ajuste anual por inflacion

AJUSTE ANUAL POR AJUSTE ANUAL POR INFLACIN Y PAGOS INFLACIN Y PAGOS

PROVISIONALES.PROVISIONALES.

LC y MI Ral Jorge Yez LC y MI Ral Jorge Yez Rodrguez.Rodrguez.

1w w w . g v a w e b . c o m

TALLER DE ISR, PERSONAS MORALES

AJUSTE ANUALAJUSTE ANUAL

POR INFLACIN.POR INFLACIN.



ANTECEDENTES DEL AJUSTE ANTECEDENTES DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN.ANUAL POR INFLACIN.

Componente inflacionario (hasta 2001). Componente inflacionario (hasta 2001).

pocas de inflacin sensiblemente mayor a la actual. pocas de inflacin sensiblemente mayor a la actual.

Ajuste anual por inflacin (Ajuste anual por inflacin (AAxIAAxI). ).

El El AAxIAAxI acumulable es el ingreso que obtienen los acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas. contribuyentes por la disminucin real de sus deudas.

Se deben determinar los saldos promedios anuales de los Se deben determinar los saldos promedios anuales de los crditos y de las deudas.crditos y de las deudas.

(7(7--B LISR 2001, 17, 20XI, 29X, 46B LISR 2001, 17, 20XI, 29X, 46--48 LISR)48 LISR)


ENTENDIENDO EL AAxI.ENTENDIENDO EL AAxI.La empresa Comercializadora XYZ, S.A. de C.V. durante 2004 slo realiz dos operaciones:

1) Compr a crdito productos terminados para ser comercializados, por un valor de $500,000

2) Vendi a crdito dichos productos,a un valor de $583,000


ENTENDIENDO EL AAxI.ENTENDIENDO EL AAxI.

Almacn 500,000 IVA acreditable 75,000

ProveedoresEmpresas Caras, S.A. 575,000

ClientesEmpresas Unidas, S.A. 670,450

Ventas 583,000 IVA trasladado 87,450

Costo de ventas 500,000 Almacn 500,000

- 1 -

- 2 -



Cuentas Cuentaspor cobrar por pagar

Crditos Deudas Diferencia

670,450 - 575,000 = 95,450 Exceso decrditos

La empresa est otorgando ms crdito que el que le es otorgado.Est trabajando con dinero propio.Por lo que est perdiendo por financiamiento.



Cuentas Cuentaspor pagar por cobrar

Deudas Crditos Diferencia

965,000 - 749,000 = 216,000 Exceso dedeudas

La empresa est recibiendo ms crdito que el que ella otorga.Est trabajando con dinero ajeno.Por lo que est ganando por financiamiento.


SALDOS PROMEDIOS ANUALES.SALDOS PROMEDIOS ANUALES.

El saldo promedio anual de crditos o El saldo promedio anual de crditos o deudas se determina:deudas se determina:

NoNo se incluyen en los saldos los intereses se incluyen en los saldos los intereses que se devenguen en el mes.que se devenguen en el mes.

Sumas de los saldos al ltimo da decada uno de los meses del ejercicio

Nmero de meses del ejercicio


AAxIAAxI ACUMULABLE Y DEDUCIBLE.ACUMULABLE Y DEDUCIBLE.Saldo promedio Saldo promedio Factor de Ajuste anualanual de deudas anual de crditos ajuste anual por inflacin

acumulable

Saldo promedio Saldo promedio Factor de Ajuste anualanual de crditos anual de deudas ajuste anual por inflacin

deducible

Factor de ajuste anual:

- 1

> = ( b )

INPC ltimo mes del ejercicioINPC ltimo mes del ejercicio inmediato anterior

=

=> = ( a )


AAxIAAxI ACUMULABLE Y DEDUCIBLE.ACUMULABLE Y DEDUCIBLE.

Si el ejercicio es menor de 12 meses:Si el ejercicio es menor de 12 meses:

Los crditos y deudas en moneda extranjera Los crditos y deudas en moneda extranjera se valan al TC del primer da del mes.se valan al TC del primer da del mes.

Factor de ajuste anual:

- 1INPC ltimo mes del ejercicioINPC mes inmediato anterior al del

primer mes del ejercicio de que se trate


CONCEPTO DE CRDITOS.CONCEPTO DE CRDITOS.

Se consideran Se consideran crditoscrditos: :

Derechos de recibir una cantidad en numerario.Derechos de recibir una cantidad en numerario.

Los que adquieran las empresas de factoraje Los que adquieran las empresas de factoraje financiero. financiero.

Inversiones en acciones de sociedades de Inversiones en acciones de sociedades de inversin en instrumentos de deuda y en inversin en instrumentos de deuda y en operaciones financieras derivadas de deuda.operaciones financieras derivadas de deuda.

(47 LISR, 16-A CFF)


CONCEPTO DE CRDITOS.CONCEPTO DE CRDITOS.Cuentas y documentos por cobrar, a Cuentas y documentos por cobrar, a excepcin de: excepcin de:

1) A cargo de personas fsicas y que no 1) A cargo de personas fsicas y que no provengan de sus actividades empresariales, provengan de sus actividades empresariales, a la vista, a plazo menor de un mes (o a a la vista, a plazo menor de un mes (o a plazo mayor si se cobran antes del mes).plazo mayor si se cobran antes del mes).

2) A cargo de socios o accionistas, asociantes 2) A cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados, que sean personas fsicas o o asociados, que sean personas fsicas o sociedades residentes en el extranjero (salvo sociedades residentes en el extranjero (salvo que estn denominadas en ME y provengan que estn denominadas en ME y provengan de la exportacin de bienes y servicios).de la exportacin de bienes y servicios).


