aktuální otázky daňového práva změny daňového práva od 1. ledna 2014
DESCRIPTION
Aktuální otázky daňového práva Změny daňového práva od 1. ledna 2014. doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. 14. dubna 2014. Osnova. Obecně ke změnám daňového práva od 1. ledna 2014 Přehled hlavních změn Terminologické rekodifikační změny Věcné rekodifikační změny Daň z nabytí nemovitých věcí - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
Aktuální otázky daňového práva
Změny daňového práva od 1. ledna 2014
doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D.
14. dubna 2014
1. Obecně ke změnám daňového práva od 1. ledna 2014
2. Přehled hlavních změn3. Terminologické rekodifikační změny4. Věcné rekodifikační změny5. Daň z nabytí nemovitých věcí6. Integrace daně dědické a daně darovací
do daní z příjmů
Osnova
2
největší změna daňového práva od roku 1993◦ zrušení a zavedení daní◦ vysoký počet změn
důvody:◦ rekodifikace soukromého práva včetně doprovodné
legislativy◦ přijetí dalších právních předpisů
např. zákon o investičních společnostech a investičních fondech
◦ změny vyplývající z programového prohlášení vlády např. integrace daně dědické a daně darovací do daní
z příjmů nebo jedno inkasní místo
1. Obecně ke změnám daňového práva od 1. ledna 2014 1/2
3
Rekodifikace soukromého práva
4
nový občanský zákoník ◦ zákon č. 89/2012 Sb.
zákon o obchodních korporacích◦ zákon č. 90/2012 Sb.
zákon o mezinárodním právu soukromém◦ zákon č. 91/2012 Sb.
účinnost od 1. ledna 2014
Doprovodná legislativa
5
katastrální zákon a jeho změnový zákon◦ zákony č. 256/2013 Sb. a č. 257/2013 Sb.
zákon o zvláštních řízeních soudních◦ zákon č. 292/2013 Sb.
novela občanského soudního řádu◦ zákon č. 293/2013 Sb.
novela insolvenčního zákona◦ zákon č. 294/2013 Sb.
doprovodný zákon k rekodifikaci soukromého práva hmotného◦ zákon č. 303/2013 Sb.
zákon o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob◦ zákon č. 304/2013 Sb.
zákon o převodu vlastnického práva k jednotkám ◦ zákon č. 311/2013 Sb.
novela zákona o matrikách◦ zákon č. 312/2013 Sb.
6
zákonné opatření Senátu
o dani z nabytí nemovitých věcí
(ZOS DNNV)
zákonné opatření Senátu o změně
daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací
soukromého práva(ZOS REK)
1. Obecně ke změnám daňového práva od 1. ledna 2014 2/2 forma změn daňového práva= zákonná opatření Senátu
2. Přehled hlavních změn
Terminologické rekodifikační
změny
Daň z nabytí nemovitých věcí
Věcné rekodifikační
změny
Integrace daně dědické a daně
darovací do daní z příjmů
7
3. Terminologické rekodifikační změny
3029 NOZ(1) Dovolávají-li se právní předpisy
ustanovení, která se tímto zákonem zrušují, vstupují na jejich místo jim odpovídající ustanovení tohoto zákona.
(2) Nestanoví-li tento zákon něco jiného, nejsou dotčena ustanovení právních předpisů z oboru práva veřejného, jakož i ustanovení jiných právních předpisů upravujících zvláštní soukromá práva.
8
Příklady terminologických změn v daňových zákonech obchodní společnost a družstvo obchodní
korporace sdružení bez právní subjektivity společnost závazek dluh půjčka zápůjčka byt jednotka podnik obchodní závod nemovitost nemovitá věc domácnost společně hospodařící domácnost jméno a příjmení jméno atd.
9
Obecné přechodné ustanovení
Není-li stanoveno jinak, vztahují se na skutečnosti, poměry, vztahy, subjekty, předměty, práva a povinnosti soukromého práva podle právních předpisů účinných přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu ode dne nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu stejná ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu, jako na skutečnosti, poměry, vztahy, subjekty, předměty, práva a povinnosti soukromého práva podle právních předpisů účinných ode dne nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu, které jsou jim svou povahou a účelem nejbližší.
