet jelentett, hogy a szabad kirlyi vrosok nem fizettek adt, de ksbb ezek az eljogok is megszntek mr a kzpkorban is jellemz tendencia volt az adkedvezmnyek fokozatos megvonsa

E tekintetben adott idszakot vizsglva, a klnbz orszgrszeken, vidkeken ms s ms gyakorlat volt. Az orszg keleti rszt inkbb a cseklyebb, elssorban kzponti, a nyugati rszt a magasabb mrtk adzs, tbbfle adnem illetve adzsi technika, a kzponti adk mellett jelents helyi adterhek jellemeztk.

A XIX. szzad harmincas veiben trtnt korrekci az eltrsek kezelsre termszetesen a magasabb adteher irnyban.

rdekes annak a vizsglata is, mire s kik kltttk el a beszedett adjvedelmeket illetve azt, hogy kik lehettek az adalanyok.

Az adsszers egyids a gazdlkodssal (az els mezopotmiai s asszr feljegyzsek kztt raktrozsi s llami bevtelek adatait talljuk), Magyarorszgon a XVIII. szzad elejtl lteznek azok a listk, melyek (90 rovatban) tartalmazzk a 18 vesnl idsebb, de 60 vesnl fiatalabb adfizetk adatait, s azok vagyont. (Jszg, termny, haszonbevtel stb.) Az adzs idbeli hatlya kezdetben egy-egy vre vonatkozott, de ksbb praktikusabb megoldsnak ltszott az orszggylsek kztti idszakokat venni (ad-)alapul.

A szabadsgharc vvmnyai kztt megtalljuk a kzs teherviselst, az 1848. vi VIII. trvnycikk kimondja az ltalnos s egysges adktelezettsget.1849-tl Habsburg fennhatsg al kerlt az orszg, gy a kamarilla ltal mkdtetett arnylag egysges adrendszer volt rvnyben, mely kisebb vltoztatsokkal a szzad vgig fennmaradt.A kiegyezs utni j llamszervezet kiptse slyos anyagi gondokat okozott, de a gazdasgi fejlds kedvezett az llami adbevtelek nvekedsnek.1875-ig a fld-, a hz-, a jvedelmi s a szemlyes kereseti ad ltezett, majd egy jelentsebb adkorrekci kvetkezett, tbb hasonl jelleg (pldul kereskedelmi) ad egybeolvadt. Megjelent a tke hozadkaknt felfoghat kamat- s jradkad, valamint a bnyaad.

Ugyanakkor j, taln furcsnak tn adk is szlettek: a szlltsi, a vadszati s a lfegyverad, a cseldtartsra, kocsi- s ltartsra kivetett ad vagy a fnyzsi ad kategriba tartoz, rvid let, tekeasztalokra s jtkhelyisgekre rtt ad.

1909-ben a fldkataszter kiigaztsokkal megvalsult a modern magyar adrendszer kiptse, mely ugyan tlnyomrszt az osztrk pnzintzetek befolysa alatt ltezett, de a mr 1880-as vektl megkezdett Magyar Kirlyi Adhivatalok kiptst s mkdtetst hozta magval. Ez a korszak gazdasgi rtelemben - Wekerle Sndor pnzgyminisztersghez majd miniszterelnksghez s llamhztartsi reformjaihoz kthet, amikor is a magyar gazdasg nemcsak felzrkzott a fejlett orszgok sorba, de az is elfordult (pl.: 1891-ben), hogy szufficitet produklt. Wekerle adreformjait az 1909. vi V-XII. trvnycikkek foglaljk jogilag is egysges szerkezetbe, melyek nem csak a magyar, de az eurpai modern adtrtnet alapjait is jelentik. Tbb, ebben az idben szletett adtrvny hatlyos maradt a msodik vilghbor kezdetig, vagy mg azon is tl, akr 1948-ig.Az els vilghbor gazdasgi hatsai kzl a hadiklcsnk rendszert rdemes kiemelni, majd a hbor utni gazdasgi konszolidci sorn, haznkban jelenik meg els zben az ltalnos forgalmi ad, 1921-ben.

1938-ban, sszesen 72 adjogcmen 1,2 millird peng adbevtele volt az orszgnak, ennek megoszlst a mellkelt bra mutatja.

A msodik vilghbor puszttsait inflci s termelskiess kvette, ennek kvetkeztben alaposan megcsappantak az llami bevtelek, nttek a kiadsok.

1945-ben bevezettk az adpengt, amely rfolyama naponta vltozott, az inflci cskkentse rdekben 1946-ban bevezettk az adjegyet, amit a kzadk megfizetsre illetve ms kzszolgltatsok djnak kifizetsnl alkalmaztak. A folyamatos pnzromls vgt az 1946 augusztusban bevezetett forint jelentette. (Egy j forint 400 000 kvadrilli pengt rt.)Az 1950-es vek s az 1970-es vek vge kztt elvben - adk nlkli trsadalomknt ltezett az orszg legalbb is a jvedelem adztatsa tekintetben. A mezgazdasgban a fldad a gazdlkod magnszemlyeket, s a szvetkezetbe tmrlt gazdkat egyarnt rintette, az utbbiakat, ha mellk-, vagy kiegszt tevkenysget folytattak, forgalmi ad is terhelte.Nhny jellegzetes adnem, mely a lakossgot rinthette ezekben az vekben: hzad, kzsgfejlesztsi hozzjruls, egyhzi ad, honvdelmi hozzjruls (az fizette, aki valamilyen okbl nem teljestette a ktelez sorkatonai szolglatot), gyermektelensgi ad, gpjrmad. A cgek alapveten szocialista vllalatok formjban mkdtek, fizetsi ktelezettsgeik: nyeresgad, vagyonad, jvedelemad, kereskedelmi ad, kommunlis ad.

Az j gazdasgi mechanizmust 1968-ban vezettk be. A mezgazdasgi vllalkozsok tevkenysgben egyre nagyobb szerepet kaptak a mellkzemgak, s az adk kre is kiszlesedett: a nyeresgad, a termelsi ad, az illetmnyad, az eszkzlektsi jrulk, a szvetkezetek jvedelemadja, erdhasznlati jrulk, mg a magnszektorban tevkenykedk ltalnos jvedelemadt s forgalmi adt fizettek. Politikai rtelemben bntet jelleget mutattak az adkulcsok: 500 ezer forint/ves jvedelem felett 60 %, 900 ezer forintos felett 75 % volt az adkulcs (a teljes jvedelemre vettve).A nagyvllalatokat ptbefizetsekkel sjtottk, egyszer miniszteri leirattal.Szemlletvltst jelentett, amikor a nyolcvanas vek elejn a kisszvetkezetekben, GMK-kban s VGMK-kban dolgozk munkajvedelmeit kevsb radiklisan adztattk (gazdasgi munkakzssg, vllalati gmk).

Az llami szfrban a brszablyozs helybe a - cg egszre rvnyes - keresetszablyozs lpett.A tancsi (helyi) adhatsgok mr nem voltak kpesek az adztats feladatait elltni, ltrejttek a megyei (fvrosi) hivatalok, melyek a PM Bevteli Figazgatsgnak irnytsa al tartoztak.Kiszlesedett a msodik gazdasg, j tpus gyfelek jelentek meg: 1987-ben tbb mint 9 ezer hagyomnyos gazdlkod szervezet mellett kzel 40 ezer j, klnbz gazdlkod trsasg vagy magnszemly adztatsi feladatait kellett kezelni.

Ekkor az IMF, a Vilgbank s ms nemzetkzi pnzgyi szervezetek irnymutatsai alapjn vgrehajtottk az adreformot, j, vagy jrartelmezett adnemeket vezettek be, j adstratgit alaktottak ki, melyeknek clja a gazdasgi stabilizci volt. E cl megvalsulst segtette el az 1990. vi politikai rendszervlts j fogalmak kerltek a kztudatba: adzi tudatossg, tbb fzis forgalmi adztatsi rendszer, j llami adszervezet, stb. Az j szervezettel szemben elvrs volt, hogy ellenrzs-, s szankci-centrikus szervezetbl a hazai s a klfldi piac viszonyaihoz rugalmasan alkalmazkodni tud adbeszedsi szervezett alakuljon.

Alapvet koncepciv vlt az nadzs, mint adbeszedsi technika, a legfontosabb adnemek tekintetben a nyeresg megadztatsa mellett a hozzadott rtk tpus ad bevezetse utat nyitott a nemzetkzi piacon val megjelensnek, s a szemlyi jvedelmek megadztatsa vlt a kztehervisels alapjv. A szemlyi jvedelemad (SZJA) 1988-ban lpett letbe, eltte trtnt a brek felbruttstsa, ennek lnyege az volt, hogy az adval megnvelt (brutt) szemlyi alapbr s a levonand adelleg klnbsgeknt kpzdtt nett br egyezzen meg azzal a szemlyi alapbrrel, melyet a dolgoz az adzs bevezetse eltt kzhez kapott.Az adreform eredmnyekppen adrendszernk egyre inkbb alkalmazkodott Eurpa tbbi piacgazdasgnak szerkezethez s adfilozfijhoz. Elemei: a szemlyi jvedelemad, a trsasgi ad, az ltalnos forgalmi ad, a jvedki ad, a vmok, az illetkek, a trsadalombiztosts befizetsei. Ezek mellett szmos gynevezett - kis ad-t vezettek be, ezek elnevezse, hatlya, mrtke sok esetben mdosult. Ilyenek pldakppen - a munkaadi jrulk, a munkavllali jrulk, a rehabilitcis hozzjruls, a szakkpzsi hozzjruls, a kulturlis jrulk, a krnyezetterhelsi dj, a jtkad stb.1987. kzeptl ltezik az APEH (Ad- s Pnzgyi Ellenrzsi Hivatal).Jogi httrknt az 1991-ta hatlyos adzs rendjrl szl trvnyt, a helyi adkrl szl trvnyt s a kln adnemekrl szl trvnyeket rdemes emlteni. A helyi adk filozfija arra mutatott, hogy az nkormnyzatok gazdasgi fggetlensgnek, nrendelkezsnek a centrlis szablyozs csak keretet adjon, s ne megktseket jelentsen. Fenti alapokra plve alakult ki az a mai adrendszer, mely gyakori vltozsaival, bels s kls hatsokra reaglva illetve azok befolysolsnak szndkval jelenti a mindenkori gazdasgi-pnzgyi kormnyzat fisklis politikjnak egyik legfbb eszkzt.1.3 A mai magyar adrendszer

A magyarorszgi adrendszer kzponti s helyi alrendszere tagozdik. A kzponti kltsgvets bevtelnek tbb mint 80%-t az ad- s adjelleg befizetsek alkotjk. A mai magyar adrendszernkben az n. fadk ers koncentrcija jellemz. A ngy fad (ltalnos forgalmi ad, jvedki ad, szemlyi jvedelemad s a trsasgi ad) a kzponti kltsgvets sszes bevtelnek tbb mint hromnegyedt adja. A legnagyobb sllyal a kzvetett adk (fogyasztshoz kapcsolt adk) szerepelnek s ezen bell is a legjelentsebb bevteli forrs az ltalnos forgalmi ad (fa), ami egymaga tbb mint 20%-os rszarnyt tesz ki a kltsgvetsi bevtelen bell.