CONCEPTO DE CRDITOS.CONCEPTO DE CRDITOS.3) Crditos que la fiduciaria tenga a su 3) Crditos que la fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes y favor con sus fideicomitentes y fideicomisarios, que sean PF o sociedades fideicomisarios, que sean PF o sociedades residentes en el extranjero (salvo que residentes en el extranjero (salvo que estn denominadas en ME y provengan de estn denominadas en ME y provengan de la exportacin de bienes y servicios).la exportacin de bienes y servicios).

4) A cargo de funcionarios y empleados y 4) A cargo de funcionarios y empleados y prstamos a terceros.prstamos a terceros.

5) Pagos provisionales de impuestos y 5) Pagos provisionales de impuestos y estmulos fiscales.estmulos fiscales.


CONCEPTO DE CRDITOS.CONCEPTO DE CRDITOS.6) Enajenaciones a plazo por las que se ejerza la 6) Enajenaciones a plazo por las que se ejerza la opcin de acumular como ingreso el cobrado en opcin de acumular como ingreso el cobrado en el ejercicio.el ejercicio.Excepcin de los contratos de arrendamiento Excepcin de los contratos de arrendamiento financiero. financiero. Cualquier ingreso cuya acumulacin est Cualquier ingreso cuya acumulacin est condicionada a la percepcin efectiva del ingreso. condicionada a la percepcin efectiva del ingreso.

7) Acciones, certificados de participacin no 7) Acciones, certificados de participacin no amortizables, certificados de depsito de bienes, amortizables, certificados de depsito de bienes, aportaciones a una aportaciones a una AenPAenP, y en general ttulos de , y en general ttulos de crdito que representen la propiedad de bienes.crdito que representen la propiedad de bienes.

8) Efectivo en caja.8) Efectivo en caja.


PRECISIONES SOBRE LOS CRDITOS.PRECISIONES SOBRE LOS CRDITOS.

Los crditos se disminuyen con los Los crditos se disminuyen con los descuentos y bonificaciones.descuentos y bonificaciones.

Se consideran crditos a partir de la Se consideran crditos a partir de la fecha en que los fecha en que los ingresos se acumuleningresos se acumuleny hasta que se cobren en efectivo, en y hasta que se cobren en efectivo, en bienes, en servicios o hasta su bienes, en servicios o hasta su cancelacin por incobrables.cancelacin por incobrables.


PRECISIONES SOBRE LOS CRDITOS.PRECISIONES SOBRE LOS CRDITOS.

Si se cancela un crdito, debe modificarse Si se cancela un crdito, debe modificarse el clculo del el clculo del AAxIAAxI..

Los saldos a favor de contribuciones son Los saldos a favor de contribuciones son crditos.crditos.

Desde el da siguiente a que se presente Desde el da siguiente a que se presente la declaracin del saldo a favor, hasta la la declaracin del saldo a favor, hasta la fecha en que se compensen, se acrediten, fecha en que se compensen, se acrediten, o se obtenga su devolucin.o se obtenga su devolucin.


CONCEPTO DE DEUDAS.CONCEPTO DE DEUDAS.

Se consideran Se consideran deudasdeudas: :

Obligaciones en numerario pendientes de Obligaciones en numerario pendientes de cumplimiento.cumplimiento.

Entre otras: Entre otras:

Las derivadas de contratos de arrendamiento Las derivadas de contratos de arrendamiento financiero.financiero.

Operaciones financieras derivadas de deuda.Operaciones financieras derivadas de deuda.

(48 LISR)(48 LISR)


CONCEPTO DE DEUDAS.CONCEPTO DE DEUDAS.

Aportaciones para futuros aumentos de Aportaciones para futuros aumentos de capital. capital.

Contribuciones causadas (desde el ltimo Contribuciones causadas (desde el ltimo da del perodo al que correspondan y da del perodo al que correspondan y hasta el da en el que deban pagarse).hasta el da en el que deban pagarse).

Pasivos y reservas de activo, pasivo o Pasivos y reservas de activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido deducibles. capital, que sean o hayan sido deducibles.


PRECISIONES SOBRE LAS DEUDAS.PRECISIONES SOBRE LAS DEUDAS.

En ningn son deudas las originadas por En ningn son deudas las originadas por partidas no deducibles. partidas no deducibles.

Se considera que se contraen deudas Se considera que se contraen deudas cuando se d alguno de los supuestos del cuando se d alguno de los supuestos del artculo 18 LISR.artculo 18 LISR.

Si se trata de capitales tomados en Si se trata de capitales tomados en prstamo, cuando se reciba total o prstamo, cuando se reciba total o parcialmente el capital.parcialmente el capital.


PRECISIONES SOBRE LAS DEUDAS.PRECISIONES SOBRE LAS DEUDAS.

Si se cancela una deuda, debe modificarse el clculo Si se cancela una deuda, debe modificarse el clculo del del AAxIAAxI..

Los contribuyentes que obtengan concesiones para la Los contribuyentes que obtengan concesiones para la construccin , operacin y mantenimiento de obras construccin , operacin y mantenimiento de obras pblicas, pblicas, podrn no considerar como deudaspodrn no considerar como deudas, las , las aportaciones que reciban de la Federacin, de las aportaciones que reciban de la Federacin, de las entidades federativas u organismos descentralizados (a entidades federativas u organismos descentralizados (a condicin de que no deduzcan dichas aportaciones del condicin de que no deduzcan dichas aportaciones del valor del activo, de acuerdo a la Ley del IA).valor del activo, de acuerdo a la Ley del IA).

(3.4.9 RM Fiscal)(3.4.9 RM Fiscal)


CANCELACIN DE CRDITOS Y DEUDAS.CANCELACIN DE CRDITOS Y DEUDAS.