10
A. Svěřenský fondB. Superficies solo ceditC. JednotkyD. Právo stavbyE. Vzájemné darováníF. Věc v právním smyslu
4. Věcné rekodifikační změny
11
Vymezení svěřenského fondu:◦ Majetek vyčleněný z vlastnictví zakladatele svěřený do
správy správci za určitým účelem◦ Vzniká oddělené a nezávislé vlastnictví vyčleněného
majetku◦ Majetek není ničí, je ve svěřenském fondu◦ Správce svěřenského fondu
má majetek v držbě vykonává vlastnická práva vlastním jménem na účet
fondu Anonymizovaný, formalizovaný a organizovaný
útvar, který je souborem majetku bez právní subjektivity
A) Svěřenský fond1/3
12
A. Hmotněprávní rovina „poplatníkem DPPO je svěřenský fond podle občanského
zákoníku“ (§ 17 odst. 1 písm. f) ZDP) „poplatníkem daně z pozemků je, jde-li o pozemek ve
svěřenském fondu, tento fond“ (§ 3 odst. 2 písm. b) ZDNV) „poplatníkem daně ze staveb a jednotek je, jde-li o
zdanitelnou stavbu nebo jednotku, která je ve svěřenském fondu, tento fond“ (§ 8 odst. 2 písm. b) ZDNV)
svěřenský fond je poplatník DNNV, pokud je převodcem nebo nabyvatelem (§ 1 ZosDNNV)
„pro účely tohoto zákona se na svěřenský fond…hledí jako na právnickou osobu“ (§ 4b odst. 2 ZDPH)
A) Svěřenský fond2/3
13
Procesní rovina práva a povinnosti svěřenského fondu jako daňového
subjektu za něj vykonává svěřenský správce § 20 odst. 3 DŘ:
„Osoby ustanovené podle zákona, které plní povinnosti stanovené daňovým subjektům, zejména osoba spravující pozůstalost, svěřenský správce a insolvenční správce, mají stejná práva a povinnosti jako daňový subjekt.“
§ 24 odst. 6 DŘ: Pro jednotky bez právní osobnosti platí obdobně to, co pro právnické osoby
A) Svěřenský fond3/3
14
§ 506 NOZ: součástí pozemku jsou stavby zřízené na pozemku a jiná zařízení
přechodná ustanovení (§ 3054-3061 NOZ)◦ dualita staveb
stavby, které jsou součástí pozemku (§ 3054) stavby, které jsou nemovitou věcí (§ 3055)
B. Superficies solo cedit1/3
15
daň z nemovitých věcí◦ nové vymezení předmětu daně ze staveb a
jednotek zdanitelné stavby jednotky
Na zdanitelnou stavbu, která není samostatnou nemovitou věcí, se pro účely daně z nemovitých věcí hledí jako na nemovitou věc, jejímž vlastníkem je ten, kdo vlastní věc, jejíž je tato stavba součástí.
B. Superficies solo cedit2/3
16
daň z nabytí nemovitých věcí◦ vymezení předmětu daně:
Předmětem daně z nabytí nemovitých věcí je úplatné nabytí vlastnického práva k nemovité věci, která je
a) pozemkem, stavbou, částí inženýrské sítě nebo jednotkou nacházejícími se na území České republiky, …
B. Superficies solo cedit3/3
17
dichotomie jednotek
C. Jednotky 1/5
18
PodílNPPodíl(B)
PodílBB
BPodíl
NPN
P
NP
PodílBNP
NP
B NB
Jednotky podle 72/1994 Sb.