2009-ben a magyar kltsgvets tbb mint 10000 millirdos forint ad- s jrulkbevtellel kalkull. A kzponti kltsgvetsbe befoly bevtelek 82-84%-t az Ad- s Pnzgyi Ellenrzsi Hivatal szedi be. 2008-ban ez az sszeg tbb mint 8800 millird forint volt.A rendszervlts utni magyar adrendszer teht sok vltozst, reformot, trendezst rt meg. Ma mr nem csak cl, de elvrs is, hogy egyszersdjn, kevesebb legyen az gyfelek s az adappartus adminisztrcija, kevesebb legyen az adtpus, adnem, egyszerbb legyen az ellenrzs, tlthat s tjrhat legyen minden rszterlet. Komoly szndk az adkikerls, adkijtszs feldertse, a kedvezmnyek tpusai s mrtke is cskkenjen az sszersg s a rszorultsg figyelembevtele mellett, noha a szocilis hl kiptst nem szerencss megolds az adrendszeren keresztl megvalstani.

Cl az ngondoskods fel orientlni az llampolgrokat, s a csaldbart adzs, a gyermekeket nevelk adterheinek radiklis cskkentse. A magyar munkavllalk munkjnak (nett) ra a nemzetkzi sszehasonltsban mg mindig nem szmt magasnak, a versenykpessget elssorban a jrulkok magas arnya rontja.

A 2006-os v a megszortsok ideje volt, ekkor lpett be a 4%-os, magnszemlyeket, egyni vllalkozkat s trsasgokat egyarnt rint s fizetend klnad, megsznt a kedvezmnyes 15%-os fa-kulcs, bevezettk a vllalkozsoktl elvrt minimumadt, a trvnybe foglalt s korbban elfogadott adcskkentsi programot - hatrozatlan idre - felfggesztettk.

A 2011-es advltozsok az rintett rszeknl kln-kln megtallhatak.rdekes vgiggondolni, hogy az APEH 2009-ben kzztett adatai alapjn - akkor - krlbell 4,2 millira volt tehet az egyes jogcmek alapjn jrulkot fizetk csoportja, de pldul 2007-ben hiba adtak be 4,5 millian SZJA bevallst - a klnbz kedvezmnyek kvetkeztben - vgl csak 3,7 milli fnek kellett adt fizetni. Az llam szolgltatsaibl viszont 10 milli llampolgr rszesedett.

A kvetkez, immr adtrtnetinek nevezhet tblzat a szemlyi jvedelemad sszevont adalapjt terhel admrtkeket tartalmazza az 1988-2011 kztti idszakban (szemlyi jvedelemad tblk).

2. Adfogalmak

2.1 Ad fogalma, clja, funkciiMi is teht az ad? Az adfizets alkotmnyos ktelessg. Mirt is fizetnk adt? Nos, az adfizets ellenben az llami szervek kzvetlen ellenszolgltatst nem teljestenek, ez nem jelenti azt, hogy kzvetve nem jelentkezik viszontszolgltats az llam rszrl: ugyanis az llam az adbevtelek jelents rszt a trsadalmi szksgletek kielgtsre hasznlja fel.

Az adbefizetsekbl finanszrozza az llam a szocilis (nyugdjak, szocilis tmogatsok, munkanlkli segly, lakstmogats), egszsggyi, infrastrukturlis (t, hd s vastptsek, fenntartsok), rendvdelmi, igazgatsi (minisztriumok, orszgos hatskr szervek stb.), krnyezetvdelmi (termszetvdelmi terletek, nemzeti parkok, fldfelszn alatti vizek megvsa), s innovatv cl kiadsokat. Az adk egyrszt az llami feladatok teljestshez szksges pnzgyi fedezetet biztostjk, ugyanakkor jelents szerepet vllainak a trsadalmi osztlyok s rtegek jvedelmnek szablyozsban. Az ad teht tbb l fegyver. Alkalmas eszkz arra, hogy visszaszortson bizonyos nem kvnt s preferljon bizonyos tmogatni kvnt tevkenysgeket.

Az adjogi szuverenits az llam pnzgyi szuverenitsnak a rsze (szuverenits: az llami lt kimutatsa). Az EU-ban a pnzgyi szuverenits bizonyos mrtkig korltozva van. ltalnos irnyelv, hogy a tbbi tagllamhhoz kell igazodni pl. FA kulcsok tekintetben. (A pnzgyi szuverenitsnak vannak bizonyos szintjei. Az USA 50 tagllambl ll, mindegyiknek van pnzgyi szuverenitsa, s a fdercinak is van. Egy ideje ketts adztats van, azeltt hrmas volt (helyi, llami, fdercis). Svjcban ma is ketts adztats van, mivel a kantonok is adztatnak.)Adztatsi elmletek:

ekvivalencia elmlet: az adz ltal az llamnak adott, valamint az llam ltal az adznak adott juttats egyenslyban van

ldozatelmlet: minden az llam (szocialista filozfia)

teljestmny elv: a teljestst financilis rtelemben, vagyoni s jvedelmi sly szerint kell figyelembe venni.

horizontlis: azonos jvedelmek azonos mrtk adt fizessenek

vertiklis: jvedelemarnyos adztats

haszon elv: a kt fl (llam s adz) hasznt kell figyelembe venni

fejad elv: a szemlyi ltet adztatjk (tipikus plda: Dl-Afrika egyes llamaiban a lakosoknak fejadt kellett fizetni, ezzel knyszertettk ket munkra gy csak azrt dolgoztak, hogy legalbb a fejadt ki tudjk fizetni!).

Az adknak hrom gazdasgi feladata van:

biztostaniuk kell az llami (nkormnyzati) kiadsok fedezetnek, ezltal az llamhztarts egyenslynak s az llami rendszerek mkdsnek fenntartst

az adkat s adkedvezmnyeket az llam (nkormnyzat) a piaci szereplk magatartsnak befolysolsra is hasznlhatja, ha trsadalmi vagy llami igny mutatkozik egyes viselkedsformk szankcionlsra (pldul alkoholfogyaszts), akkor megolds lehet az ehhez kapcsold adk mrtknek jelents megemelse (az adkedvezmny ezzel ellenttes, sztnz hats kifejtsre hasznlhat)

az llam egyik legfontosabb feladata a jvedelmek jraelosztsa - az adk ebben ppen olyan fontos szerepet jtszanak, mint a rendszer msik oldaln a szocilis juttatsok (transzferek).Az ad teht olyan ellenszolgltats nlkli ktelezettsg, amelynek elvonst az llam biztostja.Nhny bvebb ad-definci:

jogszablyi elrson alapul fizetsi ktelezettsg, melyet a kzhatalom kzvetlen ellenszolgltats nlkl megllapt s megkvetel. Megjelense: az llamisg jelkpe, a kzszolgltatsok fenntartsrt fizetett ellenszolgltats vagyaz llam s az llampolgrok kzti konszenzus alapjn fizetett sszeg, annyi, amennyit mg az llampolgrok hajlandak a kzs clokrt ldozni.Klnbsg: az els meghatrozs hvei fellrl nznek az llampolgrra ktelezettsget rva rjuk, mg a msodik sejtet bizonyos vlasztsi lehetsget, itt akr az llampolgr is fellkerekedhet.

A fizets mdja lehet kszpnz, szmlapnz s virtulis pnz.Adztats clja: a kztehervisels terheihez forrs biztostsa. Minden llampolgr, minden gazdasgi szervezet jvedelmvel arnyosan jruljon hozz a kzterhek finanszrozshoz.

Adalany: aki az adterheket viseli, akire (amire) az adktelezettsg vonatkozik (magnszemly vagy gazdasgi szervezet).

Ad trgya: amire az adt kivetik. (Pldul: jvedelem, vagyontrgy, termszetbeni juttats.)2.2 Az adztatsnl rvnyestend alapelvek Alkotmnyos alapelvek- ltalnossg

- egyenlsg

- arnyossg

- knyszerelv. Adzsi elvek- teljestmnyelv

- igazsgossg elve

- ldozatelve

- hatkonysgi elv

- fogyasztsi elv

- haszonelv. Adzsi eljrsi elvek

- legalits (trvnynek megfelel magatarts)

- trvnyessg s eredmnyessg egyttes rvnyestse

- az adztats egysgessge

- mltnyos eljrs elve

- megklnbztets tilalma

- mrlegels elve, ide tartozikaz adz tjkoztatshoz val joga

az adz jhiszem joggyakorlsnak s egyttmkdsnek ktelezettsge

a szerzdsek tartalma szerinti minstsnek elve

a piaci rtl val eltrs tilalma

a rendeltetsszer joggyakorls.Az adrendszerrel szemben tmasztott kvetelmnyek: a stabilits, az egyszersg, az igazsgossg, a semlegessg s a konzisztencia.

2.3Az adk csoportostsa, adtpusok, adrendszer

2.3.1Az adk csoportostsaAz adk csoportostsa adkulcs illetve mrtk alapjn lineris: azonos mrtk kulcsot vett a jvedelemre, vagyontrgyra

progresszv: svokra osztja az adalapot, pl.: nagyobb jvedelemheznagyobb adkulcs tartozik degresszv: az adalap nvekedsnek mrtke nagyobb, mint a hozz

tartoz ad nvekedsnek mrtke (magasabb sszeghez kisebb kulcs tartozik.

Az adk csoportostsa az adztats joga szerint

kzponti adk

helyi adk.