Si la cancelacin de la operacin que dio lugar a un Si la cancelacin de la operacin que dio lugar a un crdito o a una deuda se produce:crdito o a una deuda se produce:

Dentro de los 3 primeros meses del ejercicio Dentro de los 3 primeros meses del ejercicio siguiente, se debe restar del saldo promedio anual siguiente, se debe restar del saldo promedio anual de los crditos o deudas en el ejercicio por el que de los crditos o deudas en el ejercicio por el que se determin el AAxI.se determin el AAxI.

A partir del cuarto mes del ejercicio inmediato A partir del cuarto mes del ejercicio inmediato posterior, restarn del saldo promedio anual de los posterior, restarn del saldo promedio anual de los crditos o deudas del ejercicio en el que se cancela crditos o deudas del ejercicio en el que se cancela la operacin.la operacin.

(71 RLISR)(71 RLISR)


CANCELACIN DE CRDITOS Y DEUDAS.CANCELACIN DE CRDITOS Y DEUDAS.

No es necesario efectuar la cancelacin No es necesario efectuar la cancelacin del AAxI cuando la totalidad de los del AAxI cuando la totalidad de los crditos o deudas que se cancelan no crditos o deudas que se cancelan no excedan del excedan del 5%5% de los ingresos de los ingresos acumulables o de las deducciones acumulables o de las deducciones autorizadas, segn sea el caso.autorizadas, segn sea el caso.

Se entiende por cancelacin: la devolucin Se entiende por cancelacin: la devolucin total o parcial de bienes; descuentos o total o parcial de bienes; descuentos o bonificaciones que se otorguen; la bonificaciones que se otorguen; la nulidad, o la rescisin de los contratos.nulidad, o la rescisin de los contratos.

(72 RLISR)(72 RLISR)


PUNTOS IMPORTANTES PUNTOS IMPORTANTES APLICABLES AL AAxI.APLICABLES AL AAxI.

El AAxI no tiene efectos tan El AAxI no tiene efectos tan considerables como el extinto Compin.considerables como el extinto Compin.

Depuracin oportuna de todas las Depuracin oportuna de todas las cuentas contables.cuentas contables.

Deteccin y anlisis de cuentas con Deteccin y anlisis de cuentas con saldo contrario.saldo contrario.



Anlisis de cuentas que integran conceptos Anlisis de cuentas que integran conceptos tanto que deben incluirse, como que no tanto que deben incluirse, como que no juegan para el AAxI.juegan para el AAxI.

Cuidar todas las excepciones a los crditos.Cuidar todas las excepciones a los crditos.

Determinacin mensual del AAxI para ir Determinacin mensual del AAxI para ir midiendo su efecto.midiendo su efecto.

Anlisis financiero de los beneficios o cargas Anlisis financiero de los beneficios o cargas derivadas de las partidas monetarias.derivadas de las partidas monetarias.



Evitar, hasta donde sea posible, la Evitar, hasta donde sea posible, la cancelacin de cuentas por cobrar y por cancelacin de cuentas por cobrar y por pagar (o que la cancelacin se efecte pagar (o que la cancelacin se efecte dentro del mismo ejercicio).dentro del mismo ejercicio).

En la medida en que se manejen En la medida en que se manejen adecuadamente los momentos de adecuadamente los momentos de acumulacin de los ingresos y la deduccin acumulacin de los ingresos y la deduccin de las partidas autorizadas, el AAxI ser de las partidas autorizadas, el AAxI ser ms exacto.ms exacto.

PAGOSPAGOS

PROVISIONALES.PROVISIONALES.



EVOLUCIN DE LA TASA DEL ISR EVOLUCIN DE LA TASA DEL ISR DE PERSONAS MORALES.DE PERSONAS MORALES.

Durante muchos aos y hasta 1998 la tasa de ISR Durante muchos aos y hasta 1998 la tasa de ISR fue del fue del 34%34%..

De 1999 a 2001 existi la opcin de diferir parte del De 1999 a 2001 existi la opcin de diferir parte del impuesto, de acuerdo a lo siguiente:impuesto, de acuerdo a lo siguiente:

Tasa general Cubrir en DiferirEjercicio fiscal de ISR ese ejercicio

1999 35% 32% 3%2000 35% 30% 5%2001 35% 30% 5%

Opcin


EVOLUCIN DE LA TASA DEL ISR DE PM.EVOLUCIN DE LA TASA DEL ISR DE PM.

El porcentaje diferido de impuestos debe El porcentaje diferido de impuestos debe cubrirse en el ejercicio en que la PM que cubrirse en el ejercicio en que la PM que tom la opcin, tom la opcin, distribuya dividendosdistribuya dividendos..

Durante esos aos (1999 a 2001) existi Durante esos aos (1999 a 2001) existi la cuenta denominada la cuenta denominada CUFINRECUFINRE, misma , misma que de tener saldo, debe seguirse que de tener saldo, debe seguirse actualizando.actualizando.

A partir de 2002 ya no existi la opcin de A partir de 2002 ya no existi la opcin de diferir parte del impuesto.diferir parte del impuesto.


EVOLUCIN DE LA TASA DEL ISR DE PM.EVOLUCIN DE LA TASA DEL ISR DE PM.

En la Ley del ISR de 2002, se estableci que la tasa En la Ley del ISR de 2002, se estableci que la tasa del ISR sera:del ISR sera:

Estas tasas estuvieron vigentes de 2002 a 2004.Estas tasas estuvieron vigentes de 2002 a 2004.

Ejercicio fiscal Tasa de ISR2002 35%2003 34%2004 33%2005 32%


TASA DEL ISR DE PM.TASA DEL ISR DE PM.

