4.48 Product Activity Analysis, Activity Based Management, implementation issue

Diketahui :

3 Produk

3 Departemen Produksi

3 Departemen Jasa

Cost Driver Tradisional

Sistem akuntansi biaya tradisional digunakan untuk tiga produk atas dasar jam tenaga kerja

langsung. Tingkat cost driver yang berbeda ditentukan untuk masing-masing departemen.

Tingkat upah tenaga kerja langsung di pabrik adalah $ 10 per jam.

Jam TKL

Department Support CostMachining (MC) 40.000 Plating (PL) 50.000 Assembly (AS) 15.000 Purchasing and Inventory (PI) 50.000 Setup and Scheduling (SS) 120.000 Quality Control (QC) 70.000

Department Cost DriverPI Material Cost (MAT)SS Direct Labor Hours (DLH)QC Machine Hours (MCH)

Department GT101 GT102 GT103 Machine Hours (MCH)MC 7000 2800 2200 5200PL 3500 1700 1800 1900AS 2500 1000 1000 2900

Product Price Sales Units Orders Setups MC PLGT101 1,25 500000 25 110 0,3 0,1GT102 1,20 200000 10 43 0,25 0,1GT103 1,30 200000 40 166 0,28 0,1

Profitabilitas pabrik Petersburg telah menurun selama 3 tahun terakhir meskipun sukses

memperkenalkan produk baru, GT103, yang kini telah menangkap lebih dari 60% pangsa

segmen industri. Dalam upaya untuk memahami alasan profitablility nya menurun, perusahaan

telah menunjuk tugas khusus.

Tugasnya adalah mempertimbangkan sistem akuntansi biaya baru berdasarkan analisis

aktivitas. Sistem ini mempekerjakan lima driver cost: tiga departemen DLH, Setup (SET), dan

pesanan (ORD), masing-masing pusat biaya dari departemen dibagi menjadi pusat biaya

homogen diidentifikasi dengan driver yang unik. Tabel berikut menyajikan persentase dari biaya

dukungan deparmental yang dimasukkan ke dalam masing-masing pusat biaya homogen. Total

jumlah dalam lima pusat biaya yang dialokasikan untuk produk berdasarkan driver biaya masing-

masing tiga:

Peter Gamle adalah pemimpin kelompok kerja yang bertanggung jawab untuk analisis

biaya berdasarkan aktivitas. Dia mewawancarai Nola Morris, yang bertanggung jawab untuk

setup dan penjadwalan deparment, untuk menentukan driver biaya untuk biaya pendukung

departemen

Department DLH SET ORDMC 30% 70% 0%PL 70% 30% 0%AS 60% 40% 0%PI 0% 40% 60%SS ? ? ?QC 0% 70% 30%

Gamble : Berapa banyak orang bekerja pada departemen penyetingan dan penjadwalan ?

Morris : Saya memilik 12 orang yang bekerja pada penyetingan, 3 lebih bertanggung

jawab untuk penjadwalan produksi. Saya menghabiskan sebagian besar waktu

saya mengawasi mereka.

Gamble : Bagaimana anda mempekerjakan pekerja pada bagian penyetingan pada bagian

produksi ?

Morris : Hampir semua waktu mereka mereka menyeting mesin di departemen mesin.

Pekerjaan hanya didasarkan pada jumlah penyetingan.

Gamble : Pada waktu apa yang digunakan dalam skedul ?

Morris : Itu tergantung pada jumlah pesanan

Gamble : Jadi besaran Batch atau pesanan akan tergantung pada jumlah yang sama dari

penyetingan dan penetapan waktu sebagai batch kecil atau pesanan.

Morris : Ya, itu benar

Tugas :

a. Buatlah daftar alasan bahwa sistem akuntansi biaya tradisional di Petersen Pneumatic

dapat mendistorsi biaya produk. ?

b. Menentukan biaya produk per unit menggunakan kedua sistem biaya tradisional dan

ABC. Tampilkan semua langkah-langkah perantara termasuk tarif cost driver, jumlah

dalam tiga kolam biaya baru, dan rincian biaya produk ke masing-masing komponen

produk.

c. Menganalisis profitabilitas tiga produk. Apa dampak ditimbulkan oleh analisis

profitabilitas baru? Apa yang harus Petersen Pneumatic lakukan untuk meningkatkan

profitabilitas Peterburg nya? Termasuk pemasaran dan proses perubahan antara

rekomendasi Anda.

d. Mike Meservy adalah manajer produksi veteran, dan Shannon Korintus adalah manajer

pemasaran dengan pengalaman yang cukup sebagai seorang tenaga penjualan. Diskusikan

bagaimana setiap kemungkinan untuk mencapai analisis dan rekomendasi. Menjelaskan

bagaimana reaksi mereka diharapkan dapat mempengaruhi cara Anda akan menyajikan

rekomendasi Anda

Jawaban :

a. Dalam system akuntansi biaya tradisional menggunakan driver biaya jam TKL secara

keseluruhan produk, namun tidak semua departemen dalam produk murni

menggunakan Jam TKL sebagai driver biaya sehingga tidak ada pembagian driver

biaya secara aktifitas yang dilakukan sehingga dapat menimbulkan adanya distorsi

dari biaya.

b. Menentukan biaya per unit

Tradisional

Departemen Penyetingan dan Scedul

Pembelian dan Persediaan

Material Costs MC PL AS Total

GT 101 $150,000 $50,000 — $200,000(formula) (500,000 ´0.3) (500,000 ´.1)

GT 102 $50,000 $20,000 — $70,000 (formula) (200,000 ´0.25) (200,000 ´ 1)

GT 103 $56,000 $20,000 — $76,000(formula) (200,000 ´ .28) (200,000 ´.1)