Az adk csoportostsa forma szerint

kzvetlen ad, mely fgg a jvedelem, a vagyon nagysgtl, s az adalany nem hrthatja tovbb (pl.: SZJA)

kzvetett ad: nem fgg a jvedelem, vagyon nagysgtl, tovbb hrthat a gazdasgban (kivve vgs fogyaszt esetben az fa).

Jogi alap szerinti feloszts: trvny, rendelet, nemzetkzi egyezmny ltal szablyozott.Behajts mdja szerint: nadzs, levons, kivets, behajtssal beszedett ad.Id szerint lehet folyamatos, egyszeri (gazdasgi v tekintetben) illetve alkalmai.Trgy szerinti feloszts: jvedelmet (nyeresg), vagyont, fogyasztst vagy rtkestst terhel.

zemgazdasgi szempontok az adzs kapcsn

eszkzk adztatsa

- eszkz beszerzse alapjn (ingatlan, import)

- eszkz llomny nagysga alapjn (vagyon, ingatlan, gpkocsi)

- eszkzhasznlat alapjn (munkaer, fld)

vllalkozs teljestsnek (mkdsnek) adztatsa

- ltalnos (FA)

- klnleges (fogyasztsi ad)

eredmny adztatsa

- trsasgi ad (cg)

- osztalkad (tulajdonos)

truhzs

- nem visszterhes: ajndk, rksg, jvrs (ingyenes)

- visszterhes: adsvtel, barter.Adrendszer: egy llamban (gazdasgban) hatlyban lv adjogszablyok rendezett sszessge.

Az adrendszer megtlse trtnhet jogi szempontbl, ezek a

- magatartsi szablyok

- ktelez jelleg

- szankci.

kzgazdasgi szempontbl- az llami bevtel forrsa- nincs kzvetlen ellenszolgltats (transzfer)- fedezetet jelent az llami kiadsokra- az jraeloszts (redisztribci) eszkze- a gazdasg mkdst befolysolja.

A kzbevtelek f formi:

adk

vmok: sajtos forgalmi ad jelleg ktelezettsgek, termkimport esetn

illetkek: az adktl az klnbzteti meg, hogy az egyn vagy szervezet, akkor ktelezhet illetkfizetetsre, ha valamilyen nem gazdasgi jelleg ellenszolgltatst vesz ignybe (eljrsi illetk: pl. szemlyigazolvny, forgalmi engedly kivltsa, cserje, vagyonszerzsi, vagyontruhzsi illetk: vagyonrtk mobilizlshoz ktd vagyonad)

jrulkok: az elklntett alapok cladi: pl. TB. alapok forrsai, nyugdjjrulk, egszsgbiztostsi jrulk, EHO - egszsgbiztostsi hozzjruls, Szakkpzsi Alap forrsa a szakkpzsi hozzjruls, Kzponti talap forrsa a gpjrmad)

brsgok: egyrszt az llamigazgatsi jelleg ktelezettsgek, korltozsok s tilalmak megsrtsnek szankcii, msrszt a fisklis jelleg kzbevtelek nem teljestsnek pnzgyi szankcii.2.3.2. Legfontosabb adnemek

2.3.2.1. Szemlyi jvedelemad (SZJA) az 1995. vi CXVII. trvny alapjnA magnszemlyek jvedelmnek adktelezettsgt a SZJA trvny szablyozza. A trvny szemlyi hatlya: a magnszemlyekre, az egyni vllalkozkra, az stermelkre, s a csaldi gazdasgokra terjed ki.

Terleti hatlya: A Magyar Kztrsasg terlet.

Trgyi hatlya: az advi jvedelem.A SZJA ltalnos jellemzi:

az advi sszes jvedelem utn a magnszemly fizeti

naptri venknt fizetend, adelleg fizetsi ktelezettsggel egyetemben

szemlyi jelleg, annak kell fizetnie, aki adkteles jvedelmet realizl

ltalnos ad: a belfldrl s klfldrl szrmaz jvedelem egyarnt adkteles (kivve: a ketts adzst kizr egyezmny esete).

2010. december 31.-ig, az sszevont adalapot svosan progresszv, a klnadz jvedelmeket lineris adkulcs terhelte.

2011. janur 1-jtl, mindkt adfajtt lineris adkulcs terheli.

2.3.2.2 Egyszerstett vllalkozi ad (EVA) a 2002. vi XLIII. trvny alapjnAz EVA 2003. janur 1. ta j adnem a magyar adrendszerben.

Tbb trvnyt vltott ki:

egyni vllalkoznl: a vllalkozi SZJA adt, az osztalkadt, az talnyadt, a cgaut adt s az ft gazdasgi trsasgoknl: a trsasgi adt, az osztalkadt, s az ft.

Az EVA adzs vlasztsnak felttelei:

az elz kt adv rbevtele nem haladhatja meg a 25 milli forintot

a vllalkozsnak nincs kztartozsa.

Adalap: a mdostott nett bevtel, vagy a mdostott adzs eltti eredmny.

Admrtk: a pozitv adalap 30%-a.

Az EVA adalanyok nem tartoznak az fa trvny hatlya al (kivve EU tv hatlya al tartoz specilis adalanyok), de a killtott szmlikban az ft fel kell szmtaniuk.

2.3.2.3 Egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls (EKHO) a 2005. vi CXX. trvny alapjnAz EKHO trvny hatlya kiterjed meghatrozott tevkenysget munkaviszonyban, vagy vllalkozsi, megbzsi szerzds alapjn folytat magnszemlyekre, s a magnszemlyekkel szerzdses kapcsolatban ll munkltatkra, kifizetkre.

Az EKHO hatlya al, azon magnszemlyek jelentkezhetnek be, akik a trvny ltal megadott FEOR szmmal azonostott tevkenysgeket vgzik. (Pldul: r, jsgr, mvsz, fots, operatr, zeneszerz stb.)

Bevteli hatr nem lpheti tl az advi 25 milli forintot.

Adalap: a nett bevtel.

Admrtk:

magnszemlyeknl: 15%

nyugdjas adalany esetn: 11,1%

kifizetknl: 20 %+27% EHO.

2.3.2.4Trsasgi ad s osztalkad (TAO) az 1996- vi LXXXI. trvny alapjn

A TAO verseny semleges, kzvetlen ad.A TAO trvny hatlya alatt, adktelezettsg keletkezik, az adz jvedelem-, s vagyonszerzsre irnyul, vagy azt eredmnyez gazdasgi tevkenysge alapjn.

A trvny szemlyi hatlya kiterjed:

belfldi illetsg adalanyok tekintetben korltlan (teljes kr) adktelezettsg, amely egyarnt vonatkozik a belfldrl s klfldrl szrmaz jvedelmekre,

a klfldi illetsg adalanyokra tekintetben korltozott adktelezettsg, amely vonatkozik a belfldrl szrmaz, vagy nemzetkzi szerzds, viszonossg alapjn belfldn adz jvedelmekre.

A trvny terleti hatlya: A Magyar Kztrsasg llamterlete.

Az ad alapja:

ketts knyvvitelt vezet adalanyok esetn a - nvel s cskkent ttelekkel mdostott - adzs eltti eredmny

egyszeres knyvvitelt vezetknl a mdostott nett rbevtel.

Legfontosabb adalap-mdost ttelek.

Cskkent ttelek:

elhatrolt vesztesg

kpzett cltartalk felhasznlsa

terven felli rtkcskkens visszart sszege, s adtrvny szerinti rtkcskkens

kapott osztalk

szakmunkskpzs

regisztrlt munkanlkli foglalkoztatsa

legalbb 50%-ban megvltozott munkakpessg foglalkoztatsa

adott tmogats, adomny

advi beruhzs rtke (Kkv. szektor).

Nvel ttelek: kpzett cltartalk

adzs eltti eredmny terhre elszmolt rtkcskkens

nem a vllalkozsi tevkenysghez kapcsold kltsgek, rfordtsok

brsgok, bntetsek (rfordtsknt elszmolt), rendbrsg.

A trsasgi ad mrtke. 2011. janur 1.-jtl 500 milli forint bevtelig 10%, e felett 19%.

A TAO trvny hatlya alatt a szmtott adt cskkent kedvezmnyek:

beruhzsi kedvezmny

fejlesztsi kedvezmny

trsgi, s egyb kedvezmny

mikro-, kis-, s kzpvllalkozsok kedvezmnye.

Osztalkad: 2006. janur 1-jtl klfldi illetsg, nem termszetes szemlynek kifizetett osztalk mentes az osztalkad all. (A belfldi illetsg trsasgnak juttatott osztalk utn mr korbban sem kellett forrsadt fizetni.) Osztalkfizets esetn a kifizet felelssge annak megllaptsa, hogy az osztalk kedvezmnyezettje trsasg vagy magnszemly.

2.3.2.5 Az ltalnos forgalmi ad (FA) a 2007. vi LXXVII. trvny alapjn - tovbb az EU jogharmonizci miatt a 2006/112/EK, a 2008/8/EK, a 2008/9/EK, 2008/117/EK irnyelvek s a 2010. vi CXXIII. mdost trvny alapjnAz fa trvny szemlyi hatlya kiterjed:

az fa trvny hatlya al bejelentkezett adalanyokra

az EVA adalanyokra, ha azt az EVA trvny elrja

EU jogharmonizci miatt a csoportos adalanyokra (kapcsolt vllalkozsok adalanyai).

Adalany: az a jogkpes szemly, vagy szervezet, aki/amely sajt neve alatt gazdasgi tevkenysget folytat, tekintet nlkl annak helyre, cljra, eredmnyre.

A trvny terleti hatlya:

a Magyar Kztrsasg llamterlete

az EU tagllamai (lsd: 97. oldal)

harmadik llamok (export-import).

A trvny trgyi hatlya kiterjed:

az adalany ltali belfldi ellenrtk fejben trtn termkrtkestsre s szolgltatsnyjtsra

a kzssgi termk beszerzsre (9. szm mellklet)

termkimportra

specilis EVA adalanyokra.

Az fa jellemzi:

kzvetett ad, mert az ad fizetje s az adteher viselje elvlik egymstl

ltalnos ad, mert az rtkestsi lncolat minden pontjn jelen van

hozzadott rtktpus ad, mert a valdi adteher a realizlt j rtk arnyban keletkezik

nett tpus ad, mert a vertikum minden fzisban a befizetsi ktelezettsg egytt jr a visszaignylsi jogosultsggal (kivve: a vgs fogyasztt)

fogyasztsi tpus ad, mert az rtkestsi lncolatban a vgs fogyasztt terheli

forgalmi tpus ad, mert az rtkestshez kttt.