De acuerdo a la Ley del ISR de 2006, la tasa De acuerdo a la Ley del ISR de 2006, la tasa del ISR queda de la siguiente manera:del ISR queda de la siguiente manera:

(10 LISR(10 LISR)

Ejercicio fiscal Tasa de ISR2005 30%2006 29%2007 28%


BASE DEL ISR DE PM.BASE DEL ISR DE PM.2006

Ingresos acumulables 47,896,784- Deducciones autorizadas 31,968,724= Utilidad (prdida) fiscal 15,928,060- PTU pagada (generada a partir 2005) 4,621,890- Prdidas fiscales de ejercicios

anteriores pendientes de amortizar 3,471,984= Resultado fiscal 7,834,186x Tasa 29%= ISR causado 2,271,914- PP efectuados con anterioridad 2,127,354- ISR retenido sobre inversiones bancarias 47,963= ISR por pagar (a favor) 96,597


PAGO PROVISIONAL (PM).PAGO PROVISIONAL (PM).2006

Ingresos nominales 101,798,148x Coeficiente de utilidad 27.9814%= Utilidad fiscal para PP 28,484,547- Prdidas fiscales de ejercicios anteriores

pendientes de amortizar 14,798,630= Base para PP 13,685,917x Tasa 29%= PP causado 3,968,916- PP efectuados con anterioridad 3,789,230- ISR retenido sobre inversiones bancarias 98,760= PP por pagar 80,926


COMPARACIN ENTRE EL COMPARACIN ENTRE EL RESULTADO ANUAL Y LOS PP.RESULTADO ANUAL Y LOS PP.

Ingresos acumulables Ingresos nominales

- Deducciones autorizadas x Coeficiente de utilidad

= Utilidad (prdida) fiscal = Utilidad fiscal para PP

- PTU pagada (generada a partir 2005)

- Prdidas fiscales de ejercicios - Prdidas fiscales de ejercicios

anteriores pendientes de amortizar anteriores pendientes de amortizar

= Resultado fiscal = Base para PP

x Tasa x Tasa

= ISR causado = PP causado

- PP efectuados con anterioridad - PP efectuados con anterioridad

- ISR retenido sobre inversiones bancarias - ISR retenido sobre inversiones bancarias

= ISR por pagar (a favor) = PP por pagar

BASE ANUAL DEL ISR PAGOS PROVISIONALES


PERIODICIDAD Y POCA DE PAGO.PERIODICIDAD Y POCA DE PAGO.

Se deben efectuar pagos provisionales Se deben efectuar pagos provisionales (PP) mensuales.(PP) mensuales.

A ms tardar el 17 del mes inmediato A ms tardar el 17 del mes inmediato posterior.posterior.

(14 LISR, 3II Tr 2005)(14 LISR, 3II Tr 2005)


INGRESOS ACUMULABLES.INGRESOS ACUMULABLES.Las PM (includa la AenP) deben acumular Las PM (includa la AenP) deben acumular la totalidad de los ingresos que obtengan la totalidad de los ingresos que obtengan en:en:

Efectivo.Efectivo.Bienes.Bienes.Servicios.Servicios.CrditoCrditoDe cualquier otra tipo.De cualquier otra tipo.Incluso los provenientes de sus Incluso los provenientes de sus establecimientos en el extranjero.establecimientos en el extranjero.

(17 LISR)(17 LISR)


NO SON INGRESOS ACUMULABLES.NO SON INGRESOS ACUMULABLES.

No se consideran ingresos acumulables:No se consideran ingresos acumulables:

Aumentos de capital.Aumentos de capital.Pago de prdidas por sus accionistas.Pago de prdidas por sus accionistas.Primas por colocacin de acciones.Primas por colocacin de acciones.Mtodo de participacin.Mtodo de participacin.RevaluacinRevaluacin de activos y capital (Bde activos y capital (B--10).10).Ingresos por dividendos de otras PM Ingresos por dividendos de otras PM residentes en Mxico. residentes en Mxico. Remesa de la oficina central (extranjeros).Remesa de la oficina central (extranjeros).


OTROS INGRESOS ACUMULABLES.OTROS INGRESOS ACUMULABLES.Se consideran como otros ingresos acumulables. Se consideran como otros ingresos acumulables.

Ingresos determinados Ingresos determinados presuntivamentepresuntivamente por la por la SHCP. SHCP. Pagos en especie a la SHCP.Pagos en especie a la SHCP.Mejoras que pasen a poder del propietario (por Mejoras que pasen a poder del propietario (por contratos de arrendamiento).contratos de arrendamiento).Ganancias derivadas de enajenacin de activos Ganancias derivadas de enajenacin de activos fijos, terrenos, ttulos valor, acciones, partes fijos, terrenos, ttulos valor, acciones, partes sociales. sociales. Ganancia derivada de fusin, escisin de Ganancia derivada de fusin, escisin de sociedades y por reducciones de capital.sociedades y por reducciones de capital.

((20 y 89 LISR, 14, 1420 y 89 LISR, 14, 14--A, 14A, 14--B, 55 a 57 CFF)B, 55 a 57 CFF)


OTROS INGRESOS ACUMULABLES.OTROS INGRESOS ACUMULABLES.

Recuperacin de crditos incobrables.Recuperacin de crditos incobrables.Recuperacin de seguros y fianzas.Recuperacin de seguros y fianzas.Indemnizacin por prdida de tcnicos o Indemnizacin por prdida de tcnicos o dirigentes.dirigentes.Cantidades obtenidas para efectuar gastos por Cantidades obtenidas para efectuar gastos por cuenta de terceros (comprobantes a nombre cuenta de terceros (comprobantes a nombre propio).propio).Intereses devengados a favor, sin ajuste Intereses devengados a favor, sin ajuste alguno.alguno.Ajuste anual por inflacin acumulable.Ajuste anual por inflacin acumulable.