Jednotky podle NOZ
režim „nových“ jednotek i režim nemovitých věcí se obdobně aplikuje proa) „staré“ jednotky,b) s nimi spojený podíl na společných částech
domu,c) případný podíl na pozemku
upraveno v ◦ zákoně o daních z příjmů (§ 21b odst. 4), ◦ zákoně o dani z nemovitých věcí (§ 12b) a◦ zákonném opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých
věcí (§ 56)◦ obdobně v zákoně o dani z přidané hodnoty (§ 4b odst. 3)
C. Jednotky 2/5
19
nové pojmy◦ jednotka, která nezahrnuje nebytový prostor◦ jednotka, která zahrnuje družstevní byt nebo
družstevní nebytový prostor, který je garáží, sklepem nebo komorou, a nezahrnuje jiný nebytový prostor
◦ jednotka, která zahrnuje nebytový prostor jiný než sklep nebo komoru
◦ jednotka, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru
C. Jednotky 3/5
20
C. Jednotky 4/5
Podíl na domu a pozemk
u
B
B
B
Byt Jednotka, která nezahrnuje nebytový prostor
Byt
Podíl na domu a pozemk
u
Byt (B)
Nebytový
prostor
Podíl na
domu a
pozemku
Nebytový prostor
(NP)
Podíl na
domu a
pozemku
NPNP
NP
Podíl na
domu a
pozemku
BNP
NP
21
C. Jednotky 5/5
Podíl na domu a pozemk
u
B
B
B
Byt Jednotka, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru
Podíl na domu a pozemk
u
NBG
B
B
Podíl na domu a pozemk
u
NBK
NBS
NBG
22
nehmotná nemovitá věc
§ 1240 NOZ – pozemek může být zatížen věcným právem jiné osoby mít na povrchu nebo pod povrchem pozemku stavbu
§ 1242 NOZ - stavba vyhovující právu stavby je jeho součástí
D. Právo stavby1/2
23
daň z nemovitých věcí◦ stavebník (vlastník práva stavby)
poplatník daně z pozemků (§ 3 odst. 2 písm. e)) poplatník daně ze staveb a jednotek (§ 8 odst. 1, § 7 odst. 3)
daň z nabytí nemovitých věcí◦ úplatné nabytí vlastnického práva k právu stavby je
předmětem daně (§ 2 odst. 1 písm. b))
daň z přidané hodnoty◦ právo stavby je zbožím (§ 4 odst. 2 písm. b))◦ specificky stanoveno místo plnění (§ 7 odst. 6, § 10 odst.
2)
D. Právo stavby2/2
24
§ 2061 NOZ◦ Bylo-li ujednáno, že i dárce bude navzájem
obdarován, jedná se o darování jen vzhledem k tomu, oč hodnota plnění jedné strany převyšuje hodnotu plnění druhé strany
část koupě nebo směna část darování
E. Vzájemné darování 1/2
25
daň z příjmů◦ pro účely daní z příjmů vždy půjde v plné výši
pouze o směnu či o koupi (§ 21c odst. 2)
daň z nabytí nemovitých věcí◦ pro účely daně z nabytí nemovitých věcí půjde v
plné výši pouze o směnu či o koupi (§ 53)
E. Vzájemné darování 2/2
26
G. Věc v právním smyslu 1/2věc
v právním smyslu
hmotnáovladatelná část vnějšího světa,
která má povahu samostatného
předmětu
nemovitápozemky, podzemní
stavby se samostatným
účelovým určením, jakož i věcná práva k nim, práva, která za
nemovité věci stanoví zákon
movitáveškeré další
věci, ať je jejich podstata hmotná nebo nehmotná
nehmotná
práva, jejichž povaha to připouští,
a jiné věci bez hmotné podstaty
živé zvířenení věcí, ustanovení o
věcech se použijí obdobně jen v rozsahu, ve kterém to
neodporuje jeho povaze
Ovladatelné přírodní síly,se kterými se obchoduje přiměřené použití ustanovení o věcech
hmotných
obdobně
přiměřeně
lidské tělo nebo
části lidského
těla
27
definice zboží pro účely DPH:◦ hmotná věc s výjimkou peněz a cenných papírů◦ právo stavby◦ živé zvíře◦ lidské tělo a části lidského těla◦ plyn, elektřina, teplo a chlad
G) Věc v právním smyslu 2/2
28
5. Daň z nabytí nemovitých věcí
I. Základní informaceII. Obsah ZOS DNNVIII. Struktura ZOS DNNVIV. Hlavní změnyV. Osoba poplatníkaVI. Základ daněVII. Změny snižující administrativní náročnostVIII. Zvláštní procesní ustanovení
29
I. Základní informace
daň z nabytí nemovitých věcí nahradila daň z převodu nemovitostí◦ daň dědická a daň darovací – integrace do daní
z příjmů zákonné opatření Senátu
◦ z obsahového hlediska vychází ze zamítnutého návrhu zákona - senátního tisku 170 (tj. včetně pozměňovacího návrhu přijatého PS)