Az ad alapja fszably szerint:

a teljestsrt jr ellenrtk, vagy

a szoksos piaci r.

Az ad mrtke:

ltalban 20%

3/a szm mellklet szerinti termkekre 18% (Pldul: tej, kenyr, tvhszolgltats stb.)

3. szm mellklet 5% (pl. humn gygyszerek, bbi tpszerek, knyv, napilap stb.).

Az adfizetsi ktelezettsg keletkezsnek idpontja. a termkrtkests s a szolgltatsnyjts teljestsnek napja, vagy a szmla kibocsts idpontja.

2.3.2.6Helyi adk (Htv.) az 1990. vi C. trvny alapjn

Az nkormnyzat kpviseltestlete illetkessgi terletn helyi adkat vethet ki, mdosthat, hatlyon kvl helyezhet. Mentessget, kedvezmnyt adhat a helyi adk all, a trvny keretei kztt.

Az nkormnyzat ad-megllaptsi jognak korltai:

egy vagyontrgyat egyetlen ad sjthat, adtbbszrzs tilalma

az ad mrtkt nem llapthatja meg a trvnyi maximumnl magasabban

a vagyon tpus adk krben az ad alapjt egysgesen kell meghatroznia

az vkzi adrendelet-mdosts naptri ven bell nem slyosbthatja az adalanyok adterheit.

A Htv. hatlya alatti adalanyok: a magnszemly, a jogi szemly, a jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg, a magnszemlyek szemlyi egyeslse.

A trvny trgyi hatlya az albbi adtrgyakra terjedhet ki:

ingatlan-, telek tulajdon

vagyonrtk jog

munkaer foglalkoztatsa

nem lland lakosknt val tartzkods.

A Helyi ad trvny alapjn az nkormnyzat rendelettel az albbi helyi adk bevezetsre jogosult:

vagyontpus adk

- ptmnyad

- telekad

kommunlis jelleg ad

- magnszemlyek

- vllalkozk

- idegenforgalmi ad

helyi iparzsi ad.

A helyi adk megfizetsi hatrideje az adv mrcius 15., s szeptember 15.

2.4Egyb adk s adjelleg ktelezettsgek

2.4.1ko-adkAz ko-ad clja:

a krnyezet rdeknek vdelme

a krnyezetterhels visszaszortsa

a fenntarthat fejlds biztostsa.

A krnyezetvdelmi szablyozs eszkzei:

jogi eszkzk - normatv eszkzk: engedlyezs, mkds ellenrzs (brsg), betilts

kzgazdasgi (piaci) eszkzk: nkntes megllapods (magatartsi kdex, irnyelvek, nkntes megllapodsok), adk, forgalmazhat jogok, piaci nkntes szablyozs.

ko-adk rendszere Magyarorszgon:

krnyezetvdelmi termkdj

krnyezetterhelsi dj: levegterhels, vzterhels, talajterhels

energiaad: villamos energia, fldgz, szn.

2.4.2 BnyajradkCl: llami rszeseds a bnyavllalkozs ltal kitermelt s a vllalkozs tulajdonba kerl svnyi nyersanyag s geotermikus energia utn.

A bnyszat koncesszis tevkenysg, az j terleten trtn kutats megkezdst engedlyeztetni kell koncesszis plyzat alapjn. Szigor krnyezetvdelmi s rekultivcis elrsok vannak.

Jradkalap: a kitermelt nyersanyag rtke

Mrtke:

kolaj, fldgz 30%

nemesfm, svnyi anyagok 5%

geotermikus energia 2%

szilrd svnyi energiahordoz, mlymvels esetn 0%.2.4.3 Egyb fizetsi ktelezettsgek erdgazdlkodsi brsg, erdvdelmi brsg (1996. vi LIV. tv.)

fldvdelmi jrulk, s brsg, talajvdelmi brsg (1994. vi LV. tv)

halszatfejlesztsi hozzjruls, halvdelmi brsg (XLI. tv)

vzkszlet-jrulk (2002. vi LXII. Tv,,2003. vi CXVI: tv., 2004. vi CXXXV. tv.), vzvdelmi brsg, csatornabrsg (220/2004. VII. 21 Kormny rendelet)

bettbiztostsi jrulk Orszgos Bettbiztostsi Alap (OBA) (1996. vi. CXII. tv.)

krnyezetvdelmi brsg (1995. vi LIII. tv.)

vadvdelmi hozzjruls s brsg (1996. vi LV. tv.).2.4.4 Szakkpzsi hozzjruls (2003. vi LXXXVI. tv.)Cl: a munkaerpiac kvetelmnyeihez igazod rugalmas, differencilt, a gazdasg dinamikus fejldst segt szakkpzsi rendszer fejlesztsi forrsnak biztostsa. (OKJ-s kpzsek, munkakr betltshez szksges kpzsek, Felsoktatsi tv. szerinti gyakorlati kpzsek, orientcis kpzsek, gimnziumi informatikai oktats, iskolarendszeren kvli oktats tmogatsa.)Adalanyok.

TA adalany

egyni vllalkoz

EVA alany

egyni cg.Adalap: a trgyidszaki TB jrulkalap, ad mrtke: 1,5%.Ktelezettsg lerovsnak lehetsges mdjai (a mdozatok megfelel trvnyi httrrel tmo9gatva keveredhetnek):

gyakorlati oktatsban val tevleges rszvtel

sajt munkavllal szakkpzsnek kltsge

TISZK, specilis szakiskola (lsd www.nszf.hu honlapjn TISZK regisztrlt iskolk), felsoktatsi intzmnyek tmogatsa

kzsen mkdtetett tanmhely finanszrozsa

ms gyakorlati kpzst vgz kltsgeinek megtrtse

Munkaer-piaci Alapnak a Szakkpzsi Alaprszbe val befizets

adhatsg szakkpzsi hozzjruls beszedsi szmlra trtn befizets

Adbevalls: nadzssal, ves adbevalls keretben, az zleti vet kvet 5. h utols napjig.

Kpzsi Alaprsz felhasznlsa:

mkdtets, visszatrtsek

felnttkpzs, sztndjak, szakmai versenyek kzponti programok

rgis programok, hatron tli magyarok tmogatsaTmogathat kpzsek, intzmnyek, iskolk:

gyakorlati kpzs: hozzjrulsra ktelezett, TISZK, specilis szakiskola, s kszsgfejleszt specilis szakiskola, felsoktatsi intzmny, llami felnttkpzsi intzmny

informatikai oktats: gimnziumok

Kutat Fejleszt Szolgltat Intzet: tananyag, taneszkz fejleszts, oktatk tovbbkpzse, Tanulmnyi versenyek szervezse

Nemzeti Szakkpzsi s Felnttkpzsi Intzet

kormny ltal ltrehozott kzalaptvny szakkpzst tmogat tevkenysge (maximum: 2%)

Gazdasgi Kamark

EU tmogatssal megvalsul szakkpzsi s szakkpzs fejlesztsi programok

hatron tli magyarok szakkpzse s felsoktatsi feltteleinek fejlesztsre (maximum: 2 %).2.4.5 Rehabilitcis hozzjruls (1991. vi IV. tv.)Cl: a megvltozott munkakpessgek rehabilitcija. A clok megvalstst az llami Foglalkoztatsi Szolglat segti. Szervei: A Foglalkoztatsi Hivatal, Regionlis Munkagyi Kzpontok, Regionlis Kpz Kzpontok.

Adalanyok a munkaadk, akik akkor ktelezettek, ha az esetlegesen foglalkoztatott megvltozott munkakpessgek arnya kisebb, mint az tlagos statisztikai llomnyi ltszm 5%-a, ezek a TA adalanyok

kltsgvetsi szervek

szocilis foglalkoztatk.Adalap: az tlagos statisztikai llomnyi ltszm 5%-a, s a tnyleges rehabilitcis foglalkoztatottak pozitv klnbzete.Mrtke: 964 500 Ft/f/v.Adttel szmtsa: a ktelez foglalkoztatsi szintbl hinyz ltszm s a rehabilitcis hozzjruls mrtknek szorzata.

Mentessg akkor rvnyesthet, ha az tlagos statisztikai llomnyi ltszm kisebb, vagy egyenl 20 f, s ha a rehabilitlt dolgozk arnya nagyobb, vagy egyenl 5%.

Adfizets: nadzssal, a munkaad vallja be, fizeti meg az advet kvet februr 15-ig. Ellegfizetsi ktelezettsg negyedvente, a negyedvet kvet 20-ig, a mindenkori tnyadatok alapjn kiszmtott ves fizetsi ktelezettsg 25%-a.

2.4.6Munkaer-piaci jrulkokA munkaerpiacot megillet munkaadi, munkavllali s vllalkozi jrulk (1991. vi IV. tv.) 2009. 12. 31-vel megsznt. A munkaer-piaci clok fedezetre 2010. janur 1-tl a munkaadknak 1%, s a munkavllalknak 1,5% munkaer-piaci jrulkot kell fizetni a Munkaer-piaci Alapba.