COEFICIENTE DE UTILIDAD.COEFICIENTE DE UTILIDAD.Ingresos nominales:Ingresos nominales:

Son los ingresos acumulables, excepto Son los ingresos acumulables, excepto el el AAxIAAxI acumulable.acumulable.

Determinacin del coeficiente de Determinacin del coeficiente de utilidad:utilidad:

Utilidad + Deduccin inmediata yCoeficiente (prdida) - Anticipos y rendimientos a

de = fiscal miembros de SCP, SC y ACutilidad Ingresos nominales


CONSIDERACIONES PARTICULARES.CONSIDERACIONES PARTICULARES.Hasta el diezmilsimo.Hasta el diezmilsimo.

Correspondiente al ltimo ejercicio de 12 Correspondiente al ltimo ejercicio de 12 meses.meses.

Sin que exceda de 5 aos.Sin que exceda de 5 aos.

Segundo ejercicio: el primer PP comprende los Segundo ejercicio: el primer PP comprende los 3 primeros meses del ejercicio, tomando el 3 primeros meses del ejercicio, tomando el C.U. del primer ejercicio (aunque no haya sido C.U. del primer ejercicio (aunque no haya sido de 12 meses).de 12 meses).

(9 RLISR)(9 RLISR)


CONSIDERACIONES PARTICULARES.CONSIDERACIONES PARTICULARES.

PM que distribuyan anticipos y PM que distribuyan anticipos y rendimientos a miembros de SCP, SC y rendimientos a miembros de SCP, SC y AC, deben disminuirlos de la utilidad fiscal AC, deben disminuirlos de la utilidad fiscal del PP (por el perodo que abarca el PP).del PP (por el perodo que abarca el PP).

En caso de operaciones denominadas en En caso de operaciones denominadas en UDIs, son ingresos nominales los intereses UDIs, son ingresos nominales los intereses conforme se devenguen, incluyendo en conforme se devenguen, incluyendo en ajuste al principal.ajuste al principal.

(29XI y 110II LISR)(29XI y 110II LISR)


PAGO PROVISIONAL (SCP, SC y AC).PAGO PROVISIONAL (SCP, SC y AC).2006

Ingresos nominales 1,438,762x Coeficiente de utilidad 31.8796%= Utilidad fiscal para PP 458,672- Anticipos y rendimientos otorgados 150,000- Prdidas fiscales de ejercicios anteriores

pendientes de amortizar 57,000= Base para PP 401,672x Tasa 29%= PP causado 116,485- PP efectuados con anterioridad 98,637- ISR retenido sobre inversiones bancarias 14,969= PP por pagar 2,879


PP EN CASO DE LIQUIDACIN.PP EN CASO DE LIQUIDACIN.

Se utiliza el C.U. de la ltima declaracin que al Se utiliza el C.U. de la ltima declaracin que al trmino de cada ao el liquidador present o trmino de cada ao el liquidador present o debi presentar.debi presentar.

Resulta aplicable el retroceder en los ejercicios Resulta aplicable el retroceder en los ejercicios fiscales para obtener el C.U. sin que exceda de 5 fiscales para obtener el C.U. sin que exceda de 5 ejercicios. ejercicios.

Originando una situacin difcil en la prctica.Originando una situacin difcil en la prctica.

(12 LISR)(12 LISR)


PP EN CASO DE FUSIN.PP EN CASO DE FUSIN.

En caso de En caso de fusin fusin en la que surja una en la que surja una nueva sociedad, se realizan PP a partir del nueva sociedad, se realizan PP a partir del mes en que ocurra.mes en que ocurra.

Para determinar el C.U. se toman los Para determinar el C.U. se toman los datos conjuntosdatos conjuntos de todas las empresas de todas las empresas fusionadas.fusionadas.

Aunque las empresas fusionadas estn en Aunque las empresas fusionadas estn en su primer ejercicio, se toman los datos de su primer ejercicio, se toman los datos de dicho perodo (o los correspondientes a dicho perodo (o los correspondientes a ejercicios anteriores, sin exceder de 5).ejercicios anteriores, sin exceder de 5).


PP EN CASO DE FUSIN.PP EN CASO DE FUSIN.DATOS

A B C CONJUNTOSUtilidad(prdida)fiscal 14,000,000 -2,700,000 -35,000,000 -23,700,000

Ingresosnominales 86,400,000 54,500,000 43,200,000 184,100,000

Deduccininmediata 21,000,000 0 18,000,000 39,000,000

C.U. individuales 40.51% 0.00% 0.00%

C.U. para PP posteriores a la fusin 8.31%

EMPRESAS A FUSIONARSE


PP EN CASO DE ESCISIN.PP EN CASO DE ESCISIN.

Si se inician operaciones con motivo de la Si se inician operaciones con motivo de la escisinescisin, , se realizan PP a partir del mes en que ocurra.se realizan PP a partir del mes en que ocurra.

Se considera el C.U. de la escindente en el ejercicio Se considera el C.U. de la escindente en el ejercicio de la escisin.de la escisin.

Los PP anteriores a la escisin, son de la escindente.Los PP anteriores a la escisin, son de la escindente.

No se pueden asignar a las escindidas, aunque la No se pueden asignar a las escindidas, aunque la escindente desaparezca.escindente desaparezca.

(15(15--A CFF)A CFF)


PRESENTACIN DE PP.PRESENTACIN DE PP.

Se deben presentar PP cuando:Se deben presentar PP cuando:

1)1) Exista impuesto a pagar.Exista impuesto a pagar.

2)2) Se determine saldo a favor.Se determine saldo a favor.

