Aktuális adózás kérdések(Évközi változások + EKAER

Szabó GáborTájékoztatási és Koordinációs OsztályNAV Dél-alföldi Regionális Adó Főig.

2

Folyamatos teljesítés ű ügyletek – 1.Változás 2015. július 1-től (fizetés esedékessége 2015. június 30-a utáni időpont):Könyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadási szolgáltatások esetén, ha időszakonkénti elszámolásban vagy fizetésben állapodnak meg, akkor a teljesítés:1. Főszabály szerint az elszámolt időszak utolsó napja2. Számla kibocsátásának a dátuma, ha a- a fizetés esedékessége az elszámolt időszak utolsó napját

megelőzi, ÉS- a számla kibocsátása az elszámolt időszak utolsó napját megelőzi3. Ellenérték megtérítésének esedékessége, de legfeljebb az elszámolt időszak utolsó napját követő 30. nap, ha-az ellenérték megtérítésének az esedékessége az elszámolt időszak utolsó napját követő időpontra esik

3

Folyamatos teljesítés ű ügyletek – 2.Példa: könyvelési szolgáltatást havonta számolják el a felek - a következő variációkban

Időszak Számla kibocsátása

Fizetési határid ő

Teljesítés időpontja

2015. augusztus 2015. 09. 02. 2015. 09. 10. 2015. 09. 10.

2015. augusztus 2015. 08. 31. 2015. 09. 08. 2015. 09. 08.

2015. augusztus 2015. 08. 22. 2015. 08. 31. 2015. 08. 31.

2015. augusztus 2015. 08. 20. 2015. 08. 28. 2015. 08. 20.

2015. augusztus 2015. 09. 29. 2015. 10. 07. 2015. 09. 30.

4

Folyamatos teljesítés ű ügyletek – 3.Változás 2016. január 1-től (fizetés esedékessége és az elszámolandó időszak kezdete 2015. december 31. utáni időpont):Folyamatos teljesítésű (időszakonként elszámolásban, vagy fizetésben állapodnak meg, vagy az ellenértéket megha tározott időszakra állapítják meg) termékértékesítések szolgáltatás-nyújtások esetén a teljesítés:1. Főszabály szerint az elszámolt időszak utolsó napja2. Számla kibocsátásának a dátuma, ha a- a fizetés esedékessége az elszámolt időszak utolsó napját

megelőzi, ÉS- a számla kibocsátása az elszámolt időszak utolsó napját megelőzi3. Ellenérték megtérítésének esedékessége, de legfeljebb az elszámolt időszak utolsó napját követő 30. nap, ha-az ellenérték megtérítésének az esedékessége az elszámolt időszak utolsó napját követő időpontra esik

5

Folyamatos teljesítés ű ügyletek – 4.Példa:Folyamatos szolgáltatásnyújtást végez egy cég egy másik cég részére.A számlákat a tárgyhónapot követően 5-ei nappal állítja ki, 45 napos fizetési határidővel

Időszak Számla kiállítása Fizetési határid ő ÁFA kötelezettség

2015. október 2015. november 5. 2015. december 15. 2015. december 15.

2015. november 2015. december 5. 2016. január 14. 2016. január 14.

2015. december 2016. január 5. 2016. február 14. 2016. február 14.

2016. január 2016. február 5. 2016. március 16. 2016. március 1.

2016. február 2016. március 5. 2016. április 14. 2016. március 30.

2016. március 2016. április 5. 2016. május 15. 2016. április 30.

Pénztárgép használatára kötelezettek köre- a gyógyszertárak,-a 2009. október 15. napján hatályos TEÁOR ’08