Total $256,000 $90,000 — $346,000

PI costs allocated $37,000 $13,000 — $50,000

Production Departments

MC PL AS Total

Jam TKL 12 7 4,5 23,5

SS costs allocated $61,200 $36,000 $22,800 $120,000

Production Departments

Quality Control (QC)

Ringkasan Biaya Overhead

MC PL AS Total

Jam TKL 5,2 1,9 2,9 10

QC costs allocated $36,400 $13,300 $20,300 $70,000

Production Departments

MC PL AS Total

Direct $40,000 $50,000 $15,000 $105,000

PI applied 37 13 — 50

SS applied 61,2 36 22,8 120

QC applied 36,4 13,3 20,3 70

Total $174,600 $112,300 $58,100 $345,000

Production Departments

Alokasi Produksi

GT101 GT102 GT103 Total

Bahan Baku Langsung:

MC $150,000.00 $50,000.00 $56,000.00 $256,000

PL 50,000.00 20,000.00 20,000.00 90

Total $200,000.00 $70,000.00 $76,000.00 $346,000

Volume 5,000,000.00 200,000.00 200,000.00

Dir. labor ($10 wage rate)

MC $70,000.00 $28,000.000$22,000.00 $120,000

PL 35,000.00 17,000.000 18,000.00 70

AS 25,000.00 10,000.000 10,000.00 45

Total $130,000.00 $55,000.000$50,000.00 $235,000

Volume 500,000.00 200,000.000200,000.00Per unit $.26 $.275 $.25

Products

Cost driver rate per Jam TKLMC

PL

AS

Total $190,278.0000 $80,924.0000 $73,798.000 $345,000

Volume 500,000.0000 200,000.0000 200,000.000

Per unit $.3806 $.4046 $.369

56,150.0000 27,273.0000 28,877.000 112,300

32,278.0000 12,911.0000 12,911.000 58,100

$101,850.0000 $40,740.0000 $32,010.000 $174,600ͳͶ ǡ��ͳʹ

ൌ��ͳͶǡ��ͷͷͳͳͳʹ ǡ��͵ ൌ��ͳ ǡ��ͶͲ͵ͷͅ ǡ��ͳͶǡ��ͷ ൌ��ͳʹ ǡ��ͻͳͳ

Gross Margin Per Unit

Biaya Produk Menggunakan Sistem Akuntansi Biaya Baru :

Alokasi Pusat Biaya

DepartemenMC PL AS Setup Orders Total

MC $12,000 $28,000 $40,000

PL $35,000 15 50

AS $9,000 6 15

PI 20 $30,000 50

SSa 96,000a 24,000a 120

QC 49 21 70

Total $12,000 $35,000 $9,000 $214,000 $75,000 $345,000

Cost 12 7 4,5 319 75Driver Jam TKL Jam TKL Jam TKL Penyetingan Pesanan Units

Costdriver $1/Jam TKL $5/Jam TKL $2/Jam TKL $670.85/Penyetingan $1,000/Pesanan rate

Activity Pools

GT101 GT102 GT103

Selling price per unit $1,25 $1,20 $1,30

Cost per unit 1,40 1,03 1,00

Gross margin per unit $0,20 $0,17 $0,30

Alokasi - Produk

Overhead

Pool CostCost DriverUnits

Costs Allocated

Cost Driver Units

Costs Allocated

Cost Driver Units

Costs Allocated

MC $12,000 7 $7,000 2,8 $2,800 2,2 $2,200

PL 35 3,5 17,5 1,7 8,5 1,8 9

AS 9 2,5 5 1 2 1 2

Setups 214 110 73,793 43 28,846 166 111,361

Orders 75 25 25 10 10 40 40

Total $128,293 $52,146 $164,561

Volume 500 200 200

Per unit $.257 $.261 $.823

GT101 GT102 GT103

Gross Margin Per Unit

GT101 GT102 GT103

Harga Jual Per Unit $1.25 $1.20 $1.300

Biaya Per Unit 0.92 0.89 1.45

Gross margin per unit $0.333 $0.314 $(0.153)

Perbandingan kedua metode

GT101 GT102 GT103 GT101 GT102 GT103

Sales price $1.250 $1.20 $1.30 $1.250 $1.20 $1.30

Unit cost 1,04 1,03 0.99 0.92 0.89 1.45

Gross margin $0.21 $0.17 $0.30 $0.33 $0.31 $(0.15)

Gross margin % 16,80% 14,20% 23,15% 26,64% 26% 11,76%

Old cost accounting system ABC System

C. Rekomendasi berdasarkan system akuntansi biaya yang baru adalah :

a. Untuk produk yang tetap dipertahankan adalah produk GT101 dan GT102 dikarenakan memiliki margin yang tetap positif dan memiliki margin yang menigkat setelah menggunakan metode yang baru sedangkan untuk produk GT103 sebaiknya dikaji ulang pembiayaannya sehingga biaya dapat ditekan atau bisa saja produk tersebut diberhentikan produksinya.

b. Perusahaan dapat memberikan fokus pemasaran yang lebih pada produk GT101 dan GT102 yang memiliki keuntungan yang lebih besar.

D. Reaksi dari Mike Meservy sebagai manajer produksi veteran pasti akan setuju dengan rekomendasi kelompok kami diatas dikarenakan dengan menekan biaya dibandingkan dengan menaikkan harga yang dapat berisiko dengan menurunnya penjualan sehingga akan lebih berfaat nantinya.Reaksi dari Shannon Corrinth mungkin aka lebih suka dengan rekomendasi ini dikarenakan mereka hanya akan lebih terfokus dalam memasarkan 2 produk saja sehingga dapat mengurangi beban mereka.