3)3) Sea la primera declaracin en la Sea la primera declaracin en la que no se tenga impuesto a cargo.que no se tenga impuesto a cargo.


PRESENTACIN DE PP.PRESENTACIN DE PP.

No se deben presentar PP:No se deben presentar PP:

1)1) En el ejercicio de inicio de operaciones.En el ejercicio de inicio de operaciones.

2)2) Al presentar el aviso de suspensin de Al presentar el aviso de suspensin de actividades.actividades.

3)3) Si no existe impuesto a cargo ni saldo a favor Si no existe impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate de la primera declaracin con y no se trate de la primera declaracin con esa caracterstica.esa caracterstica.

(21III RCFF)(21III RCFF)


CONCEPTOS QUE NO SE INCLUYEN EN CONCEPTOS QUE NO SE INCLUYEN EN LOS PP.LOS PP.

No se consideran ingresos del extranjero, sobre los No se consideran ingresos del extranjero, sobre los que se haya efectuado retencin.que se haya efectuado retencin.

Ni los ingresos atribuibles a los establecimientos en Ni los ingresos atribuibles a los establecimientos en el extranjero, que estn sujetos al ISR en dicho el extranjero, que estn sujetos al ISR en dicho pas.pas.

Opcin de no considerar los ingresos de fuente de Opcin de no considerar los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, siempre que se riqueza ubicada en el extranjero, siempre que se haya pagado el ISR en aquel pas, aunque no sean haya pagado el ISR en aquel pas, aunque no sean atribuibles a los establecimientos en el extranjero.atribuibles a los establecimientos en el extranjero.

(15 LISR y 12 RLISR)(15 LISR y 12 RLISR)


DISMINUCIN DE PP.DISMINUCIN DE PP.

Si se estima que el C.U. es superior Si se estima que el C.U. es superior al que correspondera en el presente al que correspondera en el presente ejercicio: ejercicio:

Se puede solicitar la disminucin de Se puede solicitar la disminucin de los PP (discrecional por parte de la los PP (discrecional por parte de la SHCP).SHCP).

A partir del segundo semestre. A partir del segundo semestre.



Si se obtiene la autorizacin,Si se obtiene la autorizacin,

Y los PP con el C.U. disminuido son en Y los PP con el C.U. disminuido son en cantidad menorcantidad menor a los que se determinen en a los que se determinen en base al C.U. del ejercicio en que se obtuvo la base al C.U. del ejercicio en que se obtuvo la autorizacin de disminuir los PP, autorizacin de disminuir los PP,

Entonces, se debe cubrir la diferencia del PP Entonces, se debe cubrir la diferencia del PP con recargos.con recargos.



2005 2006Utilidad fiscal 25,800,000 28,380,000 Ingresos nominales 79,600,000 95,520,000

C.U. para PP de 2006 32.41% 29.71%

C.U. estimado 29.17%

Diferencia 0.54%

DISMINUCIN DE PP



Ingresos Utilidadnominales C.U. fiscal PP PP PP

Mes acumulados utilizado para PP Tasa causado a pagar acumuladoEne-06 550,000 32.41% 178,266 29% 51,697 51,697Feb-06 687,500 32.41% 222,833 29% 64,622 12,924 64,622

Mar-06 948,750 32.41% 307,509 29% 89,178 24,556 89,178Abr-06 1,394,663 32.41% 452,039 29% 131,091 41,914 131,091

May-06 1,701,488 32.41% 551,487 29% 159,931 28,840 159,931Jun-06 1,990,741 32.41% 645,240 29% 187,120 27,188 187,120Jul-06 2,030,556 32.41% 658,145 29% 190,862 3,742 190,862

Ago-06 2,193,001 29.17% 639,717 29% 185,518 -5,344 190,862Sep-06 2,346,511 29.17% 684,497 29% 198,504 7,642 198,504Oct-06 2,581,162 29.17% 752,947 29% 218,355 25,195 218,355

Nov-06 2,865,089 29.17% 835,771 29% 242,374 24,019 242,374Dic-06 3,266,202 29.17% 952,779 29% 276,306 33,932 276,306

PAGO S PRO VISIO NALES 2006


TESIS AISLADAS RESPECTO A PP.TESIS AISLADAS RESPECTO A PP.

La carga impositiva del pago del ISR La carga impositiva del pago del ISR se calcular en forma se calcular en forma anualanual, y tal cumplimiento slo puede ser revisado por la autoridad , y tal cumplimiento slo puede ser revisado por la autoridad competente, sobre ejercicios fiscales completos, entendindose competente, sobre ejercicios fiscales completos, entendindose como tales, aquellos que comprenden un ao de actividad y no en como tales, aquellos que comprenden un ao de actividad y no en forma parcial o fraccionada a ciertos meses del ao, pues ello forma parcial o fraccionada a ciertos meses del ao, pues ello resulta contrario a derecho, porque resulta contrario a derecho, porque la omisin o defecto en el la omisin o defecto en el pago provisional de impuestos, puede ser subsanada en pago provisional de impuestos, puede ser subsanada en manifestaciones posteriores o en la declaracin anualmanifestaciones posteriores o en la declaracin anual, ya , ya que pudiera ser que en ese mismo ejercicio el contribuyente que pudiera ser que en ese mismo ejercicio el contribuyente pudiera tener saldo a favor. Es por ello que pudiera tener saldo a favor. Es por ello que para que la para que la autoridad liquidadora pueda comprobar una real omisinautoridad liquidadora pueda comprobar una real omisin en en el pago del impuesto, el pago del impuesto, su revisin no debe abarcar unos su revisin no debe abarcar unos cuantos mesescuantos meses, sino el total del ejercicio, incluyendo la , sino el total del ejercicio, incluyendo la declaracin anual.declaracin anual.