- 47.1-47.7 és 47.91 szerinti kiskereskedelmi, - az 56.1 és 56.3 szerinti vendéglátási (kivéve a mozgó szolgáltatásnyújtást), - az 55.1-55.3 szerinti szálláshely-szolgáltatási, - a 77.1-77.2 és 77.33 szerinti kölcsönzési - a 95.1-95.2 szerinti javítási tevékenységet folytató valamennyi adóalany, üzlet,

mozgóbolt, kivéve:- a betétdíjas göngyöleget visszaváltó üzlet,- a csomagküldő kereskedelem, kivéve annak nyílt árusítást végző üzlete,

bemutatóterme,- az ipari - kivéve élelmiszeripari - tevékenységet folytató egyéni vállalkozó, ha

termelő és értékesítő tevékenységét ugyanabban a helyiségben folytatja,- a termelői borkimérés,- az utazási iroda, utazási ügynökség, turisztikai szolgáltató iroda utazási

szolgáltatásai tekintetében,- a 2009. október 15. napján hatályos TEÁOR ’08 46.2-46.7 szerinti

nagykereskedelmi tevékenységet folytató adóalanyok, üzletek a kiskereskedelmi értékesítésük tekintetében.

Őstermel ő a piacon

Üzletben értékesít?- ‚szabad ég alatt’ bérelt stand = nem üzlet- fedett piacon bérelt stand = nem üzlet- fedett piacon belül elszeparált üzlet = üzlet- családi ház végéből, standon = nem üzlet- családi ház végében kialakított ideiglenes üzlet = üzlet

Nem üzletből történő értékesítés esetén is használhat pénztárgépet, DE offline üzemmódban

Üzletben történő értékesítés esetén számlaadással érintett készpénzes, bankkártyás tételeket beütheti a pgépbe

Pénztárgép használatában bekövetkez ő változásokPénztárgépet értékesítik:- AEE cseréje kötelező, a régi AEE az eladónál marad- Új AEE beélesítése: PTGREG-en új kódot kérni- használatból való kivonás jogcímét nem jelentjük

Használatból történő kivonás ≠ selejtezés vagy értékesítésHasználatból kivonás: pénztárgép marad, használata befejezve (TAXUZ)

Selejtezés = lopás, javíthatatlanság, megsemmisülés (TAX)Elromlott pénztárgép: (TAX)- 15 napon túl is kézi nyugtaadás, feltéve, hogy cseregépet nem tud

adni a szerviz- A megjavított pénztárgépbe egy tételbe kell beütni a nyugtás

forgalmat

Pénztárgéphasználattal kapcsolatos néhány tipikus hiba

A termékértékesítést követő haladéktalan nyugtaadás = előbb kell beütni a pénztárgépbe, utána váltani, visszaadni

Pénztárgépnaplót szigorú számadás alá vonni:http://nav.gov.hu/nav/online_penztargepek/uzemeltetok_cikkek/kozlemeny_20131219.html

Zárást követő, nyitást megelőző vásárlók: a kiszolgálással várni kell

Egyszer űsített foglalkoztatás2015. január 1-től változik a 15T1042E nyomtatványon történő bejelentés módja:

Ha egybefüggően több napra történik meg a bejelentés, és bizonyos napokra mégsem jön dolgozni a bejelentett, akkor csak ezeket a napokat is lehet törölni, nem kell az egész időszakot törölni

Évközi adócsomag – 2015. évi LXI. tv.Mezőgazdasági munkakörben foglalkoztatottak utáni kedvezmény:

- 25 év feletti, és 55 év alatti dolgozó- FEOR-08 szerint 61 csoportba, 7333 mg. gép javítója, 8421 számú foglalkozásban- Munkaviszonyban

Havi kedvezmény 14,5% a 100 ezer forintos szabály figyelembe vételével

Évközi adócsomag – 2015. évi LXII. tv.Reklámadó a társasági adóban

Társasági adóban csak akkor lesz növelő tétel, ha valakinél a reklám megrendelés szokásos piaci értéke a 30 millió forintot éves szinten eléri, és - nincs a közzétevőtől nyilatkozat, vagy - nincs a közzétevő az új adatbázisban, vagy- nem tudja bizonyítani a megrendelő, hogy minden megtett a nyilatkozat beszerzése ügyében

2015. évközi csomag: az előbbi szabály 2014. évre is alkalmazható, ha nincs a közzétevőtől nyilatkozat (önrevízióval igénybe vehető tétel)

Évközi adócsomag – 2015. évi LXII. tv.Reklámadó mértéke (hatály: 2015. július 5.)