2.4.7Jtkad (1991. vi XXXIV. trvny)Cl: a szerencsejtk tevkenysg szablyozsa, s kltsgvetsi bevtel biztostsa.A jtkos krsre a szerencsejtk szervez kteles a 2 milli forintot meghalad nyeremnyrl annak jogcmt s forintrtkt tanst igazolst adni az adhatsg ltal rendszerestett, s hitelestett bizonylaton, vagy engedllyel, zrt informatikai rendszeren. 18 ven aluliak szerencsejtkban nem vehetnek rszt.A szerencsejtkok fajti:

sorsolsos jtk: sorsjtk, sorsjegy, szmsorsjtk (lott, bing, ken, joker, nagy rtk tombola)

pnznyer automatk zemeltetse

kaszinjtk

fogads

krtyajtk.Fizetsi ktelezettsg:

sorsjtk: a havi tiszta jtkbevtel 30%-a

szmsorsjtkok:

-bing jtk esetn: a havi nyeremnyalap 7%-a

-lott jtk esetn: a havi nyeremnyalap 24%-a

-ken jtk esetn: a havi tiszta jtkbevtel 24%-a

-joker jtk esetn: a havi nyeresgalap 17%-a

-tombola: admentes

-egyb nem folyamatosan szervezett sorsolsos jtk esetn a nyeremnyalap 16%-a

pnznyer automatk: jtkhelyenknt 100000 Ft/h

elektromos kaszinkban mkdtetett automatk esetn: 120 000 Ft/h

fogadsok:

-totalizatri rendszer fogads (TOTO) a nyeremnyalap 17%-a

-bukmkeri rendszer fogads (TIPPMIX, TIPPMAX) a havi tiszta bevtel 20%-a

-lversenyfogads: admentes

krtyatermekben: a havi tiszta jtkbevtel 40%-a

kaszinjtk: a havi tiszta jtkbevtel utn (nvelve a borraval szzalkval) svosan degresszv admrtkek:

-0-5 millird Ft esetn: 30%

-5-10 millird Ft esetn: 1,5 millird Ft, s az 5 millirdon felli rsz 25%-a

-10 millird Ft felett: 2,75 millird Ft, s a 10 millird Ft-on felli rsz 10%-a

ajndksorsols: jtkad-mentes

jtk-automatk: automatnknt 60 000 Ft/v.Adbehajts mdja: nadzs, a trgyht kvet h 20-ig.

2.4.8Innovcis jrulk (2003. XC. trvny)Cl: a versenykpessg, a fenntarthat fejlds, s a K+F tevkenysg finanszrozsa.

Az innovcis jrulk a Kutatsi s Technolgiai Innovcis Alapba kerl.

Adalanyok: a belfldi szkhely, szmviteli trvny hatlya al tartoz gazdasgi trsasgok. (Kivve: a mikro-vagy kisvllalkozsa, MNB, MNV Zrt., IM al tartoz fogva tartottak ktelez foglalkoztatsra ltrehozott gazdasgi trsasg vagy az alakuls vben a gazdasgi trsasgok. el-trsasga, tovbb a kzhaszn s a kiemelkeden kzhaszn, non-profit gazdasgi trsasgok.

Adalap: a helyi adkrl szl trvny szerinti iparzsi adalapja.Admrtk: 2006 ta 0,3%.A jrulk ves brutt sszegbl levonhat a sajt K+F tevkenysg kzvetlen kltsge

kltsgvetsi gazdlkodsi rendszerben, kzhaszn szervezettl megrendelt K+F kltsge.

Adbehajts mdja, bevallssal illetve nadzssal, a trgyvet kvet mjus 31-ig.

Adfizets, ellegfizets: negyedvente, trgyht kvet 20-ig.

A Kutatsi s Technolgiai Innovcis Alap felhasznlsa:

nylt plyzati rendszer kiadsai (plyzaton kvli tmogats a kiadsi elirnyzat 3%-ig)

regionlis innovcis clokra a kiadsok 25%-a.Az Alap mkdsi kltsge maximum a trgyvi kiadsi elirnyzat 4,5%-a lehet.Felgyeleti szerv: a mindenkori kutats-fejlesztsrt s a technolgiai innovcirt felels miniszter (illetve llamtitkr).

2.4.9Kulturlis jrulk

2010. janur 1-jvel megsznt.

2.4.10 Klnleges helyzetek miatti befizetsek(bnyajradk

( koncesszis dj.

2.4.11A 98 szzalkos klnad

A 2010. vi XC. trvny, a magnszemlyek egyes jvedelmeinek 98%-os klnadjrl szl rendelkezseit az Alkotmnybrsg 2010. oktber 26-ai dntsvel hatlyon kvl helyezte. Az orszggyls 2010. november 16-n - mdostva az eredeti trvnyt ismt, szablyokat fogadott el a 98%-os adrl. A szablyok 2010. december 30-tl hatlyosak, 2005. janur 1-jei visszamenleges hatllyal.

A klnad-fizetsi ktelezettsg a kzszfrban munkavgzsre irnyul jogviszonyban foglalkoztatott magnszemlyekre terjed ki.

Klnadt annak a magnszemlynek kell fizetnie, aki kzszfrban munkavgzsre irnyul jogviszonyban (pldul munkaviszonyban, megbzsi jogviszonyban) foglalkoztatott, s e jogviszonya megsznsvel sszefggsben klnad-alapnak minsl bevtelt szerez. Nem vonatkozik e ktelezettsg arra, akinek a jogviszonya megsznst kvet naptri naptl a TB nyugelltsrl szl trvnyben meghatrozott sajt jog nyugelltst llaptanak meg. (2010./XC. trvny 9.. (1) bekezds).A klnad alapja az emltett jogviszonyok megsznsvel sszefggsben fizetett pnzbeli s nem pnzbeli juttatsok

( 2 milli forintot meghalad rsze az llami vezetk, polgrmesterek, (f) jegyzk, a kztulajdonban ll gazdasgi trsasgok vezet tisztsgviseli s felgyel-bizottsgi tagjai esetben

( titoktartsi pnz, vagy hallgatsi pnz (a Munka Trvnyknyvrl szl 1992. vi XXII. Trvny 3. (6) bekezds)

( llami vezetknl a jubileumi jutalom 3,5 milli forintot meghalad rsze ms foglalkoztatottaknl.

Nem kpezi a klnad-alapjt(a jogviszony megsznsnek vben esedkes szabadsg megvltsa cmn kifizetett bevtel a(jogviszony megsznsekor a magnszemlyt megillet jubileumi jutalom

(felmentsi (felmondsi) idnek a munkavgzsi ktelezettsggel jr, rszre kifizetend munkabr, illetmny sszege

(szerzdses katonk leszerelsi seglye

(egybknt: klnad-alapba tartoz bevtel 2 milli forintot meg nem halad rsze.A klnad mrtke: az adalap 98%-a (a klnad-alap utn tovbbi 27% EHO fizetsi ktelezettsg terheli a kifizett).

Egyb ktelezettsgek:

A klnadt (kifizetskor) a kifizetnek kell levonnia, valamint az Art. szerinti, havi bevallsban bevallania s befizetnie. Ha a klnad levonst a kifizet elmulasztotta, azt a magnszemlynek kell megfizetnie a kifizetst kvet hnap 12-ig. A magnszemlynek a klnadt a szemlyi jvedelemad bevallsban elklntetten kell bevallania, de a klnad alapjt kpez sszeg rsze az adz sszes jvedelmnek.

A kifizetk adatot szolgltatnak az adhatsgnak 2011. mrcius 31-ig a klnad alapjt kpez kifizetsekrl, magnszemlyenknt s jogcmenknt.

2.4.12gazati Klnadk (2010. vi /XCIV. trvny)Az Orszggyls 2010. oktber 18-n trvnyt fogadott el az egyes gazatokat terhel klnadrl. A rendelkezsek 2010. december 4-tl hatlyosak.

Az adktelezettsg hromfle tevkenysg vonatkozsban ll fenn: bolti kiskereskedelmi tevkenysg

tvkzlsi tevkenysg

2008. vi LXVII. trvny szerinti energiaelltk vllalkozsi tevkenysge

Az ad alanya az a jogi szemly, jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg (az adzs rendjrl szl trvny szerinti egyb szervezet, egyni vllalkoz), aki (amely) az adkteles tevkenysget vgzi. Klfldi vllalkoz is lehet adalany, de csak a Magyarorszgon kifejtett adkteles tevkenysge erejig.

Az ad alapja: az adkteles tevkenysgbl szrmaz nett rbevtel.

Az ad mrtke: bolti kiskereskedelmi tevkenysg esetn az- adalap 500 milli forintot meg nem halad rsze utn 0%

- adalap 500 milli forintot meghalad, de 30 millird forintot

meg nem halad rsze utn 0,1%

- adalap 30 millird forintot meghalad, de 100 millird forintot meg nem halad rsze utn 0,4%

- adalap 100 millird forintot meghalad rsze utn 2,5%

tvkzlsi tevkenysg esetn:

- adalap 100 milli forintot meg nem halad rsze utn 0%

- adalap 100 milli forintot meghalad, de 500 milli forintot meg nem halad rsze utn 2,5%

- adalap 500 milli forintot meghalad, de 5 millird forintot meg nem halad rsze utn 4,5%

- adalap 5 millird forintot meghalad rsze utn 6,5%

az energiaelltk vllalkozsi tevkenysge esetn: az adalap (a teljes nett rbevtel) 1,05%-a.2.4.13A pnzgyi szervezetek klnadja

Adalanyok: a bankok, a szakostott hitelintzetek, a szvetkezeti hitelintzetek (takark, s hitelszvetkezetek), a biztostk, a pnzgyi vllalkozsok, a befektetsi vllalkozsok, a tzsde, az rutzsdei szolgltatk, a kockzati tkealap-kezelk, a befektetsi alap-kezelk.

Adalapok:

hitelintzeteknl: a korriglt mrleg fsszeg

biztostknl: a korriglt dj

pnzgyi vllalkozsoknl: a kamateredmny

befektetsi vllalkozsoknl, tzsdnl, rutzsdei szolgltatknl, kockzati tkealap-kezelknl a korriglt nett rbevtel

befektetsi alap-kezelknl a nett eszkzrtk s az ltala kezelt pnztri s portfoli-vagyon sszege.

Az ad mrtke tevkenysgenknt eltr.

Bevalls, adfizets: 2010-ben a klnadt szeptember 30-ig kellett bevallani, s kt egyenl rszletben megfizetni (szeptember 30-ig, s december 10-ig).2011-ben a bevalls hatrideje mrcius 10., s ngy egyenl rszletben kell megfizetni az aktulis negyedvet kvet h 10-ig.2.5.AdhatsgokAdhatsgok 2010. vgig fennll rendszere: APEH (Ad Pnzgyi s Ellenrzsi Hivatal): terleti elv alapjn plt fel, terleti kirendeltsgei voltak, s egy kzponti igazgatsg

VPOP (Vm s Pnzgyrsg Orszgos Parancsnoksga)

nkormnyzatok adhatsga: jegyz: adhatsg kirendelt vgrehajtja

Illetkhivatalok2011. janur elsejvel az APEH s a VPOP fzijval ltrejtt a NAV, a Nemzeti Ad- s Vmhivatal.Az j kormnyhivatal az llami ad- s vmhatsgi feladatokat sszevontan, kzs szervezet keretein bell ltja el.