(Novena poca. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Tom(Novena poca. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Tomo: XII, Agosto de 2000. Tesis: I.9o.A.2 A. o: XII, Agosto de 2000. Tesis: I.9o.A.2 A. Pgina: 1197Pgina: 1197) )



Las contribuciones relativas al ISR Las contribuciones relativas al ISR se calculan se calculan por ejercicios fiscales completospor ejercicios fiscales completos, efectuando , efectuando el contribuyente pagos provisionales y el contribuyente pagos provisionales y presentando al final la presentando al final la declaracin anualdeclaracin anualcorrespondiente, correspondiente, en la cual har los ajustes en la cual har los ajustes pertinentespertinentes; por lo tanto, para que la SHCP ; por lo tanto, para que la SHCP pueda verificar con exactitud si existen omisiones pueda verificar con exactitud si existen omisiones en el pago del ISR, el ejercicio de sus facultades en el pago del ISR, el ejercicio de sus facultades de revisin debe abarcar periodos fiscales de revisin debe abarcar periodos fiscales completos y no de manera parcial.completos y no de manera parcial.

(Novena poca. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Tom(Novena poca. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Tomo: X, Septiembre o: X, Septiembre

de 1999. Tesis: II.A.68 A. Pgina: 801)de 1999. Tesis: II.A.68 A. Pgina: 801)



La obligacin tributaria nace en el momento La obligacin tributaria nace en el momento mismo en que se obtienen los ingresosmismo en que se obtienen los ingresos, bien sea , bien sea en efectivo, en bienes, en servicios o en crdito, y no en efectivo, en bienes, en servicios o en crdito, y no hasta que al trmino del ejercicio fiscal se determina hasta que al trmino del ejercicio fiscal se determina que hubo utilidades. No es cierto pues, que el ISR se que hubo utilidades. No es cierto pues, que el ISR se causa anualmente, ya que, como se dijo, causa anualmente, ya que, como se dijo, ste se va ste se va causando operacin tras operacin en la medida causando operacin tras operacin en la medida en que se vayan obteniendo los ingresosen que se vayan obteniendo los ingresos; por ; por ende, ende, no es cierto tampoco, que al realizar pagos no es cierto tampoco, que al realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto, se est provisionales a cuenta del impuesto, se est enterando un tributo no causadoenterando un tributo no causado y que ni siquiera y que ni siquiera se sabe si se va a causar. se sabe si se va a causar.

(Novena poca. Instancia: Pleno. Tomo: IV, Octubre de 1996. Tesi(Novena poca. Instancia: Pleno. Tomo: IV, Octubre de 1996. Tesis: P./J. 52/96. Pgina: 101)s: P./J. 52/96. Pgina: 101)



El incumplimiento en el que incurre el contribuyente al no El incumplimiento en el que incurre el contribuyente al no realizar declaraciones provisionales y, en su caso, los pagos realizar declaraciones provisionales y, en su caso, los pagos de impuestos, tambin provisionales, trae consigo de impuestos, tambin provisionales, trae consigo violaciones a disposiciones normativas contenidas en el CFF, violaciones a disposiciones normativas contenidas en el CFF, pues aun cuando este cuerpo de leyes contempla la pues aun cuando este cuerpo de leyes contempla la obligacin de presentar una declaracin anual o de cierre del obligacin de presentar una declaracin anual o de cierre del ejercicio, ejercicio, ello no implica necesariamente que cese la ello no implica necesariamente que cese la obligacin de presentar declaraciones provisionalesobligacin de presentar declaraciones provisionales, , pues ello constituye una obligacin que, al ser omitida pues ello constituye una obligacin que, al ser omitida faculta a la autoridad hacendaria para imponer las sanciones faculta a la autoridad hacendaria para imponer las sanciones relativas.relativas.

(Novena poca. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Tom(Novena poca. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Tomo: VI, Octubre de 1997. o: VI, Octubre de 1997. Tesis: IV.3o.16 A. Pgina: 777)Tesis: IV.3o.16 A. Pgina: 777)



consistente en la posibilidad de obtener, previa autorizacin dconsistente en la posibilidad de obtener, previa autorizacin de la e la autoridad, la autoridad, la disminucin de los pagos provisionalesdisminucin de los pagos provisionales; puesto ; puesto que, por una parte, obliga al contribuyente a considerar los datque, por una parte, obliga al contribuyente a considerar los datos os obtenidos durante el ejercicio en que se declara y, por otra, obtenidos durante el ejercicio en que se declara y, por otra, impide hacer la deduccin inmediataimpide hacer la deduccin inmediata, desnaturalizando la , desnaturalizando la finalidad perseguida, que es precisamente que los finalidad perseguida, que es precisamente que los pagos pagos provisionales guarden relacin con el impuesto definitivo a provisionales guarden relacin con el impuesto definitivo a pagarpagar. Lo que produce una consecuencia contraria, esto es, que . Lo que produce una consecuencia contraria, esto es, que el contribuyente obtenga un resultado ficticio en el el contribuyente obtenga un resultado ficticio en el impuesto definitivo a pagarimpuesto definitivo a pagar y, como consecuencia de ello, se y, como consecuencia de ello, se vea obligado a cubrir recargos por la supuesta diferencia vea obligado a cubrir recargos por la supuesta diferencia resultante, no obstante que de acuerdo a la declaracin final deresultante, no obstante que de acuerdo a la declaracin final del l ejercicio no exista realmente diferencia alguna.ejercicio no exista realmente diferencia alguna.

(Novena poca. Instancia: Segunda Sala. Tomo: VI, Septiembre de (Novena poca. Instancia: Segunda Sala. Tomo: VI, Septiembre de 1997. Tesis: 2a. CVI/97. Pgina: 1997. Tesis: 2a. CVI/97. Pgina: 412)412)


PUNTOS IMPORTANTES PUNTOS IMPORTANTES APLICABLES A PP.APLICABLES A PP.