Sávos adózás egészen más:- normál adóalap 100 millió forintig 0%- normál adóalap 100 millió forint felett 5,3%(ezt visszamenőlegesen is alkalmazhatja)

Igénybevett szolgáltatás után havi 2,5 millió forint felett 5%(ezt visszamenőlegesen nem alkalmazhatja)

Kapcsolt vállalkozásokA kapcsolt vállalkozásokra vonatkozó összeszámítási szabályt nem kell alkalmazni visszamenőleg, kivéve, ha 2014.08.15-ét követő szétválásról van szó

Évközi adócsomag – 2015. évi LXII. tv.Átmeneti szabály

Kinek kell vele foglalkozni: akinek a 2015. év normál bevétele várhatóan 100 millió forint felé megy

Például:2015. július 5. és december 31. között bevétel 60 millió forintÉvesítve: 60/179 * 365 = 122 millió FtEnnek az adója: 22 * 0,053 = 1 166 ezer forintVisszarakva a törtévre: 1166/365 * 179 = 572 ezer forint

Ezt feltöltéskor kell rendezni!

Évközi adócsomag – 2015. évi LXIV. tv.Szakképzési hozzájárulás módosítása

2015. szeptember 1-től- Felsőfokú képzés fogalmi pontosítása- Kötelezetti körben pontosítás

Lényeges változások 2016. január 1-től- Tanulószerződéses középiskolás és gyakorlatigényes szakról

érkező főiskolás esetén, ha a két kedvezmény átlépi a bruttó kötelezettséget, akkor a negatívum visszaigényelhető kisvállalkozások esetén

- Oktatói, beruházási további kedvezmény- Újabb kormányrendelet, vagy módosítás

Évközi adócsomag – 2015. évi LXXIV. tv.

Rehabilitációs hozzájárulás

Munkaerő-kölcsönzés esetén a kölcsönbe vevőnél kell a létszámba beszámítani, kivéve, haa kölcsönbeadó nem vállalja nyilatkozattal magára

Hatály: 2015. július 21.

EKAER

Egyes fogalmi elemek jelentése:

Útdíj-köteles gépjárm ű: az autópályák, autóutak ésfőutak használatáért fizetendő, megtett úttal arányosdíjról szóló törvény szerinti útdíj köteles gépjármű.

Gépjárm ű: az útdíj-köteles gépjármű és az annálkisebb össztömegű gépjármű, ideértvetehergépkocsit, vontatót - nyerges vontatót is -,valamint az ilyen gépjárműből és az általa vontatottpótkocsiból, félpótkocsiból álló járműszerelvényt.A témánk szempontjából fontos, hogy nem gépjármű

a mezőgazdasági vontató (traktor) és a lassú jármű.

‚Univerzális’ mentesít ő szabályok (vagylagos)

- Traktorral való szállítás- TÉSZ részére történő értékesítés- Nem közúton való szállítás- Alanyi mentes vagy kompfeláras értékesítés

Nagybani piac

Felszállít az áfás termelő a piacra 2,5 tonna kockázatosterméketHa egy vevő (göngyöleggel együtt számítva) 500kg alattvásárol és szállít el saját részre – nincs EKAERkötelezettségHa egy vevő 500kg felett vásárol, de további vevőirészére szállít – EKAER kötelezettség a termelő vevőjétterheli azon vevői tekintetében, ahová 500kg felett szállítHa egy vevő 500kg felett vásárol, de további sorsa azárunak nem ismert, mert a vevő nem nyilatkozik:- a termelő megkéri az EKAER számot a vevő által

bediktált címre (veszélyek: társasházi cím, csakszékhelycím)

TÉSZ-re, Termel ői csoportra, Integrátor szervezetre(együtt: TÉSZ) vonatkozó speciális szabály:Amennyiben a terméket a termelő külön jogszabályszerinti elismert termel ői csoport , termel ői szervezet ,vagy a Kormányhivatal Földművelésügyi Igazgatóságanyilvántartásában szereplő Integrátor szervezet részéreértékesíti, a belföldi közúti fuvarozással járótevékenységnek a termelői csoport, termelői szervezet,vagy a Kormányhivatal Földművelésügyi Igazgatóságanyilvántartásában szereplő Integrátor szervezet általtörténő termékértékesítés minősül. Azaz a termelő nemkér EKAER számot.