Struktrja ngy f tevkenysgi kr kr szervezdik:

adigazgats

vmigazgats

bngyi tevkenysg, valamint a szakmai tevkenysget tmogat

informatika.

Feladata az llamot megillet bevtelek teljes kr kontrollja s vdelme az ad-, a vm- s a bntetjog eszkzeivel.

Az j szervezet munkjban a kormnyzati elvrsoknak megfelelen tovbbra is kiemelt feladatknt szerepel a vm- s jvedki, az ad- s pnzgyi ellenrzsi tevkenysg, tovbb a bnldzi munka hatsfoknak nvelse, illetve az adzk sznvonalas, napraksz tjkoztatsa, az adzssal kapcsolatos jogkvet magatarts elsegtse gyors, korszer s gyflbart szolgltatsok rvn. Emellett 2011 els felben jelents feladatokat r a NAV-ra haznk esedkes EU soros elnksge is.

(http://nav.gov.hu)APEH+VPOP=NAV

Az Ad- s Pnzgyi Ellenrzsi Hivatal (APEH) valamint a Vm- s Pnzgyrsg (VP) a 2011. janur 1-tl ltrejv egysges szervezetben, a Nemzeti Ad- s Vmhivatalban (NAV) is hasonl hierarchiban mkdik, gy vannak kzponti, kzpfok s als fok szerveik.Az APEH mr 2010. oktber 1-je utn is hromszintes rendszerben mkdtt; a vmigazgatsban 2011. janurtl jelentsen vltoztak a hatskrk s illetkessgek. Az j szervezet kltsgvetse 3,5 millird forinttal haladja meg az eldszervezetek elz vi egyttes bdzsjt, de ez a tervek szerint - a hatkonysg emelkedsben fog megtrlni.

A vmhatsg az elmlt idszakban tbb szzmilli/millirdos nagysgrend adcsalst dertett fel; az, hogy a legfbb adhatsggal egy szervezetben mkdnek, felgyorsthatja a nyomozst, s a krmegtrls is nagyobb lehet.Az integrci kiemelt a vgrehajts tern, az ad- s vmos gyflszolglatok 2-3 ven bell vlnak teljesen integrltt.

A kzp- s als fok szervek kztt vannak vm-, adztatsi- s bngyi feladatokat ellt szervek. A NAV kzpfok szervei a regionlis vm- s pnzgyr figazgatsgok, amelyek tveszik a korbbi regionlis parancsnoksgok csaknem valamennyi feladatt. Az als fok szervek megyei igazgatsgokknt folytatjk tovbb munkjukat, f szablyknt egy megyben egy-egy als fok szerv mkdik majd.A Kzponti Repltri Parancsnoksg feladatait a Repltri Figazgatsg veszi t. A regionlis ellenrzsi kzpontok megsznnek, tevkenysgk als fok szintre, a megyei igazgatsgokhoz kerl.A jvedki szakterletet illeten az els fok hatsgi jogkrk gyakorlsnak rendszere alakul t alapveten a NAV ltrejttvel. Budapesten, illetve Pest megyben ngy fvrosi, illetve megyei igazgatsg alakul, illetkessgi terletk az llami adhatsg fvrosi s Pest megyei szerveinek illetkessgi terlethez igazodik.A regionlis parancsnoksg utdaknt megalakul figazgatsg alrendeltsgben egy j vmszerv, a Kiemelt gyek s Adzk Vm- s Pnzgyri Igazgatsga (KAVIG) jn ltre, ez gyakorolja majd a regionlis kiemelt adzk tekintetben az els fok jvedki hatsgi jogkrket, a jvedki ellenrzs s a hatsgi felgyelet kivtelvel.(A KAVIG 2011. janur 1-tl tveszi a 17. szm Vm- s Pnzgyri Hivatal orszgos hatskrrel elltott engedlyezsi feladatait. A KAVIG vmeljrsokat nem vgez a villamos energia, a biztonsgi papr, a nemesfm s drgak, valamint a Budapesten s Pest megyben mkd diplomciai testletek kivtelvel.)

(http://penzcentrum.hu/MTI)A NAV jelenleg tbb mint 15000 munkatrsat foglalkoztat Magyarorszgon, mkdse sokrt. Elltja pldul az adk mdjra behajtand kztartozs vgrehajtsval kapcsolatos, illetve az egyb ktelez befizetsekkel kapcsolatos, az llami adhatsg hatskrbe utalt feladatokat, vgzi a szerencsejtk-szervezssel kapcsolatos engedlyezsi, nyilvntartsi s a szerencsejtk-gyekkel sszefgg szablysrtsi hatsgi feladatokat.

A NAV ltja el a magn-nyugdjpnztri tagdj bevallsval, beszedsvel, nyilvntartsval, ellenrzsvel, vgrehajtsval, visszatrtsvel, tutalsval kapcsolatos feladatokat is.

A NAV vgzi tovbb a munkltatk s kifizetk ltal foglalkoztatott biztostottak adatainak nyilvntartsval, tovbb az adatoknak az egszsgbiztosts biztostott nyilvntartsa s a munkagyi hatsgnak trtn tadsval kapcsolatos feladatokat.

Elltja a csdeljrsban, felszmolsi eljrsban, a vgelszmolsban, a vagyonrendezsi s adssgrendezsi eljrsban a kzponti kltsgvetst megillet kvetelsek tekintetben a hitelezi feladatokat, valamit a vmhatsg hatskrbe tartoz kvetelsek tekintetben a hitelezi kpviseletet.

A vgrehajtsi eljrsban elltja a vgrehajts foganatostjaknt a trvny ltal meghatrozott feladatokat.

Elltja az llamhztartsrl szl trvny vgrehajtsra kiadott jogszablyokban a pnzelltssal kapcsolatban szmra meghatrozott feladatokat.

Elltja a befolyt illetkbevtelnek a kzponti kltsgvetst, illetve a fvrosi, megyei, megyei, megyei jog vrosi nkormnyzatokat megillet hnyadnak megllaptsval kapcsolatos feladatokat, tovbb elvgzi az illetkek zrsi sszestst s vgzi az azzal kapcsolatos, a pnzgyminiszter rszre teljestend adatszolgltatst.

A NAV lefolytatja a szoksos piaci r megllaptsa irnti eljrst, vezeti az ezzel kapcsolatos nyilvntartst, vgzi az eljrs djnak beszedst s visszatrtst.

A NAV feladata az ad- s pnzforgalmi adatoknak, az ellenrzsek megllaptsainak sszegzse, feldolgozsa s ezekrl a kormnyzati gazdasgpolitika kialaktsban rszt vev llami szervek rszre informcik szolgltatsa.

sszefoglalva: az adhatsg adztatssal sszefgg feladata: a kzponti kltsgvets, az elklntett llami pnzalapok javra teljestend ktelez befizetsek, tovbb tmogatsok, visszatrtsek megllaptsa, beszedse, nyilvntartsa, vgrehajtsa, kiutalsa s ellenrzse.

2.6Adktelezettsg2.6.1Adktelezettsg tg fogalma, sszetevi Bejelentsi ktelezettsg

Folyamata: a magnszemlyek, ha jvedelemre vagy vagyonra tesznek szert, adktelezett vlnak, ezrt be kell jelentkeznik az Adhatsghoz (adatbejelent formanyomtatvnyon), adhatsg regisztrlja a bejelentkezket, a magnszemlyek adkrtyt kapnak (ennek tartalma magnszemly esetn: adazonost jel, egyni vllalkoz illetve cg adszmot is kap).

Az esetleges adatvltozsokat 15 napon bell be kell jelenteni (adatmdost formanyomtatvnyon). Ad s adelleg megllaptsi ktelezettsg

A leggyakoribb adbeszedsi md Magyarorszgon: az nadzs, az adalanynak sajt magnak, kell az adt megllaptani, kiszmtani, bevallani s befizetni.

Sajtos eset: munkltati adbevalls (ez is nbevallsnak minsl, mert a magnszemlynek nyilatkoznia kell, hogy csak a munkltattl szrmaz jvedelme van!).

APEH ltal becslssel megllaptott adktelezettsg, ha a vllalkoz nem nyjt be adbevallst.

Kivetses adelleg megllapts: trsasgi-, iparzsi ad, import FA adja esetn gyakorlat.

Adhatsg ltal ksztett bevalls: magnszemly nyilatkozik, hogy a hatsg ksztse el az adbevallst, ekkor a magnszemly nyilatkozik az esetleges kedvezmnyekrl is. Adbevallsi ktelezettsgAz adigazgatsi eljrsi trvny megadja az adbevallsi s befizetsi hatridket.

- SZJA (magnszemlyek): trgyvet kvet mrcius 20-ig (2005. vtl, mjus 20-ig)- Egyni vllalkoz, csaldi gazdlkod, EVA adalany: a trgyvet kvet februr 15-ig,

- TAO (cgek, Bt, Kft, Rt stb.) APEH (NAV) s Cgbrsg fel, adbevalls, mrleg, eredmny-kimutats, beszmol: trgyvet kvet mjus 31-ig. Bizonylatok killtsnak s megrzsnek a ktelezettsge- egyni vllalkozk, cgek, magnszemlyek, ha valamely tevkenysgre adszmot vltanak ki (pl. falusi turizmus)

- bizonylatok: szmla, egyszerstett szmla, szmlt helyettest okmny, nyugta stb.