Considerar que la deduccin inmediata no Considerar que la deduccin inmediata no tiene efecto alguno en los PP.tiene efecto alguno en los PP.

El tener prdida fiscal en un ejercicio no El tener prdida fiscal en un ejercicio no implica que al siguiente no se efectuarn PP.implica que al siguiente no se efectuarn PP.

Si se obtiene prdida fiscal, no Si se obtiene prdida fiscal, no necesariamente significa que en dicho necesariamente significa que en dicho ejercicio no habr C.U. (por deduccin ejercicio no habr C.U. (por deduccin inmediata o anticipos de SCP, SC y ACinmediata o anticipos de SCP, SC y AC).).



Integrar todos los ingresos nominales para Integrar todos los ingresos nominales para el PP.el PP.

El no tener C.U. en el ejercicio inmediato El no tener C.U. en el ejercicio inmediato anterior puede distorsionar los PP del anterior puede distorsionar los PP del ejercicio de que se trate.ejercicio de que se trate.

Valuar el efecto financiero favorable de no Valuar el efecto financiero favorable de no realizar PP en el primer ejercicio.realizar PP en el primer ejercicio.



Considerar que para el segundo ejercicio, no Considerar que para el segundo ejercicio, no existe ninguna ventaja en cuanto a la fecha existe ninguna ventaja en cuanto a la fecha de presentacin de la declaracin del de presentacin de la declaracin del ejercicio.ejercicio.

Sin embargo, a partir del tercer ejercicio, se Sin embargo, a partir del tercer ejercicio, se debe valuar la conveniencia de presentar debe valuar la conveniencia de presentar antes la declaracin del ejercicio, en cuanto a antes la declaracin del ejercicio, en cuanto a una posible disminucin del C.U.una posible disminucin del C.U.

En las estrategias de fusiones y escisiones, En las estrategias de fusiones y escisiones, considerar el efecto que las mismas tendrn considerar el efecto que las mismas tendrn sobre los PP.sobre los PP.



No olvidar que la fusin y escisin no No olvidar que la fusin y escisin no liberan de la obligacin de efectuar PP.liberan de la obligacin de efectuar PP.

Y que an durante la liquidacin de la Y que an durante la liquidacin de la empresa se deben presentar PP.empresa se deben presentar PP.

Cuantificar la conveniencia financiera y Cuantificar la conveniencia financiera y fiscal de solicitar la reduccin de PP.fiscal de solicitar la reduccin de PP.

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN Y PAGOS PROVISIONALES.AJUSTE ANUAL POR INFLACIN.ANTECEDENTES DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN.ENTENDIENDO EL AAxI.ENTENDIENDO EL AAxI.ENTENDIENDO EL AAxI.ENTENDIENDO EL AAxI.SALDOS PROMEDIOS ANUALES.AAxI ACUMULABLE Y DEDUCIBLE.AAxI ACUMULABLE Y DEDUCIBLE.CONCEPTO DE CRDITOS.CONCEPTO DE CRDITOS.CONCEPTO DE CRDITOS.CONCEPTO DE CRDITOS.PRECISIONES SOBRE LOS CRDITOS.PRECISIONES SOBRE LOS CRDITOS.CONCEPTO DE DEUDAS.CONCEPTO DE DEUDAS.PRECISIONES SOBRE LAS DEUDAS.PRECISIONES SOBRE LAS DEUDAS.CANCELACIN DE CRDITOS Y DEUDAS.CANCELACIN DE CRDITOS Y DEUDAS.PUNTOS IMPORTANTES APLICABLES AL AAxI.PUNTOS IMPORTANTES APLICABLES AL AAxI.PUNTOS IMPORTANTES APLICABLES AL AAxI.PAGOS PROVISIONALES.EVOLUCIN DE LA TASA DEL ISR DE PERSONAS MORALES.EVOLUCIN DE LA TASA DEL ISR DE PM.EVOLUCIN DE LA TASA DEL ISR DE PM.TASA DEL ISR DE PM.BASE DEL ISR DE PM.PAGO PROVISIONAL (PM).COMPARACIN ENTRE EL RESULTADO ANUAL Y LOS PP.PERIODICIDAD Y POCA DE PAGO.INGRESOS ACUMULABLES.NO SON INGRESOS ACUMULABLES.OTROS INGRESOS ACUMULABLES.OTROS INGRESOS ACUMULABLES.COEFICIENTE DE UTILIDAD.CONSIDERACIONES PARTICULARES.CONSIDERACIONES PARTICULARES.PAGO PROVISIONAL (SCP, SC y AC).PP EN CASO DE LIQUIDACIN.PP EN CASO DE FUSIN.PP EN CASO DE FUSIN.PP EN CASO DE ESCISIN.PRESENTACIN DE PP.PRESENTACIN DE PP.CONCEPTOS QUE NO SE INCLUYEN EN LOS PP.DISMINUCIN DE PP.DISMINUCIN DE PP.DISMINUCIN DE PP.DISMINUCIN DE PP.TESIS AISLADAS RESPECTO A PP.TESIS AISLADAS RESPECTO A PP.TESIS AISLADAS RESPECTO A PP.TESIS AISLADAS RESPECTO A PP.TESIS AISLADAS RESPECTO A PP.PUNTOS IMPORTANTES APLICABLES A PP.PUNTOS IMPORTANTES APLICABLES A PP.PUNTOS IMPORTANTES APLICABLES A PP.PUNTOS IMPORTANTES APLICABLES A PP.

ajuste anual por inflacion

Documents