TÉSZ-re vonatkozó speciális szabály

Termelő – TÉSZ viszonylatában nincs EKÁER, akkor sem, ha az áru TÉSZ-hez beszállításra kerül

Nem kockázatos termék - a fuvarozó a termel ő vagy a TÉSZ : feladó a TÉSZ, címzett a Vevő, felrakodási cím: Termelő, a TÉSZ jelenti be- a fuvarozó a Vevő: felrakodás címe a Termelő, feladó a TÉSZ, címzett a Vevő, a Vevő jelenti be

TermelőFuvar

Vevő

ÉrtékesítésTÉSZ

Értékesítés

TÉSZ-re vonatkozó speciális szabály

Termelő – TÉSZ viszonylatában nincs EKÁER, akkor sem, ha az áru TÉSZ-hez beszállításra kerül

Kockázatos termék - a fuvarozó a termel ő vagy a TÉSZ : feladó a TÉSZ, címzett a Vevő, felrakodási cím: Termelő, a TÉSZ jelenti be- a fuvarozó a Vevő: felrakodás címe a Termelő, feladó a TÉSZ, címzett a Vevő, a TÉSZ jelenti be

TermelőFuvar

Vevő

ÉrtékesítésTÉSZ

Értékesítés

Termőföldr ől történ ő értékesítés (terménybetakarítása) – 1.

Áfás termelő a terményét értékesíti a vevőjének úgy,hogy saját maga vagy a vevő rendeli meg a betakarítástés a szállítást1. probléma: az EKAER számot a fuvar megkezdéséig

kell megkérni => fuvar megkezdése alatt agépjárműre történő felrakodást kell érteni!

2. probléma: az eredeti tervhez képest a több helyrajziszámhoz tartozó termény is felrakodásra kerülugyanarra a teherautóra

3. probléma: az eredeti tervhez képest több feladóterménye is felkerül ugyanarra a teherautóra

Termőföldr ől történ ő értékesítés (terménybetakarítása) – 2.

Ha az eredeti tervhez képest ugyanazon termelő továbbiföldjeiről is kerül fel termény: mivel már a felrakodásmegkezdődött, ezért a régi EKAER szám törlése mellettúj EKAER számot kell kérni

Ha az eredeti terhez képest további feladó terménye isfelkerül, akkor az újabb feladó terményének felrakodásaelőtt kell az új feladónak vagy meghatározott esetbencímzettjének további EKAER számot kérnie! Ha TÉSZ tagról van szó, akkor ez utóbbi probléma nemlétezik, mivel a TÉSZ az egyetlen feladó

Felrakodási cím :a) a termékegység közúti fuvarozásához használtgépjárműre történő felrakodás helyének pontos címe(ország/irányítószám, település neve, közterület neve ésjellege, házszám, illetve amennyiben ilyen nincs, akkorhelyrajzi szám, vagy globális helymeghatározó rendszer(GPS) koordináta),b) az Európai Unió más tagállamában történő felrakodásesetén a feladó által rendelkezésre bocsátott címadat,c) az Európai Unió más tagállamában található feladásicímről Magyarország területén található kirakodási (átvételi)címre irányuló kombinált (intermodális) fuvarozás esetén,a közúti fuvarozást végz ő gépjárm űre történ ő

felrakodás helyének címe

EKAER szám: azon termékegységet azonosítja, amelyet egyfeladótól egy címzett részére, egy gépjárművel fuvaroznak a gépjármű

adott útvonalon történő egyszeri mozgása során. Egy termékegységtöbb vámtarifaszámmal azonosított termékfajtát, valamint többterméktételt tartalmazhat. A gépjármű és a pótkocsija rendszámát isbe kell jelenteni.

Egy EKAER számot kell megállapítani akkor is, ha egy gépjárművela) egy feladó több felrakodási címéről,b) egy címzett több kirakodási (átvételi) címére,történik a közúti fuvarozás.a) ponthoz: belföldről belföldre, vagy Eu-ba szállításkor valamennyifelrakodási címet be kell jelenteni, Eu-ból belföldre csak az utolsótb) ponthoz: belföldről belföldre, vagy Eu-ból szállításkor valamennyifelrakodási címet be kell jelenteni, belföldről Eu-ba csak az elsőtEz a szabály csak június 1. napjától lép hatályba!