◦ k věcné změně došlo pouze v otázce poplatníka daně
30
II. Obsah ZOS DNNV
změny související
s rekodifikací soukromého
práva
ostatní změny
31
III. Struktura ZOS DNNVČást první
Daň
• Subjekt daně• Předmět daně• Osvobození
od daně• Základ daně• Sazba,
výpočet a rozpočtové určení daně
Část druhá Správa daně
• Obecná ustanovení• Základní
ustanovení• Daňové
přiznání• Stanovení a
placení daně• Zvláštní
ustanovení pro tvrzení, stanovení a placení daně
Část třetí Společná
ustanovení
• Vzájemné darování
• Odstoupení od smlouvy
• Neplatnost právního jednání
• Zánik daňové povinnosti
• Jednotky
Část čtvrtá Přechodná a
zrušovací ustanovení
• Přechodná ustanovení
• Zrušovací ustanovení
Část pátá Účinnost
• 1. ledna 2014
32
vymezení předmětu daně dle nového pojetí nemovitých věcí v novém občanském zákoníku
změna v osobě poplatníka daně redukce případů povinného předkládání
znaleckých posudků možnost uplatnit odměnu a náklady
zaplacené znalci jako uznatelný výdaj změny snižující administrativní náročnost
daně
IV. Hlavní změny
33
návrh zákona◦ sjednocení osoby poplatníka na nabyvatele
zjednodušení pro správce i daňové subjekty možnost zrušení institutu ručitele daně soulad právní úpravy s úpravou platnou ve většině zemí
EU ZOS DNNV
◦ nabytí vlastnického práva koupí nebo směnou poplatníkem je převodce, nabyvatel je ručitelem smluvní strany se mohou dohodnout, že poplatníkem je
nabyvatel◦ nabytí vlastnického práva jiným způsobem
poplatníkem je nabyvatel
V. Změna v osobě poplatníka daně
34
35
nabývací hodnota snížená o uznatelné výdaje
VI. Základ daně
zvláštní cena
• taxativně stanovené případy (exekuce prodejem nemovité věci, vklad nemovité věci do obchodní korporace atd.)
sjednaná
cena
• vyšší nebo rovna srovnávací daňové hodnotě• výlučnost sjednané ceny
srovnávací daňová hodnota
• vyšší než sjednaná cena• srovnávací daňová hodnota = 75 % zjištěné ceny nebo směrné hodnoty
zjištěná cena
• není-li nabývací hodnotou sjednaná cena nebo srovnávací daňová hodnota• výlučnost zjištěné ceny
36
zjednodušení postupu při stanovení základu daně◦ u nejčastěji převáděných nemovitých věcí (platba
zálohy na daň) možnost uplatnit odměnu a náklady
zaplacené znalci jako uznatelný výdaj redukce počtu povinných příloh daňového
přiznání přílohy daňového přiznání postačí v
prostých kopiích
VII. Změny snižující administrativní náročnost
37
VII. Zvláštní procesní ustanovení
Podání daňového přiznání a platba zálohy ve výši 4 % sjednané ceny
Sjednaná cena ≥ srovnávací daňová
hodnota
Srovnávací daňová hodnota > sjednaná cena
Platební výměr na daň i zálohu
Platební výměr na daň i zálohu
Vyměřená záloha = tvrzená záloha
Vyměřená záloha tvrzená záloha
Platební výměr se založí do
spisu (možnost doručení
na žádost)
Platební výměr se
doručí
Platba rozdílu záloh v
náhradní lhůtě 30 dnů od doručení
platebního výměru
Vyměřená záloha = tvrzená záloha
Vyměřená záloha tvrzená záloha
Platební výměr se
doručí
Platební výměr se
doručí
Platba rozdílu mezi daní a
zálohou ve lhůtě 30 dnů od doručení
platebního výměru
Platba rozdílu záloh v náhradní lhůtě 30 dnů od
doručení platebního
výměru
38
vypuštění příjmů z darování a dědění jako příjmů, které nejsou předmětem daně ◦ § 3 odst. 4 písm. a) a § 18 odst. 2 písm. a)
osvobození bezúplatných příjmů z nabytí dědictví nebo odkazu od daní z příjmů◦ § 4b písm. a) a § 19b odst. 1 písm. a)
osvobození bezúplatných příjmů osob v I. a II. skupině od daně z příjmů fyzických osob◦ § 10 odst. 3 písm. d)
zvýšení základu daně o hodnotu bezúplatného příjmu, pokud se o tomto příjmu neúčtuje ve výnosech ◦ § 23 odst. 3 písm. a) bod 16
6. Integrace daně darovací a daně dědické do daní z příjmů
39
Děkuji za pozornost !
doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D.katedra finančního práva a finanční vědy PF UKnám. Curieových 7116 40 Praha 1email: [email protected] tel.: +420221005530
40