- bizonylatokat 5vig kell megrizni, szigor szmadsakat 10 vig (bevteli- kiadsi bizonylatok, szmlk). Nyilvntartsi s knyvvezetsi ktelezettsg (az adszmmal rendelkezknek)- bevteli nyilvntarts: szerzdses jogviszony, falusi vendglts,- EVA adalany, ha kltsgeit diktlt kulcs (az adkteles bevtel 10%-a kltsghnyad) alapjn szmolja el az adalany

-bevteli s kltsgnyilvntarts: ha az adalany a tteles kltsgelszmolst vlasztotta (szmlk alapjn)

- pnztrknyv: egyni vllalkoz esetn, f rovatai: (nem) adkteles bevtel, fa, brutt bevtel, kltsg, fa, brkltsg, jrulkok, rfordtsok- ketts knyvvezetsi ktelezettsg: Kft, Rt stb. Nyilatkozattteli ktelezettsg pldul vagyonnyilatkozat. Adatszolgltatsi ktelezettsgbrmely (ad)hatsgnak vagy a KSH fel.2.6.3 Adzi magatartsok adkml technikk, adminimalizlsi trekvsek (Pldul: biztostsi s befektetsi adkedvezmnyek ignybevtele: nkntes Nyugdj-, Egszsgbiztostsi Pnztrakba vagy NYESZ szmlra trtn befizetsek, vagy adkml modellek: bels elszmol rak alkalmazsa piaci rak helyett, kapcsolt vllalkozsok, csoportos fa alanyisg)

adtervezs: az adoptimalizlst jelenti, a legkedvezbb zleti stratgia, a legkedvezbb szervezeti forma, a legkedvezbb rtkestsi csatornk megvlasztsval.

adkikerls, leglis forma: azt jelenti, hogy az adz kihasznlja a meglv joghzagokat, s gy cskkenti adterht. (Pl. munkaszerzdsek helyett vllalkozi szerzdssel foglalkoztatja a munkavllalkat, bizonyos szemlyi, csaldi kiadsokat zleti rfordtsknt vagy reprezentciknt szmol el vagy a multinacionlis vllalatok ltal alkalmazott admenekls, vagy tkekivons)

adkijtszs, illeglis forma: a trvny megsrtst jelenti (Pl. feketemunksok foglalkoztatsa, potyautasok, akik nem fizetnek adt s jrulkot, jogtalan fa visszaignylsek, vmmentesen hoz be autkat, zrjegy nlkli termkeket rust).

3.Az adzs rendjrl szl trvny (Art.)

3.1Az adzs rendjrl szl trvny alapelveiAz adzs rendjrl szl trvny pontos jellse: 2003. vi XCII. trvny. Clja: az adzk s adhatsgok jogainak s ktelezettsgeinek szablyozsa s az adott terleten egysges normk kialaktsa minden adnemre.

Alapelvek (1. s 2. ):

az adhatsg mrlegelsi joga (csak trvnyes keretek kztt)

megklnbztets nlkli eljrs (llampolgrsg stb. szerint)

tjkoztatsi ktelezettsg (adhatsg rszrl), kitants

jhiszem joggyakorls s egyttmkds az adhatsggal

mltnyossg (a trvnyi felttelek meglte esetn)

szerzds, gylet valdi tartalom szerinti minstse

piaci r alapjn trtn minsts (kapcsolt vllalkozsok, adzsi

szempontok esetn) adktelezettsget nem rinti a jogellenessg vagy a j erklcs srelme, adjogviszonyban a jogokat rendeltetsszeren kell gyakorolni.

Az adz az elz tblzat alapjn 1 milli Ft-ig terjed brsggal sjthat, ha szmla, egyszerstett szmla, nyugta kibocstsi ktelezettsget elmulaszt

szmlt, egyszerstett szmlt, nyugtt nem a tnyleges ellenrtkrl bocstja ki

be nem jelentett alkalmazottat foglalkoztat (vagy foglalkoztatott)

a szmla, egyszerstett szmla, nyugta-kibocstsi ktelezettsg elmulasztsakor az adz kpviselje, alkalmazottja, rtkestsben kzremkd magnszemly 10-50 ezer Ft-ig, fentiek kzvetlen vezetje 500 ezer forintig terjed mulasztsi brsggal sjthat.Ellenrzs akadlyozsnak minsl, zletzrs, tevkenysg felfggeszts htrltatsa, megjelensi ktelezettsg elmulasztsa, egyttmkdsi ktelezettsg megsrtse. Klnsen: becsls sorn az adz ms adzt rint kapcsolatra, gyletre hivatkozik, de ezt a kapcsold vizsglat nem ersti meg.

Ad- s jrulkkteles kifizetsekrl szl bevalls elmulasztsa, hinyossga, valtlansga esetn a kiszabhat mulasztsi brsg fels hatra az rintett magnszemlyes s a rgztett brsg fels rtknek szorzata.

A foglalkoztatottat terhel bejelentsi ktelezettsg elmulasztsa esetn kiszabhat mulasztsi brsg fels hatra a bejelenteni elmulasztottak szmnak s a brsg legmagasabb rtkeinek a szorzata. E szablyt kell alkalmazni a foglalkoztat mellett arra a szemlyre, annak kzvetlen vezetjre, akinek munkakri ktelessge a bejelentsi ktelezettsg teljestse, ebben az esetben a mulasztsi brsg fels hatra a bejelenteni elmulasztott foglalkoztatottknt 500 ezer Ft-ig terjedhet.Meghatrozott bejelentsi illetve bevallsi ksedelem esetn mellzik a mulasztsi brsgot, ha az adz kimenti a ksedelmt, annak bizonytsval, hogy a tle elvrhat gondossggal jrt el.3.2.Adzs rendjrl szl trvny legfontosabb vltozsai

3.2.1Fbb vltozsok2009. oktber 31-ig, kormnyrendeletben szablyozott pnzforgalmi-szmla nyitsi ktelezettsg az Art. elrsval adktelezettsgg vlt.

A szmla megnyitsnak elmulasztsa brsgolhat.

2009. november 1-jtl a pnzforgalmi szolgltats nyjtsrl szl trvny a hitelintzetet pnzforgalmi szolgltatnak, a pnzforgalmi bankszmlt pnzforgalmi szmlnak, a folyszmlt fizetsi szmlnak, az azonnali beszedsi megbzst, hatsgi tutalsi megbzsnak nevezi.

Feketefoglalkoztats. 2009. jnius 1-jtl az adhatsg honlapjn nyilvnossgra hozza azon munkltatk adatait, amelyek (2009. jnius 1-jt kveten) elmulasztottk bejelenteni foglalkoztatottjaikat. Az adhatsg a jogsrt munkltatk adatait honlapjrl kt v mlva trli.

Elksett fellebbezs. j elrs a 2009. november 9-n elfogadott admdost trvny kihirdetst kvet naptl, az elksett fellebbezs felgyeleti intzkeds irnti krelemnek minsl, gy pusztn az elksettsg miatt nem utasthat el.

Feltteles ad-megllapts. Vltozs 2009. oktber 1-jtl a feltteles ad-megllapts djnak als sszege 300 ezer forintrl 1 milli forintra, a fels pedig 7 milli forintrl 8 milli forintra emelkedik.

Eljrsi hatridk. Vltozs 2009. oktber 1-jtl: a kzigazgatsi eljrsi trvny (Ket.) ttrt a hatridk munkanapokban val meghatrozsra, az Art. trvny viszont megmaradt a naptri napnl.

Adgyi hatrozatok titkossga. Az Art. szerint az adgyi hatsgi hatrozatok tovbbra sem hozhatk nyilvnossgra, szemben a kzigazgatsi eljrsi trvny 2009. oktber 1-jtl hatlyba lp elrsval.

3.2.2Egyni vllalkoz, egyni cg bejelentse

Vltozs 2010. janur 1-jtl: az egyni vllalkozi tevkenysget nem kell engedlyeztetni, csak a hatsgi engedlyhez kttt tevkenysget. Az egyni vllalkozi tevkenysghez nem szksges egyni vllalkozi igazolvny, elegend a tevkenysg bejelentse. Elvlik egymstl az egyni vllalkozi sttus s a jogosultsg a tevkenysgre.Az egyni vllalkozk nyilvntartsa. 2010. janur 1-tl az alapnyilvntartsokat a Kzigazgatsi s Elektronikus Kzszolgltatsok Kzponti Hivatal (KEKKH) vezeti, nem pedig a krzetkzponti jegyz (okmnyiroda), de az elektronikus beadvny a KEKKH-nek csak az okmnyirodn keresztl kldhet.Az egyni vllalkozi tevkenysg sznetelse. 2010. janur 1-tl a sznetels idtartama a KEKKH ltal vezetett nyilvntartsba bejegyzett sznetels kezd s zr idpontja kztti idszak. A sznetels idtartam alatt az egyni vllalkoz nem vgezhet egyni vllalkozi tevkenysget. A sznetels eltti idszakra soron kvli bevallst kell benyjtani.

Egyni vllalkoz adszmnak felfggesztse, szankcis trls.2010. janur 1-tl az egyni vllalkoz adszmnak felfggesztsrl, illetve annak megszntetsrl az adhatsg automatikusan rtesti a KEKKH-t, amely bejegyzi a nyilvntartsba. Az adszm felfggesztse nmagban nem eredmnyezi az egyni vllalkozi tevkenysg megsznst. Az egyni vllalkozi tevkenysgre val jogosultsg megsznshez az egyni vllalkozi hatsgi engedly visszavonsa, vagy a foglalkoztats gyakorlsnak eltiltsa szksges.

Egyni cg alaptsa

2010. janur 1-tl az egyni cg jogi szemlyisg nlkli jogalany, amely azzal jn ltre, hogy bejegyzik a cgjegyzkbe. Egyni cget kizrlag egyni vllalkoz alapthat. (A 2010 eltt a cgnyilvntartsban regisztrlt egyni vllalkozk 2010. jlius 1-ig ktelesek eldnteni, hogy tevkenysgket a tovbbiakban egyni vllalkozkknt vagy egyni cgknt vgzik. Az egyni cg nem mkdhet, mint el-trsasg, azaz tevkenysgt a jogers cgbejegyzsig nem kezdheti meg.)Egyni cgnek - fszably szerint - csak egy tagja lehet.

Vagyon s felelssg. 2010. janur 1-tl az egyni cg jegyzett tkjt annak a tagja hatrozza meg, a trvny tkeminimumot sem r el. Az egyni cg tagja eldntheti, hogy korltolt vagy korltlan felelssggel akar-e tartozni a cg a cgvagyont meghalad tartozsairt.Egyni cg mkdseAz egyni cg gyvezetst tagsgi jogviszony keretben maga a tag vagy vezet tisztsgvisel lthatja el. Engedlyhez kttt tevkenysget egyni cg is csak engedly birtokban vgezhet.

Egyni cg talakulsa s megsznseAz egyni cg brmilyen gazdasgi trsasgg talakulhat. Az egyni cgre is a felszmols, a csdeljrs s a vgelszmols ltalnos szablyai vonatkoznak.

2010. janur 1-tl a helyi iparzsi adt az adzknak az llami adhatsghoz kell bevallaniuk s befizetnik.

A helyi iparzsi ad fizetsi knnytst, mrsklst az llami adhatsghoz kell elterjeszteni, brlja el, de els fokon az nkormnyzatnak nll dntsi jogkre marad.