2015. május 31-ig bármilyen irányú fuvar esetén

Feladók oldala

Ha minden felrakó hely minden lerakó helyre szállít egy fuvarban, akkor 15 EKAER szám

Címzettek oldala

A1 tph. A eladó C vevő

C1 tph.

C2 thp.

B1 tph.

B eladó D vevő

D1 tph.

D2 tph.

B2 tph.D3 tph.

2015. június 1-től belföld -belföld relációban

Feladók oldala

Ha minden felrakó hely minden lerakó helyre szállít egy fuvarban, akkor az 4 EKÁER szám, mivel csak eladó-vev ő viszonylatát nézem

A felületen minden felrakodási, és minden lerakodási címet meg kell adni

Címzettek oldala

A1 tph. A eladó C vevő

C1 tph.

C2 thp.

B1 tph.

B eladó D vevő

D1 tph.

D2 tph.

B2 tph.D3 tph.

30

Átrakó raktáron keresztül történ ő értékesítés (2015. május 31-ig, egyik fél fuvaroztat)

Eladótól az összes tph-ig egy fuvar, 9 EKÁER szám, feltéve, hogy egy tph. eléri a bejelentési küszöböt

Coop 1. tph.

Coop 2. tph.

Coop 3. tph.

Eladó Raktár

Coop 4. tph

Spar 1. tph.

Spar 2. tph.

Spar 3. tph.

Spar 4. tph.

Spar 5. tph.

31

Átrakó raktáron keresztül történ ő értékesítés (2015. június 1-t ől, egyik fél fuvaroztat)

Eladótól az összes vevőig egy fuvar, 2 EKÁER szám, feltéve, hogy egy vevő eléri a bejelentési küszöböt

Coop 1. tph.

Coop 2. tph.

Coop 3. tph.

Eladó Raktár

Coop 4. tph

Spar 1. tph.

Spar 2. tph.

Spar 3. tph.

Spar 4. tph.

Spar 5. tph.

2015. június 1-től EU-belföld relációban

Feladók oldalaHa minden felrakó hely minden lerakó helyre szállít egy fuvarban, akkor az 4 EKÁER szám (vevőnként 2), mivel csak eladó-vev ő viszonylatát nézem

A felületen az utolsó felrakodás címet, és minden lerakodási címet meg kell adni

Címzettek oldala

A1 tph. A eladó C vevő

C1 tph.

C2 thp.

B1 tph.

B eladó D vevő

D1 tph.

D2 tph.

B2 tph.D3 tph.

2015. június 1-től belföld -EU relációban

Feladók oldala Ha minden felrakó hely minden lerakó helyre szállít egy fuvarban, akkor az 4 EKÁER szám (eladónként 2), mivel csak eladó-vev ő viszonylatát nézem

A felületen az minden felrakodási címet, és az első lerakodási címet meg kell adni

Fuvar indulása: els ő címről való indulás

Címzettek oldala

A1 tph. A eladó C vevő

C1 tph.

C2 thp.

B1 tph.

B eladó D vevő

D1 tph.

D2 tph.

B2 tph.D3 tph.

34

Harmadik országba történ ő kivitel, illetve behozatal

Beszerzés harmadik országból- ha a szabadforgalomba helyezés HU, akkor nincs EKAER szám, de ha a vevő vevőjéhez megy fuvar közvetlenül, akkor az elvámolás helyét felrakodási helynek tekintve belföldi ügyletre tekintettel kell EKAER számot kérni- ha a szabadforgalomban helyezés EU, akkor van EKAER szám EU-HU vonatkozásban; ha a vevő vevőjéhez megy a fuvar közvetlenül, akkor belföldi ügyletre nem kell EKAER számot kérni

A kockázati biztosíték mikor kérhet ő vissza- megszűnés- 45 napig nem folytat kockázati biztosítékkal érintett tevékenységet- mentességi feltételek valamelyike beáll- (csökkentési jogcím) 45 napon keresztül folyamatosan meghaladja a biztosíték az elvárt összeget15 napos kiutalási határidő

Köszönöm a figyelmet!

www.nav.gov.hu