Ellenrzsi hatridk. 2010. janur 1 ta a csdeljrs kezd idpontjtl szmtott 90 napon bell be kell fejezni a csdeljrst megelz idszakra vonatkoz ellenrzst (eltren a 30 napos fszablytl) egyszerstett felszmolsi eljrs esetn. 2011. janur 1-jtl a tevkenysget zr bevalls, s a felszmol ltal ksztett zr-bevalls ellenrzst az utbbi benyjtst kvet 45 napon, de legfeljebb a felszmols kzztteltl szmtott egy ven bell kteles az adhatsg befejezni.

Adeljrsban igazoland adatok2010. jlius 1-tl az adztl - az azonostshoz szksges adatok kivtelvel - nem krhet olyan adat igazolsa, amelyet valamely hatsg (brsg, Orszgos Kzjegyz Kamara) nyilvntartsnak tartalmaznia kell.

Az orszg terlett elhagy adz2010. janur 1-tl, ha az orszg terlett elhagy adz az elhagys bejelentsekor nem tudja csatolni az adhatsg rszre a szksges iratokat, akkor azokat attl az idponttl szmtott 15 napon bell kell ptolnia, amikor lehetv vlik (pldul, amikor igazolst kap jvedelmrl). Fszablyknt az adz az orszg elhagysa eltt 30 nappal kteles ezt bejelenteni, s a bejelentshez csatolni az ad megllaptshoz szksges iratokat.

Helyi iparzsi ad2010. jnius 1-tl a helyi iparzsi adval kapcsolatos bejelentsi, bevallsi s befizetsi ktelezettsgeket ismt az illetkes nkormnyzati adhatsgnl kell teljesteni, s nem az llami adhatsgnl.

Vgrehajtsi segtsg nkormnyzatoknak2010. jnius 29. ta az nkormnyzati adhatsg az ltala nyilvntartott helyi adval, illetve gpjrmadval sszefgg tartozsok vgrehajtsa rdekben megkeresheti az llami adhatsgot. Az nkormnyzatoknak erre minden hnap 15-ig van lehetsgk, a legalbb 10 ezer forintot elr tartozsoknl.

Egysges nyomtatvny helyi adknl2011. janur 1-tl a helyi iparzsi, illetve az idegenforgalmi adval kapcsolatos bejelentsi (vltozs-bejelentsi) ktelezettsgeket ezentl egysges, e clra rendszerestett nyomtatvnyon kell bejelenteni.

Tv zembenntartsi dj2010. augusztus 16. ta eme dj megfizetst a kltsgvets tvllalta, gy a djfizetsre ktelezetteket ettl az idponttl nem terheli sem bevallsi, sem befizetsi ktelezettsg.

Brbeads adszm nlkl2010. augusztus 16-tl a magnszemlynek (ha nem vlasztjk az fa fizetsi ktelezettsget) nem kell bejelenteni az ingatlan brbe vagy haszonbrbe adst, s adszmot sem kell krni. (Az sszevont adalapba kell beszmtani a brbeadsbl szrmaz jvedelmet.)

Adhatsgi igazols hatrideje2011. janur 1-tl az adhatsgi igazols killtsra vonatkoz krelmet a berkezstl szmtott nyolc napon bell kell teljesteni (szemben az ltalnos 30 napos gyintzsi hatridvel).Becsls be nem jelentett tevkenysgre2011. janur 1-tl amennyiben az adz elmulasztotta bejelenteni adkteles, bevtelszerz tevkenysgt, terhre 12 havi mkdst vlelmezve kell adklnbzetet megllaptani (korbban n. tlagadfizetsre ktelezte az adhatsg).

Vgrehajtsi okirat2011. janur 1-tl az eljrsi-illetk fizetsi ktelezettsget megllapt brsgi hatrozat is vgrehajthat okiratnak szmt.

Vgrehajtsi kifogs estn a jogorvoslati krelem felterjesztsi ideje, a felettes szervhez nyolc naprl tizent napra emelkedett.

Egycsatorns engedmnyezs 2011. janur 1-tl az adhatsg a kzponti kltsgvetst, az elklntett llami pnzalapokat, a Nyugdjbiztostsi s Egszsgbiztostsi Alapot megillet kvetelseit a magyar Kvetelskezel Zrt.-re engedmnyezi (korbban plyzaton dlt el, ki hajthatja be).

HatridkVltozs 2011. janur 1-jtl: az illetkkiszabs gyintzsi hatrideje, az ratok adhatsghoz trtn berkezstl szmtott 30 naprl 60 napra n.

Mulasztsi brsg2011. janur 1-tl az adz 500 ezer forintig terjed brsggal sjthat, ha kzztett ves beszmolja, egyszerstett ves beszmolja nem felel meg a szmvitelrl szl trvny elrsainak.

Igazolatlan eredet ru forgalmazsa esetn az adhatsg sszegszeren - az ru forgalmi rtknek 40 szzalkig terjed mulasztsi brsgot szabhat ki.

Nem sjthat ezen tl mulasztsi brsggal az a magnszemly, illetve annak kzvetlen vezetje, akinek munkakri ktelezettsge a biztostottak bejelentse (maga az adz tovbbra is bntethet).Szmla, egyszerstett szmla, nyugta-kibocstsi ktelezettsg elmulasztsrt nem brsgolhat az adz alkalmazottjnak, kpviseljnek, az rtkestsben kzremkd magnszemlynek a kzvetlen vezetje, de tovbbra is bntethet maga a vllalkozs.

3.2.3Elektronikus bevalls, j gyflkapu

A szolgltat llam filozfijnak megvalsulsa az elektronikus kormnyzat rvn vlik lehetv. Az eurpai unis orszgok 2001-ben megkezdett e-kormnyzati munkja 2010-re azt eredmnyezte, hogy a kiemelt kormnyzati szolgltatsok mintegy fele teljes kren elektronizlt.

Az EU relevns stratgijnak figyelembevtelvel, kialakulban vannak a hatkony kormnyzati mkdst biztost, interoperbilisan mkd intzmnyi rendszerek, s tovbb fejldnek az EU-25 nven ismertt vlt alapszolgltatsok.

(HVG Ad Klnszm 2010. 76. o.)Az elmlt vekben a hazai elektronikus kormnyzati program, az e-kormnyzat 2005keretein bell megindult fejlesztsek Magyarorszgon is lefektettk az alapokat, megszletett az egysges llampolgri azonostst nyjt gyflkapu, amely 2005. prilis1-n kezdte meg mkdst s a www.magyarorszag.hu alatt rhet el.

Az gyflkapu a magyar kormnyzat elektronikus gyflbelptet s azonost rendszere. Biztostja, hogy felhasznli, a szemlyazonossg igazolsa mellett, egyszeri belpssel, biztonsgosan kapcsolatba lphessenek az elektronikus llami s kzigazgatsi gyintzst s szolgltatst nyjt szervekkel. Az gyflkapu szolgltatsaival kapcsolatos rdekldsekre a Kormnyzati gyfl tjkoztat Kzpont munkatrsai adnak felvilgostst a 189-es helyi tarifval hvhat kzponti kk szmon, hang s SMS elrssel, illetve a 189@ugyfelvonal.hu e-mail cmen.

2011. janur1-n megkezdtk mkdsket a kormnyablakok. 29 ablak nylt meg, a fvrosban, a megyeszkhelyeken, illetve a megyei jog vrosokban. A nyitva tarts reggel 8 rtl este 20 rig. Cl az gyintzs egyszerstse s 2013-ra az egyablakos gyintzs.

A kormnyablakok fokozatosan tveszik az okmnyirodk feladatait.

3.2.4Dikhitel az adzsban

A 86/2006. (IV. 12) kormnyrendelet a hallgati hitelrendszerrl s a Dikhitel Kzpontrl.

A dikhitel sajtossgai

alanyi jogon jr

egyni hitelbrlat

nincs kockzatvizsglat

meghatrozott esetekben s felttelek mellett clzott kamattmogats vagy tartozs elengeds

mrtke 2008/2009. tanvtl llamilag tmogatott kpzsben rsztvev hallgat esetn maximum havi 40000 forint, kltsgtrtses kpzs esetn maximum havi 50000 forint, de rva, vagy flrva s llskeres szlk esetn maximum 60000 forint

visszafizets a tanulmnyok befejezse utn, maximum a nyugdjig vagy elhallozsig

klcsnszerzds alapjn vehet ignybe (Dikhitel Kzpont).A dikhitel folystsnak felttelei:

felsoktatsi intzmnyben, llamilag tmogatott, illetve kltsgtrtses kpzsben, a felsoktatsrl szl 2005. vi CXXXIX. trvny ltal meghatrozott kpzsi formkban, rvnyes hallgati, tanuli jogviszonnyal rendelkezik lakhelyt kln jogszablyban meghatrozottak szerint a szemlyi adat-s lakcmnyilvntartsba bejelentette, s tanulmnyai folytatsa cljbl a kpzsi idszakra bejelentkezett a hitel ignylsekor nincs rvnyes hallgati klcsnszerzdse a Dikhitel Kzponttal 40 v alatti szerzd fl.Trlesztsi alap rsze:

nem nll tevkenysgbl befoly jvedelem (munkabr, jutalom, tppnz, tiszteletdj, klfldi munkaviszony, segt csaldtag, munkanlkli jradk, klszolglat stb.)

nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem (megbzsi dj, szellemi tevkenysg, brbeads)

egyb jvedelmekbl szrmaz jvedelem

talny-adalap, osztalk, rfolyamnyeresg, rtkpapr-klcsnzs, tzsdei gyletek.Nem rsze a trleszt alapnak:

kamat

nyeresg

kis sszeg kifizets

ingatlan truhzs-ingtruhzs

termszetbeni juttats

adterhet nem visel jrandsgok.Trlesztsi (ad) alap:

a trleszts els s msodik vben az adott v els napjn rvnyes minimlbr 12- szerese idarnyostva. Ha a jvedelem kisebb, mint a minimlbr ktelez trleszt rszlet havi sszegt a dikhitel Kzpont hatrozza meg, s venknt vltozhat (2010-ben: 4290 forint volt, 2011-ben 4410 forint).

A harmadik vtl, trgyvet megelz vben

- a szemlyi jvedelemadrl szl trvny szerinti sszevont adalapba